Libro Contabilidad III Compilado

TEXTO UNIVERSITARIO
COMPILADO DE CONTABILIDAD III

Compilador : Angel Miguel Alcedo Cabrejos
Cdigo..
Chimbote, Per
1
CONTABILIDAD III
Serie UTEX
Primera Edicin 2015
Compilador : Angel Miguel Alcedo Cabrejos
De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per
Telf.: (043) 327846.
Texto digital
Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor
Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin

autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin

de exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la
medida justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras
lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.
2
INDICE GENERAL
INDICE GENERAL .................................................................................................. 3
PRESENTACION DEL DOCENTE COMPILADOR ............................................... 5
INTRODUCCIN .................................................................................................... 6
UNIDADES DE APRENDIZAJE.............................................................................. 8
PRIMERA UNIDAD: LOS DIARIOS AUXILIARES ................................................. 9
CAPITULO UNO: Los Diarios Auxiliares. ............................................................. 10
1. Definicin. ...................................................................................................... 10
CAPITULO DOS: El Registro De Compras. ......................................................... 11
1. Definicin. ...................................................................................................... 11
2. Objetivos. ....................................................................................................... 11
CAPITULO TRES: El Registro De Ventas. ........................................................... 16
1. Definicin. .................................................................................................. 16
2. Importancia. ............................................................................................... 16
3. Caractersticas. .......................................................................................... 16
CAPITULO CUATRO: El Libro Planilla De Remuneraciones. ............................. 18
1. Definicin. .................................................................................................. 19
2. Importancia. ................................................................................................... 19
RESUMEN............................................................................................................. 21
AUTOEVALUACIN ............................................................................................. 22
SOLUCION DE LA AUTOEVALUACION ............................................................. 24
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 25
SEGUNDA UNIDAD: CENTRALIZACIN DE LOS DIARIOS AUXILIARES....... 26
CAPITULO UNO: Plantilla Electrnica. ................................................................ 27
1. Definicion. ...................................................................................................... 27
CAPITULO DOS: El Libro Caja y Bancos. ........................................................... 30
1. Definicin. ...................................................................................................... 30
3
CAPITULO TRES: Centralizacin De Los Diarios Auxiliares Hacia El Libro Diario.
............................................................................................................................................. 32
RESUMEN............................................................................................................. 33
AUTOEVALUACION ............................................................................................. 34
TERCERA UNIDAD: LOS MAYORES AUXILIARES ........................................... 37
CAPITULO UNO: Los Mayores Auxiliares. .......................................................... 39
1. Definicin. ...................................................................................................... 39
2. Funcin. ......................................................................................................... 39
CAPITULO DOS: Los Mayores Auxiliares. ........................................................... 40
1. Diseo. ........................................................................................................... 40
2. Importancia. ................................................................................................... 40
RESUMEN............................................................................................................. 43
AUTOEVALUACION ............................................................................................. 44
CUARTA UNIDAD: LOS ESTADOS FINANCIEROS MINIMOS .......................... 48
CAPITULO UNO: Los Estados Financieros Mnimos. ......................................... 49
1. Marco Conceptual. ........................................................................................ 49
2. Estructura Tcnica Y Legal Para Aplicacin De La Contabilidad................. 54
3. Normas Internacionales De Contabilidad. .................................................... 55
4. Presentacin De Estados Financieros. ......................................................... 60
RESUMEN............................................................................................................. 75
AUTOEVALUACION ............................................................................................. 76
ANEXOS ................................................................................................................ 79
4
PRESENTACION DEL DOCENTE
COMPILADOR
ngel Miguel Alcedo Cabrejos, es Contador Pblico Colegiado Egresado de la
Universidad Nacional Mayor de San Marcos, egresado en pedagoga de la Universidad
San Pedro; Tiene experiencia en el ejercicio profesional y ms de 20 aos de
docencia universitaria en diversas universidades; en la actualidad ejerce la
profesin docente en la Escuela Profesional de Contabilidad de la Universidad
Catlica Los ngeles de Chimbote en las modalidades presencial y distancia.
5
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
El presente texto digital de la asignatura de Contabilidad III, dirigido a los

estudiantes en la modalidad BL, contribuye a reforzar las sesiones presenciales de
desarrollo de contenido durante las sesiones.
El ejercicio dependiente e independiente de la profesin del Contador Pblico

requiere una slida formacin en diversas disciplinas y reas, formacin que permitir al
futuro profesional, el desenvolverse en las ciencias contables, administrativas y
empresariales.
Es de gran ayuda para la elaboracin de los estados financieros de una entidad

pblica o privada, el sustento de las cifras y la anotacin de los comprobantes de pago
que circulan dentro y fuera de las organizaciones. Al respecto durante todo el proceso
contable, los hechos econmicos y contables deben ser anotados obligatoriamente en los
libros de contabilidad.
Dentro de Los libros de contabilidad descansa y se sustenta todas las

operaciones que a diario se dan y que son el resultado y el producto de la gestin de los
responsables. Los resultados de los hechos econmicos deben reflejarse en documentos
llamados estados financieros, los cuales se elaboran a solicitud del representante o en
cumplimiento a las normas tributarias y contables.
En tal sentido; conocer los libros y registros contables vinculados a asuntos

tributarios es una necesidad consecuente de los estudiantes, por ello se presenta el texto
digital de la asignatura de Contabilidad III, el cual permitir orientar el conocimiento
terico y la aplicacin prctica del llenado de los libros principales y auxiliares que
conforman la contabilidad de las entidades pblicas y privadas.
El presente Texto est desarrollado en base a la recopilacin y seleccin de

informacin de diferentes normas tributarias y contables, as como de autores peruanos y
a los apuntes de aos de experiencia del autor obtenidas en el desarrollo de la profesin
de Contador Pblico en empresas comerciales, industriales, de servicios, en entidades
como la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y de Aduanas SUNAT.
6
El texto ha sido estructurado para cuatro unidades, la primera de ellas
denominada Los Diarios Auxiliares, la segunda El Libro de Remuneraciones, la tercera
Los Mayores Auxiliares y la ltima unidad denominada Los Estados Financieros mnimos.
Agradezco a Dios, mi familia, por la fortaleza diaria y espero que el texto ayude
en su formacin a los futuros profesionales.
Angel Alcedo Cabrejos
7
UNIDADES DE APRENDIZAJE
8
PRIMERA UNIDAD: LOS DIARIOS
AUXILIARES
9
El contenido de la primera unidad de aprendizaje a sido tomado de :
- Contabilidad Bsica Teodoro Huamn Camacho. 2006 Pag. 53.
- Libros y registros contables. Fernando Efio Pereda 2008 Pag. 82 a 84.
- Resolucin de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT.
- Aportes del Docente Titular.
- www.yurigonzales.com
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS DE LA BIBLIOTECA VIRTUAL DE LA

ULADECH
- Rosales Quezada, Beder, Contabilidad III 2010, segunda edicin. Editorial

Uladech.
CAPITULO I: Los Diarios Auxiliares.

1. Definicin.
Gonzales, (2011) Son los libros de contabilidad donde se registran en forma
analtica y detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada
empresa determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el
trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros principales y sus

aspectos ms importantes son:
Registro de las operaciones cronolgicamente.
Detalle de la actividad realizada.
Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.
Entre los tipos de libros auxiliares:
Registro de Compras (Libro auxiliar obligatorio).
Registro de Ventas (Libro auxiliar obligatorio).
Otros voluntarios (segn la necesidad de la empresa).
10
CAPITULO II: El Registro De Compras.
1. Definicin.
Es un libro auxiliar y obligatorio donde se detalla las operaciones de compra de
mercaderas, as como los gastos operativos de la empresa en forma cronolgica, y
precisa cada uno de los hechos contables.
El registro de compras cumple la funcin de centralizar la informacin referida a

las adquisiciones de bienes y servicios, para demostrar las operaciones econmicas
anotadas en dicho registro podra no slo recurrirse a los documentos sustentatorios, sino
tambin a los libros contables principales de la empresa.
Es importante ya que en l veremos en forma detallada cmo ha ido

desembolsando el dinero para la compra de mercaderas, as como los diferentes gastos
en que incurre la empresa para su adecuada operatividad; adems cabe indicar que se
puede contrastar estos registros con los documentos que lleva el almacn de la empresa
para verificar la existencia de nuestras mercaderas.
El registro de compras constituye en todos los casos un instrumento probatorio

de segundo orden debido a que las anotaciones que se realizan en dicho registro deben
estar sustentadas siempre en algn otro tipo de documento, el cual constituye la prueba
de primer orden respecto a la realizacin de la operacin.
La funcin probatoria del registro de compras es entonces limitada y puede ser

suplida, fcilmente, por los documentos originales que respaldan las anotaciones.
El registro de compras cumple una doble funcin:
1) Permite demostrar las adquisiciones realizadas, el IGV pagado por las mismas
y la cuanta del crdito fiscal.
2) Facilita el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes y procura reducir la evasin tributaria que se origina por el uso indebido
del crdito fiscal.
Como medio para prevenir y combatir prcticas evasivas, las formalidades

exigidas para llevar el Registro de Compras pretenden, entre otros, los siguientes
2. Objetivos.
Asegurar la anotacin oportuna de todas las adquisiciones
11
Proscribir la llevanza de mltiples registros para un mismo periodo
Evitar las reconstrucciones ex . post de las anotaciones realizadas en el registro.
El Registro de Compras constituye un instrumento valioso para la SUNAT, pues

facilita los siguientes controles:
Que las adquisiciones cumplan los requisitos sustanciales.
Que el Crdito Fiscal haya sido calculado correctamente.
Que la sumatoria del Crdito Fiscal del periodo haya sido calculada
correctamente.
Que, cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no

gravadas, el clculo de la prorrata haya sido realizado correctamente, de corresponder.
Desde la perspectiva de la Administracin Tributaria, la llevanza ordenada del registro de
compras es especialmente importante porque le facilita el control del IGV y a la vez,
constituye un medio para prevenir y combatir prcticas evasivas.
Al presentar en forma ordenada las operaciones que originan el crdito fiscal,

facilita en gran medida el control por parte de la Administracin Tributaria, reduciendo los
costos de la fiscalizacin.
De acuerdo a (Tributaria S. N., 2007) el contenido del Registro de Compras,

segn la Resolucin N 234-2006/SUNAT, deber contener, en columnas separadas, la
informacin mnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de

suministros de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos,
lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que

apruebe la SUNAT (segn tabla 10).
12
e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin
nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el
cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).
f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin

Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del

formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de
liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros,
nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de
Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT que
acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn

corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de

personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno,
apellido materno y nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportacin.
l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin

registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito

fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin

registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito

fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin.
13
p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
q) Valor de las adquisiciones no gravadas.
r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto

pueda utilizarlo como deduccin.
s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la

utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior, cuando
corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al
monto del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar,
segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no
gravadas.
v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando

corresponda.
x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la

materia.
y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se

har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar
la siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
14
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las
columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,

sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas
indicadas en el prrafo anterior.
(z) Totales.
A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE

COMPRAS".
15
CAPITULO III: El Registro De Ventas.
1. Definicin.
Es un Libro auxiliar de carcter obligatorio que toda organizacin (privada o
pblica) debe tener y formar parte de su contabilidad.
En el se anotan los comprobantes de pago (facturas, boletas de venta, notas de

crdito, notas de dbito, recibo por servicios pblicos, etc) emitidos por concepto de
ventas de bienes y/o prestacin de servicios ya sean a ttulo gratuito o a ttulo oneroso,
hayan sido otorgados bajo cualquiera de las modalidades de pago, indistintamente si se
cancela la totalidad o en formas parciales.
La caracterstica esencial es que los comprobantes aqu anotados tienen el

carcter de declaracin jurada al contar dicho libro con la respectiva legalizacin.
2. Importancia.
Porque al cierre del mes se obtendr la base imponible para calcular el
correspondiente impuesto mensual.
La sumatoria de la columna IGV, es conocido como DBITO FISCAL.
Los comprobantes de pago emitidos en el mes, se anotarn lo cual otorgar el

derecho a utilizar el crdito fiscal para el comprador. (nuestro cliente).
El Registro de Ventas deber ser legalizado antes de su uso, sea a travs de un

llenado manual o a travs de hojas sueltas (contabilidad computarizada), o mecanizada.
El atraso en las anotaciones, mayores al permitido generar las sanciones

fiscales correspondientes segn la legislacin, no excluyndose la obligacin de
anotarlas posterior a la sancin.
A solicitud de la SUNAT, toda empresa (P.N. O P.J.) est obligada a exhibir

dicho registro en las formas y condiciones que dicha institucin establece.
3. Caractersticas.
Sera llevado en forma cronolgica al comprobante de pago emitido.
Se anotarn las operaciones de venta y/o prestacin de servicios, as mismo los

que constituyan transferencias de bienes o la entrega en uso.
Los comprobantes de pago segn reglamento: facturas, boletas de venta, tickets

de mquina registradora o cintas, otros documentos autorizados.
16
Las Notas de crdito o de dbito emitidas para modificar otro comprobante de
pago ser anotado teniendo en consideracin la fecha de emisin del comprobante
original, as mismo en el R.V. Se anotar el detalle correspondiente a ambos
comprobantes.
La informacin mnima que deber contener el R.V es: base imponible ya sea de
la operacin gravada, exonerada o inafecta, segn corresponda, por separado ser
anotado el IGC y el ISC, entre otros.
PARA TENER EN CUENTA
Si se va a anotar un comprobante de pago emitido en el cual el impuesto ha sido

calculado errneamente (monto menor) se anotar el verdadero importe.
Las empresas obligadas son las que pertenecen al rgimen especial y al

rgimen general del impuesto a la renta.
El formato que se utilizar hasta el 31.12.2008 es el establecido segn Sunat

mediante diversas directivas, sin embargo a partir del 01.01.2009 el nuevo formato ser
el aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Los aspectos que difieren entre los formatos mencionados anteriormente no son
muchos ya que el nuevo incluye la desagregacin de las operaciones, de los impuestos y
de los comprobantes de pago.
En cada periodo mensual, slo se podrn anotar los comprobantes de pago

cuyas fechas de emisin sean las que correspondan al perodo que se est anotando.
17
CAPITULO IV: El Libro Planilla De Remuneraciones.
EL LIBRO PLANILLA DE REMUNERACIONES, SEGN DECRETO SUPREMO

N 001-98-TR
Artculo 1.- Los empleadores cuyos trabajadores se encuentren sujetos al

rgimen laboral de la actividad privada y las cooperativas de trabajadores, con relacin a
sus trabajadores y socios trabajadores, estn obligados a llevar Planillas de Pago, de
conformidad con las normas contenidas en el presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- Las planillas podrn ser llevadas, a eleccin del empleador, en
libros, hojas sueltas o micro formas. De elegirse el uso de micro formas, ser de
aplicacin el Decreto Legislativo N 681, sus modificatorias, normas complementarias y
reglamentarias.
Artculo 3.- Los empleadores debern registrar a sus trabajadores en las

planillas, dentro de las setenta Y dos (72) horas de ingresados a prestar sus servicios,
independientemente de que se trate de un contrato por tiempo indeterminado sujeto a
modalidad o a tiempo parcial.
Artculo 4.- Es facultad del empleador llevar ms de una Planilla de Pago, en

funcin a la categora, centro de trabajo o cualquier otra pauta que considere
conveniente, dentro de un criterio de razonabilidad.
Las planillas de diferentes centros de trabajo de una misma empresa, podrn ser
centralizadas y llevadas en cualquiera de ellos. En este caso cada centro de trabajo
deber contar con una copia simple de las planillas que les correspondan y de las boletas
de pago a que se refiere el Artculo 18 del presente Decreto Supremo, siempre que se
encuentre en una circunscripcin territorial distinta al de la Autoridad Administrativa de
Trabajo que autoriz la planilla centralizada.
(*) Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 017-2001-TR del
07-06-2001.
Artculo 5.- Cuando el empleador opte por llevar sus planillas mediante micro
formas, deber utilizar un medio fsico de almacenamiento de informacin que no permita
ser regrabado y que sea individualmente indentificable.
18
1. Definicin.
Es un Libro contable (Diario Auxiliar) de carcter obligatorio el cual es llevado por
toda empresa que genera rentas (ingresos) y cuya finalidad es la de anotar la relacin
detallada de los trabajadores la cual incluye Datos personales, datos laborales, datos de
continuidad y de cese, datos de remuneraciones a favor del trabajador, datos de
descuentos al trabajador, datos de aportes por parte del empleador, entre otros.
2. Importancia.
Radica en que a travs de dicho libro, los trabajadores tienen respaldada y/o
sustentada la relacin laborar con su empleador ya que es el Ministerio de Trabajo y de
Promocin Social quien a travs de verificaciones e inspecciones a los centros de trabajo
verifican el cumplimiento de los derechos (para los trabajadores) y obligaciones
(empleadores) laborales en cuanto les asiste tales como:
Derechos de los trabajadores:
- Remuneraciones
- Aportes
- CTS
- Gratificaciones
- Horas extras
- Bonificaciones
Obligaciones de los empleadores:
- Descansos a trabajadores
- Gratificaciones
- Todas las remuneraciones
- Todos los aportes.
- Etc.
19
CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA SOBRE LA OBLIGATORIEDAD
DEL LLEVADO DEL LIBRO PLANILLAS DE EMUNERACIONES.
Despus de inscribir la empresa en la SUNAT y habiendo tramitado su

autorizacin en el sector correspondiente. Ahora debe llevar planillas de pago. En ellas se
debe registrar diversos conceptos, por ejemplo los pagos que se realizan a los
trabajadores de manera semanal, quincenal o mensual. Necesitamos que las planillas
sean autorizadas (aprobadas para su uso) por la Autoridad Administrativa de Trabajo
cuya sigla es AAT del lugar donde se encuentra el centro de trabajo de la empresa.
Una de las principales obligaciones como empleador es llevar planillas de pago,

debidamente autorizadas por la AAT. Hacerlo levanta positivamente la imagen de la
empresa y su prestigio en la comunidad.
Estos son pasos para posicionar a la empresa, ampliar el mercado y tener

acceso a asesora tcnica y apoyo financiero de instituciones de promocin. Por otro
lado, cumplir la legislacin vigente y hacer efectiva una medida de beneficio para los
trabajadores eleva la solidez de las relaciones internas y es un excelente comienzo para
la instalacin de un programa de calidad.
Si la empresa tiene a cargo uno o ms trabajadores debe llevar planillas de

pago. Las planillas de pago son un registro contable. Brindan elementos que permiten
demostrar, de manera transparente, ante la autoridad competente, la relacin laboral del
trabajador con una empresa, su remuneracin y los dems beneficios que se le pagan.
Estos registros pueden ser llevados en libros, hojas sueltas o micro formas.
20
RESUMEN
En la presente unidad tratamos la parte doctrinaria de los libros auxiliares
obligatorios como el registro de venta y el libro registro de compras sus diseos y rayados
aprobados por la sunat sus tratamientos como diarios auxiliares sus formas de llenados
adems de los casos prcticos para cada uno de los registros, adems el libro planillas
con su parte doctrinaria y sus caso ordinarios en forma prctica.
Tambin vemos el llenado de los asientos de centralizacin de estos registros de

compras y de ventas junto con la planilla.
21
AUTOEVALUACIN
CASO PRCTICO REGISTRO DE VENTAS:
1. La empresa YURIMAX SAC, empresa dedicada a la comercializacin de

artculos para el hogar (desde lnea blanca, hasta menaje), inicia sus operaciones el
05.01.2013 y realiza las siguientes ventas:
El 05 de Enero de 2013, recibe un anticipo de un futuro cliente, quien deja la

suma de s/ 450 por concepto de una refrigeradora, la misma que ser entregada el
31.01.2013 luego de cancelarnos la totalidad. Por el importe entregado le emitimos una
NOTA DE INGRESO A CAJA. N 14500.
El 10.01.2013, se emitieron cinco boletas de venta: 001-00001, 001-00002, 001-

00003, 001-00004, 001-00005, a diferentes clientes por importes de s/ 25, 40, 12, 60 y
110 nuevos soles respectivamente.
El 10.01.2013 se emiti una factura N 001-00001 al seor Mario Crdenas

Barulio con RUC 10003260208, por la venta al crdito de dos cocinas de acero, por un
precio de venta de s/ 750.00 cada cocina. La fecha de vencimiento para la cobranza es el
10.02.2013 al cual se le incluir in inters del 25% anual. Emitindose la correspondiente
Nota de dbito.
El 20.01.2013 emitimos la nota de crdito N 001-0001, al cliente anterior por la

suma de s/ 120.00 inc. IGV por concepto de un descuento por promocin de apertura de
nuestro negocio.
El 21.01.2013 uno de nuestros clientes de la operacin b) nos devuelve el

producto por encontrarse en mal estado, al cual le aceptamos y le devolvemos su dinero
menos un 15% inc IGV del total de la venta, por concepto de uso. La boleta fue la N 001-
00003.
El 31.01.2013 el cliente de la operacin a) nos cancela la diferencia, esto es s/

1,450 y le emitimos la factura N 001- 00002, pero por error de escritura, se anula dicha
factura, por lo cual procedemos a emitir la factura N 001-00003. El cliente retira la
refrigeradora.
Se solicita:
22
a) Anotar en el R.V, los comprobantes que correspondan a las operaciones
enunciadas segn el Perodo (mes) que corresponda.
b) Calcular el dbito fiscal para cada perodo.
23
SOLUCION DE LA AUTOEVALUACION
24
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

ULADECH
http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/docDetail.action?docID=10063185&p
00=libros%20contables
00=planilla%20remuneraciones
25
SEGUNDA UNIDAD:
CENTRALIZACIN DE LOS DIARIOS
AUXILIARES
26
El contenido de la segunda unidad de aprendizaje a sido tomado de :

ULADECH

Uladech.
CAPITULO I: Plantilla Electrnica

1. Definicin.
Es el documento llevado a travs de los medios informticos desarrollados por la
SUNAT, en el que se encuentra la informacin de los empleadores, trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios, personal en formacin modalidad formativa
laboral y otros (practicantes), personal de terceros y derechohabientes.
A partir del 1.08.2011 la Planilla electrnica tiene dos componentes que son el
Registro de Informacin Laboral (T-Registro) y la Planilla Mensual de Pagos (PLAME):
27
PLANTILLA MEDIO DE
ELECTRONICA DESCRIPCIN DESCRIPCIN ACCESO
Es el
Registro de
Informacin Laboral
de los empleadores,
Registro de trabajadores, A travs de
T- Informacin Laboral pensionistas, la Clave SOL,
REGISTRO prestadores de OPCIN MI RUC Y
servicios, personal OTROS
en formacin REGISTROS
modalidad formativa
laboral y otros
(practicantes),
personal de terceros
y derechohabientes.
Comprende Se
informacin laboral, descarga el
de seguridad social programa en
PLAME Planilla y otros datos sobre www,sunat,gob,pe,
Mensual de Pagos el tipo de ingresos se elabora, genera
de los sujetos archivo y enva en
registrados, SUNAT
trabajadores y Operaciones en
derechohabientes Lnea.
Se encuentran obligados a llevar la Planilla Electrnica los Empleadores que:
OBLIGADOS
Tengan a su cargo uno (1) ms trabajadores

Cuente con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros
Paguen pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra
pensin, cualquiera fuera el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
Contraten a un personal en formacin modalidad formativa laboral..
Cuenten con uno o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados al
Sistema Nacional de Pensiones.
28
Se encuentren obligados a efectuar alguna retencin de cuarta o quinta categora
Tengan a su cargo uno o ms artistas, de acuerdo a lo previsto en la Ley N
28131
Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud u otorguen
servicios propios conforme a los dispuesto en la Ley N 26790
Hubieran suscrito con el Essalud un contrato por SCTR
Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria
Se encuentran exceptuados de utilizar la Planilla Electrnica, aquellos

Empleadores que nicamente:
Empleen trabajadores del hogar

Empleen trabajadores de construccin civil eventuales
Contraten prestadores de servicios que generen renta de cuarta categora y no
tengan la calidad de agentes de retencin de cuarta categora
29
CAPITULO II: El Libro Caja y Bancos.
1. Definicin.
Es un libro contable con asuntos tributarios (segn resolucin de
superintendencia No. 234-2006/SUNAT) denominado diario auxiliar de carcter
obligatorio para todas las empresas que estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Este libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en
caja del negocio o en las cuentas bancarias.
Al culminar el mes, el libro caja y bancos (Detalle del movimiento del efectivo y
detalle del movimiento de la cuenta corriente) ser cerrado y generar un asiento
denominado de centralizacin de ingresos y de egresos de efectivo o equivalentes de
efectivo, al libro diario.
En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente

del movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.
En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o
continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su
informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor. Estar integrado por los siguientes
formatos:
FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL
EFECTIVO"
Informacin mnima:
i. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
ii. Fecha de la operacin.
iii. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse

de saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se
encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios ser
necesario nicamente su referenciacin.
iv.Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son)

el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de
libros o registros llevados en forma manual.
v. Saldos y movimientos:
30
(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
vi. Totales.
FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS

DE LA CUENTA CORRIENTE".
Informacin mnima:
1. Se deber incluir como adicionales, la siguiente informacin:
(1.1) Nombre de la entidad financiera.
(1.2) Cdigo de la cuenta corriente.
2. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.
3. Fecha de la operacin.
4. Medio de pago utilizado (segn tabla 1).
5. Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta

columna, en forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario
utilizar la columna sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).
6. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario.

En esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones
mltiples se podr consignar como concepto el trmino "varios".
7. Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o

nmero de control interno de la operacin.
8. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son)

el origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de
contabilidad manual.
9. Saldos y movimientos:
(9.1) Saldo deudor, de ser el caso.
(9.2) Saldo acreedor, de ser el caso.
10. Totales.
31
CAPITULO III: Centralizacin De Los Diarios Auxiliares
Hacia El Libro Diario.
32
RESUMEN
En la segunda unidad tratamos la parte doctrinaria de los libros auxiliares
obligatorios como el libro caja en sus versiones caja efectivo y caja cuenta corriente sus
diseos y rayados aprobados por la sunat sus tratamientos como diarios auxiliares sus
formas de llenados adems de los casos prcticos para cada uno de los libros, adems la
planilla electrnica con su parte doctrinaria y sus casos en forma prctica.
Tambin vemos el llenado de los asientos de centralizacin

de estos libros caja efectivo y caja cuenta corriente a la vez de la
planilla electrnica
33
AUTOEVALUACION
PIRANI SAC tiene el siguiente movimiento en el presente mes segn detalle
Da 2.- vende mercaderas segn factura por 7615 valor venta siendo su forma de pago
10% en efectivo y el saldo con 2 letras de igual valor y vencimientos a 20 y 35 das, las
cuales sern canceladas a su vencimiento mediante depsitos en cuenta corriente
Da 3.- se deposita en cuenta corriente lo cobrado el da anterior
Da 7.- se compra mercadera segn factura por 6047 valor total cancelado con cheque
Da 11.- se recepciona el recibo de luz por 452 el recibo de agua por 196 y de telfono
por 986; sabiendo que sus vencimientos son el da 22
Se vende segn boletas de venta los siguientes importes 824 992 2020 758 y 1892
en efectivo el cual es depositado el 90% en cuenta corriente
Da 13.- se otorga prstamo a trabajador por 1000 mediante cheque
Se recepciona y cancela mediante efectivo el recibo de honorarios de abogado por 250
Da 13.- se compra tiles de oficina por 640 con boleta de venta, se cancela en efectivo
Da 15.- se recepciona y cancela el recibo de alquiler de la oficina por 1800 con cheque
Da 17.- se vende segn factura correlativa mercadera por 21010 valor total y nos
cancelan mediante depsito en cuenta corriente
Da 21- se anulan 2 facturas y 5 boletas de ventas correlativas
Da 23.- se recepciona prstamo de socio por 25000 en efectivo y se deposita en cuenta
corriente el 75%
Da 25.- se paga IGV por 875; impuesto a la renta p/a/c por 252 en efectivo
Da 28.- se cancelan los servicios pblicos mediantes cheques
Da 30.- se cancela planilla de trabajadores mediante cheque por el importe de 6330
Datos adicionales
El saldo en cuenta corriente al iniciar el mes es de 8341
El saldo en efectivo al iniciar el mes 2222
La empresa tiene una lnea de crdito bancaria de 50000
El giro de la empresa es la compra y venta de repuestos de aceite para motores
gasolineros y petroleros
Los datos faltantes acondicinelos a su criterio
Se solicita
Confeccione usted el libro caja efectivo y caja cuenta corriente
34
35

ULADECH
00=planilla%20remuneraciones
36
TERCERA UNIDAD: LOS
MAYORES AUXILIARES
37
El contenido de la tercera unidad de aprendizaje a sido tomado de :

ULADECH

Uladech.
38
CAPITULO UNO: Los Mayores Auxiliares.
1. Definicin.
Son libros no obligatorios que opcionalmente puede llevar cualquier empresa y
cuya finalidad consiste en adecuar un sistema integrado y analtico de control sobre
diversos movimientos ya sean hacia los clientes a hacia los proveedores de una
empresa.
Generalmente las empresas otorgan crdito a sus clientes y stos cancelan a

travs de parciales (amortizaciones). As mismo las empresas obtienen crditos de sus
proveedores y es muy comn observar que los pagos a dichos acreedores son parciales
(amortizaciones) por ello es necesario tener informacin precisa acerca de cunto son los
importen que una organizacin adedua a uno o varios proveedores o lo contrario, cunto
es el importe que uno o ms clientes le adeudan en un perodo determinado.
Estos mayores auxiliares tambin reciben el nombre de cuentas corrientes

utilizado para llevar un control pormenorizado de lo que ocurre con cada una de las
personas.
2. Funcin.
Cuando culmina un ciclo contable siempre es necesario analizar las cuentas
adems de sus saldos para sustentar la cuenta respectiva que aparecer en el balance
de comprobacin.
39
CAPITULO DOS: Los Mayores Auxiliares.
1. Diseo.
MAYOR AUXILIAR CLIENTES
En dicho mayor se llevar al detale el movimiento de las facturas o letras que un

cliente le adeuda a una empresa as como las amortizaciones que dicho cliente realiza
durante un tiempo determinado. Siendo el dato ms importante, el saldo deudor de cada
sub cuenta.
MAYOR AUXILIAR PROVEEDORES
Al igual que mayor auxiliar clientes, en este libro se llevar al detalle el

movimiento de las facturas o letras que nuestra empresa mantiene pendiente de pago a
un proveedor as como las amortizaciones que constantemente se realiza durante un
tiempo determinado. Siendo el dato ms importante, el saldo acreedor de cada sub
cuenta.
2. Importancia.
Por lo tanto el uso de estos mayores auxiliares son muy importantes porque nos
proporcionan informacin acerca de los saldos deudores o acreedores de las personas
que nos adeudan o a quienes les adeudamos.
Reciben el nombre de mayor auxiliar puesto que son el sustento de los saldos
que al final del ejercicio presentan las cuentas contables 12 Cuentas por cobrar
comerciales - terceros y 42 Cuentas por pagar comerciales terceros, en el libro mayor
que posteriormente pasa al balance de comprobacin.
40
EMPRESA APRENDIENDO SRL
MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES
CLIENTE
DIRECCION
LIMITE MAXIMO DE CREDITO
1213. FACTURAS POR COBRAR - EN COBRANZA 1232. LETRAS POR COBRAR - EN COBRANZA
N N FECHA SALDO
D M A DETALLE DEBE HABER SALDO VCTO DETALLE DEBE HABER
DOC. DOC. DE PAGO TOTAL
41
EMPRESA APRENDIENDO SRL
MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES
CLIENTE
DIRECCION
LIMITE MAXIMO DE CREDITO
1232. LETRAS POR COBRAR - EN COBRANZA

4212. FACTURAS POR PAGAR - EMITIDAS
FCH
SALDO
N EMSION FCH VENC
DETALLE DEBE HABER TOTAL
N DOC.
D M A DETALLE DEBE HABER SALDO D M A D M A
DOC.
42
RESUMEN
43
AUTOEVALUACION
La empresa JIEUTEL SAA tiene el siguiente movimiento
Da 3.- Se compra un automvil a la empresa ROMANCE SRL por 65000
ms igv y su forma de pago 20% mediante cheque y el saldo en 8 letra de igual valor
con vencimientos a 15 20 25- 30 35 -40 45 das respectivamente
Da 13.- se vende mercaderas a la empresa SUEOS DE OPIO SAC por
47400 ms igv su forma de pago 25% deposito en cuenta corriente, 20% en cheque, al
crdito a 15 das el 35% y el saldo con 2 letras de igual valor y vencimientos a 10 das
Da 23.- se vende una maquinaria a la empresa LUCKY SAA por 27400 ms
igv y su forma de pago 50% con una letra a 45 das y el saldo al crdito a 40 das
Da 30 se compra mercadera a la empresa PLATINY SAC por 24560 ms igv
y su forma de pago es 20% al crdito a 20 das y el saldo con 4 letras de igual valor y
vencimientos a 15 20 25 30 das respectivamente
DATOS ADICIONALES
EL SALDO INICIAL EN CUENTA CORRIENTE ES DE 21650 Y TIENE UNA
LINEA DE CREDITO DE S/.80000
LOS PAGO SE REALIZAN CON CHEQUE Y LAS LETRAS SE
AMORTIZARAN CON EL 30% HASTA SU CANCELACION; LAS QUE SEAN POR
COBRAR Y POR PAGAR
SE SOLICITA EL LLENDO DE LOS LIBROS AUXILIARES

CLIENTES
PROVEEDORES
LETRA POR PAGAR
LETRAS POR COBRAR
44
45
46

ULADECH

Uladech.
47
CUARTA UNIDAD: LOS
ESTADOS FINANCIEROS MINIMOS
48
El contenido de la cuarta unidad de aprendizaje a sido tomado de :

ULADECH

Uladech.
CAPITULO I: Los Estados Financieros Mnimos.

1. Marco Conceptual.
La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se
materializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final del proceso
contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar informacin til
para la toma de decisiones de inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y
financieras), proveedores y acreedores comerciales, clientes, pblico, estado, etc.
Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes

interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren
confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticas contables. Este
conjunto de conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de los Estados
Financieros, se encuentran establecidas en el Marco Conceptual para la aplicacin de
las NIIFs y NICs, que ayudan a la IASB como soporte tcnico as como tambin ayuda
a los elaboradores de los Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.
En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de los

estados financieros, b) Las caractersticas cualitativas que hacen que la informacin
sea de utilidad, c) La definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que
componen los estados financieros, y d) Conceptos de capital y mantenimiento de
capital.
49
a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones de
parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generar efectivo por parte
de la organizacin, ante lo cual se requiere informacin acerca de:
i) Situacin financiera: Es proporcionada principalmente por el Balance

General, el cual sufre cambios por:
Recursos econmicos que controla. Examinar esta informacin, permite

determinar la posibilidad que la entidad tiene para generar efectivo en el futuro.
Estructura financiera. Su evaluacin ayuda a predecir futuras necesidades

de prstamos, a entender como las ganancias y flujos futuros sern objeto de reparto,
adems ayuda a predecir xito para obtener nuevas fuentes de financiamiento.
Liquidez y solvencia. til para predecir la capacidad de la entidad para

cumplir con sus compromisos financieros segn vayan venciendo. Se entiende por
liquidez a la disponibilidad de efectivo a futuro, despus de pagar de pagar los
compromisos financieros del periodo. Por solvencia se entiende a la disponibilidad de
efectivo a largo plazo, para cubrir los compromisos financieros a medida que vayan
venciendo las deudas. Se evala su capacidad para adaptarse a los cambios
generados en su medio ambiente en que opera.
ii) Desempeo: Proporcionada por la evaluacin del rendimiento del Estado o

Cuenta de Resultados. Ayuda a evaluar cambios potenciales en los recursos
econmicos, que es probable puedan controlarse en el futuro, la capacidad de la
empresa para generar flujos a partir de la situacin actual y formarse juicios acerca de
la eficacia con que puede aplicar recursos adicionales.
iii) Cambios en la posicin financiera: Util porque proporciona la base para

evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin. En nuestro pas se
refiere al Estado de Flujos de Efectivo.
b) Hiptesis fundamentales y principios contables: Existe un conjunto de

convenciones, reglas o prcticas contables a los que durante mucho tiempo hemos
denominado Principios Contables, pero que de acuerdo al Marco Conceptual para la
aplicacin de las NIIFs, se fusionan en dos hiptesis bsicas sobre las que funciona el
sistema contable y los dems Principios se fusionan con las caractersticas cualitativas
de los Estados Financieros:
i) Base de Acumulacin (o Devengo): Los efectos de las transacciones y

dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u
50
otro equivalente de efectivo). Asimismo se registran en los libros contables y se
informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los que se
relacionan. As, se informa a los usuarios no slo de las transacciones pasadas que
suponen cobro o pago de dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro
y de los derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base

de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuar sus actividades
operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce meses hacia
adelante). Si existiera la intencin o necesidad de liquidar la empresa o disminuir
significativamente sus operaciones, los estados financieros deberan prepararse sobre
una base distinta, la que debe ser revelada adecuadamente.
c) Caractersticas cualitativas de los estados financieros: De acuerdo al

Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs, se reconoce cuatro caractersticas
cualitativas que debe cumplir la informacin financiera para alcanzar sus objetivos:
i) Comprensibilidad. La informacin de los estados financieros debe ser

fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las actividades
econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y con voluntad
de estudiar la informacin con razonable diligencia. No obstante ello, la informacin
sobre temas complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que
sea de difcil comprensin para ciertos usuarios.
ii) Relevancia. La relevancia de la informacin se encuentra afectada por su

naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por s sola
(presentacin de un nuevo segmento, celebracin de un contrato a futuro, cambio de
frmula de costo, entre otros) puede determinar la relevancia de la informacin. La
informacin tiene importancia relativa cuando, si se omite o se presenta de manera
errnea, puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de
sucesos pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.
iii) Fiabilidad. La informacin debe encontrarse libre de errores materiales,

sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios puedan confiar
en ella. Adems, para que la informacin sea fiable, debe representar fielmente las
transacciones y dems sucesos que se pretenden; presentarse de acuerdo con su
esencia y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo, se
debe tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin financiera surgen una
serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren de juicios que deben ser
51
realizados ejerciendo prudencia. Esto implica que los activos e ingresos as como las
obligaciones y gastos no se sobrevaloren o se subvaloren. Para que la informacin de
los estados financieros se considere fiable, debe ser completa, por lo que se requiere
el cumplimiento de los siguientes requisitos necesarios:
Representacin fiel. La informacin debe representar fielmente las

transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que espere
razonablemente que represente considerando las dificultades inherentes, ya sea a la
identificacin de las transacciones y dems sucesos que deben captarse, ya sea al
proyectar y aplicar las tcnicas de medida y presentacin.
La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice de acuerdo con

la esencia y la realidad econmica, y no solamente segn su forma legal.
Neutralidad. La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo sesgo o

prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la manera de captar o
presentar la informacin, influyen en la toma de una decisin o en la formacin de un
juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente

rodean muchos acontecimientos y circunstancias, deben tomarse cierto grado de
precaucin al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas
para que los activos y los ingresos no se sobrevaloren y que las obligaciones y los
gastos no se infravaloren.
Integridad. La informacin debe ser completa dentro de los lmites de la

importancia relativa y el costo.
iv) Comparabilidad. La informacin debe presentarse en forma comparativa,

de manera que permita que los usuarios puedan observar la evolucin de la empresa,
la tendencia de su negocio, e, inclusive, pueda ser comparada con informacin de
otras empresas.
La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de polticas

contables en la preparacin y presentacin de informacin financiera. Ello no significa
que las empresas no deban modificar polticas contables, en tanto existan otras ms
relevantes y confiables. Los usuarios de la informacin financiera deben ser
informados de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados
financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de dichos cambios.
52
La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes restricciones:
Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe ser
puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin que no pierda su
relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos casos no se conozca cabalmente un
hecho o no se haya concluido una transaccin; en estos casos debe lograrse un
equilibrio entre relevancia y fiabilidad.
Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms que a

una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de beneficios y costos es
un proceso de juicios de valor, se debe centrar en que los beneficios derivados de la
informacin deben exceder los costos de suministrarla.
Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el objetivo

de los estados financieros, se propugna conseguir un equilibrio entre las
caractersticas cualitativas citadas.
Imagen fiel / presentacin razonable
La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas

contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros presentados
razonablemente.
d) Elementos de los estados financieros: Los estados financieros reflejan

los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupndolos por
categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que se les llama elementos.
En el caso del balance, los elementos que miden la situacin financiera son: el activo,
el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de ganancias y prdidas, los elementos
que miden el desempeo son los ingresos y los gastos.
El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de

cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que ms bien
combina elementos del balance general y del estado de ganancias y prdidas.
Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.
Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.
53
Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en
cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos.
Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez

deducidos los pasivos.
Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los beneficios

econmicos, producidos durante el perodo contable, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de las obligaciones
que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Gastos (incluida las prdidas): disminuciones en los beneficios

econmicos, producidos en el perodo contable, en forma de salidas o disminuciones
del valor de los activos, o bien originados en una obligacin o aumento de los pasivos,
que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no estn relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio.
2. Estructura Tcnica Y Legal Para Aplicacin De La Contabilidad.

NORMAS TECNICAS
Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.
Resoluciones de Superintendencia de Mercados y Valores (ex CONASEV).
Plan Contable General Empresarial.
NORMAS LEGALES
Ley General de sociedades
Ley del Impuesto a la Renta
Ley del impuesto General a las Ventas
Ley de comprobantes de pago.
54
3. Normas Internacionales De Contabilidad.
Para armonizar prcticas contables a partir de Enero 2001 se cre La Junta
de Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting Standards
Borrad).
El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tiene

proyectado cambiar la denominacin de NIC por NIIF. Las NIC son un conjunto de
Normas o Leyes que establecen la informacin que debe presentarse en los Estados
Financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer en dichos Estados
Financieros.
Por la globalizacin de la economa los comercios se internacionalizaron as

como tambin la informacin contable, ante lo cual surgi las Normas Internacionales
de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACION DE LAS
INFORMACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, sin importar la nacionalidad
de quien los leyera o interpretara.
El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a las
necesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cada uno de ellos.
En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis y emisin de normas es el
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD que depende de la Direccin General
de Contabilidad Pblica, Ministerio de Economa y Finanzas, pero bsicamente los
Colegios Profesionales en sendos Congresos Nacionales de Contadores han aceptado
la aplicacin de las NICs.
Reconocimiento del Ingreso por Intereses
Los ingresos por intereses debern ser reconocidos sobre la base de un

tiempo proporcional que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo. El
mismo criterio es empleado por Leopold A. Bernstein, cuando indica que,
generalmente, el devengo de intereses est en funcin del tiempo. Sin embargo, deja
entrever que los ingresos por un bono o un prstamo a otros depende del principal
pendiente, el tiempo transcurrido y el tipo, por lo que deber observarse correctamente
la naturaleza de los ingresos, para en su caso buscar otros mtodos alternativos,
dependiendo del riesgo relacionados a los crditos otorgados.
El rendimiento efectivo de un activo es la tasa de inters requerida para

descontar el flujo de las futuras cobranzas en efectivo esperadas durante la vida del
activo para igualar su valor inicial en libros.
55
Los ingresos por intereses incluyen el importe de la amortizacin de cualquier
descuento, premio u otra diferencia entre el valor inicial en libros de una deuda
afianzada y su monto al vencimiento. Esta indicacin es cierta, las empresas
financieras que actan en los campos de financiacin del consumo o las ventas hacen
prstamos de acuerdo con los cuales se aade un cargo financiero al importe nominal,
tambin denominado descuento.
Existen una serie de mtodos alternativos, segn Leopold A. Bernstein, para

absorber este descuento. Para ello, plantea el siguiente ejemplo. Un pagar tiene un
valor nominal de S/. 3,600 y el efectivo entregado es de S/. 3,240, el cargo financiero
no devengado de S/ 360 se puede absorber a lo largo de, supongamos, 24 meses,
mediante diversas formas:
El mtodo lineal, debe absorberse una veinticuatroava parte (S/ 360/24=15) al

mes cuando se cobra un plazo.
El mtodo de suma de los dgitos de los meses, se reconocen importes

mayores de ingresos en la primera parte del contrato de prstamo que en la ltima. En
el caso del prstamo a 24 meses, la suma de los dgitos es de 300. Entonces, en el
primer mes del contrato se absorben (24/300)x360=28.80 partes del cargo financiero;
en el ltimo mes se absorbe (1/300)x360=1.20 partes del cargo financiero. Debe
precisarse que mediante este mtodo, el inters devengado guarda una relacin ms
directa con los fondos a riesgo que con el mtodo lineal.
La Norma comentada precisa que solo sern reconocidos los ingresos por
intereses cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluirn a la empresa. Es decir, el reconocimiento de los ingresos por
intereses debe interrumpirse, cuando no sea razonable esperar que se van a percibir.
Establecindose como parmetro de presuncin las siguientes condiciones:
Que los pagos e intereses estn vencidos.
Que el deudor est incumpliendo las condiciones del contrato de prstamo.
Que hayan iniciado, o previsiblemente vayan a iniciarse, los procedimientos

de ejecucin de una hipoteca.
Que est en duda la solvencia del deudor por la existencia de procedimientos

de quiebra, solicitud de derechos de retencin contra sus activos como, por ejemplo, la
reestructuracin patrimonial, etc.
56
Que el prstamo se haya renegociado.
Sin embargo, cuando existan dudas sobre la cobranza de una cantidad ya

incluida en los ingresos, el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su
recuperacin ha dejado de ser probable, es reconocido como gasto, en vez de como
un ajuste del monto de los ingresos originalmente reconocidos.
Otra de las observaciones que hace la NIC 18, es que debe tenerse en
cuenta que cuando el inters no pagado se ha acumulado antes de la adquisicin de
una inversin que conlleve intereses, el cobro subsecuente de intereses se asigna
entre los perodos de pre-adquisicin y post-adquisicin de la empresa; solamente la
parte de la post-adquisicin es reconocida como ingresos.
CASO: PRESTAMO PARA SER AMORTIZADO EN DOS AOS
Una empresa el da 14-03-2011 otorg un prstamo de $10,000 para ser

amortizado en 2 aos con una tasa de inters mensual de 4.5%, que se empezar a
generar a partir del mes (abril 2011), perodo en el que tambin se empezar a cobrar
el prstamo.
En funcin a dicho planteamiento, efectuar el reconocimiento de los ingresos

por intereses.
Solucin:
a. Clculo del importe del inters mensual
Importe del prstamo: $ 10,000
Fecha del prstamo: 14-03-2011
T/C compra vigente: 2.76
57
IMPORTE INTERS
AMORTIZACIN CUOTA
MESES DE LA 4.5%
$10,000/24=416.67 MENSUAL
DEUDA MENSUAL
Mar 11* 10,000.00
Abril 10,000.00 416.67 450 866.67
Mayo 9,583.33 416.67 431.25 847.92
Junio 9,166.67 416.67 412.5 829.1
Julio 8,750.00 416.67 393.75 810.42
Agosto 8,333.33 416.67 375 791.67
Setiembre 7,916.67 416.67 356.25 772.92
Octubre 7,500.00 416.67 337.5 754.17
Noviembre 7,083.33 416.67 318.75 735.42
Diciembre 6,666.67 416.67 300 716.67
Enero 12* 6,250.00 416.67 281.25 697.92
Febrero 5,833.33 416.67 262.5 679.17
Marzo 5,416.67 416.67 243.75 660.42
Abril 5,000.00 416.67 225 641.67
Mayo 4,583.33 416.67 206.25 622.92
Junio 4,166.67 416.67 187.5 604.17
Julio 3,750.00 416.67 168.75 585.42
Agosto 3,333.33 416.67 150 566.67
Setiembre 2,916.67 416.67 131.25 547.92
Octubre 2,500.00 416.67 112.5 529.17
Noviembre 2,083.33 416.67 93.75 510.42
Diciembre 1,666.67 416.67 75 491.67
Ene 13* 1,250.00 416.67 56.25 472.92
Febrero 833.33 416.67 37.5 454.17
Marzo 416.67 416.67 18.75 435.42
135,000.00 10,000.08 5,625.00 15,625.01
58
b. Tratamiento contable:
b.1 Por el registro del prstamo efectuado y los intereses pactados
16 CUENTAS POR COBRAR

DIVERSAS-TERCEROS 42,390.15
161 Prstamos
14,790.15
49 PASIVO DIFERIDO
493 Intereses Diferidos
27,600.00
10 EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO
104 Ctas ctes en instituciones

financieras
14/03 Por la entrega del prstamo de $ 10,000 ($ 10,000 x T/C

Compra vigente 2.76) y el registro de los Intereses Diferidos
($5,358.75x2.76).
b.2 Por el devengo mensual de los Intereses
Los intereses debern ser devengados contablemente al vencimiento de las

cuotas pactadas, en forma mensual independiente que se efecte el cobro o no de las
mismas.
En tal sentido por el mes de abril y en adelante la empresa devengar los

intereses de la siguiente forma:
59
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,242
493 Intereses Diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,242
772 Rendimientos ganados
30/04 Por los Intereses devengados en el mes de abril

$450x2.76=1,242).
4. Presentacin De Estados Financieros.

1. UTILIDAD :
Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las NICs y NIIFs
Asegurar comparabilidad de Estados Financieros entre diferentes periodos o

diferentes empresas.
2. ALCANCE:
Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro incluyendo Bancos,
Financieras, Cas de seguros, Empresas del Estado, etc.
3. PRPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Constituyen informacin estructurada de la situacin financiera y de las

operaciones efectuadas por Empresa.
Situac. Financ. ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Resultado de sus operaciones INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
Flujos de Efectivos MUESTRA EL MOVIMIENTO DE FONDOS
4. RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Ley General de Sociedades N 26887, Art 175, responsabiliza al Directorio y

el Art. 190, responsabiliza al Gerente General.
5. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
60
De acuerdo a la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y 102-2010-
EF/94.01.1 que aprueba Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la
Preparacin de la Informacin Financiera y la NIC 1 y NIFF 1, en el Per los Estados
Financieros son los siguientes:
Estado de situacin financiera.
Estado de resultados.
Estado de Cambios en el Patrimonio.
Estado de Flujos de Efectivo.
Notas sobre Polticas Contables y otras revelaciones.
6. OPORTUNIDAD DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:
La NIC 1, considera que la empresa debe estar en condicin de emitir sus

Estados Financieros dentro de los 6 meses siguientes de concluido el ejercicio
econmico, sin desmerecer lo dispuesto por la legislacin pertinente en cada pas. En
nuestro pas la actual Ley General de Sociedades en su Art 114 indica que los
Estados Financieros deben estar preparados antes de la Junta Obligatoria a realizarse
dentro de los 3 meses siguientes a la terminacin del ejercicio econmico.
7. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NICs Y

NIIFs:
La adecuada aplicacin de las NICs y NIIFs incluyendo las revelaciones

adicionales, en todas las circunstancias deben producir Estados Financieros que
presenten razonablemente la situacin financiera.
8. POLITICAS CONTABLES:
La NIC 1 define a las Polticas Contables como los Principios, Bases,

Convenciones, Reglas y procedimientos adoptados por las gerencias para la
preparacin y presentacin de los Estados Financieros por lo que la seleccin de
Polticas contables es de responsabilidad de la Gerencia, para que en sus Estados
Financieros cumplan con requerimientos de NIC, NIIF as como de las interpretaciones
CINIIF (Comit de Interpretacin de las NIIF) emitidas por el comit permanente de
Interpretaciones contables, siendo las siguientes:
a) Base Contable de la empresa en Marcha (postulado).
61
La gerencia debe hacer una evaluacin de la capacidad de la Empresa para
continuar como empresa en marcha, en la oportunidad de la preparacin de los EE.FF.
b) Base Contable del Devengado (postulado)
Los EE.FF deben prepararse sobre la base del devengado (las transacciones
de deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o pagan) excepto el estado
de flujos de efectivo que se prepara sobre la base de entradas y salidas de efectivo y
equivalentes de efectivo.
c) Uniformidad en la Presentacin
Debe conservarse la presentacin y clasificacin de partidas en los Estados

Financieros de un ejercicio al siguiente salvo variaciones significativas para una
presentacin ms apropiada o porque una NIC, NIIF o SIC requieran hacer un cambio
en su presentacin.
d) Importancia Relativa y Agrupacin
Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante se

deben presentar separadamente en los estados financieros.
e) Compensacin
Las partidas de Activo y Pasivo no se deben compensar entre s a menos que

as lo requieran o permitan otras NIC o NIIF, o exista derecho legal.
f) Informacin Comparativa
La informacin de los Estados Financieros deben ser presentados

comparativamente con relacin al ejercicio anterior, incluyendo las notas a los Estados
Financieros.
CASO: APLICACIN DE NIC 1 Y NIIF 1 SOBRE PRESENTACIN

ESTADOS FINANCIEROS
La empresa Industrial SUAREZ S.A.A. fabrica un solo producto y cuenta con

la siguiente informacin al 31/12/12:
62
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
Eftvo y equival. de eftvo. S/220,333 Impuesto a la Renta S/ 8,658
Materia Prima 124,000 Costo de Ventas 535,000
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500 Gastos de Ventas 72,535
Remun y partic por pag (particip) 60,000 Ventas 985,500
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000 Participaciones 3,207
Maquin y equipos de explotacin Gastos de

900,000 345,900
administracin
Muebles y Enseres 60,000 Utilidad Neta 20.2
Equipos diversos(de Cmputo) 20,000
Remun y partic por pag (CTS) 5,833
Deprec, amort y agotam acumul 380,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
Capital 250,000
OPERACIONES AO 2013:
1. Se cancela los Tributos por Pagar del ao 2012.
2. Se cancela la Participacin de los Trabajadores del ao 2012.
3. Se cancela a los Proveedores el saldo pendiente del ao 2012.
4. El alquiler del local asciende a S/ 5,500 mensual ms IGV. Se cancel en el ao
2013 S/ 69,900 (incluido lGV). El 75% para Produccin, 10% Administracin y 15%
Ventas.
5. Se ha comprado un Equipo de Cmputo por S/ 20,000 ms IGV al contado el
02/01/13.
La Depreciacin para el ao 2013 es:
-Maquinaria y Equipo 10% (100% Produccin)
-Muebles y Enseres 10% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
-Equipo de Cmputo 25% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)
6. Compra de Materia Prima durante el ao 2013 por S/2,400 ms IGV, se cancel S/
2,500. No hay stock de Materia Prima al final del ejercicio 2013.
7. La Planilla de Sueldos y Salarios Bruto mensual asciende a S/ 36,000, ambas
Planillas estn afectas al SCTR 1.25% y afiliados al SNP. El 60% Produccin, 35%
Administracin y 5% Venta.
63
Provisionar Gratificacin y CTS del ao 2013.
Se pag remuneraciones y gratificaciones durante el ao 2013 por S/ 454,320 y
se deposit CTS ao 2013 por S/ 40,833.
Se pag los tributos y retenciones de Sueldos y Salarios por S/129,600.
8. La luz y agua por S/ 12,500 y gastos diversos por S/ 3,500, mensuales, totalizan S/
16,000 ms IGV mensuales, se cancela en el ao 2013 S/ 212,400 y la distribucin es
el 20% Produccin, 70% Administracin y 10% Ventas.
9. Las ventas del ao 2013 ascienden a S/ 947,860 ms IGV al contado. El stock final
de productos terminados al final del ejercicio 2013 fue de S/ 150,000.
10. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2013 fueron de S/ 144,000.
11. Los pagos del IGV 2013 fueron de S/ 190,800.
12. Se gir el ch/ 020594 al Gerente General por S/1,000 por 4 das de viaje de
comisin.
13. Los Sobregiros Bancarios del periodo fueron de S/ 175,527.
UTILIZANDO LAS NICs y NIIFs, RESOLUCION S.M.V.(ex CONASEV) Y RES.
C.N.C., PRESENTAR:
1. Los Asientos Contables.
2. Las Cuentas del Libro Mayor en T.
3. El Estado de Situacin Financiera comparativo.
4. El Estado de Resultados Integrales comparativo.
5. El Estado de Cambio en el Patrimonio.
6. El Estado de Flujos de Efectivo.
7. Las Notas a los Estados Financieros.
1. ASIENTOS CONTABLES
--------- 1 --------- -------------16-------------
104 220,333 92 285,768
241 124,000 94 166,698
333 900,000 95 23,814
335 60,000 79 (476,280)
336 20,000 Destino de cta. 62, asto. 15.
391 (380,000) ------------- 17 ---------------
401 ( 10,500) 621 72,000
64
413 ( 60,000) 622 Ley 29351 6,480
421 ( 200,000)
415 ( 5,833) 411 (78,480)
501 (250,000) OP 7, provis. Gratificac. Ftas.
582 ( 77,800) patrias y navidad, del 2013.
591 (340,200) ------------- 18 -----------------
Por el Act, Pas. y Patrimonio 92 47,088
al inicio de operaciones. 94 27,468
-------------2------------- 95 3,924
401 10,500 79 (78,480)
104 (10,500) Destino cta. 62, asto. 17.
OP 1, cancelac. de trib. pend. ------------- 19 -------------
----------- 3 --------------- 411 454,320
413 60,000 104 (454,320)
104 (60,000) OP 7, pago sueldos, salar. y
OP 2, pago partic. pend. Gratificac. En 2013.
----------- 4 --------------- ------------- 20 -------------
421 200,000 686 41,984
104 (200,000) 415 (41,984)
OP 3, pago proveed. OP 7, provis. Cts de sueldos,
saldo pendiente. salar. Ejercicio 2013.
---------- 5 -------------- ------------- 21 -------------
635 66,000 92 25,191
4011 11,880 94 14,694
65
421 (77,880) 95 2,099
OP 4, provis. alquil. del ao. 79 (41,984)
----------- 6 ------------- Destino de cta. 68, asto. 20.
92 49,500 ------------- 22 -------------
94 6,600 415 40,833
95 9,900 104 (40,833)
79 (66,000) OP 7, depsito de cts.
Destino cta. 63, asto. 5. ------------- 23 -------------
--------- 7 -------------- 403 129,600
421 69,900 104 (129,600)
104 (69,900) OP 7, pago tribut. de sueld. Y salar.
OP 4, pago alquil. en 2013. ------------- 24 -------------
------------ 8 ------------- 636 150,000
336 20,000 659 42,000
4011 3,600 4011 34,560
421 (23,600) 421 (226,560)
OP 5, compra eq. computo. OP 8, provis. Ss. Luz, agua y otros.
------------- 9 ----------- ------------- 25 -------------
421 23,600 92 38,400
104 (23,600) 94 134,400
OP 5, pago comp. eq. comp. 95 19,200
------------ 10 -------------- 79 (192,000)
681 106,000 Destino cta. 63, asto. 24.
391 (106,000) ------------- 26 -------------
66
OP 5, provis. depreciac. 421 212,400
----------- 11 ------------- 104 (212,400)
92 93,200 OP 8, pago ss., agua, luz y otros en 13.
94 11,200 ------------- 27 -------------
95 1,600 121 1118,475
79 (106,000) 4011 (170,615)
Destino cta. 681, asto. 10. 701 (947,860)
----------- 12 ----------- OP 9, vta. Mercadera.
602 2,400 ------------- 28 -------------
4011 432 104 1118,475
421 (2,832) 121 (1118,475)
OP 6, comp. mat. prima. OP 9, cobro de vtas.
------------ 13 ---------- ------------- 29 -----------

--
241 2,400 40171 144,000
612 (2,400) 104 (144,000)
Ingreso mat. prima a almac. OP 10, pago a cta. Imp. Rta. 2013.
----------- 14 ------------ ------------- 30 -----------

--
421 2,500 4011 190,800
104 (2,500) 104 (190,800)
OP 6, pago cta. mat. prima. OP 11, pago IGV ao 2013.
---------- 15 ------------- ------------- 31 -------------
621 432,000 144 1,000
627 44,280 104 (1,000)
67
403 (100,440) Dinero entregado a GEGE viaje comis.
411 (375,840) ------------- 32 -------------
OP 7, provis. plla. sueld. Y 612 126,400
salarios anual. 92 126,400
---------- ------------ 241 (126,400)
79 (126,400)
Consumo mat. Prima y costo de
Produccin terminada.
------------- 33 -------------
21 665,547
71 (665,547)
Producc. Terminada.
------------- 34 -------------
69 515,547
21 (515,547)
Costo de los productos vendidos.
68
2. LAS CUENTAS DEL LIBRO MAYOR EN T.
104 241 333
(1) 220,333 10,500 (2) (1) 124,000 126,400(32) (1) 900,000
(28) 60,000 (3) (13) 2,400

1'118,475
1'338,808 200,000 (4) 126,400
69,900 (7)
23,600 (9) 335 336
2,500 (14) (1) 60,000 (1) 20,000
454,320 (8) 20,000

(19)
40,833 (22) 40000
129,600 391
(23)
212,400 380,000 (1) 413

(26)
144,000 106,000(10) (3) 60,000 (1)

(29) 60,000
190,800 486,000 1,072 E.R.I

(30)
1,000 (31)
1' 539,453 421 415
200,645 (4) 200,000 200,000 (1) (22) 5,833 (1)

40,833
(7) 69,900 77,880 (5) 41,984 (20)
401 (9) 23,600 23,600 (8) 47,817
(2) 10,500 10,500 (1) (14) 2,500 2,832 (12) 6,984
(5) 11,880 170,615 (26)212,400 226,560(24)

(27)
(8) 3,600 181,115 508,400 530,872 501
(12) 432 22,472 250,000 (1)
(24) 34,560
(30) 582
69
190,800
251,772 77,800(1) 635
C. (5)
Fisc.70,657 66,000
591 92 PROD 94 ADMI
340,200 (1) (6) 49,500 (6)

6,600
6,751 E.R.I (11) 93,200 (11)

11,200
346,951 (16)285,768 (16)

166,698
(18) 47,088 (18)

27,468
681 (21) 25,191 (21)

14,694
(10) (25) 38,400 (25)

106,000 134,400
(32)126,400 361,060
665,547
95 VTAS 79 602
(6) 9,900 66,000 (6) (12)

2,400
(11) 1,600 106,000(11)
(16) 23,814 476,280(16)
(18) 3,924 78,480 (18) 612
(21) 2,099 41,984 (21) (32) 2,400 (13)

126,400
(25) 19,200 192,000(25)
60,537 126,400(32)
1087,144
403 622 ley29351 686
(23) 100,440 (17) 6,480 (20)

129,600 (15) 41,984
70
29,160 100,440
621 627 411
(15)432,000 (15)44,280 (19)454, 375,840(15)

320
(17) 72,000 78,480(17)
504,000 454,320
636 659 121
(24) (24) 42,000 (27)1'11 1'118,475(28)

150,000 8,475
701 40171 144
947,860 (29)144,000 2,893 E.R.I (31)

(27) 1,000
21 71 69
(33) 515,547 665,547(33) (34)

665,547 (34) 515,547
150,000
71
3. EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO
SUAREZ S.A.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
2013 2012 2013 2012
ACTIVO PASIVO Y
PATRIMONIO
ACTIVO PASIVO CORRIENTE

CORRIENTE
Efect y equival de 0 220,333 Sobregiros Bancarios 200,645 0

efectivo
Otras cuentas por 99,817 0 Cuentas por Pagar 22,472 200,000

Cobrar (N.4) Comerciales
Existencias (N.5) 150,000 124,000 Otras cuentas por 10,949 76,333

pagar (N.8)
Pagos a cuenta Imp. 145,000 0

Rta.(N.6)
TOTAL ACTIVO 394,817 344,333 TOTAL PASIVO 234,066 276,333

CORRIENTE CORRIENTE
PASIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO NO Deudas a largo plazo 0 0

CORRIENTE
Inmuebles, PATRIMONIO NETO

Maquinaria y Equipo
(Neto de 514,000 600,000 Capital 250,000 250,000

Depreciacin) (N. 7)
Reservas 77,800 77,800
Resultados 346,951 340,200

Acumulados (N.9)
TOTAL PATRIMONIO 674,751 668,000
TOTAL ACTIVO NO 506,800 600,000
72
CORRIENTE
TOTAL ACTIVO 908,817 944,333 TOTAL PASIVO Y 908,817 944,333

PATRIMONIO
73
4. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
SUAREZ S.A.A.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
Por los aos terminados al 31 de diciembre 2013 y 2012
(Expresado en Nuevos Soles)
NOTAS 1, 2 y 3
2013 2012
Ventas 947,860 985,500
Costo de Ventas -515,547 -535,000
UTILIDAD BRUTA 432,313 450,500
Gastos Operativos
Gastos de Administracin -361,060 -345,900
Gasto de Ventas -60,537 -72,535
UTILIDAD DE OPERACIN 10,716 32,065
Participacin de utilidades 10% -1,072 -3,207
Impuesto a la Renta 30% -2,893 -8,658
UTILIDAD 6,751 20,200
5. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Activo Corriente 910,011.00 809,290.00

Activo fijo (Neto) 1`106,550.00 1`495,375.00
Total Activo 2`016,561.00 2`304,665.00
Pasivo a Corto Plazo 345.000.00 278,006.00
Deuda a Largo Plazo 1`020,000.00 1`420,000.00
Total Pasivo 1`365,000.00 1`698,006.00
Capital por Aportes 424,050.00 424,050.00
Resultados Acumulados 227,511.00 182,609.00
Total Patrimonio 651,561.00 606,659.00
Total Pasivo y Patrimonio 2`016,561.00 2304,665.00
74
RESUMEN
75
AUTOEVALUACION
Con los datos que a continuacin se detallan confeccione usted la hoja de trabajo:
Los siguientes importes son sumas del libro mayor
Cdigo Debe Haber
Efect y equiv de efectivo 58169.44 39899.74

Fact, boletas y otros compr.
xP 30427.81 30427.81
Mercaderas 11252.58 10038.00
Suministros diversos 3444.38 3444.37
Inmuebles Maqui. y Equipo 42000.00 0.00
Cargas Diversas de Gestin 3362.91 0.00
Dep inmueble,maq y eq. 5600.00
IGV 7653.94 11687.78
Impuesto a la Renta 1170.00
Essalud 2940.94 3324.40
Remuneraciones por pagar 11005.50 11968.00
Proveedores 20169.88 20169.88
Cuentas Por Pagar Diversas 38.00 13179.00
CTS
Capital 42000.00
Resultados Acumulados 6412.54
Compras 13396.96
Variacin de Existencias 3583.88 13396.96
Cargas del Personal 14907.86
servicios prestados por
terceros 3555.96
Costo de Ventas 10038.00
Ventas 25569.57
Cargas imp a cta costo 21702.23
Gastos de Administracin 8589.02
Gastos de Ventas 13113.22
Datos adicionales adicione a su criterio
76
77
- Actualidad Contable (Pioner). NICs y SICs, NIIFs y CNIIFs, Instituto Pacfico
S.A.C., Edicin/ Abril 2010.
- Estudio Caballero Bustamante. Normas Internacionales de Contabilidad Tomo I,II,III,

Editorial Tinco S.A.-Edicin Julio 2003.
- Ayala Zavala, Pascual. Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF,NIC,

CINIIF y SIC), Instituto Pacfico S.A.C-Edicin Setiembre 2011.
- www.cpn.mef.gob.pe
- www.smv.gob.pe
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS DE LA BIBLIOTECA VIRTUAL

DE LA ULADECH
http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/docDetail.action?docID=10552403&p00=re
gistro%20de%20compras
http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/docDetail.action?docID=10317176&p00=es
tados%20financieros
78
ANEXOS
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL
Eftvo y equival de eftvo. 220,333
Materia prima 124,000
Maquin y equipos de explotacin 900,000
Muebles y Enseres 60,000
Equipos diversos ( de Cmputo) 20,000
Deprec, amort y agotam acumul -380,000
Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500
Remun y partic por pag (particip) 60,000
Ctas por pag comerc-Terceros 200,000
Remun y partip por pag (CTS) 5,833
Capital 250,000
Reserva Legal 77,800
Resultados Acumulados 340,200
944,333 944,333
O4-ALQUILERES
CONCEPTO PERIODO PAGO PAGO AO

MENSUAL
Alquiler 12 meses 5,500 66,000
Alquiler 66,000
I.G.V. 18% 11,880
77,880
Cancelacin ao 69,900
2013
Pendiente 7,980
O5-COMPRA DE EQUIPO DE COMPUTO
Valor de 20,000
Compra
I.G.V. 18% 3,600
Precio de Venta 23,600
79
O6-DEPRECIACION
DETALLE VALOR % DEPREC. MESES A MONTO DE

DEPRECIAR DEPRECIACIN
Maquinaria y Equipo 900,000 10% 12 m. 90,000
Muebles y Enseres 60,000 10% 12 m. 6,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000
Total 1100,000 106,000
DISTRIBUCION
DETALLE PRODUCCI ADMINISTRACI VENTA TOTAL
N N S
Maquinaria y 90,000 - - 90,000

Equipo
Muebles y Enseres 1,200 4,200 600 6,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000
Total 93,200 11,200 1,600 106,00

0
O6-COMPRA DE MATERIA PRIMA
Valor de Compra 2,400

I.G.V. 18% 432
Precio de 2,832
Compra
Se cancel 2,500
Saldo Pendiente 332
O7-PLANILLAS
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS ANUAL
detalle remun. meses sueldo y retencin monto a aportacin total a

salarios S.N.P pagar ESSALU SCTR pagar
13% D 9% 1.25%
Sueldos 36,000 12 m. 432,000 56,160 375,840 38,880 5,400 44,280
y
Salarios
80
PLANILLA DE GRATIFICACIN ANUAL
DETALLE GRATIF.
MESES GRATIF. APORTAC MONTO A
JULIO DIC. AO ESSALUD 9% PAGAR
Gratificacin 36,000 2 m. 72,000 6,480 78,480
CALCULO DE LA C.T.S.
DETALLE MONTO APLICA. C.T.S.

ANUAL %
Sueld.y salar 432,000 8,33% 35,986
Gratificacion 72,000 8,3% 5,998
504,000 41,894
PAGOS
Sueldos y Salarios 375,840
Gratificacin 78,480
C.T.S. Se pag 40,833 Saldo 1,151
TRIBU Y RETEN:
Sueldos y Salarios 100,440
Gratificacin 0,00
TOTAL 100,440
Se pag 129,600 SALDO A FAVOR (29,160)
O8-CONSUMO LUZ, AGUA Y GASTOS DIVERSOS
DETALLE CONSUMO MES N MES CONSUMO

ANUAL
Luz, Agua, y 16,000 12 m. 192,000
Gastos diversos
V.C. 192,000
I.G.V. 18% 34,560
P.C. 226,560
Se paga en el 212,400 Sldo Prximo 14,160
ao Ao
O9-VENTAS
V.V. 3,900
I.G.V. 18% 702
P.C. 4,602
81
COSTO DE UTILIDAD 45% VALOR DE VENTA
VENTAS
521,323 426,537 947,860
V.V. 947,860
I.G.V. 18% 170,615
P.V. 1118,475
1O-CALCULO DEL COSTO VENTAS
Materia Prima 126,400
I.I.M.P. 124,000
(+) Compras 2,400
(-) I.F.M.P. -------
M.O. 332,856
Sueldos y Salarios 285,768 (432,000+44,280)x60%
Gratificacin 47,088 (78,480x60%)
C.I.F. 206,291
Alquileres 49,500 (66,000x75%)
Depreciacin 93,200
C.T.S. 25,191 (41,984x60%)
Servicios 38,400 (192,000x20%)
COSTO DE PRODUCCIN 665,547
(+) I.I.P.T. 0 0
(-) I.F.P.T. 150,000 -150,000
COSTO DE VENTAS 515,547
82
83
ANEXO BANCO DE PREGUNTAS
CONTABILIDAD III
1. Segn la lectura de diarios auxiliares. Marque la alternativa incorrecta:
a) Solo son voluntarios
b) Se detalla el resumen de los movimientos mensuales
c) En ellos se encuentra la informacin sin sustento que respalda los libros

principales
d) Solo a y b
e) T.A
2. Complete el texto: es importante ya que en el veremos en forma detallada

cmo se ha ido desembolsando el dinero para ., as como los diferentes gastos
en que .
La empresa.
a) Los sueldos necesita
b) Su uso se emplea
c) Consumir incurre
d) Incurrir requiere
e) N.A
3. La frase: en el se anotan los comprobantes de pago. Corresponde a:
a) Diarios auxiliares principales.
b) Registro de ventas
c) Registro de compras
d) A, b y c
e) Solo b y c.
84
4. En el Registro de Ventas, a la sumatoria de la columna del IGV, se le
conoce como Dbito Fiscal:
a) V b) F
5. La columna denominada: Adquisiciones gravadas destinadas a

operaciones de importacin, corresponde al:
a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Registro de ventas y Registro de Compras
d) N.A.
6. La afirmacin: Ser llevado en forma cronolgica al comprobante de pago

emitido, corresponde a:
a) Forma de llevado del Registro de Ventas
b) Caractersticas del Registro de Compras
c) Datos mnimos del Registro de Ventas y del Registro de Compras
d) Atraso mximo permitido en los diarios auxiliares
e) N.A.
7. Escriba el Nmero del formato del Registro de

Compras:___________________
8. Una de las alternativas siguientes no corresponde a los datos de cabecera

del Registro de Compras. Mrquela:
a) El nmero correlativo de la operacin
b) El Ruc
c) La Razn social
d) El perodo
e) T.A.
85
9. Escriba la norma legal que aprueba y obliga el llevado del Registro de
Compras y del Registro de Ventas:_______________________________________.
10. El crdito fiscal es el IGV que se encuentra en las facturas por concepto
de compras, el mismo que deber ser anotado en el Registro de Compras para poder
tener derecho a su utilizacin:
a) V b) F
11. No es un formato del libro caja y bancos:
a) Detalle de los ingresos de efectivo
b) Detalle de los movimientos del efectivo
c) Formato 1.1 y formato 1.2.
d) Detalle de los movimientos de la cuenta corriente
e) N.A
12. Para anotar un recibo por servicios pblicos en el Registro de Compras en

un mes determinado, se tendr en cuenta:
a) La fecha de emisin necesariamente
b) La fecha de pago
c) La fecha de vencimiento
d) Slo a y c
e) Slo b y c
13. Cuando se emite una Nota de Dbito, este documento no se registra en el

Registro de Ventas
a) V b) F
14. Segn la NIIF 1, marque la alternativa que contenga los estados

financieros mnimos:
86
a) Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas
b) Estado de Situacin Financiera y Estado de Ganancias Acumuladas
c) Estado de Ganancias y Estado de Situacin Financiera
d) Estado de Situacin Financiera y Estado del Resultado Integral del Perodo
e) N.A.
15. A fin de llenar el Registro de Ventas, marque la alternativa incorrecta:
a) Deber llevarse en orden cronolgica al comprobante de pago emitido
b) No se anotarn los comprobantes emitidos anulados
c) Si la empresa se dedica a la exportacin, no est obligada a anotar los

comprobantes emitidos por concepto de exportacin.
d) El IGV se consigna por separado de la base imponible.
e) N.A.
16. Para el llenado del Libro Caja Detalle del Movimiento de la Cuenta
Corriente es necesario anotar el saldo inicial en cada mes:
a) V b) F
17. En la planilla electrnica deben ingresarse diversos datos de los

trabajadores. Marque la alternativa que contenga dichos datos.
a) Fecha de nacimiento, nmero de RUC del trabajador, N de DNI.
b) Estado civil, nmero de hijos, nombre de cada derechohabiente.
c) Apellidos y nombres, N de DNI del trabajador, N de documento de

derechohabientes.
d) Slo a y b
e) Todas las anteriores.
87
18. Marque Verdadero (V) o Falso (F): En la boleta de pago al trabajador es
obligatorio incluir la fecha de nacimiento del trabajador.
a) V b) F
19. Marque Verdadero (V) o Falso (F): Los libros Mayores Auxiliares son
llevados obligatoriamente por aquellas empresas que otorgan crdito a sus clientes
a) V b) F
20. En el Libro mayor auxiliar de clientes no necesariamente deber anotarse:
a) El nmero de comprobante emitido al cliente
b) El importe cobrado al cliente
c) La fecha de vencimiento del comprobante emitido al cliente
d) El nmero de letra, en caso se realice un canje
e) N.A
f) V b) F
21. En cuanto al Balance de Comprobacin. Marque la alternativa incorrecta:
a) Es un Estado Financiero
b) Se determinan los saldos finales para la elaboracin de los estados

financieros
c) A travs del B.C, se determina el resultado del ejercicio.
d) Se anotan los saldos iniciales de las cuentas del PCGE.
e) N.A.
f) V b) F
88
22. En cuanto al Registro de Compras, marque la alternativa correcta:
a) Se anotan los comprobantes de pago recibidos.
b) Se anotan las Liquidacin de compra.
c) Las Boletas de Venta no se anotan.
d) Slo a y b
e) Slo a y b.
f) V b) F
89

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TEXTO UNIVERSITARIO

COMPILADO DE CONTABILIDAD III

Primera Edicin 2015

Compilador : Angel Miguel Alcedo Cabrejos

De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote

Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per

Telf.: (043) 327846.

Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor

Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin

a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin

INDICE GENERAL .................................................................................................. 3

PRESENTACION DEL DOCENTE COMPILADOR ............................................... 5

PRIMERA UNIDAD: LOS DIARIOS AUXILIARES ................................................. 9

CAPITULO UNO: Los Diarios Auxiliares. ............................................................. 10

CAPITULO DOS: El Registro De Compras. ......................................................... 11

CAPITULO TRES: El Registro De Ventas. ........................................................... 16

CAPITULO CUATRO: El Libro Planilla De Remuneraciones. ............................. 18

SOLUCION DE LA AUTOEVALUACION ............................................................. 24

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 25

SEGUNDA UNIDAD: CENTRALIZACIN DE LOS DIARIOS AUXILIARES....... 26

CAPITULO UNO: Plantilla Electrnica. ................................................................ 27

CAPITULO DOS: El Libro Caja y Bancos. ........................................................... 30

SOLUCION DE LA AUTOEVALUACION ............................................................. 35

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 36

TERCERA UNIDAD: LOS MAYORES AUXILIARES ........................................... 37

CAPITULO UNO: Los Mayores Auxiliares. .......................................................... 39

CAPITULO DOS: Los Mayores Auxiliares. ........................................................... 40

SOLUCION DE LA AUTOEVALUACION ............................................................. 46

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 47

CUARTA UNIDAD: LOS ESTADOS FINANCIEROS MINIMOS .......................... 48

CAPITULO UNO: Los Estados Financieros Mnimos. ......................................... 49

1. Marco Conceptual. ........................................................................................ 49

2. Estructura Tcnica Y Legal Para Aplicacin De La Contabilidad................. 54

3. Normas Internacionales De Contabilidad. .................................................... 55

4. Presentacin De Estados Financieros. ......................................................... 60

SOLUCION DE LA AUTOEVALUACION ............................................................. 77

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ..................................................................... 78

El presente texto digital de la asignatura de Contabilidad III, dirigido a los

El ejercicio dependiente e independiente de la profesin del Contador Pblico

Es de gran ayuda para la elaboracin de los estados financieros de una entidad

Dentro de Los libros de contabilidad descansa y se sustenta todas las

En tal sentido; conocer los libros y registros contables vinculados a asuntos

El presente Texto est desarrollado en base a la recopilacin y seleccin de

Angel Alcedo Cabrejos

- Contabilidad Bsica Teodoro Huamn Camacho. 2006 Pag. 53.

- Libros y registros contables. Fernando Efio Pereda 2008 Pag. 82 a 84.

- Resolucin de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT.

- Aportes del Docente Titular.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS DE LA BIBLIOTECA VIRTUAL DE LA

- Rosales Quezada, Beder, Contabilidad III 2010, segunda edicin. Editorial

CAPITULO I: Los Diarios Auxiliares.

En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros principales y sus

Registro de las operaciones cronolgicamente.

Detalle de la actividad realizada.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta.

Entre los tipos de libros auxiliares:

Registro de Compras (Libro auxiliar obligatorio).

Registro de Ventas (Libro auxiliar obligatorio).

Otros voluntarios (segn la necesidad de la empresa).

El registro de compras cumple la funcin de centralizar la informacin referida a

Es importante ya que en l veremos en forma detallada cmo ha ido

El registro de compras constituye en todos los casos un instrumento probatorio

La funcin probatoria del registro de compras es entonces limitada y puede ser