Rgimen Tributario- Volman

Rgimen Tributario
Resumen Libro Volman

CAPITULO 1: Esquema introductorio al sistema tributario

reas del sistema tributario

Los principales impuestos recaudados por el gobierno nacional son: impuesto a las
ganancias, impuesto al valor agregado, impuestos internos, impuesto sobre los bienes
personales, ganancia mnima presunta, entre otros.

Los estados provinciales recaudan solo impuestos sobre ingresos brutos, patente
automotor, sellos e impuesto inmobiliario, esta restriccin est establecida por Ley de

Coparticipacin Federal (Ley N 23.548), que consiste en un acuerdo entre el gobierno

central y las provincias. Su artculo 9 establece que no se grabara por va de
impuestos, tasas contribuciones u otros tributos las materias imponibles sujetas a los
impuestos nacionales.

Entonces las provincias deben abstenerse de aplicar impuestos anlogos a los federales
so pena de que el estado central deje de drenarles los montos provenientes de la
coparticipacin de impuestos que recauda la nacin en beneficio de ella y de las
jurisdicciones provinciales. Los estados municipales pueden percibir tasas retributivas
de sus servicios (un ejemplo seria la tasa de seguridad e higiene).

Administracin Tributaria

Una norma tributaria puede ser muy buena, pero si su administracin es imposible o no
se ejecuta correctamente perder sus beneficios. En base a una norma tributaria hay que
ver cmo administrar el gravamen desde el punto de vista de la difusin en la sociedad,
crear mecanismos sencillos de recaudacin y de control de los contribuyentes.
Presin tributaria

Es la relacin existente entre la cantidad de tributos recaudados por el correspondiente

nivel de Estado y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo
Estado durante el mismo periodo de tiempo.

Por lo tanto la frmula matemtica que tendr la presin tributaria nacional ser

Tiene como objetivo (como todo recurso tributario) medir cual es el grado de detraccin
de la riqueza de los particulares a favor del patrimonio del Estado. Significar una
traslacin de ingresos del sector privado al sector pblico que se establece por imperio
de la ley.

Estadsticas de recaudacin
Es fundamental realizar anlisis exhaustivo de las estadsticas de recaudacin de
impuestos, es una especie de radiografa de la economa del Estado.
En base a las mismas se puede inferir cuales son las capas de la poblacin que soportan
mayor carga tributaria que otras (cuales son clases ms privilegiadas, grado de avance
de la economa, tinte poltico, etc.)1.
Sistemas de retencin y percepcin de impuestos en la fuente.

Retencin: detraer parte del monto que se paga al beneficiario, para ser ingresada esa
retencin al fisco como un pago a cuenta del beneficiario en el respectivo impuesto,
tambin adicionar al momento de cobrar un determinado monto que se ingresa al fisco y
que tambin se considera como un pago a cuenta del sujeto percibido, es importante
porque es la informacin que le allega el agente de retencin o percepcin con respecto
a quien le ha practicado retenciones y/o percepciones. Este agente de retencin informa
a quien retuvieron o percibieron (fecha, CUIT, etc.).

Esta informacin alimenta la base de datos de la AFIP con el fin de conocer con ms
precisin las operaciones de cada contribuyente, y poder actuar con ms precisin al
momento de practicar una fiscalizacin. El fisco posee distintas fuentes de informacin,
escribanos, bancos, etc., que hacen que la AFIP fiscalice cada vez con ms precisin y
de forma ms eficiente.

El beneficio de las retenciones respeta el mecanismo de paye as you earn de forma tal
que es posible que el contribuyente en el momento de presentar su declaracin jurada
haya pagado buena parte del impuesto determinado. A la vez que este contribuyente
sepa porque le entregaron un comprobante de retencin, significara una menor
propensin a ocultar esa operacin econmica, porque ya la conoce el ente recaudador.

Es as que en definitiva el fisco posee una herramienta importantsima en la lucha contra

la evasin.

CAPITULO 2: Economa del sector pblico

El estado: Concepcin, medios y fines.

Estado: organizacin jurdica de los individuos pertenecientes a un mismo mbito

territorial, con objetivos o funciones asignadas en comn. El alcance y definicin de
estas funciones derivan de los factores ideolgicos, culturales, religiosos, etc. Se los
conoce como cargas pblicas o funciones pblicas, y estas hacen la esencia del Estado,
ya que si no fueran cumplidas, el mismo desaparecera.

Funciones pblicas: tienen como objetivo satisfacer las necesidades pblicas, es decir,
atender a todos los intereses y requerimientos comunes y fundamentales de todos los
miembros de una sociedad jurdicamente organizada. Al ser un elemento esencial del

Estado, estas resultan de competencia exclusiva y de naturaleza indelegable, entonces

no podrn ser transferidos a particulares para su cumplimiento (ejemplo seguridad
interior, justicia, etc.).

Para cumplir con sus funciones, el Estado llevara a cabo una actividad financiera la cual
consiste en producir bienes y servicios que logren el mximo bienestar de los
individuos, como tambin implica la obtencin de recursos o medios monetarios para
llevar a cabo dicha produccin.
La misma organizacin estatal genera necesidades inherentes a su propia existencia.

A) Necesidades particulares: inherentes a los hombres por su condicin de tal

(vestimenta, alimento, vivienda, etc.)

B) Necesidades colectivas o de grupo: surgen de la vida en sociedad del hombre (salud,

educacin, transporte, asistencia social, etc.)

C) Necesidades de inters pblico: relacionan los derechos del hombre con los de la
comunidad.

Toda la actividad del Estado se orienta a la satisfaccin de las necesidades pblicas.

Algunas de ellas pueden ser satisfechas por el individuo, otras por la comunidad y otras
por el Estado.

Existen adems necesidades de inters pblico que no pueden ser satisfechas por los
propios individuos o por comunidad que solo podrn ser satisfechas por el Estado.

Necesidades publicas absolutas.

Provisin de bienes pblicos o privados

Las actividades que realiza el Estado para satisfacer una necesidad pblica se
denominan servicios pblicos, y la produccin de bienes materiales o inmateriales
resultantes se denomina bienes pblicos.

Los servicios pblicos se pueden clasificar en:

Servicios pblicos divisibles: los beneficios o ventajas que de ellos derivan para cada
persona pueden ser determinados o medidos. Satisfacen necesidades pblicas e
individuales, aunque pueden tener distintas motivaciones (ejemplo educacin primaria
bsica).

Servicios pblicos indivisibles: son prestados a todos los miembros de una comunidad
en forma indiscriminada y no pueden aceptar una divisin respecto del grado de
beneficio o ventaja que representan para cada persona. Responden a la satisfaccin de
una necesidad pblica, que no se puede demandar en forma individual. La prestacin de
estos servicios no implica un consumo individual excluyente del consumo por otros
sujetos, favorecen a todos los miembros de la comunidad y no pueden particularizarse
(ejemplo seguridad o defensa exterior).

Los bienes pblicos puros son de consumo conjunto, no admiten el principio de

exclusin y generan beneficios indivisibles entre los bienes integrantes de una
comunidad, presentan dos caractersticas: no es viable racionar su uso y no es deseable
racionarlos.

Bienes Privados: son de consumo individual o rivales en el consumo, aplican el

principio de exclusin y generan beneficios divisibles en las personas que los
consumen.
Consumo conjunto: significa la incorporacin de un consumidor mas no afecta la
cantidad ni la calidad del servicio tcnico recibido por los consumidores antes de que se
produjera la incorporacin del nuevo consumidor.

El principio de exclusin: se refiere a que se puede dejar a algn usuario de un servicio

sin la provisin de este. Si ello ocurre estamos frente a un bien privado puro. Si esto no
es posible aplicar el principio de exclusin estamos frente a un bien pblico puro.
Divisibilidad: caracterstica en el caso de bienes privados es posibles determinar el
beneficio de un bien entre los distintos usuarios pero en el caso de los bienes pblicos
esta divisin no se puede realizar

Concepto de bienes preferentes

Bienes preferentes: deriva de necesidades preferentes que el Estado adopta decisiones

que no respetan las preferencias individuales. Es producto de las asuncin de un rol
paternalista en cabeza del gobierno. Parte tambin desde la creencia de que si el Estado
no impusiera ciertas decisiones sociales, estas no seran adoptadas por los individuos
por propia iniciativa (ejemplo: cinturones de seguridad, prohibido fumar, alcohol
educacin obligatoria, etc.)

Las necesidades preferentes se satisfacen con bienes preferentes y su satisfaccin puede

generar consecuencias fiscales, como por ejemplo: imponer medidas para disuadir
conductas malas en los individuos (beber, fumar) fijando altos impuestos.

Externalidades

Es la influencia entre distintas unidades econmicas (consumidores y/o productores) de

tal forma que la conducta de una de ellas es afectada por las decisiones de otra unidad.

Estas influencias pueden dar origen a un funcionamiento del mercado que origine que
no se logre la asignacin ptima de recursos, es decir que no resulte eficiente. Se
presentan cuando existen problemas en la asignacin eficiente de recursos.

Ejemplos:

1) En una empresa que realiza una actividad contaminante en un parque industrial, las
empresas vecinas se vern perjudicadas generando externalidad negativa,

2) El de una empresa que pavimenta los accesos al pueblo. Para los habitantes del
mismo, estos se vern beneficiados generando una externalidad positiva.

El hecho de que existan individuos que generen externalidades negativas y no sean

penalizados genera una tendencia a seguir relazndolas, inclusive en exceso. Aquellos
que generan externalidades positivas y no se ven compensados posiblemente dejen de
producirlas.

Financiamiento. Trifas y tributos otras fuentes

Los recursos pblicos son ingreso en las tesoreras del Estado, para el cumplimiento de
sus fines
Clasificacin de los recursos pblicos

1) Recursos patrimoniales:
Son aquellos obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento de sus bienes de
dominio pblico y privado. Los bienes de dominio pblico son inalienables e
imprescriptibles, estando destinados a que los disfrute toda la comunidad y son usados
por todos los individuos sin discriminacin. (Art 2340 del cdigo civil).
Los bienes de dominio privado del estado pueden satisfacer necesidades individuales o
colectivas, pero que no se afectan para su utilizacin a todos los individuos sino, a
aquellos que estn vinculados por su adquisicin, locacin, concesin u otra modalidad
de contratacin.

2) Recursos de las empresas estatales:

Las empresas estatales son unidades descentralizadas que actan con independencia en
sus funciones fijando sus precios o tarifas. Estos se denominan precios privados cuando
son fijados en base a libre juego de oferta y demanda, se los denomina precios pblicos
cuando son fijados con el fin de cubrir costos del servicio prestado y precios polticos
cuando estos se encuentran subvencionados. Muchas de estas empresas suelen ser
deficitarias, entonces el estado las privatiza a fin de disminuir el gasto pblico.

3) Recursos tributarios (impuestos tasas y contribuciones):

La potestad tributaria significa la facultad jurdica del Estado de exigir contribuciones
con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin, en forma coactiva
por imperio de la ley. La caracterstica principal de los tributos es que son definitivos
(no hay devolucin por parte del estado hacia su contribuyente) y obligatorios (nacen a
partir de una ley).

La recaudacin tributaria persigue 2 objetivos:

1) El financiero o fiscal: a fin de cubrir los gastos que le demanda la prestacin de los
servicios a los cuales se ha comprometido

2) Extra-fiscal: consiste en la bsqueda a partir de la tributacin de objetivos en el

mbito econmico o social.

Los recursos tributarios se clasifican por su parte en impuestos, tasas y contribuciones

especiales:

Impuestos: son obligaciones establecidas por el Estado sobre los contribuyentes, sin
contraprestacin de su parte respecto de los beneficios que recibe el contribuyente por
los gastos pblicos que financia con dichos impuestos. Estos benefician a toda la
comunidad en su conjunto, sin distinguir si contribuyeron o no al sostenimiento del
gasto.

Tasas: Consisten en la obligacin tributaria en ocasin de que el estado brinda al

contribuyente un servicio determinado
Contribuciones especiales: se establecen en relacin a ciertos beneficios diferenciales y
aquellos que les pagana, existe un nexo entre monto pagado y recibido.
4) Recursos monetarios
Potestad exclusiva de la nacin emitir monedas y billetes de curso legal en el pas. Esta
funcin se encuentra a cargo del BCRA.
5) Recursos del crdito pblico:
El crdito pblico es otra fuente de financiamiento a la que recurre el estado. Es la
confianza que genera el Estado en los prestamistas, su resultante la deuda pblica.

6) Otros recursos los recursos gratuitos (donaciones legados y ayudas), recursos

derivados de sanciones patrimoniales (multas y sanciones, etc.).

Actividad financiera del estado (su naturaleza)

El Estado tiene la finalidad de satisfacer las necesidades pblicas, para esto recurrir a
la economa de mercado para obtener diversos factores de la produccin.

Obtencin de factores productivos se puede dar de 2 formas:

1) De manera directa o inmediata: consiste en usar su poder en forma coactiva y

obligatoria, para lograr servicios o bienes necesarios para cumplir sus funciones, sin
otorgar contraprestacin alguna (ejemplo servicio militar).

2) De manera indirecta o mediata: consiste en que el estado paga una retribucin por el
uso de los bienes o servicios intermedios necesarios para el cumplimiento de sus fines.
El Estado paga porque obtuvo financiacin mediante ejercicio de su poder de
imposicin.

Los fines de la poltica fiscal y las finanzas pblicas

Las finanzas pblicas: constituyen rama que se ocupa de estudiar en que el Estado
obtiene sus ingresos y el destino que este les otorga, adems estudia la corriente de
recursos y gastos pblicos, y cul es la incidencia que ambos producen en la economa
global. Analizando el proceso de ingreso-gasto como una herramienta para el gobierno
en la obtencin de los fines que persigue.

La poltica fiscal persigue otros fines los ms importantes:

A. Satisfaccin de necesidades sociales a travs de produccin bienes pblicos.

B. Optimizacin en la asignacin de recursos, el Estado muchas veces interviene en la

economa ante la existencia de imperfecciones (monopolios, externalidades, fallas en la
competencia, estos casos justifican la intervencin del Estado).

C. Redistribucin del ingreso: uno de los fines ms importantes de la poltica fiscal.

D. Estabilizacin de la economa a travs de la ocupacin plena de factores productivos.

E. Desarrollo econmico.

F. Promocin regional y de actividades sectoriales, desaliento de conductas nocivas.

G. Eliminacin de diferencias regionales.

NINGUNA DOCTIRNA ESTA EXCENTA DE CRITICA Y ES CONSISTENTE POR
SI MISMA, SINO QUE DEBE BUSCARSE PARA LA COMPRESION DE LA
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO UNA INTEGRACION DE LAS
DISTINTAS TEORIAS.

CAPITULO 3: Presupuesto
Concepto de Presupuesto

El presupuesto es un documento que contiene el detalle de los gastos a realizar y de los

ingresos para financiarlos. Es un instrumento de programacin econmica y social.
Es una herramienta de gobierno y administracin, ya que formaliza las relaciones entre
los distintos niveles de gobierno y los administradores, evidencia un plan de gobierno y
formula las soluciones adoptadas para llevarlo a cabo.

Principios Presupuestarios
Servirn para que el presupuesto alcance un nivel de desarrollo tcnico.

A) Programacin: debe tener el contenido y la forma de la programacin. Por contenido

se entiende que todos los elementos deben estar disponibles en cantidad y calidad
adecuada e interrelacionada entre s. La forma se refiere a que deben explicitarse todos
los elementos de la programacin en todas y cada una de las etapas del proceso
presupuestario.

B) Universalidad: todo aquello que constituya materia del presupuesto debe ser
incorporado en l. Buscan precisar los lmites y preservar la claridad.

C) Exclusividad: complementara y precisara el postulado de universalidad, al exigir que

no se incluyan en la ley anual de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta
materia.

D) Factibilidad: debe programarse lo que es factible de ejecutar.

E) Claridad: expresarse en forma ordenada y clara que se favorezca su interpretacin.

F) Especificacin: en materia de ingresos deben sealarse con precisin las fuentes que
los originan, y en materia de gastos, las caractersticas de los bienes y servicios que
deben de adquirirse.

G) Periodicidad: se considera un periodo presupuestario de duracin anual, aunque se

complementan con proyectos presupuestarios plurianuales.

H) Continuidad: Todos los elementos del presupuesto anual deben tener en cuenta los
resultados de ejercicios anteriores, y tomaran en cuenta las expectativas de los ejercicios
futuros.

I) Flexibilidad: no debe adolecer una rigidez que impida su funcin de instrumento

administrador, de gobierno y programacin econmica y social.

Ciclo presupuestario
Etapas

1) Formulacin del presupuesto

Esta fase implica elaborar el presupuesto en funcin de los objetivos contemplados en
los programas del gobierno, supone una serie de tareas que pueden esquematizarse.
Algunas sern: examinar las polticas y objetivos, definir y cuantificar el
financiamiento, produccin de bienes, determinar subsidios entre otros.

En esta fase intervendrn la Presidencia de la Nacin, la Jefatura de Gabinete de

Ministros, el Gabinete Nacional con apoyo tcnico del Ministerio de Economa y dentro
de este la Secretaria de Hacienda, en la definicin de las polticas. La Subsecretaria de
Presupuesto, la Coordinacin General y la Elaboracin del Proyecto de Ley del
Presupuesto.

Fases del proceso de formulacin

A. Fijacin de la poltica presupuestaria previa que comprende las normas,
orientaciones, determinacin de la composicin y niveles de gastos e ingresos, as como
la definicin de programas y proyectos prioritarios a los cuales deben ajustarse los
organismos para elaborar sus anteproyectos.

B. Elaboracin del anteproyecto de presupuesto por cada jurisdiccin o entidad, que

comprende la elaboracin de presupuestos preliminares de mnima, media y mxima
prioridad.

C. Formulacin del proyecto de ley de presupuesto: llevado a cabo por la Oficina

Nacional del Presupuesto.

El proceso de formulacin culmina con su incorporacin, conjuntamente con el

presupuesto de recursos, al proyecto de ley de presupuesto general de la administracin
pblica nacional.

2) Fase de discusin y aprobacin parlamentaria

Cuando el proyecto de ley de presupuesto ya se encuentra elaborado, el jefe de gabinete

debe enviar al congreso para su aprobacin. Diputados es la encargada del estudio del
proyecto y del debate propiamente dicho, se emite el dictamen de comisin para ser
tratada como una ley general en el recinto. El proyecto aprobado por la cmara de
diputados pasa para su discusin en el senado con todas las enmiendas realizadas.

Sancionada la ley, esta pasa al poder ejecutivo de la nacin y de no mediar veto se

promulga.

El poder ejecutivo podr ejecutar veto parcial, la ley volver a la cmara de origen, si
esta discute y lo insiste con 2/3 pasa a senadores (cmara de revisin si ambas lo
sancionan por 2/3, el proyecto pasa al ejecutivo para su formal promulgacin.

3) Fase de ejecucin
Se encuentra a cargo del poder ejecutivo, contiene 2 etapas:

A) La produccin de bienes y servicios: comprende la puesta en marcha de los procesos

necesarios para lograr la produccin.

B) El aspecto financiero: consiste en el uso de las asignaciones presupuestarias en

materia de ingresos, en la obtencin de los medios de financiamiento necesarios para
atender la produccin de bienes y servicios y efectuar las transferencias corrientes y de
capital contempladas en el presupuesto de gastos.

4) Fase de control.
Tiene como objetivo verificar el control de legalidad respecto de los actos de gestin y
el manejo de las cuentas pblicas.

Reviste 3 formas:
a. Control interno: a cargo de la SIGEN, esta dicta normas de control interno, debe
asimismo efectuar las auditoras externas de acuerdo con la Auditoria General de la
Nacin

b. Control externo: a cargo de la Auditoria General de la Nacin (CN: Art 85) ejercer
control de legalidad, gestin, auditoria, tanto de la Administracin Central, como
descentralizada publica, as como la de aprobar o rechazar las cuentas de percepcin e
inversin de fondos pblicos

c. El control parlamentario: a cargo de la Comisin Parlamentaria Mixta revisora de

cuentas. Tiene como funcin aprobar, junto a la Comisin de Presupuesto y Hacienda, el
programa de accin anual de control externo que debe desarrollar la Auditoria General
de la Nacin.

Aprobacin de los gastos efectos del gasto pblico

Los gastos pblicos constituyen transacciones financieras que realizan las jurisdicciones
y entidades pblicas para adquirir los bienes y servicios en un periodo determinado. El
gasto persigue fines sociales, polticos, econmicos, etc. Llamados efectos extra-
fiscales.

Caractersticas del gasto pblico: el suministro de bienes y servicios a la comunidad

producen efectos redistributivos, el gasto ser un movilizador de la encomia y tendr un
papel importante en la estabilizacin de precios. Promueve el desarrollo y puede
favorecer el pleno empleo y acelerar el ritmo econmico.

Clasificacin presupuestaria
1. Por carcter econmico: permite identificar la naturaleza econmica del Estado.
Permite vincular la poltica econmica y social con la poltica presupuestaria. Identificar
los gastos permite conocer cmo se remuneran a los factores de la produccin y
determinar el valor agregado por el sector pblico. Los gastos corrientes se refieren a
aquellos que tienen carcter repetitivo, cuyo objeto es incorporar bienes y/o servicios
que se agotan con su primer uso. Los gastos de capital incorporan bienes que no se
agotan en su primer uso. Los gastos corrientes se clasifican en gastos de consumo y de
transferencia, los primeros tienen como contrapartida la obtencin por parte del Estado
de bienes y servicios de utilidad directa para el destinatario ya sean divisibles o
indivisibles, los segundos se refieren a los movimientos monetarios que realiza el

Estado, que no tienen la finalidad de producir bienes o servicios pblicos, aunque a

veces resulte discutible, sino que consisten en distribuir a determinados beneficiarios el
dinero que se le extrae a otros sujetos.

2. Clasificacin por objeto del gasto: se ordenan sistemticamente el tipo de bien o

servicio que est erogando el estado. Esta clasificacin hace posible el desarrollo de la
contabilidad presupuestaria, permite ejercer control interno y externo, adems brinda
informacin sobre la demanda de bienes y servicios que realiza el Estado.

3. Clasificacin por funciones o funcionalidades: segn la naturaleza de los servicios

que las instituciones pblicas brindad. Se desagregan, primero en clasificacin por
institucin y dentro de ella por funcin y luego por actividad obra proyecto o programa.

4. Clasificacin del gasto por categora programtica: programa, subprograma,

proyecto, actividad y obra.

5. Clasificacin del gasto por fuente de financiamiento: segn los tiempos de recursos
empleados para su financiamiento.

6. Clasificacin por ubicacin geografa: se hace tomando en cuenta la divisin poltica

del pas, su objetivo es mostrar el grado de centralizacin o descentralizacin de las
acciones del Estado. Los criterios que se usan para clasificar estos gastos son el lugar de
destino de los bienes y servicios que se producen, el origen de los insumos o recursos
que se utilizan para la produccin y donde se ubica la unidad ejecutora responsable del
respectivo proceso productivo.

Clasificacin de recursos pblicos

Recursos originarios: son aquellos que el Estado obtiene en forma directa del
patrimonio que posee, aquellos ingresos que no provienen del sector privado, hoy la
fuente principal de estos ingresos proviene de empresas pblicas.
Recursos derivados: provienen del sector privado se clasifican en
a) Recursos de origen tributario (impuestos, tasas y contribuciones especiales).
b) Sanciones fiscales (originadas en incumplimiento de obligaciones fiscales, tendr una
funcin disuasoria, aunque puede tornar en un carcter represivo e intimidatorio).
c) Crdito pblico y emisin de moneda.

Clasificadores presupuestarios
Sirven para medir recursos pblicos, comprender sus efectos y permiten calcular
supervit o dficit de las operaciones financieras del gobierno.
Los criterios de clasificacin en materia de recursos adoptados en la elaboracin del
presupuesto son:

Clasificacin por rubros: se clasifican segn la fuente del financiamiento sean

provenientes de impuestos, tasas, derechos y transferencias.

Clasificacin por carcter econmico: ingresos corrientes conformados por entradas de

dinero que no suponen una contraprestacin efectiva como los impuestos, la venta de
bienes, prestacin de servicios por cobro de tasas. Los RECURSOS DE CAPITAL se
originan en la venta de activos, amortizacin de bienes. Las FUENTES FINANCIERAS
son medios de financiamiento constituidos por la disminucin de la inversin financiera
y el endeudamiento pblico.
Clasificadores presupuestarios comunes para gastos y recursos
Clasificacin institucional: ordena las transacciones pblicas de acurdo a la estructura
organizativa del Estado refleja las instituciones y reas responsables a las que se asignan
los crditos y recursos presupuestarios, y quienes por su parte llevaran adelante la
ejecucin de los mismo.

Clasificacin por tipo de moneda: el tipo de moneda, nacional extranjera utilizada para
formular presupuesto.

Concepto de crdito publico

Capacidad que tiene el Estado de endeudarse con el objeto de captar medios de
financiamiento, este endeudamiento resultante que se denomina deuda pblica (antes
era recurso extraordinario ahora constituye recuso ordinarios). Ley de administracin
financiera prohbe realizar operaciones de crdito pblico para financiar gasto s
operativos.

Origen de deuda pblica: emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones, emisin

y colocacin de letras de tesoro, contraccin de prstamo de instituciones financieras,
contraccin de obras o servicios, otorgamiento de avales fianzas y garantas, y
renegociacin de deuda.

Clasificacin de deuda pblica

Se clasifica en deuda interna y externa y directa e indirecta.

Deuda Interna: contrada con personas fsicas o personas jurdicas residentes o

domiciliadas en la Repblica Argentina, y cuyo pago puede ser exigible dentro del
territorio nacional.

Deuda Externa: contrada con otro estado u organismo internacional o cualquier otra
persona fsica o persona jurdica sin residencia o domicilio en la Repblica Argentina

Deuda Directa: cuando la Administracin Central es el deudor principal.

Deuda Indirecta: contrada por cualquier persona fsica o jurdica, pblica o privada,
distinta de la misma pero que cuenta con su aval fianza o garanta

Los Tributos

Tributo: son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de

imperio en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento
de sus fines (Hctor Villegas).

Materia imponible: la materia imponible es un hecho que aparece en la ley (ex lege),
que en caso de ocurrir va a generar la obligacin de pago de un tributo.

Aspectos del hecho imponible

1. Aspecto material: es la situacin de hecho que la ley ha tomado en consideracin para
configurar el tributo.
2. Aspecto espacial: el lugar en el cual el destinatario legal realice el hecho imponible.

3. Aspecto temporal: define el momento en que se configura la descripcin del hecho

imponible dentro del mismo o aquel en que el legislador fija.

4. Aspecto subjetivo del hecho imponible: El sujeto obligado es el contribuyente, este

sujeto es el obligado en virtud de la naturaleza del hecho imponible.

5. Base imponible (base de medicin): necesidad de cuantificar dicho presupuesto, con

el fin de aplicar sobre esa cantidad, el porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin
dar como resultado el importe del impuesto o monto del gravamen.

Los recursos tributarios son aquellos que obtiene el Estado a travs de su poder de
imperio, es decir a travs de leyes que crean obligaciones a los sujetos, individuos y
entidades en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan.

Entre los recursos tributarios encontramos:

Impuestos: recurso tributario por excelencia, es el tributo que se establece sobre los
sujetos en razn de la valorizacin poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva
(sin considerar circunstancias personales) o subjetiva (teniendo en cuenta circunstancias
personales). La base de los impuestos es la capacidad contributiva (valoracin poltica
de la riqueza, apreciacin del Estado).

Tasas: tributos cuyo hecho generador imponible consiste en la utilizacin o actividad

dada por un servicio pblico que afecte o beneficie al sujeto pasivo. Se considera que la
tasa la constituye una contraprestacin, es decir que si no se presta el servicio no es
obligatorio pagarlo, la jurisprudencia sin embargo afirma que no es necesaria la real
prestacin del servicio sino que es suficiente con su potencialidad. La tasa es un recurso
obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carcter coercitivo, no carcter de precio.

Contribuciones especiales: son aquellos tributos cuyos hechos imponibles consisten en

la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o aumento del valor de sus bienes.
Ejemplo dueo de inmueble que sufre de incremento en el valor de sus propiedades en
razn de obra pblica (ruta, subte, etc.).

Impuestos de mercado interno y comercio exterior

Impuesto al comercio exterior: afectan a las exportaciones de un pas. Afecta

competitividad de productos con respecto al exterior.

Impuestos del mercado interno: grava a los hechos que se producen y que se perciben
dentro de los lmites de un pas.

Impuestos Internos: su clasificacin, impuestos fijos, proporcionales, progresivos y

regresivos. Tipos de progresividad, mnimos no imponibles.

Impuestos fijos:
Se establecen como una cuanta a pagar normalmente sin referencia a la base de clculo.
Se establecen en una suma invariable porcada hecho imponible, cualquiera fuera el
monto de la riqueza involucrada en este. Implica desigualdad entre los sujetos
alcanzados por el mismo, ya que no mide la capacidad contributiva. Prcticamente no se
usa.

Impuestos proporcionales:

Se aplican alcuotas proporcionales sobre la base imponible. Se establece tomando en

cuenta la capacidad contributiva de los sujetos, ejemplo en el IVA (se aplican alcuotas
fijadas).
Impuestos progresivos (ver Jarach pg. 71)

Con una alcuota creciente sobre el monto imponible. Se pueden clasificar de la

siguiente manera:

a. Por categoras o clases: agrupar contribuyentes segn el monto total de la riqueza que
constituye la base imponible, en orden creciente y aplicar sobre cada categora o clase
una alcuota del monto total

b. Por grados o escalones: subdividir el monto imponible de cada contribuyente en

partes o escalones y aplicar sobre cada uno de estos, en forma creciente una alcuota o
porcentaje.

c. Por deduccin de la base: se basa en la deduccin del monto imponible, una suma fija
(que se declara como mnimo no imponible) y luego se aplica una alcuota constante
sobre el remanente. (Correccin del impuesto proporcional)

d. Progresin continua: carece de utilizacin. Sumas de impuestos crecientes por cada

monto imponible creciente.

Impuestos regresivos:

Cuya alcuota es decreciente a medida que crece el monto imponible. Un impuesto es de

carcter regresivo, cuando la carga de la imposicin alcanza en mayor proporcin a los
sectores de mayores ingresos y de menor riqueza acumulada en comparacin con clases
ms pudientes.

Mnimo exento: es el monto mnimo necesario que el legislador considera para la

subsistencia de las necesidades bsicas del contribuyente y de su familia, por lo cual no
resulta contributiva.

Mnimo no imponible: es el monto inferior de capacidad contributiva. El legislador

determina los gastos que tiene junto con su grupo familiar para obtener renta o
capacidad contributiva.

Impuestos especficos y ad valorem

Impuestos especficos: es por unidad de medida, se establece monto de gravamen a
ingresar por unidad de medida. Caractersticas de los impuestos especficos son:

1. No se actualiza el valor en caso de inflacin y como el impuesto ha sido establecido

por ley, excepto que exista una delegacin expresa en la norma o algn tipo de
actualizacin.

2. El impuesto es simple.

3. La fiscalizacin es sencilla.

4. Discrimina en contra de los productos ms barato.

Impuestos ad valorem: Su base de medicin es el valor del bien aplicando sobre el

mismo una alcuota porcentual. Acompaa el incremento de precios en pocas
inflacionarias. La fiscalizacin no es tan sencilla como en el especfico.

Impuestos instantneos y de ejercicio

Impuestos instantneo: cuyo presupuesto de hecho se agota por su propia naturaleza en
u determinado periodo de tiempo. Impuesto de ejercicio: impuestos peridicos.
Impuestos generales y selectivos

Esta clasificacin en general se refiere a la imposicin sobre los consumos, ejemplo se

aplican los selectivos o especficos para gravar determinado consumo de bien (tabaco,
bebidas alcohlicas, celular, etc.)
Impuestos generales: gravan todas las manifestaciones de riqueza de una determinada
naturaleza, sea personal o real.
Impuestos selectivos: tambin llamados especiales, son los que gravan solo una
determinada especie de manifestacin de la riqueza.

Impuestos directos e indirectos

Existen distintos criterios

Directos:
Se recaudan peridicamente,
Son soportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales por la ley.
Gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva.

Indirectos:
Se recaudan accidentalmente.
Se traslada a sujetos distintos del contribuyente de derecho.
Gravan manifestaciones indirectas como el consumo, transferencias de bienes, volumen
de negocios

Efectos de los impuestos

Al ver la capacidad contributiva observamos cuanto puede tributar la persona o sociedad
en funcin al nivel de vida o bienestar econmico, mediante las tres variables que son:
renta, patrimonio y consumo.
El impuesto lo pagan el contribuyente de jure (como la persona obligada por ley a
tributar el impuesto), mientras que el contribuyente de facto es en quien recae el
impuesto. Es decir el que paga no siempre es en realidad el que soporta la carga
tributaria.
Formas, momentos y procesos de reparticin de la carga tributaria
A- Traslacin
Es la transferencia de la carga impositiva, muchas veces previstas por el legislador y
otras no. El contribuyente de derecho tratara de transferir la carga del impuesto por va
de los precios. (Ej. IVA que se traslada a precio del consumidor). Se puede ver tambin
que los impuestos indirectos son ms fciles de trasladar que los directos como el
impuesto a la renta o patrimonio. Si tenemos en cuenta la regularidad del mismo
podemos decir que los impuestos del tipo ordinario son ms fciles de trasladar que los
extraordinarios, ya que estos ltimos no se repiten seguidamente.

Formas de traslacin:
Traslacin hacia adelante o pro-traslacin: es la ms comn de las traslaciones ya que
sigue la corriente de los bienes o circuito econmico mediante el aumento en los
precios.

Traslacin hacia atrs o retro-traslacin: produce una reduccin en el precio en

compensacin del traslado del impuesto

Traslacin oblicua o lateral: cuando el contribuyente de jure logra trasladar tanto al

proveedor como al comprador de una manera diferente al que fuera gravado con el
impuesto.

La traslacin tambin puede ser simple, es decir que una persona logra trasladar el
peso del impuesto a otra y esta a su vez lo traslada en forma sucesiva a otra.
Cuando el contribuyente traslada la carga del impuesto a otra persona agregando a la
misma parte de su beneficio, se dice que la traslacin ha sido aumentada.

B- Percusin:

Impuestos pagados por los sujetos a quienes las leyes le imponen las obligaciones
correspondientes. El contribuyente de jure y de facto en este caso son la misma
persona.

Se denomina as al hecho por el que el impuesto recae a contribuyente de jure en vez

de recaer al contribuyente de facto que soporta el peso del impuesto, debido a que no
se produce la traslacin por lo cual el contribuyente resulta percutido.

C- Incidencia
Un sujeto ha sufrido la traslacin, y no puede a su vez trasladarlo a otros porque debe
soportar la carga del mismo. Es en definitiva el peso que recae sobre el contribuyente
de facto o definitivo. Puede darse en forma directa, es decir cuando el contribuyente
de jure es incidido, o bien de manera indirecta, cuando se produce traslacin por parte
del contribuyente de jure al de facto, sobre el cual recae el peso del tributo.

D- Difusin
El efecto econmico que produce en todo el mercado el impacto de los impuestos en sus
diversas formas, produciendo alteraciones tanto en la oferta como en la demanda, y, por
obvia consecuencia su traslado a los precios.

E- Noticia
El efecto por el cual el contribuyente habiendo sido anoticiado de un probable impuesto
a crearse, o aumento en los ya existentes, se anticipa incorporando en su precio el
mismo. Los rumores, indicios o sospechas predisponen a la poblacin a protegerse ante
el hecho que el legislador se propone efectuar un lanzamiento de una nueva obligacin
tributaria.
F- Amortizacin y capitalizacin de los impuestos

1- Amortizacin: Efecto de la creacin de un nuevo impuesto o un incremento del

mismo sobre un bien, que produce como consecuencia la disminucin de la renta que
estos bienes producen y consecuentemente un menor valor patrimonial.

2- Capitalizacin: La derogacin de un tributo produce un incremento en el valor de los

bienes patrimoniales, as como tambin una mayor renta.

3- Neutralidad: Los impuestos deben dejar inalteradas todas las condiciones y no

provocar distorsiones de la oferta, de la demanda y de los precios, no solo en las
transacciones de bienes gravados sino de todos los bienes y servicios. El impuesto no
debe provocar en el mercado otras modificaciones que las intencionales respecto a la
poltica fiscal elegida.

4-Impuestos monofsicos y plurifsicos.

i- Monofsicos: si recae solo sobre una etapa ya sea esta primaria.

ii- Plurifsicos: el impuesto tiende a alcanzar varias, o todas las etapas del ciclo de las
transacciones econmicas, se denominara plurifsicos por lo que alcanzara tanto a
bienes como a servicios.

5- Impuestos en cascada: Impuesto sobre impuesto

i- Acumulacin: al multiplicarse la incidencia del gravamen sobre el precio final de los

bienes y servicios.

ii- Piramidacin: es cuando el aumento del precio final de los bienes o servicios por la
aplicacin del tributo es superior al impuesto que en definitiva recauda el fisco.

Federalismo Fiscal
Pases adoptan 2 formas para su estructura de gobierno:

a) Sistema Unitario: donde existe un gobierno central y un segundo estrato de gobiernos

que mantienen dependencia poltica, funcional y financiera del primero.

b) Sistema Federal: donde existe un gobierno central o nacional que coexiste con
gobiernos provinciales y tambin con los gobiernos municipales.

Los gobiernos locales concentran un poder que debe estar subordinado al orden jurdico
y poltico, que se establezca para todo el Estado en su conjunto, pero que adems acta
como un limitante al poder del gobierno central, tal que implica participar en las
decisiones junto con este, y conlleva una necesaria distribucin de competencias.
Concepto de federalismo fiscal - centralizacin y descentralizacin.
Federalismo fiscal:
Todas las cuestiones que deriven de la planificacin, distribucin y coordinacin de las
potestades tributarias entre los distintos niveles de gobierno.

El federalismo responde a una concepcin ideolgica del Estado. Realmente existe

federalismo fiscal cuando el sistema proporciona a las administraciones sub-nacionales
los recursos necesarios para llevar a cabo las funciones concebidas en el reparto de las
competencias acordadas. Ello necesariamente implica una descentralizacin del poder
fiscal, ya que si se efecta la asignacin de funciones sin establecer la correspondiente
fuente de financiamiento, los gobiernos locales gozan de un poder formal y no real.

Llegar a un federalismo fiscal pleno, significa conciliar posiciones entre el gobierno

nacional y los gobiernos locales, fundamentalmente sobre los siguientes puntos:
a) La definicin del tamao del sector publico

b) La distribucin de las funciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales

c) La asignacin de los recursos y distribucin del gasto en relacin con las funciones
definidas para ambos niveles de gobierno

d) La distribucin de recursos y gastos entre los gobiernos locales entre s.

Descentralizacin

Criterios para descentralizar: un criterio razonable sera que cada nivel desarrollara solo
aquella tarea en las cuales su desempeo sea ptimo. El problema es cmo alcanzar el
mencionado nivel ptimo.

Principio del beneficio: aquellos bienes pblicos o servicios pblicos que tienen alcance
nacional para beneficiar a toda la poblacin de un pas, deben suministrarse tambin a
nivel nacional por razones de eficiencia. En cambio los bienes pblicos en los que s se
puede establecer claramente el beneficio que le ofrecen a una determinada provincia o
regin, existe consenso en que resulta ms conveniente que sean provistos por los
gobiernos locales.

Los parmetros para la descentralizacin basados en el principio de beneficio presentan

los siguientes inconvenientes a saber:

a. Si no existe una uniformidad relativa entre los distintos gobiernos locales, existirn
entonces desequilibrios fiscales entre los niveles provinciales

b. El principio de beneficio requiere una cierta correlacin entre el tamao del nivel de
gobierno que presta el servicio o provee el bien pblico, en referencia al alcance
territorial que estos demanden. Ejemplo si existiera un servicio de agua potable que
beneficiaria un rea comprendida por varias provincias, lo ptimo sera que existiera un
nivel de gobierno que comprendiera todas esas regiones. Esto causa el denominado
Efecto Derrame en el cual las jurisdicciones reciben un servicio o bien pblico por el
cual pagan menos valor del mismo, as sobredimensionan la demanda de bienes o
servicios. Estas se llaman externalidades, si las jurisdicciones beneficiadas no
compensan a las jurisdicciones proveedoras a travs de acuerdos bilaterales.
c. Se pierden las economas de escala

Principio de movilidad de las bases

Los impuestos al patrimonio recaen sobre la propiedad inmobiliaria, ya que estos se
adaptan mejor a ser campo de tributacin municipal o provincial.

Los impuestos al consumo, son objeto de imposicin por parte de gobierno provinciales,
aplicando impuestos generales a las ventas, o impuestos de valor agregado, aplicando el
criterio de gravarlos en el lugar de destino (los productos o servicios salen de la
jurisdiccin productora libres de impuestos, y son gravados en las jurisdicciones
receptoras).

Los impuestos personales a la renta tambin podrn ser objeto de imposicin a nivel
local. Este principio se basa en limitar la posibilidad de traslacin del contribuyente,
para eludir la imposicin, pero se torna impracticable en la realidad debido a las
diversidades que pueden existir las distintas jurisdicciones entre s. Aquellas provincias
que cuenten con mayor poblacin, o mayor actividad econmica, podran presentar
excedentes financieros respecto de aquellas otras que no cuenten con estas
caractersticas, y la rigidez del sistema no permitira soluciones dentro del esquema
planteado de distribucin de bases.

El principio de la capacidad administrativa

Si no se cuenta con una capacidad administrativa mnima para el cumplimiento de las

funciones, no se puede aumentar el reparo de las competencias fiscales, ya que ni
siquiera se podr cumplimentar la recaudacin y la fiscalizacin para atender las
mismas.
Conclusiones acerca de criterios para efectuar descentralizacin
Compartir competencias en un estado federal significara descentralizar el poder fiscal.

Ventajas e inconvenientes del proceso de descentralizacin

A) La descentralizacin favorece a una mayor responsabilidad fiscal por parte de los

gobernantes, mayor acercamiento entre la clase dirigente y la poblacin, esta puede
efectuarse a travs de su voto (la aprobacin o desaprobacin de los funcionarios
pblicos).

B) Propicia el principio de correspondencia fiscal. Generalmente la cercana con los

gobernados favorece las decisiones entre la eleccin del gasto, porque se evala mejor
la necesidad de la poblacin y sus preferencias

C) Se hace ms difcil el desvo de fondos pblicos con otros fines, ya que el dinero lo
pone la misma sociedad

D) Competencia de los gobiernos locales entre si y de estos con los municipales que lo
conforman, como resultado se obtiene una mejor provisin de bienes pblicos a favor de
las preferencias de la comunidad. Esta cuestin puede convertirse en desventaja, si la
competencia se transforma en las llamadas guerras fiscales.
E) Desarrollo econmico y social manifiestamente desigual entre los diferentes estados,
ser necesario tener que adecuar en forma permanente los recursos y el reparto de las
funciones. Las desigualdades pueden provocar desequilibrios financieros permanentes.

La pluralidad de niveles de gobiernos supone una confluencia de objetivos

contradictorios que es necesario planificar, disear y coordinar a fin de evitar los
desequilibrios verticales (entre nacin y gobiernos locales) y los horizontales (entre
gobiernos locales entre s).
Eficiencia del proceso de descentralizacin y su relacin con el Federalismo Fiscal

Objetivos de la descentralizacin:
A- Lograr autonoma fiscal: el poder de la decisin de cmo gastar y financiarse por
parte de gobiernos locales

B- Mejorar la responsabilidad fiscal y la correspondencia fiscal

C- Reducir a los menores costos posibles la recaudacin y la fiscalizacin

D- Alcanzar el equilibrio en el reparto de competencias y recursos entre los gobiernos

locales entre si y para con el gobierno nacional

E- Asegurar el cumplimiento de las polticas fiscales que favorezcan la integracin

regional y la estabilizacin econmica.

F-Permitir la competencia moderada entre los gobiernos locales: que mejore los niveles
de eficiencia en la asignacin optimista de recursos y gastos.
Mec. De distribucin de recursos tributarios entre distintos niveles de gobierno

Los mecanismos de coordinacin se clasifican en

sistema de concurrencia de la fuente
sistema de separacin de fuente
sistema de participacin
sistema de cuotas o tasas adicionales
sistema de asignaciones o transferencias o subvenciones

1. Sistema de concurrencia de fuentes (importante)

Consiste en que cada uno de los distintos niveles de gobierno produce el dictado de sus
propias normas a fin de asegurarse las fuentes de financiamiento ms propicias. Todos
los niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de fuentes de financiamiento en su
conjunto.
Las principales caractersticas de este sistema son:
a. La falta de coordinacin: producto de que cada nivel de gobierno tiene facultades
para crear y recaudar en forma independiente de los otros sus propias fuentes de
recursos financieros

b. Sub o sobre explotacin de fuentes financieras: ciertos impuestos que presentan un

mejor desempeo en cuanto a su importancia en la recaudacin, su facilidad de
administracin, su menor tendencia a la evasin, etc. Quieran ser explotados por los
distintos niveles de gobierno en forma simultnea. Esto puede traer como consecuencia,
el abuso o agotamiento de una determinada fuente financiera, y, al mismo tiempo
pueden existir otros instrumentos de recaudacin que no sean explotados por ningn
nivel de organizacin estatal.

c. Mxima autonoma fiscal para los gobiernos sub-nacionales: punto ms favorable del
sistema ya que los gobiernos locales pueden decidir sobre el uso de los recursos, la
presin tributaria a ejercer, etc. Como limitacin de esta caracterstica encontramos que
si el gobierno central fija un nivel de imposicin muy alto respecto de fuentes tributarias
sobre las cuales concurren los gobiernos locales, no les queda margen a estos ltimos
para poder ampliar la presin fiscal, y el acceso a dicha fuente tributaria en los hechos,
quedara restringido.

d. Los costos de la administracin y recaudacin de los tributos se multiplican: existe

sobre los mismos contribuyentes una superposicin de rganos fiscalizadores. Todas las
jurisdicciones legislan sobre la estructura tributaria que hace a su conveniencia.

e. Es el sistema que mejor asegura la responsabilidad fiscal de los gobernantes.

f. Se pueden generar desequilibrios importantes: en la regin producto de las diferentes

estructuras tributarias adoptadas por los diferentes gobiernos locales.

2. Sistema de separacin de fuentes

Cada nivel de gobierno accede a fuentes de recursos financieros en forma exclusiva,

cuya distribucin se acuerda previamente. Una vez superado el acuerdo sobre el reparto
de las fuentes tributarias; al cual debera arribarse en un estado federal por va
constitucional, cada nivel goza de independencia sobre sus recursos exclusivos para fijar
su grado de utilizacin.

Las caractersticas de este sistema son

a- Falta de flexibilidad: al estar los recursos previamente delimitados se torna inflexible

ante los posibles cambios en las necesidades presupuestarias de aumento del gasto
pblico, que no siempre presentan en forma regulada a los ingresos.

b- Desequilibrio entre los recursos y gastos: cuando existen necesidades de expansin

del gasto, el sistema empieza a paliarse a travs de la financiacin externa derivada.

c- Avance del gobierno central sobre recursos tributarios de niveles sub-nacionales: La

historia demuestra que cuando una fuente tributaria es fijada en forma excepcional por
alguna crisis o dificultad presupuestaria puntual, se torna difcil resignar la misma y
limitar su existencia.

d- Problema en la localizacin de bases imponibles: existen dificultades cuando se trate

de retribuir recursos tributarios aplicados a actividades econmicas que se desarrollan
en ms de una provincia. Evita la duplicacin o multiplicacin administrativa y con ello
reducir los costos administrativos de la recaudacin y de la fiscalizacin

3. Sistema de participacin
Es la unificacin de la recaudacin de uno o varios tributos por parte del gobierno
nacional y su transferencia automtica a favor de los gobiernos locales.
Existen 2 modalidades

Repartir la recaudacin de impuesto por impuesto

Repartir la recaudacin de una sumatoria de impuestos: en funcin de porcentajes de

distribucin previamente acordados, recursos financieros coparticipables. A esta
modalidad se la denomina unin tributaria.

La distribucin de los recursos se clasifica en:

a) Distribucin primaria: distribucin entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.

b) Distribucin secundaria: es la que fija los parmetros de distribucin entre el

gobierno nacional y los gobiernos locales entre s.

Ambas distribuciones pueden operar:

a) Con carcter devolutivo: es decir se reparten fondos en funcin de los montos

efectivamente recaudados por cada nivel de gobierno

b) Con carcter redistributivo: se fijan otros criterios de distribucin tales como las
necesidades presupuestarias de cada jurisdiccin.

Las caractersticas principales del sistema de participacin son:

a. Sistema que avanza sobre la autonoma fiscal de los gobiernos locales: la cual se ve
cercenada. Dado que corresponde al gobierno nacional el diseo de la estructura
tributaria

b. Promueve la expansin del gasto pblico a nivel local

c. El sistema presenta graves inconvenientes: para lograr acuerdos en la fijacin de los

parmetros de distribucin de la recaudacin.

d. La superposicin de tributos: se elimina tanto a nivel vertical como a nivel horizontal.

Ello evita la competencia entre los fiscos locales.

e. Reduce los costos administrativos: de la recaudacin y la fiscalizacin.

4. Sistema de las cuotas adicionales

Cada nivel de gobierno puede acceder a las fuentes tributarias en su totalidad, cuando
un nivel de gobierno accede a una fuente tributaria creada en otro nivel, lo hace en un
determinado porcentaje. Todos los niveles de gobierno comparten la misma legislacin
tributaria, pero cada nivel fija la tasa del tributo.

La recaudacin puede centralizarse a travs del gobierno nacional o cada gobierno local
puede recaudar directamente su porcentaje adicional.

El sistema de cuotas tiene las siguientes ventajas y desventajas:

Cada nivel de gobierno conserva para si la independencia de fijar a travs de las tasas, el
nivel de presin tributaria que desea ejercer sobre su respectiva jurisdiccin, lo cual
favorece su autonoma.

Se reducen los costos administrativos

El Sistema de asignaciones consiste en la transferencia de fondos entre los distintos
niveles de gobierno en dos sentidos desde los gobiernos locales al nacional viceversa

a. Asignaciones globales: No se exige al nivel de gobierno receptor una compensacin o

que los fondos sean destinados a un fin especfico. La jurisdiccin receptora podra
ofrecer mayor cantidad de bienes sociales a la poblacin o bien, los habitantes de la
misma podran ver incrementado su ingreso si con el producto de las asignaciones se ve
reducida su carga tributaria. Las asignaciones globales pueden originar una dependencia
de los gobernantes locales con el gobierno nacional. La cuestin radica en l envi
discrecional de los fondos por parte de la autoridad nacional. Los inconvenientes
suceden cuando la falta de condicionantes que caracterizan la asignacin global se
refieren solo a las condiciones entre el gobierno local y el nacional, clientelismo
poltico. Como ventajas adicionales encontramos la facilidad de su administracin.

b. Asignaciones condicionadas: se destinan a satisfacer gastos pblicos especificados y

concretos, es decir l envi de fondos est vinculado con una causa que debe ser
atendida referente a cumplimentar alguna funcin. Esta modalidad avanza mucho ms
profunda sobre la autonoma de los gobiernos locales, le imparte las directivas sobre
cmo gastar, en que servicios, en que funciones y bajo qu condiciones. La aplicacin
del sistema de las asignaciones, una vez que son concedidas al gobierno local, llega para
quedarse producen acostumbramiento y tienden a incorporarse en forma permanente al
uso presupuestario.

a. Ventajas de la asignacin.

i. El gobierno nacional es ms eficiente para recaudar cierto tipo de gravmenes,

principalmente aquellos que se verifican en todo el territorio del pas.

ii. Se reducen notoriamente los costos de la administracin.

iii. Un aumento de la tasa fijada a nivel nacional para financiar los desequilibrios de
gobiernos locales puede resultar mucho ms moderada que si es solucionada con un
aumento de presin fiscal por el propio gobierno local.

Fundamentalmente se utilizan porque el gobierno central puede redistribuir los fondos

entre las distintas regiones de un pas a favor de aquellas ms necesitadas,
contribuyendo a igualar las condiciones de todos los habitantes. Su envi debera estar
orientado a reducir las desigualdades entre los estados de toda la nacin. No debera
otorgarse por el grado de influencia o presin que puedan ejercer determinados
gobernantes respecto de otros, sobre el gobierno nacional. Esa discrecionalidad es la que
debera ser evitada.

Conclusiones sobre los mecanismos de coordinacin financiera.

Su eleccin depender de la coyuntura poltica, financiera, institucional e histrica del
pas donde el modelo de coordinacin deba funcionar. Es por ello que la mayora de los
estados adoptan sistemas combinados de coordinacin.

El sistema rentstico de la Constitucin Nacional

Nuestra Constitucin adopta el sistema representativo, republicano y federal. Dispone la
existencia de 3 niveles: nacional, provincial y municipal. Estos niveles gozan de poder
originario, en contraposicin del que gozan los gobiernos municipales.
Coordinacin financiera en el mbito constitucional
Reparto de las potestades tributarias entre nacin y provincias

1. Corresponde a la Nacin:

a. En forma exclusiva los derechos de importacin y exportacin, renta de correos, y

dems tasas y contribuciones especiales que fije por los servicios prestados en
jurisdiccin nacional o las obras que se realicen en l.

b. En forma concurrente con las provincias: los impuestos indirectos y los directos que
establezcan por tiempo determinado, siempre que la defensa, la seguridad y el bien
general del Estado lo exijan

2. Corresponde a las provincias (ART 75, inc. 2)

1- En forma exclusiva impuestos directos y dems tasas y contribuciones especiales por

servicios que presten u obras que se realicen en las jurisdicciones locales.

2- En forma concurrente con nacin, todos los impuestos indirectos.

3. Corresponde a municipios

Todas las potestades que les otorguen sus respectivas provincias

Los impuestos concurrentes, excepto aquellos que tengan asignacin especfica, sern
coparticipables.
Podemos identificar as los modelos de coordinacin financiera adoptados por las
clausulas constitucionales conforme a lo siguiente:

Sistema de concurrencia
sobre las contribuciones directas e indirectas. Respecto a los impuestos directos, solo
sern concurrentes aquellos que imponga el congreso nacional por tiempo
indeterminado y por cuestiones excepcionales.

Sistema de coparticipacin sobre las contribuciones concurrentes

este sistema se convalida constitucionalmente con la reforma de 1994, las
contribuciones directas o indirectas, sobre las cuales mantengan potestades concurrentes
la nacin y las provincias, y siempre que no tengan asignacin especfica, sern
repartidas conforme el sistema de la participacin.
Sistema de separacin de fuentes:

El modelo se manifiesta en el siguiente reparto de facultades:

En materia de impuestos directos, como potestad exclusivo de las provincias.
En materia de impuestos aduaneros, como potestades exclusiva de la nacin
Las asignaciones especficas

Los impuestos directos solo son concurrentes por razones de excepcin. La nacin est
habilitada para fijar impuestos directos, dicha facultad opera por causas excepcionales
debidamente justificadas y con vigencia limitada.

Respecto del impuesto a la importacin y exportacin sern coparticipables.

Los gravmenes coparticipables con asignacin especfica constituyen una excepcin al

sistema de coparticipacin. Esto concuerda con lo dispuesto por el (ART 75 inc. 3) que
dispone como facultad del congreso nacional establecer y modificar asignaciones
especficas de recursos coparticipables.

Sistema de asignaciones globales.

Encontramos como manifestacin de este mtodo, la previsin efectuada por el (ART
75 inc. 9) que prev como atribucin del Congreso Nacional acordar susidios de
carcter no integrable a las provincias cuyas rentas no alcancen a cubrir sus gastos
ordinarios.

Doble imposicin interna

Cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varias jurisdicciones fiscales,
conforme un mismo presupuesto de hecho y para un mismo periodo de tiempo.

La superposicin de facultades tributarias entre los distintos niveles de gobierno deriva

en la doble imposicin, cuando se violan los principios de la equidad horizontal. La
superposicin de facultades tributarias por distintas jurisdicciones fiscales, no constituye
doble imposicin, su lmite constitucional est dado por el principio de no
confiscatoriedad. Los mecanismos para solucionar los problemas ms derivados por la
mltiple imposicin adoptados por nuestro pas han sido: La coparticipacin de
impuestos, el rgimen de convenio multilateral, los regmenes de asignaciones
especficas.

1. Coparticipacin de impuestos.

a. Reforma constitucional ao 1994

La reforma sancionada el 1994 otorgo jerarqua constitucional al rgimen de
coparticipacin, el cual resulta aplicable para todos los impuestos directos fijados por la
Nacin en carcter excepcional, y los impuestos indirectos (excluidos los impuestos
aduaneros y aquellos impuestos que cuente con un rgimen de afectacin especifica).

El Art 75 inc. 2 promulgado en la reforma constituyente dispuso: una ley convenio

sobre la base de acuerdos entre la nacin y las provincias, instituir regmenes de
coparticipacin de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisin de
fondos.

La distribucin entre Nacin, Provincias y CABA entre estas se efectuar en relacin

directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas, contemplando
criterios objetivos de reparto, ser equitativa, solidaria y dar propiedad al logro de un
grado equivalente de desarrollo.
La ley convenio tendr como cmara de origen el senado, sancionada con mayora
absoluta del total, no podr ser modificada unilateralmente. No habr transferencia de
competencias, servicios, o funciones sin respectiva reasignacin de recursos aprobada
por congreso provincial o CABA segn corresponda.

Criterios fijados que deben tenerse en cuenta para el diseo del sistema de distribucin:

1. La distribucin se efectuara en funcin de las asignaciones de servicios y funciones.

2. Debe responder a criterios objetivos de reparto, equidad y solidaridad.

3. Grado equivalente de desarrollo calidad de vida e igualdad de oportunidades.

Respecto del requisito de equidad es un principio intrnseco de la correspondencia

fiscal: deben evitarse las externalidades entre jurisdicciones, que la distribucin reparta
a cada una de ellas lo que efectivamente recaudo.

Con relacin al principio de solidaridad: se busca que las provincias ms ricas

contribuyan a favor de las provincias ms pobres, para redistribuir el ingreso nacional y
propender a un desarrollo uniforme.

Por ltimo, el criterio buscado de que la distribucin debe contribuir a la obtencin de

un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades, se
entiende que es una pauta orientadora de los objetivos de la distribucin, porque
encontrar la solucin matemtica que refleje este criterio es de imposibilidad prctica.

b. Periodo 1994-2004 situacin actual

La ley 23.548 se sanciono como un rgimen transitorio de distribucin de recursos,

contena una vigencia inicial de 2 aos hasta que fuera sustituida. Esta sustitucin
actualmente no ha ocurrido, a pesar de la caducidad de los plazos fijados por la

Constitucin Nacional.

La ley25570 mantuvo vigencia de los regmenes de afectacin de impuestos existentes a

la fecha de sancin de la ley.

La distribucin de recursos queda conformada segn lo siguiente:

1. Impuestos coparticipables: Ley 23548 dispone la siguiente distribucin primaria:

a) 42,34% para la nacin.

b) 56,66% para la provincia. (Un 2% se reparte a la provincia de Buenos Aires,

0,1433% para Chubut, Neuqun y Santa Cruz).

c) 1% al ministerio del interior para el fondo de ATN.

Se mantiene el rgimen de detraccin a la masa coparticipable equivalente al 15%.

Existencia de mecanismos de distribucin la llamada pre-coparticipacin en los

siguientes impuestos: Ganancias, IVA, internos, transferencia de inmuebles, impuesto a
los premios, impuesto a entidades cooperativas.

2. Impuestos no coparticipables: el derecho de importacin y exportacin, tasas de

estadstica se destinan 100% a Nacin

3. Aquellos impuestos que cuenten con rgimen de afectacin especial: se repartirn en

funcin de lo que cada rgimen determine.

El rgimen de convenio multilateral

Con el objetivo de solucionar problemas de mltiple imposicin. El rgimen consiste en

el reparto de la base imponible del impuesto sobre los Ingresos Brutos entre todas las
jurisdicciones intervinientes, creando reparto de bases imponibles en funcin de los
porcentajes de ingresos y gastos devengados en cada provincia interviniente.

Rgimen de afectacin especifica

Existe un variado men de impuestos que en la actualidad poseen regmenes especiales

que determinan afectaciones especficas y coeficientes especiales de distribucin
primario y/o secundaria.

Rgimen tributario de los municipios

Su autonoma
Definir si los municipios son entes autrquicos o autnomos, ha sido fuente de
discusin doctrinaria y jurisprudencial a lo largo de nuestra historia. Para comprender
esta controversia es necesario comprender donde se origina la controversia, recordemos
las clausulas constitucionales:

Art 5: cada provincia dictara para si una constitucin bajo el sistema representativo
republicano, de acuerdo con los principios, declaraciones y garantas de la Constitucin
Nacional, y que asegure su administracin de justicia, su rgimen municipal()

El art 123: establece que cada provincia dicta su propia constitucin, conforme a art 5
asegurando su autonoma municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, poltico, administrativo y econmico y financiero.

La Constitucin Nacional no define a los municipios como entes autrquicos, ya que

ordena a las provincias asegurar su autonoma y reglar el alcance y contenido de este
concepto.

Hay quienes sostienen que los municipios estn subordinados a las constituciones
provinciales y en tal sentido la autonoma estar limitada a lo que las mismas, pues son
las provincias las que deben reglar el alcance.

Otros sostienen que las provincias deben asegurar la autonoma municipal, y se entiende
por esta, la autonoma plena que comprende la capacidad de los municipios de poder
dictar su propia carta orgnica, elegir sus autoridades.

La autonoma municipal existe, pero dentro de un marco jerrquico, as las provincias

pueden asumir obligaciones que le son oponibles a los municipios, dentro de la
estructura jerrquica que se establece entre los niveles de gobierno

Los lmites de la tributacin municipal

Los municipios tienen potestad para establecer: impuestos, tasas y contribuciones, en el

marco de los principios generadores de la imposicin: la legalidad, la equidad y la
generalidad.

Existen importantes limitaciones a las fuentes tributarias a las cuales pueden acceder, ya
que:

a- Por disposiciones constitucionales: las provincias y por ende los municipios, deben
abstenerse de gravar derechos de comercio exterior, interferir en el comercio inter-
jurisdiccional (la llamada clusula comercial), o fijar normas que impidan la
prosperidad del pas.

b- Por disposiciones referentes al rgimen de coparticipacin de la ley 23548: establece

no aplicar por si, ni por los organismos administrativos y municipales, autrquicos o no,
de su jurisdiccin, gravmenes anlogos a las naciones distribuidas por dicha ley.

c- Por la normativa del convenio multilateral en su Art 35: contiene una disposicin que
afecta a los municipios

La facultad de establecer impuestos ya se encuentra muy limitada en el mbito

provincial. Las tasas constituyen la fuente principal de financiamiento de los regmenes
municipales, entre las principales encontramos la tasa de alumbrado pblico, ABL, y
tasas de inspeccin en seguridad e higiene. Para que la tasa por servicios se torne
exigible, debe existir la prestacin concreta y efectiva del servicios, ms all de que se
particularice o no en una determinada persona. Adems, debe tenerse en cuenta para la
fijacin de la cuanta de la tasa el costo de la prestacin del servicio. La violacin a
estos preceptos torna a la tasa en un impuesto.

La consecuencia de la prohibicin de establecer gravmenes anlogos a los establecidos

en el rgimen de coparticipacin, ha originado que muchas municipalidades creen tasas
que constituyen impuestos encubiertos, siendo esto INCONSTITUCIONAL.

Convenio multilateral y la distribucin de la base intermunicipal

La principal fuente de recursos financieros exclusivos que tiene los gobiernos
provinciales, es el impuesto sobre los Ingresos Brutos. Este grava en general, el
ejercicio de una actividad a ttulo oneroso, constituyendo en su base imponible a los
Ingresos Brutos obtenidos por el ejercicio de tal actividad.

El objetivo de la norma fue poner una limitacin a los municipios que pretendan bases
fiscales que en algunas oportunidades, superaban la base imponible total fijada para la
provincia. El convenio multilateral distribuye la base imponible, no crea impuestos.

Consideraciones adicionales:

Las tasa suponen la prestacin de un servicio que justifica su cobro. Muchas

legislaciones municipalidades han fijado tasas estructuradas bajo la forma del impuesto
sobre los Ingresos Brutos. Tomando en diversas oportunidades hasta su misma base
imponible.

Doble imposicin internacional

Consiste en la superposicin de las potestades tributarias de distintos estados o

jurisdicciones sobre la renta obtenida por un sector, debido a la aplicacin de criterios
jurisdiccionales distintos. De esta manera un contribuyente o ingreso se ve sometido a la
tributacin en ms de un pas
Formas de doble imposicin

Dos formas:

a. Doble imposicin jurdica: cuando dos o ms estados someten a imposicin un

mismo concepto de renta obtenida por el mismo sujeto, por idnticos o similares
impuestos y en igual periodo. Tambin se la conoce como doble imposicin en el
sentido estricto. El mismo contribuyente, el mismo impuesto, en el mismo periodo, es
gravado simultneamente por dos jurisdicciones fiscales diferentes

b. Doble imposicin econmica: existe doble imposicin econmica, cuando dos o ms

estados gravan una misma transaccin econmica, ingreso o patrimonio, en manos de
diferentes titulares y durante un mismo periodo de tiempo. Existe identidad de hecho
imponible pero no de sujeto.

Mtodos para evitar doble imposicin

1. Unilaterales: contenidas en propia legislacin de cada pas.

2. Bilaterales: firma de tratados o convenios entre dos pases para evitar doble
imposicin internacional.

3. Multilaterales: firma de tratados o convenios entre un conjunto de estados para el

logro de la integracin econmica y la armonizacin fiscal.

1. Medidas unilaterales
Se trata de la incorporacin de mecanismos en la ley interna de los pases de la
residencia, tendientes a evitar la doble imposicin primordialmente la jurdica. Cuando
existen utilidad en la exportacin de capitales, el nivel de imposicin hace que resulte
indiferente invertir en uno u otro pas

Mtodos

a. Mtodo de exencin

El estado de residencia del contribuyente considera exentas las rentas que se obtienen en
el extranjero, independientemente del tratamiento otorgado en el pas de la fuente.

Las variantes de mtodo de exencin son:

1- Mtodo de la exencin integra: el estado de residencia renuncia en forma total a

gravar la renta de fuente extranjera.

2- Mtodo de exencin con progresividad: el Estado de residencia exime las rentas

obtenidas en el extranjero, pero las incorpora en la base imponible de las rentas
nacionales para determinar la alcuota progresiva que le hubiera correspondido de no
otorgar la exencin

b. Mtodo de imputacin o crdito fiscal

El pas de la residencia grava por el crdito de renta mundial, las rentas de fuente
nacional y fuente extranjera, pero permite al residente computar el impuesto abonado en
el extranjero como crdito del impuesto. Ni el pas de la fuente, ni el de la residencia
resignan su potestad tributaria, pero la misma puede verse limitada segn la variante
adoptada. Es el mtodo ms a fin, para lograr la neutralidad en la exportacin de
capitales, pues iguala el tratamiento de la inversin de los residentes cualquiera fuera el
pas donde esta se hubiera realizado.

Mtodos dentro de imputacin o crdito fiscal

i- Imputacin integra: cuando el Estado de la residencia permite computar como crdito

de impuesto la totalidad del impuesto abonado en el extranjero. Este mtodo puede dar
origen a la prdida de recaudacin por parte del Estado de la residencia

ii- Imputacin limitada: cuando el Estado de residencia permite considerar el impuesto

abonado en el exterior pero con una limitacin. El tope de crdito a computar est dado
por el incremento que surge en el impuesto en el pas de la residencia por incorporar la
fuente extranjera.

c. Otros mtodos

Mtodo de la deduccin total: variante del mtodo de imputacin ya que el Estado de

residencia otorga como crdito del impuesto, no el efectivamente pagado en el pas de la
fuente, sino el valor que surge de aplicar sus propias tasas sobre la renta de fuente
nacional y extranjera

Mtodo del crdito subyacente: es el nico mtodo de crdito fiscal que permite evitar
la doble imposicin econmica. El mtodo consiste en computar como crdito de
impuesto para el inversor, no solo el abonado en el pas de la fuente por la percepcin
de dividendos, sin el que ha debido pagar la sucursal o ente en el pas de la fuente que
origino tales dividendos.

Mtodo de impuesto no pagado: permite computar como rdito de impuestos en el pas

de la residencia, y no los efectivamente pagados. Ello beneficia a pases de la fuente.

d. Mtodos para atenuar doble imposicin

Deduccin simple: consiste en deducir la base imponible en el pas de la residencia del
impuesto pagado en el exterior, evitando parcialmente la doble imposicin

Tax deferral: el pas de la residencia no grave los beneficios hasta que no hayan sido
repatriados.
2. Medidas bilaterales
Firmas de tratados o convenios internacionales para evitar doble imposicin. Los
estados firmantes definen el reparto de potestades tributarias sobre la materia imponible
que podrn gravar.

3. Medidas multilaterales
Son aquellas que suscriben un conjunto d pases para acordar las medidas a adoptar para
evitar la doble imposicin internacional o atenuar sus consecuencias.

Fuentes del derecho tributario (capitulo 1)

Al hablar de fuentes del derecho tributario nos referimos a las formas de creacin o los
medios generadores de normas jurdicas.

1- La ley:
Constitucin Nacional en su

Artculo 31 establece la supremaca del estado federal (CN, tratados y leyes nacionales)
sobre el derecho de las provincias (conformado por sus constituciones y leyes
provinciales).

Artculo 99 inciso 2: garantiza la supremaca de las leyes sobre los decretos

reglamentarios que dicte el Poder Ejecutivo.

Artculo 17: solo el congreso impone las contribuciones que se expresan en el Articulo

4,Principio de reserva de ley en materia tributaria.

LEY FORMAL: aquella disposicin emanada del rgano legislativo

LEY MATERIAL: aquel acto jurdico que establezca una regla de derecho, en sentido
abstracto y general

Es necesario distinguir entre la delegacin de poder hacer una ley de la facultad

otorgada por el congreso al poder ejecutivo o a un rgano administrativo de reglar los
pormenores de la norma tendiente a la ejecucin de la misma. (Hacer ley es distinto de
reglamentarla).

Existe una imposibilidad del poder ejecutivo de dictar decretos de necesidad y urgencia
en materia tributaria. (Art 93, inc. 3 de CN).
La delegacin impropia puede admitirse en circunstancias especiales

CONDICIONES:
1- Que se verifique una situacin efectiva de emergencia pblica.

2- Que la delegacin impropia no abarque los elementos estructurales del hecho

imponible y solo comprenda los aspectos cuantitativos de la obligacin tributaria.

3- Que esta delegacin responda a que los gravmenes que efectivamente requieran las
adecuaciones peridicas durante la emergencia

4- Que la poltica legislativa se encuentre suficiente y claramente definida de manera tal

que puedan delimitarse los criterios y parmetros mnimo y mximo, sea que las
condiciones quedan invalidadas y directamente no puede haber delegacin impropia.

5- Que el congreso habilite al poder ejecutivo de manera protempore.

Con la reforma de la constitucin de 1994 queda expresamente prohibido al poder
ejecutivo el dictado de decretos de necesidad y urgencia en materia tributaria.

2- los reglamentos

Reglamento: disposicin de carcter general que aprobada por el poder ejecutivo pasa a
formar parte del ordenamiento jurdico. La facultad que tiene el presidente de la nacin
es la de dictar reglas internas a fin de posibilitar que la administracin cumpla con la
finalidad de la norma.

Diferencia entre la ley y reglamento: mientras que la ley es una manifestacin de la

voluntad del pueblo que se exterioriza a travs de sus representantes en la asamblea
legislativa y condicionada solo por la propia constitucin, los reglamentos son una
manifestacin de la voluntad del gobierno, teniendo en consecuencia dos limites: la
constitucin y las leyes.

El ejercicio del poder reglamentario no puede manifestarse en materias reservadas

constitucionalmente a la ley.

El reglamento no puede ir directa o indirectamente contra las disposiciones de una ley

3- Los tratados internacionales:

Dos niveles jerrquicos a partir de reforma de 1994.
Aquellos que poseen el mismo rango que la constitucin.

Los dems tratados internacionales: que si bien se encuentran por debajo de nuestra
constitucin se encuentran por encima de las leyes.

Cmo se logra jerarqua constitucional?: Los dems tratados y convenciones sobre

derechos humanos, luego de ser aprobados por el congreso, requerirn del voto de 2/3
partes de la totalidad de los miembros de cada cmara para gozar de jerarqua
constitucional.

4. Otras fuentes del derecho

Los usos y costumbres, la jurisprudencia, la doctrina y los principios generales del
derecho no son fuentes generadoras constituyen elementos y argumentos que resultan a
todas luces complementarios del ordenamiento judicial.

UNIDAD TEMATICA 5

Sujetos de la relacin jurdica tributaria

El derecho tributario persigue la finalidad de prever los aspectos sustanciales de la

futura relacin jurdica que habr de entablarse entre el Estado como sujeto activo, y los
sujetos pasivos en razn del tributo.

Hecho imponible: presupuesto legal hipottico y condicionante, cuya configuracin

fctica en determinado lugar y tiempo, con respecto a una persona da lugar a la
pretensin crediticia tributaria. Establece quien ser el pretensor (sujeto activo), quienes
podran (capacidad jurdica tributaria) y quienes efectivamente resultaran los obligados
(sujetos pasivos) y cules sern las formas y mecanismos para extinguir la obligacin
tributaria.

Relacin jurdica tributaria

En las normas de naturaleza tributaria este mandato consiste en una orden para que un
sujeto (contribuyente) entregue al Estado (o a la persona designada por este en el
ordenamiento jurdico) cierta suma de dinero.

El objeto de la norma tributaria es el comportamiento a travs del cual ese objetivo es

cumplido, quien recibe el nombre de prestacin. Al cumplirse las hiptesis a las que el
ordenamiento tributario vincula determinadas prestaciones, nace entonces para aquellos
a los que se exige tal comportamiento la obligacin tributaria.

Obligacin vs Deber formal: la obligacin es la prestacin pecuniaria y el deber formal

integrara los vnculos jurdicos de naturaleza no patrimonial, proyectados sobre los
particulares independientemente de su configuracin o no, como deudor tributario.

Vinculo obligacional a partir del cual el Estado tiene la potestad de exigir un impuesto a
un sujeto determinado.

Podemos distinguir entre obligacin tributaria principal que podemos llamar deuda
tributaria y otra de naturaleza accesoria de tipo formal, las que juntas conformaran lo
que se ha dado en llamar relacin jurdica tributaria.

Obligacin tributaria principal y obligaciones accesoria

La obligacin tributaria principal es la obligacin de pago del tributo sumado a todas las
dems obligaciones que hacen posible el procedimiento de imposicin y aseguran su
realizacin. Las obligaciones accesorias constituirn deberes de colaboracin=.

Exista de una colaboracin voluntaria, siendo su forma ms clsica la denuncia. Esta

puede incluso articularse en forma colectiva, bajo organizaciones no lucrativas.

Que son los deberes de obligacin?: Son la colaboracin directa o indirecta del pblico
en general para lograr el cumplimiento de los deberes formales a cargo de los distintos
responsables en materia tributaria.

Los deberes de colaboracin se plasman a travs de la fijacin de deberes formales.

Aquel deber formal puede nacer bien directamente de la ley formal, o bien de acto
administrativo, cuando la ley ha delegado en la administracin la posibilidad de ejercer
ciertas potestades, las que han de ejercitarse en atencin al rgimen previsto en aquella.
Su finalidad no es de naturaleza patrimonial ni surge como consecuencia de un derecho
crediticio a favor de la administracin, razn por la cual la reaccin del ordenamiento
jurdico frente al potencial incumplimiento obligado es de tipo sancionatorio y no
indemnizatorio.

Facultades de verificacin y fiscalizacin

Estas facultades consisten en las potestades con la que cuenta la AFIP, para exigir el
adecuado cumplimiento de las cargas tributarias por parte de los contribuyentes, que
tienen por objeto velar por la correcta aplicacin de la ley tributaria, garantizando y
controlando la observancia de esta por parte de los sujetos pasivos de los deberes
impuestos. Se ejercen en distintas formas, modificando los contenidos y montos
declarados y pagados por el contribuyente, y aplicando sanciones de distinta ndole
como consecuencias de la constatacin de incumplimientos a los deberes tributarios.

El intrprete deber atenuarse en primer trmino al texto de la norma pertinente, y si de

su letra no surge en forma concreta, la competencia deber confrontarla con el acto a
realizar, hasta establecer si esta resulta una consecuencia lgica de la ndole de la
actividad principal del rgano.

Dentro de estas potestades existen dos actividades:

a. Las actividades tendientes a verificar la liquidacin impositiva y los deberes formales

relacionados: lo que presupone la existencia previa de una autodeterminacin tributaria
presentada por el contribuyente, solo podr dirigirse hacia el contribuyente y
responsables.

b. Una actividad de fiscalizacin de tipo preventivo: que dar lugar a una tarea de
investigacin encaminada a descubrir potenciales obligaciones tributarias no
denunciadas, en cuyo caso se ampla notablemente la legitimacin pasiva, toda vez que
podr ser requerido adems del obligado de la declaracin jurada.
Los sujetos

Sujeto pasivo: quien jurdicamente se ve obligado a pagar la deuda tributaria sea esta
propia o ajena, es la persona individual o colectiva a cuyo cargo pone la ley el
cumplimiento de la prestacin y que puede ser el deudor (contribuyente) o un tercero.

Artculo 5 estarn obligados a cobrar el tributo como responsables por su deuda

tributaria, los que sean contribuyentes segn las leyes respectivas, en tanto se verifique
respecto de ellos el hecho imponible que le atribuyan las leyes tributarias
correspondientes.

Sujeto obligado: responsable por deuda ajena no est expresamente mencionado en la

ley. Existe algn vnculo que lo liga al contribuyente, a los bienes o al desempeo de
alguna funcin.

La doctrina admite tres tipos de responsabilidad: solidaria, subsidiaria o sustituta,

relaciones externas (el responsable frente al acreedor), relaciones internas (el
responsable frente al deudor por cuenta del cual responde).
Responsable solidario (le exige a 1 toda la deuda).
El acreedor podr demandar el todo a cualquiera de sus deudores, pudiendo elegir
alternativamente entre ellos. La solidaridad perfecta le exige a todos la deuda total,
verificndose respecto de ambos deudores un mismo hecho generador de la obligacin
tributaria constituyndose en codeudores, situacin que da derecho al deudor que pago
un determinado tributo, liberando al otro, de subrogarse en el crdito pagado para exigir
la restitucin de la porcin correspondiente al otro, en virtud del principio universal de
enriquecimiento sin causa.
En nuestro ordenamiento tributario la solidaridad entre contribuyentes entres si,
solidaridad perfecta, ser entre el contribuyente y el tercero ajeno (responsables). Surge
en este caso un doble vnculo obligacional cuyo objeto es nico. Ambos vnculos
(fsico-contribuyente y fsico-responsable solidario) son autnomos pero integrativos de
una sola relacin jurdica por identidad de objeto, e interdependientes la extincin de la
obligacin sustancial para uno de los sujetos, se extingue para ambos.

Cundo responden de manera solidaria? Responden con sus bienes propios y

solidariamente con los deudores del tributo, cuando por incumplimiento de cualquiera
de sus deberes tributarios, no abonaren oportunamente el debido tributo, si los deudores
no cumplen la intimacin administrativa de pago para regularizar su situacin fiscal.

Tres condiciones

1- Que el responsable haya omitido el cumplimiento de sus deberes.

2- Que el incumplimiento sea imputable a ttulo de culpa o dolo.

3- que los deudores no cumplan con la intimacin administrativa previa.

Porque condicional? esta responsabilidad solidaria reviste un carcter represivo y
condicional, pues nace a raz de la violacin del deber de satisfacer el responsable los
impuestos con los recursos del deudor directo.
Responsabilidad subsidiaria

Medio de garanta a favor del acreedor, tiene con estas singulares diferencias. En cuanto
a las relaciones externas el acreedor no puede elegir eficazmente entre ejecutar al
principal o al deudor en subsidio, pues este tiene el beneficio de excusin que impone al
acreedor agotar previamente el patrimonio del deudor principal. De existir ms de un
deudor subsidiario, estos gozaran del beneficio de divisin, siendo ejecutables en partes
proporcionales, el subsidiario tiene una menor incertidumbre, que estar dada por el
grado de solvencia del deudor principal. Si el responsable est obligado en forma
subsidiaria, este es el sujeto pasivo de la obligacin subsidiaria, si su obligacin es
solidaria es un verdadero sujeto pasivo de la obligacin tributaria.

Los supuestos de responsabilidad tributaria suponen un reforzamiento de la seguridad

del acreedor de que su crdito ser cumplido. As la obligacin del responsable es
accesoria respecto de la obligacin tributaria principal.

Responsable sustituto: El sustituto responde en lugar de. La ley coloca frente al

acreedor como principal obligado, sin que ello signifique imperiosamente que deba
desobligarse al verdadero contribuyente contra el cual el fisco puede conservar la accin
de cobro si resultara insolvente el sustituto. Siempre conserva la accin de reembolso
contra el verdadero deudor.

Responsabilidad subsidiaria: incumplida la obligacin del deudor principal y siendo

imposible la ejecucin de la deuda sobre este, se efecta el reclamo de esa deuda ajena
al subsidiario, el hecho producido por el tercero da nacimiento a la responsabilidad del
sustituto como deudor principal frente al fisco.

Agente de retencin de percepcin y de informacin

Agente de retencin:
Aquellos sujetos que por sus funciones pblicas o por razn de su actividad, oficio o
profesin intervienen en actos y operaciones en los cuales pueden efectuar la retencin
del tributo correspondiente. Aquellos a los que la ley les atribuyo el deber de practicar
retenciones por deudas tributarias a terceros, y los obliga a ingresar al fisco los importes
retenidos en el trmino y las condiciones establecidas.

Deberes del agente de retencin:

Retener: detraer una suma dineraria de un contribuyente amputacin tentativa.
Ingresar: depositar el importe amputado del contribuyente a la orden del ente
recaudador.

Medio de resarcimiento anticipado: Crdito que contribuyente tiene con el fisco y no se

es agente de retencin cuando simplemente se documenta la deuda y no se concilia.

Agente de percepcin
Agente de recaudacin, es quien por su profesin oficio actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco. As recibe del contribuyente (su
deudor) un monto dinerario por su prestacin comprometida a la cual adiciona el monto
tributario que ingresara en nombre de aquel a las arcas fiscales.

Dentro de las funciones:

Percibir: significa recibir un importe tributario por parte del contribuyente.

Depositar: depositar en las arcas fiscales el importe tributario percibido.

Acto de percepcin: resarcimiento anticipado que se concede a un sujeto pasivo de la
relacin jurdica principal, a ttulo ajeno, carcter este que tiene el agente de percepcin.

Agente de recaudacin como sujeto ex lege

Los sujetos que deben pagar el tributo a ttulo propio por ser estos los realizadores del
hecho generador, pueden estar implcitos y surgir de la propia descripcin hipottica de
la circunstancia fctica sin necesidad de norma expresa de designacin, no necesitan
norma expresa.

Aquellos que habrn de responder a titulo ajeno deben estar explcitamente

determinados por la norma.

Deben estar determinados por la norma:

Toda responsabilidad de terceros no contribuyentes debe tener su fuente en la ley, es
incontrovertible.
Toda vez que se reclame el pago al responsable sin que haya tenido previamente la
posibilidad de recibirlo del contribuyente por ms que la norma lo llame agente de
retencin o de percepcin ser un verdadero sustituto o codeudor solidario, cuya
responsabilidad debe estar establecida en todos sus trminos por la ley sin posibilidad
de delegacin alguna y con la eventualidad de resultar contraria al ordenamiento
constitucional.

Los agentes de retencin constituyen sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria a

titulo ajeno, solamente pueden ser creados por disposicin expresa de la ley, o por lo
menos la ley debe fijar taxativamente las condiciones dentro de las cuales esa
designacin puede producirse por la administracin.
Agente de retencin con carcter de pago nico y definitivo

El mandato legal les impone la obligacin de retener el impuesto, el contribuyente

sustituido que desaparece de la relacin jurdica tributaria, dejando lugar al sustituto, el
agente de retencin pasa a transformarse de deudor a titulo ajeno en deudor a titulo
pblico.

Responsabilidad por los actos de los dependientes.

La responsabilidad que atribuye la norma tributaria al sujeto sobre los actos de su
dependiente pudiendo trasladarse esa responsabilidad personal al deudor principal.
Pudiendo intervenir terceros que no son sujetos pasivos.
Sera infractor quien efectivamente viola la norma, el verdadero sujeto fiscal que obtiene
el beneficio material de la infraccin. Se debe considerar autor de la infraccin no solo a
quien materialmente viola le ley, sino tambin al verdadero sujeto fiscal que se beneficia
con la infraccin cometida.

Hecho imponible (capitulo ii unidad 5)

El hecho imponible

La situacin de hecho prevista por la ley como determinante del gravamen, en la que
confluyen la configuracin del hecho (aspecto material), su conexin con alguien
(aspecto personal) y su consumacin en un momento factico determinado (aspecto
temporal) y en un lugar determinado (aspecto espacial).

Dos aspectos integrativos del hecho imponible

a- Tesis de la incidencia: concepto legal, hipottico, abstracto de ese hecho, descripcin
es tipifica dora del tributo, permitiendo diferenciar a los distintos gravmenes en gnero
y especie.

b- El hecho generador de la obligacin tributaria: que efectivamente acontece

empricamente verificable

Elementos espacial, temporal, personal y material

1) Elemento espacial: lugar en el cual el destinatario legal del tributo realizara el hecho
generador.
2) Elemento temporal: momento exacto en que se configura el hecho generador.

3) Elemento personal: aquel sujeto que habr de realizar el hecho generador,

contribuyente.

4) Elemento material: descripcin objetiva de la hiptesis legal, que el destinatario legal

del tributo habr de realizar, o la situacin en la que deber encontrarse para hacer nacer

el gravamen.

Cuantificador: base y alcuota

Ser la herramienta para transformar la hiptesis legal en hecho imponible, a travs del
hecho generador en cuanta tributaria. Permitir dimensionar la porcin de esa
capacidad contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.

Hecho imponible y obligacin tributaria

El acto de determinacin no hace nacer la obligacin, sino que es meramente
declarativo de una situacin jurdica consolidada y preexistente. Cuando la
determinacin administrativa (hecha por el ente recaudador) condicione el
cumplimiento del pago, la cuantificacin del gravamen ser constitutiva para la
obligacin.

Hechos imponibles instantneos y de ejercicio

En los hechos imponibles instantneos, ninguna ley posterior a la vigente al momento
de acaecimiento de ese hecho podr aplicarse para modificar la obligacin tributaria. En
los hechos imponibles de ejercicio, en cambio estos se configuran como resultado de la
sumatoria de un conjunto de actos jurdicos-econmicos desarrollado en un periodo
dado y cuyo perfeccionamiento se produce al cierre del mismo. Una nueva ley dictada
durante el periodo resultara legtimamente aplicable con efecto inmediato, pues se estar
ante obligaciones en curso de formacin, esto es que no estn definitivamente
constituidas.

CAPITITULO II UNIDAD 5 Principios constitucionales

El Estado al necesitar fondos para financiar su existencia, en virtud de su poder de

imperio establece tributos. Ningn poder resultar ilimitado, en orden a propias
disposiciones constitucionales, al derecho natural y a los convenios internacionales
suscriptos por las naciones referidas al respecto de los DDHH, los cuales a tenor de la
reforma operada en el 1994 son considerados ley de la nacin.

Los lmites a la potestad de aplicar tributos se establecen en funcin a principios que

surgen de la constitucin los cuales se mencionan a continuacin.

1. Legalidad
Principio fundamental en materia tributaria, el Art. 17 de la Constitucin Nacional
establece que solo el congreso impone las contribuciones a las cuales se refiere el Art 4.
Y el Art. 75 inc. 1 y 2 dndole al Poder Legislativo la potestad tributaria exclusiva de
imponer contribuciones.
Este principio significa que el nico modo de manifestacin del poder tributario es a
travs de leyes aprobadas por el Congreso de la Nacin. El fundamento de este principio
se entiende como resultante de la conjuncin del mecanismo de:
Auto-imposicin
Organizacin basada en la separacin de rganos y funciones.
Garantas de los derechos individuales y generales.

Los artculos vinculados con este principio son:

ART. 4: El gobierno federal provee gastos de la nacin con fondos del tesoro nacional,
formado del producto de derechos de importacin y exportacin, de la venta o locacin
de tierras de propiedad nacional de la renta de correos, de las dems contribuciones, que
equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el congreso general.

ART. 17: La propiedad es inviolable y ningn habitante de la nacin puede ser privado
de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley.

ART. 19: ningn habitante ser obligado a hacer lo que no manda le ley, ni privado de lo
que ella no prohbe.

ART. 75 INC. 1: Le corresponde al congreso:

Legislar en materia aduanera
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente.
Imponer contribuciones directas por tiempo determinado.

ART. 99 INC 3 2DO Y 3ER PARRAFO: el poder ejecutivo no podr, bajo pena de
nulidad absoluta e insanable emitir disposiciones de carcter legislativo. Solamente
cuando circunstancias excepcionales hicieran lo imposible seguir trmites ordinarios
previstos por esta constitucin para la sancin de las leyes.

El principio de reserva de ley, implica que los tributos tienen su origen en normas desde
el punto de vista formal como material. Emanadas de un rgano legislativo.

La norma tributaria debe contener los elementos bsicos:

Definicin del hecho imponible
Atribucin a un sujeto activo
Atribucin del acaecimiento del hecho imponible
Mecanismos determinativos y definicin de la base imponible y alcuota
Definicin de las exenciones
El poder legislativo es el que sanciona una ley2. El Poder ejecutivo no tiene
atribuciones legislativas salvo en materias determinadas de administracin o de
emergencia pblica y asimismo no tiene facultad de dictar DNU en materia tributaria.
Debemos remarcar que el Poder ejecutivo tampoco puede ejercer funciones judiciales,
tampoco arrogarse al conocimiento de causas pendientes o restablecer las causas
fenecidas.
En nuestro sistema el control es concreto, es decir no se trata de un anlisis en donde se
juzgue sobre la constitucionalidad de una norma con carcter general por
especulaciones acadmicas, sino en el sentido de determinar la cuestin de un derecho
debatido entre partes contrarias. Finalmente el efecto del dictado de inconstitucionalidad
solo tiene alcances respecto acaso en que se dict, caso concreto, sin que ello implique
atar al tribunal a que juzgue de igual manera respecto de otro supuesto similar.
2. Principio de igualdad
El Art 16 de la Constitucin Nacional establece que la Nacin Argentina no admite
prerrogativas de sangre, ni de nacimiento, ni ttulos de nobleza. Todos los habitantes son
iguales ante la ley. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas pblicas.
El principio de igualdad no es solo ante la ley, sino tambin como base de los impuestos
y cargas pblicas. En el primer caso se trata de eliminar situaciones de desigualdad o
privilegios. La igualdad ante la carga tributaria tiene como antecedente a Adam Smith
sosteniendo al estado en proporcin a sus respectivas capacidades. El principio de
igualdad no se refiere a igualdad numrica, ya que esta dara mayores injusticias, sino a
la necesidad de asegurar igual tratamiento a quienes se encuentren en anlogas
situaciones. De esta manera no se trata de que todos los ciudadanos tributen lo mismo,
sino una igualdad basada en la situacin econmica de cada sujeto. Es decir que todos
los habitantes deban contribuir no implica que no se considera la capacidad contributiva
que tenga cada una para poder cumplir con la obligacin de contribuir. De ah que estos
principios mencionados: generalidad y capacidad contributiva son especificaciones del
principio de igualdad.
La Corte Suprema declaro valido segn esto:
Los impuestos que tienen en mira la capacidad econmica de contribuyentes.
Formacin de categoras de contribuyentes sujetos a tasas diferentes.
La desigualdad no solo puede devenir del texto de la norma sino tambin de la
aplicacin que la autoridad administrativa haga de la misma.
3. Principio de generalidad
Este principio se desprende del principio de igualdad que hemos mencionado. Implica
que los tributos se aplican abarcando integralmente las categoras de personas o bienes
previstas por la ley, y no a una parte de ellas.
Este principio alude al carcter extensivo de la tributacin y significa que cuando una
persona se encuentra en las condiciones que segn la ley lo obliga a pagar el impuesto,
ello debe ser cumplido cualquiera sea el carcter del sujeto, categora social o estructura
econmica no admitiendo que se grave a una parte de la poblacin en beneficio de otra.
El principio de eximir de impuestos constituye la excepcin al principio de generalidad,
teniendo validez constitucional, dado que no se otorga por razones de clase, ni linaje,
sino por medio de una apreciacin del poder legislativo y con el propsito de lograr una
efectiva justicia social o fomentar una determinada actividad o regin.

4. Principio de proporcionalidad.
El Articulo 4 de la Constitucin Nacional establece que el gobierno federal provee
() a gastos de Nacin con fondos del tesoro nacional formando del producto derechos
de importacin y exportacin ()
El establecimiento de tributos debe ser efectuado en atencin a la capacidad econmica
de los habitantes. La capacidad contributiva desempea un papel preponderante dado
que no puede dejar de existir un tributo donde haya capacidad contributiva, y no puede
existir tributo ante la inexistencia de capacidad contributiva, ms all de tratarse de
principios se convierten en tcnicas que conllevan a cumplimentar el principio de
igualdad. Nuestra Constitucin Nacional no menciona expresamente progresividad.
El sistema de progresividad por categoras es el adoptado por nuestro Impuesto a las
Ganancias para personas fsicas y sucesiones indivisas, en tanto que la alcuota es
proporcional cunado nos referimos a sujetos-sociedades.

5. Principio de no confiscatoriedad.
Los Artculos 14 y 17 recepta el derecho de propiedad de los habitantes de la Nacin.
Sin embargo el Estado exige por su potestad el pago de tributos a sus ciudadanos a fin
de solventar sus gastos. Debe existir un lmite a ese poder de imposicin caso contrario
se vulneraria el derecho de propiedad.
El derecho de propiedad est sujeto conforme el Art. 28 de la Constitucin Nacional no
podr alterarlo o desconectarlo con excepciones reglamentarias.
El principio de confiscatoriedad se vulnerara cuando mediante prueba se demuestre la
absorcin del Estado de una parte sustancial de la renta o capital gravado. Deber existir
el establecimiento de un lmite cuantitativo a los impuestos, el cual superado vulnera el
principio de confiscatoriedad responde al principio de razonabilidad (ART 28).
No cabria alegar el principio de confiscatoriedad en materia de impuestos indirectos, en
la medida que por la estructura del tributo y su traslacin en el precio, el contribuyente
no viera afectado su patrimonio. El agravio al principio de confiscatoriedad puede
prosperar en la medida que el accionante pueda demostrar que el gravamen excede su
capacidad econmica o que absorbe una parte sustancial de la operacin gravada o es
una desproporcionada magnitud entre el monto de la operacin y el impuesto pagado.

6. Principios innominados
a. Capacidad contributiva
Es la aptitud o capacidad de riqueza que tienen las personas para pagar los tributos. Este
se encuentra mencionado implcitamente en el ART. 4 de la Constitucin Nacional,
cuando se refiere a los impuestos que equitativa y proporcionalmente a la poblacin
sancione el Congreso. El tributo no ser equitativo en la medida que no exista capacidad
econmica por encima del mnimo que se requiere para vivir dignamente. Debemos
distinguir capacidad econmica con capacidad contributiva, dado que esta se configura
por el potencial de riqueza o bienes que se requiere como mnimo para detentar un nivel
de vida digno, esto es manifestaciones de existencia de recursos tiles.
Teniendo en cuenta las manifestaciones de capacidad contributiva en Argentina se
crearon los distintos tributos:
Impuesto a ganancias: capta la capacidad contributiva (renta).
Impuestos de bienes personales: grava el patrimonio, solo grava el activo salvo la
deduccin de limitados pasivos.
Impuesto al Valor Agregado: grava el consumo.
Para medir la capacidad contributiva se requiere:
a. Que el gravamen se aplique a rendimientos netos de las deducciones de gastos.
b. Que no exista una total separacin de los diversos periodos impositivos, por ejemplo
la compensacin de quebrantos.
c. Que no se someta a tributacin rendimientos ficticios, aludiendo que el impuesto debe
gravar la riqueza obtenida efectivamente.
En tanto el lmite subjetivo para contribuir est dado por un mnimo que posibilite al
individuo cubrir sus necesidades para los cuales inciden determinados factores:
A. Costo de vida del pas y distintas regiones dentro del pas.
B. Grado de desarrollo de cada sociedad.
C. Servicios asistenciales que presta el Estado.

b. Principio de razonabilidad
El artculo 28 de la Constitucin Nacional establece que los principios, derechos y
garantas constitucionales no pueden ser alterados por las leyes que reglamentes su
ejercicio, de manera tal que las leyes que reglamentan garantas constitucionales no
pueden ser disminuidas, restringidas o adulteradas en su esencia.
El principio de razonabilidad debe contener una equivalencia entre hecho antecedente
de la norma jurdica creada y el hecho consecuente de la prestacin o sancin.
c. Principio de certeza o seguridad jurdica
Este principio se encuentra ntimamente ligado al principio de reserva de ley, significa
que todo poder ejercido por un funcionario u otro rgano de gobierno debe derivarse del
orden jurdico establecido por las normas legales, ajustndose a lo que ellas dispongan.
Esta seguridad jurdica impone contar con certeza sobre el ordenamiento jurdico
aplicable y la forma en que se regulan y protegen los intereses tutelados.

CAPITULO III Vigencia de normas en el tiempo

Siguiendo al autor Llambias existen 3 interrogantes a hacernos:

1- Desde cuando rige la ley

Cada ley establece la fecha de entrada en vigencia, en general, a partir de la cual es
obligatoria. Sin embargo el Art2 del Cdigo Civil seala que si no designan tiempo
sern obligatorios despus de 8 das publicados en el boletn oficial.
Existen 2 hiptesis segn la doctrina, claramente diferenciadas.
Una primera cuando la ley designe su entrada en vigor, tal supuesto una reforma
legislativa puede por su trascendencia fijar un plazo significativamente mayor al
genrico de 8 das desde su publicacin, el legislador puede prescindir de dicho plazo y
hasta incluso puede disponer su aplicacin retroactiva.
La segunda hiptesis se presenta cuando la norma dictada no hace referencia en forma
expresa a su entrada en vigencia, siendo en tal supuesto a partir del octavo da de su
publicacin, la que se entiende hecha en el boletn oficial pierde absoluta relevancia
toda previa publicacin.
2- Hasta cuando rige la ley
En principio se dicta para regir indefinidamente, por cuanto mantiene su vigencia hasta
ser derogada, tal derogacin puede darse en forma expresa cuando una nueva ley
dispone que una ley anterior cesa su vigencia o bien puede ser tcita cuando una
nueva ley resulta incompatible o contradictoria con una preexistente, colisin que habr
de ser resuelta dando prevalencia a la ley posterior.
3- Como afecta la ley las situaciones preexistentes al tiempo de su sancin
El principio de irretroactividad
El Art. 3 del Cdigo Civil dice que las leyes no tienen efecto retroactivo sean o no de
orden pblico, salvo disposicin en contrario. La retroactividad establecida por la ley en
ningn caso podr afectar derechos amparado por ganancias constitucionales.
El principio de irretroactividad constituye un criterio normativo para el intrprete, pero
no rige para el legislador, quien puede apartarse de el en ciertas materias y
circunstancias.
Su grado de discrecionalidad nunca podr ser tal, como para alterar las relaciones
jurdicas del pasado, lo que ya ocurri al amparo de un rgimen legal anterior.
Esta facultad de legislar hacia el pasado no es, sin embargo ilimitada. El legislador
podr hacer que la nueva ley destruya o modifique un mero inters, una simple facultad
o un derecho en expectativa ya existente, los jueces investigando la intencin de aquel
podrn atribuir a la ley ese mismo efecto. Pero ni el legislador ni el juez puede, arrebatar
o alterar un derecho patrimonial adquirido al amparo de la legislacin anterior.

Una ley ser entonces retroactiva:

a. Cuando vuelva sobre la constitucin de una relacin o situacin jurdica
anteriormente constituida.
b. Cuando vuelva sobre la extincin de una relacin jurdica anteriormente extinguida.
c. Cuando se refiera a los efectos de una relacin jurdica producidos antes de que las
leyes se hallaren en vigencia.
d. Cuando atribuyeran efectos que antes no tenan ciertos hechos o actos jurdicos, si
estos efectos se atribuyen por la vinculacin del hecho o acto con un periodo de tiempo
anterior a la vigencia de la ley.
e. Cuando se refiera en sus condiciones de validez y en sus efectos ya producidos, a los
elementos anteriores de una relacin o situacin jurdica que se encuentra en curso de
constitucin o de extincin en el momento de entrada en vigencia de la ley, siempre que
estos elementos tengan un valor jurdico propio.
Una cuestin que merece atenciones la referida a las leyes de naturaleza interpretativa o
aclaratoria, cuya finalidad es esclarecer el significado de una ley precedente y cuya
aplicacin es retroactiva, toda vez que no constituye una norma nueva, sino que
continua aplicndose la anterior con el sentido que le han impreso la posteriormente
dictada.
El principio de irretroactividad en materia tributaria
El principio de legalidad constituye uno de los pilares sobre el que se erige la materia
tributaria. No significa solo que el impuesto debe ser establecido por ley, sino que
tambin esta debe ser preexistente a los hechos que van a ser considerados como
imponibles. De manera que cuando ellos se verifiquen, los contribuyentes sean
conscientes de las implicancias y consecuencias de sus actos. No se agota en una mera
legitimacin formal sino que comprende la necesaria consideracin del contenido de la
ley, comulgando con los principios de certeza jurdica. Toda ley tributaria debe ser
necesariamente anterior al hecho escogido por ella para hacer nacer la obligacin
tributaria.
La doctrina ha distinguido entre hechos imponibles instantneos y de ejercicio.
Los instantneos se originan en un solo y determinado momento y reciben por ello el
nombre de instantneos, motivo por el cual ninguna ley posterior a la vigente al
momento de acaecimiento de ese hecho podr aplicarse para modificar la obligacin
tributaria.
Los hechos imponibles de ejercicio se configuran como resultado de la sumatoria de un
conjunto de actos jurdicos o econmicos desarrollados en un periodo de tiempo y cuyo
perfeccionamiento se produce al cierre del mismo. Una nueva ley dictada durante el
periodo resultara legtimamente aplicable con efecto inmediato, pues se estar ante
obligaciones en curso de formacin que no estn definitivamente constituidas.
Ultra-actividad
Entendida como la proyeccin hacia el futuro de los efectos de un dispositivo a
situaciones nacidas durante su vigencia, luego de la derogacin o modificacin de una
norma. Tal es el caso de ciertas normas de corte tuitivo, contenidas en el derecho
laboral, que protegen las relaciones de trabajo para los sujetos con contratos celebrados
con anterioridad al dictado de una norma posterior ms desventajosa.
Doctrina de los actos propios
La buena fe implica el deber de coherencia del comportamiento.
Sus elementos configurativos son
a- La existencia de una conducta previa y una pretensin posterior emanadas de la
misma persona
b- Que la conducta previa sea vlida, y que revista sentido univoco y una cierta entidad,
de modo de poder ser interpretada como una voluntaria toma de posicin de su autor
respecto de las circunstancias de una relacin o situacin jurdica.
c- Que esa sea conducta y su pretensin posterior resulten contradictorias.
d- Que no exista una norma que autorice esa contradiccin.
El silencio habr de interpretarse como asentamiento o prueba de que no existe el
derecho que luego se intenta hacer valer. Pues la representacin que una parte se ha
hecho del silencio de la otra, ha nacido de la obligatoriedad que esta tenia de hablar,
importando su silencio una violacin a la buena fe. Nuestra jurisprudencia tuvo
oportunidad de expedirse sosteniendo que la obligacin de comportarse conforme a los
principios de la buena fe es una regla que no excluye al estado.
Normas aclaratorias o interpretativas.
El comn de las leyes es de carcter imperativo. Esto es, son dictadas para establecer
mandatos o prohibiciones y cuando estas son de carcter tributario, le resultan
aplicables todas las cuestiones expuestas precedentemente. Pero en algunas
oportunidades se dictan disposiciones de tipo aclaratorio, que sin duda son fuente de
permanente controversia.
Las leyes aclaratorias, tambin conocidas como interpretativas son dictadas para
esclarecer el significado o sentido de otras leyes anteriores.
La interpretacin es de por si una operacin lgico-valorativa, mediante a la cual se
determina el recto sentido de una norma jurdica, en relacin con un caso dado. Es por
ello una tarea eminentemente jurisdiccional. El legislador tiene poder para legislar, si no
le satisface la solucin de la ley vigente, la modifica con otra nueva.
Hablar de interpretacin autntica es un contrasentido y si se insiste con esta tcnica
legislativa es porque toda esta cuestin ha estado en forma permanente rodeada de la
confusin sobre la retroactividad de la ley y el ejemplo ms tpico es el que nos convoca
el tributario.
La calificacin de la ley como interpretativa puede ser revisada por los tribunales, pues
los jueces estn llamados a investigar si efectivamente una presunta ley aclaratoria, as
llamada por el legislador, responde a esa naturaleza conforme a su significado y
estructura. Para decidir si una ley es interpretativa o modificatoria de otra anterior, es
menester comparar ambas: cuando se advierte que la segunda amplia o restringe la
comprensin de la primera no podr ser considerada interpretativa aun cuando haya sido
denominada por el legislador.

CAPITULO IV U 5

Interpretacin de norma tributaria

El autor Llambias nos dice que es necesario tener en cuenta al momento de revisar
norma son cuatro los elementos a tener en cuenta:
A. Gramatical (previsto por Art. 16 del Cdigo Civil): las palabras de la ley
B. Lgico: descifrar el espritu de la ley, a travs del estudio de los motivos y ocasin
del dictado y la finalidad de la misma.
C. Histrico: conocer la historia de las instrucciones, conocer los antecedentes
inmediatos y mediatos del tema que se aborda.
D. Sociolgico: conocer los hechos sociales en determinado momento y los distintos
factores sociolgicos, poltico-econmicos, filosficos entre otros.
Se manifiestan dos corrientes opuestas:
A. En caso de duda, las normas tributarias deben interpretarse a favor de los
particulares.
B. En anloga situacin deben serlo favorablemente el Estado, justificado cuando el
Estado necesito obtener recursos para financiar gastos.
Podemos distinguir distintos criterios a saber:
Literal o palabras de la ley.
Subjetivo o de la intencin del legislador al momento del dictado de la norma.
Objetivo o que procura desentraar la significacin de las ideas contenidas en la ley
para descifrar situaciones no previstas en la norma.
Histrico que investiga los antecedentes, es decir analizar el derecho existente sobre la
materia en poca del dictado de la norma.
Ninguno de los criterios por si solo basta para la solucin de un problema sino que el
intrprete va a necesitar indagar en cada uno de los mtodos sealados y extraer
elementos propicios de cada uno para que lo conduzca a la resolucin del mismo.
Baon analiza la interpretacin de la ley tributaria corresponde de distinguir dos
elementos
a. Elemento histrico: integrado por la interpretacin gramatical, los trabajos
preparatorios y los precedentes histricos de la ley.
b. Elemento sistemtico: se conforma por el elemento sistemtico y la realidad de las
situaciones.
Otra variante tambin aplicable de las exenciones donde el criterio no ha sido uniforme
son:
Interpretacin restrictiva: hay quienes sostienen que el legislador ha dicho ms que lo
que en realidad quera decir, lo que aconseja restringir el sentido de las palabras para
acotar al mnimo su campo de aplicacin.
Interpretacin escrita: otros se limitan a declarar el alcance manifiesto o indubitable que
resulta de las palabras empleada, sin restringirlo o reducirlo, ni tampoco extenderlo en
funcin de la voluntad de la ley interpretada ms all del sentido literal del texto, de
acuerdo con su sentido racional.
Interpretacin extensiva: conocer el espritu de la ley manifiesta en la voluntad del
legislador, ponderando la letra de la norma, el elemento histrico que permite analizar la
poca al dictado de la misma as como tambin el elemento lgico que permite
desentraar el pensamiento del legislador en el espritu de la norma.
La analoga en el derecho tributario
El principio general se inclina en admitir a la aplicacin de la analoga en distintas
ramas del derecho salvo excepciones ahora, desde el punto de vista de la normativa
tributaria, es desconsideracin generalizada la no admisin de la analoga en esta
disciplina.
En materia tributaria no puede aplicarse la interpretacin analgica como medio para
extender hechos imponibles o incorporar sujetos al mbito del impuesto y viceversa.
El principio de realidad econmica
Encuentra el Art 1 de la ley de procedimiento fiscal (11.683)
Reflexin
1. Que la norma tributaria interpretada segn lo mencionada en primer trmino, segn
su letra, espritu y significado econmico no puede avasallar principios constitucionales
de legalidad y seguridad jurdica.
2. Que se posibilita recurrir al derecho privado cuando sean insoslayable las
definiciones que pueda contener para desentraar la interpretacin de la norma
tributaria.
3. Que la interpretacin basada en el significado econmico se plasme al nivel
normativo en tanto que el principio de la realidad econmica se vincula con un rol
factico.
Se requiere una identidad entre el hecho jurdicamente manifestado como generador de
la carga fiscal con su sustento real. Cuando la dicotoma se presenta, la norma permite
al intrprete apartarse de las formas jurdicamente inadecuadas utilizadas por las partes
para indagar sobre la verdadera naturaleza del negocio efectuado. Se trata que no exista
divergencia entre la intencin emprica y la intencin jurdica.
La teora consiste en indagar a travs de las formas la realidad de los hechos que tras l
se ocultan. Es posible que la cobertura o proteccin que otorga la personera jurdica por
un ente ideal le permite escapar legalmente de los alcances de la norma.