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PREPARATRIO PRESENCIAL
CURITIBA/PR
MARO / 2014
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DIREITO TRIBUTRIO
OBSERVAO:
O MATERIAL ABAIXO APRESENTADO TRATA-SE DE UM RESUMO DAS OBRAS ABAIXO CITADAS
COMO BIBLIOGRAFIA.
BIBLIOGRAFIA:
ALEXANDRE Ricardo, em sua obra Direito tributrio esquematizado. 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So
Paulo: MTODO, 2011.
SABAAG Eduardo em sua obra Manual de Direito Tributrio.n6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014.
PAUSEN, Leandro. Direito Tributrio Constituio de Cdigo Tributrio. 15 ed. Rio Grande do Sul: Livraria
do Advogado Editora. 2013.
PRADO, Luiz Regis. Direito Penal Econmico. 5. rev. atual. ampliada. So Paulo: Revista dos Tribunais,
2013.
TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 19 ed. Rio de Janeiro: Renovar 2013.
DIREITO TRIBUTRIO
I - CONCEITO
Ramo da dogmtica jurdica que estuda o conjunto de todas as normas que tratam direta ou
indiretamente das funes de fiscalizar, arrecadar e instituir tributos.
II - FONTES
As fontes do Direito Tributrio podem ser:
I - Fontes Reais - so os pressupostos ou suportes fticos das imposies tributrias, ou seja,
o patrimnio, a renda e os servios em geral, utilizados como incidncia tributria (fatos geradores).
3) Emendas s Constituies;
4) Leis Complementares - LC;
5) Leis Ordinrias - LO;
6) Leis Delegadas - LD;
7) Decretos legislativos;
8) Resolues; e
9) tratados.
B- Fontes Formais Secundrias (art. 100 do CTN So normas complementares das leis,
dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos):
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei
atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas;
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios.
3) Emendas s Constituies
As ECs possuem a funo de alterar s Constituies.
O artigo 60 da CRFB estabelece o procedimento das Emendas Constitucionais.
Devemos destacar que as clusulas ptreas so imutveis (art. 60, 4, I A IV da CRFB).
Art. 60 4 - No ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir:
I - a forma federativa de Estado;
II - o voto direto, secreto, universal e peridico;
III - a separao dos Poderes;
IV - os direitos e garantias individuais.
4) Leis Complementares - LC
As leis complementares sero aprovadas por maioria absoluta.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
" A lei complementar objetiva explicitar a norma despida de eficcia prpria, sujeitando-se,
conforme o art. 69 da Carta M agna, aprovao por maioria absoluta. Esta, para efeito de votao
parlamentar, indica um quorum especial de votantes: o voto favorvel, em nvel federal, de mais da metade
do nmero total de membros das duas Casas do Congresso Nacional (Cmara dos Deputados e Senado
Federal). nmero fixo que se traduz no primeiro nmero inteiro acima da metade dos integrantes das
Casas Legislativas.
Quanto ao conceito de maioria absoluta, necessria aprovao de um a lei complementar,
no demasiado exemplificar que, havendo 100 parlamentares, ocupantes de cargos eletivos existentes
na Casa Legislativa, a maioria absoluta ser formada pela metade mais um do total de parlamentares
existentes, ou seja, 51 representantes."
Art. 146 CF/88:
"Art. 146. Cabe lei complementar:
I - dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar;
III - estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre:
a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados
nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes;
b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as
empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no
art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art.
239."
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Via de regra a Lei Ordinria do ente competente ir criar o tributo, mas de acordo com as
definies da LC.
A LC criar tributos nos seguintes casos:
I ) Emprstimo Compulsrio (artigo 148 da CF);
II) Imposto sobre Grandes Fortunas (artigo 153, VII da CF);
III) Exerccio de competncia residual da Unio (artigo 154, I); e
IV) Contribuies Sociais Residuais (art. 195, 4).
5) Leis Ordinrias - LO
De acordo com o art. 97 do CTN, compete a lei ordinria criar, aumentar, extinguir ou reduzir
tributos, bem como criar e extinguir penalidades (multas), bem como estabelecer as hipteses de extino,
de suspenso e de excluso do crdito tributrio.
Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag - 6. ed. - So
Paulo Saraiva, 2014, no ensina que:
" A Constituio Federal, quando utiliza o termo lei, pura e simplesmente, sem qualquer
adjetivao - , nas expresses na forma de lei ou por meio de lei refere-se lei ordinria, e no lei
complementar.
Como fonte formal bsica do Direito Tributrio, a lei ordinria a lei comum, de formulao
cotidiana do Congresso Nacional, das Assembleias legislativas e das Cmaras Municipais, exigindo no
processo de votao a maioria simples ou relativa.
A maioria simples ou relativa, para efeito de votao parlamentar, indica um quorum no
especial de votantes, ou seja, o voto favorvel de mais da metade do nmero de parlamentares presentes
no dia da votao. um nmero varivel, que se traduz no primeiro nmero inteiro acima da metade dos
presentes na sesso para deliberao.".
6) Leis Delegadas - LD
Art. 68. As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar
a delegao ao Congresso Nacional.
1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso
Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria
reservada lei complementar, nem a legislao sobre:
I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus
membros;
II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais;
III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos.
2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso
Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio.
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Assim, as medida provisrias que impliquem instituio ou majorao dos seguintes impostos:
1 - importao de produtos estrangeiros (II); 2 - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou
nacionalizados (IE); IV - produtos industrializados (IPI); e V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou
relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF);
PODEM SER COBRADOS NO MESMO EXERCCIO.
8) Decretos Legislativos
9) Resolues
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
"A resoluo ato legislativo emanado do Congresso Nacional (ou de um a de suas Casas),
em decorrncia do exerccio da sua competncia, no estando sujeita sano do Presidente da
Republica, o que leva alguns estudiosos a intitul-la, ao lado dos decretos legislativos, de lei sem
sano.
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(...)
N o campo dos tributos, destacam-se importantes resolues do Senado, em razo de seu
importante papel com o rgo representativo dos Estados Federados no aparelho legislativo federal.
Em termos gerais, tais resolues referem-se a impostos, exclusivamente estaduais, nos
casos adiante mencionados. Observe que a Constituio determina que as alquotas de trs impostos
estaduais - o ICMS, o ITCMD e o IPVA - podero ter a estipulao de limites mximos e mnimos por
resolues do Senado Federal.
N o caso do ISS municipal, a estipulao de limites mximos e mnimos ser por meio de lei
complementar (art. 156, 3, I, CF)."
10) Tratados
O artigo 98 do CTN estabelece que tratado modifica ou revoga a legislao interna e deve ser
respeitado pela legislao posterior.
Para o STF e o STJ, tratado tem a mesma hierarquia de LO federal, ento em caso de
conflito, tratado posterior revoga a lei anterior e assim lei posterior revoga tratado anterior.
Deve ser levado em conta tambm o critrio da especialidade, tendo em vista que norma geral
convive com norma especial e normalmente tratado norma especial em relao a lei, que geral.
De acordo com Ricardo Alexandre, em sua obra Direito tributrio esquematizado / Ricardo
Alexandre. - 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo: MTODO, 2011, :
III.II VIGNCIA
Aplicam-se legislao tributria as regras gerais de vigncia previstas na LICC, salvo
excees.
So excees constitucionais anterioridade e noventena.
O CTN tambm traz regras especficas para as normas complementares, quais sejam:
(1) Os atos normativos entram em vigor na data da publicao;
(2) As decises administrativas de carter normativo, entram em vigor 30 dias depois da
publicao;
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(3) Os convnios entram em vigor na data e ms previstas. Com relao vigncia espacial
vale a regra geral da territorialidade, ou seja, a legislao s tem vigncia, s obriga dentro do territrio da
pessoa poltica que a editou.
No entanto, pode haver extraterritorialidade dos Estados, DF e Municpios, ou seja, obrigar
alm de suas fronteiras. Para tal, basta haver previso em lei de normas gerais editada pela Unio (lei
complementar) ou em convnio entre as respectivas pessoas polticas.
Assim, por exemplo, uma lei do Acre pode obrigar uma pessoa em So Paulo se houver
convnio entre os dois Estados. Exemplo: ICMS
III.III - APLICAO
Vale a regra geral da irretroatividade. A nova legislao deve ser aplicada para os fatos futuros
e os pendentes, mas no para os passados.
No entanto, h duas excees:
1) A lei expressamente interpretativa retroage, mas no para aplicar penalidade.
2) A legislao relativa a infraes e sanes retroage para favorecer, ou seja, a chamada
retroatividade favorvel ou benigna.
Ateno: multa favorvel retroage, porm o tributo no retroage.
Exemplo: uma nova legislao reduziu a multa de 100% para 50% e a alquota do tributo de
20% para 10%, ento em relao aos fatos passados, a multa de 50% retroage para favorecer, mas a
alquota exigvel continua sendo a de 20%.
Essa retroatividade no to ampla quanto a prevista no Direito Penal, eis que s alcana os
fatos no definitivamente julgados.
Para a doutrina e a jurisprudncia, definitivamente julgada a coisa julgada. Assim, cabe a
retroatividade at mesmo em sede de embargos a execuo.
Algumas Fazendas Pblicas ainda contestam essa posio, pois segundo elas, a definitividade
na esfera administrativa e, portanto, no caberia retroatividade nos embargos execuo.
Seja como for, uma vez efetuado o pagamento da multa, no se devolve a quantia em razo da
retroatividade.
III.IV - INTEGRAO
Integrar preencher lacuna, ou seja, dizer o direito no caso concreto mesmo com ausncia de
legislao. tambm atividade tpica do aplicador da lei.
Em matria tributria h regras especficas de integrao, onde o aplicador deve empregar os
seguintes meios de integrao e na seguinte ordem:
Obs: Com base em analogia no se pode exigir tributo. Exemplo: uma empresa comea a
fabricar vages de metr, mas a lei s prev alquota para vages de trem, ento apesar de parecidos no
poder o Poder Pblico exigir tributos das ltimas.
A COMPETNCIA TRIBUTRIA poder para criar tributo que exercido por lei. Logo uma
competncia legislativa e no administrativa.
A competncia tributria est discriminada na CF, nos artigos 153 a 156. taxativa e
indelegvel sem excees e pertence apenas s pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios).
Como taxativa, s podem ser criados os tributos previstos na CF.
Como indelegvel, o tributo s pode ser criado pela pessoa poltica que recebeu o poder,
ainda que outra pessoa poltica receba a parcela da arrecadao.
Devemos destacar aqui o art. 24 da CF/88:
"Art. 24. Compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislar concorrentemente sobre:
I - direito tributrio, financeiro, penitencirio, econmico e urbanstico;
(...)
1 - No mbito da legislao concorrente, a competncia da Unio limitar-se- a estabelecer
normas gerais.
2 - A competncia da Unio para legislar sobre normas gerais no exclui a competncia
suplementar dos Estados.
3 - Inexistindo lei federal sobre normas gerais, os Estados exercero a competncia
legislativa plena, para atender a suas peculiaridades.
4 - A supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual,
no que lhe for contrrio."
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
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"A sistemtica a que se refere o art. 24, l ao 4, da CF, para o exerccio da competncia
concorrente bastante peculiar. Com o fito de tornar o tema mais assimilvel, acompanhe as indagaes
didaticamente sequenciais:
I) A quem compete estabelecer normas gerais? Unio.
II) A quem compete suplementar as normas gerais da Unio, mediante lei prpria? Aos Estados
e Distrito Federal.
III) No existindo normas gerais da Unio, qual ser o papel dos Estados e Distrito Federal?
Exercero a competncia legislativa plena, editando leis de normas gerais prprias, que lhes obrigaro,
em carter exclusivo. o caso do IPVA, cuja competncia legislativa foi constitucionalmente exercida
pelos Estados da Federao, falta de normas gerais.
IV) E se, no caso anterior, sobrevier Lei federal sobre normas gerais? Ser suspensa a eficcia
da Lei estadual ou do Distrito Federal, naquilo que lhe for contrrio. Memorize: suspenso, e no
revogao, pois no h hierarquia entre as leis."
Competncia x Capacidade:
Enquanto competncia poder para criar tributo por lei, a capacidade tributria ativa a
aptido para concretamente exigir o tributo, inclusive judicialmente.
A competncia indelegvel, mas a capacidade pode ser delegada a uma outra pessoa
jurdica de direito pblico, como uma autarquia.
Exemplo 1: A Unio cria o imposto de renda porque tem competncia e o exige porque tem
capacidade.
Exemplo 2: A Unio cria as contribuies previdencirias porque tem competncia, mas at
2007 quem exigia era o INSS, autarquia federal, pois detinha a capacidade.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
"Tal transferncia tem sido chamada na doutrina de atribuio de capacidade tributria ativa .
No Brasil, o presente episdio comum a certas autarquias (entidades corporativas, como o CREA, CRC,
CRM, CRECI etc.), que recebem da Unio a atribuio de exigir um tributo - a contribuio profissional ou
corporativa (art. 149, caput, CF) - dos profissionais vinculados quelas entidades profissionais."
Art. 7 CTN:
"Art. 7 A competncia tributria indelegvel, salvo atribuio das funes de arrecadar ou
fiscalizar tributos, ou de executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria,
conferida por uma pessoa jurdica de direito pblico a outra, nos termos do 3 do artigo 18 da
Constituio.
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De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
" Trata-se, pois, de competncia privativa, terminologicamente, no sentido de que a prpria
Constituio j determina o rol dos impostos relativos a cada ente tributante . Observe: o art. 153 da CF
enumera os impostos federais, de competncia privativa da Unio; o art. 155 da CF enumera os impostos
estaduais, de competncia privativa dos Estados e Distrito Federal; e os arts., 156 e 147, parte final,
ambos da CF, enumeram os impostos municipais, de competncia privativa dos Municpios e Distrito
Federal. (...)
Incluem-se, ademais, na competncia privativa o poder para a criao de outros tributos,
diversos dos impostos.
No plano de instituio pela Unio, destacam-se (I) o Emprstimo Compulsrio (art. 148, CF) e
(II) as Contribuies Especiais (art. 149, caput da CF).
J no plano de instituio pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, luz da competncia
privativa, teremos: (I) as contribuies sociais para custeio do Sistema de Previdncia e Assistncia Social
de seus prprios servidores (art., 149, 1, C F), de competncia dos Estados, Distrito Federal e
Municpios; e (II) a Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica (CIP ou COSIP - art 149-
A, CF - EC n 39/2002), de competncia dos Municpios e Distrito Federal."
5) Competncia Cumulativa
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
6) Especial.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
A competncia especial traduz-se no poder de instituir os emprstimos compulsrios(art. 148,
CF) e as contribuies especiais (art. 149, C.F), justificando-se tal classificao pelo fato de terem
subsistido, durante largo perodo, inmeras polmicas acerca da natureza tributria desses dois tributos..
A Unio tem competncia privativa para criar os emprstimos compulsrios, sete impostos do
artigo 153 da CF (II, IE, IPI, IOF, IR, ITR e IGF).
Unio detm tambm competncia residual para instituir novos impostos e novas contribuies
seguridade social, desde que atenda aos seguintes requisitos:
1. Instituio por lei complementar;
2. O tributo deve ser no cumulativo;
3. No pode ter fato gerador nem base de clculo prprios dos impostos j discriminados na
Constituio.
OBS.: Assim, no exerccio da competncia residual, a Unio no pode invadir a competncia
das outras pessoas polticas.
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V.I. PRINCPIOS
So valores que irradiam um conjunto de normas. Podem ser gerais, quando alcanam todo
o ordenamento ou especficos, quando abarcam apenas uma parte da ordem jurdica.
Podem ser expressos, mas tambm implcitos.
Os mais relevantes no direito tributrio so os expressos especficos.
1) Legalidade Tributria (art. 150, I);
2) Anterioridade Tributria (art. 150, III, b e c);
3) Isonomia Tributria (art. 150, II);
4) Irretroatividade Tributria (art. 150, III, a);
5) Vedao ao Confisco (art., 150, IV);
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proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Esse princpio especfico
no uma mera decorrncia do princpio geral da legalidade previsto no artigo 5, porque mais
rigoroso, mais estrito e por isso tambm chamado estrita legalidade ou reserva legal.
mais rigoroso porque os critrios (aspectos ou elementos) essenciais da norma que
cria o tributo (norma de incidncia) devem constar no prprio texto da lei, a lei no pode delegar essa
funo a um ato inferior como um decreto, uma portaria.
Assim, tributo criado por lei e no meramente em virtude de lei.
So critrios essenciais:
1) O material, que corresponde a um verbo mais complemento;
2) O espacial, que o lugar da ao do verbo;
3) Temporal, que o momento da ao do verbo;
4) Pessoal, que o sujeito ativo e o sujeito passivo;
5) Quantitativo, que a base de clculo e alquota.
proibido cobrar tributo em relao a fato gerador ocorrido antes do incio da vigncia da lei
que o instituiu ou aumentou.
proibido cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro da publicao da lei que o instituiu ou
aumentou. Em suma, publicou num ano s pode cobrar no ano seguinte.
Esse princpio, com a CF/88 no mais chamado anualidade, porque no necessria
aprovao da lei oramentria para cobrar tributo.
EXCEES ANTERIORIDADE - tributos que podem ser exigidos no mesmo ano da publicao:
II, IE, IPI e IOF;
Contribuies Seguridade Social;
Imposto Extraordinrio de Guerra;
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proibido cobrar tributo antes de decorridos 90 dias da publicao da lei que o instituiu ou
aumentou.
Originariamente, esse princpio s era respeitado pelas contribuies Seguridade e por
isso era chamado de anterioridade mitigada ou enfraquecida.
Esse princpio foi estendido aos tributos em geral pela EC 42/03, com a finalidade de
reforar a anterioridade e por isso hoje conhecido como anterioridade reforada.
Apesar disso, suas excees no so exatamente as mesmas.
EXCEES NOVENTENA
1. II, IE, IR e IOF (O IPI tem que respeitar os 90 dias)
2. Imposto extraordinrio de guerra
3. Emprstimo compulsrio de calamidade e guerra
4. A fixao das bases de clculo do IPTU e do IPVA (os demais aspectos essenciais
desses dois impostos, como o aumento de alquota, tm que respeitar os 90 dias).
proibido empregar tributo com a finalidade de confisco. Esse princpio decorre do direito
individual propriedade privada, mas seus parmetros no so objetivos, dependem da anlise caso a
caso.
Uma alquota de 20% de IPVA provavelmente inconstitucional, j 20% de imposto de
importao no. O STF j utilizou esse princpio para declarar inconstitucional multa exagerada.
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A Unio est proibida de estabelecer tributo que no seja uniforme em todo o territrio
nacional, ressalvada a concesso de incentivos fiscais para promover o equilbrio do
desenvolvimento socioeconmico entre as regies do pas.
Em suma, tributo federal tem que ser igual em todo territrio nacional, mas, podem ser
concedidos favores fiscais para regies pobres. Ex: incentivos da zona franca de Manaus.
V.II IMUNIDADES
Conceitos:
1. No incidncia qualificada na Constituio.
2. Regra constitucional que colabora negativamente com a atribuio de competncia ao
suprimir fatos, coisas e pessoas.
finalidades, o Estado poder exigir o IPVA. O mesmo no ocorre se o veculo for da Prefeitura.
Assim, a imunidade para a Administrao Indireta Indireta condicionada; j para a
Administrao Direta incondicionada.
Pela literalidade da Constituio, a imunidade no protege as empresas pblicas e
sociedades de economia mista. J a doutrina entende que so protegidas aquelas prestadoras de
servio pblico, no so protegidas apenas as que atuam na ordem econmica porque no podem ter
privilgio em detrimento do setor privado. Ex.: Banco do Brasil, CEF.
E de fato o STF tem o mesmo entendimento, pois j julgou que a empresa pblica Correios e
Telgrafos imune.
Por fora do art. 146 da CF essa lei que estabelece requisitos deve ser complementar e
de fato os requisitos constam do art. 14 do CTN, que tem status de lei complementar.
So eles:
no distribuir qualquer parcela do seu patrimnio ou lucro;
aplicar integralmente no Brasil os seus recursos;
manter escriturao (registro das suas operaes) regular.
Segundo a Smula 724 do STF:
AINDA QUANDO ALUGADO A TERCEIROS, PERMANECE IMUNE AO IPTU O IMVEL
PERTENCENTE A QUALQUER DAS ENTIDADES REFERIDAS PELO ART. 150, VI, "C", DA
CONSTITUIO, DESDE QUE O VALOR DOS ALUGUIS SEJA APLICADO NAS ATIVIDADES
ESSENCIAIS DE TAIS ENTIDADES.
Sobre o ouro que represente, nos termos da lei, ativo financeiro ou instrumento cambial no
incidiro impostos, exceto IOF. Essa imunidade no relativa ao ouro em si, mas sim a aquilo
que ele representa. Ex.: Na importao de uma joia de ouro incidem normalmente o II, o IPI e o
ICMS; j na importao de barras de investimento em ouro s poder incidir o IOF.
Como se pde apreender, luz das consideraes iniciais expendidas, a imunidade instituto
de sede constitucional. Enquanto a norma imunizante revela um a dispensa constitucional de tributo, a
regra isentiva indica uma dispensa legal, no campo da tributao.
Da se afirmar que, no campo do tributo, a imunidade uma forma de no incidncia
constitucionalmente qualificada, enquanto a iseno uma possibilidade normativa de dispensa
legalmente qualificada.
Para o STF, que se fia a estes rudimentos conceituais aqui brevemente expostos, o que se
inibe na iseno o lanamento do tributo, tendo o corrido fato gerador e nascido o liame jurdico-
obrigacional. Na imunidade, no h que se falar em relao jurdico-tributria, um a vez que a norma
imunizadora est fora do campo de incidncia do tributo, representando o obstculo, decorrente de regra
da Constituio, incidncia de tributos sobre determinados fatos, situaes ou pessoas.
()
importante destacar, ademais, 'que enquanto a norma de iseno de ser interpretada
literalmente, a imunidade, a teor de precedentes do Supremo Tribunal Federal, admite interpretao
ampla luz dos princpios constitucionalmente consagrados. ' Com efeito, o inciso I do art 111 d o
CTN prev interpretao literal para as causas de excluso do crdito tributrio, a saber, a iseno e a
anistia.
H dispositivos constitucionais que veiculam falsas isenes, hospedando, entretanto, ntidas
imunidades. So eles: os arts 195, 7, e 184, 5, ambos da Carta Magna. Em tais preceptivos, onde se
l so isentas ( )",entenda-se so imunes (...) .
VI - TRIBUTOS
VI.I - CONSIDERAES GERAIS
1- Pecuniria significa que deve ser cumprida em dinheiro. Assim, por exemplo, servio
militar obrigatrio no tributo. A norma visa proibir tributo em bens ou em trabalho.
3- Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir essa parte diz respeito ao sujeito
passivo. O tributo pecunirio porque o sujeito ativo s pode exigir dinheiro e em moeda porque, em
regra, o sujeito passivo satisfaz tambm em dinheiro, mas excepcionalmente pode lhe ser facultado
satisfazer com algo que no seja dinheiro, mas que tenha valor.
Exemplo: a dao em pagamento em bem imvel. Assim, um Municpio no pode exigir de um
proprietrio de 100 imveis que entregue um por ano a ttulo de IPTU, mas pode facultar.
4- Que no constitua sano de ato ilcito tributo no multa, no tem a funo de coibir
condutas ilcitas (proibidas), mas pode ter a funo de desestimular condutas lcitas (permitidas). a
chamada funo extrafiscal. Exemplo: permitido fabricar cigarro de tabaco, mas por ser uma conduta
nociva desestimulada por um imposto de at 300%.
No entanto, o tributo pode ser exigido de conduta ilcita, desde que desconsiderado o aspecto
ilcito se caracterize o fato gerador.
Exemplo: um mdico, um advogado tem que pagar imposto sobre a renda da sua atividade e o
traficante tambm porque o fato gerador apenas auferir renda.
o chamado princpio da pecnia non olet (dinheiro no cheira).
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5- Institudo em lei tributo s pode ser criado (estabelecido, institudo) por lei, nunca por um
ato inferior lei, como um decreto, uma portaria.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
"Em breve revisitao na temtica do princpio da legalidade, depreende-se que o tributo
depende de lei (ordinria ou complementar), consoante o art. 150, I, CF c/c art. 97, I e II, CTN . Trata-se de
postulado com ressalvas adstritas a tributos, cujas alquotas podero ser alteradas por ato do Poder
Executivo - II, IE, IPI, IOF, CIDE -Combustvel e ICMS-Combustvel. Recomenda-se, neste momento, a
leitura do art. 153, 1; do art. 155, 4, IV, c"; e d o art. 177, 4, I, b , todos da CF.".
1) Teoria Tricotmica ou das Trs Espcies a mais tradicional, est calcada no CTN e
adota como critrio de classificao o fato gerador.
Suas espcies so: A- imposto; B- taxa e C -contribuio de melhoria.
A- Imposto o tributo cujo fato gerador uma situao independente de qualquer atividade
administrativa especfica relativa ao contribuinte. um tributo no vinculado a uma atividade estatal, seu
fato gerador praticado pelo particular. Exemplos de fatos de impostos: ser proprietrio (IPVA, IPTU, ITR),
importar (Imposto de Importao), prestar servio (ISS).
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B - Taxa o tributo cujo fato gerador praticado pela Administrao Pblica. tributo
vinculado a uma atividade estatal.
Seus tipos so:
a) Taxa de polcia ou de fiscalizao;
b) Taxa de servio.
a) Taxa de polcia seu fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, que corresponde
ao poder que a Administrao Pblica tem de limitar, disciplinar e fiscalizar atividades do particular.
Exemplo: so taxas de polcia o valor pago pela licena de pesca, pelo alvar de funcionamento de certos
estabelecimentos, como restaurantes, etc.
b) Taxa de servio seu fato gerador a utilizao efetiva ou potencial de servio pblico
especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
O servio tem que ser pblico, tema do direito administrativo, cujas questes penetram o
direito tributrio.
Tem que ser tambm especfico, ou seja, de natureza precisamente determinada como o
servio de coleta de lixo domiciliar. Assim, por exemplo, no se pode cobrar taxa pela prestao de
servios gerais.
Tambm deve ser divisvel, ou seja, passvel de gozo individualizado. por isso que foram
declaradas inconstitucionais a taxa de iluminao pblica e a taxa de limpeza urbana.
OBS: Taxa, preo pblico e tarifa relevante distinguir estes institutos porque seus regimes
jurdicos so diferentes.
A taxa est submetida ao regime jurdico tributrio, que mais rigoroso para a Administrao
Pblica e, portanto, mais protetivo para o particular. Exemplo: taxa s pode ser criada e aumentada por lei.
J preo e tarifa no se submetem ao regime jurdico tributrio, mas sim ao de direito
administrativo, que menos rigoroso para a Administrao e menos protetivo para o particular. Exemplo:
no necessria lei para criar e aumentar preo e tarifa.
O principal critrio de distino o da compulsoriedade porque adotado pelo STF.
Taxa decorre de servio pblico compulsrio.
Preo decorre de servio pblico no compulsrio.
Tarifa decorre de servio pblico no compulsrio prestado por um agente privado.
Compulsoriedade, nesse caso, do servio e no necessariamente do benefcio.
Exemplo 1: Joo deve R$ 1.000,00 a Maria e no paga. Maria pode deixar pra l, mas se
quiser cobrar dever fazer por meio de uma atividade estatal, a jurisdio. Ela tem que promover uma
ao judicial de cobrana. por isso que custas judiciais so taxa e os emolumentos extrajudiciais
tambm.
Exemplo 2: Posso ir de SP ao RJ de carro, mas tambm posso utilizar o servio de transporte
pblico. Ento o servio no compulsrio. Assim, se for prestado pelo Estado o valor ser preo, se for
por um agente privado ser tarifa.
27
2) Teoria das cinco espcies mais moderna. Est calcada na CF e adota mais um critrio
de classificao que a destinao constitucional. Essa teoria adotada pelo STF.
Como ela emprega mais um critrio, surgem mais duas espcies juridicamente autnomas, ou
seja, com regime jurdico prprio.
So elas o emprstimo compulsrio e a contribuio especial.
Destaque-se, porm, ser pacfico que o emprstimo e a contribuio especial so tributos
independentemente da teoria. Na teoria tricotmica, por exemplo, que no adota a destinao um
emprstimo compulsrio ter natureza de imposto se tiver fato gerador de imposto ou ter natureza de
taxa se tiver fato gerador de taxa.
J na teoria das cinco espcies ele tem natureza distinta das outras espcies,
independentemente do seu fato gerador.
A- Emprstimo Compulsrio pelo artigo 148 da CF1 a Unio, mediante Lei Complementar,
pode criar emprstimos compulsrios nasseguintes hipteses:
1. Para atender despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, guerra externa
ou sua iminncia;
2. No caso de investimento pblico de carter urgente e relevante interesse nacional,
respeitada a anterioridade e a noventena.
OBS. 1: O inciso III, artigo 15 do CTN traz uma terceira hiptese no recepcionada pela CF/88.
OBS. 2: A receita, por determinao constitucional, vinculada despesa que a motivou.
Assim, por exemplo, se um emprstimo de guerra tem que comprar canho com o dinheiro. A est a
destinao constitucional.
28
A) TRIBUTOS INDIRETOS
So representados pelos impostos sobre o consumo, os contribuintes de fato e de direito
so pessoas distintas.
Assim, o contribuinte de direito, normalmente constitudo pelo varejista, tem a
responsabilidade legal de recolher o imposto, cujo nus financeiro repassado por esse ao contribuite de
fato, que representado pelo adquirente-consumidor. Basicamente, so impostos que incidem sobre a
produo, venda, circulao ou consumo de bens e servios.
So os tributos que incidem sobre a produo e a circulao de bens e servios e so
repassados para o preo, pelo produtor, vendedor ou prestador de servio. Ex: ICMS, IPI, etc.
B) TRIBUTOS DIRETOS
Os contribuintes de fato e de direito so os mesmos, como no caso do Imposto de Renda.
Eles recaem sobre a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com o fato gerador.
Assim, os tributos diretos incidem sobre a renda e o patrimnio das pessoas fsicas ou
jurdicas. Ex: IRPJ e CSLL
De acordo com Ricardo Alexandre, em sua obra Direito tributrio esquematizado / Ricardo
Alexandre. - 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo: MTODO, 2011, : ""
29
Renda o fruto da relao capital/trabalho. Assim, juros e aluguis so renda, pois fruto do
capital. Salrio tambm, pois fruto do trabalho. E o lucro tambm renda, pois fruto da combinao capital
+ trabalho.
Proventos so os demais acrscimos patrimoniais (assim, renda tambm deve ser concebida
como acrscimo patrimonial). Ex.: Os prmios de loteria. Em relao doao e herana no incide o IR
porque h um imposto especfico de competncia estadual.
Em relao s indenizaes sobre dano patrimonial esse imposto tambm no incide.
J em relao s indenizaes por dano no patrimonial, a doutrina se divide entre aqueles
que entendem que deve haver a incidncias e os que no deve haver. O STJ decide de forma casustica,
mas em geral pela no incidncia.
Segundo o STJ no incide o IR sobre frias e licena prmio no gozadas por necessidade do
servio e sobre plano de demisso voluntria incentivada (Smulas 136, 125 e 215 do STJ).
O imposto de renda deve atender aos critrios da progressividade, generalidade e
universalidade.
Progressividade significa alquotas maiores para bases de clculo maiores.
Generalidade significa alcanar todas as pessoas.
Universalidade significa alcanar tudo que tem o conceito de renda e provento.
1- Fato gerador:
Seu fato gerador a disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou do provento.
Disponibilidade econmica significa domnio sobre o recurso.
Ex: o fato gerador adotado para pessoa fsica. Assim, trabalhei em janeiro, tenho direito a
receber o salrio em fevereiro, mas no recebi, ento no ocorreu o fato gerador.
30
2- Base de clculo:
3 - Contribuintes
a pessoa fsica ou jurdica, titular de renda ou provento de qualquer natureza. A lei pode
atribuir fonte pagadora da renda a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto, figurando
o empregado como contribuinte, e o empregador como responsvel (art. 121, p . nico , II e II do CTN c/c
art. 45 p. nico do CTN).
Ao contrrio do IPTU no predial, assim sua base de clculo o valor fundirio, o valor da
terra nua, o valor da propriedade menos tudo aquilo que foi agregado pelo homem.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
A Emenda Constitucional n 42/2003 trouxe a lume a progressividade do ITR. O art 153,
4, I, II e III, da CF, preconiza que ser o ITR um imposto progressivo, variando suas alquotas de forma
a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas. Ademais, no incidir sobre pequenas
glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel. Por fim,
ressalte-se que ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde
que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal (art. 153, 4, III, CF).
(...) Nesse caso, podero os Municpios, a ttulo de repartio de receitas tributrias, conforme o art. 158,
II, CF, arrebanharem o percentual de 100% (cem por cento) do produto de arrecadao do ITR.
1- Fato gerador
Seu fato gerador a propriedade, a posse e o domnio til do imvel por natureza, localizado
fora da zona urbana do Municpio.
No h uma definio legal de rural. Na verdade a definio por excluso rural o que no
urbano, e, urbano est definido nos artigos relativos ao IPTU.
Isso tem o propsito de evitar conflito de competncia, pois a bitributao entre IPTU e ITR
inconstitucional. Sobre um imvel, num mesmo ano, s pode incidir o ITR ou o IPTU, nunca os dois
impostos.
A posse que caracteriza o fato gerador deve se dar com animus domini (inteno de domnio),
ento, locatrio e arrendatrio no so contribuintes, porque no realizam o fato gerador (o mesmo vale
para o IPTU).
Pela Constituio o ITR deve ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a
desestimular a manuteno de propriedades improdutivas, ou seja, o ITR tambm tem funo extrafiscal,
ou seja, de modificar o comportamento das pessoas.
So dois os critrios de modificao de alquota:
32
1. Tamanho da propriedade
2. Produtividade
Para propriedades de mesma produtividade a maior ter uma alquota mais elevada, para
propriedades de mesmo tamanho, ter uma alquota maior a de menor produtividade.
Imunidade
So imunes ao ITR as pequenas glebas (imveis) rurais definidas em lei quando as explorem o
proprietrio que no possua outro imvel.
Arrecadao
50% do valor arrecadado pela Unio so entregues aos Municpios. Os Municpios que
optarem nos termos da lei federal por assumir as funes de arrecadar e fiscalizar o imposto ficam com
100% do valor arrecadado, mas no podem promover qualquer desonerao,ou seja, no podem legislar
sobre ITR. A competncia tributria continua com a Unio.
2- Sujeito Passivo
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
"A sujeio passiva abrange aquele que detm qualquer direito de gozo, relativamente
ao bem imvel rural, seja pleno ou limitado. Os titulares desses direitos, como sujeitos passivos do ITR,
conforme o art. 5 do Decreto n. 4.382/2002, so o proprietrio (pleno, de domnio exclusivo ou na
condio de coproprietrio), o titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio) ou o possuidor (ad
usucapionem, isto , aquele com a possibilidade de aquisio do domnio ou propriedade pela usucapio).
Destaque-se que pode haver situaes em que exista um possuidor e um proprietrio. Nesse
caso, em face de a propriedade ter sido eleita como fato gerador, o proprietrio, e no o possuidor, que
ser o contribuinte do ITR. o que ocorre, e at com frequncia, nos casos de arrendamento do terreno
rural. O arrendatrio tem a posse, mas o proprietrio quem dever solver o ITR.
Porm, caso os elementos da propriedade no estejam reunidos sob o poder de um a s
pessoa, o ITR recair sobre aquele que detm o seu domnio til ou a sua posse.
necessrio destacar que, quanto ao IPTU, o bem imvel pode ser por natureza ou por
acesso fsica. Nesse ltimo caso, englobar-se- aquilo que se une ao imvel por acesso (Exemplo: as
ilhas). Ressalte-se que, no caso do ITR, no h fato gerador quanto ao imvel por acesso fsica, mas
somente quanto ao imvel por natureza , como definido na lei civil (o solo com sua superfcie, os
acessrios e adjacncias naturais, compreendendo as rvores e frutos pendentes, o espao areo e o
subsolo - art. 79, 1 parte, d o C C - l e i n . 10.406/2002)".
IMPOSTO ESTADUAL
VI.VI - IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE QUAISQUER BENS E
DIREITOS ITCMD
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De acordo com Ricardo Alexandre, em sua obra Direito tributrio esquematizado / Ricardo
Alexandre. - 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo: MTODO, 2011, : ""
IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO CAUSA MORTIS E
DOAO DE QUAISQUER BENS E DIREITOS ITCMD
Funo Predominante Fiscal
P. da Legalidade Est Sujeito.
P. da Anterioridade Est Sujeito.
P. da Noventena Est Sujeito.
Fato Gerador A transmisso por causa mortis ou por doao de quaisquer bens
ou direito.
Base de Clculo o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
Contribuintes qualquer das partes na operao tributada como dispuser a lei
(para a transmisso causa mortis herdeiro ou legatrio, para a
transmisso por doao doador ou donatrio, dependendo da
legislao estadual).
Lanamento Por declarao.
Artigos Art. 155, I da CF e art. 35. e seguintes do CTN
2- Sujeito Passivo
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
So sujeitos passivos d o ITCMD:
a) herdeiro ou o legatrio (transmisses causa mortis);
b) qualquer das partes adstritas doao (doador ou donatrio), na forma da lei
Ao legislador estadual concedida a faculdade de eleger o responsvel tributrio. Por
exemplo: se, por ocasio da lavratura do instrumento pblico, o tabelio no exigiu a prova de quitao do
imposto de transmisso (e obrigado por lei a faz-lo), ele ficar responsvel pelo pagamento do tributo
34
(art. 134, VI, do CTN). No caso da doao, o doador pode ser escolhido para ocupar a posio de
responsvel tributrio, caso o donatrio no recolha o imposto...
3- Fato Gerador
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
O fato gerador do ITCMD :
a) transmisso de propriedade de quaisquer bens (por exemplo, bens imveis ou mveis,
tais como: veculo, valores financeiros, ttulos de crdito etc );
b) transmisso (cesso) de direitos em decorrncia de:
- falecimento de seu titular,
- transmisso e cesso gratuitas
A transmisso a passagem jurdica da propriedade ou de bens e
direitos de uma pessoa para outra. O corre em carter no oneroso, seja pela ocorrncia da morte
(transmisso causa mortis), ainda ou doao (ato de liberalidade).
imperioso destacar que, conforme o art. 35, pargrafo nico, do CTN, nas
transmisses causa mortis ocorrem tantos fatos geradores distintos quanto s sejam os herdeiros ou
legatrios.
4 Base de clculo
Art. 38 do CTN:
Art. 38. A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos transmitidos.
5 - Alquotas
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
As alquotas do ITCMD so fixadas livremente pelos Estados, respeitado o mximo fixado pelo
Senado Federal por meio da Resoluo n. 9/92 em 8%.
de 4% para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/1982 (Lei 7535/81 - que entrou em
vigor em 01/01/1982).
Ementa:
6- Notas Gerais
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De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
b) Smula n. 435 do STF: dispe que compete ao Estado da sede da Companhia o ITCMD
relativo transferncia de aes ( O imposto de transmisso causa mortis pela transferncia de aes
devido ao estado em que tem sede a companhia).
Smulas STF:
IMPOSTOS MUNICIPAIS
VI.VII - - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA IPTU
De acordo com Ricardo Alexandre, em sua obra Direito tributrio esquematizado / Ricardo
Alexandre. - 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo: MTODO, 2011, : ""
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
O art, 156, I, da CF, estabelece ser de competncia dos Municpios a instituio do IPTU,
Observe-o:
Art 156 Compete aos Municpios Instituir imposto sobre:
I- propriedade predial e territorial urbana (grifo nosso)
Assim, caber aos Municpios, mediante a edio de lei ordinria municipal, a instituio do
IPTU, No entanto, no podemos deixar de ressaltar que, havendo territrios federais no divididos em
Municpios, a competncia p ara a instituio do gravame ser da Unio, conforme determina o art 147
da CF, que editar lei ordinria federal.
2- Sujeito Passivo
Art. 32. O imposto, de competncia dos Municpios, sobre a propriedade predial e territorial
urbana tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por
acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Municpio.
Art. 34. Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o
seu possuidor a qualquer ttulo.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
Os titulares desses direitos, como sujeitos passivos do IPTU, so o proprietrio (pleno, de
domnio exclusivo ou na condio de coproprietrio), o titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio) e o
possuidor (ad usucapionem ,isto , aquela com a possibilidade de aquisio do domnio ou propriedade
pela usucapio).
3- Fato Gerador
Seu fato gerador a propriedade, posse, domnio til do imvel por natureza ou acesso fsica,
localizado dentro da zona urbana do municpio.
A posse que caracteriza o fato deve se dar com animus domini, assim, locatrio no realiza o
fato gerador e, portanto, no contribuinte.
A zona urbana est definida no 1, art. 32 do CTN. aquela prevista em lei municipal e deve
ter pelo menos dois melhoramentos construdos ou mantidos pelo poder pblico, dentre cinco previstos
nos incisos do referido dispositivo.
Obs: Pelo 2, podem ser consideradas urbanas e, portanto, sofrer a incidncia do IPTU
as reas urbanizveis ou de expanso urbana, mesmo sem os melhoramentos, se o loteamento j
foi aprovado pelas autoridades competentes.
4 Base de clculo
37
5 Alquotas
Originariamente ( art. 182, 4 da CF4) a alquota pode variar com o tempo. Alm disto, desde
a EC 29/00, a alquota pode variar ( art. 156, 1 da CF5):
1) Em funo do valor;
2) Em funo da localizao;
3) Em funo do uso.
Antes desta emenda, o STF julgava inconstitucionais estas variaes.
Ex.: alquota pode ser maior para imveis mais caros ( critrio valor); a alquota pode ser
menor para hospitais ( critrio uso); alquota pode ser maior para imveis em condomnios fechados
( critrio localizao).
A princpio os municpios podem criar esse imposto sobre qualquer servio, exceto aqueles da
competncia do ICMS (ex.: comunicao e transporte interestadual e intermunicipal).
No entanto, o servio tem que estar definido em lei complementar da Unio. a chamada lista
de servio do ISS, que considerada taxativa, ou seja, se o servio no contar da lista da lei
complementar, o Municpio no pode sobre ele criar imposto.
a LC 116/03 que estabelece as normas gerais do ISS, dentre as quais, com autorizao
constitucional excluem da incidncia do imposto as exportaes.
2- Sujeito Passivo
o prestador do servio.
3- Fato Gerador
- Fato gerador: prestao de servios
relevante, porm, o aspecto espacial do fato gerador. Como regra geral o lugar do
estabelecimento prestador.
Ex.: escritrio de advocacia em Guarulhos presta servios para um cliente de Sorocaba, no
Tribunal que fica na Capital. Ento o ISS devido para Guarulhos.
No entanto, a LC traz um rol de excees, segundo o qual o local do fato gerador o da
prestao dos servios.
Nestas excees esto os servios que pela sua prpria natureza devem ser prestados fora do
estabelecimento. Ex.: adubao, limpeza, segurana, transporte urbano etc.
4 Base de clculo
Preo do Servio.
5 Alquotas
LC 116/2003 - a alquota mxima ( 5%).
A alquota mnima tambm da competncia da LC, mas no foi estabelecida e enquanto no
for, ser de 2 %, conforme art. 88 do ADCT.
6- QUESTES JURISPRUDENCIAIS
No rol dos servios, constam os servios notariais (prestados pelo cartrio), o que foi
contestado no STF, sob o fundamento de violar a imunidade recproca, em razo destes servios serem
pblicos.
No entanto o STF julgou constitucional o ISS, sob o fundamento de que os servios so
prestados sobre o regime de direito privado.
VI.IX - IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO ONEROSA SOBRE DIREITOS REAIS SOBRE BEM IMVEL
E ACESSO DE DIREITOS SUA AQUISIO, EXCETO DE GARANTIA DE BENS IMVEIS ITBI
De acordo com Ricardo Alexandre, em sua obra Direito tributrio esquematizado / Ricardo
Alexandre. - 5. ed, - Rio de Janeiro: Forense; So Paulo: MTODO, 2011, : ""
2- Sujeito Passivo
De acordo com o art. 42 do CTN:
Art. 42. Contribuinte do imposto qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a
lei.
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
40
Pode ser o sujeito passivo do ITBI qualquer uma das partes da operao tributria de
transmisso de bem imvel (art.. 42 do CTN), tanto o transmitente quanto o adquirente. Geralmente
sujeito passivo o adquirente. (...).
3- Fato Gerador
4 Base de clculo
o Valor venal do imvel (apesar de ser a mesma expresso da base de clculo do IPTU, no
precisa constar numericamente na lei, pode ser o valor do negcio).
5 Alquotas
De acordo com Eduardo Sabaag em sua obra Manual de Direito Tributrio/Eduardo Sabaag -
6. ed. - So Paulo Saraiva, 2014, :
So alquotas proporcionais, estabelecidas em lei municipal, incidindo em percentagem nica
sobre as bases de clculo.
O ITBI no um imposto progressivo, pois inexiste previso constitucional. Alm disso, o ITBI
um imposto real, cuja base de clculo o valor venal do imvel. Impostos reais no admitem, em regra,
a progressividade.
Assim, no se cogita sobre sua progressividade, consoante posio predominante na doutrina
e na jurisprudncia.
VI.X - CONTRIBUIES
VI.X.I - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSSLL
41
De competncia exclusiva da Unio, essa contribuio foi instituda pela n . 7.689/88 com o
objetivo de financiar a seguridade social por meio dos lucros auferidos pelas pessoas jurdicas e das
entidades que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda.
Para as empresas tributadas pelo lucro real, a CSLL dever ser apurada trimestralmente,
encerrada nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio,
com base no resultado do exerccio, antes da Proviso para lRPJ, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes estabelecidas na legislao.
A CSLL ser determinada mediante a aplicao da alquota de 9% (nove por cento) sobre o
resultado ajustado, presumido ou arbitrado.
Caso as empresas apurem o IRPJ com base no lucro presumido ou arbitrado, a CSLL tambm
dever ser apurada trimestralmente pelos mesmos critrios, mas com base em um valor determinado pela
aplicao de porcentuais definidos pela legislao sobre a receita bruta acrescido dos ganhos de capital,
de rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e rendimentos e
os resutados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pela incidncia do porcentual.
VII.I - ISENO
Conceitos doutrinrios
Tradicional:
- Dispensa o pagamento do tributo
- No incidncia qualificada na lei.
- Regra legal que mutila parcialmente a norma de incidncia (a norma que cria o tributo).
Obs.: Independentemente do conceito adotado, iseno sempre para o futuro e nisso se
diferencia da remisso, que para o passado.
Ex.: Uma lei publicada em 2011 que dispensa o pagamento do IPTU 2010 de remisso, j a
que dispensa o IPTU de 2012 de iseno.
Na NO INCIDNCIA a pessoa poltica tem o poder para criar o tributo, mas no cria, no
edita a lei. Ex.: Os Estados podem criar impostos sobre doaes de bens, mas o Estado cria o imposto
sobre a doao de imveis, ento a doao de mveis uma situao de no incidncia.
Por fim, na ISENO o tributo criado, mas num dispositivo legal parcialmente dispensado.
Ex.: Um Estado cria imposto sobre propriedade de veculos e num dos artigos da lei, dispensa os movidos
a lcool. Por isso, alguns entendem que iseno tambm no incidncia, s que expressa.
Para quem entende que iseno uma mutilao da regra de incidncia, a alquota zero um
tipo de iseno, logo, decises sobre iseno so precedentes para alquota zero (ver na aula sobre o IPI).
Na posio oposta, alquota zero no um tipo de iseno e, portanto, no h precedentes
entre uma e outra.
A doutrina costuma classificar as isenes em:
1) Subjetivas ou pessoais: quando o critrio de distino inerente ao contribuinte. Ex.: So
isentos do IPTU os maiores de setenta anos;
2) Objetiva ou real: quando o critrio de distino no tem relao com o contribuinte. Ex.:
So isentos de IPI os veculos a lcool.
3) Mista: quando h a combinao dos dois tipos de critrios. Ex.: So isentos do IPVA os
veculos a lcool dos deficientes fsicos.
VII.VI - ANISTIA
44
VIII.I - LANAMENTO
atividade administrativa privativa e vinculada que constitui o crdito ao declarar a obrigao.
, portanto, privativa de uma autoridade fiscal que deve realiz-la estritamente nos termos da lei (por isso
vinculada).
Por meio desta atividade, a autoridade fiscal verifica a ocorrncia do fato gerador, identifica o
sujeito passivo, quantifica o tributo e prope a penalidade.
Ex.: Trabalhei e recebi, ocorreu o fato gerador de auferir renda, nasceu minha obrigao de
pagar o imposto, mas eu no paguei. At esse momento no tem como o sujeito ativo me cobrar, porque
falta o crdito tributrio.
Para cobrar, necessrio o crdito que s nasce quando um fiscal verifica esta ocorrncia e
formaliza a exigncia. Esse procedimento chamado de lanamento.
Modernamente se entende que o prprio sujeito passivo pode constituir o crdito contra si
mesmo, o chamado por alguns de autolanamento. por isso que ao entregar uma declarao de
rendas o Fisco pode cobrar sem precisar lanar. pacfico que a autoridade judicial no constitui o crdito,
assim, deciso judicial favorvel Fazenda Pblica, mas sem lanamento nem autolanamento, no
serve para nada, pois no forma ttulo executvel.
H, porm, uma exceo: a justia do trabalho executa de ofcio as contribuies
previdencirias decorrentes de acordos homologados e decises condenatrias da prpria justia do
trabalho.
45
1 - o realizado com base em informaes sobre matria de fato prestadas pelo sujeito
passivo ou por terceiros. Essa modalidade est em desuso, nem o imposto de renda lanado por
declarao. O ltimo imposto federal lanado desta forma foi o ITR at 1995. Na poca, era apresentada
uma declarao pelo sujeito passivo que aguardava o Fisco processar as informaes e encaminhar o
lanamento para o domiclio do particular. Se o Fisco no lanasse, no nascia o dever. Ademais, a mora
s se iniciava trinta dias aps a cincia do lanamento.
2) Lanamento por homologao ou autolanamento, aquele em que o particular tem o
dever de pagar antes de qualquer procedimento da administrao. por isso, que at o imposto de renda
por homologao. Na verdade, a maioria dos tributos e todos os federais, so por homologao.
O prazo, salvo disposio de lei em contrrio de cinco anos do fato gerador, exceto no caso
de dolo, fraude ou simulao que caem na regra geral da decadncia.
46
1. moratria;
2. depsito do montante integral;
3. reclamaes e recursos, nos termos da lei que regula o processo administrativo-tributrio;
4. liminar em mandado de segurana;
5. liminares em tutelas antecipadas nas demais aes judiciais;
6. parcelamento;
XI - OBRIGAO TRIBUTRIA
O Direito Tributrio direito obrigacional e suas obrigaes so de dois tipos:
48
Sujeito passivo
Contribuinte - aquele tem relao pessoal e direita com o fato gerador.
No caso de impostos justamente quem realiza o fato. Exemplo: o contribuinte do imposto de
importao o importador.
O responsvel tambm tem relao com o fato gerador, mas indireta. Sua condio sempre
decorre de lei. Exemplo (1): Um vizinho no pode ser eleito por lei, para ser responsvel pelo IPTU de
outro vizinho, pois ambos no tm qualquer relao jurdica relevante.
Exemplo (2): Quando uma pessoa fsica paga um autnomo (encanador, mdico) em relao
com o fato do autnomo auferir renda, mas no tem responsabilidade de reter o imposto. Na mesma
situao a pessoa jurdica tem que fazer a reteno porque responsvel segundo a lei.
B - Substituio Concomitante
aquela cujo dever nasce no mesmo momento do fato gerador.
Ex.: quando o empregador paga o assalariado ocorre para o assalariado o fato gerador de
auferir renda e para o empregador nasce no mesmo instante o dever de reter e recolher o imposto em
substituio ao assalariado. Obs.: o regime jurdico do tributo definido em funo do contribuinte e no
do responsvel.
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Ex1: uma igreja imune ao IR, mesmo assim tem que reter e recolher o IR do empregado.
Ex2: os bancos tm que reter e recolher o IR sobre aplicaes financeiras, mas se a aplicao
for de uma igreja no deve fazer a reteno.
Sobre este assunto, o Prof. Geraldo Ataliba com retrica brilhante j aduziu que o imposto
causa mortis deveria ser o primeiro a ser cobrado, pois o nico sujeito ao fato futuro e certo.
O fato gerador futuro, logo presumido. Assim, parte da doutrina at hoje considera
inconstitucional esse tipo de substituio, por violar dentre outros os princpios da capacidade contributiva
e da irretroatividade.
No entanto esse tipo de substituio est prevista expressamente na CF desde 1993 (art. 150,
72) e mesmo antes j era considerado constitucional pelo STF.
Se o fato presumido no ocorrer o tributo recolhido por substituio dever ser imediatamente
devolvido para o contribuinte, no exemplo citado ser para o botequim ( o caso de pegar fogo no
botequim).
Se o fato ocorre, mas com valor real menor que a base de clculo presumida h duas
posies:
1) a diferena do tributo deve ser devolvida, pois do contrrio se violaria dentre outros o
princpio da capacidade contributiva. a posio dominante na doutrina.
2) a diferena no deve ser devolvida, pois do contrrio se descaracterizaria o prprio instituto
da substituio tributria, cuja finalidade a de garantir eficincia fiscalizao ao reduzir o nmero de
empresas fiscalizadas. a atual posio do STF, mas o tema ser enfrentado de novo em breve.
No caso de tributos estaduais, em especial o ICMS, pode ser estabelecida substituio em
operaes interestaduais para isso basta haver convnio entre os Estados e o DF. Assim quando uma
fbrica de SP vender cigarros para algum no ACRE dever recolher o ICMS por substituio para o Acre.
2- RESPONSABILIDADE DE TERCEIROS
De acordo com o art. 134 e 135 do CTN:
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
so responsveis pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do
seu ofcio.
E ainda, o art. 30, XI da lei 8.935/94 estabelece que dever dos notrios e dos oficiais de
registro fiscalizar o recolhimento dos impostos incidentes sobre os atos que devem praticar.
Devemos destacar, ainda, que so infraes disciplinares que sujeitam os notrios e os oficiais
de registro s penalidades previstas na lei (I repreenso; II multa, III suspenso por noventa dias,
prorrogvel por mais trinta; IV - perda da delegao) a cobrana indevida ou excessiva de
emolumentos, ainda que sob a alegao de urgncia.
Multa por atraso na entrega da DOI Antes da Lei 10.426, de 24 de abril de 2002 (que adotou a MP
16/2001)
A falta de apresentao da DOI dentro do prazo sujeitar o Serventurio da Justia a multa de
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Obs.: a multa descrita abaixo ser aplicada se for mais favorvel ao contribuinte.
Multa por atraso na entrega da DOI Aps a Lei 10.426, de 24 de abril de 2002 (que adotou a MP
16/2001)
A falta de apresentao da DOI dentro do prazo sujeitar o serventurio da Justia multa de
0,1% ao ms-calendrio ou frao, sobre o valor da operao, limitada a 1%( um por cento).
A multa ser reduzida:
a) metade, caso a declarao seja apresentada antes de qualquer procedimento de ofcio;
b) a setenta e cinco por cento, caso a declarao seja apresentada no prazo fixado em
intimao;
Nos casos acima (itens "a" e "b") dever ser observado o valor mnimo para a multa que de
R$ 500,00 (quinhentos reais).
O responsvel que apresentar DOI com incorrees ou omisses ser intimado a apresentar
declarao retificadora, no prazo estabelecido pela Secretaria da Receita Federal, e sujeitar-se- multa
de R$ 50,00 (cinqenta reais) por informao inexata, incompleta ou omitida, que ser reduzida em
cinqenta por cento, caso a retificadora seja apresentada no prazo fixado.
OBS: A Lei 10.426, de 24 de abril de 2002 (que adotou a MP 16/2001) somente ser aplicada para DOI
dos perodos de apurao 2000 e 2001 quando for mais favorvel ao contribuinte.