Deducciones de Inversiones PDF

DEDUCCION DE INVERSIONES
Generalidades
De acuerdo con el artculo 37 de la LISR, las inversiones slo se podrn deducir, en

cada ejercicio, siguiendo la mecnica siguiente, con las limitaciones en deducciones
que, en su caso, establezca la ley:
Monto original de la inversin
(x) Por ciento mximo de deduccin autorizado
(=) Deduccin de la inversin en el ejercicio
Tratndose de ejercicios irregulares, la deduccin correspondiente se efectuar en el
por ciento que represente el nmero de meses completos del ejercicio en los que el
bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de 12 meses.
Cuando el bien se comience a utilizar despus de iniciado el ejercicio y en el que se ter-
mine su deduccin, sta se efectuar con las mismas reglas que se aplican para los
ejercicios irregulares.
Cabe destacar que el monto original de la inversin comprende lo siguiente:
1. El precio del bien.
2. Los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importa-
cin del mismo a excepcin del IVA.
3. Las erogaciones por concepto de:
a) Derechos.
b) Cuotas compensatorias.
c) Fletes, transportes, acarreos, manejo y seguros contra riesgos en la transpor-
tacin.
d) Comisiones sobre compras.
e) Honorarios a agentes aduanales.
f) Tratndose de las inversiones en automviles, el monto de las inversiones en
equipo de blindaje.
Cuando los bienes se adquieran con motivo de fusin o escisin de sociedades, se
considerar como fecha de adquisicin la que le correspondi a la sociedad fusionada
o a la escindente.
Las inversiones empezarn a deducirse, a eleccin del contribuyente:
1. A partir del ejercicio en que se inicie la utilizacin de los bienes.
137
138 Manual de Casos Prcticos
2. Desde el ejercicio siguiente al que se inicie la utilizacin de los bienes.

El contribuyente podr no iniciar la deduccin de las inversiones para efectos fiscales,
a partir de que se inicien los plazos sealados. En este ltimo caso, podr hacerlo con
posterioridad, perdiendo el derecho a deducir las cantidades correspondientes a los
ejercicios transcurridos desde que pudo efectuar la deduccin y hasta que inicie la mis-
ma, calculadas aplicando los por cientos mximos autorizados por la ley.
Los contribuyentes ajustarn la deduccin de inversiones, con el factor de actualiza-
cin siguiente:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo
en el que el bien haya sido utilizado durante
el ejercicio por el que se efecte la deduccin
() INPC del mes en que se adquiri el bien
(=) Factor de actualizacin
Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien
haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad
de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Por ltimo, es importante sealar que el artculo 38 de la LISR indica que se consideran
inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos y las erogaciones realizadas
en periodos preoperativos, cuyo concepto se seala a continuacin:
1. Activo fijo, es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la reali-
zacin de sus actividades y que se demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y
por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre
como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contri-
buyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.
2. Gastos diferidos, son los activos intangibles representados por bienes o derechos
que permitan reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un
producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un periodo limitado, inferior a la
duracin de la actividad de la persona moral. Tambin se consideran gastos diferi-
dos los activos intangibles que permitan la explotacin de bienes del dominio p-
blico o la prestacin de un servicio pblico concesionado.
3. Cargos diferidos, son aquellos que renan los requisitos sealados en el numeral
anterior, excepto los relativos a la explotacin de bienes del dominio pblico o a la
prestacin de un servicio pblico concesionado, pero cuyo beneficio sea por un pe-
riodo ilimitado que depender de la duracin de la actividad de la persona moral.
4. Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen por obje-
to la investigacin y el desarrollo, relacionados con el diseo, elaboracin, mejora-
miento, empaque o distribucin de un producto, as como con la prestacin de un
servicio; siempre que las erogaciones se efecten antes de que el contribuyente ena-
jene sus productos o preste sus servicios, en forma constante. Tratndose de indus-
trias extractivas, estas erogaciones son las relacionadas con la exploracin para la
localizacin y cuantificacin de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.
Casos Prcticos 139
Aplicacin de por cientos menores a los autorizados
En trminos del artculo 37 de la LISR, el contribuyente podr aplicar por cientos menores a
los autorizados por la ley. En este caso, el por ciento elegido ser obligatorio y podr modi-
ficarse, sin exceder del mximo autorizado. Tratndose del segundo y posteriores cam-
bios debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando ste
se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos
que establezca el RISR.
A este respecto, el artculo 66 de dicho reglamento establece que el por ciento de de-
duccin de inversiones podr cambiarse una sola vez en cada periodo de cinco aos
para cada bien de que se trate. Cuando no hubieran transcurrido cinco aos como m-
nimo desde el ltimo cambio, podr modificarse nuevamente por una sola vez, siempre
que se d alguno de los supuestos siguientes:
1. Cuando fusione a otra sociedad.
2. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando
menos un 25% del capital social del contribuyente.
3. La sociedad que obtenga el carcter de controlada para efectos fiscales, en el ejercicio
siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorizacin corres-
pondiente, o bien, cuando se incorpore o desincorpore en la consolidacin como so-
ciedad controlada.
4. Cuando se escinda la sociedad.
5. Cuando el contribuyente no haya incurrido en prdida fiscal en el ejercicio en el cual
efecta el cambio o en cualquiera de los ltimos tres anteriores a ste, siempre que el
cambio no tenga como efecto que se produzca una prdida fiscal en el ejercicio de que
se trate.
Deduccin de inversiones que se enajenan o dejan de ser tiles
Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obte-
ner los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida.
En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyen-
te deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo
no es aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de dicha ley.
Los contribuyentes ajustarn la deduccin de inversiones, con el factor de actualiza-
cin siguiente:
INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo en
el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio
por el que se efecte la deduccin
Suspensin de la deduccin
En trminos del artculo 67 del RISR, cuando el contribuyente deje de realizar la totali-
dad de sus operaciones y presente ante el RFC el aviso de suspensin de actividades,
podr suspender para efectos fiscales la deduccin del monto de las inversiones,
correspondiente al o a los ejercicios en que se dejen de realizar operaciones. La deduccin
del monto de las inversiones se continuar a partir del ejercicio en el que se presente el
aviso de reanudacin de actividades.
Por cientos mximos de deduccin autorizados
En los artculos 39, 40 y 41 de la LISR, se establecen los por cientos mximos de deduc-
cin autorizados en el ejercicio, aplicables a las inversiones. A continuacin se mencio-
nan algunos de ellos:
Inversin Por ciento mximo de deduccin

en el ejercicio
Cargos diferidos 5%
Erogaciones realizadas en periodos
preoperativos 10%
Regalas, asistencia tcnica y otros gastos
diferidos 15%
Inmuebles 5%
Inmuebles declarados como monumentos
arqueolgicos, artsticos, histricos o
patrimoniales, conforme a la Ley Federal
sobre Monumentos y Zonas Arqueolgicos,
Artsticos e Histricos, que cuenten con el
certificado de restauracin expedido por el
INAH o por el INBA 10%
Mobiliario y equipo de oficina 10%
Automviles, autobuses, camiones de carga,
tractocamiones, montacargas y remolques 25%
Computadoras personales de escritorio y
porttiles; servidores; impresoras, lectores
pticos, graficadores, lectores de cdigo de
barras, digitalizadores, unidades de
almacenamiento externo y concentradores
de redes de cmputo 30%
Semovientes, vegetales, mquinas
registradoras de comprobacin fiscal y
equipos electrnicos de registro fiscal 100%
Casos Prcticos 141
Inversin Por ciento mximo de deduccin

en el ejercicio
Maquinaria y equipo El mencionado en el artculo 41 de la LISR,
de acuerdo con la actividad correspondiente
Adaptaciones que se realicen a instalaciones
que impliquen adiciones o mejoras al activo
fijo, cuando las mismas tengan como
finalidad facilitar a las personas con
capacidades diferentes, el acceso y uso de
las instalaciones del contribuyente 100%
Prdidas por caso fortuito o fuerza mayor
El artculo 43 de la LISR establece que las prdidas de bienes del contribuyente por
caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, sern deducibles en el
ejercicio en que ocurran. La prdida ser igual a la cantidad siguiente:
Prdida deducible Igual a Cantidad pendiente de deducir

de la inversin a la fecha en que
se sufra la prdida
Tratndose de bienes por los que se hubiese aplicado la deduccin inmediata, la de-
duccin se calcular en los trminos siguientes:
Monto original de la inversin actualizado
(x) Por ciento aplicable de la tabla
del artculo 221 de la LISR
(=) Prdida deducible
El monto original de la inversin se actualizar con el factor siguiente:

INPC del ltimo mes de la primera mitad del periodo
en el que se haya efectuado la deduccin inmediata
La cantidad que se recupere se acumular en los trminos del artculo 20 de la LISR.

Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierdan por caso fortuito o
fuerza mayor o dejen de ser tiles, el monto pendiente por deducir de dichos activos se
aplicar considerando que los primeros activos que se adquirieron son los primeros
que se pierden.
Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisicin de bienes

de naturaleza anloga a los que perdi, o bien, para redimir pasivos por la adquisicin
de dichos bienes, nicamente acumular la parte de la cantidad recuperada no reinver-
tida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad reinvertida que provenga de la re-
cuperacin slo podr deducirse mediante la aplicacin del por ciento autorizado por
la ley sobre el monto original de la inversin del bien que se perdi y hasta por la canti-
dad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la prdida.
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerar a s-
tas como una inversin diferente.
La reinversin mencionada deber efectuarse dentro de los 12 meses siguientes conta-
dos a partir de que se obtenga la recuperacin. En el caso de que las cantidades recu-
peradas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo, se
acumularn a los dems ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo.
Los contribuyentes podrn solicitar autorizacin a las autoridades fiscales, para que el
plazo sealado en el prrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual.
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo antes sealado, se ajustar multipli-
cndola por el factor siguiente:
INPC del mes en que se acumule la cantidad recuperada
() INPC del mes en que se obtuvo la recuperacin
Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien

haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad
de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.
Es importante sealar que cuando la prdida de los bienes que nos ocupan por causa
fortuita o fuerza mayor, derive de la comisin de un delito, el contribuyente podr dedu-
cir dicha prdida siempre que acredite los elementos del cuerpo del delito. Para efectos
de lo anterior, se deber proceder conforme a lo siguiente:
1. Se deber denunciar el delito.
2. Se deber contar con copia certificada del auto de cabeza de proceso o de radica-
cin, emitido por juez competente. Dicha copia certificada deber exhibirse a re-
querimiento de la autoridad fiscal.
Lo anterior se debe realizar conforme al criterio normativo del SAT, 54/2009/ISR, el cual
se transcribe a continuacin (las negritas son nuestras):
54/2009/ISR Deduccin de prdidas por caso fortuito o fuerza mayor.
A. Una prdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude podr ser dedu-
cida en los trminos del artculo 29, fraccin VI de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
ta como caso de fuerza mayor, siempre que se renan los siguientes requisitos:
1. Que las cantidades perdidas, cuya deduccin se pretenda, se hubieren acumu-
lado para los efectos del impuesto sobre la renta.
Casos Prcticos 143
2. Que se acrediten los elementos del cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente
deber de denunciar el delito y contar con copia certificada del auto de cabeza de
proceso o de radicacin, emitido por el juez competente. Dicha copia certificada
deber exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal.
Las cantidades que se recuperen se acumularn de conformidad con el artculo
20, fraccin VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Igualmente, el contribuyente volver a acumular las cantidades deducidas confor-
me al presente criterio en el caso de que la autoridad competente emita conclusio-
nes no acusatorias, confirmadas, en virtud de que las investigaciones efectuadas
hubieran indicado que los elementos del tipo no estuvieren acreditados, y el juez
hubiere sobresedo el juicio correspondiente.
En relacin con el prrafo anterior, en los casos en los que no se acredite la prdi-
da de dinero en efectivo o la que se derive por robo o fraude, la cantidad manifesta-
da por el contribuyente como prdida, deber acumularse previa actualizacin de
conformidad con el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, desde el da
en que se efectu la deduccin hasta la fecha en que se acumule.
B. En caso de que la prdida de bienes a que se refiere el artculo 43 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta derive de la comisin de un delito, el contribu-
yente para realizar la deduccin correspondiente deber cumplir con el re-
quisito a que se refiere el numeral 2 del rubro anterior.
Por otra parte, en relacin con la prdida de inversiones por caso fortuito o de fuerza
mayor, cuando se opta por reinvertir la cantidad recuperada, es importante mencionar
que la redaccin del primer y tercer prrafos del artculo 43 de la LISR, genera confu-
sin entre los contribuyentes, y ha dado lugar a diversas interpretaciones, a saber:
1. Primera interpretacin: se deben aplicar conjuntamente ambos prrafos, as:
a) Se deduce del siniestro, el saldo pendiente por deducir de la inversin que se
haya perdido.
b) La cantidad que se recupere no ser acumulable hasta por el monto reinvertido.
c) Se deduce nuevamente el saldo pendiente por deducir de la inversin perdida,
es decir, se continuar depreciando esta inversin como si no se hubiera verifi-
cado la prdida, nicamente hasta por el monto de la cantidad reinvertida.
Si se aplica este criterio, se duplicar la deduccin del monto pendiente por
deducir de la inversin, primero como prdida y despus como deduccin de
la inversin nueva (las autoridades fiscales nos informaron de manera extraofi-
cial que no comparten este criterio).
2. Segunda interpretacin: Se deben aplicar las disposiciones del primer o tercer p-
rrafo del artculo 43 de la LISR, pero no ambos, conforme a lo siguiente:
a) Se deduce el saldo pendiente por deducir a la fecha del siniestro de la inver-
sin perdida (sin actualizacin), solamente si se acumula el ingreso, conforme
al primer prrafo del artculo 43 de la LISR.
b) Si se decide reinvertir, se aplica el tercer prrafo del artculo 43 de la LISR y,

por tanto, no se deduce la prdida ni se acumula el ingreso hasta por el monto
recuperado que se reinvierta o se utilice para redimir pasivos, y nicamente se
contina con la deduccin del saldo pendiente por deducir de la inversin que
sufri el siniestro, hasta por el monto de la cantidad reinvertida.
Si se opta por este criterio, se estar ante dos casos:
1. Que el saldo pendiente de deducir de la inversin perdida sea mayor que el monto
recuperado.
Aqu, convendr al contribuyente aplicar el primer prrafo del artculo 43 de la LISR, de-
duciendo la prdida y acumulando el ingreso, para obtener un efecto neto deducible.
Ejemplo:
Cantidad recuperada (monto acumulable) $90,000
() Saldo histrico pendiente de deducir
de la inversin (prdida) 100,000
(=) Efecto neto (prdida deducible) ($10,000)
Si el contribuyente hubiera optado por reinvertir los $90,000, nicamente hubiera
deducido el saldo pendiente por deducir de la inversin que sufri el siniestro,
hasta por dicha cantidad.
2. Que el saldo pendiente de deducir de la inversin perdido sea menor que el monto
recuperado.
Convendr al contribuyente aplicar el tercer prrafo del artculo 43 de la LISR, rein-
virtiendo la cantidad recuperada y, por tanto, no acumulando el ingreso por dicho
concepto; tampoco deducir la prdida.
Ejemplo:
Cantidad recuperada $70,000
() Cantidad reinvertida 70,000
(=) Ingreso acumulable $0
Saldo pendiente de deducir de la inversin

mediante el por ciento mximo autorizado $62,000
Si el contribuyente hubiera optado por acumular la cantidad recuperada ($70,000) y
deducir el saldo pendiente de deducir de la inversin ($62,000), tendra un efecto neto
acumulable por la diferencia entre tales cantidades ($8,000).
Otros aspectos
En trminos del artculo 42 de la LISR, la deduccin de las inversiones se sujetar a las

reglas siguientes:
1. Las reparaciones, as como las adaptaciones a las instalaciones se considerarn
inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo.
Casos Prcticos 145
A este respecto, el artculo 68 del RISR establece que se consideran como repara-
ciones o adaptaciones que implican adiciones o mejoras al activo fijo, las que au-
mentan su productividad, su vida til o permiten darle al activo de que se trate un
uso diferente al que originalmente se le vena dando.
Asimismo, los contribuyentes podrn considerar dentro de estas inversiones, los
gastos que se efecten por concepto de restauracin, conservacin o reparacin
de monumentos artsticos e histricos en los trminos de la Ley Federal sobre Mo-
numentos y Zonas Arqueolgicos, Artsticos e Histricos, siempre que dicha res-
tauracin, conservacin o reparacin se efecte conforme a la autorizacin o
permiso que para las mismas hubiera otorgado la autoridad competente para ta-
les efectos. La restauracin, conservacin o reparacin correspondiente deber
realizarse bajo la direccin del Instituto competente.
2. En ningn caso se considerarn inversiones los gastos por concepto de conser-
vacin, mantenimiento y reparacin, que se eroguen con el objeto de mantener el
bien de que se trate en condiciones de operacin.
3. Las inversiones en automviles slo sern deducibles hasta por un monto de
$175,000.00.
Lo antes dispuesto no ser aplicable tratndose de contribuyentes cuya actividad
consista en el otorgamiento del uso o goce temporal de automviles, siempre y
cuando los destinen exclusivamente a dicha actividad.
A este respecto, el artculo 3o.-A del RISR indica que se entender por automvil aquel
vehculo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor.
No se considerarn comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea
de dos a cuatro ruedas.
4. Las inversiones en casas-habitacin y en comedores, que por su naturaleza no es-
tn a disposicin de todos los trabajadores de la empresa, as como en aviones y
embarcaciones que no tengan concesin o permiso del gobierno federal para ser
explotados comercialmente, slo sern deducibles en los casos que renan los
requisitos siguientes (artculo 69 del RISR):
a) Mediante autorizacin de la autoridad fiscal correspondiente, siempre que el
contribuyente compruebe que los bienes se utilizan por necesidades especia-
les de su actividad. Para estos efectos se podr solicitar una autorizacin para
todas las inversiones.
b) Una vez otorgada la autorizacin, para efectuar la deduccin en ejercicios poste-
riores, el contribuyente deber conservar por cada ejercicio de que se trate, la do-
cumentacin sealada en el artculo 52 del RISR, durante un plazo de cinco aos.
c) Asimismo, se observar lo siguiente:
En el caso de aviones, la deduccin se calcular considerando como monto
original mximo de la inversin, una cantidad equivalente a $8600,000.00.
Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el

otorgamiento del uso o goce temporal de aviones o automviles, podrn efec-
tuar la deduccin total del monto original de la inversin del avin o del auto-
mvil de que se trate, excepto cuando dichos contribuyentes otorguen el uso
o goce temporal de aviones o automviles a otro contribuyente, cuando algu-
no de ellos, o sus socios o accionistas, sean a su vez socios o accionistas del
otro, o exista una relacin que de hecho le permita a uno de ellos ejercer una
influencia preponderante en las operaciones del otro, en cuyo caso la deduc-
cin se determinar en los trminos de este numeral, para el caso de aviones
y en los trminos del numeral 3, para el caso de automviles.
Las inversiones en casas de recreo en ningn caso sern deducibles.
5. En los casos de bienes adquiridos por fusin o escisin de sociedades, los valo-
res sujetos a deduccin no debern ser superiores a los valores pendientes de de-
ducir en la sociedad fusionada o escindente, segn corresponda.
6. Las comisiones y los gastos relacionados con la emisin de obligaciones o de cual-
quier otro ttulo de crdito, colocados entre el gran pblico inversionista, o cualquier
otro ttulo de crdito de los sealados en el artculo 9o. de la LISR, se deducirn anual-
mente en proporcin a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o ttulos,
en cada ejercicio. Cuando las obligaciones y los ttulos a que se refiere este numeral se
rediman mediante un solo pago, las comisiones y los gastos se deducirn por partes
iguales durante los ejercicios que transcurran hasta que se efecte el pago.
7. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos fijos tangi-
bles, propiedad de terceros, que de conformidad con los contratos de arrenda-
miento o de concesin respectivos queden a beneficio del propietario y se hayan
efectuado a partir de la fecha de celebracin de los contratos mencionados, se de-
ducirn en los trminos de este captulo del libro. Cuando la terminacin del con-
trato ocurra sin que las inversiones deducibles hayan sido fiscalmente redimidas,
el valor por redimir podr deducirse en la declaracin del ejercicio respectivo.
8. Tratndose de regalas, se podr efectuar la deduccin correspondiente, nica-
mente cuando las mismas hayan sido efectivamente pagadas.
Casos Prcticos 147
INDICE
1. Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011,

de una maquinaria que se adquiri el 19 de marzo del mismo ao.
Se deprecia con base en el artculo 37.
Se empieza a utilizar en el mismo mes de la adquisicin.
El ejercicio es enero-diciembre de 2011.
Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio
en que se empez a utilizar. 149
2. Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de una maquinaria
que se adquiri el 19 de marzo del mismo ao.
Se empieza a utilizar el 14 de agosto de 2011.
3. Deduccin correspondiente al ejercicio irregular de 2011
de una maquinaria que se adquiri el 12 de agosto del mismo ao.
El ejercicio es julio-diciembre de 2011 (irregular).
4. Deduccin correspondiente al ejercicio de 2012, de una maquinaria
que se adquiri el 2 de abril de 2011.
Se empieza a utilizar el 17 de julio de 2011.
siguiente al de su utilizacin. 155
5. Deduccin correspondiente al ejercicio de 2012, de una maquinaria
que se adquiri el 2 de abril de 2011.
Se empieza a utilizar el 17 de marzo de 2012.

6. Deduccin para el ejercicio de 2012 de una maquinaria
que se vendi el 7 de mayo de 2012.
Se adquiri el 19 de marzo de 2011.
Se empez a utilizar el mismo mes de su adquisicin.
Se opt por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar. 159
7. Deduccin para el ejercicio de 2011, al perder, por caso fortuito
o fuerza mayor, una maquinaria el 30 de agosto de 2011.
Se depreci con base en el artculo 37.
Se adquiri el 20 de febrero de 2010.
Se opt por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar. 161
8. Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de un automvil
que se adquiri el 23 de enero del mismo ao.
en que se empez a utilizar.
El precio de adquisicin del automvil es inferior a $175,000.00. 163
9. Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de un automvil
que se adquiri el 23 de enero del mismo ao.
en que se empez a utilizar.
El precio de adquisicin del automvil es superior a $175,000.00. 165
Casos Prcticos 149
CASO 1
PLANTEAMIENTO
Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011, de una maquinaria que se adquiri el

19 de marzo del mismo ao.
Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar.
DATOS
q Monto original de la inversin $20,000

q Por ciento de deduccin autorizado,
segn el artculo 41 de la LISR 10%
q Nmero de meses completos en que se utiliz
el bien en el ejercicio
(abril a diciembre de 2011) 9
q Ultimo mes de la primera mitad del periodo en que
el bien se utiliz en el ejercicio por el que
se efecta la deduccin Julio de 2011
q INPC de julio de 2011 (supuesto) 149.670
q INPC de marzo de 2011 (supuesto) 148.740
DESARROLLO
1o. Determinacin del factor de actualizacin.

INPC de julio de 2011 149.670
() INPC de marzo de 2011 148.740
(=) Factor de actualizacin 1.0062
2o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2011.

Monto original de la inversin $20,000
(x) Por ciento de deduccin autorizado 10%
(=) Depreciacin anual 2,000
() Doce 12
(=) Depreciacin mensual 167
(x) Nmero de meses completos en que se utiliz
el bien en el ejercicio 9
(=) Depreciacin del ejercicio 1,503
(x) Factor de actualizacin 1.0062
(=) Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 $1,512
COMENTARIOS
En el presente caso se puede seguir la mecnica para determinar la depreciacin a ta-
sas normales.
Por otro lado, para poder comenzar a deducir las inversiones, no ser suficiente con ad-
quirirlas, debern empezar a utilizarse para poder iniciar su deduccin.
Con respecto a las inversiones efectuadas antes del 1o. de enero de 2002, que no hu-
bieran sido deducidas en su totalidad con anterioridad a esa fecha, slo se deducir el
saldo pendiente de deducir de las mismas y se considerar como monto original de la
inversin el que correspondi en los trminos de la LISR vigente hasta el 31 de diciem-
bre de 2001.
REFERENCIA
Artculos 37 y 41 de la LISR, as como fraccin IV
del artculo segundo de las disposiciones transitorias
de la LISR para 2002.
Casos Prcticos 151
CASO 2
PLANTEAMIENTO
Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de una maquinaria que se adquiri el

19 de marzo del mismo ao.
Se empieza a utilizar el 14 de agosto de 2011.
DATOS

q Por ciento de deduccin autorizado, segn
el artculo 41 de la LISR 10%
(septiembre a diciembre de 2011) 4
el bien se utiliz en el ejercicio por el que se efecta
la deduccin Septiembre de 2011
q INPC de septiembre de 2011 (supuesto) 151.320
DESARROLLO

INPC de septiembre de 2011 151.320

() Doce 12
(=) Depreciacin del ejercicio 600
(=) Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 $610
COMENTARIOS
En este caso se puede seguir la mecnica para determinar la deduccin de un bien a ta-
sas normales que se empieza a utilizar posteriormente a su adquisicin. Es de llamar la
atencin el periodo de actualizacin de la depreciacin del bien adquirido en nuestro
caso, pues se comienza a utilizar en agosto, que, aun no siendo un mes completo, influye
negativamente en el factor de actualizacin, ya que si la ley hiciere referencia a meses
completos para actualizar la depreciacin como lo hace para efectos de deduccin, el
periodo de actualizacin sera de marzo a octubre, es decir, el mes de adquisicin y el
ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien se utiliz, periodo que insis-
timos, si fuese de meses completos, sera septiembre a diciembre, siendo la mitad oc-
tubre. Pero al no ser as, el periodo de agosto a diciembre es de cinco meses que, al ser
impar, se tiene que retroceder al anterior al que se encuentre en dicha mitad, siendo
septiembre.
REFERENCIA
Artculos 37 y 41.
Casos Prcticos 153
CASO 3
PLANTEAMIENTO
Deduccin correspondiente al ejercicio irregular de 2011 de una maquinaria que se ad-

quiri el 12 de agosto del mismo ao.
El ejercicio es julio-diciembre de 2011 (irregular).
DATOS

(septiembre a diciembre de 2011) 4
q Ultimo mes de la primera mitad del periodo
en que el bien se utiliz en el ejercicio
por el que se efecta la deduccin Septiembre de 2011
q INPC de septiembre de 2011 (supuesto) 151.320
q INPC de agosto de 2011 (supuesto) 150.260
DESARROLLO

INPC de septiembre de 2011 151.320
() INPC de agosto de 2011 150.260

() Doce 12
COMENTARIOS
En este caso, la mecnica de clculo observa el mismo procedimiento que en ejemplos
anteriores, sin embargo, hemos querido destacar que se trata de un ejercicio irregular.
Respecto al periodo de actualizacin de la depreciacin, remitimos al lector a la parte fi-
nal del comentario del caso anterior.
REFERENCIA
Artculos 37 y 41.
Casos Prcticos 155
CASO 4
PLANTEAMIENTO

2 de abril de 2011.
Se empieza a utilizar el 17 de julio de 2011.
Se opta por comenzar a depreciar en el ejercicio siguiente al de su utilizacin.
DATOS

(enero a diciembre de 2012) 12
el bien se utiliz en el ejercicio por el que se efecta
la deduccin Junio de 2012
q INPC de junio de 2012 (supuesto) 156.420
q INPC de abril de 2011 (supuesto) 148.980
DESARROLLO

INPC de junio de 2012 156.420
() INPC de abril de 2011 148.980

() Doce 12
COMENTARIOS
Como se opta por iniciar la deduccin del bien en el ejercicio siguiente al de su utiliza-
cin, el factor de actualizacin aplicable a la depreciacin comprende el periodo del
mes de adquisicin y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo de uso, que
viene a ser el de la mitad del ejercicio.
REFERENCIA
Artculos 37 y 40.
Casos Prcticos 157
CASO 5
PLANTEAMIENTO

2 de abril de 2011.
Se empieza a utilizar el 17 de marzo de 2012.
DATOS

q Nmero de meses completos en que se
utiliz el bien en el ejercicio
(abril a diciembre de 2012) 9
por el que se efecta la deduccin Julio de 2012
q INPC de julio de 2012 (supuesto) 156.910
q INPC de abril de 2011 (supuesto) 148.980
DESARROLLO

INPC de julio de 2012 156.910
() INPC de abril de 2011 148.980

() Doce 12
COMENTARIOS
Es importante hacer notar que en este caso, al haberse iniciado la utilizacin del bien en
el ao posterior al de su fecha de adquisicin, el clculo de la actualizacin de la depre-
ciacin se har entre la fecha de adquisicin y el ltimo mes de la primera mitad del pe-
riodo de uso por el ejercicio en que se efecta la deduccin.
Cabe aclarar que en este supuesto se podra haber dado el caso de empezar a deducir
la inversin hasta dos ejercicios despus de la fecha de adquisicin, por la opcin que
existe de deducir las inversiones en el ao en que d comienzo la utilizacin o al si-
guiente; en este caso, la deduccin se inici en el ao en que dio comienzo la utiliza-
cin del bien.
REFERENCIA
Artculos 37 y 41.
Casos Prcticos 159
CASO 6
PLANTEAMIENTO
Deduccin para el ejercicio de 2012 de una maquinaria que se vendi el 7 de mayo de

2012.
Se adquiri el 19 de marzo de 2011.
Se opt por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar.
DATOS

q Deduccin del bien efectuada en ejercicios
anteriores (antes de su actualizacin) $3,375
en el que se enajena Febrero de 2012
q INPC de febrero de 2012 (supuesto) 154.350
DESARROLLO
1o. Determinacin del saldo pendiente por deducir.

() Deduccin del bien efectuada en ejercicios anteriores 3,375
(=) Saldo pendiente por deducir $41,625

INPC de febrero de 2012 154.350
3o. Determinacin de la deduccin por efectuar derivada de la enajenacin del bien.

Saldo pendiente por deducir $41,625
(=) Deduccin por efectuar derivada de la enajenacin del bien $43,194
COMENTARIOS
Como puede observarse, se ha respetado la disposicin que obliga a deducir exclusi-
vamente la deduccin no efectuada; adems, el clculo se hizo tomando como fecha
de referencia para la actualizacin el mes de adquisicin y el ltimo mes de la primera
mitad de uso del bien, en este caso febrero.
Este procedimiento tambin aplica en el ejercicio en que deje de ser til el bien para ob-
tener los ingresos.
REFERENCIA
Artculos 37 y 41.
Casos Prcticos 161
CASO 7
PLANTEAMIENTO
Deduccin para el ejercicio de 2011, al perder, por caso fortuito o fuerza mayor, una
maquinaria el 30 de agosto de 2011.
Se depreci con base en el artculo 37.
Se adquiri el 20 de febrero de 2010.
Se opt por depreciar en el ejercicio en que se empez a utilizar.
DATOS

q Deduccin del bien efectuada en ejercicios
anteriores (antes de su actualizacin) $2,083
DESARROLLO
1o. Determinacin del saldo pendiente por deducir.

() Deduccin del bien efectuada en ejercicios anteriores 2,083
(=) Saldo pendiente por deducir $22,917
2o. Determinacin de la deduccin por efectuar derivada de la prdida del bien.

Saldo pendiente por deducir $22,917
(=) Deduccin por efectuar derivada de la prdida del bien $22,917
COMENTARIOS
En este caso, al igual que en el de la enajenacin de bienes y a efecto de calcular la de-
duccin pendiente de aplicar, es importante restar del monto original de la inversin, la
depreciacin histrica sobre dicho valor sin actualizar, pues de lo contrario, se estarn
restando valores actualizados cuyo efecto provocara una menor deduccin en el ejer-
cicio en que se sufra la prdida del bien. El importe de la prdida por caso fortuito o fuerza
mayor no se actualiza.
Cabe recordar que los bienes que se pierdan, por caso fortuito o fuerza mayor, sujetos
a deduccin, sern aquellos que no se reflejen en el inventario.
REFERENCIA
Artculos 37, 41 y 43.
Casos Prcticos 163
CASO 8
PLANTEAMIENTO
Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de un automvil que se adquiri el 23

de enero del mismo ao.
El precio de adquisicin del automvil es inferior a $175,000.00.
DATOS
q Valor del automvil (sin incluir IVA) $160,000

q Valor del automvil (incluyendo IVA) $185,600
q Lmite de deduccin de automviles sealado en la LISR $175,000
q Por ciento de deduccin autorizado, segn el artculo 40 de la LISR 25%
q Nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio
(febrero a diciembre de 2011) 11
q Ultimo mes de la primera mitad del periodo en que el bien
se utiliz en el ejercicio por el que se efecta la deduccin Junio de 2011
q INPC de enero de 2011 (supuesto) 147.870
DESARROLLO
1o. Comparacin del valor del bien, sin incluir IVA, con el lmite de deduccin de auto-
mviles sealado en la LISR.
Valor del automvil menor Lmite de deduccin de automviles

(sin incluir IVA) que sealado en la LISR
$160,000 < $175,000
Nota: Debido a que el valor del bien, sin incluir IVA ($160,000.00), es inferior al lmite de deduccin de auto-
mviles sealado en la LISR ($175,000.00), ser el primero de dichos valores el que se considerar para de-
terminar la deduccin del ejercicio correspondiente a este bien.

() INPC de enero de 2011 147.870

() Doce 12
(=) Depreciacin mensual 3,333
COMENTARIOS
Hemos desarrollado el presente caso a fin de mostrar el clculo de la deduccin de un
automvil que no rebasa el lmite mximo permitido por la LISR para su deduccin, el
cual es de $175,000.00.
REFERENCIA
Artculos 37, 40 y 42.
Casos Prcticos 165
CASO 9
PLANTEAMIENTO
Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de un automvil que se adquiri el 23

de enero del mismo ao.
El precio de adquisicin del automvil es superior a $175,000.00.
DATOS
q Valor del automvil (sin incluir IVA) $200,000

q Valor del automvil (incluyendo IVA) $232,000
q Lmite de deduccin de automviles sealado en la LISR $175,000
q Por ciento de deduccin autorizado, segn el artculo 40 de la LISR 25%
q Nmero de meses completos en que se utiliz el bien en el ejercicio
(febrero a diciembre de 2011) 11
q Ultimo mes de la primera mitad del periodo en que el bien
se utiliz en el ejercicio por el que se efecta la deduccin Junio de 2011
q INPC de enero de 2011 (supuesto) 147.870
DESARROLLO
1o. Comparacin del valor del bien, sin incluir IVA, con el lmite de deduccin de auto-
mviles sealado en la LISR.
Valor del automvil mayor Lmite de deduccin de automviles

(sin incluir IVA) que sealado en la LISR
$200,000 > $175,000
Nota: Debido a que el valor del bien, sin incluir IVA ($200,000.00), es superior al lmite de deduccin de auto-
mviles sealado en la LISR ($175,000.00), ser el segundo de dichos valores el que se considerar para de-
terminar la deduccin del ejercicio correspondiente a este bien.

() INPC de enero de 2011 147.870

Lmite de deduccin de automviles sealado en la LISR $175,000
() Doce 12
(=) Depreciacin mensual 3,646
COMENTARIOS
Se muestra el clculo de la deduccin de un automvil que rebasa el lmite mximo per-
mitido por la LISR para su deduccin, el cual es de $175,000.00.
Con respecto a la deduccin de gastos relacionados con automviles parcialmente de-
ducibles, se podrn deducir en la proporcin que represente el monto original de la in-
versin deducible, respecto del valor de adquisicin de los mismos.
A este respecto, el artculo 3o.-A del RISR indica que se entender por automvil aquel
vehculo terrestre para el transporte de hasta 10 pasajeros, incluido el conductor.
No se considerarn comprendidas en la definicin anterior las motocicletas, ya sea de
dos a cuatro ruedas.
REFERENCIA
Artculos 32, fraccin II, 37, 40 y 42 de la LISR, y 3o.-A del RISR.

Deducciones de Inversiones PDF

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Deducciones de Inversiones PDF

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

DEDUCCION DE INVERSIONES

De acuerdo con el artculo 37 de la LISR, las inversiones slo se podrn deducir, en

2. Desde el ejercicio siguiente al que se inicie la utilizacin de los bienes.

Aplicacin de por cientos menores a los autorizados

Deduccin de inversiones que se enajenan o dejan de ser tiles

Por cientos mximos de deduccin autorizados

Inversin Por ciento mximo de deduccin

Inversin Por ciento mximo de deduccin

Prdidas por caso fortuito o fuerza mayor

Prdida deducible Igual a Cantidad pendiente de deducir

El monto original de la inversin se actualizar con el factor siguiente:

La cantidad que se recupere se acumular en los trminos del artculo 20 de la LISR.

Cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisicin de bienes

Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien

b) Si se decide reinvertir, se aplica el tercer prrafo del artculo 43 de la LISR y,

Saldo pendiente de deducir de la inversin

En trminos del artculo 42 de la LISR, la deduccin de las inversiones se sujetar a las

Tratndose de contribuyentes cuya actividad preponderante consista en el

1. Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011,

El ejercicio es enero-diciembre de 2012.

Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011, de una maquinaria que se adquiri el

q Monto original de la inversin $20,000

1o. Determinacin del factor de actualizacin.

2o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2011.

Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de una maquinaria que se adquiri el

q Monto original de la inversin $18,000

1o. Determinacin del factor de actualizacin.

2o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2011.

Deduccin correspondiente al ejercicio irregular de 2011 de una maquinaria que se ad-

q Monto original de la inversin $50,000

1o. Determinacin del factor de actualizacin.

2o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2011.

Deduccin correspondiente al ejercicio de 2012, de una maquinaria que se adquiri el

q Monto original de la inversin $50,000

1o. Determinacin del factor de actualizacin.

2o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2012.

Deduccin correspondiente al ejercicio de 2012, de una maquinaria que se adquiri el

q Monto original de la inversin $30,000

1o. Determinacin del factor de actualizacin.

2o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2012.

Deduccin para el ejercicio de 2012 de una maquinaria que se vendi el 7 de mayo de

q Monto original de la inversin $45,000

1o. Determinacin del saldo pendiente por deducir.

2o. Determinacin del factor de actualizacin.

3o. Determinacin de la deduccin por efectuar derivada de la enajenacin del bien.

q Monto original de la inversin $25,000

1o. Determinacin del saldo pendiente por deducir.

2o. Determinacin de la deduccin por efectuar derivada de la prdida del bien.

Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de un automvil que se adquiri el 23

q Valor del automvil (sin incluir IVA) $160,000

Valor del automvil menor Lmite de deduccin de automviles

2o. Determinacin del factor de actualizacin.

3o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2011.

Deduccin correspondiente al ejercicio de 2011 de un automvil que se adquiri el 23

q Valor del automvil (sin incluir IVA) $200,000

Valor del automvil mayor Lmite de deduccin de automviles

2o. Determinacin del factor de actualizacin.

3o. Determinacin de la deduccin correspondiente al ejercicio de 2011.

Das könnte Ihnen auch gefallen