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Resumo:
O setor vincola uma cadeia de significativa relevncia para a economia da Serra Gacha por
envolver toda uma rede de organizaes e indivduos e, por responder com parcela
representativa de empregos e exportaes da regio. Como todo setor econmico brasileiro, o
segmento possui caractersticas tributrias especficas e, conhec-las propiciam entender a
formao dos custos e dos preos dos produtos. Diante desse contexto, investigou-se o regime
de substituio tributria do ICMS nos vinhos, mais especificadamente na cadeia vincola do
Vale dos Vinhedos. Objetivamente, o presente estudo analisou os efeitos nos preos praticados
pela Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos em funo da adoo do regime de substituio
tributria do ICMS no perodo de 2007 a 2012. Para tanto, metodologicamente a amostra, de
25 empresas, se comps de entidades situadas na regio em estudo e os produtos analisados
foram os vinhos Cabernet Sauvignon, Chardonnay e Merlot. Quantitativamente, utilizou-se,
inicialmente, da anlise de varincia Anova Fator nico e do teste t de student para identificar
as diferenas entre as mdias dos preos dos vinhos no perodo da amostra. Posteriormente,
foi elaborada uma regresso linear mltipla com Dados em Painel de Efeitos Fixos. Os
resultados do modelo estatstico indicaram relao positiva da varivel substituio tributria
(ST) com a varivel dependente preo (PRECO). Diante disso, concluiu-se, pelos resultados
apresentados nos mtodos estatsticos, que o regime da substituio tributria ocasionou
efeitos nos preos praticados pela cadeia vincola, podendo, deste modo, impactar a demanda
dos produtos no mercado e, por consequncia, a competitividade do setor.
Resumo
O setor vincola uma cadeia de significativa relevncia para a economia da Serra Gacha
por envolver toda uma rede de organizaes e indivduos e, por responder com parcela
representativa de empregos e exportaes da regio. Como todo setor econmico brasileiro, o
segmento possui caractersticas tributrias especficas e, conhec-las propiciam entender a
formao dos custos e dos preos dos produtos. Diante desse contexto, investigou-se o regime
de substituio tributria do ICMS nos vinhos, mais especificadamente na cadeia vincola do
Vale dos Vinhedos. Objetivamente, o presente estudo analisou os efeitos nos preos
praticados pela Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos em funo da adoo do regime de
substituio tributria do ICMS no perodo de 2007 a 2012. Para tanto, metodologicamente a
amostra, de 25 empresas, se comps de entidades situadas na regio em estudo e os produtos
analisados foram os vinhos Cabernet Sauvignon, Chardonnay e Merlot. Quantitativamente,
utilizou-se, inicialmente, da anlise de varincia Anova Fator nico e do teste t de student
para identificar as diferenas entre as mdias dos preos dos vinhos no perodo da amostra.
Posteriormente, foi elaborada uma regresso linear mltipla com Dados em Painel de Efeitos
Fixos. Os resultados do modelo estatstico indicaram relao positiva da varivel substituio
tributria (ST) com a varivel dependente preo (PRECO). Diante disso, concluiu-se, pelos
resultados apresentados nos mtodos estatsticos, que o regime da substituio tributria
ocasionou efeitos nos preos praticados pela cadeia vincola, podendo, deste modo, impactar a
demanda dos produtos no mercado e, por consequncia, a competitividade do setor.
1. Introduo
1.1. Contextualizao
A principal finalidade da contabilidade de fornecer aos usurios, informaes que
sejam teis para a devida tomada de decises (IUDCIBUS et al., 2010) No Brasil, h uma
inter-relao entre sistema contbil e fiscal, de modo que, o primeiro tende a gerar
informaes aos usurios externos e, o segundo, tende a gerar informaes para o
cumprimento das exigncias do Fisco. Sendo assim, a criao de novas normas contbeis ou
fiscais no podem resultar em interferncia entre elas, ou seja, cada norma segue o seu
caminho por possurem finalidades especficas (FORMIGONI; ANTUNES; PAULO, 2009;
IUDCIBUS et al., 2010).
Na sua preocupao de auxiliar os gestores nas questes tributrias, a contabilidade
busca estabelecer uma conexo entre as necessidades da empresa, na mitigao do nus fiscal
e no correto cumprimento de obrigaes de carter tributrio, e o objetivo do estado, que
busca aumentar sua arrecadao por meio dos tributos cobrados sobre a atividade empresarial
(MACHADO, 2011).
Seguindo o raciocnio estabelecido, cabe recordar que o tributo o instrumento pelo
qual o Estado capta os recursos necessrios para custear a estrutura pblica. De acordo com
Machado (2011, p.23), para viver em sociedade, necessitou o homem de uma entidade com
XXI Congresso Brasileiro de Custos Natal, RN, Brasil, 17 a 19 de novembro de 2014
fora superior, bastante para fazer as regras de conduta. Dessa necessidade nasceu o Estado
que, buscou na figura da tributao uma das formas de financiar suas atividades.
Com a evoluo dos instrumentos de tributao, tornou-se necessria a criao de
modalidades de arrecadao com o intuito de apresentar estruturas de operacionalidades
tributrias para o governo. Desta forma, criaram-se as tcnicas de tributao a serem
observadas e respeitadas pelos contribuintes, estando na figura do Estado o papel de rgo
fiscalizador das normas fiscais.
Dentre os distintos instrumentos de tributao e arrecadao tributria, destaca-se a
tcnica da substituio tributria, na qual, conforme Ayala e Becerril (2007), o Fisco verificou
que o contribuinte substituto detm de melhores controles sobre suas atividades, tornando-se
mais eficiente ao exigir o pagamento do tributo. A caracterstica principal desta tcnica
baseia-se em limitar o nmero de contribuintes fiscalizados, obtendo-se diminuio dos custos
da atividade fiscalizatria e, por outro lado, maior ingresso de recursos financeiros para o
Estado.
No Brasil, os estados membros da federao, tem se utilizado de forma progressiva do
instrumento da substituio tributria para arrecadar o principal tributo que administram, ou
seja, o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS). Biava
Junior e Oyadomari (2010) enfatizam que os governos estaduais esto ampliando o rol de
produtos abrangidos pela tcnica de tributao da substituio tributria no ICMS, cujo
funcionamento consiste no recolhimento do referido imposto de forma antecipada por um
nico contribuinte, geralmente o primeiro na cadeia de valor, para fins de diminuio da
sonegao do imposto, e para a facilidade e aumento na arrecadao.
No ano de 2009, foi publicado no Dirio Oficial da Unio o Protocolo ICMS nmero
96 (noventa e seis), no qual, as bebidas quentes foram includas no regime em questo. Dentre
os produtos abrangidos no protocolo, encontram-se os vinhos e espumantes, cuja fabricao e
comercializao possuem relevncia na regio da Serra do Estado do Rio Grande do Sul.
A partir da publicao do referido protocolo, o setor vincola tornou-se mais uma das
atividades inclusas nesta tcnica de arrecadao, cabendo s referidas empresas suportarem as
consequncias inerentes ao enquadramento, tanto em termos de obrigaes acessrias como
em termos de impactos financeiros, decorrentes do recolhimento antecipado do ICMS para
toda a cadeia setorial.
No que tange aos tributos arrecadados, o ICMS figura como o principal tributo
arrecadado pelos Estados, correspondendo, em 2013, a R$ 350.907.882,00 (trezentos e
cinquenta milhes, novecentos e sete mil, oitocentos e oitenta e dois reais) (CONFAZ, 2014)
enquanto que, em contrapartida, foram arrecadados R$ 1.138.326.000,00 (um trilho, cento e
trinta e oito bilhes, trezentos e vinte e seis mil) arrecadados a ttulo de tributos federais
(RECEITA FEDERAL, 2014). Verifica-se que, o valor arrecadado a ttulo de ICMS
corresponde a, aproximadamente, 30,83% do valor total arrecadado a ttulo de tributao
federal, fato este, que pode explicar a aplicao de tal regime para o ICMS.
No contexto da substituio tributria, Oliveira e Schmidt (2004) efetuaram estudos
dos impactos da adoo do regime na formao de preos no ramo de supermercados, tendo
concludo que tal sistemtica de tributao exerce influncia sobre o preo final a ser
praticado. Paula (2011) analisou o regime frente aos produtos derivados do leite no Estado de
So Paulo, tendo observado nos resultados apresentados, de que no houve impacto sobre os
preos praticados ao consumidor final, mesmo com a adoo do novo regime tributrio.
Verifica-se, pelos estudos apresentados, a distino de concluses quanto ao tema em
estudo, tornando-se necessrios repetidos e aprofundados estudos na rea pela importncia e
relevncia do tema sob o aspecto da formao dos preos que, consequentemente, acabam por
afetar o setor como um todo.
XXI Congresso Brasileiro de Custos Natal, RN, Brasil, 17 a 19 de novembro de 2014
Deste modo, o problema proposto para esta pesquisa : Quais os efeitos do regime de
substituio tributria do ICMS nos preos praticados pela Cadeia Vincola do Vale dos
Vinhedos, Rio Grande do Sul? Objetivamente, o estudo pretende analisar os efeitos nos
preos praticados pela Cadeia Vincola do Vale dos Vinhedos em funo da adoo do regime
de substituio tributria do ICMS no perodo de 2007 a 2012.
A contribuio do estudo para a escolha do setor vincola est em que essa cadeia de
suma relevncia para a economia da Serra Gacha por envolver toda uma gama de
fornecedores e pelo mercado consumidor desta bebida, apreciada por inmeros consumidores.
Como todo setor econmico brasileiro, a mesma possui caractersticas tributrias especficas
e, conhec-las e otimiz-las propiciam melhores resultados para a regio.
2. Referencial Terico
Porm tal atribuio era ampla e inexata do mbito de sua aplicabilidade, tendo como
consequncia s inmeras discusses judiciais sobre o tema em questo. Tendo em vista os
fatos ocorridos foi editada a Lei Complementar n. 44, de 7 de dezembro de 1983, que alterou
e ampliou os dispositivos contidos no Decreto-Lei n. 406/1968, autorizando as Fazendas
Pblicas Estaduais a atriburem a terceiros a condio de responsveis do tributo devido
(MARIANO, 2007).
Em 1988, foi promulgada a atual Constituio (CF) que no seu artigo 155, 2, inciso
XII, alnea b, menciona que a Substituio Tributria necessitaria de lei complementar a ser
editada em 60 dias para ter validade. Deste modo os Estados e o Distrito Federal firmaram o
Convnio 66, de 14 de dezembro de 1988, que autorizou a atribuio do pagamento do
imposto a substituto tributrio mediante regulamentao em lei.
Conforme Mariano (2007, p.16) tais legislaes no estavam claras quanto
abrangncia e aplicabilidade do regime de Substituio Tributria do ICMS, sendo necessria
sua insero na Constituio Federal. Por meio da Emenda Constitucional n. 3/1993 ficou
acrescentado ao artigo 150 da Carta Magna o 7
7 A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a
condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio,
cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e
preferencial restituio da quantia paga, caso no se realize o fato
gerador presumido.
- das mesmas, restaram para anlise os vinhos das espcies Cabernet Sauvignon,
Chardonnay e Merlot de embalagem de 750 ml (mililitros).
Onde, a soma total dos quadrados (STQ) composta pela soma dos quadrados
explicados pela regresso (SQE) e soma do quadrado dos resduos (SQR) (GUJARATI,
2006). Tal anlise, conforme Gujarati (2006, p. 113) conhecida como anlise de varincia
(ANOVA) do ponto de vista da regresso.
Em um segundo momento, foi efetuado o teste t de student, o que, segundo Huang e
Paes (2009, p. 63), d maior poder estatstico e, consequentemente, maior confiabilidade dos
resultados.
Aps efetuados os referidos testes, os dados foram tratados no software Eviews 7
atravs de regresso linear com dados em painel, estes que sero abordados em seo
subsequente. Gujarati (2006, p. 514) ratifica que os dados em painel podem enriquecer a
anlise emprica de forma que seria impossvel se restringisse os dados em corte transversal
ou em sries temporais isoladamente.
Na prxima seo ser abordada a forma de anlise dos dados obtidos com os
tratamentos especificados sendo, posteriormente, apresentado o modelo da regresso.
Onde:
PRECOit - Preo do Vinho medido em garrafas unitrias de 750 mililitros;
ST it - Incidncia da Substituio Tributria, sendo uma varivel dummy definida como
0 (zero) se t <= 2008 e, como 1 (um) se t>= 2009;
QTDEit - Quantidade, em litros, de uvas processadas;
QTDEMt representa a quantidade de importao de vinhos no perodo t onde sero
testadas duas medidas. A primeira de volume, em litros, e a segunda de valor, em dlares,
mantendo-se, na equao, quando se mostrar estatisticamente significante;
CAMBMt taxa de cmbio utilizada para os valores de importao de vinhos, onde
sero testadas duas medidas. A primeira sendo a taxa de cmbio nominal e, a segunda,
utilizando-se a taxa de cmbio real pelo INPC;
i varivel que captura os efeitos nas observaes caractersticas de cada vincola e
que so invariantes no tempo;
it erro aleatrio que mede o impacto dos demais resduos que afetam o preo, mas
que no foram inseridos nos betas para clculo das variveis contidas em (3).
i parmetros a serem estimados;
i Empresa com i de 1 a 35; t Tempo de 2007 a 2012.
Variveis Descrio
ST Indicao da Incidncia do Regime da Substituio Tributria por perodo e por empresa;
QTDE Quantidade, em litros, de uvas processadas por perodo e por empresa;
Quantidade de importao de vinhos nos perodos, sendo representado por duas medidas, em litros
QTDEM
e em valores monetrios em dlares (U$);
Taxa de cmbio utilizado para os valores de importao de vinhos por perodo, sendo utilizadas
CAMBM
duas medidas, o nominal e o real pelo INPC.
Fonte: Elaborado pelos autores
Quadro 1 Variveis Explicativas ou Independentes
se atribuir resultados superiores ou inferiores dependendo dos valores mdios de cada grupo.
Utilizou-se como critrio nos testes o grau de 5% de significncia.
Nestes termos, constatou-se que, com exceo do teste para a espcie Chardonnay, nos
outros trs testes elaborados nas variveis rejeita-se H0 e, portanto, h diferenas
estatisticamente significantes entre as mdias. Destaca-se que, tais diferenas ainda no
podem ser relacionadas incluso do regime de substituio tributria do ICMS, porm
apontam indcios de mudanas nos preos aps o perodo de 2009, mas que ainda no podem
ser conclusivos quanto ao regime tributrio em anlise. Em sequncia ao estudo, na seo
seguinte elaborada a anlise da autocorrelao entre as variveis da amostra.
que, de acordo com Silva et al. (2007), o resultado prximo a varivel 2 resulta em no
rejeitar a H0, ou seja, conclui-se a ausncia de autocorrelao.
Efetuadas as anlises de autocorrelao, na prxima seo so apresentados os testes
de regresso com o intuito de responder ao problema de pesquisa e analisar as relaes entre
as variveis.
demanda do mesmo. A reduo do consumo faz com que as empresas diminuam a produo
para no alavancar seus estoques e, em contrapartida, aumenta-se o custo agregado de
produo, elevando, por consequncia, os preos de venda.
Sugere-se, que o setor questione o governo estadual, no sentido de revisar a
metodologia de arrecadao atual do referido tributo ou, em outra hiptese, solicitar a
eliminao do regime para o setor como um todo.
Os resultados obtidos neste estudo no podem ser generalizados para todo o setor
vincola, pois, as regies e empresas possuem peculariedades especficas que podem interferir
nos resultados como, por exemplo, se a amostra fosse da regio de Bag ou do Nordeste do
Brasil.
Tambm no se podem generalizar os resultados deste estudo a outros ramos de
atividade, pois o regime implementado de acordo com a caracterstica da cadeia
mercadolgica de cada produto, ou seja, para cada item relacionado neste regime de
arrecadao, possuem regras especficas de clculo a serem observadas.
Como sugesto para futuros estudos, recomenda-se a anlise de outras regies
vincolas para fins de comparabilidade com os resultados obtidos neste estudo ou, anlise de
outro setor econmico sujeito as mesmas regras deste regime de arrecadao tributria.
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