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Innovation | Exportation
Cot de revient
et prise de dcision
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
REMERCIEMENTS
ISBN: 978-2-550-65143-7
Gouvernement du Qubec
Tous droits rservs, 2012
p. 2
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
AVANT-PROPOS
Les progrs techniques dans plusieurs domaines ainsi quune diminution des barrires aux changes
commerciaux ont ouvert le march international aux entreprises de services et manufacturires.
Cette ouverture aux nouveaux marchs permet une diminution des cots et une augmentation
du chiffre daffaires.
Cependant, la concurrence est vive et quelquefois sans merci. Afin de bien se positionner,
les entreprises ont besoin de systmes dinformation comptable qui leur fourniront des donnes
rcentes sur les produits, les cots, les marges bnficiaires et les tendances en matire de
consommation. Par exemple, linformation sur les cots de production et dexpdition aideront les
gestionnaires prendre des dcisions sur la pertinence de sadresser des fournisseurs trangers
ou locaux. De plus, ces donnes pourront tre une source damliorations potentielles qui apporteront
une plus grande rentabilit tout en permettant une rtroaction essentielle au contrle des cots.
Le prsent document constitue un guide pour les dirigeants de PME qui veulent implanter un systme
de cot de revient manuel ou informatique. Il explique aussi de quelle manire les diffrents outils
dont dispose la comptabilit de gestion peuvent leur fournir linformation pour une meilleure
prise de dcision.
Ce document sadresse aux PME qui fabriquent des produits selon les spcifications de leurs
clients (fabrication sur commande) et aussi celles qui font, en lots, des produits standards
(fabrication uniforme et continue).
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INTRODUCTION
CLASSIFICATION DES COTS 5
ESTIMATION DU COT DE REVIENT 12
MTHODE DE LA MARGE SUR COTS VARIABLES 13
MTHODE DU COT COMPLET 18
MTHODE DE LA COMPTABILIT PAR ACTIVITS 19
CONTRLE DU COT DE REVIENT 25
ORDRE DE FABRICATION 26
COLLECTE DES DONNES 26
Matires premires 26
Main-duvre directe 27
COMPILATION DES DONNES 28
Matires premires 28
Main-duvre directe 30
Autres cots de fabrication variables 30
ANALYSE SOMMAIRE DES CARTS 31
QUALIT DE LINFORMATION 31
PERTINENCE DE LINFORMATION 31
PRISE DE DCISION 32
SCNARIO 1 33
SCNARIO 2 34
SCNARIO 3 37
SCNARIO 4 38
CONCLUSION 40
ANNEXES 41
BIBLIOGRAPHIE 65
LEXIQUE 66
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INTRODUCTION
Avant de dcrire le fonctionnement de loutil, arrtons-nous quelques instants sur la dfinition
du terme cot de revient. Le cot de revient est une valuation dtaille de tous les cots prvus
ou engags (matires premires, main-duvre et autres cots pertinents) dans le but de vendre
un produit ou un service. La connaissance dtaille du cot de revient permettra de matriser
les marges de lentreprise soit selon la valeur marchande, soit selon le prix fix par lentreprise
elle-mme; de plus, il est important de prvoir comment un cot donn se comportera la suite
dun changement dans le processus de fabrication.
Matires premires
Main-duvre directe
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FRAIS DEXPLOITATION
Entreprise
Loyer (local) Impts fonciers
commerciale
Amortissement dquipements Assurances
ou de service informatiques Etc.
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Les cots variables hors fabrication sont composs principalement des commissions verses
aux reprsentants et des frais de livraison. Ces cots sont considrs comme des cots non
incorporables la fabrication dun produit.
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Il est important de comprendre que la somme des cots variables et fixes de fabrication tablit le cot
complet de fabrication dun produit ou dun ensemble de produits.
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Pour conclure, il est donc trs important dobserver le comportement des cots. Par comportement
des cots, on entend lanalyse de la variation observe dans les cots lorsque le volume dactivit
fluctue. En somme, bien comprendre comment les cots se comportent dans les organisations
permet aux gestionnaires de les analyser correctement et de les utiliser adquatement pour prendre
la dcision la plus claire possible. Le tableau III fait tat du comportement des cots variables
et fixes selon un volume total de production ainsi qu lunit.
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Seuil de rentabilit
Le fait de sparer les cots variables des cots fixes permet dtablir le seuil de rentabilit (point mort)
dune entreprise et constitue donc un outil de gestion fort utile qui tiendra compte du comportement
des cots (voir lannexe 1, p. 42). Ce seuil est le point que lon atteint quand le total des ventes
couvre le total des cots. titre dexemple, voici ltat dexploitation de lentreprise A.I.E. pour
la priode du 1er janvier au 31 dcembre 2010:
Contrairement aux cots variables des entreprises de haute technologie, ceux des PME du secteur
manufacturier sont dune importance capitale, puisquils reprsentent environ 70% du cot
de revient total du produit, comparativement environ 30% pour les cots fixes de fabrication.
Malheureusement, la connaissance et le contrle des cots variables constituent une faiblesse
pour un bon nombre de PME.
Lamlioration du rendement des oprations constitue, en soi, lobjectif court terme qui proccupe
le plus de dirigeants de PME manufacturires. Pour tre en mesure de raliser cet objectif, ceux-ci
doivent possder un systme dinformation afin de faciliter la fois la prise de dcision en ce qui
concerne les occasions daffaires et le contrle efficace de lutilisation des ressources en usine
(cots variables de production). Par le concept de la mthode des cots variables, il est dmontr
que la connaissance du seuil de rentabilit facilite la prise de dcision et que le bnfice dexploitation
nest pas fauss lorsquil y a des variations dans la valeur des stocks de produits en cours de
fabrication ou de produits finis (voir les annexes 2 et 3, p. 43 et 44).
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Le tableau IV indique les lments essentiels inclure dans le calcul du cot de revient selon la nature
des cots.
TABLEAU IV
Matires premires
Main-duvre directe
Cots incorporables
Cots indirects
Cots non incorporables
de fabrication fixes
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ESTIMATION
DU COT DE REVIENT
Lestimation du cot de revient dun produit est un outil indispensable pour le P.-D. G., puisquil lui
fournit linformation qui peut faciliter sa prise de dcision.
Bien entendu, une estimation des cots variables comporte certaines incertitudes, mais il ne faut
pas sous-estimer la part de vrit quelle peut et doit avoir. Afin de sapprocher le plus possible de
cette certitude, lentreprise doit possder un minimum dinformation pertinente. Ces renseignements
doivent sappuyer sur des donnes srieuses et tre accessibles, cest--dire quils ne doivent pas
demeurer ternellement dans la tte du dirigeant dentreprise. Ils doivent tre structurs de faon
ce que lon puisse les comparer aux donnes relles. Dans les prochaines pages, nous allons
expliquer dans un premier temps les principales mthodes dtablissement du cot de revient et
dans un deuxime temps le mode destimation des diffrents lments qui composent les cots
variables dun produit. Il est quand mme important de souligner que ces cots devront tre rviss
priodiquement pour tenir compte des carts entre les cots estims et rels.
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1. Matires premires
Le cot des matires premires utilises est constitu par le cot de toute matire premire
qui entre dans la fabrication dun produit et dont on peut mesurer la quantit de faon prcise ou
qui reprsente un cot important.
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Lvaluation de la qualit de la matire dun composant ou dun produit fini est faite partir de leur *Le prix dachat peut tre valu
dimension finie, en tenant compte dune perte normale. Cette perte provient de la matire que lon selon les mthodes suivantes:
a jete au cours du processus de transformation, soit cause de sa pitre qualit, soit en raison de le prix du fournisseur
sa dfaillance interne (voir lannexe 5, p. 46), ou encore elle est impose par des contraintes dues (selon la liste de prix);
le dernier cot (achat)
au procd.
(prix antrieur pay
au fournisseur);
Cot des matires premires le cot standard**
(prix budgt en dbut
Le prix de la matire premire comprend:
de priode);
le prix dachat*; le taux de change; la valeur moyenne**
(prix pay en moyenne
le transport sur achats; la douane, le courtage, lassurance, etc.
lors des 12 derniers mois).
N. B.: E
xemple de calcul du cot
2. Main-duvre directe des matires premires
On dfinit la main-duvre directe comme la main-duvre qui travaille directement sur la matire (voir lannexe 6, p. 47).
premire lors de sa transformation en composant, en sous-ensemble ou en produit fini. Il ne faut **Une mise en garde simpose
pas oublier que certains secteurs subissent dimportants changements en matire de structure concernant lexactitude
de linformation.
des cots de la main-duvre directe. Larrive de lautomatisation a fait en sorte de diminuer
cette catgorie de cots.
Une diffrence sera faite ici entre le temps historique et le temps standard; en fait, la diffrence
rsulte de la mthode dvaluation. Le temps historique est bas sur lexprience passe et
le jugement dun certain nombre dindividus; on trouve cette faon de faire principalement dans
le processus de fabrication sur commande. Le temps standard est quant lui bas sur ltude
du temps et sa mesure; cette mthode est surtout utilise dans le processus de transformation
de produits standards.
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Selon le procd de fabrication, le temps de mise en course sera valu: *Correspond la part de lemployeur.
sparment du temps de cycle (opration) (fabrication sur commande); N. B.: E
xemple de calcul du cot
de la main-duvre directe
sparment du temps de cycle (opration), si le temps de mise en course est suprieur (voir lannexe 7, p. 48).
environ 5% du temps de production (fabrication en lot de produits standards).
La pause-sant des employs de la main-duvre directe peut tre traite de diffrentes faons:
impute au taux horaire;
Exemple:
Taux horaire de lemploy: 10,00$
Heures travailles: 8
Heures de main-duvre directe: 7 (dont 0,5 heure de pause-sant)
7 heures x 10,00$
= 10,77$/heure
7 heures - 0,5 heure
N. B.: Le cot reprsentant lheure indirecte (8 heures - 7 heures) se trouve dans les cots fixes de fabrication.
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Le tableau V prsente linformation pertinente relative la mthode de la marge sur cots variables
(contribution marginale).
TABLEAU V
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Pour simplifier le tout, il suffit de nutiliser quune seule base dimputation pour lensemble des
frais indirects de fabrication. Cette simplification peut avoir une grande incidence sur la validit de
linformation, ce qui fait en sorte quil faut choisir la base dimputation la mieux adapte lentreprise
et effectuer les bons calculs pour trouver linducteur de cot principal.
Voici un exemple dune rpartition des frais indirects de fabrication budgts selon les heures
de main-duvre directe:
Le budget des frais indirects de fabrication pour lanne est de 250 000$;
Le budget des heures de main-duvre directe pour lanne est de 8 000 heures.
Le rsultat de ce calcul indique que pour chaque heure de main-duvre directe, il faut imputer
(ajouter) 31,25$ afin de couvrir les frais indirects de fabrication.
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Comme les mthodes de production et de gestion ont t largement modifies, limputation des frais
indirects de fabrication avec une base de rpartition unique peut crer des distorsions dans
le calcul du cot de revient.
Pour satisfaire les clients ou pour augmenter lefficacit de la production, plusieurs activits ont
t cres dans les entreprises, activits qui ne sont pas directement lies aux quantits produites
ou vendues. Voici quelques exemples:
Comme ces cots reprsentent une part de plus en plus importante dans les entreprises, il faut
chercher comprendre les objets de cots, tels que les produits, les services et les clients, qui
sont la base de ces frais complmentaires. Lobjectif est de les distribuer correctement aux pro-
duits, aux services et aux clients (voir le tableau VI).
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Une distorsion qui se rencontre frquemment dans les entreprises se situe lintrieur mme
de la production. En effet, il nest pas rare de trouver dans le dpartement de production des quipe-
ments traditionnels et dautres perfectionns. Lutilisation dun taux unique pour tous les quipements
de production revient dire que tous possdent le mme taux horaire.
La mthode de la comptabilit par activits (CPA) vient liminer les distorsions produites par les
mthodes de cot de revient traditionnelles.
Avec la CPA, il ny a pas que le vocabulaire qui change; la notion de cots incorporables est largie
aux cots hors fabrication: frais de vente ou de distribution, frais dadministration et frais
gnraux, etc.
Deuxime tape:
Dterminer le cot unitaire de lactivit en utilisant
des inducteurs dactivits
Exemples: $ Heures $ Inspections $ Commandes $ Clients
COMMANDE DU CLIENT
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Avec la CPA, nous considrons que les objets de cots gnrent des activits qui, elles, utilisent
des ressources ayant un cot.
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Il peut tre intressant de sparer les activits valeur ajoute de celles sans valeur ajoute.
3. A
ttribuer les cots indirects (frais gnraux) aux centres de regroupement
des activits
Exemples:
Activits lies aux units
Par exemple, pour ce qui est de lactivit soudure, nous devons distribuer les cots dnergie,
de fournitures de maintenance, damortissement, etc.
Activits lies au soutien lexportation
Par exemple, en ce qui concerne lactivit ressource interne spcialise lexportation,
nous devons distribuer les cots pour les salaires du personnel, pour le local du dpartement,
pour la tlphonie, etc.
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La CPA reprsente en fait une variante de la comptabilit du cot de revient. Elle repose sur
les mmes bases avec ceci de particulier quelle pose comme prmisse que ce ne sont pas
les produits qui consomment les ressources, mais plutt les activits. Ce sont en fait celles-ci qui
permettent de transformer les ressources en produits. Par la suite, il est fait mention que les cots
consomms par chacun des produits ne peuvent tre justifis que par le passage de ceux-ci dans
les diffrentes activits affrentes. La CPA se veut une mthode plus sophistique et plus prcise
que la comptabilit du cot de revient. Elle permet de mieux comprendre comment les ressources
sont consommes et permet, par consquent, dtablir un cot unitaire plus prcis en respectant
davantage la relation causale entre les produits et les cots.
La CPA nous rvle une nouvelle image de lentreprise, quelle montre comme un ensemble
dactivits gnratrices de produits et de services. Divers modles de CPA ont t proposs au
cours des dernires annes. Certains sattardent en priorit dcrire le fonctionnement du modle
de base, ax sur lanalyse des cots, tandis que dautres se concentrent sur le fonctionnement des
activits et leur interdpendance lintrieur des processus de production, non seulement sous
langle des cots, mais galement du point de vue des paramtres oprationnels tels que les dlais,
la capacit de production et la qualit des produits et des services (voir lannexe 21, p. 63).
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Le contrle du cot de revient consiste compiler les cots variables quentrane la ralisation
dun ordre de fabrication et galement dgager les carts entre les cots variables rels et estims.
Ce systme permet de connatre la fin dune priode, de faon prcise, la valeur des stocks
de produits en cours, laquelle est constitue de lensemble des ordres de fabrication en cours
de production.
De plus, cet outil peut faciliter le contrle de certains cots fixes de fabrication dont les montants
sont jugs importants pour le P.-D. G. de PME.
titre dexemple:
La non-qualit, compose du cot des matires premires, de la main-duvre, des avantages
sociaux et dun autre cot variable, engag pour corriger un produit, pour fabriquer nouveau
un produit qui a t gch ou pour effectuer des rparations de garantie.
La recherche et dveloppement ou lchantillon (constitus du cot des matires premires,
de la main-duvre, des avantages sociaux et dautres cots variables).
Les oprations indirectes de la main-duvre (voir lannexe 10, p. 51).
La formation de la main-duvre.
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ORDRE DE FABRICATION
Lordre de fabrication (voir lannexe 8, p. 49) fournit aux employs de production toute linformation
ncessaire pour planifier la production et excuter une commande soit pour un client, soit pour
le stock. Il faut souligner quun ordre de fabrication doit tre donn pour tous les produits tre
fabriqus (pour les clients, pour le stock de composants ou de produits finis). Lordre de fabrication
peut tre structur soit pour connatre lensemble des cots variables dun produit, soit pour
mesurer les cots variables de chaque composant et sous-ensemble dun produit.
Il est dune importance capitale dimplanter des procdures pour favoriser un contrle de lutilisation
des matires premires, dans le but dassurer une prcision indispensable tant sur le plan du
contrle du cot de revient que de linventaire permanent. Ainsi, les matriaux utiliss cause
dune sous-valuation ou employs dautres fins (reprise, gaspillage, recherche et dveloppement
et prototypes ou chantillons, etc.) sont enregistrs sur un bon de sortie de matires premires
(voir lannexe 9, p. 50).
Lordre de fabrication (voir lannexe 8, p. 49) peut rpondre aux besoins de lentreprise qui utilise
un inventaire permanent et un module de cot de revient intgr au logiciel comptable. Lentreprise
qui ne possde pas un inventaire permanent et qui serait tente dutiliser le systme qui gnre
des ordres de fabrication doit faire attention pour ne pas fausser la valeur des stocks de fins de mois.
De toute vidence, le systme doit tre conforme aux exigences de lentreprise.
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Main-duvre directe
La collecte du temps de main-duvre peut tre effectue manuellement ou laide dun systme
informatique (clavier, carte magntique, systme de code barres). Le systme utilisant un code
barres est celui qui est le plus fiable parce que le taux derreur est pratiquement nul.
Le rapport quotidien de temps (voir lannexe 10, p. 51) est la mthode de collecte du temps
de main-duvre employe par le plus grand nombre dentreprises. Cette collecte manuelle est
organise tous les jours, pour tous les employs de la main-duvre, de faon connatre
lutilisation du temps de chacun. Ce temps est constitu de main-duvre directe et indirecte.
La collecte est programme de faon compiler les oprations directes (main-duvre directe)
par opration et par ordre de fabrication (selon les besoins de lentreprise, par composant, sous-
ensemble ou produit), et les oprations indirectes (main-duvre indirecte) selon leur nature.
La mise en course sera saisie suivant la faon dont elle aura t value (voir la page 14).
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Certains matriaux (feuilles dacier, profils dacier, panneaux de mlamine, etc.) apparaissant sur
la nomenclature sont valus selon la dimension finie du composant ou du produit. Dans le sommaire
des matriaux utiliss, la quantit de ces matriaux doit inclure un pourcentage relatif une perte
normale (voir lannexe 5, p. 46). Ce pourcentage devrait tre rvis au moins deux fois lan.
La matire premire utilise pour corriger un produit ou pour fabriquer nouveau un produit qui
a t rejet nest pas distribue dans le sommaire des matires premires utilises. titre indicatif,
elle peut tre inscrite sur le sommaire (voir lannexe 11, p. 53) afin de conserver ces donnes pour
apporter, sil y a lieu, des correctifs si une commande semblable est effectuer. Le sommaire des
matriaux utiliss peut tre conu de manire calculer rapidement le cot rel des matires
premires ou connatre le cot rel de matires premires par composant et par sous-ensemble.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Certaines particularits sappliquent aux rejets et se trouvent dans la plupart des entreprises
manufacturires.
Dans un contexte de fabrication sur commande, le suivi des rejets se fait par commande et ils sont
relativement faciles rpertorier.
Dans un contexte de fabrication uniforme et continue, le suivi des rejets est plus gnralis et ne peut
tre attribuable qu lensemble de la production. De plus, dans un contexte rptitif tel que la
fabrication uniforme et continue, il est plus facile de dterminer ce qui reprsente un taux de rejet
normal ou anormal (voir lannexe 5, p. 46).
Les entreprises accordent de plus en plus une attention particulire la qualit. cet gard,
le contrle de la qualit est souvent une composante importante des cots lis la qualit. Afin
dy arriver, les entreprises installent souvent des points dinspection (points de contrle) divers
endroits dans lusine dans le but de contrler la qualit et dliminer les units qui ne rpondent
pas aux normes de qualit tablies. Ces units sont considres comme des rejets. Le taux relatif
aux rejets est dtermin par exprience ou par ingnierie. Il nappartient pas ncessairement aux
comptables de le dterminer; il sagit plutt dune tche dvolue aux personnes responsables
de la production. Par contre, ce taux doit tre utilis par les comptables responsables du suivi
des cots de production.
Les rejets normaux sont des rejets qui sont considrs comme inhrents au procd
de fabrication. Il est pratiquement impossible de les liminer. Il faut donc sattendre ce
quil y en ait un niveau normal. En gnral, les rejets normaux reprsentent de 1 5%
des units fabriques et ils seront intgrs dans le cot de fabrication des units.
Les rejets anormaux sont des rejets qui dpassent la normalit. Toute quantit qui excde
le niveau normal de rejets devient une quantit anormale et ne doit pas se trouver dans le cot
de fabrication global, mais plutt figurer comme cot distinct dans ltat des rsultats.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Main-duvre directe
La saisie manuelle exige ltablissement de procdures pour valider le temps travaill de la main-
duvre. Ainsi, le service de la production vrifiera linformation saisie sur une base alatoire
durant la journe et le service de la comptabilit conciliera, la fin de la journe, les heures dclares
dans chaque rapport (voir lannexe 10, p. 51) par comparaison avec les heures travailles. Lentre
des donnes dans le sommaire des heures de main-duvre directe (voir lannexe 12, p. 54) et dans
le rapport journalier des oprations indirectes (voir lannexe 13, p. 55) sera faite manuellement ou
directement avec un logiciel appropri. Le temps de pause-sant des employs de la main-duvre
sera exclu de la compilation des heures dans le sommaire des heures de main-duvre directe.
Selon ce qui aura t retenu lors de lvaluation du cot de la main-duvre, la pause-sant
(voir la page 15) sera impute au taux horaire de la main-duvre directe ou fera partie des cots
fixes de fabrication comme main-duvre indirecte.
Le taux horaire de la main-duvre directe utilis dans le calcul du cot est le taux horaire moyen
(service, cellule, etc.) ou le taux horaire de lemploy qui a effectu lopration. Ce taux horaire
inclut les avantages sociaux (voir la page 15).
La main-duvre ncessaire pour corriger un produit ou pour fabriquer nouveau un produit qui
a t gch nest pas distribue dans le sommaire des heures de main-duvre directe. titre
indicatif, elle peut tre inscrite sur le sommaire (voir lannexe 12, p. 54).
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QUALIT DE LINFORMATION
Il est ncessaire de mentionner limportance de luniformit des dfinitions entre le systme
de cot de revient et lenregistrement comptable en ce qui a trait aux cots variables (matires
premires, main-duvre directe et autres cots indirects de fabrication variables).
Lutilisation dun logiciel non intgr (chiffrier lectronique, base de donnes, etc.) contraint
concilier, la fin dune priode, linformation obtenue du systme de cot de revient avec celle
provenant de ltat des cots variables de fabrication (voir lannexe 14, p. 56).
Un module de cot de revient intgr un module comptable limine le risque derreur, puisque
linformation est traite simultanment dans les deux modules.
PERTINENCE DE LINFORMATION
Un systme adquat de collecte de donnes ainsi quun bon contrle des cots sont des sources
prcieuses dinformation. Ainsi, le responsable des estimations pourra confirmer ses donnes,
le directeur dusine pourra valuer lefficacit des ressources utilises en usine (voir les annexes 11,
12 et 13, p. 53, 54 et 55) et le P.-D. G. sera en mesure dapprcier la rentabilit par ordre de fabrication
et par catgorie (produit, gamme de produits, client, territoire et secteur dactivit) (voir lannexe 15,
p. 57).
La fiche des cots variables par catgorie (voir lannexe 16, p. 58) explique de quelle faon
le systme dinformation doit tre structur pour obtenir lanalyse de la contribution par catgorie
(voir lannexe 15, p. 57).
p. 31
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
PRISE DE DCISION
Le dirigeant de PME doit constamment ragir des situations provoques par le comportement
de la concurrence. Devra-t-il augmenter ou diminuer le prix de vente la clientle potentielle,
accepter une commande spciale ou prendre dautres dcisions de ce genre?
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
$
Matires premires 2 000
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 1 250
Cots indirects de fabrication variables 313
Rponse:
Le prix de vente suggr sera donc de 6 809$ (FAB usine). Le contrleur conseille au P.-D. G.
de tester le march ce prix avant doffrir le produit aux clients potentiels, en positionnant celui-ci
en mettant laccent sur la valeur ajoute et la priode de rcupration des clients (payback).
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
SCNARIO 2
Une entreprise a mis sur le march un nouveau produit dont le prix de vente et le cot de revient
se rpartissent comme ceci:
$ %
Prix de vente (FAB usine) 158 100,0
Cots variables
Matires premires 35
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 48
Cots indirects de fabrication 12
Total des cots variables 95 60,1
Contribution marginale 63 39,9
la fin du troisime trimestre, un nouveau client sadresse lentreprise pour obtenir 3 000 units
de ce nouveau produit un prix de 117$ lunit (FAB usine). Lacheteur potentiel est actif en Alberta
tandis que le march de lentreprise se limite au Qubec. Or, le client albertain sengage fournir
celle-ci une lettre de crdit irrvocable. De plus, lentreprise dispose dune capacit de production
suffisante pour raliser son carnet de commandes (pour les trois prochains mois) ainsi que la
commande du client albertain potentiel.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Rponse:
Il est avantageux pour lentreprise daccepter cette commande pour les raisons suivantes:
mme si le prix de vente est rduit considrablement, la commande dgage une contribution
marginale de 22$* lunit;
le bnfice dexploitation la fin de lanne sera accru de 66 000$** parce que tous les frais
fixes seront pays par la contribution marginale que dgagent les ventes aux clients qubcois;
le paiement du compte client est garanti.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Le carnet de commandes des clients qubcois la fin du neuvime mois permet de confirmer
que les ventes annuelles atteindront seulement 2000000$ (une perte de 98000$) et que le
pourcentage de contribution marginale, pour les trois derniers mois, devrait tre analogue celui
obtenu ce jour (tat des rsultats comparatifs: voir lannexe 19, p. 61).
Rponse:
Il est avantageux pour lentreprise daccepter cette commande pour les raisons suivantes:
elle dgage une contribution marginale de 22$ lunit;
la perte dexploitation estime au 31 dcembre sera rduite de 66 000$* parce que la commande
du client albertain contribuera payer une partie des frais fixes;
le paiement du compte client est garanti.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
SCNARIO 3
Le P.-D. G. dune imprimerie ayant un volume de ventes annuel de 5 000 000$ fait face un srieux
problme. Depuis plusieurs mois, il constate que la concurrence est de plus en plus agressive.
Jusqu ce jour, afin que son imprimerie demeure comptitive, il a rduit ses prix de vente, mais
il se demande sil pourra continuer longtemps dans cette voie, puisque la concurrence a amorc
une guerre des prix, laquelle est loin dtre termine. Devant cet tat de fait, le P.-D. G. demande
au contrleur danalyser la prsente situation et de lui fournir des pistes de solution.
Ltude des soumissions faites au cours des deux derniers mois confirme une rduction des prix
de 9,3% lors de cette priode.
Lanalyse de ltat des rsultats comparatifs (voir lannexe 20, p. 62) par le contrleur a facilit
lbauche des recommandations suivantes:
limprimerie devrait continuer demeurer comptitive et, par consquent, rduire ses prix
tant et aussi longtemps que le prix de vente des soumissions demeure suprieur aux cots
variables: il dgage ainsi une contribution marginale qui contribue aux frais fixes et peut,
ds lors, concourir rduire la perte dexploitation;
une analyse des frais variables et fixes devrait tre effectue pour valuer dans quelle mesure
il est possible de raliser des conomies;
une tude, avec le service des ventes, de diffrents scnarios dont lobjectif serait daccrotre
au-del de 5% le volume des ventes de lentreprise pour atteindre au moins le seuil
de rentabilit devrait galement tre entreprise.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
SCNARIO 4
La compagnie GteauPlus exerce son activit depuis trois ans dans le secteur de lindustrie
alimentaire. Pendant les deux premires annes (2008 et 2009), elle ne produisait que des gteaux
aux raisins. Les gteaux taient produits et conditionns en format de 1 kg. Les deux postes
de cots directs taient les matires premires et la main-duvre directe de production. Il ny avait
quun centre danalyse des cots indirects: les cots indirects de production. La base de rpartition
tait la quantit produite.
En 2010, GteauPlus a lanc une production de gteaux aux cerises confites, galement conditionns
en format de 1 kg. La nouvelle varit de gteaux prsente les diffrences suivantes par rapport
aux gteaux aux raisins:
utilisation de fruits plus onreux;
emploi de plus de main-duvre directe pour la production;
oprations de production plus complexes.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Les vendeurs ont signal que les ventes de gteaux aux cerises confites dpassaient les prvisions,
mais que celles de gteaux aux raisins taient plus faibles que prvu. Les donnes prvisionnelles
et relles ont t les suivantes:
PRVISIONNEL REL
Gteaux aux raisins 160 000 kg 120 000 kg
Gteaux aux cerises confites 40 000 kg 80 000 kg
La direction se demande quelle sera lincidence de la CPA dans le calcul du cot unitaire total
de lentreprise (voir lannexe 21, p. 63).
p. 39
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
CONCLUSION
Le modle de cot de revient est un outil de gestion efficace pour aider le leader conscientiser
les diffrents intervenants de lentreprise travailler vers les mmes objectifs. En effet,
il doit rpondre aux besoins des principaux intervenants de lentreprise qui ont des visions
et des priorits diffrentes. Limplantation dun systme de cot de revient permet de fournir
linformation utile tous les intervenants de lentreprise dans un langage qui leur est commun,
la valeur montaire.
Les leaders les plus efficaces sont ceux qui, au lieu dimposer
leur vision aux autres, cherchent les y faire adhrer de leur plein gr.
STEWART, Thomas A.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
ANNEXES
p. 41
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Un client potentiel sadresse vous pour obtenir 2 000 units de lun de vos produits un prix de 52$
lunit (FAB usine). Il est exclusivement actif en Nouvelle-cosse et votre march se limite au Qubec.
Or, il sengage vous fournir une lettre de crdit irrvocable. De plus, votre entreprise dispose dune
capacit de production suffisante pour raliser son carnet de commandes (pour les trois derniers mois)
ainsi que la commande du client de la Nouvelle-cosse.
Le carnet de commandes des clients qubcois, pour les trois derniers mois, permet de confirmer que
votre entreprise ralisera, la fin de la prsente anne, les objectifs suivants: le volume de vente,
le pourcentage de contribution marginale et le pourcentage de bnfice dexploitation.
Rponse:
Il est avantageux pour votre entreprise daccepter cette commande pour les raisons suivantes:
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Lentreprise Boistout est une petite entreprise qui fabrique un seul produit.
Voici la structure des cots de lentreprise:
Selon le cot complet, on inclut tous les cots de fabrication, variables et fixes, lorsquon dtermine
le cot unitaire du produit.
Matires premires 2$
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 4$
Cots indirects de fabrication 1$
Total des cots de fabrication variables 7$
Cots indirects de fabrication fixes (30 000$/6 000 units) 5$
Cot unitaire du produit 12$
Selon les cots variables, on inclut tous les cots de fabrication variables lorsquon dtermine le cot
unitaire du produit.
Matires premires 2$
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 4$
Cots indirects de fabrication variables 1$
Cot unitaire du produit 7$
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
B.O.C. INC.
TAT DES RSULTATS
Pour la priode se terminant le 28 fvrier 2011 (2 mois)
Cots variables
Matires premires 51 500 21 300 72 800
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
NIVEAU 0
(produit fini) MODULE DARMOIRE
Assemblage
NIVEAU 1
Caisson
(sous-ensemble)
Assemblage
Mlamine
NIVEAU 3 Portes Quincaillerie
Lisire de Mlamine Particule Mlamine
(matires premires) (sous-traitance) (produit fini)
mlamine
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
La premire mthode, qui applique le taux de rejet normal toutes les units traites au point
de contrle, est conceptuellement moins exacte, puisquelle inclut les units rejetes anormalement
dans le calcul des rejets normaux. Elle survalue donc les rejets normaux et sous-value les rejets
anormaux. Toutefois, cet effet est souvent marginal.
La deuxime mthode est nanmoins plus exacte, puisque le nombre de rejets normaux est dfini
et calcul seulement en fonction des bonnes units ayant pass le point de contrle, soit celles qui
nont pas t rejetes. Lexemple suivant illustre la diffrence entre les deux mthodes.
Supposons que 10 000 units ont pass le point de contrle et que, de ces units, 8 000 units ont t
termines et 2 000 units ont t rejetes. Il ny avait aucun stock de produits en cours au dbut et la fin.
Le taux de rejet normal estim partir dun chantillon de 100 observations passes est de 10%.
Si le taux de rejet normal est tabli en fonction de toutes les units traites au point de contrle, alors
le nombre de rejets normaux est calcul comme suit: 10 000 units x 10% = 1 000 units. Par consquent,
les rejets anormaux sont de 1 000 units (2 000 units - 1 000 units).
Si le taux de rejet normal est tabli en fonction des bonnes units ayant pass le point de contrle,
alors le nombre de rejets normaux est calcul comme suit: 8 000 units x 10% = 800 units. Les rejets
anormaux sont donc de 1 200 units (2 000 units - 800 units)
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
*12,00$/h
= 0,20$/min
60 min
**Vacances 4,5%
Jours fris 4,0%
RRQ, RAMQ, AE, RQAP 11,2%
CSST _6,0%
25,7%
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Composant n Dessin n
Sous-ensemble n Rvision n
Date requise
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
N dordre N de N de N de Code de
Description Quantit
de fabrication composant sous-ensemble produit matriel
Cot du matriel
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Nom: N
N de composant, Temps
N dordre N de code NOMBRE DHEURES
de sous-ensemble
de fabrication dopration TOTAL
ou de produit Dbut Fin
+
=
Nbre heures opration directe + Nbre heures opration indirecte Nbre heures total
p. 51
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
CODE DESCRIPTION
500 Supervision
512 Formation
516 Gaspillage
529 Runion
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N
Date
Utilis seulement dans le cas o la quantit
INTRODUCTION
1
apparaissant sur le bon de nomenclature
est sous-estime.
ANNEXE
de sortie
N du bon
Sous-traitance pour raliser partiellement ou en totalit
un composant ou un sous-ensemble;
2
11
dachat
un composant ou un sous-ensemble.
3
Voir la liste des intrants. de fab.
N du bon N dordre
ESTIMATION DU COT DE REVIENT
Produit
Description
Composant
TOTAL
unitaire
PRISE DE DCISION
estime
Quantit
de prix
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
2011-10-01
2011-10-02
Reprsente le temps dclar, par opration directe,
2011-10-03
cart de temps relatif la main-duvre directe
2011-10-04
cart de taux relatif la main-duvre directe
2011-10-05
(Temps rel - Temps estim) (taux horaire)
2011-10-06
N. B.: Le taux horaire inclut les avantages sociaux
2011-10-09
(Taux rel - Taux estim) (temps rel)
2011-10-10
2011-10-11
2011-10-12
2011-10-13
2011-10-16
2011-10-17
2011-10-18
du 01/10 au 19/10.
2011-10-19
N. B.: Annexe 10
p. 54
%
TOTAL
Jour
Nom des
employs
INTRODUCTION
Temps travaill
ESTIMATION DU COT DE REVIENT
Semaine
CODIFICATION
CONTRLE DU COT DE REVIENT
OPRATIONS INDIRECTES
PRISE DE DCISION
En date du
ANNEXES
au
TOTAL
p. 55
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Matires Main-duvre
TOTAL
premires directe
Main-duvre
Ordre Matires
Facture de vente directe et avantages TOTAL ($)
de fabrication premires ($)
sociaux ($)
V-10250 F-0501 450 281 731
V-10251 F-0490 900 563 1 463
V-10252 F-0495 1 575 985 2 560
V-10253 F-0497 563 351 914
V-10254 F-0496 1 800 1 125 2 925
Date:
$ % $ % $ %
Ventes
Cots variables
Matires premires
TOTAL
Marge la fabrication
Contribution marginale
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Mois:
CATGORIE*
N de facture N dordre
Vente Main-duvre
de vente de fabrication Matires Autres cots
directe et
premires variables
avantages sociaux
TOTAL
*Rcapitulation par catgorie (produit, gamme de produits, client, territoire et secteur dactivit) de lanalyse de contribution
p. 58
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
SCNARIO 1
$ %
Cots variables
Matires premires 1 792 000 32,0
p. 59
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
SCNARIO 2-A
BUDGET REL
(12 mois) (9 mois)
$ % $ %
Cots variables
Matires premires 931 500 34,5 681 955 35,5
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 494 100 18,3 368 192 19,2
Cots fixes
Fabrication 305 000 232 000
p. 60
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
SCNARIO 2-B
BUDGET REL
(12 mois) (9 mois)
$ % $ %
Cots variables
Matires premires 690 000 34,5 585 750 35,5
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 366 000 18,3 316 800 19,2
Cots fixes
Fabrication 305 000 232 000
p. 61
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
SCNARIO 3
BUDGET REL
$ % $ %
Cots variables
Matires premires 166 667 20,0 187 621 22,8
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 141 667 17,0 161 497 19,6
Cots fixes
Fabrication 78 542 76 200
p. 62
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
Cot unitaire
Cot unitaire
Glaage 0,75$
p. 63
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
La mthode de la CPA tient compte des particularits dans la consommation de chacune des ressources.
Le systme utilis en 2008-2009 suppose tort que chaque activit contribue galement aux gteaux
aux raisins et ceux aux cerises.
p. 64
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
BIBLIOGRAPHIE
ATKINSON, Anthony A., et autres. Comptabilit de management: pour une gestion stratgique
des cots, Montral, Chenelire ducation/McGraw-Hill, 1999, 616 p.
BOISVERT, Hugues (FCMA), HEC Montral Chaire internationale CMA dtude des processus
daffaires, 2004.
CRTEAU, Omer, Flix VERNET, et Hugues BOISVERT. Prix de revient, planification, contrle
et analyse des cots, Saint-Laurent, ditions du renouveau pdagogique inc., 1981, 928 p.
SIMONS, Robert. Performance Measurement and Control Systems for Implementing Strategy,
1re dition, Upper Saddle River (NJ), Prentice Hall, 1999, 792 p.
p. 65
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
LEXIQUE
Composant
lment dun ensemble ou un intrant dans la composition dun produit.
Cots incorporables
Cots faisant partie de lvaluation du stock au bilan et qui ne peut tre considr comme charge
que lorsque le produit est vendu ou que le service est rendu (matires premires, main-duvre
directe et frais gnraux de fabrication).
Cots communs
Lensemble des cots qui ont t engags dans le processus de fabrication commun plusieurs
produits.
Cots complets
Cots de production prenant en considration la totalit des cots de production (matires
premires, main-duvre directe et frais gnraux de fabrication) tout en excluant les frais
de distribution.
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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES
LEXIQUE SUITE
Cots variables
Cots qui fluctuent en fonction du niveau dactivit dune entreprise.
Nomenclature
Classification ou rgles dattribution faisant autorit et servant de rfrence.
Objets de cots
Produits, services, clients ou toute autre entit dont on veut tablir le cot de revient. En rgle gnrale,
il sagit de diffrents produits dont on veut comparer les cots.
Seuil de rentabilit
Systme prvisionnel permettant de dterminer le niveau dactivit minimal partir duquel une
entreprise devient rentable.
p. 67
Gouvernement du Qubec,
Tous droits rservs, 2012