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UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y FINANCIERAS


CARRERA CONTADURIA PUBLICA

MATERIA: CONTABILIDAD BASICA


MG. SC. EDWIN GUTIERREZ ZAPANA

TEMA 10
ASIENTOS DE AJUSTE
ASIENTOS DE AJUSTE
QUE SON LOS ASIENTOS DE AJUSTE?

CONJUNTO DE OPERACIONES O TRANSACCIONES


(EVENTOS)
PRACTICADAS PERIODICAMENTE
APLICANDO LA
BASE DE DEBENGADO,
PARA DETERMINAR RAZONABLEMENTE
VARIACIONES PATRIMONIALES Y
RESULTADOS OBTENIDOS
ASIENTOS DE AJUSTE
OBJETIVO DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

DETERMINAR RESULTADOS APLICANDO LA BASE DEL DEVENGADO

DETERMINAR LA SITUACION FINANCIERA Y PATRIMONIAL

RECONOCER EFECTOS DE LA INFLACION DE ACUERDO CON NORMAS DE


CONTABILIDAD (ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE)

REGULARIZAR EL SALDO DE LAS CUENTAS

INCORPORAR OPERACIONES PENDIENTES DE REGISTRO


ASIENTOS DE AJUSTE
CARACTERISTICAS DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

SOBRE LA BASE DEL VARIACIONES PATRIMONIALES


DEVENGADO PARA ESTABLECER
S
E
RESULTADO SIN CONSIDERAR
ECONOMICO EL COBRO O PAGO

P
R RECOMENDABLE
PERIODICAMENTE
E MENSUALMENTE
P
A EN COMPROBANTES DE POR NO EXISTIR
R DIARIO TRASPASO MOVIMIENTO DE EFECTIVO
A
N RECONOCER OPEACIONES NORMAS CONTABLES
EMERGENTES DE APLICACIN DISPOSICIONES JURIDICAS
DE NORMAS Y DISPOSICIONES (TRIBUTARIAS Y JUDICIALES)
ASIENTOS DE AJUSTE
REEXPRESIN DE VALORES O ACTUALIZACIN

PROCEDIMIENTO CONTABLE,
DONDE SE CUANTIFICA Y SE MIDE
LOS EFECTOS DE LA INFLACION,
TOMANDO COMO PARAMETRO DE MEDICION LA VARIACIN DE
UNIDAD DE FOMENTO A LA VIVIENDA (UFV),
PARA EMITIR ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA CONSTANTE
(NORMA CONTABLE 3 REVISADA Y APROBADA EN
SEPTIEMBRE DE 2007).
ASIENTOS DE AJUSTE
CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE

1. DEPRECIACIN BIENES DE USO


2. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES
3. GASTOS POR PAGAR
4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO
5. AMORTIZACION DE OTROS ACTIVOS
6. INGRESOS POR COBRAR
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO
8. INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS
9. REEXPRESION PATRIMONIAL
ASIENTOS DE AJUSTE
CLASIFICACIN DE LOS ASIENTOS DE AJUSTE
1. DEPRECIACION BIENES DE USO

SE APLICA AL RUBRO DE LOS BIENES DE USO, ACTIVO FIJO O


PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO.

CUANDO HABLAMOS DE BIENES, NO TODOS ESTAN SUJETOS A


UNA DEPRECIACION

BIENES SUJETO A CARCTER RENOVABLE


DEPRECIACION (MANO DEL HOMBRE PUEDE REPONERLOS)

CARCTER NO RENOVABLE
BIENES SUJETOS A (MANO DEL HOMBRE NO PUEDE REPONERLOS)
AGOTAMIENTO CONTABILIDAD MINERA Y PETROLERA
CONTABILIDAD AGRICOLA Y AGRICOLA)
BIENES QUE NO SE
DEPRECIAN NI SE TERRENOS
AGOTAN
QUE ES LA DEPRECIACION ?

DISTRIBUCION O
PRORRATEO
ES LA PERDIDA DE
METODOLOGICO DEL
VALOR QUE SUFRE
COSTO
UN BIEN DE USO A
ACTUALIZADO DEL
TRAVES DEL TIEMPO,
BIEN (CAB) ENTRE
POR EL SERVICIO
SUS AOS DE VIDA
QUE PRESTA, POR
UTIL ESTIMADOS
INCLEMENCIAS
(AVUE) O CUALQUIER
CLIMATOLOGICAS U
OTRO PARAMETRO
OBSOLESCENCIA
ACEPTADO POR
NORMA CONTABLE
CUAL SON LOS METODOS DE DEPRECIACIN ?

ES PARA DISTRIBUIR O
PRORRATEAR EL COSTO
ACTUALIZADO DEL BIEN EN BOLIVIA EL METODO
(CAB) TOMANDO EN QUE SE UTILIZA ESTA
CUENTA: DEACUERDO AL DECRETO
SUPREMO Nro. 24051
AVUE (AOS DE VIDA IMPUESTO SOBRE LAS
UTIL ESTIMADOS) UTILIDADES DE LAS
HORAS DE TRABAJO EMPRESAS (ANEXO 22)
UNIDADES DE
PROSUCCIN

ELEGIR Y APLICAR DE MANERA CONSTANTE (CADA AO)


CUALQUIER POSIBILIDAD DE CAMBIO PREVIO RECALCULO
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

SIN CONOCIMIENTO DEL CONOCIENDO EL


VALOR DE DESECHO Y/O VALOR DE DESECHO Y/O
RESCATE RESCATE

COSTO MINIMO DESPUES DE CUMPLIR CON


LOS AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS. ESTE
COSTO MINIMO LO PROPORCIONA EL
FABRICANTE POR:
MATERIA PRIMA UTILIZADA
MANO DE OBRA
GASTOS DE FABRICACIN DIRECTOS O
INDIRECTOS
ESTIMADO POR PERITO
INDEPENDIENTE.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

SIN CONOCIMIENTO DEL VALOR DE DESECHO Y/O RESCATE

PROCEDIMIENTO

CONSIDERANDO
REGISTRO PROCESO
FECHAS

REGISTRO DE LA
COMPRA. BALANCE DE
01/01/2009 MAYORIZACIN
COSTO DE COMPROBACION
ADQUISICIN

REEXPRESION DE
ENCONTRAMOS
CIERRE DEL VALORES
CAB=
EJERCICIO ENCONTRANDO: MAYORIZACIN COSTO+REEXPR
31/12/2009 M.T.A.
ESION
I.P.A.

CALCULO DE LA
CIERRE DEL DEPRECIACION
EJERCICIO CONSIDERANDO: D=CAB x (CDA/100
31/12/2009 A.V.U.E.
C.D.A.

MTA = MONTO TOTAL ACTUALIZADO.


IPA = INCREMENTO POR ACTUALIZACIN
AVUE = AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS
CDA = COEFICIENTE DE DEPRECIACIN ANUAL
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

SIN CONOCIMIENTO DEL VALOR DE DESECHO Y/O RESCATE

CASOS PRACTICOS

ALMACENES BELLA AURORA EN FECHA 01 DE ENERO DE 2009 COMPRA


ESCRITORIOS VALUADOS SEGN FACTURA Nro. 234 EMITIDA POR LA
IMPORTADORA MUEBLES EL ROBLE ASCIENDE A Bs 8.000, PAGANDO
MEDIANTE LA EMISION DEL CHEQUE Nro. 0001 DEL BANCO DE CREDITO S.A.

ALMACENES BELLA AURORA EN FECHA 25 DE MARZO DE 2009 COMPRA UN


PAR DE COMPUTADORAS QUE SEGN FACTURA Nro. 12345 EMITIDA POR LA
IMPORTADORA ELECTRON ASCIENDE A Bs 14.500, PAGANDO EN EFECTIVO.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

CONOCIENDO EL VALOR DE DESECHO Y/O RESCATE

PROCEDIMIENTO

CONSIDERANDO
REGISTRO PROCESO
FECHAS
01/01/2009
CONOCIMIENTO REGISTRO DE LA
COMPRA. BALANCE DE
DEL VALOR DE MAYORIZACIN
COSTO DE COMPROBACION
DESECHO
SIN REGISTRO ADQUISICIN

REEXPRESION DE
ENCONTRAMOS
CIERRE DEL VALORES
CAB=
EJERCICIO ENCONTRANDO: MAYORIZACIN COSTO+REEXPR
31/12/2009 M.T.A.
ESION
I.P.A.

CALCULO DE LA
CIERRE DEL DEPRECIACION
EJERCICIO CONSIDERANDO: D=CAB x (CDA/100
31/12/2009 A.V.U.E.
C.D.A.

MTA = MONTO TOTAL ACTUALIZADO.


IPA = INCREMENTO POR ACTUALIZACIN
AVUE = AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS
CDA = COEFICIENTE DE DEPRECIACIN ANUAL
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

CONOCIENDO EL VALOR DE DESECHO Y/O RESCATE

CASOS PRACTICOS

ALMACENES BELLA AURORA EN FECHA 01 DE ENERO DE 2009 COMPRA


ESCRITORIOS VALUADOS SEGN FACTURA Nro. 234 EMITIDA POR LA
IMPORTADORA MUEBLES EL ROBLE ASCIENDE A Bs 8.000, PAGANDO
MEDIANTE LA EMISION DEL CHEQUE Nro. 0001 DEL BANCO DE CREDITO S.A.
EL VALOR DE DESECHO ES DE Bs 500.

ALMACENES BELLA AURORA EN FECHA 25 DE MARZO DE 2009 COMPRA UN


PAR DE COMPUTADORAS QUE SEGN FACTURA Nro. 12345 EMITIDA POR LA
IMPORTADORA ELECTRON ASCIENDE A Bs 14.500, PAGANDO EN EFECTIVO.
EL VALOR DE DESECHO ES DE Bs 750.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA DEPRECIACIN

CONCLUSION

PARA EL REGISTRO CONTABLE DE LA DEPRECIACION UTILIZAREMOS LA SIGUIENTE


REGLA:

CARGAR DEBE : CUENTA DE GASTO DEPRECIACION


ABONAR HABER : CUENTA REGULADORA DE ACTIVO DEPRECIACION ACUMULADA

CUENTA TITULO DEBE HABER


G DEPRECIACION xxx
R.A. DEPRECIACION ACUMULADA xxx

LA EXPOSICION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SERIA DE LA SIGUIENTE MANERA:

BALANCE GENERAL
ACTIVO
EL GASTO POR LA
DEPRECIACIN IRA AL Bienes de uso
ESTADO DE RESULTADOS Muebles y enseres
DENTRO LOS GASTOS Menos:
ADMINISTRATIVOS Depreciacin acumulada muebles y enseres
Equipos de computacin
Menos:
Depreciacin acumulada equipos de computacin
2. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

SE APROPIA EXPRESAMENTE A LAS


CUENTAS DEL ACTIVO, SUB GRUPO
CUENTAS POR COBRAR - COMERCIALES

ACTIVO
Cuentas Comerciales por cobrar
Cuentas por cobrar
Letras por cobrar
Documentos por cobrar

OPERACIONES CONSTITUIR
CREDITICIAS, PROPIAS PREVISION
DEL GIRO ESPECIFICO SUFICIENTE POR LAS
DE LAS ACTIVIDADES Y INCOBRABILIDADES
LA PREVISION PARA QUE TIENEN UN ALTO (IRRECUPERABILIDAD
LAS CUENTAS RIESGO O PERDIDA)
INCOBRABLES, SE CONTINGENCIA DS. 24051 Art. 37
CUANTIFICA EN
TERMINOS
MUERTE ART. 37 MENCIONA
MONETARIOS
DECLARAR LOS
QUIEBRA SISTEMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE
MALA SITUACION VALUACIN.
ECONOMICA
2. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

PARA ELEGIR UN
METODO DE PREVISION

TOMAR EN CUENTA

ANTIGEDAD
Y
GARANTIAS
ESTO DEBE SER
APLICADO
EL METODO A UTILIZAR PARA CALCULAR Y CONSISTENTEMENTE
ES EL CONSTITUIR CADA AO.
METODO PORCENTAJE PREVISION SOBRE
PROMEDIO CREDITOS
PARA LO CUAL
DECLARADOS
UTILIZAREMOS EL ART. 17
INCOBRABLES
DE D.S. 24051

LOS CREDITOS SE ORIGINEN DE OPERACIONES PROPIAS MPP = SCDIU3A x 100


DEL GIRO ESPECIFICO DE LA EMPRESA. SCU3A
QUE SE CONSTITUYAN EN BASE AL PORCENTAJE
PROMEDIO DE CREDITOS INCOBRABLES JUSTIFICADOS Y PPCI = SCDI x MPP
REALES DE LAS 3 ULTIMAS GESTIONES

SCDIU3A = SUMA DE CREDITOS DECLARADOS INCOBRABLES DE LOS 3 ULTIMOS AOS


SCU3A = SUMA DE CREDITOS DE LOS 3 ULTIMOS AOS.
PPCI = PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES.
SCDI = SUMATORIA DE CREDITOS DECLARADOS INCOBRABLES.
MPP = METODO DEL PORCENTAJE PROMEDIO.
2. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

TRATAMIENTO CONTABLE

SI LA OPERACION

MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

CUANTIFICAR SU CUANTIFICAR LA
PREVISION REEXPRESAR
VALORES EN REALIZAR EL
RELACION A LAS 1er. ASIENTO
VARIACIONES DEL CONTABLE
REALIZAR EL TIPO DE CAMBIO DE
ASIENTO CONTABLE CIERRE Y ORIGEN

CUANTIFICAR SU REALIZAR EL
PREVISION 2do. ASIENTO
CONTABLE
2. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

CONCLUSION

PARA EL REGISTRO CONTABLE DE LA PREVISION UTILIZAREMOS LA SIGUIENTE REGLA:

CARGAR DEBE : CUENTA DE GASTO PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES


ABONAR HABER : CUENTA REGULADORA DE ACTIVO PREVISIN OARA CUENTAS
INCOBRABLES

CUENTA TITULO DEBE HABER


G PERDIDA EN CUENTAS INCOBRABLES xxx
R.A. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES xxx

LA EXPOSICION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS SERIA DE LA SIGUIENTE MANERA:

BALANCE GENERAL
EL GASTO POR LA ACTIVO
DEPRECIACIN IRA AL
ESTADO DE RESULTADOS Cuentas por cobrar
DENTRO LOS GASTOS DE Cuentas incobrables
COMERCIALIZACIN Menos:
Previsin para cuentas incobrables
2. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

CASOS PRACTICOS

OPERACIN EN MONEDA NACIONAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009, ALMACENES BELLA AURORA DECLARA INCOBRABLE Bs


4.500 DE LA CUENTA DE ALMACENES LA ESTRELLA REGISTRADO EN LA CUENTA
LETRAS POR COBRAR.

INFORMACION PARA EL CALCULO DEL PORCENTAJE PROMEDIO.


POSTERIORMENTE CUANTIFICAR MEDIANTE ESTE PROMEDIO LA PREVISION

LOS CREDITOS DECLARADOS INCOBRABLES EN LOS 3 ULTIMOS AOS (2008, 2007, 2006).

2008 2007 2006


15.500 12.800 11.000

LOS CREDITOS EN LOS 3 ULTIMOS AOS (2008, 2007, 2006).

2008 2007 2006


38.500 31.200 28.000

MPP = SCDIU3A x 100


PPCI = SCDI x MPP
SCU3A
2. PREVISION PARA CUENTAS INCOBRABLES

CASOS PRACTICOS

OPERACIN EN MONEDA EXTRANJERA

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009 (T/C 7.06), ALMACENES BELLA AURORA DECLARA


INCOBRABLE USD 1.500 DE LA CUENTA DE ALMACENES LA ESTRELLA REGISTRADO EN
LA CUENTA LETRAS POR COBRAR (T/C 6.96).

INFORMACION PARA EL CALCULO DEL PORCENTAJE PROMEDIO.


POSTERIORMENTE CUANTIFICAR MEDIANTE ESTE PROMEDIO LA PREVISION

LOS CREDITOS DECLARADOS INCOBRABLES EN LOS 3 ULTIMOS AOS (2008, 2007, 2006).

2008 2007 2006


15.500 12.800 11.000

LOS CREDITOS EN LOS 3 ULTIMOS AOS (2008, 2007, 2006).

2008 2007 2006


38.500 31.200 28.000

MPP = SCDIU3A x 100


PPCI = SCDI x MPP
SCU3A
3. GASTOS POR PAGAR

CONOCIDO TAMBIEN COMO GASTOS PENDIENTES DE


PAGO, GASTOS INCURRIDOS Y NO PAGADOS O GASTOS
ACUMULADOS POR PAGAR

SE APROPIA EXPRESAMENTE PARA TODAS AQUELLAS


TRANSACCIONES QUE REPRESENTAN GASTOS
INCURRIDOS POR UNA EMPRESA Y NO PAGADOS A UNA
DETERMINADA FECHA, QUEDANDO SU PAGO PARA EL
PROXIMO AO
CUAL EL PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE ?

PARA CONTABILIZAR LOS GASTOS PENDIENTES DE


PAGO APLICARMOS LA SIGUIENTE REGLA:

PRIMER ASIENTO
CARGAR UNA CUENTA DE GASTO (LA QUE
CORRESPONDA) Y ABONAR UNA CUENTA DE PASIVO (LA
QUE CORRESPONDA) POR EL IMPORTE PENDIENTE DE
PAGO
EJEMPLO PRACTICO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 QUEDARON PENDIENTES DE


PAGO POR CONCEPTO DE PUBLICIDAD BS 7.236 SEGN
FACTURA N 123

COD CUENTA DEBE HABER


PUBLICIDAD Y PROPAGANDA 6.295
CREDITO FISCAL - IVA 941
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA POR 7.236
PAGAR

PARAREGISTRAR LOS GASTOS


PENDIENTES DE PAGO,
CORRESPONDIENTES AL PRESENTE
EJERCICIO
4. GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

CONOCIDO COMO GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO


O GASTOS ANTICIPADOS

SE APROPIA EXPRESAMENTE PARA TODAS AQUELLAS


CUENTAS DEL ACTIVO QUE CONSTITUYEN PAGOS
ANTICIPADOS

EJEMPLO:
ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
INTERESES PAGADOS POR ADELANTADO
COMISIONES PAGADOS POR ADELANTADO
CUAL EL PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE ?

PRIMER ASIENTO:
CREAR LA CUENTA DEL PAGO ANTICIPADO
CARGAR LA CUENTA QUE CORRESPONDA Y ABONAR A UNA
CUENTA QUE OCNTROLA EL MOVIMIENTO DE EFECTIVO

SEGUNDO ASIENTO
REGULARIZAR EL SALDO DE LA CUENTA PAGADOPOR
ADELANTADO
CARGAR A CUENTA DE GASTO POR EL IMPORTE INSUMIDO
HASTA LA FECHA DE AJUSTE Y ABONAR LA CUENTA DEL
GASTO PAGADO POR ADELANTADO
EJEMPLO PRACTICO

EL 01 DE DICIEMBRE DE 2007 LA EMPRESA CANCELA BS


35.700 CON CHEQUE N 123 DEL BANCO LA PAZ POR
CONCEPTO DE SEGUROS QUE CORRESPONDEN HASTA EL 30
DE OCTUBRE DE 2008, SEGN FACTURA N 456

COD CUENTA DEBE HABER


SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 31.059
CREDITO FISCAL - IVA 4.641
BANCO LA PAZ 35.700

PARA REGISTRAR EL PAGO CON CHEQUE


N 123 PRIMAS DE SEGURO VIGENTES
HASTA EL 30/10/08, SEGN FACTURA N 55
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

SUPONGAMOS QUE EL AJUSTE SE REALIZA DIRECTAMENTE EL 31 DE


DICIEMBRE DE 2007, POR LO QUE PROCEDEMOS A LA
REGULARIZACION

GM = MTPPA X NM
N
GM = GASTO MENSUAL
MTPPA = MONTO TOTAL PAGADO PORO ADELANTADO
N = TIEMPO
NM = NUMERO DE MESES

COD CUENTA DEBE HABER


SEGUROS PAGADOS 31.059
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO 4.641
35.700
PARA REGULARIZAR IMPORTE DE PRIMAS
INSUMIDAS EN NOVIEMBRE Y DICIEMBRE
DE 2007
5. AMORTIZACION DE OTROS ACTIVOS

EXPRESAMENTE SE CONSTITUYEN AQUELLAS


CUENTAS DE ACTIVOS INTANGIBLES

IMPLICA LA PREPARACION DE DOS ASIENTOS. EL


PRIMERO PARA APROPIAR (CREAR) LA CUENTA DEL
ACTIVO INTANGIBLE Y SEGUNDO PARA SU AJUSTE

HABLAMOS DE GASTOS DE ORGANIZACION


CUAL EL PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE ?

PRIMER ASIENTO:
CARGAR LA CUENTA DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LA
TRANSACCION Y SE ABONA UNA CUENTA QUE CONTROLA EL
EFECTIVO

SEGUNDO ASIENTO
REGULARIZAR EL SALDO DE LA CUENTA QUE CONTROLA EL
ACTIVO INTANGIBLE, SE CARAGRA UNA CUETA DE GASTO
CON UN ABONO A UNA CUENTA REGULADORA DE ACTIVOO
EJEMPLO PRACTICO

EL 01 DE ENERO DE 2007 LA EMPRESA DESEMBOLSA FONDOS


POR BS 12.000 DESTINADOS A LA OBTENCION DE SU
PERSONERIA JURIDICA

COD CUENTA DEBE HABER


GASTOS DE ORGANIZACION 12.000
BANCOS 12.000

PARA REGISTRAR EL DESEMBOLSO DE


FONDOS DESTINADOS A LA OBTENCION DE
LA PERSONERIA JURIDICA DE LA EMPRESA
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

REEXPRESION DE VALORES

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 EFECTUA LA REEXPRESION O


ACTUALIZACION DEL VALOR EN BASE A LA COTIZACION DE
LA UNIDAD DE FOMENTO A LA VIVIENDA

MTA = UFV ACTUAL X VL IP = MTA - VL


UFV ANTERIOR

COD CUENTA DEBE HABER


GASTOS DE ORGANIZACION 955
REI 955

PARA REGISTRAR LA REEXPRESION DE


VALORES AL CIERRE DEL EJERCICIO
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

AMORTIZACION

DISTRIBUCION DEL COSTO ACTUALIZADO TOMANDO EN


CUENTA SUS AOS DE VIDA UTIL ESTIMADOS, TITPIFICADO
EN ART. 27 DEL D. S. N 24051

SEGUNDO AMORTIZAR EL ACTIVO INTANGIBLE:


A = AMORTIZACION
CAAI = COSTO ACTUALIZADO DEL ACTIVO INTANGIBLE
TAA = TASA DE AMORTIZACION ANUAL

A = CAAI X ( TAA / 100 )


D = 12.955 X ( 25% / 100)
D = 3.239
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

A = CAAI X ( TAA / 100 )


D = 12.955 X ( 25% / 100)
D = 3.239

COD CUENTA DEBE HABER


GASTOS DE ORGANIZACION 3.239
REI 3.239

PARA REGISTRAR LA AMORTIZACION


ANUAL DE GASTOS INHERENTES A LA
OBTENCION DE PERSONERIA JURIDICA
6. INGRESOS POR COBRAR

CONOCIDO TAMBIEN COMO INGRESOS PENDIENTES DE


COBRO, INGRESOS GANADOS Y NO COBRADOS O
INGRESOS DEVENGADOS POR COBRAR

SE APROPIA EXPRESAMENTE PARA TODOS AQUELLOS


INGRESOS GANADOS Y NO COBRADOS A UNA
DETERMINADA FECHA, QUEDANDO SU COBRO PARA EL
PROXIMO AO
CUAL EL PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE ?

PARA CONTABILIZAR LOS INGRESOS PENDIENTES DE


COBRO APLICARMOS LA SIGUIENTE REGLA:

PRIMER ASIENTO
CARGAR UNA CUENTA DE ACTIVO (LA QUE
CORRESPONDA) Y ABONAR UNA CUENTA DE INGRESO
(LA QUE CORRESPONDA) POR EL IMPORTE PENDIENTE
DE COBRO
EJEMPLO PRACTICO

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 QUEDARON PENDIENTES DE


COBRO COMISIONES DE VENTA A CASA EL SOL POR BS
5.849, PARA LO CUAL SE EMITE L FACTURA N 789

COD CUENTA DEBE HABER


COMISIONES DE VENTA POR COBRAR 5.849
COMISIONES PERCIBIDAS 5.089
DEBITO FISCAL - IVA 760

PARA REGISTRAR LOS INGRESOS


PENDIENTES DE COBRO,
CORRESPONDIENTES AL CIERRE DEL
EJERCICIO SEGN FACTURA 789
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

SEGUIDAMENTE SE INCLUYE EL ASIENTO PARA REGISTRAR


EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 789

COD CUENTA DEBE HABER


IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 175
CIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
POR PAGAR 175

PARA REGULARIZAR EL IMPUESTO A LAS


TRANSACCIONES CORRESPONDIENTES A
LA FACTURA N 789
7. INGRESOS PERCIBIDOS POR ADELANTADO

CONOCIDO COMO INGRESOS PERCIBIDOS POR


ANTICIPADO O INGRESOS ANTICIPADOS

SE APROPIA EXPRESAMENTE PARA TODAS AQUELLAS


CUENTAS DEL PASIVO QUE CONSTITUYEN INGRESOS
ANTICIPADOS

EJEMPLO:
ALQUILERES PERCIBIDOS POR ADELANTADO
INTERESES PERCIBIDOS POR ADELANTADO
COMISIONES PERCIBIDOS POR ADELANTADO
CUAL EL PROCEDIMIENTO PARA EL REGISTRO CONTABLE ?

PRIMER ASIENTO:
CREAR LA CUENTA DEL INGRESO ANTICIPADO;
CARGAR LA CUENTA CAJA POR LA PERCEPCION DEL
EFECTIVO Y SE ABONARA UNA CUENTA DEL INGRESO
ANTICIPADO

SEGUNDO ASIENTO
REGULARIZAR EL SALDO DE LA CUENTA QUE CONTROLA EL
INGRESO PERCIBIDO POR ADLANTADO;
CARGAR LA CUENTA DEL INGRESO ANTICIPADO POR EL
IMPORTE GANADO HASTA LA FECHA DEL AJUSTE Y SE
ABONARA LA CUENTA CORRESPONDIENTE DE INGRESO
EJEMPLO PRACTICO

PRIMER ASIENTO

EL 01 DE OCTUBRE DE 2007 LA EMPRESA RECIBE BS 26.910


EN EFECTIVO DE ALMACENES TUTOP POR CONCEPTO DE
ALQUILERES QUE CORRESPONDEN HASTA EL 30 DE
SEPTIEMBRE DE 2008, SEGN RECIBO OFICIAL N 444

COD CUENTA DEBE HABER


CAJA 26.910
CALQUILERES PERCIBIDOS POR
ADELANTADO 23.412
DEBITO FISCAL - IVA 3.498

PARA REGISTRAR INGRESOS ANTICIPADOS


SEGN RECIBO OFICIAL N 444
CORRESPONDIENTE A LA FECHA HASTA EL
30 DE SEPTIEMBRE DE 2000
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

COD CUENTA DEBE HABER


IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 807
CIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
POR PAGAR 807

PARA REGULARIZAR EL IMPUESTO A LAS


TRANSACCIONES CORRESPONDIENTE AL
RECIBO OFICIAL N 444
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

SEGUNDO ASIENTO

SEGUIDAMENTE SE PROCEDE A REGULARIZAR, ADEMAS


DESCONOCEMOS EL CANON MENSUAL. PARA DETERMINAR LA
APLICACIN DEL INGRESO REALIZADO APLICAREMOS LA
SIGUIENTE FORMULA

IM = MTPPA X NM
N
IM = INGRESO MENSUAL
MTPPA = MONTO TOTAL PERCIBIDO PORO ADELANTADO
N = TIEMPO
NM = NUMERO DE MESES
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

IM = MTPPA X NM
N

IM = 23.607 X 3 = 7.082
10

COD CUENTA DEBE HABER


ALQUILERES PERCIBIDOS POR
ADELANTADO 7.082
ALQUILERES PERCIBIDOS 7.082

PARA REGULARIZAR LOS INGRESOS


ANTICIPADOS AFECTANDO A RESULTADOS
DEL EJERCICIO POR TRES MESES
8. INVENTARIO FINAL DE EXISTENCIAS

SE APROPIA EXPRESAMENTE PARA TODAS LAS


CUENTAS DEL ACTIVO DE EXISTENCIAS, INVENTARIOS
O ALMACENES

DEBEMOS PUNTUALIZAR QUE ESTE AJUSTE SE APLICA


EN EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO

SE DEBE CONTAR CON CUATRO CUENTAS PRINCIPALES:

INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTAS
INVENTARIO FINAL
COMPRAS
EJEMPLO PRACTICO

EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007, LAS MERCADERIAS


ENCONTRADAS EN ALMACENES DE LA EMPRESA
FUERON VALUADAS EN BS 95.000. ADEMAS, SE CUENTA
CON LA SIGUIENTE INFORMACION:

EL INVENTARIO INICIAL DE MERCADERIAS SEGN


MAYOR PRESENTA SALDO DEUDOR DE BS 110.000

LAS COMPRAS DEL EJERCICIO SEGN MAYOR


PRESENTAN SALDO DEUDOR DE BS 205.000
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

COD CUENTA DEBE HABER


INVENTARIO FINAL 95.000
COSTO DE VENTAS 220.000
INVENTARIO INICIAL 110.000
COMPRAS 205.000

PARA CONTABILIZAR, EL VALOR DE LAS


MERCADERIAS ENCONTRADAS AL CIERRE
DEL EJERCICIO, INCORPORAR EL COSTO
DE VENTAS Y CERRAR LAS CUENTAS DEL
INVENTARIO INICIAL Y COMPRAS.

DEBEMOS MENCIONAR QUE PUEDEN UTILIZARSE


CUENTAS QUE ESTAN RELACIONADAS CON LAS
COMPRAS; FLETES DE COMPRAS, DESCUENTO EN
COMPRAS Y DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN COMPRAS
EJEMPLO PRACTICO (Continuacin)

COD CUENTA DEBE HABER

INVENTARIO FINAL XXXX


COSTO DE VENTAS XXXX
DESCUENTO EN COMPRAS XXXX
DEVOLUCIONES Y REBAJAS EN COMPRAS XXXX
INVENTARIO INICIAL XXXXX
COMPRAS XXXXX
FLETES DE COMPRA XXXXX

PARA CONTABILIZAR, EL VALOR DE LAS


MERCADERIAS ENCONTRADAS AL CIERRE
DEL EJERCICIO, INCORPORAR EL COSTO
DE VENTAS Y CERRAR LAS CUENTAS DEL
INVENTARIO INICIAL Y COMPRAS.
9. REEXPRESION DEL PATRIMONIO

RECONOCER LOS EFECTOS DE LA INFLACION QUE


AFECTAN AL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA.

DICHO REGISTRO ESTA DESTINADO A CUENTAS QUE


CONSTITUYEN LAS CUETAS:

CAPITAL
RESERVAS
RESULTADOS ACUMULADOS

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