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I rea Tributaria I

Contenido
Informe Tributario Cmo justificar el gasto por donaciones I-1
Compensacin de saldos a favor del impuesto a la renta de tercera categora I-7
Cmo determinamos las multas en funcin de los ingresos netos I-11
actualidad y Deduccin tributaria de la participacin de los trabajadores en las utilidades
aplicacin prctica
I-14
de la empresa
Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a gastos de
I-18
vehculos asignados a la direccin de la empresa
Nos preguntan y Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
I-21
contestamos comprobantes de pago
Es obligatorio tener registrados los establecimientos anexos en la Ficha Ruc
Anlisis Jurisprudencial I-23
del remitente?
JURISPRUDENCIA AL DA Costo de ventas I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Cmo justificar el gasto por donaciones

Informe Tributarios
Tributario
Ficha Tcnica BALDEN GUERE indica que: De 3. El principio de causalidad
acuerdo a lo dispuesto por el artculo aplicable en la deduccin del
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci 1621 del Cdigo Civil, aprobado
por Decreto Legislativo N 295, por
gasto
Ttulo : Cmo justificar el gasto por donaciones

Informes
la donacin el donante se obliga a Debemos tener presente que para que un
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera gasto se considere deducible a efectos de
Quincena de Marzo 2014 transferir gratuitamente al donatario
la propiedad de un bien. Entindase poder determinar la renta neta de tercera
que donante es aquel que entrega el categora, se debe cumplir con el denomi-
bien de manera gratuita y donatario nado principio de causalidad, el cual
1. Introduccin es el beneficiario que recibe el bien se encuentra regulado en el artculo 37
Las donaciones constituyen actos de donado3. de la Ley del Impuesto a la Renta.
liberalidad de tipo voluntario por el cual El motivo del presente informe es pre- GARCA MULLN precisa con respecto
una entidad o persona natural busca dis- sentar los requisitos que deben cumplirse a este principio lo siguiente: En forma
poner de parte del patrimonio que tiene para poder realizar una donacin y no genrica, se puede afirmar que todas
en propiedad, para poder transferirlo de tener reparo alguno en la deduccin del las deducciones estn en principio
manera gratuita en favor de un tercero, gasto, a efectos de la determinacin de la regidas por el principio de causalidad,
el cual puede ser una entidad sin fines de renta neta de tercera categora en el IR. o sea que solo son admisibles aquellas
lucro o una entidad del sector pblico a que guarden una relacin causal di-
nivel nacional. recta con la generacin de la renta o
2. Qu requisitos debe cumplir con el mantenimiento de la fuente en
Para entender un poco ms el trmino
donacin consultaremos al Diccionario una donacin? condiciones de productividad4.
de la Real Academia Espaola RAE, el De manera genrica, una donacin debe Se aprecia que es necesario que se acre-
cual consigna como significados de dicho cumplir tres requisitos: dite una relacin causal de los gastos
trmino los siguientes: 1. f. Accin y - Debe existir una atribucin de tipo efectuados con la generacin de la renta
efecto de donar. 2. f. Der. Liberalidad patrimonial gratuita que busque y a su vez el mantenimiento de la fuente.
de alguien que transmite gratuitamen- enriquecer al donatario. Ello equivale a decir que debe tratarse
te algo que le pertenece a favor de otra de gastos necesarios o propios del giro
persona que lo acepta1. - En forma paralela se presenta una
disminucin de manera correlativa de la empresa.
En la doctrina observamos que CABANE- sobre el donante. Con relacin a la aplicacin de este prin-
LLAS define a la donacin de la siguiente - Existe la causa de tipo contractual cipio, se pueden presentar dos concepcio-
manera: En general, regalo, don ob- la cual est constituida por la mera nes, conforme se aprecia a continuacin:
sequio, ddiva, liberalidad.//Acto por liberalidad del donante.
el que se da o entrega algo sin con- Concepcin restrictiva del principio de
traprestacin, cual liberalidad o como En la donacin existen dos partes clara- causalidad
recompensa inexigible. // Contrato por mente identificables, por un lado est el Se acepta la deduccin de los gastos que
el que alguien enajena graciosamente DONANTE, que es la persona que realiza tengan la caracterstica de necesarios e
algo a favor de otro, que lo acepta de la donacin y el DONATARIO que es indispensables para poder producir la
manera expresa o tcita2. quien recibe la donacin. renta y/o tambin mantener la fuente
generadora.
1 Diccionario de la Real Academia Espaola - RAE. Puede consul-
tarse en la siguiente direccin web:<http://buscon.rae.es/draeI/ 3 BALDEN GUERE, Norma Alejandra. Deduccin por
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=donaci%C3%B3n>. donaciones. Informe publicado en la revista Actualidad Empresarial
2 CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciclopdico de Derecho N 153, correspondiente a la segunda quincena de febrero de 2008. 4 GARCA MULLN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta.
Usual. Editorial Heliasta. Tomo III. Buenos Aires. 26 edicin. Pgina 323. Pgina I-1. Santo Domingo, 1980. Pgina 122.

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I Informe Tributario
Concepcin amplia del principio de (iii) educacin, Con este dato recin se puede analizar si
causalidad (iv) culturales, realmente puede o no deducir en su inte-
gridad el monto de la donacin realizada.
Se acepta la deduccin de todos aque- (v) cientficas,
llos gastos necesarios para producir y/o (vi) artsticas, Al revisar el texto del literal x) del artculo
mantener la fuente generadora de renta, 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
tomando en cuenta adicionalmente la (vii) literarias, se indica que se considera como lmite
totalidad de desembolsos que puedan (viii) deportivas, mximo de deduccin del gasto por
contribuir de manera indirecta a la ge- (ix) salud, concepto de donaciones el 10 % de la
neracin de renta. renta neta de tercera categora, luego de
(x) patrimonio histrico cultural ind-
efectuada la compensacin de prdidas
gena,
4. La normatividad del impuesto a que se refiere el artculo 50 de la Ley
(xi) y otras de fines semejantes. del Impuesto a la Renta.
a la renta respecto a la dona- A manera de ejemplo podemos consi-
cin En el caso materia de consulta se aprecia
derar a la Asociacin Civil Hermana que la empresa GBH Motors S.A.C. al
Tierra con RUC 20371842170, con do- elaborar sus estados financieros y la de-
4.1. La Ley del Impuesto a la Renta
micilio en la Av. 2 de Mayo 771 - Callao, terminacin de la renta neta de tercera
4.1.1. Quines pueden ser los bene- que tiene a su cargo un hogar de menores. categora una vez que ha efectuado la
ficiarios de una donacin? compensacin de prdidas se observa
4.1.2. Existe algn lmite para poder que tiene la suma de S/.145,000, por
El literal x) del artculo 37 de la Ley del
realizar la donacin? lo que en aplicacin del lmite sealado
Impuesto a la Renta5 considera que es
posible la deduccin de las donaciones En ese mismo literal x) del artculo 37 de en el literal x) del artculo 37 indicado
como gasto tributario siempre que sean la Ley del Impuesto a la Renta, se consi- anteriormente se aprecia que se conside-
efectuadas a favor de: dera como lmite mximo de deduccin rara como mximo deducible la cantidad
del gasto por concepto de donaciones el de S/.14,500 que equivale al 10 % de
a) Entidades y dependencias del 10 % de la renta neta de tercera categora, S/.145,000.
sector pblico nacional6, excepto luego de efectuada la compensacin de
Lo antes indicado permite apreciar que la
empresas7 prdidas a que se refiere el artculo 50
empresa GBH Motors S.A.C. no podra
de la Ley del Impuesto a la Renta.
A manera de ejemplo podemos conside- realizar la deduccin del ntegro de lo
rar como una entidad del sector pblico Ello quiere decir que si se realiza una entregado como donacin a la entidad
nacional al Ministerio de la Produccin, donacin y el valor de la misma excede benfica, por lo que la diferencia entre
identificado con RUC N 20504794637, el lmite antes mencionado, la parte que los entregado (que es S/.16,500) y lo
con domicilio en la Calle Uno Oeste N 60 exceda ser materia de reparo y por ende mximo aceptable tributariamente (que
- Urbanizacin Corpac, San Isidro - Lima. se deber incorporar dicho monto como es S/.14,500) implicara una diferencia
adicin en la determinacin de la renta de S/.2,000 que no se podra deducir
Otro caso puede ser el del Gobierno Re-
neta de tercera categora al momento de como gasto de donacin a efectos de la
gional de Junn, identificado con RUC N
la elaboracin de la Declaracin Jurada determinacin de la renta neta de tercera
20486021692, con domicilio en Jr. Loreto
N 363 (2 piso) Junn - Huancayo. Anual del Impuesto a la Renta. categora, siendo por ello un reparo del
30 % sobre dicha cantidad.
A nivel municipal se puede citar el
caso de la Municipalidad Distrital de En este sentido, la empresa GBH Motors
Cerro Colorado, identificada con RUC Caso 1 S.A.C. solo podr deducir S/.14,500
N 20159515240, con domicilio Calle como gasto por donaciones y deber
Mariano Melgar N 500, Cerro Colorado proceder al reparo de S/.2,000, lo cual
Arequipa. Enunciado equivaldra a S/.600 (que es el 30 % de
S/.2,000) que deber cumplir con pagar
La empresa GBH Motors S.A.C. ha rea- al fisco como una adicin en su Declara-
b) Entidades sin fines de lucro cuyo
lizado la donacin de carpas y colchones cin Jurada anual del Impuesto a la Renta
objeto social comprenda uno o
a una entidad benfica que se encuentra de Tercera Categora.
varios de los siguientes fines:
inscrita ante la SUNAT como exonerada
(i) beneficencia, del pago del IR y a la vez inscrita como 4.2. El Reglamento de la Ley del Im-
(ii) asistencia o bienestar social, entidad perceptora de donaciones. El mon- puesto a la Renta
to de la donacin equivale a S/.16,500. El literal s) del artculo 21 del Reglamento
5 El Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Tiene como dato que su renta neta luego de la Ley del Impuesto a la Renta determi-
N 179-2004-EF y normas modificatorias.
6 El Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina en el de haber efectuado la compensacin de na algunas reglas que debern cumplirse
artculo 7 la lista de las entidades que conforman el sector pblico prdidas equivale a S/.145,000. para poder ejercer el derecho a la deduc-
nacional, dentro de las cuales se incluye a:
a) El Gobierno Central.
b) Los Gobiernos Regionales.
Con esos datos nos consulta si es posi- cin del gasto por concepto de donaciones.
c) Los Gobiernos Locales. ble realizar la deduccin del monto de
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica. la donacin o si tendr algn reparo 4.2.1. Qu elementos debern tener
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos. tributario. en cuenta los donantes para no
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las
tener contigencias en la deduc-
Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho
Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del
Respuesta cin del gasto?
Estado como lo define la Ley 24948*.
*Lo que debemos dejar en claro es que la Ley N 24948 La empresa GBH Motors S.A.C. al haber
fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto realizado su balance de fin de ao susten- 4.2.1.1. La inscripcin de las entidades
Legislativo N 1031 (publicado en el diario oficial El Peruano
el 24 junio de 2008) el cual promueve la eficiencia de la tado en los estados financieros elabora su beneficiarias de las donacio-
actividad empresarial del Estado.
Declaracin Jurada Anual del Impuesto nes ante el mef (solo hasta el
7 En caso de que se entregue un bien a una empresa de manera gratuita
ello ser considerado como un retiro de bienes y no existir ingreso a la Renta, se observa que su renta neta 29.06.12)
para quien lo otorg ya que no est generando una venta. Distinto
es el caso del IGV donde se tendr que pagar el IGV por el retiro de
luego de haber realizado la compensacin Solo podrn deducir la donacin si las
los bienes. de prdidas es equivalente a S/.145,000. entidades beneficiarias se encuentran

I-2 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
calificadas previamente por el Ministerio La vigencia de los cambios introducidos cadas como perceptoras de donacin y ya
de Economa y Finanzas como entidades en estos puntos a la Ley del Impuesto no el Ministerio de Economa y Finanzas.
perceptoras de donaciones. a la Renta surte efectos a partir del da Ello de conformidad con lo sealado por
30 de junio de 2012, aun cuando en la el numeral 1.1 del acpite 1 del literal s)
Ello implica que el trmite de inscripcin
norma reglamentaria se hubiera pro- del artculo 21 del Reglamento de la Ley
de las entidades beneficiarias deber
ducido la adecuacin normativa recin del Impuesto a la Renta.
realizarse ante el Ministerio de Economa
con la publicacin del Decreto Supremo
y Finanzas. Para tal efecto, se debe seguir En el caso que existan certificaciones
N 258-2012-EF el da 18 de diciembre
el procedimiento establecido por la Re- emitidas por el propio Ministerio de
de 2012.
solucin Ministerial N 240-2006-EF/15, Economa y Finanzas antes de la entrada
el cual puede consultarse en la siguiente Cabe indicar que de acuerdo a lo sealado en vigencia de los cambios, estas tendrn
pgina web: <http://www.mef.gob. por la Segunda Disposicin Complemen- validez hasta que se agote el plazo por el
pe/TRANSPARENCIA/transp_gestion/ taria Transitoria del Decreto Legislativo que fueron otorgadas.
disp_legales/disp_legal_proc02.pdf>. N 1112, se indic que las solicitudes de
En este punto consideramos pertinente
calificacin y renovacin como entidad
indicar que resulta aceptable que sea la
4.2.1.2. Eliminacin de la calificacin perceptora de donaciones presentadas
propia SUNAT quien debe llevar los Regis-
del Ministerio de Economa y hasta antes de la entrada en vigencia de
tros de Entidades Exoneradas del Impuesto
Finanzas de las entidades que dicha norma (es decir hasta antes del 30
a la Renta y a la vez el de Perceptoras de
son perceptoras de donacio- de junio de 2012), continuarn su trmite
Donaciones, considerando que es el orga-
nes ante el Ministerio de Economa y Finanzas
nismo especializado en la administracin,
Como se recordar, cada vez que un segn las normas vigentes a la fecha de
fiscalizacin y recaudacin de los tributos
contribuyente necesitaba justificar el su presentacin.
internos, toda vez que se distraan recursos
gasto por una donacin realizada a una Es preciso mencionar que lo sealado en humanos del Ministerio de Economa y
entidad sin fines de lucro, deba revisar el prrafo anterior constituye una especie Finanzas en una funcin que finalmente no
previamente que la misma se encuen- de aplicacin ultractiva de la norma. guardaba relacin directa con las funciones
tre inscrita ante SUNAT como entidad que le corresponden.
exonerada del IR y ante el Ministerio de Para precisar el concepto de ultractividad
Economa y Finanzas deba verificar que observamos la opinin de VILLEGAS, Ello puede reflejarse de lo mencionado
esa entidad se encuentre inscrita como quien precisa que se entiende que por el propio Ministerio de Economa,
perceptora de donaciones. hay ultractividad cuando la accin o en su pgina web, cuando indica que las
poder regulador de la ley se extiende funciones que le corresponden son:
Ello implicaba que la entidad sin fines a los hechos o circunstancias acaecidos
de lucro deba realizar dos trmites de 1. Planear, dirigir y controlar los
despus del momento de su derogacin
registro en dos instancias, la SUNAT y el asuntos relativos a la poltica fis-
o cese de su vigencia8.
MEF. Con la modificatoria se ha elimi- cal, financiacin, endeudamiento,
nado la participacin del Ministerio de Coincidimos con RUIZ DE CASTILLA presupuesto, tesoreray contabi-
Economa y Finanzas, quedando de este PONCE DE LEN cuando indica que la lidad.
modo la responsabilidad por parte de la aplicacin ultractiva de la norma es 2. Planear, dirigir, controlar las pol-
SUNAT, toda vez que la calificacin previa aquella que se efecta a los hechos, ticas de la actividad empresarial
la tendr esta institucin. relaciones y situaciones que ocurren financiera del Estado as como
luego que ha sido derogada o modifica- armonizar la actividad econmica
Ello queda plasmado en la modificatoria da de manera expresa o tcita, es decir,
del literal x) del artculo 37 de la Ley del luego que ha terminado su aplicacin 3. Planear, dirigir y controlar los
Impuesto a la Renta, para el caso de la inmediata. Plantea la aplicacin de un asuntos relativos a la poltica aran-
deduccin de gastos en la determinacin dispositivo derogado. celaria.
de la renta neta de tercera categora del 4. Administrar con eficiencia los recur-
IR. La concordancia reglamentaria est Esto significa que se pospone su apli- sos pblicos del Estado10.
indicada en el numeral 1.1 del acpite 1 cacin, la cual sigue siendo obligatoria
del literal s) del artculo 21 del Regla- despus de haber sido formalmente 4.2.2. Cmo se acredita que la do-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta. derogada. nacin se efectu?
Esto tambin se puede apreciar en el Igual que la retroactividad, la ultractivi- Conforme lo precisa el numeral 1.2 del
caso de la determinacin del gasto por dad tambin es una excepcin, ya que, acpite 1 del literal s) del artculo 21
concepto de donaciones para determinar una ley que acaba de ser derogada, y del Reglamento de la Ley del Impuesto
la renta neta de trabajo. En este tema no obstante ello, sigue produciendo a la Renta, la realizacin de la donacin
el artculo 14 del Decreto Legislativo efectos para determinados casos9. se acreditar:
N 1112 realiza una modificacin del i) Mediante el acta de entrega y
artculo 49 de la Ley del Impuesto a la 4.2.1.3. A partir del 30 de junio de
recepcin del bien donado y una
Renta en donde tambin se seala que en 2012 la sunat asume el re-
copia autenticada de la resolucin
el caso que una persona necesite deducir gistro de la calificacin de las
correspondiente que acredite que
de la renta neta de trabajo las donaciones, entidades que son percepto-
la donacin ha sido aceptada, tra-
ello ser posible si es que realiza dona- ras de donaciones
tndose de donaciones a entidades
ciones al sector pblico nacional o a las Como se ha indicado en el punto anterior, y dependencias del sector pblico
instituciones sin fines de lucro que estn a partir del 30 de junio de 2012 ser la nacional, excepto empresas.
inscritas ante la SUNAT como entidades SUNAT la encargada de llevar las tareas
ii) Mediante declaracin emitida por
exoneradas. Al igual que en el caso del de registro de las entidades que son califi-
las organizaciones u organismos
literal x) del artculo 37 de la Ley del internacionales, a que se refiere
8 VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho financiero y
Impuesto a la Renta, se ha eliminado la tributario. 8 Edicin. Editorial Astrea. Pg. 241. el numeral 2.2 del presente inciso,
participacin del Ministerio de Economa 9 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN, Francisco Javier. Aplicacin
de la Norma Jurdica. A propsito de las Mypes y las modificaciones
y Finanzas en la calificacin y certificacin al Rgimen General de Renta y al RER. Esta informacin puede 10 Esta informacin puede consultarse ingresando a la siguiente pgina
de entidad perceptora de donaciones. consultarse ingresando a la siguiente pgina web: <http://blog.
pucp.edu.pe/?amount=0&blogid=1094&query=retroactividad>.
web: <http://mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=
article&id=563&Itemid=100559&lang=es>.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-3


I Informe Tributario
tratndose de donaciones efectuadas 4.2.4.1. La Resolucin de Superinten- del Reglamento de la Ley del Impuesto a
a favor de estos. dencia N 055-2009/SUNAT la Renta, debern estar calificadas como
iii) Mediante el Comprobante de re- Cabe precisar que con la Resolucin de entidades perceptoras de donaciones
cepcin de donaciones, tratndose Superintendencia N 055-2009/SUNAT12 conforme se menciona a continuacin:
de donaciones a las dems entidades se aprob:
beneficiarias. 4.3.1.1. La calificacin permanente
(i) El Formulario N 570: Declaracin como entidad perceptora de
4.2.3. En qu momento se realiza la jurada de informacin sobre la donaciones
deduccin del gasto por dona- aplicacin de los fondos y bienes
recibidos en donacin. El acpite (i) del numeral 2.1 del literal
cin? s) del artculo 21 del Reglamento de la
La donacin de bienes podr ser deducida (ii) El Formato 1 - Fondos y bienes Ley del Impuesto a la Renta considera
como gasto en el ejercicio en que se pro- recibidos en donacin. que las entidades y dependencias
duzca cualquiera de los siguientes hechos: El artculo 4 de la resolucin sealada en del sector pblico nacional, excepto
el prrafo anterior indica que el Formu- empresas, comprendidas en el inciso a)
i) Tratndose de DINERO EN EFECTI- lario N 570 y, de ser el caso, el Formato del artculo 18 de la Ley, se encuentran
VO, cuando se entregue el monto al 1, debidamente llenados y firmados por calificadas como entidades perceptoras
donatario. el representante legal del donatario regis- de donaciones, con carcter permanente.
ii) Tratndose de BIENES INMUEBLES, trado en el RUC que cuente con mandato
cuando la donacin conste en escritu- Tambin se encuentran calificadas como
vigente, sern presentados dentro de los
ra pblica en la que se identifique el entidades perceptoras de donaciones con
dos primeros meses de cada ejercicio.
inmueble donado, su valor y el de las carcter permanente, las organizaciones
cargas que ha de satisfacer el donatario. La presentacin del Formulario N 570 u organismos internacionales acredita-
y del Formato 1 se har en la Mesa de dos ante el Estado peruano, respecto
iii) Tratndose de BIENES MUEBLES Partes de la Intendencia, Oficina Zonal de las donaciones que reciban y que sean
REGISTRABLES de acuerdo a la ley o Centro de Servicios al Contribuyente destinadas a los fines a que se refiere el
de la materia, cuando la donacin de la SUNAT del domicilio fiscal del inciso x) del artculo 37 de la Ley.
conste en un documento de fecha donatario, o en la dependencia que se le
cierta en el que se identifique al bien Las entidades sealadas en los prrafos
hubiere asignado para el cumplimiento
donado, su valor y el de las cargas anteriores no requieren inscribirse en el
de sus obligaciones tributarias, segn
que ha de satisfacer el donatario, de Registro de entidades perceptoras de
corresponda.
ser el caso. donaciones a cargo de la SUNAT.
iv) Tratndose de TTULOS VALORES 4.2.5. Situacin especial de donacio-
(cheques, letras de cambio y otros nes efectuadas por sociedades, 4.3.2. Las demas entidades benefi-
documentos similares), cuando estos entidades y contratos de cola- ciarias deber estar calificadas
sean cobrados. boracin empresarial como perceptoras de donacio-
nes por parte de la Sunat14
v) Tratndose de OTROS BIENES MUE- El numeral 1.5 del acpite 1 del literal s)
BLES, cuando la donacin conste en del artculo 21 del Reglamento de la Ley El acpite (ii) del numeral 2.1 del literal
un documento de fecha cierta en el del Impuesto a la Renta indica que en las s) del artculo 21 del Reglamento de la
que se especifiquen sus caractersticas, donaciones efectuadas por sociedades, Ley del Impuesto a la Renta precisa que
valor y estado de conservacin. entidades y contratos de colaboracin las dems entidades beneficiarias
empresarial a que se refiere el ltimo debern estar calificadas como per-
Adicionalmente, en el documento se ceptoras de donaciones por la SUNAT.
dejar constancia de la fecha de venci- prrafo del artculo 14 de la Ley del
Impuesto a la Renta13, la donacin se Para estos efectos, las entidades debern
miento que figure en el rotulado inscrito encontrarse inscritas en el Registro nico
o adherido al envase o empaque de los considerar efectuada por las personas
naturales o jurdicas que las integran o de Contribuyentes, Registro de entidades
productos perecibles11, de ser el caso. inafectas del IR o en el Registro de entida-
que sean parte contratante, en proporcin
a su participacin. des exoneradas del IR y cumplir con los
4.2.4. Se debe comunicar a la sunat dems requisitos que se establezcan me-
las donaciones que se realizan? diante resolucin de superintendencia. La
4.3. Qu debern tener en cuenta los
El numeral 1.4 del acpite 1 del literal donatarios? calificacin otorgada tendr una validez
s) del artculo 21 del Reglamento de de tres (3) aos, pudiendo ser renovada
El numeral 2 del literal s) del artculo 37 por igual plazo.
la Ley del Impuesto a la Renta precisa
de la Ley del Impuesto a la Renta indica
que los donantes debern declarar a
que los donatarios deben tener en cuenta
la SUNAT en la forma y plazo que esta 4.3.3. La Sunat puede fiscalizar a
los siguientes elementos:
establezca mediante resolucin de su- las entidades perceptoras de
perintendencia, dos datos claramente 4.3.1. Los donatarios deben calificar donaciones?
determinados: como entidades perceptoras de El ltimo prrafo del acpite (ii) del
El primero: Las donaciones que efecten. donaciones numeral 2.1 del literal s) del artculo 21
De acuerdo con lo dispuesto por el nu- del Reglamento de la Ley del Impuesto a
El segundo: El destino de las donaciones la Renta consigna que la SUNAT deber
en el pas, de conformidad con la decla- meral 2.1 del literal s) del artculo 21
fiscalizar no menos del 10 % de las en-
racin emitida por las organizaciones u tidades calificadas como perceptoras de
organismos internacionales. 12 Si desea consultar el texto ntegro de la resolucin de superinten-
donaciones que hayan sido calificadas
dencia puede ingresar a la siguiente direccin web: <http://www.
sunat.gob.pe/legislacion/superin/2009/055.pdf>. como tales en el ao anterior. En caso
13 El ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta
11 Tomamos como referencia la definicin de producto perecible que prescribe lo siguiente: En el caso de las sociedades irregulares pre- de que la SUNAT fiscalice a entidades
aparece en el artculo 4 del Reglamento de la Ley N 28405, Ley vistas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades, excepto
de Rotulado de productos industriales manufacturados. All se indica aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales 14 El propio Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el numeral
que Producto Perecible: Es aquel que en razn de su composicin, previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de 2.3. del literal s) del artculo 21 precisa que las entidades a que se
caractersticas fisicoqumicas y biolgicas, por el transcurso del bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin refiere el acpite ii) del numeral 2.1 de este inciso, debern infor-
tiempo, puede experimentar alteraciones de diversa naturaleza empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas mar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y bienes recibidos,
que limita su periodo de vida til y por lo tanto exige condiciones sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran sustentada con comprobantes de pago, en la forma, plazos, medios
especiales de proceso, conservacin y transporte. o que sean parte contratante. y condiciones que esta establezca.

I-4 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
calificadas en aos anteriores al indicado, bienes importados con liberacin
estas sern consideradas a efectos del de derechos, el valor que se les asig- contribuciones destinados a prestar al per-
sonal servicios recreativos o los gastos de re-
porcentaje establecido. ne quedar disminuido en el monto presentacin propios del giro o negocio [].
de los derechos liberados.
4.4. Qu deben emitir y entregar los - En el caso de donaciones en bienes
perceptores de donaciones? Valorizacin de los bienes donados
muebles e inmuebles, el valor de las
El numeral 2.2 del literal s) del artculo mismas no podr ser en ningn caso
RTF N 8508-3-2001 (18.10.01)
21 del Reglamento de la Ley del Impues- superior al costo computable de los
bienes donados. Al valorizar bienes donados, procede que la
to a la Renta consigna que los perceptores Administracin Tributaria tome en cuenta el
de donaciones emitirn y entregarn a - La donacin de bonos suscritos por valor de venta del distribuidor y no el que
los donantes los siguientes documentos: mandato legal se computar por su normalmente asigna la recurrente en sus
valor nominal. En el caso de que di- operaciones de venta al comprobarse que
i) Una copia autenticada de la resolu- este efectu una sola venta de un bien similar
cin que acredite que la donacin ha chos bonos no hayan sido adquiridos al donado [].
sido aceptada, tratndose de entida- por mandato legal, la donacin de los
des y dependencias del Sector Pblico mismos se computar por el valor de RTF N 9473-5-2001 (28.11.01)
Nacional, excepto empresas. mercado. Cuando la retribucin de un servicio no
- Los bienes perecibles deben ser cubre su costo se est frente a un acto
ii) Una declaracin en la que indique de liberalidad, ya que no se efecta para
el destino de la donacin en el pas, entregados fsicamente al donata- generar renta gravada ni para mantener su
tratndose de organizaciones u orga- rio antes de la fecha de vencimien- fuente productora.
nismos internacionales. to que figure en el rotulado inscrito o Los gastos realizados como consecuencia del
adherido al envase o empaque de los trabajo de construccin de mejoramiento de
iii) El Comprobante de recepcin de
productos perecibles, de ser el caso o, carreteras al tener el carcter de extraordi-
donaciones, tratndose de las de-
de no existir dicha fecha, dentro de narios e indispensables para el transporte de
ms entidades beneficiarias. Este se los bienes no califican como una liberalidad.
un plazo que permita su utilizacin.
emitir y entregar en la forma y
oportunidad que establezca la SUNAT. - La donacin de dinero se deber RTF N 1932-5-2004 (31.03.04)
realizar utilizando medios de pago, Los gastos realizados como consecuencia del
En los documentos se deber indicar:
cuando corresponda, de conformidad trabajo de construccin de mejoramiento
i) Los datos de identificacin del donan- con lo establecido en el artculo 3 de carreteras, deben tener el carcter de
te: nombre o razn social, nmero de de la Ley N 28194. Lo cual implica extraordinarios e indispensables para el
transporte de los bienes que produce desde
Registro nico de Contribuyente, o que si se trata de montos en ser o hasta sus plantas y no tratarse de una
el documento de identidad personal obligatorio su utilizacin a partir de obra de infraestructura para beneficio de
que corresponda, en caso de carecer S/.3,500 y de US$1,000. la comunidad a cargo del Estado, pues en
de RUC. ese supuesto constituira una liberalidad al
no existir obligacin de la recurrente para
ii) Los datos que permitan identificar el 5. Jurisprudencia emitida por el asumir dicho gasto.
bien donado, su valor, estado de con- Tribunal Fiscal sobre donacio-
servacin, fecha de vencimiento que nes RTF N 6539-5-2004 (01.09.04)
figure impresa en el rotulado inscrito o La regla general con relacin a las donacio-
adherido al envase o empaque de los Las erogaciones por concepto de nes y actos de liberalidad es la no aceptacin
productos perecibles, de ser el caso, donaciones deben sustentarse con la como gasto deducible. Empero, la propia
as como la fecha de la donacin. documentacin correspondiente. Ley del Impuesto a la Renta en el artculo
37 reconoce como deducibles los gastos
Tratndose de los documentos a que se y contribuciones destinados a prestar al
refieren los acpites i) y iii) del primer RTF N 4975-2-2009 (26.05.09) personal servicios recreativos o los gastos de
prrafo de este numeral, cualquier otra La recurrente se limit a presentar un escrito representacin propios del giro o negocio.
informacin que la SUNAT determine para sealar el destino de los gastos observa- RTF N 603-2-2000 (19.07.00)
mediante resolucin de superintendencia. dos, sin embargo, no cumpli con presentar
medio probatorio alguno que acreditara En cuanto a las donaciones efectuadas
la relacin de dichos gastos [entre ellos el a favor del Comit de Damas de la PNP
4.5. Aplicacin de normatividad penal gasto por donacin] con la generacin de Subregin Tacna, obra en el expediente el
El numeral 2.4 del literal s) del art- renta gravada o el mantenimiento de su Oficio N 850-SR-PNP. Sec mediante el cual
fuente productora, la necesidad de incurrir se solicita a la recurrente su colaboracin
culo 21 del Reglamento de la Ley a travs de la compra de un talonario de
en ellos ni su destino, asimismo, no identi-
del Impuesto a la renta indica que de fic ni especific quines habran efectuado rifas, as como el comprobante de egresos
conformidad con el Cdigo Penal y la los gastos ni sus destinatarios, ni present por S/.500.00 por dicho monto, por lo que
Ley Penal Tributaria, respectivamente, documentacin que sustentara la entrega resulta que dicha erogacin constituye un
constituye delito contra la fe pblica la efectiva o recepcin de los bienes adquiridos acto de liberalidad, que conforme al artculo
por parte de sus beneficiarios o el personal de 44 de la Ley no puede ser deducido en la
emisin de comprobantes de recepcin determinacin de la renta neta imponible.
de donaciones por montos mayores a la empresa, [] ni present documentacin
interna, correspondencia, informes u otros
los efectivamente recibidos, y delito de documentos que justificaran el destino de los
defraudacin tributaria la deduccin de gastos o la necesidad de incurrir en ellos[]. 6. Informes emitidos por la
dicho mayor monto, siempre que en este Sunat sobre donacin
ltimo caso el donante haya dejado de
pagar, en todo o en parte, los tributos La regla general con relacin a las Informe N 185-2001-SUNAT/K00000
correspondientes. donaciones y actos de liberalidad es (21 de setiembre de 2001)15
la no aceptacin como gasto deducible Para efecto de la aplicacin del beneficio
4.6. Se debe cumplir alguna for- del Impuesto a la Renta por las donaciones
malidad respecto a los bienes RTF N 6539-5-2004 (01.09.04) efectuadas a la Iglesia Catlica, no es un
requisito que el donante se encuentre inscrito
donados? La regla general con relacin a las donacio-
en el Registro de Donantes.
nes y actos de liberalidad es la no aceptacin
Sobre los bienes donados se deben cum- como gasto deducible. Empero, la propia
plir las siguientes condiciones: Ley del Impuesto a la Renta en el artculo 15 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
- Cuando las donaciones se refieran a 37 reconoce como deducibles los gastos y a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2001/oficios/i1852001.htm>.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-5


I Informe Tributario

Informe N 356 -2002-SUNAT/K00000 Ministerial emitida por el Ministerio de Informe N 31-2012-SUNAT/4B0000


(16 de diciembre de 2002)16 Economa y Finanzas. (8 de marzo de 2012)21
A partir del 20.07.02 las entidades religiosas En este caso, para la expedicin de la Re- El cumplimiento de la finalidad de la donacin
no estn obligadas a inscribirse en el Registro solucin de aprobacin de las donaciones, implica la entrega de las mercancas donadas
de Entidades Perceptoras de Donaciones, las Municipalidades debern presentar a los beneficiarios finales, aun cuando formal-
para efecto del beneficio contenido en el ante el Sector correspondiente, entre mente est implcito la cesin o transferencia
numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del otros, el Acuerdo de Concejo Municipal fsica de las mercancas objeto de donacin,
TUO de la Ley del IGV. o Regional, de corresponder, mediante la correspondiendo verificar la existencia del
No obstante, el requisito establecido por cual se acepta la donacin. Acta de Entrega o de un documento equi-
el artculo 1 del Decreto Supremo N valente que cumpla con la acreditacin del
2. Las donaciones que sean efectuadas en cumplimiento de la finalidad de la donacin,
042-92-PCM de que los Arzobispados, favor de las Municipalidades, por las
Obispados, Prelaturas y la Conferencia debiendo observar las formalidades prescritas
empresas del sector privado, podrn en el artculo 5 del Reglamento para la Inafec-
Episcopal Peruana se encuentren inscritos ser deducidas como gasto, a efectos de
en el Registro de Entidades Perceptoras de tacin de Tributos a las donaciones.
que determinen su renta neta de tercera
Donaciones, para efecto de la aplicacin categora, siempre y cuando cumplan con
del beneficio del Impuesto a la Renta por los requisitos legales establecidos por el
las donaciones efectuadas, se mantiene RTF N 07474-4-2005 (09.12.05)
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
vigente. su Reglamento. Activos recibidos por ley no constituyen
renta para el beneficiario
Informe N 134-2004-SUNAT/2B0000 Para tal efecto, el Concejo Municipal
provincial y distrital ser el rgano en- Los activos fijos recibidos en donacin por
(12 de agosto de 2004)17 mandato de la Ley, en aplicacin de la teora
cargado de emitir el Acuerdo de Concejo
1. Para gozar de los beneficios tributarios del flujo de riqueza, no califican como renta
correspondiente aceptando las donacio-
respecto del Impuesto General a las gravada para el donatario, en la medida que
nes que se efecten a su favor, a fin de
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo dicha entrega no proviene de operaciones
e Impuesto a la Renta, aplicable a las dar cumplimiento con lo dispuesto por el entre particulares.
donaciones a favor del Sector Pblico numeral 2.5 del inciso s) del artculo 21
Nacional, excepto empresas, no es del Reglamento de la Ley del Impuesto a RTF N 00916-5-2004 (20.03.04)
requisito que el donante consigne en su la Renta.
Se declara nulo parcialmente el requerimiento
carta de donacin su deseo de acogerse de fiscalizacin y los valores girados por
a dichos beneficios. Informe N 0073-2006-SUNAT/2B0000
(16 de marzo de 2006)19 Impuesto General a las Ventas de enero a
2. Para efecto del Impuesto General a las diciembre de 1998, incluyendo sus multas
Ventas e Impuesto Selectivo al Consu- 1. El inciso b) del artculo 2 del Reglamento vinculadas, por tratarse de periodos que
mo, el goce de la inafectacin se da en de Donaciones referido a la inafectacin no podan ser fiscalizados conforme con lo
la oportunidad en que se produce la del IGV e ISC a la transferencia de bienes previsto por el artculo 81 del Cdigo Tribu-
transferencia de bienes a ttulo gratuito a ttulo gratuito a favor de los donatarios tario. Se confirma la apelada, en el extremo
en favor de las entidades y dependencias comprende, entre otros supuestos: que declar improcedente la reclamacin
del Sector Pblico Nacional, excepto a. La transferencia de bienes a ttulo contra valor girado por Impuesto a la Renta
empresas, o cuando se realiza la impor- gratuito que hayan sido adquiridos en de 1998, emitido por reparos a gastos por
tacin. el pas; donaciones, quedando desvirtuado lo alegado
La resolucin ministerial mediante la cual por la recurrente en el sentido que se trata de
b. La transferencia de bienes que hayan gastos de publicidad (ropa deportiva, trofeos,
se aprueba la donacin acredita o sustenta sido manufacturados por el propio
la inafectacin del Impuesto General a las etc.) que tienen como propsito difundir las
donante; y, marcas y signos distintivos de los productos
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
c. La transferencia de bienes a ttulo que comercializa dirigida a la masa de consu-
3. Tratndose del Impuesto a la Renta, el gratuito que hayan sido previamente midores reales o potenciales en el mercado,
gasto por la donacin efectuada se de- importados. pues el sustento presentado est constituido
duce en el ejercicio en que se produzca por solicitudes de apoyo de instituciones o
cualquiera de los hechos a que se refiere el 2. Toda vez que las transferencias de bie-
nes a ttulo gratuito mencionadas en empresas para la donacin de artculos de-
numeral 1.1 del inciso s) del artculo 21 portivos o bienes comestibles o apoyo econ-
del Reglamento de la LIR, dependiendo el numeral precedente se encuentran
enmarcadas en la inafectacin a que se mico para la realizacin de eventos, las cuales
del tipo de donacin realizada. estn dirigidas a otra empresa (domiciliada
refiere el inciso b) del artculo 2 del
La resolucin mediante la cual se acepta Reglamento de Donaciones, corresponde en Hunuco), siendo adems que todas las
la donacin, acredita o sustenta la deduc- entidades que solicitan apoyo estn ubicadas
que el Ministerio de Relaciones Exteriores
cin del gasto para efecto del Impuesto a en Hunuco, mientras que la recurrente tiene
emita una Resolucin de Aprobacin por
la Renta. su sede en Ucayali, sin haber esta dado mayor
las donaciones efectuadas a favor de las informacin sobre cmo podra justificar que
4. Los requisitos y procedimiento para ENIEX, ONGD-PER e IPREDA.
gozar de los beneficios tributarios los gastos incurridos estaran vinculados con
respecto del Impuesto General a las 3. La nica Disposicin Final y Transitoria la generacin de la renta gravada objetada,
Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo del Reglamento de Donaciones resulta sin perjuicio de lo cual, de las facturas pre-
e Impuesto a la Renta, aplicable a las de aplicacin al supuesto establecido en sentadas tampoco se puede deducir que los
donaciones a favor del Sector Pblico el inciso a) del artculo 2 del Reglamento bienes adquiridos implicaban un medio para
Nacional, excepto empresas, se encuen- de Donaciones, referido a la importacin publicitar a la empresa, pues simplemente
tran detallados en las normas legales de bienes transferidos a ttulo gratuito a se detalla en ellas como concepto los bienes
consignadas en el rubro Base Legal del favor de los Donatarios. polos, porcinos vivos, apoyo a eventos,
presente Informe. etc., por lo que procede mantener el reparo.
Informe N 091-2006-SUNAT/2B0000
Informe N 062-2004-SUNAT/2B0000 (30 de marzo de 2006)20
(19 de abril de 2004)18 Informe N 011-2006-SUNAT/2B0000
Tratndose de la donacin dineraria efec-
(13 de enero de 2006)22
1. Las donaciones efectuadas en favor de las tuada por entidades pblicas o privadas
Municipalidades se encuentran inafectas extranjeras a Organismos Pblicos Des- Tratndose de la donacin de bienes (inclui-
del IGV, siempre y cuando las mismas ha- centralizados, no hay obligacin tributaria dos libros) efectuada a favor de entidades y
yan sido aprobadas mediante Resolucin alguna que con respecto a dicho acto deba dependencias del Sector Pblico Nacional,
cumplirse. corresponder aplicar la inafectacin del IGV
dispuesta en el inciso k) del artculo 2 del
16 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ TUO de la Ley del IGV.
oficios/2002/oficios/i3562002.htm>.
17 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar 19 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar 21 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i1342004.htm>. oficios/2006/oficios/i0732006.htm>. oficiosAd/2012/informes/2012-INF-31.pdf>.
18 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar 20 Si se quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar 22 Si quiere consultar el texto ntegro del informe se debe ingresar a
a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ a la siguiente pgina web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/ la siguiente direccin web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2004/oficios/i0622004.htm>. oficios/2006/oficios/i0912006.htm>. oficios/2006/oficios/i0112006.htm>.

I-6 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


I rea Tributaria

Compensacin de saldos a favor del impuesto a


la renta de tercera categora

Prctica
Tributarios
Ficha Tcnica compensado contra los pagos a cuenta En el ao 2013, del total de S/.62,000

y Aplicacin
del ejercicio, inclusive a partir del mes de de saldo a favor generado en el 2012, se
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas enero, hasta agotarlo. ha compensado S/.43,000 quedando un
Ttulo : Compensacin de saldos a favor del impuesto
saldo por compensar de S/.19,000 que
Base legal:
a la renta de tercera categora Art. 55 Num. 3 Reglamento de la Ley del IR. deber compensarlos a partir del mes de
enero de 2014, (S/.5,000) y febrero 2014

Informes
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera (S/.6,000). Y como presenta la Declara-
Quincena de Marzo 2014 4. Aplicaciones prcticas cin Jurada del ejercicio 2013 en el mes

Actualidad
de marzo 2014, debe aplicar el saldo a
favor restante de S/.8,000 (S/.19,000 -
1. Introduccin Caso 1 S/.5,000 - S/.6,000) contra el pago de
Con la presentacin de la Declaracin regularizacin del ejercicio 2013, por lo
Jurada Anual del IR pueden generarse tanto ya no queda saldo que compensar
saldos a favor del contribuyente por que contra los pagos a cuenta marzo 2014 y
La empresa Comercial Azul S.A., acogida
los pagos a cuenta realizados exceden el siguientes.
al rgimen general, en el ejercicio 2012
pago anual del impuesto anual por gene-
tuvo un saldo a favor del IR de S/.62,000
rarse prdidas tributarias. En la presente Mayor de la divisionaria saldo a favor
que compens durante el ao 2013 de
edicin explicamos de manera prctica del ejercicio 2012 al 01.01.13:
la aplicacin de dichos saldos inclusive acuerdo al cuadro adjunto. Se pide de-
cuando provienen del ejercicio prece- terminar cmo realiza la compensacin
de dicho saldo en el ejercicio 2014, 40176 Saldo a favor IR
dente al que corresponde la Declaracin
Jurada Anual. asumiendo que dicha empresa presenta 62,000
la declaracin jurada anual del ao 2013
en el mes de marzo del ao 2014 y an
2. Crdito contra los pagos a despus de las compensaciones efectua-
cuenta mensuales del IR de das le queda saldo al final del ao 2013,
tercera categora el IR calculado por el ejercicio 2013 es
de S/.65,000.
Solo se podr compensar los saldos a Asientos contables por los pagos a
favor originados por rentas de tercera Los pagos a cuenta de enero y febrero cuenta del ao 2013
categora, en el siguiente orden, en primer 2014 son S/.5,000 y S/.6,000, respec-
lugar el saldo a favor y despus cualquier tivamente. x DEBE HABER
otro crdito de la tercera categora; por lo
40 Tributos, contrap. y
tanto, en caso de haber hecho pagos de Solucin aportes al sistema de
ITAN, su compensacin ser posterior a
Asumiendo que la empresa present la pensiones y de salud
la del saldo a favor del ejercicio anterior. por pagar 5,000
declaracin jurada anual del ejercicio
Base legal: 2012 en el mes de abril de 2013, en- 401 Gobierno central
Art. 55 Num. 1 y 2 Reglamento de la Ley del IR. tonces empezar a compensar el saldo 4017 Impuesto a la renta
a favor a partir de dicho mes hasta di- 40171 Renta de 3.a
3. Compensacin del saldo a ciembre de 2013. De quedar saldo debe categora
seguir compensando durante los meses
favor del ejercicio precedente siguientes hasta agotarlo pero teniendo
10 Efectivo y equivalentes
al anterior de efectivo 5,000
en cuenta que cuando presente la de-
101 Caja
El saldo a favor originado por rentas claracin jurada del ao 2013, el saldo
de tercera categora, acreditado en la no compensado hasta ese momento de x/x Por el pago a cuenta de IR del mes
declaracin jurada anual del ejercicio la presentacin deber aplicarlo contra de enero de 2013.
precedente al anterior por el cual no se el pago de regularizacin del ejercicio
haya solicitado devolucin, deber ser 2013. x

Ao 2012 (pagos y compensacin) 40 Tributos, contrap. y


aportes al sistema de
Pago a cuenta Saldo a favor Compens.del Saldo a fa- pensiones y de salud
Mes Monto pagado
del mes ejerc. 2012 saldo a favor vor restante por pagar 3,000
Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 3,000 401 Gobierno central
Marzo 4,000 4,000 4017 Impuesto a la renta
Abril 3,500 62,000 -3,500 0 58,500 40171 Renta de 3.a
Mayo 4,000 58,500 -4,000 0 54,500 categora
Junio 6,000 54,500 -6,000 0 48,500
Julio 4,300 48,500 -4,300 0 44,200 10 Efectivo y equivalentes
Agosto 5,500 44,200 -5,500 0 38,700 de efectivo 3,000
Septiembre 5,800 38,700 -5,800 0 32,900 101 Caja
Octubre 4,200 32,900 -4,200 0 28,700
Noviembre 3,900 28,700 -3,900 0 24,800 x/x Por el pago a cuenta de IR del
Diciembre 5,800 24,800 -5,800 0 19,000 mes de febrero de 2013.
Total S/. -43,000

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-7


I Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER x DEBE HABER x DEBE HABER


40 Tributos, contrap. y 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
pensiones y de salud pensiones y de salud aportes al sistema de
por pagar 4,000 por pagar 4,300 pensiones y de salud
401 Gobierno central 401 Gobierno central por pagar 3,900
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta 401 Gobierno central
40171 Renta de 3.a 40171 Renta de 3.a 4017 Impuesto a la renta
categora categora 40171 Renta de 3.a
10 Efectivo y equivalentes 40 Tributos, contrap. y categora
de efectivo 4,000 aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
101 Caja pensiones y de salud aportes al sistema de
por pagar 4,300 pensiones y de salud
x/x Por el pago a cuenta de IR del mes 401 Gobierno central por pagar. 3,900
de marzo de 2013. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor 4017 Impuesto a la renta
x x/x Por la compensacin del saldo a 40176 Saldo a favor
40 Tributos, contrap. y favor de IR del ao 2012 contra el x/x Por la compensacin del saldo a
aportes al sistema de pago a cuenta de julio de 2013. favor de IR del ao 2012 contra el
pensiones y de salud pago a cuenta de noviembre de 2013.
por pagar 3,500 x
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 40 Tributos, contrap. y
40171 Renta de 3.a aportes al sistema de
pensiones y de salud Asiento en enero de 2014
categora
por pagar 5,500
40 Tributos, contrap. y 401 Gobierno central x DEBE HABER
aportes al sistema de 4017 Impuesto a la renta
pensiones y de salud 40 Tributos, contrap. y
por pagar 3,500 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de
401 Gobierno central pensiones y de salud
pensiones y de salud
4017 Impuesto a la renta por pagar 5,500 por pagar. 5,800
40176 Saldo a favor 401 Gobierno central
401 Gobierno central
x/x Por la compensacin del saldo 4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta
a favor de IR del ao 2012 contra 40176 Saldo a favor 40171 Renta de 3.a
el pago a cuenta de abril de 2013. categora
x/x Por la compensacin del saldo a
favor de IR del ao 2012 contra el 40 Tributos, contrap. y
x pago a cuenta de agosto de 2013. aportes al sistema de
pensiones y de salud
40 Tributos, contrap. y
por pagar. 5,800
aportes al sistema de x
pensiones y de salud 401 Gobierno central
por pagar 4,000 40 Tributos, contrap. y 4017 Impuesto a la renta
401 Gobierno central aportes al sistema de 40176 Saldo a favor
4017 Impuesto a la renta pensiones y de salud
por pagar 5,800 x/x Por la compensacin del saldo a
40171 Renta de 3.a favor de IR del ao 2012 contra el
categora 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta pago a cuenta de diciembre de 2013.
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de
pensiones y de salud
pensiones y de salud
por pagar 4,000
por pagar 5,800 Mayor de la divisionaria saldo a favor
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
401 Gobierno central del ejercicio 2012 al 31.12.13:
4017 Impuesto a la renta
40176 Saldo a favor
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo 40176 Saldo a
a favor de IR del ao 2012 contra x/x Por la compensacin del saldo a favor IR
favor de IR del ao 2012 contra el
el pago a cuenta de mayo de 2013. 62,000 3,500 Compensacin abril
pago a cuenta de setiembre de 2013.
4,000 Compensacin mayo
x
x 6,000 Compensacin junio
40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de 40 Tributos, contrap. y 4,300 Compensacin julio
pensiones y de salud aportes al sistema de 5,500 Compensacin agosto
por pagar 6,000 pensiones y de salud
401 Gobierno central por pagar 4,200 5,800 Compensacin setiembre
4017 Impuesto a la renta 401 Gobierno central 4,200 Compensacin octubre
40171 Renta de 3.a 4017 Impuesto a la renta
3,900 Compensacin noviembre
categora 40171 Renta de 3.a categora
40 Tributos, contrap. y 40 Tributos, contrap. y
aportes al sistema de aportes al sistema de 62,000 37,200
pensiones y de salud pensiones y de salud
por pagar 4,200 24,800 Saldo deudor
por pagar 6,000
401 Gobierno central 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta 4017 Impuesto a la renta De los S/.24,800 se compensa S/.5,800
40176 Saldo a favor 40176 Saldo a favor en el mes de enero de 2014 para el pago
x/x Por la compensacin del saldo x/x Por la compensacin del saldo a a cuenta del mes diciembre de 2013,
a favor de IR del ao 2012 contra favor de IR del ao 2012 contra el quedando el saldo a favor de S/.19,000
el pago a cuenta de junio de 2013. pago a cuenta de octubre de 2013. para el ejercicio 2014.

I-8 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
Mayor de la divisionaria IR del ejercicio al 31.12.13: Antes Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012
del asiento del impuesto anual en el libro diario al 31.01.14:
40176 Saldo a favor IR
40171 Renta de 24,800 5,800
tercera categora 5,000
5,000
3,000 6,000
4,000 24,800 16,800
3,500
4,000
Aun queda un saldo deudor de S/.8,000 que se aplicar contra
6,000
Pagos a 4,300 el pago de regularizacin del ejercicio 2013.
cuenta 5,500
5,800 Clculo del pago de regularizacin del ejercicio 2013
4,200
3,900 S/.
49,200 Saldo deudor en el balance de Impuesto anual ejercicio 2013 65,000
comprobacin Pagos en efectivo -12,000
Pagos a cuenta mensuales ao 2013(va compensaciones) -43,000
Asiento contable por el impuesto del ejercicio 2013 (asiento Compensacin del saldo a favor restante del ao 2012 -8,000
de cierre) Pago de regularizacin 2,000

X DEBE HABER
88 Impuesto a la renta 65,000 Siendo el impuesto anual S/.65,000, menos el crdito de
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
S/.63,000, el pago por regularizar es de S/.2,000.
de pensiones y de salud por pagar 65,000
Asiento de compensacin contra el pago de regularizacin
401 Gobierno central
2013.
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 3.a categora X DEBE HABER
31/12 Por el IR del ejercicio. 40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 8,000
Despus del asiento del impuesto anual en el libro diario 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de 40171 Renta de 3.a categora
tercera categora
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
5,000 65,000 Impuesto anual
3,000
de pensiones y de salud por pagar 8,000
4,000 401 Gobierno central
3,500 4017 Impuesto a la renta
4,000 40176 Saldo a favor
6,000
Pagos a 4,300 x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
cuenta 5,500 2012 contra el pago de regularizacin del ejercicio 2013.
5,800
4,200
3,900
Asiento contable por el pago de regularizacin del ejercicio
2013.
49,200 65,000 X DEBE HABER
15,800 Saldo acreedor
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema
Ao 2014 (compensacin y pagos) de pensiones y de salud por pagar. 2,000
401 Gobierno central
Pago a Compens. Monto a Saldo
Mes 4017 Impuesto a la renta
cuenta S/. Sald.a Fav. pagar restante
Enero 5,000 19,000 -5,000 0 14,000 40171 Renta de 3.a categora
Febrero 6,000 14,000 -6,000 0 8,000 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2,000
Marzo 4,000 4,000 0 101 Caja
Abril 3,500 3,500
x/x Por el pago de regularizacin del IR del ejercicio 2013.
Asiento de compensacin por el mes de enero de 2014
X DEBE HABER Mayor de la divisionaria IR al 31.03.14.
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema 40171 Renta de
de pensiones y de salud por pagar 5,000 tercera categora
401 Gobierno central Pago a cta. Dic. 2013 5,800 15,800 Saldo que
4017 Impuesto a la renta Pago a cta. Ene. 2014 5,000 viene del
40171 Renta de 3.a categora Pago a cta. Feb. 2014 6,000 31.12.13
40 Tributos, contrap. y aportes al sistema Compens. pago de regularizacin 8,000
de pensiones y de salud por pagar 5,000 Pago de regularizacin 2,000
401 Gobierno central 26,800 15,800
4017 Impuesto a la renta 11,000
40176 Saldo a favor
x/x Por la compensacin del saldo a favor de IR del ao
2012 contra el pago a cuenta de enero de 2014. El saldo deudor de S/.11,000 es el pago a cuenta del mes de
enero y febrero del ejercicio 2014.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-9


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Mayor de la divisionaria saldo a favor del ejercicio 2012


al 31.03.14:
Caso 2
40176 Saldo a favor IR
24,800 5,800
5,000 La empresa El Bosque S.A.C., acogida al rgimen general en el
6,000 ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de S/.38,000.
8,000 Se pide determinar cmo realiza la compensacin de dicho saldo
24,800 24,800
en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa presenta
la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de febrero
del ejercicio 2014.
De los S/.24,800 de saldo a favor del ejercicio 2012 que restan
al mes de diciembre de 2013, se toma S/.5,800, S/.5,000 y Solucin
S/.6,000 para compensar los pagos a cuenta del mes de di-
ciembre 2013; enero y febrero de 2014 (obligatoriamente) y el En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual
saldo de S/.8,000 se aplica contra el pago de regularizacin del del Ejercicio 2013 en el mes de febrero de 2014, deber obli-
ejercicio 2013, agotndose as el saldo a favor del ejercicio 2012. gatoriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del
mes de febrero de 2014.

4. Compensacin del saldo a favor del ejercicio Ao 2014 (compensacin)


anterior Saldo
Compens.
Pago a a favor Monto Saldo
El saldo a favor por rentas de tercera categora generado en el Mes sald. a
cuenta S/. ejerc. pagado restante
fav.
ejercicio inmediato anterior deber ser compensado solo cuando 2013
se haya acreditado en la declaracin jurada anual y no se solicite Enero 4,500 4,500
devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a cuenta, Febrero 3,600 38,000 -3,600 0 34,400
cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que Marzo 4,000 34,400 -4,000 0 30,400
Abril 3,500 30,400 -3,500 0 26,900
se presente la declaracin jurada donde se consigne dicho saldo.
Mayo 4,000 26,900 -4,000 0 22,900
Los pagos a cuenta y retenciones en exceso solo podrn ser Junio 6,000 22,900 -6,000 0 16,900
compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se de- Julio 4,300 16,900 -4,300 0 12,600
venguen con posterioridad al pago en exceso. Agosto 5,500 12,600 -5,500 0 7,100
Septiembre 5,800 7,100 -5,800 0 1,300
Base legal: Octubre 4,200 1,300 -1,300 2,300 0
Art. 55 Num. 4 Reglamento de la Ley del IR. Noviembre 3,900 0 3,900 0
Diciembre 5,800 0 5,800 0
Total S/. -38,000
5. Aplicaciones prcticas

Caso 1 Caso 3

La empresa Industria Luchita S.A., acogida al rgimen general La empresa Industrial Jordn E.I.R.L., acogida al rgimen general
en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de en el ejercicio 2013, ha obtenido un saldo a favor del IR de
S/.43,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de S/.3,000. Se pide determinar cmo realiza la compensacin de
dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa dicho saldo en el ejercicio 2014, asumiendo que dicha empresa
presenta la declaracin jurada anual del ao 2013 en el mes de presenta la Declaracin Jurada Anual del ao 2013 en el mes
enero del ejercicio 2014. de abril del ejercicio 2014.
Solucin Solucin
En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual En vista que la empresa presenta la Declaracin Jurada Anual del
del ejercicio 2013 en el mes de enero de 2014, deber obliga- ejercicio 2013 el 2 de abril de 2014, deber obligatoriamente
toriamente compensar el saldo a favor declarado a partir del compensar el saldo a favor declarado a partir del mes de abril
mes de enero de 2014. de 2014.
Ao 2014 (compensacin) Ao 2014 (compensacin)
Saldo Saldo
Pago a Compens. Pago a Compens.
a favor Monto Saldo a favor Monto Saldo
Mes sald. a Mes sald. a
cuenta S/. ejerc. pagado restante cuenta S/. ejerc. pagado restante
fav. fav.
2013 2013
Enero 5,000 43,000 -5,000 0 38,000 Enero 5,000 5,000
Febrero 3,000 38,000 -3,000 0 35,000 Febrero 3,000 3,000
Marzo 4,000 35,000 -4,000 0 31,000 Marzo 4,000 4,000
Abril 3,500 31,000 -3,500 0 27,500 Abril 3,500 3,000 -3,000 500 0
Mayo 4,000 27,500 -4,000 0 23,500 Mayo 4,000 4,000 0
Junio 6,000 23,500 -6,000 0 17,500 Junio 6,000 6,000 0
Julio 4,300 17,500 -4,300 0 13,200 Julio 4,300 4,300 0
Agosto 5,500 13,200 -5,500 0 7,700 Agosto 5,500 5,500 0
Septiembre 5,800 7,700 -5,800 0 1,900 Septiembre 5,800 5,800 0
Octubre 4,200 1,900 -1,900 2,300 0 Octubre 4,200 2,300 0
Noviembre 3,900 3,900 0 Noviembre 3,900 3,900 0
Diciembre 5,800 5,800 0 Diciembre 5,800 5,800 0
Total S/. -43,000 Total S/. -3,000

I-10 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


I rea Tributaria

Cmo determinamos las multas en funcin de


los ingresos netos
Ficha Tcnica anterior al de la comisin o deteccin de 6. Cmo se calcularn los ingre-
la infraccin, segn corresponda.
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez Para el caso de personas naturales que per-
sos netos cuando un contribu-
ciban rentas de primera y/o segunda y/o yente en el ejercicio anterior
Ttulo : Cmo determinamos las multas en funcin
de los ingresos netos
cuarta y/o quinta categora y/o renta de o precedente al anterior se
fuente extranjera, el IN ser el resultado
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera de acumular la informacin contenida hubiera encontrado en ms
Quincena de Marzo 2014 en los campos o casillas de rentas netas de un rgimen tributario o
de cada una de dichas rentas que se en-
cuentran en la Declaracin Jurada Anual
hubiera estado acogido al
del Impuesto a la Renta del ejercicio nuevo RUS?
1. Introduccin anterior al de la comisin o deteccin de
Para el clculo de los ingresos netos en
Como bien sabemos, la mayora de las la infraccin, segn sea el caso.
el caso de los deudores tributarios que
multas a pagar por las infracciones del () (Las negritas y subrayados son nuestros).
en el ejercicio anterior o precedente al
Cdigo Tributario se calculan en funcin Entonces, de lo sealado anteriormente, anterior se hubieran encontrado en ms
de los ingresos netos. podemos concluir que los ingresos netos de un rgimen tributario, se considerar el
Y realizar dicho clculo siempre nos genera a tomar en cuenta para el clculo de la total acumulado de los montos sealados
malestar porque no sabemos con exacti- multa van a depender de la renta a la cual en el segundo y tercer prrafo del literal
tud a qu se refiere la citada norma con nos encontremos obligados a declarar. b) del artculo 180 del Cdigo Tributario
ingresos netos o de qu ejercicio deben de que correspondera a cada rgimen en el
ser estos ingresos a efectos de determinar 3. De qu ejercicio deben de que se encontr o se encuentre, respecti-
la multa y qu ocurre en aquellos casos vamente, el sujeto del impuesto.
ser los ingresos netos?
cuando no contamos con ingresos. Si el deudor tributario se hubiera encon-
Los ingresos netos a tomar en cuenta para
Es por ello que se ha realizado el presente el clculo de la multa sern los del ejerci- trado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
artculo, con la finalidad de brindarle cio anterior al de la comisin o deteccin total acumulado, el lmite mximo de los
mayores luces sobre cmo se determina de la infraccin, segn sea el caso. ingresos brutos mensuales de cada categora
este tipo de multas, ms aun teniendo por el nmero de meses correspondiente.
en cuenta las constantes campaas de
4. Qu pasa si la infraccin se
verificacin que inicia la Sunat.
comete o se detecta antes de 7. Cunto sera la multa si el
la presentacin o vencimiento contribuyente no presenta la
2. Qu son los ingresos netos? de la declaracin jurada anual? declaracin jurada anual o las
De acuerdo con el literal b) del artculo
La multa se calcular en funcin de la
mensuales estando obligado
180 de Cdigo Tributario:
declaracin jurada anual del ejercicio a hacerlo?
Los ingresos netos son el total de ventas precedente al anterior. Cuando el deudor tributario sea omiso a
netas y/o ingresos por servicios y otros la presentacin de la declaracin jurada
ingresos gravables y no gravables o in-
gresos netos o rentas netas comprendidos 5. En qu casos la multa ser el anual o de dos o ms declaraciones
en un ejercicio gravable (Las negritas y juradas mensuales para los acogidos al
subrayados son nuestros).
40 % de una UIT? Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
Se aplicar una multa equivalente al se aplicar una multa correspondiente
Asimismo, a efectos de determinar los in-
cuarenta por ciento (40 %) de la UIT1, al ochenta por ciento (80 %) de la UIT
gresos, netos debemos previamente iden-
en los siguientes casos: vigente a la fecha en que se cometio o
tificar en qu rgimen nos encontramos
o a qu tipo de rentas estamos sujetos. a) Cuando el deudor tributario haya pre- detecto la infraccin.
sentado la declaracin jurada anual
Al respecto, en el literal b) del artculo
180 del citado Cdigo, se realiza la
o declaraciones juradas mensuales, Casos prcticos
pero no consigne o declare cero en los
siguiente precisin:
campos o casillas de ventas netas y/o
() ingresos por servicios y otros ingresos
Para el caso de los deudores tributarios genera- gravables y no gravables o rentas
Caso N 1
dores de rentas de tercera categora que se en- netas o ingresos netos.
cuentren en el rgimen general se considerar
la informacin contenida en los campos o casillas b) Cuando no se encuentra obligado a Mediante requerimiento notificado el
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio presentar la declaracin jurada anual 5 de febrero de 2014, se solicit a la
anterior al de la comisin o deteccin de o las declaraciones mensuales. empresa El Colibr S.A.C. la exhibicin
la infraccin, segn corresponda, en las que del Registro de activos fijos, entre otros
se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o c) Cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometi o documentos, para el quinto da hbil de
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto detect la infraccin. notificado el requerimiento.
a la Renta. Lamentablemente, la empresa El Colibr
d) Cuando hubiera iniciado operaciones
Para el caso de los deudores tributarios aco- en el ejercicio anterior y no hubiera S.A.C. no contaba con dicho Registro.
gidos al rgimen especial del Impuesto a la Ante ello, al haber transcurrido el plazo
Renta, el IN resultar del acumulado de la vencido el plazo para la presentacin
informacin contenida en los campos o de la declaracin jurada anual. otorgado en el primer requerimiento y no
casillas de ingresos netos declarados en habiendo cumplido con exhibir el Registro
las declaraciones mensuales presentadas 1 Deacuerdo con el literal a) del artculo 180 del Codigo Tributario,
la UIT debe ser la vigente a la fecha en que se cometio la infraccin
de activos fijos, se notifica un segundo
por dichos sujetos durante el ejercicio o fue detectada por la Administracin. requerimiento.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicacin Prctica
El segundo requerimiento se otorga como Debido a que la empresa no subsan, es
nuevo plazo el 20 de febrero de 2014. En decir no cumpli con exhibir el Registro 40 % UIT: 40 % x 3,800 = 1,520
esta oportunidad, la empresa El Colibr de activos fijos no puede acogerse al
S.A.C. no cumple con presentar el Registro rgimen de gradualidad. La multa a pagar ser de S/.1,520. Asimis-
de activos fijos. Finalmente, la infraccin se cometi el da mo, debido a que la empresa no subsan,
La empresa El Colibr S.A.C. se encuen- en que la empresa no exhibi el registro es decir no cumpli con exhibir los libros
tra en el rgimen general y sus ingresos solicitado. Y en virtud del artculo 181 solicitados, no puede acogerse al Rgimen
netos del ejercicio 2012 fueron de del Cdigo Tributario, la multa se debe de Gradualidad.
S/.50,000. de actualizar con los intereses moratorios Finalmente, la infraccin se cometi el da
que se aplicarn desde la fecha en que en que la empresa no exhibi los registros
Calcular la multa. se cometi la infraccin o desde que la solicitados. Y en virtud del artculo 181
Administracin detect la infraccin. del Cdigo Tributario, la multa se debe
Solucin:
de actualizar con los intereses moratorios
Al no cumplir con la presentacin del que se aplicarn desde la fecha en que
Registro de activos fijos se genera la in-
fraccin del numeral 1 del artculo 177 Caso N 2 se cometi la infraccin o desde que la
Administracin detect la infraccin.
del Cdigo Tributario que consiste en no
exhibir los libros, registros u otros docu- La empresa El Cofre Dorado S.R.L. se
mentos que le solicite la Administracin encuentra de baja definitiva ante la Sunat
Tributaria. desde el 12 de enero de 2011. Caso N 3
De acuerdo con la tabla I de infrac- Mediante requerimiento notificado el 11
ciones y sanciones y el artculo 180 de enero de 2014, se solicit a la empresa
del Cdigo Tributario, el monto de la La empresa Sol Caribeo S.A.C. se en-
El Cofre Dorado S.R.L. la exhibicin de sus
multa sealada est constituido por el libros contables, para el tercer da hbil cuentra omisa a la presentacin de las
0.6 % de los ingresos netos del ejercicio de notificado el requerimiento. declaraciones mensuales y anuales.
anterior al de la comisin o deteccin Y con fecha 22 de enero de 2014 se le
de la infraccin. Ante tal situacin, la empresa El Cofre Dora-
do S.R.L. no pudo cumplir con la exhibicin notific un requerimiento mediante el
Dado que la presentacin del Registro de de los libros solicitados. Motivo por el cual, cual se le solicit la presentacin de los
activos fijos debi efectuarse en el mes al haber transcurrido el plazo otorgado en Registros de compras y ventas, as como
de febrero de 2014, en dicho periodo, se el requerimiento y no habiendo cumplido los comprobantes de pago.
configura la citada infraccin por no pre- con exhibir los libros contables, se procedi La empresa no cuenta con dichos do-
sentar la documentacin solicitada. Por lo al cierre del requerimiento. cumentos, tampoco ha llevado algn
que se puede concluir que la infraccin libro contable por lo que le es imposible
Calcular la multa.
fue detectada en el ao 2014. cumplir con el requerimiento de la Admi-
De tal manera que el monto de la multa Solucin: nistracin Tributaria.
deber ser el 0.6 % de los ingresos netos En este caso, la multa por no exhibir los Calcular la multa por no exhibir los libros
del ejercicio 2013. libros, registros u otros documentos que solicitados.
Pero al da de hoy 8 de marzo de 2014, le solicite la Administracin Tributaria
la empresa El Colibr S.A.C. no ha pre- estar constituida por el 0.6 % de los Solucin:
sentado la Declaracin Jurada Anual del ingresos netos del ejercicio anterior al de Al no presentar la empresa Sol Caribeo
2013, por lo que se debe de efectuar la comisin o deteccin de la infraccin. S.A.C. los libros y documentos solicitados,
el clculo en funcin de la declaracin Dado que el requerimiento de los docu- incurri en la infraccin del numeral 1
jurada anual del ejercicio precedente al mentos se efectu en el mes de enero de del artculo 177 del Cdigo Tributario.
anterior. 2014, en dicho periodo, se configura la En este caso, la empresa est realizando
Entonces, la multa se calcular con los citada infraccin por no presentar la docu- actividades por lo que se encuentra en la
ingresos netos del ejercicio 2012. mentacin solicitada. Por lo que se puede
obligacin de presentar sus declaraciones
concluir que la infraccin se cometi en
juradas anuales y mensuales.
el ao 2014.
Clculo de la multa
Sin embargo, la empresa no cumpli con
De tal manera que el monto de la multa
dicha obligacin por lo que al no tener
Ingresos netos 2012: S/.50,000 deber ser el 0.6 % de los ingresos netos
del ejercicio 2013. sus declaraciones juradas presentadas se
La multa es: 0.6 % x 50,000 = S/.300 debe de calcular la multa en funcin del
Pero en el ejercicio 2013, la recurrente no ltimo prrafo del literal b) del artculo
La multa es de S/.300, pero de acuerdo realizaba actividades, ya que, con fecha 180 del Cdigo Tributario.
con la nota 10 de la tabla I de infraccio- 12 de enero de 2011 dio de baja defi-
nitiva al RUC. Motivo por el cual, no se En virtud del cual, cuando el contribu-
nes y sanciones del Cdigo Tributario, la
encontraba obligada a la presentacin de yente sea omiso a la presentacin de la
sancin no podr ser menor al 10 % de
la Declaracin Jurada Anual del Ejercicio declaracin jurada anual, se aplicar una
una UIT2 ni mayor a 25 UIT.
2012 ni del 2013. multa correspondiente al 80 % de la UIT4.
UIT 2014: S/.3,800
10% UIT: S/.380 Clculo de multa Clculo de multa

Debido a que la multa es S/.300 y no En este caso, la multa ser del 40 % de


puede ser menor al 10 % de la UIT, la la UIT3, en virtud del sexto prrafo del 80 % UIT: 40 % x 3,800 = 3,040
ser de S/.380. artculo 180 del Cdigo Tributario.

3 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014 4 El clculo se realiza tomando en cuenta la UIT del ejercicio 2014
2 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario, (por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin), (por ser la UIT vigente a la fecha en que se cometi la infraccin),
la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin. que ascenda a S/.3,800. que ascenda a S/.3,800.

I-12 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
La multa a pagar ser de S/.3,040. Asimis- el ejercicio anterior al de la comisin o Solucin:
mo, debido a que la empresa no subsan, deteccin de la infraccin.
El omitir llevar libros contables es una
es decir no cumpli con exhibir los libros
En el presente caso tenemos que los infraccin tributaria, la cual se encuentra
solicitados, no puede acogerse al rgimen
ingresos acumulados del ejercicio 2013 tipificada en el numeral 1 del artculo
de gradualidad.
se toman del 2013 por ser el periodo 175 del Cdigo Tributario.
Finalmente, la infraccin se cometi el da anterior al que se configur la infraccin.
en que la empresa no exhibi los registros Sin embargo, mediante el Informe
solicitados. Y en virtud del artculo 181 N 089-2013-SUNAT, se ha establecido
Clculo de la multa
del Cdigo Tributario, la multa se debe que los contribuyentes que lleven el Li-
de actualizar con los intereses moratorios Ingresos netos 2013: S/.8,250
bro Diario y omitan llevar el Libro Diario
que se aplicarn desde la fecha en que Formato Simplificado, no incurren en la
La multa es:
se cometi la infraccin o desde que la infraccin del numeral 1 del artculo 175
0.3 % ingresos netos del Cdigo Tributario, motivo por el cual,
Administracin detect la infraccin. 0.3 % x 8,250 = 24.75 no habra una multa por pagar.

La multa es de S/.24.75, pero de acuerdo


Caso N 4 con la nota 11 de la tabla I de infraccio-
nes y sanciones del Cdigo Tributario, la Caso N 6
sancin no podr ser menor al 10 % de
La empresa La Colmena S.A. es contribu- una UIT5 ni mayor a 12 UIT.
yente del rgimen especial y el da 7 de
marzo de 2014 ha notado que est fuera UIT 2014: S/.3,800 La empresa Mac S.A. ha incurrido en
del plazo mximo de atraso establecido la infraccin del numeral 1 del artculo
10 % UIT: S/.380
en el Anexo N 02 de la Resolucin de 177 del Cdigo Tributario, debido a
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, Debido a que la multa es S/.24.75 y no que no present en el mes de agosto de
para legalizar el Libro de compras y ven- puede ser menor al 10 % de la UIT, ser 2013 la documentacin solicitada por la
tas, por lo que inmediatamente se dirige a de S/.380. Administracin.
una notara, a efectos de poder regularizar Debido a que la empresa est subsanando Asimismo, se observa que la empresa
dicha infraccin. de manera voluntaria, es decir regulariza estuvo los 6 primeros meses del ao
Ingresos netos del ao 2013 de la empre- antes de cualquier notificacin o reque- 2012 en el rgimen especial y los meses
sa La Colmena S.A. rimiento realizado por la Administracin restantes en el rgimen general.
Tributaria, podr acogerse al rgimen de
Mes Ingresos netos gradualidad. Los ingresos netos de los seis primeros me-
Enero 300 ses del ao 2012 de la empresa Mac S.A.
Como sabemos, para acogerse vlida- fueron por S/.25,000 y los ingresos netos
Febrero 500
mente al descuento mximo en dicho de la empresa cuando se encontraba en el
Marzo 800
rgimen, es necesario subsanar y pagar. rgimen general fue de S/.55,000.
Abril 700
Mayo 600 En este tipo de infracciones se subsana
poniendo al da los libros que hayan es- Solucin:
Junio 400
Julio 950 tado con atraso mayor al permitido por De acuerdo con lo sealado en el stimo
Agosto 800 las normas tributarias. prrafo del artculo 180 del Cdigo
Tributario, para el clculo de los ingresos
Setiembre 500 De tal manera que si subsana y paga la
netos que en el ejercicio anterior hayan
Octubre 600 multa tendr el descuento mximo del
estado en ms de un rgimen tributario,
Noviembre 1,000 90 % sobre la multa, es decir, solo se
se considerar el total acumulado de
Diciembre 1,100 pagar el 10 % de los S/.380, que equi-
vale a S/.38. los montos de los ingresos netos que
Total 8,250
correspondera a cada rgimen en el que
se encontr.
Solucin:
Como sabemos, la infraccin de llevar los Caso N 5 Clculo de la multa
libros con atraso se configura cuando se
Ingresos netos Ingresos netos
legaliza el libro contable en la notara, por Total ingresos declarados declarados
lo que si los libros contables se legalizan el La empresa El Zafiro Azul S.R.L. nos indica netos = en el rgimen
+
en el rgimen
da de 7 de marzo de 2014, es en ese mo- que sus ingresos brutos anuales no supe- especial general
mento en que se configura la infraccin. ran las 150 UIT por lo que se encontraba
De acuerdo con la Tabla I de infracciones obligada a llevar el Registro de compras, Total ingresos netos = 25,000 + 55,000
y sanciones y el artculo 180 del Cdigo el Registro de ventas y el Libro Diario
Total ingresos netos = 80,000
Tributario, el monto de la multa seala- Formato Simplificado.
da est constituido por el 0.3 % de los Y por error de su contador ha omitido
ingresos netos del ejercicio anterior al de La multa es:
llevar el Libro Diario Formato Simplifica-
la comisin o deteccin de la infraccin. do, pues viene llevando el Libro Diario.
0.6 % x 80,000 = S/.4806
Segn lo establecido en el tercer prrafo Ante tal circunstancia, desea regularizar lo
del literal b) del artculo 180 del Cdigo ms pronto posible antes de que la Sunat
Tributario, cuando los deudores tributa- le notifique algn requerimiento. La multa a pagar ser de S/.480 y no se
rios se encuentren acogidos al Rgimen podr acoger al rgimen de gradualidad,
Especial, los ingresos netos resultar del La empresa nos consulta qu infraccin porque la empresa no subsan, es decir
acumulado de la informacin contenida ha cometido y cul sera el clculo de la no cumpli con exhibir la documentacin
en los campos o casillas de ingresos netos multa. solicitada.
declarados en las declaraciones mensua-
5 De acuerdo con el literal a) del artculo 180 del Cdigo Tributario, 6 Como la multa es mayor al 10 % de una UIT, no se aplica la nota
les presentadas por dichos sujetos durante la UIT debe ser vigente a la fecha en que se cometi la infraccin. 10 de la tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Deduccin tributaria de la participacin de los


trabajadores en las utilidades de la empresa
un porcentaje de la renta anual antes de podr deducirse en el ejercicio gravable a
Ficha Tcnica
impuestos, segn lo seala el artculo 2 que corresponda cuando haya sido pagada
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores de la mencionada norma: al respectivo sistema previsional dentro del
Ttulo : Deduccin tributaria de la participacin plazo sealado en el prrafo anterior3.
Artculo 2.- (). El porcentaje referido es
de los trabajadores en las utilidades de la como sigue: Asimismo, el literal v) del artculo 37
empresa Empresas pesqueras 10 % de la Ley del IR, seala que los gas-
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera Empresas de telecomunicaciones 10 % tos o costos que constituyan para su
Quincena de Marzo 2014 Empresas industriales 10 % perceptor rentas de segunda, cuarta
Empresas mineras 8 % o quinta categora podrn deducirse
Empresas de comercio al por mayor y al por en el ejercicio gravable a que corres-
1. Introduccin menor y restaurantes 8 % pondan cuando hayan sido pagados
Recordemos que hasta el ao 2010 las par- Empresas que realizan otras actividades 5 % dentro del plazo establecido por el
ticipaciones de los trabajadores se difera; Reglamento para la presentacin de
y a partir del ejercicio 2011, se efecta 2.2. De la determinacin: la declaracin jurada correspondiente
un cambio de poltica contable respecto El artculo 4 del D. Legislativo N 892 se- a dicho ejercicio.
del reconocimiento de las participaciones ala que la participacin en las utilidades Por lo tanto, de efectuar el pago de las par-
de los trabajadores en las utilidades de se calcula sobre el saldo de la renta im- ticipaciones de los trabajadores con poste-
la empresa, esto es aplicando la NIC 19 ponible del ejercicio gravable que resulte rioridad al vencimiento de la presentacin
Beneficios de los Trabajadores; segn lo despus de haber compensado prdidas de la DJ Anual segn su ltimo dgito RUC,
seala la Resolucin N 046-2011-EF/94, de ejercicios anteriores de acuerdo con deber reparar dicho monto, ello como
emitida por el Consejo Normativo de las normas del IR. una adicin temporal en su DJ Anual del
Contabilidad, vigente desde el 03.02.11. ao x ; en el ao x+1 podr efectuar
2.3. Del plazo del pago la deduccin respectiva de dicho monto.
Es necesario aclarar adems que las
participaciones de los trabajadores Segn lo seala el artculo 6 del D. Legis-
en las utilidades, se calculan sobre la lativo N 892, la participacin que corres-
ponde a los trabajadores ser distribuida 3. Marco contable
renta neta imponible, segn lo seala
el artculo 4 del Decreto Legislativo dentro de los treinta (30) das naturales 3.1. NIC 19 Beneficios de los Traba-
N 892, norma que regula el derecho siguientes al vencimiento del plazo sea- jadores
de los trabajadores a participar en las lado por las disposiciones legales, para
la presentacin de la Declaracin Jurada Esta norma contable seala que los be-
utilidades de las empresas que desarro- neficios de los trabajadores comprenden
llan actividades generadoras de rentas Anual del IR.
las siguientes retribuciones:
de tercera categora. Vencido el plazo que contempla este arti-
culo y previo requerimiento de pago por i. Beneficios a los empleados a corto
En este informe se pretende desarrollar plazo, tales como sueldos, salarios
escrito, la participacin en las utilidades
los aspectos tributarios a tener en consi- y aportaciones a Essalud, ausencias
que no se haya entregado, genera el in-
deracin respecto de la declaracin de las remuneradas anuales, ausencias
ters moratorio conforme a lo establecido
participaciones de los trabajadores en el por el Decreto Ley N 25920 o norma remuneradas por enfermedad, parti-
PDT del IR anual. que lo sustituya, excepto en los casos cipacin en ganancias e incentivos (si
de suspensin de la relacin laboral en se pagan dentro de los doce meses
2. Marco tributario que el plazo se contar desde la fecha de siguientes al final del periodo), y
reincorporacin al trabajo. beneficios no monetarios (tales como
2.1. De los sujetos obligados: atencin mdica, vivienda, automvi-
2.4. De la deduccin de la participa- les y bienes o servicios subvenciona-
Los Decretos Legislativos N 892 1 y
cin de los trabajadores dos o gratuitos) para los empleados
N6772 sealan que los sujetos obligados actuales;
a efectuar la distribucin de utilidades a El literal l) del artculo 37 de la Ley del
sus trabajadores sern aquellas que cum- IR, seala que son gastos deducibles los ii. Beneficios postempleo, tales como
plan las siguientes condiciones: Los aguinaldos, bonificaciones, gratifica- pensiones y otros beneficios por reti-
ciones y retribuciones que se acuerden al ro, seguros de vida y atencin mdica
Sean entidades generadores de rentas postempleo;
personal, incluyendo todos los pagos que
de tercera categora. iii. Otros beneficios a los empleados
por cualquier concepto se hagan a favor de
Tengan ms de 20 trabajadores. los servidores en virtud del vnculo laboral a largo plazo, jubilacin, beneficios
Hayan obtenido utilidades durante el existente y con motivo del cese. Estas retri- por incapacidad prolongada, com-
ejercicio respectivo. buciones podrn deducirse en el ejercicio pensacin diferida; y
comercial a que correspondan cuando hayan iv. Beneficios por terminacin, indem-
En ese sentido, los trabajadores de estas
sido pagadas dentro del plazo establecido nizaciones laborales por rescindir el
empresas participan en las utilidades de
por el Reglamento para la presentacin contrato antes del plazo establecido,
la empresa, mediante la distribucin de
de la declaracin jurada correspondiente a o indemnizaciones negociadas por la
1 Decreto Legislativo N 892: Norma que regula el derecho de los dicho ejercicio. terminacin de la relacin laboral.
trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora.
2 Decreto Legislativo N 677: Norma que regula la participacin en la
La parte de los costos o gastos a que se 3 Prrafo incorporado por el artculo 6 de la Ley N 29903, publicada
utilidad, gestin y propiedad de los trabajadores de las empresas que refiere este inciso y que es retenida para el 19 de julio de 2012, que entrar en vigencia en el plazo de 120
desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora y
que estn sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
efectos del pago de aportes previsionales das a partir del da siguiente de la publicacin del reglamento en el
diario oficial El Peruano.

I-14 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
Siendo que las participaciones de los trabajadores, representa ...Vienen
un beneficio a corto plazo, se tendr en consideracin los linea- Gastos de ventas y distribucin (107,900.00)
mientos generales establecidos en el prrafo 11 de la NIC 19, Gastos de administracin (88,066.00)
que seala lo siguiente: Otros ingresos operativos 0.00
Ganancia (prdida) operativa 76,115.75
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad du- Ingresos financieros 4,041.00
rante el periodo contable, esta reconocer el importe (sin descontar) Gastos financieros (2,667.00)
de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: Diferencias de cambio neto (1,889.75)
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devengado), despus de Resultado antes de participaciones de los trabaja- 75,600.00
deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya pagado dores e IR
es superior al importe sin descontar de los beneficios, una entidad
reconocer ese exceso como un activo (pago anticipado de un
gasto), en la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar, b. Las reparos tributarios identificados son:
por ejemplo, a una reduccin en los pagos futuros o a un reembolso
en efectivo.
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas
S/.38,500.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera o permita la
inclusin de los mencionados beneficios en el costo de un activo - Gastos de perceptores de rentas de 4.a categora no pagadas
(vase, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, S/.9,000.
Planta y Equipo).
- Sanciones tributarias S/.7,400.
- Gastos sin sustento S/.3,800.
El prrafo 19 de esta norma contable establece un lineamiento
especfico para la participacin en ganancias y planes de incen- - Tasa adicional 4.1 % (3,800*4.1%) S/.156.
tivo y seala lo siguiente: - Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el 2013
S/.32,000.
De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reconocer el costo espe- c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores com-
rado de la participacin en ganancias o de los planes de incentivos por
parte de los trabajadores cuando, y solo cuando: pensables.
(a) la entidad tiene una obligacin presente, legal o implcita, de hacer d. La entidad cuenta con 45 trabajadores.
tales pagos como consecuencia de sucesos pasados; y e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la obligacin. es de 8 %.
Existe una obligacin presente cuando, y solo cuando, la entidad no
tiene otra alternativa realista que realizar los pagos. Se pide:
- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores
Entonces, se entiende que la obligacin de reconocer el gasto y el correspondiente al ejercicio 2013.
pasivo por la participacin de los trabajadores nacer cuando se - Realizar el registro contable.
tenga la obligacin implcita de pagar, ello ser en la oportunidad
- Elaborar el estado de resultados con la determinacin de las
que sea sujeto obligado y haya obtenido renta neta imponible
participaciones e IR.
(segn el artculo 2 y 4 del D. Leg. N 892).
Respecto al requisito de la medicin confiable de la obligacin, Solucin:
este se efectuar al cierre del ejercicio gravable, oportunidad en el - Determinamos la participacin de los trabajadores 2013.
cual determinamos la obligacin de distribuir las utilidades a los Recordemos que la determinacin del gasto de las participacio-
trabajadores, segn lineamientos del Decreto Legislativo N 892. nes de los trabajadores se calcular sobre el importe de la renta
imponible del ejercicio gravable que resulte despus de haber
4. Casustica compensado prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con las
normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del D. Leg. N 892.
Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones
Caso N 1 de los trabajadores:
Segn Ley
Descripcin S/.
Utilidad contable y renta neta imponible positiva del IR
Resultado contable 75,600.00
La empresa Reyes S.A.C. es una empresa comercial que al cierre
Adiciones tributarias 58,856.00
del ejercicio 2013 ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre
Diferencias permanentes 11,356.00
contable y ha determinado la siguiente informacin:
Sanciones administrativas 7,400.00
a. El resultado contable al 31.12.13 es de S/.75,600, este Gastos sin sustento 3800.00
resultado no contiene la determinacin del gasto de par- Tasa adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado 156.00
dendos)
proforma adjunto: Diferencias temporales 47,500.00
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 38,500.00
Empresa Reyes S.A.C.
Gastos de perceptores de rentas de cuarta categora 9,000.00
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Deducciones tributarias (32,000.00)
Diferencias temporales (32,000.00)
S/. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,000.00)
Ventas netas de bienes 1,088,327.00
Prestacin de servicios 0.00 Renta imponible 102,456.00
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00 Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores 0
Costo de ventas (816,245.25)
Renta neta imponible** 102,456.00
Ganancia (prdida) bruta 272,081.75
Participacin de trabajadores (8 %) 8,196.48
Van...

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
El resultado contable obtenido por la empresa Reyes S.A.C. es gora, tiene 45 trabajadores en planilla y ha obtenido renta neta
de S/.75,600; el mismo que ha sido determinado mediante los imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.102,456.00.
saldos del libro mayor al cierre del 2013.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en
participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa
que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892, referida a Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y
tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate- Restaurantes (8 %).

- Registro de contable:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y otros 8,196.48
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participacin de
x 31/12/2013 6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 Remuneraciones y participacin por pagar 8,196.48
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 Gastos de administracin 3,278.59
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 Gastos de ventas 4,917.89
79 Cargas imput. a cuenta de costos y gastos 8,196.48

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:

Empresa Reyes S.A.C. de los trabajadores, en su prrafo 25 seala que, aunque esta
Estado de resultados norma no requiere la presentacin de informacin a revelar
Al 31 de diciembre del 2013 especfica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo,
otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
S/. informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados del
Ventas netas de bienes 1,088,327.00 personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de Estados
Prestacin de servicios Financieros obliga a revelar informacin sobre los gastos por
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00
Costo de ventas (816,245.25)
beneficios a los empleados. Esta informacin se mostrar en
Ganancia (prdida) bruta 272,081.75 las notas a los estados financieros.
Gastos de ventas y distribucin (112,817.89)
Gastos de administracin (91,344.59)
Otros ingresos operativos 0
Ganancia (prdida) operativa 67,919.27 Caso 2
Ingresos financieros 4,041.00
Gastos financieros (2,667.00)
Diferencias de cambio neto (1,889.75)
Resultado antes del impuesto a la rentaa 67,403.52 Prdida contable y renta neta imponible positiva
IRb (28,277.86 )
La empresa Industrias Corales S.A.C., al cierre del ejercicio
Resultado del ejercicio 39,125.66
2013, ha elaborado sus hojas de trabajo de cierre contable y
ha determinado la siguiente informacin:
Notas:
a. El resultado antes de IR, est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR S/.75,600, a. El resultado contable al 31.12.13 es de (S/.26,494), este
menos el gasto de participaciones S/.8,196.48, el mismo que ha sido distribuido entre los gastos de ventas
(60 %) y administrativos (40 %), obteniendo un resultado contable antes de impuesto a la renta de resultado no contiene la determinacin del gasto de par-
S/.67,403.52. ticipaciones de los trabajadores, ni del IR, segn estado
b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores proforma adjunto:
S/.102,456 menos el gasto por participacin de los trabajadores S/.8,196.48, obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.94,259.52, se le aplica la tasa del impuesto (30 %),
obteniendo S/.28,277.86.
Industrias Corales S.A.C.
La presentacin de las participaciones se realizar dentro de los Estado de resultados
gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el prrafo 11 de Al 31 de diciembre del 2013
la NIC 19 Beneficios de los Trabajadores; en la que seala que
se reconocer un GASTO y un PASIVO, asimismo, el prrafo 19
de esta norma indica que: S/.
Ventas netas de bienes 2,808,725.00
Las obligaciones relacionadas con los planes de partici-
Prestacin de servicios
pacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00
servicios prestados por los empleados, no de transacciones
con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo Costo de ventas (-1,966,107.50)
de tales planes, de participacin en ganancias e incentivos, como Ganancia (prdida) bruta 842,617.50
un gasto y no como un componente de la distribucin de Gastos de ventas y distribucin (-487,900.00)
la ganancia. Gastos de administracin (-375,066.00)
Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran Otros ingresos operativos 0
como componentes de la distribucin de la ganancia (como Ganancia (prdida) operativa (-20,348.50)
antes se mostraba debajo de la determinacin del Resultado Ingresos financieros 6,400.00
antes de participaciones e IR, a partir del 2011 se muestran Gastos financieros (-8,665.00)
como gastos; por ende, su presentacin en el rubro de gastos Diferencias de cambio neto (-3,880.50)
operativos.
Resultado antes de participaciones de los tra-
(-26,494.00)
En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios bajadores e IR
a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin

I-16 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
b. Los reparos tributarios identificados son: sido determinado mediante los saldos del libro mayor al cierre
- Gasto por vacaciones devengadas en el 2013 no pagadas del 2013, previo a la determinacin del gasto por participacin
S/.46,200. de los trabajadores y del IR.
- Gastos sin sustento, S/.23,600. Hoja de trabajo de la determinacin de las participaciones
de los trabajadores:
- Tasa adicional 4.1 % (23,600*4.1 %), S/.968.
- Deduccin de gasto de vacaciones 2012 pagadas en el Descripcin S/.
Segn Ley
del IR
2013, S/.32,400
Resultado contable (26,494.00)
c. La entidad no tiene prdidas de ejercicios anteriores com- Adiciones tributarias 70,768.00
pensables. Diferencias permanentes 24,568.00
Gastos sin sustento 23,600.00
d. La entidad cuenta con 30 trabajadores.
Tasa Adicional 4.1 % (Distribuc. indirecta de divi-
968.00
e. El % de distribucin de las participaciones a los trabajadores dendos)
es de 10 %. Diferencias temporales 46,200.00
Gastos de vacaciones devengadas 2013 no pagadas 46,200.00
Se pide:
Deducciones tributarias (32,400.00)
- Determinar el gasto de la participacin de los trabajadores Diferencias permanentes 0.00
correspondiente al ejercicio 2013.
Diferencias temporales (32,400.00)
- Realizar el registro contable. Vacaciones devengadas 2012 pagadas 2013 (32,400.00)
- Elaborar el Estado de resultados con la determinacin de las Renta imponible 11,874.00
participaciones e IR. Compensacin de prdidas de ejercicios ante-
0
riores
Solucin: Renta neta imponible** 11,874.00
Participacin de trabajadores (10 %) 1,187.40
- Determinamos la participacin de los trabajadores del ejer-
cicio 2013.
Se precisa que la empresa se encuentra obligada a efectuar la
Recordemos que la determinacin del gasto de las participa- participacin de las utilidades a sus trabajadores, ello debido a
ciones de los trabajadores se calcular sobre el importe de la que cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892,
renta imponible del ejercicio gravable que resulte despus tales como: ser una empresa que genera rentas de tercera cate-
de haber compensado prdidas de ejercicios anteriores de gora, que tiene 30 trabajadores en planilla y ha obtenido renta
acuerdo con las normas del IR, segn lo indica el artculo 4 del neta imponible** en el ejercicio ascendiente a S/.11,874.00.
D. Leg. N 892.
Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
En este caso, observamos que el resultado contable, antes de aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo a lo sealado en el
participaciones de los trabajadores e IR, obtenido por la empresa artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa referida
Industrias Coral S.A.C, es prdida (S/.26,494); el mismo que ha a Empresas Industriales (10 %).

- Registro de contable:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 1,187.40
Por el registro del gasto 629 Beneficios sociales de los trabajadores
por participacin de
x 31/12/2013 6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores en las
utilidades 2013 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 1,187.40
413 Participacin de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 474.96
x 31/12/2013 Por el destino del gasto 92 GASTOS DE VENTAS 712.44
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos 1,187.40

- Elaboracin del Estado de resultados, incluyendo la participacin de los trabajadores e IR:

...Vienen
Industrias Corales S.A.C.
Estado de resultados
Al 31 de diciembre del 2013 Ingresos financieros 6,400.00
Gastos financieros (8,665.00)
S/. Diferencias de cambio neto (3,880.50)
Ventas netas de bienes 2,808,725.00 Resultado antes del IRa (27,681.40)
Prestacin de servicios IRb (3,205.98 )
Total de ingresos de actividades ordinarias 2,808,725.00 Resultado del ejercicio (30,887.38)
Costo de ventas (1,966,107.50)
Ganancia (prdida) bruta 842,617.50 Notas:
Gastos de ventas y distribucin (488,612.44) a. El resultado antes de IR est conformado por el resultado contable antes de participaciones e IR
(S/.26,494), menos el gasto de participaciones (S/.1,187.40), el mismo que ha sido distribuido entre
Gastos de administracin (375,540.96) los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %), obteniendo una prdida contable antes del IR de
Otros ingresos operativos 0 (S/.27,684.40).
Ganancia (prdida) operativa (21,535.90) b. El IR se calcula considerando la renta neta imponible antes de participaciones de los trabajadores
S/.11,874 menos el gasto por participacin de los trabajadores (S/.1,187.40), obteniendo una renta
neta imponible despus de participaciones de S/.10,686.80, se le aplica la tasa del impuesto (30 %)
Van... obteniendo S/.3,205.98.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Lmites cuantitativos para la deduccin de los


vehculos respecto a gastos de vehculos asignados
a la direccin de la empresa
Ficha Tcnica Los gastos incurridos en los vehculos de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 destinados a las actividades de direccin, re-
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez(*) presentacin o administracin de las empresas se encuentran
Ttulo : Lmites cuantitativos para la deduccin de los vehculos respecto a sujetos a lmites permitidos para la deduccin de los mismos,
gastos de vehculos asignados a la direccin de la empresa entre ellos encontramos que la condicin principal es que el
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera Quincena de Marzo 2014 costo de adquisicin de los mismos no superen las 30 UIT,
de lo contrario los gastos incurridos en dichos vehculos incluida
la depreciacin sern no deducibles.
1. Introduccin1
Tabla de clasificacin de los vehculos de acuerdo al destino en la
A pocos das del vencimiento de la Declaracin Jurada Anual empresa
del IR, se encontrarn obligados a presentarla, los sujetos que
Tabla II
hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora como
contribuyentes del rgimen general del IR. Categoras
Destino de los veh-
de vehcu- Gastos deducibles
culos automotores
Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada los
anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera Actividades del giro
categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el del negocio y que se
No existen lmites en la deduc-
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado apliquen de forma A2, A3 y A4
cin de gastos.
el pago de ms del 15 % de sus obligaciones sin utilizar dinero permanente para la
generacin de la renta.
en efectivo o medios de pago.
Existen lmites cuantitativos en la
Asimismo, conforme al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Actividades de direc- A2, A3, A4, deduccin de gastos en funcin de:
Renta, se seala los gastos que son permitidos, y los gastos incu- cin, administracin y B1.3 y i) Dimensin de la empresa;
rridos en los vehculos asignados a la direccin, representacin o representacin B1.4 ii) Naturaleza de los activos; y
administracin de la empresa se encuentra sujeto a lmites cuan- iii) Conformacin de los activos.
titativos, los cuales se encontrarn determinados en el inciso r) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para saber cunto es el porcentaje que nos corresponder deducir
La presentacin de la declaracin se realizar mediante el PDT como mximo respecto de los gastos incurridos en los vehculos
N 684 el cual podr realizarse por Internet a travs de Sunat destinados a dichas actividades debemos aplicar la frmula de
Operaciones en Lnea SOL, en Sunat Virtual: www.sunat.gob. la siguiente manera:
pe, o tambin llevando el medio magntico, conteniendo el
Frmula para hallar el porcentaje mximo deducible
archivo de envo, generado por el PDT, a los bancos autorizados.
Nmero de los vehculos A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 que otorguen
2. Consideraciones generales derecho segn la tabla
----------------------------------------------------------------------------------- x 100
Los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras Nmero total de los vehculos en propiedad o posesin de la
A2, A3 y A4 son deducibles siempre que resulten estrictamente empresa
indispensables y se apliquen en forma permanente para el desa-
rrollo de las actividades propias del giro de negocio o empresa,
los gastos incurridos que se trate de los siguientes conceptos:
3. Tablas a considerar para determinar la correcta
Gastos deducibles incurridos en los vehculos automotores
deduccin de los gastos
Debemos tener en cuenta los lmites establecidos en las tablas
Tabla I
que recoge el inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fin de determinar la correcta
a) Cualquier forma - Arrendamiento deduccin de los gastos incurridos en vehculos asignados a
de cesin en uso: - Arrendamiento financiero
direccin, representacin o administracin de las empresas.
- Combustible
- Lubricantes Tabla de categorizacin de los vehculos (Base Legal: numeral 1 del
b) Funcionamiento: - Mantenimiento inciso r) del art. 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
- Seguro (Soat, contra accidentes, etc.) Renta)
- Reparaciones y similares Tabla III
c) Depreciacin por Categora A2 De 1,051 a 1,500 cc.
desgaste Categora A3 De 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4 Ms de 2,000 cc.
(*) Abogada titulada por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, *Maestra en Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de
Gestin de Polticas Pblicas por la Universidad Nacional Federico Villareal, *Especializacin en Contabilidad Categora B1.3 traccin simple (4x2) hasta de 4,000 kg de peso
para No Contadores ESAN, *Especializacin en Derecho Empresarial en el CAL, *Curso de Cobranza Coactiva bruto vehicular.
en el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera Sunat,* Exorientadora Tributaria en Centro de
Servicios de Atencin al Contribuyente Sunat, * Exasesora Tributaria de la Divisin de Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat, *Miembro del Staff de
Otras camionetas, distintas a pick up y sus deriva-
asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial, *Docente del Diplomado de Auditora Tributaria Categora B1.4 dos, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta
de la Corporacin Americana de Desarrollo en convenio con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, de 4,000 kg de peso bruto vehicular.
*Expositora de seminarios tributarios a nivel nacional.

I-18 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
nicamente se podr deducir los gastos incurridos en los gora B1.3 y por el vehculo de placa ZXY159 de la categora
vehculos de direccin, representacin o administracin en A4 debido a que ambos estn asignados a las actividades de
relacin con el nmero de vehculos automotores que surja direccin de la empresa.
por aplicacin de la siguiente tabla.
Primero determinemos cuntos vehculos podremos deducir
Tabla del nmero mximo de vehculos que pueden deducirse (Base respecto a los ingresos netos obtenidos, y vemos que sus
Legal: numeral 4 del inciso r) del art. 21 del Reglamento de la Ley ingresos netos no superan el primer tramo de la tabla que
del Impuesto a la Renta) es de:
Tabla IV
Ingresos netos Monto en moneda nacional de 3,2000 x 3,650
Nmero de = 11680,000.00.
anuales del ejercicio los ingresos netos anuales del (monto) (UIT 2012)
vehculos
anterior ejercicio anterior
Hasta 3,200 UIT 1 11680,000
Hasta 16,100 UIT 2 58765,000 En ese sentido, vemos que la empresa Nuevo Horizonte S.A.C.
Hasta 24,200 UIT 3 88330,000 solo podr deducir los gastos de 1 vehculo asignado a direccin,
Hasta 32,300 UIT 4 117895,000 as que nos corresponde verificar si no supera el lmite de las 30
Ms de 32,300 UIT 5 117895,000 UIT, y vemos que solo uno de los vehculos asignados a direccin
cumple con no sobrepasarse este lmite.
A fin de aplicar la presente tabla se considerar: Ahora debemos hallar el porcentaje mximo determinado en
- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT funcin del nmero de vehculos con derecho a deduccin
ejercicio gravable 2012 = S/.3,650). y el total de vehculos de propiedad y/o en posesin de la
- Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio grava- empresa, el cual hallamos de la siguiente manera:
ble anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes
de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin 1
de operaciones que no sean habitualmente realizadas en x 100 = 25 %
4
cumplimiento del giro del negocio.

3. Caso prctico Dicho porcentaje se deber aplicar a la suma de los gastos


incurridos en los vehculos asignados a direccin.
En nuestro caso para el vehculo con placa ABC123 es de
S/.37.000 y el vehculo con placa ZXY159 es de S/.31.000
Caso N 1 y la sumatoria de ambos nos da un total de S/.68.000,
al cual le aplicaremos el porcentaje del 25 %; la ecuacin
ser:
La empresa Nuevo Horizonte S.A.C. cuenta con vehculos
asignados a distintas actividades del negocio de acuerdo al S/.68.000 x 25 % = S/.17.000
siguiente cuadro:
Vehculo
ABC123 BYD456 FGH789 ZXY159 Es decir solo podremos deducir del vehculo de placa
Placa
Categora B1.3 A3 A2 A4 ZXY159, cuya suma de gastos incurridos es de S/.31,000 la
Actividad Gerencia Operativa Operativa Direccin
cantidad de S/.17.000 el exceso se debe reparar.
Costo 35 UIT 15 UIT 10 UIT 20 UIT En conclusin a la empresa Nuevo Horizonte S.A.C. le
corresponder adicionar S/.51,000 que es la sumatoria de
Los gastos incurridos del vehculo en el desempeo de sus fun- los gastos realizados por el vehculo de placa ABC123 de
ciones (operativas o de direccin) son los siguientes: la categora B1.3 es de S/.37,000 (que supera las 30 UIT)
ms la diferencia del gasto incurrido en el vehculo de placa
Vehculo Placa ABC123 BYD456 FGH789 ZXY159
ZXY159 de la categora A4 es de S/.31,000 S/.17,000 el
Seguro 4.000 2.000 2.000 3.000
que nos da S/.14,000.
Combustible 25.000 15.000 15.000 20.000
Mantenimiento 8.000 5.000 5.000 8.000
S/.37,000 + S/.14,000 = S/.51,000
Total S/. 37.000 22.000 22.000 31.000
(no deducible por (31,000 S/.17,000)
superar las 30 UIT)
En el ejercicio 2012 dicha empresa gener S/.7000,000 de
ingresos netos.
La UIT 2012 = S/.3,650.00 Llenado del PDT 684
La empresa deber identificar los vehculos de las categoras
Se nos solicita determinar el exceso de los gastos permitidos a A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 permitidos para la deduccin (ver
los vehculos asignados a direccin sujetos a lmites. Tabla I y Tabla II), la cual producir efectos durante cuatro (4)
ejercicios gravables.
Solucin:
Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una
Del caso se observa que el vehculo con placa BYD456 de la nueva determinacin e identificacin que abarcar igual
categora A3 y el vehculo FGH789 de la categora A2 son lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados
utilizados para las funciones operativas, por ello no estaran
en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo
sujetos a ningn lmite
precedente e incluyendo en la identificacin a los vehculos
Sin embargo, debemos analizar cunto se podr deducir del considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se
gasto originado en los vehculos de placa ABC123 de la cate- encontrar en curso.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicacin Prctica
En el caso de las empresas que inicien actividades y cuyo Le damos clic a la casilla 103 y el exceso del gasto incurrido
ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao en el vehculo de placa ZXY159 de la categora A4 que es de
establecern el nmero de vehculos automotores que otor- S/.14,000, lo deberemos adicionar en la siguiente casilla:
gan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos
anuales el monto que surja de multiplicar por doce (12) el
promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin.

Respecto a los gastos realizados por el vehculo de placa


ABC123 de la categora B1.3 es de S/.37,000 (el cual es no
deducible por superar el vehculo el costo de adquisicin de
Le dar clic en Nuevo e identificar cada uno de los vehculos
las 30 UIT), deber incluirlo en la misma casilla (a pesar que el
a los cuales tiene derecho a deducir gastos (ver Tabla II).
PDT 684 no lo hubiese actualizado) pues se trata de un gasto
contemplado en el inciso w) del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, y por ello deber ser incluido en
la casilla sealada.

3. Conclusin
Es importante resaltar que para considerar un gasto como dedu-
cible es necesario que se cumpla con el principio de causalidad
el cual est regulado en el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir aquellos gastos que guarden relacin causal
directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento
de la fuente en condiciones de productividad.
Por otro lado, se deber verificar que dichos gastos no se encuen-
tren prohibidos por el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, as como es importante que se verifique que contemos
con la documentacin respectiva que sustenta nuestro gasto que
dicha documentacin cumpla con las reglas del Reglamento de
Comprobantes de Pagos y que exista fehaciencia en la operacin,
El monto de los gastos no deducibles deber adicionarse en la es decir poder demostrar que dicho gasto se hubiese utilizado
casilla 103 del PDT 684 - Renta de tercera categora en la generacin de renta gravable.
Asimismo, debemos tener en cuenta que de acuerdo a la Ley
N 28194 y modificatorias, las operaciones que superen el
importe de S/.3,500 o US$1,000 debern realizarse efectuan-
do medios de pagos admitidos (ya sea para pagos parciales o
totales) como son:
Depsitos en cuenta.
Giros.
Transferencia de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito.
Tarjetas de crdito.
Cheques no negociables, no a la orden u otra equiva-
lente.
En caso de no haber sido realizado de esta forma, deber ser
reparado en su totalidad.

I-20 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos


Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago

1. No se incurri en infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a
la prdida de mrito probatorio del acta probatoria

De la consulta, se deduce que las circunstan-


Ficha Tcnica tres exigencias: la existencia de una ley (lex cias en las que el fedatario efecto la inter-
scripta), que la ley sea anterior al hecho
Autora : Gleidis Campn Chuqui(*) vencin originan que el referido documento
sancionado (lex praevia), y que la ley des-
criba un supuesto de hecho estrictamente pierda mrito probatorio ya que se estableci
Ttulo : Infracciones relacionadas con la obligacin
determinado (lex certa). en la misma, que se consumi una bebida
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de
pago
alcohlica, por este motivo no existe mrito
En segundo trmino, los ilcitos tributarios para la comisin de la infraccin tipificada en
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera estn divididos en infracciones tributarias y el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo
Quincena de Marzo 2014 delitos tributarios; las primeras son las infrac- Tributario.
ciones contenidas en el TUO del Cdigo Tribu- El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en el
Consulta tario (Decreto Supremo N 133-2013-EF), en mismo sentido. A continuacin citar las
el libro IV; en cambio los delitos tributarios siguientes resoluciones:
Patricia Quiroz, propietaria de Minimarket se encuentran regulados por la Ley Penal
Phaty, nos comenta que el 15 de agosto Tributaria (Decreto Legislativo N 813), cabe RTF N 10068-1-2012
de 2013, el fedatario de la Administracin resaltar que en los delitos tributarios el aspecto
intervino su establecimiento, consumiendo relevante es la conducta dolosa. Se revoca la apelada que declar infundada
cuatro cervezas por el valor de S/.20.00, la reclamacin interpuesta contra resolu-
dicho consumo fue cancelado con la suma Cuando hablamos de infraccin tributaria, ciones que dispusieron la sancin de cierre
de S/.50.00, se le entreg a cambio el vuelto nos referimos a toda accin u omisin que temporal de establecimiento por la comisin
y luego de haber concluido el consumo, no se importe la violacin de normas tributarias, de la infraccin prevista en el numeral 1
le entreg el respectivo comprobante de pago siempre que estas se encuentren tipificadas. del artculo 174 del Cdigo Tributario,
que acreditara la operacin efectuada, pese a puesto que las Actas probatorias en las que
Adicionalmente, la Administracin cuenta con se sustentan las infracciones habra perdido
que permaneci dentro del establecimiento una facultad discrecional, la misma que de
por espacio de 3 minutos. mrito probatorio al sealar que la fedataria
conformidad con los artculos 82 y 166 del fiscalizadora consumi ccteles y bebidas,
Frente a ello, el fedatario de la Sunat emiti el TUO del Cdigo Tributario, establece que la Ad- sin embargo, teniendo en cuenta que la ac-
Acta Probatoria N 0500600010231-01. ministracin Tributaria, en virtud de su facultad tividad econmica principal de la recurrente
Al respecto, Patricia Quiroz nos realiza las sancionadora, puede determinar y sancionar es restaurantes, bares y cantinas, se debi
siguientes consultas: especificar el tipo de bebidas consumidas,
administrativamente la accin u omisin de los ms an si se consign que ingres sola al
Se encontrar acreditada la infraccin del deudores tributarios o terceros que violen las establecimiento, lo que genera dudas sobre
numeral 1 del artculo 174 por parte del normas tributarias; as como la posibilidad de los actos que habra verificado, debindose
contribuyente? aplicar gradualmente las sanciones por infrac- resaltar que toda vez que la ley en principio
ciones tributarias, en la forma y condiciones que le otorga al acta probatoria calidad de do-
la Administracin establezca. cumento pblico y de medio probatorio en
Respuesta:1
contra de los contribuyentes, su actuacin
En primer trmino, es pertinente indicar Tal como lo indica el artculo 180 del C- debe efectuarse dentro de un marco de
que la Administracin Tributaria, se encuentra digo Tributario, la Administracin Tributaria confiabilidad, lo que resta fehaciencia al
investida de la facultad sancionadora, la cual aplicar, por la comisin de infracciones, acta probatoria que sustenta la sancin
hace referencia a la facultad de imponer san- las sanciones consistentes en multa, comiso, impugnada.
ciones a travs de un procedimiento adminis- internamiento temporal de vehculos, cierre
trativo, dicha facultad debe estar enmarcada temporal de establecimiento u oficina de RTF N 03013-4-2010
dentro del principio de legalidad. En materia profesionales independientes y suspensin
Se revoca la apelada que declara infun-
tributaria, a efectos de las sanciones por in- temporal de licencias, permisos, concesio- dada la reclamacin contra la resolucin
fracciones tributarias, es pertinente mencionar nes, o autorizaciones vigentes otorgadas por de intendencia que dispuso el cierre de
a la sentencia del Tribunal Constitucional entidades del Estado para el desempeo de establecimiento y se deja sin efecto dicha
respecto del principio de legalidad: actividades o servicios pblicos de acuerdo a sancin, atendiendo a que el Acta Proba-
las tablas que, como anexo, forman parte del toria que sirve de base para la acreditar la
STC N 8957-2006-PA/TC Cdigo Tributario. comisin de la infraccin del numeral 1 del
El principio de legalidad en materia san- artculo 174 del Cdigo Tributario por la
En el caso, debemos analizar si el acta pro- no entrega de comprobante de pago, no
cionatoria impide que se pueda atribuir la batoria fue emitida conforme a los requisitos
comisin de una falta si esta no est pre- se ha realizado dentro de una actuacin del
y formalidades de Ley, es decir, el fedatario fedatario fiscalizador dentro de un marco
viamente determinada en la ley, y tambin
prohbe que se pueda aplicar una sancin fiscalizador deber dejar constancia de los de confiabilidad, de acuerdo con el criterio
si sta no est tambin determinada por hechos que comprueban el motivo de la contenido en las RTF N 03888-4-2007,
la ley. Como lo ha expresado este Tribunal inspeccin, investigacin, control y/o verifi- N 07609-4-2007 y N 03372-4-2008, en
(Caso de la Legislacin Antiterrorista, Exp. cacin del cumplimiento de las obligaciones efecto la circunstancias en que el fedatario
N 010-2002-AI/TC), el principio impone efecto la intervencin originan que el re-
tributarias, en ejercicio de sus funciones. El ferido documento pierda mrito probatorio
fedatario fiscalizador debe evitar acciones que ya que se estableci en la misma que se
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
resten fehaciencia al documento denominado consumi una bebida alcohlica.
de San Marcos. acta probatoria.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-21


I Actualidad y Aplicacin Prctica

2. No es necesario que la persona que atiende al fedatario tenga la calidad de trabajadora

De lo indicado, se infiere que los comer-


Consulta ciantes se encuentran en la obligacin
los comerciantes son responsables de los
actos de comercio que se realicen en sus
Carlos Gonzales, propietario de restaurant ce- de emitir dichos documentos de manera establecimientos.
vichera El Bosque, nos comenta lo siguiente: personal o a travs de los responsables de
sus establecimientos comerciales, el hecho De lo indicado lneas arriba, se concluye que si
Segn se observa del Acta Probatoria de que la persona que atendi al fedatario se ha incurrido en la infraccin tipificada en el
N 130012289 de fecha 30 de marzo de 2013, numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tribu-
fiscalizador no sea trabajadora del negocio
el fedatario de la Administracin intervino en tario, por lo que la sancin le corresponde una
nuestro local, para efectuar el consumo de intervenido no impide que se haya podido
encontrar, circunstancialmente, a cargo del sancin de cierre del establecimiento; tal como
alimentos preparados valorizados en S/.44.50,
establecimiento comercial. Adicionalmente, lo indica la nota del artculo 5 del Decreto
cancelando a la encargada del establecimiento
la suma de S/.50.00, recibiendo a cambio los los comerciantes son responsables de los actos Legislativo N 1113, la multa que sustituye
alimentos preparados y el vuelto de S/.5.50 ms de comercio que se realicen en sus estableci- a esta sancin no podr ser menor a 2 UIT.
no as el comprobante de pago que acredite mientos, por lo tanto estn en la obligacin Respecto a la sancin indicada, se tomar un
dicho consumo. de responder por las obligaciones que recaen criterio de gradualidad basado en la frecuencia
La persona que atendi al fedatario, no fue por la accin u omisin de sus trabajadores de la misma infraccin, es decir, el nmero de
trabajadora del local y es la primera vez que o dependientes. oportunidades en que se incurri en la misma
se ha incurrido en tales hechos El Tribunal Fiscal ha emitido la siguiente reso- infraccin.
Se podr sancionar al contribuyente a pesar lucin en el mismo sentido: En nuestro caso, el contribuyente indica que ha
de que quin atendi al fedatario no tena la incurrido en la infraccin en una sola oportuni-
calidad de trabajadora? RTF: 05672-5-2002 dad; sin embargo, debemos tomar en cuenta
RTF N 545-4-99 y N 5672-5-2002 Se confirma la apelada, que declar impro-
si tal afirmacin se encuentra dentro de los
cedente la reclamacin contra la resolucin siguientes supuestos:
de multa girada por la infraccin prevista - No existan con anterioridad infracciones
Respuesta: en el artculo 174, numeral 1 del Cdigo detectadas o cometidas con la misma
En el presente caso debe tenerse en cuenta que Tributario, al haberse acreditado que la tipicidad que cuenten con sancin firme y
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artcu- recurrente no cumpli con entregar el consentida o;
comprobante de pago respectivo. El hecho
lo 174 del Cdigo Tributario indica lo siguiente: que la persona con quien se entendi la - Exista una infraccin reconocida mediante
Constituyen infracciones relacionadas con fedataria no sea trabajadora del negocio acta de reconocimiento.
la obligacin de emitir, otorgar, y exigir intervenido no impide que se haya podido De lo indicado, se concluye que el contribuyen-
comprobantes de pago: encontrar, circunstancialmente, a cargo del
mismo, y de acuerdo con las RTF Nos 20724, te ha incurrido en esta infraccin por primera
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes 4181-2 y 545-4-99, entre otras, en tal caso vez, por lo que le corresponde la sancin de
de pago o documentos complementarios la sancin resulta igualmente aplicable pues cierre, que al aplicar el rgimen de gradualidad
a estos, distintos a la gua de remisin. ser de tres das.

3. No se acredit la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario

tributarias de los administrados, en los trminos mismos respecto de los hechos que se comprue-
Consulta previstos por el Decreto Supremo N 086- be. Lo consignado en dichos documentos deber
Carlos Acosta, contador de Comercial Lucas, nos 2003-EF, en concordancia con lo establecido en permitir la plena acreditacin y clara comprensin
informa que el 07 de agosto de 2013, el fedatario el artculo 165 del Cdigo Tributario. de los hechos comprobados por el fedatario fisca-
de la Administracin intervino su establecimien- Es pertinente mencionar que de acuerdo con lo lizador; sin embargo, en nuestro caso, se aprecia
to y compr 3 litros de gaseosa por un valor dispuesto en el texto del artculo 6 del Regla- que en el acta probatoria se indica que se efectu
de S/.7.00, el cual fue cancelado; sin embargo, mento del Fedatario Fiscalizador, este deber de- la venta de 3 litros de gaseosa; pero se consigna
luego de esperar en dicho establecimiento por jar constancia de los hechos que comprueba con que se consumi el bien dentro del establecimien-
un minuto, para que se le otorgue el compro- to, esta incongruencia con los hechos acaecidos
motivo de la inspeccin, control y/o verificacin
bante correspondiente y no cumplindose con en la realidad resta fehaciencia al documento,
del cumplimiento de las obligaciones tributarias,
tal obligacin, procedi a retirarse del local, para por lo que no existe documento fehaciente que
posteriormente reingresar al local intervenido, en ejercicio de las funciones sealadas en el
acredite la infraccin antes indicada.
identificarse como fedatario fiscalizador de artculo 4 del mencionado reglamento, en los
la Administracin Tributaria, y comunicar la documentos denominados actas probatorias. El Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente
infraccin cometida tipificada en el numeral 1 criterio:
Las actas probatorias tienen la calidad de
del artculo 174 del Cdigo Tributario. documentos pblicos y constituyen prueba RTF N 10079-9-2012
El fedatario emiti el Acta Probatoria suficiente para acreditar los hechos realizados
Se revoca la apelada que declar infundada la
N 1100600005778. que presencie o constate el fedatario fiscali- reclamacin formulada contra una resolucin
Observacin: En el acta probatoria se aprecia zador. Dichas actas sustentarn la aplicacin de intendencia que dispuso el cierre temporal
que se efectu la venta de 3 litros de gaseosa; de la sancin correspondiente, de ser el caso. de su establecimiento por haber incurrido en
sin embargo, se consigna que se consumi el El artculo 10 del reglamento aludido, indica la infraccin tipificada por el numeral 1 del
bien dentro del establecimiento. que en el control de las obligaciones relaciona- artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja
Se encontrar acreditada la infraccin del das a la emisin y/u otorgamiento de compro- sin efecto dicha resolucin, toda vez que no
numeral 1 del artculo 174 por parte del se encuentra acreditada la comisin de la
bantes de pago o documentos complementarios
contribuyente? infraccin pues en el acta que la sustenta la
a estos, distintos a la gua de remisin; el fedata- fedataria seal que realiz la compra de
rio fiscalizador podr adquirir bienes o servicios bienes, y asimismo seal en la parte inferior
Respuesta: para su consumo o no, de este o de sus acom- de dicha acta que "la gaseosa fue consumida
El fedatario fiscalizador es un tipo de agente paantes. Luego de ello, el fedatario fiscalizador en el lugar", lo cual resta fehaciencia a los
fiscalizador que siendo trabajador de la Sunat acreditar su identificacin con la credencial a hechos ocurridos durante la intervencin, no
que se refiere el artculo 3 del mismo. pudiendo determinarse el tipo de operacin
se encuentra autorizado por esta para efectuar realizada, es decir, si se trat de una compra
la inspeccin, investigacin, control y/o verifi- El acta probatoria cuenta con opciones para de bienes o de un servicio.
cacin del cumplimiento de las obligaciones marcar o llenar los espacios establecidos en los

I-22 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


I rea Tributaria

Es obligatorio tener registrados los


establecimientos anexos en la Ficha Ruc del

Anlisis Jurisprudencial
remitente?
Ficha Tcnica constancia en el acta probatoria de y concluida a las 13:28 horas del 28 de oc-
autos la causa por la cual se sustituye tubre de 2011, y no a las 03:28 horas del
Autora : Nora Ziga Rodrguez la sancin de comiso por la de multa. da 29 de octubre de 2011 conforme alega
Ttulo : Es obligatorio tener registrados los esta- ii) Que el intervalo entre la hora inicio y la recurrente, no advirtindose falta de
blecimientos anexos en la Ficha Ruc del trmino de la intervencin consignada fehaciencia en el acta probatoria respecto
remitente?
por el fedatario fiscalizador le resta fe- del inicio y conclusin de la intervencin.
RTF : N 00672-1-2013 haciencia a la referida acta probatoria. Adems, en cuanto al cuestionamiento de
Fuente : Actualidad Empresarial N 298 - Primera iii) La nulidad de la resolucin apelada la sustitucin de la sancin de comiso por
Quincena de Marzo 2014 al considerar que no se encuentra la resolucin de multa seala que dicha
motivada. sustitucin fue emitida por no contarse
con maquinaria para su descarga y ma-
nipuleo, supuesto que se ajusta al inciso
Sumilla: 3. Posicin de la Administracin a) del artculo 5 del Reglamento de la
Se confirma la resolucin que declar Tributaria Sancin de Comiso de Bienes, aprobado
infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada en sustitucin Por su parte, la Administracin Tributaria por Resolucin de Superintendencia
de la sancin de comiso por incurrir en la seala que la Gua de Remisin - Remi- N 157-2004/SUNAT, por lo que no
infraccin tipificada en el numeral 9 del tente exhibida durante la intervencin resulta atendible dicho cuestionamiento.
artculo 174 del Cdigo Tributario. Se que efectuara el fedatario fiscalizador de
indica que de la revisin del Acta Probatoria Finalmente, de la revisin de la resolucin
se observa que el fedatario fiscalizador de la Administracin no rene los requisitos y apelada se observa que esta expresa los
la Administracin intervino el vehculo de- caractersticas para ser considerada como fundamentos de hecho y de derecho en
tectando que la recurrente remiti bienes tal, debido a que el motivo del traslado que que se sustenta, a la vez que se pronuncia
con una Gua de Remisin - Remitente, la se seal fue el de entre establecimientos
cual no reuna los requisitos y caractersticas sobre las cuestiones planteadas por la
para ser considerada como tal, pues si bien de la misma empresa; no obstante, que recurrente, lo que se encuentra acorde a
se consign como motivo de traslado la el domicilio consignado como punto de lo sealado en el artculo 129 del Cdigo
opcin correspondiente "entre estableci- llegada no constituye un establecimiento Tributario, por lo que la nulidad recurrida
mientos de la misma empresa", el punto anexo declarado por la recurrente.
de llegada no constituye un establecimiento carece de sustento; por lo que se resuelve
anexo de la recurrente declarado ante la en confirmar la resolucin de multa.
Administracin. 4. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal de la revisin del acta pro- 5. Comentarios
batoria seala que el fedatario fiscalizador La infraccin relacionada al numeral 9 del
1. Introduccin de la Administracin intervino el vehculo artculo 174 del Cdigo Tributario por
Una de las consideraciones previas a la en el peaje, detectando que la recurrente remitir bienes con una gua de remisin
emisin de las Guas de Remisin Re- remiti bienes con la Gua de Remisin - que no rene los requisitos establecidos
mitente, es indicar de manera especfica Remitente la cual no reuna los requisitos en el artculo 19 del Reglamento de
el motivo del traslado, a efectos de evi- y caractersticas para ser considerada como Comprobantes de Pago, Resolucin de
tarse contingencias con la Administracin tal, pues si bien se consign como motivo Superintendencia N 007-99/SUNAT se
Tributaria, por lo que resulta relevante de traslado la opcin correspondiente sujeta a la sancin de comiso o multa.
el anlisis de la RTF N 00672-1-2013, "entre establecimientos de la misma em-
que recoge lo establecido en las normas presa", el punto de llegada no constituye En el Anexo IV del Reglamento del Rgi-
reglamentarias para la emisin del citado un establecimiento anexo de la recurrente men de Gradualidad, aplicable a infraccio-
documento que sirve para sustentar el nes del Cdigo Tributario, la Resolucin de
declarado ante la Administracin.
traslado de bienes. Superintendencia N 063-2007/SUNAT se
Asimismo, de la revisin del Comprobante dispone que el incumplimiento de requi-
de Informacin Registrada (Ficha Ruc) sitos principales implicar la sancin de
2. Materia controvertida la direccin consignada como punto de comiso; en tanto que la trasgresin respec-
Podemos indicar que la controversia versa llegada en la Gua de Remisin Remi- to de los requisitos secundarios generar
en determinar si la resolucin de multa tente no se encuentra declarada como la aplicacin de una multa, por lo resulta
que sustituye al comiso de bienes por la establecimiento anexo de la recurrente conveniente en este punto precisar que
infraccin tipificada en el artculo 174 acreditndose en ese sentido la comisin dentro de los requisitos principales tene-
numeral 9 del Cdigo Tributario ha sido de la infraccin, tambin menciona que la mos 2 tipos, los generales y los especficos
emitida de acuerdo a ley. intervencin fue iniciada a las 13:09 horas previstos en el siguiente cuadro:
Argumentos de la recurrente
Requisitos
Por parte de la recurrente se desprenden Gua de remisin
principales
los siguientes argumentos de materia de - Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del emisor del comprobante
impugnacin: de pago o del remitente que emita la gua de remisin, segn corresponda.
i) Que la sustitucin de comiso por la A) Generales - Nmero de RUC del emisor o remitente segn corresponda.
resolucin de multa no se encuentra - Numeracin: serie y nmero correlativo.
arreglada a ley, al no haberse dejado - Nmero de RUC de la imprenta o empresa grfica que efecto la impresin.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-23


I Anlisis Jurisprudencial

Requisitos impresos regulados en el artculo 19 del


Gua de remisin
principales Reglamento de Comprobantes se deber
- Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del destinatario.
verificar que se cuente como informa-
- Nmero de RUC del destinatario, salvo que no est obligado a tenerlo, en cin impresa el motivo del traslado, y
cuyo caso se deber consignar el tipo y nmero de documento de identidad. al consignar la opcin de traslado entre
- Fecha de inicio del traslado. establecimientos de la misma empresa
- Motivo de traslado. que corresponde a informacin no impre-
- Direccin del punto de partida (excepto si el mismo coincide con el punto sa, se describa la direccin del punto de
de emisin del documento). partida, salvo que sea coincida con punto
- Direccin del punto de llegada. de emisin del documento y la direccin
- Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado se realiza en la modalidad del punto de llegada.
de transporte privado. De tratarse de una combinacin se debe indicar el
nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y/o semirremolque, Por ltimo, el subnumeral 3.2 del nume-
segn corresponda. ral 3 del artculo 20 del citado Regla-
B) Especficos
- Nmero de RUC del transportista cuando el traslado se realice en la modalidad mento indica que en el caso de traslado
de transporte pblico.
de bienes entre establecimientos de
- Nmero de RUC del concesionario postal en el caso de traslado de enco-
miendas postales, realizados por concesionarios conforme a lo establecido una misma empresa las direcciones de
en el Reglamento de servicios y concesiones postales. los establecimientos que constituyan
Datos del bien transportado: los puntos de partida y de llegada
a) Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales debern haber sido declaradas en
como la marca del mismo. el Registro nico de Contribuyentes,
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la naturaleza de los bienes conforme con lo dispuesto en las normas
trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas sobre la materia.
mtricas (TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado. Del mismo modo, se replica tal supuesto
de configuracin de la infraccin analiza-
Los requisitos secundarios son aquellos depsitos especiales para la conservacin y da en diversas resoluciones emitidas por
que estando considerados en el Regla- almacenamiento de estos que la Superinten- el Tribunal Fiscal:
mento de Comprobantes de Pago o en dencia Nacional de Aduanas y de Adminis-
otras resoluciones de superintendencia tracin Tributaria no posea o no disponga RTF N16843-8-2012:
que regulen este tipo de documentos no en el lugar donde se realiza la intervencin, Se confirma la apelada que declar infundada
se encuentran detallados en el mismo. podr aplicarse una multa. la reclamacin contra resolucin de multa,
por la infraccin tipificada en el numeral 9
As tambin, podra ocurrir que frente al in- En ese mismo tenor se contempla en el del artculo 174 del Cdigo Tributario, al
cumplimiento de los requisitos principales haberse acreditado en el acta probatoria que
inciso a) del artculo 5 del Reglamento al momento de la intervencin los documentos
no sea factible aplicar la sancin de comiso de la sancin de comiso de bienes apro- que sustentaban el traslado de los bienes no
teniendo en cuenta la naturaleza de los bado por Resolucin de Superintendencia reunan los requisitos establecidos por ley
bienes, por ejemplo: cuando se requiera para ser considerados como guas de remisin
N 157-2004/SUNAT que cuando la remitente, pues el motivo del traslado era
de una maquinaria de manipulacin para naturaleza de los bienes lo amerite, y el traslado entre establecimientos de la
descargar los bienes transportados y la de manera excepcional, la Administracin misma empresa, sin embargo, el punto
Administracin Tributaria no dispone de Tributaria podr sustituir el comiso por de llegada consignado no haba sido
tales maquinarias en el momento de la declarado ante la Administracin como
una multa, salvo que pueda realizarse el establecimiento anexo.
deteccin de la infraccin o los bienes trans- remate o la donacin inmediata. Adems,
portados requieran de depsitos especiales, RTF N10282-3-2012:
el fedatario fiscalizador dejar constancia
en cuyo caso la Administracin Tributaria en el acta probatoria del literal aplicable Se confirma la apelada que declar infundada la
impondr una multa que sustituye al comi- reclamacin formulada contra la resolucin de
para sustituir la sancin de comiso por multa por incurrir en la infraccin tipificada en el
so de bienes, conforme al artculo 184 del la de multa. A efectos de determinar la numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Cdigo Tributario que establece: multa se deber considerar lo dispuesto Se seala que del acta probatoria, que sustenta
la emisin de la multa, se tiene que el fedatario
Excepcionalmente, cuando la naturaleza en el Anexo V de la Resolucin de Super- solicit la documentacin que sustente el traslado
de los bienes lo amerite o se requiera intendencia N 063- 2007/SUNAT: de los bienes, siendo que el documento exhibido
consignaba un punto de llegada que no se encon-
Multa que sustituye el comiso traba declarado ante la SUNAT, y atendiendo
al motivo del traslado (traslado entre
Sancin segn el Primera Segunda Tercera establecimientos de una misma empresa),
Tabla
Cdigo Tributario oportunidad oportunidad oportunidad o ms corresponda que los puntos de partida y
15 % del valor de los de llegada estuvieran declarados como
I, II y III 5 % del VB 10 % del VB 15 % del VB establecimientos anexos de la recurrente,
bienes comisados
sin embargo, conforme con el Comproban-
te de Informacin Registrada no aparece
En tal situacin, el sujeto intervenido o conforme a lo contemplado en el numeral registrada la direccin consignada como
el infractor, segn sea el caso, deber 1 del artculo 17 del Reglamento de llegada, por lo que se encuentra acreditada la
comisin de la referida infraccin.
proporcionar a la Sunat los documentos Comprobantes de Pago, Resolucin de
que permitan la determinacin de la Superintendencia N 007-99/SUNAT y
sancin de multa en el momento de la sus modificatorias que la gua de remisin 6. Conclusin
intervencin o, en su defecto, dentro del sustenta el traslado de los bienes entre Podemos concluir que los contribuyen-
plazo de diez (10) das hbiles tratndose distintas direcciones. Asimismo, el nu- tes, de acuerdo a lo expuesto, debern
de bienes no perecederos o de dos (2) meral 5 del citado artculo 17 establece solicitar a la Administracin Tributaria la
das hbiles tratndose de bienes perece- que la gua de remisin y documentos inscripcin del o los establecimientos ane-
deros. El mencionado plazo se computar que sustentan el traslado de bienes, de- xos en el Ruc, considerando su ubicacin,
desde el da siguiente a la fecha en que bern ser emitidos en forma previa al as como tambin realizar su actualizacin
se levant el acta probatoria. traslado de bienes. y/o modificacin, para utilizar conforme a
Podemos indicar en relacin con el conte- En este punto, sealamos tambin que Ley el motivo de traslado de los bienes en
nido de la Gua de Remisin - Remitente dentro de los requisitos impresos y no la Gua de Remisin Remitente.

I-24 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da
Costo de ventas

haberse emitido a personas que tenan nmero de RUC, declaraban bole-


En el costo de ventas no debe considerarse el ajuste de valor tas, facturas y/o recibos por honorarios, o cuyo nmero de DNI y nombre
efectuado ante la Aduana no existan en los archivos del Reniec), toda vez que la Administracin no
poda reparar el costo por dicho motivo, pues segn criterio de este Tribunal
en las Resoluciones Nos 07688-8-2011 y 2933-3-2008, el artculo 20 de
RTF N 05798-4-2013 (05.04.13) la LIR no ha establecido que a efecto del impuesto a la renta el costo de
adquisicin, de produccin o valor de ingreso al patrimonio deben estar
Se confirma la apelada dado que la recurrente consider indebidamente como
sustentados en comprobantes de pago emitidos de conformidad con el
parte del costo de ventas al valor de aduana considerado en la DUA ms el
Reglamento de Comprobantes de Pago. Se confirma la apelada en cuanto
importe que corresponde al ajuste de valor efectuado ante la Aduana, siendo
a resoluciones de multa por las infracciones tipificadas en el numeral 4) del
que este ltimo no debe ser considerando, pues no corresponde a uno que
artculo 175 y en el numeral 3) del artculo 176 del Cdigo Tributario,
efectivamente se haya pagado. Se indica que qued acreditada la comisin de
al haberse acreditado con el resultado del requerimiento respectivo que la
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario
recurrente llevaba el registro de activo fijo con atraso mayor al permitido, as
al estar vinculada al reparo mencionado. Asimismo, respecto de la sancin
como que present la declaracin jurada del impuesto a la renta en forma
por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 177
incompleta pues no consign informacin alguna en la casilla correspon-
del Cdigo Tributario, se seala que esta qued acreditada al no exhibirse el
diente a la base imponible.
Registro de Control de Activo Fijo, pese a que se requiri.

Aplicacin de la Ley General de Industrias. Pagos a cuenta.


Certificacin de recuperacin de capital invertido. Uso de medios Operaciones no reales. Sustento del costo de ventas.
de pago. Depreciacin del bien. Tipo de cambio a usar en la
certificacin. Aplicacin de ndices de correccin monetaria.
RTF N 10655-10-2012 (04.07.12)

RTF N 02725-4-2013 (19.02.13) Se revoca la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra resoluciones de determinacin (Impuesto a la Renta 2001) y reso-
Se revoca la apelada que autoriz la emisin de la certificacin de recupe- luciones de multa (numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario). Se
racin de capital invertido y que desconoci un importe respecto del cual indica que la Administracin desconoci la aplicacin del beneficio de la
la recurrente no present el cheque de gerencia mediante el que efectu tasa del 10% del impuesto a la renta pues consider que la recurrente no
parte del pago del predio, el cual fue requerido por la Administracin. Se se dedicaba exclusivamente a la actividad de manufactura, transformacin
indica que dicha omisin no es imputable a la recurrente pues el medio de o procesamiento de recursos naturales provenientes de la zona de frontera,
pago se encontraba en poder de un tercero, por lo que en atencin a lo sino que realizaba tambin otras actividades complementarias. Al respecto,
dispuesto por el artculo 148 del Cdigo Tributario, corresponde admitirlo se indica que la Administracin ha empleado el criterio de la "exclusividad"
y valorarlo en esta instancia, al haberse adjuntado copia de dicho cheque de operaciones sealadas en la Ley N 27158, lo que no es correcto, pues
al recurso de apelacin. Asimismo, se revoca en cuanto al tipo de cambio no identific los importes de los ingresos obtenidos por estas operaciones
usado por la Administracin. Se seala que esta debe utilizar el vigente a as como de los provenientes de otro tipo de actividades, ni ha sealado
la fecha en la que se adquiri el bien y no el vigente en la fecha en la que porcentajes entre las operaciones indicadas en la citada ley y las provenientes
se emiti la resolucin. Se confirma la apelada en cuanto a la aplicacin de otro tipo de actividades, por lo que no se ha sustentado la inaplicacin
de la depreciacin al calcular el costo, debido a que la recurrente no pre- del beneficio previsto por la referida ley. De otro lado, se desconoci la
sent documentacin que acredite que el inmueble no fue utilizado en la fehaciencia de operaciones realizadas con un proveedor sustentndose en
generacin de renta gravada y por tanto que no le corresponda aplicar las la manifestacin tomada a este ltimo sin merituarla en forma conjunta con
normas de depreciacin en materia tributaria. Asimismo, la Administracin medios probatorios como documentos, libros y registros que forman parte
actu de acuerdo a ley al desconocer la aplicacin del ndice de correccin del proceso contable, por lo que se concluye que no se ha acreditado que
monetaria aplicado por la recurrente para calcular el costo computable del las operaciones sustentadas en diversas liquidaciones de compra sean no
inmueble materia de certificacin, toda vez que tal ndice solo se aplica en reales. Finalmente, se advierte que las resoluciones de multa se encuentran
caso de adquisicin de bienes por personas naturales, sucesiones indivisas vinculadas a las resoluciones de determinacin, las que a su vez se susten-
o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, y no para el tan en los reparos antes analizados, por lo que corresponde emitir similar
caso de personas jurdicas como es el caso de la recurrente. pronunciamiento.

Costo de adquisiciones sustentado en liquidaciones de compra No hay costo de ventas si primero no se ha reconocido un ingreso

RTF N 03826-8-2013 (06.03.13) RTF N 10003-1-2009 (30.09.09)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra resolu- El costo vinculado a una renta de tercera categora generada por una venta
ciones de determinacin y de multa, por impuesto a la renta y la infraccin se aplicar a la determinacin del impuesto a la renta correspondiente al
tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, al haberse ejercicio en que dicha venta se considere efectuada, por lo que el elemento
dejado sin efecto el reparo al costo de adquisiciones por encontrarse sus- determinante para definir el ejercicio al que se imputar el costo vinculado
tentado en liquidaciones de compra que no reunan todas las caractersticas a una operacin de venta, es el devengo o de la renta gravada generada por
ni requisitos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago (al dicha operacin.

Glosario Tributario
1. Qu es costo de ventas? Asimismo, en el Plan Contable General Empresarial, se encuentra ubicado en la
El costo de ventas es el costo en que se incurre para comercializar un bien, o para cuenta 69 Costo de ventas, la cual agrupa las subcuentas que acumulan el costo
prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para producir o comprar de los bienes y/o servicios inherentes al giro del negocio, transferidos a ttulo
un bien que se vende. oneroso.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-25


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)


ENERO-MARZO
ID =R
Remuneracin mensual por el 12
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin). Hasta 27 UIT ID
15% =R
9
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retencin 8
Deduc- Renta Exceso de
-- cin de = 27 UIT a 54 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT 21% ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
Exceso de 54 UIT 4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
2014 2013 2012 2011 2010
Parmetros
1. Persona Jurdica Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
3 13,000 13,000 200
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
4 20,000 20,000 400
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
5 30,000 30,000 600
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
CATEGORA* 60,000 60,000 0
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
P condiciones que establezca la SUNAT.
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta
E S/.2,771 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No estn percibidas en el mes no superen la suma de:
R gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
C obligados a
E efectuar pa- Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de comuniquen la que les corresponde.
P gos a cuenta negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33 S/.2,217 (1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
T del Impuesto b) y quinta categora, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
E contribu- buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
Dlares Euros
PDT 616- Trabajador independiente.
Ao Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
Ao S/. Ao S/. 2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2014 3,800 2008 3,500 2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450
2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2010 3,600 2004 3,200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2009 3,550 2003 3,100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621

I-26 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 9% (13)
003 Alcohol etlico - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de 9% (13)
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
ANEXO 1

UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 9% (5)(13)
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiolgicos 9% y 15% (1)
005 Maz amarillo duro 9% (14)
007 Caa de azcar 9% (5)(14)
008 Madera 9% (3)
009 Arena y piedra 12% (5)
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los 15% (9)
formas primarias derivadas de las mismas siguientes casos:
011 Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se 9% (14)
016 Aceite de pescado trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2. 9%
ANEXO 2

017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9%
dems invertebrados acuticos. beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
018 Embarcaciones pesqueras cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del 9%
023 Leche Impuesto a la Renta. 4%
029 Algodn en rama sin desmontar c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes 9% (2)(14)
031 Oro gravado con el IGV de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo. 12% (6)
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% (7)(14)
033 Esprragos 9% (7)(14)
034 Minerales metlicos no aurferos 12% (10)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (12)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV 4% (12)
039 Minerales no metlicos 12% (12)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 12% (5)
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00. 12% (4)
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 12% (15)
021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o 12% (5)
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% (5)
024 Comisin mercantil 12% (4)
025 Fabricacin de bienes por encargo - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 12% (4)
026 Servicio de transporte de personas Comprobantes de Pago. 12% (4)
030 Contratos de construccin - El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo 4% (8)(16)
037 Dems servicios gravados con el IGV dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% (11)(15)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas 5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da 8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es 10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029. 11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: 12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la 13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
obligacin tributaria al 01-10-05. 14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de 16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
febrero de 2006.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA


DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1) SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Condicin
1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
10%
2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administracin Tributaria.
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1) tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Regla- Uno por
combustibles lqui- mento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y ciento (1%) 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y
petrleo, que se en- por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modifi- precio de subpartidas nacionales:
dems accesorios para envases, de metal
cuentren gravadas catorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). venta 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
Comn.
con el IGV. 11 Trigo y morcajo (tranquilln). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 1001.10.10.00/1001.90.30.00

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-27


I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin 26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
agente de percepcin (en base a yuca), productos a base de cereales
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes obtenidos por inflado o tostado; cereales
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: (excepto el maz) en grano o en forma de
nacionales:
acabado del cuero. 3208.10.00.00/3210.00.90.00. copos u otro grano trabajado (excepto la
1902.11.00.00/1905.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado harina, graones y smola), precocidos o
o laminado, estirado o soplado, flotado, preparados de otro modo, no expresados ni
desbastado o pulido; incluso curvado, comprendidos en otra parte y productos de
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o panadera, pastelera o galletera.(**)
Bienes comprendidos en alguna de las 27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales: t o hierba mate; preparaciones para salsas
ni combinar con otras materias; vidrio de Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7003.12.10.00/7009.92.00.00. y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
seguridad constituido por vidrio templado o nacionales:
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes mayonesa), preparaciones para sopas,
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los helados, concentrados de protenas, polvos
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
espejos retrovisores. y mejoradores para la preparacin de panes,
15 Productos laminados planos; alambrn; complementos y suplementos alimenticios. (**)
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos; 28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
accesorios de tuberas, cables, trenzas, nacionales:
eslingas y artculos similares, de fundicin, 2402.10.00.00/2403.99.00.00.
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas 29
Cementos hidrulicos (sin pulverizar, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(chinches), grapas y artculos similares, de Portland, aluminosos). (**) nacionales:
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza 2523.10.00.00/2523.90.00.00.
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre; 30 Bienes considerados como insumos Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias qumicos que pueden ser utilizados en la potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas, Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo partidas:
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle N. 1103. (**) 2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin, 31 Productos farmacuticos. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y nacionales:
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de 3003.10.00.00/3006.92.00.00.
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes 32 Preparaciones de perfumera, de tocador o Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
y artculos similares para fregar, lustrar o de cosmtica. (**) nacionales:
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de 3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin, 33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
hierro o acero y las dems manufacturas de nacionales:
fundicin, hierro o acero.(*) 3401.11.00.00/3402.90.99.00,
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, 3404.20.00.00/3407.00.90.00.
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y 34 Semimanufacturas y manufacturas de
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos similares; mrmol, travertinos, plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
subpartidas nacionales:
alabastros, granito, piedras calizas y y perfiles; tubos; revestimientos para el
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada suelo, paredes o techos; placas, lminas,
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o hojas, cintas, tiras y dems formas planas; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento, baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids, subpartidas nacionales:
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso inodoros y sus asientos y tapas, cisternas 3916.10.00.00/3922.90.00.00,
armadas.(*) para inodoros y artculos sanitarios e 3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles higinicos similares; bobinas, carretes, comprendido en el tem 19 de este anexo),
o de tierras silceas anlogas) y productos canillas y soportes similares; vajilla y 3923.40.10.00/3923.40.90.00,
refractarios as como ladrillos de construccin, artculos de cocina o de uso domstico y 3924.10.10.00/3926.90.90.90.
bovedillas, cubrevigas y artculos similares; artculos de higiene o tocador; artculos
tejas, elementos de chimenea, conductos de para la construccin y dems manufacturas
humo, ornamentos arquitectnicos y dems de plstico y manufacturas de las dems
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artculos para construccin; tubos, canalones materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
subpartidas nacionales:
y accesorios de tubera; aparatos y artculos 35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos; caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para correas transportadoras o de transmisin,
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para de caucho vulcanizado; neumticos
transporte o envasado; fregaderos (piletas nuevos, recauchutados o usados, de
para lavar), lavabos, pedestales de lavado, caucho; bandajes, bandas de rodadura
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos para neumticos y protectores de caucho; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos manufacturas de caucho vulcanizado nacionales:
fijos similares para usos sanitarios). (*) sin endurecer (tubos de caucho e incluso 4006.10.00.00/4016.99.90.00.
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros accesorios; cmaras de caucho para
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
frutos o dems parte de plantas, incluidos neumticos; artculos de higiene o de
subpartidas nacionales:
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos. farmacia e incluso con partes de caucho
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*) endurecido; prendas de vestir, guantes,
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco, mitones, manoplas, dems complementos
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas de vestir para cualquier uso y otros).(**)
nacionales: 36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**) Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, nacionales:
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00 4101.20.00.00/4115.10.00.00.
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 37 Manufactura de cuero; artculos de
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales: talabartera o guarnicionera; artculos Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(**) 0207.11.00.00/0207.60.00.00. de viaje, bolsos de mano (carteras) y nacionales:
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas continentes similares y manufacturas de 4201.00.00.00/4206.00.90.00.
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales: tripa. (**)
(**) 0402.10.10.00/0403.90.90.90, 38 Peletera y confecciones de peletera y Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
0405.10.00.00/0406.90.90.00. peletera facticia o artificial.(**) nacionales:
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 4301.10.00.00/4304.00.00.00.
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales: 39 Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
animales y vegetales, margarina. (**) 1507.10.00.00/1514.99.00.00, cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
1515.21.00.00/1515.29.00.00, dems papelera, entre otros.(**) 4802.10.00.00/4802.56.10.90,
1516.10.00.00/1517.90.00.00. 4802.62.00.10/4802.62.00.90,
23 Preparaciones de carne, pescado o de 4816.20.00.00/4818.90.00.00,
crustceos, moluscos o dems invertebrados 4820.10.00.00/4821.90.00.00,
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los 4823.20.00.10/4823.90.90.10.
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos, 40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**) partes de estos artculos.(**) nacionales:
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas 6401.10.00.00/6406.90.90.00.
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales: 41 Herramientas y tiles, artculos de
gomas de mascar. (**) 1704.10.10.00/1704.90.90.00. cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
25 Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
alimenticias que contengan cacao. (**) nacionales: comn. (**) 8201.10.00.00/8215.99.00.00.
1806.10.00.00/1806.90.00.00.

(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO


LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria

I-28 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014


rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Ene-14 13-Feb-14 14-Feb-14 17-Feb-14 18-Feb-14 19-Feb-14 20-Feb-14 21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14 24-Feb-14
Feb-14 13-Mar-14 14-Mar-14 17-Mar-14 18-Mar-14 19-Mar-14 20-Mar-14 21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14 24-Mar-14
Mar-14 11-Abr-14 14-Abr-14 15-Abr-14 16-Abr-14 21-Abr-14 22-Abr-14 23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14 24-Abril-14
Abr-14 14-May-14 15-May-14 16-May-14 19-May-14 20-May-14 21-May-14 22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14 23-May-14
May-14 12-Jun-14 13-Jun-14 16-Jun-14 17-Jun-14 18-Jun-14 19-Jun-14 20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14 23-Jun-14
Jun-14 11-Jul-14 14-Jul-14 15-Jul-14 16-Jul-14 17-Jul-14 18-Jul-14 21-Jul-14 08-Jul-14 09-Jul-14 10-Jul-14 22-Jul-14
Jul-14 13-Ago-14 14-Ago-14 15-Ago-14 18-Ago-14 19-Ago-14 20-Ago-14 21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14 22-Ago-14
Ago-14 11-Set-14 12-Set-14 15-Set-14 16-Set-14 17-Set-14 18-Set-14 19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14 22-Set-14
Set-14 14-Oct-14 15-Oct-14 16-Oct-14 17-Oct-14 20-Oct-14 21-Oct-14 22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14 23-Oct-14
Oct-14 13-Nov-14 14-Nov-14 17-Nov-14 18-Nov-14 19-Nov-14 20-Nov-14 21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14 24-Nov-14
Nov-14 12-Dic-14 15-Dic-14 16-Dic-14 17-Dic-14 18-Dic-14 19-Dic-14 22-Dic-14 09-Dic-14 10-Dic-14 11-Dic-14 23-Dic-14
Dic-14 14-Ene-15 15-Ene-15 16-Ene-15 19-Ene-15 20-Ene-15 21-Ene-15 22-Ene-15 09-Ene-15 12-Ene-15 13-Ene-15 23-Ene-15
Nota : A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)

Tasas de depreciacin edificios y construcciones Fecha de realizacin de operaciones


ltimo da para realizar el pago
% Anual Del Al
Bienes 01-05-2014 15-05-2014 22-05-2014
de Deprec.
1. Edificios y otras construcciones. 16-05-2014 31-05-2014 06-06-2014
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir 01-06-2014 15-06-2014 20-06-2014
5%
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje 16-06-2014 30-06-2014 07-07-2014
de depreciacin 01-07-2014 15-07-2014 22-07-2014
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
16-07-2014 31-07-2014 07-08-2014
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 01-08-2014 15-08-2014 22-08-2014
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% 16-08-2014 31-08-2014 05-09-2014
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80% 01-09-2014 15-09-2014 22-09-2014
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que 16-09-2014 30-09-2014 07-10-2014
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
01-10-2014 15-10-2014 22-10-2014
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones, 16-10-2014 31-10-2014 07-11-2014
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
01-11-2014 15-11-2014 21-11-2014
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1) 16-11-2014 30-11-2014 05-12-2014
01-12-2014 15-12-2014 22-12-2014
Porcentaje Anual de 16-12-2014 31-12-2014 08-01-2015
Bienes Depreciacin
Hasta un mximo de: Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%


2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% Tasa de Inters Moratorio (TIM)
general. en Moneda Nacional (S/.)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04). Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
ANEXO 2 Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
ltimo da para realizar el pago
Del Al PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
01-01-2014 15-01-2014 22-01-2014 Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
16-01-2014 31-01-2014 07-02-2014 Periodo tributario Fecha de vencimiento
01-02-2014 15-02-2014 21-02-2014
Oct. 2011 30. Nov. 2011
16-02-2014 28-02-2014 07-03-2014
Nov. 2011 30. Dic. 2011
01-03-2014 15-03-2014 21-03-2014
16-03-2014 31-03-2014 07-04-2014 Dic. 2011 31. Ene. 2012
01-04-2014 15-04-2014 24-04-2014 Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
16-04-2014 30-04-2014 08-05-2014 Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.

N 298 Primera Quincena - Marzo 2014 Actualidad Empresarial I-29


I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DA
ENERO-2014 Industrias
FEBRERO-2014 Tex MARZO-2014
S.A. DA
Compra Venta Compra Venta Compra Compra
Venta Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 Estado de2.82
2.796 Situacin2.822
Financiera2.799 al 30 de junio
2.801 de 2012
01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.794 2.796 2.82 (Expresado
2.822 en nuevos2.799 soles)2.801 02 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 03 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
ACTIVO S/. 04 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804
05 2.805 Efectivo
2.807 y equivalentes
2.823 de efectivo
2.824 2.8 2.801 344,400
05 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
06 2.805 Cuentas,
2.807 por cobrar
2.824 comerciales
2.825 - Terceros
2.798 2.798 152,000
06 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
07 2.805 Mercaderas
2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 07
117,000 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
08 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
Inmueb., maq. y equipo 160,000
09 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803
10 2.801 Deprec.,
2.803 amortiz.
2.82 y agotamiento
2.822 acum.
2.802 2.803 -45,000
10 3.769 3.900 3.702 3.933 3.739 3.957
11 2.797 Total
2.799activo 2.818 2.819 2.803 2.805 728,400
11 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
12 2.797 PASIVO S/.
2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 12 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
13 2.797 Tributos,
2.799 contraprest.
2.815 y aportes
2.816 por pagar
2.805 2.807 10,000
13 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
14 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 14 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
15 2.799
Remun.
2.801
y partic.
2.812
por pagar
2.815 2.802 2.803
23,000
15 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
16 2.803 Cuentas
2.805 por pagar
2.812 comerciales
2.815 - Terceros 320,000
16 3.702 3.917 3.797 3.916
17 2.808 Cuentas
2.809 por pagar
2.812 diversas - Terceros
2.815 50,500
17 3.784 3.927 3.797 3.916
18 2.806 Total
2.807pasivo 2.802 2.803 403,500
18 3.793 3.852 3.67 3.939
19 2.806 2.807 2.806 2.807 19 3.793 3.852 3.78 3.974
20 2.806 PATRIMONIO S/.
2.807 2.807 2.809 20 3.793 3.852 3.765 4.055
21 2.807 Capital
2.810 2.808 2.809 253,000
21 3.694 4.009 3.67 3.934
22 2.808 2.809 2.806 2.808 22 3.642 3.910 3.777 3.934
Reservas 12,000
23 2.806 2.808 2.806 2.808 23 3.741 3.931 3.777 3.934
24 2.808 Resultados
2.810 acumulados
2.806 2.808 -35,600
24 3.682 3.909 3.777 3.934
25 2.818 Resultado
2.820 del perodo
2.805 2.808 95,500
25 3.823 3.905 3.837 3.918
26 2.818 Total patrimonio
2.820 2.806 2.808 324,900
26 3.823 3.905 3.792 3.904
27 2.818 2.820 2.808 2.81 27 3.823 3.905 3.816 3.974
28 2.821 Total
2.822pasivo y patrimonio
2.802 2.804 728,400
28 3.813 3.952 3.721 3.921
29 2.822 2.823 2.799 2.801 29 3.711 3.930 3.828 3.892
30 2.823 2.824 30 3.687 3.939
31 2.818 2.819 31 3.742 3.906
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)


D L A R E S E U R O S
ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014 ENERO-2014 FEBRERO-2014 MARZO-2014
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.794 2.796 2.82 2.822 2.799 2.801 01 3.715 3.944 3.724 3.894 3.828 3.892
02 2.801 2.804 2.82 2.822 2.799 2.801 02 3.764 3.885 3.724 3.894 3.828 3.892
03 2.805 2.807 2.823 2.825 2.802 2.804 03 3.781 3.896 3.779 3.817 3.761 3.937
04 2.805 2.807 2.823 2.824 2.8 2.801 04 3.781 3.896 3.715 3.909 3.764 3.977
05 2.805 2.807 2.824 2.825 2.798 2.798 05 3.781 3.896 3.768 3.918 3.785 3.92
06 2.805 2.808 2.821 2.822 2.798 2.799 06 3.646 3.864 3.743 3.903 3.726 3.931
07 2.802 2.802 2.82 2.822 2.802 2.803 07 3.677 3.942 3.702 3.933 3.739 3.957
08 2.803 2.804 2.82 2.822 2.802 2.803 08 3.722 3.903 3.702 3.933 3.739 3.957
09 2.801 2.803 2.82 2.822 2.802 2.803 09 3.769 3.9 3.702 3.933 3.739 3.957
10 2.797 2.799 2.818 2.819 2.803 2.805 10 3.632 3.894 3.766 3.971 3.769 3.96
11 2.797 2.799 2.816 2.817 2.8 2.802 11 3.632 3.894 3.711 3.894 3.764 3.963
12 2.797 2.799 2.815 2.816 2.805 2.807 12 3.632 3.894 3.721 3.937 3.771 4.012
13 2.797 2.799 2.816 2.817 2.806 2.807 13 3.707 3.969 3.722 3.978 3.802 3.997
14 2.799 2.801 2.812 2.815 2.802 2.803 14 3.719 3.922 3.797 3.916 3.787 3.99
15 2.803 2.805 2.812 2.815 15 3.702 3.917 3.797 3.916
16 2.808 2.809 2.812 2.815 16 3.784 3.927 3.797 3.916
17 2.806 2.807 2.802 2.803 17 3.793 3.852 3.67 3.939
18 2.806 2.807 2.806 2.807 18 3.793 3.852 3.78 3.974
19 2.806 2.807 2.807 2.809 19 3.793 3.852 3.765 4.055
20 2.807 2.810 2.808 2.809 20 3.694 4.009 3.67 3.934
21 2.808 2.809 2.806 2.808 21 3.642 3.910 3.777 3.934
22 2.806 2.808 2.806 2.808 22 3.741 3.931 3.777 3.934
23 2.808 2.810 2.806 2.808 23 3.682 3.909 3.777 3.934
24 2.818 2.820 2.805 2.808 24 3.823 3.905 3.837 3.918
25 2.818 2.820 2.806 2.808 25 3.823 3.905 3.792 3.904
26 2.818 2.820 2.808 2.81 26 3.823 3.905 3.816 3.974
27 2.821 2.822 2.802 2.804 27 3.813 3.952 3.721 3.921
28 2.822 2.823 2.799 2.801 28 3.711 3.930 3.828 3.892
29 2.823 2.824 29 3.687 3.939
30 2.818 2.819 30 3.742 3.906
31 2.82 2.822 31 3.724 3.894
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13


COMPRA 2.794 VENTA 2.796 COMPRA 3.715 VENTA 3.944

I-30 Instituto Pacfico N 298 Primera Quincena - Marzo 2014