TEMA 1

CONCEPTOS GENERALES BSICOS

VISIN PREVIA DEL

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

El concepto de Contabilidad se puede asentar en una serie de aspectos fundamentales:

1 - Conjunto de conocimientos rigurosamente elaborados a travs de los cauces de la metodologa

cientfica ms avanzada.

2 - Conjunto de conocimientos que tiende a la proyeccin prctica (metodologa de aplicacin de los

principios cientficos): Mtodo de la Partida Doble.

3 - Tanto el conjunto de conocimientos cientficos como las tcnicas de aplicacin de los mismos, tienen
que ver, fundamentalmente, con la elaboracin de la informacin econmica.

4 - Esta informacin econmica no se elabora para quedar oculta, sino para ser comunicada a diferentes
destinatarios (propietarios o socios de la empresa, la Administracin Pblica del Estado, entidades
financieras, etc.)

5 - El campo del conocimiento contable abarca tambin aquellas tcnicas que persiguen la verificacin de
la informacin (auditoria de cuentas), llevada a cabo por profesionales independientes de la empresa.

6 - La Contabilidad incluye dentro de sus conocimientos y tcnicas, el anlisis e interpretacin de la

informacin que elabora. Un banco, por ejemplo, no solo lee la documentacin contable que le
proporciona el solicitante de un crdito, sino que la interpreta para ver si ste va a ser capaz de
devolverlo llegado el vencimiento.

De acuerdo con todo lo anteriormente indicado, podemos formular la siguiente definicin para la
CONTABILIDAD DE EMPRESAS:

Es el conjunto de conocimientos y funciones que tienen por

objeto la elaboracin, comunicacin, auditoria y anlisis e
interpretacin de la informacin relevante acerca de la
situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera
de la empresa, expresada en su mayor parte en unidades
monetarias, con el fin de que, tanto las terceras personas
interesadas como los directivos de la empresa puedan
adoptar decisiones.

La Contabilidad de Empresas se circunscribe en definitiva a la informacin relevante acerca de la

situacin y evolucin de la realidad econmica y financiera de la empresa. Puede considerarse, por otro
lado, como un subsistema del sistema integrado de informacin para la gestin, es decir, un sistema
que conecta todo tipo de informaciones que se producen en la empresa, tales como estadsticas,
previsiones, facturacin, nminas, etc.con la Contabilidad, en un tratamiento conjunto. En este aspecto,
los avances logrados en los ltimos aos son espectaculares gracias a los medios informticos y
teleinformticos hoy en dia existentes.
 BREVE RESEA HISTRICA DE LA CONTABILIDAD
POR PARTIDA DOBLE

En 1.494 se publica en Venecia la obra de Fray Luca Pacioli, titulada Summa de Arithmetica,
Geometria Proportionalita, dedicada a Guido Ubaldo da Montefeltro, Duque de Urbino, su mecenas.
Contiene en su seno el tratado de De Computis et Scrpturis, que es considerado como la primera
exposicin impresa de la Contabilidad por Partida Doble. En este captulo explica Pacioli la forma de
llevar las cuentas en las repblicas italianas de aquella poca. Pero esta explicacin no la hacia Fray Luca
con grandes pretensiones cientficas, sino, por el contrario, con el propsito inmediato de que los
administradores de su mecenas registrasen correctamente todo lo que afectaba a la hacienda del noble.

A Luca Pacioli no le corresponde, pus, la paternidad de la contabilidad por partida doble, paternidad que
el nunca reclam, por otra parte; todo lo contrario, pus en su tratado especifica claramente que va a
limitarse a explicar el mtodo que usan los comerciantes para registrar sus anotaciones, exponiendo a
estos efectos el mtodo de Venecia, que es ciertamente el ms recomendable de todos y que puede
servir de orientacin en todos los dems casos. Lo que si le corresponde a Pacioli es el mrito de haber
publicado en forma impresa el primer trabajo sobre el tema. Sabemos ahora que la contabilidad por
partida doble era conocida por los mecaderes italianos desde haca por lo menos un par de siglos.

El profesor Fernandez Pirla, en su obra Teoria Econmica de la Contabilidad (Ediciones ICE, 1.974,
pg. 119), reproduce una frase lapidaria legada por el gran genio alemn GOETHE : el mtodo de
Partida doble era una de las ms maravillosas invenciones del gnero humano. Y refuerza esta opinin,
en lo que al autor de la Summa... se refiere, con otra cita no menos erudita correspondiente a Oswaldo
Spengler: monje genial, brillante matemtico (fu profesor de Leonardo da Vinci). puede colocarse sin
reparo junto a sus contemporneos Coln y Coprnico.

La Contabilidad desde un punto de vista social, es una de las ciencias ms nobles y eficaces al servicio
del hombre. Considrese, si no, la importancia que desde hace mucho tiempo se le viene concediendo
universalmente a esta disciplina a nivel, no solo empresarial, sino tambin a nivel jurdico y universitario,
y por supuesto poltico, en los regmenes democrticos (auditorias de infarto).

JUSTIFICACIN DE LA ASIGNATURA DE CONTABILIDAD EN EL PLAN DE ESTUDIOS

DE LA ESCUELA DE INFORMTICA DE LA U.P.S.

1 - El programa de la asignatura no est enfocado a la formacin de profesionales de la Contabilidad, sino

al conocimiento de sus principios fundamentales, lxico utilizado y contenido de los principales
documentos que elabora.

2 - En la actualidad, el desempeo de cualquier puesto de responsabilidad en la empresa exige una

formacin multidisciplinaria. La empresa concebida como sistema exige la interrelacin de los
elementos que la integran, y no es concebible, hoy en dia, la ignorancia total del contenido de las reas
colaterales.

3 - Precisamente en el campo de la informacin contable, encuentra la Informtica uno de los terrenos

ms propicio para sus aplicaciones. No sera concebible, por lo tanto, que los profesionales que han de
tratar informticamente los hechos econmico-administrativos realizados por la empresa, carecieran
de un mnimo de conocimientos sobre esta materia.

4 - Siendo el dinero la limitacin ms importante con que cuentan las empresas, los responsables de todas
las reas funcionales de las mismas debern de estar dotados de una sensibilidad hacia lo
econmico, que en la mayoria de las ocasiones percibirn con una adecuada interpretacin de la
informacin econmico-financieran que reciban.

5 - El profesional de la Informtica debe de ser consciente de que la contabilidad es el principal soporte

de la informacin econmico-financiera de la empresa, y la nica fuente emisora de la misma. Debe,
por tanto, considerar que un buen sistema de gestin integrada, en el que se halla inmersa la
contabilidad como uno de sus componentes ms importantes, proporciona una potencial ventaja
 competitiva a la empresa. A mejor informacin, mejor base en la que apoyar las decisiones, y
consecuentemente, mayor capacidad para hacer frente a la competencia.

Bibliografia

Saez Torrecilla, Angel - Contabilidad General (Mc. Graw Hill). Libro de texto recomendado para
esta asignatura.

Hernandez Esteve, Esteban - Estudio introductorio sobre la vida y obra de LUCA PACIOLI - Este
estudio introductorio figura en la obra DE LAS CUENTAS Y LAS ESCRITURAS de Luca Pacioli,
publicada por la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas (AECA).

CONCEPTO DE PATRIMONIO

Nos vamos a referir en estas notas, al aspecto contable del trmino:

El patrimonio est formado por un conjunto de bienes , derechos y obligaciones

pertenecientes a una empresa, y que constituyen los medios econmicos y
financieros a travs de los cuales sta puede cumplir con sus fines.

-Entre los bienes, podemos citar edificios, solares, maquinaria, mobiliario, etc.
-Entre los derechos pueden figurar los crditos contra terceros que la empresa tenga a
su favor.
-Entre las obligaciones a que ha de hacer frente la empresa, podemos sealar las deu-
das con proveedores, los crditos a favor de bancos, etc.
-A la diferencia entre los bienes y derechos, de un lado, y las obligaciones de otro, se
la denomina neto patrimonial o patrimonio neto.
-Los elementos patrimoniales son los distintos items o partidas que se integran en el
patrimonio de una entidad (dinero existente en caja, edificios propiedad de la empresa,
derechos de cobro sobre clientes, deudas contraidas con los proveedores, etc.)
-Una agrupacin de elementos patrimoniales homogneos da lugar a una masa patri-
monial. Se puede observar que las masas patrimoniales pueden tener signo distinto.
De un lado, los bienes y derechos constituyen el Activo , y de otro, las obligacio-
constituyen el Pasivo.
- El neto patrimonial, est formado por los elementos patrimoniales que se refieren a
los propietarios de la empresa (capital aportado, beneficios no distribuidos, entre
otros). Tambin se denomina a esta masa patrimonial pasivo no exigible.
- Al total de las masas de pasivo (propias y ajenas) se las denomina fuentes de finan-
ciacin, y configuran la estructura financiera del patrimonio. De la misma mane-
ra, al total de las masas patrimoniales del activo se las denomina aplicaciones, y con-
figuran la estructura econmica del patrimonio.
- De acuerdo con todo lo indicado, es evidente que debe de existir una igualdad entre
las fuentes de financiacin (origen del dinero) y su correlativa aplicacin. Con ello,
podemos formular la igualdad fundamental del patrimonio:
(expresada en unidades monetarias)
A=P+N
que se puede enunciar como sigue:
 El activo(A) es igual al pasivo (P) ms el neto (N)
o bien:
El importe de la estructura econmica de un patrimonio es igual al importe de la
estructura financiera del mismo.
Y tambin:
El total en unidades monetarias de los orgenes de los fondos es igual al total
de las aplicaciones de los mismos.
Grficamente:

APLICACIONES ORIGEN
<--------
(activo) ------ (pasivo+neto)
(estructura econmica) (estructura financiera)

LOS EQUILIBRIOS PATRIMONIALES

Masas patrimoniales correlativas

Son aquellas que se encuentran en un mismo orden o grado econmico, aunque con distinto signo. En el
activo y pasivo de un patrimonio pueden existir elementos que pertenecen a un mismo orden econmico,
como por ejemplo, las disponibilidades lquidas (caja y bancos) frente a las exigibilidades inmediatas. El
activo fijo frente al pasivo fijo; el activo circulante frente al pasivo circulante

ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO

INMOVILIZADO FIJO INMOVILIZADO FIJO

ACTVO PASIVO
CIRCULANTE PASIVO ACTIVO CIRCULANTE
CIRCULANTE CIRCULANTE
(a) (b)

Equilibrios patrimoniales

Se denomina posicin de equilibrio patrimonial la adoptada en un momento determinado por un conjunto

de elementos patrimoniales, siempre que la misma tenga una estabilidad econmica. En sentido contrario,
definimos la posicin de desequilibrio. En la figura (a) del apartado anterior, se define un equilibrio en el
que se dan las siguientes situaciones:

A.I < P.F

A.C > P.C.

Es decir, que el pasivo fijo financia todo el activo inmovilizado, ms una parte del activo circulante. A
esta parte del activo circulante financiada por el pasivo fijo, se la denomina fondo de maniobra. Tambin
podemos decir que el fondo de maniobra es la diferencia entre el activo circulante y el pasivo circulante,
que en este caso concreto es positivo. En general, se considera que un patrimonio est en posicin de
equilibrio cuando el fondo de maniobra es positivo. La figura (b), de acuerdo con lo dicho, presenta una
posicin de desequilibrio. No obstante, pueden darse situaciones transitorias en las que el fondo de
maniobra sea negativo, sin que por ello pueda decirse que exista un desequilibrio (situaciones transitorias
de financiacin). El hecho de que el fondo de maniobra haya de ser positivo, no es ms que una
condicin necesaria, pero no suficiente, ya que es necesario cuantificar el importe del mismo, dado que
debe de existir una relacin razonable entre el activo y el pasivo circulante.
La medida de los equilibrios patrimoniales viene expresada en unidades monetarias y es el nmero que
indica la diferencia entre las dos masas que definen el equilibrio.
Veamos a continuacin, diversas posiciones de equilibrios patrimoniales:

a) - Posicin de estabilidad mxima

A=N
P=0

A N

Corresponde esta situacin a un patrimonio cuyo activo est totalmente financiado con recursos
propios.

b) - Posicin estable o normal

A=P+N
N>0

N
A ______
_
P

Para que haya equilibrio debe de existir una razonable relacin entre P y N

c) - Posicin equvoca (desequilibrio)

A=P

A P

La participacin del empresario es cero

d) - Posicin inestable o anormal

A+N=P
 N<0

A
P
N

Una parte del activo carece de valor (activo ficticio). Carece de recursos propios.

e) - Posicin de inestabilidad mxima (desequilibrio)

N=P

N P

Activo totalmente ficticio. Carencia total de fondos propios.

Bibliografia recomendada:

El contenido de estas notas, est basado en las siguientes obras, que el alumno puede consultar si desea
profundizar en el tema:

Rivero Romero, Jos ; Contabilidad Financiera. Biblioteca de Ciencias Empresariales. Madrid 1.973

Fernandez Pirla, J.M. ; Teoria Econmica de la Contabilidad. Biblioteca de Ciencias Empresariales.

Madrid . 1.974

Saez Torrecilla, Angel; Contabilidad General. Mc. Graw Hill. Madrid 1.991

LOS HECHOS CONTABLES

La actividad que exige la gestin de una empresa, da lugar a una variacin contnua de
los elementos patrimoniales que posee. Estos acontecimientos que afectan, o pueden
afectar significativamente al patrimonio de la empresa, de forma directa y concreta , se
denominan echos contables.
Criterio de clasificacin de los hechos contables

Existen diferentes criterios para la clasificacin de los hechos contables, pero nosotros
seguiremos, por su claridad didctica, el criterio que podemos calificar de clsico.

Segn dicho criterio, los hechos se clasifican en :

- Permutativos
- Modificativos
- Mixtos
La base de esta clasificacin, radica en su incidencia en el neto patrimonial

Para el desarrollo de estos conceptos, partiremos de la igualdad fundamental del

patrimonio, expresada como sigue:
c + m + d = N + p (1)
siendo:
c = dinero en efectivo (caja)
m = mercancias en almacn (mercaderias)
d = deudas de nuestros clientes (deudores por operaciones de trfico)
N = Neto patrimonial (capital)
p = Acreedores por suministros de mercancias (proveedores)

1 - Hechos permutativos

Son aquellos que solo afectan a la composicin del patrimonio, varindolo

cualitativamente, pero sin modificar la cuantia del neto patrimonial.
Ejemplo: Compramos mercaderias el contado por valor de 100 unidades monetarias.
Este hecho contable producir las siguientes modificaciones en la igualdad (1):

(c - 100) + (m + 100) + d = N + p

Es evidente que este hecho solamente ha afectado a la estructura econmica del

patrimonio, por la permuta del mismo importe habida entre dos de sus componentes.
El grupo patrimonial N no ha experimentado ninguna variacin cuantitativa. Si este
supuesto en lugar de contemplar el pago al contado de la operacin, hubiera
considerado que el pago se efectuara a 90 dias, la igualdad (1) sera:

c + (m + 100) + d = N + (p +100)

La permuta, en este caso, se ha producido entre un elemento de la estructura

econmica y otro de la estructura financiera, pero sin modificar N.

2 - Hechos modificativos

Son aquellos que modifican la cuantia del neto patrimonial, y de paso su

composicin.

Conviene aqu hacer algunas consideraciones previas. Sabemos que la cuenta de neto
por antonomasia es la cuenta de capital, normalmente amovible, salvo cuando se
 produce una modificacin del mismo por una decisin de sus propietarios (aumentos
o disminuciones de capital). La actividad o gestin de la empresa produce
continuamente diferencias, que cuando son negativas originan una disminucin en el
neto, y cuando son positivas un aumento en el mismo. Son precisamente estos hechos
los que aqu calificamos de modificativos.

Ejemplos: Se lleva a cabo una aportacin de capital de los socios por importe de 100
unidades monetarias.

En la ecuacin (1) se producirn las siguientes modificaciones :

(c + 100) + m + d = (N+100) + p

En este caso, la modificacin de N se ha producido por una ampliacin de capital,

pero tambin puede producirse por algunas diferencias (negativas o positivas), a las
que anteriormente hemos hecho referencia. Por ejemplo:

Se paga en efectivo la nminal mensual por un importe de 100 u.m.

La ecuacin (1) quedar como sigue:

(c - 100) + m + d = (N -100) + p

Se trata en este caso de un hecho modificativo de disminucin, puesto que ha

afectado negativamente al neto patrimonial.

3 - Hechos mixtos

Son aquellos que en parte son permutativos y en parte modificativos.

Ejemplo:Vendemos en efectivo mercaderias por 100 u.m., cuyo valor en el

inventario figura por 90 u.m.

La igualdad fundamental representada en (1), quedar afectada como sigue:

(c + 100) + (m - 90) + d = (N + 10) + p

Si la operacin no se hubiera realizado al contado, tendramos:

c + (m - 90) + (d +100) = (N + 10) + p

Bibliografia recomendada

Saez Torrecilla, Angel / Contabilidad General, Volumen 1/Mc Graw Hill.

Rivero Romero, Jos /Contabilidad Financiera. /Biblioteca de Ciencias Empresariales

Fernandez Pirla, J.M/Teoria Econmica de la Contabilidad/Biblioteca de Ciencias
Empresariales. (en esta obra podr encontrar el alumno un enfoque diferente al expuesto
en estas notas, acerca de la clasificacin de los hechos contables).

CONCEPTO DE CUENTA

Las cuentas son registros que recogen las variaciones experimentadas por un elemento
patrimonial, y ponenen de manifiesto su situacin en una fecha determinada. Son, por lo
tanto, instrumentos de representacin patrimonial. Para su interpretacin, podemos
establecer tres sentidos del concepto de cuenta:

- Nominal
- Formal
- De fondo

Sentido nominal

La cuenta es el nombre que le damos a un elemento patrimonial. As, hablamos de la

cuenta de Caja, como el nombre que le damos al elemento patrimonial del dinero; de la
cuenta de Capital, como el nombre que le damos al elemento patrimonial de las
aportaciones de los propietarios, etc.

Sentido de forma

Nos referimos al instrumento material en el que reflejamos el movimiento del elemento

patrimonial al que se refiere. Se representa, esquemticamente, como una gran T :

D
H

La parte de la izquierda se denomina debe y la de la derecha haber. En este

instrumento, se refleja la situacin inicial del elemento patrimonial y las variaciones que
posteriormente se vayan produciendo en el mismo..

Sentido de fondo

La cuenta pone de manifiesto la situacin del elemento patrimonial al que representa, en

un momento determinado, con independencia de los dems entes que componen el
patrimonio empresarial. As, por ejemplo, el saldo deudor de la cuenta de caja , nos
informa del dinero que en ese momento posee la empresa. La coordinacin de todas las
cuentas de la contabilidad nos dar una visin total del patrimonio de la unidad
econmica de que se trate. El balance de situacin, por ejemplo, nos informa del
patrimonio total de la empresa, configurndolo desde el punto de vista de su etructura
econmica, de una parte, y de su estructura financiera de otra.

Convenio fundamental del funcionamiento de las cuentas de Activo, Pasivo y Neto

a) - De activo

En este tipo de cuentas, las existencias iniciales, las compras, las entradas del
elemento patrimonial por otras razones y el aumento por cualquier causa del valor
que representan, se reflejan en la parte izquierda de la cuenta. En cambio, las
ventas, las salidas y las disminuciones de valor por cualquier causa se recogen en la
parte derecha de la misma cuenta.

b) - De pasivo y neto

En estas cuentas, los valores iniciales de los elementos patrimoniales y sus

incrementos se escriben en la parte derecha de las cuentas, mientras que las
disminuciones se anotan en la parte izquierda.

Este convenio fundamental de funcionamiento de las cuentas es puramente emprico, y

se viene aplicando desde la aparicin del mtodo por Partida Doble. No obstante, nada
tiene de caprichoso, y como ms adelante veremos, se han elaborado numerosas teorias
que lo avalan.

Terminologia operativa de las cuentas

La Contabilidad, al igual que las dems ciencias y tcnicas, tiene su propio lxico. Se
expone a continuacin un vocabulario con alguno de los trminos ms usuales en
relacin con el funcionamiento de las cuentas:

abrir una cuenta. Consiste en dar de alta en el libro Mayor la cuenta que ha de
representar al elemento patrimonial de que se trate, y que hasta ese momento no
formaba parte del patrimonio de la empresa. Tambin se abren las cuentas, como ms
adelante veremos, en el asiento de apertura.

cargar o adeudar una cuenta. Consiste en efectuar un asiento en el debe o lado

izquierdo de la misma.

abonar una cuenta. Es lo contrario de cargarla, es decir, es efectuar un asiento en el

haber o lado derecho de la misma.

sumas deudoras. Total de la adicin de todas las anotaciones efectuadas en el debe de

una cuenta. A dicha suma, tambin se la denomina dbito. De la misma manera, puede
referirse esta expresin a la suma del debe de todas las cuentas abiertas en un sistema
contable que, como sabemos, ha de ser coincidente con la suma del haber de todas las
cuentas de dicho sistema.
sumas acreedoras. Lo mismo que en el concepto anterior, pero refirindonos en este
caso al haber. Tambin suele denominarse crdito.

saldo. Diferencia entre las sumas deudoras y acreedoras de una cuenta. Si :

D > H ; la cuenta presenta saldo deudor

H > D ; la cuenta presenta saldo acreedor
H = H ; la cuenta presenta saldo cero. Es decir, la cuenta
est saldada.

determinar el saldo. Consiste en hacer las operaciones que permiten conocer el saldo.

saldar una cuenta. Consiste en hacer una anotacin en ella de tal manera que se quede
con saldo cero.

cerrar una cuenta. Es lo contrario de abrirla. Significa operar en la cuenta de manera

que ya no sea posible escribir en ella. Para indicar que la cuenta est cerrada, se escribe
la misma suma en las dos partes de la misma, acostumbrndose a subrayar con un doble
trazo dicha suma. Una operacin tpica de cierre de cuentas es la que se realiza con el
denominado asiento de cierre, que en su momento veremos.

TEORIA DE LAS CUENTAS.

No vamos a profundizar en el desarrollo de las principales teorias contables que se han

ido formulando a lo largo del tiempo. Simplemente nos vamos a limitar a hacer una
brevisima referencia de las principales, para que el alumno adquiera, al menos, una
mnima idea de la evolucin del pensamiento contable. Vamos a hacer referencia a las
siguientes:

- Teoria personalista
- Teoria materialista
- Teoria matemtica
- Teoria economigrfica

En definitiva, estas teorias, con sus razonamientos, tratan de explicar el funcionamiento

de la mecnica contable.

Teoria personalista

Tambin denominada Teoria Jurdica y se debe al italiano Giusseppe Cerboni

(1.873). Recurre a la ficcin de personificar los objetos materiales. Utiliza dos cuentas
principales: una que representa al propietario, y otra que representa al gestor. Esta
ficcin consiste en suponer que detrs de cada elemento patrimonial existe un gestor,
quin responde jurdicamente de su gestin. No existen relaciones entre gestores, pus
todas ellas se centralizan a traves del propietario. Ejemplo: El propietario ingresa en
caja 100.000 unidades monetarias. Quin recibe el dinero?. El gestor de la caja, luego
ste debe. Quin entrega esta suma?. El propietario, luego este es acreedor. Se basa en
el principio de que quin recibe debe y quin entrega acredita. Otro ejemplo :
Compra de mercancias al contado por valor de 500.000 u.m. Razonando como en el
caso anterior, tenemos : Quin entraga el dinero?. El gestor de caja, luego este es
acreedor. Quin recibe dicha suma?. El propietario, luego este resulta deudor. A su
vez, Quin recibe las mercancias?. El gestor del almacn, luego este debe. Quin
abona el importe de la compra?. El propietario, luego ste acredita.
Esta teoria, interesante en su poca, e ingeniosa, ha sido ya superada. Tiene, no
obstante, un gran valor expositivo y pedaggico.
Se halla implcita en toda la literatura contable anterior, desde la obra de Luca Pacioli.

Teoria materialista

Frente a la teoria personalista o jurdica, aparece en el orden lgico de la evolucin del

pensamiento contable, la que se ha venido en llamar teoria materialista, econmica o
controlista. Se debe a Fabio Besta, coetneo de Cerboni. Establece la idea fundamental
de que en contabilidad lo que verdaderamente interesa es el control econmico de las
haciendas. Los cargos y abonos se establecen en base a un convenio antittico. Las
entradas e incrementos se van a registrar en el Debe, mientras que las salidas o
disminuciones se van a registrar en el haber. Ya no formularemos la regla es deudor
quin recibe y acreedor quin entrega, sino que anotaremos en el Debe el importe de lo
que entra y en el Haber, el de lo que sale.

Teoria matemtica

Sostiene esta teora que las leyes formales del lgebra son suficientes para explicar la
mecnica contable. Parte de la identidad:

A= P+N (1)

a la que se ha llegado a travs de un razonamiento jurdico o econmico.

La situacin en el momento incial es:

A0 = P0 + N0 (1)
y en un momento posterior:

A1 = P1 + N1 (2)

La relacin entre los trminos del momento 0 y 1 son:

A1 = A0 + A0 - A0
P1 = P0 + P0 - P0 [3]]
N1 = N0 + N0 - N0

donde los indican los aumentos del grupo patrimonial durante el perodo y las
disminuciones.
Sustituyendo en (2) los valores segn [3]], y transponiendo trminos a fin de evitar
signos negativos, tendremos:

A0 + A0 + A0 +
N0 = P0 + P0 + N0 + N0 + A0 [4]]

La formulacin [4] puede darse en forma contable como sigue:

 D
H
A0 P0
A0 P0
P0 N0
N0 N0
A0

Y por aplicacin sucesiva de las leyes del desglose y asociativa:

D (activo) H(activo) D (pasivo) H (pasivo) D (neto) H (neto)

A0 A0 P0 P0 N0 N0
A0 P0 N0

que nos permite enunciar sencillamente la mecnica contable de las cuentas de Activo,
Pasivo y Neto, inducida no a travs de un razonamiento econmico o jurdico, sino por
aplicacin de las leyes formales del lgebra.

Teoria economigrfica

La teoria economigrfica expuesta no hace mucho por autores franceses (Pierre

Garnier), considera qu, en todo hecho susceptible de contabilizacin su contenido es
econmico, y cabe distinguir un origen o financiacin (causa) y un fin o concrecin del
hecho (efecto). Pues bien, convenimos que el origen de todo hecho econmico, en su
expresin cuantitativa, se refleja en el haber de una cuenta, y su fin, concrecin o
aplicacin, en el debe de otra cuenta. Esta teoria, por su sencillez, se ha abierto paso en
la literatura contable, sobre todo a nivel pedaggico.

Bibliografia utilizada

Rivero Romero, Jos/ Contabilidad Financiera/ Biblioteca de Ciencias

Empresariales-1.973

Fernandez Pirla, Jos M./Teoria Econmica de la Contabilidad/Biblioteca de

Ciencias Empresariales - 1.974

Saez Torrecilla, Angel/Contabilidad General/Mc. Graw Hill-1.991

EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1- Aspectos generales

Este tema viene ampliamente desarrollado en el Captulo 10 del libro de texto recomendado
(Contabilidad General de Angel Saez Torrecilla).
 Se resumen a continuacin los aspectos destacables que deber de tener muy en cuenta el alumno:

La normalizacin contable general es un conjunto de normas y principios a los que debe de ajustarse
la contabilidad de las empresas para conseguir una homogeneidad que permita una mejor
interpretacin y una ms fcil comparacin en el tiempo (evolucin histrica) y en el espacio (anlisis
interempresas, sectorial, etc.).

Esta normalizacin contable puede ser promovida y apoyada por organizaciones de expertos contables
profesionales , como ocurre en los paises anglosajones o puede que lo sea por organismos oficiales
creados al efecto como ocurre en Espaa.

El Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), dependiente del Ministerio de

Economia y Hacienda, ha sido la entidad encargada de la normalizacin contable en nuestro pais.

La puesta a punto de la normalizacin contableespaola, se debe, principalmente, a la entrada de

Espaa en la Comunidad Econmica Europea, habindose creado como consecuencia de ello un
autntico Derecho Contable:

- La Cuarta Directriz comunitaria, referente a la informacin contable de las sociedades que de algn
modo limitan la responsabilidad de sus socios. Las directricesemanadas de la C.E.E. no obligan a
los ciudadanos de los paises que la integran, si no a los estados miembros para que acomoden sus
legislaciones internas a estas directrices.

- La nueva Ley de Sociedades Annimasespaola, que ajusta la normativa contable de este tipo de
sociedades a la Cuarta Directriz.

- La nueva Ley de Auditoria que armoniza la legislacin espaola a las exigencias de la Octava
Directriz.

- El nuevo Plan General de Contabilidad que ajusta el primitivo Plan de 1.973, a las exigencias de la
Cuarta Directriz. Ha sido aprobado por Real Decreto 1.643/1.990 de 20 de diciembre.

2 - Estructura del nuevo Plan General de Contabilidad

Consta de las siguientes partes:

1 - Principios Contables
2 - Cuadro de cuentas
3 - Definiciones y relaciones contables
4 - Cuentas anuales
5 - Normas de valoracin

1 - Principios contables

Tambin denominados principios generalmente admitidos. Se resumen en el documento Los

principios generales de contabilidad de estos apuntes.

2 - Cuadro de cuentas

Esta segunda parte recoge una lista de todas las cuentas cuya utilizacin est prevista en el Plan
General de Contabilidad, debidamente agrupadas y subdivididas (Se adjunta un detalle de dicho
cuadro).

Como puede observarse, contiene 7 grupos y estn ordenados siguiendo una secuencia lgica:

En primer lugar, tenemos el grupo de cuentas que detallan las fuentes de financiacin bsica
(Grupo 1), y a continuacin (grupos 2 a 5) las correspondientes a las inversiones realizadas
ordenadas en orden decreciente segn grado de fijeza (o de liquidez) en el patrimonio. Los
 grupos 6 y 7 incluyen las cuentas de gestin, tales como las de compras y gastos y las de
ventas e ingresos. Todas estas cuentas tienen un cdigo numrico, cuya estructura es la
siguiente:

Primer dgito : GRUPO DE CUENTA

Los grupos de cuentas son grandes conjuntos de cuentas de naturaleza homognea. .

Plan General de Contabilidad Espaol tiene siete grupos:

1 - Financiacin bsica
2 - Inmovilizado
3 - Existencias
4 - Acreedores y deudores por operaciones de trfico
5 - Cuentas financieras
6 - Compras y gastos
7 - Ventas e ingresos

Segundo dgito : SUBGRUPO DE CUENTAS

Dentro de cada Grupo se encuadran los subgrupos, que son subconjuntos de cuentas.
Como consecuencia, cada subgrupo se identifica con dos cifras. Ejemplos

Subgrupo 22 :

Primer dgito; 2 - Grupo de inmovilizado

Segundo dgito; 2 - Inmovilizaciones materiales.

Subgrupo 35 :

Primer dgito; 3 - Existencias

Segundo dgito; 5 - Productos terminados

Tercer dgito : CUENTAS PRINCIPALES

Son un desglose de los subgrupos, y se identifican con tres cifras. Ejemplo:

Cuenta principal 431 : Clientes, efectos comerciales a cobrar

Primer dgito; 4 - Grupo de acreedores y deudores por operaciones de trfico

Segundo dgito; 3 - Clientes
Tercer dgito ; 1 - Clientes que nos han aceptado una letra de cambio

Cuarto dgito : CUENTAS SUBDIVISIONARIAS

Desagregacin de las cuentas principales. Se identifican con cuatro cifras. Ejemplo:

Cuenta subdivisionaria 4311 : Efectos comerciales descontados

Primer dgito; 4 - Grupo de acreedores y deudores por operaciones de trfico

Segundo dgito; 3 - Clientes
 Tercer dgito; 1 - Clientes por efectos a cobrar
Cuarto dgito; 1 - Los efectos comerciales estn descontados

Otros cdigos: CUENTAS AUXILIARES

Tratan de identificar los elementos individuales que pueden incluirse en cada cuenta
subdivisionaria. El nmero de dgitos es variable y depende de las caractersticas de
cada empresa.

Ejemplo: El efecto comercial descontado correspondiente al cliente Enrique Gutierrez :

431100157

El cdigo aadido a la cuenta subdivisionaria, es decir, 00157, es el nmero de

identificacin del cliente Enrique Gutierrez. En este supuesto, la empresa tiene la
posibilidad de llegar al cliente 99999.

Resumiendo, la codificacin de una cuenta del P.G.C. tendr la siguiente estructura:

4 3 1 1 00157

I
C N
U S D
E U I
N B V
S T D I
G U A I D
R B V U
U G P I A
O R R S L
U I I I
P N O Z
O C N A
I A C
P R I
A I
L A N

En este supuesto, la cuenta completa tiene 9 dgitos.

Advertencia

El alumno deber llevar el cuadro de cuentas siempre que asista a clase, y en especial, en el acto
del examen.

3 - Definiciones y relaciones contables

Contiene una explicacin del contenido y funcionamiento de cada una de las cuentas incluidas en
el plan. La mayor parte de los temas del programa de esta asignatura, est dedicado a la
explicacin del funcionamiento de las cuentas ms importantes (por ser de uso corriente).
 4 - Cuentas anuales

Se trata de los estados financieros que han de comunicarse por la empresa a los destinatarios de la
informacin. El P.G.C. establece los tres siguientes:

- Balance de situacin
- Cuenta de Prdidas y Ganancias
- Memoria

Estos tres documentos sern estudiados en los temas especficos correspondientes a cada uno de
ellos.

5 - Normas de valoracin

Conjunto de criterios y procedimientos que completan el sistema de principios contables

contenidos en la primera parte del Plan. Aunque en el desarrollo de este programa se har
referencia a los mismos, ser en la asignatura de Contabilidad Analtica donde se profundizar
acerca de su contenido.

LOSPRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD

(Ver Saez Torrecilla, CONTABILIDAD GENERAL, volumen 1)

1 - Nacieron en contabilidad como unas listas de normas de general observacin. La

prctica contable de las empresas se fu desarrollando en todos los paises,
aplicando grandes reglas o normas que se cumplian de una manera casi automtica

2 - Desde la dcada de los sesenta se ha tendido a establecer un sistema explcito de

principios generalmente admitidos. Los principios generales de contabilidad
pasan a ser desde entonces las normas generales adoptadas por las organizaciones
de los profesionales de la contabilidad como las grandes guias del quehacer
contable.

3 - Tambin se admite que los principios sean propuestos a travs de las disposiciones
de obligado cumplimiento emanadas del poder pblico. El Plan General de
Contabilidad (1.990) seala que la contabilidad de las empresas se desarrollar
aplicando obligatoriamente los principios contables que recoge expresamente.

4 - Dichos principios, sucintamente detallados, son los siguientes:

Principio de prudencia

Solo se contabilizarn los beneficios realizados a la fecha del cierre del ejercicio.
Por el contrario, los riesgos previsibles y las prdidas eventuales, debern de
contabilizarse tan pronto como sean conocidas. Se caracteriza este principio por una
mentalidad pesimista.

Principio del precio de adquisicin

Todos los bienes y derechos se contabilizarn por su precio de adquisicin, o por el
coste de produccin en el caso de ser bienes elaborados por la empresa (su calculo
ser estudiado en la asignatura de Contabilidad Analtica). En el caso de deudas,
se entiende por precio de adquisicin el importe por el que las mismas habrn de
ser reembolsadas.

Principio del devengo

En el caso de los ingresos, cuando se produzca la corriente real (entrega de

mercancias, prestacin de servicios, etc.). En el caso de los gastos, deber de
hacerse cuando se reciba la corriente real (recepcin de los servicios). Este
principio puede dar lugar a la utilizacin de las cuentas de ingresos anticipados
y de gastos anticipados, cuando los ingresos o los gastos no sean imputables en
su totalidad al ejercicio en que se contabiliza la operacin de que se trate
(especificacin del ejercicio).

Principio de correlacin de ingresos y gastos

Se enuncia diciendo que el resultado del ejercicio estar constituido por la

diferencia entre los ingresos y los gastos del mismo relacionados con la obtencin
de aquellos, adems de los beneficios o quebrantos no relacionados claramente con
la actividad de la empresa.

Principio de no compensacin

En ningn caso podrn compensarse las partidas del Activo y del Pasivo en el
Balance (anticipos a proveedores con proveedores, p.e.), ni los gastos e
ingresos en la cuenta de Prdidas y Ganancias (intereses de deudas con ingresos
de crditos, p.e.).

Principio de empresa en funcionamiento

En virtud de este principio se considera que la empresa tiene, prcticamente, una

duracin ilimitada. La aplicacin de este principio supone que la valoracin de la
empresa (el inventario) no se realiza desde el punto de vista de la enajenacin
global o parcial de la misma, sino aplicando los principios especficos de una
empresa en funcionamiento, que son los que estipula el P.G.C.

Principio de importancia relativa

Podr admitirse la no aplicacin estricta de alguno de los principios contables,

cuando la importancia relativa, en trminos cuantitativos, de una variacin, sea
escasamente significativa. (Desaparicin de un bolgrafo, cuyo coste fu de 10
Ptas., por ejemplo y exagerando los extremos).

Principio de uniformidad

Adoptado un criterio en la aplicacin de los principios contables , dentro de las

alternativas que, en su caso, stos permitan, deber mantenerse en el tiempo y el
espacio, en tanto no se alteren los supuestos que lo motivaron . (porcentajes de
amortizacin anual; valoracin de inventarios: LIFO, FIFO; etc.). Persigue este
principio, la posibilidad de comparacin, en condiciones de homogeneidad, de
unos perodos con otros.

Principio del registro

Los hechos econmicos deben de registrarse cuando nazcan los derechos u

obligaciones que los mismos originan. Parece ste un principio de los de a mayor
abundamiento, pus que otra cosa sino, supone una de las funciones bsicas que
incumbe a la contabilidad?, Aunque a veces, este principio pueda chocar con el
principio de prudencia.

Principio de aplicacin voluntaria

A parte de los enunciados, la empresa puede aplicar voluntariamente otros

principios que, naturalmente, no debern de estar en contra de los anteriormente
expuestos. En la Memoria anual, deber de hacerse una referencia a los mismos.

En definitiva, todo este conjunto de

principios contables, persigue la
REPRESENTACIN FIEL DEL
PATRIMONIO.