Igv Esteban Lupu

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA

POLTICA
ANLISIS Y COMENTARIO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA

NACIONAL EN LO QUE RESPECTA AL IMPUESTO GENERAL A
LAS VENTAS E IMPUESTO A LA RENTA.
INTEGRANTES :
MORE IMN, Santos Esteban.

PALACIOS LUP, Luis Eduardo.
DOCENTE :
DRA. CARMEN ROSA ALCNTARA MO
CURSO :
DERECHO TRIBUTARIO I
TUMBES - PERU
2016
1. Sistema tributario nacional......................................................................2
2. Impuesto general a las ventas.................................................................3
Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencia Poltica
Escuela Acadmico Profesional de Derecho
Objetivo....................................................................................................3
Caracteristicas Del Igv.............................................................................3
Estructura Del Igv.....................................................................................4

Ambito De Aplicacin Del Igv...................................................................4
Operaciones No Gravadas.......................................................................4
Exoneraciones Del Igv.............................................................................. 5
Sujetos Del Impuesto ...............................................................................6
Nacimiento De La Obligacin Tributaria...................................................9

Impuesto Bruto.........................................................................................9

Base Imponible.......................................................................................10
Crdito Fiscal..........................................................................................10
Requisitos Sustanciales:.........................................................................11
Requisitos Formales:..............................................................................11
Declaracin Y Pago Del Igv....................................................................13
3 Impuesto A La Renta..............................................................................14
Aplicacin Del Impuesto A La Renta......................................................14
Domicilio Y Ubicacin Territorial De La Fuente Productora De
Renta......................................................................................................17
Como Criterios De Atribucion De Renta.................................................
- Domicilio.................................................................................................17
- Otras Rentas Consideradas De Fuente Peruana...................................18
Contribuyentes Del Impuesto A La Renta..............................................18
Inafectaciones Y Exoneraciones Del Ir...................................................20
Categorias Del Impuesto A La Renta...................................................... 20
Captulo Iii.
Resolucin Del Tribunal Fiscal Respecto Al Impuesto General A Las
Ventas................................................................................................................25
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADOC ECUADOR
2015 ....................................................33
Conclusiones.....................................................................................................35
Nexos ................................................................................................................36
Bibliografa ........................................................................................................45
1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL
pg.
1
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto

Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, vigente
a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
- Incrementar la recaudacin.
- Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
- Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario
Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos. De manera
sinptica, el Sistema Tributario Nacional puede esquematizarse de la siguiente
manera:
2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
pg.
2
El Impuesto General a las Ventas tambin conocido como IGV y en otros

pases como Impuesto al valor agregado o aadido (IVA), es un impuesto
indirecto, de alcance nacional, plurifasico no acumulativo que grava las ventas
realizadas en el pas, as como tambin las prestaciones de servicios, los
contratos de construccin, la primera venta de un inmueble que realicen los
constructores de este y las importaciones de bienes.
El da 20 de febrero de 2011 se ha publicado en el diario oficial El Peruano la

Ley N 29666 que restituye la tasa del impuesto establecida por el artculo 17
del TUO de la Ley del IGV. En efecto, se establece que a partir de 1 de marzo
2011 la tasa del Impuesto General a las ventas (IGV) se restituye al 18%.
OBJETIVO.
Es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de

produccin y comercializacin de los bienes y servicios afectos, siendo el
consumidor final, quien asuma finalmente el total de la carga impositiva, como
corresponde a la imposicin indirecta.
CARACTERISTICAS DEL IGV.
INDIRECTO: puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza.

PROPORCIONAL: Se aplica sobre una tasa proporcional y no progresiva,
de ah que se tilda a este impuesto como regresivo.
NEUTRAL: No se afecta a la situacin preexistente del sujeto del Impuesto
en cuanto a su posicin relativa respecto del resto de contribuyentes.
NO ACUMULATIVO: Se aplica sobre una base que no contiene Impuesto,
con lo cual se elimina el efecto de cascada.
PLURIFSICO: Grava todas las fases del proceso de produccin,
contribucin y comercializacin (circuito econmico).
ESTRUCTURA DEL IGV.

El IGV est compuesto por una tasa de impuesto general al consumo del 16%
y la del Impuesto de Promocin Municipal equivalente al 2%.
pg.
3
AMBITO DE APLICACIN DEL IGV.
Las operaciones que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del

impuesto general a las ventas segn el texto nico ordenado
de la ley del impuesto general a las ventas e impuesto selectivo al consumo en
su artculo 1 son las siguientes:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e) La importacin de bienes.
OPERACIONES NO GRAVADAS.
o El arrendamiento y dems formas en uso de bienes muebles e inmuebles.
o La trasferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o
jurdicas.
o La importacin de:
Bienes donados a entidades religiosas.
Bienes de uso personal
o Los pasajes internacionales adquiridos por la iglesia catlica para sus
agentes pastorales.
o La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que
efecten las instituciones educativas pblicas o particulares exclusivamente
para sus fines propios.
o La importacin o transferencia de bienes que se efecten a ttulo gratuito, a
favor de entidades y dependencias del sector pblico.
o El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
- Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.
EXONERACIONES DEL IGV.
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones

contenidas en los Apndices I y II.
pg.
4
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS
Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto

pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado
Tomates frescos y refrigerados.
Papas frescas o refrigeradas
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada.
Aceitunas, arvejas, garbanzos, frijoles, lentejas, habas entre otros.
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IGV
Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Remolque.
Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
Trasbordo de carga.
Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
Manipuleo de carga.
Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
Navegacin rea en ruta.
Aterrizaje despegue.
SUJETOS DEL IMPUESTO
Estacionamiento de la aeronave.
Segn el texto nico ordenado de la ley del impuesto general a las ventas e
impuesto selectivo al consumo en su artculo 9 nos seala que:
pg.
5
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas

naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan
la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes

afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no

domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes

inmuebles;
f) Importen bienes afectos. Tratndose de

bienes intangibles se considerar que
importa el bien el adquirente del mismo
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas
jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no
realicen actividad empresarial, sern consideradas
sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;

pg.
6
ii. Realicen de manera habitual las

dems operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza,

caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o
periodicidad de las operaciones, conforme a lo que
establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la
reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar

habitual la transferencia que efecte el importador de
vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de
numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva
o documento que haga sus veces.
9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad

de bienes, los consorcios, jointventures u otras formas
de contratos de colaboracin empresarial, que lleven
contabilidad independiente, de acuerdo con las normas
que seale el Reglamento.
- RESPONSABLES SOLIDARIOS
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en
el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o
subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.
pg.
7
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas,

instituciones y entidades pblicas o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como

agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o
adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los
usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los
contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o
percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la

oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr
determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras

designen, determinar y pagar el Impuesto correspondiente a estas
ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las
operaciones que el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento
de sus fines.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
OPERACIN OPORTUNIDAD DE NACIMIENTO DE LA OT
-En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo

a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
pg.
8
-Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se

En la venta de bienes suscribe el correspondiente contrato.
-Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones,

derechos de autor, derechos de llave y similares, en las fechas de
pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en
la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se
perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurra
primero.
En el retiro de bienes En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento, lo que ocurra primero.
-En la fecha en la que se emita el comprobante de pago de

acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que
se percibe la retribucin.
En la prestacin de
servicios -En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de
percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo
para el pago del servicio.
En la utilizacin en el pas En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el

de servicios prestados por registro de compras o en la fecha en que se pague la retribucin.
no domiciliados
En los contratos de En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo

construccin a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del
ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas.
En la primera venta de En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se

inmuebles perciba, sea total o parcial.
En la importacin de bienes En la fecha en que se solicita su despacho a consumo
IMPUESTO BRUTO
Se denomina impuesto bruto al monto resultante de aplicar la tasa del impuesto
(el cual est conformado por el 16% del IGV ms el 2% del Impuesto de
pg.
9
Promocin Municipal - IPM, haciendo un total de 18%), sobre la base

imponible.
BASE IMPONIBLE
Se denomina base imponible al valor numrico sobre el cual se aplica la tasa

del tributo. La base imponible est constituida por:
El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones de bienes

intangibles.
El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
El valor de construccin, en los contratos de construccin.
El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del

correspondiente al valor del terreno.
El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente,

ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin
del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de bienes
corporales.
CRDITO FISCAL.
El crdito fiscal est constituido por la suma de los montos del IGV que se
consignan por separado en los comprobantes de pago que respaldan las
operaciones gravadas, tales como, la venta de bienes, la prestacin de
servicios, los contratos de construccin, la importacin de bienes o la
utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Ahora bien, la
existencia del crdito fiscal est supeditada al cumplimiento de unos requisitos
formales y sustanciales.
pg.
10
REQUISITOS SUSTANCIALES:
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las

prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

legislacin del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calcular de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
REQUISITOS FORMALES:
Para ejercer el derecho al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se

cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante

de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en
la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el

presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y

nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al
contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso
pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs
de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
pg.
11
c) Que los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos

por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste
el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar
legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los

deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no implicar la
prdida del derecho al crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que
corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las
infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo Tributario que resulten
aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electrnica no ser

exigible la legalizacin prevista en el primer prrafo del presente inciso.
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar

separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso,
se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin
conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr
aplicarse a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no
ser de aplicacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo.
Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos que

incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho
al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de
la operacin, incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el
caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,

pg.
12
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido
Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos
exigidos por esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros

mecanismos de verificacin para la validacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de servicios prestados por no domiciliados, el

crdito fiscal se sustenta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, en los casos de sociedades

de hecho, consorcios, jointventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, el
operador atribuir a cada parte contratante, segn la participacin en los gastos
establecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la
adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo
que establezca el
Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos

cuyas caractersticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.
DECLARACIN Y PAGO DEL IGV
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de

responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre las operaciones
gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario
anterior, en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal
y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y
pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en la que
pg.
13
consignarn los montos que consten en los comprobantes de pago por

exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar
declaraciones juradas en los casos que estime conveniente, a efecto de
garantizar una mejor administracin o recaudacin del Impuesto.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y

formalidades concernientes a la declaracin y el pago.
La SUNAT establece un cronograma de Pago con la Fecha de Vencimiento
segn el ltimo digito del RUC.
3. IMPUESTO A LA RENTA.
El impuesto a la renta se configura como un tributo directo, de carcter natural

y subjetivo, que grava la renta de las personas. En otras palabras, se trata de
un impuesto que grava la renta o ganancia que se ha producido a partir de una
inversin o de la rentabilidad de cierto capital. Se puede tratar tambin del
producto de un trabajo dependiente o independiente. En trminos ms
sencillos, el impuesto a la renta es un tributo que, como ya se ha dicho, grava
las rentas o aquellos ingresos que se configuran como utilidades o beneficios.
Estos ingresos provienen de una cosa o actividad, constituyndose la renta, a
partir de todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se
perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
APLICACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA.

El Impuesto a la Renta grava:
A las renta que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores.1
Se entiende que las rentas provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores cuando las rentas provienen de una fuente durable
1 Art. 1 del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta.

pg.
14
y susceptible de generar ingresos peridicos. Se encuentran incluidos dentro

de estas rentas:
A) Las regalas.
B) Los resultados de la enajenacin de los siguientes bienes:
_ Terrenos Rsticos o Urbanos por el sistema de urbanizacin o de
lotizacin.
_ Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad
horizontal, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente para efectos de la enajenacin.
_ Los resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de
bienes.
A las rentas que provienen de la ganancia de capital. 2
Son ingresos que provienen de la enajenacin de bienes de capital. Son
bienes de capital aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el
mbito del giro del negocio de la empresa. Bienes cuya enajenacin no
constituye ganancia de capital cuando son efectuados por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal, y que no
generen rentas de tercera categora.
_ La enajenacin de inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
_ La enajenacin de bienes muebles distintos a acciones y participaciones
representativas de capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cedulas hipotecarias,
obligaciones sal portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Otros ingresos que provengan de terceros.3

A) Las indemnizaciones otorgadas a favor de empresas por seguros de
su personal y aquellas que no impliquen la reparacin de un dao, es
decir, indemnizaciones que correspondan al lucro cesante (aquello que
se dej de percibir como consecuencia del dao ocasionado).
B) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas

por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
2 Art. 2 del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta.
3 Ar. 4. Del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

pg.
15
asegurados al cumplirse el plazo establecido en los contratos totales

del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros de
vida que obtengan los asegurados.
C) Las indemnizaciones que estn destinadas a reponer en forma total o

parcial un bien del activo de la empresa, en la parte en que dicha
indemnizacin exceda del costo computable del bien materia de
reposicin, salvo que el exceso en mencin sea destinado a la
reposicin total o parcial del bien, debiendo contratarse la adquisicin
dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se reciba el monto
de la indemnizacin y reponerse el bien en un plazo que no exceda de
18 meses contados a partir de la fecha de percepcin de la
indemnizacin.
En forma general, se establece en la ley que constituye renta gravada
de las empresas:
_ Cualquier ganancia o ingreso derivados de operaciones con
terceros, es decir, operaciones que realiza la empresa con otros
particulares y que le producen ingresos eventuales, as como , la
transferencia a ttulo gratuito que un tercero realiza a favor de la
empresa.
_ El resultado por exposicin a la inflacin.
DOMICILIO Y UBICACIN TERRITORIAL DE LA FUENTE

PRODUCTORA DE RENTA COMO CRITERIOS DE ATRIBUCION DE
RENTA.
BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO.

No es suficiente que se verifique la produccin de los ingresos determinados
como renta dentro del mbito de aplicacin del impuesto, sino que adems es
necesario que los mismos tengan vinculacin con el pas o el estado que se
atribuye jurisdiccin a efecto de requerir el pago del tributo. Al respecto, la ley
del impuesto a la Renta ha establecido el domicilio y la ubicacin territorial de la
pg.
16
fuente productora de renta como criterios a utilizarse a efecto de que el estado

peruano se atribuya jurisdiccin a efectos de requerir el pago del tributo 4.
- Domicilio
En el siguiente cuadro se describe en forma esquemtica las rentas que
resultan gravadas con el impuesto en base a la condicin de domiciliado o no
del sujeto del impuesto, que se establece en aplicacin del artculo 7 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, en mrito al cual deber tributarse por rentas
de fuente mundial o rentas de fuente peruana. As tenemos:
SUJETOS RENTAS GRAVADAS

Tributan por la totalidad de
las rentas que obtengan
Domiciliados en el pas. Tributan por sus rentas sin tenerse en cuenta la
de fuente mundial nacionalidad ni el lugar de
constitucin de las
personas jurdicas ni la
ubicacin de la fuente
productora de renta. Es
decir, tributan por rentas
de fuente peruana y rentas
que no sean de fuente
peruana
Tributan por sus rentas Tributan solamente por las
No domiciliados en el pas.
de fuente peruana. rentas que obtengan de
fuente peruana
- Otras rentas consideradas de fuente peruana.
4 Art. 6 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta

pg.
17
Tambin se consideran rentas de fuente peruana 5:
_ Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters pactad por
prstamos, crditos o en general, cualquier capital colocado o utilizado
econmicamente en el pas.
_ Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida

en el pas, cualquiera sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de
los bienes afectado en garanta.
_ Los sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en

el pas paguen o abonen a miembros de sus consejos u rganos
administrativos que acten en el exterior.
_ Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a

personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o
cargos oficiales.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Son contribuyentes del impuesto; es decir, sujetos que realizan, o respecto de

los cuales se produce, el hecho generador de la obligacin tributaria respecto
del impuesto a la renta, los siguientes6:
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA.

1. Persona natural
2. Sucesiones indivisas: Conjunto de bienes y rentas que una persona natural deja al producirse su
fallecimiento, respecto de los cuales no se ha producido particin entre los herederos.
3. Sociedades de hecho de profesionales.
5 Art. 10 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
6 Art. 14 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

pg.
18
_ Sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de

responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
_Cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
_Empresas de propiedad social.
_Empresas de propiedad parcial o total del Estado.
_Asociaciones, comunidades laborales incluidas de las de compensacin

4. Personas jurdicas minera y las fundaciones no consideradas en el art. 18 de la Ley de IR.
_ Empresas unipersonales, sociedades y las entidades de cualquier

naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana.
_Empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
_Sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el

pas, de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
_Sociedades agrcolas de inters social.
_Las sociedades irregulares previstas en el art. 423 de la Ley General de

Sociedades; la comunidad de bienes; jointventures, consorcios y otros
contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
de la de sus socios o partes contratantes.
5. Sociedades Conyugales. Las rentas que obtiene cada cnyuge son declaradas independientemente
por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes son
atribuidas, por igual, a cada uno de los cnyuges; sin embargo, los
cnyuges pueden optar por atribuir dichas rentas a uno solo de ellos para
efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal. Las rentas de los
hijos menores de edad debern se acumuladas a las del cnyuge que
obtenga mayor renta, o , de ser el caso, a la sociedad conyugal.
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES DEL IR.

RENTAS INAFECTAS
_Son aquellas que no se encuentran en el campo de

aplicacin del Impuesto a la Renta.
RENTAS EXONERADAS
pg.
19
_Son aquellas que estando comprendidas dentro del campo de

aplicacin del Impuesto a la Renta han sido materia de dispensa en
cuanto al pago del impuesto7.
CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA.

Estn sealadas de forma genrica en el artculo 22 de la LIR y reguladas en el
captulo V que contiene este artculo y otros articulados de la LIR.
RENTA DE PRIMERA CATEGORA
_Est sealada en el inciso a del artculo 22 de la LIR y comprende las

rentas obtenidas por concepto del arrendamiento, subarrendamiento y la cesin
de bienes.
Definicin de arrendamiento: Existe una definicin legal del contrato de

arrendamiento, la cual est contenida en el Artculo 1666 del Cdigo
Civil el cual seala: Por el arrendamiento el arrendador se obliga a
ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida
Definicin de subarrendamiento: Existe una definicin legal del contrato
de Subarrendamiento, la cual est contenida en el Artculo 1692 del
Cdigo Civil el cual seala: El subarrendamiento es el arrendamiento
total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario en favor de
7 Art. 19 dl Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Estn

exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2015:
1. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la
realizacin de sus fines especficos en el pas.
2. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o varios de
los siguientes fines: Beneficencia, asistencia social, educacin, cultural,
cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda;
siempre que se destinen sus renta a sus fines especficos en el pas; no las
distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas
a estos o a aquellas, u que en sus estatutos este previsto que su patrimonio
se destinara, en caso de disolucin a cualquiera de los fines contemplados en
este inciso .
pg.
20
un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del

arrendador.
Definicin de cesin de bienes: Es un acto jurdico por el cual el cedente
cede al cesionario un derecho real sobre un bien, que puede ser a ttulo
gratuito como puede ser el de cederlo para su uso gratuitamente o a
ttulo oneroso donde a cambio de la cesin se recibe una
contraprestacin.
RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
_Est sealada en el inciso b del artculo 22 de la LIR y comprende las

rentas del capital no comprendidas en la primera categora. Por contraposicin
tampoco estn comprendidas en la tercera categora.
En esta categora existe obligacin de pagar el impuesto cuando se cobra la

renta. Son las que provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones
de un derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles.
Ej. Acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalas, intereses, etc.
Otro ejemplo ser el de las regalas que obtiene un escritor famoso por ceder el
derecho a explotar econmicamente una obra de su autora a una empresa
editorial. Tambin lo ser las regalas que escribe el compositor de una
cancin.
RENTA DE TERCERA CATEGORA
Denominada renta empresarial o renta de los negocios, est sealada en el

inciso c del artculo 22 de la LIR. Esta categora comprende por ejemplo los
ingresos que se obtienen de la actividad comercial, industrial, productiva,
comprende entre otros a los notarios, martilleros, comisionistas y tambin a las
personas jurdicas. Es una categora creada para afectar el afn de lucro o
ganancia del ser humano manifestada en una actividad empresarial o a las
personas jurdicas sin que necesariamente desarrollen actividad empresarial.
pg.
21
A continuacin presentamos un cuadro detallando las renta de tercera

categora:
- Comercio, la industria o la minera; de la explotacin

agropecuaria, forestal, pesquera, o de otros recurso
naturales, de la prestacin de servicios comerciales
industriales o de ndole similar.
- La actividad de los agentes mediadores de comercio
rematadores y martilleros.
- Las que obtengan los notarios.
- Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones
habituales a que se refieren los artculos 2 y 4 de la Ley
del IR.
- Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a
que se refiera el art. 14 de esta ley y las empresas
domiciliadas en el pas.
Son rentas de tercera - Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en
sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
categora las derivadas - Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
- La cesin de bienes muebles efectuada por generadores de
de:
Renta de Tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no
determinado, o un precio inferior al de las costumbres de la
plaza; a otros generadores de Renta de Tercera Categora o
a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley del IR.
- Las rentas obtenidas por las instituciones Educativas
Particulares.
- Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, los fideicomisos Bancarios y
los Fondos de Inversin Empresarial cuando provengan de
desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA.
RENTA DE CUARTA CATEGORA
pg.
22
Est sealada en el inciso d del artculo 22 de la LIR y comprende las rentas

obtenidas por el ejercicio de un trabajo independiente. En esta categora existe
la obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se producen
por los ingresos que perciben las personas por su trabajo independiente, las
dietas de directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales
y las retribuciones de los trabajadores del estado.
RENTA DE QUINTA CATEGORA
Est contemplada de forma genrica en el inciso e del artculo 22 de la LIR,

comprende las rentas del trabajo dependiente donde existe un contrato laboral
y adems las rentas del trabajo independiente que establecen el artculo 34 de
la LIR.
Artculo 34.- Son rentas de quinta categora las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos

pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por

asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el
propsito de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin

especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda
extranjera, se considerar renta gravada de esta categora, nicamente la
que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a
su grado o categora.
pg.
23
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin
de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con

contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin del servicio demanda.
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro

de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
CAPTULO III.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO AL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10552-8-2011
La presente Resolucin del Tribunal Fiscal analiza los efectos tributarios de un

tipo de contrato denominado cesin de derechos, la que se define como la
operacin por la cual una persona cede a otra su derecho a exigir una
determinada prestacin.
El Tribunal analiza la naturaleza jurdica del contrato que ha sido materia de

cuestionamiento por la Sunat, y desarrolla si este contrato de cesin de
derechos se encuentra gravado o no con IGV, de acuerdo a lo establecido en el
pg.
24
artculo 75 de la Ley del IGV, o en todo caso en la prctica se trata de una

prestacin.
I. POSICIN DEL RECURRENTE
El recurrente interpone apelacin contra la Resolucin de Intendencia N

0150150000828, que en cumplimiento de la Resolucin del Tribunal Fiscal N
1627-3-2004, declar fundada en parte la reclamacin contra la Resolucin de
Determinacin N 012- 03-0001653, emitida exigiendo el pago por el Impuesto
General a las Ventas de los periodos enero a diciembre 1999.
Los argumentos del recurrente se resumen en los siguientes puntos:
El recurrente y el Banco de Trabajo realizaron un contrato denominado

Convenio de Transferencia de Cartera Vencida bajo la modalidad de Cesin
de Crditos, dentro del cual se estableci que el Banco de Trabajo ceda al
recurrente sus crditos vencidos.
Este contrato califica como cesin de crditos, por lo que no se encuentra

gravada con el Impuesto General a las Ventas, toda vez que se transfiri el
riesgo crediticio asociado a la cartera adquirida, y que la contraprestacin
adicional que deba pagar, equivalente al 40% de los crditos recuperados, no
implica que dicha operacin perdiera su naturaleza de cesin de crditos.
No se trata de una prestacin de servicios, ya que el Banco de Trabajo no ha

mantenido la exposicin patrimonial por tener en su activo cada una de las
carteras transferidas e incrementar su capital social, eso con base en que con
la suscripcin del referido contrato se transfiri al recurrente el riesgo crediticio
de su cartera.
II. POSICIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria establece que mediante el denominado contrato

Convenio de Transferencia de Cartera Vencida el Banco de Trabajo ceda al
recurrente su derecho de crdito por una contraprestacin a pagarse segn el
pg.
25
contrato, equivalente al 1% del valor nominal de la cartera cedida, y

adicionalmente por un porcentaje correspondiente al 40% del monto
recuperado, por lo que de no producirse la recuperacin de dichos crditos el
perjuicio econmico de aquel sera 99% del valor de los crditos cedidos, pues
solo obtendra como pago el 1%, que sera el nico perjuicio para la recurrente,
lo que evidencia que no hubo transferencias de riesgos hacia el recurrente.
La Sunat consider que no se realiz una transferencia de crditos, sino una

prestacin de servicios de cobranza, debido a que no se transmiti riesgo
crediticio hacia la recurrente, y el objeto del contrato fue la prestacin de
servicios de cobranza basndose en la aplicacin del artculo 75 de la Ley del
IGV.
III. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Colegiado en primer lugar define a la cesin de derechos como una
modalidad de acto jurdico, en la que intervienen dos partes, el cedente (que
cede) quien cuenta con la capacidad de disponer, que transmite un derecho (un
crdito) al cesionario (adquiriente del crdito) quien adquiere la nueva
titularidad de aquel y se convierte en el nuevo acreedor; y que al no restringirse
solo a la actividad empresarial, califica como el gnero y el factoring como
especie.
Los argumentos del Colegiado se resumen en las siguientes ideas:
El artculo 75 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que

el factoring y el descuento, no podrn realizarse con instrumentos vencidos u
originados en operaciones de financiamiento con empresas del sistema
financiero.
El Convenio de Transferencia de Cartera Vencida bajo la Modalidad de
Cesin de Crditos, no califica como operacin de factoring o descuento, pues
versan sobre crditos de consumo vencidos. En ese sentido, el Reglamento
de factoring ha determinado que las mencionadas operaciones no pueden
realizarse con instrumentos vencidos u originados en operaciones de
financiamiento con empresas del sistema financiero, tal como ha ocurrido en el
pg.
26
presente caso, y adems la recurrente no califica como factor, segn lo

indicado en ella y por la propia Administracin Tributaria.
El contrato no corresponde a una prestacin de servicios de cobranza sino a

cesin de crditos, por tanto la adquisicin de este crdito por parte de la
recurrente no constituye una operacin gravada con Impuesto General a las
Ventas.
IV. ANLISIS
Luego de desarrollar esta resolucin, debemos acoplarnos a la posicin

adoptada por el Tribunal Fiscal en la presente resolucin, ya que como se ha
descrito en las lneas precedentes no hay transmisin de propiedad (no es una
compraventa) y no se trata de un servicio (segn lo establecido en el artculo 3
de la Ley del IGV), en consecuencia la operacin econmica denominada
cesin de derecho no est gravada con IGV.
A mayor abundamiento, tenemos lo establecido en la Casacin N 2080-2009,

emitida por la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica, que versa sobre un contrato de cesin de
posicin contractual, y que en su quinto considerando establece que una venta
es todo acto por el cual se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se les d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes; en ese sentido, la Corte Suprema entiende que las obligaciones
y derechos que se desprenden de un contrato de cesin de posicin
contractual no son bienes muebles; en consecuencia aplicado a nuestro caso,
pg.
27
definitivamente se trata de una operacin no gravada con el impuesto, ya que

tambin se hace transferencia de derechos y obligaciones.
Por ltimo, en cuanto al factoring y el descuento, compartimos la opinin del

Colegiado en la cual establece que el contrato bajo anlisis no corresponde a
ninguna de estas dos figuras, segn el artculo 75 de la Ley del IGV, dado que
esas operaciones no pueden realizarse con instrumentos de cobro vencidos u
originadas en operaciones de financiamiento con empresas del sistema
financiero.
Ahora bien, el problema de la Sunat en la fiscalizacin fue entender que en el

contrato se realizaban dos prestaciones: una de cesin de crdito y otra de
prestacin de servicios, cuando en realidad se trataba de un contrato de cesin
de crditos con dos formas de pagos distintas: una del 1% en la fecha de la

cesin de crdito y otra del 40% por las cobranzas efectivas que realice el
banco.
En efecto, consideramos que no se trataba de una prestacin de servicios de

cobranza, sino que era una forma de pago variable (precio aleatorio) que
dependa de las cobranzas efectivas que realizara sobre la cartera vencida, y
que no exista una prestacin de servicios propiamente dicha.
Finalmente, exponemos este caso entendiendo que cada vez resulta ms

recurrente que las empresas que tengan cuentas por cobrar vencidas
encarguen o cedan estos crditos a empresas especialistas en estas
cobranzas y dependiendo de cmo est pactado el contrato, gravarn o no con
el IGV estas operaciones segn los criterios antes explicados.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RESPECTO AL IMPUESTO A

LA RENTA
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02528-3-2014
Expediente N : 20263-2013
Asunto : Devolucin
pg.
28
Procedencia : Lima
Fecha : 27 de marzo de 2014
1. 1. Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal
Respecto a la procedencia de la devolucin del saldo a favor del Impuesto a la

Renta Persona Natural por rentas de trabajo el Tribunal Fiscal estableci el
siguiente criterio:
En virtud del principio de verdad material, segn el cual las actuaciones

administrativas deben estar dirigidas a la identificacin y esclarecimiento de los
hechos producidos y a constatar la realidad, independientemente de cmo
hayan sido alegadas y probadas por el administrado, corresponde que la
Administracin merite la documentacin correspondiente, efecte un cruce de
informacin, de conformidad con el numeral 3 del artculo 62 del Cdigo
Tributario, con los clientes detallados en los recibos por honorarios y verifique
si stos realizaron las retenciones en cuestin como consecuencia de un
servicio brindado por la recurrente, a fin de establecer la procedencia o no de
la devolucin solicitada debiendo emitir un nuevo pronunciamiento.
1. 2. Resumen de hechos
La recurrente solicit la devolucin del Saldo a favor del Impuesto a la Renta de

Persona Natural del ejercicio 2011, para lo cual present diversos documentos
que acreditan la existencia de dicho saldo, tales como los recibos de
honorarios, certificados de retencin, contratos de locacin de servicios, Libro
de Ingresos y Gastos y el detalle de los servicios prestados que incluye el
tiempo empleado, el lugar en que se prestaron y las personas que contrataron
sus servicios.
La Administracin declar improcedente la devolucin solicitada al considerar

que la recurrente no habra acreditado ni sustentado haber realizado los
pg.
29
servicios y actividades correspondientes a las rentas de cuarta categora

declaradas por el ejercicio 2011.
Al no encontrarse de acuerdo con la citada resolucin la recurrente present

recurso de reclamacin el cual fue declarado infundado, contra la cual formul
recurso de apelacin objeto de controversia.
Por su parte, el Tribunal Fiscal resolvi revocar la resolucin apelada,

ordenando a la Administracin merite la documentacin correspondiente,
efecte un cruce de informacin, de conformidad con el numeral 3 del artculo
62 del Cdigo Tributario, con los clientes detallados en los recibos por
honorarios y verifique si stos realizaron las retenciones en cuestin como
consecuencia de un servicio brindado por la recurrente, a fin de establecer la
procedencia o no de la devolucin solicitada debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento.
1. 3. Argumentos de las partes
3.1 Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que present con presentar documentacin que acredita

la existencia del saldo, tales como recibos de honorarios, certificados de
retencin, contratos de locacin de servicios, Libro de Ingresos y Gastos y el
detalle de los servicios prestados que incluyen el tiempo empleado, el lugar en
que se prestaron y a las personas que contrataron sus servicios. Asimismo,
seala que para ejercer sus actividades no requera contar con ttulo
profesional como seala la Administracin.
3.2 Argumentos de la SUNAT
La Administracin seala que a fin de atender la devolucin solicitada por la

recurrente emiti requerimiento mediante el cual le solicit diversa
documentacin, sin embargo a su criterio la documentacin presentada por la
recurrente no demostr la existencia y cuanta de los servicios por los cuales se
le efectuaron retenciones del Impuesto a la Renta de cuarta categora, toda vez
que si bien la recurrente present los aludidos recibos por honorarios, algunos
pg.
30
contratos de locacin de servicios, certificados de retenciones, Libro de

Ingresos
y Gastos y cuadros simples con el detalle de los servicios prestados, no exhibi

los contratos de locacin de servicios con determinados servicios prestados,
tampoco exhibi estados de cuenta y/o reportes proporcionados por
instituciones del sistema financiero y tampoco acredit los costos en los que
habra incurrido entre otros.
En ese sentido, la Administracin concluy que la recurrente no acredit ni

sustent la realizacin de servicios y actividades correspondientes a las rentas
de cuarta categora del ejercicio 2011, por los servicios de trmite
documentario, carga y descarga de mercadera, por las actividades de
operario, mantenimiento, reparacin, planchado y pintura de tanque de camin
cisterna, alguno de los cuales no contaba con contrato de locacin de servicios.
1. 4. Argumentos del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal por su parte consider que en virtud del principio de verdad
material, corresponde revocar la apelada a fin que la Administracin merite la
documentacin correspondiente y efecte un cruce de informacin con los
clientes detallados en los citados recibos por honorarios y verifique si stos
realizaron las retenciones en cuestin como consecuencia de un servicio
brindado por la recurrente, a fin de establecer la procedencia o no de la
devolucin solicitada, por lo que ordena a la Administracin a emitir un nuevo
pronunciamiento.
1. 5. Nuestro Comentario
El artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta, establece que si el monto de

los pagos a cuenta excedieran del impuesto que corresponda abonar al
contribuyente, segn su declaracin jurada anual, este consignar tal
pg.
31
circunstancia en dicha declaracin y la SUNAT, previa comprobacin, devolver

el exceso pagado.
El inciso a) del artculo 39 del Cdigo Tributario, dispone que la devolucin de

tributos administrados por la SUNAT mediante cheques no negociables, la
emisin, la utilizacin y transferencia a terceros de las notas de crdito
negociables, as como los giros, rdenes de pago del sistema financiero y
abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las normas que se
establezcan por decreto supremo.
De acuerdo al artculo 31 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables,

aprobado mediante
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria

(Sunat) mediante Resolucin de Superintendencia N 031-2015-SUNAT
estableci nuevas reglas y formularios para tramitar las solicitudes de
devolucin de los saldos a favor del impuesto a la renta (IR) correspondiente a
personas naturales.
Quienes presenten la declaracin jurada anual del IR del ejercicio 2015 y

siguientes, podrn solicitar la devolucin de los saldos a favor por rentas de
capital de primera y segunda categora y/o rentas de trabajo obtenidas en cada
ejercicio gravable, mediante el Formulario N 4949 solicitud de devolucin o por
Sunat Virtual.
El declarante que opte por solicitar, mediante Sunat Virtual, dicha devolucin
podr utilizar el Formulario N 1649 solicitud de devolucin por cada uno de los
saldos.
Para tal efecto, deber haber presentado la declaracin jurada del IR

seleccionando la opcin devolucin, precisa la Resolucin de
Superintendencia N 031-2015/Sunat.
Tambin deber ingresar al enlace Solicitud de devolucin habilitado en Sunat

operaciones en lnea, inmediatamente despus de haber presentado la
declaracin; de lo contrario, tendr que presentarse el Formulario N 4949.
pg.
32
De acuerdo con un informe jurdico en que se analiza la citada resolucin, el

contribuyente que solicite la devolucin por el Formulario Virtual N 1649 no
deber tener otra solicitud de devolucin de pagos indebidos, o en exceso o del
saldo a favor del IR en trmite por el mismo ejercicio.
Tampoco deber haber sido notificado por la Sunat con una resolucin que
declare improcedente, procedente o procedente en parte, una solicitud de
devolucin de pagos indebidos o en exceso o del saldo a favor, del IR,
correspondiente al ejercicio por el que se solicita la devolucin. Concluido el
trmite, se generar una constancia de presentacin del formulario.
El Formulario Virtual N 1649, adems, podr usarlo el declarante para solicitar

la devolucin de saldos a favor por rentas de capital de primera y segunda
categora y rentas de trabajo del ejercicio gravable 2014 a partir del lunes 16 de
febrero de 2015.
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ECUADOR 2015

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de
dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas
sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de
propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados.
Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
Se entiende tambin como transferencia a la venta de bienes muebles de
naturaleza corporal, que hayan sido recibidos en consignacin y el
arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento
mercantil, bajo todas sus modalidades; as como al uso o consumo personal de
los bienes muebles.
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes
muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se
presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestacin del
servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos
legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn
deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor
de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las
primas de seguros en las ventas a plazos.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF
los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren
en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
pg.
33
En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y

de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se
determinar en relacin a los precios de mercado.
Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o
los servicios que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera
semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios
gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a
la retencin total del IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA
(cuya declaracin ser mensual).
Noveno Fecha mxima de Fecha mxima de declaracin (si es

Dgito declaracin semestral)
(si es mensual)
Primer semestre Segundo Semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero

En el caso de importaciones, la liquidacin del IVA se efectuar en la

declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los
bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidar y pagar en la
declaracin mensual que realice el sujeto pasivo. El adquirente del servicio
importado est obligado a emitir la correspondiente liquidacin de compra de
bienes y prestacin de servicios y a efectuar la retencin del 100% del IVA
generado. Se entender como importacin de servicios a los que se presten
por parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el Ecuador
a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada en el Ecuador, cuya
pg.
34
utilizacin o aprovechamiento tenga lugar ntegramente en el pas, aunque la

prestacin se realice en el extranjero.
CONCLUSIONES
En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto
Legislativo No. 771 dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,
vigente a partir desde 1994, con los siguientes objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar al sistema tributario una mayor eficiencia, permanencia y
simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que corresponden a las
Municipalidades.
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental del Sistema Tributario

Nacional, ya que sus normas se aplican a los distintos tributos.
El Impuesto General a las Ventas tambin conocido como IGV y en otros

pases como Impuesto al valor agregado o aadido (IVA), es un
impuesto indirecto, de alcance nacional, plurifasico no acumulativo que
grava las ventas realizadas en el pas, as como tambin las
prestaciones de servicios, los contratos de construccin, la primera
pg.
35
venta de un inmueble que realicen los constructores de este y las

importaciones de bienes.
NEXOS
pg.
36
pg.
37
pg.
38
pg.
39
pg.
40
pg.
41
pg.
42
pg.
43
pg.
44
pg.
45
BIBLIOGRAFA
http://www.monografias.com/trabajos16/impuesto-ventas/impuesto-
ventas.shtml
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitul1.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/titulo3.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/capitul1.htm
https://www.google.de/search?q=AN
%C3%81LISIS+Y+COMENTARIO+DE+LA+LEGISLACI
%C3%93N+TRIBUTARIA+NACIONAL+EN+LO+QUE+RESPECTA+AL+I
MPUESTO+GENERAL+A+LAS+VENTAS+E+IMPUESTO+A+LA+RENT
A&trackid=sp-006#q=LEGISLACI
%C3%93N+TRIBUTARIA+NACIONAL+EN+LO+QUE+RESPECTA+AL+I
MPUESTO+GENERAL+A+LAS+VENTAS+E+IMPUESTO+A+LA+RENT
A+de+ecuador+
pg.
46

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA

ANLISIS Y COMENTARIO DE LA LEGISLACIN TRIBUTARIA

MORE IMN, Santos Esteban.

DRA. CARMEN ROSA ALCNTARA MO

Estructura Del Igv.....................................................................................4

Nacimiento De La Obligacin Tributaria...................................................9

1. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

En mrito a facultades delegadas, el Poder Ejecutivo, mediante Decreto

2. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El Impuesto General a las Ventas tambin conocido como IGV y en otros

El da 20 de febrero de 2011 se ha publicado en el diario oficial El Peruano la

Es gravar el valor agregado que se otorgue en cada etapa del proceso de

CARACTERISTICAS DEL IGV.

INDIRECTO: puesto que afecta manifestaciones mediatas de riqueza.

ESTRUCTURA DEL IGV.

AMBITO DE APLICACIN DEL IGV.

Las operaciones que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del

a) La venta en el pas de bienes muebles.

b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.

c) Los contratos de construccin.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

- Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgnica.

EXONERACIONES DEL IGV.

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones

Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:

Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto

Tomates frescos y refrigerados.

Papas frescas o refrigeradas

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada.

Aceitunas, arvejas, garbanzos, frijoles, lentejas, habas entre otros.

9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas

a) Efecten ventas en el pas de bienes

b) Presten en el pas servicios afectos;

c) Utilicen en el pas servicios prestados por no

d) Ejecuten contratos de construccin afectos;

e) Efecten ventas afectas de bienes

f) Importen bienes afectos. Tratndose de

i. Importen bienes afectos;

ii. Realicen de manera habitual las

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza,

Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar

9.3 Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad

c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas,

1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como

Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:

d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.

OPERACIN OPORTUNIDAD DE NACIMIENTO DE LA OT

-En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo

-Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se

-Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones,

En el retiro de bienes En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el

-En la fecha en la que se emita el comprobante de pago de

En la utilizacin en el pas En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el

En los contratos de En la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo

En la primera venta de En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se

En la importacin de bienes En la fecha en que se solicita su despacho a consumo

Promocin Municipal - IPM, haciendo un total de 18%), sobre la base

Se denomina base imponible al valor numrico sobre el cual se aplica la tasa

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