Valoracin Aduanera y Base

Gravable Gastos de Nacionalizacin

Compendio de los documentos: Acuerdo relativo a la

aplicacin del Artculo VII del acuerdo general sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 y la Ley 24425 de
1995. Por: Edward Paramo.
El Valor en Aduanas o Base Gravable
Es importante identificar de dnde proviene la Base Gravable
sobre la cual se liquidan los Impuestos de Aduana, esta Bas
se compone del valor en aduanas, segn el decreto 2685 de
1999 expedido con soporte en las disposiciones del GATT y
reglamentadas en los artculos 174 y siguientes de la
resolucin 4240 de 2000 de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.

Valor en aduana ampara:

1. El precio de transaccin.

2. Los gastos conexos (transporte, caga, descarga,

manipulacin y seguro).
Valoracin aduanera Base Legal

1. Decisin 571 de la Comunidad Andina.

2. Decisin 379 de la Comunidad Andina.

3. Resolucin 846 de la Comunidad Andina.

4. Decisin 326 de la Comisin del Acuerdo de Cartagena.

 Caractersticas de la valoracin aduanera

Los siguientes decretos ley son de obligatorio

cumplimiento por parte del Importador:
1. Constituye la Base Imponible.
2. Se sustenta en elementos objetivos.
3. Privilegia el principio de buena fe.
4. Garantiza la libre competencia.
5. Hace efectiva la proteccin que deriva de la tarifa
arancelaria.
6. Privilegia el Valor de transaccin.
7. Los mtodos deben agotarse sucesivamente salvo la
posibilidad de inversin del orden entre el valor deductivo
y el valor reconstruido a peticin del importador, si lo
acepta la autoridad aduanera.
Tutor de valoracin en aduanas

El siguiente procedimiento se debe aplicar para realizar, la

respectiva valoracin, tenga en cuenta los siguientes pasos:

1. Unidad Valor de transaccin.

2. Unidad Valor de transaccin de mercancas idnticas y

Valor de transaccin de mercancas similares.
Unidad Valor de transaccin

Es el primer mtodo, e impera sobre los dems.

Este mtodo solo puede ser aplicado si la mercanca

objeto de la valoracin fue vendida con la intensin de
generar la exportacin inmediata y no para un fin
diferente.

Se cita en la Resolucin: El valor en Aduanas de las

mercancas importadas ser el Valor de transaccin, es
decir, el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancas, cuando stas se venden, para su
exportacin, al pas de importacin.
Deben tener en cuenta los siguientes aspectos:
1. Descuentos recibidos. (por parte del proveedor).

2. Que no sean descuentos retroactivos. (sancin posterior de

la fecha de aplicacin).

3. Cumplimiento de las condiciones que sustentan. (Valor

establecido).

4. Que en la factura comercial se indique separadamente el

precio real pagado o por pagar, el importe y concepto de la
rebaja. (Descuentos aplicados).

5. Podrn aceptarse descuentos en especie cuando la

mercanca adquirida sea sensible al dao, perdida natural o
deterioro (por cumplimiento de Garanta). Ejemplo: toros de
lidia menores de 500 gms. y otros animales importados para
cra.
Segn las decisiones estatales se deben prever
condiciones de aceptacin tales como:

1. No deben existir restricciones para la cesin o utilizacin de

las mercancas por el comprador, con excepcin de:

Las impuestas o exigidas por la ley o las autoridades del

pas.

Las que limitan el territorio geogrfico donde pueden

revenderse las mercancas

Las que no afecten sustancialmente el valor de las

mercancas.
2. Que la venta o el precio no dependan de condiciones o
contraprestaciones cuyo valor no pueda determinarse con
relacin a las mercancas a valorar.

Ejemplo: Si el vendedor establece el precio de las

mercancas importadas, a condicin de que se adquiera
tambin cierta cantidad de otras mercancas.

3. Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte

alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o
utilizacin ulteriores de las mercancas por el comprador.

Ejemplo: Debe el importador aportar al proveedor un

porcentaje de la utilidad generada por la venta posterior del
producto importado?. En el caso de empresas relacionadas,
se excluyen los dividendos.
4. Que no exista vinculacin entre el comprador y el vendedor
o que en caso de existir, el Valor de transaccin pueda
aceptarse.
En este caso, se debe demostrar que el Valor de
transaccin se aproxima mucho a valores de transaccin
de mercancas idnticas o similares para operaciones
realizadas por compradores no vinculados con el vendedor
u otros valores de dichas mercancas en el mercado,
calculados conforme al mtodo del valor deductivo o del
valor reconstruido segn el caso.
Requisitos del Valor de transaccin

1. Debemos estar efectivamente frente a un precio que se ha

pagado o se est por pagar.

2. Debe tratarse exclusivamente de una venta.

3. La venta debe corresponder a una exportacin del pas de

exportacin hacia el pas de importacin.

4. En caso de ser requerido, el valor se ajustar conforme al

artculo 8 del Acuerdo.

5. La venta debe cumplir con las condiciones establecidas en

el artculo 1 del Acuerdo.
Ajustes al precio
Es necesario tener claro el manejo de los costos y gastos de
los Trminos de Negociacin Internacional, dado que para la
valoracin aduanera se requiere establecer el valor de las
mercancas en conjunto y sumarles todos los costos y gastos
que hagan parte del precio del producto, si estos costos y
gastos no se encuentran incluidos dentro de la factura
comercial, se podr incorporar en la Base Gravable todas
aquellas facturas del vendedor, de gastos que fueron
necesarios, hasta introducir la mercanca al territorio aduanero
nacional.

Con ello, determinar la Base Imponible para liquidar los

impuestos, a continuacin, la frmula para poder hacer el
respectivo clculo de liquidacin de Impuestos sobre una
Base Gravable determinada:
Gastos de nacionalizacin

Luego de haber realizado exitosamente la clasificacin

arancelaria y determinar la Partida Arancelara de los
productos, es necesario determinar el pago de los impuestos
para poder aplicar los Gastos de Nacionalizacin, recuerde que
los impuestos aplicados en Colombia son (Arancel + IVA) con
excepciones de algunos productos de uso Especifico.

Frmula:
Gravamen Arancelario (segn la posicin arancelaria)
a). Porcentajes sobre CIF o
b). Arancel Variable

IVA (segn la posicin arancelaria)

(CIF + Gravamen Arancelario) (IVA%)
Para determinar el valor en aduana, se aadirn al precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas
los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo
del comprador y no estn incluidos en el precio realmente
pagado o por pagar de las mercancas:

Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las

comisiones de compra.

El costo de los envases o embalajes que, a efectos

aduaneros, se consideren como formando un todo con las
mercancas.

Los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de

obra como de materiales.
Ejemplo:

Una compaa Colombiana del sector agrcola pretende

Importar una maquina que permite empacar y encapsular pulpa
de fruta, con la cual sacar una nueva lnea de productos a
base de frutas naturales, iniciar una exportacin haca el
mercado norteamericano. Para ello es necesario, liquidar los
tributos aduaneros a pagar por tal maquina, la cual se
encuentra clasificada arancelariamente con la P.A.
84.22.20.00.00.

De acuerdo a la posicin arancelaria la

mercanca cancela los siguientes tributos:

Gravamen arancelario: 5%

IVA: 16%
 Est maquina tiene un Valor CIF de Usd $ 12.000,oo, y
al momento de su llegada al Aeropuerto El Dorado de
Bogot la Tasa de Cambio cierre de la semana con la
que se liquidan los impuestos se encontraba en $
1902.16.

Determine el valor a cancelar en impuestos de acuerdo

a la Base y el valor de la transaccin:

1. Despus de Obtener el Valor CIF en Usd debemos

convertirlo por la Tasa de Cambio para impuestos de
cierre de la semana, as:

Usd $ 12.000 X $ 1902,16 = $ 22.826.000

Base
Gravable
en Pesos
2. Despus de haber obtenido la Base Gravable en pesos
procedemos a liquidar el valor correspondiente al
Gravamen Arancelario en este caso el 5% (Segn la
Posicin Arancelaria).

Arancel = $ 22.826.000 X 5% = $ 1141.300

3. Despus de determinar el valor correspondiente al

arancel se lo sumamos a la Base Gravable en pesos y
hayamos el valor correspondiente al IVA:

Base Gravable ($ 22.826.000) + Arancel ($

1141.300) = $ 22.967.300

IVA = $ 22.967.300 X 16% = $ 3.674.800

Ejemplo valor a pagar en impuestos
4. El valor a pagar en impuestos de importacin es la
Sumatoria del valor liquidado individualmente del Arancel
+ Valor liquidado individualmente del IVA, as:

Arancel ($ 1141.300) + IVA ($ 3.674.800) = $4816.100

5. Valor Total de Impuestos: $4816.100

Cuando su cliente solicite este valor estimado se debe tener

en cuenta que la tasa de cierre solo aplica por un periodo
mximo de 5 das. Se deben dejar las condiciones de
preliquidacin de Impuestos.
La siguiente es una sita tomada del Manual para importadores
y exportadores, Perilla (2011).

"El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes

y servicios, siempre que el comprador, de manera directa
o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a
precios reducidos para que se utilicen en la produccin y
venta para la exportacin de las Mercancas importadas y
en la medida en que dicho valor no est incluido en el
precio realmente pagado o por pagar:
 Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos
anlogos incorporados a las mercancas importadas.
Las herramientas, matrices, moldes y elementos
anlogos utilizados para la produccin de las
mercancas importadas.
Los materiales consumidos en la produccin de las
mercancas importadas
Ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos
artsticos, diseos, y planos y croquis realizados fuera
del pas de importacin y necesarios para la
produccin de las mercancas importadas."
2. Valor de transaccin de mercancas idnticas

Si el valor en aduana de las mercancas importadas no

puede determinarse, el valor en aduana ser el Valor de
transaccin de mercancas idnticas, vendidas para la
exportacin al pas de importacin y exportadas en el mismo
momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un
momento aproximado.

Son aquellas que son iguales en todo, incluidas sus

caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial. Las
pequeas diferencias de aspecto, no impedirn que se
consideren como idnticas las mercancas que en todo lo
dems se ajusten a la definicin.
Casos especiales de valoracin aduanera

1. Por el estado de la mercancas

a. Mercancas usadas y antiguas

Importadas en el mismo estado en que fueron adquiridas.

Se aplicar el mtodo del Valor de transaccin siempre
que se cumplan todos los requisitos

Si al momento de la valoracin de las mercancas

presentan seales de uso y los documentos dicen que no
fueron adquiridas en ese estado, se aplica el mtodo del
ltimo Recurso y se tomar en cuenta:
 Con depreciacin

A partir del precio de las mercancas cuando nuevas

en el ao de su fabricacin expresados en trminos
FOB.

Precios de referencia de mercancas usadas.

Estimacin de un perito independiente del comprador

y el vendedor.
 Soporte documental

1. Resolucin donde se haya fijado el precio oficial para

la mercanca cuando nueva en el ao de su
fabricacin.

2. Factura comercial de la primera compraventa.

3. Certificacin del fabricante, del distribuidor o

vendedor en el exterior donde conste el precio de la
mercanca nueva y la fecha de su fabricacin.

4. Soporte del precio de referencia correspondiente a la

mercanca cuando nueva en el ao de su fabricacin.
Mercancas objeto de depreciacin:

Maquinas y equipos de los captulos 84 y 85.

Vehculos de los captulos 86,87,88 y 89.

Artefactos y equipos del capitulo 90.

Los bienes sern depreciados mximo el 70% del valor

facturado o indicado en el contrato.

Mercancas que no pueden ser depreciadas:

Muebles y enceres, equipos de oficina, antigedades,

motores, partes y accesorios.
b. Reparadas, reacondicionadas, transformadas o
reconstruidas

Cuando se presente en el mismo estado se aplicar el

Mtodo del Valor de transaccin, o en su defecto los
mtodos secundarios.

Cuando en forma posterior y antes de la importacin

hayan sido sujetas a reparacin, reacondicionamiento,
transformacin o reconstruccin efectuada en el exterior,
se aplicar el mtodo del ltimo Recurso.

1. Precios de Referencia.

2. Valor de la mercanca en factura ms el Importe de la

reparacin, reacondicionamiento o transformacin.

3. La estimacin de un perito independiente.

c. Averiadas daadas o deterioradas

Si fueron adquiridas en ese estado, se aplicar el Mtodo

del Valor de transaccin o en su defecto los mtodos
secundarios.

En aplicacin del Mtodo del ltimo Recurso.

1. Precio de exportacin menos costo de reparacin.

2. Estimacin dada por el perito independiente.

Si no fueron adquiridas en ese estado:

i. La estimacin de un perito independiente.

ii. El costo presupuestado para la reparacin.

iii. En caso de que exista, la indemnizacin de la compaa

de seguros.
 Si la mercanca est totalmente averiada y sin posibilidad
de restauracin, el valor asignado a los residuos. En caso
de subasta antes de la importacin ser el valor de la
adjudicacin.

d. Transportadas a granel

Para Excesos, se aplicar el mtodo del Valor de

transaccin, en su defecto los mtodos secundarios, en el
marco del ltimo Recurso se partir del precio unitario
realmente pagado con las que vinieron acompaadas.

En ambos casos el porcentaje de variacin ser

establecido por el pas miembro, en Colombia es del 5%.
e. Las operaciones procedentes de subasta

Se aplicarn los mtodos de valoracin. De llegar al

ltimo Recurso, se partir del precio de la adjudicacin
en la subasta, el que se demostrar con el documento
que acredite la adjudicacin.

f. Sin valor comercial

Es el caso de regalos, donaciones, material publicitario o

de propaganda toda vez que no existe venta se rechaza
el primer mtodo.

Agotados los mtodos secundarios. Se aplicar el ltimo

Recurso basado en los precios de referencia
establecidos.
g. Importada en sustitucin

Enviada posteriormente a la importacin inicial.

Si ya se pagaron tributos aduaneros , la facturada como

gratuita, se tomar el valor facturado por la mercanca
inicialmente ms los gastos de fletes y seguros generados
en el segundo envo.

Si se factura por un precio reducido, el valor en aduana se

determina a partir del valor facturado inicialmente por la
mercanca devuelta, adicionado el precio facturado por la
mercanca que se recibe en sustitucin, ms los gastos de
fletes y seguros generados en la exportacin e
importacin. Se aplica el Mtodo del Valor de transaccin
si cumple los requisitos, se aceptar el valor total de la
venta.
 Reembarcada

la mercanca inicial no fue sometida a ninguna modalidad,

se tomar el precio de la transaccin ms los fletes y
seguros generados en el reembarque y en la importacin en
su reemplazo.

h. Reimportadas en cumplimiento de garanta

El valor de las mercancas importadas que hayan sido
separadas en el exterior en cumplimiento de garanta,
independientemente de que proceda o no el pago de
Derechos de Impuestos a la importacin, estar constituido
por el valor agregado en el exterior, los gastos de transporte
y seguro ocasionados por el envo y devolucin y dems
ajustes. Cuando la reparacin y dems gastos sean
asumidos en su totalidad por el vendedor, para efectos
aduaneros el valor agregado como componente de la Base
Imponible ser igual a cero.
i. Alquiler o arrendamiento

Debido a que no existe venta corresponde el rechazo del

primer mtodo y la aplicacin de los mtodos secundarios.
Como criterios razonables se pueden considerar:

1. Precios de referencia.

2. Estipulaciones del contrato de arrendamiento.

3. Determinar el valor en base al canon de arrendamiento

y considerando las deducciones por conservacin,
gastos de explotacin, beneficio normal del importador,
gastos de transporte despus de la importacin,
Derechos, impuestos y gravmenes.
j. Perfeccionamiento pasivo

El valor en aduana se determinar conforme al mtodo del

Valor de transaccin, cuando no sea posible ser con los
mtodos secundarios. Cuando deba utilizarse el mtodo del
ltimo Recurso, el valor en aduana estar constituido por el
valor agregado en el exterior y los gastos de transporte y
seguro ocasionados por el envo y la devolucin de la
mercanca.

El valor agregado comprende, entre otros, el precio pagado

el valor de los materiales, mano de obra y el beneficio de
quin efectu el trabajo.
k. Vehculos que sean introducidos al pas por sus propios
medios

Se determinar el valor en aduana de acuerdo al costo del

combustible consumido durante el trayecto recorrido desde
el lugar de entrega en el exterior hasta el lugar de
importacin en Colombia.

El precio unitario de combustible ser fijado por la resolucin

del Ministerio de Minas y Energa que se encuentre Vigente
en la fecha de aceptacin de la declaracin.
l. Mercancas objeto de cambio de modalidad

Importadas con franquicia o exencin de tributos:

la Base Gravable se determinar a partir del valor de
la factura comercial, aplicando las rebajas que le
correspondan segn el deterioro o aos de uso que
hayan transcurridos hasta la fecha de presentar la
declaracin de importacin.

Corto plazo - ordinaria: no puede valorarse con el

mtodo de Valor de transaccin, se debe aplicar los
siguientes.

Largo plazo - ordinaria: el Valor de aduana ser el

establecido inicialmente en la declaracin de
importacin temporal.
m. Mercancas de difcil valoracin

Para obras de arte y antigedades, se aplicaran los

mtodos en su orden, si se requiere se acudir a un perito
o experto en la materia.
Referencias
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. (1999, 28 de
diciembre). Decreto 2685 DE 1999; Arancel de Aduanas y
Clasificacin Arancelaria. Diario Oficial, 43.834, del 30 de
diciembre de 1999. Bogot.

Organizacin de los Estados Americanos. (2013).

Acuerdos comerciales en vigor. Consultado el 27 de
agosto de 2013. en
http://www.sice.oas.org/agreements_s.asp

Perilla, R. (2011). Manual para importadores y

exportadores, Editora Guadalupe, Bogot.