1.
Evidencias
Es una prueba determinante en cualquier proceso de inspeccin llevado
a cabo. Puede utilizarse para designar a aquello que permite demostrar
la verdad de un hecho de acuerdo a los criterios establecidos por la ley.
Quien alega, es el responsable de aportar las evidencias
correspondientes. Es decir, al afirmar algo, el individuo debe sostenerlo
con una evidencia. (Banillas M. 2014)
1.1 Evidencias en la Auditoria
Es la informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones
en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la
informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen
los estados financieros, como otra informacin. (Norma Internacional de
Auditoria 500).
La norma anterior est relacionada con el proceso de inspeccin el cual,
proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de Auditora
sea confiable, consistente, material, productivo y generador de valor
agregado a la organizacin objeto de auditora, traducido en acciones de
mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad empresarial.
Es importante sealar, que el resultado de un proceso de auditora,
conlleva a asumir una serie de responsabilidades que por si solo
posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los resultados
obtenidos, es por ello que la calidad y suficiencia de la evidencia para
soporta el actuar del auditor igualmente responsable del grupo auditor.
Para que la informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea
competente, es decir con calidad en relacin a su relevancia y
confiabilidad; y suficiente en trminos de cantidad, del mismo modo es
importante que el auditor tenga en cuenta los factores como: posibilidad
de informacin errnea, importancia y costo de la evidencia. (Banillas M.
2014)
De esta manera segn el autor una evidencia se considera competente
y suficiente si cumple las caractersticas siguientes:
Relevante: Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin
respecto a los objetivos especficos de auditora.
Autentica: Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable: Es el requisito de la evidencia que permite que dos o
ms auditores lleguen por separado a las mismas conclusiones, en
iguales circunstancias.
Neutral: Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo
estudio es neutral, no debe haber sido diseado para apoyar
intereses especiales.
El autor tambin menciona que la obtencin de evidencia suficiente y
competente en la auditora es afectada por factores como:
Riesgo inherente: Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente
mayor ser la cantidad de evidencia necesaria.
Riesgos de control: El control interno y su grado de implementacin
proporciona la tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y
comprobacin.
Tambin, el auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de
pruebas y procedimientos tales como:
Pruebas de control: Se realizan con el objeto de obtener evidencia
sobre la idoneidad del sistema de control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas: Consiste en examinar las transacciones y la
informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando los
procedimientos y tcnicas de auditora, con el objeto de validar las
afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas
en los estados financieros.
1.2 Tcnicas De Auditora
Para Banillas M. (2014) las tcnicas para la auditoria son los mtodos
prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para
satisfacerse sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las
comprobaciones necesarias para hacer un juicio profesional, sobre un
asunto.
Entre las tcnicas de auditora que refiere Banillas M. (2014) estn:
a. Inspecciones: Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
La inspeccin documenta Consiste en examinar registros,
documentos o activos tangibles. Proporciona evidencia en la
auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las
operaciones. Mientras que el Examen fsico, Es la tcnica de la
auditora mediante el cual el auditor verifica la existencia de los
activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto
a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o
valor.
b. Observacin: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos
que estn siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin
 del auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el
desarrollo de procedimientos de control.
c. Indagacin mediante entrevista: Consiste en buscar la informacin
adecuada, dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las
indagaciones pueden ser por escrito y en forma oral, y debe
documentarse.
d. Confirmacin: Es corroborar la informacin obtenida en los registros
contables, por ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas
por cobrar de clientes, entre otros, etc. para confirmar los saldos
vigentes que aparecen en los estados financieros.
e. Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica
de los documentos de origen y de los registros contables, o
desarrollar clculos independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analticos: Consisten en utilizar los ndices y
tendencias significativas para determinar la liquidez, posicin
financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin
empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes
en los componentes del balance general y estado de resultados. A
travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada
planificacin y desarrollo de la auditora.
g. Comprobacin: El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los
asuntos donde es mayor la posibilidad de error o informacin
equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la
comparacin.
1.3 Importancia De La Evidencia Para La Auditoria
La evidencia, es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las
conclusiones en las que se basa la opinin de auditora, e incluye la
informacin contenida en los registros contables subyacentes a los
estados financieros y otra informacin. (Segn la NIA 500).
Por consiguiente la conviccin del auditor de que todos los datos
contables expresados en las cuentas se han producido en el tiempo y
reflejan los hechos econmicos que realmente ha ocurrido en la entidad.
La evidencia nos permite entonces verificar hechos y aspectos por parte
del auditor las cuales tiene relacin con las cuentas que se manejan en
organizacin.
Un ejemplo el cual nos permitir significar la relevancia de la evidencia
en la auditoria es el tpico caso de una pequea empresa que realiza
actos de comercio, la misma representa tales transacciones en la
contabilidad de la empresa; libro diario, mayor y auxiliares. El anlisis
detallado est documentado en el archivo, facturas, contratos, pagos,
cheques y/o transferencias bancarias. En tal sentido consejera
corroborar la informacin hasta alcanzar la satisfaccin de que los
estados financieros son representativos de la realidad econmica de la
empresa. (Franklin B. 2007)
En consecuencia, las evidencias son un elemento clave en una auditora,
razn por la cual el auditor le debe prestar especial atencin en su
consecucin y tratamiento. La auditora tiene como objetivo evaluar los
diferentes procesos e identificar las posibles falencias y errores que
estn sucediendo, hallazgos que naturalmente deben estar soportados
con evidencias vlidas y suficientes.
Cuando se emite un informe de auditora, se resean los aspectos
positivos y negativos identificados en la auditora, y cualquiera sea el
caso, los hechos y situaciones planteados en el informe deben estar
soportados.
Franklin B. (2007) Las evidencias recobran mayor y especial
importancia, cuando lo reportado en el informe de auditora trata sobre
hechos irregulares encontrados en el proceso de auditora, por lo que
con mayor razn deben estar suficientemente respaldados por
evidencias, documentos y pruebas que garanticen la veracidad de lo
informado. No hay que perder de vista que del informe de auditora
puede derivar serias decisiones por parte de las directivas de la
empresa, decisiones que no pueden estar basadas en hechos que no
fueron debidamente comprobados, puesto que ello podra derivar
situaciones negativas para la empresa.
Supongamos que por ejemplo al realizar una auditora se detecta un
posible fraude, hecho que se reporta en el informe, y con base a ello la
empresa decide despedir a los responsables o implicados en posible
fraude segn el informe de auditora, pero luego resulta que el fraude no
existi o que quienes lo cometieron no fueron los despedidos, y en
consecuencia se pueda configurar un despido injustificado que acarrea
un costo econmico enorme a la empresa por concepto de
indemnizaciones.
Una situacin similar pude suceder por no disponer de evidencias
contundentes que respalden el informe de auditora. El auditor debe ser
muy profesional y responsable a la hora de valorar los hechos y las
evidencias antes de emitir un informe que ser la base para la toma de
decisiones. En la auditora no se puede cometer el error de informar un
hecho irregular que no existe, u omitir informar un hecho irregular que
si existe, situacin que se evita si el trabajo de auditora se basa en
evidencias claras, contundentes y pertinentes.
Otro punto significativo es la importancia relativa y El riesgo probable
ambos son conceptos mutuamente complementarios e inherentes al
trabajo del auditor. En la importancia relativa el auditor no tiene la
obligacin de examinar todas y cada una de las transacciones realizadas
por la entidad auditada, por lo tanto, es necesario recurrir al concepto
para determinar el alcance del trabajo a realizar y para evaluar el
efecto de las distintas circunstancias que pudieran incidir en su informe.
Que se considera importante a la hora de analizar los estados
financieros, supone que el auditor puede cometer un error. (Franklin B.
2007
Mientras que se considera riesgo probable la posibilidad de que el
auditor no detecte un error significativo que pudiera existir en las
cuentas por falta de evidencia respecto a una determinada partida o por
la obtencin de una evidencia deficiente o incompleta sobre la misma.
El auditor no tiene la obligacin de examinar todas y cada una de las
transacciones realizadas por la empresa auditada, sino slo aquellas que
considere significativas. El hecho de que decida qu operaciones es
significativas (importancia relativa) y merecen un anlisis particular
dar lugar a que exista la posibilidad de error en esa decisin, riesgo
probable. (NIA 500)
1.4 Tipos De Evidencias
Banillas M. (2014) Establece los siguientes tipos de evidencias:
Examen Fsico: Es la inspeccin o conteo que hace el auditor de un
activo tangible. El examen fsico, es un medio directo para verificar que
en realidad existe un activo, se considera como uno de los tipos ms
confiables y tiles de evidencias de auditoria. Ejemplo: inventarios,
arqueo de dinero, arqueo de documentos.
Confirmacin:
Es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte,
independiente, que verifica la precisin de la informacin que ha
solicitado el auditor. Ejemplo: Confirmacin bancaria, confirmacin de
abogados, confirmacin de clientes.
Documentacin:
Es el examen que hace el auditor de los documentos y archivos del
cliente para apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los
estados financieros. Ejemplo: Facturas, contratos, escrituras.
Observacin:
Es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es necesario
hacer un seguimiento de las impresiones iniciales.
Consulta al cliente:
Es obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuesta a
algunas preguntas del auditor. Por lo general no puede considerarse
como concluyente. Ejemplo: entrevistas.
Desempeo, recalculo:
Como lo indica el trmino, implica verificar de nuevo una muestra de los
clculos y transferencia de informacin que hace el cliente durante el
perodo que se est auditando.
Procedimientos analticos:
Se utilizan comparaciones y relaciones para determinar si los saldos de
las cuentas u otros datos son razonables. Ejemplo: comparar los
mrgenes.
1.5 Caractersticas De La Evidencia
a) Suficiencia: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que
basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
expresadas en el Informe. La evidencia ser suficiente cuando por los
resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se
comprueben razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la
evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando
sea conveniente, se podrn emplear mtodos estadsticos con ese
propsito.
b) Competencia: Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida
y confiable. A fin de evaluar la competencia de la evidencia, se deber
considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez
o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o
revelar esa situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles para juzgar
si la evidencia es competente:
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms
confiable que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema
de control interno apropiado es ms confiable que aquella que se
obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente, no es
satisfactorio o no se ha establecido.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
permite a los informantes expresarse libremente merece ms
crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden
sentirse intimidados).
c) Relevancia: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su
uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho
ser relevante si guarda relacin lgica y patente con ese hecho. Si no lo
hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como
evidencia.
Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los
funcionarios de la entidad auditada declaraciones por escrito respecto a
la relevancia y competencia de la evidencia que haya obtenido.
d) til: Que proporcione bases slidas para los hallazgos y
recomendaciones que ayuden a la institucin a lograr las metas. Cuando
la informacin procesada por medios electrnicos, constituya una parte
importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para
cumplir los objetivos del examen, se debe tener certeza de la
importancia y de la confiabilidad de esa informacin.

1.6 Costos De Las Evidencias

El objetivo del Auditor Independiente es obtener suficiente y
competente evidencia comprobatoria que le proporcione una base
razonable para formarse una opinin. La cantidad y clases de la
evidencia requerida para soportar una opinin, son extremos que debe
determinar el auditor aplicando u juicio profesional, despus de un
cuidadoso estudio de las circunstancias en cada caso particular.
En la gran mayora de las veces, encuentra necesario confiar en
evidencia que es ms persuasivas que convincente. Tanto las
aseveraciones individuales de los estados financieros, como la
afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin financiera,
resultados de las operaciones y cambios en la posicin financiera de
conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin general,
son de tal naturaleza que inclusive un Auditor experimentado pocas
veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los
estados financieros que est examinando.
Tpicamente un Auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su
opinin, para ser econmicamente til, debe formarse dentro de un
razonable lapso de tiempo y a un costo tambin razonable. El Auditor
debe decidir, una vez ms, aplicando su juicio profesional, si la
evidencia comprobatoria que tiene disponible, dentro de los lmites de
tiempo y costo, es suficiente para justificar la expresin de una opinin.
Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo
de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al
determinar la utilidad de la evidencia, debe darse la debida
consideracin al riesgo relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto
involucrado para probar una partida en particular, no constituye, por s
mismo, una base vlida para omitir la prueba.