01.

Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)

Cules son las rentas de Primera Categora?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las
cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.
Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?
El contribuyente es la persona natural, sucesin indivisa, o sociedad conyugal que optara por
tributar como tal, que obtengan rentas producidas por arrendamiento, subarrendamiento, cesin
temporal, por el valor de las mejoras realizadas por el arrendatario o subarrendatario no sujetas a
reembolso, o por cesion de predios gratuita o a precio no determinado (renta ficta).

Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?

As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el
RUC seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de
SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambien puedes
hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de
SUNAT y en los Centros Mviles.
Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad 7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de edificios no
econmica residenciales.
(CIIU) 7111-8 Alquiler de vehculos (automviles).
Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu

Tributo afecto 3011- RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA

Cmo se determina el Impuesto a la Renta de Primera Categora?

El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta de primera
categora. La renta neta la obtenemos deduciendo por todo concepto el 20% del total de la renta
bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del impuesto (5%) a la renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el
impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Excepto en
el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarar y pagar al momento en que deba
presentarse la declaracin jurada anual correspondiente.
Importante: En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como renta de primera
categora el integro de la merced conductiva.
Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del
alquiler (criterio de lo devengado).

Palabras clave en rentas de primera categora:

Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el

arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta
convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.

Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama tambininquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su

vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar
que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.

Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados
permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin
temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora
sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta
de venta, segn corresponda.

Haga click en el tema que desea consultar:

1. Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios
2. Sujetos del Impuesto
 3. Costo Computable Ver Nota
4. Agentes de Retencin
5. Casos en los que no se efectuarn las retenciones por CAVALI S.A.
6. Liquidacin en efectivo
7. Terceros Autorizados
8. Obligados a informar el costo de valores mobiliarios
9. Procedimiento para el clculo de la retencin mensual por CAVALI
En el caso de los contribuyentes domiciliados
En el caso de los contribuyentes domiciliados En el caso de los contribuyentes no domiciliados
por sus rentas de fuente peruana
10. Costo de valores mobiliarios adquiridos hasta el 09.07.2011

1 Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios

La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin
de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de
empresa.
- Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a
sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo
oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros
valores mobiliarios
Por ejemplo, si en el ao 2013 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una
accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la
ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital.

2 Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto las:
Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora.
Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las
cuales generarn rentas de la tercera categora.
Personas jurdicas.

3 Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable ser el
costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada para
poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su
compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo computable ser el
valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas:
 1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio
estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En caso
contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo
promedio ponderado.

Nota: El plazo para informar el costo de los valores mobiliarios adquiridos hasta el 9 de
julio de 2011 vence el 30 de Setiembre
Mediante Decreto Supremo N 136- 2011-EF, publicado el 9 de julio del 2011, se
estableci que las personas naturales domiciliadas o no en el pas y personas jurdicas
no domiciliadas, que hayan adquirido valores mobiliarios que se encuentre anotados en
cuenta hasta la fecha antes mencionada, debern informar a CAVALI S.A. I.C.L.V., su
costo de adquisicin hasta el 30 de setiembre de 2011, con el fin de que este le sea
reconocido al momento de determinar la retencin del Impuesto a la Renta
correspondiente por la transferencia de dichos valores.
Si no present la citada informacin, tratndose de valores mobiliarios adquiridos
antes del 01 de enero de 2010, CAVALI S.A. I.C.L.V. tomar como costo el valor al
cierre del ejercicio 2009, sin considerar cualquier prdida de capital que se origine como
consecuencia de la enajenacin.
Si no present la citada informacin, tratndose de valores mobiliarios adquiridos entre
el 01.01.2010 y el 09.07.2011, CAVALI S.A. I.C.L.V. no considerar costo alguno, por lo
que a partir del 01 de noviembre de 2011 la retencin del Impuesto a la Renta se
efectuar sobre el importe total de la venta o transferencia que realice.

4 Agentes de Retencin

Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de

Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas.
A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar las
retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas naturales,
suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como a las
personas jurdicas no domiciliadas.

5 Casos en los que no se efectuarn las retenciones por CAVALI S.A.

CAVALI S.A. no deber efectuar la retencin en los siguientes casos:
a) Cuando el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas.
b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de
Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.
c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un pas con el cual se hubiere celebrado
un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal, y en virtud de dicho
Convenio no le corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per. Para tal
efecto, el referido enajenante deber comunicar este hecho a CAVALI S.A. a travs de las
sociedades agentes de bolsa.

6 Liquidacin en efectivo
Para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el momento en que se produce la
liquidacin en efectivo es el momento en que se efecte la transferencia de fondos del comprador
al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la
enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin.

7 Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las
Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores pueden
ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las compaas de seguros
y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de
inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o
extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.

01. Concepto

Rentas gravadas de tercera categora

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por
la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:

a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.

- Los Rematadores y Martilleros

- Los Notarios

- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las
personas jurdicas.

Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.

La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio

Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.

Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto
anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa
comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la
declaracin jurada anual.

03. Contribuyentes

Quines son contribuyentes de este impuesto?

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.

-Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
(S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.

-Las sucesiones indivisas.

-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, las personas naturales y las personas
jurdicas. Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Para tener una clara nocin sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:

Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

Persona Jurdica:

Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est capacitada por el ordenamiento jurdico para
adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carcter tributario. As tenemos: las Sociedades
Annimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el pas, as como las sociedades irregulares (es decir aqullas que no se han
constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.

Sucesiones Indivisas:

Estn compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente
por ausencia de testamento o porque an no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto
a la Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.

Sociedades Conyugales:

Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes
sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.

Asociaciones de hecho de profesionales y similares:

Son agrupaciones de personas que se renen con la finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.

01. Definicin

Son Rentas de cuarta categora, los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,
de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin de dependencia.

02. Personas comprendidas

a. Los trabajadores independientes.

b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de
Contratos-CAS.
c. Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas, incluidos los regidores municipales o consejeros regionales, por las dietas o
retribuciones similares que perciban por el desarrollo de estas funciones.

03. Obligaciones tributarias

Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas formales como por
ejemplo inscribirse en el RUC emitir comprobantes de pago denominados recibos por honorarios
en el caso de sus ingresos como trabajadores independientes, registrar esos ingresos en
determinados libros, y otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos,
que deben cumplir durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.
04. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta

Cmo se presenta la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta?

Esta solicitud se presenta a travs de Internet, va SUNAT Virtual con su Clave SOL. Estos pasos
le sern de utilidad:

Paso 1 : Ingrese a SUNAT Virtual y seleccione la opcn Trmites, Consultas, Declaraciones

Informativas

Paso 2 : Seleccione la opcin Form 1609 Solicitud de Suspensin Retenciones de 4ta

Categora dentro del men Otras declaraciones y solicitudes.
Paso 3: Ingrese los datos solictados por el Formulario Virtual 1609 y seleccione Aceptar

Paso 4: Espere a que se procese la solicitud en lnea e imprima la "Constancia de

Autorizacin" de la suspensin.

Si desea consultar el estado de su solicitud y volverla a imprimir desde aqu.

Supuestos en que puede solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta - Rentas
de Cuarta Categora.

El trabajador independiente puede solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao
gravable, la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre
que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no

supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2014: S/. 33,250) podr solicitar
la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la
cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso
las tenga. Referencia: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT

Cuando supere el lmite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos

antes del 1 de noviembre del 2013 la solicitud podr ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.

Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber
abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.

No se debe solicitar suspensin

En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de
declarar y efectuar pagos a cuenta.

CONSULTA DE ESTADO DE SOLICITUD DE SUSPENSIN

Si ya present una solicitud de suspensin puede consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu

nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin
obtenida al presentarla. Consulte aqu el estado de su solicitud de suspensin

Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel

nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus
ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la
Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede
efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios
desde la fecha del rechazo de la solicitud.
 Hacer click aqu para descargar e imprimir el Formato de
Suspensin (con instrucciones).

b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud
deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de
nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de
Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin
provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT
Virtual.

Hacer click aqu para descargar e imprimir el Formato de

Suspensin (con instrucciones)

Acreditacin de la suspensin

Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a tu

agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente:

- Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de retencin una

impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma.
- Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente. En
este caso, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y
entregarle una fotocopia de la misma

El usuario agente de retencin puede consultar en lnea esa Constancia haciendo click
aqu.

Desde cundo surte efecto la suspensin?

La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da
siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en
que se autoriza la suspensin.

Qu informacin contiene la Constancia de Autorizacin de esta suspensin?

La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin:

1.
1. Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo
para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).
 2. Resultado de la Solicitud.
3. Identificacin del contribuyente.
4. Fecha de presentacin de la Solicitud.
5. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
6. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros
de Servicios al Contribuyente).

Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin?

1. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual

La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en
curso surtiendo efecto sobre:
o Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o
acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.
o Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el
cul se otorg la suspensin.
2. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los
Centros de Servicios al Contribuyente. En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su
vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de
diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo
anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern
regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.

Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin?

I. De los Contribuyentes

o Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la

"Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma.
o Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en
los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el
original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
o Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna
variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones
que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora
o de cuarta y quinta categora del ejercicio.

II. De los Agentes de Retencin

o Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o

registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
 constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la
Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
o Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si
obtiene renta de cuarta categora.

o Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn
corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Quines no se encuentran sujetos a retenciones del impuesto a la renta por rentas de

cuarta categora?

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta
Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500
nuevos soles.

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2014, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SE

ENCUENTRAN
NO SUPERIOR
A: OBLIGADOS A:

Contribuyentes que El total de sus S/. 2,771 Presentar la declaracin

perciben rentas de cuarta mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas categora percibidas pagos a cuenta del
de Cuarta Categora en el mes Impuesto a la Renta

Contribuyentes que La suma de sus S/. 2,771 Presentar la declaracin

perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categora pagos a cuenta del
de cuarta y quinta percibidas en el Impuesto a la Renta
categora mes

Contribuyentes que La suma de sus S/. 2,217 Presentar la declaracin

perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categora pagos a cuenta del
de 4ta categora por percibidas en el Impuesto a la Renta
las funciones a que se mes
refiere el inciso b) del
artculo 33 del TUO
del Impuesto a la
 Renta, o perciban
dichas rentas y
adems otras rentas
de cuarta y/o quinta
categoras.

Importante
Para el ejercicio gravable 2014 los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarn como monto
referencial la suma de S/. 2,217.

Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora
superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern
declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad
de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto
se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia.

Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto a la Renta.

Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.

Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta

Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta,
usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado,
as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaracin
Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta
Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en sus Recibos por
Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda

Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT
Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne
en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta,
para que se entiendan como reiniciadas.

Base legal:
Decreto Supremo N 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones de
Superintendencia N 013-2007/SUNAT y N 004-2009/SUNAT del 14-01-2009.

Dispositivos legales relativos a la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta

Decreto Supremo N 215-2006-EF - publicado el 29 de diciembre del 2006

Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta
categora.

Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT - publicada el 15 de enero del 2007

Dictan normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora.

Resolucin de Superintendencia N 007-2008/SUNAT - publicada el 12 de enero de

2008 Dictan normas relativas a la excepcin y a la suspensin de la obligacin de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por Rentas de Cuarta Categora.

Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT - publicada el 15 de enero de 2009

Resolucin de Superintendencia N 006-2010/SUNAT - publicada el 14 de enero de 2010

Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2010

Resolucin de Superintendencia N 338-2010/SUNAT - publicada el 30 de diciembre de

2010
Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
 obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2011

Resolucin de Superintendencia N 298-2011/SUNAT - publicada el 31 de diciembre de 2011

Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2012.

Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT - publicada el 28 de diciembre de

2012
Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2013.

Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT - publicada el 27 de diciembre de 2013

Dictan normas relativas a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin de la

obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por
Rentas de Cuarta Categora correspondientes al Ejercicio 2014

01. Remuneracin - Concepto

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios
(retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea
de su libre disposicin*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen
Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.

(*)
Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.

02. Cules son los ingresos afectos?

Ingresos afectos Ejemplos

El trabajo personal
prestado en relacin de
dependencia, con contrato de
trabajo a tiempo determinado
o indeterminado que est
normado por la legislacin
laboral, incluidos cargos
pblicos, electivos o no,
como sueldos,
salarios,asignaciones,
emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o
en especie, gastos de
representacin y,en general,
toda retribucin por
servicios personales.
Las participaciones de los
trabajadores, ya sea que
provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro
beneficio otorgado en
sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de
cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el
trabajo prestado en forma
independiente con contratos
de prestacin de servicios
normados por la legislacin
civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y
ste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma
los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la
prestacin de servicios
considerados como Renta de
Cuarta Categora, efectuados
para un contratante con el cual
se
mantengasimultneamente
una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas
de Quinta Categora del mismo
empleador.
La remuneracin de:
-Una vendedora en una
tienda de ropa.
-Un obrero calificado en
una fbrica textil.
-Un barman en un
restaurante.
-Un conductor de buses
interprovinciales.
-Un cajero de entidad
financiera.
El monto por concepto de
participacin de utilidades
que se paga a un
empleado en una
empresa minera.
El ingreso de un socio de
una cooperativa de este
tipo destacado en por
labores administrativas.
La retribucin cobrada por
una persona contratada
por un empresa comercial
para que construya un
depsito, fijndole un
horario y
proporcionndole los
elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los
gastos que la prestacin
del servicio demanda.
El monto pagado a un
obrero de produccin de
una fbrica metal-
mecnica por reparar una
caldera.
 Importante
No se consideran remuneracin:
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica
como parte de sus ingresos de tercera categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas
contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos
por alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal:
Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.

04. Determinacin del impuesto (mensual)

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el
procedimiento siguiente:

PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por
el trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones
extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

REMUNERACIN =Remuneracin XNmero de meses + Gratificaciones de

BRUTA ANUAL Mensual que falta para Navidad y Fiestas Patrias
terminar el ao otros ingresos
percibidos en el mes
Remuneraciones y
Otros Ingresos
 percibidos en los meses
anteriores.

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual

De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de
la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL = Remuneracin Mensual (-) 7 UIT

Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando ste no las haya
cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de
ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.

PASO 3 : Clculo del impuesto anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL =REMUNERACIN NETA ANUAL XTASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El
resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.

El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de
retencin se encargar de retener en cada mes.
Base Legal:
Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y
modificatorias

05. Determinacin del Impuesto Anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15%
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el
impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo
el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.

En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas
vigentes.

Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:

a. Que el agente de retencin no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos
retenidos por ste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al
contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el
agente de retencin Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondera al
contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categora efecten el pago
del impuesto no retenido o soliciten devolucin del exceso puede verse la Resolucin de Superintendencia N
036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarn a su agente de
retencin(empleador).