FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TITULO:

Caractersticas de la evasin del Impuesto a la Renta en las

Empresas Comerciales de la Provincia de Sihuas. Perodo
2013.

Proyecto de tesis para optar el Ttulo Profesional de Contador

Pblico

AUTORA:

Br. Elena Yovana Morillo Carrillo

ASESOR:

Dr. CPCC Yuri Gagarn Gonzales Rentera

CHIMBOTE PERU

2013

1
 1. Ttulo del Proyecto de Tesis

Caractersticas de la evasin del Impuesto a la Renta en las

Empresas Comerciales de la Provincia de Sihuas. Perodo
2013.

2
 CONTENIDO

1. Ttulo del proyecto de tesis 2

2. Planeamiento de la tesis. 4

2.1 Planteamiento del Problema: 4

2.1.1 Caracterizacin del Problema: 4

2.1.2 Enunciado del problema: 9

2.2 Objetivos de la Investigacin:

2.2.1 Objetivo General 9

2.2.2 Objetivos especficos 9

2.3 Justificacin de la Investigacin: 9

3. Marco Terico y Conceptual. 11

3.1 Antecedentes. 11

3.2 Bases tericas. 13

3.3 Marco Conceptual. 19

4. Metodologa.

4.1 Tipo y nivel de la investigacin. 24

4.2 Diseo de la investigacin. 24

4.3 Universo o poblacin 24

4.4 Plan de anlisis 24

4.5 Tcnicas e instrumentos de recoleccin de informacin 25

5. Referencias bibliogrficas: 26

Anexos 27

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2. Planeamiento de la tesis.
2.1 Planteamiento del Problema:
2.1.1 Caracterizacin del Problema:
En el Per, el presupuesto de la Repblica se financia con ms del 75% de los ingresos
provenientes de los impuestos, siendo el Impuesto a la Renta el que aporta
aproximadamente un 60%; observndose la trascendencia de dicho impuesto en los
destinos de la gestin del estado. Es sabido que la ejecucin del presupuesto se orienta a
la atencin y/o ejecucin de obras, mantenimientos, remuneraciones, abastecimientos de
hospitales, colegios, entre otros; claro est que al no haber recaudacin de impuestos, el
estado dejar de ser eficiente en la atencin de las demandas internas. La no o la poca
recaudacin se debe entre otros factores al fenmeno evasin, el cual en su sentido y
significado ms sencillo, significa dejar de pagar lo que se ha declarado o lo que le
corresponde pagar. Dicho fenmeno, ilcito por cierto se ha acentuado en la dcada de los
90, cuando no exista una administracin tributaria eficaz y se ha mantenido en vigencia
conforme han venido apareciendo distintas formas de interpretar las constantes normas y
leyes tributarias. En particular el impuesto a la renta resulta el impuesto con mayor
facilidad a evadir, puesto que ste se genera por la obtencin de rentas los cuales se tiene
que esperar hasta ms de tres meses posteriores a un ejercicio econmico (ao) para
conocer verdaderamente el resultado de una gestin; tiempo necesario para que las
empresas se organicen y documenten la forma de evadir este impuesto. (Rios, 2013)

(Nima & Bobadilla, 2008), El sistema de Pago de Obligaciones Tributarias o simplemente

Sistema de Detraccin. Es un mecanismo que ha venido aplicndose desde el ao 2002 a
travs del cual el Estado garantiza el Pago del IGV en sectores con alto grado de
informalidad. A estos efectos mediante el Decreto Legislativo N 940 se procedi a crear
este rgimen que entro en vigencia como tal a partir del 15 de setiembre de 2004 mediante
la Resolucin de superintendencia N 183-2004/SUNAT. Este sistema aplicable de
acuerdo a lo antes sealado en operaciones gravadas con el IGV no implica un nuevo
impuesto ni una evaluacin de tasa de IGV, se trata de una herramienta que permite
combatir la informalidad y el contrabando a fin de efectuar una mejor labor a control.
Nada ms alejado de la realidad, pues mediante estos dispositivos se ha convertido a las
empresas en recaudadoras tributarias, se ha procedido a disminuir la liquidez de las

4
empresas y se ha establecido una recaudacin excesiva a la real capacidad econmica de
las mismas. Estos regmenes implican no en pocos casos la recaudacin de impuestos a
ciegas, puesto que no toman en cuenta la cuanta del impuesto que el contribuyente est
obligado a pagar. As tenemos por ejemplo, que no se consideran los saldos a favor o
crditos tributarios de que dispone el contribuyente, a fin de determinar si existe o no
tributo por pagar; lo cual puede conllevar a exigir adelantos de impuestos a quines no
son deudores sino acreedores del Estado.

La recaudacin a ciegas de estos mecanismos; entre ellos el SPOT conduce a la violacin

del derecho de propiedad, porque las empresas deben injustamente distraer parte de sus
recursos lquidos al pago de impuestos que muchas veces no deben. Se afecta el derecho
de propiedad sobre los fondos, porque su titular no puede usarlos, disfrutarlos ni
disponerlos. Se convierte as al empresario en una especie de nulo propietario de sus
fondos, puesto que le pertenecen pero no puede hacer nada con ellos hasta que el Estado
autorice su libre disposicin. Son medidas que lucen inteligentes para recaudar el IGV en
sectores que representan altos niveles de informalidad, pero ese adjetivo se desvanece
cuando el sistema afecta incluso a los formales; sto es no slo a los proveedores sino
tambin a los adquirentes de bienes o usuarios de servicios que injustamente se ven
afectados por medios que disminuyen su flujo de caja, es decir no slo tienen que cumplir
con el papel de encargados de recaudar sino que adems por incumplir las engorrosas
formalidades de este sistema deben soportar las multas implantadas; las mismas que no
son deducibles como gasto tributario.

(Ediciones Caballero Bustamante SAC, 2010), Tradicionalmente, el IGV se recaudaba

del vendedor por sus propias ventas, en estos nuevos mecanismos, el xito radica en que
el IGV se cobra bajo responsabilidad de otra persona. La detraccin si bien no es una
obligacin tributaria puesto que no es un tributo el contribuyente lo considera como tal y
no slo eso, adems se ha convertido en una obligacin financiera tal como si se tratara
de una operacin comercial adicional en la cual el fisco es el acreedor. Las operaciones
de las empresas comercializadoras son sujetas al Sistema de detracciones, el cual grava
diferentes porcentajes del monto total de las facturas emitidas por un monto mayor a
setecientos nuevos soles, quedndose retenido dicho monto en una cuenta a nombre de la

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empresa en el Banco de la Nacin por un perodo de cuatro meses; el cual slo puede ser
utilizado para el pago de obligaciones tributarias. Las empresas comercializadoras al no
recibir el monto total planeado por la venta de sus bienes, cuenta con menores
posibilidades de reinvertir su capital de trabajo. Situacin que si se mantiene en el tiempo
podra originar grandes prdidas, y con ello la quiebra de las empresa. Segn las
estructuras de costos de empresas analizadas, las empresas enfrentan las cargas tributarias
y aportes que estn afectan; como son los impuestos indirectos: IGV, ISC y aranceles,
siguen las cargas laborales y sociales del personal, los peajes, el impuesto a la renta y
otros.

La administracin tributaria aprueba disposiciones relativas al Beneficio de devolucin

del Impuesto Selectivo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del Transporte Pblico interprovincial de
pasajeros y de carga.

(Nima & Bobadilla, 2008), en nuestro pas, la recaudacin tributaria, est compuesta por
los impuestos, aranceles y tasas, que cobra el estado a sus ciudadanos y empresas, que
forman parte de la economa nacional. Los tributos tienen, entre otros el principio de
quien ms tiene, debe pagar ms y quienes tienen menos deben pagar menos, que es un
principio de equidad y de justicia social.

El Impuesto a la Renta, es un impuesto directo, que cumple con el principio de buscar la

equidad y tiene efectos redistributivos, llega tan solo al 30%, cuando en otros pases llega
hasta el 50%, con el agravante que producto de los llamados Contratos de Estabilidad
Tributaria.

Lo que contribuye a la evasin es la desigualdad ante el tributo. El Principio Tributario

de IGUALDAD, no se cumple, porque todos los que deben tributar no lo hacen y los que
tributan no lo realizan de acuerdo a su capacidad econmica.

En una publicacin, refiere (Ediciones Caballero Bustamante SAC, 2010), que segn las
estructuras de costos de empresas analizadas, las empresas de transporte interprovincial

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de pasajeros enfrentan las cargas tributarias y aportes que estn afectan las empresas
formales del sector; como son los impuestos indirectos: IGV, ISC y aranceles, siguen las
cargas laborales y sociales del personal, los peajes, el impuesto a la renta y otros.

Por otro lado segn (Ediciones Caballero Bustamante SAC, 2011), en el Per del total de
contribuyentes que deberan pagar tributos solo el 50% lo hace; En la renta de tercera
categora, la evasin en este tributo es significativa. La SUNAT descuid la fiscalizacin
del Impuesto a la renta de 3era., debido a la falta de especialista, pues los mismos fueron
separados durante la dictadura de Fujimori. Recin a partir del 2007 estn fiscalizando,
pero desconocen la auditora de este tributo.

En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT manifiesta que los tiene

controlados, pero indicaremos en lo que declaran, pero en lo que no declaran no pueden
controlarlos, pues muchas veces compran sin factura y venden sin factura. Falta
fiscalizacin.

Actualmente la evasin tributaria en el pas es propiciada por las empresas informales,

como se evidencia en el sector minero en el interior del pas, sostuvo Miguel Mur, socio
principal de Payet Rey Cauvi Abogados.

Existe una mayor evasin en la zona de la selva del pas y en la minera clandestina
principalmente motivada por las pequeas y microempresas no formales.

A la fecha, el Per cuenta con una alta evasin tributaria, tanto es as que solo se registran
unos 200 contribuyentes principales, los que concentran el 60% de la recaudacin total.

El porcentaje restante est conformado por medianas y pequeas empresas, aunque se

debe resaltar que se muestra una gran cantidad de firmas que no tributan, pero s
mantienen activa su actividad productiva.

En el pas, la evasin tributaria asciende a un 10% del Producto Bruto Interno (PBI), es
decir, aproximadamente se deja de tributar S/.20 mil millones, estim el ejecutivo.

7
Se debe precisar que la recaudacin tributaria en el Per bordea el 16 % del Producto
Bruto Interno. En el 2012, subi 7,4%, al totalizar los S/. 84.131 millones al ao. (Diario
La Repblica, 2013, pg. 1)

La Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria de Per (Sunat)

inform que en los ltimos das ha sancionado a 3,152 administradores de gasolineras,
hostales y concesionarios de universidades de Lima por no entregar comprobantes de
pago por las ventas y servicios realizados.

El castigo se dio por haber incurrido en una modalidad de evasin, al no haber declarado
la totalidad de sus ingresos y, en algunos casos, se aplic a un mismo contribuyente por
cuarta vez consecutiva, precis en un comunicado.

Las intervenciones a empresas son parte de una estrategia para combatir la evasin del
pago de Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR) en el sector
transporte, donde se ha detectado a contribuyentes que adquieren comprobantes que los
grifos dejan de entregar a taxistas y vehculos particulares para incrementar, de manera
indebida, sus gastos.

Aunque no ofreci montos precisos, la Sunat inform a inicios de este mes que la
recaudacin tributaria creci un 6.6% en agosto, gracias al dinamismo de los sectores
vinculados a la demanda interna, que permiti compensar los menores ingresos por las
exportaciones mineras. (Diario Per 21, 2013, pg. 5)

Segn (econmica, 2013), cerca de 62 mil contribuyentes estaran generando una evasin
de Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas por S/. 1.000 millones. Del total,
26% pertenecen a la actividad industrial; 18% al comercio; 5% en construccin y 1% en
otras actividades, segn un estudio de la SUNAT.

La evasin de dicho impuesto, no es ajena en las empresas comerciales de la provincia de

Sihuas, por tanto:.

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2.1.2 Enunciado del problema:
Cules son las caractersticas de la evasin del impuesto a la renta en las empresas
comerciales de la Provincia de Sihuas, Perodo 2013?

2.2 Objetivos de la Investigacin:

2.2.1 Objetivo General

Describir y analizar las caractersticas de la evasin del impuesto a la renta en las
empresas comerciales de la Provincia de Sihuas. Perodo 2013.

2.2.2 Objetivos especficos

Estudiar la ley del impuesto a la renta aplicable y vigente.
Conocer la generacin de la evasin de impuestos en el Per y en la provincia de
Sihuas.
Caracterizar la evasin del impuesto a la renta en el Per y en la Provincia de
Sihuas, perodo 2013.

2.3 Justificacin de la Investigacin:

La presente investigacin se realiza por la necesidad de conocer ms de cerca las
caractersticas vinculantes con la evasin del Impuesto a la Renta y sus implicancias en
general.

Los resultados sern dados a conocer como oportunidad de buscar la eficacia en la

recaudacin y disminucin de la evasin tributaria.
Finalmente, porque los resultados de esta investigacin, servirn como antecedente para
posteriores trabajos de investigacin de naturaliza similar o a fin.

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3. Marco Terico y Marco Conceptual.
3.1 Antecedentes
(Roca, Simabuko, & Dyer, 2008) en el trabajo de investigacin: IMPACTO
TRIBUTARIO EN EL SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE
INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS, llegaron a las siguientes conclusiones:
El servicio de transporte terrestre interprovincial de pasajeros soporta una elevada
carga tributaria estimada en 26% de los ingresos que afecta,
fundamentalmente, a las empresas formales del sector. La actividad es
especialmente sensible a los impuestos indirectos, como el IGV (aplicado a las
compras de materias primas, insumos y bienes de capital) y el ISC a los
combustibles.
Se estima que con la eliminacin de la exoneracin del IGV a los pasajes
interprovinciales, el ntegro del IGV sera asumido por los transportistas formales,
por lo que esta medida sera perjudicial no solo para estas empresas, sino tambin
para los usuarios e incluso para el Estado sera contraproducente para la
recaudacin fiscal. nicamente saldran beneficiadas las empresas informales
del sector.
De acuerdo con las simulaciones realizadas en el estudio, las cuatro empresas
formales evaluadas perderan, en conjunto, 1,88 millones de dlares en
comparacin con la situacin inicial, de exoneracin del IGV, escenario que
pondra en riesgo la continuidad del negocio formal.
Las empresas informales tienen claras ventajas derivadas de la evasin y elusin
de tributos, por lo que podran afrontar con cierta holgura la aplicacin del IGV,
si es que lo pagan.
En este contexto de mercado, la aplicacin del IGV al servicio de transporte
interprovincial de pasajeros se convertira en la prctica en una medida
confiscatoria, ya que esta carga tributaria sera asumida por el productor.
En la medida en que el IGV sera asumido por los ofertantes del servicio, el
presupuesto de las familias no sera afectado. No obstante, si se consideran
criterios ms amplios de evaluacin, es decir, que incluyan no slo los criterios
netamente monetarios sino tambin aspectos cualitativos, como la calidad del

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 servicio, el riesgo y la seguridad, entre otros elementos, s habra un marcado
perjuicio al usuario, debido a la mayor informalidad prevista en el sector.
Las empresas informales han trazado una estrategia de precios bajos, ya que su
ventaja competitiva reside, esencialmente, en su capacidad de evadir la mayora
de los impuestos, aportes sociales y controles tcnicos que afronta la actividad
formal. Lamentablemente, esta estrategia va en detrimento de la calidad,
seguridad y eficiencia del servicio, por lo que genera una solucin de mercado
perversa y ruinosa socialmente.
En resumen, a pesar de que el servicio de transporte es una actividad clave para el
desarrollo de la competitividad del pas, no se aprecia un sistema tributario, ni un
ordenamiento legal e institucional coherente con este propsito.

(Alvarez G., 2010) en su Tesina Sistema de Detracciones del IGV, afecta la liquidez de
las MYPES de prestacin de servicios (tercerizacin) del rubro textil y afines (enero a
junio 2010), Cuyo objetivo general fue de dar conocer uno de los aspectos negativos de
la aplicacin del sistema de detracciones del IGV, como es la reduccin de liquidez,
siendo notablemente las Mypes, las ms afectadas, ya que su capital de trabajo es pequeo
y su flujo de efectivo es circulante, es decir, en la mayora de los casos trabajan para
solventar los gastos del mes, adems la situacin se agrava si es que los pagos adelantados
del IGV no son recuperados inmediatamente. En este estudio el tipo de investigacin tipo
de investigacin es no experimental, aplicada de manera longitudinal y en escala de
tendencia, adems sern avalados con recopilacin de datos reales, anlisis de encuestas
y opiniones de la poblacin, llegando a las siguientes conclusiones: Que la presente
investigacin muestra con anlisis de valores reales, la incidencia negativa que ejerce
sobre la liquidez de las MYPES, la ejecucin del sistema de pagos adelantados del IGV.

(Crdova, 2010), en su trabajo de investigacin: CAUSAS QUE ORIGINA LA

EVASION TRIBUTARIA EN LOS COMERCIANTES DEL MERCADO
FERROCARRIL EN EL SECTOR FERRETER-2009, se lleg a las siguientes
conclusiones:

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 El enfoque principal de la evasin de los impuestos, es debido al nivel econmico
muy bajo que tienen los comerciantes, que pertenecen al sector comercial de la
ciudad de Chimbote.
Los comerciantes de dicho sector, dan a conocer que las leyes o normas, no son
de fcil comprensin, al hacerlos tan confusas e inexplicables.
La mayor parte de los comerciantes, piensan que la causa ms importante para
ellos es el elevado porcentaje que tiene los impuestos y que por lo tanto estos los
lleva a no cumplir con ellas.
No existe el mnimo inters de los comerciantes, de que se plante una medida
adecuada, que los ayude al problema de la evasin de su sector.
La realidad de los comerciantes es muy difcil ya que estos no son considerados
de acuerdo con sus ingresos; y a razn de eso les exige a cumplir con el pago de
sus tributos.
Las capacitaciones que otorga la SUNAT, no son tomados en cuenta por los
comerciantes, que pertenecen al sector comercial de Chimbote.
Los comerciantes para salir del problema de evasin, seran capaces de recibir
asesoramiento para que les ayude a ser buenos contribuyentes con la entidad que
los recaude.
La gran mayora de los comerciante, desconocen para donde va todo el dinero que
se recauda lo que generalmente son distribuidos segn presupuesto de la
repblica, a las diferentes zonas de nuestro pas.

(Evaristo, 2013), en su tesis para optar el ttulo profesional de Contador Pblico con su
informe titulado: El comercio informal y evasin de tributos en la Av. Raimondi, Huaraz
2011, llega a la conclusin: 1. Se ha descrito la relacin entre el comercio informal y la
evasin tributaria de los comerciantes de la Av. Antonio Raimondi de la ciudad de
Huaraz, es sus aspectos, la aplicacin de los lugares estables donde comercializar en un
58% (cuadro N 10), el no conocimiento de la gestin, estrategias y crecimiento
econmico de su actual alcalde en un 67% (cuadro N 12), la independencia de su trabajo
en un 58% (cuadro N 14), el conocimiento de la obligacin tributaria en un 50% (Cuadro
N 18).

12
3.2 Bases tericas.

TEORIA DE LA TRIBUTACIN (Ricardo, 1959)

En su teora sobre tributacin, elaborada en 1817, seala que el problema principal de la

economa poltica, consiste en determinar las leyes que regulan la distribucin entre los
propietarios de la tierra, los del capital necesario para cultivarla y los trabajadores que la
cultivan. Es por ello, que el principal problema que observ Ricardo en su poca, fue la
distribucin de la riqueza, puesto que la realidad observada, era el enriquecimiento de
unos y el empobrecimiento de otros, a veces en el mismo tiempo.

En concordancia con lo citado anteriormente, el mismo autor seala, que el reparto o

distribucin de la riqueza, es precisamente la cuestin ms susceptible de ser influida por
las ideas polticas y sociales, ya que se pone en ella de manifiesto la pugna entre los
intereses econmicos de las distintas clases sociales. Y por ello, estableci la importancia
de los impuestos, puesto que son una parte del producto de la tierra y del trabajo de un
pas, que se pone a disposicin del Gobierno, y su importe se paga, deducindolo del
capital o de las rentas del pas.

Ahora bien, esa capacidad para pagar los impuestos, no depende del valor total en dinero
de la masa de mercancas, ni del valor en dinero de los ingresos netos de los capitalistas
y terratenientes, sino del valor en dinero de los ingresos de cada individuo, comparados
con el valor en dinero de las mercancas que consume habitualmente, para ello, se recurre
a una serie de impuestos necesarios para cubrir los gastos del gobierno, entre ellos estn:
Los impuestos sobre los productos del suelo, impuestos sobre la renta de la tierra,
diezmos, impuestos sobre la tierra, impuestos sobre el oro, impuestos sobre edificios,
impuestos sobre los beneficios, impuestos sobre los salarios, impuestos sobre mercancas
que no son productos del suelo y los impuestos para asistencia a los pobres.

Cabe destacar, que los impuestos vienen a contribuir en el incremento de los ingresos del
Estado, aunque los mismos podran disminuir los beneficios del capital y del trabajo de
cada uno de los afectados que cancelan dichos impuestos, aunque segn seala Ricardo,

13
generalmente esos impuestos recaen sobre el consumidor del producto, aunque no en
todos los casos, como es el impuesto sobre la renta, que recaera exclusivamente sobre el
propietario, quien no podra en modo alguno, trasladarlo a su arrendatario, pero
redundara en beneficios para una mejor distribucin del ingreso, siempre y cuando el
Estado se maneje eficientemente. En virtud de ello, uno de los impuestos que contribuira
en disminuir la desigual distribucin de la riqueza o del ingreso, sera el impuesto para
asistencia a los pobres.

Este impuesto de beneficencia, pretenda aliviar la situacin de los sectores ms

vulnerables de la sociedad, quienes eran los sectores en condiciones de pobreza, pero para
cumplir su objetivo, esto es, para socorrer a los necesitados el Estado requera de un
aumento de la produccin, puesto que como lo manifiesta Ricardo un incremento de la
produccin por encima de su consumo anual, incrementa el capital y ello causara un
incremento de los recursos del pueblo y del Estado, ocasionando bienestar social a la
poblacin. Tal como le sucedi al gobierno ingls y as lo describe Ricardo. A pesar de
los gastos inmensos del gobierno ingls durante los veinte aos ltimos, es indudable que
fueron compensados con creces por un aumento de la produccin en parte del pueblo. El
capital nacional, no fue meramente reproducido, sino grandemente aumentado, por lo que
la renta anual de los habitantes, an despus de pagados los impuestos, es probablemente,
en la actualidad, mayor que en cualquiera poca anterior de nuestra historia.

Por lo tanto, debiera ser tarea de los gobiernos (previa recaudacin eficiente de los
tributos) estimular al sector privado, para que aumenten sus capitales y rentas, con la
finalidad de diversificar el aparato productivo, dar incentivos para incrementar la
produccin, a travs de mejoras en la productividad, para as generar nuevas fuentes de
trabajo, con el objeto de aumentar el consumo, el ahorro y la inversin, a fin de crear
mayores niveles de satisfaccin a la poblacin.

TRIBUTOS
Los tributos son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin
pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en

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el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros
fines.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA (DECRETO SUPREMO N 179-2009-EF)

Que mediante Decreto Legislativo N 774 se aprueba la Ley del Impuesto a la Renta;

Que a travs del Decreto Supremo N 054-99-EF se aprob el Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta; habindose aprobado con posterioridad a su vigencia
diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado el texto de la Ley
del Impuesto a la Renta;

Que la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo N 949 establece que por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se expedir el nuevo Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta;

De conformidad con lo dispuesto en la Disposicin Final nica del Decreto Legislativo

N 949.

DEL MBITO DE APLICACIN

Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos peridicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

Las regalas.

Los resultados de la enajenacin de:

(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.

15
 (ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenacin.

3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.(9)

TEORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Segn Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de Len establece las siguientes teoras:

Teora renta-producto.
Para la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable al ingreso peridico, siempre
que provenga de la explotacin de fuentes permanentes, tales como: capital, trabajo o la
aplicacin conjunta de capital y trabajo. El art. 1.a de la ley del Impuesto a la Renta del
Per ha recogido con amplitud los alcances de esta concepcin terica.

Notamos que la ley describe de modo expreso y detallado a la renta gravable (aspecto
objetivo), pero guarda silencio sobre los sujetos que obtienen dicha renta (aspectos
subjetivos).

En la medida que para la Poltica Fiscal la teora renta-producto est diseada para gravar
con el Impuesto a la Renta a todos aquellos ingresos corrientes de las personas naturales
(entre otros casos); entonces somos del parecer que esta clase de sujeto se encuentra
comprendido dentro de los alcances del art. 1.a de la LIR. (Ley del Impuesto a la Renta)

El ejemplo puede ser precisamente el caso donde Mara arrienda un predio de su

propiedad, a cambio de una retribucin mensual de 100.

Aqu nos encontramos ante un ingreso corriente, que es obtenido por una persona natural;
de tal modo que este caso se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta.

16
Teora flujo de riqueza.
En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio
econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms
complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los
alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se
encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley
peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del
hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda
silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural
cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una
ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte
de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta.
Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto
a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa
inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una
persona natural.

Teora del consumo ms incremento patrimonial.

Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin del
patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la LIR que
adopte de modo general todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del
consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos
que estn alcanzados por la teora que venimos examinando. En este sentido la LIR
contiene la descripcin de cada uno de estos casos.

Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho generador se
lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer

17
referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida
que la teora del consumo ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos,
a las variaciones del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad
que la ley peruana contemple esta clase de sujetos.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la
Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto. Uno de
estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura una renta (ficta)
cuando el propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este
dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el indicado predio.

TEORA DE LA UTILIDAD
La utilidad es el nivel de la satisfaccin de las necesidades cuando se consumen bienes y
servicios. Todas las personas cuando consumen bienes y servicios satisfacen sus
necesidades. La teora del consumidor define el nivel de la satisfaccin de las necesidades
como la utilidad. Esta palabra tiene realmente muchos significado como por ejemplo la
utilidad que obtiene una empresa en su gestin propia. En la teora del consumidor la
utilidad es una medida abstracta para medir de manera cualitativa el nivel de la
satisfaccin de las necesidades. Sin embargo, no es posible tener una medida exacta de la
utilidad as como se mide la distancia, o el calor.

La teora del consumidor nos brinda muchas alternativas de cmo se comportara un

consumidor representativo y como variara su utilidad cuando se presentan variaciones
en los precios relativos, ingreso real, gustos y preferencias, entre muchas variables que
sern desarrolladas en el presente documento. Esta teora no nos da respuestas exactas del
comportamiento de las personas antes variaciones en los precios, pero si es una gua para
la comprensin de cmo reaccionara un grupo de consumidores y sobretodo como se
vera afectada su utilidad. En tal sentido, la teora del consumidor nos dar respuestas
tales como: el consumidor estar mejor o peor, aumentar o disminuir el consumo
ante cambios en los precios relativos o el ingreso real, el consumidor valora ms un
bien que el otro.

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3.3 Marco Conceptual

LOS TRIBUTOS
Son las prestaciones pecuniarias, y excepcional mente en especie que, establecidas por
Ley, deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes pblicos para
el cumplimiento de sus fines, y que no constituya sancin por acto ilcito.

Jurdicamente se define al tributo como una prestacin que es el contenido de la

obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo
sujeto activo es en principio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto
en esa situacin por la voluntad de la Ley.

CLASIFICACIN:
a. Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del Estado.
Es unnime aqu la doctrina al sealar que la caractersticas primordial de los
impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el destino de estos
fondos, denominados, por ese motivo, como tributo no vinculados, por cuanto a
su exigibilidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida
al contribuyente.

b. Contribucin
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

c. Tasa
Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. En este
sentido, a diferencia de los precios pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo,

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 como fuente la Ley, por lo que, no se considera tasa al pago que se recibe por un
servicio de origen contractual.
A su vez dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub-
clasificacin:
Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico. Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento
de parques y jardines.
Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Un
ejemplo de esta clase de tributo, es el monto que se paga por la obtencin de
una partida de nacimiento.

Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas

para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. La constitucin de 1993 considera expresamente a las licencias
dentro del poder tributario originario de las Municipales.

NATURALEZA Y CARACTERISTICAS DE LA TRIBUTACIN

Los tributos bsicamente se caracterizan por lo siguiente:
Naturaleza pecuniaria de la prestacin.
Los tributos se pagan general mente en dinero; sin embargo, en algunos pases, si
concurren los dems elementos caracterizantes del tributo y la legislacin pertinente no
dispone lo contrario, basta que la prestacin sea pecuniariamente evaluable para
considerarla un tributo.

Producto de la potestad tributaria del Estado.

El elemento primordial del tributo es la coaccin que el Estado ejerce en virtud de su
poder de imperio o poder tributario, el cual es de naturaleza poltica y expresin de
soberana. Se trata, pues, de una prestacin obligatoria y no facultativa que se manifiesta,
especialmente, en la prescindencia de la voluntad del obligado en cuanto a la creacin del
tributo que le ser exigible.

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Creado en virtud de una ley.
No hay tributo sin una ley que lo establezca, segn aforismo del Derecho romano. La
norma tributaria es un l mite formal a la coaccin y imprescindible para su existencia,
porque se trata de crear una obligacin prescindiendo de la voluntad del obligado y esta
creacin, dentro de la concepcin del Estado de Derecho contemporneo, slo puede ser
resuelta mediante la ley.
Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de los fines del Estado.
El fin esencial del tributo es fiscal, es decir, la obtencin de ingresos por parte del Estado
para cubrir gastos que le demanda la satisfaccin de las necesidades pblicas.

IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas.
Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del
capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio
habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales,
financieros, industriales, transportes, etc.
b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros
y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
ingreso obtenido por las personas jurdicas.

21
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es la relacin de Derecho Pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto
activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero,
siendo exigible coactivamente.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

Sujeto Activo o Acreedor Tributario:
Es aquel en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Son acreedores de la
obligacin tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia,
cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente. La Superintendencia de
Administracin Tributaria SUNAT en su calidad de rgano administrador, es
competente para la administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios;
esto es, Impuesto General a la Ventas, Impuesto a la Renta, Impuesto de Promocin
Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.

Sujeto Pasivo o Deudor Tributario

Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe entenderse por:
a. Contribuyente
Aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el
hecho imponible.
b. Responsable
Aquel que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir
con la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. stos pueden ser
Agentes de Retencin: Sujeto que por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual este en posibilidad de percibir el tributos y entregarlos al
acreedor tributario.

PERSONAS NATURALES

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Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia habitual
(permanencia en lugar mayor a seis meses), o donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generen
las obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y
Estado Civil (RENIEC).

PERSONAS JURDICAS
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aquel donde se encuentra su direccin
o administracin efectiva, el del centro principal de su actividad, donde se encuentran los
bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias o el de su
representante legal, entendindose como tal, su domicilio fiscal.

23
4. Metodologa

4.1 Tipo y Nivel de la Investigacin de la Tesis

Teniendo en cuenta la complejidad para la recoleccin de informacin de carcter econmico y

financiero en las entidades, debido a que algunas empresas guardan en absoluta reserva la
informacin de sus actividades, el mtodo de investigacin a aplicar es la Revisin Bibliogrfica
y Documental.

El tipo de investigacin es bibliogrfica debido a que slo se limitar a la investigacin de datos

de las fuentes de informacin originales, sin entrar en detalle de cantidades.

El nivel de estudio es descriptivo debido a que se realizar un estudio de caractersticas,

cualidades y atributos del tema de investigacin sin entrar a los grados de anlisis cuantitativos
del problema.

4.2. Diseo de la Investigacin

Segn Trochim un diseo de investigacin es: El diseo de investigacin puede ser pensado
como la estructura de la investigacin, es el pegamento que sostiene juntos a todos los elementos
en el proyecto de investigacin.

Arias (2004), considera a la investigacin documental como el proceso basado en la bsqueda y

anlisis de datos secundarios, es decir, datos registrados por otros investigadores en fuentes
documentales, impresas, audiovisuales o electrnicas.

La investigacin a realizar buscar la informacin proveniente de propuestas, comentarios,

anlisis de temas parecidos al nuestro las cuales de analizaran al determinar los resultados.

El diseo de investigacin a aplicar es no experimental debido a que la informacin a recolectar

se encontr en las fuentes de informacin documental.

4.3. El Universo o Poblacin

De acuerdo al Mtodo de Investigacin Bibliogrfica y Documental no es aplicable a alguna

poblacin ni muestra.

4.4. Plan de Anlisis

De acuerdo a la naturaleza de la investigacin el anlisis de los resultados se har teniendo en

cuenta la comparacin a los comentarios o estudios realizados en las informaciones recolectadas.

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4.5. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de informacin

La tcnica que se aplicar en la investigacin es la de Revisin Bibliogrfica y Documental,

mediante la recoleccin de informacin de fuentes de informacin como textos, revistas, tesis,
artculos periodsticos e informacin de Internet.

A continuacin damos el aporte de algunos autores con respecto a la aplicacin de esta tcnica:

Segn Fidias G. Arias (2006, Pg.31: Metodologa de la Investigacin) "La investigacin

documental es un proceso basado en la bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin
de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes
documentales: impresas, audiovisuales o electrnicas.

Amador (1998) afirma que el proceso de revisin bibliogrfica y documental comprende las
siguientes etapas: consulta documental, contraste de la informacin y anlisis histrico del
problema.

En cambio Latorre, Rincn y Arnal (2003, pg. 58) a partir de Ekman (1989) definen a la revisin
documental como el proceso dinmico que consiste esencialmente en la recogida, clasificacin,
recuperacin y distribucin de la informacin.

Como salvedad al proceso de recoleccin de informacin Lorenzo, Martnez y Martnez, 2004,

advierte que no resulta funcional que un investigador utilice un nmero excesivo de fuentes de
informacin, sino que debe ser capaz de seleccionar aquellas que mejor respondan a sus
necesidades e intereses, es decir tienen que estar relacionados al tema de investigacin.

En cuanto a los instrumentos a utilizar, teniendo en cuenta las fuentes de informacin

documentaria y bibliogrfica como textos, tesis, pginas de internet entre otros se tendr que
elaborar fichas bibliogrficas como instrumento de ubicacin de la informacin.

Al aplicar la Tcnica de la Recoleccin de Informacin se recurrir a las fuentes de informacin

de origen para la obtencin de datos las cuales permitirn formular resultados y las conclusiones.

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5. Referencias bibliogrficas:

Crdova, O. (2010). Causas que originan la evasin tributaria en los comerciantes del mercado
ferrocarril en el sector ferretero 2009. Chimbote: s/e.

Diario La Repblica. (09 de Julio de 2013). La evasin tributaria es propiciada por empresas
mineras informales. La Repblica.pe/economa, pg. 1.

Diario Per 21. (11 de Setiembre de 2013). Sunat sanciona a ms de 3,000 locales en Lima por
evasin. Per21.pe/economa, pg. 5.

econmica, a. (27 de Setiembre de 2013). Alerta@econmica. Obtenido de

http://alertaeconomica.com/estado-peruano-pierde-s-1-000-millones-por-evasion-de-
impuestos-a-la-renta-e-igv/

Ediciones Caballero Bustamante SAC. (2010). Fiscalizacin Tributaria. Lima: Editorial Yinco S.A.

Ediciones Caballero Bustamante SAC. (2011). Riesgos tributarios. Gua para afrontarlos. Lima:
Editorial Tinoco S.A.

Evaristo, R. (2013). El comercio informal y evasin de tributos en la Av. Raimondi, Huaraz 2011.
Huaraz: s/e.

Nima, E., & Bobadilla, M. (2008). Impuesto a la Renta de empresas. Lima: Imprenta Editorial El
Bho EIRL.

Rios, J. (16 de Mayo de 2013). Causas de la evasin del impuesto a la renta. (E. Morillo,
Entrevistador)

Roca, S., Simabuko, L., & Dyer, J. (2008). Impacto tributario en el servicio de transporte
terrestre interprovincial de pasajeros. Lima: s/e.

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Anexos.

Cronograma:

ACTIVIDADES FECHA
INICIO TERMINO
Elaboracin del Proyecto de Tesis 10-08-2012 31-12-2012
Recoleccin de informacin determinando los resultados 04-04-2013 31-07-2013
Elaboracin del borrador del informe de tesis 01-08-2013 30-11-2013
Perfeccionamiento del Informe de Tesis de Investigacin 01-12-2013 31-12-2013
Preparacin del informe de tesis y pre-banca 12-02-2014 26-04-2014

Presupuesto:

Bienes

UNIDAD DE PRECIO
DETALLE CANTIDAD
MEDIDA UNITARIO TOTAL
Papel bond 80gr. 5 ciento 20.00 100.00
Resaltador 1 unidad 4.00 4.00
Lapiceros 2 Unidad 3.00 6.00
Dispositivo USB 1 Unidad 28.00 25.00
TOTAL S/. 135.00

Servicios

UNIDAD DE PRECIO
DETALLE CANTIDAD
MEDIDA UNITARIO TOTAL
Impresiones 120 hojas 1.00 120.00
Fotocopiado 100 hojas 1.00 100.00
Empastado 5 ejemplares 25.00 125.00
Internet 100 Horas 2.00 200.00
Movilidad 20 pasajes 5.00 100.00
Alimentacin 20 Unidad 5.00 200.00
Llamadas telefnicas 100 Minutos 0.50 50.00
TOTAL S/. 895.00

RESUMEN DE PRESUPUESTO

RUBRO IMPORTE
Bienes 135.00
Servicios 895.00
Total presupuesto S/. 1,030.00

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