4/4/2017 TRATAMIENTODELASGANANCIASDELOSMENORESDEEDADAPARTIRDELNUEVOCDIGOCIVILYCOMERCIAL

TTULO: TRATAMIENTODELASGANANCIASDELOSMENORESDEEDADAPARTIRDELNUEVO
CDIGOCIVILYCOMERCIAL
AUTOR/ES: Caranta,MartnR.
PUBLICACIN: DoctrinaTributariaERREPAR(DTE)
TOMO/BOLETN: XXXVI
PGINA:
MES: Agosto
AO: 2015
OTROSDATOS:

MARTNR.CARANTA

TRATAMIENTODELASGANANCIASDELOSMENORESDEEDADAPARTIRDEL
NUEVOCDIGOCIVILYCOMERCIAL

INTRODUCCIN
Laley20628deimpuestoalasganancias(LIG)establece,ensuartculo31,que:
Las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la persona que tenga el usufructo de las mismas. A tal
efecto,lasgananciasdelmenorseadicionarnalaspropiasdelusufructuario.
Este tratamiento resultaba coherente con lo legislado en Cdigo Civil de Vlez Sarsfield L. 340, principalmente por las
siguientesdisposiciones:
Art. 287(1) Los padres tienen el usufructo de los bienes de sus hijos matrimoniales o extramatrimoniales voluntariamente
reconocidos,queestnbajosuautoridad,conexcepcindelossiguientes:
1.Losadquiridosmediantesutrabajo,empleo,profesinoindustria,aunquevivanencasadesuspadres.
2.Losheredadospormotivodelaindignidadodesheredacindesuspadres.
3. Los adquiridos por herencia, legado o donacin, cuando el donante o testador hubiera dispuesto que el usufructo
correspondealhijo.
Art.288Elusufructodedichosbienesexceptuadoscorrespondealoshijos.
Art. 290 Es implcita la clusula de no tener los padres el usufructo de los bienes donados o dejados a los hijos menores,
cuandoesosbienesfuesendonadosodejadosconindicacindelempleoquedebahacersedelosrespectivosfrutosorentas.
Enarmonaconloanterior,elFiscoNacionalhabaemitidoeldictamen[DAL(DGIAFIP)]20/1994(2) ,referidoalanecesidadde
quelosmenorestramitensuCUIT,concluyendoque...puederealizarselasiguientedistincin:
a) Menores que posean bienes, cuyo usufructo lo tienen los padres: en este caso los padres debern adicionar en su
declaracin jurada como propias las ganancias de sus hijos menores. En dicho supuesto no sera necesario que el menor
obtengalaCUIT.
b) Menores bajo tutela: a diferencia de lo que ocurre en el caso anterior, la ley impositiva nada dice al respecto. El tutor no
tiene el usufructo de los bienes del menor de edad, sino se limita a administrarlos (art. 411, CC), debiendo presentar la
declaracin jurada en nombre del incapaz, y pagar los impuestos que este adeude, siendo necesario otorgarle la CUIT, que
sersolicitadaporelrepresentantelegal.(3)
c)Menoresquetrabajan:Enelcasodetrabajarytenerunsueldo,estedebeserdeclaradoporelmenor,delmismomodol
hadesercontribuyenteporrentasderivadasdelosbienesrecibidosporherenciaenloscasosenqueexistierainhabilidadde
los padres para ser herederos o mediando la condicin expresa de que el usufructo no lo tengan ellos en los casos
mencionadoseselmenorynosuspadres,usufructuariodetalesbienes(arts.287,288y289,CC)....(4)

REGULACIONESENELNUEVOCDIGO
Una curiosidad que se presenta con el nuevo Cdigo unificado es el concepto de responsabilidad parental, definido en el
artculo 638 como el conjunto de deberes y derechos que corresponden a los progenitores sobre la persona y bienes del hijo
para su proteccin, desarrollo y formacin integral, mientras sea menor de edad y no se haya emancipado. Este concepto
reemplazaaldepatriapotestaddelCdigodeVlez.
Aligualquesucedaenlalegislacinanterior,enelnuevoCdigo,menordeedadeslapersonaquenohacumplidodieciocho
(18)aos,talcomolodisponeelartculo25delmismo.

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En materia tributaria, ms precisamente en lo que al impuesto a las ganancias importa, la aparicin del nuevo Cdigo Civil y
Comercial(CCyCo.)L.26994llamaareflexionarsobrelacontinuidaddelavigenciadelcitadoartculo31delaLIG,porcuanto
lospadreshandejadodetenerelusufructodelosbienesdeloshijosmenoresdeedad,pasandosimplementeaser
administradoresdelosmismos.
Aslodisponeexpresamenteelartculo685delCCyCo.:
Art.685Administracin de los bienes. La administracin de los bienes del hijo es ejercida en comn por los progenitores
cuando ambos estn en ejercicio de la responsabilidad parental. Los actos conservatorios pueden ser otorgados
indistintamenteporcualquieradelosprogenitores.
Estadisposicinseaplicaconindependenciadequeelcuidadoseaunipersonalocompartido.
AligualquesucedaenelCdigoanterior,existenalgunasexcepcionesalareglageneralcontenidasahoraenelart.686las
cualesestndadasporlossiguientesbienes:
a)losadquiridosporelhijomediantetrabajo,empleo,profesinoindustria,quesonadministradosporeste,aunqueconviva
consusprogenitores
b)losheredadosporelhijoporindignidaddesusprogenitoresy
c)losadquiridosporherencia,legadoodonacin,cuandoeldonanteotestadorhayaexcluidoexpresamentelaadministracin
delosprogenitores.
Adicionalmente,tambinestprevistaladesignacinvoluntariadeadministrador.Losprogenitorespuedenacordarqueunode
ellos administre los bienes del hijo. En ese caso, el progenitor administrador necesita el consentimiento expreso del otro para
todoslosactosquerequierantambinautorizacinjudicial(cfr.art.687).
Elcambiodeparadigmaesdecir,elpasodelusufructoalaadministracinquedaexpuestotambinenotraseriedeartculos
delnuevoCdigo,alsertratadosciertosdeberesyprohibicionesdelosprogenitores/administradores:
Art. 690 Contratos con terceros. Los progenitores pueden celebrar contratos con terceros en nombre de su hijo en los
lmitesdesuadministracin.Debeninformaralhijoquecuentaconlaedadygradodemadurezsuficientes.
Art. 691 Contratos de locacin. La locacin de bienes del hijo realizada por los progenitores lleva implcita la condicin de
extinguirsecuandolaresponsabilidadparentalconcluya.
Art. 692 Actos que necesitan autorizacin judicial. Se necesita autorizacin judicial para disponer los bienes del hijo. Los
actosrealizadossinautorizacinpuedenserdeclaradosnulossiperjudicanalhijo.
Art. 693 Obligacin de realizar inventario. En los tres meses subsiguientes al fallecimiento de uno de los progenitores, el
sobreviviente debe hacer inventario judicial de los bienes de los cnyuges o de los convivientes, y determinarse en l los
bienesquecorrespondanalhijo,bajopenadeunamultapecuniariaaserfijadaporeljuezasolicituddelaparteinteresada.
Art. 694 Prdida de la administracin. Los progenitores pierden la administracin de los bienes del hijo cuando ella sea
ruinosa,osepruebesuineptitudparaadministrarlos.Eljuezpuededeclararlaprdidadelaadministracinenloscasosde
concursooquiebradelprogenitorqueadministralosbienesdelhijo.
Art.695Administracinyprivacinderesponsabilidadparental.Losprogenitorespierdenlaadministracindelosbienesdel
hijocuandosonprivadosdelaresponsabilidadparental.
Art. 696 Remocin de la administracin. Removido uno de los progenitores de la administracin de los bienes, esta
correspondealotro.Siambossonremovidos,eljuezdebenombraruntutorespecial.
De acuerdo con nuestro criterio, la muestra ms contundente del nuevo paradigma se observa en los artculos 697 y 698 del
CCyCo.:
Art. 697 Rentas. Las rentas de los bienes del hijo corresponden a este. Los progenitores estn obligados a preservarlas
cuidando de que no se confundan con sus propios bienes. Solo pueden disponer de las rentas de los bienes del hijo con
autorizacin judicial y por razones fundadas, en beneficio de los hijos. Los progenitores pueden rendir cuentas a pedido del
hijo,presumindosesumadurez.
Art.698Utilizacindelasrentas.Losprogenitorespuedenutilizarlasrentasdelosbienesdelhijosinautorizacinjudicial
peroconlaobligacinderendircuentas,cuandosetratadesolventarlossiguientesgastos:
a) de subsistencia y educacin del hijo cuando los progenitores no pueden asumir esta responsabilidad a su cargo por
incapacidadodificultadeconmica
b)deenfermedaddelhijoydelapersonaquehayainstituidoherederoalhijoy
c)deconservacindelcapital,devengadodurantelaminoridaddelhijo.
Lafacultadyasuvezdeberdeadministracindelosbienesdeloshijosquelescorrespondealosprogenitoresenejercicio
de la responsabilidad parental es muy diferente a la anterior situacin del usufructo. Para muestra de lo expuesto, vale
remitirnosaladefinicindeusufructoqueproveeelnuevoCdigoenelartculo2129:
Art.2129Concepto.Usufructoeselderechorealdeusar,gozarydisponerjurdicamentedeunbienajeno,sinalterarsu
sustancia.
Hay alteracin de la sustancia, si es una cosa, cuando se modifica su materia, forma o destino, y si se trata de un derecho,
cuandoselomenoscaba.

CONCLUSIONES
Loobservadoyanalizadoanteriormente,deacuerdoconnuestrainterpretacin,implicauncambiosustancialenlavirtualidad
jurdica del artculo 31 de la LIG, bajo la nueva normativa de responsabilidad parental inserta dentro del nuevo Cdigo Civil y
ComercialdentrodelLibroSegundo,referidoalasrelacionesdefamilia.
Sibienlaley20628(LIG)nosehavistomodificada,elcambioseproducearazdeunamodificacinalderechodefamiliadel
quesesirvelanormatributaria,porlacuallospadresyanotendrnelusufructodelosbienesdesushijos,sinonicamentesu

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administracin. Ante tal circunstancia, ser el propio menor quien deba declarar las ganancias que produzcan sus
bienes,atentoaqueelpropiomenortendrelusufructodelosmismos.Enotraspalabras,lospadresyanotendrnque
sumarasusganancias,comopropias,lasqueprodujeranlosbienesdesushijosmenoresdeedad.
Cabe destacar que el tratamiento frente al gravamen permanece inalterado con respecto a los menores bajo tutela, a los
menoresquetrabajanyalasrentasdelosbienesadquiridosporestosmediantesutrabajo,empleo,profesinoindustria,alos
bienes recibidos por herencia en los casos en que existiera inhabilidad de los padres para ser herederos, o mediando la
condicinexpresadequeelusufructonolotenganellos.
Lamodificacincomentadanorequieredeunanuevareglamentacinparasuinmediataaplicacin.Enefecto,elartculo6dela
ley 11683 de procedimiento fiscal dispone que estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria de sus representados, ... titulares de los
bienesadministrados...enlaformayoportunidadquerijanparaaquellosoqueespecialmentesefijenparatalesresponsables
bajo pena de las sanciones de esta ley: ... b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.... A su vez, el decreto
reglamentariodelaLIG1344/1998yacontemplabalasituacinanteloscasosquepresentabaelartculo287delCdigoCivilde
Vlez. Concretamente, el artculo 2 establece que estn tambin obligados a presentar declaracin jurada en los formularios
oficiales y, cuando corresponda, a ingresar el impuesto en la forma establecida por este reglamento: c) los padres en
representacindesushijosmenores,cuandoestosdebandeclararlasgananciascomopropias....
La conclusin a la que arribamos no implica desconocer la autonoma dogmtica y normativa del derecho tributario, sino
simplementereconocerquelasnormasfiscalesintegranelsistemajurdicodenuestropasy,porlotanto,lainterpretacindebe
realizarseenarmonaconelrestodelasleyes.Enestesentido,esdoctrinadelaCSJNquelaprimeraregladeinterpretacinde
untextolegalesladeasignarplenoefectoalavoluntaddellegisladorcuyafuenteinicialeslaley(Fallos:312:1098322:2331
entre otros). Adicionalmente, la incompetencia o falta de previsin del legislador no se presume y, por lo tanto, el principio es
que las leyes deben ser interpretadas tratando de conciliarlas en su conjunto, de manera que sus disposiciones
permanezcanvigentes,evitandoponerenpugnaunasconotras(Fallos:316:2390319:1131entremuchosotros).

Notas:
(1)Artculosustituidoporart.10,L.26618(BO:22/7/2010)
(2)DireccindeAsuntosLegales18/2/1994
(3)Conf.GiulianiFonrouqe,C.M.yNavarrine,S.C.:ImpuestoalasgananciasEd.Depalma1980pg.344
(4)Conf.Reig,Enrique:ImpuestoalasgananciasEd.Macchi1992pgs.193/4

Citaelectrnica:EOLDC092534A EditorialErreparTodoslosderechosreservados.

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