Deduccin de Gastos de Vehculos Asignados a Actividades de Direccin,

Representacin y Administracin

ndice
1. Introduccin .................................................................................................................................... 2
2. Gastos de vehculos aceptados: ...................................................................................................... 3
3. Mximo de vehculos sujetos a lmite: ............................................................................................ 3
4. Limite al costo de adquisicin: ........................................................................................................ 4
5. Categorizacin de los vehculos: ..................................................................................................... 4
6. Porcentaje mximo aceptado: ........................................................................................................ 5
7. Empresas que inician operaciones: ................................................................................................. 6
8. Supuestos en los que no se aplican lmites: .................................................................................... 6
9. Gastos no considerados propios del giro del negocio: ................................................................... 6
10. Identificacin de la placa del vehculo en el comprobante de pago: ............................................ 7
11. Gastos de vehculos alquilados por trabajadores ......................................................................... 9
12. Casos prcticos: ........................................................................................................................... 10

1
 Deduccin de Gastos de Vehculos Asignados a Actividades de Direccin,
Representacin y Administracin

1. Introduccin

En aplicacin al Principio de Causalidad recogido en el encabezado del artculo 37 del

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N. 179-2004-EF1 y normas
modificatorias (en adelante LIR), los gastos efectuados por la generacin o el
mantenimiento de la fuente generado de renta gravable, es gasto deducible a efectos de
determinar la renta neta imponible, en tanto cumpla con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad y generalidad, as como los requisitos o condiciones formales sealados
por el mismo cuerpo de la LIR o su Reglamento y se ubiquen dentro de los lmites
sealados por las normas antes sealadas.

Para el supuesto que convoca el presente acpite, si bien la norma ha dispuesto de

condiciones y lmites para que la deduccin de los gastos por vehculos, solo se han
sealado para aquellos destinados a labores de direccin, representacin y administracin.
En ese marco, la norma precisa una condicin adicional al lmite, solo para aquellos
vehculos que pertenezcan a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, estas dos ltimas
incorporadas por el Decreto Legislativo N. 1120, vigentes a partir del 01.01.2013. Adems,
la norma ha precisado que el nmero de vehculos permitidos se encuentran en funcin al
nivel de ingresos, diseando como nmero mximo 5 vehculos.

Pero quiz, la condicin ms discutible impuesta por el legislador, es que los vehculos
destinados a labores de direccin, representacin y administracin, dentro de las
categoras antes referidas y del nmero mximo de acuerdo al nivel de ingresos definido
en UITs, deben poseer un valor razonable al momento de la adquisicin, esta ltima
tambin introducida por el Decreto Legislativo N. 1120 vigente desde el 01.01.2013. Y la
cuestionable de la medida, no es ella en s misma, ya que es acertado que en defensa de
la recaudacin como condicin necesaria para el fortalecimientos del Estado como
organizacin, el legislador busque evitar excesos o distorsiones, tal como la adquisicin de
vehculos cuya valor no guarde relacin con los ingresos derivados de la actividad
comercial, razn por la que, la razonabilidad en el valor de adquisicin, como principio para
el reconocimiento del gasto por parte del fisco, sea quien haya cortado o limitado las
prcticas indebidas del contribuyente; no obstante, el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, Decreto Supremo N. 122-94-EF2 (en adelante, RLIR), mediante una
modificatoria al numeral 4 del inciso r) del artculo 21, introducida por el artculo 10 del
Decreto Supremo N. 258-2012-EF, utilizando la facultad otorgada por la misma LIR,
seala como valor de adquisicin limite el de 30 UITs (sin incluir el IGV), no reconociendo
que una empresa con un mayor nivel de ingresos -y de acuerdo al rubro en el que desarrolla
operaciones- puede tener una erogacin ms cercana a su realidad financiera, es decir, un
valor razonable a sus ingresos.

En ese orden de ideas, pasaremos a revisar las condiciones y limites previsto en la LIR y
el RLIR, para despus comentar las ltimas formalidades que sobre el comprobante se han

1 Publicado el 08.12.2014.
2 Publicado el 21.09.1994.

2
incorporado como condicin para reconocer el efecto tributario de ciertas operaciones
relacionadas con vehculos, y finalmente se desarrollara casustica vinculada.

2. Gastos de vehculos aceptados:

De acuerdo al inciso w) del artculo 37 de la LIR, los gastos por concepto de cualquier
forma de cesin en uso y/o funcionamiento incurridos en vehculos de las categoras A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de representacin, direccin y administracin
se encuentran sujetos a un lmite porcentual determinado en funcin al nmero de
vehculos aceptados segn los ingresos del ejercicio anterior sobre el total de vehculos
con que cuenta la empresa dichos gastos son:

3. Mximo de vehculos sujetos a lmite:

En aplicacin del inciso r) del numeral 21 del RLIR, para determinar el nmero mximo de
vehculos cuyos gastos de cesin en uso, funcionamiento y depreciacin de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin sean deducibles, se debe tener en cuenta los ingresos netos anuales
devengados y la UIT del ejercicio anterior excluyendo los ingresos netos provenientes de
la enajenacin de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.

Ingresos netos anuales Nmero de vehculos

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5

3
4. Limite al costo de adquisicin:

En funcin a lo comentado en las condiciones generales, a partir del ejercicio 2013 no sern
de deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio en caso sea de adquisicin gratuita, esto es, sin incluir el IGV, sea
mayor a 30 UITs, para ello se considerar la UIT correspondiente al ejercicio de adquisicin
o de ingreso al patrimonio3.

Se puede indicar que aunque por los ingresos netos anuales de la empresa el vehculo
adquirido puede ser aceptado, adems deber cumplir la condicin del lmite sobre el costo
de adquisicin el cual no puede superar las 30 UITs; de lo contrario ser considerado un
gasto no deducible.

5. Categorizacin de los vehculos:

En principio el RLIR ha clasificado los vehculos de acuerdo a los centmetros cbicos de

cilindrada sin discriminar si son automviles o camionetas, por lo que en aplicacin de la
autonoma conceptual del Derecho Tributario solo es necesario advertir la cilindrada de un
vehculo para conocer su categora.

No obstante, la SUNAT a travs de la Carta N 168-2007- SUNAT/2000004 precisa que las

mencionadas categoras slo estn referidas a vehculos automviles teniendo en cuenta
el artculo 10 de la Ley N 237415, Ley de la Industria automotriz y el artculo 6 de su
Reglamento, Decreto Supremo N 050-84-ITI/IND6.

A travs del Decreto Legislativo N. 1120, vigente desde el ejercicio 2013, que se incluy
a las camionetas (distintas a las Pick-up y sus derivados) dentro de los lmites de gastos,
preciando para ellos las categoras B1.3 y B1.4 de acuerdo a lo siguiente:

CATEGORA CILINDRAJE
A2 De 1,051 a 1500 cc
A3 De 1,501 a 2,000 cc
A4 Ms de 2,000 cc
B1.3 Camionetas distintas a Pick-up y sus derivados, de traccin simple (4x2)
hasta 4,000 Kg. de peso bruto vehicular.

B1.4 Otras camionetas, distintas la Pick-up y sus derivados, con traccin en

las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de peso vehicular.

3
Art. 21, inciso r) numeral 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4 La carta mencionada se puede ubicar en la propia pgina web de SUNAT en la siguiente direccin electrnica:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/c1682007.htm
5 Publicada el 30.12.1983.
6 Publicado el 16.11.1984.

4
6. Porcentaje mximo aceptado:

Despus de haber determinado el nmero mximo de vehculos a los que la empresa

puede destinar a actividades de representacin, administracin y direccin, de acuerdo a
los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, con exclusin de
los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro
del negocio, as como el lmite por costo de adquisicin (30 UITs); se debe identificar un
segundo lmite, tal como advierte las normas del Impuesto a la Renta, referente al monto o
la cuanta de los gastos que como mximo seran aceptados, por cualquier forma de cesin
en uso y/o funcionamiento de los vehculos, el mismo que se determina aplicando al total
de gastos realizados por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el
nmero de vehculos que otorguen derecho a deduccin con el nmero total de vehculos
de propiedad y/o en posesin de la empresa.

Cabe referir que, la depreciacin no es materia del lmite aludido, al no ser considerado
como gasto por cesin en uso y de funcionamiento, siendo aceptada la totalidad de la
depreciacin, en tanto corresponda a los vehculos que otorguen derecho a deduccin, de
acuerdo con las reglas sealadas en el prrafo anterior. Siendo as, la depreciacin de los
vehculos asignados a actividades de representacin, administracin y direccin que
exceden el nmero mximo aceptado no ser deducible.

De otro lado, el inciso w) del artculo 37 de la LIR, para los gastos incurridos por vehculos
se ha previsto los siguientes conceptos:

- Cualquier forma de cesin en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento

financiero y otros.

- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros,

reparacin y similares.

- Depreciacin por desgaste.

Depreciacin por desgaste.

De acuerdo a lo anterior, este segundo lmite se determina dividiendo el nmero de

vehculos con derecho a deduccin entre el nmero total de vehculos en posesin y/o de
propiedad de la empresa y el resultado se multiplica por 100 para obtener el porcentaje
que se aplicar al total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehculos en
posesin y/o de su propiedad.

2, 3, 4, 1.3 1.4

100

Determinacin e identificacin de vehculos:

Regla adicional, es la obligacin de los contribuyentes de identificar los vehculos que
otorgaran derecho al gasto, procedimiento que debe cumplirse al momento de presentar la
declaracin jurada anual (PDT) del primer ejercicio gravable en la que dichos vehculos son
incorporados.

5
El quinto prrafo del numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del RLIR, establece que la
identificacin tendr efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese
perodo se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar igual
lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados en el ltimo ejercicio gravable
comprendido en el perodo precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos
considerados en el anterior perodo cuya depreciacin se encontrara en curso.

A travs del prrafo siguiente de la norma antes sealada, se regula el reemplazo de los
vehculos que otorgan derecho al gasto precisando que, cuando en el transcurso de los
perodos mencionados, alguno de los vehculos identificados dejara de ser depreciable, se
produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo podr ser
sustituido por otro, en cuyo caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos,
en este supuesto el vehculo incorporado deber incluirse obligatoriamente en la
identificacin relativa al perodo siguiente.

7. Empresas que inician operaciones:

El stimo prrafo del aludido numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del RLIR, dispone que
las empresas que inicien actividades y cuyo perodo de iniciacin sea inferior a un ao,
establecern el nmero de vehculos con derecho a deduccin considerando como
ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio de inicio de actividades, esta determinacin
puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio
gravable inmediato siguiente al de inicio de actividades.

8. Supuestos en los que no se aplican lmites:

Asimismo, el inciso w) del artculo 37 de la LIR, dispone que son aceptados los gastos
incurridos por vehculos de las categoras A2, A3 y A4 cuando resulten estrictamente
indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio o empresa, es decir, siempre que no se destinen a actividades
de direccin, administracin y representacin, como por ejemplo las empresas que realizan
el servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier forma de cesin en uso
de automviles, as como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
en situacin similar.

Sobre el particular, los limites en las que se han precisado las categoras B1.3 y B1.4 es
solo para las actividades de direccin, representacin y administracin, tal como lo seala
el tercer prrafo del inciso w) del artculo 37 de la LIR, antes citado, de acuerdo a la
modificacin establecida por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1120, vigente desde
el 01.01.2013

9. Gastos no considerados propios del giro del negocio:

6
En ese orden de ideas, el inciso w) del artculo 37 de la LIR, especifica que para determinar
la deducibilidad de los gastos incurridos por vehculos de la empresa se debe tener en
cuenta que no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa las actividades
de direccin, administracin y representacin.

10. Identificacin de la placa del vehculo en el comprobante de

pago:

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 185-2015/SUNAT7, que modifico el

Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N. 007-
99/SUNAT y normas modificatorias, as como las normas en las que se regulan los
sistemas de emisin electrnica (SEE), esto es, la Resolucin de Superintendencia N.
188-2010/SUNAT que regula el SEE SOL y la Resolucin de Superintendencia N. 097-
2012/SUNAT que seala las condiciones para el SEE Del contribuyente; se seal la
obligatoriedad de consignar informacin adicional en las operaciones de cesin en uso de
vehculos automotores, en la prestacin de servicio de mantenimiento, seguro y reparacin
y similares para vehculos automotores y en la venta al pblico de combustible cuando se
despache directamente al tanque del vehculo automotor. La informacin que se deber
ingresar cuando se presten las operaciones antes sealados es el nmero de placa del
vehculo. Esta informacin ser indispensable para poder sustentar el crdito fiscal y el
gasto.

Tal requisito ha sido materia de recurrentes postergaciones, entrando en vigencia de

acuerdo a las fechas sealadas a continuacin:

Fecha de vigencia desde:

Obligacin Caso SEE- Del CDP
SEE-SOL
Contribuyente Impresos
Por la venta al pblico de
combustible para
vehculos automotores,
cuando se despache el 01.07.2017 01.07.2017 01.07.2017
combustible directamente
al tanque de dicho
vehculo.
Registrar Por la cesin en uso de
el dato de vehculos automotores, si
la placa al momento de la emisin
01.07.2017 01.11.2015 01.11.2015
del comprobante de pago
se conoce el dato de
placa.
Por la prestacin de
servicios de
01.07.2017 01.11.2015 01.11.2015
mantenimiento, seguros,
reparacin y similares

7 Publicada el 17.07.2015.

7
 para vehculos
automotores.

El Decreto Supremo N 033-2001-MTC ha conceptualizado lo que se debe entender por

vehculos automotores, sealando que son aquellos vehculos de ms de dos ruedas que
tienen motor y traccin propia. En ese sentido la norma no alcanza a las motocicletas,
motonetas, remolques etc.

Ahora bien, en el supuesto que en la factura o el ticket que discrimina el IGV, denominada
ticket factura, no se haya consignado el nmero de placa, le es aplicable las condiciones
previstas en el quinto prrafo del artculo 19 del TUO dela Ley del IGV e ISC8 y normas
modificatorias, norma que establece: Tratndose de comprobantes de pago, notas de
dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se
perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado: i.
Con los medios de pago que seale el Reglamento; y, ii. siempre que se cumpla con los
requisitos que seale el referido Reglamento.

Para tal efecto, el numeral 2.3 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC,
Decreto Supremo N. 029-94-EF9 y normas modificatorias, ha sealado que: Para
sustentar el crdito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto prrafo del artculo 19 del
Decreto y en el segundo prrafo del artculo 3 de la Ley N 29215 el contribuyente deber:
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i. Transferencia de fondos, ii. Cheques con la
clusula no negociables, intransferibles. no a la orden u otro equivalente, u iii. Orden
de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratndose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N 29623. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de
corresponder. c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento anlogo emitido
por el banco y el estado de cuenta donde conste la operacin. d) La transferencia debe
efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente
del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratndose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de
pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N 29623. b) Que se verifique que fue el
emisor del comprobante de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente
deber exhibir a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta
donde conste el cobro del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la
copia del cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del
monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un solo cheque,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d) Que el cheque
corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente, la misma que deber estar

8 Publicado el 15.04.1999.
9 Publicado el 29.03.1994.

8
registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro meses de
emitido el comprobante de pago.
iii. Tratndose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de la factura
negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto
en la Ley N 29623. b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya
sido cancelado con una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
de corresponder. c) El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota de cargo
o documento anlogo emitido por el banco, donde conste la operacin. d) El pago debe
efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente
del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.

Cabe precisar que el cumplimiento de los requisitos antes sealados, en caso de no haber
consignado la placa en las operaciones antes referidas, solo podra salvar el crdito fiscal
en relacin al IGV, no obstante, el costo gasto para efectos del Impuesto a la Renta deber
ser reparado al no cumplir con el requisito previsto en el inciso j) del artculo 44 de la LIR,
tal como lo ha sealado el Informe N. 146-2009-SUNAT/2B000010, cuya conclusin
dispone: Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y en
la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas
no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto,
toda vez que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a
este ltimo tributo.

11. Gastos de vehculos alquilados por trabajadores

Una figura recurrente, es que los trabajadores usen sus propias unidades de transporte
para realizar las actividades para las que fueron contratados. Aqu cabe preguntarse si al
consumo de combustible se les puede dar el tratamiento de gastos de movilidad o incluso
sobre los gastos de mantenimiento del vehculo, las reglas sealadas por nuestra Ley del
Impuesto a la Renta para gastos de vehculos en el supuesto de haberse celebrado un
contrato de arrendamiento.

En principio, el sistema legal vigente, no prohbe que los trabajadores puedan arrendar
vehculos a las empresas para la cual laboran o celebrar contratos de cesin en uso, e
incluso si dichos trabajadores no son socios ni directivos de las empresas, tampoco le son
aplicables las reglas sobre valor de mercado en tanto no son considerados partes
vinculadas.

No obstante, la Administracin Tributaria, en la segunda conclusin del Informe N. 046-

2008-SUNAT/2B00011, ha sealado que: Los gastos de combustible, mantenimiento,
reparacin, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores
que laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni
tampoco son gastos incurridos en vehculos automotores deducibles al amparo de los
incisos a1) y w) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
respectivamente. En el documento antes referido, la SUNAT desarrolla que: () la cesin

10 El mismo que puede ser descargado en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i146-

2009.htm
11 Informe al que se puede acceder en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i0462008.htm

9
en uso de vehculos automotores implica que los propietarios de los mismos realizan la
entrega en posesin de stos al contribuyente para que pueda utilizarlos en el desarrollo
de sus actividades propias del giro del negocio o empresa o en las actividades de direccin,
representacin y administracin, debiendo, en principio, devolverse dichos bienes al
finalizar el plazo convenido. No obstante, ello no ocurre en el supuesto planteado en la
consulta, pues no existe entre el trabajador y su empleador ninguna cesin en uso de los
vehculos automotores, sino que son los mismos trabajadores los que mantienen la
posesin y utilizan tales vehculos para desarrollar las labores y funciones asignadas por
aqul.

Es decir, en tanto a la empresa no le sean entregados los vehculos o no se encuentre a

su disposicin, el acto no califica como un arrendamiento o cesin propiamente dicho, por
lo que no corresponde que a los gastos de mantenimiento y combustible le sean aplicables
las reglas de gastos de vehculos de la Ley del Impuesto a la Renta. En sentido contrario
a los argumentos del informe, para que sean admitidos los gastos antes sealados,
correspondera demostrar que el vehculo arrendando o cedido se encontraba en dominio
de la empresa.

Cabe precisar, que el informe antes aludido, adems de los indicado, establece los
siguientes criterios, admitiendo que al supuesto antes planteado, le son aplicables las
reglas de gastos de movilidad:

1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan
desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con
la actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.

()

3. El monto entregado al trabajador que exceda el lmite establecido en el inciso a1) del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no
puede deducirse a ttulo de gastos incurridos en vehculos automotores a que se refiere
el inciso w) de dicho artculo.
4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no
constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas
de quinta categora; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de
4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual.

5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesin de
bienes a este ltimo, por lo que no se configurara el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo prrafo del inciso b) del artculo 23 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

12. Casos prcticos:

Caso 1

10
La empresa "Cositas y Cositos EIRL" cuenta con los siguientes vehculos asignados a
distintas actividades de acuerdo a lo siguiente:

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Automvil MAC-087 10 UIT Gerencia (Direccin) A3
Camioneta ACD-234 12 UIT Traslado de mercaderas (Operativa) B1.3

Camioneta F8Y-787 14 UIT Traslado de mercaderas (Operativa) B1.3

Automvil MIA-643 9 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del ao 2015 descontando los ingresos por venta de activos fijos ascendieron
a S/ 11,300,000 y para el ejercicio 2016 los gastos anuales de funcionamiento de cada
vehculo sin incluir IGV fueron los siguientes:

Vehculo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/

Automvil MAC-087 10 UIT 10,000 2,800 2,600 3,200 18,600
Camioneta ACD-234 12 UIT 22,000 6,300 4,600 1,500 34,400
Camioneta F8Y-787 14 UIT 47,000 4,800 6,600 1,500 59,900
Automvil MIA-643 9 UIT 26,000 5,000 2,500 1,800 35,300

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2016 si existen
gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin.

SOLUCIN

1.- Determinar los vehculos asignados a actividades de direccin, administracin o

representacin y la categora correspondiente:

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Automvil MAC-087 10 UIT Gerencia (Direccin) A3
Camioneta ACD-234 12 UIT Traslado de mercaderas B1.3
(Operativa)
Camioneta F8Y-787 14 UIT Traslado de mercaderas B1.3
(Operativa)
Automvil MIA-643 9 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo de

categora A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direccin sujeto a
lmite para los gastos de funcionamiento. Cabe precisar que, el costo de adquisicin del
mencionado vehculo no supera 30 UIT. Los gastos de los vehculos asignados a
actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.

2.- Determinar el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de

gastos para el 2016:

11
 Ingresos netos anuales S/ Nmero de
UIT 2015 = S/ 3,850 vehculos
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Ms de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

un vehculo, el cual sera el del automvil de placa MAC-087 destinado a labores de
Gerencia, pero sujeto al siguiente lmite:

Nmero de vehculos con derecho a x 100 = 1 x 100 = 25%

deduccin
Nmero total de vehculos de la empresa 4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden
sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos con derecho a
deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa. Para el
presente caso el porcentaje es 25%.

3.- Exceso reparable:

S/
Gastos incurridos en vehculos destinados a Direccin 18,600.00
Rrepresentain
25% aceptable : 4,650.00

S/
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia: 18,600.00
Mximo aceptable: -4,650.00
Exceso reparable 13,950.00
IGV 18% 2,511.00
Total reparo 16,461.00

4. Tratamiento de la depreciacin

Vehculo Actividad Categora Depreciacin

Automovil Gerencia (Direccin) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderas (Operativa) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderas (Operativa) B1.3 Deducible
Automvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

Caso 2

12
La empresa "MIN PAO S.A.C." cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas
actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Camioneta JIR-259 25 UIT Gerencia general (Direccin) B1.4
Automvil CAT-346 18 UIT Gerencia Administrativa A2
(Direccin)
Automvil PIO-897 14 UIT Administrador A3
(Administracin)
Camioneta MAX-905 22 UIT Traslado de mercaderas B1.3
(Operativa)

Camioneta CAR-453 18 UIT Traslado de mercaderas B1.3

(Operativa)
Automvil TES-490 12 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del ao 2015 fueron por un monto de S/ 42,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento del ao 2016 de cada vehculo fueron los siguientes:

Vehculo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim Seguro Total S/

Camioneta JIR-259 25 UIT 38,000 7,200 .
1,900 2,600 49,700
Automvil CAT-346 18 UIT 45,600 6,200 2,100 1,800 55,700
Automvil PIO-897 14 UIT 42,300 5,800 3,100 1,800 53,000
Camioneta MAX-905 22 UIT 20,200 4,900 4,700 2,400 32,200
Camioneta CAR-453 18 UIT 48,400 14,200 7,900 2,200 72,700
Automvil TES-490 12 UIT 17,800 3,900 3,200 1,800 26,700

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin por el ejercicio 2016.

SOLUCIN

1.- Determinar los vehculos asignados a actividades de direccin, administracin o

representacin:

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Camioneta JIR-259 25 UIT Gerencia general (Direccin) B1.4
Automvil CAT-346 18 UIT Gerencia Administrativa A2
Automvil PIO-897 14 UIT (Direccin)
Administrador (Administracin) A3
Camioneta MAX-905 22 UIT Traslado de mercaderas B1.4
(Operativa)
Camioneta CAR-453 18 UIT Traslado de mercaderas B1.4
(Operativa)
Automvil TES-490 12 UIT Cobranzas (Operativa) A1

13
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con dos vehculos de
categoras A2 y A3 asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una
camioneta categora B1.4 asignada al gerente general, vehculos que se encuentran
sujetos a lmites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados
a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.

2.- Determinar el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus

gastos:

Ingresos netos anuales S/ Nmero de

UIT 2015 = S/ 3,850 vehculos
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Ms de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

dos vehculos, la empresa ha elegido los vehculos asignados a los gerentes (vehculos
con placas JIR-259 y CAT-346), pero deber tener en cuenta el lmite porcentual al que
estn sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente clculo:

Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 2 x 100 = 33.33%

Nmero total de vehculos de la empresa 6

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del RLIR los gastos de funcionamiento
de los vehculos asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado
en funcin al nmero de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de
propiedad y/o en posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.

En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso del administrador (placa
PIO-897), no son deducibles en vista que dicho vehculo no est dentro del nmero mximo
permitido de acuerdo a los ingresos de la empresa.

3.- Exceso reparable:

S/
Gastos incurridos en vehculos destinados a Direccin, 105,400.00
representacin y administracin con derecho a deduccin
33.33% aceptable 35,130.00

S/
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la 49,700.00
gerencia general:
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la 55,700.00
gerencia administrativa:
Sub total 105,400.00
Mximo aceptable: -35,130.00
Exceso reparable 70,270.00

14
 IGV 18% 12,649.00
Reparo (1) 82,919.00
Gastos del vehculo del administrador: 53,000.00
IGV: 9,540.00
Reparo (2) 62,540.00
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2): 82,919 + 62,540 = S/ 145,459.00

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del Impuesto
a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal de IGV, si la empresa uso
como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaracin de IGV
pagando el tributo omitido, de corresponder, con los intereses respectivos y adicionalmente
la multa que corresponde con el inters moratorio. Dicho intereses y sanciones tampoco
son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciacin

Vehculo Actividad Categora Depreciacin

Automvil Gerencia general (Direccin) A3 Deducible
Automvil Gerencia Administrativa (Direccin) A2 Deducible
Automvil Administrador (Administracin) A3 No Deducible
Traslado de mercaderas (Operativa)
Camioneta B Deducible
Traslado de mercaderas (Operativa)
Camioneta B Deducible
Automvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

La depreciacin del vehculo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro

del nmero mximo permitido. La depreciacin de los vehculos que realizan actividades
operativas es deducible, as como es deducible la depreciacin de los vehculos asignados
a la gerencia general y administrativa por encontrarse dentro del nmero mximo permitido.

Caso 3

La empresa "Sacos y Mandiles SRL", empresa del rubro textil, cuenta con los siguientes
vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Automvil MIA-534 25 UIT Gerencia (Direccin) Alquilado A2
Traslado de mercaderas
Camioneta FRE-224 20 UIT (Operativa) B1.3
Traslado de mercaderas
Automvil REP-767 12 UIT (Operativa) A2
Automvil PE-554 14 UIT Cobranzas (Operativa) A3

15
Los ingresos del ao 2015 fueron por un monto de S/. 2,200,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehculo sin incluir IGV fueron los siguientes:

Vehculo Placa Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Alquiler Total S/.

Automvil MIA-534 23,200 4,600 1,100 2,300 24,000 55,200
Camioneta FRE-224 14,600 5,500 4,150 2,100 0 26,350
Automvil REP-767 33,000 6,800 5,300 1,850 0 46,950
Automvil PE-554 24,000 2,100 4,000 1,200 0 31,300

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin.

Solucin

1.- Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin, administracin o

representacin y la categora correspondiente:

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Automvil MIA-534 25 UIT Gerencia (Direccin) Alquilado A2
Camioneta FRE-224 20 UIT Traslado de mercaderas
(Operativa) B1.3
Automvil REP-767 12 UIT Traslado de mercaderas
(Operativa) A2
Automvil PE-554 14 UIT Cobranzas (Operativa) A3

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo de

categora A2 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direccin sujeta a
lmite para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehculos asignados a
actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.

2.- Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:

Ingresos netos anuales S/ Nmero de

UIT 2015 = S/ 3,850 vehculos
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Ms de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

un vehculo, el cual sera la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente lmite:

Nmero de vehculos con derecho a deduccin x 100 = 1 x 100 = 25%

Nmero total de vehculos de la empresa 4

16
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia no pueden
sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos con derecho a
deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa, para el
presente caso el porcentaje es 25%.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/
Gastos incurridos en vehculos destinados a Direccin, 55,200.00
representacin y administracin
25% acceptable 13,800.00

S/.
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la
gerencia: 51,200.00
Mximo aceptable: -13,800.00
Exceso reparable 41,400.00
IGV 18% 7,452.00
Total reparo 48,852.00

Considerando que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines del

Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal de IGV, si la empresa
uso como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar su declaracin de IGV,
encontrndose obligado a pagar el tributo omitido con los intereses respectivos y
adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciacin

Considerando que el vehculo de nuestro caso es alquilado, no corresponde aplicar

depreciacin.

Vehculo Actividad Categora Depreciacin

Automvil Gerencia (Direccin) Alquilado A2 No aplica
Camioneta Traslado de mercaderas
(Operativa) B1.3 Deducible
Automvil Traslado de mercaderas
(Operativa) A2 Deducible
Automvil Cobranzas (Operativa) A3 Deducible

Caso 4

17
La empresa Mina de Oro SAC, cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas
actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Camioneta KIT-316 32 UIT Gerente general (Direccin) B1.4
Gerente Administrativo
Automvil ZET-223 14 UIT (Direccin) A2
Automvil TYR-953 15 UIT Administrador (Administracin) A3
Traslado de mercaderas
Camioneta BID-478 18 UIT (Operativa) B1.3
Traslado de mercaderas
Camioneta JER-554 20 UIT (Operativa) B1.3

Los ingresos del ao 2015 fueron por un monto de S/ 62,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehculo fueron los siguientes:

Vehculo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/

Camioneta KIT-316 32 UIT 22,000 5,000 1,500 1,350 29,850
Automvil ZET-223 14 UIT 21,000 3,200 1,200 1,270 26,670
Automvil TYR-953 15 UIT 27,500 3,000 2,200 1,400 34,100
Camioneta BID-478 18 UIT 34,000 2,200 7,800 2,400 46,400
Camioneta JER-554 20 UIT 48,000 8,900 6,100 2,500 65,500

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existen gastos que exceden al
lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin.

Solucin

1.- Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin, administracin o

representacin

Vehculo Placa Costo Actividad Categora

Camioneta KIT-316 32 UIT Gerente general (Direccin) B1.4
Automvil ZET-223 14 UIT Gerente Administrativo
(Direccin) A2
Automvil TYR-953 15 UIT Administrador (Administracin) A3
Camioneta BID-478 18 UIT Traslado de mercaderas
(Operativa) B1.3

18
 Camioneta JER-554 20 UIT Traslado de mercaderas
(Operativa) B1.3

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehculos de
categoras B1.4, A2 y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como
actividades de direccin y administracin sujetos a lmites para los gastos de
funcionamiento pero slo se considerarn los vehculos del gerente administrativo y el
administrador, el vehculo del gerente general al superar el costo de adquisicin las 30 UIT
no se considera para la deduccin de sus gastos de cesin en uso y/o funcionamiento. Los
vehculos de actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.

2.- Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:

Ingresos netos anuales S/ Nmero de

UIT 2015 = S/ 3,850 vehculos
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Ms de 32,300 UIT 5

De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de

hasta tres vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin,
sin embargo, por superar el costo de adquisicin de 30 UIT la camioneta del gerente general
no podr considerarse dentro del nmero permitido para la deduccin de los gastos de
cesin en uso y/o funcionamiento, quedando slo los dos restantes asignados a dichas
actividades, pero deber tenerse en cuenta el lmite porcentual al que estn sujetos los
gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente clculo:

Nmero de vehculos con derecho a

deduccin x 100 = 2 x 100 = 40.00%
Nmero total de vehculos de la empresa 5

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta los gastos de funcionamiento de los dos vehculos asignados a los gerentes no
pueden sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero de vehculos con
derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa,
para el presente caso el porcentaje es 40%.

En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso del gerente general, ellos no
son deducibles en vista que dicho vehculo tiene un costo de adquisicin superior a 30 UIT,
razn por la que sobre sus gastos no se aplicar el porcentaje antes determinado.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/

19
Gastos incurridos en vehculos destinados a Direccin, 60,770.00
representacin y administracin
40% aceptable 24,308.00

S/.
Gastos de funcionamiento del vehculo
asignado al Gerente administrativo: 26,670
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado al 34,100
Administrador
Total S/. 60,770
Mximo aceptable: -24,308
Exceso reparable 36,462
IGV 18% 6,563
Reparo (1) 43,025

Gastos del vehculo del gerente general 29,850

IGV 5,373
Reparo (2) 35,223
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2): 43,025 + 35,223 = S/ 78,248.00

Tomando en cuenta que, el gasto de funcionamiento del vehculo del Gerente General no
es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito
fiscal de IGV, si la empresa uso como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe
rectificar su declaracin de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y
adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciacin

Vehculo Actividad Categora Depreciacin

Camioneta Gerente general (Direccin) B1.4 No Deducible
Automvil Gerente Administrativo A2 Deducible
Automvil (Direccin)
Administrador (Administracin) A3 Deducible
Traslado de mercaderas
Camioneta (Operativa) B1.3 Deducible
Traslado de mercaderas
Camioneta (Operativa) B1.3 Deducible

La depreciacin del vehculo asignado al gerente general no es deducible, ya que su costo

de adquisicin supera 30 UIT. Adems, los vehculos que realizan actividades operativas si
es deducible.

3.13. Jurisprudencia

20
RTF N. 10007-5-2013

() al respecto resulta importante manifestar que si bien podra resultar normal y

razonable que se necesite un vehculo para el personal de direccin de la empresa, en este
caso, el titular de la empresa unipersonal acotada, para permitir la deduccin de la
depreciacin y los gatos de mantenimiento de este resulta necesario adems que se
acredite que efectivamente se utilizaba en la generacin y/o mantenimiento de la fuente
productora de los ingresos gravados de la recurrente, no obstante, no se encuentra en
autos medio probatorio alguno que as lo haga.

()

Que estando a lo expuesto se puede concluir que la recurrente no ha sustentado que los
gastos por depreciacin y mantenimiento del vehculo (), estuvieran vinculados con su
actividad generadora de renta o al mantenimiento de su fuente, toda vez que hasta la fecha
no ha presentado documento alguno que demostrase efectivamente su destino o finalidad
y que, en tal sentido, resultaran necesarios para su actividad y, por tanto, la relacin de
causalidad de tal adquisicin, razn por la cual procede mantener el reparo tanto respecto
del crdito fiscal del Impuesto General a las Ventas como del Impuesto a la Renta y
confirmar la apelada en dicho extremo.

RTF N. 10428-3-2007

Se indica que el reparo al crdito fiscal y al gasto se encuentra conforme a ley, dado que
el hecho que la recurrente tenga registrada como actividad econmica el servicio de
transporte de carga, no implica que automticamente pueda deducir como gasto el
concepto de combustible, pues adems de demostrar que alquil sus unidades vehiculares
deba tambin probar que el combustible adquirido sera utilizado por dichas unidades al
momento de trasladarse a la ciudad del Cusco para su mantenimiento y a su vez regresar
al lugar del trabajo. Asimismo, se indica que la recurrente no tena la obligacin de
proporcionar el combustible utilizado por las unidades vehiculares alquiladas a sus
proveedores, adems no proporcion documentacin fehaciente que pruebe que el
combustible fue utilizado para trasladar los vehculos para su mantenimiento.

INFORME N. 051-2014-SUNAT/4B0000

1. Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artculo
85 de la Ley, los ingresos originados en IFD celebrados por las empresas del Sistema
Financiero con fines de intermediacin financiera, deben considerarse dentro del
concepto de ingresos netos a que alude dicha norma.

2. Para establecer la proporcin a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) del artculo
37 de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de ingreso financiero a la
ganancia por diferencia de cambio.

3. Para la determinacin del porcentaje a que se refiere el segundo prrafo del inciso p)
del artculo 21 del Reglamento, no debe considerarse dentro del concepto de renta
bruta a la ganancia por diferencia de cambio.

21
4. Para establecer el lmite a la deduccin de los gastos de representacin a que se refiere
el inciso q) del artculo 37 de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de
ingresos brutos a la ganancia por diferencia de cambio.

5. Para establecer el importe de la deduccin de los gastos incurridos en vehculos

automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de
la empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento,
no debe considerar se dentro del concepto de ingresos netos anuales devengados en
el ejercicio gravable anterior a la ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N. 126-2013-SUNAT/4B0000

Las empresas arrendatarias de vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2,

A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de direccin, administracin y
representacin, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehculos
en funcin del nmero mximo de vehculos que otorgan derecho a deduccin segn la
Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio
de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.

INFORME N. 097-2013-SUNAT/4B0000

1. Las actividades que desarrollan los vendedores, as como las de transporte de personal
del titular minero, no constituyen actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, por lo que no les resulta de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.

2. A los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a las actividades de ventas as como a las de transporte de superficie
para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de adquisicin o valor
de ingreso al patrimonio, segn corresponda, haya sido mayor a 30 UIT, no les resulta
de aplicacin la prohibicin de la deduccin del gasto a que alude el numeral 4 del
inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N 215-2004-SUNAT-2B0000

Para la determinacin de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de los
vehculos de las categoras A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de
direccin, representacin y administracin de la empresa, dentro de los lmites
establecidos.

Si los referidos vehculos, adicionalmente, son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinacin de los gastos deducibles que se
considerarn para establecer la renta neta. En este supuesto, ser de aplicacin lo
dispuesto en el artculo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

22
23