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RGIMEN DE DETRACCION

Base legal

TUO Decreto Legislativo N 940 D.S. 155-2004-EF, modificado por la Ley


N 28605 Decreto Legislativo N 1110.
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y
modificatorias.
R.S. N 317-2013/SUNAT, publicada el 24.10.2013.
R.S. N 375-2013/SUNAT, publicada el 28.12.2013.
R.S. N 019-2014/SUNAT, publicada el 23.01.2014.
R.S. N 077-2014/SUNAT, publicada el 18.03.2014.
R.S. N 203-2014/SUNAT, publicada el 28.06.2014.
R.S. N 343-2014/SUNAT, publicada el 12.11.2014.
R.S. N 045-2015/SUNAT, publicada el 10.02.2015

En qu consiste el Sistema de Detracciones?


El adquirente del bien o usuario del servicio sujeto al sistema, debe restar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo en una cuenta especial,
habilitada por el Banco de la Nacin, a nombre del proveedor del bien o prestador
del servicio.
_El sistema de detracciones
comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo administrativo que coadyuva
con la recaudacin de determinados tributos y consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio
afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para
luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del
vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos,
multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que
se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo 33 del
Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.

El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

La venta interna de bienes y prestacin de servicios

Servicio de transporte de bienes por va terrestre

Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre

Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)


Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el pago de sus
impuestos:

En la venta de bienes

En la venta de bienes:
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, se indic la relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema,
stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada
Resolucin.
Es importante indicar que desde el 01.01.2015 todos los bienes del Anexo N. 1 de
la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, quedaron excluidos de la
detraccin.

Respecto a los bienes del Anexo N. 2

Siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles, tenemos:

% Desde el
DEFINICIN DESCRIPCIN
01.01.2015

Pescados destinados al procesamiento


de harina y aceite de pescado
comprendidos en las subpartidas
nacionales 0302.11.00.00/0305.69.00.00
y huevas, lechas y desperdicios de
pescado y dems contemplados en las
subpartidas nacionales
0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Recursos
1 Se incluyen en esta definicin los peces 4%(1)
hidrobiolgicos
vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de
pescado, crustceos, moluscos y dems
invertebrados acuticos comprendidos en
las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90,cuando el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.

2 Maz amarillo La presente definicin incluye lo


duro siguiente:

a) Bienes comprendidos en la 4%
subpartida nacional 1005.90.11.00.

b) Slo la harina de maz amarillo duro


comprendida en la subpartida nacional
1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz
amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.13.00.00.

d) Slo "pellets" de maz amarillo duro


comprendidos en la subpartida nacional
1103.20.00.00.

e) Slo los granos aplastados de maz


amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1104.19.00.00.

f) Slo los dems granos trabajados de


maz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1104.23.00.00.

g) Slo el germen de maz amarillo duro


entero, aplastado o molido comprendido
en la subpartida nacional 1104.30.00.00.

h) Slo los salvados, moyuelos y dems


residuos del cernido, de la molienda o de
otros tratamientos del maz amarillo
duro, incluso en "pellets", comprendidos
en la subpartida nacional 2302.10.00.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas


nacionales 2505.10.00.00, 2505.90.00.00,
3 Arena y piedra
2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 10%
2521.00.00.00.

4 Residuos, Solo los residuos, subproductos,


subproductos, desechos, recortes y desperdicios 15%
desechos, comprendidos en las subpartidas
recortes, nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
desperdicios y 2305.00.00.00/2308.00.90.00,
formas 2401.30.00.00,
primarias deriv 3915.10.00.00/3915.90.00.00,
adas de los 4004.00.00.00,4017.00.00.00,
mismos 4115.20.00.00,
4706.10.00.00/4707.90.00.00,
5202.10.00.00/5202.99.00.00,
5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
5505.20.00.00, 6310.10.00.00,
6310.90.00.00, 6808.00.00.00,
7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00,
7204.10.00.00/7204.50.00.00,
7404.00.00.00, 7503.00.00.00,
7602.00.00.00, 7802.00.00.00,
7902.00.00.00, 8002.00.00.00,
8101.97.00.00, 8102.97.00.00,
8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00,
8107.30.00.00, 8108.30.00.00,
8109.30.00.00, 8110.20.00.00,
8111.00.12.00, 8112.13.00.00,
8112.22.00.00, 8112.30.20.00,
8112.40.20.00, 8112.52.00.00,
8112.92.20.00, 8113.00.00.00,
8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
Se incluye en esta definicin lo siguiente:

a) Slo los desperdicios comprendidos


en las subpartidas nacionales
5302.90.00.00, 5303.90.30.00,
5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
5305.11.00.00/5305.90.00.00, cuando el
proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV.

b) Los residuos, subproductos,


desechos, recortes y desperdicios de
aleaciones de hierro, acero, cobre,
nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o
dems metales comunes a los que se
refiere la Seccin XV del Arancel de
Aduanas, aprobado por el Decreto
Supremo N 239-2001-EF y norma
modificatoria.

Adems, se incluye a las formas


primarias comprendidas en las
subpartidas nacionales 3907.60.10.00 y
3907.60.90.00
Carnes y
Slo los bienes comprendidos en las
despojos 4%
5 subpartidas nacionales
comestibles (2
0201.10.00.00/0206.90.00.00.
)

Harina, polvo y
"pellets" de
pescado,
crustceos, Bienes comprendidos en las subpartidas
6 4%
moluscos y nacionales 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
dems
invertebrados
acuticos

Bienes comprendidos en las subpartidas


nacionales 4403.10.00.00/4404.20.00.00,
7 Madera 4%
4407.10.10.00/4409.20.90.00 y
4412.13.00.00/4413.00.00.00.

a) Bienes comprendidos en las


subpartidas nacionales 2616.90.10.00,
7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.

b) Slo la amalgama de oro


comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.

Oro gravado c) Slo los desperdicios y desechos de


8 10%
con el IGV(3) oro, comprendidos en la subpartida
nacional 7112.91.00.00.

d) Bienes comprendidos en las


subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00 cuando el proveedor
hubiera renunciado a la exoneracin
contenida en el inciso A) del Apndice I
de la Ley del IGV.

9 Minerales Slo el mineral metalfero y sus 10%


metlicos no concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin
V del Arancel de Aduanas aprobado por
el Decreto Supremo N. 238-2011-EF,
incluso cuando se presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido
aurferos
objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.

No se incluye en esta definicin a los


bienes comprendidos en la subpartida
nacional 2616.90.10.00.

Bienes comprendidos en las subpartidas


nacionales del inciso A) del Apndice I de 1.5%
Bienes la Ley del IGV. Se excluye de esta
1
exonerados del definicin a los bienes comprendidos en
0
IGV las subpartidas nacionales incluidas
expresamente en otras definiciones del
presente anexo.

1 Oro y dems En esta definicin se incluye lo 1.5%


1 minerales siguiente:
metlicos
exonerados del a) Bienes comprendidos en las
IGV subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00.

b)La venta de bienes prevista en el


inciso a) del numeral 13.1 del artculo 13
de la Ley N. 27037 - Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazonia, y sus
normas modificatorias y
complementarias, respecto de:

b.1) Bienes comprendidos en las


subpartidas nacionales 7108.13.00.00/
7108.20.00.00.

b.2) Slo la amalgama de oro


comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de
oro, comprendidos en la subpartida
nacional 7112.91.00.00.

b.4) Slo el mineral metalfero y sus


concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas
nacionales del Captulo 26 de la Seccin
V del Arancel de Aduanas aprobado por
el Decreto Supremo N. 238-2011-EF,
incluso cuando se presenten en conjunto
con otros minerales o cuando hayan sido
objeto de un proceso de chancado y/o
molienda.

Esta definicin incluye:

a) Los bienes comprendidos en las


subpartidas nacionales 2504.10.00.00,
2504.90.00.00,
2506.10.00.00/2509.00.00.00,
2511.10.00.00, 2512.00.00.00,
2513.10.00.10/2514.00.00.00,
1 Minerales no
2518.10.00.00/25.18.30.00.00, 10%
2 metlicos
2520.10.00.00, 2520.20.00.00,
2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00,
2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y
2706.00.00.00.

b) Slo la puzolana comprendida en la


subpartida nacional 2530.90.00.90.

Operaciones exceptuadas

El sistema no se aplicar para los bienes sealados en el Anexo N. 2 en


cualquiera de los siguientes casos:

1. El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y


00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los bienes sealados
en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
2. Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo
a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera
cuando el adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se
refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del


artculo 4 del reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas
emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho
artculo.

4. Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el


Reglamento de Comprobantes de Pago.

Sujetos obligados a efectuar el depsito

En el caso de los bienes del Anexo N. 2 son los obligados a efectuar el depsito:

1.1. En la venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para efecto del Impuesto a la
Renta:

i) El adquiriente.

ii) El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse
acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la
Bolsa de Productos.

1.2. En el retiro considerado venta: El sujeto del IGV.

Momento para efectuar el depsito

En la venta gravada con el IGV de los bienes sealados en el Anexo 2 o en la


venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera
categora para efecto del Impuesto a la Renta:

1. Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente.

2. Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor.
3. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al proveedor el importe
contenido en la pliza, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
proveedor.

Notas

El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de


titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la
extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%" que publique la
SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Primer prrafo modificado por el artculo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 343-2014/SUNAT publicada el 12.11.14 y vigente a partir
del 01.01.2015., cuyo texto es el siguiente;:
El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condicin de
titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la
extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en el "Listado de
(1) proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%" que publique la
SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones
con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General
de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual,
cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada
mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente.
Para determinar el porcentaje a aplicar, el
sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a
la fecha en que se deba realizar el depsito.
Mediante R.S. N 019-2014/SUNAT publicada el 23.01.2014, se incluye el
presente numeral, modificacin que entr en vigencia el 1 de marzo de
(2) 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.

Mediante R.S. N 249-2012/SUNAT publicada el 30.10.2012, se sustituye la


definicin del presente numeral (Oro), modificacin que entr en vigencia el 1
(3) de noviembre de 2012 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
En la prestacin de servicios:

Cmo funciona?
En los contratos de construccin y los servicios del Anexo 3:
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas
modificatorias, se indic la relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema,
stos se encuentran detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada
Resolucin.
Respecto al Anexo N. 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-
2004/SUNAT, est referido a la prestacin de servicios, siempre que el importe de
la operacin sea mayor a S/. 700.00 soles, dentro de los cuales estn sujetos a la
detraccin los siguientes:

% Desde el
DEFINICIN DESCRIPCIN
01.01.2015

A lo siguiente,
independientemente del nombre
que le asignen las partes:

a) Los servicios temporales,


complementarios o de alta
especializacin prestados de
acuerdo a lo dispuesto en la Ley
N 27626 y su reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo
N 003-2002-TR, aun cuando el
sujeto que presta el servicio:

a.1) Sea distinto a los sealados


en los artculos 11 y 12 de la
citada ley; a.2) No hubiera
cumplido con los requisitos
Intermediacin exigidos por sta para realizar
1 10%
laboral y tercerizacin actividades de intermediacin
laboral; o,

a.3) Destaque al usuario


trabajadores que a su vez le
hayan sido destacados.

b) Los contratos de gerencia,


conforme al artculo 193 de la
Ley General de Sociedades.

c) Los contratos en los cuales el


prestador del servicio dota de
trabajadores al usuario del mismo,
sin embargo stos no realizan
labores en el centro de trabajo o
de operaciones de este ltimo
sino en el de un tercero.

2 Arrendamiento de Al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en
uso de bienes muebles e
inmuebles. Para tal efecto se
consideran bienes muebles a los 10%
definidos en el inciso b) del
artculo 3 de la Ley del IGV. Se
incluye en la presente definicin
al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en
bienes
uso de bienes muebles dotado
de operario en tanto que no
califique como contrato de
construccin de acuerdo a la
definicin contenida en el numeral
9 del presente anexo. No se
incluyen en esta definicin los
contratos de arrendamiento
financiero

Al mantenimiento o reparacin de
bienes muebles corporales y de
Mantenimiento y
las naves y aeronaves
3 reparacin de bienes 10%
comprendidos en la definicin
muebles
prevista en el inciso b) del
artculo 3 de la Ley del IGV.

4 Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o


carga descarga, movilizacin y/o tarja
de bienes. Para tal efecto se 10%
entender por:

a) Estiba o carga: A la colocacin


conveniente y en forma ordenada
de los bienes a bordo de cualquier
medio de transporte, segn las
instrucciones del usuario del
servicio.

b) Desestiba o descarga: Al retiro


conveniente y en forma ordenada
de los bienes que se encuentran a
bordo de cualquier medio de
transporte, segn las
instrucciones del usuario del
servicio.
c) Movilizacin: A cualquier
movimiento de los bienes,
realizada dentro del centro de
produccin.

d) Tarja: Al conteo y registro de


los bienes que se cargan o
descargan, o que se encuentren
dentro del centro de produccin,
comprendiendo la anotacin de la
informacin que en cada caso se
requiera, tal como el tipo de
mercanca, cantidad, marcas,
estado y condicin exterior del
embalaje y si se separ para
inventario. No se incluye en esta
definicin el servicio de transporte
de bienes, ni los servicios a los
que se refiere el numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV.

No estn incluidos los servicios


prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).

Se considera operadores de
comercio exterior:

1. Agentes martimos y agentes


generales de lneas navieras

2. Compaas areas

3. Agentes de carga internacional

4. Almacenes aduaneros

5. Empresas de Servicio de
Entrega Rpida

6. Agentes de aduana.
(*)Exclusin aplicable a las
operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012.

5 Otros servicios A cualquiera de las siguientes


empresariales actividades comprendidas en la
Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme (CIIU) de
las Naciones Unidas - Tercera
revisin, siempre que no estn
comprendidas en la definicin de
intermediacin laboral y
tercerizacin contenida en el
presente anexo:

a) Actividades jurdicas (7411).

b) Actividades de contabilidad,
tenedura de libros y auditora;
asesoramiento en materia de
impuestos (7412).

c) Investigaciones de mercados y
realizacin de encuestas de 10%
opinin pblica (7413).

d) Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de
gestin (7414).

e) Actividades de arquitectura e
ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico (7421).

f) Publicidad (7430).

g) Actividades de investigacin y
seguridad (7492).

h) Actividades de limpieza de
edificios (7493).

i) Actividades de envase y
empaque (7495).

No estn incluidos los servicios


prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).

Se considera operadores de
comercio exterior:

1. Agentes martimos y agentes


generales de lneas navieras

2. Compaas areas

3. Agentes de carga internacional

4. Almacenes aduaneros

5. Empresas de Servicio de
Entrega Rpida

6. Agentes de aduana.

(*)Exclusin aplicable a las


operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012.

6 Comisin mercantil Al Mandato que tiene por objeto


un acto u operacin de comercio
en la que el comitente o el
comisionista son comerciantes o
agentes mediadores de
comercio, de conformidad con el 10%
artculo 237 del Cdigo de
Comercio. Se excluye de la
presente definicin al mandato en
el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de
intermediacin de operaciones en
la Bolsa de Productos o Bolsa de
Valores. (Ver inciso i) del numeral
10 del presente anexo).

b. Una empresa del Sistema


Financiero y del Sistema de
Seguros.

c. Un Agente de Aduana y el
comitente aquel que solicite
cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros
especiales o de excepcin.

7 Fabricacin de A aquel servicio mediante el cual 10%


bienes por encargo el prestador del mismo se hace
cargo de todo o una parte del
proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o
transformacin de un bien. Para
tal efecto, el usuario del servicio
entregar todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de
aqullos que se hubieran
encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar. Se incluye
en la presente definicin a la
venta de bienes, cuando las
materias primas, insumos, bienes
intermedios o cualquier otro bien
con los que el vendedor ha
elaborado, producido, fabricado o
transformado los bienes
vendidos, han sido transferidos
bajo cualquier ttulo por el
comprador de los mismos.

No se incluye en esta definicin:

a. Las operaciones por las cuales


el usuario entrega nicamente
avos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo
el proceso de fabricacin de
prendas textiles. Para efecto de la
presente disposicin, son avos
textiles, los siguientes bienes:
etiquetas, hangtags, stickers,
entretelas, elsticos, aplicaciones,
botones, broches, ojalillos,
hebillas, cierres, clips, colgadores,
cordones, cintas twill,
sujetadores, alfileres, almas,
bolsas, plataformas y cajas de
embalaje.

b. Las operaciones por las cuales


el usuario entrega nicamente
diseos, planos o cualquier bien
intangible, mientras que el
prestador se hace cargo de todo
el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin, o
transformacin de un bien. (Ver
inciso i) del numeral 10
del presente anexo).

A aquel servicio prestado por va


terrestre, por el cual se emita
Servicio de comprobante de pago que permita
8 transporte de ejercer el derecho al crdito 10%
personas fiscal del IGV, de conformidad con
el Reglamento de Comprobantes
de Pago.

A los que se celebren respecto de


las actividades comprendidas en
el inciso d) del artculo 3 de la
Ley del IGV, con excepcin de 4%
Contratos de aquellos que consistan
9
construccin exclusivamente en el
arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en
uso de equipo de construccin
dotado de operario

1 Dems servicios A toda prestacin de servicios en


0 gravados con el IGV el pas comprendida en el
[1] [2] [3] numeral 1) del inciso c) del
artculo 3 de la Ley del IGV que
no se encuentre incluida en algn
otro numeral del presente Anexo.

Se excluye de esta definicin: 10%

a) Servicios prestados por las


empresas a que se refiere el
artculo 16 de la Ley N 26702
Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.

b) Servicios prestados por el


Seguro Social de Salud -
ESSALUD.

c)Servicios prestados por la


Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP.

d)Servicio de expendio de
comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al
pblico tales como restaurantes y
bares.

e) Servicio de alojamiento no
permanente, incluidos los
servicios complementarios a ste,
prestado al husped por los
establecimientos de hospedaje a
que se refiere el Reglamento de
Establecimientos de Hospedaje,
aprobado por Decreto Supremo
N 029-2004-MINCETUR.

f) Servicio postal y el servicio de


entrega Rpida.

g) Servicio de transporte de
Bienes realizado por va terrestre
a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 073-2006-
SUNAT y normas modificatorias.

h) Servicio de transporte pblico


de pasajeros realizado por va
terrestre a que alude la
Resolucin de Superintendencia
N 057-2007-SUNAT y normas
modificatorias.

i)Servicios comprendidos en las


Exclusiones previstas en el literal
a) del numeral 6 y en los literales
a) y b) del numeral 7 del presente
Anexo.

j) Actividades de generacin,
transmisin y distribucin de la
energa elctrica reguladas en la
Ley de Concesiones Elctricas
aprobada por el Decreto Ley N.
25844.

k) Servicios de exploracin y/o


explotacin de hidrocarburos
prestados a favor de
PERUPETRO S.A. en virtud de
contratos celebrados al amparo
de los Decretos Leyes N.os 22774
y 22775 y normas modificatorias.

l)Servicios prestados por las


instituciones de compensacin y
liquidacin de valores a las que se
refiere el Captulo III del Ttulo VIII
del Texto nico Ordenado de la
Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo
N. 093-2002-EF y normas
modificatorias.

ll) Servicios prestados por los


administradores portuarios y
aeroportuarios.

No estn incluidos los servicios


prestados por operadores de
comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los
regmenes o destinos aduaneros
especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn
vinculados a operaciones de
comercio exterior (*).

Se considera operadores de
comercio exterior:

1. Agentes martimos y agentes


generales de lneas navieras

2. Compaas areas

3. Agentes de carga internacional

4. Almacenes aduaneros

5. Empresas de Servicio de
Entrega Rpida

6. Agentes de aduana.

(*) Exclusin aplicable a las


operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria se
produzca a partir del 14.07.2012,
segn Tercera Disposicin
Complementaria Final de la R.S.
N 158-2012/SUNAT publicada el
13.07.2012.

m)Servicio de espectculo pblico


y otras operaciones realizadas por
el promotor.

Operaciones exceptuadas
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:

a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100


Nuevos Soles).

b) Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a


favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV,
as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el
adquiriente es una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a)
del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No


Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Sujetos obligados a efectuar el depsito


En el caso de los servicios sealados en el Anexo N 3 son los obligados a efectuar
el depsito:

1.1. El usuario del servicio

1.2. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando


reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo.

Momento para efectuar el depsito


El depsito se realizar:

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta
el contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a
aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el
usuario del servicio o quien encarga la construccin.

b) Dentro del quinto (5to) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio
o quien ejecuta el contrato de construccin.

En la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV

Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV

Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N


022-2013/SUNAT se incluy a la venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV
dentro de las operaciones sujetas al sistema reguladas por la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a


las Ventas se genere a partir del 01.02.2013, con una detraccin del 4% sobre el
importe de la operacin sin importar su monto.
Sujetos obligados a efectuar el depsito

a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba


emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes
de pago, permita ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para
efecto tributario.

b) El proveedor del bien inmueble cuando:

i)El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin,


conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho
a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. (auto detraccin)

ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo.

Momento para efectuar el depsito

Tratndose de la venta de inmuebles gravada con IGV, el depsito se realizar:

a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el adquirente del bien inmueble;

b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando
ste sea el obligado a efectuar el depsito, conforme a lo sealado en el acpite i)
del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT y normas modificatorias (El comprobante de pago no permita
ejercer el derecho al crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario).

c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien
inmueble, conforme a lo sealado en el acpite ii) del inciso b) del numeral 10.3 del
artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Apertura de cuenta de detracciones

Para efectuar el depsito de las detracciones, debe abrirse una cuenta corriente en
el Banco de la Nacin de la siguiente manera:

La apertura de las cuentas corrientes podrn realizarse a solicitud del titular de la


cuenta en alguna de las agencias autorizadas del Banco de la Nacin y son las
siguientes:
En caso el proveedor o prestador del servicio carezca de cuenta de detraccin, el
adquirente o usuario del servicio sujeto al Sistema, comunicar dicha situacin a la
SUNAT a efectos que se efecte una apertura de oficio por el Banco de la Nacin.

Requisitos para la apertura

Si es Persona Natural:

Carta firmada por el titular solicitando la apertura de la cuenta corriente.

Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carn de


Extranjera, Pasaporte).

Copia simple del RUC actualizado.

Registro de firma de la persona autorizada para el manejo de la cuenta


corriente.

Si es Persona Jurdica:

Declaracin Jurada para apertura de cuenta corriente de detracciones.

Copia simple del documento de identidad vigente (DNI, Carn de


Extranjera, Pasaporte)
Copia simple del RUC actualizado.

Registro de firma de la(s) persona(s) autorizada(s) para el manejo de la


cuenta corriente.

Nota:

En caso que el(os) representante(s) no se apersone(n) para abrir la cuenta


corriente de detracciones, podr(n) autorizar a un tercero mediante Carta
Poder Simple, remitiendo las Tarjetas de apertura y registro de firmas
debidamente firmadas. La tercera persona deber traer consigo su
Documento de Identidad vigente.

Las tarjetas para la apertura de cuenta y registro de firmas pueden ser


solicitadas en cualquier Agencia del Banco de la Nacin .

Procedimiento para abrir una cuenta de detraccin de oficio

1. El adquirente o usuario del servicio, respecto de alguna operacin sujeta al


Sistema de Detracciones donde el proveedor o prestador de servicio carezca
de cuenta de detraccin abierta en el Banco de la Nacin, comunicar dicha
situacin a la SUNAT solicitando la apertura de oficio de una cuenta de
detraccin con la finalidad de hacer el depsito respectivo.

2. La solicitud ser presentada en la dependencia a la que corresponde el


domicilio fiscal del adquirente o usuario de servicio, y deber sealar los
datos de identificacin del proveedor o prestador de servicio (RUC, Nombre
o razn social, direccin).

3. La SUNAT requerir al proveedor o prestador del servicio para que en el


plazo de tres das hbiles proceda a abrir la cuenta de detraccin.

4. En caso el contribuyente requerido no cumpla con abrir la cuenta de


detraccin, o tenga la condicin de domicilio NO HABIDO, la SUNAT
proceder a solicitar al Banco de la Nacin abrir una cuenta de oficio con los
datos que se encuentran registrados en el RUC.

5. El Banco de la Nacin abrir la cuenta y comunicar tal hecho a la SUNAT


por correo electrnico u otro medio, detallando los datos de la cuenta
abierta, la misma que ser comunicada al solicitante.

6. Asimismo, la SUNAT notificar al proveedor o prestador de servicio


comunicndole que se ha procedido a abrirle una cuenta de detraccin de
oficio y que deber acercarse al Banco de la Nacin para complementar el
trmite de apertura de cuenta, luego del cual podr solicitar al Banco de la
Nacin las chequeras que le permita disponer de los fondos para el pago de
las obligaciones tributarias.

Nota:

En caso que el(os) representante(s) no se apersone(n) para abrir la cuenta


corriente de detracciones, podr(n) autorizar a un tercero mediante Carta Poder
Simple, remitiendo las Tarjetas de apertura y registro de firmas debidamente
firmadas. La tercera persona deber traer consigo su Documento de Identidad
vigente.

Las tarjetas para la apertura de cuenta y registro de firmas pueden ser solicitadas
en cualquier Agencia del Banco de la Nacin.

Modalidades de Depsito de Detracciones


El depsito debe realizarse de acuerdo con alguna de las siguientes modalidades:
1.- A travs de SUNAT Virtual:
En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo del importe en la cuenta
afiliada. Para tal efecto, deber acceder a la opcin SUNAT "Operaciones en Lnea"
y seguir las indicaciones de dicho sistema teniendo en cuenta lo siguiente:
1.1.- Efectuar depsitos en la modalidad individual o masiva, detallando la
informacin mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Si desea realizar un depsito mediante la modalidad individual puede revisar
el Instructivo de Depsito Individual vigente a partir del 29/12/2014.
Tratndose de la modalidad masiva, podr hacerlo de acuerdo con Instructivo de
depsito masivo vigente a partir del 29/12/2014.
1.2.- Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se
encuentre habilitado en SUNAT Virtual.
1.3.- Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la
suma de los montos de los depsitos masivos, a travs de una nica transaccin
bancaria.
La operacin ser rechazada si se presenta alguna de las siguientes situaciones:

i. El proveedor del bien, prestador del servicio sujeto del IGV en el caso
del retiro de bienes o el propietario de los bienes que realice o encargue
el traslado de stos, no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin
en aplicacin del Sistema.

ii. El sujeto obligado no tiene cuenta afiliada al pago del monto del
depsito con cargo en cuenta en el banco seleccionado.

iii. La cuenta afiliada al pago del monto del depsito con cargo en cuenta
no posee los fondos suficientes para cancelar el mismo.
iv. La estructura del archivo que contiene la informacin, no es la
indicada en el instructivo publicado por SUNAT.

v. No se puede establecer comunicacin con el banco u operador de la


cuenta afiliada seleccionada por el sujeto obligado.

Cuando se rechace la operacin por cualquiera de las situaciones sealadas en


el prrafo anterior, no se considerar realizado el depsito.
2.- Directamente en las agencias del Banco de la Nacin :
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las
agencias del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:

Formato pre impreso: En este caso se utilizar un (1) formato por cada
depsito a realizar. Dicho formato lo puede obtener aqu o en la red de
agencias del Banco de la Nacin. Descargue desde aqu el formato para
depsito individual. Tambin puede descargarlo desde la pgina del Banco de
la Nacin para imprimir.

Medio magntico: De acuerdo con el instructivo de depsito


masivo publicado en SUNAT Virtual y siempre que se realicen diez (10) o ms
depsitos, de acuerdo a lo siguiente:

o Depsitos efectuados a una (1) o ms cuentas abiertas en el Banco


de la Nacin, cuando el sujeto obligado sea el adquirente del bien o
usuario del servicio.

o Depsitos efectuados a una (1) cuenta abierta en el Banco de la


Nacin, cuando el sujeto obligado sea el titular de dicha cuenta.

El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco
de la Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema
Financiero. Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de
fondos desde otra cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas
del Sistema, de acuerdo a lo que establezca tal entidad.
Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin/nombre del titular
de la cuenta. En el reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y
el texto "D. Leg. N 940".

3. Constancia de depsito de detraccin

El depsito realizado se acredita mediante una constancia, la misma que se emitir


de acuerdo a lo siguiente:
1) Cuando el depsito se realice a travs de SUNAT Virtual, la constancia de
depsito ser generada por el propio sistema, la cual podr imprimirse o enviada a
su correo electrnico. Se imprimir 2 ejemplares, uno de ellos ser el original
correspondiente al sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la
cuenta.

2) Cuando se utilice el formato preimpreso, la constancia de depsito ser


autogenerada por el sistema del Banco de la Nacin, la cual ser debidamente
sellada y ser entregada (tres copias) al sujeto obligado en la fecha en que se
realice el depsito.

3) Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios


magnticos y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto
obligado deber adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo
siguiente:

- El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular


y el nmero cada cuenta; y,

- El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.

En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia


sellada de la referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s).

La constancia de depsito ser entregada al sujeto obligado dentro de los tres (3)
das hbiles siguientes de realizado el depsito, en la agencia del Banco de la
Nacin en la que se present el(s) disquete(s).

La constancia deber contener la siguiente informacin:

Como mnimo:

a) Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.

b) Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta,


salvo que se trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de Productos.

c) Fecha e importe del depsito.

d) Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso dicho sujeto
no cuente con nmero de RUC, se consignar su nmero de DNI.
e) Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el
depsito.

f) Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.

g) Periodo tributario (*) en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que


origina el depsito, entendindose como tal:

- Tratndose de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de


construccin gravados con el IGV: al mes y ao correspondiente a la fecha en que
el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la
modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.

- Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya


renta de tercera categora: al mes y ao correspondiente a la fecha en que el
comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica
se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.

- Tratndose de operaciones de traslado de bienes fuera del centro de produccin,


as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia
el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta
gravada con el IGV:al ao y mes de la fecha en que se efecta el depsito.

- Tratndose del transporte de bienes realizado por va terrestre: al ao y mes


correspondiente al mes y ao en que el comprobante de pago que sustenta el
servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, o la
nota de dbito que la modifica se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.

- Tratndose de la presuncin prevista en el artculo 4 de la Ley N. 28211 y norma


modificatoria (arroz pilado): al mes y ao correspondiente a la fecha de retiro del
arroz pilado fuera de las instalaciones del molino que se consigne en la gua de
remisin que sustenta el traslado de los bienes.

- Tratndose de las dems ventas de arroz pilado:al mes y ao correspondiente a


la fecha que se emita el comprobante de pago que sustenta la operacin o la nota
de dbito que la modifica.

(*) La informacin del periodo tributario como parte de la Constancia de Depsito


es obligatoria a partir del 1 de noviembre del 2013.
De la informacin de los comprobantes de pago

Adicionalmente, en el original y las copias de la constancia de depsito, o en


documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente
informacin de los comprobantes de pago y guas de remisin emitidas respecto de
las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su
emisin de acuerdo con las normas vigentes:

a) Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la


venta, del servicio o del contrato de construccin, incluidos los tributos que gravan
la operacin, por cada comprobante de pago; y,

b) Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando segn el


numeral 2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago deban
emitirse dos guas de remisin para sustentar el traslado, se consignar la
informacin referida a la gua de remisin que emita el propietario o poseedor de
los bienes al inicio del traslado o los sujetos sealados en los numerales 1.2 a 1.6
del citado artculo.

La constancia de depsito carecer de validez cuando:

- No figure en los registros del Banco de la Nacin,

- La informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por el Banco de


la Nacin, con excepcin de la siguiente informacin y, siempre que mediante el
comprobante de pago emitido pueda acreditarse que se trata de un error:

i. Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el


depsito,

ii. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito y

iii. Periodo tributario

4. Correccin, restitucin y extorno de depsitos

1. Depsitos en cuenta de detracciones errada

1.1. Procedimiento para corregir depsitos efectuados en


cuenta que no corresponde al proveedor o prestador del
servicio.
2. Depsitos indebidos o en exceso

2.1. Procedimiento para solicitar la restitucin de


depsitos indebidos o en exceso

3. Modelo de solicitud para la correccin de errores en: Tipo de bien, tipo de


operacin, RUC o razn social del proveedor, RUC o razn social del
adquirente, depsito en exceso o indebido, nmero de cuenta, perodo
tributario.

3.1. Solicitud de Correccin de Errores en las Constancias


de Depsitos de Detracciones (para descarga)

4. Modelos de cartas

4.1. Carta Tipo 1: Autorizacin de extorno de depsito


errado en Cuenta de Detracciones (para descarga)

4.2. Carta Tipo 2: Depsito No reconocido imputado a la


Empresa (para descarga)

4.3. Carta Tipo 3: Autorizacin de extorno de depsito


indebido o en exceso en cuenta de Detracciones (para
descarga)

En el transporte de bienes por va terrestre

Mediante Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, en uso de las


facultades conferidas por el artculo 13 del TUO del Decreto Legislativo N 940 y
normas modificatorias, se incluye al transporte de bienes por va terrestre dentro de
las operaciones sujetas al SPOT.
Estn sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por va
terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operacin o el valor
referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).
Se debe tener en cuenta que en los casos que el prestador del servicio de
transporte de bienes por va terrestre subcontrate la realizacin total o parcial del
servicio, sta tambin estar sujeta al sistema, as como las sucesivas
subcontrataciones, de ser el caso.
Para efectos de determinar el porcentaje de detraccin aplicable, los servicios de
movimiento de carga que se presten en forma conjunta con el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre y se incluyan en el comprobante de
pago emitido por dicho servicio, sern considerados como parte de ste y no dentro
del numeral 4 del anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT.
El Sistema no incluye los servicios de transporte de bienes realizado por va frrea,
transporte de equipaje de pasajeros cuando concurra con el servicio de transporte
de pasajeros y transporte de caudales o valores.

Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema


El sistema no se aplicar, siempre que:
Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo
a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esto no opera
cuando el usuario es una entidad del Sector Pblico Nacional de acuerdo al
inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

Cul es el monto del Depsito?


Para determinar el monto del Depsito debemos considerar lo siguiente:
1) Tratndose del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre
respecto del cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con
el Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto del depsito
resulta de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la
operacin o el valor referencial, el que resulte mayor.
Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada mtrica (TM)
establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N 010-2006-MTC y
norma modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que corresponde
el servicio.
Es importante sealar que de conformidad al artculo 3 del D.S. N 010-2006-MTC
y norma modificatoria, el monto de valor referencial no puede ser inferior al 70% de
la capacidad de carga til nominal del vehculo, para lo cual se de deber verificar
los valores expuestos en el Anexo III del antes sealado decreto supremo.
De otro lado, de ser se deber determinar un valor referencial preliminar por cada
viaje a que se refiere el inciso e) del artculo 2 del Decreto Supremo N 010-2006-
MTC y norma modificatoria, y por cada vehculo utilizado para la prestacin del
servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al
servicio prestado que deber tomarse en cuenta para la comparacin con el
importe de la operacin.
El importe de la operacin y el valor referencial sern consignados en el
comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio
determinar el monto del depsito aplicando el porcentaje sobre el que resulte
mayor.
2) En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes
transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios, el
monto del depsito se determinar aplicando el porcentaje de cuatro por ciento
(4%) sobre el importe de la operacin.

Cundo se aplica el factor de retorno al vaco?


De conformidad al artculo 4 del Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma
modificatoria, al valor referencial obtenido se le aplicar un factor de 1.4 cuando la
ruta del servicio exceda los 200 kilmetros virtuales y nos encontremos en los
siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases inflamables,
no inflamables, txicos y no txicos; lquidos inflamables; slidos inflamables;
oxidantes y perxidos orgnicos; txicos agudos (venenosos) y agentes
infecciosos; radioactivos, corrosivos, miscelneos y residuos peligrosos.
c) Cargas lquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Furgones refrigerados.

Quines son los sujetos obligados a efectuar el Depsito?


Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:
El usuario del servicio.
El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la
sancin que corresponda al usuario del servicio que omiti realizar el
depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.

En qu momento se debe efectuar el Depsito?


El depsito se realizar:

Hasta la fecha del pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del
servicio.
Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
de la operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador
del servicio.

Cmo se emite el comprobante de pago por la detraccin?


Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre sujeto al Sistema, no podrn incluir operaciones distintas
a sta. De esta manera, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los
comprobantes de pago deber consignarse como informacin no necesariamente
impresa:
a) La frase: "Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central".
b) El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y
Comunicaciones al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado
por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administracin de
Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC y normas
modificatorias, cuando cuente con dicho nmero de registro.
c) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso, de
conformidad al Decreto Supremo N 010-2006-MTC y norma modificatoria.
Tratndose de los casos en que corresponda determinar valores referenciales, se
consignar adicionalmente como informacin no necesariamente impresa en el
mismo comprobante de pago o documento anexo, lo siguiente:
a) El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo
utilizado para la prestacin del servicio y, de ser el caso, se deber indicar la
aplicacin del factor de retorno al vaco.
b) La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la
prestacin del servicio y las toneladas mtricas correspondientes a dicha
configuracin de acuerdo con el Anexo III del Decreto Supremo N 010-2006-MTC,
modificado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 033-2006-MTC publicado el
30 de setiembre de 2006.
c) El punto de origen y destino a que se refiere el inciso d) del artculo 2 del
Decreto Supremo N 010-2006-MTC, discriminado por cada configuracin
vehicular.

En el servicio pblico de transporte de pasajeros va terrestre

Mediante Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias se


ha incluido al sistema al servicio pblico de pasajeros realizado por va terrestre
para lo cual se tiene en cuenta la cantidad de ejes de la unidad de transporte y si la
garita o punto de peaje cobra la tarifa por un solo sentido o por ambos.

Operaciones sujetas

Se encuentra sujeto el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va


terrestre, en la medida que el vehculo en el cual es prestado dicho servicio transite
por las garitas o puntos de peaje sealados en el anexo de la R.S. N 057-
2007/SUNAT y modificatorias.

Se entiende como servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va


terrestre a aquel que es prestado en vehculos de la clase III de la categora M3 a
que se refiere el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado mediante
D.S. N 058-2003-MTC, siempre que dichos vehculos posean un peso neto igual o
superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el pas.

Operaciones exceptuadas

El Sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:

El Sistema que regula la presente norma no ser de aplicacin al servicio de


transporte de personas, que es aquel servicio prestado por va terrestre por el cual
se emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del
IGV de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, a que se
refiere el numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT.

Con la finalidad de aplicar la excepcin sealada en el presente artculo, los


vehculos que tengan las caractersticas mencionadas en el artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y que sean destinados
exclusivamente al servicio de transporte de personas a que se refiere el numeral 8
del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, debern
contar con los medios de identificacin que disponga el MTC.

Monto del depsito


El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo de las caractersticas
mencionadas en el artculo 2, transite por una de las garitas o puntos de peaje sealados en el
Anexo, siendo calculado dicho monto de acuerdo a lo siguiente:

a) S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o
puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.

b) S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o
puntos de peaje que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.

Sujetos obligados y momento para cumplir con el pago del depsito

En las operaciones sujetas al Sistema, ser el transportista el sujeto obligado a pagar el monto
del depsito a la Administradora de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del peaje
en las garitas o puntos de peaje sealados en el Anexo.

Para tal efecto el transportista proporcionar la siguiente informacin a la Administradora de


Peaje:

a) Nmero de RUC, de contar con el mismo; y,

b) Nmero de placa de rodaje del vehculo.

El pago del monto del depsito por el transportista se acreditar mediante la constancia de
cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho sujeto sustente el
servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

Adicionalmente, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo documento con


el cual se acredita el pago del peaje.

En cualquiera de los casos, la constancia de cobranza deber ser emitida en un (1) original y
una (1) copia por cada pago del monto del depsito que efecte el transportista. Dichos
documentos correspondern al sujeto obligado y a la Administradora de Peaje,
respectivamente.

Asimismo, la referida constancia de cobranza contendr los siguientes requisitos:

a) Nmero de orden de quince (15) caracteres, de los cuales los dos (2) primeros caracteres
correspondern al cdigo de identificacin de la Administradora de Peaje.

b) Nombre o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje.

c) Nmero de RUC del transportista, de contar con el mismo.


d) Nmero de placa de rodaje del vehculo utilizado por el transportista para prestar el servicio
de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.

e) Monto cobrado en aplicacin del Sistema.

f) Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).

g) Hora de la cobranza (hh:mm:ss).

Destino de los montos depositados

Los depsitos efectuados servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que
mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente o responsable, as como de las
costas y gastos a los que se refiere el artculo 2 de la Ley.

En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones de
terceros, en cuyo caso ser de aplicacin la sancin correspondiente.

En la venta de bienes gravadas con el IVAP

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/SUNAT se establece la


aplicacin del Sistema al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado), que grava la
primera venta en territorio nacional del arroz pilado.

Se encuentra sujeta al Sistema la primera venta de bienes gravada con el IVAP,


cuando el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100
Nuevos Soles).

En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin
se aplicar cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las
operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).

Operaciones exceptuadas

El Sistema no se aplicar cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin


con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que
rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del
numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Monto del Depsito

El monto del depsito resultar de aplicar el porcentaje de tres y ochenta y cinco


centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe de la operacin.

Sujetos obligados a efectuar el depsito

Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

a) El adquirente.

b) El proveedor, en los siguientes casos:

1) Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los


importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles). Lo sealado ser de aplicacin
sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de
un tercero.

2) Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el


depsito respectivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le
corresponda al adquirente que omiti realizar el depsito habiendo estado obligado
a efectuarlo.

3) Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

c) El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del
Molino y en consecuencia opere la presuncin de primera venta a que se refiere el
artculo 4 de la Ley del IVAP.

Momento para efectuar el depsito

El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes del Molino o


Almacn, en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de
primera venta.

Liberacin de Fondos
El Sistema de Detracciones tiene como finalidad generar fondos para el pago de
las deudas tributarias y de las costas y gastos, que correspondan a sujetos que
vendan o presten alguno o varios de los bienes o servicios sujetos al mismo. Para
estos efectos, la generacin de los mencionados fondos se realiza a travs de los
depsitos que debern efectuar los adquirentes o usuarios de los citados bienes y
servicios, en las cuentas bancarias que para tal efecto, se han abierto en el Banco
de la Nacin.

En ese sentido, si los montos depositados en las cuentas no se agotaran luego que
hubieran sido destinados al pago de las deudas antes sealadas, sern
considerados de libre disponibilidad (devolucin para el titular, proceso que implica
para esta persona, disponer de dichos fondos sin limitacin alguna.

Procedimientos Liberacin de Fondos

Para solicitar la liberacin existen los siguientes procedimientos:


I. Procedimiento General

Este Procedimiento es para los servicios sealados en el Anexo N. 3, por lo que se


tendr en cuenta lo siguiente:

a) Los montos depositados en las cuentas que no se agoten durante tres (3) meses
consecutivos como mnimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los
conceptos sealados en el artculo 2 del TUO del Decreto Legislativo N 940,
sern considerados de libre disposicin.

Tratndose de sujetos que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes y Agentes


de Retencin del IGV, el plazo sealado en el prrafo anterior ser de dos (2)
meses consecutivos como mnimo, siempre que el titular de la cuenta tenga tal
condicin a la fecha en que solicite a la SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin.

b) Para tal efecto, el titular de la cuenta deber presentar ante la SUNAT una
"Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin", entidad que evaluar que el solicitante no haya incurrido en alguno
de los siguientes supuestos:

b.1) Tener deuda pendiente de pago. La Administracin Tributaria no considerar


en su evaluacin las cuotas de un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
particular o general que no hubieran vencido.

b.2) Tener la condicin de domicilio No habido de acuerdo a las normas vigentes.

b.3) Haber incurrido en la infraccin contemplada en el numeral 1 del artculo 176


del Cdigo Tributario (No presentar la declaracin que contenga la determinacin
de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos).

La evaluacin de no haber incurrido en alguno de los supuestos sealados ser


realizada por la SUNAT de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 26.1 del artculo
26 del TUO del Decreto Legislativo N 940, considerando como fecha de
verificacin a la fecha de presentacin de la "Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin".

Una vez que la SUNAT haya verificado que el titular de la cuenta ha cumplido con
los requisitos antes sealados, emitir una resolucin aprobando la "Solicitud de
libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin"
presentada. Dicha situacin ser comunicada al Banco de la Nacin con la finalidad
de que haga efectiva la libre disposicin de fondos solicitada.

c) La "Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del


Banco de la Nacin" podr presentarse ante la SUNAT como mximo tres (3) veces
al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de enero, mayo y
setiembre. A partir del 01 de abril de 2015 podrn solicitarse como mximo cuatro
(4) veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los meses de
enero, abril, julio y octubre.

Para el caso de los sujetos que tengan la calidad de Buenos contribuyentes o


Agentes de Retencin del IGV, la "Solicitud de libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de la Nacin" podr presentarse como
mximo seis (6) veces al ao dentro los primeros cinco (5) das hbiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.

d) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado


hasta el ltimo da del mes precedente al anterior a aqul en el cual se presente la
"Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco
de la Nacin", debiendo verificarse respecto de dicho saldo el requisito de los dos
(2) o tres (3) meses consecutivos a los que se refiere el inciso a), segn sea el
caso.

II. Procedimiento Especial


Sin perjuicio de lo anteriormente indicado, tratndose de operaciones sujetas al
Sistema referidas a los bienes sealados en el Anexo N. 2, tenemos:

a) El titular de la cuenta podr solicitar ante la SUNAT la libre disposicin de los


montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin hasta en dos (2)
oportunidades por mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada
quincena, siempre que respecto del mismo tipo de bien sealado en el Anexo 1 y
Anexo 2, segn el caso:

a.1) Se hubiera efectuado el depsito por sus operaciones de compra y, a su vez,


por sus operaciones de venta gravadas con el IGV; o,

a.2) Hubiera efectuado el depsito en su propia cuenta por haber realizado los
traslados de bienes a los que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2.

b) La libre disposicin de los montos depositados comprende el saldo acumulado


hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la
liberacin de fondos, teniendo como lmite, segn el caso:

b.1) El monto depositado por sus operaciones de compra a que se refiere el inciso
a.1), efectuado durante el perodo siguiente:

i. Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se solicite la


liberacin de los fondos, cuando el titular de la cuenta no hubiera liberado fondos
anteriormente a travs de cualquier procedimiento establecido en la presente
norma; o,
ii. A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin a una solicitud
de liberacin de fondos tramitada en virtud al procedimiento general o especial,
segn corresponda.

b.2) La suma de:

i. El monto depositado por sus ventas gravadas con el IGV de aquellos tipos de
bienes trasladados a que se refiere el inciso a.2), efectuado durante el perodo
sealado en el inciso b.1), segn corresponda.

ii. El monto resultante de multiplicar el valor FOB consignado en las Declaraciones


nicas de Aduana que sustenten sus exportaciones de los bienes trasladados a
que se refiere el inciso a.2), por el porcentaje que corresponda al tipo de bien
sealado en el Anexo 1 materia de exportacin, segn sea el caso.

Para tal efecto, se considerarn las exportaciones embarcadas durante el perodo


sealado en el inciso b.1), segn corresponda.

c) Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral, se entender por quincena


al periodo comprendido entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el
dcimo sexto (16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.

Resultado del Procedimiento:

El resultado del procedimiento ser notificado al contribuyente y la SUNAT


comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las
solicitudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la
liberacin de los fondos.

3. Solicitud de Liberacin de Fondos

La solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del


Banco de la Nacin, ser presentada en:

1.- Las dependencias de SUNAT: Por el contribuyente, su representante o


apoderado autorizado expresamente a realizar dicho trmite a travs de documento
pblico o privado con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico.

Muy importante: Los contribuyentes del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado -IVAP
presentan la solicitud de liberacin de fondos en Mesa de Partes de las
dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente. No deben utilizar el
Formulario Virtual N 1697 respecto de la cuenta de detracciones abierta para pago
del IVAP.

2.- A travs de SUNAT Operaciones en Lnea: A travs del Formulario Virtual 1697
"Solicitud de Liberacin de Fondos" siguiendo las instrucciones que proporciona
el sistema. Los contribuyentes del IVAP deben presentar la solicitud en Mesa de
Partes respecto a su cuenta de detracciones - IVAP, el FV N 1697 no aplica para
ellos.

Podr encontrar dicho formulario accediendo a SUNAT Operaciones en Lnea -


Trmites y Consultas, Otras declaraciones y solicitudes/Solicito Liberacin de
Fondos.

IMPORTANTE: El resultado de su solicitud de liberacin de fondos ser notificado a


su Buzn SOL.

Ingreso como recaudacin

El ingreso como recaudacin implica el desplazamiento de los montos depositados


en las cuentas habilitadas en el Banco de la Nacin (cuenta detracciones) hacia la
SUNAT. Dicha recaudacin es destinada al pago de la deuda tributaria del
proveedor, para lo cual se ha previsto que dicha imputacin podr realizarse
incluso respecto de deudas cuyo vencimiento sea posterior al depsito
correspondiente.

Procedencia del ingreso como recaudacin

Ingresarn como recaudacin los montos depositados cuando respecto del titular
de la cuenta se presente cualquiera de las siguientes situaciones:

Las declaraciones presentadas contengan informacin no consistente con


las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito, excluyendo
las operaciones provenientes del traslado de bienes fuera del Centro de
Produccin o de cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios
hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin
de venta.

Tenga la condicin de domicilio fiscal No Habido de acuerdo con las normas


vigentes.

No comparecer ante la Administracin Tributaria o hacerlo fuera del plazo


establecido para ello, siempre que la comparecencia est vinculada con
obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el
numeral 1 de los artculos 174, 175, 176, 177 o 178 del Cdigo Tributario.

Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por la SUNAT para
cancelar las deudas tributarias que el titular de la cuenta mantenga en calidad de
contribuyente o responsable.

IMPORTANTE: La comunicacin de inicio del procedimiento de ingreso como


recaudacin de los fondos depositados en la cuenta de detracciones, as como la
resolucin correspondiente, le sern notificadas en su Buzn SOL el ltimo da hbil
de cada semana.

Excepcin y flexibilizacin del ingreso como recaudacin

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 375-2013, vigente a partir del 01


de febrero de 2014, se regula los supuestos de excepcin y flexibilizacin del
ingreso como recaudacin, siendo estos los siguientes:

a) Si con anterioridad a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba


obligado a abrir la cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin por
encontrarse sujeto al sistema:

a.1) Se hubiese verificado la condicin de No Habido, lo cual no impedir


posteriores ingresos como recaudacin en caso se verifique luego que se mantiene
la condicin de No Habido.

a.2) Se detecta la comisin de cualquiera de las infracciones tipificadas en el


numeral 1 de los artculos 174, 175 y 177 del Cdigo Tributario.

b) Tratndose de las causales de presentar declaraciones con informacin no


consistente y de incurrir en las infracciones tipificadas en el numeral 1 de los
artculos 176 y 178 del Cdigo Tributario, si el perodo tributario al que se refieren
es anterior a la fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a abrir la
cuenta de detracciones en el Banco de la Nacin por encontrarse sujeto al
Sistema.

c) Cuando respecto del perodo en que se haya incurrido en la causal, ya se


hubiera efectuado un ingreso como recaudacin por cualquiera otra causal. No
obstante ello, s se podr efectuar ms de un ingreso como recaudacin respecto
de un mismo perodo cuando las causales que lo justifiquen sean tener la condicin
de domicilio fiscal No Habido o haber incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario; ello sin perjuicio de las
excepciones previstas en los incisos d) y f.4) de la RS N 375-2013.
d) En caso la condicin de no habido se haya adquirido dentro de los cuarenta (40)
das calendario anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin.

e) Tratndose de la causal consistente en No comparecer ante la Administracin


Tributaria o hacerlo fuera del plazo establecido para ello, si el deudor tributario
hubiera comparecido ante la Administracin Tributaria hasta la fecha indicada en el
segundo requerimiento en que ello se hubiera solicitado.

f) Tratndose de las siguientes causales:

f.1) Por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, si a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin la resolucin de cierre de
establecimiento que sanciona dicha infraccin no se encuentre firme o consentida.

f.2) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
si el titular de la cuenta hubiera subsanado la infraccin dentro de un plazo
otorgado por la SUNAT, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.

f.3) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
si el titular de la cuenta hubiera subsanado dicha infraccin dentro del plazo
otorgado por la SUNAT, el mismo que no podr ser menor de dos (2) das hbiles.

f.4) Por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
si el titular de la cuenta subsana dicha infraccin mediante la presentacin de la
correspondiente declaracin rectificatoria y el pago de la totalidad del tributo
omitido, de corresponder:

f.4.1) En caso de aquellos titulares de la cuenta cuya infraccin fuese detectada


mediante un proceso de fiscalizacin hasta el quinto da hbil posterior al cierre del
ltimo requerimiento.

f.4.2) En caso de los titulares de la cuenta cuya infraccin se determine a partir de


la presentacin de una declaracin rectificatoria hasta la fecha en que la SUNAT
comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin.

Supuestos de ingresos como recaudacin parcial

En los casos en que no operen las excepciones antes sealadas, se ingresar


como recaudacin un monto equivalente a:

1) La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al Sistema


efectuadas en el periodo respecto del cual el titular de la cuenta incurri en la
causal, cuando se trate de:
a) La causal prevista en el inciso a) del numeral 9.3 del artculo 9 de la Ley. (inf.
inconsistente).

b) Las causales previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3 del artculo 9 de la
Ley, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artculo 174 y el
numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.

2) La suma total de los montos depositados por operaciones sujetas al Sistema


efectuadas en el(los) periodo(s) vinculado(s) a los documentos cuya exhibicin se
requiera, cuando se trate de la causal prevista en el inciso d) del citado numeral 9.3
de la Ley, referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario respecto de no exhibir documentos distintos a los libros y/o
registros solicitados.

3) El ciento cincuenta por ciento (150%) del tributo omitido, del saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente, de la prdida indebidamente
declarada o del monto obtenido indebidamente de haber obtenido la devolucin
ms los intereses moratorios de corresponder generados hasta la fecha en que la
SUNAT comunica el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin,
determinado mediante una declaracin rectificatoria o en el proceso de
fiscalizacin, cuando se trate de la causal prevista en el inciso d) del citado numeral
9.3 de la Ley, referida a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.

En todos los casos el ingreso como recaudacin tendr como lmite el saldo de la
cuenta a la fecha en que se haga efectivo el ingreso.

Imputacin de detracciones ingresadas como recaudacin

Si los montos fueran ingresados como recaudacin podrn ser imputados a deudas
tributarias, tanto por parte de la SUNAT como por parte del contribuyente, a
continuacin, les indicamos las diferencias:

A. Imputacin efectuada por la SUNAT

La Administracin Tributaria slo podr imputar los montos ingresados como


recaudacin al pago de deuda tributaria contenida en rdenes de pago,
resoluciones de determinacin, resoluciones de multa o resoluciones que
determinen la prdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles
coactivamente, as como para el pago de costas y gastos generados en el
procedimiento de cobranza coactiva.
La Administracin Tributaria tambin podr imputar los montos ingresados como
recaudacin al pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio titular de la
cuenta o contenida en rdenes de pago que no hayan sido notificadas as como a
las cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de dos (2) das
hbiles contados a partir del da hbil siguiente de realizada la notificacin al titular
de la cuenta de la resolucin que dispone el ingreso como recaudacin, ste no
hubiera comunicado a la SUNAT su voluntad en contra de que se impute los
referidos montos al pago de la deuda tributaria sealada en este prrafo.

En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad en


contra dentro del plazo de 2 das hbiles antes sealado, la administracin
tributaria slo podr imputar los montos ingresados como recaudacin contra la
deuda tributaria exigible coactivamente, as como al pago de costas y gastos.

Puede descargar:

B. Imputacin por el titular de la cuenta de detracciones -


Aspectos generales

El titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como


recaudacin, podr solicitar la imputacin de los montos ingresados al pago de su
deuda tributaria est contenida o no en rdenes de pago, resoluciones de
determinacin, resoluciones de multa o resoluciones que determinen prdida del
fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo de deuda
fraccionada

vigente, a costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza


coactiva; a cuyo efecto deber presentar una comunicacin a la administracin
tributaria.
La Administracin Tributaria slo podr imputar los montos ingresados como
recaudacin que no hayan sido objeto de la solicitud antes sealada, y en caso el

PASOS

1 Ingrese con su clave SOL a SUNAT Virtual

2 Ubique la solicitud de imputacin del SPOT.

Ingrese el nmero de orden de la boleta de pago de sus fondos,


3 y verifique su saldo disponible (saldo no reimputado).

Seleccione el tipo de deuda que desea reimputar: de una declaracin


4 jurada, orden de pago, resolucin de aplazamiento y/o fraccionamiento
(RIA), o costas consideradas resolucin de ejecucin coactiva (REC).

5 Ingrese los datos de la deuda a imputar.

Valide los registros de su deuda a imputar y elimine aquellos registros


6 que no desee computar o confirmar en este proceso.

-Registre su solicitud de imputacin


7
-Genere su solicitud de imputacin.

Imprima y/o guarde la constancia de presentacin de su solicitud de


reimputacin, ya sea en un archivo PDF.
8
Si lo desea puede enviar una imagen de la constancia a un correo
electrnico que indicar en la casilla habilitada para ello.

titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra de que la SUNAT


pueda imputar los montos ingresados como recaudacin al pago de deuda

autoliquidada, rdenes de pago pendientes de notificacin, o cuotas de


fraccionamiento vencidas. La Administracin Tributaria slo podr imputar los
montos ingresados como recaudacin al pago de deuda tributaria exigible
coactivamente, o de costas y gastos generados en el procedimiento de cobranza
coactiva.

Procedimiento de imputacin a travs de SUNAT Virtual (Clave SOL)

En caso la SUNAT le haya notificado que sus fondos de detracciones han sido
ingresados como recaudacin, usted puede solicitar a travs de SUNAT Virtual la
imputacin del saldo que disponga, para ser aplicados a su deuda tributaria o
aduanera.

Antes de registrar su solicitud ubique el nmero de orden de la boleta de pago (F.


1662) con la que SUNAT registr el ingreso en forma de recaudacin (Cd. 8073).
Para tal fin consulte en SUNAT Operaciones en Lnea la opcin Mis Declaraciones
y Pagos\Detracciones\Consulta de Ingreso como recaudacin.

Extorno de los importes ingresados como recaudacin

Procede el extorno (devolucin a la cuenta) de los importes ingresados como


recaudacin cuando se verifique que el titular de la cuenta se encuentra en alguna
de las siguientes situaciones:

a) Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado y obtenido la baja de


inscripcin en el RUC.

b) Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en proceso de


liquidacin.

c) Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad


independiente, cuando ocurra el trmino del contrato.

El plazo para resolver la solicitud de extorno ser de noventa (90) das calendario y
el monto a extornar se determinar deduciendo incluso los importes que hayan sido
aplicados contra deuda tributaria con posterioridad a la fecha de presentacin de la
solicitud.

Requisitos Generales:

a) Mantener un saldo pendiente de aplicar contra deuda tributaria a la fecha de


presentacin de la solicitud.
b) Haber subsanado la causal que origin el ingreso en caso se hubiere incurrido
en las causales comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artculo 9
del TUO del D.Leg N 940 (informacin no consistente y no habido), as como en
las causales previstas en el inciso d) del citado numeral 9.3, referidas a las
infracciones tipificadas en el numeral 1 de los artculos 175, 177 y 178 del Cdigo
Tributario a la fecha de presentacin de la solicitud.

c) Haber presentado las declaraciones juradas a las que estuvo obligado hasta la
fecha de baja del RUC, inicio del proceso de liquidacin o finalizacin del contrato
de colaboracin empresarial.

d) No tener la condicin de No habido a la fecha de baja del RUC, inicio del


proceso de liquidacin o finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.

e) No tener deuda tributaria, sea autoliquidada o determinada por la SUNAT,


pendiente de pago a la fecha de presentacin de la solicitud, aun cuando sta se
encuentre impugnada o fraccionada.

f) No encontrarse impugnada la resolucin que dispuso el ingreso como


recaudacin materia de la solicitud de extorno.

Requisitos especficos que deben ser cumplidos a la fecha de


presentacin de la solicitud:

a) En el caso de personas naturales, debe haber transcurrido ms de nueve (9)


meses desde la fecha de aprobada la baja de inscripcin en el RUC y no haber
realizado actividades desde dicha fecha.

b) En el caso de personas jurdicas en proceso de liquidacin debe haber


transcurrido ms de nueve (9) meses desde la fecha en que acredite el inicio del
proceso de liquidacin y no haber realizado actividades desde dicha fecha, salvo
aquellas vinculadas al proceso de liquidacin. Adicionalmente deber haber
presentado las declaraciones juradas a las que estuviera obligado durante el
proceso de liquidacin.

c) En el caso de contratos de colaboracin empresarial con contabilidad


independiente, debe haber transcurrido ms de nueve (9) meses desde la
culminacin del contrato.
Procedimiento:

Para solicitar el extorno, el titular de la cuenta deber presentar un escrito firmado


por l o su representante legal acreditado en el RUC en la Mesa de Partes de la
Intendencia, Oficina Zonal o de los Centros de Servicios al Contribuyente de su
jurisdiccin, indicando la siguiente informacin:

a) Nmero de RUC.

b) Nombres y Apellidos, denominacin o razn social.

c) Nmero de la cuenta de detracciones del Banco de la Nacin.

d) Nmero de la resolucin que dispuso el ingreso como recaudacin.

e) Nmero de orden de la boleta de pago con la que se realiz el ingreso como


recaudacin.

En caso de incumplimiento de los requisitos generales o especficos antes


sealados la SUNAT comunicar al solicitante para que proceda a subsanarlos
dentro el plazo de 10 das hbiles de conformidad al numeral 4) del artculo 132 de
la Ley del Procedimiento Administrativo General.

La SUNAT deber atender la solicitud de extorno dentro del plazo de (90) das
calendario. Transcurrido dicho plazo sin que se haya atendido la misma, se
entender denegada la solicitud presentada.

1. Infracciones

De no realizar el depsito de detraccin, estas seran las consecuencias:

Imposibilidad de utilizar el crdito fiscal.- Slo se podr utilizar el derecho al


crdito fiscal o saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio
vinculado a la devolucin del IGV, en el perodo en que haya anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras, siempre que el
depsito se efecte en el momento establecido. En caso contrario, el
derecho se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.

Multa del 50% del monto no depositado.

Comiso de bienes. - Para recuperar los bienes comisados adicionalmente a


los requisitos establecidos en los artculos 182 y 184 del Cdigo Tributario,
se deber acreditar el depsito, as como el pago de la multa que resulte
aplicable.

Internamiento temporal de vehculos. - Para retirar el vehculo internado


temporalmente adicionalmente a los requisitos establecidos en los artculos
182 y 184 del Cdigo Tributario, se deber acreditar el depsito, as como el
pago de la multa que resulte aplicable.

En el caso de las multas, es importante tener en cuenta el presente cuadro de


infracciones y las sanciones respectivas:

Infraccin Desde 01.07.2012

El sujeto obligado que incumpla con Multa equivalente al 50% del importe no
1.
efectuar el ntegro del depsito a que se depositado.
refiere el Sistema, en el momento
establecido.

2. El proveedor que permita el traslado de los Multa equivalente al 50% del monto que
bienes fuera del Centro de Produccin sin debi depositarse, salvo que se cumpla con
haberse acreditado el ntegro del depsito a efectuar el depsito dentro de los cinco (5)
que se refiere el Sistema, siempre que ste das hbiles siguientes de realizado el
deba efectuarse con anterioridad al traslado.
traslado. (1)

3. El sujeto que por cuenta del proveedor Multa equivalente al 50% del monto del
permita el traslado de los bienes sin que se depsito, sin perjuicio de la sancin prevista
le haya acreditado el depsito a que se para el proveedor en los numerales 1 y 2.
refiere el Sistema, siempre que ste deba
efectuarse con anterioridad al traslado.

4. El titular de la cuenta a que se refiere el Multa equivalente al 100% del importe


artculo 6 que otorgue a los montos indebidamente utilizado.
depositados un destino distinto al previsto
en el Sistema.

5. Las Administradoras de Peaje que no Multa equivalente al 50% del importe no


cumplan con depositar los cobros depositado.
realizados a los transportistas que prestan
el servicio de transporte de pasajeros
realizado por va terrestre, en el momento
establecido.

(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.


2. Rgimen de Gradualidad

El Rgimen de Gradualidad slo es aplicable a la sancin de multa que


corresponde al sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a
que se refiere el Sistema en el momento establecido.

El Rgimen se encuentra regulado en la Resolucin de Superintendencia N 254-


2004/SUNAT y normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la sancin la
subsanacin, que se define como la regularizacin total o parcial del Depsito
omitido.

Causales de prdida de la gradualidad

Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los
siguientes supuestos:

Normas legales

Normas generales del Sistema (excluyendo RS 183-2004)

Decreto Legislativo N 940 - Publicada el 31 de diciembre de 2003

Decreto Legislativo N 954 - Publicada el 05 de febrero de 2004


Modificacin del Decreto Legislativo N 940 que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Ley N 28605 - Publicada el 25 de setiembre de 2005


Ley que modifica el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el TUO del N 940.

Segunda Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley N 29173.- Publicada


el 23 de diciembre de 2007

Decreto Legislativo N 1110 - Publicada el 20 de junio de 2012


Modificacin del TUO del Decreto Legislativo N 940 que regula el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT - Publicada el 28


de diciembre de 2013.
Establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de los ingresos como
recaudacin que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias,
requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.
Resolucin de Superintendencia N 343-2014.-Resolucin de Superintendencia
que modifica diversas Resoluciones que regulan el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT), con la finalidad de racionalizar y simplificar la
aplicacin de dicho sistema. Anexo 1

Normas sobre el Rgimen de Gradualidad

Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT - Publicada el 30 de octubre


de 2004 Rgimen de gradualidad vinculado al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.

Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT - Publicada el 28 de


diciembre de 2013. (Anexo) Establecen supuestos de excepcin y flexibilizacin de
los ingresos como recaudacin que contempla el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias, requisitos y procedimiento para solicitar el extorno.

Consultas SUNAT -Detracciones - Empresas

PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE


DETRACCIONES (R.S. N 183-2004)

TIPO DE BIENES/ INFORMES


DETALLE
SERVICIOS SUNAT

ANEXO II Numeral 5: Arena y Hormign, hormign de 039-2012


Piedra ri

Numeral 6: Bateras de plomo- 025-2011


Residuos cidas

Numeral 16: Oro Calificacin arancelaria 099-2013


gravado con IGV de concentrados
polimetlicos , servicio
tratamiento en planta

Numeral 19: Calificacin arancelaria 099-2013


Minerales Metlicos de concentrados
no aurferos polimetlicos, servicio
tratamiento en planta

Numeral 20: Bienes Anticipo por la compra 103-2013, 011-


exonerados del IGV de Caf - Amazona 2013, 010-2013

Numeral 40: Bien Opcin de compra en un 102-2013


inmueble gravado contrato de
con el IGV arrendamiento
financiero

Importe de la operacin 128-2013

ANEXO III Numeral 2: Cesin temporal de sala 090-2013


Arrendamiento de y coffee break
bienes

Equipo dotado de 003-2011


operario y contrato de
obra

Numeral 3: Reencauche de 070-2011


Mantenimiento y neumticos
reparacin de
bienes muebles
Mantenimiento de pozos 090-2011
y equipos de superficie
en yacimientos
petroleros

Numeral 4: Tarja: Conteo y registro 087-2011


Movimiento de de sacos
Carga

Numeral 5: Otros Actividades de envase y 017-2006


servicios empaque: servicio de
empresariales recarga de extintores

Numeral 6: Comisin de las 102-2012


Comisin Mercantil agencias de viajes a sus
clientes

servicio de relacionar
clientes o referenciar
posibles compradores a 112-2006-
favor de una empresa SUNAT/2B0000
para la adquisicin de
sus productos, y para
cuyo efecto no se
celebra ningn contrato
de mandato, ni se
realiza -por parte del
prestador del servicio-
ningn acto jurdico de
contenido comercial por
cuenta e inters de la
empresa usuaria

preste el servicio de 154-2006-


cobranza de sus SUNAT/2B0000
facturas

Numeral 7: Exclusin del inciso b) 103-2012


Fabricacin de
bienes por encargo

Servicio de pilado de
arroz sin pilar
114-2006-
SUNAT/2B0000

Numeral 9: Importe de la operacin 003-2011


Contratos de (Fondo de Garanta)
Construccin Contrato de obra y
equipo dotado de
operario

Instalacin de mdulos 029-2014,


temporales de vivienda

Eliminacin de 090-2012
desmonte para
acondicionamiento de
terreno

Mantenimiento y 041-2011
reparacin de
ascensores y aire
acondicionado

Numeral 10: Dems Suministro energa 072-2013


servicios gravados elctrica, intereses
con el IGV compensatorios

Servicio de transporte 102-2012


areo facturado a
agencias de viaje

Deforestacin - 046-2013
Movimiento de tierras
con fines agrcolas

Publicacin de anuncios 100-2012


por empresas editoras

Servicio de impresin 103-2012


exclusin

GENERALES Decreto Legislativo Intangibilidad e 085-2012


N 940 inembargabilidad de
cuenta de detracciones

Derecho a deducir costo 047-2013


o gasto del Impuesto a
la Renta del ao 2007
Ley 29173

Importe de la Venta y bombeo de 029-2014, 040-


operacin concreto premezclado, 2013, Carta
(Servicios venta e instalacin 159-2013
complementarios (bienes anexo I y II)
se les aplicar
tratamiento del
principal)

Bienes del Anexo II Sector Pblico y 096-2012


contribuyente del
NRUS. Comprobante
que no permite uso del
crdito fiscal

Numerales 4, 5, y Exclusin - operadores 094-2012


10 del Anexo III de comercio exterior

(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario,
los pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas
por entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al
sentido y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para
los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se modifique la
legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

Caso Prctico: Registro de Asiento Contable con Detracciones

Con fecha 14/02/2015 la empresa Noticiero del Contador S.A.C presta servicios
legales (operacin sujeta a detraccin) a la empresa GOOGLE S.A. por un monto
de S/. 1,000 incluido IGV.

Asimismo, se conoce que con fecha 25/02/2015 la empresa Google S.A. procede al
pago con cheque del importe neto de S/. 900 y que ese mismo da se deposita el
monto de S/. 100 en la cuenta de detracciones de la empresa Noticiero del
Contador S.A.C

Cmo deber contabilizarse esta operacin de acuerdo al PCGE?

Por el registro de la operacin de venta.

Por el cobro del importe neto de la factura.


Por el ingreso del depsito en la cuenta de detracciones.

Ahora registraremos los asientos del usuario del servicio (Google S.A)

Por la provisin del gasto del servicio legal (obviaremos el destino).

Por el pago del importe neto de la factura de servicio.


RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Normas Legales - Percepciones

Leyes y Decretos Legislativos

Ley N 29173, Publicado el 23 de diciembre de 2007.


Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.

Decreto Legislativo N 1116, publicado del 07 de julio de 2012

Decreto Legislativo N 1119, publicado el 18 de julio de 2012

Ley N 28053, Publicado el 08 de marzo de 2003.


Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y
modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.

Decretos Supremos

Decreto Supremo N 314-2014, publicado el 21 de noviembre de 2014

Excluyen bienes del Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas
aplicable a las operaciones de venta

Decreto Supremo N 293-2013-EF, publicado el 01 de diciembre de 2013.


Se designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del
Impuesto General a las Ventas aplicable a las operaciones de venta y adquisicin
de combustibles, se incrementa el importe mximo de adquisiciones para ser
considerado consumidor final y se define cundo se trata de la venta de ms de
una unidad del mismo bien.

Decreto Supremo N 091-2013-EF, publicado el 14 de mayo de 2013.


Se incluyen bienes al Rgimen de Percepcin del Impuesto General a la Ventas y
se designa y excluye agentes de percepcin

Decreto Supremo N 031-2008-EF, publicado el 28 de febrero de 2008.


Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV y se rebaja el porcentaje de la
percepcin en las operaciones de venta de bienes vinculados a la actividad de
construccin.

Decreto Supremo N 087-2008-EF, Publicado el 30 de junio de 2008.


Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

Decreto Supremo N 115-2008-EF, Publicado el 28 de setiembre de 2008.


Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

Decreto Supremo N 165-2008-EF, Publicado el 21 de diciembre de 2008.


Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

Decreto Supremo N 078-2009-EF, Publicado el 29 de marzo de 2009.


Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Anexo (.xls)

Decreto Supremo N 141-2009-EF, Publicado el 24 de junio de 2009.


Decreto Supremo mediante el cual se aprueba el Listado de Entidades que podrn
ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
Anexo (.xls)

Decreto Supremo N 061-2009-EF, Publicado el 12 de marzo de 2009.


Designacin de Agentes de Percepcin del Impuesto General a las Ventas.

Decreto Supremo N 164-2009-EF, Publicado el 26 de julio de 2009.


Designacin de Agentes de Percepcin del Impuesto General a las Ventas.

Resoluciones de Superintendencia

Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT - Publicada el 01 de abril de


2006
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de
agentes de percepcin.
Resolucin de Superintendencia N 065-2006/SUNAT- Publicada el 29 de abril de
2006
Modifican Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a
la venta de bienes y designan y excluyen Agentes de Percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 104-2006/SUNAT Publicada el 17 de junio de


2006
Modifican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.

Resolucin de Superintendencia N 129-2006/SUNAT Publicada el 27 de julio de


2006
Designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes.

Resolucin de Superintendencia N 226-2006/SUNAT Publicada el 20 de


diciembre de 2006
Designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes.

Resolucin de Superintendencia N 109-2007/SUNAT Publicada el 31 de mayo


de 2007
Designan agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes.

Resolucin de Superintendencia N 046-2008/SUNAT Publicada el 04 de abril de


2008.
Aprueban nueva versin del PDT Percepciones a las Ventas Internas, Formulario
Virtual N 697 Versin 1.5

Resoluciones Ministeriales

Resolucin Ministerial N 431- 2014-EF/15 Publicada el 30 de diciembre de 2014.

Aprueban metodologa para el clculo de las metas de convergencia al


cumplimiento de las reglas fiscales para los gobiernos regionales y locales.

Anteriores

Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT Publicada el 22 de agosto de


2004 y vigente a partir de 01 de julio de 2005 salvo las Disposiciones Finales cuya
vigencia es a partir del 23 de agosto de 2004 (Derogada)
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y designacin de
Agentes de Percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 250-2004/SUNAT Publicado el 28 de octubre


de 2004 (Derogada)
Modifican el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designacin de Agentes de Percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 299-2004/SUNAT Publicado el 08 de diciembre


de 2004 (Derogada)
Modifican el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designacin de Agentes de Percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 303-2004 /SUNAT Publicada el 23 de


diciembre de 2004 (Derogada)
Aprueban nuevas versiones de diversos programas de Declaracin Telemtica.

Resolucin de Superintendencia N 001-2005/SUNAT Publicada el 05 de enero de


2005 (Derogada)
Modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT que
establece el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designacin de Agentes de Percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 025-2005/SUNAT - Publicada el 28 de enero


de 2005 (Derogada)
Modifican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designan agentes de percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 060-2005/SUNAT - Publicada el 13 de marzo


de 2005 (Derogada)
Flexibilizan Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta de Bienes.

Resolucin de Superintendencia N 113-2005/SUNAT - Publicada el 09 de junio de


2005 (Derogada)
Modifican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designan agentes de percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 161-2005/SUNAT - Publicada el 20 de agosto


de 2005 (Derogada)
Modifican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
excluyen agentes de percepcin.

Resolucin de Superintendencia N 199-2005/SUNAT - Publicada el 07 de octubre


de 2005 (Derogada)
Designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones del IGV
aplicable a la venta de bienes.

Resolucin de Superintendencia N 261-2005/SUNAT - Publicada el 30 de


diciembre de 2005 (Derogada)
Modifican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.
Resolucin de Superintendencia N 016-2006/SUNAT - Publicada el 24 de enero
de 2006 (Derogada)Designan agentes de percepcin del Rgimen de Percepciones
del IGV aplicable a la venta de bienes.

Rgimen de Percepciones del IGV

El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del


Impuesto General a las Ventas, mediante el cual el agente de percepcin
(vendedor o Administracin Tributaria) percibe del importe de una venta o
importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o
importador quien no podr oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV


que mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el
ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar
con saldo a favor podr arrastrarlos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos
con otra deuda tributaria, o solicitar su devolucin si hubiera mantenido un monto
no aplicado por un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos.

Funcionamiento -Rgimen de Percepciones

A continuacin, se detalla de forma grfica el funcionamiento del sistema en una


venta interna:
Porcentajes de Percepcin

Combustibles lquidos derivados del petrleo

Bienes importados de manera definitiva

Bienes incluidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y Decreto Supremo N


091-2013-EF

Operaciones por las que se emita comprobante de pago


Designacin y exclusin de agentes de percepcin

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de


ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o
dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designacin o exclusin.
La SUNAT entregar al agente de percepcin el Certificado de Agente de
Percepcin a fin de facilitar la aplicacin del presente Rgimen. Dicho documento
tendr validez en tanto no opere la exclusin del sujeto como agente percepcin.

Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por


los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como agentes
de percepcin.

Requisitos mnimos del Comprobante de Percepcin

En el caso de las ventas internas y de combustible la percepcin se acreditar


mediante el comprobante de percepcin respectivo los cuales deben contener los
requisitos mnimos que se detallan lneas abajo.

En la percepcin aplicable a la importacin de bienes el importador acreditar el


pago de la percepcin mediante la Liquidacin de Cobranza Constancia de
Percepcin emitida por la SUNAT, debidamente cancelada. En caso que la
liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la acreditacin de la
percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informticos, no
teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.

A continuacin, se detallan los aspectos ms importantes en cada tipo de


percepcin:

En la Percepcin aplicable a la Venta Interna de Bienes

En el caso de las Ventas Internas, al momento de efectuarla el agente de


percepcin entregar a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna",

Debe emitirse comprobante de percepcin en las operaciones en que el pago se


realiza despus de la emisin de la factura, boleta de venta o ticket.

Casos en que se puede consignar la percepcin en el comprobante de pago y no


emitir comprobante de percepcin ventas internas:

Si el pago es anterior a la emisin de la factura, boleta de venta o ticket

Si el pago se efecta al mismo tiempo de la emisin de la factura, boleta de


venta o ticket

En ambos casos se consignar en el comprobante de pago los siguientes datos:

a) La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna"

b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente


c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en
los cuales no se hubiera consignado dicha informacin

d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin

e) Importe de la percepcin en moneda nacional, aplicando un factor determinado


segn la norma sobre la materia.

El comprobante de percepcin deber tener los siguientes requisitos mnimos:

Informacin impresa:

1. Datos de identificacin del agente de percepcin:

o Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

o Domicilio fiscal.

o Nmero de RUC

2. Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta


Interna".

3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:.

o Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

o Nmero de RUC.

o Fecha de impresin.

5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser


consignado junto con los datos de la imprenta o empresa grfica

6. Destino del original y copias:

o En el original: "Cliente".

o En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".

La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber


mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

Informacin no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.


2. Tipo y nmero de documento del cliente.

3. Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron


origen a la percepcin:

o Tipo(s) de documento(s).

o Numeracin: Serie y nmero correlativo.

o Fecha de emisin.

5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada


uno de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin.

6. Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los


comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.

Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que


corresponda, sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Notas

1.-Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la


percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de entrega del comprobante
de pago, ser suficiente con que el Agente de Percepcin consigne en dicho
documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo caso no
ser obligatoria la emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna":

La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.

Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago


en los cuales no se hubiera consignado dicha informacin.

Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.

Importe de la percepcin en moneda nacional.

Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de


percepcin respecto de un mismo comprobante de pago.
2.-El cdigo de documento 41 se utiliza para el llenado del formulario de
autorizacin de impresin de los comprobantes de percepcin de venta interna
(Formulario 816).

II.- En la Percepcin aplicable a los Combustibles

A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin


entregar a su Cliente un "Comprobante de Percepcin", el cual deber tener los
siguientes requisitos mnimos:

Informacin impresa

1) Datos de identificacin del agente de percepcin: Denominacin de documento


"Comprobante de percepcin"

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social

- Domicilio fiscal.

- Numero de RUC

2) Numeracin: serie y numero correlativo.

3) Datos de la imprenta o empresa grafica que efecto la impresin. Numero de


autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto
con los datos de la imprenta o empresa grafica:

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

- Numero de RUC

- Fecha de impresin.

4) Destino de original y copias.

- En el original "cliente".

- En la primera copia "Emisor Agente de Percepcin".

- En la segunda copia "SUNAT".

Nota: La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual


deber mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado
cronolgicamente.
Informacin no necesariamente impresa

1) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.

2) Numero RUC del Cliente.

3) Fecha de emisin del "Comprobante de percepcin".

4) Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen


a la percepcin. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.

- Tipo de documento

- Numeracin: Serie y nmero correlativo.

- Fecha de emisin.

- Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al


0.009901 del monto sealado en el numeral anterior.

Las caractersticas de los "Comprobantes de percepcin" en lo que corresponda,


sern sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del reglamento de
comprobantes de pago.

La impresin de los "Comprobantes de Percepcin" se realizar previa


autorizacin, utilizando:

i. El formulario 816 "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT


Operaciones en Lnea (Cdigo de documento 40).

ii. El formulario 806 "Autorizacin de Impresin de Comprobantes de


Pago"(Cdigo de documento 40).

Nota:

La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin


como agente de percepcin.

Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus


comprobantes de percepcin, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a
travs del formulario 806, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto a la serie asignada al punto de emisin y al
rango de comprobantes a emitir.

Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a


excepcin de los datos de la imprenta y lo referente al numeral 1 del articulo 9 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Rgimen de Percepciones - Venta Interna


mbito de aplicacin

El Rgimen de Percepciones del IGV a la venta interna de bienes es aplicable a las


operaciones de venta gravadas con el IGV, respecto de los bienes sealados
en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y normas modificatorias.

Cabe indicar que la descripcin de los biense que hace el Apndice 1 es


referencial, debiendo considerarse comprendidos al rgimen adems los bienes
contenidos en las sub partidas nacionales indicadas emdicho Apndice.

INGRESE AQU para acceder a un cuadro con la relacin de bienes sujetos al


rgimen de percepcin del IGV y los montos a partir de los cuales se aplica el
rgimen a los consumidores finales.

Consumidor Final

Se considera como consumidor final a la persona natural que adquiera bienes


comprendidos en el Rgimen por unimporte igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700.00) - A partir del 01.01.2014 mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1500.00).

Dicho importe no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o
mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad
del mismo bien, precisndose que dicha situacin se da cuando el comprobante de
pago se emita por dos o ms unidades de bienes que sean idnticos entre s
(misma marca, modelo, color, tamao, talla o dimnesiones).

Adems, deber tenerse en cuenta que:

a. Tratndose de bienes como la harina, gaseosas o agua mineral, cerveza,


jugos, discos pticos y estuches porta discos los mismos que se encuentran
contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19 del Apndice 1, siempre que el
importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos Soles, por
comprobante de pago.

b. Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4


del Apndice 1:

i. Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por


comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se
realice en cilindros.
ii. Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago,
cuando la comercializacin se realice a granel.

El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un


consumidor final, aun cuando se cumpla con lo sealado, en los siguientes casos:

a. Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito


fiscal del IGV.

b. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en


consignacin.

c. Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor


en algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o
actividades econmicas generadoras de renta de tercera categora del
cliente y a travs del cual se brinde atencin al pblico, tales como bodegas,
restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones
de servicio, entre otros.

II.- Operaciones Excludas

No se efectuar la percepcin en:

1. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes


requisitos:

Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;

El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en


el "Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del
IGV".

El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el


Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.

El listado se elaborar sobre la base de las entidades del Sector Pblico


Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo,
comunidades campesinas y nativas, entidades e instituciones de
Cooperacin Tcnica Internacional (Eniex), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones
privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial
o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas
Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e
instituciones educativas pblicas o particulares.
2. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores
finales. Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los
numerales 5 al 12 del Apndice 1.

3. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de


circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en
establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

4. En el retiro de bienes considerado como venta.

5. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de


Lima.

6. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones


Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones). Importe y
oportunidad de la percepcin

El importe de la percepcin en la venta interna de bienes ser determinado


aplicando el porcentaje de 2% sobre el precio de venta. En el caso de que el cliente
sea tambin agente de percepcin y se emita un comprobante de pago que permite
ejercer el derecho al crdito fiscal, se deber aplicar el porcentaje de 0.5% sobre el
precio de venta.

Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operacin.

Tratndose de pagos parciales el porcentaje que corresponda se aplicar sobre el


importe de cada pago.

El agente de percepcin efectuar la percepcin en el momento en que se realice el


cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin, siempre que
a la fecha de cobro mantenga tal condicin.

Rgimen de Percepciones - Importaciones

Este rgimen es aplicable a las operaciones de importacin definitiva de bienes


gravada con el IGV. El agente de percepcin es la SUNAT.

Operaciones Excludas

No se aplicar la percepcin a que se refiere el presente ttulo a la importacin


definitiva:

Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el


mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo.
De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los
mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 1000,00) a que se
refieren los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento de la Ley General
de Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del
Decreto Supremo N 067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento
de Equipaje y Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico
fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley General de
Aduanas.

Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin del IGV.

Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del


artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice


2 de la Ley N 29173.

De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo


67 del Reglamento de la Ley General de Aduanas.

Realizada al amparo de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin


en la Amazona.

Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT


mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.

De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el Decreto


Supremo 011-2009-EF, o equivalentes, siempre que su valor no exceda de
los dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 2 000,00).

Importe de la Percepcin

El monto de la percepcin ser determinado aplicando el porcentaje que


corresponda sobre el importe de la operacin, que es el valor en Aduanas ms
todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios. Se aplicarn los siguientes porcentajes:

a) 10%: Cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecte la


numeracin de la DAM (Declaracin Aduanera de Mercancas) o DSI (Declaracin
Simplificada de Importacin), en alguno de los siguientes supuestos:

- Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas


vigentes.

- La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC


y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
- Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en
los registros de la Administracin Tributaria.

- No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DAM o DSI.

- Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.

- Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

b) 5%: Cuando el importador nacionalice bienes usados.

c) 3.5%: Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos


indicados en los incisos a) y b)

Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice


bienes usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en los
supuestos sealados en el literal a) del prrafo anterior.

Importacin de mercancas sensibles al fraude

Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles


al fraude por concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se
determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado
obtenido de:

1. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn


corresponda, sobre el importe de la operacin.

2. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda


nacional, por el nmero de unidades del bien importado, segn sea la
unidad de medida, consignado en la DAM (Declaracin Aduanera de
Mercancas).

Tanto la relacin de subpartidas nacionales donde se encuentran las mercancas


sensibles al fraude como los montos fijos correspondientes a efectos de determinar
el monto de la percepcin se encuentran detallados en el Anexo del Decreto
Supremo N 243-2013-EF.

Recuerde que:
El importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas ms todos los
tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y
compensatorios.

Rgimen de Percepciones - Venta de Combustible


Este rgimen de percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de
adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, siendo stos aquellos
sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos
aprobado por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).

Operaciones excluidas

Se encontrarn excluidas las operaciones en las que el cliente presente alguna de


las siguientes condiciones:

Sea otro agente de percepcin

Sea consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin


General de Hidrocarburos

Sea consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el


combustible adquirido

Importe y oportunidad de la operacin

El importe de la percepcin en la adquisicin de combustibles ser determinado


aplicando el porcentaje de 1% sobre el precio de venta, en caso de pagos parciales
el porcentaje se aplicar sobre el importe de cada pago.

Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operacin.

El agente de percepcin efectuar la percepcin en el momento en que se realice


el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realiz la
operacin, siempre que a la fecha de cobro mantenga tal condicin.

Consultas SUNAT - Percepciones

INFORMES SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE PERCEPCIONES

TEMA REFERENCIA SUMILLA NMERO DEL


INFORME

AGENTES DE Percepcin Respecto a los bienes 148-2013-


(Alambrn de comprendidos en sub- SUNAT/2B0000
hierro o acero partidas 7213.10.00.00 y
sin alear - 7214.20.00.00 los
barras de agentes de percepcin
PERCEPCIN
hierro o acero actan como tal, ya sean
sin alear) importadores y/o
productores de tales
bienes.

Operaciones Las operaciones 033-2014-


con agentes realizadas por los agentes SUNAT/4B0000
OPERACIONES
de retencin de retencin que tengan
CON AGENTES DE
como proveedores que
RETENCIN
sean agentes de
percepcin

Crdito fiscal No se pierde el derecho al 340-2009-


crdito fiscal, incluido el SUNAT-
pago del impuesto y de la SUNAT/2B0000
percepcin cuando en la
CRDITO FISCAL operacin se ha
empleado los medios de
pago que seala el
reglamento de la ley del
IGV

DEVOLUCIONES Efectos de la El monto declarado y no 125 -2007-


rectificacin aplicado de percepciones SUNAT/2B0000
de montos de perodos anteriores a
percibidos que se refiere el artculo
vinculados a 14 de la Resolucin de
la devolucin Superintendencia N 058-
2006/SUNAT constituye
un concepto que no forma
parte de la determinacin
del IGV.

En ese sentido, toda vez


que la rectificacin del
referido concepto no
altera la determinacin
del IGV, no existe
condicionamiento alguno
para que la declaracin
que modifica nicamente
aqul surta efectos con su
sola presentacin, para
fines de la devolucin a
que se refiere el numeral
14.2 del artculo 14 de la
Resolucin de
Superintendencia N 058-
2006/SUNAT.

Inters A las devoluciones de 054-2008-


aplicable retenciones y SUNAT/2B0000
percepciones se les
aplica el inters
establecido en el literal b)
del art. 38 del TUO del
Cdigo Tributario.

Identificacin Si el agente de 020-2007-


con DNI para percepcin ha identificado SUNAT/2B0000
devolucin de al sujeto del Nuevo RUS
percepciones con el DNI, en lugar del
nmero de RUC, en su
declaracin mensual por
las percepciones
practicadas, este solo
hecho no resulta ser un
impedimento legal para
efectos de la
compensacin o
devolucin de los montos
percibidos por dicho
agente

Inters La tasa de inters que 178-2007-


aplicable corresponde aplicar a la SUNAT/2B0000
devoluciones - devolucin de
NRUS percepciones del IGV a
sujetos del Nuevo RUS, a
partir del 30.12.2005,
fecha de entrada en
vigencia de la Ley N
28659, es la tasa de
inters a que se refiere el
artculo 38 del TUO del
Cdigo Tributario,
inclusive a partir del da
siguiente en que venza el
plazo que tiene la
Administracin Tributaria
para pronunciarse sobre
la solicitud de devolucin

Periodo a En caso se presente un 109-2008-


consignar en formulario 4949 en el mes SUNAT/200000
la solicitud de de mayo de 2008, deber
devolucin consignarse como
percepciones perodo tributario el
ltimo perodo vencido a
la fecha de presentacin
de dicha solicitud y en
cuya declaracin conste
el saldo acumulado de
retenciones o
percepciones no
aplicadas a ese perodo.

Monto a La SUNAT puede 066-2005-


devolver por devolver un monto mayor SUNAT/2B0000
percepciones al solicitado por el
contribuyente, respecto
de las solicitudes de
devolucin que presenten
los sujetos del Nuevo
RUS por las percepciones
del IGV que les hubieran
efectuado al amparo de la
Ley N 28053, si como
resultado del proceso de
fiscalizacin o verificacin
se reconoce un mayor
monto a favor del
solicitante.

COMPENSACIN Deuda que Procede la compensacin 084-2010-


puede ser a solicitud de parte de los SUNAT/2B0000
materia de crditos por retenciones/o
compensacin percepciones del IGV no
aplicados con las cuotas
de un fraccionamiento
tributario vigente.

Vigencia de la Toda vez que la 114-2007-


compensacin compensacin surte SUNAT/2B0000
efectos en la fecha de
coexistencia del crdito y
la deuda tributaria por
concepto de tributos
retenidos y/o percibidos,
es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla,
no se habr configurado
la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo
178 del TUO del Cdigo
Tributario, aun cuando el
acto administrativo que
declara la compensacin
se emita y notifique luego
del vencimiento de dicho
plazo.

FORMAS DE PAGO Pago con 1.En operaciones con 153-2013-


Y APLICACIN DE letras, pago con letras, la SUNAT/4B0000
LA PERCEPCIN anticipado, y percepcin opera en la
momento de fecha que se endosa la
la percepcin. letra a la Empresa del
Sistema Financiero.

2.Pago anticipado a la
entrega de bienes, genera
la percepcin en la misma
fecha de tal pago.

3.Si se compensa
cuentas por cobrar contra
cuentas por pagar , la
percepcin se realiza en
el momento de dicha
compensacin.

Pago con Si el endoso en un letra 053-2014-


letras de cambio se efecta en SUNAT/4B0000
fideicomiso, en
procuracin o en garanta,
no corresponder que se
aplique la percepcin en
el momento en que se
produzca el endoso.

Efecto del D.Leg. 953 y sus efectos 049-2006-


RESPONSABILIDAD
D.Leg. 953 en en la responsabilidad SUNAT/2B0000
SOLIDARIA Y
las solidaria y caducidad de
PERCEPCIONES
percepciones valores

PRESCRIPCIN Aplicacin de La responsabilidad 262-2008-


plazos de solidaria por las SUNAT/2B0000
prescripcin retenciones y
percepciones no
efectuadas durante la
vigencia del numeral 2 del
artculo 18 del TUO del
Cdigo Tributario,
modificado por el Decreto
Legislativo N 953
(6.2.2004 al 11.12.2005),
no se encuentra caduca,
resultndole de aplicacin
los plazos de prescripcin
establecidos en el artculo
43 del citado TUO.

Prescripcin El cmputo de la 034-2013-


prescripcin para solicitar SUNAT/4B0000
la devolucin de las
percepciones del IGV ,se
inicia el 1 de enero del
ao siguiente al momento
en que se acumulen
percepciones no
aplicadas por tres
perodos tributarios

Declaracin Consignar en la 167-2010-


indebida de declaracin un monto SUNAT/2B0000
percepciones mayor al que corresponde
por retenciones y/o
percepciones del IGV es
sancionada con multa del
50% del crdito
aumentado
indebidamente

Declaracin En el caso que el 300-2005-


de contribuyente hubiera SUNAT/2B0000
percepciones declarado
vinculada a incorrectamente su 113-2006-
devolucin obligacin tributaria con SUNAT/2B0000
ocasin de la
presentacin de la
declaracin jurada pago,
por haber arrastrado el
monto de la percepcin
no aplicada cuya
devolucin se solicita,
habr incurrido en la
infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo
Tributario.

Preguntas Frecuentes - Percepciones - Venta Interna


PERCEPCIN VENTAS INTERNAS

1. En qu momento se realiza la percepcin?

La percepcin se configura cuando el agente de percepcin realice el cobro parcial


o total de la venta efectuada. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de
percepcin que corresponda se aplicar sobre el importe de cada pago.

Base Legal: Art.4 de la R.S. N 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.

2. En qu forma el Agente de Percepcin Ventas internas efectuar su


Declaracin y el pago?

El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas


en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Percepciones a las
ventas Internas, Formulario Virtual N 697.

La declaracin y pago se efectuar de acuerdo al cronograma aprobado por la


SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

3. Si el Agente de Percepcin no tiene percepciones en el periodo debe presentar


declaracin?

El agente de Percepcin deber presentar mensualmente el PDT 697 aun cuando


no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos, siempre que mantenga
su calidad de Agente de Percepcin.

4. Se puede compensar el saldo a favor del exportador contra los pagos de


percepciones?

El agente de percepcin no podr compensar el saldo a favor del exportador a su


favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.

5. Cmo se acredita la percepcin efectuada?

A fin de acreditar la percepcin, el agente de percepcin al momento de efectuarla,


entregar a su cliente un Comprobante de Percepcin Venta Interna.

Base Legal: Art.10 de la R.S. N 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.

6. Dentro del comprobante de pago factura se puede incluir la percepcin?

Si, se puede si la cancelacin del ntegro del precio de venta es al contado y del
monto de la percepcin respectiva.

7. Cundo deben solicitar la baja de los comprobantes de percepcin venta


interna, los sujetos excluidos como agentes de percepcin?
Los Agentes de Percepcin excluidos, deben dar de baja a sus comprobantes de
percepcin a ms tardar al 5to da hbil siguiente a la fecha que opere su exclusin
como tal.

8. Se puede aplicar percepcin en operaciones sujetas a detraccin?

No se aplica percepcin ya que es una operacin excluida de acuerdo al artculo 6


de la RS N 058-2006, SUNAT.

9. Se puede aplicar percepciones a operaciones con clientes que tengan la


condicin de Agentes de Retencin?

No se efecta percepcin en operaciones que concurrentemente cumplen los


siguientes requisitos:

Se emite un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;

El cliente tenga la condicin de agente de retencin o figure en el Listado de


entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

10. Cundo se solicita devolucin de las percepciones no aplicadas del nuevo


RUS?

Las solicitudes de devolucin de percepciones no aplicadas del Nuevo RUS se


pueden solicitar en cualquier momento. No tiene plazo mnimo, sin embargo lo
contrario pasa en Rgimen Especial y en el General que si tienen plazos
establecidos en la misma norma.

11. En caso de no existir operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes


para absorber las percepciones que se hubieran practicado, que debo hacer con
este saldo no aplicado?

Este saldo no aplicado se debe arrastrar a los periodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

12. Si se aplica ms de un porcentaje de percepcin respecto a un mismo cliente,


cmo debe el agente de percepcin emitir el comprobante?

En caso se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto a un


mismo cliente, el agente de percepcin deber emitir un comprobante de
percepcin Venta Interna por cada porcentaje aplicado.

13. Qu operaciones estn excluidas de la percepcin?

No se efectuar la percepcin en las siguientes operaciones:


a) Respecto de las cuales se cumpla en forma concurrente los siguientes
requisitos:

- Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.

- El cliente sea agente de retencin del IGV o figure en el Listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV (Condicin Habido, Estado
Activo).

b) De retiro de bienes considerado como venta.

c) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.

d) En las que se aplique el Sistema de Detracciones.

e) Realizadas con consumidores finales.

f) Realicen la venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de


circulacin por va terrestre a travs de dispensadores de combustible en
establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.

Base Legal: Art.6 de la R.S. N 058-2006/SUNAT y normas modificatorias.

Preguntas Frecuentes - Percepciones - Combustible

PERCEPCIN COMBUSTIBLE

1. Cul es el importe de la percepcin aplicable a la Adquisicin de Combustible?

El importe de la percepcin, ser determinado aplicando la alcuota del 1% sobre el


precio de venta. Dicho importe deber consignarse de manera referencial en el
comprobante de pago que acredita la operacin.

2. En las percepciones aplicables a la Adquisicin de Combustible qu se


entiende por precio de venta?

Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los
tributos que graven la operacin.

3. Cuando la cancelacin del ntegro del precio de venta y del monto de la


percepcin respectiva se efecte hasta la oportunidad de la entrega del
comprobante de pago, Puede el Agente de Percepcin consignar en el mismo
comprobante la percepcin aplicada?
S, el Agente de percepcin podr consignar en el comprobante de pago la
siguiente informacin no necesariamente impresa, a fin que ste acredite la
percepcin, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del "Comprobante de
Percepcin".

4. Puede el comprobante de pago que se emite por operaciones comprendidas en


el Rgimen de Percepciones por adquisicin de combustible, incluir operaciones en
las que no se aplique dicho rgimen?

No, los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV
que se encuentren comprendidas dentro del Rgimen de Percepcin no podrn
incluir operaciones por las cuales no opere la percepcin.

5. Se puede emitir un solo comprobante de percepcin por cliente respecto a un


conjunto de percepciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado?

Si, en los casos en que existe acuerdo entre el Cliente y el Agente de Percepcin
se podr emitir un solo comprobante de percepcin por cliente, siempre que su
emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron las
percepciones. En este caso se deber consignar en el Comprobante de
Percepcin las fechas en que se efecto cada percepcin.

Preguntas Frecuentes - Percepciones - Importacin

PERCEPCIN - IMPORTACIN

1. Cmo declara y deduce el importador el monto percibido?

El importador deber efectuar su declaracin y pago mensual de dicho impuesto


utilizando el PDT 621 donde consignar el monto que ha percibido a efecto de su
deduccin del IGV a pagar.

2. Se puede aplicar percepciones a la importacin definitiva de bienes realizada


por un Agente de Retencin?
No se aplicar la percepcin a la importacin definitiva por tratarse de un
importador que a su vez es Agente de Retencin.

3. Qu documento sustenta el pago de percepciones en importacin de bienes?

El documento que sustenta el pago de las percepciones en la importacin de


bienes es el emitido por la SUNAT denominado Liquidacin de Cobranza
Constancia de Percepcin el cual incluir el monto de la percepcin que
corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeracin de la
DUA o DSI.

4. En la importacin de bienes, en qu momento se efecta la percepcin?

La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las


mercancas a que se refiere el artculo 24 de la Ley General de Aduanas, con
prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la
importacin.

5. Aplica percepcin en casos de importacin definitiva realizada por un


Organismo del Sector Pblico Nacional?

No, no se aplicar percepcin a las operaciones de importacin definitiva


efectuadas por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inc. a) del artculo 18
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
SISTEMA DE RETENCION
1- Declaracin y Pago - Agente de Retencin

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas


durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de
Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin y el pago se realizar
inclusive cuando en el perodo no se hubieran practicado retenciones y de acuerdo
al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias regulares.

2. Tipo de cuentas y registro de control - Agentes de Retencin

Tipo de Cuentas y Registro de Control que debe llevar el Agente de Retencin

a) El Agente de Retencin:

1. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por


Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los
proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

Ejemplo:

Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el


monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el correspondiente pago a la
SUNAT, mediante el PDT- Agente de Retencin, Formulario Virtual N 626, el
registro por este mes se efectuar de la siguiente manera:
"Registro del Rgimen de Retenciones"

En este Registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por
pagar por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la
siguiente informacin en columnas separadas:

Fecha de la transaccin.

Denominacin y nmero del documento sustentatoro.

Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos


parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre
otras.

Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn


corresponda a la naturaleza de la transaccin.

Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.

NOTA:
El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas con cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.

El "Registro del Rgimen de Retenciones" no podr tener un atraso mayor a 10


das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que
se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las
disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, que regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros
contables vinculados a asuntos tributarios.

Registro de comprobantes en el Libro de Compras - Agente de


Retencin

Registro de los comprobantes de pago sujetos a retencin

La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una


columna en el Registro de Compras en la que marcar:

1. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

2. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago


correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin

A continuacin, anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de


Compras
Declaracin, deduccin del monto retenido y devolucin - Proveedor

El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y


podr deducir del impuesto (IGV) que le corresponda pagar las retenciones que le
hubieran efectuado.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para


absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo.

Cuentas de control - Proveedor

El proveedor:
Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la
cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las
retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las
aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Ejemplo:

A la empresa "A" le EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del


2013 por S/. 150, sin embargo, solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00
arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2013 un saldo de S/.
100 por retenciones no aplicadas.

A continuacin, se anexa un esquema que grfica este supuesto:

Devolucin de las retenciones no aplicadas

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la


declaracin del IGV, esta solicitud la debe realizar de conformidad con el procedimiento 17 del
TUPA de la SUNAT, haciendo uso el formulario N 4949.
Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones
indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de retener o las
operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido incluido
en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago respectivo.

Requisitos

Presentar el formulario preimpreso N 4949

Consignar el saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin (PDT 621)

Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la
devolucin en su condicin de proveedor.

Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de


retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva.

Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin de


la solicitud.

Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta
poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite
correspondiente.

El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del
D.S. 126-94-EF.

Compensacin del saldo no aplicado de retenciones

La compensacin es uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria,


mediante la cual sta puede ser compensada, total o parcialmente, por la
Administracin Tributaria, con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente que correspondan a perodos no
prescritos, sean administrados por el mismo rgano administrador (SUNAT) y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad.
Las retenciones realizadas al proveedor, son deducidas contra el IGV a pagar, a
travs de su declaracin jurada mensual; sin embargo las retenciones no aplicadas
pueden compensarse contra deuda tributaria como impuesto a la renta, IGV, multas
e intereses.
La solicitud de compensacin se realiza a travs del Formulario Virtual N 1648,
ingresando a la opcin OTRAS DECLARACIONES Y SOLICITUDES en SUNAT
OPERACIONES EN LNEA (SOL).
Rgimen de Retenciones del IGV

Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de
Retencin debern retener parte del Impuesto General a las Ventas (IGV) que les
corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, segn la
fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias.

Los proveedores (vendedores, prestadores de servicios o constructores) se


encuentran obligados a soportar la retencin, pudiendo deducir los montos que se
les hubieran retenido contra el IGV que les corresponda pagar, o en su caso,
solicitar su devolucin.

Este rgimen se aplica respecto de las operaciones gravadas con el IGV, cuya
obligacin nazca a partir del 01 de junio del 2002.

Responsabilidad del Agente de Retencin

El agente de retencin es el nico responsable frente a la administracin


tributaria cuando se realiz la retencin y es solidario cuando no cumpli con la
retencin correspondiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 18 del TUO
del Cdigo Tributario

Aplicacin del Rgimen y operaciones excluidas

El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones de venta de


bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de
construccin gravadas con el IGV cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos
Nuevos Soles); en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn
exoneradas e infectas del impuesto.

Ejemplo: En operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037


ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si e
mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

N OPERACIN EXCLUIDA

1 Operaciones exoneradas e inafectas

2 Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

3 Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.

En operaciones en las que se emitan recibos por servicios pblicos de luz o agua,
4 boletos de aviacin y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de pago (documentos autorizados)

En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
5 mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al
crdito fiscal (consumidores finales)

En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de


6 otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
7
Central (Sistema de Detracciones SPOT)

En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de


8 adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme lo dispuesto por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del


IGV, segn lo establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N 128-
9
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5
literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)

Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero
10
bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo
pblico o privado.

Operaciones excluidas de la retencin

El Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes


operaciones:

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin o Agente de Percepcin


referidos en los incisos a) y b) y h) se verificar al momento de realizar el pago.

Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el


IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes
siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01 de junio del 2002.

Importe de la operacin y tasa de retencin

Importe de la operacin

Cabe indicar que el importe total de la operacin gravada, es la suma total que
queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la
construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV.
En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de
retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de cambio
referido se utilizar el ltimo publicado

Tasa de retencin

La tasa de la retencin hasta febrero del 2014 era el seis por ciento (6 %) del
importe total de la operacin gravada.

Sin embargo, mediante Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT,


publicada el 01 de febrero del 2014, la tasa de retencin asciende al tres por
ciento (3%) del importe de la operacin, la misma que entr en vigencia el 01 de
marzo del 2014 y es aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.

TASA HASTA FEBRERO DEL 2014 TASA DESDE EL 1 MARZO DEL 2014

6% 3%

Designacin y exclusin de Agentes de Retencin

La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos,


se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos
designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales,
segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.

Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de
Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades
Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de
Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones
pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

Comprobante de retencin
COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el Agente de Retencin entregar a su
Proveedor un "Comprobante de Retencin", el cual deber
tener obligatoriamente los siguientes requisitos mnimos
Requisitos mnimos del comprobante de retencin:

INFORMACIN NO NECESARIAMENTE
INFORMACIN IMPRESA
IMPRESA
Datos de identificacin del agente de Apellidos y nombres, denominacin o
retencin: razn social del Proveedor
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Domicilio fiscal
Nmero de RUC
Denominacin del Comprobante: Nmero de RUC del proveedor
Comprobante de Retencin
Numeracin Fecha de emisin del Comprobante de
Serie y nmero correlativo Retencin
Datos de la imprenta que realizo la impresin: Identificacin de los comprobantes de
Apellidos y nombres, denominacin o razn social pago o notas de debito que dieron
Nmero de RUC origen a la retencin:
Fecha de impresin Tipo de documento
Numeracin, serie y nmero correlativo
Fecha de emisin
Nmero de autorizacin de impresin Monto del pago
otorgado por la SUNAT: que debe estar junto
con los datos de la empresa grfica
Destino del original y las copias: Importe retenido
En el original: Proveedor
En la primera copia: Emisor Agente de
Retencin
En la segunda copia: SUNAT, que permanecer
en poder del Agente de retencin.

NOTA
1. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin solicitarn la baja de los
comprobantes de retencin y/o cancelacin de la autorizacin de impresin de ser
el caso, hasta la fecha en que opere su exclusin como tales.
2.- Las caractersticas del "Comprobante de Retencin", en lo que corresponda,
sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3.- La impresin de los mencionados comprobantes por los Agentes de Retencin
se podr efectuar:
a) Con el servicio de una imprenta, Es necesario presentar el Formulario N 816
-"Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" y cumplir
con lo dispuesto en la RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 167-
2003/SUNAT, norma que establece la forma y condiciones para solicitar las
autorizaciones de impresin empleando SUNAT Operaciones en Lnea, as como,
en lo que sea pertinente, las obligaciones sealadas en los numerales 1, 4, 5, 6, 7,
9, 10 y 11.1 del Artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
b) Sin necesidad de utilizar una imprenta, Los Agentes de Retencin pueden utilizar
su propio sistema computarizado. Para ello, requieren presentar previamente el
formulario 806 a la SUNAT para que autorice la serie asignada al punto de emisin
y el rango de los comprobantes a imprimir. En este caso, el comprobante de pago
no requiere cumplir con los datos de la imprenta y las obligaciones sealadas en
el numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como
Agente de Retencin.

Comprobante de Pago y notas de crdito y dbito

COMPROBANTE DE PAGO
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV
que se encuentran comprendidas en el Rgimen de Retenciones no podrn incluir
operaciones no gravadas con el impuesto.
NOTAS DE DBIDO Y CRDITO
Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las
operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a efectos de la retencin,
si fueron emitidas cuando an no se haba realizado el pago corresponder realizar
la retencin por el importe total de la operacin, si ya se haba producido el pago
slo corresponder realizar la retencin por el importe de la nota de dbito, an
cuando no se haya efectuado la retencin debido a que el importe orginal de la
operacin no superaba los S/. 700 soles.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la
retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su
devolucin por parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV
respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el
prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta.

Podemos apreciar los efectos de las notas de dbito y crdito en el siguiente


cuadro:
IMPORTE IIMPORTE CONDICIN A LA
IMPORTE DEL
DE LA TOTAL FECHA SE EFECTA LA
COMPROBANT
NOTA DE LA DE EMISIN DE LA RETENCIN?
E DE PAGO
DE DEBITO OPERACIN NOTA DE DEBITO

Se pag el importe
SI, por el importe de
S/. 690 S/. 30 S/. 720 del Comprobante de
la Nota de Dbito
Pago sin retencin.

No se pag el
importe del SI, por el importe
S/. 690 S/. 30 S/. 720
Comprobante de total de la operacin
Pago.

Se pag el importe
SI, por el importe de
S/. 710 S/. 30 S/. 740 del Comprobante de
la Nota de Dbito
Pago con retencin.

No se pag el
SI, por el importe
importe del
S/. 710 S/. 30 S/. 740 total de la
Comprobante de
operacin operacin
Pago con retencin.

NO, el importe de la
Importe del operacin incluida la
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Comprobante pagado Nota de Dbito, no
o pendiente de pago. supera el monto
mnimo de S/. 700

Funcionamiento - Retenciones del IGV


El agente de retencin:

a) Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con


prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir


y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos
parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago.

b) Declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar


el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N
626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se


hubieran practicado retenciones en el periodo.

NOTA:

La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el


cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Consultas SUNAT-Rgimen de Retenciones

INFORMES SUNAT VINCULADOS AL SISTEMA DE RETENCIONES (R.S. N 037-


2002/SUNAT)

INFORMES
TEMA REFERENCIA SUMILLA
SUNAT
MBITO DE Tratndose de la prestacin 269-2002
APLICACIN de servicios de salud y/o
adquisicin de bienes que, en
virtud de un contrato de
seguro son materia de
reembolso por parte de la
empresa aseguradora, el
Reembolso por
Rgimen de Retenciones del
contrato de
IGV ser de aplicacin en la
seguro
medida que el asegurado
tenga la condicin de Agente
de Retencin de acuerdo con
lo dispuesto en el artculo 4
de la Resolucin de
Superintendencia N 037-
2002/SUNAT.
La retencin del 6% 201-2003
dispuesta por la Resolucin
de Superintendencia N 037-
Aplicacin de
2002/SUNAT no resulta de
retenciones en el
aplicacin en las operaciones
caso de
de venta de bienes
operaciones con
comprendidos dentro de los
documentos
alcances de la Ley N 27400,
cancelatorios de
puesto que el IGV que grava
la Ley N 27400
dichas operaciones no es
trasladado al comprador sino
asumido por el Estado.
Aplicacin de las Tratndose de los servicios 285-2003
retenciones de profesionales, el Rgimen de
IGV en la Retenciones del IGV ser
prestacin de aplicable, en la medida que
servicios los mismos generen rentas
profesionales de tercera categora, esto es,
si involucran el ejercicio de la
profesin en asociacin o en
sociedad civil; toda vez que
en este supuesto dichos
servicios estarn
gravadoscon el IGV.
Las operaciones realizadas 33-2014
por los agentes de retencin
del Impuesto General a las
Ventas con proveedores que
tengan la condicin de
agentes de percepcin,
segn la Resolucin de
Superintendencia N. 058-
Agentes de 2006/SUNAT y normas
OPERACIONES
retencin y modificatorias,
EXCLUDAS
percepcin complementarias o
sustitutorias, se encuentran
excluidas del Rgimen de
Retenciones de dicho
impuesto, de acuerdo con lo
dispuesto en el inciso h) del
artculo 5 de la Resolucin
de Superintendencia N. 037-
2002/SUNAT.
EXCEPCIN DE LA No proceder efectuar la 260-2002
OBLIGACIN DE retencin dispuesta por la
RETENER (MONTO Resolucin de
DE LA OPERACIN) Superintendencia N 037-
2002/SUNAT, en caso que
conjuntamente se cancele
Cancelacin de dos operaciones, una
operacin comprendida en el Rgimen
comprendida en de Retenciones del IGV por
el sistema de un importe superior a S/.
retenciones y 700.00, y la otra, no
operacin no comprendida en el citado
comprendida Rgimen por un monto
inferior a S/. 700.00; toda vez
que en dicho supuesto
operar la excepcin de la
obligacin de retener prevista
en el artculo 3 de la
mencionada Resolucin
Importe de la No opera la excepcin de la 267-2002
operacin y obligacin de retener prevista
comprobantes de en el artculo 3 de la
pago Resolucin de
Superintendencia N 037-
2002/SUNAT, en caso que el
Agente de Retencin
verifique la ocurrencia de
alguno de los siguientes
supuestos: 1) que el importe
que va a cancelar a su
proveedor excede los S/.
700.00; , 2) que el monto o
la sumatoria de los montos de
los comprobantes de pago
materia de dicha cancelacin
supere tal importe.
Tratndose de la prestacin 209-2008
del servicio de hospedaje o
expendio de comidas y
bebidas en la que se fije el
recargo al consumo a que se
refiere la Quinta Disposicin
IMPORTE DE LA Recargo por
Complementaria del Decreto
OPERACIN consumo
Ley N 25988, dicho concepto
integrar el importe de la
operacin sobre el cual debe
aplicarse la retencin del 6%
a que obliga el Rgimen de
Retenciones del IGV.
La emisin y entrega del 267-2002
Comprobante de Retencin
debe efectuarse en la fecha
en que se realiza el pago.
OPORTUNIDAD Tratndose del pago con
DE ENTREGA cheque pagadero a la vista,
COMPROBANTE DE
DEL tal como se seala en el
RETENCIN
COMPROBANTE Informe N 262-2002-
DE RETENCIN SUNAT/K00000, se
entender como fecha de
pago a la fecha en que se
ponga a disposicin del
acreedor la retribucin
En relacin con la aplicacin 129-2013
del rgimen de retenciones
del Impuesto General a las
Ventas (IGV), para declarar y
pagar el total de las
Periodo de
OBLIGACIONES retenciones practicadas a lo
declaracin de
DEL AGENTE DE largo de un mismo periodo, el
las retenciones
RETENCIN agente de retencin debe
realizadas
consignar el periodo a lo
largo del cual se han
efectuado las retenciones del
IGV materia de declaracin y
pago
OBLIGACIONES Control de El control de las retenciones 260-2012
DEL PROVEEDOR retenciones y que el proveedor debe
Registro de efectuar en su contabilidad,
Ventas de conformidad con lo
establecido en el inciso b) del
artculo 13 de la citada
Resolucin, no afecta la
oportunidad y forma en que
los contribuyentes del IGV
deben anotar sus
operaciones en el Registro de
Ventas
Las multas por retenciones o 008-2002
percepciones no pagadas en
los plazos establecidos y las
multas por no retener o no
percibir tributos, pueden ser
Deuda materia materia de acogimiento al
FRACCIONAMIENTO
de acogimiento fraccionamiento particular
establecido por el artculo 36
del TUO del Cdigo
Tributario.

DEVOLUCIN Corresponde la aplicacin de 281-2002


intereses a las devoluciones
del IGV retenido y no
aplicado a que se refiere el
Intereses por
artculo 11 de la Resolucin
devolucin de
de Superintendencia N 037-
montos retenidos
2002/SUNAT, referido al
Rgimen de Retenciones del
IGV aplicable a los
proveedores
De esta forma, si a la fecha 109-2008
de presentacin del
formulario 4949, ya hubiera
vencido el plazo para la
declaracin y pago de las
obligaciones tributarias
mensuales correspondientes
al mes de abril de 2008, se
Periodo de la
deber consignar como
devolucin
perodo tributario el perodo
abril de 2008, teniendo en
cuenta que en la declaracin
correspondiente a este
perodo deber constar el
saldo acumulado de
percepciones no aplicadas
hasta el mismo
Montos retenidos Si en su declaracin original, 9-2008
en exceso por error, el agente de
retencin declar un monto
mayor al realmente retenido
al contribuyente en virtud del
Rgimen de Retenciones del
IGV aplicable a los
proveedores o por concepto
del Impuesto a la Renta de no
domiciliados por rentas
distintas a la quinta categora,
error que es corregido
mediante la presentacin de
una declaracin rectificatoria,
se configurar para dicho
agente un pago en exceso o
indebido cuyo crdito puede
ser compensado por aqul
contra las deudas que por los
mismos conceptos se
originen con posterioridad al
perodo rectificado.
COMPENSACIN Se consultas si es procedente 242-2009
la compensacin del crdito
Procedencia de
por retenciones del IGV no
compensacin
aplicadas, contra e l IGV por
contra IGV por
la utilizacin de servicios de
utilizacin de
no domiciliados de cargo del
servicios
mismo contribuyente de ser
prestados por no
as, desde qu momento
domiciliados
podra hacerse la
compensacin
Uso del crdito El crdito fiscal proveniente 039-2010
fiscal en caso de del IGV por la utilizacin de
compensacin servicios prestados por no
domiciliados compensado
con retenciones no aplicadas
del mismo impuesto puede
ser utilizado a partir del
perodo tributario en que la
compensacin surti efecto,
es decir, desde el perodo
tributario en que coexistieron
la deuda y el crdito
compensable.
2. Sin embargo, a fin que el
contribuyente pueda utilizar el
crdito fiscal proveniente del
IGV por la utilizacin de
servicios prestados por no
domiciliados, no es suficiente
que presente su solicitud de
compensacin de dicha
obligacin contra las
retenciones del IGV no
aplicadas, sino que es
necesario que la
Administracin Tributaria
resuelva de manera
afirmativa tal solicitud
Oportunidad de realizacin de 372-2002
Pago con Ttulos
la retencin cuando se ha
valores
emitido un ttulo valor
OPORTUNIDAD DE Valorizaciones en Aplicacin de retenciones en 271-2002
LA RETENCIN contratos de las valorizaciones de los
construccin y contratos de construccin y
consorcios en los contratos de consorcio
Obligacin de realizar la 112-2003
Venta a plazos
retencin en la venta a plazos
APLICACIN DE El proveedor se encuentra 017-2003
RETENCIONES obligado a consignar el IGV
CONTRA EL IGV retenido en la declaracin
Oportunidad de
jurada pago del IGV
la aplicacin de
correspondiente al perodo en
las retenciones
que efecte su deduccin o
por parte del
aplicacin, sea ste el
proveedor
perodo en que se efectuaron
las retenciones del IGV o uno
posterior
Oportunidad de En caso que el contribuyente
la aplicacin de no hubiera consignado en su 78-2011
las retenciones declaracin jurada el saldo de
por parte del las retenciones no absorbidas
proveedor en perodos anteriores, la
Administracin Tributaria no
podr disponer de oficio el
arrastre de dicho saldo al
perodo por el cual se efecta
la declaracin.
No existe impedimento legal
para que el contribuyente
aplique solo una parte del
saldo de las retenciones no
absorbidas en periodos
anteriores contra el impuesto
a pagar del IGV, a pesar de
tener la posibilidad de aplicar
ntegramente dicho saldo.
Asimismo, tampoco existe
impedimento para que, de
corresponder, la parte no
aplicada del saldo sealado
pueda ser objeto de una
solicitud de devolucin o
compensacin a pedido de
parte en el periodo siguiente,
debindose, en este ltimo
caso, tener en cuenta lo
establecido en la Dcimo
Segunda Disposicin
Complementaria del Decreto
Legislativo N. 981.
En aquellos casos en los que 067-2004
el contribuyente cumpla con
el pago oportuno del IGV, la
Administracin Tributaria no
podr emitir una Resolucin
Pago realizado
de Determinacin al agente
por el
de retencin por el importe no
contribuyente del
retenido ni mucho menos por
IGV e
concepto de intereses
inexistencia de la
moratorios; toda vez que al
infraccin por no
quedar extinguida la
realizar la
obligacin sustancial para
retencin y pago
uno de los dos sujetos
pasivos, quedar tambin
INFRACCIONES Y extinguida para el agente de
SANCIONES retencin en su calidad de
responsable solidario.
Se consulta cmo se calcula, 167-2010
para efecto del Impuesto
Genera a las Ventas (lGV), el
monto de Ia sancin
contenida en el numera1 del
artculo 178 del Texto nico
Retenciones
Ordenado del Cdigo
declaradas
Tributario cuando un
indebidamente
contribuyente declara un
tributo por pagar menor al
que debe y un monto por
concepto de retenciones o
percepciones del IGV del mes
mayor al que le corresponde
(*) En virtud a lo dispuesto en los artculos 93 y 94 del TUO del Cdigo Tributario,
los pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas
por entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y
profesionales, as como entidades del Sector Pblico Nacional en relacin al
sentido y alcance de las normas tributarias, son de cumplimiento obligatorio para
los distintos rganos de la Administracin Tributaria, mientras no se modifique la
legislacin aplicable al caso materia de anlisis.

Preguntas Frecuentes - Rgimen de Retenciones

A) Generales

1. La retencin depende del tipo de actividad que realiz?

No, las retenciones no se aplican por el tipo de actividad, ser aplicable en tanto el
cliente haya sido designado agente de retencin, el monto de la operacin sea
superior a S/. 700.00 y la operacin no se encuentre dentro de los supuestos de
excepcin.

2. Cundo se debe efectuar la retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el


pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV. El Rgimen de Retenciones se aplica a partir del 01.06.2002.

En el caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de cada


pago.

3. Para el Rgimen de Retenciones el IGV, cundo se considera que se ha


realizado el pago?

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del


efectivo.

En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin la


retribucin.

Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de


vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 das desde su
emisin).

Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se


hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

En pagos realizados en especie: En el momento en que se entregue o


ponga a disposicin los bienes.

4. En qu momento se efecta la retencin en los pagos en especie?

Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposicin los


bienes.

5. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de


cambio?

En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el


pago, lo que ocurra primero.

6. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de


cambio, y esta es renovada por otra letra de cambio?

En la fecha de vencimiento de la ltima letra de cambio o cuando se hace efectivo


el pago, lo que ocurra primero.
7. Cmo se efecta la retencin cuando existen pagos parciales?

Ejemplo: El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A. la
primera el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos
ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente.

La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000
nuevos soles, el da 01 de agosto del 2002. Las retenciones por ambas
operaciones, se efectuarn en el momento del pago.

8. Cul es el procedimiento a seguir en caso de facturas emitidas en dlares?

Para efectos del clculo del monto de la retencin, la conversin a moneda


nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no
se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

B) Importe de la Operacin: Emisin de Notas de Dbito y Crdito

9.Cundo se excepta de la obligacin de retener?

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la


operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

IMPORTE DE LA SE EFECTA LA
IMPORTE PAGADO
RETENCIN RETENCIN?

Ms de S/. 700 Ms de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 SI

Menos de S/. 700 NO


10. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el
caso de la emisin de Notas de Dbito?

Previamente, cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite


sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor
valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operacin.

La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el


pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Dbito. A
continuacin presentamos varios supuestos:

IIMPORTE CONDICIN A LA
IMPORTE DEL IMPORTE DE
TOTAL DEFECHA DE EMISINSE EFECTA LA
COMPROBANT LA NOTA
LA DE LA NOTA DERETENCIN?
E DE PAGO DE DEBITO
OPERACIN DEBITO

Se pag el importe del


SI, por el importe de
S/. 690 S/. 30 S/. 720 Comprobante de Pago
la Nota de Dbito
sin retencin.

No se pag el importe
SI, por el importe
S/. 690 S/. 30 S/. 720 del Comprobante de
total de la operacin
Pago.

Se pag el importe del


SI, por el importe de
S/. 710 S/. 30 S/. 740 Comprobante de Pago
la Nota de Dbito
con retencin.

No se pag el importeSI, por el importe


S/. 710 S/. 30 S/. 740 del Comprobante detotal de la
Pago con retencin. operacinoperacin

NO, el importe de la
Importe deloperacin incluida la
S/. 600 S/. 30 S/. 630 Comprobante pagado oNota de Dbito, no
pendiente de pago. supera el monto
mnimo de S/. 700
11. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el
caso de la emisin de Notas de Crdito?

La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor de las


operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total por
devolucin de bienes.

La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el


pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Crdito. A
continuacin presentamos varios supuestos:

CONDICIN A LA
IMPORTE DEL IMPORTE DE IIMPORTE SE EFECTA
FECHA DE EMISIN
COMPROBANT LA NOTA DE TOTAL DE LA LA
DE LA NOTA DE
E DE PAGO CRDITO OPERACIN RETENCIN?
CRDITO

S, la retencin
persiste por el
Se pag el importe del
monto del
S/. 750 S/. 60 S/. 690 Comprobante de Pago
Comprobante de
con retencin.
Pago y no se
devuelve (1)

NO, el importe
de la operacin
No se pag el importeincluida la Nota
S/. 750 S/. 60 S/. 690 del Comprobante dede Crdito, no
Pago. supera el monto
mnimo de
S/.700

NO, el importe
Importe delde la operacin
S/. 630 S/. 30 S/. 600 Comprobante pagado ono supera el
pendiente de pago. monto mnimo
de S/.700

En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito, podr


deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor
respecto de las cuales an no ha operado la retencin.
12. Cul es el procedimiento para deducir el importe de la retencin de las Notas
de Crdito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufri la retencin?

Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la
retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos ni a su
devolucin por parte del Agente de Retencin; sin perjuicio de que el IGV retenido
sea deducido del Impuesto Bruto mensual.

La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr deducirse de


la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de
las cuales an no ha operado la retencin.

Ejemplo:

El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de su proveedor mercadera por


un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente.

El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700, por la
anulacin de la venta citada.

En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido
IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto debe retener?

Solucin:

Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha del pago. La
emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar a la
devolucin del monto retenido.

Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo al importe
de la retencin correspondiente a la factura de S/. 4,012.

C) Inaplicacin del Rgimen de Retenciones

13. Qu ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retencin y el


proveedor es Buen Contribuyente?

Existen supuestos en los cuales no se aplica la retencin y una de las exclusiones


es cuando el proveedor es Buen Contribuyente, en este caso no se aplicar la
retencin.

14. Qu ocurre cuando el cliente ha sido designado Agente de Retencin y el


proveedor tambin es agente de retencin?

Existen supuestos en los cuales no se aplica la retencin y una de las exclusiones


es cuando el proveedor es Agente de Retencin al igual que el Cliente, en este
caso no se aplicar la retencin.
15. Qu ocurre cuando corresponde realizar la retencin y a la vez la detraccin?

En este caso no se aplica la retencin, considerando que este supuesto se


encuentra dentro de las exclusiones, por tanto, slo se aplicara la detraccin.

16. Se debe efectuar la retencin del IGV en las operaciones en las cuales se
emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago?

No se efectuar la retencin en operaciones en las cuales se emitan boletos de


aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, documentos emitidos por
bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

Ejemplo:

En caso de un banco que no es Agente de Retencin y que por las operaciones


que realiza emite documentos sealados en el num.6.1 del art. 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, no se procede retener.

Sin embargo, si el banco por una operacin determinada, emite factura, esta
operacin s est sujeta a retencin.

16. Se debe efectuar la retencin del IGV en los retiros de bienes gravados con el
IGV?

No, al ser operaciones a ttulo gratuito en las cuales no media pago no procede la
retencin.

D) Aplicacin del porcentaje o alcuota de la retencin

17. Se debe aplicar 3% sobre el valor de venta?

No, la retencin del 3% se debe efectuar sobre la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga la construccin, por la
operacin realizada incluido los tributos que la graven. Es decir, sobre el precio de
venta.

18.Cmo se aplica el porcentaje en caso de pagos parciales?

Tratndose de pagos parciales, el porcentaje o alcuota del 3% de la retencin se


aplicar sobre el importe de cada pago.
E) Comprobante de retencin

19. Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes de retencin


necesariamente tendrn que utilizar el Formulario N 816?

No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes


de Retencin mediante sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la
SUNAT a travs del formulario N 806 de la serie asignada al punto de emisin y
del rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta.
Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806.

La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin.

Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos establecidos en


el artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT,
con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones contenidas en el
numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de pago, referidas a las
dimensiones y denominacin del comprobante, y destinos de las copias.

F) Oportunidad de entrega de los comprobantes de retencin

20. Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin?

El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante de


Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber


emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor EN LA FECHA DEL
PAGO.

F) Declaracin y pago del agente de retencin

21. Cmo realiza su Declaracin y Pago el Agente de Retencin?

El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en


el perodo y efectuar el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando no se


hubieran practicado retenciones en el periodo.
La declaracin y el pago se realizar de acuerdo con el cronograma para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador contra
los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
22. Cul es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro de
Retenciones?

El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das


hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores. Adems, le son de aplicacin las disposiciones
establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, que
regula el procedimiento para la autorizacin de registros y libros contables
vinculados a asuntos tributarios.

G) Obligaciones de los agentes de retencin y proveedores

23. Cules son las principales obligaciones de los Agentes de Retencin y


Proveedores?

SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV

OBLIGACIONES

AGENTES DE RETENCIN PROVEEDOR

Solicitar a la SUNAT la autorizacin Aceptar la retencin que efectuar el


de comprobantes de retencin Agente de Retencin

Diferenciar los sujetos y Emitir Comprobantes diferenciados por


operaciones a las cuales se debe operaciones gravadas y no gravadas
aplicar al retencin del IGV y
efectuar la misma

Emitir los comprobantes de Abrir una subcuenta denominada IGV


retencin al momento del pago retenido, dentro de la cuenta IGV, donde
se controlar las retenciones que le
hubieren realizado, as como las
deducciones
Abrir en su contabilidad una cuenta Deducir el importe del IGV a pagar la suma
denominada IGV Retenciones por de los comprobantes de retencin,
pagar recibidos en el mes.

Puede marcar en el Registro de Declarar en el PDT 621 IGV Renta,


Compras los comprobantes sujetos mensual en el periodo al que corresponda
a retencin el comprobante de retencin recibido

Conservar debidamente legalizado


el Registro del Rgimen de
Retenciones, el cual podr tener un
mximo de atraso de 10 das

Declarar y pagar a la SUNAT las


retenciones efectuadas en el
periodo utilizando el PDT 626 -
Agentes de Retencin

Normas Legales - Rgimen de Retenciones

Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias- publicada el 22


de junio de 2013
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario - Artculo 10.
Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias- publicada el 14 de abril
de 1999
Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC - Inciso c) del Artculo 10.
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT- publicada 19 de abril de
2002
Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores y designacin de
agentes de retencin.
Resolucin de Superintendencia N 050-2002/SUNAT- publicada 18 de mayo de
2002
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT - rgimen de
retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
Resolucin de Superintendencia N 116-2002/SUNAT- publicada 05 de setiembre
de 2002
Incorporan contribuyente al directorio de la Intendencia Nacional de Principales
Contribuyentes y designan agentes de retencin.
Resolucin de Superintendencia N 135-2002/SUNAT- publicada 05 de octubre de
2002
Modifican Rgimen de Retencin del IGV aplicable a los proveedores.
Resolucin de Superintendencia N 181-2002/SUNAT- publicada 22 de diciembre
de 2002
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT- publicada 01 de marzo de
2003
Precisan aplicacin del artculo 11 de la resolucin de superintendencia N 037-
2002/SUNAT que estableci el rgimen de retenciones del IGV aplicable a los
proveedores y design agentes de retencin.
Resolucin de Superintendencia N 080-2003/SUNAT- publicada 06 de abril de
2003
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 101-2003/SUNAT- publicada 08 de mayo de
2003
Designan y excluyen a personas naturales como agentes de retencin del Impuesto
General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 184-2003/SUNAT- publicada 10 de octubre de
2003
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 083-2004/SUNAT- publicada 7 de abril de
2004
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT- publicada 27 de mayo de
2004 Modifican resoluciones de superintendencia que aprobaron regmenes de
retenciones y percepciones del IGV y designan y excluyen agentes de percepcin
del rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustibles.
Resolucin de Superintendencia N 023-2005/SUNAT- publicada 26 de enero de
2005
Designan Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT- publicada 13 de marzo de
2005
Flexibilizan Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores
Resolucin de Superintendencia N 254-2005/SUNAT- publicada 28 de diciembre
de 2005
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 219-2006/SUNAT- publicada 02 de diciembre
de 2006
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 156-2007/SUNAT- publicada 11 de agosto de
2007
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 124-2008/SUNAT- publicada 25 de julio de
2008
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 265-2009/SUNAT - publicada 15 de diciembre
de 2009.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 082-2011/SUNAT- publicada 1 de abril de 2011.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las
Ventas. Anexo
Resolucin de Superintendencia N 257-2011/SUNAT - publicada el 29 de
octubre de 2011.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las
Ventas. Anexos 1 y 2
Resolucin de Superintendencia N 096-2012/SUNAT- publicada 29 de abril de
2012.
Designan y excluyen Agentes de Retencin del Impuesto General a las
Ventas. Anexo 1 y Anexo 2
Resolucin de Superintendencia N 228-2012/SUNAT- publicada 29 de setiembre
de 2012
Designan y excluyen Agentes de Retencin de Impuesto General a las
Ventas. Anexo 1 y Anexo 2

Resolucin de Superintendencia N 378-2013/SUNAT - publicada 27 de diciembre


de 2013
Designan y excluyen Agentes de Retencin de Impuesto General a las
Ventas. Anexo 1 y Anexo 2
Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT - publicada 01 de febrero
de 2014
Reducen la tasa del rgimen de retenciones del Impuesto General a las Ventas,
establecido por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT.
Resolucin de Superintendencia N 395-2014/SUNAT - publicada 31 de diciembre
de 2014
Designan y excluyen agentes de retencin del Impuesto General a las Ventas
Resolucin de Superintendencia N 139-2015/SUNAT - publicada 30 de mayo
de 2015
Designan y excluyen agentes de retencin del Impuesto General a las
Ventas Anexo 1 Anexo 2
Caso prctico

La empresa Los Angelitos S.A.C realiza el pago por concepto de participacin de


utilidades al Sr. ngel Rojas la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su
remuneracin mensual es de S/. 9,000. Nos consulta lo siguiente:

Cmo se deber realizar el clculo de la retencin de Impuesto a la Renta de


Quinta Categora correspondiente a al periodo de marzo 2015?
Hasta aqu tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retencin que hubiera
correspondido a los meses de enero a marzo. A este monto debe sumrsela el
resultado del siguiente procedimiento especfico al haber percibido el trabajador un
ingreso extraordinario en el mes de marzo (participacin de utilidades):