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octobre 2016
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AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
PLAN DU COURS
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1- Dfinition de l'Audit Comptable et Financier
L'audit financier est l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en
vue d'exprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les tats financiers d'une entit
traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour l'exercice considr, en tenant
compte du droit et des usages du pays o l'entreprise a son sige.
examen pratiqu par un professionnel externe l'entit sur les comptes de laquelle l'opinion
est exprime.
2 aspects distincts :
1) audit contractuel (ponctuel, exceptionnel)
2) audit lgal (prescrit par la loi) = Commissariat aux Comptes : mission d'audit externe
conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux qualifications lgales de
rgularit, de sincrit et d'image fidle.
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1-Dfinition de l'Audit Comptable et Financier
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre lauditeur d'exprimer
une opinion selon laquelle les tats de synthse ont t tablis, dans tous leurs aspects
significatifs, conformment un rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire
rgulire et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de ses oprations et
le flux de sa trsorerie.
Pour ce faire, l'auditeur met en uvre un rfrentiel de travail mme de lui permettre de
rassembler des lments probants ncessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se
fonde son opinion.
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2-Problmatique de laudit externe
Actionnaires Dirigeants
Asymtrie dinformation
Audit externe
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Audit externe et information comptable et financire
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Types de mission daudit externe
2) Audit contractuel
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Dfinition de la rvision comptable
La rvision comptable consiste vrifier et exprimer une opinion sur les
comptes.
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Dfinition de la rvision comptable
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3-Les qualits des auditeurs
* Qualits intellectuelles : discernement, esprit critique, sang froid, esprit de synthse, facults
danalyse, sens du contact et du dialogue, sens de la mesure, facult dadaptation et de
raction, dtermination, souplesse, patiente et tnacit.
* Lindpendance
* Le secret professionnel
* La discrtion
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4-Normes dexercice professionnel et code dontologique
Instituts Professionnels :
Conseil National et rgional de lOrdre des experts comptables
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NORMES D'AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Les techniques et outils de l'audit doivent tre appliqus dans le cadre des trois
catgories de normes suivantes :
1) normes gnrales
2) normes de travail
3) normes de rapport
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Revue des principes comptables fondamentaux
1- continuit dexploitation
2- Permanence des mthodes
3- Cot historique
4- Spcialisation des exercices
5- Prudence
6- Clart
7- importance Significative
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
Le commissariat aux comptes est une mission daudit caractre lgal dans la mesure o elle
est impose par les lois sur les socits.
Le commissaire aux comptes, nomm par lassemble des associs et, en cas de carence, par
voie de justice, a pour mission permanente de vrifier les comptes de la socit, en vue
dmettre son avis sur leur rgularit, sincrit et image fidle.
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l est galement charg par la loi de certaines vrifications spcifiques et de certaines missions
connexes.
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent sordonner
en 4 catgories principales :
1) une mission daudit conduisant certifier que les comptes prsents rpondent aux
qualificatifs de rgularit, de sincrit et dimage fidle ;
2) des missions spcifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont
pour objet soit :
. de vrifier la sincrit de certaines informations,
. de sassurer du respect de certaines garanties lgales particulires ;
4) une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes dsigns par
la loi.
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
Seuls les aspects et les anomalies ayant une certaine importance et pouvant par l mme
altrer lapprciation significative du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation
des tats de synthse, sont voquer titre de rserves dans le rapport de lauditeur lequel,
pour raliser sa mission, apprcie les risques y affrents.
- au caractre largement subjectif de dcisions prises par les dirigeants quant la traduction
chiffre dvnements passs et futurs ;
A tous ces stades, ainsi que pour la formulation de son opinion, lauditeur doit donc apprcier le
caractre significatif de ses constatations en fonction des critres dimportance relative quil
aura dtermins spcifiquement.
Ainsi lexercice de la mission requiert tout instant une suite de choix et de dcisions. Le
jugement personnel est donc une composante essentielle de la dmarche de lauditeur.
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
Lauditeur est tenu de mettre en uvre les diligences ncessaires et de procder aux
vrifications quil juge opportunes pour motiver son avis.
Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de
ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique.
Le commissaire aux comptes na donc pas vrifier toutes les oprations qui relvent du
champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits
quelles pourraient comporter.
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
Son devoir est dexcuter sa mission avec toute la comptence et le soin que lon est en droit
dattendre dun professionnel diligent.
Par consquent, lobjectif de lauditeur ou commissaire aux comptes est dacqurir un degr
raisonnable dassurance quant lopinion quil est appel formuler.
Pour acqurir celle-ci, il doit procder des investigations dont il dtermine la nature et
limportance compte tenu des circonstances de lespce dans le respect des dispositions
lgales et rglementaires ainsi que des normes de lOrdre des Experts Comptables.
Si le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, il peut, dans certains cas, ne pas
avoir une entire libert de les mettre en uvre ; il lui incombe alors dexprimer son opinion en
consquence.
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
Dans une SA, Ils sont dsigns par lAGO pour une dure de 3 ans renouvelables.
Leur nombre varie selon limportance de la socit; cependant, la loi fixe un minimum de 2
CAC sil sagit dune socit faisant appel lpargne public ou dune socit de banque, de
crdit, dassurance, etc.
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5-Le Commissariat aux Comptes (CAC)
Dans une SARL, les associs peuvent dsigner un ou plusieurs commissaire (s) au compte
la majorit des au moins du capital.
Cependant, une SARL dont le chiffre daffaires du dernier exercice dpasse 50 millions de
DH HT doit tre contrle par un ou plusieurs CAC.
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5-Le Commissariat aux Comptes
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5-Le Commissariat aux Comptes
En outre, Ltendue de leur pouvoir est galement illustre par le fait quils
peuvent nimporte quel moment exercer leur contrle et se faire communiquer
tous les documents sociaux quils estiment utiles laccomplissement de leur
mission, et ce mme auprs des tiers qui ont accompli des oprations pour le
compte de la socit aprs autorisation du tribunal de commerce statuant en
rfr (article 167).
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5-Le Commissariat aux Comptes
Enfin, ils peuvent en cas durgence convoquer lAGO si le CA ny procde pas.
En contrepartie de ces pouvoirs, les CAC sont tenus au secret professionnel, comme ils sont
responsables civilement et pnalement, tant lgard de la socit qu lgard des tiers, des
dommages causs par leurs fautes ou leurs ngligences dans lexercice de leurs fonctions.
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5-Le Commissariat aux Comptes
Enfin, et pour quil ny ait pas conflit dintrt, les CAC ne peuvent tre choisis ni
parmi les fondateurs, apporteurs en nature, bnficiaires davantages,
administrateur ou membres du conseil de surveillance ou du directoire, etc. ; ni
parmi les parents, conjoints et allis jusquau second degr, etc. ; ni parmi les
personnes qui reoivent des prcdents une rmunration quelconque, etc. ; ni,
enfin, appartenir une socit dexperts-comptables dont lun des associs se
trouve dans lune des situations prcdentes (article 161).
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5-Le Commissariat aux Comptes
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6-DEMARCHE D'AUDIT EXTERNE
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PREUVES EN MATIERE D'AUDIT EXTERNE
2 catgories :
Les preuves internes sont moins sres que les preuves externes : elles sont plus facilement
manipulables.
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ASSERTIONS D'AUDIT
Ce sont les critres auxquels doit rpondre l'information financire pour qu'elle soit rgulire et
sincre.
EXHAUSTIVITE
REALITE
PROPRIETE
EVALUATION CORRECTE
IMPUTATION CORRECTE
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Lapproche daudit par les risques
Risque
daudit
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Lapproche daudit par les risques
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Approche daudit par les risques : Les risques
inhrents
Toute activit conomique induit des risques en fonction
de la nature de cette activit
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APPROCHE DAUDIT PAR LES RISQUES : les
risques de contrle
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lentreprise secteur dactivit
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lentreprise politique gnrale
Politique financire
Financement court terme/ long terme : Scurit des sources de
financement
Conditions des emprunts : Taux variables : incidence de la
politique des taux
Politique commerciale
Renouvellement frquent des gammes de produits : Risques
dobsolescence
Choix des rseaux de distribution : Rseau traditionnel (risque
financier), Grande distribution (risque commercial o le client
influence la politique commerciale tant sur les prix que les
produits
Politique sociale
Conflits sociaux : Incidence sur la continuit de lexploitation
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis la nature des oprations traites
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis au contrle interne
Ces risques correspondent la possibilit que le contrle interne
ne dtecte pas les risques potentiels ou inhrents aux tats
financiers.
Exemples:
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lauditeur
Ce risque est le risque de non-dtection des erreurs ou irrgularits
par les procdures daudit appliques.
Il peut sexpliquer par :
Une formation et ou une exprience insuffisante :
Exemple : laudit bancaire ncessite une maitrise de lactivit
et des processus denregistrement ( risque important au
niveau des dossier de crdit )
Laudit htelier ncessite une maitrise des risques inhrents
lis la nature de lactivit ( nuites non comptabilis,
dtournement au niveau des points de vente
Laudit des assurances : maitrise des obligations en matire
de provisionnement des primes et risques .
Etc
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ESSAI DE CLASSIFICATION DES RISQUES : les
risques lis lauditeur
Des procdures de rvision inadaptes aux
objectifs daudit. Exemple : Lors du contrle de
lvaluation des crances, laudit a port sur lexamen de
la balance des clients douteux. Une bonne dmarche
daudit aurait prvu lexamen des crances dites non
douteuses afin de voir si elles navaient pas de
caractres douteux.
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
POURQUOI ?
- obligation lgale
- bonne organisation du travail
OBJECTIFS:
- amliorer l'efficacit de la mission en permettant un suivi rgulier de l'avancement des
travaux
- permettre la supervision du travail et la transmission de l'information
- justifier les conclusions tires et apporter la preuve des diligences effectues.
2 types de dossiers:
1) Dossier permanent
2) Dossier de l'exercice, constitu des feuilles de travail.
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
D O C U M E N T A T I O N
DAUDIT : LES DOCUMENTS (DOSSIERS DE
TRAVAIL) PRPARS PAR L'AUDITEUR, OU QUE L'AUDITEUR A
OBTENUS ET CONSERVS, DANS LE CADRE DE LA RALISATION
DE L'AUDIT. LES DOSSIERS DE TRAVAIL PEUVENT TRE SUR
PAPIER, SUR MICROFILM, SUR UN SUPPORT LECTRONIQUE OU
SUR TOUT AUTRE SUPPORT.
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
D A N S L E S DO M A I N ES C O M P R E N A NT DE S
POINTS D L I CA T S DE P R I NC I P E OU DE
J UGE M E N T , LES DOSSIERS DE T RA V A I L
C O N S I G N E N T L E S F A I TS P E R T IN E N T S C O N N U S
D E L ' A UD I T E U R A U M O M E N T O I L F O N DE SE S
CONCLUSIONS.
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
DOSSIERS DE TRAVAIL
DP DG DS DC
LE DOSSIER PERMANENT
R E N S E IG N E ME NT S G N R AU X SUR
LENTIT
ADMINISTRATION DE LA MISSION
R E N S E I G N E M E N TS J U R I D I Q U E S
A U T R E S I N F O R M A T I O N S P L U R I A N N U E LL E S
LIES AUX TATS DE SYNTHSE
PERSONNEL SITUATION SOCIALE
SITUATION FISCALE
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
LE DOSSIER PERMANENT
S Y S T ME S COMPTABLES ET
INFORMATIQUES
RAPPORTS MIS
DOCUMENTS ARCHIVER
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
LE DOSSIER GENERAL
RAPPORTS ET COMMUNICATIONS
SYNTHSE DE LA MISSION
PLANIFICATION DE LA MISSION
P R O G R A M M E D V A L U AT I O N D U C O N T R LE
INTERNE AU NIVEAU DE LENTIT
PROGRAMMES DE T RA V A I L SUR LES
THMES SPCIFIQUES
PROGRAMME DE TRAVAIL SUR LE S
COMPTES
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
LE DOSSIER SYSTEME
M M O R A N D U M D E S Y N TH S E AN N U EL S U R
L E CO NT R L E IN T E R NE E T O R I E N T A T IO N
DU CONTRLE DES COMPTES
SYSTME COMPTABLE
SYSTME DINFORMATION
ACHATS FOURNISSEURS
VENTES CLIENTS
TRSORERIE
PAIE PERSONNEL
STOCKS
IMPTS ET TAXES
IMMOBILISATIONS
AUTRES CYCLES DE CONTRLE INTERNE
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
Identification
Clart
Conclusion
Indexation
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
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Tenue de dossier de travail
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
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7-DOSSIERS DE TRAVAIL
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LES RESERVES
La rserve
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- Limitation
- Incertitude
- Dsaccord/ajustement.
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LES LIMITATIONS
La limitation
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- Inventaire physique
- Tests de substance
- Revue du contrle interne
- Circularisation
- Etc.
La limitation
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Cas de limitation
LES INCERTITUDES
Lincertitude
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Cas dincertitude
LES DESACCORDS/AJUSTEMENTS
Le dsaccord ou lajustement
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Cas de dsaccord
LES OBSERVATIONS
Lobservation
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Cas dobservations
- Contrle fiscal
- Litige en cours
- Changement de mthode comptable
- Correction derreur
- Etc.
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LOPINION DE LAUDITEUR
Lopinion
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DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE
- faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes annuels et des
donnes
* antrieures
* postrieures et prvisionnelles
* d'entreprises similaires et tablir des relations entre elles;
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DEFINITION DE L'EXAMEN ANALYTIQUE
Cette technique peut tre mise en uvre divers niveaux de la mission du rviseur.
Lexamen analytique permet au rviseur de dceler des fluctuations et des lments inhabituels
c'est--dire faisant apparatre des relations inattendues ou qui ne concordent pas avec des
informations obtenues dautres sources.
Le rviseur doit alors faire des recherches pour se faire une opinion sur les rsultats en prsence.
Les recherches peuvent sorienter : vers les dirigeants de lentreprise qui pourront rpondre aux
questions du rviseur.
Celui-ci comparera les rponses aux lments quil a contrls dans les documents de
lentreprise ou par rapport aux informations connues dentreprise similaires vers dautres
procdures de rvision si les rponses des dirigeants ne sont pas satisfaisantes.
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AVANTAGES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE
- types de transaction
- vnements particuliers de l'exercice
* cration d'une nouvelle ligne de produits
* ouverture d'une nouvelle entit gographique ou juridique
* mise en place d'un nouveau systme
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LIMITES DE L'EXAMEN ANALYTIQUE
- dpend de la susceptibilit des donnes d'tre influences par un trop grand nombre de facteurs : il peut se
produire des compensations qui cachent des variations significatives.
Limites dues l'importance relative et la nature des lments en cause par rapport
l'ensemble des comptes annuels:
plus le poste est important par rapport l'ensemble du bilan ou du compte de rsultat, moins il sera possible
de se fonder sur les seuls rsultats de l'examen analytique pour conclure sur ce poste.
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Exemple
ACTIF 2003 2004 2005
Total
PASSIF 211462003 25732
2004 27172
2005
PASSIF
Financement Permanent 7834 6607 7871
Capitaux propres 7187 6111 7415
Dettes de financement 465 387 330
Provisions durables pour risques et charges 182 109 126
Dettes du passif circulant 6275 13856 11997
Fournisseurs et comptes rattachs 2805 3045 3390
Autres dettes court terme 3470 10794 8604
Autres provisions - 17 -
Trsorerie Passif 7037 5269 7304
Total
P. SAID OUHADI 21146 25732 27172 30/10/2016
DEMARCHE DU CAC POUR L'EXAMEN ANALYTIQUE
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Dfinition des critres d'identification des lments anormaux
ex.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement suprieur au taux d'inflation
Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par dfinition, elle est
indicatrice d'une erreur ventuelle.
L'examen analytique peut donc amener modifier la nature et l'tendue des autres procdures de
contrle telles qu'elles avaient t prvues au cours de la phase de planification de la mission d'audit.
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TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE
1. Revue de vraisemblance
Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, priori, anormales.
ex.: - compte client sans nom
- solde dbiteur d'un compte ordinairement crditeur
- libell incohrent
4. Analyses de tendances
Application des analyses dcrites prcdemment mais sur des priodes plus longues pour essayer d'en
tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises;
ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour dterminer un taux de progression
normal.
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LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES
Pour le rviseur, lorigine des documents en dtermine la valeur. Les conclusions du rviseur
seront dautant plus solides quelles sappuieront sur des faits objectifs.
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LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES
Les factures fournisseurs, les bons de commandes reues des clients, les relevs de banque, les
avertissements dimpts. La force probante de ces documents est bonne si lentreprise ny a pas
apport de modifications.
Les bordereaux de remise de chque vis par la banque, les effets recevoir accepts, le double des
bordereaux de livraison marg par les clients.
La force probante de ces documents peut tre assimiles celle des documents cres lextrieur et
conserves par lentreprise.
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LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES
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LEXAMEN DES DOCUMENTS ET DES COMPTES
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LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En
effet le rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce
au rapprochement de
chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.
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LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En effet le
rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce au rapprochement
de
chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.
Il faut slectionner la circularisation des clients et fournisseurs compte tenu de limportance du solde cause
du nombre important.
Au niveau de linventaire, cest le Directeur Gnral qui doit tre autoris signer votre document qui sera
prise en comptabilit.
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LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment. En effet le
rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce au rapprochement
de chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.
Lauditeur peut sinquiter de savoir que votre stock qui fait 80% de vos actifs est valid par le magasinier.
Les immobilisations corporelles lobjectif est de comparer le fichier des immobilisations aux existants.
Pour les terrains, la confirmation de leur existence par la conservation de lhypothque ou du cadastre
apparait comme un bien meilleur procd.
Lobjectif est de comparer le fichier des immobilisations aux existants. Il doit tre prcis par les lments
acquis en crdit-bail ou leasing.
Pour les terrains, la confirmation de leur existence par la conservation de lhypothque ou du cadastre
apparait comme un bien meilleur procd. Il faut que les btiments aient leurs pices justificatives.
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LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Plus il y aura des sources dinformations diffrentes, meilleure sera la vracit dun lment.
En effet le rviseur pourra tre satisfait lorsque lauthenticit dune opration sera confirme grce au
rapprochement de chiffres ou de fait provenant de sources diffrentes.
Il peut apporter des indications sur la liquidit de ces effets (effets chance lointaine, effets dont lchance
est dpasse, effets retourns impays.
Le rviseur va compter en prsence des responsables, les espces en caisse t comparer le rsultat du comptage
au solde figurant au journal de caisse.
Cela permet de vrifier la valeur par linventaire physique de llment. On doit instituer le contrle inopin
de la caisse et ce contrle doit tre matrialis, sign et dat.
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LES CONTROLES PAR RECOUPEMENT
Lauditeur choisit ou slectionne les lments circulariser, il informe la Direction Gnrale de son intention
dutiliser la mesure de confirmation directe. Lauditeur rdige le texte adresser aux tiers (renseignements
obtenir du tiers ou confirmer par celui-ci).
Le texte est remis la Direction Gnrale pour tre repris sur papier entte de lentreprise auditer. La
lettre est signe par le Directeur Gnral ou un responsable hirarchique. La lettre signe et les enveloppes
timbres sont remises lauditeur pour leur acheminement auprs des destinataires. Les rponses sont
directement adresses lauditeur.
Aprs lopration de circularisation, les rponses des destinataires sont analyses et compares aux
informations figurant dans lentreprise audite. Les carts ventuels doivent faire lobjet dune explication de
la
part des dirigeants de lentreprise audite. Cette mesure est constamment utilise en Audit compte tenu de
son efficacit car la confirmation directe est directement obtenue des tiers intresss et extrieurs
lentreprise. La force probante qui en dcoule est trs grande.
Cest une mthode qui est importante parce quelle peut permettre une rgularisation rapide du compte
lorsque le tiers indique de manire prcise les lments dcart entre sa comptabilit et la comptabilit de
lentreprise audite. Cependant dune manire gnrale, le taux de rponse est faible et parfois les
informations ou les rponses fournies par les tiers ne sont pas suffisamment explicites pour permettre un
recoupement avec les informations de lentreprise audite.
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LES CONTROLES PHYSIQUES OU LINSPECTION PHYSIQUE
Le moyen le plus sr de vrifier la vracit et lexistence de certains lments est de se les faire
prsenter. Lobservation physique est un moyen au service du rviseur.
Cette technique ne saurait permettre cependant de confirmer la valeur dun bien ou la proprit
Lobservation physique concerne certains postes dactifs en particuliers les stocks, les
immobilisations corporelles, les effets et les espces en caisse.
Ces lments seront slectionns par le rviseur eu gard leur importance relative ou leur
incidence sur le rsultat..
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LE CONTROLE DES OPERATIONS ET LE CONTROLE DES POSITIONS
Le rviseur doit sassurer de la validit des informations transmises la comptabilit et de la qualit de leur
traitement (contrle des oprations).
Par ailleurs, il doit veiller aussi ce que les comptes traduisent les ralits des existants une date donne :
cest le contrle des positions.
Exemple : compte de vente ; vrifier que les factures existent et quelles sont effectivement comptabilises
Lauditeur doit juger s les rubriques du bilan refltent bien la ralit de la situation de lentreprise.
Laccord sur un poste du bilan une date donne ne dmontre pas que lopration qui en est lorigine repose
sur des bases valables et justifies et que certaines oprations qui ne sont dnoues ne comporteraient pas
danomalies.
Aussi, le rviseur pourra-t-il complter le contrle des positions par un contrle des oprations pour avoir
une plus grande assurance quant la ralit et la rgularit des postes du bilan.
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LES SONDAGES EN AUDIT
Vu le volume des pices examiner, il est impossible au rviseur de contrler lintgralit des pices comptables.
Un tel contrle peut tre inoprant dans la mesure o il ne permet pas de rvler les informations dissimules ou
distinctes de la comptabilit.
Cest pourquoi lanalyse et lvaluation du contrle interne sont une tape privilgie dans le contrle
des comptes. Cette tape permet au rviseur de limiter ltendue de ses contrles et de les adapter.
Toutefois dans certains cas pour assurer une plus grande scurit la mission de contrle, la pratique de la
rvision ncessite un contrle intgral notamment dans les 2 cas ci aprs :
- le contrle par sondage nest pas applicable soit pour des raisons de rentabilit, soit pour des raisons de
risque. Exemple ; la population nest pas homogne et la stratification savre difficile et la fiabilit du
sondage peut tre remise en cause.
- La nature du poste implique des difficults de comptabilisation, derreurs frquentes quant au contenu, des
risques de fraudes.
Il sagit notamment des produits et charges HAO, autres charges et autres produits, prts du personnel, titres
de participations et valeurs mobilires de placement(VMP).
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LES SONDAGES EN AUDIT
Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC :
Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes les
oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement toutes les
erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.
objectif du CAC : acqurir un degr raisonnable d'assurance quant l'opinion qu'il est
appel formuler.
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RAPPEL DES COMPOSANTES DU RISQUE D'AUDIT
Il doit concevoir son programme de travail de faon obtenir une assurance raisonnable (et
non absolue) qu'il n'existe pas d'erreurs significatives dans les comptes annuels et limiter ainsi
le risque d'audit un niveau minimum acceptable.
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RISQUES LIES AUX SONDAGES
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DEMARCHE GENERALE DE MISE EN OEUVRE DES SONDAGES
5- Slection de l'chantillon
6- Etude de l'chantillon
8- Conclusion du sondage
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METHODES DE SELECTION
Mthode Alatoire
tous les individus d'une population ont une chance gale d'tre slectionns.
Mthode Systmatique
intervalle constant entre deux slections.
Mthode Empirique
variante de la mthode alatoire base sur le jugement personnel.
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LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT
DES PROCEDURES
Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne
fonctionnent correctement.
L'absence de cette caractristique releve dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement
des procdures constitue une anomalie de fonctionnement.
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LE CONTROLE DES EVALUATIONS
Pour certains postes de comptes annuels, il suffira pour le rviseur den vrifier lexistence sans que
lexpression en unit montaire ne soulve des problmes.
Il en est ainsi par exemple des sommes disponibles auprs des banques ou des dettes vis vis des
fournisseurs.
En ce qui concerne dautres postes par contre, le contrle de lexistence se double dune
apprciation des valuations.
Il sagit par exemple des stocks pour lesquels une fois le contrle des quantits effectus par
tout moyen adquat, il convient dapprcier les principes dvaluation.
114
DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION
DEFINITION
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste
demander un tiers ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer
directement au CAC des soldes, des oprations ou toute autre information.
OBJECTIFS
- Contrle des comptes
115
AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION
AVANTAGES
- La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve
externe mettant le CAC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vrifie.
- Permet l'atteinte des objectifs du CAC plus rapidement et de faon plus satisfaisante que
d'autres moyens de contrle.
- Moyen d'obtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable n'est pas
vidente (engagements hors-bilan).
LIMITES
- L'ensemble des objectifs de contrle ne peut tre couvert par la confirmation directe.
ex.: recouvrabilit clients
116
ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE
Actif Immobilis : terrains, constructions, matriel et outillage en dpt chez un tiers, prts financiers,
titres.
Actif Circulant : stocks et en-cours en dpt chez des tiers ou pour des tiers dtenus par l'entreprise,
clients, autres crances, banques.
117
REALISATION DE LA CIRCULARISATION
118
3. Prparation des demandes
circularisation ouverte v/s ferme
4. Accord du client
essentiel car : - demande mane du client
- liens commerciaux avec tiers
119
5. Envoi des demandes
120
LEXAMEN DES COMPTES ANNUELS
Le rviseur effectuera la clture des comptes, les tats financiers de synthse. Deux types de contrle seront effectus.
Le rviseur doit rapprocher les postes du bilan avec les dossiers de contrle.
- Sassurer que les redressements proposs ont t prise en compte et que les comptes annuels concordent avec les
donnes de la comptabilit (pointage avec la balance finale).
- Vrifier la cohrence entre les notes de ltat annexe et le bilan et le compte de rsultat.
2. Contrle des vnements postrieurs la clture de lexercice et de leurs incidences sur les comptes.
Lauditeur a lobligation de tenir les dossiers de travail qui justifient les diligences effectues dans le cadre de sa mission.
Les dossiers de travail renferment les papiers de travail confectionn par lquipe daudit ainsi que des documents
collects auprs du client.
Ces dossiers tmoignent non seulement auprs du client mais aussi devant les tribunaux et les instances professionnels.
En tut tat de cause le dossier sert de base lopinion de lauditeur.
121
RAPPORT SUR LES COMPTES ANNUELS
Les commissaires font un rapport l'assemble gnrale sur la situation de la socit, sur le
bilan, sur les comptes prsents par les administrateurs et les propositions de distribution de
dividendes.
Conditions obligatoires :
- titre
- forme crite du rapport
- date du rapport
- signature du rapport
- communication du rapport
- prsentation du rapport l'assemble
122
Le CAC prcise dans son rapport:
- que les comptes annuels sont arrts par l'organe comptent et qu'il lui appartient d'exprimer une opinion sur ces
comptes;
- qu'il a effectu les diligences estimes ncessaires selon les normes de la profession et que celles-ci lui apportent
une base raisonnable l'expression de son opinion.
Possibilit d'un paragraphe distinct d'observation(s) dont l'objectif est d'attirer l'attention du lecteur sur un point
concernant les comptes annuels et expos de manire pertinente dans l'annexe (exemple: changement de mthode).
123
Les rapports d'audit
124
Rgles gnrales de forme relatives au rapport gnral
126
DMARCHE DAUDIT DES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
L O B J E C T I F E S T D E C O M PA R E R L E S F I C H I E R S D E S
I M M O B I L I S AT I O N 127
S A U X E X I S TA N T S .
P O U R U N C E R TA I N N O M B R E D E P O S T E S D I M M O B I L I S AT I O N S , C E
C O N T R L E P R S E N T E P E U D I N T R T.
P O U R L E S B T I M E N T S , L A M T H O D E P R S E N T E D AVA N TA G E
D I N T R T M AI S E L L E E S T G L O B AL E , C E S T - D I R E Q U E L O N N E
P O U R R A C O N S TAT E R Q U E , S U R U N E M P L A C E M E N T D O N N , U N
B T I M E N T D O N T I L E S T FAI T M E N T I O N D AN S L E S C O M P T E S E S T
BIEN RIG.
L AU D I T E U R P O U R R A T O U T D E M M E S E FAI R E U N E O P I N I O N S U R
L A V T U S T D E L Q U I P E M E N T V I S I T E T V R I F I E R S I S O N
U T I L I S AT I O N E N T R E B I E N D A N S L E C A D R E D E L O B J E T S O C I A L .
L O B S E R VAT I O N P H Y S I Q U E N E P O U R R A Q U E D I F F I C I L E M E N T
T R E P R AT I Q U E S U R L E S A G E N C E M E N T S E T
128
I N S TA L L AT I O N S Q U I , PA R D F I N I T I O N , C O N S T I T U E N T D E S
I M M E U B L E S PA R D E S T I N AT I O N E T S O N T D I F F I C I L E M E N T
INDIVIDUALIS ABLES .
C E S T S U R T O U T L A C AT G O R I E D E S B I E N S M E U B L E S Q U E
POURRA TRE APPLIQUE CETTE TECHNIQUE.
L AU D I T E U R P O U R R A E F F E C T U E R D E U X C O N T R L E S : I L
PA R T I R A D U F I C H I E R D E S I M M O B I L I S AT I O N S P O U R
C O N S TAT E R E N S U I T E L E X I S T E N C E D E S B I E N S . D E M M E , I L
NOTERA, LORS DE LA VISITE DES LOCAUX, LES
C A R A C T R I S T I Q U E S D E C E R TA I N S Q U I P E M E N T S C H O I S I S PA R
L U I E T S E F E R A P R S E N T E R PA R L A S U I T E L E S
F I C H E S C O M P TA B L E S C O R R E S P O N D A N T E S .
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
M AI S I L FAU T R E C O N N A T R E Q U E C E T T E T E C H N I Q U E D E C O N T R L E
NEST APPLICABLE QUE SIL EXISTE UN
B O N C O N T R L E I N T E R N E D E S I M M O B I L I S AT I O N S .
C E C I S U P P O S E U N E O R G A N I S AT I O N129
APPROPRIE DONT LES LMENTS
P R I N C I PA U X S O N T :
U N E N O M E N C L AT U R E D E S I M M O B I L I S AT I O N S ;
U N F I C H I E R D E S I M M O B I L I S AT I O N S C O M P O R TA N T L E N U M R O D E
N O M E N C L AT U R E E T L A L O C A L I S AT I O N
D E L I M M O B I L I S AT I O N ;
D E S F I C H E S D E M O U V E M E N T S D I M M O B I L I S AT I O N S P O R TA N T
L A U T O R I S AT I O N D U M O U V E M E N T ;
D E S I N V E N TA I R E S P H Y S I Q U E S P R I O D I Q U E S E F F E C T U S P A R
L E N T R E P R I S E .
I L D O I T D O N C E X I S T E R U N E V R I TA B L E C O M P TA B I L I T D E S
I M M O B I L I S AT I O N S C O M M E I L E X I S T E U N E
C O M P TA B I L I T M AT I R E ( I N V E N TA I R E P E R M A N E N T ) .
L AU D I T E U R P E U T E F F E C T U E R C E C O N T R L E
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
1) G N R AL E D E L E N T R E P R I S E
P R I S E D E C O N N A I S S A N C E130
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
3) CONTRLE DES COMPTES
1) P R I S E D E C O N N A I S S A N C E131
G N R AL E D E L E N T R E P R I S E
T O U T E S L E S I M M O B I L I S AT I O N S S O N T C O R R E C T E M E N T
C O M P TA B I L I S E S ;
T O U T E S L E S I M M O B I L I S AT I O N S S O N T C O R R E C T E M E N T VA L U E S
;
LA PROTECTION DES ACTIFS EST ASSURE ;
LES ENGAGEMENTS HORS BILAN CONCERNANT LES
I M M O B I L I S AT I O N S S O N T C O R R E C T E M E N T S A I S I S .
133
I L FAU T AU S S I S AS S U R E R Q U E :
L E S AC Q U I S I T I O N S D E L E X E R C I C E S O N T E F F E C T I V E M E N T
C A P I TA L I S A B L E S E T R E P R S E N T E N T D E S A C T I F S I N S TA L L S O U
CONSTRUITS ;
L E S I M M O B I L I S AT I O N S C D E S , D T R U I T E S O U M I S E S E N R E B U T
O N T F A I T L O B J E T D U N R E T R A I T D E S F I C H I E R S C O M P TA B L E S
D I M M O B I L I S AT I O N S E T Q U E L E S P E R T E S E T G A I N S R E L AT I F S
ONT T ENREGISTRS;
L E S D O TAT I O N S A U X A M O R T I S S E M E N T S D E L A P R I O D E N E S O N T
PA S E X C E S S I V E S E T O N T T C A L C U L E S C O N F O R M M E N T A U X
M T H O D E S D E L E X E R C I C E P R C D E N T.
R I S Q U E S L I S L A R A L I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
L E S R I S Q U E S Q U I P E U V E N T E N TA C H E R L A R A L I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S S E
C O N C R T I S E N T PAR :
135
L A C O M P TA B I L I S AT I O N D A C T I F S F I C T I F S
L A S O R T I E O U L A P E R T E N O N C O M P TAB I L I S E S D AC T I F S
S I C E S R I S Q U E S S U R V I E N N E N T, L A R A L I T C O M P T A B L E D E S I M M O B I L I S A T I O N S S E
T R O U V E S U R E S T I M E PAR R AP P O R T L E U R R AL I T P H Y S I Q U E E N
P A R T I C U L I E R P O U R L E S I M M O B I L I S AT I O N S C O R P O R E L L E S .
B A S E S U R L A N O T I O N D U P AT R I M O I N E , L A R A L I T P H Y S I Q U E D U N E
I M M O B I L I S AT I O N E S T L I E U N E R A L I T J U R I D I Q U E .
Q U E L Q U E S O I T L AC T I V I T , L A S T R U C T U R E E T L A P O L I T I Q U E D E L E N T R E P R I S E ,
LE DISPOSITIF DE CONTRLE INTERNE DOIT PRVENIR ET DTECTER LES
R I S Q U E S PAR :
U N E O R G A N I S AT I O N B A S E S U R L A S P A R AT I O N D E S T C H E S D E N G A G E M E N T , D E
R C E P T I O N , D E C O N S E R V AT I O N , D E C O M P TA B I L I S AT I O N E T D E C O N T R L E D E S
I M M O B I L I S AT I O N S .
D E S I N V E N TA I R E S P H Y S I Q U E S D E S I M M O B I L I S AT I O N S E T L E U R R A P P R O C H E M E N T
AV E C L E S E X I S TA N T S P H Y S I Q U E .
LE SUIVI DU BUDGET DINVESTISSEMENT ET LE CONTRLE RGULIER DES
R A L I S AT I O N S / P R V I S I O N S
L A C O N F I R M AT I O N E T C O N T R L E R G U L I E R D E S I M M O B I L I S AT I O N S D T E N U E S P A R
DES TIERS
LES SOURCES DE CES RISQUES SONT ENGENDRES PAR LINCAPACIT DES PROCDURES DE
CONTRLE DE DTECTER OU PRVENIR LE RISQUE DE NON EXHAUSTIVIT CAUSE DE :
R I S Q U E S L I S L V A L U137
AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
L E S I M M O B I L I S AT I O N S P E U V E N T R E V T I R T R O I S F O R M E S D E V A L E U R S :
L A VA L E U R D E N T R E
L A V A L E U R N E T T E C O M P TA B L E
L A VA L E U R A C T U E L L E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
138
L E S R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S S O N T
APPRHENDS EN TENANT COMPTE DU RESPECT DES PRINCIPES,
M T H O D E S E T R G L E S D E P R S E N TAT I O N C O M P TA B L E .
I L S S E T R A D U I S E N T PA R D E S M O U V E M E N T S O U S I T U AT I O N S
D I M M O B I L I S AT I O N S :
M A L VA L U S
C O M P TA B I L I S S D A N S L A M A U VA I S E P R I O D E
C O M P TA B I L I S S D A N S L E M A U VA I S C O M P T E
M A L T O TA L I S S O U C E N T R A L I S S
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
139
L E S S O U R C E S D E R I S Q U E S O N T VA R I E S E T P E U V E N T T R E
DISTINGUES COMME SUIT :
E Q U I P E M E N T S AC Q U I S L T R AN G E R
C O M P L E X I T D E C E R TA I N S C O T S D I M M O B I L I S AT I O N S
ABANDON DACTIVIT OU DE BRANCHES DACTIVITS
S Y S T M E C O M P TA B L E P R D O M I N A N C E M A N U E L L E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
140
L E S S O U R C E S D E R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S
I M M O B I L I S AT I O N S D C O U L E N T A U S S I S O U V E N T D E S S I T U AT I O N S
S U I VA N T E S :
A B S E N C E D E R G L E S P R C I S E S E N M AT I R E D E C O M P O S I T I O N E T
D E S U I V I D E S C O T S D I M M O B I L I S AT I O N S A C Q U I S E S O U
PRODUITES
I N A D Q U AT I O N D E L A P O L I T I Q U E D A M O R T I S S E M E N T PA R
R A P P O R T A U X D U R E S D E V I E C O N O M I Q U E S E T A U X TA U X
DUSAGE DANS LE SECTEUR DACTIVIT
M A U VA I S E A P P L I C AT I O N D E S R G L E S C O M P TA B L E S
A M O R T I S S E M E N T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
L A M O R T I S S E M E N T E S T L A R PA R T I T I O N D E L A D I F F R E N C E
E N T R E L A VA L E U R D E N T R E E T L A VA L E U R R S I D U E L L E ( O U
M O N TA N T A M O R T I S S A B L E ) S U R L A D U R E D U T I L I S AT I O N D E
L I M M O B I L I S AT I O N .
A M O R T I S S E M E N T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
C E T T E D U R E D U T I L I S AT I O N P R V I S I O N N E L L E P E U T T R E :
S O I T L A D U R E D E V I E P R O B A B L E D E L I M M O B I L I S AT I O N ,
L A Q U E L L E E S T A P P R C I E E N F O N C T I O N D E FA C T E U R S
PHYSIQUES (USURE...) OU CONOMIQUES (OBSOLESCENCE,
M A R C H . . . ) Q U I L A C O N D I T I O N N E N T.
A L A F I N D E L A D U R E D E V I E , L A VA L E U R R S I D U E L L E
PRVISIONNELLE EST GNRALEMENT CONSIDRER COMME
N U L L E ; L E M O N TA N T A M O R T I S S A B L E E S T A L O R S G A L L A
VA L E U R D E N T R E ;
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
VA L E U R N E T T E C O M P TA B L E : VA L E U R D E N T R E C U M U L
DAMORTISSEMENTS
143
A M O R T I S S E M E N T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
C E T T E D U R E D U T I L I S AT I O N P R V I S I O N N E L L E P E U T T R E :
S O I T U N E D U R E D U T I L I S AT I O N P R O P R E L O R M VA ,
INFRIEURE LA DURE DE VIE, ET CHOISIE EN FONCTION DE SA
P O L I T I Q U E O U D E S A S T R AT G I E ( R E N O U V E L L E M E N T
S Y S T M AT I Q U E A U B O U T D E N A N N E S . . . ) , O U D A U T R E S
FAC T E U R S ( E X E M P L E : L I M I T E S J U R I D I Q U E S L G AL E S O U
C O N T R A C T U E L L E S D U T I L I S AT I O N . . . )
D A N S C E T T E H Y P O T H S E , L A VA L E U R R S I D U E L L E
P R V I S I O N N E L L E E S T E N P R I N C I P E R E L AT I V E M E N T I M P O R TA N T E ;
E L L E D O I T F A I R E L O B J E T D U N E E S T I M AT I O N R A I S O N N A B L E E N
FONCTION DU PRIX DE CESSION PROBABLE EXPRIM EN DIRHAMS
D E L A D AT E D E N T R E , R A M E N L E P L U S S O U V E N T U N
P O U R C E N TA G E D E C E T T E VA L E U R D E N T R E ; L E M O N TA N T
AMORTISS ABLE EST ALORS GAL LA DIFFRENCE ENTRE LA
VA L E U R D E N T R E E T C E T T E VA L E U R R S I D U E L L E .
P. SAID OUHADI 30/10/2016
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
R I S Q U E S L I S L VA L U AT I O N D E S I M M O B I L I S AT I O N S
VA L E U R A C T U E L L E 144 D E S I M M O B I L I S AT I O N S
C O N F O R M M E N T A U X M T H O D E S D VA L U AT I O N , L A VA L E U R
A C T U E L L E D U N E I M M O B I L I S AT I O N I N C O R P O R E L L E O U
C O R P O R E L L E E S T D T E R M I N E PA R T I R D U M A R C H E T D E
L U T I L I T D U B I E N P O U R L O R M VA .
LA RFRENCE DU MARCH EST NORMALEMENT LE PRIX ACTUEL
D A C H AT D E L I M M O B I L I S AT I O N ( L A D AT E D E L I N V E N TA I R E ) ,
M A J O R D E S C H A R G E S A C C E S S O I R E S D A C H AT E T
D I N S TA L L AT I O N , O U L E C O T A C T U E L D E P R O D U C T I O N P O U R L E S
I M M O B I L I S AT I O N S P R O D U I T E S PA R L O R M VA E T N AYA N T PA S
D Q U I VA L E N T S U R L E M A R C H ; C E S C O T S S O N T C O R R I G S E N
B AI S S E E N F O N C T I O N D E L U S U R E O U D E L G E D E
L I M M O B I L I S AT I O N .
L U T I L I T D U B I E N P O U R L O R M VA D O I T T R E T O U T
PA R T I C U L I R E M E N T P R I S E E N C O N S I D R AT I O N , C A R
L I M M O B I L I S AT I O N D O I T T R E VA L U E D A N S L TAT E T L E L I E U
O E L L E S E T R O U V E E N F O N C T I O N D E S O N U T I L I S AT I O N F U T U R E
PA R L O R M VA .
D A N S C E T T E VA L U AT I O N , I L E S T N O R M A L E M E N T S U P P O S Q U E
L O R M VA R E S T E R A E N C O N T I N U I T D E X P L O I TAT I O N T O U T A U
L O N G D E L A D U R E D U T I L I S AT I O N P R V U E D U B I E N30/10/2016
P. SAID OUHADI .
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
2 ) E VA L U AT I O N D U S Y S T M E D E C O N T R L E I N T E R N E
R I S Q U E S L I S L A D T E R M I N AT I O N D E L A T V A : I L S R S I D E N T D A N S L A B O N N E
D T E R M I N AT I O N D E L A T V A D E S I M M O B I L I S AT I O N S ( S U R T O U T D E S
I M M O B I L I S AT I O N S E N C O U R S ) , E T L O R S D E L A C E S S I O N D U N B I E N , L E R I S Q U E D E
T VA E S T L I AU X AN N E S D E D T E N T I O N D U B I E N .
G R C E A U X E N T R E T I E N S C O N D U I T S AV E C L E S P R I N C I P A U X
I N T E R V E N A N T S , I L E S T P O S S I B L E D I D E N T I F I E R M A I N T E N A N T, L E S
A C T I V I T S C L S D U C Y C L E I M M O B I L I S AT I O N S , M A I S A U S S I D E D T E C T E R
L E S C O N T R L E S S U R L E S A P P L I C AT I O N S L A F O I S M A N U E L S E T
I N F O R M AT I Q U E S , A I N S I Q U E L E S I N D I C AT E U R S C L S P R O D U I T S P A R L E
SYSTME.
E N P R I N C I P E , P O U R L E S I M M O B I L I S AT I O N S , L A D I R E C T I O N L A B O R E U N
PROJET DE BUDGET ANNUEL DINVESTISSEMENT ET DE
D S I N V E S T I S S E M E N T C O M P T E T E N U D E S T U D E S R A L I S E S S U R L TAT
D E F O N C T I O N N E M E N T D E S M A C H I N E S A I N S I Q U E L E U R R E N D E M E N T.
L E S P R O C D U R E S R E L AT I V E S A U X147
M O U V E M E N T S D E S I M M O B I L I S AT I O N S
SE PRSENTENT AINSI :
M O U V E M E N T S D E N T R E D E S I M M O B I L I S AT I O N S :
L E S A C Q U I S I T I O N S E F F E C T U E S P A R L O R G A N I S AT I O N A U T I T R E D U N
EXERCICE CONCERNENT ESSENTIELLEMENT :
D U M AT R I E L : M A C H I N E S ,
DU MOBILIER DE BUREAU
D U M AT R I E L D E T R A N S P O R T
D U M AT R I E L B U R E A U T I Q U E E T I N F O R M AT I Q U E
D A U T R E S O U T I L L A G E S , Q U I P E M E N T S O U M AT R I E L S D I V E R S .
L AU D I T E U R D O I T R U N I R D E S L M E N T S P R O B AN T S S U F F I S AN T S E T
A D Q U AT S P O U R P A R V E N I R D E S
CONCLUSIONS RAISONNABLES SUR LESQUELLES FONDER SON OPINION.
148
L E S L M E N T S P R O B A N T S S O N T O B T E N U S PA R T I R D U N E C O M B I N A I S O N
A D Q U AT E D E T E S T S D E P R O C D U R E S E T D E C O N T R L E S S U B S T A N T I F S .
D A N S C E R TA I N E S C I R C O N S TA N C E S , L E S L M E N T S P R O B A N T S
P E U V E N T P R O V E N I R E X C L U S I V E M E N T D E S C O N T R L E S S U B S TA N T I F S .
L E S L M E N T S P R O B A N T S D S I G N E N T L E S I N F O R M AT I O N S O B T E N U E S
PA R L A U D I T E U R P O U R A B O U T I R D E S C O N C L U S I O N S S U R L E S Q U E L L E S S O N
OPINION EST FONDE.
C E S I N F O R M AT I O N S S O N T C O N S T I T U E S D E D O C U M E N T S J U S T I F I C AT I F S E T
D E D O C U M E N T S C O M P TA B L E S S U P P O R TA N T L E S TAT S F I N A N C I E R S E T Q U I
C O R R O B O R E N T D E S I N F O R M AT I O N S P R O V E N A N T D A U T R E S S O U R C E S .
CORPORELLES
CONTRLE DES COMPTES :
149
L O R S D E L O B T E N T I O N D L M E N T S P R O B A N T S PA R T I R D E
T E S T S D E P R O C D U R E S , L AU D I T E U R D O I T
D T E R M I N E R S I C E S L M E N T S S O N T S U F F I S A N T S E T A D Q U AT S
P O U R TAY E R S O N VA L U AT I O N D U N I V E A U
DE RISQUE LI AU CONTRLE .
L O R S D E L O B T E N T I O N D L M E N T S P R O B A N T S PA R T I R D E
C O N T R L E S S U B S TA N T I F S , L A U D I T E U R D O I T
D T E R M I N E R S I L E S L M E N T S R S U LTA N T D E C E S C O N T R L E S
ET DES TESTS DE PROCDURES SONT SUFFISANTS
E T A D Q U AT S P O U R TAY E R L E S A S S E R T I O N S S O U S - T E N D A N T
L TA B L I S S E M E N T D E S TAT S F I N A N C I E R S . .
D E F I N I T I O N D E L ' E X A M E N A N A LY T I Q U E
151
L ' E X A M E N ( O U R E V U E ) A N A LY T I Q U E C O N S I S T E :
- F A I R E D E S C O M PA R A I S O N S E N T R E L E S D O N N E S R S U LTA N T
DES COMPTES ANNUELS ET DES DONNES
* ANTRIEURES
* POSTRIEURES ET PRVISIONNELLES
* D'ENTREPRISES SIMILAIRES
E T TA B L I R D E S R E L AT I O N S E N T R E E L L E S ;
- A N A LY S E R L E S F L U C T U AT I O N S E T L E S T E N D A N C E S ;
- T U D I E R E T A N A LY S E R L E S L M E N T S I N H A B I T U E L S R S U LTA N T
D E C E S C O M PA R A I S O N S .
152
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
2. Dfinition des critres d'identification des lments anormaux
ex.: pourcentage augmentation des charges fixes nettement suprieur au taux d'inflation
Aucune variation anormale ne doit rester sans explication puisque, par dfinition,
elle est indicatrice d'une erreur ventuelle.
L'examen analytique peut donc amener modifier la nature et l'tendue des autres
procdures de contrle telles qu'elles avaient t prvues au cours de la phase de planification de
la mission d'audit.
153
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
TECHNIQUES D'EXAMEN ANALYTIQUE
1. Revue de vraisemblance
Examen critique d'informations pour identifier celles qui sont, priori, anormales.
ex.: - compte client sans nom
- solde dbiteur d'un compte ordinairement crditeur
- libell incohrent
4. Analyses de tendances
Application des analyses dcrites prcdemment mais sur des priodes plus longues pour essayer
d'en tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises;
ex.: analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices pour dterminer un taux de
progression normal.
154
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
LES SONDAGES EN AUDIT
Le sondage est une technique essentielle dans le cadre de la mission d'audit du CAC :
Tenu d'une obligation de moyens, et non de rsultat, le CAC n'a pas vrifier toutes les
oprations qui relvent du champ de ses missions, ni rechercher systmatiquement
toutes les erreurs et irrgularits qu'elles pourraient comporter.
155
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
RISQUES LIES AUX SONDAGES
Dcoulent de la possibilit que le CAC parvienne, compte tenu de l'chantillon slectionn, des
conclusions diffrentes de celles qu'il aurait tires s'il avait effectu le mme contrle sur la population
toute entire.
risque que l'chantillon ne soit pas reprsentatif de la population.
156
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
5- Slection de l'chantillon
6- Etude de l'chantillon
8- Conclusion du sondage
157
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
METHODES DE SELECTION
Mthode Alatoire
tous les individus d'une population ont une chance gale d'tre slectionns.
Mthode Systmatique
intervalle constant entre deux slections.
Mthode Empirique
variante de la mthode alatoire base sur le jugement personnel.
158
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
LES SONDAGES DANS LA VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES PROCEDURES
Objectif : obtenir une assurance raisonnable que les procdures de contrle interne fonctionnent
correctement.
Principe : il s'agit de sondages sur les attributs (caractristiques autres que montaires).
L'absence de cette caractristique releve dans le cadre d'un sondage sur le fonctionnement des procdures
constitue une anomalie de fonctionnement.
Taille de l'chantillon : dpend de l'intention plus ou moins forte du CAC de s'appuyer sur le
contrle interne dont le fonctionnement est vrifi, ainsi que du degr de confiance recherch.
159
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
DEFINITION ET OBJECTIFS DE LA CIRCULARISATION (confirmation directe)
DEFINITION
La confirmation directe (ou circularisation) est une technique d'audit qui consiste demander un tiers
ayant des liens d'affaires avec l'entreprise vrifie de confirmer directement au CAC des soldes, des
oprations ou toute autre information.
OBJECTIFS
- Contrle des comptes
Rem. La mise en oeuvre de cette technique est tellement importante pour l'obtention
d'lments probants qu'il est ncessaire, tel que le prvoient les normes, de justifier sa non-
application dans les dossiers de travail.
160
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
AVANTAGES ET LIMITES DE LA CIRCULARISATION
AVANTAGES
- La force probante obtenue par la confirmation directe est l'une des plus fiables : preuve externe
mettant le CDC en relation directe avec les tiers de l'entreprise vrifie.
- Permet l'atteinte des objectifs du CDC plus rapidement et de faon plus satisfaisante que
d'autres moyens de contrle.
- Moyen d'obtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable n'est pas
vidente (engagements hors-bilan).
LIMITES
- L'ensemble des objectifs de contrle ne peut tre couvert par la confirmation directe.
ex.: recouvrabilit clients
161
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
ELEMENTS POUVANT FAIRE L'OBJET DE LA CONFIRMATION DIRECTE
Actif Immobilis : terrains, constructions, matriel et outillage en dpt chez un tiers, prts financiers,
titres.
Actif Circulant : stocks et en-cours en dpt chez des tiers ou pour des tiers dtenus par l'entreprise,
clients, autres crances, banques.
162
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
REALISATION DE LA CIRCULARISATION
163
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
3. Prparation des demandes
circularisation ouverte v/s ferme
4. Accord du client
essentiel car : - demande mane du client
- liens commerciaux avec tiers
164
Dmarche daudit des immobilisations corporelles
Contrle des comptes :
5. Envoi des demandes
165
D M A R C H E D A U D I T D E S I M M O B I L I S AT I O N S
CORPORELLES
CONTRLE DES COMPTES :
E L L E S P E U V E N T T R E N O TA M M E N T E F F E C T U E S P A R S O N D A G E S O U E N
R E C O U R A N T A U X T R AV A U X D U N
AUTRE AUDITEUR.
L E S L M E N T S C O L L E C T S AP P O R T E N T L AU D I T E U R D E S L M E N T S D E
PREUVE OU DES PRSOMPTIONS
QUANT AU RESPECT DUNE OU PLUSIEURS DES ASSERTIONS
C O N C E R N A N T L E S F L U X D O P R AT I O N S E T L E S
VNEMENTS SURVENUS AU COURS DE LA PRIODE, LES ASSERTIONS
CONCERNANT LES SOLDES DES
COMPTES EN FIN DE PRIODE ET LES ASSERTIONS CONCERNANT LA
P R S E N TAT I O N D E S C O M P T E S E T L E S
I N F O R M AT I O N S F O U R N I E S D A N S L E T I C .
A S S E R T I O N S C O N C E R N A N T L E S F L U X D O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S
SURVENUS
AU COURS DE LA PRIODE
R A L I T . L E S O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S E N R E G I S T R S S E S O N T
PRODUITS ET S E RAPPORTENT
167
L E N T I T .
E X H A U S T I V I T . T O U T E S L E S O P R AT I O N S E T T O U S L E S V N E M E N T S Q U I
AURAIENT D TRE ENREGISTRS
SONT ENREGISTRS.
M E S U R E . L E S M O N T A N T S E T A U T R E S D O N N E S R E L AT I V E S A U X O P R AT I O N S
ET VNEMENTS ONT T
CORRECTEMENT ENREGISTRS.
S P A R A T I O N D E S E X E R C I C E S . L E S O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S O N T
T ENREGISTRS DANS LA
BONNE PRIODE.
C L A S S I F I C A T I O N . L E S O P R AT I O N S E T L E S V N E M E N T S O N T T
ENREGISTRS DANS LES COMPTES
A D Q U AT S .
D R O I T S E T O B L I G AT I O N S . L E N T I T D T I E N T E T C O N T R L E L E S
D R O I TS S U R L E S AC TI F S , E T L E S D E TTE S
C O R R E S P O N D E N T A U X O B L I G AT I O N S D E L E N T I T .
E X H A U S T I V I T . T O U S L E S A C T I F S E T L E S PA S S I F S Q U I A U R A I E N T D
T R E E N R E G I S T R S L O N T B I E N T .
VA L U AT I O N E T I M P U TAT I O N . L E S A C T I F S E T L E S PA S S I F S S O N T
INSCRITS D ANS LES COMPTES POUR DES
M O N TA N T S A P P R O P R I S , E T T O U S L E S A J U S T E M E N T S R S U LTA N T D E
L E U R VA L U AT I O N O U I M P U TAT I O N
SONT CORRECTEMENT ENREGISTRS.
A S S E R T I O N S C O N C E R N A N T L A P R S E N TAT I O N D E S C O M P T E S
E T L E S I N F O R M AT I O N S F O U R N I E S D A N S L A N N E X E
169
R A L I T E T D R O I T S E T O B L I G AT I O N S . L E S V N E M E N T S , L E S
TRANSACTIONS ET LES AUTRES LMENTS
F O U R N I S S E S O N T P R O D U I T S E T S E R AP P O R T E N T L E N T I T .
E X H A U S T I V I T . T O U T E S L E S I N F O R M AT I O N S R E L AT I V E S L A N N E X E
D E S C O M P T E S R E Q U I S E S PA R L E
R F R E N T I E L C O M P TA B L E O N T T F O U R N I E S .
P R S E N TAT I O N E T I N T E L L I G I B I L I T . L I N F O R M AT I O N F I N A N C I R E E S T
PRSENTE ET DCRITE DE MANIRE
A P P R O P R I E , E T L E S I N F O R M AT I O N S D O N N E S D A N S L A N N E X E D E S
COMPTES SONT CLAIREMENT
PRSENTES.
M E S U R E E T V A L U AT I O N . L E S I N F O R M AT I O N S F I N A N C I R E S E T L E S
A U T R E S I N F O R M AT I O N S S O N T
D O N N E S F I D L E M E N T E T P O U R L E S B O N S M O N TA N T S .
3 ) C O N T R L E D E S C O M P T E S : C A S P R AT I Q U E O R M VA
EMISSION DU RAPPORT DAUDIT
I L D O I T T E N I R C O M P T E D E S C O N S TATAT I O N S
S I G N I F I C AT I V E S , C E S T D I R E D E C E L L E S Q U I , P O R TA N T
S U R U N E E R R E U R , U N E O M I S S I O N , U N E M A U VA I S E
P R S E N TAT I O N O U U N E D I F F R E N C E D A P P R C I AT I O N ,
S O N T D E N AT U R E M E T T R E E N C A U S E L A R G U L A R I T E T
L A S I N C R I T D E S TAT S F I N A N C I E R S .
L O P I N I O N E S T E X P R I M E S U R L E S TAT S F I N A N C I E R S P R I S
DANS LEUR ENSEMBLE SUR LA BASE DES CONCLUSIONS
TIRES DES LMENTS PROBANTS COLLECTS AU COURS
DE LA MISSION.
D I L I G E N C E S D A U D I T D A N S L E C A D R E D E L I N V E N TA I R E P H Y S I Q U E
D E S I M M O B I L I S AT I171
ONS CORPORELLES
D I L I G E N C E S M E T T R E E N U V R E AVA N T L A P R I S E D I N V E N TA I R E
PLANNING DINTERVENTION
D E S C R I P T I O N E T VA L U AT I O N D E S P R O C D U R E S
P R O G R A M M E D A S S I S TA N C E L I N V E N TA I R E
DILIGENCES METTRE EN UVRE PENDANT LA PRISE
D I N V E N TA I R E
D I L I G E N C E S M E T T R E E N U V R E A P R S L A P R I S E D I N V E N TA I R E