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Contenido
Informe Tributario Cmo justificar el gasto por donaciones I-1
Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora I-7
Cmo determinamos las multas en funcin de los ingresos netos I-11
actualidad y Deduccin tributaria de la participacin de los trabajadores en las utilidades
aplicacin prctica
I-14
de la empresa
Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a gastos de
I-18
vehculos asignados a la direccin de la empresa
Nos preguntan y Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
I-21
contestamos comprobantes de pago
Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc
Anlisis Jurisprudencial I-23
del remitente?
JURISPRUDENCIA AL DA Costo de ventas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informe Tributarios
Tributario
Ficha Tcnica BALDEN GUERE indica que: De 3. El principio de causalidad
acuerdo a lo dispuesto por el artculo aplicable en la deduccin del
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci 1621 del Cdigo Civil, aprobado
por Decreto Legislativo N 295, por
gasto
Ttulo : Cmo justificar el gasto por donaciones
Informes
la donacin el donante se obliga a Debemos tener presente que para que un
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera gasto se considere deducible a efectos de
Quincena de Marzo 2014 transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien. Entindase poder determinar la renta neta de tercera
que donante es aquel que entrega el categora, se debe cumplir con el denomi-
bien de manera gratuita y donatario nado principio de causalidad, el cual
1. Introduccin es el beneficiario que recibe el bien se encuentra regulado en el artculo 37
Las donaciones constituyen actos de donado3. de la Ley del Impuesto a la Renta.
liberalidad de tipo voluntario por el cual El motivo del presente informe es pre- GARCA MULLN precisa con respecto
una entidad o persona natural busca dis- sentar los requisitos que deben cumplirse a este principio lo siguiente: En forma
poner de parte del patrimonio que tiene para poder realizar una donacin y no genrica, se puede afirmar que todas
en propiedad, para poder transferirlo de tener reparo alguno en la deduccin del las deducciones estn en principio
manera gratuita en favor de un tercero, gasto, a efectos de la determinacin de la regidas por el principio de causalidad,
el cual puede ser una entidad sin fines de renta neta de tercera categora en el IR. o sea que solo son admisibles aquellas
lucro o una entidad del sector pblico a que guarden una relacin causal di-
nivel nacional. recta con la generacin de la renta o
2. Qu requisitos debe cumplir con el mantenimiento de la fuente en
Para entender un poco ms el trmino
donacin consultaremos al Diccionario una donacin? condiciones de productividad4.
de la Real Academia Espaola RAE, el De manera genrica, una donacin debe Se aprecia que es necesario que se acre-
cual consigna como significados de dicho cumplir tres requisitos: dite una relacin causal de los gastos
trmino los siguientes: 1. f. Accin y - Debe existir una atribucin de tipo efectuados con la generacin de la renta
efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad patrimonial gratuita que busque y a su vez el mantenimiento de la fuente.
de alguien que transmite gratuitamen- enriquecer al donatario. Ello equivale a decir que debe tratarse
te algo que le pertenece a favor de otra de gastos necesarios o propios del giro
persona que lo acepta1. - En forma paralela se presenta una
disminucin de manera correlativa de la empresa.
En la doctrina observamos que CABANE- sobre el donante. Con relacin a la aplicacin de este prin-
LLAS define a la donacin de la siguiente - Existe la causa de tipo contractual cipio, se pueden presentar dos concepcio-
manera: En general, regalo, don ob- la cual est constituida por la mera nes, conforme se aprecia a continuacin:
sequio, ddiva, liberalidad.//Acto por liberalidad del donante.
el que se da o entrega algo sin con- Concepcin restrictiva del principio de
traprestacin, cual liberalidad o como En la donacin existen dos partes clara- causalidad
recompensa inexigible. // Contrato por mente identificables, por un lado est el Se acepta la deduccin de los gastos que
el que alguien enajena graciosamente DONANTE, que es la persona que realiza tengan la caracterstica de necesarios e
algo a favor de otro, que lo acepta de la donacin y el DONATARIO que es indispensables para poder producir la
manera expresa o tcita2. quien recibe la donacin. renta y/o tambin mantener la fuente
generadora.
1 Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE. Puede consul-
tarse en la siguiente direccin web:<http://buscon.rae.es/draeI/ 3 BALDEN GUERE, Norma Alejandra. Deduccin por
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>. donaciones. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho N 153, correspondiente a la segunda quincena de febrero de 2008. 4 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edicin. Pgina 323. Pgina I-1. Santo Domingo, 1980. Pgina 122.
Prctica
Tributarios
Ficha Tcnica compensado contra los pagos a cuenta En el ao 2013, del total de S/.62,000
y Aplicacin
del ejercicio, inclusive a partir del mes de de saldo a favor generado en el 2012, se
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas enero, hasta agotarlo. ha compensado S/.43,000 quedando un
Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto
saldo por compensar de S/.19,000 que
Base legal:
a la renta de tercera categora Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR. deber compensarlos a partir del mes de
enero de 2014, (S/.5,000) y febrero 2014
Informes
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera (S/.6,000). Y como presenta la Declara-
Quincena de Marzo 2014 4. Aplicaciones prcticas cin Jurada del ejercicio 2013 en el mes
Actualidad
de marzo 2014, debe aplicar el saldo a
favor restante de S/.8,000 (S/.19,000 -
1. Introduccin Caso 1 S/.5,000 - S/.6,000) contra el pago de
Con la presentacin de la Declaracin regularizacin del ejercicio 2013, por lo
Jurada Anual del IR pueden generarse tanto ya no queda saldo que compensar
saldos a favor del contribuyente por que contra los pagos a cuenta marzo 2014 y
La empresa Comercial Azul S.A., acogida
los pagos a cuenta realizados exceden el siguientes.
al rgimen general, en el ejercicio 2012
pago anual del impuesto anual por gene-
tuvo un saldo a favor del IR de S/.62,000
rarse prdidas tributarias. En la presente Mayor de la divisionaria saldo a favor
que compens durante el ao 2013 de
edicin explicamos de manera prctica del ejercicio 2012 al 01.01.13:
la aplicacin de dichos saldos inclusive acuerdo al cuadro adjunto. Se pide de-
cuando provienen del ejercicio prece- terminar cmo realiza la compensacin
de dicho saldo en el ejercicio 2014, 40176 Saldo a favor IR
dente al que corresponde la Declaracin
Jurada Anual. asumiendo que dicha empresa presenta 62,000
la declaracin jurada anual del ao 2013
en el mes de marzo del ao 2014 y an
2. Crdito contra los pagos a despus de las compensaciones efectua-
cuenta mensuales del IR de das le queda saldo al final del ao 2013,
tercera categora el IR calculado por el ejercicio 2013 es
de S/.65,000.
Solo se podr compensar los saldos a Asientos contables por los pagos a
favor originados por rentas de tercera Los pagos a cuenta de enero y febrero cuenta del ao 2013
categora, en el siguiente orden, en primer 2014 son S/.5,000 y S/.6,000, respec-
lugar el saldo a favor y despus cualquier tivamente. x DEBE HABER
otro crdito de la tercera categora; por lo
40 Tributos, contrap. y
tanto, en caso de haber hecho pagos de Solucin aportes al sistema de
ITAN, su compensacin ser posterior a
Asumiendo que la empresa present la pensiones y de salud
la del saldo a favor del ejercicio anterior. por pagar 5,000
declaracin jurada anual del ejercicio
Base legal: 2012 en el mes de abril de 2013, en- 401 Gobierno central
Art. 55 Num. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR. tonces empezar a compensar el saldo 4017 Impuesto a la renta
a favor a partir de dicho mes hasta di- 40171 Renta de 3.a
3. Compensacin del saldo a ciembre de 2013. De quedar saldo debe categora
seguir compensando durante los meses
favor del ejercicio precedente siguientes hasta agotarlo pero teniendo
10 Efectivo y equivalentes
al anterior de efectivo 5,000
en cuenta que cuando presente la de-
101 Caja
El saldo a favor originado por rentas claracin jurada del ao 2013, el saldo
de tercera categora, acreditado en la no compensado hasta ese momento de x/x Por el pago a cuenta de IR del mes
declaracin jurada anual del ejercicio la presentacin deber aplicarlo contra de enero de 2013.
precedente al anterior por el cual no se el pago de regularizacin del ejercicio
haya solicitado devolucin, deber ser 2013. x
X DEBE HABER
88 Impuesto a la renta 65,000 Siendo el impuesto anual S/.65,000, menos el crdito de
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
S/.63,000, el pago por regularizar es de S/.2,000.
de pensiones y de salud por pagar 65,000
Asiento de compensacin contra el pago de regularizacin
401 Gobierno central
2013.
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora X DEBE HABER
31/12 Por el IR del ejercicio. 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 8,000
Despus del asiento del impuesto anual en el libro diario 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 40171 Renta de 3.a categora
tercera categora
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
5,000 65,000 Impuesto anual
3,000
de pensiones y de salud por pagar 8,000
4,000 401 Gobierno central
3,500 4017 Impuesto a la renta
4,000 40176 Saldo a favor
6,000
Pagos a 4,300 x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
cuenta 5,500 2012 contra el pago de regularizacin del ejercicio 2013.
5,800
4,200
3,900
Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio
2013.
49,200 65,000 X DEBE HABER
15,800 Saldo acreedor
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
Ao 2014 (compensacin y pagos) de pensiones y de salud por pagar. 2,000
401 Gobierno central
Pago a Compens. Monto a Saldo
Mes 4017 Impuesto a la renta
cuenta S/. Sald.a Fav. pagar restante
Enero 5,000 19,000 -5,000 0 14,000 40171 Renta de 3.a categora
Febrero 6,000 14,000 -6,000 0 8,000 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2,000
Marzo 4,000 4,000 0 101 Caja
Abril 3,500 3,500
x/x Por el pago de regularizacin del IR del ejercicio 2013.
Asiento de compensacin por el mes de enero de 2014
X DEBE HABER Mayor de la divisionaria IR al 31.03.14.
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema 40171 Renta de
de pensiones y de salud por pagar 5,000 tercera categora
401 Gobierno central Pago a cta. Dic. 2013 5,800 15,800 Saldo que
4017 Impuesto a la renta Pago a cta. Ene. 2014 5,000 viene del
40171 Renta de 3.a categora Pago a cta. Feb. 2014 6,000 31.12.13
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema Compens. pago de regularizacin 8,000
de pensiones y de salud por pagar 5,000 Pago de regularizacin 2,000
401 Gobierno central 26,800 15,800
4017 Impuesto a la renta 11,000
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
2012 contra el pago a cuenta de enero de 2014. El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de
enero y febrero del ejercicio 2014.
Caso 1 Caso 3
La empresa Industria Luchita S.A., acogida al rgimen general La empresa Industrial Jordn E.I.R.L., acogida al rgimen general
en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de
S/.43,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de S/.3,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de presenta la Declaracin Jurada Anual del ao 2013 en el mes
enero del ejercicio 2014. de abril del ejercicio 2014.
Solucin Solucin
En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual del
del ejercicio 2013 en el mes de enero de 2014, deber obliga- ejercicio 2013 el 2 de abril de 2014, deber obligatoriamente
toriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de abril
mes de enero de 2014. de 2014.
Ao 2014 (compensacin) Ao 2014 (compensacin)
Saldo Saldo
Pago a Compens. Pago a Compens.
a favor Monto Saldo a favor Monto Saldo
Mes sald. a Mes sald. a
cuenta S/. ejerc. pagado restante cuenta S/. ejerc. pagado restante
fav. fav.
2013 2013
Enero 5,000 43,000 -5,000 0 38,000 Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 38,000 -3,000 0 35,000 Febrero 3,000 3,000
Marzo 4,000 35,000 -4,000 0 31,000 Marzo 4,000 4,000
Abril 3,500 31,000 -3,500 0 27,500 Abril 3,500 3,000 -3,000 500 0
Mayo 4,000 27,500 -4,000 0 23,500 Mayo 4,000 4,000 0
Junio 6,000 23,500 -6,000 0 17,500 Junio 6,000 6,000 0
Julio 4,300 17,500 -4,300 0 13,200 Julio 4,300 4,300 0
Agosto 5,500 13,200 -5,500 0 7,700 Agosto 5,500 5,500 0
Septiembre 5,800 7,700 -5,800 0 1,900 Septiembre 5,800 5,800 0
Octubre 4,200 1,900 -1,900 2,300 0 Octubre 4,200 2,300 0
Noviembre 3,900 3,900 0 Noviembre 3,900 3,900 0
Diciembre 5,800 5,800 0 Diciembre 5,800 5,800 0
Total S/. -43,000 Total S/. -3,000
3 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014 4 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
2 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario, (por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin), (por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin. que ascenda a S/.3,800. que ascenda a S/.3,800.
- Registro de contable:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y otros 8,196.48
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participacin de
x 31/12/2013 6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 Remuneraciones y participacin por pagar 8,196.48
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 Gastos de administracin 3,278.59
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 Gastos de ventas 4,917.89
79 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos 8,196.48
Empresa Reyes S.A.C. de los trabajadores, en su prrafo 25 seala que, aunque esta
Estado de resultados norma no requiere la presentacin de informacin a revelar
Al 31 de diciembre del 2013 especfica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo,
otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
S/. informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados del
Ventas netas de bienes 1,088,327.00 personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de Estados
Prestacin de servicios Financieros obliga a revelar informacin sobre los gastos por
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00
Costo de ventas (816,245.25)
beneficios a los empleados. Esta informacin se mostrar en
Ganancia (prdida) bruta 272,081.75 las notas a los estados financieros.
Gastos de ventas y distribucin (112,817.89)
Gastos de administracin (91,344.59)
Otros ingresos operativos 0
Ganancia (prdida) operativa 67,919.27 Caso 2
Ingresos financieros 4,041.00
Gastos financieros (2,667.00)
Diferencias de cambio neto (1,889.75)
Resultado antes del impuesto a la rentaa 67,403.52 Prdida contable y renta neta imponible positiva
IRb (28,277.86 )
La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio
Resultado del ejercicio 39,125.66
2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y
ha determinado la siguiente informacin:
Notas:
a. El resultado antes de IR, est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600, a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este
menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas
(60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de resultado no contiene la determinacin del gasto de par-
S/.67,403.52. ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores proforma adjunto:
S/.102,456 menos el gasto por participacin de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %),
obteniendo S/.28,277.86.
Industrias Corales S.A.C.
La presentacin de las participaciones se realizar dentro de los Estado de resultados
gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el prrafo 11 de Al 31 de diciembre del 2013
la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que seala que
se reconocer un GASTO y un PASIVO, asimismo, el prrafo 19
de esta norma indica que: S/.
Ventas netas de bienes 2,808,725.00
Las obligaciones relacionadas con los planes de partici-
Prestacin de servicios
pacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00
servicios prestados por los empleados, no de transacciones
con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo Costo de ventas (-1,966,107.50)
de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como Ganancia (prdida) bruta 842,617.50
un gasto y no como un componente de la distribucin de Gastos de ventas y distribucin (-487,900.00)
la ganancia. Gastos de administracin (-375,066.00)
Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran Otros ingresos operativos 0
como componentes de la distribucin de la ganancia (como Ganancia (prdida) operativa (-20,348.50)
antes se mostraba debajo de la determinacin del Resultado Ingresos financieros 6,400.00
antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran Gastos financieros (-8,665.00)
como gastos; por ende, su presentacin en el rubro de gastos Diferencias de cambio neto (-3,880.50)
operativos.
Resultado antes de participaciones de los tra-
(-26,494.00)
En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios bajadores e IR
a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin
- Registro de contable:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,187.40
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participacin de
x 31/12/2013 6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 1,187.40
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 474.96
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 GASTOS DE VENTAS 712.44
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos 1,187.40
...Vienen
Industrias Corales S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Ingresos financieros 6,400.00
Gastos financieros (8,665.00)
S/. Diferencias de cambio neto (3,880.50)
Ventas netas de bienes 2,808,725.00 Resultado antes del IRa (27,681.40)
Prestacin de servicios IRb (3,205.98 )
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00 Resultado del ejercicio (30,887.38)
Costo de ventas (1,966,107.50)
Ganancia (prdida) bruta 842,617.50 Notas:
Gastos de ventas y distribucin (488,612.44) a. El resultado antes de IR est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR
(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre
Gastos de administracin (375,540.96) los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una prdida contable antes del IR de
Otros ingresos operativos 0 (S/.27,684.40).
Ganancia (prdida) operativa (21,535.90) b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.11,874 menos el gasto por participacin de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %)
Van... obteniendo S/.3,205.98.
3. Conclusin
Es importante resaltar que para considerar un gasto como dedu-
cible es necesario que se cumpla con el principio de causalidad
el cual est regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir aquellos gastos que guarden relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento
de la fuente en condiciones de productividad.
Por otro lado, se deber verificar que dichos gastos no se encuen-
tren prohibidos por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como es importante que se verifique que contemos
con la documentacin respectiva que sustenta nuestro gasto que
dicha documentacin cumpla con las reglas del Reglamento de
Comprobantes de Pagos y que exista fehaciencia en la operacin,
El monto de los gastos no deducibles deber adicionarse en la es decir poder demostrar que dicho gasto se hubiese utilizado
casilla 103 del PDT 684 - Renta de tercera categora en la generacin de renta gravable.
Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo a la Ley
N 28194 y modificatorias, las operaciones que superen el
importe de S/.3,500 o US$1,000 debern realizarse efectuan-
do medios de pagos admitidos (ya sea para pagos parciales o
totales) como son:
Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equiva-
lente.
En caso de no haber sido realizado de esta forma, deber ser
reparado en su totalidad.
1. No se incurri en infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a
la prdida de mrito probatorio del acta probatoria
3. No se acredit la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
tributarias de los administrados, en los trminos mismos respecto de los hechos que se comprue-
Consulta previstos por el Decreto Supremo N 086- be. Lo consignado en dichos documentos deber
Carlos Acosta, contador de Comercial Lucas, nos 2003-EF, en concordancia con lo establecido en permitir la plena acreditacin y clara comprensin
informa que el 07 de agosto de 2013, el fedatario el artculo 165 del Cdigo Tributario. de los hechos comprobados por el fedatario fisca-
de la Administracin intervino su establecimien- Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo lizador; sin embargo, en nuestro caso, se aprecia
to y compr 3 litros de gaseosa por un valor dispuesto en el texto del artculo 6 del Regla- que en el acta probatoria se indica que se efectu
de S/.7.00, el cual fue cancelado; sin embargo, mento del Fedatario Fiscalizador, este deber de- la venta de 3 litros de gaseosa; pero se consigna
luego de esperar en dicho establecimiento por jar constancia de los hechos que comprueba con que se consumi el bien dentro del establecimien-
un minuto, para que se le otorgue el compro- to, esta incongruencia con los hechos acaecidos
motivo de la inspeccin, control y/o verificacin
bante correspondiente y no cumplindose con en la realidad resta fehaciencia al documento,
del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
tal obligacin, procedi a retirarse del local, para por lo que no existe documento fehaciente que
posteriormente reingresar al local intervenido, en ejercicio de las funciones sealadas en el
acredite la infraccin antes indicada.
identificarse como fedatario fiscalizador de artculo 4 del mencionado reglamento, en los
la Administracin Tributaria, y comunicar la documentos denominados actas probatorias. El Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente
infraccin cometida tipificada en el numeral 1 criterio:
Las actas probatorias tienen la calidad de
del artculo 174 del Cdigo Tributario. documentos pblicos y constituyen prueba RTF N 10079-9-2012
El fedatario emiti el Acta Probatoria suficiente para acreditar los hechos realizados
Se revoca la apelada que declar infundada la
N 1100600005778. que presencie o constate el fedatario fiscali- reclamacin formulada contra una resolucin
Observacin: En el acta probatoria se aprecia zador. Dichas actas sustentarn la aplicacin de intendencia que dispuso el cierre temporal
que se efectu la venta de 3 litros de gaseosa; de la sancin correspondiente, de ser el caso. de su establecimiento por haber incurrido en
sin embargo, se consigna que se consumi el El artculo 10 del reglamento aludido, indica la infraccin tipificada por el numeral 1 del
bien dentro del establecimiento. que en el control de las obligaciones relaciona- artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja
Se encontrar acreditada la infraccin del das a la emisin y/u otorgamiento de compro- sin efecto dicha resolucin, toda vez que no
numeral 1 del artculo 174 por parte del se encuentra acreditada la comisin de la
bantes de pago o documentos complementarios
contribuyente? infraccin pues en el acta que la sustenta la
a estos, distintos a la gua de remisin; el fedata- fedataria seal que realiz la compra de
rio fiscalizador podr adquirir bienes o servicios bienes, y asimismo seal en la parte inferior
Respuesta: para su consumo o no, de este o de sus acom- de dicha acta que "la gaseosa fue consumida
El fedatario fiscalizador es un tipo de agente paantes. Luego de ello, el fedatario fiscalizador en el lugar", lo cual resta fehaciencia a los
fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat acreditar su identificacin con la credencial a hechos ocurridos durante la intervencin, no
que se refiere el artculo 3 del mismo. pudiendo determinarse el tipo de operacin
se encuentra autorizado por esta para efectuar realizada, es decir, si se trat de una compra
la inspeccin, investigacin, control y/o verifi- El acta probatoria cuenta con opciones para de bienes o de un servicio.
cacin del cumplimiento de las obligaciones marcar o llenar los espacios establecidos en los
Anlisis Jurisprudencial
remitente?
Ficha Tcnica constancia en el acta probatoria de y concluida a las 13:28 horas del 28 de oc-
autos la causa por la cual se sustituye tubre de 2011, y no a las 03:28 horas del
Autora : Nora Ziga Rodrguez la sancin de comiso por la de multa. da 29 de octubre de 2011 conforme alega
Ttulo : Es obligatorio tener registrados los esta- ii) Que el intervalo entre la hora inicio y la recurrente, no advirtindose falta de
blecimientos anexos en la Ficha Ruc del trmino de la intervencin consignada fehaciencia en el acta probatoria respecto
remitente?
por el fedatario fiscalizador le resta fe- del inicio y conclusin de la intervencin.
RTF : N 00672-1-2013 haciencia a la referida acta probatoria. Adems, en cuanto al cuestionamiento de
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera iii) La nulidad de la resolucin apelada la sustitucin de la sancin de comiso por
Quincena de Marzo 2014 al considerar que no se encuentra la resolucin de multa seala que dicha
motivada. sustitucin fue emitida por no contarse
con maquinaria para su descarga y ma-
nipuleo, supuesto que se ajusta al inciso
Sumilla: 3. Posicin de la Administracin a) del artculo 5 del Reglamento de la
Se confirma la resolucin que declar Tributaria Sancin de Comiso de Bienes, aprobado
infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada en sustitucin Por su parte, la Administracin Tributaria por Resolucin de Superintendencia
de la sancin de comiso por incurrir en la seala que la Gua de Remisin - Remi- N 157-2004/SUNAT, por lo que no
infraccin tipificada en el numeral 9 del tente exhibida durante la intervencin resulta atendible dicho cuestionamiento.
artculo 174 del Cdigo Tributario. Se que efectuara el fedatario fiscalizador de
indica que de la revisin del Acta Probatoria Finalmente, de la revisin de la resolucin
se observa que el fedatario fiscalizador de la Administracin no rene los requisitos y apelada se observa que esta expresa los
la Administracin intervino el vehculo de- caractersticas para ser considerada como fundamentos de hecho y de derecho en
tectando que la recurrente remiti bienes tal, debido a que el motivo del traslado que que se sustenta, a la vez que se pronuncia
con una Gua de Remisin - Remitente, la se seal fue el de entre establecimientos
cual no reuna los requisitos y caractersticas sobre las cuestiones planteadas por la
para ser considerada como tal, pues si bien de la misma empresa; no obstante, que recurrente, lo que se encuentra acorde a
se consign como motivo de traslado la el domicilio consignado como punto de lo sealado en el artculo 129 del Cdigo
opcin correspondiente "entre estableci- llegada no constituye un establecimiento Tributario, por lo que la nulidad recurrida
mientos de la misma empresa", el punto anexo declarado por la recurrente.
de llegada no constituye un establecimiento carece de sustento; por lo que se resuelve
anexo de la recurrente declarado ante la en confirmar la resolucin de multa.
Administracin. 4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal de la revisin del acta pro- 5. Comentarios
batoria seala que el fedatario fiscalizador La infraccin relacionada al numeral 9 del
1. Introduccin de la Administracin intervino el vehculo artculo 174 del Cdigo Tributario por
Una de las consideraciones previas a la en el peaje, detectando que la recurrente remitir bienes con una gua de remisin
emisin de las Guas de Remisin Re- remiti bienes con la Gua de Remisin - que no rene los requisitos establecidos
mitente, es indicar de manera especfica Remitente la cual no reuna los requisitos en el artculo 19 del Reglamento de
el motivo del traslado, a efectos de evi- y caractersticas para ser considerada como Comprobantes de Pago, Resolucin de
tarse contingencias con la Administracin tal, pues si bien se consign como motivo Superintendencia N 007-99/SUNAT se
Tributaria, por lo que resulta relevante de traslado la opcin correspondiente sujeta a la sancin de comiso o multa.
el anlisis de la RTF N 00672-1-2013, "entre establecimientos de la misma em-
que recoge lo establecido en las normas presa", el punto de llegada no constituye En el Anexo IV del Reglamento del Rgi-
reglamentarias para la emisin del citado un establecimiento anexo de la recurrente men de Gradualidad, aplicable a infraccio-
documento que sirve para sustentar el nes del Cdigo Tributario, la Resolucin de
declarado ante la Administracin.
traslado de bienes. Superintendencia N 063-2007/SUNAT se
Asimismo, de la revisin del Comprobante dispone que el incumplimiento de requi-
de Informacin Registrada (Ficha Ruc) sitos principales implicar la sancin de
2. Materia controvertida la direccin consignada como punto de comiso; en tanto que la trasgresin respec-
Podemos indicar que la controversia versa llegada en la Gua de Remisin Remi- to de los requisitos secundarios generar
en determinar si la resolucin de multa tente no se encuentra declarada como la aplicacin de una multa, por lo resulta
que sustituye al comiso de bienes por la establecimiento anexo de la recurrente conveniente en este punto precisar que
infraccin tipificada en el artculo 174 acreditndose en ese sentido la comisin dentro de los requisitos principales tene-
numeral 9 del Cdigo Tributario ha sido de la infraccin, tambin menciona que la mos 2 tipos, los generales y los especficos
emitida de acuerdo a ley. intervencin fue iniciada a las 13:09 horas previstos en el siguiente cuadro:
Argumentos de la recurrente
Requisitos
Por parte de la recurrente se desprenden Gua de remisin
principales
los siguientes argumentos de materia de - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del emisor del comprobante
impugnacin: de pago o del remitente que emita la gua de remisin, segn corresponda.
i) Que la sustitucin de comiso por la A) Generales - Nmero de RUC del emisor o remitente segn corresponda.
resolucin de multa no se encuentra - Numeracin: serie y nmero correlativo.
arreglada a ley, al no haberse dejado - Nmero de RUC de la imprenta o empresa grfica que efecto la impresin.
Jurisprudencia al Da
Costo de ventas
RTF N 02725-4-2013 (19.02.13) Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra resoluciones de determinacin (Impuesto a la Renta 2001) y reso-
Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la certificacin de recupe- luciones de multa (numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario). Se
racin de capital invertido y que desconoci un importe respecto del cual indica que la Administracin desconoci la aplicacin del beneficio de la
la recurrente no present el cheque de gerencia mediante el que efectu tasa del 10% del impuesto a la renta pues consider que la recurrente no
parte del pago del predio, el cual fue requerido por la Administracin. Se se dedicaba exclusivamente a la actividad de manufactura, transformacin
indica que dicha omisin no es imputable a la recurrente pues el medio de o procesamiento de recursos naturales provenientes de la zona de frontera,
pago se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atencin a lo sino que realizaba tambin otras actividades complementarias. Al respecto,
dispuesto por el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde admitirlo se indica que la Administracin ha empleado el criterio de la "exclusividad"
y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia de dicho cheque de operaciones sealadas en la Ley N 27158, lo que no es correcto, pues
al recurso de apelacin. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio no identific los importes de los ingresos obtenidos por estas operaciones
usado por la Administracin. Se seala que esta debe utilizar el vigente a as como de los provenientes de otro tipo de actividades, ni ha sealado
la fecha en la que se adquiri el bien y no el vigente en la fecha en la que porcentajes entre las operaciones indicadas en la citada ley y las provenientes
se emiti la resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin de otro tipo de actividades, por lo que no se ha sustentado la inaplicacin
de la depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no pre- del beneficio previsto por la referida ley. De otro lado, se desconoci la
sent documentacin que acredite que el inmueble no fue utilizado en la fehaciencia de operaciones realizadas con un proveedor sustentndose en
generacin de renta gravada y por tanto que no le corresponda aplicar las la manifestacin tomada a este ltimo sin merituarla en forma conjunta con
normas de depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la Administracin medios probatorios como documentos, libros y registros que forman parte
actu de acuerdo a ley al desconocer la aplicacin del ndice de correccin del proceso contable, por lo que se concluye que no se ha acreditado que
monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del las operaciones sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice solo se aplica en reales. Finalmente, se advierte que las resoluciones de multa se encuentran
caso de adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas vinculadas a las resoluciones de determinacin, las que a su vez se susten-
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el tan en los reparos antes analizados, por lo que corresponde emitir similar
caso de personas jurdicas como es el caso de la recurrente. pronunciamiento.
Costo de adquisiciones sustentado en liquidaciones de compra No hay costo de ventas si primero no se ha reconocido un ingreso
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resolu- El costo vinculado a una renta de tercera categora generada por una venta
ciones de determinacin y de multa, por impuesto a la renta y la infraccin se aplicar a la determinacin del impuesto a la renta correspondiente al
tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse ejercicio en que dicha venta se considere efectuada, por lo que el elemento
dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sus- determinante para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado
tentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las caractersticas a una operacin de venta, es el devengo o de la renta gravada generada por
ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al dicha operacin.
Glosario Tributario
1. Qu es costo de ventas? Asimismo, en el Plan Contable General Empresarial, se encuentra ubicado en la
El costo de ventas es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para cuenta 69 Costo de ventas, la cual agrupa las subcuentas que acumulan el costo
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo
un bien que se vende. oneroso.
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,217 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
Dlares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Ao S/. Ao S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas siguientes casos:
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 9% (14)
016 Aceite de pescado trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
dems invertebrados acuticos. beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodn en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3
022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
TIPOS DE CAMBIO
D L A R E S E U R O S