I rea Tributaria I

Contenido
El contrato de leasing y la depreciacin acelerada: se deprecia el terreno ms
I-1
INFORMES TRIBUTARIOS edificacin o solo la edificacin?
Qu es lo que grava el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos? I-4
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial I-7
- SENATI
Activo fijo disponible para la venta I-12
ACTUALIDAD Y APLICACIN Compensacin de prdidas, incidencia contable y tributaria I-15
PRCTICA
Principales modificaciones al sistema de detracciones I-18
Cmo se puede solicitar la prescripcin de una deuda tributaria ante la I-20
SUNAT?
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Oportunidad de pago del IGV e IR en la venta de bienes y servicios I-23
JURISPRUDENCIA AL DA La queja I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

El contrato de leasing y la depreciacin acelerada: se

Informes Tributarios
deprecia el terreno ms edificacin o solo la edificacin?

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : El contrato de leasing y la depreciacin
acelerada: se deprecia el terreno ms
edificacin o solo la edificacin?
Fuente : Actualidad Empresarial N 252 - Primera
Informes Tributarios
edicaciones o construcciones, en donde
s se aplica la depreciacin. El motivo del
presente informe es poder revisar si en
la depreciacin acelerada se debe incluir
tanto el valor del terreno ms la edica-
cin o solamente el valor de la edicacin.
todos los riesgos y benecios inherentes
a la propiedad1.
Se puede advertir como una caracterstica
para ver si realmente se produce la llama-
da transferencia de riesgos y benecios,
siempre que se produzca al menos una de

Fuente : Actualidad Empresarial N 251 - Segunda

Quincena de Marzo 2012

Ttulo : Qu implicancias tributarias generan los

desmedros en el Impuesto a la Renta?

Autor : Dr. Mario Alva Matteucci

las siguientes situaciones sealadas en el

Quincena de Abril 2012
1. Introduccin
El leasing constituye hoy en da una de las
herramientas nancieras que muchas em-
presas optan para poder adquirir bienes,
ya sean estos muebles o inmuebles, sobre
todo para la adquisicin de bienes que
pasarn a formar parte del activo, el cual
ser utilizado en la generacin de las acti-
vidades propias del giro del negocio y que
estn gravadas con el Impuesto a la Renta.
Actualmente, debido a la mayor posibilidad
de acceder al crdito, la mayor parte de los
contribuyentes estn optando por celebrar
este tipo de contratos, adems porque exis-
te la posibilidad de acceder a un benecio
que es la depreciacin acelerada, meca-
nismo que permite recuperar de manera
anticipada el costo del bien adquirido en
un menor nmero de aos que a diferencia
de la tradicional depreciacin lineal que la
LIR determina.
El problema que se presenta en el caso
de la depreciacin acelerada es cuando se
adquieren bienes inmuebles, ello porque
cuando se incluye el precio sobre el cual
se rmar el contrato de transferencia se
incluye tanto el terreno como la edica-
cin del mismo.
Por su propia naturaleza, los terrenos
se aprecian y no se deprecian, situacin
distinta se presenta en el caso de las
2. Algunos aspectos contables
del contrato de leasing
Dentro de las caractersticas de los estados
nancieros es comn observar la abili-
dad o conabilidad, motivo por el cual
el usuario de la informacin debe conar
en que los estados nancieros constituyen
la imagen el de lo que pretende repre-
sentar, ello signica que las operaciones
deben ser contabilizadas y tambin pre-
sentarse de acuerdo con su propia esencia
y su realidad econmica, y no meramente
segn su forma legal (sobre el tema es
pertinente citar lo dispuesto en el prrafo
35 del marco conceptual de las NIIF).
Lo expuesto en el prrafo anterior queda
de maniesto tambin al consultar lo
dispuesto en la NIC 17, la cual regula el
tema de Arrendamientos. Cabe indicar
que esta norma es aplicable a todo tipo
de acuerdo por el que el arrendador
busca ceder al arrendatario, a cambio
de percibir una suma nica de dinero, o
una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizar un activo durante un perodo de
tiempo determinado.
Dependiendo de la naturaleza del mismo,
estos contratos deben clasicarse entre los
siguientes dos tipos: (a) arrendamiento
nanciero, y (b) arrendamiento operativo.
La diferencia que debemos observar
entre los dos tipos de arrendamiento
se encuentra vinculada al hecho que se
pueda transferir o no sustancialmente
prrafo 10 de la NIC 17 (modicada en
abril de 2009):
- Se transere la propiedad del activo al
culminar el plazo de arrendamiento.
- El arrendatario tiene la opcin de
comprar el activo a un precio que se
espera sea sucientemente inferior al
valor razonable, en el momento en
que la opcin pueda ser ejercitable.
- El plazo del arrendamiento cubre la
mayor parte de la vida econmica del
activo.
- Al inicio del arrendamiento, el valor
presente de los pagos mnimos es al
menos equivalente a la totalidad del
valor razonable del activo.
- Los activos arrendados son de una
naturaleza tan especializada que solo
el arrendatario tiene la posibilidad de
usarlos sin realizar en ellos modica-
ciones importantes.
Considerando lo anteriormente expues-
to, en el caso que existan contratos que
renan las caractersticas antes descritas
calican como un contrato de arrenda-
miento nanciero, la misma que brinda la
posibilidad de ejercer la obsin de compra.
En este orden de ideas le resulta de
aplicacin lo dispuesto en el prrafo 42
de la NIC 17 para los arrendadores, toda
1 Quien detenta la calidad de propietario de un bien tiene cinco atributos
respecto de la misma, los cuales son: (i) uso, (ii) goce, (iii) disfrute, (iv)
enajenacin, y, (v) reivindicacin. En cambio, quien solo calica como
poseedor tiene los siguientes atributos: (i) uso, (ii) goce, y (iii) disfrute.

N 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
vez que calicaran como distribuidores valor histrico ajustado entre los aos El texto del artculo 42 de la Ley del
dado que les ofrecen a sus clientes la de vida til4. Impuesto a la Renta considera que en las
posibilidad de comprar o alquilar un ac- explotaciones forestales y plantacin de
tivo, debiendo reconocer dos situaciones 3.2. La depreciacin en lnea recta o productos agrcolas de carcter perma-
claramente determinadas: lineal en la legislacin peruana nente que den lugar a la depreciacin del
Al revisar el texto del artculo 38 de la valor del inmueble o a la reduccin de su
(a) Por un lado, la prdida o ganancia rendimiento econmico, se admitir una
equivalente al resultado de la venta Ley del Impuesto a la Renta, apreciamos
que el mismo dispone que el desgaste o depreciacin del costo de adquisicin,
directa del activo arrendado; y calculada en proporcin al agotamiento
agotamiento que sufran los bienes del
(b) Por otro, la ganancia nanciera (en- activo jo que los contribuyentes utilicen sufrido. A solicitud del interesado, la
tindase inters) que se obtenga en el en negocios, industria, profesin u otras SUNAT podr autorizar la aplicacin de
lapso de tiempo del arrendamiento. actividades productoras de rentas grava- otros sistemas de depreciacin referidos
das de tercera categora, se compensar al valor del bien agotable, en tanto sean
3. La depreciacin mediante la deduccin por las deprecia- tcnicamente justicables.
ciones admitidas en esta ley. Finalmente, el artculo 43 de la referida
3.1. La depreciacin en lnea recta o norma considera que los bienes depre-
lineal Las depreciaciones a que se reere el prra-
fo anterior se aplicarn a los nes de la de- ciables, excepto inmuebles, que queden
La depreciacin en s constituye una terminacin del impuesto y para los dems obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin
prdida progresiva de valor de un bien efectos previstos en normas tributarias, del contribuyente, depreciarse anualmente
que puede estar representado por una debiendo computarse anualmente y sin hasta extinguir su costo o darse de baja,
mquina, un equipo o un inmueble por que en ningn caso puedan hacerse incidir por el valor an no depreciado a la fecha
cada ao que transcurre. en un ejercicio gravable depreciaciones del desuso, debidamente comprobado.
Una parte importante del planea- correspondientes a ejercicios anteriores. Por su parte, el inciso b) del artculo 22
miento financiero es estimar los Cuando los bienes del activo jo solo se del Reglamento de la Ley del Impuesto a
montos para la reposicin de un de- afecten parcialmente a la produccin de la Renta, aprobado por Decreto Supremo
terminado activo en la empresa. En rentas, las depreciaciones se efectuarn en N 122-94-EF, establece la vida til y los
la jerga econmica a esto se lo llama la proporcin correspondiente. porcentajes anuales de depreciacin apli-
depreciacin y es denida como el cables a los bienes distintos a los edicios
menor valor o prdida de valor que En el artculo 39 de la referida norma y construcciones afectados a la produccin
experimentan los bienes del activo jo se precisa que los edicios y construccio- de rentas gravadas de tercera categora,
edicios, vehculos, computadoras, nes se depreciarn a razn del cinco por el cual se muestra en el siguiente cuadro:
mquinas, etc. como consecuencia ciento (5%) anual.
del desgaste natural por su uso. Es En ese mismo orden de ideas, el texto Porcentaje anual de
Bienes depreciacin hasta
decir una maquinaria que se compr del artculo 40 de la Ley del Impuesto un mximo de:
hace cinco aos, y que se usa casi toda a la Renta determina que los dems bie-
la semana, tiene un lgico deterioro nes afectados a la produccin de rentas 1. Ganado de trabajo y repro-
25%
duccin; redes de pesca.
y como consecuencia de eso cambia gravadas se depreciarn aplicando, sobre 2. Vehculos de transporte
de valor2. su valor, el porcentaje que al efecto esta- terrestre (excepto ferroca- 20%
blezca el reglamento. rriles); hornos en general.
La depreciacin normal aplicando el
3. Maquinaria y equipo uti-
mtodo lineal o llamado tambin m- En ningn caso se podr autorizar por- lizados por las activida-
todo en lnea recta es la que se sigue centajes de depreciacin mayores a los des minera, petrolera y
20%
sin alterar el nmero de aos en los que contemplados en dicho reglamento. de construccin; excepto
se considera la vida til del bien que muebles, enseres y equipos
Por su parte, en el artculo 41 de la de ocina.
debe ser activado. As, segn CARCAMO citada norma se menciona que las depre- 4. Equipos de procesamiento
PREZ y PAREDES LAZCANO arman ciaciones se calcularn sobre el valor de de datos.
25%
que la depreciacin se usa para adquisicin o produccin de los bienes o 5. Maquinaria y equipo adqui-
10%
compensar el agotamiento, desgaste sobre los valores que resulten del ajuste rido a partir del 01.01.91.
y destruccin de los bienes usados en por inflacin del balance efectuado 6. Otros bienes del activo jo. 10%
el negocio o empresa, incluyendo una conforme a las disposiciones legales en
asignacin sobre el valor residual de los vigencia. A dicho valor se agregar, en su 3.3. La depreciacin acelerada como
bienes, cuando estos deban dejarse en caso, el de las mejoras incorporadas con benecio tributario
desuso o ser reemplazados3. carcter permanente. A diferencia de la depreciacin lineal,
Siguiendo este orden de idea, apreciamos En los casos de bienes importados no se la depreciacin acelerada permite
que el mtodo en lnea recta es el admitir, salvo prueba en contrario, un la posibilidad de la recuperacin en un
mtodo de depreciacin ms utilizado costo superior al que resulte de adicionar menor tiempo de la inversin llevada
y con este se supone que los activos al precio exfbrica vigente en el lugar a cabo en la adquisicin del bien. Ello
se usan ms o menos con la misma de origen, los gastos a que se reere el permite que el costo del activo se pueda
intensidad ao por ao, a lo largo de numeral 1) del artculo 20. No integra- cancelar de una manera ms rpida que
su vida til; por tanto, la depreciacin rn el valor depreciable, las comisiones si se aplicara el mtodo de lnea recta.
peridica debe ser del mismo monto. reconocidas a entidades con las que se
Este mtodo distribuye el valor histri- guarde vinculacin que hubieran actuado Las ventajas de este mtodo de de-
co ajustado del activo en partes iguales como intermediarios en la operacin de preciacin se pueden advertir desde
por cada ao de uso. Para calcular la compra, a menos que se pruebe la efectiva dos puntos de vista:
depreciacin anual basta dividir su prestacin de los servicios y la comisin no 1. Fiscal: el uso del mtodo de la de-
exceda de la que usualmente se hubiera preciacin acelerada reduce los Im-
2 De qu se trata la depreciacin acelerada. Este artculo periodstico
fue publicado en el diario El Comercio con fecha 28 de diciembre reconocido a terceros independientes al puestos en los primeros aos de vida
de 2008 y puede consultarse en la siguiente pgina web: http:// adquirente. de un activo, ya que cuanto mayor
elcomercio.pe/edicionimpresa/html/2008-12-28/de-que-
trata-depreciacion-acelerada.html sea el cargo por depreciacin menor
3 CARCAMO PREZ, Pedro y PAREDES LAZCANO, Gastn. Manual de
Auditora Contable - Tributaria. Santiago de Chile, 1978. Pgina 90.
4 http://www.buenastareas.com/ensayos/Depreciacion-De-
Activos-Fijos/592530.html
ser el pasivo real por impuestos.

I-2 Instituto Pacfico N 252 Primera Quincena - Abril 2012


2. Financiera: la ventaja con que
cuenta este mtodo de deprecia-
cin es que, nancieramente, la
depreciacin se considera como una
corriente de efectivo que se suma a
los ujos de fondos generados por
un proyecto de inversin5.
3.4. La depreciacin acelerada en la
legislacin peruana
La Ley de Arrendamiento Financiero,
aprobada por el Decreto Legislativo N
299 en su artculo 18 modicado por la
Ley N 27394, y el Decreto Legislativo N
915 determinan la posibilidad de activar
el bien que se encuentra en un contrato de
arrendamiento nanciero y depreciarlo por
el nmero de aos que dure el contrato,
estableciendo que para el caso de bienes
muebles sea de dos (2) aos y para el caso
de bienes inmuebles el plazo mnimo del
contrato sea de cinco (5) aos.
El segundo prrafo del artculo 18 de
la Ley de Arrendamiento Financiero po-
sibilita la aplicacin de una mayor tasa
de depreciacin si se cumplen con las
siguientes condiciones:
a. El bien objeto del contrato debe ser un
bien que sea considerado costo o gasto
a efectos del Impuesto a la Renta.
b. Debe utilizarse exclusivamente en su
actividad empresarial.
c. Debe tener una duracin mnima de
cinco (5) aos para el caso de bienes
inmuebles o de dos (2) aos para
bienes muebles.
d. La opcin de compra solo puede ser
ejercida al trmino del contrato.
4. Sobre qu base se debe
realizar la depreciacin acele-
rada en el caso de los bienes
inmuebles?
En el caso de la adquisicin de un bien
inmueble, el mismo est conformado por
dos componentes: (a) el terreno y (b) la
edicacin.
Por su propia naturaleza en el caso de los
terrenos, estos no se deprecian sino por el
contrario se aprecian conforme avanza el
nmero de aos. Situacin distinta es en
el caso de las edicaciones, toda vez que
estas por su propia naturaleza tienen un
desgaste natural por el uso y la antigedad
conforme avanzan los aos, por lo que
en este caso s se admite la depreciacin.
En este sentido, corresponde realizar la
depreciacin nicamente por el valor de la
edicacin y no sobre el valor del terreno.
5. La NIC 17 - Arrendamientos
y la NIC 16 - Propiedades,
planta y equipo
Conforme lo revela el texto del numeral
27 de la NIC 17 - ARRENDAMIENTOS:
5 Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.eco-finanzas.com/diccionario/D/DEPRECIA-
CION_ACELERADA.htm
N 252 Primera Quincena - Abril 2012
El arrendamiento nanciero dar lu-
gar tanto a un cargo por depreciacin
en los activos depreciables, como a
un gasto nanciero en cada perodo.
La poltica depreciacin para activos
depreciables arrendados ser cohe-
rente con la seguida para el resto de
activos depreciables que se posean, y la
depreciacin contabilizada se calcular
sobre las bases establecidas en la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo y en
la NIC 38 Activos Intangibles. Si no
existiese certeza razonable de que el
arrendatario obtendr la propiedad al
trmino del plazo del arrendamiento.
El activo se depreciar totalmente a lo
largo de su vida til o en el plazo del
arrendamiento, segn cul sea menor.
Dentro de este orden de ideas y de acuerdo
con la remisin de la NIC 17, apreciamos
que la NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO, numeral 58, determina la
contabilizacin separada de los terrenos y
edicios. All se precisa que: Los terrenos
y edicios son activos independientes, y
se contabilizarn por separado, incluso
si han sido adquiridos en forma con-
junta. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y, por
lo tanto, no se deprecian.
Los edicios tienen una vida limitada
por tanto son activos depreciables. Un
incremento en el valor de los terrenos
en los que se asienta un edicio no
afectar a la determinacin del importe
depreciable del edicio.
En este sentido, si existe un predio que
se adquiri bajo la modalidad de leasing,
el mismo cuenta con dos unidades inmo-
biliarias que lo conforman, claramente
diferenciables. Nos referimos al terreno
y a la edicacin.
Tratndose del arrendamiento nanciero,
especcamente en el leasing, lo que se
determina es que el usuario del servicio
tenga la opcin de depreciar el bien de
manera lineal, de acuerdo al porcentaje
del 5% que seala el texto del artculo 39
de la Ley del Impuesto a la Renta o de
manera acelerada, de conformidad con
lo sealado por el texto del artculo 18
del Decreto Legislativo N 299, tomando
como referencia el plazo del contrato, el
cual para el caso de los inmuebles es de
cinco (5) aos como mnimo.
Al realizar la depreciacin en el caso del
contrato de leasing, en aplicacin de las
NIC 16 y 17 se debe realizar la deprecia-
cin por partes separadas, siempre que
por su propia naturaleza lo admita.
En el caso del terreno, hemos observado
que por su propia naturaleza no existe
la posibilidad de depreciar sino por el
contrario se genera la apreciacin, por lo
que no procedera aplicar la depreciacin
de manera acelerada en este componente
del inmueble.
rea Tributaria I
Situacin distinta se aprecia en el caso
de la edicacin, la cual s permite rea-
lizar la depreciacin. Por ello, se deber
identicar el valor de la parte edicada y
solo sobre esa parte es que corresponde
aplicar la depreciacin.
6. Qu sucede si la institucin
financiera ha determinado
el valor del terreno y de la
edicacin en el contrato de
leasing?
En este punto ser ms sencillo, ya que
es posible que se pueda identicar clara-
mente el valor de la edicacin, la cual
se activar y se depreciar ya sea en la
forma lineal que determina las normas del
Impuesto a la Renta o de manera acelerada
por la normatividad especca del leasing.
7. Qu sucede si la institucin
nanciera no ha determinado
el valor del terreno y de la
edicacin en el contrato de
leasing?
En ese caso se deber buscar el valor
razonable, para ello debemos enfocarnos
en lo que seala la NIC 17 - ARREN-
DAMIENTOS, especcamente dentro
de las deniciones del prrafo 4. All
se menciona que el valor razonable
es el importe por el cual podra ser
intercambiado un activo, o cancelado
un pasivo, entre partes interesadas
y debidamente informadas, en una
transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua.
8. Conclusiones
8.1. La depreciacin acelerada sobre un
bien inmueble sujeto a leasing solo
procede respecto de la parte de la
edicacin ms no del terreno. Ello
porque el terreno por su propia na-
turaleza no se deprecia a diferencia
de la edicacin.
8.2. Si la entidad nanciera seala el
valor de la edicacin y del terreno
de manera separada, es posible
identicar de manera clara la base
de la edicacin para proceder a la
depreciacin acelerada.
8.3. Si la entidad nanciera no seala el
valor diferenciado de la edicacin
y del terreno, ser necesario que se
establezca el valor razonable de la
edicacin, en aplicacin de la NIC
17 para luego realizar la deprecia-
cin sobre ese valor.
8.4. El valor razonable est ms ligado al
valor comercial y al valor de merca-
do que hace referencia el texto del
artculo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Actualidad Empresarial I-3