CONTABILIDADE
CONTABILIDADE
12. CONTABILIDADE
12.1. - CONTABILIDADE GERAL: CONCEITO,
OBJETO E FINALIDADE.
CONCEITO
AContabilidade a cincia que estuda, interpreta e registra
os fenmenos que afetam o patrimnio de uma entidade. Ela al-
cana sua finalidade atravs do registro e anlise de todos os fatos
relacionados com a formao, a movimentao e as variaes do
patrimnio administrativo, vinculado entidade, com o fim de asse-
gurar seu controle e fornecer a seus administradores as informaes
necessrias ao administrativa, bem como a seus titulares (pro-
prietrios do patrimnio) e demais pessoas com ele relacionadas, as
informaes sobre o estado patrimonial e o resultado das atividades
desenvolvidas pela entidade para alcanar os seus fins.
Diversas tcnicas so usadas pela contabilidade para que seus
objetivos sejam atingidos: a escriturao uma forma prpria desta
cincia de registrar as ocorrncias patrimoniais; as demonstraes
contbeis so demonstraes expositivas para reunir os fatos de ma-
neira a obter maiores informaes, e a anlise de balanos uma
tcnica que permite decompor, comparar e interpretar o contedo
das demonstraes contbeis, fornecendo informaes analticas,
cuja utilidade vai alm do administrador.
Existe ainda uma dificuldade em classificar a contabilidade.
Apesar de no geral ser considerada uma cincia social, assim como
economia e administrao, algumas vezes ela chamada tcnica ou
arte.
No entanto, independente de sua classificao, esta tcnica,
arte ou cincia que adquire cada vez maior importncia, dado o cres-
cimento das corporaes, entidades e empresas, que exige grande
eficcia dos profissionais da contabilidade, para que sejam capazes
de trabalhar a infinita gama de informaes que so necessrias ao
estudo e controle do patrimnio.
A contabilidade uma das cincias mais antigas do mundo.
Existem diversos registros que as civilizaes antigas j possuam
um esboo de tcnicas contbeis.
Em termos de registro histrico importante destacar a obra
Summa de Arithmetica, Geomtrica, Proportioni et Proportionalita,
do Frei Luca Pacioli, publicado em Veneza em 1494 (pouco depois
da inveno da imprensa e um dos primeiros impressos no mundo).
Esta obra descreve, num dos seus captulos, um mtodo em-
pregado por mercadores de Veneza no controle de suas operaes,
posteriormente denominado mtodo das partidas dobradas ou mto-
do de Veneza.
Nos sculos seguintes ao livro de Pacioli, a contabilidade ex-
pandiu sua utilizao para instituies como a Igreja e o Estado e
foi um importante instrumento no desenvolvimento do capitalismo,
conforme opinio de importantes estudiosos como o socilogo Max
Weber.
No entanto as tcnicas e as informaes ficavam restritas ao
dono do empreendimento, pois os livros contbeis eram considera-
dos sigilosos. Isto limitou consideravelmente o desenvolvimento da
cincia uma vez que no existia troca de ideias entre os profissionais.
Mais recentemente, com o desenvolvimento do mercado acio-
nrio e a fortalecimento da sociedade annima como forma de so-
Didatismo e Conhecimento
ciedade comercial, a contabilidade passou a ser considerada tambm
como um importante instrumento para a sociedade. Diz-se que o
usurio das informaes contbeis j no era mais somente o pro-
prietrio; outros usurios hoje tambm tem interesse em saber sobre
uma empresa: sindicatos, governo, fisco, investidores, credores, etc..
reas de Atuao
As principais reas de atuao so as seguintes:
Contabilidade Fiscal - Participa do processo de elaborao de
informaes para o fisco, sendo responsvel pelo planejamento tri-
butrio da empresa. Esta rea de atuao possui uma remunerao
bastante atrativa para os profissionais de primeiro nvel.
Contabilidade Pblica Atua no controle e gesto das finan-
as das empresas pblicas, sendo que este um campo que possui
bastante mercado de trabalho em Braslia.
Contabilidade de Custos - Talvez hoje a rea mais valorizada
no Brasil e no Mundo. Tornou-se muito importante com a reduo
da taxa de inflao e a abertura econmica aos produtos estrangeiros.
Fornece importantes informaes na formao de preo da empresa.
Contabilidade Gerencial - Voltada para a melhor utilizao
dos recursos econmicos da empresa, atravs de um adequado con-
trole dos insumos efetuado por um sistema de informao gerencial.
O controler um dos profissionais com melhores remuneraes no
mercado.
Contabilidade Comercial Contabilidade especfica voltada
para as empresas com atividades comerciais.
Contabilidade Industrial Contabilidade voltada para as em-
presas com atividades industriais.
Contabilidade Rural - Voltada especialmente para as empresas
rurais, que exercem atividade agrcola, zootcnica ou agroindustrial.
Auditoria - Atravs de empresas de auditoria ou atravs de se-
tores internos da organizao controla a confiabilidade das informa-
es e a legalidade dos atos praticados pelos administradores. Com
os recentes escndalos do Banco Nacional e Econmico, tem estado
sob suspeita por parte da sociedade. No entanto, o profissional tem
uma remunerao bastante atrativa.
Percia Contbil - Atuando na elaborao de laudos em pro-
cessos judiciais ou extrajudiciais. rea de atuao exclusiva do con-
tador.
Contabilidade Financeira - responsvel pela elaborao e con-
solidao das demonstraes contbeis para fins externos.
Anlise Econmico - financeira - Denominao moderna para
a anlise de balanos. Atua na elaborao de anlises sobre a si-
tuao patrimonial de uma organizao a partir de seus relatrios
contbeis.
Avaliao de Projetos - Elaborao e anlise de projetos de
viabilidade de longo prazo, com a estimativa do fluxo de caixa e o
clculo de sua atratividade para a empresa.
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REAS EMERGENTES
Alm das reas citadas anteriormente importante destacar
algumas reas emergentes onde existe uma grande perspectiva de
crescimento profissional. Estas reas podero vir a ser um grande
campo de trabalho para o contador do ano 2000:
Contabilidade Ambiental - responsvel por informaes so-
bre o impacto ambiental da empresa no meio-ambiente.
Contabilidade Social - dimensionando o impacto social da
empresa, com sua agregao de riqueza e seus custos sociais, produ-
tividade, distribuio da riqueza etc.
Local de Trabalho: O contador pode ser requisitado para tra-
balhar no governo ou em organizaes privadas. Alm disto, existe
um mercado para o profissional autnomo que gostaria de exercer
funes de consultoria ou de prestao de servios.
Regulamentao da Profisso.
O Conselho Federal de Contabilidade - CFC e os Conselhos
Regionais normatizam e fiscalizam a profisso. Alguns rgos do
governo tambm produzem normas e instrues na rea contbil. A
profisso reconhecida em lei.
Quem utiliza a contabilidade
Os usurios da contabilidade podem ser:
l Internos ( pessoas que fazem parte da empresa ); ou
l Externos ( pessoas que NO fazem parte da em-
presa )
Os usurios podem ter interesses diversificados, razo pela
qual as informaes contbeis devem ser amplas e confiveis.
No mnimo, as informaes devem ser suficientes para a ava-
liao da situao patrimonial da empresa e das mutaes sofridas
pelo seu patrimnio.
Usurios Internos
Os usurios internos das informaes produzidas pela contabi-
lidade, para fins de administrao da empresa de modo geral temos:
l O titular da firma individual, os scios e os acionis-
tas da sociedade.
l Os diretores, os gerentes e os administradores de
todos o nveis
Usurios Externos
Os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral,
em aspectos mais genricos expressos nas demonstraes contbeis.
Como usurios externos das informaes produzidas pela con-
tabilidade temos:
l Bancos e fornecedores
l Governo ( fiscalizao )
l Auditores Externos
l Investidores do mercado de capital ( no caso de so-
ciedades annimas de capital aberto )
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
OBJETO
O objeto da Contabilidade o Patrimnio das entidades eco-
nmico-administrativas sob dois aspectos, o esttico e o dinmico.
Esttico- O Patrimnio da empresa apresentado em sua com-
posio, em determinado momento. umafotografiado patri-
mnio;
Dinmico -Estudo das mudanas ocorridas na composio pa-
trimonial, atravs da Contabilidade no decorrer do perodo.
Partindo do pressuposto que o patrimnio empresarial no
esttico, alterando-se a cada operao, e sabendo que o volume de
transaes requer um controle prprio, exige-se da Contabilidade
este trabalho, que dever ser feito de forma coordenada e que a in-
formao produzida por este departamento tenha os seguintes atri-
butos:
Confivel: Os trabalhos elaborados pela contabilidade devem
inspirar confiana, a tal ponto que o usurio da informao tenha
segurana nas informaes fornecidas;
Tempestiva: Pode-se elaborar um belo trabalho contbil,
mas, se o mesmo no for apresentado em tempo hbil para ser usu-
frudo, perde o sentido da informao, principalmente em pases de
economia instvel;
Elucidativa: Cada usurio da informao tem um grau de co-
nhecimento; identific-lo primordial para que os trabalhos sejam
elucidativos.
Fonte de tomada de deciso: Nenhuma deciso que envolva
negcios tomada a esmo, pois est em jogo o patrimnio que no
se constitui de maneira tranquila; assim, quem controla o Patrimnio
tem obrigao de gerar o alicerce para a deciso. No tendo isto, a
Administrao se utilizar outros meios, como as informaes pas-
sadas pelo departamento comercial e financeiro.
A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das En-
tidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia
racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das
causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais.
A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade
uma cincia social com plena fundamentao epistemolgica. Por
consequncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto
de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais cor-
rentes referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilida-
de, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de
questes concretas.
O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto
nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as
cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIM-
NIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos
e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica,
a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais,
ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, indepen-
dentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O
essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos
demais patrimnios existentes, o que significa que a Entidade dele
pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela
ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e
administrativa.
O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por
exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito que, en-
tretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade,
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que o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Conta-
bilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo
possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em
mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes.
As mutaes tanto podem decorrer de ao do homem, quanto, em-
bora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza sobre
o Patrimnio.
Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos
elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou a
pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de
mercadorias, etc.
A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de par-
ticularizao que permita a perfeita compreenso do componente
patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas ainda estamos
a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de
muita utilidade em determinadas anlises.
Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio parti-
cular, no se limitar s mquinas como categoria, mas se ocupa-
r de cada mquina em particular, na sua condio do componente
patrimonial, de forma que no possa ser confundida com qualquer
outra mquina, mesmo de tipo idntico.
O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes
patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assu-
ma posio sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a
matria so extremamente variados.
Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido, me-
diante a equao considerada como bsica na contabilidade:
(Bens+Direitos) (Obrigaes) = Patrimnio Lquido
Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se
denomin-lo de Passivo a Descoberto.
O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com
seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para
que possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles
forme o Patrimnio da Entidade.
O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em
constante desenvolvimento como, alis, ocorre nas demais cincias
em relao aos respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar
como natural o fato da existncia de possveis componentes do pa-
trimnio cuja apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel
em determinado momento.
OBJETIVO
Objetivo principal da contabilidade > permitir que os usurios
avaliem a situao financeira e econmica da entidade e possam in-
ferir sobre as tendncias futuras da mesma.
Os objetivos da contabilidade devem contribuir para o proces-
so decisrio dos usurios, no se justificando por si mesma. Antes,
deve ser um instrumento til tomada de decises.
Para tal, devem ser observados dois pontos:
1. As empresas devem evidenciar ou divulgar todas aquelas infor-
maes que contribuem para a adequada avaliao de sua situao
patrimonial e de resultados, permitindo inferncias em relao ao
futuro. As informaes que no estiverem explcitas nas demons-
traes, devem constar em Notas Explicativas ou Quadros Comple-
mentares. presa tenham estas informaes. So eles:
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
2. A contabilidade tem ntimo relacionamento do com os aspec-
tos jurdicos os quais, muitas vezes no conseguem retratar a essn-
cia econmica. Visando bem informar, a contabilidade deve seguir a
essncia ao invs da forma.
Exemplo:
Uma empresa faz a venda de um ativo, assumindo o compro-
misso de efetuar sua recompra por um certo valor em determinada
data. Obedecendo a essncia ao invs da forma, deve-se registrar na
contabilidade uma operao de financiamento (essncia) e no de
compra de venda (forma).
A no utilizao da informao contbil ou utilizao restrita
pode ser resultado de:
a) deficincias na estrutura do modelo informativo;
b) limitaes do prprio usurio;
c) baixa credibilidade por parte dos usurios;
d) linguagem inadequada nas demonstraes contbeis.
Antigamente a contabilidade tinha por objetivo informar ao
dono qual foi o lucro obtido numa empreitada comercial. No capi-
talismo moderno isto somente no mais suficiente. Os sindicatos
precisam saber qual a capacidade de pagamento de salrios, o go-
verno demanda a agregao de riqueza economia e a capacidade
de pagamento de impostos, os ambientalistas exigem conhecer a
contribuio para o meio ambiente, os credores querem calcular o
nvel de endividamento e a probabilidade de pagamento das dvidas,
os gerentes da empresa precisam de informaes para ajudar no pro-
cesso decisrio e reduzir as incertezas, e assim por diante.
Diante deste quadro pode-se afirmar que o grande objetivo da
contabilidade planejar e colocar em prtica um sistema de infor-
mao para uma organizao, com ou sem fins lucrativos.
FINALIDADE
Quanto as finalidades social, uma vez que por suas avaliaes
do progresso das entidades, permite conhecer-se a posio de ren-
tabilidade e financeira, e de forma indireta auxilia os acionistas, to-
madores de decises, investidores a aumentar a riqueza da entidade.
As empresas realizam operaes econmico-financeiras,com
a finalidade de ampliar seu patrimnio. So os dados decorrentes
destas operaes que vo para a contabilidade, que se faz presente
atravs dos demonstrativos contbeis. Estes, por sua vez, servem
para dar subsdios aos diversos setores da empresa para tomada de
decises.
Quando falamos em operaes econmico-financeiras, oeco-
nmico medido atravs da D.R.E (Demonstrao do Resultado
do Exerccio).Isso , mede a lucratividade (qual a margem da em-
presa), mede a produtividade (eficincia da empresa), e a rentabili-
dade. Ofinanceiroatravs do Balano Patrimonial (B.P.) fornece in-
formaes como, por exemplo, se a empresa tem valores disponveis
para honrar seus compromissos. A anlise dos ndices, com dados
das demonstraes Contbeis, que se tm estas certezas. Portanto,
estas evidencias so obtidas pela analise dos relatrios contbeis
(Demonstraes Contbeis), pelos ndices de liquidez, rentabilida-
de, endividamento, como liquidez corrente, liquidez seca etc, anli-
se capital de giro, etc.
Estesdemonstrativos contbeis (D.R.E e B.P.)facilitam que
diversos interessados pela situao financeira e econmica da em-
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Investidores: investem mais, menos ou se deixam de empregar
seu capital nesta empresa,
Administradores: orientam-se atravs destes relatrios no que
se refere s decises mais favorveis empresa,
Os fornecedores: atravs destes relatrios, julgam se a empresa
tem condies de quitar suas obrigaes para com eles, se abrem
mais crdito ou se restringem para este cliente;
Governo: verifica se o valor dos impostos pagos por essa em-
presa esta de acordo com o informado;
Stakeholders: Acionistas, Comunidade, Concorrentes. Estes
podero tomar certas decises com base nas informaes contbeis
da sua empresa. O interesse dos concorrentes seria ver como esto
as vendas, pagamentos a fornecedores da empresa analisada, com
isso podendo adotar padres diferentes.
Pode-se afirmar, ento, que as principais finalidades da utiliza-
o das informaes contbeis so: comocontrole e como plane-
jamento.
FUNES DA CONTABILIDADE
FUNO ADMINISTRATIVA: Controlar o patrimnio da
entidade, tanto sob o aspecto esttico quanto ao dinmico.
FUNO ECONMICA:Apurar o resultado (rdito), isto ,
apurar olucroou oprejuzo da entidade
FUNO FUNDAMENTAL DA CONTABILIDADE: For-
necer informaes teis para TOMADA DE DECISO ECON-
MICA (Iudcibus, 1977).
CAMPO DE APLICAO/ USURIOS/ ORIGEM DOS
CAPITAIS
Abrange todas as entidades econmico-administrativas, e at
as pessoas de direito pblico, como a: Unio, Estados, Municpios,
Autarquias etc.
Entidades econmicoadministrativas so organizaes que
renem: pessoas, patrimnio, titular, ao administrativa e fim de-
terminado.
As entidades econmico-administrativas, de acordo com o fim
a que se destina, podem ser classificadas como: INSTITUIES
(sociedades civis) E EMPRESAS (sociedades comerciais).
As empresas de acordo com a origem do seu capital podem ser:
pblicas, particulares e mistas.
Pblicas: Constitudas com o capital do governo ex: CEF, Cor-
reios.
Privadas: constitudas com capital de particulares ex: padaria
do seu Z, bar da esquina, indstria tal e qual...
Mistas: constituda parte com capital privado e parte com capi-
tal do governo ex: Banco do Brasil, Petrobrs, Banco do Estado do
Rio de Janeiro.
PRINCPIOS CONTBEIS
A Resoluo CFC 750/93, de 29 de dezembro de 1993 dispe
sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC).
O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exer-
ccio de suas atribuies legais e regimentais.
CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea
da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos
Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resolu-
o CFC n 530-81.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
CAPTULO I
Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE
CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por essa Resoluo.
1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilida-
de obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de
legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC).
Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade represen-
tam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Con-
tabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos
cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabi-
lidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objetivo o
Patrimnio das Entidades.
Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade:
I-o da ENTIDADE;
II- o da CONTINUIDADE;
III- o da OPORTUNIDADE;
IV-o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
V-o da ATUALIZAO MONETRIA e
VI- o da PRUDNCIA
PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio
como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial,
a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no uni-
verso dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer
a uma pessoa, um conjunto de pessoas, sociedade ou instituio de
qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por
consequncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com
aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou
instituio.
Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE,
mas a recproca no verdadeira. A soma ou a agregao contbil
de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas
numa unidade de natureza econmico-contbil.
Toda as Empresas, indivduo, grupo de empresas, entidades,
desde que efetuem movimentaes quantificveis monetariamente
e que haja necessidade em manter contabilidade, sero tratadas
como entidade, ento neste caso, o supermercados Carone, o Boa
Praa, o boteco do seu Joo da esquina ( que precisa de contabi-
lidade) , sero Entidades Contbeis. Esta situao pode se aplicar
tambm pessoa fsica que tenha grandes movimentaes e neces-
site manter contabilidade.
Bem, agora que sabemos o que uma entidade contbil, deve-
mos saber como se aplica o Princpio da Entidade. Este tem como
caracterstica fundamental que os fatos da entidade no se mistu-
rem com a pessoa dos scios. Ex: A esposa de seu Joo ( aquele do
boteco), precisa consertar a TV, ela vai at o comrcio do mesmo,
abre o caixa e pega o dinheiro para fazer tal conserto, a ela se lem-
bra de pegar dinheiro para pagar a mensalidade da escola de seus
05 (cinco) filhos, pagar a C&A, e outras lojas. J o seu Joo preci-
sou comprar mercadorias acima de sua capacidade de capital, ele
sacou o seu cheque pessoal e bancou a compra de tal mercadoria.
Com estes dois fatos, caracteriza-se o descumprimento do Princpio
da Entidade, (onde os scios misturaram seus fatos pessoais e de
descontroles com a entidade).
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PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como
sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da
classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas
e qualitativas.
1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos
Ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos Passivos,
especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo deter-
minado, previsto ou previsvel.
2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indis-
pensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por
efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes
patrimoniais e formao do resultado e de constituir dado impor-
tante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
(Este princpio favorece a avaliao monetria da empresa,
que ao ser iniciada, tem-se a idia de Ter durao indefinida, onde
a mesma venha a efetuar grandes negcios construindo prdios ,
adquirindo nova tecnologia, contratando novos financiamentos etc.
Isto como se fosse para toda uma vida.
Generalizando: esta empresa no esta ou foi criada pr apenas
um perodo especfico de tempo, (mas sim pr um perodo indefinido
como o descrito acima).
PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultane-
amente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio
e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e
com a extenso correta, independentemente das causas que as ori-
ginaram.
Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio
da OPORTUNIDADE:
I-desde que tecnicamente estimvel, o registro das va-
riaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente
existir razovel certeza de sua ocorrncia;
II-o registro compreende os elementos quantitativos e quali-
tativos, complementando os aspectos fsicos e monetrios;
III-o registro deve ensejar o reconhecimento universal das
variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo
de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis
ao processo decisrio da gesto.
PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados
pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expres-
sos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avalia-
o das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando confi-
gurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE.
Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR
ORIGINAL resulta:
I-a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser fei-
ta com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os
resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio
destes;
II-uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obri-
gao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-
-se, to somente, sua decomposio em, elementos e/ ou sua agrega-
o, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais;
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
III-o valor original ser mantido enquanto o componente per-
manecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste;
IV- Os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si
e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm
atualizado o valor de entrada;
V-O uso da moeda do Pas na traduo do valor dos compo-
nentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quan-
titativa dos mesmos.
Trata este princpio que: Os registros contbeis sejam efetu-
ados com base no valor de aquisio do bem ou pelo preo de
fabricao. Seguindo este princpio, caso uma empresa mude de
contador ou pr qualquer razo um outro contador venha a fazer
algum registro contbil de uma empresa j em andamento, estes
registros ou estes valores com certeza iriam ser os mesmos, no
havendo divergncias.
Para que estes registros contbeis sejam demonstrados de for-
ma a acompanhar desvalorizaes de mercado (correo monet-
ria), ou que o valor registrado esteja bem abaixo que o valor de
mercado, aplica-se ento a correo monetria e a reavaliao.
PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA
Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda
nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes pa-
trimoniais.
Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da
ATUALIZAO MONETRIA:
I-a moeda, embora aceita universalmente como medida de
valor, no representa unidade constante em termos do poder aqui-
sitivo;
II-para que a avaliao do patrimnio possa manter os va-
lores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua
expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam
substantivamente corretos os valores componentes patrimoniais, e
por consequncia, o do patrimnio lquido;
III-a atualizao monetria no representa nova avaliao,
mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para deter-
minada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros ele-
mentos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda
nacional em um dado perodo.
( O Art. 446 do RIR revogou o uso da correo monetria e
veda a utilizao de qualquer sistema de correo monetria das
Demonstraes Financeiras)
PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 As receitas e despesas devem ser includas na apurao
do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente
quando se correlacionarem, independentemente de seu recebimento
ou pagamento.
1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alte-
raes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio
no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao
das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio
da OPORTUNIDADE.
2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas,
quando correlatas, consequncia natural do respeito ao perodo em
que ocorrer sua gerao.
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3 As Receitas consideram-se realizadas:
I-nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pa-
gamento ou assumirem compromisso firme de efetiva-lo, quer pela
investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes
ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados;
II-quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qual-
quer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um
ativo de valor igual o maior;
III-pela gerao natural de novos ativos independentemente da
interveno de terceiros;
IV-no recebimento efetivo de doaes e subvenes.
4 Consideram-se incorridas as despesas:
I- quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por
transferncia de sua propriedade para terceiros;
II-pela diminuio ou extino do valor econmico de um ati-
vo;
III-pelo surgimento de um passivo, sem correspondente ativo.
PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do
menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do
PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vli-
das para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o
patrimnio lquido.
1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese
de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem
opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Funda-
mentais de Contabilidade.
2 Observando o disposto no art. 7, o Princpio da PRU-
DNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-
-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da
COMPETNCIA.
3 a APLICAO DO Princpio da PRUDNCIA ganha
nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes pa-
trimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de
grau varivel.
(Quando falamos prudncia estamos sendo conservadores,
estamos falando de precavido, ento toda informao passada a
nossos clientes deve seguir este princpio do conservadorismo, isto
, se vamos informar para os acionistas ou scios alguma dvida a
pagar e sabemos que esta dvida pode ser de 10.000,00 ( dez mil
reis ), informamos para os mesmos 13.000,00 (treze mil reais ). Se
temos algo a pagar e achamos que ser 10.000,00 ( dez mil reais ),
informamos que o pagamento ser 13.000,00 ( treze mil reais ) isto
, estamos nos precavendo de passar valores para nossos acionistas
e damos uma margem um pouco acima pois caso haja algum erro
nas previses, no teramos que retornar aos mesmos e dizer que
erramos nos clculos. Ser que poderamos deixar a nossa empresa
com um contador que erra assim os clculos?)
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
12.2. - PATRIMNIO: CONCEITO, ASPECTOS
DO ATIVO, DO PASSIVO E DA SITUAO
LQUIDA.
PATRIMNIO
A escola Patrimonialista, mais aceita atualmente, define a Con-
tabilidade como sendo a cincia que estuda o patrimnio, em seus
aspectos dinmico e esttico.
Se a contabilidade analisa e controla o patrimnio das empre-
sas, vamos comear nosso estudo pelo patrimnio.
Bens: so valores que pertencem organizao e que esto em
seu poder . Estes bens so se dividem em:
BENS NUMERRIOS Caixa, Banco c/ Movimento, Apli-
caes de Liquidez Imediata, Numerrio em Trnsito (Cheques em
ordens de pagamento, dinheiro remetido para filiais)
BENS DE VENDA: Mercadorias, Matrias-Prima, Produtos
em Fabricao, Produtos Acabados.
BENS FIXOS OU DE USO: Imveis, Terrenos, Mveis e
utenslios, Veculos, Mquinas e Equipamentos, Computadores e
Terminais, Instalaes.
BENS DE USO IMATERIAS OU INTANGVEIS: Marcas e
Patentes, Fundo de Comrcio Luvas, Concesses obtidas. No pos-
suem corpo, no tem matria. So gastos efetuados pela empresa,
que por sua natureza, integram o patrimnio. Ex: benfeitorias em
imveis de terceiros, caso seja feito alguma reforma ou benfeitoria
em imvel de terceiros, esta benfeitoria ser contabilizada no patri-
mnio como bem imaterial, sendo lanada com o ttulobenfeitoria
em imveis de terceiros.
Outro exemplo o fundo de comrcio, isto , a diferena apu-
rada na compra de dado comrcio ex: certo comerciante quer ven-
der o seu comrcio. Ele avalia seus bens, direitos e obrigaes em
R$ 20 e coloca-o a venda por R$ 30. A diferena R$ 10(valor que
achou valer sua clientela, fama da loja, tempo de atuao naquele
local) ser registrada como bem imaterial com o ttulo Fundo de
Comrcioe finalmente, a Patente onde a importncia gasta para se
registrar algum produto inventado pela empresa somada as despesas
referentes a pesquisas sero registradas na contabilidade como bem
imaterial.
BENS DE RENDA:Adquiridos com finalidade de produzir
renda. Participaes Societrias de carter permanente ou tempor-
rio, I mveis de Aluguel, CDB, Ouro...
DIREITOS: valores que pertencem a organizao porm es-
to nas mos de terceiros ex: dinheiro depositado em bancos, va-
lores a receber referentes venda a prazo (geralmente aparecem com
a expressoa receber.) Ex: Dupl. A Receber, Cheques a Receber,
Bancos (pois esto em mos de terceiros, Caderneta de Poupan-
a (idem).
OBRIGAES: Valores materiais que esto em poder da or-
ganizao, porm, pertencentes a terceiros. Ex: emprstimos contra-
dos, valores a pagar por compras efetuadas a prazo. Geralmente as
obrigaes aparecem com a expresso a pagar.
6

Conceitos de: receita, custo e despesa
Receita: a renda que a empresa obtem pelas vendas de mer-
cadorias e produtos, pela prestao de servios etc. ( quer receba os
valores vista, quer no )
Custo: o gasto relativo aquisio ou produo de um bem
de venda ou de uso.
Despesa: o gasto com as demais utilidades , ou seja, os
gastos com as vendas (comisses pagas a vendedores), com a admi-
nistrao da empresa ( aluguel, gua, luz, telefone ), com os juros de
emprstimos bancrios ( despesas financeiras ), etc. PASSIVO Origem dos Recursos
1. Informaes Complementares
a) Note que os direitos e as obrigaes so fceis de se conhe-
cer, pois, na contabilidade, normalmente representam um elemento
seguido pelas expresses a Receber ou a Pagar.
Entretanto, h excees a essa regra: clientes e fornecedores
representam direitos e obrigaes respectivamente, e no aparece
a expresso a receber e a pagar. As vendas a prazo efetuadas
para os clientes geram, para a empresa direitos; e as compras a prazo
efetuadas dos fornecedores, geram para a empresa, obrigaes. No
necessrio contudo, escrever clientes a receber ou fornecedores
a pagar.
b) bom saber que os compromissos que a empresa tem para
com entidades governamentais podero ser contabilizados com in-
titulaes que contenham a expresso a recolher ou a pagar. Os
impostos e as contribuies, quando descontados de terceiros (Im-
posto de Renda e Contribuio da Previdncia retidos dos salrios
dos funcionrios), devem ser contabilizados com intitulao de Im-
postos e contribuies a Recolher. Quando representam encargos
da empresa, devem ser contabilizados com intitulao de Impostos
e Contribuies a Pagar.
ASPECTOS QUALITATIVOS E QUANTITATIVOS DO PA-
TRIMNIO
Para melhor avaliao do patrimnio, deve-se observar o aspec-
to qualitativo e quantitativo deste. O aspecto qualitativoconsiste
em qualificar os bens como segue:
Bens: dinheiro, veculos, mquinas.
Direitos: duplicatas a receber, promissrias a receber.
Obrigaes: duplicatas a pagar, impostos a pagar.
O aspectoquantitativoconsiste em conhecer os valores do pa-
trimnio de minha empresa. Ex:
Bens
Dinheiro R$5.000
Veculos R$ 5.000
Mquinas R$ 5.000
Direitos
Duplicatas a receberR$5,000
Promissrias a receberR$ 5,000
Obrigaes
Duplicatas a pagarR$ 5,000
Impostos a pagarR$ 5,000 formam o grupo dos elementos negativos ou o que a empresa tem
Com isso, tem-se uma ideia de quanto e o que a empresa tem de
bens, direitos e obrigaes.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
REPRESENTAO GRFICA DO PATRIMNIO
EQUAO PATRIMONIAL
Origens e Aplicaes de Recursos
Ao observarmos um Balano Patrimonial, podemos visualizar
o total de recursos que a empresa obteve e que esto sua dispo-
sio. O lado do Passivo mostra onde a empresa conseguiu esses
recursos; o lado do Ativo, onde ela aplicou os referidos recursos.
Os recursos totais que esto disposio da empresa podem
originar-se de duas fontes:
Recursos de terceiros: correspondem s obrigaes, isto , so
recursos de terceiros que a empresa utiliza no seu giro normal. Esses
recursos, por sua vez, provm de duas fontes:
Dvidas de funcionamento: obrigaes que surgem das
atividades normais de gesto da organizao, tais como obrigaes
com fornecedores, salrios a pagar, impostos a pagar, etc.
Dvidas de financiamentos: so recursos obtidos pela or-
ganizao junto a instituies financeiras, destinadas a financiar as
atividades normais da empresa.
Recursos Prprios tambm podem provir de duas fontes:
Proprietrios ou scios: parcela do capital que foi investi-
da na empresa pelo titular ou pelos scios;
Resultado da gesto: acrscimos ocorridos no Patrimnio
Lquido em decorrncia da gesto normal da empresa. Esses acrs-
cimos so obtidos pelos lucros, que podero ser representados na
conta de Lucros Acumulados ou em Conta de Reservas.
ATIVO - Aplicao de Recursos
O lado do Ativo mostra onde a empresa aplicou os recursos
que tm sua disposio. O Ativo representa o conjunto de bens e
direitos disposio da empresa.
Para melhor visualizar a situao do patrimnio, este ser re-
presentado em forma de T. E SER CHAMADO DE BALANO
PATRIMONIAL.
Ao lado esquerdo deste T est o ATIVO, onde se coloca os bens
e direitos, (que so positivos do patrimnio) e ao lado direito PAS-
SIVO onde se coloca as obrigaes (que so elementos negativos
do patrimnio).
Obrigaes para com terceiros: refere-se s operaes da em-
presa com outras empresas ou, at mesmo, com pessoas fsicas. (Ex:
Duplicatas a Pagar).
Obrigaes com os Scios: So relacionadas no Patrimnio L-
quido (ex: Capital, Reservas).
Com isso os bens e direito formam o grupo dos elementos posi-
tivos, o que ela tem efetivamente (bens), e o que ela tem para receber
(direitos), formando estes oscomponentes do Ativo.As obrigaes
que pagar (obrigaes), formando este ocomponente do Passivo.
7
 CONTABILIDADE
SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL

Somando os bens os direitos tm-se o total do ativo e o total das

obrigaes denomina-se passivo.
O total do ativo (-) o total das obrigaes (passivo) resulta na Veja:
Situao Lquida Patrimonial. Os dois lados no tm o mesmo total. Logo, precisamos igual-
Bens+ direitos (-) obrigaes = Situao Lquida Patrimonial. -los. Como:
O total da situao lquida sempre colocado do lado direito do T. A diferena R$ 120 chamada SITUAO LQUIDA, e ser
Deve-se ter a soma e o lado do ativo + o passivo de forma a colocada do lado do Passivo e adicionada ao valor das obrigaes,
igualar a situao. j que a situao lquida positiva.
Exemplos:
Logo, o Balano Patrimonial fica assim:

Neste caso, a Situao Lquida chama-se:
a-Situao Lquida Positiva
b-Situao Lquida Ativa
c-Situao Lquida Superavitria

a) Situao Lquida Positiva:Ativo MAIOR que Passivo(ISSO

Vejam: O total dos bens mais o total dos Direitos menos o total , BENS E DIREITOS MAIOR QUE OBRIGAES. O QUE
das obrigaes denomina-seSITUAO LQUIDA PATRIMO- QUER DIZER ISSO?) ento se tm lucros(A QUEM PERTENCE
NIAL.Logo: ESSES LUCRO?) e este pertence aos scios que vero a melhor
forma de utiliz-lo, ou reinvestem ou distribuem-no.
Ativo..........................R$ 150 b) Situao Lquida Ativa: Ativo MAIOR que Passivo, Por-
(-) Passivo(Obr)........R$ 80 que o total do Ativo (B + D) supera o total do Passivo (O) em 120.
............................... R$ 70 c) Situao Lquida Superavitria: Vendendo os bens (no
caso de liquidar a empresa).
SITUAO LQUIDA PATRIMONIAL
2- Ativo MENOR que Passivo

Bens................................................................R$ 200
Direitos...........................................................R$ 100
O ttulo correto para esta forma de (T), ser daqui pra frente Obrigaes......................................................R$ 340
chamada de BALANO PATRIMONIAL.

Ex: PATRIMNIO

Vejamos:
Sendo a diferena NEGATIVA (pois est do lado do passivo)

SITUAO LQUIDA PATRIMONIAIS POSSVEIS Neste caso, a Situao Lquida chama-se:

1 Ativo MAIOR que Passivo: a)Situao Lquida Negativa
Bens........................................................................R$ 200 b) Situao Lquida Passiva
Direitos...................................................................R$ 100 c) Situao. Lquida. Deficitria
Obrigaes..............................................................R$ 180 d)Passivo a Descoberto

Didatismo e Conhecimento 8

As Obrigaes so maiores que os direitos. Com isso, se for pre-
ciso liquidar a empresa ao preo de custo tem-se R$ 200. Recebendo
os direitos, vendendo os bens ter-se-ia R$ 100, portanto, a empresa
teria disponvel R$ 300 em mos. para saldar seus compromissos.
Entretanto, precisar-se-ia de R$ 340, que o valor das obrigaes.
Logo faltam R$ 40. Por isso, a situao lquida deficitria.O total
dos elementos positivos insuficiente para saldar os compromissos.
PASSIVO A DESCOBERTO: PORQUE O TOTAL DO ATI-
VO NO SUFICIENTE PARA COBRIR O TOTAL DO PAS-
SIVO.
3 Ativo = ao lado do Passivo
Bens..............................................R$ 200
Direitos.........................................R$ 100
Obrigaes....................................R$ 300
Neste caso, o ativo inteiramente absorvido pelas Obrigaes,
e a SIT. LQ NULA, Inexistente ou nula.
Situao Lquida Nula: Ativo = Passivo, com isso, caso os
scios queiram liquidar esta empresa, tudo que precisam fazer ser
apurar as vendas dos bens e efetuar o recebimento dos direitos para
cobrir as obrigaes.
Com isso vemos que a situao lquida de uma empresa sem-
pre apresentada no passivo e deve ser chamada de PATRIMNIO
LQUIDO.
O total do grupo patrimnio lquido igual ao valor da situao
lquida de uma empresa.
Ex: se a situao lquida for positiva o Patrimnio Lquido ser
positivo. Idem o contrrio. Enfim a situao lquida refletir sempre
no grupo do PL.
O PL composto por:
Capital:principal fonte do PL. a soma dos valores investidos
pelos proprietrios.
PATRIMNIO LQUIDO
O Patrimnio Lquido o quarto grupo de elementos patri-
moniais que juntamente com os Bens, os Direitos e as Obrigaes,
completar a Demonstrao Contbil denominada Balano Patri-
monial.
O total do grupo Patrimnio Lquido igual ao valor da Situa-
o Lquida da empresa. Assim, se a situao lquida for positiva, o
total do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente POSITIVO; se
por outro lado, a situao lquida da empresa for negativa, o total
do grupo Patrimnio Lquido ser igualmente NEGATIVA; e ainda,
se a situao lquida for nula, o grupo Patrimnio Lquido tambm
refletir essa situao, sendo NULA.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Esse grupo no Balano Patrimonial de uma empresa, aparece
sempre do lado direito, juntamente com as Obrigaes, logo abaixo
como segue:
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes
Direitos Patrimnio Lquido
( o 4 grupo)
O Patrimnio Lquido composto pelos seguintes elementos:
l Capital
l Reservas
l Lucros ou Prejuzos Acumulados
Capital: Na fase de constituio da empresa, representa a soma
dos valores que os scios investiram.
Reservas: Corresponde a parte dos lucros que so retiradas
(reservadas) para determinados fins, como por exemplo aumentar o
Capital Social da empresa.
Prejuzos: Representa o que a empresa obtm no final de cada
exerccio.
A partir de agora, em que j foi definido o Patrimnio Lquido
e mostrado o seu posicionamento na representao grfica do Pa-
trimnio, voc NO DEVER mais escrever ao representar gra-
ficamente uma situao patrimonial: Bens, Direitos, Obrigaes e
Situao Lquida, dever sim especificar esses elementos SUBSTI-
TUINDO o elemento Situao Lquida pelo elemento PATRIM-
NIO LQUIDO.
12.3. - ESCRITURAO: MTODOS
E PROCESSOS DE ESCRITURAO,
FORMALIDADES.
ESCRITURAO
CONCEITO
Escriturao uma tcnica contbil que consiste em registrar
nos livros prprios todos os acontecimentos que ocorrem na empre-
sa e que provocam modificaes no Patrimnio.
A entidade deve manter um sistema deescrituraouniforme
dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual,
mecanizado ou eletrnico.
A escriturao contbil a primeira e mais importante das tc-
nicas contbeis, pois somente a partir dela que se desenvolvem as
demais tcnicas de demonstrao, analise e auditoria, sua finalidade
a de fornecer a pessoas interessadas informaes sobre um patri-
mnio determinado.
Todo fato da entidade dever ser escriturado, para este fim de-
vem ser utilizados livros contbeis, que devem seguir critrios in-
trnsecos e extrnsecos, de acordo com a legislao. Alguns livros
9
 CONTABILIDADE
so obrigatrios, tais como o Livro Dirio e o Livro Razo que de LIVRO DIRIO
acordo com a Resoluo do Conselho Federal deContabilidadede- O Livro Dirio um livro obrigatrio. Nele so lanadas, com
vem ser registros permanentes da empresa, outros so facultativos, individualizao, clareza e indicao do documento comprobatrio,
pois, por no serem exigidos por lei, podem ser adotados ou no a dia a dia.
critrio da empresa. O livro dirio assim como o razo so os principais livros da
Acontabilidadede uma entidade dever ser centralizada, sendo contabilidade, o dirio registra todas as operaes que envolvam o
que facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais patrimnio da empresa no decorrer de um perodo. O livro dirio,
ou agncias, mantercontabilidadeno centralizada, devendo incor- ao contrario do razo deve ser autenticado e de uso obrigatrio.
porar na escriturao da Matriz os resultados de cada uma delas, um livro que se registra todas as operaes contbeis da Entida-
conforme artigo 252 do Decreto n. 3.000/99, o mesmo se aplica a de, em ordem cronolgica e com a observncia de regras, como as
filiais, sucursais, agncias ou representaes, no Brasil, das pessoas suas folhas numeradas sequencialmente e sero lanados os atos ou
jurdicas com sede no exterior, devendo o agente ou representante operaes da atividade que altere ou possam vir alterar a situao
escriturar os seus livros comerciais, de modo que demonstrem, alm patrimonial da empresa.
dos seus prprios rendimentos, os lucros reais apurados nas opera- O livro Dirio dever conter o termo de abertura e encerramen-
es alheias em que agiu como intermedirio. to, a ser submetido ao rgo competente do Registro do Comrcio
A Resoluo n. 684/90, editada pelo Conselho Federal deCon- dentro do prazo previsto na legislao, sob pena de multa prevista
tabilidade,estabelece que a empresa que tiver unidade operacional
no Imposto de Renda.
ou de negcios, quer com filial, agncia, sucursal ou assemelhada,
e que optar por sistema de escriturao descentralizado dever ter
MODELO 1
registros contbeis que permitam a identificao das transaes de
cada uma dessas unidades, a escriturao de todas as unidades deve-
r integrar um nico sistema contbil, sendo que o grau de detalha- Livro Dirio
mento dos registros contbeis ficar a critrio da empresa. Empresa Exemplo Ltda.
As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e uni- CNPJ:01.234.567/0001-89
dades, ou vice-versa, sero eliminadas quando da elaborao das
demonstraes contbeis. As despesas e receitas que no possam ser
atribudas s unidades sero registradas na matriz, enquanto o rateio Conta a Conta a
de despesas e receitas, da matriz para as unidades, ficar a critrio Data Histrico Valor
Debito Crdito
da administrao. Integralizao do
O mtodo utilizado para a escriturao contbil o mtodo das Capital
12/05/2005 Caixa capital referente ao 5.000,00
partidas dobradas, desenvolvido pelo frade Luca Pacioli em 1494, Social
Scio 1
neste mtodo todo lanamento dever conter a origem e o destino Integralizao do
do mesmo, ou seja, para todo dbito haver um crdito de mesmo Capital
12/05/2005 Caixa capital referente ao 1.000,00
valor, ou vice-versa. Social
Scio 2
Integralizao de
Desenvolvimento parte do capital
Na escriturao dos livros contbeis algumas formalidades Compu- Capital
12/05/2005 com um computa- 3.000,00
devem ser observadas, estas formalidades se subdividem em dois tadores Social
dor, modelo X, do
tipos: scio 2
Formalidades Extrnsecas: So as formalidades relacionadas Integralizao de
apresentao ou aparncia dos livros, esta formalidade exige por parte do capital
Capital
exemplo que os livros, sejam encadernados, que tenham suas folhas 12/05/2005 Caixa do scio 2, com 1.000,00
Social
numeradas tipograficamente, possuam termo de abertura e de en- mveis para o
cerramento em que conste entre outras informaes a assinatura do escritrio
responsvel, a identificao da empresa e do livro, espcie de livro,
nmero de pginas e nmero de ordem, etc... MODELO 2
Formalidades intrnsecas: So as formalidades relacionadas
escriturao propriamente dita, segundo as formalidades intrnsecas
os livros de escriturao devem obedecer a um mtodo de escritura-
o mercantil uniforme, em lngua e moeda nacionais, com indivi- 12/05/2005 Caixa
dualizao e clareza, ser escriturado em rigorosa ordem cronolgica, a Capital
no conter, rasuras, emendas, entrelinhas, borres ou raspaduras, es-
Social
paos em branco, observaes ou escritas margem. Integralizao do
capital referente ao 5.000,00
LIVROS UTILIZADOS NA ESCRITURAO Scio 1

Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:
Livro Dirio 12/05/2005 Caixa
Livro Razo a Capital

Livro Contas-Correntes Social
Livro Caixa

Didatismo e Conhecimento 10
 CONTABILIDADE
Integralizao do
capital referente ao 1.000,00
Scio 2

12/05/2005 Caixa
a Capital

Social
Integralizao de parte
do capital com um
3.000,00
computador, modelo X,
do scio 2

12/05/2005 Caixa
a Capital

Social
Integralizao de parte
do capital do scio 2,
1.000,00
com mveis para o
escritrio

LIVRO RAZO

O Razo um livro de grande utilidade para a Contabilidade porque registra o movimento individualizado de todas as contas. A escritura-
o do livro Razo passou a ser obrigatrio a partir de 1991 (artigo 14 da Lei n 8.218 de 29/08/1991).
Aps lanamento no Dirio, o registro contbil desdobrado e lanado, conta por conta, em um livro ou jogo de fichas denominado Razo.
A sua escriturao deve ser individualizada e obedecer ordem cronolgica das operaes, sendo dispensvel o registro ou autenticao
do livro ou fichas, e o seu preenchimento devem obedecer ao mtodo das partidas dobradas.
O lanamento no livro Razo muito importante para as empresas, pois, com a totalizao individual das contas, possibilita saber a qual-
quer momento, o saldo de cada uma delas. Com esses dados fornecidos atravs da escriturao do livro razo, temos o controle do patrimnio,
e essas informaes trazem resultados positivos para melhor administrar as organizaes empresarias.

MODELO

Livro Razo
Empresa Exemplo Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89
Conta - Capital Social

Data Histrico da Operao Dbito Crdito Saldo

Saldo Inicial 0,00

12/05/2005 Integralizao do capital referente ao scio 1. 5.000.00 5.000,00

Integralizao de parte do capital social em

12/05/2005 1.000.00 6.000,00
dinheiro, do scio 2

Integralizao de parte do capital com um com-

12/05/2005 3.000.00 9.000,00
putador, modelo X, do scio 2

Integralizao de parte do capital do Scio 2,

12/05/2005 1.000.00 10.000,00
com moveis para o escritrio.

LIVRO CONTAS-CORRENTES
O Livro Contas-Correntes um livro auxiliar do Livro razo. usado para controlar a movimentao das Contas que representam Direitos
e Obrigaes.

Didatismo e Conhecimento 11
 CONTABILIDADE
MODELO

DATA HISTORICO DBITO CRDITO D/C SALDO

10/01/00 XXXXXX R$ 200,00 C R$ 200,00
11/01/00 XXXXXX R$ 100,00 C R$ 300,00
12/01/00 XXXXXX R$ 150,00 D R$ 150,00
13/01/00 XXXXXX R$ 100,00 D R$ 50,00

LIVRO CAIXA

O Livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os Fatos Administrativos que envolvam entradas e sadas de dinheiro. obri-
gatrio pela Legislao Tributria. obrigatrio tambm para as microempresas e para as empresas de pequeno porte optantes pelo simples,
bem como as empresas que optarem pelo lucro presumido.

MODELO

DATA HISTORICO DBITO CRDITO D/C SALDO

10/01/00 XXXXXX R$ 200,00 C R$ 200,00
11/01/00 XXXXXX R$ 100,00 C R$ 300,00
12/01/00 XXXXXX R$ 150,00 D R$ 150,00
13/01/00 XXXXXX R$ 100,00 D R$ 50,00

Livros auxiliares
Nas entidades empresariais adotam outros livros, que so considerados extras contbeis, que so conhecidos como fiscais sociais e admi-
nistrativos.

Livros Sociais, exigidos para as sociedades que se enquadra na Lei n. 6.404/76, que so:
Registro de Atas de Assemblias Gerais;
Registro de Presena de Acionistas;
Registro de Atas de Reunies da Diretoria;
Registro das Aes Normativas;
Registro de Transferncia das Aes Normativas;
Registro de Partes Beneficirias;
Registro de Debntures, etc.

Livros Fiscais, que so exigidos pela legislao fiscal, que so:

Inventrio;
Apurao de Lucro Real;
Razo Auxiliar;
Registro de Entrada de Mercadorias;
Registro de Sada de Mercadorias;
Registro de Controle de Produo e Estoque;
Registro de Impresso de Documentos Fiscais;
Registro de Apurao de ICMS;
Registro de Apurao de IPI;
Registro de Apurao de ISS, etc.

Outros livros
Caixa
Controles Bancrios
Registro de Duplicatas
Registro de Empregados, etc.

Didatismo e Conhecimento 12
 CONTABILIDADE
MTODO DE ESCRITURAO 3 FRMULA: quando aparecem vrias contas debitadas e
apenas uma creditada.
Mtodo de escriturao a forma de registro dos Fatos Admi-
nistrativos, bem como dos Atos Administrativos relevantes. Exemplo: Compra de mercadorias a vista e pagamento de du-
plicata
Mtodo das Partidas Dobradas
D - MERCADORIAS
Esse mtodo, que de uso universal e foi divulgado no sculo Compras a vista a J. Leite, nota n 1.987 22.500
XV (1494) na cidade de Veneza, na Itlia, por Luca Pacioli, consiste D - DUPLICATAS A PAGAR
no seguinte: Pagamento da duplicata de J. Sampaio, vencida hoje 18.000
C - CAIXA 40.500
No h devedor sem que haja credor e no h credor sem que
haja devedor, sendo que a cada dbito corresponde um crdito de 4 FRMULA: quando aparecem vrias contas debitadas e
igual valor. creditadas.
Exemplo: Compra de diversos bens, parte a vista e parte a prazo.
Da, em dado momento, ser a soma dos dbitos igual soma
dos crditos. esse princpio que determina a equao entre o ativo
D - MERCADORIAS
e o passivo do patrimnio. Os valores ativos representam sempre
saldo devedor. e, os passivos, saldo credor, sendo a soma do ativo Compra do saldo de mercadorias pertencentes
sempre igual do passivo. extinta firma Leo & Sousa Ltda. 80.000
D - MVEIS E UTENSLIOS
Por esse mtodo, registramos todos os acontecimentos que se Compra de mveis:
verificam no patrimnio, conhecendo-se, a qualquer momento, o Mquinas de escrever e calcular 11.500
valor da cada componente do patrimnio, suas variaes e os resul- Prateleiras e balces 12.000
tados, positivos ou negativos da atividade econmica. Mesas e cadeiras 2.500 26.000 106.000
LANAMENTO
C - CAIXA
CONCEITO Pago a vista 50.000
Lanamento o meio pelo qual se processa a Escriturao. C - DUPLICATAS A PAGAR
Lanamento o registro de um fato contbil, e esse registro, M/aceite de dupl. Para 31-8-20.. 56.000 106.000
pelo mtodo das partidas dobradas, feito em ordem cronolgica
e obedecendo a determinada disposio tcnica. O mtodo das par- Observao: A 4 frmula pouco usada atualmente, e apenas
tidas dobradas exige o aparecimento do devedor e do credor, aos
utilizada em casos especiais, como o do exemplo anterior, que repre-
quais se seguem o histrico do fato ocorrido e a importncia em
dinheiro. Da os seguintes elementos essenciais do lanamento senta operao bastante incomum.

FRMULAS DE LANAMENTOS Elementos Essenciais

Vimos que o lanamento deve sempre indicar o devedor e o Local e data da ocorrncia do Fato;
credor, representados pelas contas. O mesmo lanamento pode, en- Conta a ser Debitada;
tretanto, apresentar mais de uma conta debitada e mais de uma conta Conta a ser Creditada;
creditada. Podemos usar, nestes casos, a expresso Diversos, que Histrico;
no conta, mas apenas a indicao existncia de mais de uma conta Valor.
debitada ou creditada.
Da a existncia de quatro frmulas de lanamentos no Dirio, Exemplo:
de acordo com o nmero de contas debitadas ou creditadas.
Braslia-DF, 10/01/2000
1 FRMULA: quando aparece apenas uma conta debitada e D - Caixa
uma creditada. C Estoque de Mercadorias
Histrico: Valor referente a venda de mercadorias com
Exemplo: Compra de mercadorias a prazo recebimento a vista.
D (Debita) - MERCADORIAS Valor: R$ 100.000,00
C (Credita) - FORNECEDORES
Compra de mercadorias conforme s/nota 1.897 18.000
DBITO E CRDITO
2 FRMULA: quando aparece uma conta debitada e vrias
creditadas. DBITO de uma conta

Exemplo: Compra de mercadorias, parte a vista e parte a prazo Situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que
D - MERCADORIAS representam bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor.
Compra de mercadorias a J. Sampaio, nota n 978 30.000
C - CAIXA CRDITO de uma conta
Pagamento a vista 12.000
C - DUPLICATAS A PAGAR Situao de direito de haver da conta. As contas que represen-
Aceite para 3-4-20.. 18.000 tam obrigaes, Patrimnio Lquido e receitas tm saldo credor.

Didatismo e Conhecimento 13
 CONTABILIDADE
Exemplo: Lanamento:
1. A empresa Teixeira iniciou suas atividades com capital ini- D Clientes
cial de R$ 200.000,00 em dinheiro; C Estoques de Mercadorias
Vlr. R$ 20.000,00
Lanamento:
D Caixa BALANO PATRIMONIAL
C- Capital
Vlr. R$ 200.000,00 ATIVO PASSIVO
Bens Obrigaes
BALANO PATRIMONIAL Caixa...................170.000 Fornecedores....50.000
Mercadorias....... 60.000
ATIVO PASSIVO Direitos Patrimnio Lquido
Clientes.............. 20.000 Capital..............200.000
Bens Patrimnio Lquido
Caixal............200.000 Capital............200.000 Total.....................250.000 Total.................250.000
Totall............200.000 Totall............200.000
2. Compra de mercadorias as vista em dinheiro no valor de 5. Compra de um automvel no valor de R$ 60.000,00, 40%
R$ 30.000,00; pago a vista (dinheiro) e o restante a prazo (Duplicatas a pagar).
Lanamento: Lanamento:
D Estoques de Mercadorias D Veculo R$ 60.000,00
C Caixa C Caixa R$ 24.000,00
Vlr. R$ 30.000,00 C Duplicatas a Pagar R$ 36.000,00
BALANO PATRIMONIAL BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO
ATIVO PASSIVO
Bens
Patrimnio Lquido
Caixa...................170.000 Bens
Capital.............200.000 Obrigaes
Mercadorias...... 30.000 Caixa..............146.000
Fornecedores........... 50.000
Total.................200.000 Mercadorias. 60.000
Total....................200.000 Duplicatas a pagar.... 36.000
Veculo.......... 60.000
Patrimnio Lquido
3. Compra de mercadorias para pagamento a prazo (Fornece- Direitos
Capital................200.000
dores) no valor de R$ 50.000,00. Clientes.......... 20.000
Total....................286.000
Lanamento: Total .............286.000
D Estoques de Mercadorias
C Fornecedores
Vlr. R$ 50.000,00 12.4. - DEMONSTRAES
FINANCEIRAS OBRIGATRIAS.
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO PASSIVO

Bens
Caixa.......................170.000
Mercadorias.......... 80.000
Total......................250.000
4. Venda de mercadorias para recebimento a prazo (Clientes)
no valor de R$
20.000,00.
Obrigaes
Fornecedores....... 50.000
Patrimnio Lquido
Capital...........200.000
Total.........250.000
De acordo com as legislaes, os orgos pblicos ou institui-
es abaixo, elaboramos o Quadro das Demonstraes Contbeis
Obrigatrias, sendo:
Entidades com fins lucrativos
Imposto de renda (art.N 274 do rir/99 decreto n 3000/1999)
Bp - balano patrimonial
Dre - demostrao do resultado do exercicio

Didatismo e Conhecimento 14

Dlpl - demonstrao de lucros e prejuizos acumulados
Ncc - novo codigo civil (art.N 1179 da lei n 10406/2002)
Bp - balano patrimonial
Dre - demostrao do resultado do exercicio
Cvm - comisso dos valores mobiliarios (item 8 da deliberao
cvm n 488/2005)
Bp - balano patrimonial
Dre - demostrao do resultado do exercicio
Dmpl - demonstrao das mutaes do patrimonio liquido
Dfc - demonstrao do fluxo de caixa
Dva - demonstrao do valor adicionado (se divulgada pela
entidade)
Ne - notas explicativas
S/a - sociedade anonima ( lei n 6404/1976 e 11.941/2009)
Bp - balano patrimonial
Dre - demostrao do resultado do exercicio
Dlpl - demonstrao de lucros e prejuizos acumulados
Dfc - demonstrao dos fluxos de caixa
Dva - demonstrao do valor adicionado (para as cias. Abertas)
Ne - notas explicativas
Entidades sem fins lucativos
Entidades sem fins lucrativos (interpretao itg 2002)
Bp - balano patrimonial
Dre - demostrao do resultado do exercicio
Dsde - demonstrao do superavit ou deficit do exercicio
Dmpl - demonstrao das mutaes do patrimonio liquido
BALANO PATRIMONIAL
O Balano Patrimonial est regulamentado nos Artigos 178 a
184 da Lei n 6.404/1976, com as alteraes implementadas pela Lei
n 11.638/2007 e 11.941/2009.
No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de
grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes gru-
pos: Ativo Circulante; Ativo No-Circulante, composto por Ativo
Realizvel a Longo Prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
No Passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
Passivo Circulante; Passivo No-Circulante; e Patrimnio Lquido,
dividido em Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avalia-
o Patrimonial, Reservas de Lucros, Aes em Tesouraria e Preju-
zos Acumulados.
Ativo
As contas no Ativo sero classificadas do seguinte modo:
a) no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realiz-
veis no curso do exerccio social subsequente e as aplicaes de re-
cursos em despesas do exerccio seguinte;
b) no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis
aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de
vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou
controladas (Art. 243 da Lei n 6.404/1976), diretores, acionistas ou
participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios
usuais na explorao do objeto da companhia;
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
c) em investimentos: as participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa;
d) no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou
da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorren-
tes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens;
e) no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incor-
preos destinados manuteno da companhia ou exercidos com
essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver du-
rao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou
longo prazo ter por base o prazo desse ciclo.
Passivo
As contas no Passivo sero classificadas do seguinte modo:
a) no Passivo Circulante devero ser registradas as obrigaes
da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do
ativo permanente, quando vencerem no exerccio seguinte, e no pas-
sivo exigvel a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior;
b) no Passivo No-Circulante devero ser registradas as obrigaes
da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos
do ativo permanente, quando vencerem aps o exerccio seguinte
c) no Patrimnio Lquido:
c.1) na conta do Capital Social ser discriminado o montante
subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada;
c.2) nas Reservas de Capital sero classificadas as contas que
registrarem a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o
valor nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor no-
minal que ultrapassar a importncia destinada formao do capital
social, inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou
partes beneficirias; o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio e o resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no-capitalizado;
c.3) sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial,
enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia
ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou dimi-
nuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos casos previstos nesta
Lei ou em normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios,
com base na competncia conferida pelo 3 do art. 177 da Lei
n 6.404/1976;
c.4) nas Reservas de Lucros sero lanadas as contas constitu-
das pela apropriao de lucros da companhia;
c.5) as Aes em Tesouraria devero ser destacadas no balano
como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem
dos recursos aplicados na sua aquisio.
15
 CONTABILIDADE

DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Na Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados dever estar demonstrado (Art. 186 da Lei n 6.404/1976):
a) o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial;
b) as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
c) as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao
de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subsequentes.

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se ela-
borada e publicada pela companhia, ficando dispensada da elaborao em separado ( 2 do art. 186 da Lei n 6.404/1976).

Didatismo e Conhecimento 16
 CONTABILIDADE

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Na determinao do resultado do exerccio sero computados as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda, e os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Na De-
monstrao do Resultado do Exerccio devero estar demonstradas as seguintes informaes:

a) a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;

b) a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas ope-
racionais;

d) o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;

e) o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;

f) as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de
instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa;

g) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

Didatismo e Conhecimento 17
 CONTABILIDADE
DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO
Na demonstrao do valor adicionado dever ser demonstrado
o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuio entre os
elementos que contriburam para a gerao dessa riqueza, tais como
empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como
a parcela da riqueza no distribuda.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa dever demonstrar as
alteraes ocorridas, durante o exerccio, no saldo de caixa e equi-
valentes de caixa, segregando-se essas alteraes em, no mnimo, 3
(trs) fluxos (Lei n 11.638/2007):
a) das operaes;
b) dos financiamentos; e
c) dos investimentos.
A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do ba- DEMONSTRAO DAS MUTAES
lano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais), no ser DO PATRIMNIO LQUIDO
obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de
caixa (Art. 1 da Lei n 11.638/2007). A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido uma
demonstrao facultativa e, de acordo com o pargrafo 2 do artigo
186 da Lei n 6.404/1976, poder incorporar a Demonstrao de Lu-
cros ou Prejuzos Acumulados (DLPA). Entretanto, a Comisso de
Valores Mobilirios (CVM), atravs da Instruo CVM n 59/1986,
tornou de carter obrigatrio a elaborao e publicao desta de-
monstrao, para as companhias abertas, em substituio demons-
trao dos lucros ou prejuzos acumulados.

Didatismo e Conhecimento 18

NOTAS EXPLICATIVAS
Conforme o 4 do art. 176 da Lei n 6.404/1976, as demons-
traes financeiras das sociedades por aes devero ser comple-
mentadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou de-
monstraes contbeis, necessrios para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio. Ainda no 5 do art. 176
da Lei n 6.404/1976, com a redao dada pela Lei n 11.941/2009,
est determinado que as notas devero indicar:
a) apresentar informaes sobre a base de preparao das de-
monstraes financeiras e das prticas contbeis especficas selecio-
nadas e aplicadas para negcios e eventos significativos;
b) divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis
adotadas no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra
parte das demonstraes financeiras;
c) fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias
demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma
apresentao adequada; e
d) indicar:
d.1) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimo-
niais, especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amor-
tizao e exausto, de constituio de provises para encargos ou
riscos, e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao
de elementos do ativo;
d.2) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes
(Art. 247, pargrafo nico, da Lei n 6.404/1976);
d.3) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de
novas avaliaes (Art. 182, 3, da Lei n 6.404/1976);
d.4) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as ga-
rantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou
contingentes;
d.5) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigaes a longo prazo;
d.6) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
d.7) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no
exerccio;
d.8) os ajustes de exerccios anteriores (Art. 186, 1, da Lei n
6.404/1976); e
d.9) os eventos subsequentes data de encerramento do exerc-
cio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao
financeira e os resultados futuros da companhia.
TRANSCRIO DAS DEMONSTRAES
CONTBEIS NO LIVRO DIRIO
O item 13 da Norma NBC ITG 2000, aprovada pela Resoluo
CFC n 1.330/2011, determina que o Balano e as demais Demons-
traes Contbeis de encerramento do exerccio devem ser transcri-
tas no Livro Dirio, completando-se com as assinaturas do contabi-
lista e do titular da empresa. Igual procedimento ser adotado quan-
to s demonstraes contbeis elaboradas por fora de disposies
legais, contratuais ou estatutrias.
Tambm o 2 do Art 1.184 da Lei n 10.406 determina que se-
ro lanados no Livro Dirio o balano patrimonial e o de resultado
econmico, devendo ambos ser assinados por tcnico em Cincias
Contbeis legalmente habilitado e pelo empresrio ou sociedade
empresria.
DEMONSTRAES FINANCEIRAS CONSOLIDADAS
As demonstraes financeiras consolidadas compreendem o
Balano Patrimonial Consolidado, a Demonstrao Consolidada
do Resultado do Exerccio e a Demonstrao Consolidada das De-
monstraes dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado, comple-
mentados por notas explicativas e outros quadros analticos neces-
srios para esclarecimento da situao patrimonial.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Esto obrigadas elaborao e publicao de demonstraes
financeiras consolidadas (alm das suas prprias demonstraes fi-
nanceiras), de acordo com os arts. 249 e 250 da Lei n 6.404/1976 e
a Resoluo CFC n 1.426/2013:
a) a companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento)
do valor do seu Patrimnio Lquido representado por investimentos
em sociedades controladas; e
b) a sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua
companhia aberta.
12.5. - CONTABILIDADE INDUSTRIAL
E COMERCIAL: CONCEITOS E CAMPO
DEAPLICAO.
CONCEITO DE CONTABILIDADE INDUSTRIAL
A contabilidade uma cincia que trata do estudo dos fenme-
nos patrimoniais sob o prisma empresarial.
Quando os estudos dos fenmenos so envolvidos aos patrim-
nios das empresas industriais, costuma-se denominar tal particulari-
dade de contabilidade industrial.
A contabilidade industrial no forma uma cincia autnoma,
apenas o estudo da contabilidade aplicada s industrias.
Assim sendo, poderamos conceituar a contabilidade industrial
como sendo a parte da contabilidade que se preocupa com os fen-
menos patrimoniais das empresas industriais.
CONCEITO DE EMPRESA INDUSTRIAL
O aumento de utilidade de coisas, sendo desempenhado a prin-
cipio apenas para suprir as necessidades de consumo do produtor,
passou, mais tarde, a ter intuito de lucro.
Com tal interesse surgiram as empresas industriais. Empresas
industriais so as que transformam matrias-primas em produtos
acabados, para satisfao das necessidades humanas, com a finali-
dade de lucro.
ELEMENTOS DA PRODUO INDUSTRIAL
Para tornar os bens teis, h necessidade da ao de certos ele-
mentos que convencionalmente, designamos por elementos da pro-
duo industrial, que so: a matria, a fora e o capital.
A resultante de todas essas combinaes ser o que se utilizar,
ou seja, o produto.
Quando os produtos no se encontram ainda prontos para o seu
uso integral e que ainda carecem de transformaes costumamos
denomina-los de produtos semi-acabados ou ainda semi-elaborados.
Um produto, ou mesmo um produto semi-acabado, pode dar
origem a um outro produto, extrado de si, podendo ser denominado
sub-produto.
CLASSIFICAO E
CARACTERSTICAS DAS INDUSTRIAIS
As indstrias so classificadas em grupos distintos:
Indstrias Minerais, Mecnicas e Qumicas;
Indstrias Txtil;
Indstrias Alimentares;
Indstrias Vrias.
Exemplo de indstrias minerais, mecnicas e qumicas:
Indstrias extrativas de metais e sais;
19

Oficinas metalrgicas para fabricao de ao, cobre, chumbo,
prata, etc;
Serrarias de mrmores e britas;
Indstrias de l artificial, papel artificial.
CONTABILIDADE
Bens fixos ou imobilizados:
So todos os que tenham o carter de materialidade e sejam ne-
cessrios para que a empresa industrial alcance seus objetivos, tais
como as mquinas, veculos, instalaes, etc.

Exemplo de indstrias txtil: Bens imateriais:

Tintura e estamparia de tecidos; So todos os que tenham o carter de imaterialidade, mas ne-
Malharia, cordas, etc; cessrios para que a empresa alcance seus objetivos, tais como as
Trabalho de pelos, crinas, etc. despesas constantes no ativo diferido, as marcas e patentes, as for-
mulas industriais, etc.
Exemplo de alimentares:
Indstrias de leos e sementes; AS FONTES DE FINANCIAMENTOS
Indstrias de acar e doces; A origem dos financiamentos das aplicaes realizadas pelas
Indstrias de conservao de carnes; empresas industriais so duas:
Indstrias de bebidas. a) Os capitais de terceiros: que so as diversas obrigaes as-
sumidas pela empresa com a utilizao de capital de terceiros na
Exemplo de indstrias vrias: aquisio de matrias-primas, de emprstimos bancrios, contas a
Cortumes; pagar, impostos a pagar e etc.
Papel; b) Os capitais prprios: podemos citar, o capital aplicado pelo
Tipogrficas, poligrficas e litogrficas; titular da empresa ou pelos seus scios ou acionistas, sob a titulao
Relojoaria e objetos preciosos; de capital realizado.
Indstrias de moveis, veculos, artefatos de madeira.
Os capitais prprios da empresa sofrero variaes aumentati-
Com relao classificao das indstrias, existem grandes di- vas e diminutivas e representaro os valores que cabero aos scios
vergncias entre autores, porm a mais aceita aquela classificada ou acionistas no caso de liquidao da empresa.
pela natureza dos produtos obtidos.
A caracterstica da indstria fica restrita ao tipo de produto que GESTO INDUSTRIAL
ser fabricado Compreende-se por gesto da empresa industrial a administra-
Por exemplo, uma indstria que fabrica bebidas, est classifica- o, a gerncia, a direo da empresa em seu todo.
da nas Indstrias Alimentares sendo que o tipo de produto fabricado
fica limitado s bebidas, no fabricado outro tipo de produto. Os dois aspectos fundamentais so:
O aspecto econmico da gesto:
PATRIMNIO INDUSTRIAL Compreender a fabricao dos produtos e sua comercializa-
A composio patrimonial nas empresas industriais ser de o, a fim de obter um lucro. No aspecto econmico, temos:
ativo, representando os capitais investidos ou aplicados, e passivo,
como origem dos capitais aplicados nos bens e direitos do ativo. 1. O ciclo de produo, com o que se faz necessrio para a ob-
teno dos produtos que a empresa produzir;
Podemos dizer que, as aplicaes de capitais nas empresas in-
dustriais so classificadas em: 2. O ciclo mercantil, onde outros gastos so totalizados;

Bens numerrios: 3. A complementao do ciclo mercantil, com as demais despe-

So os valores em dinheiro ou em papis que o representem e
sejam conversveis em moeda corrente imediatamente.
Crditos de funcionamento:
So representados pelos direitos a receber, em decorrncia das
operaes mercantis das empresas industriais e diretamente relacio-
nados como objeto da sociedade.
Bens de venda:
So apenas os produtos acabados, em estoque na empresa in-
dustrial. Por extenso, porem, podero ser classificados como tais
os demais componentes do estoque: matrias-primas e demais ma-
teriais secundrios.
Bens de renda ou investimentos:
So todos os investimentos de carter permanente que produ-
ziro receitas no operacionais nas empresas industriais, por serem
aplicaes em bens e direitos no necessrios para as atividades ope-
racionais.
sas do exerccio da empresa industrial.
O aspecto financeiro da gesto:
Compreender as operaes de aquisio de valores monetrios
e sua aplicao para o desenvolvimento do aspecto econmico. Ain-
da no aspecto financeiro, observamos:
1. O desenvolvimento das atividades de obteno de capitais
que, podero ser de terceiros;
2. A aplicao dos capitais obtidos, envolvendo os diversos n-
gulos da empresa industrial.
O CUSTO INDUSTRIAL
o consumo de bens e servios para a fabricao de produtos,
representados por matrias-primas, mo-de-obra e despesas gerais
de produo efetivamente utilizadas ou consumidas para a fabrica-
o dos produtos.
Compreendemos como matrias-primas, no apenas o material
que entra em maior quantidade para a fabricao do produto, mas
todos os materiais e seus componentes.

Didatismo e Conhecimento 20

Mo-de-obra so os salrios e ordenados dos operrios utiliza-
dos na fabricao dos produtos e seus derivados.
So considerados como despesas gerais de fabricao todos os
dispndios ocorridos para que o produto seja fabricado.
AS RECEITAS DA EMPRESA INDUSTRIAL
As receitas so o ponto-chave da atividade econmica, repre-
sentando um aumento dos valores patrimoniais.
As receitas podem ser classificadas em:
Receita Bruta de Vendas de Produtos:
Na receita bruta de vendas de produtos, o ICMS ser deduzido
e o IPI excludo.
Secundrias:
Financeiras - decorrentes de juros recebidos; descontos obtidos;
ajustes de valores do ativo, etc.
No operacionais - consequente de dividendos recebidos e par-
ticipao de lucros de outras empresas; a recuperao de despesas,
etc.
RESULTADO DA ATIVIDADE ECONMICA
A eficincia de uma gesto de empresa industrial, poder ser
medida pelo resultado final do exerccio, atravs do lucro ou preju-
zo verificado.
O resultado industrial no ser a diferena entre o preo de ven-
da do produto e seu custo industrial. E sim, a diferena entre o custo
industrial realizado, para a fabricao de um produto, e um custo
padro que tenha sido estabelecido para o produto.
Finalizando, o resultado de uma gesto, na empresa industrial,
ter que levar em considerao todos os elementos de custos e des-
pesas e de todas as receitas do exerccio.
A CONTABILIDADE COMERCIAL
COMRCIO: entende-se por comrcio a troca de mercadorias
por dinheiro ou de uma mercadoria por outra. A atividade comercial
inerente natureza e s necessidades humanas, pois todo tem ne-
cessidades e, se no existisse moeda, trocaramos bens que temos
em excesso por outros que no possumos (escambo). A atividade
comercial das mais importantes por permitir colocar disposio
dos consumidores, em mercados fsica ou economicamente delimi-
tados grande variedade de bens e servios, necessrios satisfao
das necessidades humanas. Neste sentido, diz-se, tambm, que o co-
merciante a pessoas fsica ou jurdica que aproxima vendedores e
compradores, levando-os a completar uma operao comercial, ou
seja, a troca de mercadorias por dinheiro ou por outras mercadorias.
So remotas as origens do Comrcio. Na antiguidade, os fe-
ncios, provavelmente, foram o povo que mais se notabilizou na
atividade comercial. Vrias causas e fatores contriburam para tal,
algumas inclusive de natureza geogrfica. A Fencia dispunha de
pouca terra para o desenvolvimento de uma agricultura de grande
qualidade. Assim, teve de voltar-se atividade comercial, construin-
do frota que realizava atividades comerciais com o Ocidente, bem
como, por terra, com o Oriente. Alm dos fencios, foram muitos os
povos da Antiguidade que exerceram com esmero a atividade co-
mercial, como os gregos e mesmo os romanos. Mais recentemente,
entre os sculos XII e XVI, vrios pases independentes e repblicas
europeias desenvolveram intensa atividade comercial. Destacam-se
Veneza, com seu interesse principalmente voltado para o Oriente, e
Portugal, bem como outros pases de tradio de descobertas e de
navegao. Por vocao, por necessidade e como consequncia de
suas descobertas, acabaram desenvolvendo sua atividade comercial
em nveis acima da mdia.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Modernamente, o comrcio uma atividade primordial de to-
dos os pases. O Brasil tem, desde a poca da abertura dos portos,
no incio do sculo XIX, desenvolvido ampla vocaes para as ati-
vidades comerciais, tanto internas quanto externamente, favorecidas
pela excepcional variedade de produtos primrios e secundrios que
produz, bem como premido pela necessidade de importar outros
bens de capital dos quais carente.
TIPOS DE ENTIDADES MERCANTIS
Tradicionalmente, uma classificao fundamental a que sepa-
ra as entidades mercantis (comerciais) em dois grandes tipos: entida-
des comerciais atacadistas e entidades comerciais varejistas.
A separao mais facilmente notada quando se caracteriza a
funo que a empresa mercantil, de um tipo ou outro, exercita dentro
do campo econmico. Por exemplo, os clientes de um ou outro tipo
que melhor definem as diferenciaes.
Assim, por um lado, a clientela preferencial ou caractersticas
das empresas atacadistas constituda por empresas industriais,
agrcolas, que utilizam as mercadorias vendidas pelo atacadista,
como matria-prima ou suprimentos, ou outras empresas mercantis
intermedirias. importante notar que a mercadoria vendida por tais
entidades nunca vai diretamente ao consumidor final. Sempre segue
para outras empresas que aplicam mais trabalho e produzem outro
produto ou para empresas mercantis colocadas num grau inferior da
cadeia de distribuio.
Por outro lado, a empresa mercantil varejista comercia, usual-
mente, bens de consumo que vo diretamente para o consumidor.
Para bens especificamente instrumentais (bens de consumo inter-
medirio), pode tambm vender diretamente para certas indstrias
de transformao. Evidentemente, h tambm empresas com carac-
tersticas mistas.
Um fenmeno particularmente importante nos ltimos anos e
muito comentado pelos especialistas o do constante acrscimo do
custo de distribuio, em algumas linhas de atividade comercial. H
uma tendncia em acarretar grande desequilibro entre o custo de
produo e o custo de distribuio, encarecendo em demasia este
ltimo e, portanto, tornando proibitivo o preo final ao consumidor.
como consequncia desse fenmeno que alguns produtores de
bens de consumo procuram organizar, no mbito da prpria empresa
ou consorciando-se com outros produtores, a venda diretamente ao
consumidor. O caso dos produtos hortifrutigranjeiros um exemplo
tpico em que tais associaes podem ocorrer.
Entretanto, no apenas nos canais de distribuio que se di-
ferenciam os dois tipos vistos. Existem claras diferenciaes, entre
outras, nos seguintes setores:
- Poltica de compras;
- Poltica de financiamentos;
- Natureza e grau de riscos assumidos.
Considere-se tambm que algumas empresas executam compra
e venda por conta prpria, outras por conta de terceiros. So
exemplos destas ltimas: as comissionadas, os representantes e as
representaes e outros agentes auxiliares de comrcio, que tem
algumas caractersticas jurdicas, administrativas e comerciais bas-
tante diferenciadas das entidades que operam por conta prpria.
Assim, pode-se distinguir:
a) entidades mercantis atacadistas que operam, usualmente,
por conta prpria;
b) entidades mercantis varejistas que operam, usualmente,
por conta prpria;
c) entidades de comissionados, de representantes e outras, que
operam usualmente por conta alheia.
21

interessante notar que as empresas mercantis que operam
no atacado podem tambm ser diferenciadas caso constituam uma
unidade econmica independente ou caso constituam uma entidade
econmica coligada a outras entidades produtoras de bens, a fim de
distribuir a produo.
Por um lado, as grandes entidades industriais ou grupos indus-
triais, a fim de eliminar o desequilbrio entre custos de produo e
de distribuio, criam, s vezes, dentro do mesmo grupo, entidades
de distribuio que operam no atacado. Por outro lado, tais configu-
raes podem at verificar-se entre pases ou entre regies econmi-
cas. o caso das entidades de distribuio de vendas, no mbito dos
grandes grupos siderrgicos, da mecnica pesada ou de automveis.
Associaes polticas e econmicas, tais como o Mercado Comum
Europeu e outras, favorecem e estimulam tais tipos de configura-
es.
CONCEITOS DE EMPRESA E EMPRESA COMERCIAL
EMPRESA: a unidade produtora ou organismo econmico
atravs do qual so reunidos e combinados os fatores da produo,
tendo em vista o desenvolvimento de um determinado ramo de ati-
vidade econmica, para obteno de bens e/ou servios, objetivando
lucro.
Assim, toda entidade que se constitui, sob qualquer forma jur-
dica, para a explorao de atividade econmica, seja ela mercantil,
industrial, agrcola ou de prestao de servios, uma Empresa.
EMPRESA COMERCIAL: aquela que se constitui com o fim
de exercer atividade mercantil.
ATIVIDADE MERCANTIL: a atividade tipicamente mercantil
aquela exercida pelas empresas que servem de mediadoras, com-
prando e vendendo mercadorias, sem qualquer transformao e com
o fito de lucro, obtido da diferena entre o preo de compra e de
venda.
FUNO DA EMPRESA COMERCIAL: a funo da Empre-
sa Comercial de servir de mediadora entre o produtor e o consumi-
dor de bens, o que feito com finalidade lucrativa.
A atividade mercantil, ou comercial, caracterizada pela prti-
ca de atos de comrcio, exercida por pessoas denominadas Agentes
do Comrcio.
O Direito Civil exige que todo ato, para ser regulamentado pelo
Direito necessita apresentar 3 requisitos:
1 - Que seja praticado por agente capaz;
2 - Que tenha forma prescrita ou no defesa em lei; 3 - Que
seja praticado com objetivo lcito.
CONSTITUIO E FORMA JURDICA DAS EMPRESAS
Para desenvolver suas atividades, as empresas necessitam estar
legalmente constitudas.
As leis brasileiras distinguem as Pessoas Fsicas das pessoas
Jurdicas da seguinte forma:
PESSOA FSICA: o indivduo perante o Estado, no que diz
respeito aos seus direitos e obrigaes.
PESSOA JURDICA perante o Estado a associao de duas
ou mais pessoas numa entidade com direitos e deveres prprios e,
portanto, distintos daqueles dos indivduos que a compem.
TIPOS DE SOCIEDADES
INTRODUO do Cdigo Comercial (Lei n 556, de
25.06.1850) e trouxe uma nova disciplina sobre empresrio (firma
individual) e sociedades.
As novas normas esto insculpidas nos art. 966 a 1.195 do C-
digo, mais especificamente no Livro I, que tem o ttulo de Do Di-
reito de Empresa. Vale lembrar que:
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
a) as associaes, sociedades e fundaes, constitudas na for-
ma das leis anteriores, bem como os empresrios, devero adaptar-
-se s disposies do Novo Cdigo Civil at 1.01.2007 (esta regra
no se aplica s organizaes religiosas nem aos partidos polticos
art. 2.031 do NCC, com as modificaes das Leis ns 10.825/2003
e 1.127/2005);
b) originalmente, o prazo mencionado na letra a) era at
1.01.2004, tendo sido prorrogado, e, mais recentemente, 1.01.2007
(Lei n 1.127/2005).
c) salvo o disposto em lei especial, todavia, as modificaes
dos atos constitutivos das sociedades, associaes e fundaes, bem
como a sua transformao, incorporao, ciso ou fuso, passaram a
ser regidas, desde logo, pelo NCC;
d) a dissoluo e a liquidao das pessoas jurdicas, quando ini-
ciadas antes da vigncia das sociedades comerciais, bem como a
atividades mercantis
e) salvo disposio em contrrio, permanecem aplicveis aos
empresrios e s sociedades empresrias as disposies de leis no
revogadas pelo NCC, referentes a comerciantes, ou a NCC, ficaram
sujeitas observncia do disposto nas leis anteriores;
O NCC define como Empresrio como aquele que exerce pro-
fissionalmente atividade econmica organizada para a produo ou
circulao de bens ou de servios. Para o exerccio da atividade eco-
nmica o empresrio dever efetuar inscrio na Junta Comercial.
Assim, indstria, comrcio, prestao de servios em geral caracte-
rizam atividades empresariais.
No se considera empresrio quem exerce profisso intelectual,
de natureza cientfica, literria ou artstica, ainda que com o concur-
so de auxiliares e colaboradores, salvo se o exerccio da profisso
constituir elemento de empresa. Um exemplo seria o mdico em seu
consultrio, ou um advogado, ou dentista etc., porm, se o mdico
se une a outros mdicos, constituindo um hospital, a ser uma ati-
vidade empresarial.
S podem exercer atividade de empresrio os que se enquadra-
rem nos moldes do NCC. Faculta-se aos cnjuges constituir socie-
dade, entre si ou com terceiros, desde que no tenham casado em
regime da comunho universal de bens, ou da separao obrigatria
de bens.
Sociedade o contrato em que duas pessoas ou mais se obri-
gam a conjugar esforos ou recursos para a consecuo de um fim
comum.
Celebram contrato de sociedade as pessoas que reciprocamente
se obrigam a contribuir, com bens e servios, para o exerccio de
atividade econmica e a partilha, entre si, dos resultados. A atividade
pode restringir-se realizao de um ou mais negcios determina-
dos.
Atualmente, as sociedades dividem-se em Empresria e Sim-
ples
Antes do NCC, a diviso de sociedades era Comercial (ati-
vidades mercantis) ou Civil (vinculadas Sociedade Empresria
aquela que tem por objetivo o exerccio de atividade prpria de
empresrio, enquanto que a Sociedade Simples abrange as demais
sociedades. De maneira geral a Sociedade Simples aquela que
explora atividade de prestao de servios decorrentes de atividade
intelectual e de cooperativa.
OBJETIVO SOCIAL NO NOME EMPRESARIAL
Uma das inovaes trazidas pelo NCC tem relao com o nome
ou denominao social das empresas.
O NCC determina que conste no nome empresarial a designa-
o do objetivo da sociedade. Assim, necessrio que o nome em-
presarial contenha especificamente qual a atividade que a sociedade
exerce.
22

Para as empresas que possuem mais de um objeto social reco-
mendvel que conste em seu nome empresarial a atividade prepon-
derante das atividades por ela exercidas.
Por exemplo, uma sociedade empresria limitada, cujo objeto
social a construo de imveis, dever ter nome empresarial seme-
lhante X Construo de Imveis Ltda.
Essa exigncia legal vem sendo aplicada pelas Juntas Comerciais
competentes pelo registro de documentos societrios, ao analisar os
contratos sociais apresentados aps a entrada em vigor do NCC.
CLASSIFICAO DAS SOCIEDADES
A primeira diviso que pode ser feita em Sociedade no Per-
sonificada (embora constituda oral ou documentalmente, no for-
malizou o arquivamento ou registro) e Sociedade Personificada (le-
galmente constituda e registrada em rgo competente, adquirindo
personalidade formal, podendo ser chamada de pessoa jurdica).
O NCC prev dois tipos de sociedades no personificadas: So-
ciedade Comum (explora uma atividade econmica, mas sem regis-
tro, sendo conhecida como sociedade de fato ou sociedade irregular),
os scios respondem solidria e ilimitadamente pelas obrigaes, e
Sociedade em Conta de Participao ( um contrato de investimento
comum em que duas ou mais pessoas se renem para explorao
de uma atividade econmica). Um tipo de scio o Ostensivo, ou
seja, o empreendedor que dirige o negcio e responsvel perante
terceiros; os demais scios so apenas participantes na condio de
investidor, chamados, ento, de scios participantes.
As Sociedades Personificadas so legalmente constitudas e re-
gistradas em rgos competentes, dividindo-se em dois tipos: Socie-
dade Empresria e Sociedade Simples.
A Sociedade Empresria como j vimos, a sociedade regis-
trada para explorar atividades de empresa (produo, circulao de
bens e servios). So as empresas industriais, comerciais e prestado-
ras de servios e podem ser reguladas nos seguintes tipos: Sociedade
em Nome Coletivo, Sociedade em Comandita Simples, Sociedade
Limitada, Sociedade Annima e Sociedade Comandita por Aes.
A Sociedade Simples a sociedade constituda para a explora-
o de atividade de prestao de servios decorrentes de atividade
intelectual: advogados, mdicos, dentistas, contadores, engenheiros
etc. Este tipo de sociedade deve ser registrado no cartrio de registro
civil de pessoas jurdicas. As sociedades simples podem ser esta-
belecidas segundo os mesmos tipos que as sociedades empresrias.
Ficam ressalvadas as disposies concernentes Sociedade em
Conta de Participao e Cooperativa, bem como as constantes de
leis especiais que, para o exerccio de certas atividades, imponham a
constituio da sociedade segundo determinado tipo.
Com base nas alteraes acima citadas, podem existir os se-
guintes tipos de sociedades:
Sociedade em Comum; Sociedade em Conta de Participao;
Sociedade Simples;
Sociedade em Nome Coletivo;
Sociedade em Comandita Simples;
Sociedade Limitada;
Sociedade Annima;
Sociedade em Comandita por Aes;
Sociedade Cooperativa.
Entre os vrios tipos de sociedades existentes, os mais utiliza-
dos so Sociedade Annima e Sociedade Limitada, sendo que estas
ltimas representam mais de 85% das sociedades constitudas no
Brasil.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
CONTABILIDADE COMERCIAL
o Ramo da Contabilidade, aplicado ao estudo, controle e in-
terpretao dos fatos ocorridos no patrimnio das empresas comer-
ciais, mediante registro, demonstrao expositiva e revelao desses
fatos, com o fim de oferecer informaes sobre a composio do
patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente da
atividade mercantil.
CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE CO-
MERCIAL
O campo de aplicao da Contabilidade Comercial constitudo
pelas empresas comerciais. Como as empresas comerciais possuem
caractersticas que as distinguem das demais empresas, a Contabi-
lidade Comercial dever ser assim chamada quando o registro e as
demonstraes por ela elaboradas evidenciem essas caractersticas,
que se consubstanciam na compra e venda de mercadorias.
FINALIDADE DA CONTABILIDADE COMERCIAL
A Contabilidade Comercial ter por finalidade mostrar as varia-
es verificadas no patrimnio, em virtude da realizao das opera-
es de compra e venda.
12.6. - IMPOSTOS, TAXAS E TRIBUTOS.
IMPOSTOS
Impostos so valores pagos, realizados em moeda nacional (no
caso do Brasil em reais), por pessoas fsicas e jurdicas (empresas).
O valor arrecadado pelo Estado (governos municipal, estadual e
federal) e servem para custear os gastos pblicos com sade, se-
gurana, educao, transporte, cultura, pagamentos de salrios de
funcionrios pblicos, etc. O dinheiro arrecadado com impostos
tambm usado para investimentos em obras pblicas (hospitais,
rodovias, hidreltricas, portos, universidades, etc).
Os impostos incidem sobre a renda (salrios, lucros, ganhos de
capital) e patrimnio (terrenos, casas, carros, etc) das pessoas fsicas
e jurdicas.
A utilizao do dinheiro proveniente da arrecadao de impos-
tos no vinculada a gastos especficos. O governo, com a aprova-
o do legislativo, quem define o destino dos valores, atravs do
oramento.
Os impostos no Brasil
O Brasil tem uma das cargas tributrias mais elevadas do mun-
do. Atualmente, ela corresponde a, aproximadamente, 37% do PIB
(Produto Interno Bruto).
Lista dos principais impostos cobrados no Brasil:
Federais
-IR (Imposto de Renda) - Imposto sobre a renda de qualquer
natureza. No caso de salrios, este imposto descontado direto na
fonte.
-IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados.
-IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras (Crdito, Opera-
es de Cmbio e Seguro ou relativas a Ttulos ou Valores Mobili-
rios).
23

-ITR - Imposto Territorial Rural (aplicado em propriedades ru-
rais).
Estaduais
-ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
-IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
(carros, motos, caminhes)
Municipais
-IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urba-
na (sobre terrenos, apartamentos, casas, prdios comerciais)
-ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Im-
veis e de Direitos Reais a eles relativos
-ISS - Impostos Sobre Servios
Impostos diretos
So os impostos que os governos (federal, estadual e munici-
pal) arrecadam sobre o patrimnio (bens) e renda (salrios, aluguis,
rendimentos de aplicaes financeiras) dos trabalhadores.So con-
siderados impostos diretos, pois o governo arrecada diretamente dos
cidados.
Principais impostos diretos no Brasil (exemplos):
-IRPF (Imposto de Renda da Pessoa Fsica) incide diretamen-
te no salrio dos trabalhadores (desconto na folha de pagamento).
Trabalhadores de baixa renda esto isentos (h um teto mnimo para
contribuio). Para aqueles que pagam, o percentual fica entre 15%
e 27%, de acordo com faixa salarial. Este imposto arrecadado pelo
governo federal.
-IPVA (Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automoto-
res) arrecadado anualmente pelos governos estaduais, ele deve ser
pago pelos proprietrios de carros, motos, caminhes e outros tipos
de veculos automotores. Varia entre 1% a 3% do valor do veculo.
-IPTU (Imposto Predial Territorial Urbano) arrecadado pe-
las prefeituras. cobrado anualmente e incide sobre a propriedade
de casas, apartamentos, terrenos e salas comerciais. Cada prefeitura
tem um sistema de cobrana, onde o imposto varia de acordo com a
localizao e tamanho do imvel.
Impostos indiretos
So os impostos que incidem sobre os produtos e servios que
as pessoas consomem. So cobrados de produtores e comerciantes,
porm acabam atingindo indiretamente os consumidores, pois estes
impostos so repassados para os preos destes produtos e servios.
Principais impostos indiretos no Brasil (exemplos):
- ICMC (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios)
arrecadado pelos governos estaduais, este imposto incide sobre a
comercializao de produtos e servios. A alquota varia de acordo
com o produto e servio comercializado. No geral, sobre os produ-
tos de necessidade bsica incidem impostos baixos ou so isentos.
J produtos e servios voltados para os consumidores de alta renda
possuem impostos mais elevados.
- ISS (Imposto sobre Servios) arrecadado pelos governos
municipais, incide sobre a prestao de servios no municpio.
Exemplos de servios onde ocorre a incidncia do ISS: educao,
servios mdicos, servios prestados por profissionais autnomos
(encanadores, eletricistas, pintores, etc.), entre outros.
- IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) arrecadado
pelo governo federal, este imposto incide sobre a comercializao
de produtos industrializados (aqueles que sofrem transformao, be-
neficiamento, montagem, renovao e acondicionamento).
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
TRIBUTOS E TAXAS
Nosso Sistema Tributrio Nacional tem por natureza jurdica
direito obrigacional, vez que se refere relao de crdito e dbito
decorrente de uma relao jurdica. Destaca-se no plo ativo os en-
tes tributantes (pessoas jurdicas de direito pblico, o Fisco, ou seja,
Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e no plo passivo, a
figura do contribuinte (pessoas fsicas ou jurdicas). Caracterizada
por possuir princpios prprios no aplicveis aos demais ramos da
cincia jurdica e previso em valores e princpios constitucionais.
Dessa forma, temos que, o Fisco impe de maneira compulsria, um
sacrifcio ao patrimnio do contribuinte, arrecadando valores por in-
termdio dos tributos, conduzindo-os aos seus cofres.
Abordaremos parte deste ramo do direito, com o conceito dou-
trinrio e normativo de tributo, assim como suas espcies, demons-
trando as divises encontradas em nosso ordenamento jurdico, com
foco a Teoria Pentapartida.
Conceito de Tributo
A definio de tributo est normatizada no Cdigo Tributrio
Nacional, em seu art. 3 que dispe, Tributo toda prestao pecu-
niria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Todavia, a doutrina conceituava prevalecendo da coercitivida-
de, ou seja, o Estado exige de seus subordinados em virtude do seu
poder de imprio. Ressalta-se que no h mais interesse prtico nes-
te conceito, tendo em vista a disposio do CTN.
Analisando o conceito adequado de tributo conclui-se que um
dever fundamental, consiste em prestao pecuniria (em dinheiro),
no representa imposio de penalidade, exigido de quem tenha re-
alizado o fato descrito em lei de acordo com competncia especfica
outorgada pela Constituio e com o propsito de obter receita para
as necessidades pblicas.
Ademais, alguns autores incluem o pagamento realizado at
pelo trabalho humano, controversas a parte, no momento em que o
legislador prev ...em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
devemos interpretar por algo equivalente moeda em sentido literal
da lei, stricto sensu.
Espcies de tributos
Para a classificao dos tributos existem pelo menos cinco te-
orias.
Em primeiro, a Teoria Bipartida classificam como espcies ape-
nas os impostos e taxas. Outra a Teoria Tripartite, uma diviso mais
clssica dos tributos em conformidade com nossa Carta Magna, que
prev a instituio de impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Por outro lado, alguns doutrinadores entendem em conformida-
de com a Teoria Quadripartida ou Tetrapartida, defendida por Lucia-
no Amaro, as contribuies especiais referidas nos arts. 149 e 149-
A da CF/88 encontram-se inseridas nas contribuies de melhoria,
esta de interpretao em sentido amplo, portanto, apresentando os
impostos, taxas, contribuies de melhoria e emprstimos compul-
srios.
H ainda, a Teoria Hexapartida incluindo uma sexta espcie,
algumas doutrinas defendem ser o pedgio, enquanto outras os ser-
vios de iluminao.
24

Finalmente, a nosso ver a melhor classificao, a Teoria Pen-
tapartida que abrange os impostos, taxas, contribuies de melhoria,
os emprstimos compulsrios e contribuies sociais, econmicas
e profissionais, teoria de acordo com o entendimento do Supremo
Tribunal Federal.
Impostos - arts. 16 a 76 do CTN.
Trata-se de espcie de tributo presente no art. 145, inc. I da
CF/88, imposto uma cobrana rigorosa desvinculada de qualquer
atuao do Estado, decretadas em funo do direito de imprio (jus
imperii) estatal. Seu fato gerador (aspecto material que vincula uma
obrigao ao tributo) independente de qualquer atividade estatal
especfica relativa ao contribuinte, definio disposta no art. 16 do
CTN, representando uma retirada da parcela de riqueza do particular
(Princpio da Supremacia do Interesse Pblico sobre o particular),
em respeito a capacidade contributiva dos sujeitos passivos.
exigido de quem tenha realizado o fato descrito em lei, inde-
pendentemente de qualquer atividade do Estado em seu benefcio,
ou seja, os impostos se caracterizam por serem de cobrana compul-
sria, obrigatria, e por no beneficiarem o contribuinte sobre o fato
gerador que o instituiu, calculada mediante a aplicao de uma al-
quota (percentual aplicado sobre um valor econmico) a uma base
de clculo (grandeza econmica).
Embora nossa Carta Magna no tenha classificado explicita-
mente os impostos, a doutrina costuma classific-los em diretos e
indiretos. Os impostos diretos incidem sobre a pessoa que realiza o
pagamento, so permanentes ou peridicos e a prpria Administra-
o efetua o lanamento, por declarao ou avaliao. J os indiretos
repercutem economicamente sobre terceira pessoa (contribuinte de
fato), so instantneos e o seu lanamento opera por homologao,
cabendo ao prprio contribuinte de direito adiantar o seu pagamento.
Alm disso, outra classificao a que distingue entre impostos
reais e pessoais. Entende-se por reais os que se cobram em razo
do patrimnio ou de consideraes objetivas e econmicas indepen-
dentes da situao do devedor, enquanto que os pessoais so aqueles
que se instituem em funo da pessoa do obrigado.
Por fim, podem ser fixos, proporcionais ou progressivos. Os
fixos ou impostos de alquota fixa, so aqueles em que o montante
a pagar representado por uma quantia predeterminada. O propor-
cional aquele que mantm a mesma alquota, qualquer que seja o
valor tributado. A progresso simples ocorre quando cada alquota
maior se aplica por inteiro em cada matria tributvel e a progresso
graduada aquela em que cada alquota maior calculada sobre a
parcela do valor compreendia entre o limite inferior e o superior.
Os impostos podem ser federais, estaduais ou municipais. So
exemplos de impostos federais: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR E IGF; de
estaduais: ITCMD, ICMS E IPVA; Por fim, de municipais: IPTU,
ITBI e ISS ou ISQN.
Taxas - arts. 77 a 80 do CTN.
Na legislao tributria brasileira, taxa uma quantia obriga-
tria em dinheiro paga em troca de algum servio pblico funda-
mental (entendo enquadrarem nesta espcie o pedgio e o servio
de iluminao) ou para o exerccio do poder de polcia oferecido
diretamente pelo estado.
uma das formas de tributo vinculada a atuao estatal, do
exerccio do poder de polcia ou prestao de servio pblico espe-
cfico e divisvel, vinculada manuteno e desenvolvimento do
prprio servio prestado, dependem apenas deste.
Taxas de polcia incidem sobre atos relativos polcia de segu-
rana, sade, de costumes, de higiene, etc., fornecem a matria sobre
a qual incidir a cobrana da taxa.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
J as taxas de servios, o que d ensejo cobrana o servio
pblico essencial, de competncia da Administrao Direta, irredu-
tvel obra pblica, todavia, nada impede que seja tributada sobre
servios no essenciais.
Como os demais tributos, a taxa possui base de clculo a ser
definida na lei instituidora e deve ser diversa daquela determinada
aos impostos, bem como ter correlao ao custo da atividade pres-
tada pelo Estado.
Contribuies de melhoria - arts. 81 e 82 do CTN.
espcie tributria que tem como fato gerador custear obras
pblicas das quais decorrem em valorizao de bens imveis e tem
como limite total da cobrana o custo da obra e limite individual,
autoriza-se sua cobrana quando ocorre a valorizao do imvel, em
consequncia de obras pblicas.
Dispe a doutrina dois entendimentos em relao ao conceito
e fundamento de contribuies de melhoria. A primeira refere-se ao
fato de considerar a realizao da obra pela Administrao Pblica
e o seu custo, no se leva em conta a valorizao do imvel. Por
outro lado, corrente adotada pelo STF, dispe do duplo fundamento
da cobrana: a valorizao do imvel e as despesas decorrentes de
obras pblicas.
Emprstimos Compulsrios - art. 148, CF/88.
Tem por finalidade atender a situaes excepcionais e somente
pode ser institudo pela Unio. Consiste na tomada compulsria de
certa quantidade em dinheiro do contribuinte a ttulo de emprsti-
mo, que ser resgatado em certo prazo, conforme as determinaes
estabelecidas em lei.
Ressalta-se que, as situaes excepcionais encontram-se nor-
matizadas nos incisos I e II do art. 148 da Constituio Federal,
sendo elas: para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de
calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia e no caso
de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, b.
Classificam-se em dois grandes grupos: o dos emprstimos
ostensivos, autnticos ou puros e o dos emprstimos mascarados,
ocultos ou dissimulados. Os ostensivos podem ou no render juros,
mas em regime inflacionrio devem ser indexados correo mo-
netria. Os mascarados aparecem na capitalizao compulsria, na
converso forada, nas antecipaes arbitrrias dos impostos, etc.
Contribuies especiais (ou Parafiscais) - arts. 149 e 149-A
da CF/88.
Muito se discute a respeito da natureza jurdica das contribui-
es especiais, para alguns se trata de impostos ou taxas, para outros
mero imposto com destinao especfica e, por fim os que enten-
dem que no possuem natureza tributria, classificam em exaes
compulsrias tributrias e no tributrias.
Conceitualmente, tributo cujo resultado da arrecadao
destinado ao financiamento da seguridade social (assistncia social,
previdncia social e sade), de programas que impliquem interven-
o no domnio econmico, ou ao atendimento de interesses de clas-
ses profissionais ou categoria de pessoas, servindo-se de benefcios
econmicos ou assistenciais.
Subdividem-se em duas espcies, previstas no art. 149, CF e
as mencionadas no art. 195, CF. Nossa Carta Magna estabelece os
seguintes tipos de contribuies: Contribuies Destinadas a Seguri-
dade Social; Contribuies de Interveno no Domnio Econmico
(CIDE) e Sociais Genricas.
25

O conceito doutrinrio de tributo no era uniforme e, atualmen-
te, no tem mais interesse prtico, visto que sua definio encontra-
-se disposta no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional.
Em relao as espcies, h pelo menos cinco entendimentos
quanto a sua classificao. Todavia, a teoria que prevalece na dou-
trina e na jurisprudncia a Pentapartida, a contrario sensu a Cons-
tituio Federal vigente em seu art. 145, estabelece sob trs formas,
adotando a Teoria Tripartite.
De fato, o tributo vulgarmente chamado de imposto, entretan-
to, este presente trabalho ilustra que, tecnicamente, este espcie,
assim como taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compul-
srios e contribuies especiais ou parafiscais.
TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE
AS COMPRAS E AS VENDAS
Nas operaes de compras e vendas de mercadorias, podero
incidir alguns tributos inclusos no valor das mercadorias ou a ele
adicionado.
Consideram-se tributos incidentes sobre as vendas, os impos-
tos, as taxas e as contribuies que guardam proporcionalidade com
o preo da venda efetuada ou do servio prestado, ainda que o mon-
tante do referido tributo integre sua prpria base de clculo.
Os impostos incidentes sobre as vendas so os seguinte:
a) ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Inte-
restadual e Intermunicipal e de Comunicao;
b) IPI Imposto sobre Produtos Industrializados;
c) PIS Programa de Integrao Social;
d) COFINS Contribuio para Financiamento da Seguri-
dade Social;
e) ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza;
f) IE Imposto sobre Exportao;
g) IVVC Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis
Lquidos e Gasosos; (extinto)
Para as empresas comerciais, objeto do nosso estudo, os
tributos incidentes sobre as vendas mais comuns so:
h) ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao
de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Inte-
restadual e Intermunicipal e de Comunicao;
i) IPI Imposto sobre Produtos Industrializados; ( em alguns
casos)
j) PIS Programa de Integrao Social;
k) COFINS Contribuio para Financiamento da Seguri-
dade Social;
O ICMS
O ICMS Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interes-
tadual e Intermunicipal e de Comunicao, um imposto de compe-
tncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre
a prestao de servios, como o fornecimento de energia eltrica, os
transportes, as comunicaes. considerado imposto POR DEN-
TRO, pois o seu valor est includo no valor das mercadorias ou dos
servios constantes da nota fiscal.
O ICMS calculado mediante a aplicao de uma alquota
(porcentagem) sobre o tipo de mercadoria ou do servio, sua origem
e sua destinao. Para a maioria das mercadorias, nas operaes re-
alizadas dentro do estado, a alquota, em vigor no Estado de So
Paulo, de 18%.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Nem todas as mercadorias esto sujeitas a esse imposto, h
mercadorias que no sofrem sua tributao por fora da prpria
Constituio Federal (imunidade, no-incidncia); h aquelas que,
mesmo sofrendo a incidncia desse imposto, tendo em vista benef-
cios fiscais, podero estar isentas por determinado perodo, h, ain-
da, as que esto sujeitas incidncia de outros impostos.
O ICMS o imposto mais comum entre as operaes realizadas
pelas empresas comerciais. Assim, na maioria das compras e ven-
das de mercadorias, as empresas comerciais registram a ocorrncia
desse imposto.
O ICMS considerado imposto NO-CUMULATIVO. Isso
significa que o valor do imposto pago em um operao compensa-
do no valor do imposto a pagar na operao subsequente.
A CONTABILIZAO DO ICMS
Segundo a Legislao atual, o ICMS deve ser contabilizado se-
paradamente do valor das mercadorias, uma vez que tal importncia
pertence ao governo do estado.
Assim, em todas as compras de mercadorias efetuadas pelas
empresas comerciais, nas quais h a incidncia do ICMS, ser re-
gistrado como custo da compra o valor lquido, isto , o valor das
mercadorias deduzido o valor do ICMS destacado no documento
fiscal (nota fiscal).
Nas compras de mercadorias, o ICMS destacado representa
um crdito, sinnimo de direito para a empresa, ou seja, ela po-
der aproveitar o ICMS destacado na nota fiscal, para compensar
com o ICMS destacado nas notas fiscais de sadas, sendo que ser
registrado o valor do imposto em conta apropriada denominada de:
ICMS A RECUPERAR, no Ativo Circulante.
Nas vendas de mercadorias, o ICMS destacado representa um
dbito, sinnimo de obrigao para a empresa, ou seja, ela ter de
recolher o ICMS sobre as suas sadas (vendas), sendo que ser regis-
trado separadamente o valor do imposto em uma conta de despesas a
dbito denominada ICMS SOBRE VENDAS e creditando a conta
apropriada denominada de: ICMS A RECUPERAR, no Ativo Cir-
culante, ficando uma espcie de conta corrente, para a apurao do
imposto no final do ms.
Nas COMPRAS, o valor do ICMS representa direito para a
empresa, por isso, debitamos a conta ICMS A RECUPERAR.
NAS VENDAS, o valor do ICMS representa obrigao para a
empresa, por isso registrado a crdito na conta ICMS A RECU-
PERAR.
No ltimo dia de cada ms, apura-se o saldo da conta ICMS A
RECUPERAR, se apresentar saldo CREDOR (obrigao de reco-
lher), a empresa ter de recolher (pagar) o referido valor aos cofres
do governo do estado no seu vencimento no ms subsequente; e ser
for saldo DEVEDOR (direito), o recolhimento no ser efetuado,
pois representa direito da empresa com relao ao governo do esta-
do, cujo valor ser aproveitado nos meses subsequentes.
Essa apurao dever coincidir com os registros fiscais contidos
nos livros de: Registro de Entrada de Mercadorias, Registro de Sa-
da de Mercadorias e Registro de Apurao do ICMS.
IPI
O IPI (Imposto sobre os Produtos Industrializados) um im-
posto de competncia federal, exigido, principalmente nas empresas
industriais. considerado imposto por fora, ao contrrio do ICMS,
isso significa que no IPI, o seu valor calculado aplicando-se uma
alquota sobre o valor dos produtos (mercadorias), depois os dois
valores so somados. Ao adquirirmos(COMPRA) um determina-
do produto por $600,00, com IPI incidente de $60,00, pagaremos a
26

importncia de $660,00, sendo $600,00 relativo ao custo do produto
e $60,00 referente ao imposto cobrado, o IPI. A alquota varia em
funo do tipo de produto, embora nem todos os produtos industria-
lizados ou operaes esto sujeitos a cobrana do IPI.
Embora esse imposto seja prprio das empresas industriais, h
casos em que outras empresas podem estar sujeitas a seu pagamento,
como ocorre, por exemplo, com certas exportaes efetuadas por
empresas comerciais, as quais so equiparadas s empresas indus-
triais por fora da legislao, para efeito de recolhimento desse im-
posto.
O IPI no incide sobre todos os produtos e considerado im-
posto no-cumulativo, pois o valor do imposto pago na compra
de matrias-primas ou de outros materiais aplicados na produo
compensado do imposto a pagar das operaes subsequentes de
vendas de mercadorias, matrias-primas ou produtos.
1. A CONTABILIZAO DO IPI
A contabilizao do IPI segue, basicamente, as mesmas regras
j estudadas para a contabilizao do ICMS, diferindo apenas com
relao ao IPI incidente sobre as vendas, j que esse imposto co-
brado por fora, alm do valor das mercadorias, no representando
uma despesa para a empresa.
Assim, o valor do IPI pago ou devido na compra registrado
a DBITO na conta denominada IPI A RECUPERAR (uma es-
pcie de conta corrente para receber valores como a utilizada no
lanamento do ICMS) e o valor do IPI incidente sobre as vendas
registrado na mesma conta, s que com o lanamento de registro
a CRDITO, representando obrigao para a empresa. No ltimo
dia de cada ms, a empresa industrial apura o saldo da conta IPI A
RECUPERAR: se for saldo DEVEDOR, no haver nenhum lan-
amento a efetuar, pois a conta com saldo devedor representa direito
de imposto que a empresa tem para aproveitar, do ativo e se for saldo
CREDOR , o respectivo valor dever ser TRANSFERIDO para um
conta especfica que registre a obrigao, no passivo, neste caso a
conta de ICMS A RECOLHER.
12.7. - MATEMTICA FINANCEIRA.
Taxa de juros: indica qual remunerao ser paga ao dinheiro
emprestado, para um determinado perodo. Ela vem normalmente
expressa da forma percentual, em seguida da especificao do per-
odo de tempo a que se refere:
8 % a.a. - (a.a. significa ao ano).
10 % a.t. - (a.t. significa ao trimestre).
Outra forma de apresentao da taxa de juros a unitria, que
igual a taxa percentual dividida por 100, sem o smbolo %:
Taxa Nominal
A taxa nominal de juros relativa a uma operao financeira,
pode ser calculada pela expresso:
Taxa nominal = Juros pagos / Valor nominal do emprstimo
Assim, por exemplo, se um emprstimo de $100.000,00, deve
ser quitado ao final de um ano, pelo valor monetrio de $150.000,00,
a taxa de juros nominal ser dada por:
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Juros pagos = Jp = $150.000 $100.000 = $50.000,00
Taxa nominal = in = $50.000 / $100.000 = 0,50 = 50%
Sem dvida, se tem um assunto que gera muita confuso na
Matemtica Financeira so os conceitos de taxa nominal, taxa efe-
tiva e taxa equivalente. At na esfera judicial esses assuntos geram
muitas dvidas nos clculos de emprstimos, financiamentos, con-
srcios e etc.
Hoje vamos tentar esclarecer esses conceitos, que na maioria
das vezes nos livros e apostilas disponveis no mercado, no so
apresentados de um maneira clara.
Temos a chamada taxa de juros nominal, quando esta no
realmente a taxa utilizada para o clculo dos juros ( uma taxa sem
efeito). A capitalizao (o prazo de formao e incorporao de ju-
ros ao capital inicial) ser dada atravs de uma outra taxa, numa
unidade de tempo diferente, taxa efetiva.
Como calcular a taxa que realmente vai ser utilizada; isto , a
taxa efetiva?
Vamos acompanhar atravs do exemplo:
Calcular o montante de um capital de R$ 1.000,00 aplicados
durante 18 meses, capitalizados mensalmente, a uma taxa de 12%
a.a. Explicando o que taxa Nominal, efetiva mensal e equivalente
mensal:
Respostas e solues:
1) A taxa Nominal 12% a.a; pois o capital no vai ser capita-
lizado com a taxa anual.
2) A taxa efetiva mensal a ser utilizada depende de duas con-
venes: taxa proporcional mensal ou taxa equivalente mensal.
a) Taxa proporcional mensal (divide-se a taxa anual por 12):
12%/12 = 1% a.m.
b) Taxa equivalente mensal ( aquela que aplicado aos R$
1.000,00, rende os mesmos juros que a taxa anual aplicada nesse
mesmo capital).
Clculo da taxa equivalente mensal:
q
iq = (1 + it ) t 1
!
onde:
iq : taxa equivalente para o prazo que eu quero
it : taxa para o prazo que eu tenho
q : prazo que eu quero
t : prazo que eu tenho
1
iq = (1 + 0,12 )12 1= (1,12)0,083333 1
!
iq = 0,009489 a.m ou iq = 0,949 % a.m.
3) Clculo do montante pedido, utilizando a taxa efetiva mensal
a) pela conveno da taxa proporcional:
M = c (1 + i)n
M = 1000 (1 + 0,01) 18 = 1.000 x 1,196147
M = 1.196,15
b) pela conveno da taxa equivalente:
M = c (1 + i)n
M = 1000 (1 + 0,009489) 18 = 1.000 x 1,185296
M = 1.185,29
27
 CONTABILIDADE
NOTA: Para comprovar que a taxa de 0,948% a.m equiva- Taxa Efetiva: A taxa efetiva aquela que o perodo de formao
lente a taxa de 12% a.a, basta calcular o montante utilizando a taxa e incorporao dos juros ao capital coincide com aquele a que a taxa
anual, neste caso teremos que transformar 18 meses em anos para est referida. Exemplos:
fazer o clculo, ou seja : 18: 12 = 1,5 ano. Assim: a) Uma taxa de 5% ao ms com capitalizao mensal.
M = c (1 + i)n b) Uma taxa de 75% ao ano com capitalizao anual.
M = 1000 (1 + 0,12) 1,5 = 1.000 x 1,185297 c) Uma taxa de 11% ao trimestre com capitalizao trimestral.
M = 1.185,29
Taxa Real: A taxa real aquela que expurga o efeito da inflao
Concluses: no perodo. Dependendo dos casos, a taxa real pode assumir valores
- A taxa nominal 12% a.a, pois no foi aplicada no clculo do negativos. Podemos afirmar que a taxa real corresponde taxa efeti-
montante. Normalmente a taxa nominal vem sempre ao ano! va corrigida pelo ndice inflacionrio do perodo.
- A taxa efetiva mensal, como o prprio nome diz, aquela que
foi utilizado para clculo do montante. Pode ser uma taxa propor- Existe uma relao entre a taxa efetiva, a taxa real e o ndice de
cional mensal (1 % a.m.) ou uma taxa equivalente mensal (0,949 inflao no perodo. Vejamos: 1+ief=(1+ir)(1+iinf)
% a.m.).
- Qual a taxa efetiva mensal que devemos utilizar? Em se tra- Onde,
tando de concursos pblicos a grande maioria das bancas examina- ief a taxa efetiva
dores utilizam a conveno da taxa proporcional. Em se tratando ir a taxa real
do mercado financeiro, utiliza-se a conveno de taxa equivalente. iinf a taxa de inflao no perodo
Resolva as questes abaixo para voc verificar se entendeu os Seguem alguns exemplos para compreenso do uso da frmula.
conceitos acima.
Exemplo 1. Certa aplicao financeira obteve rendimento efeti-
1) Um banco paga juros compostos de 30% ao ano, com capita- vo de 6% ao ano. Sabendo que a taxa de inflao no perodo foi de
lizao semestral. Qual a taxa anual efetiva?
4,9%, determine o ganho real dessa aplicao.
a) 27,75 %
b) 29,50%
Soluo: A soluo do problema consiste em determinar o ga-
c) 30 %
nho real da aplicao corrigido pelo ndice inflacionrio do perodo,
d) 32,25 %
ou seja, determinar a taxa real de juros dessa aplicao financeira.
e) 35 %
Temos que:

2) Um empresa solicita um emprstimo ao Banco no regime de
capitalizao composta base de 44% ao bimestre. A taxa equiva-
lente composta ao ms de:
a) 12%
b) 20%
c) 22%
d) 24%
Aplicando a frmula que relaciona os trs ndices, teremos:
Respostas: 1) d 2) b

Taxa Real e Taxa Efetiva

As taxas de juros so ndices fundamentais no estudo da ma-

temtica financeira. Os rendimentos financeiros so responsveis
pela correo de capitais investidos perante uma determinada taxa
de juros. No importando se a capitalizao simples ou composta,
existem trs tipos de taxas: taxa nominal, taxa efetiva e taxa real. No
mercado financeiro, muitos negcios no so fechados em virtude
da confuso gerada pelo desconhecimento do significado de cada
um dos tipos de taxa. Vamos compreender o conceito de cada uma
delas.
Portanto, o ganho real dessa aplicao financeira foi de 1% ao
Taxa Nominal: A taxa nominal aquela em que o perodo de ano.
formao e incorporao dos juros ao capital no coincide com
aquele a que a taxa est referida. Exemplos: Exemplo 2. Certa categoria profissional obteve reajuste salarial
a) Uma taxa de 12% ao ano com capitalizao mensal. de 7% ao ano. Sabendo que a inflao no perodo foi de 10%, deter-
b) 5% ao trimestre com capitalizao semestral. mine o valor do reajuste real e interprete o resultado.
c) 15% ao semestre com capitalizao bimestral. Soluo: Temos que

Didatismo e Conhecimento 28

Aplicando a frmula, teremos:
Como a taxa real foi negativa, podemos afirmar que essa cate-
goria profissional teve perdas salariais do perodo, uma vez que o
reajuste salarial foi abaixo do ndice inflacionrio do perodo.
A taxa real expurga o efeito da inflao. Um aspecto interessan-
te sobre as taxas reais de juros que, elas podem ser inclusive, nega-
tivas. Vamos encontrar uma relao entre as taxas de juros nominal e
real. Para isto, vamos supor que um determinado capital P aplicado
por um perodo de tempo unitrio, a uma certa taxa nominal in .
O montante S1 ao final do perodo ser dado por S1 = P(1 + in).
Consideremos agora que durante o mesmo perodo, a taxa de
inflao (desvalorizao da moeda) foi igual a j. O capital corrigido
por esta taxa acarretaria um montante
S2 = P (1 + j).
A taxa real de juros, indicada por r, ser aquela que aplicada ao
montante S2, produzir o montante S1. Poderemos ento escrever:
S1 = S2 (1 + r)
Substituindo S1 e S2 , vem:
P(1 + in) = (1+r). P (1 + j)
Da ento, vem que:
(1 + in) = (1+r). (1 + j), onde:
in = taxa de juros nominal
j = taxa de inflao no perodo
r = taxa real de juros
Observe que se a taxa de inflao for nula no perodo, isto ,
j = 0, teremos que as taxas nominal e real so coincidentes. Veja o
exemplo a seguir:
Numa operao financeira com taxas pr-fixadas, um banco
empresta $120.000,00 para ser pago em um ano com $150.000,00.
Sendo a inflao durante o perodo do emprstimo igual a 10%, pe-
de-se calcular as taxas nominal e real deste emprstimo.
Teremos que a taxa nominal ser igual a:
in = (150.000 120.000)/120.000 = 30.000/120.000 = 0,25 =
25%
Portanto in = 25%
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Como a taxa de inflao no perodo igual a j = 10% = 0,10,
substituindo na frmula anterior, vem:
(1 + in) = (1+r). (1 + j)
(1 + 0,25) = (1 + r).(1 + 0,10)
1,25 = (1 + r).1,10
1 + r = 1,25/1,10 = 1,1364
Portanto, r = 1,1364 1 = 0,1364 = 13,64%
Se a taxa de inflao no perodo fosse igual a 30%, teramos
para a taxa real de juros:
(1 + 0,25) = (1 + r).(1 + 0,30)
1,25 = (1 + r).1,30
1 + r = 1,25/1,30 = 0,9615
Portanto, r = 0,9615 1 = -,0385 = -3,85% e, portanto teramos
uma taxa real de juros negativa.
Agora resolva este: $100.000,00 foi emprestado para ser quita-
do por $150.000,00 ao final de um ano. Se a inflao no perodo foi
de 20%, qual a taxa real do emprstimo?
Resposta: 25%
Taxas Equivalentes e Capitais Equivalentes
A equivalncia de capitais uma das ferramentas mais podero-
sas da matemtica financeira e tem sido constantemente pedida nas
provas de concursos pblicos.
Aprendemos a calcular o Montante, em uma Data Fatura, de
um capital que se encontrava na data presente. Relativo a descontos,
aprendemos a calcular o Valor Atual, em uma Data Presente, de um
valor nominal que se encontrava em uma data futura.
Gostaramos que voc notasse que, ao calcular o montante, es-
tvamos movendo o capital inicial a favor do eixo dos tempos ou
capitalizando-o, enquanto que, ao calcularmos o valor atual, estva-
mos movendo o valor nominal (que tambm um capital) contra o
eixo dos tempos ou descapitalizando-o, conforme se encontra ilus-
trado nos esquemas a seguir.
Conceito de Equivalncia
Dois ou mais capitais que se encontram em datas diferentes, so
chamados de equivalentes quando, levados para uma mesma data,
nas mesmas condies, apresentam o mesmo VALOR nessa data.
Para voc entender melhor esse conceito, vamos lhe propor um
problema. Vamos fazer de conta que voc ganhou um prmio em
dinheiro no valor de R$ 100,00, que se encontra aplicado, em um
banco, taxa de juros simples de 10% a.m. O banco lhe oferece trs
opes para retirar o dinheiro:
1a) voc retira R$ 100,00 hoje;
2a) voc deixa o dinheiro aplicado e retira R$ 140,00 dentro de
4 meses;
3a) voc deixa o dinheiro aplicado e retira R$ 190,00 em 9 me-
ses.
Qual delas a mais vantajosa para voc?
Para sabermos a resposta, precisamos encontrar um jeito de
comparar os capitais R$ 100,00, R$ 140,00, e R$ 190,00, que se
encontram em datas diferentes. Vamos determinar, ento, o valor
dos trs capitais numa mesma data ou seja, vamos atualizar os seus
valores. Escolheremos a data de hoje. A Data Comum, tambm cha-
mada de Data de Comparao ou Data Focal, portanto, vai ser hoje
(= data zero).
29

O capital da primeira opo (R$ 100,00) j se encontra na data
de hoje; portanto, j se encontra atualizado.
Calculemos, pois, os valores atuais Va1 e Va2 dos capitais futuros
R$ 140,00 e R$ 190,00 na data de hoje (data zero). Esquematizando,
a situao seria esta:
Podemos fazer este clculo usando desconto comercial simples
ou desconto racional simples. Vamos, arbitrariamente, escolher a
frmula do valor atual racional simples:
Vars = N/1 + in
Vars1 = 140,00/(1 + 0,10 . 4) = 100,00
Vars2 = 190,00/(1 + 0,10 . 9) = 100,00
Verificamos que os trs capitais tm valores atuais idnticos na
data focal considerada (data zero). Podemos, portanto, dizer que eles
so Equivalentes: tanto faz receber R$ 100,00 hoje, ou R$ 140,00
daqui a 4 meses ou R$ 190,00 daqui a nove meses, se a taxa de juros
for de 10% ao ms e o desconto racional simples.
Vejamos o que acontece se utilizarmos o critrio do desconto
comercial, em vez do desconto racional, para calcular os valores
atuais dos capitais R$ 140,00 e R$ 190,00:
Vacs = N (1 in)
Vacs1 = 140 ( 1 0,10 . 4) = 140 (0,6) = 84
Vacd2 = 190 (1 0,10 . 9) = 190 (0,1) = 19
Mudando-se a modalidade de desconto, portanto, os trs capi-
tais deixam de ser equivalentes.
E se mudarmos a data de comparao, ou data focal, para o ms
2, por exemplo, continuando a utilizar o desconto racional simples?
Acontecer o seguinte:
O capital R$ 140,00, resgatvel na data 4, ser antecipado de 2
meses, ficando com o seguinte valor atual racional simples:
Vars1 = 140,00/(1 + 0,10 . 2) = 116,67
O capital R$ 190,00, resgatvel na data 9, ser antecipado de 7
meses, ficando com o seguinte valor atual racional simples:
Vars2 = 190,00/(1 + 0,10 . 7) = 111,76
Ao capital R$ 100,00 (resgatvel na data zero) acrescentar-se-
-o dois meses de juros, conforme segue:
Vars3 = C (1 + in) = 100 (1 + 0,10 . 2) = 120
No ms dois, portanto, temos que os capitais nominais R$
140,00; R$ 190,00 e R$ 100,00 estaro valendo, respectivamente,
R$ 116,67; R$ 111,76 e R$ 120,00. Na data focal 2, portanto, eles
no sero mais equivalentes.
No regime de capitalizao Simples a equivalncia ocorre em
apenas uma nica data, para uma determinada taxa e modalidade de
desconto.
Ao mudarmos a Data Focal, capitais que antes eram equivalen-
tes podem deixar s-lo. bom voc saber desde j que, no regime
de capitalizao Composta, isto no acontece: na capitalizao com-
posta, para a mesma taxa, capitais equivalentes para uma determina-
da data o so para qualquer outra data.
Podemos ento concluir que:
Para juros simples, a equivalncia entre dois ou mais capitais
somente se verifica para uma determinada taxa, para uma determi-
nada data focal e para uma determinada modalidade de desconto.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Podemos, agora, definir equivalncia de dois capitais de uma
mesma maneira mais rigorosa da seguinte forma:
Dois capitais C1 e C2, localizados nas datas n1 e n2, medidas a
partir da mesma origem, so ditos equivalentes com relao a uma
data focal F, quando os seus respectivos valores atuais, Va1 e Va2 ,
calculados para uma determinada taxa de juros e modalidade de des-
conto nessa data focal F, forem iguais.
A equivalncia de capitais bastante utilizada na renegociao
de dvidas, quando h necessidade de substituir um conjunto de t-
tulos por um outro conjunto, equivalente ao original (isto porque o
conceito de equivalncia aplicado no s para dois capitais, mas
tambm para grupos de capitais).
s vezes um cliente faz um emprstimo num banco e se com-
promete e quit-lo segundo um determinado plano de pagamento.
Todavia, devido a contigncias nos seus negcios, ele percebe que
no ter dinheiro em caixa para pagar as parcelas do financiamento
nas datas convencionadas. Ento, prope ao gerente do banco um
outro esquema de pagamento, alterando as datas de pagamento e os
respectivos valores nominais de forma que consiga honr-los, mas
de tal sorte que o novo esquema seja EQUIVALENTE ao plano ori-
ginal.
No clculo do novo esquema de pagamento, a visualizao do
problema fica bastante facilitada com a construo de um diagrama
de fluxo de caixa no qual representa-se a dvida original na parte
superior, e a proposta alternativa de pagamento na parte de baixo,
conforme se v nos problemas a seguir.
Exerccios Resolvidos
1. No refinamento de uma dvida, dois ttulos, um para 6 me-
ses e outro 12 meses, de R$ 2.000,00 e de R$ 3.000,00, respecti-
vamente, foram substitudos por dois outros, sendo o primeiro de
R$ 1.000,00, para 9 meses, e o segundo para 18 meses. A taxa de
desconto comercial simples de 18% a.a. O valor do ttulo de 18
meses, em R$, igual a:
Resoluo:
Inicialmente, vamos construir um diagrama de fluxo de caixa
utilizando os dados do problema:
A taxa de juros anual. Entretanto, como os prazos de paga-
mento esto expressos em meses, vamos tranform-la em mensal:
i = 18% a.a. = 1,5% a.m. = 0,015 a.m.
A modalidade de desconto o comercial simples, mas o pro-
blema no mencionou qual a data focal a ser considerada. Em casos
como este, presumimos que a data focal seja a data zero.
Vamos, ento, calcular o total da dvida na data zero para cada
um dos planos de pagamento, e igualar os resultados, pois os dois
esquemas devem ser equivalentes para que se possa substituir um
pelo outro. Alm disso, para transportarmos os capitais para a data
zero, utilizaremos a frmula do valor atual do desconto comercial
simples:
Vacs = N (1 in). Obteremos a seguinte equao:
2.000 (1 0,015 . 6) + 3.000 (1 0,015 .12) = 1.000 (1 0,015
. 9) + x (1 0,015 . 18)
(total da dvida conforme o plano (total da dvida conforme o
plano AlternativoOriginal de pagamento,proposto, atualizado para
a data zero).
Calculando o contedo dos parnteses, temos:
2.000 (0,91) + 3.000 (0,82) = 1.000 (0,865) + x (0,73)
30

1.820 + 2.460 = 865 + 0,73x
0,73x = 1.820 + 2.460 865
x = 3.415/0,73 = 4.678,08
Observe que a data focal era anterior data de vencimento de
todos os capitais. Assim, calculamos o valor descontado (valor atu-
al) de cada um deles, para traz-los data local. Efetuamos um des-
conto (comercial, no caso) ou uma descapitalizao (desincorpora-
o dos juros), porque estvamos transportando os valores para uma
data passada. Mas se a data focal tivesse sido outra, por exemplo, a
data 9 (vide esquema), e no a data zero, o capital de R$ 2.000,00,
que vencia na data 6, teria que sofrer uma capitalizao (incorpo-
rao de juros) para ser transportado para a data 9 (data futura em
relao data 6). A atualizao do valor desse capital para a data 9,
ento, far-se-ia com a utilizao da frmula do montante M = C (1 +
in), e no com a frmula do valor descontado (valor atual).
Concluso: para transportarmos um capital para uma data pos-
terior original, devemos capitaliz-lo; para transportarmos um
capital para uma data anterior original, devemos descapitaliz-lo.
2. O pagamento do seguro de um carro, conforme contrato,
deve ser feito em 3 parcelas quadrimestrais de R$ 500,00. O segu-
rador, para facilitar ao seu cliente, prope-lhe o pagamento em 4
parcelas trimestrais iguais. Utilizando-se a data focal zero, a taxa de
juros de 24% a.a. e o critrio de desconto racional simples, o valor
das parcelas trimestrais ser, em R$:
Resoluo:
Fazendo o diagrama dos pagamentos, temos:
i = 24% a.a. = 2% a.m. = 0,02 a.m.
Uma vez que o critrio de desconto racional simples, ao trans-
portarmos os valores para a data zero, teremos que utilizar a frmula
do valor atual racional simples
Vars = N/1 + in . Podemos escrever, ento, que:
Total da divida conforme o plano original de pagamento, atuali-
zado racionalmente para a data zero 500/1 + 0,02 . 4 + 500/1 + 0,02
. 8 + 500/1 + 0,02 . 12 = x/1 + 0,02 . 3 + x/1 + 0,02 . 6 + x/1 + 0,02
. 9 + x/1 + 0,02 . 12
Total da dvida conforme o plano alternativo proposto, atualiza-
do racionalmente para a data zero 500/1,08 + 500/1,16 + 500/1,24 =
x/1,06 + x/1,12 + x/1,18 + x/1,24
1.297,22 = 3,49 . x
x = 1.297,22/3,49
x = 371,68
3. A aplicao de R$ 2.000,00 foi feita pelo prazo de 9 meses,
contratando-se a taxa de juros de 28% a.a. Alm dessa aplicao,
existe outra de valor nominal R$ 7.000,00 com vencimento a 18
meses. Considerando-se a taxa de juros de 18% a.a., o critrio de
desconto racional e a data focal 12 meses, a soma das aplicaes ,
em R$:
Resoluo:
Inicialmente, precisamos calcular o valor nominal da primeira
aplicao. Considerando n = 9 meses = 0,75 anos, temos que:
N = C (1 + in)
N = 2.000 (1 + 0,28 . 0,75) = 2.000 (1,21) = 2.420
Observando o diagrama de fluxo de caixa, vemos que, para se-
rem transportados data doze, o ttulo de 2.420 ter que ser capi-
talizado de trs meses, ao passo que o ttulo de 7.000 ter que ser
descapitalizado de 6 meses. Alm disso, a taxa de 18% a.a., consi-
derando-se capitalizao simples, equivalente a 1,5% a.m. = 0,015
a.m. Desta forma, podemos escrever que:
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
2.420 (1 + 0,015 . 3) + 7.000/1 + 0,015 . 6 = x
2.420 (1,045) + 7.000/1,09 = x
2.528,9 + 6.422,02 = x
x = 8.950,92
Taxas Proporcionais
As taxas de 24% a.a. e de 2% a.m. so taxas proporcionais,
pois utilizando meses como a unidade de tempo, temos a seguinte
proporo:
importante observar que no regime de capitalizao composta
taxas proporcionais no so equivalentes. Como vimos, uma taxa
efetiva de 2%a.m. equivale a 26,82418%a.a. e no a 24%a.a. Note
porm, que no regime de capitalizao simples taxas proporcionais
so equivalentes, neste regime elas produzem o mesmo montante
quando aplicadas a um mesmo capital e perodo.
03- A taxa de 24% a.a. equivale taxa de 2% a.m. em uma
aplicao a juros simples?
Certamente que sim, por exemplo, vamos verificar o rendimen-
to de uma aplicao de R$8.000,00 por 6 meses. Para isto utilizare-
mos esta frmula:
taxa de 24%a.a. temos: Como a taxa de juros est em anos e
o perodo de aplicao em meses, foi preciso convert-lo de 6 meses
para 0,5 anos, a fim de que a unidade de tempo sendo a mesma, pos-
samos realizar os clculos: taxa de 2%a.m. temos:
Portanto: A aplicao de R$8.000,00 por 6 meses em qualquer
uma das taxas proporcionais, rende juros de R$960,00 no regime
de capitalizao simples, portanto ambas as aplicaes produzem
o mesmo montante de R$8.960,00 durante um mesmo perodo de
aplicao e por isto as taxas proporcionais so taxas equivalentes
neste regime. Sim, a taxa de 24%a.a. equivale taxa de 2%a.m. no
regime de capitalizao simples.
ESTATSTICA: GRFICOS E TABELAS; MDIAS, MODA,
MEDIANA, DESVIO-PADRO E VARINCIA.
A estatstica , hoje em dia, um instrumento til e, em alguns
casos, indispensvel para tomadas de deciso em diversos campos:
cientfico, econmico, social, poltico
Todavia, antes de chegarmos parte de interpretao para to-
madas de deciso, h que proceder a um indispensvel trabalho de
recolha e organizao de dados, sendo a recolha feita atravs de re-
censeamentos (ou censos ou levantamentos estatsticos) ou sonda-
gens.
Existem indcios que h 300 mil anos a.C. j se faziam censos
na China, Babilnia e no Egito. Censos estes que se destinavam
taxao de impostos.
Estatstica pode ser pensada como a cincia de aprendizagem
a partir de dados. No nosso quotidiano, precisamos tomar decises,
muitas vezes decises rpidas.
31

Em linhas gerais a Estatstica fornece mtodos que auxiliam
o processo de tomada de deciso atravs da anlise dos dados que
possumos.
Em Estatstica, um resultado significante, portanto, tem signi-
ficncia estatstica, se for improvvel que tenha ocorrido por acaso
(que em estatstica e probabilidade tratado pelo conceito de chan-
ce), caso uma determinada hiptese nula seja verdadeira, mas no
sendo improvvel caso a hiptese base seja falsa. A expresso teste
de significncia foi cunhada por Ronald Fisher.
Mais concretamente, no teste de hipteses com base em frequ-
ncia estatstica, a significncia de um teste a probabilidade m-
xima de rejeitar acidentalmente uma hiptese nula verdadeira (uma
deciso conhecida como erro de tipo I). O nvel de significncia de
um resultado tambm chamado de e no deve ser confundido
com o valor p (p-value).
Por exemplo, podemos escolher um nvel de significncia de,
digamos, 5%, e calcular um valor crtico de um parmetro (por
exemplo a mdia) de modo que a probabilidade de ela exceder esse
valor, dada a verdade da hiptese nulo, ser 5%. Se o valor estatsti-
co calculado (ou seja, o nvel de 5% de significncia anteriormente
escolhido) exceder o valor crtico, ento significante ao nvel de
5%.
Se o nvel de significncia (ex: 5% anteriormente dado) me-
nor, o valor menos provavelmente um extremo em relao ao valor
crtico. Deste modo, um resultado que significante ao nvel de
1% mais significante do que um resultado que significante ao
nvel de 5%. No entanto, um teste ao nvel de 1% mais suscep-
tvel de padecer do erro de tipo II do que um teste de 5% e por isso
ter menos poder estatstico.
Ao divisar um teste de hipteses, o tcnico dever tentar maxi-
mizar o poder de uma dada significncia, mas ultimamente tem de
reconhecer que o melhor resultado que se pode obter um compro-
misso entre significncia e poder, em outras palavras, entre os erros
de tipo I e tipo II.
importante ressaltar que os valores p Fisherianos so filoso-
ficamente diferentes dos erros de tipo I de Neyman-Pearson. Esta
confuso infelizmente propagada por muitos livros de estatstica.
Diviso da Estatstica:
- Estatstica Descritiva: Mdia (Aritmtica, Geomtrica, Har-
mnica, Ponderada) - Mediana - Moda - Varincia - Desvio padro
- Coeficiente de variao.
- Inferncia Estatstica: Testes de hipteses - Significncia -
Potncia - Hiptese nula/Hiptese alternativa - Erro de tipo I - Erro
de tipo II - Teste T - Teste Z - Distribuio t de Student - Normaliza-
o - Valor p - Anlise de varincia.
- Estatstica No-Paramtrica: Teste Binomial - Teste Qui-
-quadrado (uma amostra, duas amostras independentes, k amostras
independentes) - Teste Kolmogorov-Smirnov (uma amostra, duas
amostras independentes) - Teste de McNemar - Teste dos Sinais -
Teste de Wilcoxon - Teste de Walsh - Teste Exata de Fisher - Teste Q
de Cochran - Teste de Kruskal-Wallis - Teste de Friedman.
- Anlise da Sobrevivncia: Funo de sobrevivncia - Kaplan-
-Meier - Teste log-rank - Taxa de falha - Proportional hazards mo-
dels.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
- Amostragem: Amostragem aleatria simples (com reposio,
sem reposio) - Amostragem estratificada - Amostragem por con-
glomerados - Amostragem sistemtica - estimador razo - estimador
regresso.
- Distribuio de Probabilidade: Normal - De Pareto - De Pois-
son - De Bernoulli - Hipergeomtrica - Binomial - Binomial negati-
va - Gama - Beta - t de Student - F-Snedecor.
- Correlao: Varivel de confuso - Coeficiente de correlao
de Pearson - Coeficiente de correlao de postos de Spearman - Co-
eficiente de correlao tau de Kendall).
Regresso: Regresso linear - Regresso no-linear - Regresso
logstica - Mtodo dos mnimos quadrados - Modelos Lineares Ge-
neralizados - Modelos para Dados Longitudinais.
- Anlise Multivariada: Distribuio normal multivariada -
Componentes principais - Anlise fatorial - Anlise discriminante
- Anlise de Cluster (Anlise de agrupamento) - Anlise de Cor-
respondncia.
- Sries Temporais: Modelos para sries temporais - Tendncia
e sazonalidade - Modelos de suavizao exponencial - ARIMA -
Modelos sazonais.
Panorama Geral:
Variveis: So caractersticas que so medidas, controladas ou
manipuladas em uma pesquisa. Diferem em muitos aspectos, prin-
cipalmente no papel que a elas dado em uma pesquisa e na forma
como podem ser medidas.
Pesquisa Correlacional X Pesquisa Experimental: A
maioria das pesquisas empricas pertencem claramente a uma des-
sas duas categorias gerais: em uma pesquisa correlacional (Levan-
tamento) o pesquisador no influencia (ou tenta no influenciar) ne-
nhuma varivel, mas apenas as mede e procura por relaes (corre-
laes) entre elas, como presso sangunea e nvel de colesterol. Em
uma pesquisa experimental (Experimento) o pesquisador manipula
algumas variveis e ento mede os efeitos desta manipulao em
outras variveis; por exemplo, aumentar artificialmente a presso
sangunea e registrar o nvel de colesterol. A anlise dos dados em
uma pesquisa experimental tambm calcula correlaes entre va-
riveis, especificamente entre aquelas manipuladas e as que foram
afetadas pela manipulao. Entretanto, os dados experimentais po-
dem demonstrar conclusivamente relaes causais (causa e efeito)
entre variveis. Por exemplo, se o pesquisador descobrir que sempre
que muda a varivel A ento a varivel B tambm muda, ento ele
poder concluir que A influencia B. Dados de uma pesquisa cor-
relacional podem ser apenas interpretados em termos causais com
base em outras teorias (no estatsticas) que o pesquisador conhea,
mas no podem ser conclusivamente provar causalidade.
Variveis dependentes e variveis independentes: Variveis
independentes so aquelas que so manipuladas enquanto que vari-
veis dependentes so apenas medidas ou registradas. Esta distino
confunde muitas pessoas que dizem que todas variveis dependem
de alguma coisa. Entretanto, uma vez que se esteja acostumado
a esta distino ela se torna indispensvel. Os termos varivel de-
pendente e independente aplicam-se principalmente pesquisa ex-
perimental, onde algumas variveis so manipuladas, e, neste sen-
tido, so independentes dos padres de reao inicial, intenes
e caractersticas dos sujeitos da pesquisa (unidades experimentais).
Espera-se que outras variveis sejam dependentes da manipulao
ou das condies experimentais. Ou seja, elas dependem do que os
sujeitos faro em resposta. Contrariando um pouco a natureza da
distino, esses termos tambm so usados em estudos em que no
32

se manipulam variveis independentes, literalmente falando, mas
apenas se designam sujeitos a grupos experimentais baseados em
propriedades pr-existentes dos prprios sujeitos. Por exemplo, se
em uma pesquisa compara-se a contagem de clulas brancas (White
Cell Count em ingls, WCC) de homens e mulheres, sexo pode ser
chamada de varivel independente e WCC de varivel dependente.
Nveis de Mensurao: As variveis diferem em quo bem
elas podem ser medidas, isto , em quanta informao seu nvel de
mensurao pode prover. H obviamente algum erro em cada medi-
da, o que determina o montante de informao que se pode obter,
mas basicamente o fator que determina a quantidade de informao
que uma varivel pode prover o seu tipo de nvel de mensurao.
Sob este prisma as variveis so classificadas como nominais, ordi-
nais e intervalares.
- Variveis nominais permitem apenas classificao qualitativa.
Ou seja, elas podem ser medidas apenas em termos de quais itens
pertencem a diferentes categorias, mas no se pode quantificar nem
mesmo ordenar tais categorias. Por exemplo, pode-se dizer que 2
indivduos so diferentes em termos da varivel A (sexo, por exem-
plo), mas no se pode dizer qual deles tem mais da qualidade re-
presentada pela varivel. Exemplos tpicos de variveis nominais
so sexo, raa, cidade, etc.
- Variveis ordinais permitem ordenar os itens medidos em ter-
mos de qual tem menos e qual tem mais da qualidade representa-
da pela varivel, mas ainda no permitem que se diga o quanto
mais. Um exemplo tpico de uma varivel ordinal o status scio-
-econmico das famlias residentes em uma localidade: sabe-se que
mdia-alta mais alta do que mdia, mas no se pode dizer, por
exemplo, que 18% mais alta. A prpria distino entre mensurao
nominal, ordinal e intervalar representa um bom exemplo de uma
varivel ordinal: pode-se dizer que uma medida nominal prov me-
nos informao do que uma medida ordinal, mas no se pode dizer
quanto menos ou como esta diferena se compara diferena en-
tre mensurao ordinal e intervalar.
- Variveis intervalares permitem no apenas ordenar em postos
os itens que esto sendo medidos, mas tambm quantificar e compa-
rar o tamanho das diferenas entre eles. Por exemplo, temperatura,
medida em graus Celsius constitui uma varivel intervalar. Pode-se
dizer que a temperatura de 40C maior do que 30C e que um au-
mento de 20C para 40C duas vezes maior do que um aumento de
30C para 40C.
Relaes entre variveis: Duas ou mais variveis quaisquer
esto relacionadas se em uma amostra de observaes os valores
dessas variveis so distribudos de forma consistente.
Em outras palavras, as variveis esto relacionadas se seus va-
lores correspondem sistematicamente uns aos outros para aquela
amostra de observaes. Por exemplo, sexo e WCC seriam relacio-
nados se a maioria dos homens tivesse alta WCC e a maioria das
mulheres baixa WCC, ou vice-versa; altura relacionada ao peso
porque tipicamente indivduos altos so mais pesados do que indiv-
duos baixos; Q.I. est relacionado ao nmero de erros em um teste
se pessoas com Q.I.s mais altos cometem menos erros.
Importncia das relaes entre variveis: Geralmente o ob-
jetivo principal de toda pesquisa ou anlise cientfica encontrar
relaes entre variveis. A filosofia da cincia ensina que no h
outro meio de representar significado exceto em termos de rela-
es entre quantidades ou qualidades, e ambos os casos envolvem
relaes entre variveis. Assim, o avano da cincia sempre tem que
envolver a descoberta de novas relaes entre variveis. Em pesqui-
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
sas correlacionais a medida destas relaes feita de forma bastante
direta, bem como nas pesquisas experimentais. Por exemplo, o ex-
perimento j mencionado de comparar WCC em homens e mulheres
pode ser descrito como procura de uma correlao entre 2 variveis:
sexo e WCC. A Estatstica nada mais faz do que auxiliar na avalia-
o de relaes entre variveis.
Aspectos bsicos da relao entre variveis: As duas proprie-
dades formais mais elementares de qualquer relao entre variveis
so a magnitude (tamanho) e a confiabilidade da relao.
- Magnitude muito mais fcil de entender e medir do que a
confiabilidade. Por exemplo, se cada homem em nossa amostra tem
um WCC maior do que o de qualquer mulher da amostra, poderia-
-se dizer que a magnitude da relao entre as duas variveis (sexo e
WCC) muito alta em nossa amostra. Em outras palavras, poderia-
-se prever uma baseada na outra (ao menos na amostra em questo).
- Confiabilidade um conceito muito menos intuitivo, mas
extremamente importante. Relaciona-se representatividade do
resultado encontrado em uma amostra especfica de toda a popu-
lao. Em outras palavras, diz quo provvel ser encontrar uma
relao similar se o experimento fosse feito com outras amostras
retiradas da mesma populao, lembrando que o maior interesse est
na populao. O interesse na amostra reside na informao que ela
pode prover sobre a populao. Se o estudo atender certos critrios
especficos (que sero mencionados posteriormente) ento a confia-
bilidade de uma relao observada entre variveis na amostra pode
ser estimada quantitativamente e representada usando uma medida
padro (chamada tecnicamente de nvel-p ou nvel de significncia
estatstica).
Significncia Estatstica (nvel-p): A significncia estatsti-
ca de um resultado uma medida estimada do grau em que este
resultado verdadeiro (no sentido de que seja realmente o que
ocorre na populao, ou seja no sentido de representatividade da
populao). Mais tecnicamente, o valor do nvel-p representa um
ndice decrescente da confiabilidade de um resultado. Quanto mais
alto o nvel-p, menos se pode acreditar que a relao observada entre
as variveis na amostra um indicador confivel da relao entre
as respectivas variveis na populao. Especificamente, o nvel-p
representa a probabilidade de erro envolvida em aceitar o resultado
observado como vlido, isto , como representativo da populao.
Por exemplo, um nvel-p de 0,05 (1/20) indica que h 5% de proba-
bilidade de que a relao entre as variveis, encontrada na amostra,
seja um acaso feliz.
Em outras palavras, assumindo que no haja relao entre aque-
las variveis na populao, e o experimento de interesse seja repe-
tido vrias vezes, poderia-se esperar que em aproximadamente 20
realizaes do experimento haveria apenas uma em que a relao
entre as variveis em questo seria igual ou mais forte do que a que
foi observada naquela amostra anterior. Em muitas reas de pesqui-
sa, o nvel-p de 0,05 costumeiramente tratado como um limite
aceitvel de erro.
Como determinar que um resultado realmente signifi-
cante: No h meio de evitar arbitrariedade na deciso final de qual
nvel de significncia ser tratado como realmente significante.
Ou seja, a seleo de um nvel de significncia acima do qual os
resultados sero rejeitados como invlidos arbitrria. Na prtica,
a deciso final depende usualmente de: se o resultado foi previsto
a priori ou apenas a posteriori no curso de muitas anlises e com-
paraes efetuadas no conjunto de dados; no total de evidncias
consistentes do conjunto de dados; e nas tradies existentes na
33

rea particular de pesquisa. Tipicamente, em muitas cincias resul-
tados que atingem nvel-p 0,05 so considerados estatisticamente
significantes, mas este nvel ainda envolve uma probabilidade de
erro razovel (5%). Resultados com um nvel-p 0,01 so comumente
considerados estatisticamente significantes, e com nvel-p 0,005 ou
nvel-p 0,001 so frequentemente chamados altamente significan-
tes. Estas classificaes, porm, so convenes arbitrrias e apenas
informalmente baseadas em experincia geral de pesquisa. Uma
consequncia bvia que um resultado considerado significante a
0,05, por exemplo, pode no s-lo a 0,01.
Significncia estatstica e o nmero de anlises realizadas:
Desnecessrio dizer quanto mais anlises sejam realizadas em um
conjunto de dados, mais os resultados atingiro por acaso o nvel
de significncia convencionado. Por exemplo, ao calcular correla-
es entre dez variveis (45 diferentes coeficientes de correlao),
seria razovel esperar encontrar por acaso que cerca de dois (um
em cada 20) coeficientes de correlao so significantes ao nvel-p
0,05, mesmo que os valores das variveis sejam totalmente aleat-
rios, e aquelas variveis no se correlacionem na populao. Alguns
mtodos estatsticos que envolvem muitas comparaes, e portanto
uma boa chance para tais erros, incluem alguma correo ou ajus-
te para o nmero total de comparaes. Entretanto, muitos mtodos
estatsticos (especialmente anlises exploratrias simples de dados)
no oferecem nenhum remdio direto para este problema. Cabe en-
to ao pesquisador avaliar cuidadosamente a confiabilidade de des-
cobertas no esperadas.
Fora X Confiabilidade de uma relao entre variveis: Foi
dito anteriormente que fora (magnitude) e confiabilidade so dois
aspectos diferentes dos relacionamentos entre variveis. Contudo,
eles no so totalmente independentes. Em geral, em uma amostra
de um certo tamanho quanto maior a magnitude da relao entre
variveis, mais confivel a relao.
Assumindo que no h relao entre as variveis na popula-
o, o resultado mais provvel deveria ser tambm no encontrar
relao entre as mesmas variveis na amostra da pesquisa. Assim,
quanto mais forte a relao encontrada na amostra menos provvel
a no existncia da relao correspondente na populao. Ento a
magnitude e a significncia de uma relao aparentam estar forte-
mente relacionadas, e seria possvel calcular a significncia a partir
da magnitude e vice-versa.
Entretanto, isso vlido apenas se o tamanho da amostra
mantido constante, porque uma relao de certa fora poderia ser
tanto altamente significante ou no significante de todo dependendo
do tamanho da amostra.
Por que a significncia de uma relao entre variveis de-
pende do tamanho da amostra: Se h muito poucas observaes
ento h tambm poucas possibilidades de combinao dos valores
das variveis, e ento a probabilidade de obter por acaso uma combi-
nao desses valores que indique uma forte relao relativamente
alta. Considere-se o seguinte exemplo:
H interesse em duas variveis (sexo: homem, mulher; WCC:
alta, baixa) e h apenas quatro sujeitos na amostra (2 homens e 2
mulheres). A probabilidade de se encontrar, puramente por acaso,
uma relao de 100% entre as duas variveis pode ser to alta quan-
to 1/8. Explicando, h uma chance em oito de que os dois homens
tenham alta WCC e que as duas mulheres tenham baixa WCC, ou
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
vice-versa, mesmo que tal relao no exista na populao. Agora
considere-se a probabilidade de obter tal resultado por acaso se a
amostra consistisse de 100 sujeitos: a probabilidade de obter aquele
resultado por acaso seria praticamente zero.
Observando um exemplo mais geral. Imagine-se uma popu-
lao terica em que a mdia de WCC em homens e mulheres
exatamente a mesma. Supondo um experimento em que se retiram
pares de amostras (homens e mulheres) de um certo tamanho da po-
pulao e calcula-se a diferena entre a mdia de WCC em cada par
de amostras (supor ainda que o experimento ser repetido vrias ve-
zes). Na maioria dos experimento os resultados das diferenas sero
prximos de zero. Contudo, de vez em quando, um par de amostra
apresentar uma diferena entre homens e mulheres consideravel-
mente diferente de zero. Com que frequncia isso acontece? Quan-
to menor a amostra em cada experimento maior a probabilidade de
obter esses resultados errneos, que, neste caso, indicariam a exis-
tncia de uma relao entre sexo e WCC obtida de uma populao
em que tal relao no existe. Observe-se mais um exemplo (razo
meninos para meninas, Nisbett et al., 1987):
H dois hospitais: no primeiro nascem 120 bebs a cada dia
e no outro apenas 12. Em mdia a razo de meninos para meninas
nascidos a cada dia em cada hospital de 50/50. Contudo, certo dia,
em um dos hospitais nasceram duas vezes mais meninas do que me-
ninos. Em que hospital isso provavelmente aconteceu? A resposta
bvia para um estatstico, mas no to bvia para os leigos: muito
mais provvel que tal fato tenha ocorrido no hospital menor. A razo
para isso que a probabilidade de um desvio aleatrio da mdia da
populao aumenta com a diminuio do tamanho da amostra (e
diminui com o aumento do tamanho da amostra).
Por que pequenas relaes podem ser provadas como sig-
nificantes apenas por grandes amostras: Os exemplos dos par-
grafos anteriores indicam que se um relacionamento entre as vari-
veis em questo (na populao) pequeno, ento no h meio de
identificar tal relao em um estudo a no ser que a amostra seja
correspondentemente grande. Mesmo que a amostra seja de fato
perfeitamente representativa da populao o efeito no ser esta-
tisticamente significante se a amostra for pequena. Analogamente,
se a relao em questo muito grande na populao ento poder
ser constatada como altamente significante mesmo em um estudo
baseado em uma pequena amostra. Mais um exemplo:
Se uma moeda ligeiramente viciada, de tal forma que quan-
do lanada ligeiramente mais provvel que ocorram caras do que
coroas (por exemplo uma proporo 60% para 40%). Ento dez lan-
amentos no seriam suficientes para convencer algum de que a
moeda viciada, mesmo que o resultado obtido (6 caras e 4 coroas)
seja perfeitamente representativo do viesamento da moeda. Entre-
tanto, dez lanamentos no so suficientes para provar nada? No, se
o efeito em questo for grande o bastante, os dez lanamentos sero
suficientes. Por exemplo, imagine-se que a moeda seja to viciada
que no importe como venha a ser lanada o resultado ser cara. Se
tal moeda fosse lanada dez vezes, e cada lanamento produzisse
caras, muitas pessoas considerariam isso prova suficiente de que h
algo errado com a moeda. Em outras palavras, seria considerada
prova convincente de que a populao terica de um nmero infinito
de lanamentos desta moeda teria mais caras do que coroas. Assim,
se a relao grande, ento poder ser considerada significante mes-
mo em uma pequena amostra.
34

Pode uma relao inexistente ser um resultado significan-
te: Quanto menor a relao entre as variveis maior o tamanho de
amostra necessrio para prov-la significante. Por exemplo, imagi-
ne-se quantos lanamentos seriam necessrios para provar que uma
moeda viciada se seu viesamento for de apenas 0,000001 %! En-
to, o tamanho mnimo de amostra necessrio cresce na mesma pro-
poro em que a magnitude do efeito a ser demonstrado decresce.
Quando a magnitude do efeito aproxima-se de zero, o tamanho de
amostra necessrio para prov-lo aproxima-se do infinito. Isso quer
dizer que, se quase no h relao entre duas variveis o tamanho
da amostra precisa quase ser igual ao tamanho da populao, que
teoricamente considerado infinitamente grande. A significncia es-
tatstica representa a probabilidade de que um resultado similar seja
obtido se toda a populao fosse testada. Assim, qualquer coisa que
fosse encontrada aps testar toda a populao seria, por definio,
significante ao mais alto nvel possvel, e isso tambm inclui todos
os resultados de relao inexistente.
Como medir a magnitude (fora) das relaes entre vari-
veis: H muitas medidas da magnitude do relacionamento entre
variveis que foram desenvolvidas por estatsticos: a escolha de uma
medida especfica em dadas circunstncias depende do nmero de
variveis envolvidas, nveis de mensurao usados, natureza das re-
laes, etc. Quase todas, porm, seguem um princpio geral: elas
procuram avaliar a relao comparando-a de alguma forma com a
mxima relao imaginvel entre aquelas variveis especficas.
Tecnicamente, um modo comum de realizar tais avaliaes obser-
var quo diferenciados so os valores das variveis, e ento calcu-
lar qual parte desta diferena global disponvel seria detectada na
ocasio se aquela diferena fosse comum (fosse apenas devida
relao entre as variveis) nas duas (ou mais) variveis em questo.
Falando menos tecnicamente, compara-se o que comum naquelas
variveis com o que potencialmente poderia haver em comum se
as variveis fossem perfeitamente relacionadas. Outro exemplo:
Em uma amostra o ndice mdio de WCC igual a 100 em
homens e 102 em mulheres. Assim, poderia-se dizer que, em mdia,
o desvio de cada valor da mdia de ambos (101) contm uma com-
ponente devida ao sexo do sujeito, e o tamanho desta componente
1. Este valor, em certo sentido, representa uma medida da relao
entre sexo e WCC. Contudo, este valor uma medida muito pobre,
porque no diz quo relativamente grande aquela componente em
relao diferena global dos valores de WCC. H duas possibi-
lidades extremas: S
- Se todos os valore de WCC de homens so exatamente iguais
a 100 e os das mulheres iguais a 102 ento todos os desvios da mdia
conjunta na amostra seriam inteiramente causados pelo sexo. Pode-
ria-se dizer que nesta amostra sexo perfeitamente correlacionado
a WCC, ou seja, 100% das diferenas observadas entre os sujeitos
relativas a suas WCCs devem-se a seu sexo.
- Se todos os valores de WCC esto em um intervalo de 0 a
1000, a mesma diferena (de 2) entre a WCC mdia de homens e
mulheres encontrada no estudo seria uma parte to pequena na dife-
rena global dos valores que muito provavelmente seria considerada
desprezvel. Por exemplo, um sujeito a mais que fosse considerado
poderia mudar, ou mesmo reverter, a direo da diferena. Portanto,
toda boa medida das relaes entre variveis tem que levar em conta
a diferenciao global dos valores individuais na amostra e avaliar a
relao em termos (relativos) de quanto desta diferenciao se deve
relao em questo.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Formato geral de muitos testes estatsticos: Como o ob-
jetivo principal de muitos testes estatsticos avaliar relaes entre
variveis, muitos desses testes seguem o princpio exposto no item
anterior. Tecnicamente, eles representam uma razo de alguma me-
dida da diferenciao comum nas variveis em anlise (devido sua
relao) pela diferenciao global daquelas variveis. Por exemplo,
teria-se uma razo da parte da diferenciao global dos valores de
WCC que podem se dever ao sexo pela diferenciao global dos
valores de WCC. Esta razo usualmente chamada de razo da va-
riao explicada pela variao total. Em estatstica o termo variao
explicada no implica necessariamente que tal variao compre-
endida conceitualmente. O termo usado apenas para denotar a va-
riao comum s variveis em questo, ou seja, a parte da variao
de uma varivel que explicada pelos valores especficos da outra
varivel e vice-versa.
Como calculado o nvel de significncia estatstico: Assu-
ma-se que j tenha sido calculada uma medida da relao entre duas
variveis (como explicado acima). A prxima questo quo signi-
ficante esta relao? Por exemplo, 40% da variao global ser ex-
plicada pela relao entre duas variveis suficiente para considerar
a relao significante? Depende. Especificamente, a significncia
depende principalmente do tamanho da amostra. Como j foi expli-
cado, em amostras muito grandes mesmo relaes muito pequenas
entre variveis sero significantes, enquanto que em amostras muito
pequenas mesmo relaes muito grandes no podero ser considera-
das confiveis (significantes). Assim, para determinar o nvel de sig-
nificncia estatstica torna-se necessria uma funo que represente
o relacionamento entre magnitude e significncia das relaes
entre duas variveis, dependendo do tamanho da amostra. Tal funo
diria exatamente quo provvel obter uma relao de dada mag-
nitude (ou maior) de uma amostra de dado tamanho, assumindo que
no h tal relao entre aquelas variveis na populao. Em outras
palavras, aquela funo forneceria o nvel de significncia (nvel-
-p), e isso permitiria conhecer a probabilidade de erro envolvida em
rejeitar a idia de que a relao em questo no existe na populao.
Esta hiptese alternativa (de que no h relao na populao)
usualmente chamada de hiptese nula. Seria ideal se a funo de
probabilidade fosse linear, e por exemplo, apenas tivesse diferen-
tes inclinaes para diferentes tamanhos de amostra. Infelizmente, a
funo mais complexa, e no sempre exatamente a mesma.
Entretanto, em muitos casos, sua forma conhecida e isso pode
ser usado para determinar os nveis de significncia para os resulta-
dos obtidos em amostras de certo tamanho. Muitas daquelas funes
so relacionadas a um tipo geral de funo que chamada de normal
(ou gaussiana).
Por que a distribuio normal importante: A distribui-
o normal importante porque em muitos casos ela se aproxima
bem da funo introduzida no item anterior. A distribuio de muitas
estatsticas de teste normal ou segue alguma forma que pode ser
derivada da distribuio normal. Neste sentido, filosoficamente, a
distribuio normal representa uma das elementares verdades acer-
ca da natureza geral da realidade, verificada empiricamente, e seu
status pode ser comparado a uma das leis fundamentais das cincias
naturais. A forma exata da distribuio normal (a caracterstica cur-
va do sino) definida por uma funo que tem apenas dois parme-
tros: mdia e desvio padro.
Uma propriedade caracterstica da distribuio normal que
68% de todas as suas observaes caem dentro de um intervalo de
1 desvio padro da mdia, um intervalo de 2 desvios padres inclui
95% dos valores, e 99% das observaes caem dentro de um inter-
35

valo de 3 desvios padres da mdia. Em outras palavras, em uma
distribuio normal as observaes que tem um valor padronizado
de menos do que -2 ou mais do que +2 tem uma frequncia rela-
tiva de 5% ou menos (valor padronizado significa que um valor
expresso em termos de sua diferena em relao mdia, dividida
pelo desvio padro).
Ilustrao de como a distribuio normal usada em ra-
ciocnio estatstico (induo): Retomando o exemplo j discutido,
onde pares de amostras de homens e mulheres foram retirados de
uma populao em que o valor mdio de WCC em homens e mulhe-
res era exatamente o mesmo. Embora o resultado mais provvel para
tais experimentos (um par de amostras por experimento) que a di-
ferena entre a WCC mdia em homens e mulheres em cada par seja
prxima de zero, de vez em quando um par de amostras apresentar
uma diferena substancialmente diferente de zero. Quo frequente-
mente isso ocorre? Se o tamanho da amostra grande o bastante,
os resultados de tais repeties so normalmente distribudos, e
assim, conhecendo a forma da curva normal pode-se calcular preci-
samente a probabilidade de obter por acaso resultados represen-
tando vrios nveis de desvio da hipottica mdia populacional 0
(zero). Se tal probabilidade calculada to pequena que satisfaz ao
critrio previamente aceito de significncia estatstica, ento pode-se
concluir que o resultado obtido produz uma melhor aproximao do
que est acontecendo na populao do que a hiptese nula. Lem-
brando ainda que a hiptese nula foi considerada apenas por razes
tcnicas como uma referncia contra a qual o resultado emprico
(dos experimentos) foi avaliado.
Todos os testes estatsticos so normalmente distribudos:
No todos, mas muitos so ou baseados na distribuio normal di-
retamente ou em distribuies a ela relacionadas, e que podem ser
derivadas da normal, como as distribuies t, F ou Chi-quadrado
(Qui-quadrado). Tipicamente, estes testes requerem que as variveis
analisadas sejam normalmente distribudas na populao, ou seja,
que elas atendam suposio de normalidade. Muitas variveis
observadas realmente so normalmente distribudas, o que outra
razo por que a distribuio normal representa uma caracterstica
geral da realidade emprica.
O problema pode surgir quando se tenta usar um teste baseado
na distribuio normal para analisar dados de variveis que no so
normalmente distribudas. Em tais casos h duas opes. Primeira-
mente, pode-se usar algum teste no paramtrico alternativo (ou
teste livre de distribuio); mas isso frequentemente inconve-
niente porque tais testes so tipicamente menos poderosos e me-
nos flexveis em termos dos tipos de concluses que eles podem
proporcionar. Alternativamente, em muitos casos ainda se pode usar
um teste baseado na distribuio normal se apenas houver certeza
de que o tamanho das amostras suficientemente grande. Esta l-
tima opo baseada em um princpio extremamente importante
que largamente responsvel pela popularidade dos testes baseados
na distribuio normal. Nominalmente, quanto mais o tamanho da
amostra aumente, mais a forma da distribuio amostral (a distribui-
o de uma estatstica da amostra) da mdia aproxima-se da forma
da normal, mesmo que a distribuio da varivel em questo no
seja normal. Este princpio chamado de Teorema Central do Li-
mite.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Como se conhece as consequncias de violar a suposio de
normalidade: Embora muitas das declaraes feitas anteriormente
possam ser provadas matematicamente, algumas no tm provas te-
ricas e podem demonstradas apenas empiricamente via experimen-
tos Monte Carlo (simulaes usando gerao aleatria de nmeros).
Nestes experimentos grandes nmeros de amostras so geradas por
um computador seguindo especificaes pr-designadas e os resul-
tados de tais amostras so analisados usando uma grande variedade
de testes. Este o modo emprico de avaliar o tipo e magnitude dos
erros ou viesamentos a que se expe o pesquisador quando certas
suposies tericas dos testes usados no so verificadas nos dados
sob anlise. Especificamente, os estudos de Monte Carlo foram usa-
dos extensivamente com testes baseados na distribuio normal para
determinar quo sensveis eles eram violaes da suposio de que
as variveis analisadas tinham distribuio normal na populao. A
concluso geral destes estudos que as consequncias de tais viola-
es so menos severas do que se tinha pensado a princpio. Embora
estas concluses no devam desencorajar ningum de se preocupar
com a suposio de normalidade, elas aumentaram a popularidade
geral dos testes estatsticos dependentes da distribuio normal em
todas as reas de pesquisa.
Objeto da Estatstica: Estatstica uma cincia exata que visa
fornecer subsdios ao analista para coletar, organizar, resumir, anali-
sar e apresentar dados. Trata de parmetros extrados da populao,
tais como mdia ou desvio padro. A estatstica fornece-nos as tc-
nicas para extrair informao de dados, os quais so muitas vezes
incompletos, na medida em que nos do informao til sobre o
problema em estudo, sendo assim, objetivo da Estatstica extrair
informao dos dados para obter uma melhor compreenso das situ-
aes que representam. Quando se aborda uma problemtica envol-
vendo mtodos estatsticos, estes devem ser utilizados mesmo antes
de se recolher a amostra, isto , deve-se planejar a experincia que
nos vai permitir recolher os dados, de modo que, posteriormente, se
possa extrair o mximo de informao relevante para o problema em
estudo, ou seja, para a populao de onde os dados provm. Quando
de posse dos dados, procura-se agrup-los e reduzi-los, sob forma de
amostra, deixando de lado a aleatoriedade presente. Seguidamente o
objetivo do estudo estatstico pode ser o de estimar uma quantidade
ou testar uma hiptese, utilizando-se tcnicas estatsticas convenien-
tes, as quais realam toda a potencialidade da Estatstica, na medi-
da em que vo permitir tirar concluses acerca de uma populao,
baseando-se numa pequena amostra, dando-nos ainda uma medida
do erro cometido.
Exemplo: Ao chegarmos a uma churrascaria, no precisamos
comer todos os tipos de saladas, de sobremesas e de carnes dispo-
nveis, para conseguirmos chegar a concluso de que a comida de
boa qualidade. Basta que seja provado um tipo de cada opo para
concluirmos que estamos sendo bem servidos e que a comida est
dentro dos padres.
Escalas Tabelas Grficos
Tipos de grficos: Os dados podem ento ser representados de
vrias formas:
36
 CONTABILIDADE
Diagramas de Barras faixas: 30 | 40 kg, 40 | 50 kg, 50 | 60, 60 | 70, e assim
por diante. Apesar de no adotarmos nenhuma regra formal para
estabelecer as faixas, procuraremos utilizar, em geral, de 5 a 8
faixas com mesma amplitude.
Eventualmente, faixas de tamanho desigual podem ser
convenientes para representar valores nas extremidades da tabela.
Exemplo:

Diagramas Circulares

Grfico de Barras: Para construir um grfico de barras,

Histogramas representamos os valores da varivel no eixo das abscissas e
suas as frequncias ou porcentagens no eixo das ordenadas.
Para cada valor da varivel desenhamos uma barra com altura
correspondendo sua freqncia ou porcentagem. Este tipo de
grfico interessante para as variveis qualitativas ordinais ou
quantitativas discretas, pois permite investigar a presena de
tendncia nos dados. Exemplo:

Pictogramas

1 (10)
2 (8)
3 (4)
4 (5)
5 (4)
= 1 unidade

Tabela de Frequncias: Como o nome indica, conter os Diagrama Circular: Para construir um diagrama circular
valores da varivel e suas respectivas contagens, as quais so ou grfico de pizza, repartimos um disco em setores circulares
denominadas frequncias absolutas ou simplesmente, frequncias. correspondentes s porcentagens de cada valor (calculadas
No caso de variveis qualitativas ou quantitativas discretas, a multiplicando-se a frequncia relativa por 100). Este tipo de grfico
tabela de freqncia consiste em listar os valores possveis da adapta-se muito bem para as variveis qualitativas nominais.
varivel, numricos ou no, e fazer a contagem na tabela de dados
brutos do nmero de suas ocorrncias. A frequncia do valor i ser Exemplo:
representada por ni, a frequncia total por n e a freqncia relativa
por fi = ni/n.
Para variveis cujos valores possuem ordenao natural
(qualitativas ordinais e quantitativas em geral), faz sentido
incluirmos tambm uma coluna contendo as frequncias
acumuladas f ac, obtidas pela soma das frequncias de todos os
valores da varivel, menores ou iguais ao valor considerado.
No caso das variveis quantitativas contnuas, que podem
assumir infinitos valores diferentes, invivel construir a tabela de
frequncia nos mesmos moldes do caso anterior, pois obteramos
praticamente os valores originais da tabela de dados brutos. Para
resolver este problema, determinamos classes ou faixas de valores
e contamos o nmero de ocorrncias em cada faixa. Por ex., no
caso da varivel peso de adultos, poderamos adotar as seguintes

Didatismo e Conhecimento 37

Histograma: O histograma consiste em retngulos contguos
com base nas faixas de valores da varivel e com rea igual
frequncia relativa da respectiva faixa. Desta forma, a altura de cada
retngulo denominada densidade de frequncia ou simplesmente
densidade definida pelo quociente da rea pela amplitude da faixa.
Alguns autores utilizam a frequncia absoluta ou a porcentagem
na construo do histograma, o que pode ocasionar distores
(e, consequentemente, ms interpretaes) quando amplitudes
diferentes so utilizadas nas faixas. Exemplo:
Grfico de Linha ou Sequncia: Adequados para apresentar
observaes medidas ao longo do tempo, enfatizando sua tendncia
ou periodicidade. Exemplo:
Polgono de Frequncia:
Semelhante ao histograma, mas construdo a partir dos pontos
mdios das classes. Exemplo:
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
Grfico de Ogiva:
Apresenta uma distribuio de frequncias acumuladas,
utiliza uma poligonal ascendente utilizando os pontos extremos.
Medidas de Posio e de Variabilidade
Como o prprio nome indica, so medidas que indicam a locali-
zao dos dados. O objetivo no o clculo das medidas, mas, sim,
explorar propriedades e relaes entre trs das principais medidas
de posio.
Mdia Aritmtica Simples: calculada somando-se os valores
de todas as observaes e dividindo-se essa soma pelo nmero de
observaes. Equivale a dividir o total das n observaes em n par-
tes iguais.
Mediana: o valor que divide o conjunto de dados em duas
partes tais que abaixo e acima da mediana encontram-se 50% das
observaes. O clculo da mediana requer que os dados estejam or-
denados. Se o nmero de observaes for mpar, a mediana o valor
central; se o nmero de observaes for par, a mediana a mdia dos
dois valores centrais.
Moda: o valor mais frequente.
Mdia Aritmtica
o quociente da soma de todos os dados pelo efetivo total.
Medidas de Tendncia Central: As mais importante medidas
de tendncia central so a mdia aritmtica, mdia aritmtica para
dados agrupados, mdia aritmtica ponderada, mediana, moda, m-
dia geomtrica, mdia harmnica, quartis. Quando se estuda varia-
bilidade, as medidas mais importantes so: amplitude, desvio padro
e varincia.
- Mdia Aritmtica:
- Mdia Aritmtica para dados agrupados:
- Mdia Aritmtica Ponderada:
38

- Mediana: Se n impar, o valor central; Se n par, o valor
a mdia dos dois valores centrais.
- Moda: Valor que ocorre com mais frequncia.
- Mdia Geomtrica:
- Mdia Harmnica:
- Quartil:
Sendo a mdia uma medida to sensvel aos dados, preciso ter
cuidado com a sua utilizao, pois pode dar uma imagem distorcida
dos dados. Pode-se mostrar, que quando a distribuio dos dados
normal, ento a melhor medida de localizao do centro, a mdia.
Sendo a Distribuio Normal uma das distribuies mais importan-
tes e que surge com mais frequncia nas aplicaes, (esse fato justi-
fica a grande utilizao da mdia).
A mdia possui uma particularidade bastante interessante, que
consiste no seguinte: se calcularmos os desvios de todas as obser-
vaes relativamente mdia e somarmos esses desvios o resultado
obtido igual a zero.
A mdia tem uma outra caracterstica, que torna a sua utilizao
vantajosa em certas aplicaes:Quando o que se pretende represen-
tar a quantidade total expressa pelos dados, utiliza-se a mdia. Na
realidade, ao multiplicar a mdia pelo nmero total de elementos,
obtemos a quantidade pretendida.
A mdia amostral ou simplesmente mdia, que se representa
por uma medida de localizao do centro da amostra, e obtm-
-se a partir da seguinte expresso: onde x1, x2, ..., xn representam os
elementos da amostra e n a sua dimenso.
Se as observaes se encontram agrupadas, ento um valor
aproximado para a mdia dado pela seguinte expresso. Onde: k
o nmero de classes do agrupamento ni a frequncia absoluta da
classe i yi o ponto mdio da classe i, o qual considerado como
elemento representativo da classe.
A mdia ser sempre uma medida representativa dos dados? Ao
determinar a mdia dos seguintes dados obteve-se o valor = 24.1
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
12.4 13.5 13.6 11.2 15.1 10.6 12.4 14.3 113.5
Embora todos os dados, menos um, estejam no intervalo [10.6,
15.1], o valor obtido para a mdia est bem afastado daquele in-
tervalo! O que aconteceu que a mdia muito sensvel a valores
muito grandes ou muito pequenos. No caso do exemplo foi o valor
113.5 que inflacionou a mdia. Alm disso, temos razes para pen-
sar que pode ter havido um erro ao digitar o valor 113.5, digitando
um 1 a mais.
E se em vez de 113.5 o valor correto fosse 13.5, qual o valor
da mdia? Ao determinar a mdia dos seguintes dados: 12.4 13.5
13.6 11.2 15.1 10.6 12.4 14.3 13.5, obteve-se o valor da mdia
= 13.0, significativamente diferente do obtido no caso anterior.
Sendo a mdia uma medida to sensvel aos dados, preciso ter
cuidado com a sua utilizao, pois pode dar uma imagem distorcida
dos dados, que pretende representar. Para alm do fato de ser uma
medida muito simples de calcular, existir alguma outra razo, que a
torne uma medida to popular?
Pode-se mostrar (e essa demonstrao faz parte da Estatstica
Indutiva), que quando a distribuio dos dados normal, ento a
melhor medida de localizao do centro, a mdia.
Ora sendo a Distribuio Normal uma das distribuies mais
importantes e que surge com mais frequncia nas aplicaes, esse
fato justifica a grande utilizao da mdia.
Esquematicamente podemos posicionar a mdia da forma se-
guinte, tendo em conta a representao grfica na forma de histo-
grama.
Figura aproximadamente simtrica, pelo que o centro est bem
definido.
O enviesamento para a direita provoca que a mdia seja deslo-
cada para a direita.
39
 CONTABILIDADE
O enviesamento para a esquerda provoca uma deslocao da Calculando os desvios relativamente mdia, temos:
mdia para a esquerda.
Desvio
Exemplo: Considerando os valores 2, 3, 3 e 4 fomos construir Joo 8 8 - 5.5 = 2.5
um diagrama de barras e posicionar a mdia e posteriormente alte- Filipa 7 7 - 5.5 = 1.5
ramos um desses valores para estudar o comportamento da mdia. Ana 3 3 - 5.5 = -2.5
Maria 5 5 - 5.5 = -0.5
Teresa 4 4 - 5.5 = -1.5
David 6 6 - 5.5 = 0.5
-0.5 -1.5 + 0.5 + 2.5 + 1.5 -2.5 = 0

Graficamente temos:

O resultado anterior verifica-se porque a soma dos desvios

Um diagrama de barras (ou histograma) comporta-se como um
positivos igual soma dos desvios negativos. A mdia tem uma
balanc em que o ponto de apoio a mdia. Ao contrrio da media-
outra caracterstica, que torna a sua utilizao vantajosa em certas
na, como se ver adiante, a percentagem de elementos para um e
aplicaes:
outro lado da mdia no necessariamente igual a 50%.
Quando o que se pretende representar a quantidade total ex-
pressa pelos dados, utiliza-se a mdia. Na realidade, ao multiplicar a
Particularidade: A mdia goza de uma particularidade interes-
mdia pelo n total de elementos, obtemos a quantidade pretendida.
sante e que consiste no seguinte: se calcularmos os desvios de todas
as observaes relativamente mdia e somarmos esses desvios o
Vejamos de outra forma: ...Tenho algumas quantias em quatro
resultado obtido igual a zero.
Bancos, que pretendo distribuir pelos meus quatro filhos ...Qual o
melhor processo? Para que fiquem todos satisfeitos darei a cada um
a mdia dessas quantias. Mas cuidado com as medidas de localiza-
o.
Exemplo: Suponhamos que numa festa foram distribudos
Suponha que numa regio comearam a aparecer pessoas com
berlindes pelos meninos presentes. Os berlindes eram lanados ao
uma virose desconhecida. Os mdicos do Centro de Sade dessa
ar e quem mais corria mais apanhava. No fim fez-se a contagem e
regio procuraram recolher alguma informao sobre as pessoas
verificou-se a seguinte distribuio sobre os nmeros de berlindes
atacadas por essa doena. Foi recolhida uma amostra de 34 desses
que cada menino conseguiu apanhar:
doentes a quem se perguntou, entre outras caractersticas, a idade.
Depois de analisados os dados os mdicos foram informados que
Joo 8 a idade mdia dos doentes era de 32 anos. Um dos mdicos, mais
curioso que os outros pediu que lhe mostrassem a distribuio dos
Filipa 7
dados, tendo-lhe sido apresentada a seguinte distribuio.
Ana 3 Perante a representao anterior (bimodal) o mdico no teve
dvidas em pr de parte a mdia, assim como qualquer outra medida
Maria 5 de localizao do centro da amostra.
Teresa 4 Efetivamente para dados deste tipo enganador qualquer me-
dida de localizao do centro da distribuio. O que o mdico con-
David 6 cluiu imediatamente foi, que a doena ataca crianas e pessoas da
3 idade.
A cada menino coube em mdia 5.5 berlindes. Houve meninos
que apanharam menos berlindes do que a mdia, enquanto que ou-
tros apanharam mais. Os meninos que apanharam mais berlindes
resolveram dividir com os que apanharam menos de forma a fica-
rem todos com a mesma quantidade. Tero conseguido? Exemplo
(resposta):

Didatismo e Conhecimento 40
 CONTABILIDADE

=10.75 e =11

Admitamos que uma das notas de 10 foi substituda por uma

de 18. Neste caso a mediana continuaria a ser igual a 11, enquanto
que a mdia subiria para 11.75.

Mdia e Mediana: Se se representarmos os elementos da

amostra ordenada com a seguinte notao: X1:n, X2:n, ..., Xn: n
ento uma expresso para o clculo da mediana ser:
Como medida de localizao, a mediana mais robusta do
Mediana: o valor que tem tantos dados antes dele, como
que a mdia, pois no to sensvel aos dados.
depois dele. Para se medir a mediana, os valores devem estar por
- Quando a distribuio simtrica, a mdia e a mediana coin-
ordem crescente ou decrescente. No caso do nmero de dados ser
cidem.
mpar, existe um e s um valor central que a mediana. Se o nmero
- A mediana no to sensvel, como a mdia, s observa-
de dados par, toma-se a mdia aritmtica dos dois valores centrais
es que so muito maiores ou muito menores do que as restantes
para a mediana.
(outliers). Por outro lado a mdia reflete o valor de todas as obser-
uma medida de localizao do centro da distribuio dos da-
vaes.
dos, definida do seguinte modo:Ordenados os elementos da amos-
tra, a mediana o valor (pertencente ou no amostra) que a divi-
A mdia ao contrrio da mediana, uma medida muito in-
de ao meio, isto , 50% dos elementos da amostra so menores ou
fluenciada por valores muito grandes ou muito pequenos,
iguais mediana e os outros 50% so maiores ou iguais mediana.
mesmo que estes valores surjam em pequeno nmero na amostra.
Para a sua determinao utiliza-se a seguinte regra, depois de
Estes valores so os responsveis pela m utilizao da mdia em
ordenada a amostra de n elementos:
muitas situaes em que teria mais significado utilizar a mediana.
Se n mpar, a mediana o elemento mdio.Se n par, a me-
A partir do exposto, deduzimos que se a distribuio dos da-
diana a semi-soma dos dois elementos mdios.
dos:
A mediana, m, uma medida de localizao do centro da dis-
tribuio dos dados, definida do seguinte modo: - for aproximadamente simtrica, a mdia aproxima-se da me-
Ordenados os elementos da amostra, a mediana o valor diana.
(pertencente ou no amostra) que a divide ao meio, isto , 50% - for enviesada para a direita (alguns valores grandes como
dos elementos da amostra so menores ou iguais mediana e os outliers), a mdia tende a ser maior que a mediana.
outros 50% so maiores ou iguais mediana. - for enviesada para a esquerda (alguns valores pequenos
Para a sua determinao utiliza-se a seguinte regra, depois de como outliers), a mdia tende a ser inferior mediana.
ordenada a amostra de n elementos:
- Se n mpar, a mediana o elemento mdio.
- Se n par, a mediana a semi-soma dos dois elementos
mdios.

Se se representarem os elementos da amostra ordenada com

a seguinte notao: X1:n, X2:n, ..., Xn:n; ento uma expresso para o
clculo da mediana ser:

Dado um histograma fcil obter a posio da mediana, pois

esta est na posio em que passando uma linha vertical por esse
ponto o histograma fica dividido em duas partes com reas iguais.

Como medida de localizao, a mediana mais robusta do

que a mdia, pois no to sensvel aos dados. Consideremos o
seguinte exemplo: um aluno do 10 ano obteve as seguintes notas:
10, 10, 10, 11, 11, 11, 11, 12. A mdia e a mediana da amostra
anterior so respectivamente.

Didatismo e Conhecimento 41
 CONTABILIDADE
Como medida de localizao, a mediana mais resistente do Para um conjunto de dados, define-se moda como sendo: o
que a mdia, pois no to sensvel aos dados. valor que surge com mais frequncia se os dados so discretos,
- Quando a distribuio simtrica, a mdia e a mediana coin- ou, o intervalo de classe com maior frequncia se os dados so
cidem. contnuos. Assim, da representao grfica dos dados, obtm-se
- A mediana no to sensvel, como a mdia, s observa- imediatamente o valor que representa a moda ou a classe modal.
es que so muito maiores ou muito menores do que as restantes
(outliers). Por outro lado a mdia reflete o valor de todas as obser-
vaes.
Assim, no se pode dizer em termos absolutos qual destas me-
didas de localizao prefervel, dependendo do contexto em que
esto a ser utilizadas.
Exemplo: Os salrios dos 160 empregados de uma determi-
nada empresa, distribuem-se de acordo com a seguinte tabela de
frequncias:
Esta medida especialmente til para reduzir a informao de
Salrio (em euros) 75 100 145 200 400 1700 um conjunto de dados qualitativos, apresentados sob a forma de
Frequncia absoluta 23 58 50 20 7 2 nomes ou categorias, para os quais no se pode calcular a mdia
Frequncia acumulada 23 81 131 151 158 160 e por vezes a mediana (se no forem susceptveis de ordenao).

Calcular a mdia e a mediana e comentar os resultados ob-

tidos.
Resoluo: = = (75.23+100.58+...+400.7+1700.2)/160 =
156,10
Resoluo: euros. m = semi-soma dos elementos de ordem 80
e 81 = 100 euros.
Comentrio: O fato de termos obtido uma mdia de 156,10 e
uma mediana de 100, reflexo do fato de existirem alguns, embora
poucos, salrios muito altos, relativamente aos restantes. Repare- Quartis: Generalizando a noo de mediana m, que como
se que, numa perspectiva social, a mediana uma caracterstica vimos anteriormente a medida de localizao, tal que 50% dos
mais importante do que a mdia. Na realidade 50% dos traba- elementos da amostra so menores ou iguais a m, e os outros 50%
lhadores tm salrio menor ou igual a 100 , embora a mdia de
so maiores ou iguais a m, temos a noo de quartil de ordem p,
156,10 no transmita essa ideia.
com 0<p<1, como sendo o valor Qp tal que 100p% dos elementos
Vejamos de uma outra forma: Sabes, quando a distribuio da amostra so menores ou iguais a Qp e os restantes 100 (1-p)%
dos dados simtrica ou aproximadamente simtrica, as medidas dos elementos da amostra so maiores ou iguais a Qp.
de localizao do centro da amostra (mdia e mediana) coincidem Tal como a mediana, uma medida que se calcula a partir da
ou so muito semelhantes. O mesmo no se passa quando a distri- amostra ordenada. Um processo de obter os quartis utilizando a
buio dos dados assimtrica, fato que se prende com a pouca Funo Distribuio Emprica.
resistncia da mdia. Generalizando ainda a expresso para o clculo da mediana,
Representando as distribuies dos dados (esta observao temos uma expresso anloga para o clculo dos quartis:
vlida para as representaes grficas na forma de diagramas de
barras ou de histograma) na forma de uma mancha, temos, de um
modo geral:
Qp =

onde representamos por [a], o maior inteiro contido em a.

Aos quartis de ordem 1/4 e 3/4 , damos respectivamente o

Moda: o valor que ocorre mais vezes numa distribuio, ou
seja, o de maior efetivo e, portanto, de maior frequncia. Define- nome de 1 quartil e 3 quartil. Exemplo: Tendo-se decidido regis-
se moda como sendo:o valor que surge com mais frequncia se os trar os pesos dos alunos de uma determinada turma prtica do 10
dados so discretos, ou, o intervalo de classe com maior frequn- ano, obtiveram-se os seguintes valores (em kg):
cia se os dados so contnuos. Assim, da representao grfica dos
dados, obtm-se imediatamente o valor que representa a moda ou 52 56 62 54 52 51 60 61 56 55 56 54 57 67 61 49
a classe modal. Esta medida especialmente til para reduzir a in-
formao de um conjunto de dados qualitativos, apresentados sob a) Determine os quantis de ordem 1/7, 1/2 e os 1 e 3 quartis.
a forma de nomes ou categorias, para os quais no se pode calcular b) Um aluno com o peso de 61 kg, pode ser considerado nor-
a mdia e por vezes a mediana. mal, isto nem demasiado magro, nem demasiado gordo?

Didatismo e Conhecimento 42

Resoluo: Ordenando a amostra anterior, cuja dimenso 16,
temos:
49 51 52 52 54 54 55 56 56 56 57 60 61 61
a) 16 . 1/7 = 16/7, onde [16/7] = 2 e Q1/7 = x3 : 16 = 52
16 . 1/4 = 4, onde Q1/2 = [x8 : 16 + x9 : 16]/2 = 56
16 . 1/2 = 8, onde Q1/4 = [x4 : 16 + x5 : 16]/2 = 53
16 . 3/4 = 12, onde Q3/4 = [x12 : 16 + x13 : 16]/2 = 60.5
b) Um aluno com 61 kg pode ser considerado um pouco for-
te, pois naquela turma s 25% dos alunos que tm peso maior
ou igual a 60.5 kg.
Medidas de Disperso
As medidas de tendncia central fornecem informaes valio-
sas mas, em geral, no so suficientes para descrever e discriminar
diferentes conjuntos de dados. As medidas de Disperso ou varia-
bilidade permitem visualizar a maneira como os dados espalham-se
(ou concentram-se) em torno do valor central. Para mensurarmos
esta variabilidade podemos utilizar as seguintes estatsticas: ampli-
tude total; distncia interquartlica; desvio mdio; varincia; des-
vio padro e coeficiente de variao.
- Amplitude Total: a diferena entre o maior e o menor valor
do conjunto de dados.
Ex.: dados: 3, 4, 7, 8 e 8. Amplitude total = 8 3 = 5
- Distncia Interquartlica: a diferena entre o terceiro e o
primeiro quartil de um conjunto de dados. O primeiro quartil o va-
lor que deixa um quarto dos valores abaixo e trs quartos acima dele.
O terceiro quartil o valor que deixa trs quartos dos dados abaixo
e um quarto acima dele. O segundo quartil a mediana. (O primeiro
e o terceiro quartis fazem o mesmo que a mediana para as duas me-
tades demarcadas pela mediana.) Ex.: quando se discutir o boxplot.
- Desvio Mdio: a diferena entre o valor observado e a medi-
da de tendncia central do conjunto de dados.
- Varincia: uma medida que expressa um desvio quadrtico
mdio do conjunto de dados, e sua unidade o quadrado da unidade
dos dados.
- Desvio Padro: raiz quadrada da varincia e sua unidade de
medida a mesma que a do conjunto de dados.
- Coeficiente de variao: uma medida de variabilidade re-
lativa, definida como a razo percentual entre o desvio padro e a
mdia, e assim sendo uma medida adimensional expressa em per-
centual.
Boxplot: Tanto a mdia como o desvio padro podem no ser
medidas adequadas para representar um conjunto de valores, uma
vez que so afetados, de forma exagerada, por valores extremos.
Alm disso, apenas com estas duas medidas no temos idia da assi-
metria da distribuio dos valores. Para solucionar esses problemas,
podemos utilizar o Boxplot. Para constru-lo, desenhamos uma cai-
xa com o nvel superior dado pelo terceiro quartil (Q3) e o nvel in-
ferior pelo primeiro quartil (Q1). A mediana (Q2) representada por
um trao no interior da caixa e segmentos de reta so colocados da
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
caixa at os valores mximo e mnimo, que no sejam observaes
discrepantes. O critrio para decidir se uma observao discrepan-
te pode variar; por ora, chamaremos de discrepante os valores maio-
62 67
res do que Q3+1.5*(Q3-Q1) ou menores do que Q1-1.5*(Q3-Q1).
O Boxplot fornece informaes sobre posio, disperso, assi-
metria, caudas e valores discrepantes.
O Diagrama de disperso adequado para descrever o com-
portamento conjunto de duas variveis quantitativas. Cada ponto do
grfico representa um par de valores observados. Exemplo:
Um aspecto importante no estudo descritivo de um conjunto
de dados, o da determinao da variabilidade ou disperso desses
dados, relativamente medida de localizao do centro da amostra.
Supondo ser a mdia, a medida de localizao mais importante, ser
relativamente a ela que se define a principal medida de disperso - a
varincia, apresentada a seguir.
Varincia: Define-se a varincia, como sendo a medida que se
obtm somando os quadrados dos desvios das observaes da amos-
tra, relativamente sua mdia, e dividindo pelo nmero de observa-
es da amostra menos um.
Desvio-Padro: Uma vez que a varincia envolve a soma de
quadrados, a unidade em que se exprime no a mesma que a dos
dados. Assim, para obter uma medida da variabilidade ou disperso
com as mesmas unidades que os dados, tomamos a raiz quadrada da
varincia e obtemos o desvio padro: O desvio padro uma medida
que s pode assumir valores no negativos e quanto maior for, maior
ser a disperso dos dados. Algumas propriedades do desvio padro,
que resultam imediatamente da definio, so: o desvio padro ser
maior, quanta mais variabilidade houver entre os dados.
Exemplo: Em uma turma de aluno, verificou-se atravs da an-
lise das notas de 15 alunos, os seguintes desempenhos:
Alunos Conceito na Prova
1 4,3
2 4,5
3 9
4 6
5 8
6 6,7
43
 CONTABILIDADE
7 7,5 para obter uma medida da variabilidade ou disperso com as mes-
8 10 mas unidades que os dados, tomamos a raiz quadrada da varincia e
9 7,5 obtemos o desvio padro:
10 6,3
11 8
12 5,5
13 9,7
14 9,3
O desvio padro uma medida que s pode assumir valores no
15 7,5
negativos e quanto maior for, maior ser a disperso dos dados. Al-
Total 109,8
gumas propriedades do desvio padro, que resultam imediatamente
Mdia 7,32
da definio, so:
Desvio Padro 1,77 - o desvio padro sempre no negativo e ser tanto maior,
quanta mais variabilidade houver entre os dados.
Observamos no exemplo, que a mdia das provas, foi estimada
- se s = 0, ento no existe variabilidade, isto , os dados so
em 7,32 com desvio padro em 1,77. Concluimos que a maioria das
todos iguais.
notas concentrou-se em 9,09 e 5,55.
Exemplo: Na 2 classe de certa escola o professor deu uma
tarefa constituda por um certo nmero de contas para os alunos re-
Vejamos de outra forma:
solverem. Pretendendo determinar a disperso dos tempos de clcu-
Um aspecto importante no estudo descritivo de um conjunto
lo, observam-se 10 alunos durante a realizao da tarefa, tendo-se
de dados, o da determinao da variabilidade ou disperso desses
obtido os seguintes valores:
dados, relativamente medida de localizao do centro da amostra.
Repare-se nas duas amostras seguintes, que embora tenham a mes-
ma mdia, tm uma disperso bem diferente: Aluno i Tempo (minutos) xi
1 13 - 3.9 15.21
2 15 - 1.9 3.61
3 14 - 2.9 8.41
Como a medida de localizao mais utilizada a mdia, ser 4 18 1.1 1.21
relativamente a ela que se define a principal medida de disperso - a
varincia, apresentada a seguir. 5 25 8.1 65.61
Define-se a varincia, e representa-se por s2, como sendo a 6 14 - 2.9 8.41
medida que se obtm somando os quadrados dos desvios das ob-
servaes da amostra, relativamente sua mdia, e dividindo pelo 7 16 -0.9 0.81
nmero de observaes da amostra menos um: 8 17 0.1 0.01
9 20 3.1 9.61
10 17 0.1 0.01
169 0.0 112.90

Resoluo: Na tabela anterior juntamos duas colunas auxiliares,

Se afinal pretendemos medir a disperso relativamente mdia.
Por que que no somamos simplesmente os desvios em vez de
somarmos os seus quadrados?
Experimenta calcular essa soma e vers que (x1-x) + (x2-x) +
(x1-x) + ... + (xn x) 0. Poderamos ter utilizado mdulos, para
evitar que os desvios negativos, mas mais fcil trabalhar com qua-
drados, no concorda?! E por que que em vez de dividirmos p
n, que o nmero de desvios, dividimos por (n-1)? Na realidade,
s aparentemente que temos n desvios independentes, isto , se
calcularmos (n-1) desvios, o restante fica automaticamente calcula-
do, uma vez que a sua soma igual a zero. Costuma-se referir este
fato dizendo que se perdeu um grau de liberdade.
Uma vez que a varincia envolve a soma de quadrados, a uni-
dade em que se exprime no a mesma que a dos dados. Assim,
uma para colocar os desvios das observaes em relao mdia e
a outra para escrever os quadrados destes desvios. A partir da colu-
na das observaes calculamos a soma dessas observaes, que nos
permitiu calcular a mdia = 16.9. Uma vez calculada a mdia foi
possvel calcular a coluna dos desvios. Repare-se que, como seria
de esperar, a soma dos desvios igual a zero. A soma dos quadrados
dos desvios permite-nos calcular a varincia donde s = 3.54.
s2 = 112.99 = 12.54
O tempo mdio de realizao da tarefa foi de aproximadamen-
te 17 minutos com uma variabilidade medida pelo desvio padro
de aproximadamente 3.5 minutos. Na representao grfica ao lado
visualizamos os desvios das observaes relativamente mdia (va-
lores do exemplo anterior):

Didatismo e Conhecimento 44

Do mesmo modo que a mdia, tambm o desvio padro uma
medida pouco resistente, pois influenciado por valores ou muito
grandes ou muito pequenos (o que seria de esperar j que na sua de-
finio entra a mdia que no resistente). Assim, se a distribuio
dos dados for bastante enviesada, no conveniente utilizar a mdia
como medida de localizao, nem o desvio padro como medida de
variabilidade.
Estas medidas s do informao til, respectivamente sobre a
localizao do centro da distribuio dos dados e sobre a variabili-
dade, se as distribuies dos dados forem aproximadamente sim-
tricas.
Propriedades para dados com distribuio aproximadamente
normal: Uma propriedade que se verifica se os dados se distribuem
de forma aproximadamente normal, ou seja, quando o histograma
apresenta uma forma caracterstica com uma classe mdia predomi-
nante e as outras classes se distribuem volta desta de forma apro-
ximadamente simtrica e com frequncias a decrescer medida que
se afastam da classe mdia, a seguinte:
Aproximadamente 68% dos dados esto no intervalo
. observao muito grande ou muito pequena. Assim, define-se uma
Desvio Padro: Propriedades para dados com distribuio
aproximadamente normal:
- Aproximadamente 68% dos dados esto no intervalo
- Aproximadamente 95% dos dados esto no intervalo
- Aproximadamente 100% dos dados esto no intervalo
Como se depreende do que atrs foi dito, se os dados se distri-
buem de forma aproximadamente normal, ento esto praticamente
todos concentrados num intervalo de amplitude igual a 6 vezes o
desvio padro.
Didatismo e Conhecimento
CONTABILIDADE
A informao que o desvio padro d sobre a variabilidade deve
ser entendida como a variabilidade que apresentada relativamente
a um ponto de referncia - a mdia, e no propriamente a variabili-
dade dos dados, uns relativamente aos outros.
A partir da definio de varincia, pode-se deduzir sem difi-
culdade uma expresso mais simples, sob o ponto de vista compu-
tacional, para calcular ou a varincia ou o desvio padro e que a
seguinte:
Amplitude: Uma medida de disperso que se utiliza por vezes,
a amplitude amostral r, definida como sendo a diferena entre a
maior e a menor das observaes: r = xn:n - x1:n, onde representamos
por x1:n e xn:n, respectivamente o menor e o maior valor da amostra
(x1, x2, ..., xn), de acordo com a notao introduzida anteriormente,
para a amostra ordenada.
Amplitude Inter-Quartil: A medida anterior tem a grande des-
vantagem de ser muito sensvel existncia, na amostra, de uma
outra medida, a amplitude inter-quartil, que , em certa medida, uma
soluo de compromisso, pois no afetada, de um modo geral, pela
existncia de um nmero pequeno de observaes demasiado gran-
des ou demasiado pequenas. Esta medida definida como sendo a
diferena entre os 1 e 3 quartis. Amplitude inter-quartil = Q3/4 - Q1/4
Do modo como se define a amplitude inter-quartil, conclu-
mos que 50% dos elementos do meio da amostra, esto contidos
num intervalo com aquela amplitude. Esta medida no negativa e
ser tanto maior quanto maior for a variabilidade nos dados. Mas,
ao contrrio do que acontece com o desvio padro, uma amplitude
inter-quartil nula, no significa necessariamente, que os dados no
apresentem variabilidade.
Amplitude inter-quartil ou desvio padro: Do mesmo modo
que a questo foi posta relativamente s duas medidas de localizao
mais utilizadas - mdia e mediana, tambm aqui se pode por o pro-
blema de comparar aquelas duas medidas de disperso.
- A amplitude inter-quartil mais robusta, relativamente pre-
sena de outliers, do que o desvio padro, que mais sensvel aos
dados.
- Para uma distribuio dos dados aproximadamente normal,
verifica-se a seguinte relao. Amplitude inter-quartil 1.3 x desvio
padro.
- Se a distribuio enviesada, j no se pode estabelecer uma
relao anloga anterior, mas pode acontecer que o desvio padro
seja muito superior amplitude inter-quartil, sobretudo se se verifi-
car a existncia de outliers.
45
 CONTABILIDADE
EXERCCIOS b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e ativo per-
manente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo di-
1. (ESAF 2009 Receita Federal Analista Tributrio) Ob- ferido.
servemos o seguinte fato contbil: pagamento, mediante a emisso c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo
de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
desconto financeiro, por essa razo. d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimen-
Para que o registro contbil desse fato seja feito em um nico tos; ativo imobilizado; e ativo diferido.
lanamento, deve-se utilizar a e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo
a) primeira frmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora. realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido.
b) segunda frmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras.
c) terceira frmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora. 6. Qual a equao que define corretamente o Patrimnio L-
d) quarta frmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras. quido:
e) terceira frmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora. a) Bens diretos obrigaes
b) Bens direitos + obrigaes
c) Bens + direitos + obrigaes
2. (TRENSURB BIORIO 2010) A legislao societria atual
d) Bens + direitos obrigaes
estabelece que: Sero classificadas, enquanto no computadas no
e) Nenhum das alternativas
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia,
as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a
elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a GABARITO
valor justo. A classificao referida referente a: 1 B
a) aes em tesouraria;
b)reserva de incentivos fiscais; 2 E
c) investimentos; 3 A
d) avaliao patrimonial;
e) ajustes de avaliao patrimonial 4 B
5 C
3. Assinale a alternativa em que contem somente elementos da
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE): 6 D
a) Lucro ou prejuzo, despesas com vendas, despesas financei-
ras, receitas de vendas, receitas de servios.
a) Lucro ou prejuzo, caixa, fornecedores, receitas de vendas, ANOTAES
receitas de servios.
c) Ajuste de avaliaes patrimoniais, custo das mercadorias, de-
dues das vendas, intangvel.
d) Receita de vendas, receitas de servios, ativo circulante, cus-
tos das vendas, imobilizado.
e) Todas as alternativas esto corretas.

4- Sabe-se que a empresa Vende Tudo efetuou a compra de

um veculo com pagamento sendo metade a vista e metade com du-
plicatas. O lanamento referente a esta situao ser:
a) D- Caixa, D-Veculos, C- Duplicatas a pagar.
b) D- Veculos, C-Caixa, C- Duplicatas a pagar.
c) D- Duplicatas a pagar, D- Veculos, C- Caixa
d) D- Caixa, D- Duplicatas a pagar, C- Veculos
e) D- Caixa, C- Veculos, C-Contas a pagar.

5. (ESAF 2009 Receita Federal Analista Tributrio)No
balano de encerramento do exerccio social, as contas sero classi-
ficadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agru-
padas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.
No ativo patrimonial, as contas sero dispostas em ordem de-
crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, com-
pondo os seguintes grupos:
a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimen-
tos; ativo imobilizado; e intangvel.

Didatismo e Conhecimento 46