DGT: 01-02-2017 N.

CONSULTA VINCULANTE: V0269/2017

IS. Exenciones. Exencin para evitar la doble imposicin interna. Distribucin de las cantidades aportadas
previamente por los socios.
Descripcin sucinta de los hechos:
La entidad X ostenta una participacin en A desde 2010. La entidad A fue constituida en 2000 y hasta su adquisicin por
X ha realizado diversas y sucesivas ampliaciones de capital por compensacin de crditos y reducciones de capital. Hasta
el ejercicio 2008-2009 la entidad A ha tenido bases imponibles negativas, si bien a partir del ejercicio 2009-2010 ha ido
generando bases imponibles positivas, habindose compensado las bases negativas en los subsiguientes periodos y
estimndose que en el ejercicio 2015-2016 se compense el total del importe pendiente. Desde 2014 las entidades X y A
tributan en el rgimen de consolidacin fiscal. En la actualidad A cuenta con reservas distribuibles.
Cuestin planteada:
Tratamiento fiscal de los dividendos distribuidos por la entidad A a la consultante
Contestacin:
La distribucin de dividendos cuyo origen est en las aportaciones previamente realizadas por los socios, no tiene la
consideracin de dividendos desde el punto de vista fiscal, por cuanto suponen la devolucin indirecta del importe de las
aportaciones previamente realizadas, de manera que la distribucin minorar el valor fiscal de las participaciones de los
socios. En periodos anteriores se produjeron dos reducciones de capital para compensar prdidas por parte de los
anteriores accionistas de A, y adicionalmente se indica que el coste de adquisicin de A por parte de la entidad X excede
de los fondos propios de sta. Por tanto los dividendos distribuidos tendrn la consideracin fiscal de devolucin indirecta
de las aportaciones previamente realizadas, no integrndose en la base imponible de la entidad.
http://www.normacef.es/buscaResult/documento.aspx?
id=NFC064000&pal_buscadas=&coleccion=Doctrina

DGT: 01-02-2017 N. CONSULTA VINCULANTE: V0266/2017

IS. Regmenes especiales. Escisiones. Motivo econmico vlido.

Descripcin sucinta de los hechos:
La entidad A, es una sociedad limitada cuyo capital social pertenece a un grupo familiar integrado por la madre, que a su
vez es administradora nica, y tres hijos. La sociedad se dedica a la promocin, arrendamiento y venta de fincas urbanas.
El grupo familiar desea escindir totalmente la entidad A de forma que sean beneficiarias de sus activos y pasivos tres
sociedades de nueva creacin, cuyo valor de mercado sera aproximadamente igual. Todas las sociedades beneficiarias
seguiran estando gestionadas por la madre y a cada una de ellas se les asignara un conjunto de bienes y derechos
compuesto por inmuebles rsticos y urbanos cedidos en arrendamiento e inmuebles vinculados a la actividad de
promocin inmobiliaria. Como consecuencia de la escisin total, los socios mantendran, en todas y cada una de las
sociedades beneficiarias, una participacin idntica a la que tenan en la entidad A.
Cuestin planteada:
Si puede aplicarse a la operacin de reorganizacin descrita el rgimen fiscal especial regulado en el captulo VII del ttulo
VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Contestacin:
Si la operacin se realiza al amparo de la normativa mercantil, se cumplirn los requisitos exigidos en la Ley IS para ser
considerada como una escisin total proporcional, por tanto, no ser necesario que los patrimonios segregados constituyan
ramas de actividad, por lo que no existe obstculo para la aplicacin del rgimen fiscal especial de las operaciones de
reestructuracin. En la medida en que la operacin tiene por finalidad planificar y simplificar el relevo generacional,
atenuando los posibles conflictos futuros asociados a la sucesin, as como posibilitar la gestin, el desarrollo e inversin
separada de cada una de las sociedades beneficiarias de la escisin, se pueden considerar los motivos como
econmicamente vlidos a efectos de la aplicacin del rgimen especial.
http://www.normacef.es/buscaResult/documento.aspx?
id=NFC063999&pal_buscadas=&coleccion=Doctrina

DGT: 01-02-2017 N. CONSULTA VINCULANTE: V0265/2017

IS. Regmenes especiales . Escisiones. Escisin total. Rama de actividad.

Descripcin sucinta de los hechos:
Una entidad, perteneciente a dos personas divorciadas legalmente y a sus tres hijas, pretende llevar a cabo una operacin
de escisin total no proporcional mediante la cual se producir la segregacin de varios activos inmuebles que estn
destinados a la actividad de alquiler y la compraventa, contando con la adecuada organizacin de medios materiales y
humanos ambas actividades, y constituyendo ramas de actividad.
Cuestin planteada:
Si la operacin descrita puede acogerse al rgimen fiscal especial previsto en el Captulo VII del Ttulo VII de la Ley
27/2014, de 27 de Noviembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Contestacin:
Los patrimonios que adquieran las sociedades de nueva creacin, que se constituirn al efecto, debern constituir ramas de
actividad. Por tanto, en el caso de que los inmuebles se asignen indistintamente a las sociedades sin apreciar la
circunstancia anterior, la operacin no podr acogerse al rgimen fiscal especial.
http://www.normacef.es/buscaResult/documento.aspx?
id=NFC063998&pal_buscadas=&coleccion=Doctrina