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Principales infracciones tributarias, casos

prcticos
Infraccin tipificada en el artculo 178.4 del Cdigo tributario

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o

percibidos.

CT Descripcin de las Sanciones (distintas segn

infracciones rgimen)
Infracc. relacionadas con el Tabla I Tabla II Tabla III
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
178- No pagar dentro de los 50% del 50% del 50% del
4 plazos establecidos los tributo tributo tributo no
tributos retenidos o no no pagado
percibidos. pagado pagado

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente

acogido al Rgimen General, presenta el Plame correspondiente al
periodo 01/2015, dentro de plazo segn el cronograma establecido por
SUNAT, y en base al ltimo dgito de su RUC, determinando por concepto
de ONP un monto de S/. 3,500. Sin embargo, el tesorero de la empresa
omite el pago correspondiente, el cual recin se efecta el da 16-03-15,
configurndose la infraccin tipificada en el artculo 178.4 del Cdigo
tributario. Se solicita calcular la multa actualizada, teniendo en cuenta
que el pago de la misma se efecta el 16-03-15 y que la regularizacin
se efecta voluntariamente.

Solucin
Para actualizar dichas multas, debemos tomar en cuenta que han
transcurrido 25 das desde el da siguiente al vencimiento del PDT
correspondiente al periodo 01/2015 (21 de enero de 2015 vence el PDT
correspondiente segn el ltimo dgito de RUC), hasta la fecha de pago
(16-03-15), y que la tasa para dicha actualizacin es de 0.04% diario.
Asimismo, hay que tener en cuenta que la gradualidad que aplicamos a
esta multa, por ser una regularizacin voluntaria, es del 95%.

ONP pagada fuera de 3,500.00

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plazo
50% del tributo 1,750.00 Se compra y se toma
omitido el mayor de la
5% UIT 193.00 comparacin.
Gradualidad 95% 87.00
Tasa diaria 0.04%
Das transcurridos 25
Intereses 1
Monto actualizado de 88
la multa

Gua de pagos varios para el pago de la multa

Infraccin tipificada en el artculo 173.5 del Cdigo

tributario
No proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
tributaria.

CT Descripcin de las Sanciones (distintas

infracciones segn rgimen)
Infracciones relacionadas con la Tabla I Tabla II Tabla III
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obligacin de emitir, otorgar o
exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos
173. No proporcionar o comunicar a 50% de 25% de 0.3% de
5 la Administracin tributaria UIT o UIT o los IN o
informaciones relativas a los comiso comiso cierre o
antecedentes o datos para la comiso
inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que
establezca la Administracin
tributaria

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente

acogido al Rgimen General, debido al incremento de sus operaciones
(compra y venta de materiales de ferretera) decide alquilar un almacn.
Dicho arrendamiento se inicia con fecha 15-04-15. Con fecha 22-05-15,
la SUNAT detecta que el alquiler de dicho almacn no fue comunicado a
travs de la ficha RUC del contribuyente, configurndose la infraccin
del artculo 173.5 del Cdigo tributario. Se solicita calcular la multa
actualizada, teniendo en cuenta que la regularizacin y el pago de la
misma se efectan el 23-05-15.

Solucin
De acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N. 210- 2004, el
contribuyente debi haber informado dicha alta dentro de los cinco das
hbiles de haberse efectuado los hechos.

Es importante detallar que para este tipo de infraccin, si la

regularizacin hubiese sido voluntaria (antes que SUNAT lo detect), la
rebaja habra sido del 100%. Como el contribuyente se encuentra
acogido al Rgimen General, la multa asciende al 50% de la UIT vigente.
Con respecto a la gradualidad, como SUNAT ya detect la infraccin, y la
misma se regulariza y paga, la rebaja a aplicar ser del 80%.

Para la actualizacin de dicha multa, hay que tener en cuenta que han
transcurrido 33 das desde la fecha en que se tipifica la multa (fecha en
que debi dar de alta al establecimiento anexo) hasta la fecha en que se
regulariza y se hace el pago de la misma.
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UIT vigente por el 3,850
ejercicio 2015
Multa 50% de la UIT 1,925
Gradualidad 80% (a) 385
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 33
Intereses 5 Se multiplica a x b
xc
Monto actualizado de la 390
multa

Se aplicar la sancin de comiso cuando se encuentren bienes en locales

no declarados.

Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de
la resolucin de cierre.

Gua de pagos varios para el pago de la multa

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Cabe mencionar que el alta de un establecimiento anexo debe

efectuarse con el formulario 2046, y se efecta en forma presencial en
los centros de servicio de la SUNAT. Asimismo, se debe exhibir
cualquiera de la siguiente documentacin:

Recibo de agua, luz, telefona fija, telefona celular, internet,

gas natural, televisin por cable o estados de cuenta de
entidades bancarias y financieras supervisadas por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, cuya fecha de
vencimiento de pago se encuentre comprendida en los ltimos dos
(2) meses. Estos documentos deben ser emitidos por la
entidad acreditada ante el organismo supervisor
correspondiente. No se aceptarn documentos emitidos de
forma virtual.
La ltima declaracin jurada del impuesto predial o autovalo.
Contrato de alquiler o cesin en uso de predio con firmas
legalizadas notarialmente.
Acta probatoria levantada, con una antigedad no mayor de dos
(2) meses, por el fedatario fiscalizador de la SUNAT donde se
seale el domicilio que se declara a la SUNAT como domicilio
fiscal.
En caso de mercados, galeras o centros comerciales: carta
firmada por el presidente de la asociacin de comerciantes inscrita
en el ruc, indicando el domicilio que se declara a la SUNAT como
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domicilio fiscal. Dicha carta deber tener una antigedad no
mayor de quince (15) das calendarios.
Ficha registral o partida electrnica con la fecha de inscripcin en
los registros pblicos.
Escritura pblica de la propiedad inscrita en los registros pblicos.
Contrato de compraventa del inmueble o ttulo de propiedad
emitido por COFOPRI.
Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes en la
cual se acredita al conductor del predio como usuario de las aguas
de la zona geogrfica en donde se ubica el predio o recibo del
pago de los derechos sobre el uso del agua para fines agrcolas, la
cual no deber tener una antigedad mayor de dos (2) meses a la
fecha en que se realiza el trmite.
Constancia o certificado de numeracin emitida por la
municipalidad distrital correspondiente.
Excepcionalmente, de no tener alguno de los documentos antes
mencionados, se podr presentar un documento emitido por una
entidad de la administracin pblica en que conste de manera
expresa la direccin que se declara como establecimiento anexo.
Fotocopia de la declaracin de compromisos presentada al
respectivo Gobierno regional dentro de los plazos establecidos en
el artculo 5 del Decreto Legislativo N. 1105, modificado por la
Ley N. 29910 y el articulo 4 del Decreto Supremo N. 006-2012-
EM, modificado por el Decreto Supremo N. 023-2012-EM, con el
sello de recepcin correspondiente, la cual deber aparecer con
inscripcin vigente en el Registro Nacional de Declaraciones de
Compromisos del Ministerio de Energa y Minas (MINEM).
- El documento que se presente para sustentar el establecimiento
anexo deber contener de manera expresa la direccin completa
de dicho domicilio.
- En caso el documento que sustente el establecimiento anexo
figure a nombre de un tercero, este deber autorizar su uso a
travs del formato Autorizacin de uso de documento de
tercero para declarar domicilio fiscal o establecimiento
anexo, aprobado para dicho efecto. Adicionalmente, se adjuntar
al trmite fotocopia simple del documento de identidad del
tercero.

Infraccin tipificada en el artculo 176.2 del Cdigo

tributario
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No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos

CT Descripcin de las Sanciones (distintas segn

infracciones rgimen)
Infracciones relacionadas con la Tabla I Tabla II Tabla III
obligacin de emitir, otorgar o exigir
comprobantes de pago y/u otros
documentos
No presentar otras 30% 15% UIT o 0.2% de
176.2 declaraciones o UIT o 0.6% de los los IN o
comunicaciones dentro de 0.6% de IN cierre
los plazos establecidos. los IN

Se aplicar el 0.6% de los IN nicamente en las infracciones vinculadas a

no presentar DD. JJ. Informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases territorios de
baja o nula imposicin.

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente

acogido al Rgimen General, debido a que sus ingresos y compras
superaron las 75 UIT, estuvo obligada a presentar la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros DAOT, la cual venci el da 24-02-15
segn el siguiente cronograma (Base legal: R. S. N. 024-2015/SUNAT):

DAOT 2014 - Cronograma de vencimiento.

DAOT 2014
ltimo dgito del Vencimiento
RUC
8 16-02-15
9 17-02-15
0 18-02-15
1 19-02-15
2 20-02-15
3 23-02-15
4 24-02-15
5 25-02-15
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6 26-02-15
7 27-02-15
Buenos 02-03-15
contribuyentes

Sin embargo, con fecha 23-05-15 es notificada mediante una esquela de

SUNAT, que detalla la infraccin cometida, tipificada en el artculo 176.2
del Cdigo tributario, la cual se regulariza el mismo da de la
notificacin de la esquela de SUNAT. Se solicita calcular la multa
actualizada.

Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la
multa asciende al 30% de la UIT, tomando como referencia la UIT
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea S/. 3,850, UIT
vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura al da siguiente de
su vencimiento). Para actualizar la multa, debemos tomar en cuenta que
han transcurrido 88 das desde el da siguiente al vencimiento del PDT
presentado extemporneamente, hasta la fecha de pago, y que la tasa
para dicha actualizacin es de 0.04% diario. Sin embargo, y tal como
detalla el caso prctico, la regularizacin de la presentacin de dicha
declaracin informativa se efectu EL MISMO DA DE LA
NOTIFICACIN, lo cual implica que, segn el artculo 106 del Cdigo
tributario1, dicha notificacin recin surte efecto al da siguiente de su
notificacin, por lo tanto, al regularizar la infraccin el mismo da de la
notificacin, se considera una REGULARIZACIN VOLUNTARIA,
aplicando la rebaja del 100% segn la R. S. N. 063-2007.

Infraccin tipificada en el artculo 176.5 del Cdigo

tributario
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo
y periodo tributario.

CT Descripcin de las Sanciones (distintas segn

infracciones rgimen)
Infracciones relacionadas con la Tabla I Tabla II Tabla III
obligacin de emitir, otorgar o exigir
comprobantes de pago y/u otros
documentos
Presentar ms de una
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declaracin rectificatoria 30% de 0.2% de
176.5 relativa al mismo tributo y UIT 15% de UIT los IN o
periodo tributario. cierre

La empresa Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente

acogido al Rgimen General, presenta por segunda vez una rectificatoria
al PDT 621 correspondiente al periodo 01/2015 el da 23-04-15, pues
detecta que hubo una factura de venta que no se consider para tal
declaracin (la primera rectificatoria modifica el IGV por una factura
de compra cuya detraccin no se cancel oportunamente), lo cual trae
como consecuencia que se rectifique tanto el IGV como el
pago a cuenta del impuesto a la renta, configurndose la infraccin
tipificada en el artculo 176.5 del Cdigo tributario. Se solicita calcular la
multa actualizada, teniendo en cuenta que la regularizacin se efecta
voluntariamente.

Solucin
Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la
multa asciende al 30% de la UIT, tomando como referencia la UIT
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea S/. 3,850, UIT
vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura el da que se
presenta la doble rectificatoria). Como la multa se paga el mismo
da de la presentacin de la segunda rectificatoria, no aplican
intereses. Asimismo, hay que tener en cuenta que dicha multa NO
CUENTA CON GRADUALIDAD ALGUNA.

Adems, hay que tomar en cuenta que como la infraccin se tipifica al

presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y periodo tributario, pagaremos multa SOLO
POR EL IGV, pues cumple con este criterio. El pago a cuenta del
impuesto a la renta, a pesar de estar incluido en un PDT presentado por
segunda vez NO TIPIFICA LA MULTA, pues dicho pago a cuenta se est
rectificando por primera vez.

UIT vigente por el 3,850

ejercicio 2015
Multa 30% de la UIT 1,155
Gradualidad 0% (a) 1,155
Tasa diaria (b) 0.04%
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Das transcurridos (c) 0
Intereses 0 Se multiplica a x b
xc
Monto actualizado de la 1,155
multa

Gua de pagos varios para el pago de la multa

Infraccin tipificada en el artculo 177.23 del Cdigo

tributario
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del
embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del Cdigo tributario.

CT Descripcin de las Sanciones (distintas segn

infracciones rgimen)
Infracc. Relacionadas por la Tabla I Tabla II Tabla III
obligacin de permitir el control de la
at y comparecer ante la misma.
NO PROPORCIONAR
informacin solicitada con 0.3% de
177-23 ocasin de la ejecucin 50% de 25% de UIT los IN o
del embargo en forma de UIT cierre
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retencin a que se refiere
el numeral 4 art 118 CT

La SUNAT, a travs de su ejecutor coactivo, le solicita a la empresa

Bustamante SA con RUC 20257869224, contribuyente acogido al
Rgimen General, que efecte la retencin a terceros con respecto al
contribuyente (y deudor tributario) Los Marios SA, el cual tiene una
deuda con SUNAT. Sin embargo, la empresa Bustamante SA no
proporciona la informacin que SUNAT solicita previa a la retencin,
acerca de los montos que adeudan a Los Marios SA, tipificndose la
infraccin del artculo 177.23 del Cdigo tributario. Se pide calcular la
multa correspondiente, teniendo en cuenta que la notificacin se efecta
el da 20-04-15 y la infraccin se cancela el 31-05-15.

Solucin
Este tipo de notificacin (retencin a terceros), segn el artculo 106 del
Cdigo tributario, surte efecto EL MISMO DA DE LA NOTIFICACIN2.
SUNAT le solicita al tercero retenedor que en cinco das hbiles (que se
cuentan desde el mismo da de la notificacin de dicha resolucin),
informe sobre si tiene algn monto por cancelar a dicho deudor
tributario (Los Marios SA). Dicha comunicacin puede efectuarse a
travs del formulario 5011, formulario virtual.

A travs de la plataforma web de la SUNAT, con su clave SOL debe

ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, opcin cobranza coactiva -
Formulario N. 5011.
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En esta seccin podr registrar y consultar el estado de sus escritos.

Adicionalmente, en la siguiente pantalla podr registrar la

informacin asociada al: Tipo de expediente.
Nmero de expediente.
Nmero de la resolucin coactiva La pantalla le mostrar una
seccin en donde se visualizar la informacin del expediente que
se va a ingresar. Esta informacin no podr ser editada y consta de
los siguientes campos:
RUC.
Razn social del contribuyente al cual se le emiti la resolucin.
Apellidos y nombres del ejecutor coactivo y/o auxiliar coactivo

Dependiendo del tipo del escrito, se habilitan algunos campos a ser

registrados:
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Debido a que la empresa se encuentra acogida al Rgimen General, la

multa asciende al 50% de la UIT, tomando como referencia la UIT
vigente a la fecha en que se cometi la infraccin, o sea S/. 3,850, UIT
vigente para el ejercicio 2015 (la multa se configura al da siguiente de
su vencimiento). Dicha infraccin NO CUENTA CON GRADUALIDAD
ALGUNA, por lo que se efecta el pago al 100%. Los intereses se
calculan desde el da siguiente al vencimiento del plazo para la
presentacin de la informacin (La notificacin se efecta el 20-04-15,
teniendo hasta el 24-04-15 para presentar dicha informacin; por lo
tanto, los intereses se calcularn a partir del 25-04-15).

UIT vigente por el 3,850

ejercicio 2015
Multa 50% de la UIT 1,925
Gradualidad 0% (a) 1,925
Tasa diaria (b) 0.04%
Das transcurridos (c) 7
Intereses 5 Se multiplica a x b
xc
Monto actualizado de la 1,930
multa
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