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Dveloppement conomique

Innovation | Exportation

Cot de revient
et prise de dcision
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

REMERCIEMENTS

Le ministre du Dveloppement conomique, de lInnovation et de lExportation (MDEIE)


dsire remercier les personnes qui ont contribu la ralisation de cette publication.

Conception et rdaction: Pierre Desforges, CMA


Youssef El Hjaji, DESS CMA. conseiller en gestion financire, MDEIE

Gestion du projet: Direction du dveloppement des entreprises, MDEIE

Publication: Direction des communications, MDEIE

ISBN: 978-2-550-65143-7
Gouvernement du Qubec
Tous droits rservs, 2012

Toute reproduction de ce document est autorise avec mention de la source.


Lemploi du genre masculin pour dsigner des personnes, des titres et des fonctions
se fait sans discrimination et na pour but que de faciliter la lecture du texte.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

AVANT-PROPOS

Les progrs techniques dans plusieurs domaines ainsi quune diminution des barrires aux changes
commerciaux ont ouvert le march international aux entreprises de services et manufacturires.
Cette ouverture aux nouveaux marchs permet une diminution des cots et une augmentation
du chiffre daffaires.

Cependant, la concurrence est vive et quelquefois sans merci. Afin de bien se positionner,
les entreprises ont besoin de systmes dinformation comptable qui leur fourniront des donnes
rcentes sur les produits, les cots, les marges bnficiaires et les tendances en matire de
consommation. Par exemple, linformation sur les cots de production et dexpdition aideront les
gestionnaires prendre des dcisions sur la pertinence de sadresser des fournisseurs trangers
ou locaux. De plus, ces donnes pourront tre une source damliorations potentielles qui apporteront
une plus grande rentabilit tout en permettant une rtroaction essentielle au contrle des cots.

Ainsi, le systme dinformation est aujourdhui un lment central du fonctionnement dune


organisation. Un systme dinformation peut tre dfini comme un ensemble de ressources
permettant la collecte, le stockage, la gestion, lanalyse et la diffusion de linformation au sein
dune organisation. Parmi les ressources informatiques figurent en particulier les fichiers de donnes
relatives au systme comptable, les systmes de gestion de base de donnes (SGBD) et les progiciels
de gestion intgrs (PGI). De plus, lintgration des systmes informatiques est lune des caract-
ristiques majeures de lvolution actuelle des systmes dinformation de lentreprise. Le systme
comptable est au cur de cette mutation: il devient une pice matresse du systme dinformation
de lentreprise tout en garantissant la cohrence de linformation de gestion usage aussi bien
interne quexterne.

Le prsent document constitue un guide pour les dirigeants de PME qui veulent implanter un systme
de cot de revient manuel ou informatique. Il explique aussi de quelle manire les diffrents outils
dont dispose la comptabilit de gestion peuvent leur fournir linformation pour une meilleure
prise de dcision.

Ce document sadresse aux PME qui fabriquent des produits selon les spcifications de leurs
clients (fabrication sur commande) et aussi celles qui font, en lots, des produits standards
(fabrication uniforme et continue).

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TABLE DES MATIRES

INTRODUCTION
CLASSIFICATION DES COTS 5
ESTIMATION DU COT DE REVIENT 12
MTHODE DE LA MARGE SUR COTS VARIABLES 13
MTHODE DU COT COMPLET 18
MTHODE DE LA COMPTABILIT PAR ACTIVITS 19
CONTRLE DU COT DE REVIENT 25
ORDRE DE FABRICATION 26
COLLECTE DES DONNES 26
Matires premires 26
Main-duvre directe 27
COMPILATION DES DONNES 28
Matires premires 28
Main-duvre directe 30
Autres cots de fabrication variables 30
ANALYSE SOMMAIRE DES CARTS 31
QUALIT DE LINFORMATION 31
PERTINENCE DE LINFORMATION 31
PRISE DE DCISION 32
SCNARIO 1 33
SCNARIO 2 34
SCNARIO 3 37
SCNARIO 4 38
CONCLUSION 40
ANNEXES 41
BIBLIOGRAPHIE 65
LEXIQUE 66
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INTRODUCTION
Avant de dcrire le fonctionnement de loutil, arrtons-nous quelques instants sur la dfinition
du terme cot de revient. Le cot de revient est une valuation dtaille de tous les cots prvus
ou engags (matires premires, main-duvre et autres cots pertinents) dans le but de vendre
un produit ou un service. La connaissance dtaille du cot de revient permettra de matriser
les marges de lentreprise soit selon la valeur marchande, soit selon le prix fix par lentreprise
elle-mme; de plus, il est important de prvoir comment un cot donn se comportera la suite
dun changement dans le processus de fabrication.

CLASSIFICATION DES COTS


Dans un premier temps, afin dtablir un modle de cot de revient, il est trs important de faire
une distinction entre les cots directs et indirects ainsi quentre les cots variables et fixes.

1. Les cots directs


Les cots directs sont ceux qui peuvent tre lis directement soit un produit, soit un service,
soit une activit. Le tableau I donne des exemples relatifs ce type de cots.

TABLEAU I COTS DIRECTS

Matires premires

Commissions sur vente


PRODUITS OU SERVICES

Frais de transport sur vente

Emballages et tiquettes CLIENTS


propres lexportation

Main-duvre directe
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2. Les cots indirects


Les cots indirects sont ceux qui ne peuvent tre lis directement soit un produit, soit un service,
soit une activit. Le tableau II donne des exemples relatifs aux cots indirects pour une entreprise
industrielle par rapport une entreprise commerciale ou de service.

TABLEAU II COTS INDIRECTS

FRAIS INDIRECTS DE FABRICATION


Main-duvre indirecte Fournitures dusine
Entreprise
industrielle Loyer (usine) Taxes et assurances
Amortissement dquipements Etc.
de production

FRAIS DEXPLOITATION
Entreprise
Loyer (local) Impts fonciers
commerciale
Amortissement dquipements Assurances
ou de service informatiques Etc.

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3. Les cots variables


Il existe deux catgories de cots variables, soit les cots variables de fabrication et hors fabrication.

a) Les cots variables de fabrication


Les cots variables de fabrication sont des cots dont le total fluctue proportionnellement aux
variations du niveau dactivit dune entreprise. Ils sont composs des matires premires, de
la main-duvre directe ainsi que de certains cots indirects de fabrication tels que lnergie.
Ces cots variables doivent tre considrs comme des cots incorporables la fabrication dun
produit.

b) Les cots variables hors fabrication

Les cots variables hors fabrication sont composs principalement des commissions verses
aux reprsentants et des frais de livraison. Ces cots sont considrs comme des cots non
incorporables la fabrication dun produit.

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4. Les cots fixes


Il existe deux catgories de cots fixes, soit les cots fixes de fabrication et hors fabrication.

a) Les cots fixes de fabrication


Les cots fixes de fabrication sont des cots dont le total demeure constant, peu importe les variations
du niveau dactivit de lentreprise. Ils sont composs principalement du loyer, de lamortissement
relatif la machinerie, du salaire des superviseurs dusine, de limpt foncier relatif lusine, etc.
Ces cots fixes de fabrication doivent tre galement considrs comme des cots incorporables
la fabrication dun produit. La seule manire de les attribuer aux produits est lutilisation dune
mthode dimputation qui seffectue laide dune base de rpartition commune tous les produits.

Les bases de rpartition les plus utilises sont:


au prorata du cot de la main-duvre directe;
au prorata du nombre dheures de main-duvre directe;
au prorata du nombre dheures-machines utilises;
au prorata du cot de la matire premire;
au prorata du nombre dunits fabriques (cette dernire faon sapplique seulement
pour lentreprise qui fabrique et vend un produit unique).

Il est important de comprendre que la somme des cots variables et fixes de fabrication tablit le cot
complet de fabrication dun produit ou dun ensemble de produits.

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b) Les cots fixes hors fabrication


Pour leur part, les cots fixes hors fabrication sont composs principalement de lentreposage
et de lensemble des cots administratifs. Ces cots sont considrs comme des cots non
incorporables la fabrication dun produit, mais ils doivent figurer dans ltat des rsultats de
lentreprise, o ils sont souvent nomms cots des ventes et administration.

Pour conclure, il est donc trs important dobserver le comportement des cots. Par comportement
des cots, on entend lanalyse de la variation observe dans les cots lorsque le volume dactivit
fluctue. En somme, bien comprendre comment les cots se comportent dans les organisations
permet aux gestionnaires de les analyser correctement et de les utiliser adquatement pour prendre
la dcision la plus claire possible. Le tableau III fait tat du comportement des cots variables
et fixes selon un volume total de production ainsi qu lunit.

TABLEAU III COMPORTEMENT DES COTS


LINTRIEUR DUN SEGMENT SIGNIFICATIF

COT AU TOTAL LUNIT

Le cot variable total augmente ou diminue


Le cot variable unitaire demeure constant
Variable proportionnellement selon le volume
lorsque le volume de fabrication fluctue.
de fabrication.

Le cot fixe total demeure constant


Le cot fixe unitaire diminue mesure
Fixe malgr les changements sur le plan
que le volume de fabrication augmente.
du volume de fabrication.

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Seuil de rentabilit
Le fait de sparer les cots variables des cots fixes permet dtablir le seuil de rentabilit (point mort)
dune entreprise et constitue donc un outil de gestion fort utile qui tiendra compte du comportement
des cots (voir lannexe 1, p. 42). Ce seuil est le point que lon atteint quand le total des ventes
couvre le total des cots. titre dexemple, voici ltat dexploitation de lentreprise A.I.E. pour
la priode du 1er janvier au 31 dcembre 2010:

Ventes totales 300 000,00$


Cots variables totaux 210 000,00$
Contribution marginale 90 000,00$
Cots fixes totaux 90 000,00$
Bnfice net Nant

Contrairement aux cots variables des entreprises de haute technologie, ceux des PME du secteur
manufacturier sont dune importance capitale, puisquils reprsentent environ 70% du cot
de revient total du produit, comparativement environ 30% pour les cots fixes de fabrication.
Malheureusement, la connaissance et le contrle des cots variables constituent une faiblesse
pour un bon nombre de PME.

Lamlioration du rendement des oprations constitue, en soi, lobjectif court terme qui proccupe
le plus de dirigeants de PME manufacturires. Pour tre en mesure de raliser cet objectif, ceux-ci
doivent possder un systme dinformation afin de faciliter la fois la prise de dcision en ce qui
concerne les occasions daffaires et le contrle efficace de lutilisation des ressources en usine
(cots variables de production). Par le concept de la mthode des cots variables, il est dmontr
que la connaissance du seuil de rentabilit facilite la prise de dcision et que le bnfice dexploitation
nest pas fauss lorsquil y a des variations dans la valeur des stocks de produits en cours de
fabrication ou de produits finis (voir les annexes 2 et 3, p. 43 et 44).

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Le tableau IV indique les lments essentiels inclure dans le calcul du cot de revient selon la nature
des cots.

TABLEAU IV

SELON LE COT SELON LES COTS


CATGORIE DE COTS
COMPLET VARIABLES

Matires premires

Main-duvre directe
Cots incorporables

Cots incorporables Cots indirects


de fabrication variables

Cots indirects
Cots non incorporables
de fabrication fixes

Cots des ventes


Cots non incorporables et administration fixes Cots non incorporables
(hors fabrication)

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ESTIMATION
DU COT DE REVIENT
Lestimation du cot de revient dun produit est un outil indispensable pour le P.-D. G., puisquil lui
fournit linformation qui peut faciliter sa prise de dcision.

Bien entendu, une estimation des cots variables comporte certaines incertitudes, mais il ne faut
pas sous-estimer la part de vrit quelle peut et doit avoir. Afin de sapprocher le plus possible de
cette certitude, lentreprise doit possder un minimum dinformation pertinente. Ces renseignements
doivent sappuyer sur des donnes srieuses et tre accessibles, cest--dire quils ne doivent pas
demeurer ternellement dans la tte du dirigeant dentreprise. Ils doivent tre structurs de faon
ce que lon puisse les comparer aux donnes relles. Dans les prochaines pages, nous allons
expliquer dans un premier temps les principales mthodes dtablissement du cot de revient et
dans un deuxime temps le mode destimation des diffrents lments qui composent les cots
variables dun produit. Il est quand mme important de souligner que ces cots devront tre rviss
priodiquement pour tenir compte des carts entre les cots estims et rels.

LES TROIS PRINCIPALES MTHODES


DTABLISSEMENT DU COT DE REVIENT SONT LES SUIVANTES:

A. La mthode de la marge sur cots variables (contribution marginale)

B. La mthode du cot complet

C. La mthode de la comptabilit par activits

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Voyons en dtail chacune de ces mthodes.

A. LA MTHODE DE LA MARGE SUR COTS VARIABLES


(CONTRIBUTION MARGINALE)
Les trois principaux lments qui font partie des cots variables sont les suivants:

1. Matires premires
Le cot des matires premires utilises est constitu par le cot de toute matire premire
qui entre dans la fabrication dun produit et dont on peut mesurer la quantit de faon prcise ou
qui reprsente un cot important.

Catgories de matires premires


Achat de matires que lon transforme en pices, en composants, en sous-ensembles
ou en produits finis, y compris les fournitures diverses (voir lannexe 4, p. 45);
Achat dun produit fini que lon incorpore un composant, un sous-ensemble
ou un produit fini (voir lannexe 4, p. 45);
Sous-traitance dun composant ou dun sous-ensemble que lon incorpore
un sous-ensemble ou un produit fini (voir lannexe 4, p. 45);
Emballage la production.

valuation des matires premires


Il est important de souligner que si le produit est constitu dun grand nombre de composants
ou de sous-ensembles, une approche mthodique facilitera linventaire de toutes les matires
premires (voir lannexe 4, p. 45).

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Lvaluation de la qualit de la matire dun composant ou dun produit fini est faite partir de leur *Le prix dachat peut tre valu
dimension finie, en tenant compte dune perte normale. Cette perte provient de la matire que lon selon les mthodes suivantes:
a jete au cours du processus de transformation, soit cause de sa pitre qualit, soit en raison de le prix du fournisseur
sa dfaillance interne (voir lannexe 5, p. 46), ou encore elle est impose par des contraintes dues (selon la liste de prix);
le dernier cot (achat)
au procd.
(prix antrieur pay
au fournisseur);
Cot des matires premires le cot standard**
(prix budgt en dbut
Le prix de la matire premire comprend:
de priode);
le prix dachat*; le taux de change; la valeur moyenne**
(prix pay en moyenne
le transport sur achats; la douane, le courtage, lassurance, etc.
lors des 12 derniers mois).
N. B.: E
 xemple de calcul du cot
2. Main-duvre directe des matires premires
On dfinit la main-duvre directe comme la main-duvre qui travaille directement sur la matire (voir lannexe 6, p. 47).
premire lors de sa transformation en composant, en sous-ensemble ou en produit fini. Il ne faut **Une mise en garde simpose
pas oublier que certains secteurs subissent dimportants changements en matire de structure concernant lexactitude
de linformation.
des cots de la main-duvre directe. Larrive de lautomatisation a fait en sorte de diminuer
cette catgorie de cots.

valuation de la main-duvre directe


Que le produit soit constitu dun nombre restreint ou dun grand nombre de composants, ou
encore que la gamme des oprations soit complexe ou non, une approche mthodique pourra
faciliter linventaire de toutes les oprations (voir lannexe 4, p. 45).

Une diffrence sera faite ici entre le temps historique et le temps standard; en fait, la diffrence
rsulte de la mthode dvaluation. Le temps historique est bas sur lexprience passe et
le jugement dun certain nombre dindividus; on trouve cette faon de faire principalement dans
le processus de fabrication sur commande. Le temps standard est quant lui bas sur ltude
du temps et sa mesure; cette mthode est surtout utilise dans le processus de transformation
de produits standards.

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Selon le procd de fabrication, le temps de mise en course sera valu: *Correspond la part de lemployeur.
sparment du temps de cycle (opration) (fabrication sur commande); N. B.: E
 xemple de calcul du cot
de la main-duvre directe
sparment du temps de cycle (opration), si le temps de mise en course est suprieur (voir lannexe 7, p. 48).
environ 5% du temps de production (fabrication en lot de produits standards).

La pause-sant des employs de la main-duvre directe peut tre traite de diffrentes faons:
impute au taux horaire;

Exemple:
Taux horaire de lemploy: 10,00$
Heures travailles: 8
Heures de main-duvre directe: 7 (dont 0,5 heure de pause-sant)

7 heures x 10,00$
= 10,77$/heure
7 heures - 0,5 heure

intgre aux cots fixes de fabrication titre de main-duvre indirecte.

N. B.: Le cot reprsentant lheure indirecte (8 heures - 7 heures) se trouve dans les cots fixes de fabrication.

Cot de la main-duvre directe


Le taux horaire moyen par service, par cellule, etc., auquel on ajoute les avantages sociaux tels que:
les vacances; lassurance maladie*; lassurance collective*;
les jours fris et de lassurance parentale*; la caisse de retraite*;
maladie; la sant et la scurit les normes du travail*.
lassurance emploi*; du travail*;
les rentes du Qubec*; le comit paritaire*;

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3. Autres cots variables

Cots indirects de fabrication


nergie
Normalement, cette dpense est considre comme un cot fixe de fabrication, mais dans
certains secteurs industriels o il se consomme une quantit importante dnergie (fonderie,
schoir bois, moulage des thermoplastiques par injection ou extrusion, boulangerie, etc.),
on considre lnergie (lectricit, gaz naturel ou propane, vapeur, etc.) comme un cot variable.

Cots hors fabrication


Commissions; Autres (redevances,
Frais de livraison; par exemple).

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Le tableau V prsente linformation pertinente relative la mthode de la marge sur cots variables
(contribution marginale).

TABLEAU V

Chiffre daffaires 1 000 000$

Matires premires 360 000$

Main-duvre directe 150 000$

Frais indirects de fabrication variables 90 000$

Frais de vente variables 40 000$

Marge sur cots variables 360 000$

Contribution marginale (%) 36%

Frais indirects de fabrication fixes 160 000$

Frais de vente fixes 20 000$

Frais dadministration 120 000$

Bnfice net avant impts 60 000$

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B. LA MTHODE DU COT COMPLET


Selon la mthode du cot complet, en plus de la matire premire et de la main-duvre directe
qui sont facilement imputables un produit ou un service, il faut ajouter les frais indirects de
fabrication (fixes et variables), qui doivent tre attribus aux produits ou aux services par lutilisation
dune ou de plusieurs bases de rpartition, ce qui constitue la plus grande difficult pour le comptable.

Pour simplifier le tout, il suffit de nutiliser quune seule base dimputation pour lensemble des
frais indirects de fabrication. Cette simplification peut avoir une grande incidence sur la validit de
linformation, ce qui fait en sorte quil faut choisir la base dimputation la mieux adapte lentreprise
et effectuer les bons calculs pour trouver linducteur de cot principal.

Voici un exemple dune rpartition des frais indirects de fabrication budgts selon les heures
de main-duvre directe:
Le budget des frais indirects de fabrication pour lanne est de 250 000$;
Le budget des heures de main-duvre directe pour lanne est de 8 000 heures.

Le taux dimputation se calcule de la faon suivante:

Frais indirects de fabrication 250 000$


= = 31,25$/h. mod
Nombre dheures de main-duvre directe 8 000 h

Le rsultat de ce calcul indique que pour chaque heure de main-duvre directe, il faut imputer
(ajouter) 31,25$ afin de couvrir les frais indirects de fabrication.

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C. LA MTHODE DE LA COMPTABILIT PAR ACTIVITS


La concurrence mondiale des dernires dcennies sest caractrise par une recherche constante
damlioration, ce qui a forc la direction des entreprises reconsidrer la manire de produire ou
de fournir des services aux clients.

Comme les mthodes de production et de gestion ont t largement modifies, limputation des frais
indirects de fabrication avec une base de rpartition unique peut crer des distorsions dans
le calcul du cot de revient.

Pour satisfaire les clients ou pour augmenter lefficacit de la production, plusieurs activits ont
t cres dans les entreprises, activits qui ne sont pas directement lies aux quantits produites
ou vendues. Voici quelques exemples:

Soutien la production Distribution Gestion et administration


Approvisionnement tude de march Financement
Planification Service aprs-vente Informatique
Contrle Contrle Contrle interne
Recherche Etc.
Etc.

Comme ces cots reprsentent une part de plus en plus importante dans les entreprises, il faut
chercher comprendre les objets de cots, tels que les produits, les services et les clients, qui
sont la base de ces frais complmentaires. Lobjectif est de les distribuer correctement aux pro-
duits, aux services et aux clients (voir le tableau VI).

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

Une distorsion qui se rencontre frquemment dans les entreprises se situe lintrieur mme
de la production. En effet, il nest pas rare de trouver dans le dpartement de production des quipe-
ments traditionnels et dautres perfectionns. Lutilisation dun taux unique pour tous les quipements
de production revient dire que tous possdent le mme taux horaire.

La mthode de la comptabilit par activits (CPA) vient liminer les distorsions produites par les
mthodes de cot de revient traditionnelles.

Avec la CPA, il ny a pas que le vocabulaire qui change; la notion de cots incorporables est largie
aux cots hors fabrication: frais de vente ou de distribution, frais dadministration et frais
gnraux, etc.

TABLEAU VI LA MISE EN UVRE DE LA CPA

COTS DIRECTS COTS INDIRECTS

Frais de Production Hors production


Matires Main-duvre
transport
premires directe
lexportation Premire tape:
Distribuer les ressources en utilisant des inducteurs de cots

Activit Activit Activit Activit


usine 1 usine 2 soutien 1 soutien 2

Deuxime tape:
Dterminer le cot unitaire de lactivit en utilisant
des inducteurs dactivits
Exemples: $ Heures $ Inspections $ Commandes $ Clients

COMMANDE DU CLIENT

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Avec la CPA, nous considrons que les objets de cots gnrent des activits qui, elles, utilisent
des ressources ayant un cot.

Voici les tapes suggres pour la mise en uvre de la CPA:

1. Isoler les cots directs


Produits
Matires premires, emballage, fournitures particulires, etc.
Clients rgionaux
Commissions sur ventes, rduction sur vente, frais de transport sur ventes, frais de douane, etc.
Clients lexportation
Emballages et tiquetages particuliers, documents promotionnels dans une autre langue,
assurance crdit, assurance de la marchandise, frais de douane, frais de transport, etc.
Main-duvre directe
Main-duvre productive et charges sociales afin de dterminer le taux heures-personnes.

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2. Dfinir les activits


Il est ncessaire que ltape de la dfinition des activits soit effectue en collaboration avec
les gestionnaires et les directeurs des services.

Il peut tre intressant de sparer les activits valeur ajoute de celles sans valeur ajoute.

Activit valeur ajoute Activit sans valeur ajoute


Par exemple: soudure Par exemple: reprise dun produit,
manutention des produits

Ltape la plus difficile demeure la dtermination des activits.


Afin de faciliter le travail, nous pouvons diviser les activits en catgories.

Activits lies aux units


Le cot de ces activits varie en fonction du nombre dunits produites ou vendues.
Le plus souvent, nous regroupons dans cette catgorie les activits de production qui donnent
de la valeur aux produits. Par exemple: soudure, peinture, assemblage, etc.
Activits lies aux lots
Le cot li une commande, peu importe le nombre dunits contenues dans le lot. Par exemple:
cot de la mise en production, cot de prparation dune commande ou de livraison de la
marchandise, etc.
Activits de soutien aux produits (client rgional)
Le cot li une gamme de produits, peu importe le nombre dunits produites ou vendues
dans la gamme. Par exemple: publicit, conception dun produit.
Activits de soutien aux produits (exportation)
Le cot li une gamme de produits exports, peu importe le nombre dunits produites
ou vendues dans la gamme. Par exemple: publicit, modification du produit selon les normes
et les habitudes de consommation du pays cibl, soutien promotionnel adapt aux marchs
dexportation.
Activits de soutien aux clients
Le cot pour rpondre un besoin particulier des clients. Par exemple: soutien technique,
catalogue, modification particulire dun produit pour un client, etc.
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3. A
 ttribuer les cots indirects (frais gnraux) aux centres de regroupement
des activits
Exemples:
Activits lies aux units
Par exemple, pour ce qui est de lactivit soudure, nous devons distribuer les cots dnergie,
de fournitures de maintenance, damortissement, etc.
Activits lies au soutien lexportation
Par exemple, en ce qui concerne lactivit ressource interne spcialise lexportation,
nous devons distribuer les cots pour les salaires du personnel, pour le local du dpartement,
pour la tlphonie, etc.

4. Calculer le cot unitaire des activits


laide dun inducteur dactivit, dterminer le cot unitaire des activits.

5. Calculer le cot dune commande en utilisant le cot unitaire des activits


consomm par cette activit

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

CONCLUSION SUR LA MTHODE DE LA CPA

La CPA reprsente en fait une variante de la comptabilit du cot de revient. Elle repose sur
les mmes bases avec ceci de particulier quelle pose comme prmisse que ce ne sont pas
les produits qui consomment les ressources, mais plutt les activits. Ce sont en fait celles-ci qui
permettent de transformer les ressources en produits. Par la suite, il est fait mention que les cots
consomms par chacun des produits ne peuvent tre justifis que par le passage de ceux-ci dans
les diffrentes activits affrentes. La CPA se veut une mthode plus sophistique et plus prcise
que la comptabilit du cot de revient. Elle permet de mieux comprendre comment les ressources
sont consommes et permet, par consquent, dtablir un cot unitaire plus prcis en respectant
davantage la relation causale entre les produits et les cots.

La CPA nous rvle une nouvelle image de lentreprise, quelle montre comme un ensemble
dactivits gnratrices de produits et de services. Divers modles de CPA ont t proposs au
cours des dernires annes. Certains sattardent en priorit dcrire le fonctionnement du modle
de base, ax sur lanalyse des cots, tandis que dautres se concentrent sur le fonctionnement des
activits et leur interdpendance lintrieur des processus de production, non seulement sous
langle des cots, mais galement du point de vue des paramtres oprationnels tels que les dlais,
la capacit de production et la qualit des produits et des services (voir lannexe 21, p. 63).

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

CONTRLE DU COT DE REVIENT

Le contrle du cot de revient consiste compiler les cots variables quentrane la ralisation
dun ordre de fabrication et galement dgager les carts entre les cots variables rels et estims.
Ce systme permet de connatre la fin dune priode, de faon prcise, la valeur des stocks
de produits en cours, laquelle est constitue de lensemble des ordres de fabrication en cours
de production.

De plus, cet outil peut faciliter le contrle de certains cots fixes de fabrication dont les montants
sont jugs importants pour le P.-D. G. de PME.

titre dexemple:
La non-qualit, compose du cot des matires premires, de la main-duvre, des avantages
sociaux et dun autre cot variable, engag pour corriger un produit, pour fabriquer nouveau
un produit qui a t gch ou pour effectuer des rparations de garantie.
La recherche et dveloppement ou lchantillon (constitus du cot des matires premires,
de la main-duvre, des avantages sociaux et dautres cots variables).
Les oprations indirectes de la main-duvre (voir lannexe 10, p. 51).
La formation de la main-duvre.

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ORDRE DE FABRICATION
Lordre de fabrication (voir lannexe 8, p. 49) fournit aux employs de production toute linformation
ncessaire pour planifier la production et excuter une commande soit pour un client, soit pour
le stock. Il faut souligner quun ordre de fabrication doit tre donn pour tous les produits tre
fabriqus (pour les clients, pour le stock de composants ou de produits finis). Lordre de fabrication
peut tre structur soit pour connatre lensemble des cots variables dun produit, soit pour
mesurer les cots variables de chaque composant et sous-ensemble dun produit.

COLLECTE DES DONNES


Matires premires
Quel que soit le produit fabriquer (standard ou sur mesure), lentreprise possde une liste
hirarchise (liste des intrants) des matires premires ncessaires la fabrication dun composant,
dun sous-ensemble ou dun produit avec lindication des quantits. Cette liste fournit linformation
ncessaire au contrle du cot de revient et aussi la mise jour de linventaire permanent.

Il est dune importance capitale dimplanter des procdures pour favoriser un contrle de lutilisation
des matires premires, dans le but dassurer une prcision indispensable tant sur le plan du
contrle du cot de revient que de linventaire permanent. Ainsi, les matriaux utiliss cause
dune sous-valuation ou employs dautres fins (reprise, gaspillage, recherche et dveloppement
et prototypes ou chantillons, etc.) sont enregistrs sur un bon de sortie de matires premires
(voir lannexe 9, p. 50).

Lordre de fabrication (voir lannexe 8, p. 49) peut rpondre aux besoins de lentreprise qui utilise
un inventaire permanent et un module de cot de revient intgr au logiciel comptable. Lentreprise
qui ne possde pas un inventaire permanent et qui serait tente dutiliser le systme qui gnre
des ordres de fabrication doit faire attention pour ne pas fausser la valeur des stocks de fins de mois.
De toute vidence, le systme doit tre conforme aux exigences de lentreprise.

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Main-duvre directe
La collecte du temps de main-duvre peut tre effectue manuellement ou laide dun systme
informatique (clavier, carte magntique, systme de code barres). Le systme utilisant un code
barres est celui qui est le plus fiable parce que le taux derreur est pratiquement nul.

Le rapport quotidien de temps (voir lannexe 10, p. 51) est la mthode de collecte du temps
de main-duvre employe par le plus grand nombre dentreprises. Cette collecte manuelle est
organise tous les jours, pour tous les employs de la main-duvre, de faon connatre
lutilisation du temps de chacun. Ce temps est constitu de main-duvre directe et indirecte.
La collecte est programme de faon compiler les oprations directes (main-duvre directe)
par opration et par ordre de fabrication (selon les besoins de lentreprise, par composant, sous-
ensemble ou produit), et les oprations indirectes (main-duvre indirecte) selon leur nature.
La mise en course sera saisie suivant la faon dont elle aura t value (voir la page 14).

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COMPILATION DES DONNES *Le prix dachat peut tre valu


selon les mthodes suivantes:
La compilation de linformation peut tre effectue manuellement, mais il est prfrable dutiliser le dernier cot (achat);
un module de contrle du cot de revient intgr un module comptable ou demployer un logiciel le cot standard**;
traditionnel (chiffrier lectronique, base de donnes, etc.). la valeur moyenne**.
**Une mise en garde simpose
Matires premires concernant lexactitude de
linformation.
Les matires premires apparaissant sur la nomenclature et loccasion sur les bons de sortie
de matires premires sont distribues dans les sommaires appropris (voir lannexe 11, p. 53).
Si lentreprise utilise un logiciel intgr, la rpartition se fera automatiquement.

Certains matriaux (feuilles dacier, profils dacier, panneaux de mlamine, etc.) apparaissant sur
la nomenclature sont valus selon la dimension finie du composant ou du produit. Dans le sommaire
des matriaux utiliss, la quantit de ces matriaux doit inclure un pourcentage relatif une perte
normale (voir lannexe 5, p. 46). Ce pourcentage devrait tre rvis au moins deux fois lan.

Le prix lusine de la matire premire comprend:


le prix dachat*;
le transport sur achats;
le taux de change;
la douane, le courtage, lassurance, etc.

La matire premire utilise pour corriger un produit ou pour fabriquer nouveau un produit qui
a t rejet nest pas distribue dans le sommaire des matires premires utilises. titre indicatif,
elle peut tre inscrite sur le sommaire (voir lannexe 11, p. 53) afin de conserver ces donnes pour
apporter, sil y a lieu, des correctifs si une commande semblable est effectuer. Le sommaire des
matriaux utiliss peut tre conu de manire calculer rapidement le cot rel des matires
premires ou connatre le cot rel de matires premires par composant et par sous-ensemble.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

Certaines particularits sappliquent aux rejets et se trouvent dans la plupart des entreprises
manufacturires.

Dans un contexte de fabrication sur commande, le suivi des rejets se fait par commande et ils sont
relativement faciles rpertorier.

Dans un contexte de fabrication uniforme et continue, le suivi des rejets est plus gnralis et ne peut
tre attribuable qu lensemble de la production. De plus, dans un contexte rptitif tel que la
fabrication uniforme et continue, il est plus facile de dterminer ce qui reprsente un taux de rejet
normal ou anormal (voir lannexe 5, p. 46).

Les entreprises accordent de plus en plus une attention particulire la qualit. cet gard,
le contrle de la qualit est souvent une composante importante des cots lis la qualit. Afin
dy arriver, les entreprises installent souvent des points dinspection (points de contrle) divers
endroits dans lusine dans le but de contrler la qualit et dliminer les units qui ne rpondent
pas aux normes de qualit tablies. Ces units sont considres comme des rejets. Le taux relatif
aux rejets est dtermin par exprience ou par ingnierie. Il nappartient pas ncessairement aux
comptables de le dterminer; il sagit plutt dune tche dvolue aux personnes responsables
de la production. Par contre, ce taux doit tre utilis par les comptables responsables du suivi
des cots de production.

Il existe deux catgories de rejets:

Les rejets normaux sont des rejets qui sont considrs comme inhrents au procd
de fabrication. Il est pratiquement impossible de les liminer. Il faut donc sattendre ce
quil y en ait un niveau normal. En gnral, les rejets normaux reprsentent de 1 5%
des units fabriques et ils seront intgrs dans le cot de fabrication des units.
Les rejets anormaux sont des rejets qui dpassent la normalit. Toute quantit qui excde
le niveau normal de rejets devient une quantit anormale et ne doit pas se trouver dans le cot
de fabrication global, mais plutt figurer comme cot distinct dans ltat des rsultats.

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Main-duvre directe
La saisie manuelle exige ltablissement de procdures pour valider le temps travaill de la main-
duvre. Ainsi, le service de la production vrifiera linformation saisie sur une base alatoire
durant la journe et le service de la comptabilit conciliera, la fin de la journe, les heures dclares
dans chaque rapport (voir lannexe 10, p. 51) par comparaison avec les heures travailles. Lentre
des donnes dans le sommaire des heures de main-duvre directe (voir lannexe 12, p. 54) et dans
le rapport journalier des oprations indirectes (voir lannexe 13, p. 55) sera faite manuellement ou
directement avec un logiciel appropri. Le temps de pause-sant des employs de la main-duvre
sera exclu de la compilation des heures dans le sommaire des heures de main-duvre directe.
Selon ce qui aura t retenu lors de lvaluation du cot de la main-duvre, la pause-sant
(voir la page 15) sera impute au taux horaire de la main-duvre directe ou fera partie des cots
fixes de fabrication comme main-duvre indirecte.

Le taux horaire de la main-duvre directe utilis dans le calcul du cot est le taux horaire moyen
(service, cellule, etc.) ou le taux horaire de lemploy qui a effectu lopration. Ce taux horaire
inclut les avantages sociaux (voir la page 15).

La main-duvre ncessaire pour corriger un produit ou pour fabriquer nouveau un produit qui
a t gch nest pas distribue dans le sommaire des heures de main-duvre directe. titre
indicatif, elle peut tre inscrite sur le sommaire (voir lannexe 12, p. 54).

Autres cots de fabrication variables


Ltablissement du taux horaire de lnergie considr comme cot de fabrication variable (voir la
page 16) est parfois difficile raliser pour diverses raisons. Dans ce cas, il y aurait lieu den valuer
la consommation pour les postes de travail concerns et de rpartir le cot dlectricit au prorata
de la consommation standard de chaque poste.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANALYSE SOMMAIRE DES CARTS


Les carts sont le rsultat de la comparaison entre les cots variables (les matires premires,
la main-duvre directe et les cots indirects de fabrication variables) rels et estims. Ces carts
sont causs par des variations dans les quantits utilises (voir les annexes 11 et 12, p. 53 et 54),
dans le prix pay (total des achats), dans le taux horaire et le temps de production ainsi que pour
lutilisation des cots indirects de fabrication variables.

QUALIT DE LINFORMATION
Il est ncessaire de mentionner limportance de luniformit des dfinitions entre le systme
de cot de revient et lenregistrement comptable en ce qui a trait aux cots variables (matires
premires, main-duvre directe et autres cots indirects de fabrication variables).

Lutilisation dun logiciel non intgr (chiffrier lectronique, base de donnes, etc.) contraint
concilier, la fin dune priode, linformation obtenue du systme de cot de revient avec celle
provenant de ltat des cots variables de fabrication (voir lannexe 14, p. 56).

Un module de cot de revient intgr un module comptable limine le risque derreur, puisque
linformation est traite simultanment dans les deux modules.

PERTINENCE DE LINFORMATION
Un systme adquat de collecte de donnes ainsi quun bon contrle des cots sont des sources
prcieuses dinformation. Ainsi, le responsable des estimations pourra confirmer ses donnes,
le directeur dusine pourra valuer lefficacit des ressources utilises en usine (voir les annexes 11,
12 et 13, p. 53, 54 et 55) et le P.-D. G. sera en mesure dapprcier la rentabilit par ordre de fabrication
et par catgorie (produit, gamme de produits, client, territoire et secteur dactivit) (voir lannexe 15,
p. 57).

La fiche des cots variables par catgorie (voir lannexe 16, p. 58) explique de quelle faon
le systme dinformation doit tre structur pour obtenir lanalyse de la contribution par catgorie
(voir lannexe 15, p. 57).

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

PRISE DE DCISION

Le dirigeant de PME doit constamment ragir des situations provoques par le comportement
de la concurrence. Devra-t-il augmenter ou diminuer le prix de vente la clientle potentielle,
accepter une commande spciale ou prendre dautres dcisions de ce genre?

Le systme de comptabilit de gestion fournit linformation ncessaire lanalyse qualitative


et quantitative des dcisions stratgiques court terme. De plus, lanalyse de contribution (rentabilit)
par catgorie (produit, gamme de produits, client, territoire ou secteur dactivit) (voir lannexe 15,
p. 57) peut donner au P.-D. G. de linformation additionnelle pour faciliter la prise de dcisions
stratgiques moyen et long termes.

Les cas suivants illustrent quelques-unes des situations mentionnes ci-dessus.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

SCNARIO 1 *Investissement Nbre dunits


200 000$ 500 units
Aprs avoir investi 200 000$ en recherche et dveloppement, lentreprise est sur le point de mettre
**tat des rsultats budgts:
sur le march un rcuprateur de boue qui rpond un besoin urgent des industries du secteur
voir lannexe 17, p. 59
du traitement des eaux uses, qui fait face de nouvelles rglementations environnementales.
Le P.-D. G. demande au contrleur dtablir le prix de vente de ce nouveau produit en amortissant
le cot de ltude sur 500 units.

ARTICLE: SPARATEUR DE BOUE

$
Matires premires 2 000
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 1 250
Cots indirects de fabrication variables 313

Total des cots variables 3 563


Amortissement de la R-D 400*
Total du cot de revient 3 963

Total du cot de revient x 100 3 963$ x 100


Prix de vente = = = 6 809$
100 - Contribution nette** 100 - 41,8

Rponse:

Le prix de vente suggr sera donc de 6 809$ (FAB usine). Le contrleur conseille au P.-D. G.
de tester le march ce prix avant doffrir le produit aux clients potentiels, en positionnant celui-ci
en mettant laccent sur la valeur ajoute et la priode de rcupration des clients (payback).

p. 33
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

SCNARIO 2
Une entreprise a mis sur le march un nouveau produit dont le prix de vente et le cot de revient
se rpartissent comme ceci:

$ %
Prix de vente (FAB usine) 158 100,0
Cots variables
Matires premires 35
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 48
Cots indirects de fabrication 12
Total des cots variables 95 60,1
Contribution marginale 63 39,9

la fin du troisime trimestre, un nouveau client sadresse lentreprise pour obtenir 3 000 units
de ce nouveau produit un prix de 117$ lunit (FAB usine). Lacheteur potentiel est actif en Alberta
tandis que le march de lentreprise se limite au Qubec. Or, le client albertain sengage fournir
celle-ci une lettre de crdit irrvocable. De plus, lentreprise dispose dune capacit de production
suffisante pour raliser son carnet de commandes (pour les trois prochains mois) ainsi que la
commande du client albertain potentiel.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

2-A *Prix - Total des cots variables =


Contribution marginale
Le carnet de commandes des clients qubcois, la fin du neuvime mois, permet de confirmer 117$ - 95$ = 22$
que lentreprise ralisera son objectif de vente de 2700000$ (un profit de 206500$) et que le **3 000 units x 22$ = 66 000$
pourcentage de contribution marginale, pour les trois derniers mois, devrait tre analogue celui
obtenu ce jour (tat des rsultats: voir lannexe 18, p. 60).

Lentreprise devrait-elle accepter la commande?

Rponse:

Il est avantageux pour lentreprise daccepter cette commande pour les raisons suivantes:
mme si le prix de vente est rduit considrablement, la commande dgage une contribution
marginale de 22$* lunit;
le bnfice dexploitation la fin de lanne sera accru de 66 000$** parce que tous les frais
fixes seront pays par la contribution marginale que dgagent les ventes aux clients qubcois;
le paiement du compte client est garanti.

p. 35
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

2-B *3 000 units x 22$ = 66 000$

Le carnet de commandes des clients qubcois la fin du neuvime mois permet de confirmer
que les ventes annuelles atteindront seulement 2000000$ (une perte de 98000$) et que le
pourcentage de contribution marginale, pour les trois derniers mois, devrait tre analogue celui
obtenu ce jour (tat des rsultats comparatifs: voir lannexe 19, p. 61).

Lentreprise devrait-elle accepter la commande?

Rponse:

Il est avantageux pour lentreprise daccepter cette commande pour les raisons suivantes:
elle dgage une contribution marginale de 22$ lunit;
la perte dexploitation estime au 31 dcembre sera rduite de 66 000$* parce que la commande
du client albertain contribuera payer une partie des frais fixes;
le paiement du compte client est garanti.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

SCNARIO 3
Le P.-D. G. dune imprimerie ayant un volume de ventes annuel de 5 000 000$ fait face un srieux
problme. Depuis plusieurs mois, il constate que la concurrence est de plus en plus agressive.
Jusqu ce jour, afin que son imprimerie demeure comptitive, il a rduit ses prix de vente, mais
il se demande sil pourra continuer longtemps dans cette voie, puisque la concurrence a amorc
une guerre des prix, laquelle est loin dtre termine. Devant cet tat de fait, le P.-D. G. demande
au contrleur danalyser la prsente situation et de lui fournir des pistes de solution.

Ltude des soumissions faites au cours des deux derniers mois confirme une rduction des prix
de 9,3% lors de cette priode.

Lanalyse de ltat des rsultats comparatifs (voir lannexe 20, p. 62) par le contrleur a facilit
lbauche des recommandations suivantes:
limprimerie devrait continuer demeurer comptitive et, par consquent, rduire ses prix
tant et aussi longtemps que le prix de vente des soumissions demeure suprieur aux cots
variables: il dgage ainsi une contribution marginale qui contribue aux frais fixes et peut,
ds lors, concourir rduire la perte dexploitation;
une analyse des frais variables et fixes devrait tre effectue pour valuer dans quelle mesure
il est possible de raliser des conomies;
une tude, avec le service des ventes, de diffrents scnarios dont lobjectif serait daccrotre
au-del de 5% le volume des ventes de lentreprise pour atteindre au moins le seuil
de rentabilit devrait galement tre entreprise.

p. 37
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

SCNARIO 4
La compagnie GteauPlus exerce son activit depuis trois ans dans le secteur de lindustrie
alimentaire. Pendant les deux premires annes (2008 et 2009), elle ne produisait que des gteaux
aux raisins. Les gteaux taient produits et conditionns en format de 1 kg. Les deux postes
de cots directs taient les matires premires et la main-duvre directe de production. Il ny avait
quun centre danalyse des cots indirects: les cots indirects de production. La base de rpartition
tait la quantit produite.

En 2010, GteauPlus a lanc une production de gteaux aux cerises confites, galement conditionns
en format de 1 kg. La nouvelle varit de gteaux prsente les diffrences suivantes par rapport
aux gteaux aux raisins:
utilisation de fruits plus onreux;
emploi de plus de main-duvre directe pour la production;
oprations de production plus complexes.

Pendant lanne 2010, GteauPlus a continu demployer le systme existant de dtermination


des cots, o le kilogramme de gteau avait la mme pondration. Le cot des matires premires
a t de 0,60$/kg de gteau aux raisins et de 0,90$/kg de gteau aux cerises confites. La main-duvre
directe de production a t de 0,14$/kg de gteau aux raisins et de 0,20$/kg de gteau aux cerises
confites.

p. 38
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

Les vendeurs ont signal que les ventes de gteaux aux cerises confites dpassaient les prvisions,
mais que celles de gteaux aux raisins taient plus faibles que prvu. Les donnes prvisionnelles
et relles ont t les suivantes:

PRVISIONNEL REL
Gteaux aux raisins 160 000 kg 120 000 kg
Gteaux aux cerises confites 40 000 kg 80 000 kg

Le budget des cots indirects de production tait de 210 800$.

la fin de lanne 2010, Guillaume Picard, le comptable de la compagnie GteauPlus, a tudi


lincidence dun systme de CPA sur le calcul des cots. Aprs avoir consult le personnel, il a divis
les cots indirects de production en cinq domaines dactivit, comme dmontr ci-dessous:

Cot Nombre dunits Nombre dunits


prvisionnel dinducteur par dinducteur par
Activit Inducteur de cot
par unit kg de gteau kg de gteau aux
dinducteur aux raisins cerises confites

Malaxage Temps de travail 0,04$ 5 8

Cuisson Temps de cuisson 0,14$ 2 3

Refroidissement Temps en chambre froide 0,02$ 3 5

Glaage Temps machine 0,25$ 0 3

Emballage Temps machine 0,08$ 3 7

La direction se demande quelle sera lincidence de la CPA dans le calcul du cot unitaire total
de lentreprise (voir lannexe 21, p. 63).

p. 39
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

CONCLUSION

Le modle de cot de revient est un outil de gestion efficace pour aider le leader conscientiser
les diffrents intervenants de lentreprise travailler vers les mmes objectifs. En effet,
il doit rpondre aux besoins des principaux intervenants de lentreprise qui ont des visions
et des priorits diffrentes. Limplantation dun systme de cot de revient permet de fournir
linformation utile tous les intervenants de lentreprise dans un langage qui leur est commun,
la valeur montaire.

Les leaders les plus efficaces sont ceux qui, au lieu dimposer
leur vision aux autres, cherchent les y faire adhrer de leur plein gr.

STEWART, Thomas A.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXES

ANNEXE 1 Mise en situation 42


ANNEXE 2 Exemple de cot unitaire selon le cot complet et les cots variables 43
ANNEXE 3 Exemple dun tat des rsultats 44
ANNEXE 4 Nomenclature dun produit 45
ANNEXE 5 Complment dinformation sur les pertes normales 46
ANNEXE 6 valuation du cot de revient Matires premires 47
ANNEXE 7 valuation du cot de revient Main-duvre directe 48
ANNEXE 8 Ordre de fabrication 49
ANNEXE 9 Bon de sortie de matires premires 50
ANNEXE 10 Rapport quotidien de temps et codification des oprations indirectes 51
ANNEXE 11 Sommaire des matires premires utilises 53
ANNEXE 12 Sommaire des heures de main-duvre directe  54
ANNEXE 13 Sommaire des heures de main-duvre indirecte 55
ANNEXE 14 tat et sommaire des cots variables de fabrication 56
ANNEXE 15 Analyse de la contribution marginale 57
ANNEXE 16 Dtail des cots variables 58
ANNEXE 17 tat des rsultats budgts Scnario 1 59
ANNEXE 18 tat des rsultats comparatifs Scnario 2-A 60
ANNEXE 19 tat des rsultats comparatifs Scnario 2-B 61
ANNEXE 20 tat des rsultats comparatifs Scnario 3 62
ANNEXE 21 Exemple relatif la compabilit par activits Scnario 4 63

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 1 MISE EN SITUATION

Un client potentiel sadresse vous pour obtenir 2 000 units de lun de vos produits un prix de 52$
lunit (FAB usine). Il est exclusivement actif en Nouvelle-cosse et votre march se limite au Qubec.
Or, il sengage vous fournir une lettre de crdit irrvocable. De plus, votre entreprise dispose dune
capacit de production suffisante pour raliser son carnet de commandes (pour les trois derniers mois)
ainsi que la commande du client de la Nouvelle-cosse.

Le carnet de commandes des clients qubcois, pour les trois derniers mois, permet de confirmer que
votre entreprise ralisera, la fin de la prsente anne, les objectifs suivants: le volume de vente,
le pourcentage de contribution marginale et le pourcentage de bnfice dexploitation.

Votre entreprise devrait-elle accepter la commande du client potentiel de la Nouvelle-cosse?

Le prix de vente et le cot de revient se rpartissent comme ceci:

Prix de vente (FAB usine) 85$


Cots des ventes
Matires premires 31$
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 14$
Cots indirects de fabrication (cot fixe) 12$
Total du cot des ventes 57$
Profit brut 28$

Rponse:
Il est avantageux pour votre entreprise daccepter cette commande pour les raisons suivantes:

elle dgage une contribution marginale de 7$* lunit;


le bnfice dexploitation sera accru de 14 000$** la fin de lanne parce que tous les frais
fixes (fabrication, vente, administration et finance) seront pays par la contribution marginale
que dgagent les ventes aux clients qubcois;
le paiement du compte client est garanti.

*Frais variables: 31 + 14 = 45$


52$ - 45$ = 7$
**2 000 units x 7$ = 14 000$

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 2 EXEMPLE DE COT UNITAIRE


Selon le cot complet et les cots variables

Lentreprise Boistout est une petite entreprise qui fabrique un seul produit.
Voici la structure des cots de lentreprise:

Nombre dunits produites chaque anne 6 000


Cots variables lunit
Matires premires 2$
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 4$
Cots indirects de fabrication 1$
Cots hors fabrication 3$
Cots fixes annuels
Cots indirects de fabrication 30 000$
Cots hors fabrication 10 000$

Selon le cot complet, on inclut tous les cots de fabrication, variables et fixes, lorsquon dtermine
le cot unitaire du produit.

Matires premires 2$
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 4$
Cots indirects de fabrication 1$
Total des cots de fabrication variables 7$
Cots indirects de fabrication fixes (30 000$/6 000 units) 5$
Cot unitaire du produit 12$

Selon les cots variables, on inclut tous les cots de fabrication variables lorsquon dtermine le cot
unitaire du produit.

Matires premires 2$
Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 4$
Cots indirects de fabrication variables 1$
Cot unitaire du produit 7$

p. 43
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 3 EXEMPLE DUN TAT DES RSULTATS

B.O.C. INC.
TAT DES RSULTATS
Pour la priode se terminant le 28 fvrier 2011 (2 mois)

JANVIER FVRIER 2011 TOTAL


2011 ($) ($) ($)

Ventes 120 500 120 500 241 000

Cot des ventes


Matires premires 51 500 21 300 72 800

Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 31 000 12 800 43 800

Variation de stock (24 200) 24 200 Nant

Total des cots variables 58 300 58 300 116 600

Cots indirects de fabrication 28 500 28 500 57 000

Variation de stock (11 756) 11 756 Nant

Total des cots indirects 16 744 40 256 57 000

Total du cot des ventes 75 044 98 556 173 600

Bnfice brut 45 456 21 944 67 400

Cot dexploitation 46 500 46 500 93 000

Bnfice dexploitation (1 044) (24 556) (25 600)

Ventes 120 500 120 500 241 000

Cots variables
Matires premires 51 500 21 300 72 800

Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 31 000 12 800 43 800

Variation de stock (24 200) 24 200 Nant

Total des cots variables 58 300 58 300 116 600

Contribution marginale 62 200 62 200 124 400

Cots fixes dexploitation 75 000 75 000 150 000

Bnfice dexploitation (12 800) (12 800) (25 600)

p. 44
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 4 NOMENCLATURE DUN PRODUIT

NIVEAU 0
(produit fini) MODULE DARMOIRE

Assemblage

NIVEAU 1
Caisson
(sous-ensemble)

Assemblage

NIVEAU 2 Dessus Cts Derrire Devant Portes


(composants)
Dbitage Dbitage Dbitage Dbitage Perceuse
Engin Perceuse
Rainureuse
Goujonneuse

Mlamine
NIVEAU 3 Portes Quincaillerie
Lisire de Mlamine Particule Mlamine
(matires premires) (sous-traitance) (produit fini)
mlamine

p. 45
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 5 COMPLMENT DINFORMATION


SUR LES PERTES NORMALES
Le taux de rejet normal
Le taux de rejet normal peut tre tabli en fonction de:
toutes les units traites au point de contrle;
toutes les bonnes units ayant pass le point de contrle.

La premire mthode, qui applique le taux de rejet normal toutes les units traites au point
de contrle, est conceptuellement moins exacte, puisquelle inclut les units rejetes anormalement
dans le calcul des rejets normaux. Elle survalue donc les rejets normaux et sous-value les rejets
anormaux. Toutefois, cet effet est souvent marginal.

La deuxime mthode est nanmoins plus exacte, puisque le nombre de rejets normaux est dfini
et calcul seulement en fonction des bonnes units ayant pass le point de contrle, soit celles qui
nont pas t rejetes. Lexemple suivant illustre la diffrence entre les deux mthodes.

Supposons que 10 000 units ont pass le point de contrle et que, de ces units, 8 000 units ont t
termines et 2 000 units ont t rejetes. Il ny avait aucun stock de produits en cours au dbut et la fin.
Le taux de rejet normal estim partir dun chantillon de 100 observations passes est de 10%.

Si le taux de rejet normal est tabli en fonction de toutes les units traites au point de contrle, alors
le nombre de rejets normaux est calcul comme suit: 10 000 units x 10% = 1 000 units. Par consquent,
les rejets anormaux sont de 1 000 units (2 000 units - 1 000 units).

Si le taux de rejet normal est tabli en fonction des bonnes units ayant pass le point de contrle,
alors le nombre de rejets normaux est calcul comme suit: 8 000 units x 10% = 800 units. Les rejets
anormaux sont donc de 1 200 units (2 000 units - 800 units)

p. 46
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 6 VALUATION DU COT DE REVIENT

MATIRES PREMIRES Article: modle B-40

COMPOSANT DIMENSION PERTE COT/M2 COT


MATRIEL UTILIS
Description Quantit FINIE (%) ($) ($)

Mlamine 0,61m x 1,22m 5 47,18 10,08*


Dessus 1
Lisire de mlamine 0,10m x 1,22m 2 4,12 0,14

Cts 2 Mlamine 0,61m x 0,91m 5 94,88 15,12

Derrire 1 Particule 0,91m x 1,22m 5 19,77 6,30

Devant 1 Mlamine 0,31m x 0,61m 5 46,42 2,52

Portes 2 Sous-traitance 10,00

Ensemble 1 Quincaillerie 5,00

Cot des matires premires 49,16

*(0,61 x 1,22) x 1,05 x 47,18 / 3,6576 = 10,08$

p. 47
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 7 VALUATION DU COT DE REVIENT

MAIN-DUVRE DIRECTE Article: modle B-40

COMPOSANT QUANTIT POSTE DE TRAVAIL TEMPS STANDARD

Laminage 2,0 x 1 = 2,0 minutes


Dessus 1
Affilage 1,0 x 1 = 1,0 minute

Laminage 1,5 x 2 = 3,0 minutes

Perceuse 0,5 x 2 = 1,0 minute


Cts 2
Rainureuse 1,7 x 2 = 3,4 minutes

Goujonneuse 0,7 x 2 = 1,4 minute

Laminage 2,5 x 1 = 2,5 minutes


Derrire 1
Perceuse 0,5 x 1 = 0,5 minute

Devant 1 Laminage 1,0 x 1 = 1,0 minute

Perceuse 0,5 x 2 = 1,0 minute

Total partiel 16,8 minutes


Portes 2
Assemblage 35,6 minutes

Total gnral 52,4 minutes

Temps standard Taux/min* Avantages sociaux** Cot***

52,4 minutes 0,20$ 25,7% 13,17$

*12,00$/h
= 0,20$/min
60 min

**Vacances 4,5%
Jours fris 4,0%
RRQ, RAMQ, AE, RQAP 11,2%
CSST _6,0%
25,7%

***52,4 min x 0,20$ x 125,7


= 13,17$
100

p. 48
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 8 ORDRE DE FABRICATION

Composant n Dessin n

Sous-ensemble n Rvision n

Produit n Quantit produire

Date requise

CROQUIS, ILLUSTRATIONS OU INFORMATION ADDITIONNELLE

LISTE DES INTRANTS GAMME DES OPRATIONS

Poste Estim ou Quantit


Description Quantit Squence
de travail standard produite

p. 49
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 9 BON DE SORTIE


DE MATIRES PREMIRES
N

N dordre N de N de N de Code de
Description Quantit
de fabrication composant sous-ensemble produit matriel

Cot du matriel

Date Signature de la personne autorise


Description N code

Matires premires 400-408


Matriel rparations de garantie 550
Matriel travail reprendre 551
Matriel recherche et dveloppement 552
Matriel gaspillage 553
Matriel prototype ou chantillon 554

p. 50
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 10 RAPPORT QUOTIDIEN DE TEMPS

Nom: N

N de composant, Temps
N dordre N de code NOMBRE DHEURES
de sous-ensemble
de fabrication dopration TOTAL
ou de produit Dbut Fin

+
=
Nbre heures opration directe + Nbre heures opration indirecte Nbre heures total

p. 51
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 10 RAPPORT QUOTIDIEN DE TEMPS (SUITE)

EXEMPLE DE CODIFICATION DES OPRATIONS INDIRECTES

CODE DESCRIPTION

500 Supervision

501 Rparation et entretien btisses

502 Rparation et entretien machinerie

503 Dessinateurs, ingnieurs, estimateurs

504 Manutention des matires premires

505 Temps darrt

506 Mise en course

508 Prise dinventaire

509 Rparations de garantie

510 Travail reprendre

511 Recherche et dveloppement

512 Formation

513 Balayage et nettoyage

514 Camionneurs (production)

515 Chariots lvateurs

516 Gaspillage

517 Paysagiste et enlvement de la neige

518 Prototypes et chantillons

528 Contrats de travail

529 Runion

p. 52
N

Date
Utilis seulement dans le cas o la quantit
INTRODUCTION

1
apparaissant sur le bon de nomenclature
est sous-estime.
ANNEXE

de sortie
N du bon
Sous-traitance pour raliser partiellement ou en totalit
un composant ou un sous-ensemble;

2
11

Achat particulier de matires premires pour raliser

dachat
un composant ou un sous-ensemble.

3
Voir la liste des intrants. de fab.
N du bon N dordre
ESTIMATION DU COT DE REVIENT

Produit

Description
Composant

Description et quantit apparaissant sur lordre


4

de fabrication, sur le bon de sortie ou sur le bon dachat.


relle
Sous-ensemble

Lvaluation de la quantit de matire dun composant


CONTRLE DU COT DE REVIENT

ou dun produit fini est faite partir de leur dimension


finie, en tenant compte dune perte normale.
de perte
Quantit Pourcentages Cot

TOTAL
unitaire
PRISE DE DCISION

Cot total = Quantit relle x Pourcentage de perte x Cot unitaire


total
Cot
N
ANNEXES

estime
Quantit

cart de quantit* x Cot unitaire


7

*cart quantit = Quantit relle - Quantit estime


quantit estim
SOMMAIRE DES MATIRES PREMIRES UTILISES

cart de prix** x Quantit relle


8
cart de Cot unitaire cart

**cart de prix = Cot unitaire rel - Cot unitaire estim


dordre de fabrication

de prix

p. 53
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 12 SOMMAIRE DES HEURES DE MAIN-DUVRE DIRECTE

N Composant N dordre de fabrication


Sous-ensemble
Produit

N CODE DES OPRATIONS DIRECTES


Date TOTAL
demploy

2011-10-01
2011-10-02
Reprsente le temps dclar, par opration directe,

2011-10-03
cart de temps relatif la main-duvre directe

2011-10-04
cart de taux relatif la main-duvre directe

2011-10-05
(Temps rel - Temps estim) (taux horaire)

2011-10-06
N. B.: Le taux horaire inclut les avantages sociaux

2011-10-09
(Taux rel - Taux estim) (temps rel)

2011-10-10
2011-10-11
2011-10-12
2011-10-13
2011-10-16
2011-10-17
2011-10-18
du 01/10 au 19/10.

2011-10-19
N. B.: Annexe 10

p. 54
%
TOTAL
Jour

Nom des
employs
INTRODUCTION

Reprsente les temps saisis, par opration


ANNEXE

indirecte, des employs.


N. B.: Annexe 10

% = Temps total par opration indirecte


13

Temps travaill
ESTIMATION DU COT DE REVIENT

Semaine

CODIFICATION
CONTRLE DU COT DE REVIENT

OPRATIONS INDIRECTES
PRISE DE DCISION

En date du
ANNEXES

au

TOTAL

Reprsente le temps total des oprations


directes par employ
directe

N. B.: Au bas de lannexe 10 (Rapport quotidien de temps)


Opration

Reprsente le temps total par employ


100,0

N. B.: Au bas de lannexe 10 (Rapport quotidien de temps)


Temps
travaill
SOMMAIRE DES HEURES DE MAIN-DUVRE INDIRECTE

p. 55
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 14 TAT ET SOMMAIRE DES


COTS VARIABLES DE FABRICATION
TAT DES COTS VARIABLES DE FABRICATION Mois de janvier 2011

Matires Main-duvre
TOTAL
premires directe

Type de cots variables


Stocks au dbut: matires premires 50 000 50 000
produits en cours 5 000 2 200 7 200
produits finis 100 000 44 000 144 000
Total des stocks au dbut 155 000 46 200 201 200
Achats (transport et douane inclus) 75 000
Sous-traitance
Main-duvre extrieure
Emballage la production 10 000

Total des achats et autres 85 000 85 000


Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 37 400

Total de main-duvre directe 37 400 37 400


Avantages sociaux
Totaux partiels 240 000 83 600 323 600
Stocks la fin: matires premires 40 000 40 000
produits en cours 5 500 2 000 7 500
produits finis 85 000 32 325 117 325
Total des stocks la fin 130 500 34 325 164 825
Total des cots variables 109 500 49 275 158 775

SOMMAIRE DES COTS VARIABLES DE FABRICATION Mois de janvier 2011

Main-duvre
Ordre Matires
Facture de vente directe et avantages TOTAL ($)
de fabrication premires ($)
sociaux ($)
V-10250 F-0501 450 281 731
V-10251 F-0490 900 563 1 463
V-10252 F-0495 1 575 985 2 560
V-10253 F-0497 563 351 914
V-10254 F-0496 1 800 1 125 2 925

V-10450 F-0605 2 306 1 548 3 854


V-10451 F-0597 2 700 2 031 4 731
V-10456 F-0598 1 890 1 180 3 070
V-10453 F-0600 1 440 900 2 340
V-10454 F-0602 1 125 619 1 744
TOTAL 109 500 49 275 158 775 p. 56
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 15 ANALYSE DE LA CONTRIBUTION MARGINALE


Selon lordre de fabrication ou par catgorie

Date:

REL BUDGET CART

$ % $ % $ %

Ventes

Cots variables

Matires premires

Main-duvre directe et avantages sociaux

Cots indirects de fabrication

TOTAL

Marge la fabrication

Autres cots variables

Contribution marginale

p. 57
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 16 DTAIL DES COTS VARIABLES

Mois:

CATGORIE*
N de facture N dordre
Vente Main-duvre
de vente de fabrication Matires Autres cots
directe et
premires variables
avantages sociaux

TOTAL

*Rcapitulation par catgorie (produit, gamme de produits, client, territoire et secteur dactivit) de lanalyse de contribution

p. 58
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 17 TAT DES RSULTATS BUDGTS


Pour la priode se terminant le 31 dcembre 2010

SCNARIO 1
$ %

Ventes 5 600 000 100,0

Cots variables
Matires premires 1 792 000 32,0

Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 1 120 000 20,0

Cots indirects de fabrication 246 200 4,4

Total des cots variables 3 158 200 56,4

Contribution marginale 2 441 800 43,6

Cots fixes particuliers


Amortissement de la R-D 100 000 1,8

Contribution nette 2 341 800 41,8

Cots fixes communs


Fabrication 513 200

Vente 410 000

Administration 593 000

Finance 108 000

Total des cots fixes communs 1 624 200 29,0

Bnfice dexploitation 717 600 12,8

p. 59
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 18 TAT DES RSULTATS COMPARATIFS


Pour la priode se terminant le 30 septembre 2010 (9 mois)

SCNARIO 2-A
BUDGET REL
(12 mois) (9 mois)

$ % $ %

Ventes 2 700 000 100,0 1 921 000 100,0

Cots variables
Matires premires 931 500 34,5 681 955 35,5

Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 494 100 18,3 368 192 19,2

Cots indirects de fabrication 99 900 3,7 73 638 3,8

TOTAL 1 525 500 56,5 1 123 785 58,5

Contribution marginale 1 174 500 43,5 797 215 41,5

Cots fixes
Fabrication 305 000 232 000

Vente 99 000 73 800

Administration 420 000 315 000

Finance 144 000 108 000

TOTAL 968 000 35,9 728 800 37,9

Bnfice dexploitation 206 500 7,7 68 415 3,6

728 800 x 100


Seuil de rentabilit rel (9 mois): = 1 756 145$
41,5

968 800 x 100


Seuil de rentabilit budgtis (12 mois): = 2 225 287$
43,5

p. 60
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 19 TAT DES RSULTATS COMPARATIFS


Pour la priode se terminant le 30 septembre 2010 (9 mois)

SCNARIO 2-B
BUDGET REL
(12 mois) (9 mois)

$ % $ %

Ventes 2 000 000 100,0 1 650 000 100,0

Cots variables
Matires premires 690 000 34,5 585 750 35,5

Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 366 000 18,3 316 800 19,2

Cots indirects de fabrication 74 000 3,7 62 700 3,8

TOTAL 1 130 000 56,5 965 250 58,5

Contribution marginale 870 000 43,5 684 750 41,5

Cots fixes
Fabrication 305 000 232 000

Vente 99 000 73 800

Administration 420 000 315 000

Finance 144 000 108 000

TOTAL 968 000 48,4 728 800 44,2

Bnfice (perte) dexploitation (98 000) n/a (44 050) n/a

728 800 x 100


Seuil de rentabilit (9 mois): = 1 756 145$
41,5

968 800 x 100


Seuil de rentabilit budgtis (12 mois): = 2 225 287$
43,5

p. 61
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 20 TAT DES RSULTATS COMPARATIFS


Pour la priode se terminant le 31 octobre 2010 (2 mois)

SCNARIO 3
BUDGET REL

$ % $ %

Ventes 833 333 100,0 823 500 100,0

Cots variables
Matires premires 166 667 20,0 187 621 22,8

Services extrieurs 75 000 9,0 90 249 11,0

Main-duvre directe (avantages sociaux inclus) 141 667 17,0 161 497 19,6

Cots indirects de fabrication 30 833 3,7 35 793 4,3

TOTAL 414 167 49,7 475 160 57,7

Marge la fabrication 419 166 50,3 348 340 42,3

Autres cots variables


Commissions sur ventes 50 000 6,0 57 588 7,0

Transport sur ventes 30 000 3,6 33 821 4,1

TOTAL 80 000 9,6 91 409 11,1

Contribution marginale 339 166 40,7 256 931 31,2

Cots fixes
Fabrication 78 542 76 200

Vente 65 000 66 500

Administration 102 918 101 372

Finance 24 373 24 348

TOTAL 270 833 32,5 268 420 32,6

Bnfice (perte) dexploitation 68 333 8,2 (11 489) n/a

268 420 x 100


Seuil de rentabilit (2 mois): = 860 320$
31,2

p. 62
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 21 EXEMPLE RELATIF


LA COMPTABILIT PAR ACTIVITS
SCNARIO 4
1. Cot de production selon le systme traditionnel
Taux dimputation par gteau: 210 000$/200 000 kg = 1,05$/kg de gteau

Gteau aux raisins Gteau aux cerises

Cot unitaire

Matires premires 0,60$ 0,90$

Main-duvre directe 0,14$ 0,20$

Cots indirects de fabrication (1,05$ x 1) 1,05$ 1,05$

Cot unitaire de production 1,79$ 2,15$

2. Cot de production selon la mthode de la comptabilit par activits

Gteau aux raisins Gteau aux cerises

Cot unitaire

Matires premires 0,60$ 0,90$

Main-duvre directe 0,14$ 0,74$ 0,20$ 1,10$

Cots indirects de fabrication


Malaxage 0,20$ 0,32$

Cuisson 0,28$ 0,42$

Refroidissement 0,06$ 0,10$

Glaage 0,75$

Emballage 0,24$ 0,78$ 0,56$ 2,15$

Cot unitaire de production 1,52$ 3,25$

p. 63
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

ANNEXE 21 EXEMPLE RELATIF LA COMPTABILIT PAR ACTIVITS (SUITE)

3. Explication des diffrences entre les deux mthodes


Les calculs du cot de production 1 et 2 ne diffrent que par la rpartition des cots indirects de fabrication.
La consommation des cots indirects de fabrication est, par hypothse, la suivante dans chacune
des mthodes:

SYSTME UTILIS EN 2008-2009 MTHODE DE LA CPA

Gteau Gteau Gteau Gteau


aux raisins aux cerises aux raisins aux cerises

Malaxage 50% 50% 38,5% 61,5%

Cuisson 50% 50% 40% 60%

Refroidissement 50% 50% 37,5% 62,5%

Glaage 50% 50% 100%

Emballage 50% 50% 30% 70%

La mthode de la CPA tient compte des particularits dans la consommation de chacune des ressources.
Le systme utilis en 2008-2009 suppose tort que chaque activit contribue galement aux gteaux
aux raisins et ceux aux cerises.

4. Comment lentreprise pourrait-elle exploiter ces nouvelles donnes lies la CPA?


Lentreprise pourrait exploiter ces renseignements aux fins suivantes:
a) Fixation des prix
b) Produits promouvoir
c) Conception du produit
d) Amlioration des procds de fabrication
e) Prvision des cots et tablissement du budget

p. 64
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

BIBLIOGRAPHIE

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New York, Prentice Hall, 2006, 741 p.

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et HEC MONTRAL. Dictionnaire de la gestion de la reproduction et des stocks, ditions ACGPS,
1993, 124 p.

ATKINSON, Anthony A., et autres. Comptabilit de management: pour une gestion stratgique
des cots, Montral, Chenelire ducation/McGraw-Hill, 1999, 616 p.

BOISVERT, Hugues, Claude LAURIN, et Alexander MERSEREAU. La comptabilit de management:


prise de dcision et contrle, 5e dition, Saint-Laurent, ditions du renouveau pdagogique inc.,
2011, 658 p.

BOISVERT, Hugues (FCMA), HEC Montral Chaire internationale CMA dtude des processus
daffaires, 2004.

CRTEAU, Omer, Flix VERNET, et Hugues BOISVERT. Prix de revient, planification, contrle
et analyse des cots, Saint-Laurent, ditions du renouveau pdagogique inc., 1981, 928 p.

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GLINAS, Francine. Fondements de la comptabilit financire: une approche dynamique,


2e dition, Montral, Chenelire ducation/McGraw-Hill, 2007, 944 p.

KAPLAN, Robert S., et Anthony A. ATKINSON. Advanced Management Accounting, 3e dition,


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SIMONS, Robert. Performance Measurement and Control Systems for Implementing Strategy,
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p. 65
INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

LEXIQUE

Composant
lment dun ensemble ou un intrant dans la composition dun produit.

Comptabilit par activits (CPA)


Centre sur le processus et ses activits, la CPA vise une rpartition plus adquate des frais gnraux
de fabrication entre les diffrents produits, permettant damliorer lvaluation de leur cot de
revient et des facteurs y contribuant.

Cots incorporables
Cots faisant partie de lvaluation du stock au bilan et qui ne peut tre considr comme charge
que lorsque le produit est vendu ou que le service est rendu (matires premires, main-duvre
directe et frais gnraux de fabrication).

Cots communs
Lensemble des cots qui ont t engags dans le processus de fabrication commun plusieurs
produits.

Cots complets
Cots de production prenant en considration la totalit des cots de production (matires
premires, main-duvre directe et frais gnraux de fabrication) tout en excluant les frais
de distribution.

Cots non incorporables


Cots considrer comme charge ltat des rsultats ds quil est engag.

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INTRODUCTION ESTIMATION DU COT DE REVIENT CONTRLE DU COT DE REVIENT PRISE DE DCISION ANNEXES

LEXIQUE SUITE

Cots variables
Cots qui fluctuent en fonction du niveau dactivit dune entreprise.

Nomenclature
Classification ou rgles dattribution faisant autorit et servant de rfrence.

Objets de cots
Produits, services, clients ou toute autre entit dont on veut tablir le cot de revient. En rgle gnrale,
il sagit de diffrents produits dont on veut comparer les cots.

Seuil de rentabilit
Systme prvisionnel permettant de dterminer le niveau dactivit minimal partir duquel une
entreprise devient rentable.

Systme de code barres


Le code barres permet de limiter les temps de saisie ncessaires au suivi dun produit dans un
processus de fabrication ou dun document devant circuler au sein dun service, dune entreprise
ou dun couple fournisseur-clients.

Temps de mise en course


tablissement du temps coul entre la production de la dernire pice dun lot et la production
de la premire bonne pice du lot suivant.

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Gouvernement du Qubec,
Tous droits rservs, 2012