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INDICE:
TEMAS Pginas
INTRODUCCION Y CONCEPTOS FUNDAMENTALES 3
La empresa 3
La contabilidad de costos 4
Centros de costo 6
Revisin de estados financieros 6
Clases de presupuestos 29
Flujograma de presupuestos y programas presupuestales 29
LA EMPRESA
Para saber si la empresa cumpli con su finalidad, debe tener indicadores que le
permitan medir su performance.
La medicin del valor de una empresa, en general, se logra a travs de sus utilidades:
UTILIDAD = PRECIO - COSTO
GERENCIA
GENERAL
Se debe tener en claro que siempre existe interrelacin entre las reas de la empresa.
Para que todo funcione correctamente, debe formar un SISTEMA.
Cadena de valor
ENTORNO
El Costeo es una actividad que se relaciona con todas las tareas destinadas a
recolectar, clasificar, cuantificar y analizar la informacin de costos y precios que se
realizan en una empresa como fruto de sus operaciones, para luego tomar decisiones
a partir de ello.
El Costeo busca analizar y cuantificar la cadena de valor, tal que permita identificar los
recursos ms relevantes, y a partir de ello buscar reducir esos costos para que la
cadena de valor sea menos costosa y otorgue ms beneficios, siempre dentro de un
previo diagnstico del ENTORNO.
LA CONTABILIDAD DE COSTOS
DEFINICION
Es una rama de la contabilidad general que se ocupa de registrar todas las
operaciones internas que se realizan en una empresa (fbrica, planta, taller) para
obtener un conjunto de bienes resultantes productos terminados.
NATURALEZA
Al utilizarse como registro de las operaciones internas, debe guardar cierto orden para
que sea entendida por toda la organizacin. Sin embargo, esta informacin es
relevante para los miembros de la empresa (en la toma de decisiones) ms que para
los entes externos (de ellos se ocupa la Contabilidad Financiera comercial).
Es importante tener presente que la organizacin debe ser vista como un grupo de
clientes internos (mercado interno), los cules merecen tanta atencin como los
clientes externos, pues nuestro personal ser quien atienda y realice la gestin con los
clientes y consumidores que no pertenecen a la empresa. En ese sentido, cobra
mucha importancia la aplicacin del Marketing Interno como una forma de fortalecer la
comunicacin dentro de la empresa.
El Marketing Interno se manifiesta en el diseo de los sistemas de informacin de la
empresa, siendo uno de ellos el sistema contable.
OBJETIVOS
Podemos mencionar que la Contabilidad de Costos tiene como objetivos;
a) Determinar participacin de los recursos en los productos finales.
b) Determinar el costo unitario de los bienes elaborados.
c) Brindar informacin que indique la eficiencia funcional y su evolucin.
d) Mostrar resultados de la empresa, en sus distintos aspectos.
e) Apoyar la toma de decisiones para definir polticas.
CARACTERISTICAS CONTABILIDAD
ADMINISTRATIVA FINANCIERA
Usuarios principales Tomador de decisiones Tomador de decisiones
interno (Gerentes, externo (SUNAT, CONASEV,
accionistas) bancos, inversionistas)
Flexibilidad del reporte Elegido por la organizacin Gobernado por los P.C.G.A.
CENTROS DE COSTOS
Ejemplos:
Centros generales (terrenos, edificios, cafetera)
Centros principales de produccin (taller de mecanizado, montaje, lnea de lavado)
Centros auxiliares de produccin (departamento de diseo, preparacin del
trabajo)
Centros de economa de materiales (departamento de compras, almacn materias
primas)
Centros administrativos (Gerencia General, Contabilidad, Marketing)
Centros de ventas (publicidad, despachos)
El monto resultante se conoce como utilidad, y dado que ha sido generado por la
empresa, este monto le pertenece a los dueos de la empresa (accionistas), por lo
que ellos decidirn si se llevan el dinero (dividendos) o lo reinvierten en la misma
empresa (utilidad retenida).
B. Balance General
Es un estado contable que refleja la situacin patrimonial de la empresa en un
momento dado (como una fotografa). Esta situacin se compone, por un lado, de
todo lo que tiene la empresa, expresado monetariamente (los bienes y derechos),
a lo que se conoce como ACTIVO; y por otro lado, de donde obtuvo el dinero para
justificar esas pertenencias, y que representan deudas con terceros (PASIVO) y
con sus propios dueos (PATRIMONIO).
C. Flujo de Caja
Es un estado financiero no contable pero de gran utilidad para la proyeccin de las
necesidades del recurso dinero, pues refleja exactamente CUANDO se produce la
entrada o salida de dinero fsicamente de la empresa, cualquiera que sea el
concepto de dicho movimiento. En general, este estado muestra una primera parte
de ingresos (por cobranzas y otros varios), luego los egresos (por pago de
compras, servicios y otros gastos) y finalmente un balance de caja, la misma que
debe ser siempre positiva, y de no serlo, se recurrira a un financiamiento para
cubrir el dficit.
Para efectos del Costeo, estos estados financieros deben reflejar los clculos que se
realicen en trminos de costos y gastos, por lo que el Costeo esta muy vinculado a la
prctica contable. Se debe tener en cuenta que la informacin contable, mas all de un
simple registro de informacin, debe servir para tomar decisiones.
ESTRUCTURA DE COSTOS
La palabra costo se asocia con unidades monetarias, lo que significa que habr
costos ms relevantes que otros, dependiendo de la industria analizada.
En ambos casos, la suma de los rubros resulta en el costo total, que es igual para
ambas estructuras.
Para clasificar cada rubro dentro de un tipo de costo, se debe ser prctico al evaluar si
vale la pena desmenuzar el rubro simplificar la asignacin (concepto de
relevancia).
Son las partes que integran la estructura del costo. Se pueden identificar tres (3)
elementos esenciales que forman parte del costo de produccin:
OBJETO DE COSTOS
Es aquello para lo cul se desea una medicin separada de costos ($). Por ejemplo:
un producto, un servicio, un proyecto, un cliente, una categora, una actividad, un
departamento, un programa, etc.
Todos los conceptos de costos pueden ser clasificados bajo los siguientes enfoques:
Otras clasificaciones de los costos que se deben conocer como referencia, son los
costos por reas departamentos, los costos primos (MP+MOD) y los costos de
conversin (MOD + CIF).
Una vez clasificados los conceptos de costos, se estructura una secuencia tal que
resulte en el costo total unitario del producto, el mismo que al compararlo con el precio
del mercado arroja una diferencia, que es la utilidad (ganancia) prdida unitaria.
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Cada concepto de costos puede ser agrupado y formar costos tpicos que ayudan a
comparar las empresas y las industrias entre s:
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COSTO
OBRA DIRECTA composicin, condicin o constitucin del producto.
PRIMO
MATERIAL Los materiales que forman parte del producto, y el
DIRECTO costo de los cuales pueden ser calculados y cargados
directamente al producto.
MATERIAL * Suministros al taller
INDIRECTO * Material consumible
COSTO DE PRODUCCION
* Calefaccin
* Diversos gastos del taller
* Herramientas consumibles, pequeas
COSTO TOTAL
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Costo de ventas
(productos vendidos)
Utilidad prdida
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Son enfoques que permiten determinar los costos totales del producto, apoyando la
gestin y la preparacin de estados financieros en toda la empresa.
INVENTARIO FINAL
Unidades de inventario 1,000 unidades
Costo unitario de fabricacin S/ 55 por unidad
COSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 55,000
SOLUCION:
Utilidad neta = S/ 35,000 Costo inventario final = S/ 55,000
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2. COSTEO VARIABLE
Tambin llamado costeo parcial costeo directo.
Se hace distincin entre los costos fijos y los costos variables (usa el enfoque
GERENCIAL).
Slo los costos de produccin VARIABLES se asignan a los productos fabricados.
Los costos fijos se cargan como costos del periodo en el cul se incurrieron (en el
estado de resultados, al 100%).
El costeo variable no es un mtodo aceptado contablemente. Se usa para fines
internos de la empresa, facilita el control del costo y la toma de decisiones ya que
permite identificar puntos crticos del proceso.
INVENTARIO FINAL
Unidades de inventario 1,000 unidades
Costo unitario de fabricacin variable S/ 30 por unidad
COSTO INVENTARIO FINAL ................. S/ 30,000
SOLUCION:
Utilidad neta = S/ 10,000 Costo inventario final = S/ 30,000
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COSTO DE LO VENDIDO
COSTO TOTAL PARA EMPRESA
COSTO DE LO ALMACENADO
Inventario final 80 0 30 0
Se puede esbozar una metodologa muy genrica para el clculo de los estados de
resultados mediante estos dos sistemas (costeo por absorcin y costeo variable):
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Es til usar un grfico que muestre las entradas y salidas de unidades en un periodo
determinado (total de ingresos = total de salidas).
Cantidad producida (Qp)
El costo del periodo es todo lo que se incurri para la produccin y venta dentro del
tiempo analizado. Pero como puede quedar inventarios, esas unidades de stock
guardan sus costos y por ello no todo el costo del periodo va como egreso en el
estado de resultados:
Como los costos de produccin se reparten entre las unidades vendidas y las que
quedan en stock, es mejor hallar un costo unitario de cada concepto.
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CONCEPTO DE PRESUPUESTO
- 18 - Apuntes CosteoOperaciones.doc
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Clases de presupuestos
Los presupuestos pueden elaborarse para un corto plazo (tctico) o largo plazo
(estratgico), y si bien en un principio se establecen como fijos, con el desarrollo de las
acciones los presupuestos deben ser flexibles para incorporar cambios trascendentes.
P
R 1. Programa de ventas
E
S
U
P
2. Programa produccin 6. Programa inventarios
U
E
S
T 3. Programa material directo 7. Programa costo de ventas
O 3.A- Uso material directo
3.B- Compras
O
8. Programa gastos adminis-
P
E 4. Programa mano obra tracin, ventas y distribucin
R 8.A- Gastos administrativos
A 8.B- Gastos ventas (servicio)
T 5. Programa de costos 8.C- Gastos distribucin
I indirectos de fabrica
V (Planta, otros costos fijos y
O variables) 9. Programa neto financiero
PRE
SU 10. Estado de resultados presupuestado
PUES
TO
11. Programa 12. Estado de 13. Balance
FINAN de inversin flujo de caja general
CIERO
presupuestada presupuestado presupuestado
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PRESUPUESTO DE OPERACIONES
Un programa de este tipo muestra las proyecciones de ventas (en unidades fsicas y
monetarias), constituyndose generalmente en la base sobre la que se desarrolla la
planificacin integral de las ventas e ingresos de la empresa. El planeamiento de
ventas abarca el corto y mediano plazo, en funcin a los planes tcticos y estratgicos;
en ese sentido, el programa de ventas detalla los resultados de las acciones tcticas
(corto plazo) e incluso esboza los resultados generales de las acciones a mediano
plazo.
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Para elaborar un plan de ventas, los pasos a seguir se pueden resumir en:
a) Establecer polticas de planificacin de ventas, indicando responsabilidades.
b) Preparar uno o ms pronsticos de ventas (escenarios), coherentes con las
polticas, los supuestos bsicos y las condiciones de mercado. El pronstico
puede elaborarse segn informacin del personal de ventas, estimaciones
estadsticas y juicio de la Gerencia.
c) Evaluar otros factores limitantes (capacidad de planta, abastecimiento de
materia prima y suministros, disponibilidad de personal, disponibilidad de
dinero, disponibilidad de canales de distribucin).
d) Desarrollar planes de ventas a nivel estratgico y tctico.
e) Asegurar el compromiso y la participacin constante de la Alta Gerencia para
alcanzar las metas especificadas en el plan integral de ventas.
La elaboracin del plan de ventas es muy particular para cada empresa, pues deben
ser considerados factores tales como:
mezcla de lneas, productos y modelos
relacin de costo-volumen-utilidad
control de gastos relacionados a las ventas
Para evaluar la aplicacin de este plan, se emiten reportes de control de desempeo,
donde se analizan las variaciones sobre las que se toman medidas.
Programa de Ventas
MES 1 MES 2 AO 1
Unidades Soles Unidades Soles
Zona A Producto X 10 000 x 5,00 = 50 000 8 000 x 5,00 = 40 000 ..... ......
Producto Y 1 000 x 2,00 = 2 000 2 000 x 2,00 = 4 000 ..... ......
Producto Z 500 x 15,00 = 7 500 1 000 x 15,00 = 15 000 ..... .......
Zona B Producto X .................................. .................................. ..... ......
.................................. .................................. ..... ......
ZONA A Totales .................................. .................................. ..... ......
PROD. X Totales .................................. .................................. ..... ......
TOTAL COMPAIA .................................. .................................. ..... ......
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Programa de produccin
Cabe indicar que, en una empresa comercial, en lugar del programa de produccin
se tiene un programa de compras.
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De acuerdo a las caractersticas del producto, puede ser necesario llevar un control de
varias partes y piezas (todas consideradas materias primas) por separado, as como
establecer la tasa de uso de dichas materias primas en cada uno de los productos
terminados, y finalmente determinar su costo. El proceso se resume en:
Las cantidades de materias primas necesarias se determinan multiplicando el
nmero de unidades de materias primas por unidad de producto terminado, por la
produccin programada (para cada material directo, por cada producto)
MES 1 MES 2
Materia Prima A S/ 1,50 kg
Producto Tasa Produccin Consumo Costo material ......................
X 2 kg. 34 500 69 000 kg S/ 103 500 .......................
Y 3 kg. 5 500 16 500 kg S/ 24 750 .......................
Materia Prima B S/ 0,50 ton
.............. ......... .................. ............... ........................ .......................
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El recurso humano en una empresa tiene gran relevancia, no slo por los costos que
implica (en muchos negocios es el mayor costo) sino tambin por las funciones
relacionadas a su administracin (reclutamiento, entrenamiento, evaluacin, medicin
de estndares de trabajo, negociacin con sindicatos, administracin de sueldos y
salarios, pago de beneficios sociales, organizacin y desarrollo, procesos de reduccin
de personal y liquidaciones). De all lo importante de una buena planeacin.
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b) Estimar las razones directas del costo de mano de obra en funcin a un factor
de produccin, el cul puede proyectarse en forma realista
S/. x N veces factor = Costo MOD (S/.)
factor
MES 1 MES 2 AO
U.Prod. HH Tasa/H Valor S/ U.Prod. HH Tasa/H Valor S/ Valor S/
Prod.X Dp.1 15 000 4 2,10 126 000 18 000 4 2,10 151 200 ..............
Dp.2 15 000 3 1,90 85 500 18 000 3 1,90 102 600 ..............
Prod.Y Dp.1 41 000 2 2,10 172 200 50 000 2 2,10 210 000 ..............
Dp.2 41 000 5 1,90 389 500 50 000 5 1,90 475 000 ..............
TOTAL 773 200 938 800 ..............
Para la planeacin de C.I.F. debe tomarse en cuenta las futuras inversiones en activos
fijos como parte del programa de inversiones presupuestado.
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MES 1 MES 2 AO
ITEM C.Variable C.Fijo C.Variable C.Fijo
Suministros 90 000 95 000 ...............
Mano obra indirecta 50 000 51 000 ...............
Energa 120 000 115 000 ...............
Mantenimiento 10 000 10 000 ...............
Depreciacin 5 500 5 500 ...............
Impuesto predial 2 500 2 300 ...............
............................ ...............
TOTAL 550 000 50 000 600 000 49 500 .............
(Tambin puede desarrollarse en forma desagregada por cada departamento de produccin,
previa asignacin de costos).
La planeacin de inventarios suele ser preparada por la funcin produccin, y debe ser
coherente con las polticas de operacin definidas por la Gerencia.
Esta planeacin involucra dos programas: el costo de produccin unitario (costo de los
recursos utilizados en produccin durante el periodo en estudio) y el valor de los
inventarios (de los tres tipos mencionados anteriormente).
PRODUCTO X PRODUCTO Y
Tasa Cantidad Valor unit. Tasa Cantidad Valor unit.
Material A 7,00 12 84,00 7,00 12 84,00
Material B 10,00 6 60,00 10,00 8 80,00
Mano obra directa 20,00 4 80,00 20,00 6 120,00
Costo indirecto fab. 40,00 4 160,00 40,00 6 240,00
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Para la elaboracin de estos programas (que pueden ser tantos o tan pocos, de
acuerdo al giro del negocio y a la diversidad de funciones), es importante reconocer
los gastos fijos y gastos variables (similar al caso de los costos indirectos de
fabricacin). Las tendencias de los negocios ponen en relevancia ciertos programas,
Programa de gastos de venta (comisiones y viticos -usualmente variables-)
Programa de mercadotecnia (publicidad y promociones reajustables-)
Programa de servicio al cliente (actividades para mantener clientes).
Programa de gastos de administracin (gastos derivados de la oficina principal,
incluye la Alta Gerencia y otras reas de apoyo legal, contable-. Fijos)
Programa de costos de investigacin y desarrollo (relacionados al diseo del
producto, y suelen ser fijos; muchas empresas no los consideran)
Programa de gasto de distribucin (transporte del producto al cliente).
Se suelen preparar programas por cada funcin, para efectos del control.
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Adems de los gastos relacionados con la operacin del negocio, existen algunos
ingresos y gastos adicionales que influyen en la situacin financiera de la empresa.
Los conceptos incluidos en este programa son, por ejemplo:
Gastos financieros (pago de intereses)
Ingresos financieros (cobro de intereses o cobro de dividendos por valores
negociables)
Ingreso por venta de activos fijos (mobiliario e inmobiliario)
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INTRODUCCION
Una vez elaborado el presupuesto operativo y todos sus programas, se recopila esa
informacin para elaborar el presupuesto financiero, que resume la posicin contable y
financiera proyectada de la empresa. Este presupuesto financiero es de especial
inters para la Gerencia y los accionistas, pues muestra el resultado proyectado de la
empresa en su totalidad. Incluso, es de suma utilidad para entidades externas.
Esta proyeccin sirve de base para detectar y proponer mejoras en costos y gastos.
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Mtodo directo
(En soles) MES 1 MES 2 .......... AO
Ingresos 2 000 2 500 30 000
Cobranzas a clientes 2 000 2 500 30 000
Balance de caja
Saldo inicial 2 000 2 200 2 000
Flujo neto del mes 200 -350 1 100
Financiamiento 0 150 150
Saldo final (Min= 2 000) 2 200 2 000 3 250
Mtodo indirecto
(En soles) MES 1 MES 2 .......... AO
Utilidad neta 1 800 2 100 8 000
Ajustes 200 100 6 900
(+) Depreciacin 200 200 2 400
(+) Amortizacin intangibles 0 100 4 700
(-) Cobranza diferida 0 -200 -200
Balance de caja
Saldo inicial 2 000 2 200 2 000
Flujo neto del mes 200 -350 1 100
Financiamiento 0 150 150
Saldo final (Min= 2 000) 2 200 2 000 3 250
- 30 - Apuntes CosteoOperaciones.doc
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Las cuentas del Balance General son el saldo de diversas cuentas contables T, las
mismas que han sufrido variacin desde la ltima emisin del Balance. Estas cuentas
pueden hallarse de la siguiente manera:
ACTIVOS
Efectivo: Muestra el saldo final de caja (segn presupuesto de flujo de caja).
Cuentas por cobrar: Muestra aquellas ventas que han sido entregadas pero aun no
cobradas, segn programa de cobranza (CxC inicio + Ventas Cobros mes).
Inventarios: Refleja el valor de los inventarios de materia prima, productos en
proceso y productos terminados, segn programas operativos.
Valores negociables y otros activos de corto plazo: Depende de las compras y
ventas de instrumentos de inversin u otros activos del caso.
Activo fijo neto: Al saldo inicial se le suman las nuevas adquisiciones y se les resta
las ventas de activo fijo y la depreciacin acumulada.
PASIVOS
Cuentas por pagar comerciales: Muestra aquellas compras de material o similares
ya recibidas pero aun no pagadas, segn programa de pagos (CxP inicio +
Compras MP Pagos recibidos)
Documentos por pagar: Refleja el valor del prstamo principal (amortizaciones)
adeudado (que puede incrementarse) y aun no pagado, .
Otros pasivos circulantes: Muestra el valor diferido (realizado) y aun no pagado.
Pasivos a largo plazo: Al saldo inicial se le suman los nuevos pasivos y se les resta
los pagos efectuados (considerar slo valor capital).
PATRIMONIO NETO
Capital social: Slo se modifica si hubo nuevos aportes de los accionistas.
Utilidades retenidas: Se acumulan las utilidades del periodo segn el estado de
ganancias y prdidas, considerando su disminucin si hay pago de dividendos.
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- 32 - Apuntes CosteoOperaciones.doc