ILCITO TRIBUTARIO

ELUSIN Y EVASIN FISCAL

En el mundo de los impuestos existen dos trminos que son utilizados por
los contribuyentes y las entidades administradoras de impuestos para describir la
decisin de los contribuyentes de no pagar impuestos.

Existen dos conceptos jurdicos vinculados con el binomio evasin-elusin:

arbitrariedad y discrecionalidad. La arbitrariedad supone una conducta contraria a
la ley y al derecho, por ejemplo, ausencia de razones objetivas que justifiquen una
operacin o registro contable (la falta de una nota a los Estados Financieros
explicando el cambio de criterio para justificar un registro contable sera un
ejemplo de arbitrariedad en esta materia). En cambio, la discrecionalidad implica la
posibilidad de optar entre varias opciones, todas ellas licitas, es decir, admitidas
por el ordenamiento jurdico.

ELUSIN FISCAL

La RAE defina a la elusin como el acto y efecto de eludir, y por su parte la

definicin que da el mismo texto citado de eludir es en una de sus acepciones
evitar algo con astucia o maa.

Luis Fraga la define como la que busca que el hecho generador no se

produzca, segn l en la elusin no hay intencin daosa, ni maniobras o engao
para inducir en error a la Administracin Tributaria.

En el ordenamiento jurdico guatemalteco el trmino elusin no se utilizaba,

sin embargo, en las reformas contenidas en el Decreto 4-2012 del Congreso de la
Repblica de Guatemala1, es introducido por primera vez, y tiene como finalidad el
combate a la utilizacin de formas y procedimientos jurdicos manifiestamente

1 Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el combate a la

defraudacin y el contrabando.

1
inapropiados a la realidad econmica, mediante la potestad que se da a la
Administracin.

Podemos establecer que la elusin fiscal consiste en evitar o retrasar el

pago de determinados impuestos, sin transgredir la ley, utilizando para ello
mecanismos y estrategias legales, amparados en el derecho constitucional de
libertad de accin.

Dicha situacin se genera al momento de la redaccin de una ley, ya que

los legisladores tratan de hacerlo con la mxima precisin posible, encuadrando
en el fenmeno legal denominado rigidez legal, que no es ms que la
delimitacin de los hechos y factores que la violan, y al realizar cualquier hecho no
encasillado dentro de las transgresiones no se comete el supuesto. A pesar de que
el legislador trata de prever todas y cada una de las situaciones, es frecuente que
se produzcan ambigedades en los textos legales, que dan lugar a diferentes
interpretaciones.

La elusin fiscal no tiene consecuencias jurdicas, en principio, ilcito

tributario. La elusin fiscal supone que los contribuyentes usan los resquicios de la
ley, actuando dentro de los mrgenes permitidos por la normativa. Bsicamente la
elusin fiscal es una maniobra vlida y lcita cuyo objeto no es evadir tributos sino
disminuir la cuanta de los mismos.

En Guatemala

En la actualidad el Decreto 10-2012 del Congreso de la Repblica de

Guatemala2, establece en el artculo 1753 que a partir de la vigencia de dicho
decreto, el Organismo Ejecutivo en el plazo de 2 aos, deber presentar al
Organismo Legislativo la iniciativa de ley para modificar o derogar las

2 Disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema Tributario y el combate a la

defraudacin y el contrabando.

3 Derogatoria de exenciones del Impuesto Sobre la Renta.

2
disposiciones legales que establezcan exenciones, exoneraciones, privilegios o
tratamientos especiales del Impuesto Sobre la Renta establecidas en otras leyes,
a efecto que guarden congruencia con la presente Ley y tratados internacionales.
Sin embargo, dicha norma no ha sido aplicada y persisten dichos beneficios que
motivan al contribuyente a eludir impuestos. Por mencionar algunos ejemplos,
podemos enumerar los siguientes:

Decreto nmero 36-97. Reduccin de la tasa del ISR. Las ganancias de

capital pasaron de estar gravadas en un 15% a una tasa del 10%.
Decreto nmero 109-83. Ley de Hidrocarburos. Permite deducir del ISR
hasta 33% de las inversiones que se realicen de conformidad con esta Ley.
Decreto nmero 29-89. Ley de Maquilas. Concede exencin total del ISR
por 10 aos para las empresas que se califiquen en esta Ley.
Decreto nmero 65-89. Ley de Zonas Francas. Concede exencin franca
total del ISR por diez o cinco aos segn la naturaleza del usuario.
Impuesto Sobre Productos Financieros. El gasto tributario del Impuesto
Sobre Productos Financieros alcanz un monto de Q.40.7 millones,
equivalente al 14.9% de su recaudacin. Destacan dentro del gasto
tributario vinculado a este impuesto, los intereses devengados por los
organismos del Estado y sus entidades, que estn exentos del pago
correspondiente.
Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
Durante el ao 2006 se dejaron de percibir Q.554.0 millones por concepto
de exenciones concedidas en ese impuesto, monto equivalente al 0.2% del
PIB y al 25.2% de la recaudacin.
Impuesto Sobre la Renta, por ello el gasto tributario de ste impuesto, lo
constituye nicamente el monto del gravamen que no habra sido
acreditado al ISR, si no existieran los tratamientos tributarios preferenciales.

Por lo anterior, podemos deducir que la misma legislacin, en materia fiscal,

permite tomar la actitud de elusin fiscal, sin que para el contribuyente parezca

3
que est evadiendo su obligacin de tributar sus obligaciones y por el contrario,
aparenta ser una cuestin meramente de la Administracin Tributaria.

EVASIN FISCAL

La evasin fiscal es un ilcito que lleva aparejada una serie de

consecuencias jurdicas. La evasin fiscal implica la transgresin de la legislacin
tributaria vigente.

Es resultante de dos requisitos o elementos de existencia:

a) Elemento objetivo: se relaciona en que las formas jurdicas civiles elegidas

por las partes no sean normales para la relacin economa generada entre
ellas y que por el medio se obtenga una disminucin del impuesto.
b) Elemento subjetivo: se refiere a que las partes hayan elegido las formas
jurdicas anormales para evitar un impuesto o lograr uno menor.

La evasin hace referencia a las maniobras utilizadas por los contribuyentes

para evitar el pago de impuestos violando para ello la ley. En la evasin tributaria
simple y llanamente no se cumple con la ley, lo cual indudablemente es ilegal.

Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplada como delito o

como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos, que consiste
en ocultar bienes o ingresos con el fin de pagar menos impuestos.

El dinero negro es todo aquel que ha evadido el pago de gravmenes

fiscales. Son ganancias obtenidas en actividades ilegales o legales, pero que se
evita declararlas a Hacienda para evadir los impuestos. Se intenta mantenerlo en
efectivo, y no ingresarlo en entidades financieras, para que no figure registrado en
los movimientos bancarios y el Estado no tenga conocimiento de su existencia.

Cuando hablamos de evasin, nos referimos a un concepto genrico que

contempla toda actividad tendiente a sustraer -total o parcialmente- en propio
beneficio, un tributo legalmente debido a la Administracin Tributaria.

4
 Como podemos apreciar, en este concepto se conjugan varios elementos,
siendo los principales: la disminucin o eliminacin del monto del tributo por parte
de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen y la transgresin de una ley
fiscal. Tambin podramos definir a la evasin como el incumplimiento ya sea
total o parcial- por parte de los contribuyentes, en la declaracin (deber formal) y
pago (deber material) de sus obligaciones tributarias.

Ms all de los debates doctrinales en torno a dicho fenmeno, existen

distintas modalidades de evasin: falta de inscripcin en los registros fiscales, falta
de presentacin de las correspondientes declaraciones juradas, declaraciones
tributarias inexactas, y falta de pago del impuesto declarado. Es decir, la evasin
se encuentra vinculada con tres obligaciones trascendentales: inscribirse en
Hacienda, llevar contabilidad, y pagar los tributos.

NATURALEZA JURDICA

La naturaleza jurdica del Ilcito Tributario se puede afirmar que es la

manifestacin en el Derecho Tributario, del Derecho de castigar que ostenta al
Estado contra quienes vulneren el ordenamiento jurdico de manera que afecten
bienes fundamentales de la sociedad, por consiguiente, el ilcito tributario es ilcito
penal.

La naturaleza jurdica de los ilcitos tributarios no se ha definido hasta la

actualidad, en este sentido, existen cuatro corrientes, la primera que la ubican en
el Derecho Penal, la segunda en el Administrativo, la tercera en el Derecho
Tributario y la ltima que es una corriente mixta, la misma seala que la naturaleza
jurdica proviene de varias ramas del derecho. Conllevndolo a una naturaleza
jurdica penal debido a que al momento de incurrir en un ilcito se le es asignada
una sancin.

La corriente penalista; que surge en Alemania a finales del siglo XIX, frente
al aumento del no pago de los tributos establecidos, como una reaccionante la
teora que consideraba los fraudes de ndole tributario como infracciones de una

5
categora especial sujetas al mismo rgimen de contravenciones de polica.
Algunos autores consideraron que el campo de los ilcitos tributarios corresponda
al Derecho Penal Comn por identidad de principios reguladores del bien jurdico,
en razn que el legislador busca restringir la libertad de accin del individuo en
aras del bien pblico y proteger los intereses superiores.

Los ilcitos fiscales son manifestacin del derecho que tiene el Estado de
sancionar a aquellos sujetos que infringen las normas tributarias. En lo que atae
a la naturaleza jurdica del ilcito tributario, cabe mencionar que el mismo podr ser
tipificado como infraccin o delito, ya que no existe distincin alguna desde un
punto de vista cualitativo entre infraccin administrativa y delito fiscal; sino que la
diferenciacin entre uno y otra va a determinarse por el nivel de proteccin que el
legislador desee otorgarle al inters jurdico tutelado, es decir, sus diferencias no
son ontolgicas.

Hay autores que afirman que, en esta materia, los ms graves

comportamientos deben tipificarse siempre como delitos tributarios, dado que la
infraccin fiscal al lesionar los bienes que pueden reputarse fundamentales para la
convivencia humana y la paz social, no resulta exagerado postular una proteccin
de ndole penal para los mismos.

Otro sector de la doctrina, atendiendo a los denominados tipos legales

mixtos o ambivalentes, considera que por su gravedad, el ilcito tributario puede
ser calificado como infraccin y delito, por tanto, una misma conducta puede ser
tipificada como infraccin y delito, y ser sancionada por multa y con pena privativa
de la libertad

DEFINICIN DE ILCITO TRIBUTARIO

El ilcito tributario es toda accin u omisin violatoria de las normas

tributarias. Es la infraccin tributaria; es decir, la violacin a las normas jurdicas
que establecen las obligaciones tributarias sustanciales y formales.

6
 Efectivamente, el incumplimiento o violacin de la ley que regula las
relaciones tributarias entre Hacienda y los contribuyentes constituye lo que se ha
denominado ilcito tributario, que es definido como la vulneracin de las normas
tributarias mediante una conducta antijurdica, la cual puede consistir en la omisin
de actos ordenados o en la ejecucin de los prohibidos por la ley.

El ilcito tributario tiene relacin con las obligaciones materiales; es decir,

son las normas sustanciales relativas al nacimiento y extensin de la obligacin
tributaria, su objeto, fuente, causa, hecho generador, elemento temporal y sujetos
de la obligacin jurdica tributaria. Se caracteriza por la falta de pago de los
tributos en el trmino que establece la ley.

Los principios fundamentales del Derecho Penal, como son los del bien
jurdico, la culpabilidad, la tipicidad, la proporcionalidad, la reserva legal, etc., son
aplicables en toda su extensin al ilcito tributario, con la salvedad de las
limitaciones que, constitucionalmente, impongan las leyes penales.

CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS

Los ilcitos tributarios pueden ser:

a) Ilcitos Formales: Son aquellos violatorios de los deberes formales

contenidos en la legislacin, su incumplimiento no causa un prejuicio real,
dificultan la libre funcin de la administracin tributaria y pueden servir de
prembulo para la comisin de un ilcito de mayor gravedad. Las sanciones
para estos ilcitos son las multas y la clausura temporales de
establecimientos o empresa.
b) Ilcitos Materiales: Son del tipo de conductas que inducen al
incumplimiento de los deberes, (pago de los impuestos). El incumplimiento
de este deber va en perjuicio del Estado en materia de dinero.
c) Ilcitos Sancionados con Pena Restrictiva de Libertad: Son aquellos que
toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las caractersticas

7
 propias de las conductas, que puedan entorpecer la actividad recaudadora
del Estado, por esta razn, estas conductas estn castigadas con prisin.

INFRACCIONES Y DELITOS

Las infracciones y los delitos se diferencian por su mbito de aplicacin,

siendo las infracciones del mbito derecho administrativo y los delitos del mbito
derecho penal. En ese contexto encontramos una definicin que nos indica lo
siguiente: La falta de pago de los tributos en tiempo y forma adecuados constituye
una infraccin punible.

INFRACCIONES:

Gladys Elizabeth Monterroso Velsquez4 las infracciones son las

violaciones a las normas tributarias, o el no pago de los tributos, o el
incumplimiento de las obligaciones tributarias tanto de tipo formal como material, y
por consiguiente no todas las infracciones tienen las mismas caractersticas.

La infraccin es entonces la actitud del contribuyente que constituye una

transgresin o el incumplimiento contra las normas tributarias.

El Cdigo Tributario establece a las infracciones como: Toda accin u

omisin que implique la violacin de normas tributarias de ndole sustancial o
formal, constituye infraccin sancionable por la administracin tributaria, en la
medida y con los alcances establecidos en este Cdigo y en otras leyes
tributarias5.

Clasificacin de las infracciones

4 Abogada guatemalteca, egresada de la Universidad de San Carlos de Guatemala

5 Artculo 69 Cdigo Tributario.

8
 a) Infracciones sustanciales: se caracterizan por la falta de pago de los
tributos en el trmino que establece la ley y tienen relacin con las
obligaciones materiales.
b) Infracciones formales: son las transgresiones que se manifiestan por el
incumplimiento de rdenes administrativas o por el incumplimiento de los
deberes formales, tienen relacin con las obligaciones formales.

El Cdigo Tributario establece como infracciones tributarias las siguientes 6:

1. Pago extemporneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisin del pago de los tributos.
4. La resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin tributaria.
5. El cumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las dems que se establecen expresamente en este Cdigo y en las leyes
tributarias especficas.

DELITOS:

El delito en el mbito tributario, es una figura del derecho penal que

consiste en toda accin u omisin penada por la ley. La presuncin de la comisin
de un delito tributario como lo indica el primer considerando del Cdigo Tributario 7,
debe de estar enmarcada dentro del principio de legalidad en materia tributaria.

La Ley penal no puede ser arbitraria castigando a criterio a los ciudadanos;

en el campo tributario, el derecho de defensa debe estar claramente establecido y
perfectamente determinado el delito y su respectiva pena.

Cdigo Penal: Delitos Contra el Rgimen Tributario

6 Artculo 71 Cdigo Tributario.

7 Que la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala regula el principio de

legalidad en materia tributaria, con el objeto de evitar arbitrariedades y abusos de poder, y
normar adecuadamente las relaciones entre el fisco y los contribuyentes.

9
 Artculo 358 A. Defraudacin tributaria. Comete delito de defraudacin
tributaria quien, mediante simulacin, ocultacin, maniobra, ardid, o cualquier otra
forma de engao, induzca a error a la administracin tributaria en la determinacin
o el pago de la obligacin tributaria, de manera que produzca detrimento o
menoscabo en la recaudacin impositiva.

El responsable de este delito ser sancionado con prisin de uno a seis aos, que
graduar el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto omitido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondr, adems de las

penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsin del territorio
nacional, que se ejecutar inmediatamente que haya cumplido aquellas.

Artculo 358 B. Casos especiales de defraudacin tributaria. Incurrir en las

sanciones sealadas en el artculo anterior:

1. Quien utilice mercancas, objetos o productos beneficiados por exenciones o

franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que conceda la
exencin o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que seran aplicables
a las mercancas, objetos o productos beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancas evadiendo el control fiscal
o el pago de tributos. Se entiende que acta en forma clandestina quien
teniendo o no establecimiento abierto al pblico ejerce actividades
comerciales y no tenga patente de comercio; o tenindola no lleve los libros
de contabilidad que requieren el Cdigo de Comercio y la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u
otros medios de control tributario; as como quien teniendo a su cargo dichos
medios de control tributario, les d un uso indebido o permita que otros lo
hagan.
4. Quien destruya, altere u oculte las caractersticas de las mercancas, u omita
la indicacin de su destino o procedencia.

10
5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no est
autorizado por la Administracin Tributaria, con el nimo de afectar la
determinacin o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o mltiple contabilidad para afectar negativamente la
determinacin o el pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar el
pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las cajas
receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para
recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administracin Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en
mquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una
persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones
aplicables a los participantes del delito, se impondr, a la persona jurdica,
una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce
reincidencia, se sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva
de la patente de comercio.
9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o
de tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que carg a sus
clientes en la venta de bienes o la prestacin de servicios gravados, que le
corresponde enterar a la Administracin Tributaria despus de haber restado
el correspondiente crdito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisicin de bienes o servicios,
falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de
otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo
realmente, con el propsito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir
disminuir la tasa impositiva que le tocara cubrir, o para incrementar
fraudulentamente su crdito fiscal; y el contribuyente que las extiende.

Artculo 358 "C". Apropiacin indebida de tributos. Comete el delito de

apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de
percepcin o de retencin en beneficio propio, de una empresa o de terceros, no

11
entere a las cajas fiscales los impuestos percibidos o retenidos, despus de
transcurridos treinta das hbiles contados a partir de la notificacin del
requerimiento para enterarlos.

El responsable ser sancionado con prisin de uno a cuatro aos y multa

equivalente al impuesto percibido o retenido.

Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se le impondr, adems, la
pena de expulsin del territorio nacional.

Artculo 358 "D". Resistencia a la accin fiscalizadora de la administracin

tributaria. Comete el delito de resistencia a la accin fiscalizadora de la
Administracin Tributaria quien, despus de haber sido requerido por dicha
Administracin, con intervencin de juez competente, impida las actuaciones y
diligencias necesarias para la fiscalizacin y determinacin de su obligacin, se
niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios
para establecer la base imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema de
cmputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.

El responsable ser sancionado con prisin de uno a tres aos y multa equivalente
al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el perodo
mensual, trimestral o anual que se revise.

Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una

persona jurdica, buscando beneficio para sta, adems de las sanciones
aplicables a los participantes del delito, se impondr a la persona jurdica una
multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia, se
sancionar a la persona jurdica con la cancelacin definitiva de la patente de
comercio.

12
Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones
correspondientes y del cumplimiento de las mismas, se impondr, adems, la
pena de expulsin del territorio nacional.

SANCIONES

Se denomina sancin a la consecuencia o efecto de una conducta que

constituye a la infraccin de una norma jurdica. Dependiendo del tipo de norma
incumplida o violada, puede haber sanciones penales o penas; sanciones civiles y
sanciones administrativas.

El Cdigo Tributario con relacin a las sanciones, establece lo siguiente:

Artculo 66. Irretroactividad. Las normas tributarias sancionatorias regirn para

el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones y
establezcan sanciones ms benignas, siempre que favorezcan al infractor y que
no afecten, resoluciones o sentencias firmes

Artculo 67. Aplicacin. El presente cdigo ser aplicable a las infracciones y

sanciones, estrictamente en materia tributaria, salvo lo que dispongan las normas
especiales que establezcan las leyes que regulan cada tributo.

Artculo 68. Responsabilidad. Los sujetos tributarios o sus representantes que

deban presentar declaracin, lo harn de conformidad con las normas de este
cdigo y sern responsables, de conformidad con la ley.

Artculo 70. Competencia. Cuando se cometan delitos tipificados como tales en

la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el conocimiento de los mismos
corresponder a los tribunales competentes del ramo penal.
Cuando se presuma la existencia de un delito, la Administracin Tributaria deber
denunciar inmediatamente el hecho a la autoridad judicial penal competente, sin
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del Impuesto
defraudado por el imputado no lo libera de su responsabilidad penal.

13
 El Juez Contralor de la investigacin en los procesos en que se discutan
obligaciones tributarias deber permitir que, los abogados designados por la
Administracin Tributaria, se impongan de las actuaciones judiciales y coadyuven
con el Ministerio Pblico en la persecucin penal.

Artculo 72. Presunciones. Las presunciones establecidas en este cdigo y en

otras leyes tributarias especficas sobre infracciones y sanciones, admiten prueba
en contrario.

Artculo 73. Concurrencia de las infracciones. Cuando un hecho constituya

ms de una infraccin, se sancionar cada una de ellas.

Artculo 74. Reincidencia. Para los efectos de este Cdigo, incurre en

reincidencia el sancionado por resolucin de la Administracin Tributaria,
debidamente notificada, que comete otra infraccin dentro del plazo de cuatro
aos.
Al reincidente de infraccin que nicamente est sancionada con multa, se le
aplicar sta incrementada en un cincuenta por ciento (50%). Si la sancin se
aplica en funcin del importe de un tributo, en ningn caso podr ser mayor al
monto del mismo.
Si la reincidencia se produce en infraccin a los supuestos contemplados en el
artculo 85 de este Cdigo, dentro de los cuatro (4) aos siguientes a la fecha en
que se aplic la primera sancin, se aplicar el cierre definitivo de la empresa,
establecimiento o negocio, y el Registro Mercantil deber cancelar la inscripcin y
la patente de comercio.

Artculo 75. Extincin de la Responsabilidad. Las infracciones y sanciones

tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor.
2. Exoneracin o condonacin.
3. Prescripcin.
4. En los dems casos contemplados en el Artculo 55 de este cdigo.

14
Artculo 76. Prescripcin. Las infracciones y sanciones tributarias prescriben por
el transcurso de cinco aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la
infraccin o qued firme la sancin, respectivamente.

Artculo 77. Responsabilidad personal. La responsabilidad por infracciones es

personal, salvo las excepciones establecidas en este cdigo.

Artculo 78. Eximentes de responsabilidad. Son causas eximentes de

responsabilidad:
1. La incapacidad legal y absoluta.
2. El caso fortuito y la fuerza mayor.

Artculo 79. Responsabilidad por infracciones tributarias. Los autores son

responsables de las infracciones tributarias en que incurran.

Artculo 81. Responsabilidad en casos de representacin. Los sujetos pasivos

de la obligacin tributaria, sern responsables ante la Administracin Tributaria,
por los actos u omisiones de sus representantes, sin perjuicio de la
responsabilidad solidaria que corresponda.

Artculo 82. Responsabilidad de los profesionales o tcnicos. Los

profesionales o tcnicos emitirn sus dictmenes, certificaciones u otras
constancias similares, vinculadas con la materia tributaria, de conformidad con las
normas y principios legales, cientficos o tcnicas aplicables.

Artculo 83. Responsabilidad del personal dependiente. Los sujetos pasivos de

la obligacin tributaria sern responsables ante la Administracin Tributaria por los
actos u omisiones de su personal dependiente, en ejercicio de su cargo.

Artculo 84. El Organismo Ejecutivo, mediante acuerdo gubernativo, podr

establecer sanciones administrativas, cuando considere que se estn infringiendo
las leyes relativas a las actividades de comercio, de industria, de agricultura o de
servicios.

15
Independientemente de requerir a los tribunales competentes las acciones penales
y/o las sanciones de suspensin de la apertura de los negocios que incurran en
infracciones al Cdigo Tributario, en omisin, evasin o defraudacin de tributos y
contribuciones, o incumplan en el pago de los mismos.

Artculo 85. Infracciones sancionadas con el cierre temporal. Se aplicar la

sancin de cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios, cuando se
incurra en la comisin de cualquiera de las infracciones siguientes:
1. No emitir o no entregar facturas, notas de dbito, notas de crdito o
documentos exigidos por las leyes tributarias especficas, en la forma y plazo
establecidos en las mismas.
2. Emitir facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos exigidos
por las leyes tributarias especficas que no estn previamente autorizados por
la Administracin Tributaria.
3. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas no
autorizados por la Administracin Tributaria, para emitir facturas u otros
documentos.
4. No haber autorizado los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas.

Artculo 86. Cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios. El

cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la sancin que se
impone a las personas individuales o jurdicas propietarias de dichas empresas,
establecimientos o negocios, que incurran en la comisin de las infracciones
tipificadas en el artculo 85 de este Cdigo.
Cuando el infractor sea propietario de varias empresas, establecimientos o
negocios, pero cometa la infraccin slo en uno de ellos, la sancin se aplicar
nicamente en aquel o aquellos en que haya cometido la infraccin.
SANCIN: El cierre temporal se aplicar por un plazo mnimo de diez (10) das y
por un mximo de veinte (20) das, continuos. La sancin se duplicar, conforme
a lo dispuesto en este artculo, si el infractor opone resistencia o antes de concluir

16
el plazo de la sancin viola u oculta los dispositivos de seguridad, o por cualquier
medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado.
Al comprobar la comisin de una de las infracciones a que se refiere el artculo 85
de este Cdigo, la Administracin Tributaria lo documentar mediante acta o por
conducto de su Intendencia de Asuntos Jurdicos, presentar solicitud razonada
ante el juez de paz del ramo penal competente, para que imponga la sancin del
cierre temporal de la empresa, establecimiento o negocio. El juez, bajo pena de
responsabilidad, fijar audiencia oral que deber llevarse a cabo dentro de las
cuarenta y ocho (48) horas siguientes a la recepcin de la solicitud; en la misma
audiencia deber escuchar a las partes y recibir las pruebas pertinentes. Al
finalizar la audiencia, el juez dictar de manera inmediata la resolucin respectiva,
ordenando el cierre temporal conforme a este artculo, cuando proceda.
En el caso de entidades sujetas a la vigilancia y fiscalizacin de la
Superintendencia de Bancos, la Administracin Tributaria nicamente acudir ante
el juez penal competente despus de obtener opinin favorable de la misma. En el
caso de las entidades burstiles, la opinin favorable se requerir al Ministerio de
Economa. Dichas opiniones debern emitirse dentro del plazo de diez (10) das
contados a partir del da siguiente a aquel en que se hubieren requerido. De no
producirse dentro de dicho plazo, la opinin de dichas entidades se reputar como
emitida en sentido favorable, y sern responsables por la omisin.
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios ser ejecutado
por el Juez que lo decret con la intervencin de un representante de la
Administracin Tributaria, quien impondr sellos oficiales con la leyenda
CERRADO TEMPORALMENTE POR INFRACCIN TRIBUTARIA, los cuales
tambin debern ser autorizados por el juez con el sello del tribunal y la indicacin
POR ORDEN JUDICIAL.
Si el infractor opone resistencia o antes de concluir el plazo de la sancin viola los
marchamos o precintos, cubre u oculta de la vista del pblico los sellos oficiales o
por cualquier medio abre o utiliza el local temporalmente cerrado, sin ms trmite
ni nuevo procedimiento, se duplicar la sancin, sin perjuicio que la Administracin

17
Tributaria presente denuncia por los ilcitos penales que correspondan, ante las
autoridades competentes.
Cuando el lugar cerrado temporalmente fuere a su vez casa de habitacin, se
permitir el acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn
efectuarse operaciones mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u
oficio del sancionado, por el tiempo que dure la sancin. Contra lo resuelto por el
juez competente, proceder el recurso de apelacin.
El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en
el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso
de la Repblica y sus reformas. En caso de reincidencia, se estar a lo dispuesto
en el artculo 74 del Cdigo Tributario.
A solicitud del sancionado, el juez podr reemplazar la sancin de cierre temporal
por una multa equivalente hasta el diez por ciento (10%) de los ingresos brutos
obtenidos en el establecimiento sancionado durante el ltimo perodo mensual.
Dicha multa no podr ser menor a diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
En el caso que el contribuyente se encuentre inscrito en el Rgimen de Pequeo
Contribuyente del Impuesto al Valor Agregado, la sancin de cierre temporal se
podr reemplazar por una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).

Artculo 87. Computo de recargos. Los recargos se aplicarn desde el da

inmediato siguiente a la fecha del vencimiento del plazo establecido para pagar el
tributo, hasta el da anterior al en que se efecte el pago del mismo.

Artculo 88. Omisin de pago de tributos. La omisin de pago de tributos se

constituye por la falta de determinacin o determinacin incorrecta de la obligacin
tributaria por parte del sujeto pasivo, detectada por la administracin tributaria
siempre y cuando la falta de determinacin no constituya delito.

Artculo 89. Sancin. La omisin de pago de tributos ser sancionada con una
multa equivalente al ciento por ciento (100%) del importe del tributo omitido, por la

18
falta de determinacin o la determinacin incorrecta presentada por parte del
sujeto pasivo, detectada por la accin fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaracin rectifica y
paga antes de ser requerido o fiscalizado por la Administracin Tributaria, la
sancin se reducir al veinticinco por ciento (25%) del importe del tributo omitido.
Esta sancin, en su caso, se aplicar sin perjuicio de cobrar los intereses
resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en este Cdigo.

Artculo 90. Prohibicin de doble pena -Non bis in idem-. Si de la investigacin

que se realice, aparecen indicios de la comisin de un delito o de una falta
contemplados en la legislacin penal, la Administracin Tributaria se abstendr de
imponer sancin alguna y proceder a hacerlo del conocimiento de la autoridad
competente, sin perjuicio de recibir el pago del adeudo tributario y ello no libera al
contribuyente de la responsabilidad penal. La Administracin Tributaria en ningn
caso sancionar dos veces la misma infraccin.

Artculo 91. Pago extemporneo de tributos retenidos, percibidos y del

Impuesto al Valor Agregado. Quienes actuando en calidad de agente de
retencin o de percepcin o contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado no
enteren en las cajas fiscales correspondientes, dentro del plazo establecido por las
leyes tributarias, los impuestos percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor
Agregado, sern sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%)
del impuesto retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al Valor
Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido por la
Administracin Tributaria, la sancin se reducir en un cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) das hbiles contados a partir de la notificacin del
requerimiento, sin que el agente de retencin o de percepcin cumpla con la
obligacin de enterar los impuestos, se proceder conforme a lo que disponen los
artculos 70 y 90 de este Cdigo.

19
 Artculo 92. Mora. Incurre en mora el contribuyente que paga la obligacin
tributaria despus del plazo fijado por la Ley para hacerlo. La mora opera de pleno
derecho.
SANCIN: En caso de mora, se aplicar una sancin por cada da de atraso
equivalente a multiplicar el monto del tributo a pagar, por el factor 0.0005, por el
nmero de das de atraso. La sancin por mora no aplicar en casos de reparos,
ajustes a determinaciones incorrectas, o en determinaciones de oficio efectuadas
por la Administracin Tributaria, en los cuales se aplicar la sancin por omisin
de pago de tributos establecida en el artculo 89 de este Cdigo.
La sancin por mora es independiente del pago de los intereses resarcitorios a
que se refiere este Cdigo.

Artculo 93. Resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin

Tributaria. Constituye resistencia cualquier accin u omisin que obstaculice o
impida la accin fiscalizadora de la Administracin Tributaria, despus de vencido
el plazo improrrogable de tres (3) das, contados a partir del da siguiente de la
notificacin del requerimiento hecho llegar al contribuyente para presentar la
documentacin o informacin de carcter tributario, contable o financiero.
Tambin constituye resistencia a la accin fiscalizadora de la Administracin
Tributaria, cualquier accin u omisin que le obstaculice o impida el acceso
inmediato a los libros, documentos y archivos, o al sistema informtico del
contribuyente que se relacionan con el pago de impuestos, as como la inspeccin
o verificacin de cualquier local, establecimiento comercial o industrial, oficinas de
depsitos, contenedores, cajas registradoras y medios de transporte, en los casos
en que la Administracin Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar
el riesgo de la alteracin o destruccin de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que la
Administracin Tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los tributos.
2. Negarse a proporcionar informacin e impedir el acceso inmediato a los libros,
documentos y archivos, o al sistema informtico del contribuyente que se

20
 relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la base
imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de la obligacin tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la informacin referente a actos, contratos
u otros hechos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos.
4. *No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el
presente Cdigo, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o
delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros,
documentos, archivos o sistemas informticos.
SANCIN: Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos
obtenidos por el contribuyente durante el ltimo perodo mensual, trimestral o
anual declarado en el rgimen del impuesto a fiscalizar. Cuando la resistencia sea
de las que se constituyen en forma inmediata, la sancin se duplicar.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administracin Tributaria, es
necesaria la intervencin de Juez competente, se aplicar lo dispuesto en la
resistencia a la accin fiscalizadora tipificada en el Cdigo Penal.

Artculo 94. Infracciones a los deberes formales. Constituye infraccin a los

deberes formales la accin u omisin del contribuyente o responsable que
implique incumplimiento de los previstos en este Cdigo y en otras leyes
tributarias.
Son infracciones a los deberes formales, las siguientes:
1. Omisin de dar aviso a la Administracin Tributaria, de cualquier modificacin
o actualizacin de los datos de inscripcin y del nombramiento o cambio de
contador. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) das, contados a partir de la
fecha en que se produjo la modificacin o actualizacin.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso
con una sancin mxima de mil quinientos Quetzales (Q.1,500.00).
2. Omisin o alteracin del Nmero de Identificacin Tributaria NIT- o de
cualquier otro requisito exigido en declaraciones y recibos de tributos,
documentos de importacin o exportacin y en cualquier documento que se
presente o deba presentarse ante la Administracin Tributaria.

21
 SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin no podr exceder un mil Quetzales (Q.1,000.00)
mensuales. En ningn caso la sancin mxima exceder la suma del uno por
ciento (1 %) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante el
ltimo perodo mensual en el que haya reportado ingresos.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir facturas o el documento que legalmente
soporte la transaccin, cuando corresponda.
SANCIN: Multa equivalente al monto del impuesto correspondiente a la
transaccin. Si el adquiriente denuncia ante la Administracin Tributaria a
quien estando obligado no emiti y le entreg el documento legal
correspondiente, quedar exonerado de la sancin.
4. No llevar al da los libros contables u otros registros obligatorios establecidos,
en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas. Se entiende que
estn al da, s todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y
registros debidamente autorizados y habilitados, dentro de los dos (2) meses
calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le
fiscalice. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del
contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros
contables respecto de los cuales la Administracin Tributaria constat su
atraso.
5. Llevar los libros y registros contables, en forma distinta a la que obliga el
Cdigo de Comercio y las leyes tributarlas especficas.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se
fiscalice y se establezca la infraccin.
6. Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando
corresponda.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) cada vez que se incurra
la infraccin.
7. No percibir o retener los tributos, de acuerdo con las normas establecidas en
este Cdigo y en las leyes especficas de cada impuesto.

22
 SANCIN: Multa equivalente al impuesto cuya percepcin o retencin
omitiere. La imposicin de la multa no exime la obligacin de enterar el
impuesto percibido o retenido, salvo que ya se hubiere efectuado el pago por
el sujeto pasivo.
8. Extender facturas, notas de dbito, notas de crdito u otros documentos que
no cumplan con alguno de los requisitos formales segn la ley especfica.
SANCIN: Multa de cien Quetzales (Q.100.00) por cada documento. El
mximo de sancin que podr aplicarse ser de cinco mil Quetzales
(Q.5,000.00), en cada perodo mensual. En ningn caso la sancin mxima
exceder del dos por ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado
ingresos.
9. Presentar las declaraciones despus del plazo establecido en la ley tributaria
especfica.
SANCIN: Multa de cincuenta Quetzales (Q.50.00) por cada da de atraso,
con una sancin mxima de un mil Quetzales (Q.1,000.00).
Cuando la infraccin sea cometida por entidades que estn total o
parcialmente exentas del Impuesto Sobre la Renta, por desarrollar actividades
no lucrativas, la sancin se duplicar. En caso de reincidencia, adems de la
imposicin de la multa correspondiente se proceder a la cancelacin
definitiva de la inscripcin como persona jurdica no lucrativa en los registros
correspondientes.
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea requerida,
como se establece en el numeral 6 del artculo 112 de este Cdigo.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000,00) por cada vez que sea
citado y no concurriere.
11. Que el comprador no realice el traspaso en el registro legal correspondiente,
dentro del plazo que establece la ley especfica, de la propiedad de los
vehculos que adquiera.

23
 SANCIN: Multa equivalente al cien por ciento (100%) del impuesto que
corresponda conforme a la tarifa que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
12. No dar aviso dentro del plazo que establece la ley especfica, de cualquier
cambio producido en las caractersticas de los vehculos inscritos en el registro
correspondiente.
SANCIN: Multa de quinientos Quetzales (Q.500.00).
13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes
establecidos en las leyes tributarias.
SANCIN: Una multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; de
diez mil Quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez y en caso de incumplir ms
de dos veces se aplicar multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00) ms el
equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Esta sancin
ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin.
14. Utilizar mquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas
autorizados, en establecimientos distintos del registrado para su utilizacin, sin
haber dado aviso a la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
15. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias
hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros
habilitados por la Administracin Tributaria.
SANCIN: Multa de diez mil Quetzales (Q.10,000.00).
16. No efectuar el pago de tributos o no proporcionar la informacin requerida,
eventual o peridicamente, por medio de los sistemas o herramientas, formas,
formularios electrnicos, informticos, digitales u otros, que han sido
establecidos como de uso obligatorio para el contribuyente o responsable.
SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00), sin perjuicio del
cumplimiento de la obligacin de presentar la informacin o pago requerido,
utilizando estas herramientas, formas, formularios o similares.

24
17. Emitir en forma ilegible, borrosa o incompleta, facturas, facturas especiales,
notas de dbito, notas de crdito, u otros documentos que la Administracin
Tributaria haya autorizado.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00), en cada perodo
mensual que se establezca la infraccin. En ningn caso la sancin mxima
exceder del uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el ltimo perodo mensual en el que haya reportado
ingresos.
18. El Agente de Retencin que no extienda o extienda extemporneamente, la
constancia de retencin efectuada que conforme a la ley corresponde.

SANCIN: Multa de un mil Quetzales (Q.1,000.00) por cada constancia de

retencin no entregada en tiempo.
19. La no exhibicin del protocolo por el notario, a requerimiento de la
Administracin Tributaria, salvo el caso de testamentos.
SANCIN: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5,000.00).
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administracin Tributaria, formular por
conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, la actualizacin del valor de las
sanciones y propondr al Congreso de la Repblica las reformas pertinentes cada
cinco aos.

Artculo 94 A. Reduccin de sanciones a infracciones a deberes formales.

Los contribuyentes o responsables que al percatarse de la comisin de una
infraccin a los deberes formales, de las establecidas en este Cdigo o en las
leyes tributarias especficas, que se sancionen pecuniariamente, sin haber sido
requerido o fiscalizado, se presente voluntariamente ante la Administracin
Tributaria aceptando la comisin de la infraccin, se rebajar la sancin que
corresponda en un ochenta y cinco por ciento (85%), siempre que efecte el pago
de forma inmediata. Esta rebaja no aplicar en el caso que el contribuyente
reincida en la comisin de la misma infraccin durante el perodo impositivo que
corresponda.

25
Artculo 95. Responsabilidad. Los profesionales o tcnicos que por disposicin
legal presten servicios en materia de su competencia para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los sujetos pasivos de stas, son responsables, si por
dolo se produce incumplimiento de sus obligaciones.
El presente artculo se aplicar en congruencia con lo que establecen los artculos
70, 82 y 90 de ste Cdigo. En consecuencia, esta infraccin ser sometida
siempre al conocimiento de juez competente del ramo penal.

Artculo 96. Incumplimiento de deberes. Existe incumplimiento de deberes,

cuando el funcionario o empleado de la Administracin Tributaria, abusando de su
cargo o funcin, ordene o cometa cualquier acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del
fisco, de los contribuyentes y responsables o de terceros; cuando omita, rehse
hacer o retarde cualquier acto propio de su funcin o cargo y asimismo, cuando
revele o facilite la revelacin de hechos, actuaciones o documentos de los que
tenga conocimiento por razn de su cargo y que por disposicin de la ley, deban
permanecer en secreto o confidencia.
Las infracciones anteriores sern sancionadas por la Administracin Tributaria,
conforme a lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley de Responsabilidades,
sin perjuicio de las sanciones civiles y penales que correspondan.

CASOS

1. SAT INTERVIENE A EMPRESA IMPORTADORA EL BODEGN

26
 La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT) intervino el jueves
29 de septiembre de 2016, a la empresa importadora, empacadora y
comercializadora El Bodegn, sealada por defraudacin tributaria.

La intervencin ocurri tan solo dos das despus que el Ministerio Pblico
(MP) capturara al exministro de Agricultura, Elmer Lpez, implicado en un caso de
contrabando y en el que esa compaa result vinculada.

El intendente jurdico de la SAT, Adrin Zapata, inform que la intervencin

fue girada por orden judicial por un caso de defraudacin tributaria.

HECHOS: El caso se deriva de la investigacin contra una estructura dedicada al

contrabando aduanero, la cual sirvi para la compra y transporte de granos
bsicos utilizados en el programa Bolsa Segura que el Partido Patriota desarroll
como parte del Plan
Hambre Cero. El producto
no era apto para el
consumo humano.

2. SAT INTERVIENE
EMPRESA
EXPORTADORA
DE CAF

La exportadora de
caf Bero de Guatemala,
S. A., fue intervenida este mircoles 29 de junio de 2016 por la SAT, en
coordinacin con el MP, por el delito de defraudacin tributaria.

La medida fue autorizada por el Juzgado Dcimo de Primera Instancia

Penal, Narcoactividad y Delitos contra el Ambiente, despus de una serie de
inconsistencias detectadas durante una contabilidad registrada en perodos
fiscales entre el 2007 y el 2011,

27
 La investigacin comenz, segn el comunicado del MP, por ocho
denuncias efectuadas por la SAT entre los aos 2011 y 2016.

El MP cuenta con seis expedientes donde figuran los detalles de las

investigaciones en contra de Bero de Guatemala y dos ms donde aparece
Sertinsa, S. A., principal proveedora de la primera, ambas inscritas en el Registro
Mercantil y el Registro Unificado Tributario de la SAT, y las dos con el mismo
domicilio fiscal y los mismos representantes legales.

La empresa solicit la devolucin del crdito fiscal del IVA, solicitada por
las empresas, y al existir dudas sobre la veracidad de la documentacin, la SAT
comenz la verificacin de los proveedores, en los que se encontraron
inconsistencias, inform el MP.

HALLAZGOS: Entre las inconsistencias halladas hay proveedores no localizados,

otros sin infraestructura
fsica, que aparecen con
omisos, no localizados y
domicilios fiscales
inexistentes.

El intendente de
Asuntos Jurdicos de la
SAT, Adrin Zapata,
inform que el juez
autoriz el embargo con
carcter de intervencin, aunado al arraigo del representante legal y el embargo
de crditos fiscales y cuentas bancarias.

La compaa argument que contaba con una intervencin previa desde

hace un mes, por una deuda mercantil con otra entidad privada, indic Zapata.

La empresa Bero de Guatemala se encuentra intervenida por orden de

juez competente en el mbito civil, por lo que la SAT dar el seguimiento necesario

28
para poder ejecutar la accin autorizada en el mbito fiscal, ya que los adeudos
tributarios tienen prioridad, explic.

ACTIVIDAD: Entre las principales actividades que efectan las firmas estn la
compra, procesamiento y venta de caf en mercados locales e internacionales.

Segn el MP, las empresas son parte de Neumann KaffeGruppe, de

Alemania, con sucursales en Mxico, El Salvador, Colombia y Guatemala.

3. PAGAN Q2 MILLONES
La empresa Exportaciones Tzarab, S.A., cancel Q2 millones 555 mil
185.84 por defraudacin aduanera, monto que incluye multa e intereses
resarcitorios, afirm ayer en un comunicado el Ministerio Pblico.

La firma es un negocio procesado por medio de su representante legal,

Luis Ral Snchez Calvillo, y era investigada por la Fiscala de Delitos
Econmicos por el delito de defraudacin aduanera, se seal.

Segn los fiscales, en la audiencia realizada ayer se determin que la

empresa cancel el monto defraudado y por tal motivo, el juez otorg la
suspensin condicional de la persecucin penal a su representante legal.

Exportaciones Tzarab no realiz el pago correspondiente del IVA, por Q602

mil, durante el perodo del 2000 y 2001.

FORMAS DE EXTINCIN

Para la Superintendencia de Administracin Tributaria es importante la

consolidacin de la cultura tributaria. Para ello es necesario proporcionar a los
diversos actores del quehacer tributario y pblico en general, informacin sobre
temas jurdicos tributarios trascendentales, como lo es el desarrollado en el
presente documento, sobre las formas de extincin de las obligaciones tributarias,
es decir, sobre aquellos acontecimientos que le ponen fin a dicha obligacin.

29
Artculo 35. Medios de extincin. La obligacin tributaria se extingue por los
siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Confusin.
4. Condonacin o remisin.
5. Prescripcin.

EL PAGO8

El pago es la forma ideal de extinguir una obligacin tributaria y se da por el

cumplimiento de la obligacin o la prestacin de lo debido en la forma establecida.
Pero ms especficamente significa el cumplimiento de dar, salvo escasas
excepciones, siempre en dinero.

El pago puede definirse como la satisfaccin del inters del acreedor

mediante el cumplimiento del deber jurdico que recae sobre el deudor, en cuyo
caso el sujeto pasivo queda liberado de la obligacin tributaria principal derivada
de la realizacin del hecho imponible del tributo.

Formas De Pago

La forma normal y generalizada de efectuar el pago de tributos en

Guatemala, es efectuar en un solo acto, ya sea en forma electrnica, utilizando el
sistema BancaSAT, con el uso de cheque de caja o gerencia o cheque personal
del contribuyente librado en contra del mismo banco que recibe el pago, as como
el pago utilizando dinero en efectivo.

El Pago Por Abonos

Los contribuyentes o responsables podrn solicitar a la administracin
Tributaria le sean otorgadas facilidades de pago, a efecto de poder cumplir con su
obligacin mediante abonos mensuales y consecutivos de hasta diesi ocho pagos.

8 Artculo 36 Cdigo Tributario.

30
El otorgamiento de facilidades de pago es una facultad de la Administracin
Tributaria, que despus de recibir la solicitud efectuada por quien tenga capacidad
de adquirir una deuda en nombre propio o en representacin del obligado
principal, y efectuado un anlisis adecuado del potencial deudor, debe resolver la
concesin de la facilidad solicitada, considerando su otorgamiento o no.

La resolucin que la Administracin Tributaria emita, puede considerar el

hecho que el deudor otorga garantas, motivando adecuadamente su decisin, en
consideracin del inters pblico y las circunstancias propias del otorgamiento de
esas facilidades de pago.

El Pago Por Consignacin

Ante la negativa del acreedor adeudo, el contribuyente o responsable

podrn consignar ante un juez competente, el monto del tributo del que se le
estar requiriendo o cuando el sujeto pasivo estime adeudarle a la Administracin
Tributaria, ello con el objeto de evitar sanciones pecuniarias y el pago de intereses
resarcitorios.

El Pago Bajo Protesta

El artculo 38 del Cdigo Tributario establece el supuesto siguiente: al

momento de no contarse con la determinacin definitiva del monto del tributo o la
liquidacin no este firme, se permitir a la persona que pretende efectuar el pago,
hacerlo bajo protesta, con el fin de no incurrir en multas, intereses y recargos.
Cuando se notifique la liquidacin definitiva, se har el cargo a abono que
proceda.

Adicionalmente a lo referido en la norma legal citada. Se efectuara bajo

protesta. El contribuyente puede ejercer su derecho de peticin ante la
Administracin Tributaria a efecto de plantear la devolucin de lo que este pago
bajo protesta, previo anlisis de sus argumentos y pruebas aportadas.

El Pago A Cuenta

31
 En el artculo 39 del Cdigo Tributario se estima la posibilidad que en
obligaciones tributarias que contemplen un periodo impositivo de un ao, se
permita efectuar cortes parciales con pago en periodos menores, dentro del
periodo total anual y liquidar esos cortes parciales con pago al final del periodo
anual.

COMPENSACIN9

La compensacin ha sido definida como un modo de extincin simultnea y

hasta la misma cuanta de dos obligaciones diversas existentes entre dos
personas que recprocamente son acreedores y deudores.

El Cdigo Tributario establece la posibilidad de compensar los crditos

tributarios lquidos y exigibles de la Administracin Tributaria, con los crditos
lquidos y exigibles del contribuyente o responsable, dicha compensacin es
establecida como una forma de extincin de la obligacin Tributaria.

Para la aplicacin de la compensacin se hace necesario el registro de la

Cuenta Corriente Tributaria, establecida en los artculos 43, 99 y 153. Para el
adecuado funcionamiento de la Cuenta Corriente Tributaria, la Administracin
debe contar con la suficiente y confiable informacin en sus sistemas informticos
y la capacidad para ir cargando y abonando dicha cuenta corriente, conforme se
den situaciones tributarias firmes, ello dentro de un marco de seguridad y
confiabilidad, optimizando con ello, el sistema tributario.

CONFUSIN10

Los artculos 1495 del Cdigo Civil y 45 del Cdigo Tributario definen esta
figura como la reunin en una misma persona de la calidad de deudor y acreedor,
extinguindose de esa forma la obligacin tributaria.
9 Artculo 43 Cdigo Tributario

10 Artculo 45 Cdigo Tributario.

32
 Esta figura se da en el caso de que el Estado rena las calidades de deudor
y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en s
mismo, dando como resultado que no resulte suma a pagar.

CONDONACIN11

La condonacin o remisin es el acto por medio del cual el acreedor libera

de la deuda al deudor (artculos 1489 del Cdigo Civil y 46 del Cdigo Tributario).

Las obligaciones tributarias son indisponibles, esto quiere decir que quien
administra las mismas no puede decidir si procede a cobrar o a requerir, sino es su
obligacin y no tiene facultades para librar de las mismas a los sujetos pasivos.

No puede existir condonacin por una decisin de la Administracin

Tributaria, dado que, partiendo de la base que la creacin de los tributos compete
con exclusividad al Congreso de la Repblica, en virtud del principio de legalidad
en materia tributaria, nicamente ese Organismo del Estado, al emitir una ley que
as los disponga, puede liberar o condonar una obligacin tributaria.

PRESCRIPCIN12

La prescripcin es definida por la Real Academia Espaola, como el hecho

de adquirir un derecho real o extinguirse un derecho o accin de cualquier clase
por el transcurso del tiempo en las condiciones previstas por la ley.

En el mbito tributario, dicha figura est prevista en el artculo 47 del Cdigo

Tributario y establece que el derecho de la Administracin Tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas vinculadas al impuesto omitido y exigir su
cumplimiento y pago a los contribuyentes o los responsables, ser de cuatro aos.
11 Artculo 46 Cdigo Tributario.

12 Artculo 47 Cdigo Tributario.

33
 En el mismo plazo referido en el prrafo anterior, los contribuyentes
debern exigir lo pagado en exceso o indebidamente, por tributos, intereses,
recargos y multas a la Administracin Tributaria.

Los efectos de la prescripcin son la extincin de la obligacin Tributaria y

que la obligacin ganada aprovecha por igual a todos los obligados al pago de la
deuda tributaria.

Nuestra legislacin contempla la figura de la prescripcin especial, que se

da cuando el contribuyente o responsable no se encuentra registrado ante la
Administracin Tributaria. En este caso el plazo para la prescripcin de sus
obligaciones tributarias ser de ocho aos.

El plazo para la prescripcin de las infracciones tributarias es de cinco aos,

ello conforme lo dispuesto en el artculo 76 del Cdigo Tributario.

34