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3 - Tanto el conjunto de conocimientos cientficos como las tcnicas de aplicacin de los mismos, tienen
que ver, fundamentalmente, con la elaboracin de la informacin econmica.
4 - Esta informacin econmica no se elabora para quedar oculta, sino para ser comunicada a diferentes
destinatarios (propietarios o socios de la empresa, la Administracin Pblica del Estado, entidades
financieras, etc.)
5 - El campo del conocimiento contable abarca tambin aquellas tcnicas que persiguen la verificacin de
la informacin (auditoria de cuentas), llevada a cabo por profesionales independientes de la empresa.
De acuerdo con todo lo anteriormente indicado, podemos formular la siguiente definicin para la
CONTABILIDAD DE EMPRESAS:
En 1.494 se publica en Venecia la obra de Fray Luca Pacioli, titulada Summa de Arithmetica,
Geometria Proportionalita, dedicada a Guido Ubaldo da Montefeltro, Duque de Urbino, su mecenas.
Contiene en su seno el tratado de De Computis et Scrpturis, que es considerado como la primera
exposicin impresa de la Contabilidad por Partida Doble. En este captulo explica Pacioli la forma de
llevar las cuentas en las repblicas italianas de aquella poca. Pero esta explicacin no la hacia Fray Luca
con grandes pretensiones cientficas, sino, por el contrario, con el propsito inmediato de que los
administradores de su mecenas registrasen correctamente todo lo que afectaba a la hacienda del noble.
A Luca Pacioli no le corresponde, pus, la paternidad de la contabilidad por partida doble, paternidad que
el nunca reclam, por otra parte; todo lo contrario, pus en su tratado especifica claramente que va a
limitarse a explicar el mtodo que usan los comerciantes para registrar sus anotaciones, exponiendo a
estos efectos el mtodo de Venecia, que es ciertamente el ms recomendable de todos y que puede
servir de orientacin en todos los dems casos. Lo que si le corresponde a Pacioli es el mrito de haber
publicado en forma impresa el primer trabajo sobre el tema. Sabemos ahora que la contabilidad por
partida doble era conocida por los mecaderes italianos desde haca por lo menos un par de siglos.
El profesor Fernandez Pirla, en su obra Teoria Econmica de la Contabilidad (Ediciones ICE, 1.974,
pg. 119), reproduce una frase lapidaria legada por el gran genio alemn GOETHE : el mtodo de
Partida doble era una de las ms maravillosas invenciones del gnero humano. Y refuerza esta opinin,
en lo que al autor de la Summa... se refiere, con otra cita no menos erudita correspondiente a Oswaldo
Spengler: monje genial, brillante matemtico (fu profesor de Leonardo da Vinci). puede colocarse sin
reparo junto a sus contemporneos Coln y Coprnico.
La Contabilidad desde un punto de vista social, es una de las ciencias ms nobles y eficaces al servicio
del hombre. Considrese, si no, la importancia que desde hace mucho tiempo se le viene concediendo
universalmente a esta disciplina a nivel, no solo empresarial, sino tambin a nivel jurdico y universitario,
y por supuesto poltico, en los regmenes democrticos (auditorias de infarto).
4 - Siendo el dinero la limitacin ms importante con que cuentan las empresas, los responsables de todas
las reas funcionales de las mismas debern de estar dotados de una sensibilidad hacia lo
econmico, que en la mayoria de las ocasiones percibirn con una adecuada interpretacin de la
informacin econmico-financieran que reciban.
Bibliografia
Saez Torrecilla, Angel - Contabilidad General (Mc. Graw Hill). Libro de texto recomendado para
esta asignatura.
Hernandez Esteve, Esteban - Estudio introductorio sobre la vida y obra de LUCA PACIOLI - Este
estudio introductorio figura en la obra DE LAS CUENTAS Y LAS ESCRITURAS de Luca Pacioli,
publicada por la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA).
CONCEPTO DE PATRIMONIO
-Entre los bienes, podemos citar edificios, solares, maquinaria, mobiliario, etc.
-Entre los derechos pueden figurar los crditos contra terceros que la empresa tenga a
su favor.
-Entre las obligaciones a que ha de hacer frente la empresa, podemos sealar las deu-
das con proveedores, los crditos a favor de bancos, etc.
-A la diferencia entre los bienes y derechos, de un lado, y las obligaciones de otro, se
la denomina neto patrimonial o patrimonio neto.
-Los elementos patrimoniales son los distintos items o partidas que se integran en el
patrimonio de una entidad (dinero existente en caja, edificios propiedad de la empresa,
derechos de cobro sobre clientes, deudas contraidas con los proveedores, etc.)
-Una agrupacin de elementos patrimoniales homogneos da lugar a una masa patri-
monial. Se puede observar que las masas patrimoniales pueden tener signo distinto.
De un lado, los bienes y derechos constituyen el Activo , y de otro, las obligacio-
constituyen el Pasivo.
- El neto patrimonial, est formado por los elementos patrimoniales que se refieren a
los propietarios de la empresa (capital aportado, beneficios no distribuidos, entre
otros). Tambin se denomina a esta masa patrimonial pasivo no exigible.
- Al total de las masas de pasivo (propias y ajenas) se las denomina fuentes de finan-
ciacin, y configuran la estructura financiera del patrimonio. De la misma mane-
ra, al total de las masas patrimoniales del activo se las denomina aplicaciones, y con-
figuran la estructura econmica del patrimonio.
- De acuerdo con todo lo indicado, es evidente que debe de existir una igualdad entre
las fuentes de financiacin (origen del dinero) y su correlativa aplicacin. Con ello,
podemos formular la igualdad fundamental del patrimonio:
(expresada en unidades monetarias)
A=P+N
que se puede enunciar como sigue:
El activo(A) es igual al pasivo (P) ms el neto (N)
o bien:
El importe de la estructura econmica de un patrimonio es igual al importe de la
estructura financiera del mismo.
Y tambin:
El total en unidades monetarias de los orgenes de los fondos es igual al total
de las aplicaciones de los mismos.
Grficamente:
APLICACIONES ORIGEN
<--------
(activo) ------ (pasivo+neto)
(estructura econmica) (estructura financiera)
Son aquellas que se encuentran en un mismo orden o grado econmico, aunque con distinto signo. En el
activo y pasivo de un patrimonio pueden existir elementos que pertenecen a un mismo orden econmico,
como por ejemplo, las disponibilidades lquidas (caja y bancos) frente a las exigibilidades inmediatas. El
activo fijo frente al pasivo fijo; el activo circulante frente al pasivo circulante
ACTVO PASIVO
CIRCULANTE PASIVO ACTIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE CIRCULANTE
(a) (b)
Equilibrios patrimoniales
Es decir, que el pasivo fijo financia todo el activo inmovilizado, ms una parte del activo circulante. A
esta parte del activo circulante financiada por el pasivo fijo, se la denomina fondo de maniobra. Tambin
podemos decir que el fondo de maniobra es la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante,
que en este caso concreto es positivo. En general, se considera que un patrimonio est en posicin de
equilibrio cuando el fondo de maniobra es positivo. La figura (b), de acuerdo con lo dicho, presenta una
posicin de desequilibrio. No obstante, pueden darse situaciones transitorias en las que el fondo de
maniobra sea negativo, sin que por ello pueda decirse que exista un desequilibrio (situaciones transitorias
de financiacin). El hecho de que el fondo de maniobra haya de ser positivo, no es ms que una
condicin necesaria, pero no suficiente, ya que es necesario cuantificar el importe del mismo, dado que
debe de existir una relacin razonable entre el activo y el pasivo circulante.
La medida de los equilibrios patrimoniales viene expresada en unidades monetarias y es el nmero que
indica la diferencia entre las dos masas que definen el equilibrio.
Veamos a continuacin, diversas posiciones de equilibrios patrimoniales:
A=N
P=0
A N
Corresponde esta situacin a un patrimonio cuyo activo est totalmente financiado con recursos
propios.
N
A ______
_
P
Para que haya equilibrio debe de existir una razonable relacin entre P y N
A=P
A P
A+N=P
N<0
A
P
N
Una parte del activo carece de valor (activo ficticio). Carece de recursos propios.
N=P
N P
Bibliografia recomendada:
El contenido de estas notas, est basado en las siguientes obras, que el alumno puede consultar si desea
profundizar en el tema:
Rivero Romero, Jos ; Contabilidad Financiera. Biblioteca de Ciencias Empresariales. Madrid 1.973
Saez Torrecilla, Angel; Contabilidad General. Mc. Graw Hill. Madrid 1.991
La actividad que exige la gestin de una empresa, da lugar a una variacin contnua de
los elementos patrimoniales que posee. Estos acontecimientos que afectan, o pueden
afectar significativamente al patrimonio de la empresa, de forma directa y concreta , se
denominan echos contables.
Criterio de clasificacin de los hechos contables
Existen diferentes criterios para la clasificacin de los hechos contables, pero nosotros
seguiremos, por su claridad didctica, el criterio que podemos calificar de clsico.
- Permutativos
- Modificativos
- Mixtos
La base de esta clasificacin, radica en su incidencia en el neto patrimonial
1 - Hechos permutativos
(c - 100) + (m + 100) + d = N + p
c + (m + 100) + d = N + (p +100)
2 - Hechos modificativos
Conviene aqu hacer algunas consideraciones previas. Sabemos que la cuenta de neto
por antonomasia es la cuenta de capital, normalmente amovible, salvo cuando se
produce una modificacin del mismo por una decisin de sus propietarios (aumentos
o disminuciones de capital). La actividad o gestin de la empresa produce
continuamente diferencias, que cuando son negativas originan una disminucin en el
neto, y cuando son positivas un aumento en el mismo. Son precisamente estos hechos
los que aqu calificamos de modificativos.
Ejemplos: Se lleva a cabo una aportacin de capital de los socios por importe de 100
unidades monetarias.
(c + 100) + m + d = (N+100) + p
(c - 100) + m + d = (N -100) + p
3 - Hechos mixtos
Bibliografia recomendada
CONCEPTO DE CUENTA
Las cuentas son registros que recogen las variaciones experimentadas por un elemento
patrimonial, y ponenen de manifiesto su situacin en una fecha determinada. Son, por lo
tanto, instrumentos de representacin patrimonial. Para su interpretacin, podemos
establecer tres sentidos del concepto de cuenta:
- Nominal
- Formal
- De fondo
Sentido nominal
Sentido de forma
D
H
Sentido de fondo
a) - De activo
En este tipo de cuentas, las existencias iniciales, las compras, las entradas del
elemento patrimonial por otras razones y el aumento por cualquier causa del valor
que representan, se reflejan en la parte izquierda de la cuenta. En cambio, las
ventas, las salidas y las disminuciones de valor por cualquier causa se recogen en la
parte derecha de la misma cuenta.
b) - De pasivo y neto
La Contabilidad, al igual que las dems ciencias y tcnicas, tiene su propio lxico. Se
expone a continuacin un vocabulario con alguno de los trminos ms usuales en
relacin con el funcionamiento de las cuentas:
abrir una cuenta. Consiste en dar de alta en el libro Mayor la cuenta que ha de
representar al elemento patrimonial de que se trate, y que hasta ese momento no
formaba parte del patrimonio de la empresa. Tambin se abren las cuentas, como ms
adelante veremos, en el asiento de apertura.
determinar el saldo. Consiste en hacer las operaciones que permiten conocer el saldo.
saldar una cuenta. Consiste en hacer una anotacin en ella de tal manera que se quede
con saldo cero.
- Teoria personalista
- Teoria materialista
- Teoria matemtica
- Teoria economigrfica
Teoria personalista
Teoria materialista
Teoria matemtica
Sostiene esta teora que las leyes formales del lgebra son suficientes para explicar la
mecnica contable. Parte de la identidad:
A= P+N (1)
A0 = P0 + N0 (1)
y en un momento posterior:
A1 = P1 + N1 (2)
donde los indican los aumentos del grupo patrimonial durante el perodo y las
disminuciones.
Sustituyendo en (2) los valores segn [3]], y transponiendo trminos a fin de evitar
signos negativos, tendremos:
A0 + A0 + A0 +
N0 = P0 + P0 + N0 + N0 + A0 [4]]
que nos permite enunciar sencillamente la mecnica contable de las cuentas de Activo,
Pasivo y Neto, inducida no a travs de un razonamiento econmico o jurdico, sino por
aplicacin de las leyes formales del lgebra.
Teoria economigrfica
Bibliografia utilizada
1- Aspectos generales
Este tema viene ampliamente desarrollado en el Captulo 10 del libro de texto recomendado
(Contabilidad General de Angel Saez Torrecilla).
Se resumen a continuacin los aspectos destacables que deber de tener muy en cuenta el alumno:
La normalizacin contable general es un conjunto de normas y principios a los que debe de ajustarse
la contabilidad de las empresas para conseguir una homogeneidad que permita una mejor
interpretacin y una ms fcil comparacin en el tiempo (evolucin histrica) y en el espacio (anlisis
interempresas, sectorial, etc.).
Esta normalizacin contable puede ser promovida y apoyada por organizaciones de expertos contables
profesionales , como ocurre en los paises anglosajones o puede que lo sea por organismos oficiales
creados al efecto como ocurre en Espaa.
- La Cuarta Directriz comunitaria, referente a la informacin contable de las sociedades que de algn
modo limitan la responsabilidad de sus socios. Las directricesemanadas de la C.E.E. no obligan a
los ciudadanos de los paises que la integran, si no a los estados miembros para que acomoden sus
legislaciones internas a estas directrices.
- La nueva Ley de Sociedades Annimasespaola, que ajusta la normativa contable de este tipo de
sociedades a la Cuarta Directriz.
- La nueva Ley de Auditoria que armoniza la legislacin espaola a las exigencias de la Octava
Directriz.
- El nuevo Plan General de Contabilidad que ajusta el primitivo Plan de 1.973, a las exigencias de la
Cuarta Directriz. Ha sido aprobado por Real Decreto 1.643/1.990 de 20 de diciembre.
1 - Principios Contables
2 - Cuadro de cuentas
3 - Definiciones y relaciones contables
4 - Cuentas anuales
5 - Normas de valoracin
1 - Principios contables
2 - Cuadro de cuentas
Esta segunda parte recoge una lista de todas las cuentas cuya utilizacin est prevista en el Plan
General de Contabilidad, debidamente agrupadas y subdivididas (Se adjunta un detalle de dicho
cuadro).
Como puede observarse, contiene 7 grupos y estn ordenados siguiendo una secuencia lgica:
En primer lugar, tenemos el grupo de cuentas que detallan las fuentes de financiacin bsica
(Grupo 1), y a continuacin (grupos 2 a 5) las correspondientes a las inversiones realizadas
ordenadas en orden decreciente segn grado de fijeza (o de liquidez) en el patrimonio. Los
grupos 6 y 7 incluyen las cuentas de gestin, tales como las de compras y gastos y las de
ventas e ingresos. Todas estas cuentas tienen un cdigo numrico, cuya estructura es la
siguiente:
1 - Financiacin bsica
2 - Inmovilizado
3 - Existencias
4 - Acreedores y deudores por operaciones de trfico
5 - Cuentas financieras
6 - Compras y gastos
7 - Ventas e ingresos
Dentro de cada Grupo se encuadran los subgrupos, que son subconjuntos de cuentas.
Como consecuencia, cada subgrupo se identifica con dos cifras. Ejemplos
Subgrupo 22 :
Subgrupo 35 :
Tratan de identificar los elementos individuales que pueden incluirse en cada cuenta
subdivisionaria. El nmero de dgitos es variable y depende de las caractersticas de
cada empresa.
4 3 1 1 00157
I
C N
U S D
E U I
N B V
S T D I
G U A I D
R B V U
U G P I A
O R R S L
U I I I
P N O Z
O C N A
I A C
P R I
A I
L A N
Advertencia
El alumno deber llevar el cuadro de cuentas siempre que asista a clase, y en especial, en el acto
del examen.
Contiene una explicacin del contenido y funcionamiento de cada una de las cuentas incluidas en
el plan. La mayor parte de los temas del programa de esta asignatura, est dedicado a la
explicacin del funcionamiento de las cuentas ms importantes (por ser de uso corriente).
4 - Cuentas anuales
Se trata de los estados financieros que han de comunicarse por la empresa a los destinatarios de la
informacin. El P.G.C. establece los tres siguientes:
- Balance de situacin
- Cuenta de Prdidas y Ganancias
- Memoria
Estos tres documentos sern estudiados en los temas especficos correspondientes a cada uno de
ellos.
5 - Normas de valoracin
3 - Tambin se admite que los principios sean propuestos a travs de las disposiciones
de obligado cumplimiento emanadas del poder pblico. El Plan General de
Contabilidad (1.990) seala que la contabilidad de las empresas se desarrollar
aplicando obligatoriamente los principios contables que recoge expresamente.
Principio de prudencia
Solo se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha del cierre del ejercicio.
Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales, debern de
contabilizarse tan pronto como sean conocidas. Se caracteriza este principio por una
mentalidad pesimista.
Principio de no compensacin
En ningn caso podrn compensarse las partidas del Activo y del Pasivo en el
Balance (anticipos a proveedores con proveedores, p.e.), ni los gastos e
ingresos en la cuenta de Prdidas y Ganancias (intereses de deudas con ingresos
de crditos, p.e.).
Principio de uniformidad