CF2 NT03

CONTABILIDAD INMUEBLES, MAQUINARIA

FINANCIERA I
Y EQUIPO

Nota Tcnica elaborada por la Facultad de Ciencias Econmicas y Empresariales de la Universidad de

Piura. Para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera I. Prohibida su
reproduccin parcial o total sin autorizacin. Octubre-2011.
 Contabilidad Financiera I

CONTENIDO

CONTENIDO ...................................................................................................................... 2

1. INTRODUCCIN Y DEFINICIONES INICIALES ................................................................... 3

2. CONTABILIZACIN Y PRESENTACIN (SEGN EL PCGE) ................................................. 3

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN ................................................................................... 4

3.1. MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO ............................................................ 4
3.2. MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO ..................................................................... 6
3.2.1. Modelo del Costo.............................................................................................................. 7
3.2.2. Modelo de Revaluacin o Valor Razonable ...................................................................... 8

4. DEPRECIACIN ............................................................................................................. 9
4.1. TASAS DE DEPRECIACIN DE ACUERDO A LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ............................. 10
4.2. MTODOS DE DEPRECIACIN ....................................................................................... 10
4.1.1. Mtodo de Depreciacin Lineal ...................................................................................... 10
4.1.2. Mtodo de Depreciacin de Actividad o Unidades Producidas ...................................... 11
4.1.3. Mtodo de Depreciacin de Suma de Dgitos ................................................................ 11

5. BAJA EN CUENTAS Y VENTA DE UN ACTIVO FIJO ......................................................... 13

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2

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1. INTRODUCCIN Y DEFINICIONES INICIALES

Para cualquier tipo de empresa, los inmuebles, maquinaria y equipo, tambin llamados activos fijos tangibles,
representan la ms importante inversin a largo plazo. Su adquisicin se hace generalmente mediante
financiamiento con terceros o con aportes de los socios que tambin representan obligaciones a largo plazo.

De acuerdo a la NIC 16, las Propiedades, Planta y Equipo (en nuestro caso, Inmueble, Maquinaria y Equipo,
segn el Plan Contable General Empresarial - PCGE) son los activos tangibles que cumplen las siguientes
caractersticas:
(a) Posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propsitos administrativos.
(b) Se esperan usar durante ms de un periodo.

La finalidad de la adquisicin de activos fijos tangibles es que a travs de su uso contribuyan a generar
beneficios, por las actividades que normalmente realizan las empresas durante su periodo en marcha por un
largo plazo, por lo que no se estima venderlos antes.

Los estados financieros se ven afectados de dos maneras por el IME: cuando son adquiridos, construidos o
fabricados, se registran como un activo no corriente en el Estado de Situacin Financiera o Balance; y una vez
usados, deben afectar los resultados de la empresa, Estado de Resultados, en el importe de la depreciacin del
periodo, gastos de obsolescencia o deterioro.

2. CONTABILIZACIN Y PRESENTACIN (SEGN EL PCGE)

El PCGE define a las cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo (IME) como aquellas
Vida til: Es el periodo que representan los bienes de uso, que siendo destinados a la produccin u otros
durante el cual se espera servicios de la empresa, renen las siguientes caractersticas:
utilizar el activo por parte de (a) Vida til relativamente larga.
la entidad; o el nmero de (b) No son objeto de venta.
unidades de produccin o (c) Estn sujetos a depreciaciones, con excepcin de los terrenos.
similares que se espera
obtener del mismo por De acuerdo al PCGE, el IME se presenta y contabiliza en los Estados Financieros
parte de una entidad. siguiendo la siguiente CLASIFICACIN:
1. TERRENOS: Registra el valor de los terrenos de propiedad de la empresa para su
uso. Es la nica cuenta de activo fijo tangible que no est sujeta a depreciaciones.
2. EDIFICIOS
3. MAQUINARIA
4. UNIDADES DE TRANSPORTE
5. MUEBLES Y ENSERES
6. EQUIPOS DIVERSOS
7. HERRAMIENTAS Y UNIDADES DE REEMPLAZO. Registra Las piezas de repuesto importantes que se
sustituyen, en activos de Inmuebles, maquinaria y equipo (que se espera utilizar por ms de un
periodo).
8. UNIDADES POR RECIBIR: Registra el valor de los bienes del activo fijo
adquiridos por la empresa, cuyo ingreso a sus almacenes no se ha efectuado, Sobre los INCOTERMs
los mismos que cuando se encuentren disponibles sern transferidos a sus revisar el punto 2, de la
cuentas definitivas. En aplicacin del principio de realizacin, la compra de Nota Tcnica 5: Existencias
activos fijos se ha realizado (venta por parte del proveedor) cuando se ha
transferido la propiedad aunque no se haya recibido fsicamente el producto.

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 3

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En el caso de las importaciones la transferencia de la propiedad vara segn la forma de venta

regulada en los INCOTERMS.
9. CONSTRUCCIONES Y OBRAS EN CURSO: Registra el valor de los bienes del activo fijo en proceso de
construccin o de instalacin, que no han llegado a su estado definitivo, que culminados sern
transferidos a sus cuentas definitivas.
10. DEPRECIACIN ACUMULADA: Registra en el Estado de Situacin Financiera o Balance la acumulacin
de las provisiones por depreciacin efectuadas desde la adquisicin, como consecuencia del uso,
accin del tiempo u obsolescencia.
11. GASTOS POR DEPRECIACIN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: No es propiamente una
partida de IME, pero est relacionada. Representa el importe del ejercicio de la depreciacin por el
uso o deterioro de los bienes del activo fijo tangible destinados a la produccin o al servicio de la
empresa. Esta partida corresponde a GASTOS (Estado de Resultados).

3. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los inmuebles, maquinaria y equipo deben ser reconocidos como activos si, y slo si:
(a) Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo.
(b) El costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad.

A diferencia de las existencias, el IME se tiene para ser usado a largo plazo, sin intencin de ser vendido para
obtener un beneficio a corto plazo. Los desembolsos que efecte una empresa por bienes que se estiman no
generarn ingreso por actividades de la empresa, deben registrarse como un gasto del periodo. As tenemos
por ejemplo los bienes obsoletos o deteriorados, o los bienes de consumo personal de los directivos de la
empresa.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se contabilizan habitualmente como inventarios y se reconocen en el
resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de
mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante ms de un periodo, cumplen normalmente
las condiciones para ser calificados como elementos del IME.

La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos del IME en el momento
que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para
adquirir o construir una partida del IME, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte
de o mantener el elemento correspondiente.

3.1. MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

Algunos inmuebles, maquinarias y equipos pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de ndole
medioambiental. Aunque la adquisicin de ese tipo de activos no incremente los beneficios econmicos
que proporcionan las partidas del IME existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener
los beneficios econmicos derivados del resto de los activos, o evitar desgastes distintos. Dichos elementos
cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener
beneficios econmicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los
hubiera adquirido.

Por ejemplo, una industria qumica puede tener que instalar nuevos procesos de fabricacin para cumplir
con la normativa medioambiental relativa a la produccin y almacenamiento de productos qumicos,
reconociendo entonces como parte del IME las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean
recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedara inhabilitada para producir y vender esos productos
qumicos. En conclusin, el valor de un activo del IME no es nicamente su costo de adquisicin, sino todos
aquellos que permitan la operatividad del mismo.

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 4

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Los inmuebles, maquinaria y equipo deben medirse inicialmente a su costo. De acuerdo a la NIC 16, el
costo comprende:
(a) El valor de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, o el valor de construccin o de donacin, despus
de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
(b) Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Algunos
ejemplos son:
o Los costos de beneficios a los empleados, que procedan directamente de la construccin o
adquisicin de un elemento del IME.
o Los costos de preparacin del emplazamiento fsico.
o Los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior.
o Los costos de instalacin y montaje.
o Los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir
los importes netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba
el equipo).
o Los honorarios profesionales.
(c) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, trados a valor actual o valor presente. Por
ejemplo, una empresa construir en un campo de recreacin una planta de fabricacin que
utilizar por 5 aos. La empresa asume la obligacin, al terminar los 5 aos, de dejar el campo de
recreacin en las mismas condiciones actuales. Ser por lo tanto costo de adquisicin de la planta
la cantidad estimada de desmontar la planta y reacondicionar nuevamente el campo de
recreacin; traer a valor presente los costos futuros de esa obligacin.

Los gastos de administracin, mantenimientos menores y reparaciones, as como otros gastos indirectos
de tipo general, no constituyen un componente del costo del IME, salvo que estuviesen relacionados
directamente con la adquisicin del activo, o bien con su puesta en servicio. Segn la NIC 21, la diferencia
de cambio generada por la compra de existencias en moneda extranjera al crdito, se debe registrar en las
cuentas de resultados y no debe afectar su costo de adquisicin.

Ejemplo 1: Transporte Piura S.A.C. es una empresa de servicio de transporte de personal. El 31 de marzo
importa un bus, al crdito segn factura por 45 das, del proveedor del exterior por un valor CIF de
US$255,000. Luego de la llegada del bus al puerto de Paita, el 30 de abril, la empresa retira el bien de la
Aduana, pagando la Declaracin nica de Aduana por el arancel o Ad Valorem (10%), ISC (10%) y el IGV.

El 5 de mayo se cancelan las siguientes facturas por un precio total de:

S/.
Servicio de Descarga Portuaria (South Sea S.A.) 3,600.
S/.
Servicio de Agente de Aduana (Martima del Norte S.A.C.) 2,360.

El vehculo ingresa al almacn el 15 de mayo. El 15 de mayo se cancela la factura del proveedor. Los tipos
S/. S/. S/.
de cambios fueron de 3.48 el 31 de marzo, 3.51 el 30 de abril y 3.56 el 15 de mayo.
Efectuar los registros contables por las operaciones sealadas.

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 5

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30-abr 1
Unidades por recibir 895,050 255,000 x 3.51
Otras cuentas por pagar 895,050
Por la compra del bus al crdito por 45 das
30-abr 2
Unidades por recibir 187,961 Valor CIF = 255,000 x 3.51 = 895,050
IGV 194,942 Ad Valorem = 895,050 x 10% = 89,505
Efectivo 382,903 ISC = (895,050+89,505) x 10% = 98,456
Por la nacionalizacin del activo (pago de Ad Valorem, ISC e IGV) IGV = (984,555+98,456) x 18% = 194,942
05-may 3
Unidades por recibir 3,600 La descarga est exonerada del IGV
Efectivo 3,600
Por el pago del servicio de descarga portuaria
05-may 4
Unidades por recibir 2,000
IGV 360
Efectivo 2,360
Por el pago del servicio de agente de aduanas
15-may 5
IME 1,088,611
Unidades por recibir 1,088,611
Por el ingreso del bus a la empresa
15-may 6
Gasto Financiero 12,750
Otras cuentas por pagar 895,050 Al 30 de abril = 255,000 x 3.51
Efectivo 907,800 Al 15 de mayo = 255,000 x 3.56
Por el pago de la factura al proveedor extranjero

Ejemplo 2: Una empresa industrial ha adquirido a una empresa local, el 3 de octubre, un lote de 12
S/.
computadoras al contado, a un precio de venta de 3,304 por computadora. Al da siguiente, 4 de
octubre, al llegar las computadoras a la empresa, se cancela a una empresa transportista un flete por su
S/. S/.
traslado de 1,121 y se cancela al vendedor un Recibo de Honorarios por 1,074 por la instalacin de las
computadoras en la empresa. Se le pide efectuar los registros contables por las operaciones sealadas.

03-oct 1
Unidades por recibir 33,600
IGV 6,048
Efectivo 39,648 12 x 3,304
Por la compra de 12 computadoras
04-oct 2
Unidades por recibir 2,024
IGV 171
Efectivo 2,195 1,121 + 1,074
Por el traslado e instalacin de las computadoras
04-oct 3
IME 35,624
Unidades por recibir 35,624
Por el ingreso de las computadoras a la empresa

3.2. MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

Al contabilizar los desembolsos efectuados para mantener un IME en buenas

Importe en libros: Tambin
condiciones hay que distinguir si ser reconocido como gasto (Estado de
llamado valor en libros. Es el
Resultados) o como importe que aumenta el costo actual del IME (Estado de
importe por el que se
reconoce un activo, una vez
Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 6 la depreciacin
deducidas
acumulada y las prdidas
por deterioro del valor
acumuladas.
 Contabilidad Financiera I

Situacin Financiera). Por ejemplo, sera gasto de reparaciones y conservacin (Gasto Administrativo) el
mantenimiento diario (aceite, revisin, limpieza, cambio de piezas menores, entre otros).

En cambio, ciertos componentes de algunos elementos del IME pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado
nmero de horas de funcionamiento, y los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave.
En este caso se reemplazar el costo de las partes desechadas por el costo de las nuevas.

Algunos activos necesitan revisiones tcnicas de envergadura, por ejemplo una planta que incluso habra
que detener su funcionamiento y poder desarmarla. Estas revisiones tambin se contabilizan en el costo
del activo, y al igual que el cambio de repuestos (prrafo anterior), se da de baja al costo de la revisin
anterior y se sustituye por el nuevo importe.

Existen dos modelos para realizar las mediciones posteriores que deben ser representadas en el Balance
de la empresa: el modelo del costo o el modelo de revaluacin. La empresa aplicar esa poltica a todos los
elementos que compongan una clase del IME.

3.2.1. MODELO DEL COSTO

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento del IME se contabilizar por su costo
de adquisicin menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por
deterioro del valor.

Ejemplo 3: Una empresa industrial ha realizado una mejora a una mquina especializada la cual le ha
S/.
permitido adaptar un proceso adicional en dicha mquina, el costo de la mejora es de 11,000 (sin
S/.
IGV). El valor en libros del activo fijo original era de 65,000 (neto de una depreciacin acumulada de
S/.
26,000). Se sabe que el logro de dicho proyecto evitar el uso de mayores recursos dado que este
proceso adicional se encargaba a otra empresa. Efectuar los registros contables por las operaciones
sealadas y determinar el valor en libros del activo luego de la mejora aadida.

1 Valor original 91,000

IME 11,000 Depreciacin Acum. -26,000
IGV 1,980 Valor Neto 65,000
Efectivo 12,980 Mejora aadida 11,000
Por la mejora del activo Nuevo Valor 76,000

Ejemplo 4: Una empresa de carga y transporte decide realizar el 1 de noviembre de 2010 una
reparacin del motor de dos de sus camiones, adquiridos el 1 de enero de 2008 y el 1 de julio de 2006
S/. S/.
por un valor de 80,000 y 97,500 respectivamente, con una vida til de 5 aos cada uno. Para la
S/.
reparacin se desembols 18,500 (sin IGV), divididos en 40% y 60% para cada uno de los camiones.
Los tcnicos opinan que estas reparaciones prolongaran la vida til de los vehculos por tres aos ms.
Efectuar los registros contables por las operaciones sealadas y sealar, al 31.10.10, el nuevo valor
en libros del activo, la nueva vida til y la nueva depreciacin mensual.

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 7

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1
IME 18,500
IGV 3,330
Efectivo 21,830
Por la mejora del activo

Activo del Activo del

Total
1/1/2008 1/7/2006
Valor Original 80,000 97,500 177,500
Meses transcurridos 34 meses 52 meses Vida til = 60 meses
Depreciacin Acumulada -45,333 -84,500 -129,833
Valor Neto 34,667 13,000 47,667
Mejora 7,400 11,100 18,500
Nuevo Valor del A.F. 42,067 24,100 66,167

Meses restantes 26 meses 8 meses Vida til = 60 meses

Meses aadidos por mejora 36 meses 36 meses Aadido = 36 meses
Nueva vida til restante 62 meses 44 meses
Nueva depreciacin mensual 678.49 547.73 1,226.22

3.2.2. MODELO DE REVALUACIN O VALOR RAZONABLE

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento del IME cuyo

valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor Valor Razonable: Es el
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos importe por el cual un
la depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por activo podra ser
deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente intercambiado entre partes
regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no interesadas y debidamente
difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor informadas en una
razonable en la fecha del balance. transaccin de libre
competencia.

Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia

basada en el mercado mediante una tasacin, realizada habitualmente por tasadores calificados
profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo ser habitualmente su valor
de mercado, determinado mediante una tasacin. Cuando no exista evidencia de un valor de
mercado, la entidad podra tener que estimar el valor razonable a travs de mtodos que tengan en
cuenta los desempeos del mismo o su costo de reposicin una vez practicada la depreciacin
correspondiente.

3.2.3. PRDIDA POR DETERIORO

La prdida por deterioro es el monto por el que el valor en libros de un activo excede a su valor
recuperable. El valor recuperable ser el mayor entre el valor razonable y el valor presente (que es el
mtodo ms conocido a la hora de evaluar proyectos de inversin a largo plazo).

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 8

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Si es posible hallar el valor presente de los flujos de ingresos netos que genera un activo fijo, lo cual es
muy conveniente para activos utilizados en la produccin o extraccin, el valor presente deber
compararse con el valor razonable, antes de evaluar el deterioro y elegir el importe mayor. En caso de
no ser posible contar con el valor presente de un activo, ya que es un clculo, en ocasiones,
complicado, simplemente se utilizar el valor razonable.

Si el modelo del costo resulta menor al del valor recuperable, se mantienen estos valores; sin
embargo, si el modelo del costo es mayor al modelo del valor recuperable, se deteriora al importe del
valor razonable. El asiento que tendra que hacerse en ste ltimo caso sera el siguiente:

x
Gasto por Deterioro XXX
IME XXX

Cuando se revale un bien del IME, la depreciacin acumulada a esa fecha tambin debe actualizarse.
Puede optarse por una de las siguientes opciones:
Si se trata de edificaciones (edificios y otras construcciones), puede trabajarse con el valor
actual a la fecha de revaluacin (el neto de costo menos depreciacin acumulada); el monto
reevaluado sera este neto.
En el caso de otro bienes de IME, suele reexpresarse el costo (cunto costara el mismo activo
pero nuevo) y proporcionalmente tambin la depreciacin acumulada; de esta manera el
nuevo valor estar reexpresado al restar el nuevo costo revaluado y la nueva depreciacin
acumulada revaluada.

4. DEPRECIACIN
Se define depreciacin como la distribucin sistemtica del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida til. El importe depreciable de un activo se determina
Importe Depreciable: Es el
despus de deducir su valor residual o valor de desecho. En la prctica, el valor residual
valor total de un activo
de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el clculo del importe
menos su valor residual.
depreciable. El mtodo utilizado debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios
econmicos que el activo incorpora.

A medida que se van consumiendo los beneficios econmicos incorporados a un activo,

se reducir el valor del mismo. El valor del consumo se carga a gastos del periodo por Valor Residual: Es el
depreciacin o al costo del producto terminado en el caso de las maquinarias y equipo importe estimado que
utilizado en la fabricacin del mismo. podra obtenerse
actualmente por la
Para determinar la vida til del IME debe considerarse todos y cada uno de los disposicin del elemento,
siguientes factores: despus de deducir los
(a) El uso deseado del activo segn la capacidad o rendimiento fsico que se espera costos estimados por tal
del mismo. disposicin, si el activo ya
(b) El deterioro natural esperado. hubiera alcanzado la
antigedad y las dems
condiciones esperadas al
trmino de su vida til.
Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 9
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(c) La obsolescencia tcnica derivada de mejoras en la produccin o por cambios en la demanda del
mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
(d) Los lmites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad
de los contratos de arrendamiento relacionados.

Los terrenos y edificios son activos independientes y se tratarn contablemente por separado, los terrenos
tienen, normalmente, una vida til ilimitada y por lo tanto no se deprecian.

4.1. TASAS DE DEPRECIACIN DE ACUERDO A LA LEY DEL

IMPUESTO A LA RENTA

De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, los edificios y construcciones se depreciarn a razn del 5%
anual, para el resto de bienes del activo fijo las tasas mximas de depreciacin anual son las siguientes:

Activos Fijos Tasa

Edificios y construcciones 5%
Vehculos de transporte terrestre, excepto ferrocarriles 20%
Maquinaria y equipo utilizado por la actividad minera, 20%
petrolera y construccin
Equipos de procesamiento de datos (computadoras) 25%
Maquinaria y equipo 10%
Otros bienes del activo fijo 10%

La Ley del Impuesto a la Renta no obliga la aplicacin de un mtodo de depreciacin especfico. La SUNAT
podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores, a solicitud de la empresa interesada demostrada
tcnicamente.

4.2. MTODOS DE DEPRECIACIN

Los mtodos de depreciacin para distribuir, de forma sistemtica, la base depreciable de un activo a lo
largo de su vida til son variados, dependen del patrn esperado de obtencin de beneficios econmicos
por tal activo.

4.1.1. MTODO DE DEPRECIACIN LINEAL

Este mtodo distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe de la depreciacin
resulta el mismo para cada periodo. La depreciacin es considerada en funcin del tiempo y no de la
utilizacin de los activos. El cargo por depreciacin ser igual al importe depreciable dividido entre la
vida til del activo.

Ejemplo 5: Calcular y registrar contablemente la depreciacin de una mquina cosechadora de

S/. S/.
22,000 que se utilizar aproximadamente durante 5 aos, y cuyo valor residual es de 2,000.

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 10

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Valor del Activo 22,000

Valor Residual -2,000 1
Importe Depreciable 20,000 Gto. de Depreciacin 4,000
Vida til 5 aos Depreciacin Acumulada 4,000
Depreciacin Anual 4,000 Por la depreciacin anual del activo

4.1.2. MTODO DE DEPRECIACIN DE ACTIVIDAD O UNIDADES

PRODUCIDAS

Este mtodo, al contrario que el de la lnea recta, produce un cargo que depende del uso deseado o de
la produccin efectiva del activo, y no del tiempo. Por lo tanto, la vida til del activo estar en funcin
del rendimiento y del nmero de unidades que produce y/o de horas que trabaja. El mtodo de
depreciacin de unidades producidas distribuye el gasto por depreciacin de manera equitativa,
siendo el mismo monto para cada unidad producida durante todo el periodo.
Depreciacin Unitaria = Importe Depreciable / Unidades Totales Estimadas

Ejemplo 6: Siguiendo con el ejemplo anterior, la mquina cosechadora recoge 100,000 kilogramos de
trigo, que durante los 5 aos de vida til se estima el siguiente rendimiento:
Ao Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Total
Unidades 30,000 30,000 15,000 15,000 10,000 100,000
Calcular la depreciacin anual de la mquina bajo el mtodo de depreciacin de actividades o
unidades producidas y registrar contablemente la depreciacin del primer ao.

Valor del Activo 22,000

Valor Residual -2,000
Importe Depreciable 20,000
Unidades producidas 100,000
Depreciacin por unidad 0.20

Para conocer la depreciacin de cada ao se multiplicar el nmero de unidades (en este caso,
kilogramos cosechados) producidas cada ao por la depreciacin unitaria obtenida anteriormente, que
en este caso, al tratarse de 5 aos de vida til, quedar as:

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Total
Kilogrmos Recogidos 30,000 30,000 15,000 15,000 10,000 100,000
Depreciacin Anual 6,000 6,000 3,000 3,000 2,000 20,000

1
Gto. de Depreciacin 6,000
Depreciacin Acumulada 6,000
Por la depreciacin del activo durante el primer ao

4.1.3. MTODO DE DEPRECIACIN DE SUMA DE DGITOS

Para este mtodo de depreciacin llamado "suma de dgitos" cada ao se rebaja el costo de desecho
por lo que el resultado no ser equitativo a lo largo del tiempo o de las unidades producidas, sino que
ir disminuyendo progresivamente. Para obtener la depreciacin anual se multiplica el importe

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 11

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depreciable con el factor obtenido del cociente entre los aos de vida restantes del activo y la suma de
dgitos (la sumatoria de los aos). El denominador del factor (la suma de dgitos) tambin puede ser

obtenido con la siguiente frmula (N representa la vida til del activo): .

Mediante este mtodo de depreciacin, se obtiene como resultado un mayor importe los primeros
aos con respecto a los ltimos y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciacin en
los primeros aos de su vida til.

Ejemplo 7: Con los datos de los anteriores ejemplos, determinar el monto a depreciarse cada ao de
la mquina cosechadora (sabiendo que tiene una vida til de 5 aos) con el Mtodo de Depreciacin
de Suma de Dgitos, y registrar contablemente la depreciacin del primer ao.

Primero, obtenemos el factor con la suma de dgitos. Podemos usar cualquiera de las dos formas ya
que el resultado ser el mismo:

Denominador: 5 aos = 1+2+3+4+5 = 15 Denominador:

Para obtener la depreciacin anual, slo queda determinar el factor de cada ao, que es la vida til
restante entre el denominador obtenido con la suma de dgitos, y multiplicar dichos factores con el
importe depreciable.

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Total
Factor a Aplicar 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15
Depreciacin Anual 6,667 5,333 4,000 2,667 1,333 20000

1
Gto. de Depreciacin 6,667
Depreciacin Acumulada 6,667
Por la depreciacin del activo durante el primer ao

Ejemplo 8: Maquisa S.A.C. es una empresa industrial que ha adquirido el 31 de diciembre maquinarias por
S/.
un precio de venta de 283,200. El mismo da tambin se ha pagado una factura por instalacin de la
S/.
mquina por un precio de 1,416. Se ha estimado que la maquinaria funcionar en condiciones normales
en un periodo de cinco aos. Se considera inmaterial el valor residual de la maquinaria (es decir, valor
S/.
residual igual a 0). Adems, se ha estimado tambin que los niveles de produccin en los siguientes cinco
aos sern los siguientes:
Ao Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Total
Unidades 850,200 950,300 740,200 510,300 420,200 3,471,200
Se le pide calcular la depreciacin por los cinco aos bajo los 3 mtodos revisados.

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 12

 Contabilidad Financiera I

Precio de Venta Valor Venta

Costo de la Mquina 283,200 240,000
Instalacin 1,416 1,200
Importe Depreciable 241,200

Con el Mtodo de Depreciacin Lineal:

Importe Depreciable 241,200

Vida til 5 aos
Depreciacin Anual 48,240 (241,200 / 5)

Con el Mtodo de Depreciacin de Actividad o Unidades Producidas:

241,200
Depreciacin Unitaria = = 0.0695
3,471,200

Depreciacin Anual = Depreciacin Unitaria x Unidades Anuales Producidas

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Total
Unidades Producidas 850,200 950,300 740,200 510,300 420,200 3,471,200
Depreciacin Anual 59,077 66,033 51,434 35,459 29,198 241,200

Con el Mtodo de Depreciacin de Suma de Dgitos:

Denominador: 5 aos = 1+2+3+4+5 = 15 Denominador:

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5 Total
Factor a Aplicar 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15
Depreciacin Anual 80,400 64,320 48,240 32,160 16,080 241200

5. VENTA DE UN ACTIVO FIJO

El valor en libros de un elemento del IME, se dar de baja en las cuentas de la empresa por su disposicin o
cuando no se espere obtener beneficios econmicos futuros por su uso o disposicin. La disposicin de un
activo fijo puede llevarse a cabo de diversas maneras, una de las ms comunes es mediante la venta o incluso
la donacin.

La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo fijo se incluir en el resultado del periodo cuando la
partida sea dada de baja en cuentas. Las ganancias no se clasificarn como ingresos de actividades ordinarias.
Dicha prdida o ganancia se determinar como la diferencia entre el importe neto que, en su caso, se obtenga
por la disposicin y el importe en libros del elemento. La contrapartida a cobrar por la disposicin de un activo
fijo, se reconocer inicialmente por su valor razonable.

Cuando se vende activos fijos (tambin llamado enajenacin de activos fijos) puede haber utilidad o prdida
contable; para determinar tal evento se considera el valor histrico del activo fijo, la depreciacin acumulada y
el precio de venta.

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 13

 Contabilidad Financiera I

Ejemplo 9: El 30 de junio de junio de 2007, se adquiri un automvil por un valor venta de S/. 150,000, y se
estim que tendra una vida til de 5 aos. El 30 de junio de 2011 se vende el automvil por un valor venta de
S/. 80,000. Se le pide registrar los asientos contables de esta transaccin.

El primer asiento que se tiene que registrar al momento de realizar una venta es el reconocimiento de la
depreciacin del activo en el presente perodo.

30/06/11 1
Gto. de Depreciacin 15,000 150,000 / 5 aos / 12 meses * 6 meses
Depreciacin Acumulada 15,000
Por la depreciacin del activo durante los 6 meses transcurridos

Slo se reconocen estos 6 primeros meses, porque se entiende que la depreciacin de los aos anteriores han
sido reconocidas en sus respectivos perodos contables.
IME DEP.ACUM. GASTO DEPR.

2007 150 000 15 000 2007 2011 15 000

30 000 2008
30 000 2009
30 000 2010
15 000 2011
120 000 S.FINAL

El siguiente paso es reconocer el ingreso, como en una venta, pero con algunas diferencias ya que no es una
venta del giro de negocio. En lugar de ser un Ingreso por Ventas, se reconoce el ingreso pero como Otros
Ingresos de Gestin.
30/06/11 1
Efectivo 94,400
IGV 14,400
Otros Ingresos de Gestin 80,000
Por la venta del activo fijo

Por ltimo, como en toda venta, se tiene que reconocer un costo. Lo que en una venta del giro de negocio
representara la salida de Mercadera o Productos Terminados, en una venta de Activo Fijo se reconoce la
salida del Activo a vender, y adems, tambin se registra la salida de su respectiva depreciacin, ya que el
activo no permanecer ms en el inventario de la empresa. El Costo de Enajenacin vendra a ser el Costo de
Ventas en este caso, y representa el valor en libros del bien (el valor del activo menos su depreciacin
acumulada), y se clasifica dentro de Otros Gastos de Gestin.

30/06/11 2
Otros Gastos de Gestin (Costo
de Enajenacin) 30,000 El valor en libros (IME - Dep. Acum.)
Depreciacin Acumulada 120,000 150,000 / 5 aos * 4 aos
IME 150,000
Por el retiro (venta) del activo fijo

En el estado de Resultados se podr observar la ganancia o prdida neta, de ser el caso, por la venta de los
activos. As:
Ganancia Bruta x
Gastos Administrativos ( y )
Gastos de Ventas ( z )
Otros ingresos y (gastos) 50,000 Otros ingresos-Otros gastos = 80,000-30,000

Nota Tcnica 6: Inmuebles, Maquinaria y Equipo 14