Manual de Demonstrativos Fiscais

MANUAL DE
DEMONSTRATIVOS FISCAIS
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017
7 edio
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
MANUAL DE
Aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios
Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017
7 edio
Braslia
2016
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte.
Arquivo digital disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/mdf
Impresso no Brasil
MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE

Henrique de Campos Meirelles APLICADAS FEDERAO
Leonardo Silveira do Nascimento
SECRETRIO-EXECUTIVO COORDENADOR DE SUPORTE S NORMAS DE

Eduardo Refinetti Guardia CONTABILIDADE APLICADAS FEDERAO
Bruno Ramos Mangualde
SECRETRIA DO TESOURO NACIONAL GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS DE GESTO

Ana Paula Vitali Janes Vescovi FISCAL
Cludia Magalhes Dias Rabelo de Sousa
SECRETRIO-ADJUNTO
Otavio Ladeira de Medeiros EQUIPE TCNICA
Cristina Quinto Vieira
SUBSECRETRIOS DO TESOURO NACIONAL Daniele Muniz de Oliveira Matos
Contabilidade Pblica - Gildenora Batista Dantas Milhomem Ivana Albuquerque Rosa
Planejamento e Estatsticas Fiscais - Pedro Juc Maciel Jordo Mota Gonalves
Relaes Financeiras Intergovernamentais - Pricilla Maria Maria Jos Pereira Yamamoto
Santana Srgio Amorim de Oliveira
Dvida Pblica - Jos Franco Medeiros de Morais
Poltica Fiscal - Paulo Jos dos Reis Souza
Assuntos Corporativos - Lscio Fbio de Brasil Camargo
COLABORAO TCNICA:
Coordenao-Geral de Contabilidade e Custos da Unio CCONT
Coordenao-Geral de Estudos Econmico-Fiscais CESEF
Coordenao-Geral de Operaes de Crdito de Estados e Municpios COPEM
Coordenao-Geral das Relaes e Anlise Financeira de Estados e Municpios COREM
Coordenao-Geral de Controle da Dvida Pblica CODIV
Coordenao-Geral de Planejamento Estratgico da Dvida COGEP
Informaes: (61) 3412-4905

Informaes SICONFI: siconfi@tesouro.gov.br
Endereo Eletrnico: www.tesouro.gov.br
Correio Eletrnico: genop.cconf.df.stn@tesouro.gov.br
Dvidas sobre o preenchimento dos demonstrativos: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/fale-conosco
COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional

REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao CCONF
CAPA: Coordenao-Geral de Desenvolvimento Institucional - CODIN
TIRAGEM:
Ficha Catalogrfica
Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional.

Manual de Demonstrativos Fiscais: aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio da
Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 7 ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Subsecretaria de
Contabilidade Pblica, Coordenao-Geral de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, 2016.
653 p. : il. ; 28 cm.
Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017 (Portaria STN n 403 de 28 de junho de 2016)
ISBN
1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo oramentria Brasil. 3. Responsabilidade fiscal Brasil. 4.

Contabilidade Pblica Brasil. 5. Responsabilidade administrativa Brasil. I. Brasil. Ministrio da Fazenda. II. Ttulo.
CDD: 336.81
CDU: 336.1/.5 (81)
APRESENTAO
A segunda metade da dcada de 80 foi marcada pelo reordenamento das finanas
pblicas do Pas, momento em que se destacaram trs grandes conquistas: A criao da
Secretaria do Tesouro Nacional STN (1986), a implantao do Sistema Integrado de
Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI (1987) e a instituio da Conta
nica do Tesouro Nacional (1988).
A chegada do novo milnio viu surgir novas aes em prol da modernizao e da

austeridade na contabilidade e na gesto das finanas pblicas, destacando-se a
promulgao da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF (2000), o incio do processo de
convergncia das prticas de contabilidade do setor pblico brasileiro s normas
internacionais de contabilidade (2008) e a edio da Lei Complementar 131/2009,
popularmente conhecida como Lei da Transparncia.
Nesse contexto, a STN criou, por meio das Portarias 135 e 136, de 6 de maro de
2007, atualizadas por meio das Portarias 511 e 510 de 28 de agosto de 2014, os Grupos
Tcnicos de Padronizao de Relatrios e Demonstrativos Fiscais e de Procedimentos
Contbeis, cujo objetivo propor recomendaes baseadas no dilogo permanente, com
a finalidade de reduzir divergncias e duplicidades, em benefcio da transparncia da
gesto fiscal, da racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social de
forma a exercer, em carter supletivo, as funes do Conselho de Gesto Fiscal para fins
de consolidao das contas pblicas. As recomendaes dos grupos tcnicos continuam
sendo os pilares do processo de aperfeioamento do Manual de Demonstrativos Fiscais.
Debruaram-se nesse processo, em pouco mais de um ano, diversas instituies pblicas
e da sociedade civil organizada, alm de diversas coordenaes gerais da STN, cujas
participaes so dignas de destaque.
Da parte da STN, o estabelecimento de padres contbeis e fiscais contribuir para

a melhoria da consolidao das contas pblicas conforme previsto na LRF. A STN tem
conscincia do alcance e da dimenso desse empreendimento, cujo sucesso tem sido
resultado das parcerias e debates acima destacados e que so materializados nas partes I
Anexo de Riscos Fiscais, II - Anexo de Metas Fiscais, III Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria e IV Relatrio de Gesto Fiscal, representando, assim, mais um passo para
a implementao de um novo modelo de contabilidade pblica a ser implantado no pas e
para o aperfeioamento da gesto fiscal responsvel.
Tem-se, portanto, em andamento, um expressivo conjunto de iniciativas que dever

acelerar o processo de evoluo dos instrumentos de gesto das finanas pblicas no pas.
O desafio tem sido grande, mas, com o apoio das instituies pblicas e da sociedade civil
organizada e sempre amparados nos princpios regulamentares da administrao pblica,
no se deve ter dvida de que o pas conseguir vencer mais esse desafio.
PORTARIA N 403, DE 28 DE JUNHO DE 2016.
Aprova a 7 edio do Manual de

Demonstrativos Fiscais MDF.
A SECRETRIA DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies e

tendo em vista o disposto no 2 do art. 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de
2000, e
Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de

fevereiro de 2001, e no inciso I do art. 6 do Decreto n 6.976, de 7 de outubro de 2009,
que conferem Secretaria do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda a condio de
rgo central do Sistema de Contabilidade Federal;
Considerando as competncias do rgo central do Sistema de

Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 18 da Lei n 10.180, de 2001,
complementadas pelas atribuies definidas no art. 7 do Decreto n 6.976, de 2009, e nos
incisos XIV, XXI, XXII e XXIII do art. 21 do Anexo I do Decreto n 7.482, de 16 de maio de
2011;
Considerando a necessidade de padronizao dos demonstrativos fiscais

nos trs nveis de governo, de forma a garantir a consolidao das contas pblicas na
forma estabelecida na Lei Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal,
resolve:
Art. 1 Aprovar a 7 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF), o

qual compreende os relatrios e anexos referentes aos demonstrativos descritos nos
1, 2 e 3 do art. 4 e nos arts. 48, 52, 53, 54 e 55 da Lei Complementar n 101, de 2000,
que devero ser elaborados pela Unio, pelos estados, pelo Distrito Federal e pelos
municpios.
Pargrafo nico. A 7 edio do MDF aprovada por esta Portaria, bem como
eventuais alteraes e atualizaes, sero disponibilizadas no endereo eletrnico
<http://tesouro.gov.br/web/stn/mdf>.
Art. 2 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao e tem seus
efeitos aplicados a partir do exerccio financeiro de 2017.
Art. 3 Revogam-se, a partir de 1 de janeiro de 2017, as Portarias STN n

553, de 22 de setembro de 2014, n 10, de 7 de janeiro de 2015, n 163 de 23 de maro de
2015 e n 275 de 13 de maio de 2016.
ANA PAULA VITALI JANES VESCOVI

Sumrio
PORTARIA N 403, DE 28 DE JUNHO DE 2016. ................................................................................................... 8
NOTA 7 EDIO ......................................................................................................................................... 19
INTRODUO ................................................................................................................................................. 20
ENTENDIMENTOS TCNICOS ........................................................................................................................... 21
INSTRUES DE APLICAO GERAL ................................................................................................................ 24
INSTRUES BSICAS ................................................................................................................................. 25
TERMOS GENRICOS ................................................................................................................................... 26
CONCEITOS GERAIS ..................................................................................................................................... 31
01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS ................................................................................................... 38
01.00.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 38
01.00.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 38
01.00.02.01 Riscos Fiscais............................................................................................................................................ 38
01.00.02.02 Contingncia Passiva ............................................................................................................................... 38
01.00.02.03 Obrigaes Fiscais ................................................................................................................................... 39
01.00.02.04 Exemplos ................................................................................................................................................. 39
01.00.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 43
01.00.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................. 43
01.00.03.02 Consrcios Pblicos ................................................................................................................................. 43
01.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS............................................................................................................ 43
01.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES ............................................................................................................................. 43
01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS ................................................................ 45
01.01.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 45
01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................... 46
01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 46
01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 47
01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias..................................................................... 47
01.01.02.02 Exemplo de Elaborao ........................................................................................................................... 51
02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS .................................................................................................. 54

02.00.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 54
02.00.02 CONCEITO ......................................................................................................................................................... 55
02.00.02.01 Metas Fiscais ........................................................................................................................................... 55
02.00.03 PARTICULARIDADES .......................................................................................................................................... 55
02.00.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................. 55
02.00.03.02 Consrcios Pblicos ................................................................................................................................. 55
02.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS............................................................................................................ 56
02.00.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................... 56
02.00.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................. 56
02.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES ............................................................................................................................. 56
02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS ........................................................................................... 57
02.01.01 INTRODUO .................................................................................................................................................... 57
02.01.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................... 58
02.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ..................................................................................................................... 58
02.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................... 59
02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais .......................................................................................................................... 59
02.01.02.02 Exemplo de Elaborao ........................................................................................................................... 64
02.01.02.03 Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias ........................................................................... 65
02.01.02.04 MODELOS DE PROJEO DE RECEITAS .................................................................................................... 68
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO
ANTERIOR ................................................................................................................................................... 86
02.02.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................86
02.02.01.01 Contedo do Demonstrativo....................................................................................................................86
02.02.01.02 Objetivo do Demonstrativo......................................................................................................................86
02.02.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................................................................87
02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior .....................................87
02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS
EXERCCIOS ANTERIORES.............................................................................................................................90
02.03.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................90
02.03.01.01 Contedo do Demonstrativo....................................................................................................................90
02.03.01.02 Objetivo do Demonstrativo......................................................................................................................90
02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios anteriores....................91
02.03.02.02 Exemplo de Elaborao ............................................................................................................................96
02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO........................................................97
02.04.01 INTRODUO ....................................................................................................................................................97
02.04.02 CONCEITO ..........................................................................................................................................................97
02.04.02.01 Patrimnio Lquido ...................................................................................................................................97
02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido .............................................................................................98
02.04.03.02 Exemplo de Elaborao ..........................................................................................................................101
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE
ATIVOS ......................................................................................................................................................102
02.05.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................102
02.05.01.01 Contedo do Demonstrativo..................................................................................................................102
02.05.01.02 Objetivo do Demonstrativo....................................................................................................................102
02.05.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................102
02.05.02.01 Alienao de Ativos ................................................................................................................................102
02.05.03 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................................................................103
02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos .................................103
02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE
PREVIDNCIA DOS SERVIDORES ................................................................................................................107
02.06.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................107
02.06.02.01 Tabela 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS ...........................................................110
02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA ........................113
02.07.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................113
02.07.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................114
02.07.02.01 Renncia de receita ...............................................................................................................................114
02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita .............................................................115
02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER
CONTINUADO ...........................................................................................................................................117
02.08.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................117
02.08.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................117
02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado .........................................................................................117
02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita ..........................................................................................................118
02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado ...........................120
03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA .................................................126

03.00.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................126
03.00.02 PARTICULARIDADES ........................................................................................................................................ 127
03.00.02.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 127
03.00.02.02 Consrcios Pblicos ............................................................................................................................... 127
03.00.03 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS.......................................................................................................... 127
03.00.03.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 127
03.00.03.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................ 128
03.00.04 PRAZOS PARA PUBLICAES ........................................................................................................................... 128
03.00.05.01 Unio ..................................................................................................................................................... 129
03.00.04.02 Estados .................................................................................................................................................. 130
03.00.04.03 Municpios ............................................................................................................................................. 131
03.00.04.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes ...................................................................... 132
03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO ....................................................................................... 133
03.01.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 133
03.01.01.01 Contedo do Demonstrativo ................................................................................................................. 133
03.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo ................................................................................................................... 134
03.01.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 135
03.01.02.01 Receita Oramentria ............................................................................................................................ 135
03.01.02.02 Despesa Oramentria .......................................................................................................................... 135
03.01.02.03 Reserva de Contingncia ....................................................................................................................... 136
03.01.02.04 Reserva do RPPS .................................................................................................................................... 136
03.01.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 136
03.01.05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO ................................................................................................................. 138
03.01.05.01 Tabela 1 Balano Oramentrio ......................................................................................................... 138
03.01.06.02 Particularidades para a Unio ............................................................................................................... 157
03.01.06.03 Particularidades para Estados ............................................................................................................... 158
03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ........... 159
03.02.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 159
03.02.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 162
03.02.02.01 Funo ................................................................................................................................................... 162
03.02.02.02 Subfuno .............................................................................................................................................. 162
03.02.03.01 Ente da Federao ................................................................................................................................. 162
03.02.05.01 Tabela 2.1 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno .................................. 164
03.02.05.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias ............................................................................................. 168
03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ................................................... 169
03.03.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 169
03.03.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 169
03.03.02.01 Receita Corrente Lquida ....................................................................................................................... 169
03.03.03.01 Ente da Federao ................................................................................................................................. 170
03.03.05.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida ........................................................................ 172
03.03.05.02 Particularidades para a Unio ............................................................................................................... 178
03.03.05.03 Particularidades para os Estados ........................................................................................................... 178
03.03.05.04 Particularidades para os Municpios ...................................................................................................... 180
03.03.05.05 Particularidades para o Distrito Federal ................................................................................................ 181
03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS ...............................183
03.04.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................183
03.04.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................184
03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS) ...........................................................................................184
03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS) ........................................................................................184
03.04.03 PARTICULARIDADES.........................................................................................................................................185
03.04.03.01 Ente da Federao .................................................................................................................................185
03.04.03.02 Consrcios Pblicos................................................................................................................................186
03.04.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS ..........................................................................................................186
03.04.05.01 Entes que possuem RPPS (Tabela 4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores) ........................................................................................................187
03.04.05.02 Unio (Tabela 4.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RPPS) .....................199
03.04.05.03 Unio (Tabela 4.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do RGPS) .....................200
03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ............................................................208
03.05.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................208
03.05.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................208
03.05.02.01 Resultado Nominal .................................................................................................................................208
03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida ...............................................................................................................................208
03.05.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................209
03.05. 04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS .........................................................................................................209
03.05. 04.01 LIMITES..................................................................................................................................................209
03.05. 04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS ................................................................................................................209
03.05. 05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO .................................................................................................................210
03.05. 05.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal .................................................................................210
03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ...........................................................215
03.06.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................215
03.06.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................215
03.06.02.01 Resultado Primrio.................................................................................................................................215
03.06.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................215
03.06.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................216
03.06.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS .................................................................................................................216
03.06.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio) ......................................217
03.06.05.02 Unio (Tabela 6.1 - Demonstrativo do Resultado Primrio) ..................................................................228
03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO .................................237
03.07.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................237
03.07.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................238
03.07.02.01 Restos a Pagar ........................................................................................................................................238
03.07.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................239
03.07.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................240
03.07.05.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo .........................................................241
03.07.05.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas Intra-Oramentrias ................... 245
03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E
DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE .................................................................................................... 246
03.08.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 246
03.08.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 247
03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE) ............................................................................... 247
03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da
Educao (FUNDEB)................................................................................................................................................... 248
03.08.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 248
03.08.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 250
03.08.05.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE) ................................................. 259
03.08.05.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE) .............................................................................................................................................................. 282
03.08.05.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino - MDE) ....................................................................................................................................................... 314
03.08.05.04 Distrito Federal (Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino - MDE) .......................................................................................................................... 347
03.08.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 8.4 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno
e Desenvolvimento do Ensino - MDE) ....................................................................................................................... 352
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
................................................................................................................................................................. 354
03.09.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 354
03.09.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 355
03.09.02.01 Regra de Ouro ....................................................................................................................................... 355
03.09.02.02 Despesa de Capital Lquida .................................................................................................................... 355
03.09.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 355
03.09.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 356
03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA .............. 361
03.10.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 361
03.10.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 362
03.10.02.01 Avaliao Atuarial .................................................................................................................................. 362
03.10.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 362
03.10.05.01 Unio (Tabela 10 Projeo Atuarial do RGPS)..................................................................................... 363
03.10.05.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 10.1 Projeo Atuarial do RPPS) ................................................... 366
03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS
RECURSOS................................................................................................................................................. 369
03.11.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 369
03.11.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................369
03.11.02.01 Alienao de Ativos ................................................................................................................................369
03.11.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................369
03.11.05.01 Tabela 11 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos .....................371
03.12.00 ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE
SADE .......................................................................................................................................................375
03.12.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................375
03.12.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................376
03.12.02.01 Aes e Servios Pblicos de Sade (ASPS) ............................................................................................376
03.12.02.02 Fundos de Sade ....................................................................................................................................386
03.12.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................387
03.12.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................389
03.12.05.01 Unio (Tabela 12 Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ................396
03.12.05.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
...................................................................................................................................................................................411
03.12.05.03 Municpios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade) ........................................................................................................................................................................431
03.12.05.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade) ..451
03.12.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade) .......................................................................................................................................455
03.12.06.06 Exemplos de Elaborao dos Quadros Execuo dos Restos a Pagar No Processados Inscritos com
Disponibilidade de Caixa e Controle dos Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos para fins de aplicao da
Disponibilidade de Caixa Conforme Artigo 24, 1 e 2. ........................................................................................457
03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS ...........................................462
03.13.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................462
03.13.02 CONCEITOS ......................................................................................................................................................462
03.13.02.01 Parceria Pblico Privada.........................................................................................................................462
03.13.02.02 Despesas de Carter Continuado ...........................................................................................................463
03.13.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................463
03.13.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................463
03.13.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 13 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas) ........................465
03.13.05.02 Unio (Tabela 13.1 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas) ...................................................468
03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO
ORAMENTRIA .......................................................................................................................................469
03.14.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................469
03.14.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................469
03.14.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 469
03.14.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 470
03.14.05.01 Instrues de Preenchimento no Encerramento do Exerccio ............................................................... 473
04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL ....................................................................................... 476
04.00.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 476
04.00.01.01 Contedo do Relatrio .......................................................................................................................... 478
04.00.01.02 Objetivo do Relatrio ............................................................................................................................ 479
04.00.02.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 479
04.00.03 LIMITES ........................................................................................................................................................... 479
04.00.05 RESTRIES INSTITUCIONAIS .......................................................................................................................... 480
04.00.05.01 No divulgao do RGF .......................................................................................................................... 480
04.00.05.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL .......................................................... 480
04.00.06 PRAZOS PARA PUBLICAES ........................................................................................................................... 482
04.00.06.01 Poder Executivo ..................................................................................................................................... 484
04.00.06.02 Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico .............................................................................. 484
04.00.06.03 Poder Executivo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes ..................................................... 485
04.00.06.04 Poder Legislativo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes .................................................... 485
04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL .......................................................... 486
04.01.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 486
04.01.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 487
04.01.02.01 Despesa com Pessoal............................................................................................................................. 487
04.01.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 503
04.01.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 507
04.01.05.01 Ente da Federao (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) ............................................. 512
04.01.06.02 Ente da Federao (Tabela 1.1 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com Pessoal detalhada
mensalmente) ........................................................................................................................................................... 524
04.01.06.03 Ente da Federao (Tabela 1.2 Trajetria de Retorno ao Limite da Despesa com Pessoal) ............... 526
04.01.05.04 Defensoria Pblica (Tabela 1.3 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal) .......................................... 532
04.01.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com Pessoal executada em
Consrcio Pblico) ..................................................................................................................................................... 533
04.01.05.06 Consrcio Pblico (Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Consrcio Pblico) ........ 535
04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA DCL ..................................... 537
04.02.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 537
04.02.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 538
04.02.02.01 Dvida Consolidada ................................................................................................................................ 538
04.02.02.02 Dvida Consolidada Lquida .................................................................................................................... 540
04.02.03.01 Entes da Federao ............................................................................................................................... 540
04.02.04.01 Limites ................................................................................................................................................... 542
04.02.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL) .................................................................545
04.02.05.02 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.1: Trajetria de Retorno ao Limite) ...............................................555
04.02.05.03 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.2: Trajetria de Ajuste de 15 anos) ................................................563
04.02.05.04 Unio (Tabela 2.3 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida) .....................................................567
04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ....................572
04.03.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................572
04.03.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................572
04.03.02.01 Garantia .................................................................................................................................................572
04.03.02.02 Contragarantia .......................................................................................................................................573
04.03.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................574
04.03.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................574
04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO .......................................................581
04.04.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................581
04.04.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................582
04.04.02.01 Operao de Crdito ..............................................................................................................................582
04.04.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................587
04.04.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................588
04.04.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 4: Demonstrativo das Operaes de Crdito) ..................................590
04.04.05.02 Unio (Tabela 4.1: Demonstrativo das Operaes de Crdito) ..............................................................597
04.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS RESTOS A PAGAR ...............606
04.05.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................606
04.05.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................612
04.05.02.01 Disponibilidade de Caixa ........................................................................................................................612
04.05.02.02 Restos a Pagar ........................................................................................................................................613
04.05.03.01 Entes da Federao ................................................................................................................................613
04.05.04.01 LIMITES ..................................................................................................................................................614
04.05.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar)
...................................................................................................................................................................................616
04.05.05.02 Unio (Tabela 5.1 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar) ........................623
04.05.05.03 Consrcio Pblico (Tabela 5.2: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar dos
Consrcios Pblicos) ..................................................................................................................................................624
04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................625
04.06.01 INTRODUO ..................................................................................................................................................625
04.06.02 CONCEITO ........................................................................................................................................................625
04.06.04.01 LIMITES .................................................................................................................................................. 626
04.06.05.01 Instrues de Preenchimento aplicveis a todos os entes .................................................................... 627
04.07.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO ........................................................................... 633
04.07.01 INTRODUO .................................................................................................................................................. 633
04.07.02 CONCEITO ....................................................................................................................................................... 633
05.00.00 PENALIDADES ................................................................................................................................. 635
06.00.00 LEGISLAO ................................................................................................................................... 643
06.01.00 CONSTITUIO FEDERAL ................................................................................................................................. 643
06.02.00 LEIS COMPLEMENTARES ................................................................................................................................. 643
06.03.00 LEIS ORDINRIAS............................................................................................................................................. 644
06.04.00 DECRETOS-LEIS................................................................................................................................................ 647
06.05.00 MEDIDAS PROVISRIAS .................................................................................................................................. 647
06.06.00 RESOLUES ................................................................................................................................................... 647
06.07.00 DECRETOS ....................................................................................................................................................... 650
06.08.00 PORTARIAS ...................................................................................................................................................... 651
19
NOTA 7 EDIO
Considerando a necessidade de aprimoramento e atualizao permanente do
Manual de Demonstrativos Fiscais - MDF, a sua 7 edio, vlida a partir do exerccio
de 2017, traz alteraes decorrentes da padronizao e da harmonizao
conceituais, em grande parte advindas dos resultados das discusses geradas no
Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios GTREL e ratificadas pela STN.
Dentre as alteraes desta edio, destaca-se, no Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria, a reformulao do Demonstrativo das Receitas e Despesas do RPPS,
que passa a apresentar os quadros do plano previdencirio e do plano financeiro no
mesmo anexo, nos casos em que ocorrer a segregao das massas. No Relatrio de
Gesto Fiscal - RGF, destaca-se a reformulao dos Demonstrativos da Dvida
Consolidada e das Operaes de Crdito, tornando-os mais adequados legislao e
ao Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP, alm da ampliao dos
conceitos relacionados a esses demonstrativos.
Alm das alteraes promovidas no manual, essa edio est acompanhada de
anexos referentes ao mapeamento dos demonstrativos fiscais. Esse mapeamento
consiste na identificao das contas contbeis e das informaes complementares
que representam as informaes de cada clula dos demonstrativos que integram o
RREO e o RGF. Essa publicao tem como objetivo proporcionar aos usurios mais
uma forma de orientaes para a elaborao dos demonstrativos exigidos pela LRF.
Assim, espera-se que a 7 edio seja acessvel aos diversos usurios facilitando os
estudos sobre as finanas pblicas, especificamente, sobre as regras voltadas para
transparncia e responsabilidade fiscal harmonizadas e padronizadas no mbito do
Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios - GTREL.
20 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS
INTRODUO
O presente Manual estabelece regras de harmonizao a serem observadas, de
forma permanente, pela Administrao Pblica para a elaborao do Anexo de
Riscos Fiscais (ARF), do Anexo de Metas Fiscais (AMF), do Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria (RREO) e do Relatrio de Gesto Fiscal (RGF), e define
orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei
Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade
Fiscal LRF.
A LRF estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na
gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
devero elaborar e publicar o ARF e o AMF, que acompanham a Lei de Diretrizes
Oramentrias LDO, e, periodicamente, o RREO e o RGF, com o propsito de
assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das metas fiscais, com
a permanente observncia dos limites fixados pela lei.
O objetivo deste manual uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir de
instrumento de racionalizao de mtodos relacionados elaborao de seus
relatrios e anexos. Nesse sentido, o manual dispe sobre as determinaes legais,
a definio dos demonstrativos que os compem, enfatizando sua abrangncia e
particularidades, os modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento, os
prazos para publicao, e penalidades.
Os amparos legais citados neste manual podero ser obtidos, pela internet, nos
endereos:
a) www.tesouro.fazenda.gov.br
b) www.presidencia.gov.br
c) www.senado.gov.br
d) www.planejamento.gov.br
e) portal.mec.gov.br
f) portalsaude.saude.gov.br
As infraes e as respectivas punies constam no Captulo PENALIDADES ao final
deste Manual (tpico 05.00.00).
Para a compreenso e a fundamentao legal do contedo do manual, so
informadas notas gerais e especficas no rodap das pginas.
A atualizao permanente do presente manual, organizada pela Coordenao-Geral
de Normas de Contabilidade Aplicadas Federao, da Secretaria do Tesouro
Nacional, com a participao de diversos rgos pblicos e entidades da sociedade
civil organizada, tem por finalidade, dentre outros aspectos, tornar a linguagem mais
clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a
elaborao dos relatrios e anexos.
21
ENTENDIMENTOS TCNICOS
Regras para a gerao de despesa artigos 15 e 16 da LRF
Os artigos 15 e 16 da LRF apresentam as regras para a gerao de despesa, exigindo que

a criao, expanso e aperfeioamento da ao governamental que acarrete aumento de
despesa seja acompanhado de estimativa do impacto oramentrio-financeiro e da
declarao do ordenador de despesa.
Art. 15. Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio

pblico a gerao de despesa ou assuno de obrigao que no atendam o disposto
nos arts. 16 e 17.
Art. 16. A criao, expanso ou aperfeioamento de ao governamental que
acarrete aumento da despesa ser acompanhado de:
I - estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar
em vigor e nos dois subsequentes;
II - declarao do ordenador da despesa de que o aumento tem adequao
oramentria e financeira com a lei oramentria anual e compatibilidade com o
plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias.
1o Para os fins desta Lei Complementar, considera-se:
I - adequada com a lei oramentria anual, a despesa objeto de dotao especfica e
suficiente, ou que esteja abrangida por crdito genrico, de forma que somadas todas
as despesas da mesma espcie, realizadas e a realizar, previstas no programa de
trabalho, no sejam ultrapassados os limites estabelecidos para o exerccio;
II - compatvel com o plano plurianual e a lei de diretrizes oramentrias, a despesa
que se conforme com as diretrizes, objetivos, prioridades e metas previstos nesses
instrumentos e no infrinja qualquer de suas disposies.
2o A estimativa de que trata o inciso I do caput ser acompanhada das premissas e
metodologia de clculo utilizadas.
3o Ressalva-se do disposto neste artigo a despesa considerada irrelevante, nos
termos em que dispuser a lei de diretrizes oramentrias.
4o As normas do caput constituem condio prvia para:
I - empenho e licitao de servios, fornecimento de bens ou execuo de obras;
II - desapropriao de imveis urbanos a que se refere o 3o do art. 182 da
Constituio.
De acordo com a lei, a estimativa do impacto oramentrio-financeiro deve ser

apresentada no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois subsequentes. Dessa
forma, entende-se que ser necessria a apresentao da estimativa do impacto quando o
oramento aprovado no contemplar a ao governamental, visto que para as aes j
includas na Lei Oramentria, o impacto j foi avaliado na aprovao do oramento.
Observa-se tambm que, caso essa ao ultrapasse o oramento em que entra em vigor, a
estimativa dever informar o impacto nos dois oramentos futuros.
Entende-se que o objetivo do disposto no artigo 16 fazer com que o gestor avalie se
haver receita suficiente no exerccio atual e nos subsequentes, quando for o caso, para a
incluso do aumento de despesa decorrente da criao, expanso ou aperfeioamento de
ao governamental.
Para que se possa entender o conceito de criao, expanso e aperfeioamento da ao

governamental, utiliza-se o conceito de projeto e de atividade contido na Portaria MPOG
42/99.
Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,

envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um
produto que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao de governo;
Atividade: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,

envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e
permanente, das quais resulta um produto necessrio manuteno da ao de
governo.
Entende-se que a execuo oramentria da despesa pode referir-se assuno de novas

despesas que impliquem a criao, expanso ou o aperfeioamento da ao
governamental, ou manuteno das despesas que j existem. Com base nesse
entendimento, a assuno de novas despesas relaciona-se, inicialmente, ao conceito de
projeto e, posteriormente, ao de atividade, tendo em vista a necessidade de operar e
manter o produto criado pelo projeto.
Dessa forma, define-se que quando as despesas resultam da execuo de um projeto,

trata-se de criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental, e devero,
portanto, submeter-se s exigncias do art. 16 da LRF. J quando se referirem atividade,
deve-se avaliar a sua origem, visto que algumas atividades podem ser consideradas como
expanso ou aperfeioamento da ao governamental. Nessa situao, enquadram-se as
despesas de manuteno decorrente da implantao de um novo projeto.
Portanto, quando houver criao, expanso, aperfeioamento de aes governamentais

que resultem no aumento de despesa, estas s podem ser institudas se atendidos os
seguintes requisitos:
1) apresentao da estimativa do respectivo impacto oramentrio-financeiro

para o exerccio em vigor e para os dois seguintes, quando for o caso. Significa
identificar os valores previstos para essas despesas nos oramentos dos exerccios
em que efetivamente for executada a despesa;
2) declarao do ordenador de despesa indicando a existncia de dotao

oramentria suficiente, ou seja, quando a despesa se iniciar no oramento em
curso, dever identificar se h previso de dotao para tal finalidade;
INSTRUES DE APLICAO GERAL 23
3) declarao do ordenador de despesas de que o aumento de despesas est em

consonncia com o Plano Plurianual - PPA, quando for o caso, e com a Lei de
Diretrizes Oramentrias - LDO. A compatibilidade fica caracterizada quando as
despesas estiverem em conformidade com as disposies e com os objetivos,
diretrizes, prioridades e metas previstas naqueles instrumentos;
4) premissas e metodologia de clculo utilizada para estimativas de gastos com

cada criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental, que evidencie
as previses de custo.
Sem o atendimento a essas exigncias no poder ser iniciado o processo licitatrio para
contratao de obras, servios e fornecimentos relacionados ao implemento da ao
governamental. Tambm no poder ocorrer a desapropriao de imveis urbanos
prevista no 3o do art. 182 da Constituio.
Distino entre os artigos 16 e 17 da LRF
A LRF determina que a gerao de despesa deve atender aos artigos 16 e 17. Cada artigo,
no entanto, trata de caractersticas especficas da gerao de despesa ou assuno de
obrigao como o rito de execuo e o tipo de despesa.
O artigo 16 traz a exigncia de que a criao, expanso ou aperfeioamento da ao

governamental que acarrete aumento de despesa ser acompanhada da estimativa do
impacto oramentrio-financeiro e condio prvia para empenho e licitao. O
controle, portanto, est centrado na fase de execuo do oramento.
J o artigo 17 refere-se aos atos que criarem ou aumentarem despesa obrigatria de

carter continuado e envolve, portanto, proposio legislativa. Nesse caso, a estimativa do
impacto oramentrio condio prvia para a proposio de lei, medida provisria ou
ato administrativo, tratando-se, pois, da fase de aprovao do oramento.
Ressalta-se, no entanto, que, tambm para a exigncia prevista no artigo 16, a estimativa
do impacto oramentrio-financeiro deve acompanhar a proposta de criao, expanso
ou aperfeioamento da ao de governo quando for necessria a aprovao legislativa.
Essa estimativa refere-se ao custo previsto para a ao e permitir a anlise da
possibilidade de incluso da despesa no oramento.
INSTRUES DE APLICAO GERAL

Este captulo de instrues gerais se aplica aos diversos demonstrativos de todas as
partes desta publicao e se insere dentro de um trabalho de simplificao do
Manual, que inclui um esforo no sentido de reduzir a sua extenso. O objetivo
transformar o Manual, cada vez mais, em um instrumento prtico, de utilizao
simples e didtica, para a elaborao dos diversos demonstrativos que o compem.
Para facilitar as consultas do Manual, no texto online disponvel no stio do Tesouro
Nacional na internet, acessvel em www.tesouro.gov.br, existem links para palavras-
chave que esto sublinhadas, como por exemplo: conceitos, legislao, tabelas,
demonstrativos e anexos, onde o leitor, ao clicar, dirigido para outros campos do
prprio manual online que detalham melhor o que est sendo citado, ou para stios
da Internet relacionadas legislao que o fundamenta.
Em cada Demonstrativo/Anexo, h tpicos que abordam os seguintes aspectos,
Introduo, Conceito, Particularidades, Sanes Pessoais, Limites e Restries
Institucionais e Instrues de Preenchimento, conforme definido abaixo:
A INTRODUO traz as referncias base legal que estipula a
elaborao/publicao do Demonstrativo/Anexo, bem como outras informaes
gerais necessrias.
No CONCEITO, destaca-se as definies dos conceitos mais importantes para a
compreenso das informaes trazidas pelo Demonstrativo/Anexo.
O tpico PARTICULARIDADES informa se existe alguma especificidade no
preenchimento do Demonstrativo/Anexo entre os entes da Federao bem como se
h necessidade de elaborao/publicao pelos Consrcios Pblicos.
No tpico LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS, destaca-se sobre a existncia
de algum limite legal relacionado ao Demonstrativo/Anexo, alm de informaes
sobre a existncia de restries institucionais, ou seja, restries que afetam o ente
da Federao, como por exemplo o impedimento de receber transferncias
voluntrias, obter garantia e de contratar operaes de crdito).
Em INSTRUES DE PREENCHIMENTO, h informaes sobre como se deve
preencher cada linha do Demonstrativo/Anexo. Caso haja particularidades, esse
tpico se subdividir para detalhar as instrues de preenchimento especficas do
ente da Federao (Unio, Estados, DF e/ou Municpios) e dos Consrcios Pblicos.
O tpico PRAZOS PARA PUBLICAES informa sobre os perodos para publicao
dos Anexos e Relatrios, e sobre as excees previstas na legislao.
INSTRUES BSICAS
As notas explicativas, quando acompanham o modelo do demonstrativo, devero
ser publicadas da forma como apresentadas.
No texto, onde houver palavras ou expresses entre < >, essas devero ser
substitudas pela informao correspondente.
Em todos os demonstrativos instrudos por este manual, os valores devem ser
expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das contas pblicas, bem
como devero atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos
competentes e pela sociedade. Os valores sero apresentados em unidade de Real. A
utilizao da unidade milhares de Reais admitida, desde que no prejudique a
transparncia dos demonstrativos.
Nas colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um
nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas decimais. Para isso,
o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio:
a) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o
ltimo algarismo que permanecer;
b) Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de
uma unidade o algarismo que permanecer.
Caso o demonstrativo ocupe mais de uma pgina, deve-se colocar no canto inferior
direito da primeira pgina e nas demais, se ocupar mais de duas pginas, a expresso
Continua (x/y); a partir da segunda pgina, repetir o cabealho e colocar no canto
superior direito a expresso Continuao; na ltima pgina colocar no canto
inferior direito apenas a expresso (x/y). A informao x/y corresponde
respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do
demonstrativo.
TERMOS GENRICOS
Os termos abaixo sero empregados nos diversos demonstrativos ao longo deste
manual e devero ser substitudos pelo contedo correto de acordo com o ente da
federao e a situao a que se refere o demonstrativo.
<ENTE DA FEDERAO>
Substituir a expresso pelo nome do ente da Federao a que se refere o
demonstrativo. Ex: Unio, Estado de Minas Gerais, Estado do Rio Grande do Sul,
Distrito Federal, Municpio de Pouso Alegre, Municpio de Cruz Alta, etc. No caso de
ente municipal o nome do municpio deve estar acompanhado da indicao da sigla
da unidade da federao, para que se identifique a qual Estado o Municpio pertence.
Ex.: Municpio de Viosa MG.
<IDENTIFICAO DO PODER>
Registrar o Poder a que se refere o demonstrativo (Executivo, Legislativo ou
Judicirio).
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM
RGO>
Para efeito da LRF, entende-se como rgo1:
a) o Ministrio Pblico;
b) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal;
c) o Tribunal de Contas da Unio;
d) a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo
Estadual;
e) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
f) a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas
do Municpio, quando houver;
g) o Supremo Tribunal Federal;
h) o Conselho Nacional de Justia;
i) o Superior Tribunal de Justia;
j) os Tribunais Regionais Federais;
k) os Tribunais do Trabalho;
l) os Tribunais Eleitorais;
m) os Tribunais Militares;
n) os Tribunais dos Estados e do Distrito Federal e Territrios;
o) o Tribunal de Justia nos Estados e outros, quando houver.
TTULO DO ANEXO OU RELATRIO

Identifica o anexo ou o relatrio ao qual pertence o demonstrativo. Ex: ANEXO DE
METAS FISCAIS, RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA, etc.
TTULO DO DEMONSTRATIVO
1 LRF, art. 20, 2.

Identifica o demonstrativo apresentado. Ex: METAS ANUAIS, DEMONSTRATIVO DO

RESULTADO NOMINAL, DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA, etc.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL

Indica que o demonstrativo se refere aos oramentos fiscal e da seguridade social. O
Oramento Fiscal compreende os Poderes do ente, os fundos, rgos e entidades, da
administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo
Poder Pblico. O Oramento da Seguridade Social abrange todos os rgos e
entidades, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes
institudos e mantidos pelo Poder Pblico, vinculados seguridade social.
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL
Indica que o demonstrativo se refere ao Oramento da Seguridade Social, que
abrange todos os rgos e entidades vinculados seguridade social, seja da
administrao direta ou da indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e
mantidos pelo Poder Pblico.
<PERODO DE REFERNCIA PADRO>
Registrar o perodo considerado, de janeiro at o ms de referncia, assim como o
bimestre a que se refere o demonstrativo. Ex.: JANEIRO A ABRIL DE 2013 (caso do
RGF). Ex.: JANEIRO A JUNHO 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO (caso do RREO
bimestral).
<ANO DE REFERNCIA>
Nesse caso, a expresso dever ser substituda pelo exerccio financeiro a que se
refere a LDO, no formato aaaa. Ex: 2013.
FUNDAMENTO LEGAL DO DEMONSTRATIVO
Identifica o fundamento legal em que se baseia a elaborao do demonstrativo. Ex:
ARF (LRF, art 4o, 3o), AMF Demonstrativo 1 (LRF, art. 4o, 1o), RREO ANEXO 11
(LRF, art. 53, 1o, inciso III), etc.
R$ 1,00 ou R$ milhares
Identifica se os valores apresentados no demonstrativo esto em unidade de Real ou
em milhares de Reais. Os valores podero ser expressos em milhares de Reais, desde
que no prejudiquem a transparncia dos demonstrativos.
<Ano-4>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao quarto exerccio
financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2007.
<Ano-3>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio
financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2010.
<Ano-2>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo

exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2011.
<Ano-1>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro
exerccio financeiro anterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2012.
<Ano+1>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao primeiro
exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2014.
<Ano+2>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo
exerccio financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2015.
<Ano+3>
Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao terceiro exerccio
financeiro posterior ao ano de referncia da LDO. Ex: 2016.
No Bimestre
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre ao qual se
refere o demonstrativo.
At o Bimestre
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao perodo do incio do
exerccio at o bimestre ao qual se refere o demonstrativo.
At o Bimestre/<Exerccio>
exerccio at o bimestre do exerccio a que se refere o demonstrativo. O exerccio
correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At o Bimestre/2013.
At o Bimestre/<Exerccio Anterior>
exerccio at o bimestre do exerccio anterior ao exerccio a que se refere o
demonstrativo. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.: At
o Bimestre/2012.
<MS ANTERIOR>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao ms anterior ao
ltimo ms do perodo de referncia. O ms anterior deve ser apresentado no
formato <mmm/aaaa>. Ex: Mai/2013, considerando o perodo de referncia
JANEIRO A JUNHO DE 2013/BIMESTRE MAIO-JUNHO.
<Exerccio>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio de

referncia. O exerccio correspondente deve ser informado no formato <aaaa>. Ex.:
2013.
<Exerccio Anterior>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio anterior ao
exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser informado no formato <aaaa>.
Ex.: 2012.
Em 31/Dez/<Exerccio Anterior>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados a 31 de dezembro do
exerccio anterior ao exerccio de referncia. O exerccio anterior deve ser
apresentado no formato <aaaa>. Ex.: Em 31/Dez/2012.
<Exerccio 2>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao segundo exerccio
anterior ao exerccio de referncia. O segundo exerccio anterior deve ser informado
no formato <aaaa>. Ex.: 2011.
<Bimestre>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre de
referncia. O bimestre deve ser apresentado no formato <dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em
30/Jun/2013.
<Bimestre Anterior>
Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao bimestre anterior ao
de referncia. O bimestre anterior deve ser apresentado no formato
<dd/mmm/aaaa>. Ex.: Em 30/Abr/2013.
% (b/a)
Identifica um percentual, ou seja, o valor de uma dada coluna (b) dividido pelo valor
valor _ b
de uma dada coluna (a) multiplicado por 100 (cem). Ex.: % 100
valor _ a
FONTE:
Informao referente origem dos dados de acordo com a Portaria MF 548 / 2010
e o Decreto n 7.185/2010, de forma a indicar o Sistema, a Unidade Responsvel, a
data e a hora da emisso dos dados, alm do rgo responsvel pela sua divulgao.
Deve ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.:
MF/SPE Variao Real do PIB, MPO Taxa de Reposio dos Servidores, etc.
Sistema <Nome>: Identifica o nome do Sistema Integrado de Administrao
Financeira e Controle utilizado no mbito de cada ente da Federao. Ex.: SIAFI
Unidade Responsvel <Nome>: Identifica a Unidade responsvel pelos dados e
informaes fornecidas pelo Sistema. Ex.: MF/STN
<dd/mmm/aaaa>: Data de emisso evidenciada em dia, ms e ano. Ex.:

30/abr/2013
<hhh e mmm>: Hora de emisso evidenciada em horas e minutos. Ex.: 10h e 30m
CONCEITOS GERAIS
Dentro do novo posicionamento de simplificao do manual, a inteno retirar os
conceitos gerais do texto, trazendo-os para dentro deste captulo, explicando-os de
forma genrica, de modo que possam atender ao contexto especfico de cada
demonstrativo.
ENTE DA FEDERAO
So as pessoas jurdicas de Direito Pblico Interno (Unio, cada Estado, o Distrito
Federal e cada Municpio).
Para fins da LRF, nas referncias aos entes da Federao esto compreendidos o
Poder Executivo, o Poder Legislativo (inclusive os Tribunais de Contas), o Poder
Judicirio e o Ministrio Pblico, abrangendo as administraes diretas e
indiretas, inclusive fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes.2 Cabe ressaltar que todos os fundos financeiro-fiscais e os fundos
de previdncia esto includos no conceito de ente da Federao. Portanto, devero
ser excludos dos demonstrativos fiscais os valores relativos s empresas estatais
que no dependem do oramento do ente da Federao para custear suas atividades,
ou seja, as empresas estatais independentes.
EMPRESA CONTROLADA
Sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena, direta ou
indiretamente, a ente da Federao. 3
EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE

Empresa controlada pelo ente da Federao que tenha, no exerccio anterior,
recebido recursos financeiros de seu controlador, destinados ao pagamento de
despesas com pessoal, de custeio em geral ou de capital, excludos, neste ltimo caso,
aqueles provenientes de aumento de participao acionria, e tenha, no exerccio
corrente, autorizao oramentria para recebimento de recursos financeiros com
idntica finalidade.4
Aparentemente, o conceito citado acima, parece destoar do conceito trazido pela LC
101/2000, em seu art. 2., inc. III, pois afirma que empresa estatal dependente a
empresa controlada que receba do ente controlador recursos financeiros para
pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos,
no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria sem
nada fazer referncia a exerccios financeiros, porm, a dissonncia apenas
aparente, uma vez que as duas definies se complementam.
PREVISO ATUALIZADA
2 LRF, art. 1, 3, e art. 2, I.

3 LRF, art. 2, inciso II.
4 Art. 2, inciso II das Resolues do Senado Federal n 43, de 2001, e n 48, de 2007.
Identifica os valores atualizados das receitas previstas na Lei Oramentria Anual

LOA ou nas alteraes desta lei, para o exerccio de referncia, que devero refletir
a parcela da reestimativa da receita que tenha sido efetivamente utilizada para
abertura de crditos adicionais, o surgimento de nova natureza de receita no
prevista quando da aprovao da LOA e o remanejamento entre as naturezas de
receita.5 Se no ocorrer nenhum dos eventos mencionados, o valor da previso
atualizada ser o mesmo valor da previso inicial.
Para fins deste manual, o termo "Reestimativa da Receita" ser utilizado
exclusivamente para descrever os clculos gerenciais que tm por finalidade, dentre
outras, permitir o acompanhamento da arrecadao, a anlise e verificao da
metodologia utilizada para se calcular a previso inicial da LOA e a solicitao de
abertura de crditos adicionais. Por outro lado, o termo "Previso Atualizada", que
ser apresentado nos diversos demonstrativos, ficar restrito s receitas
efetivamente previstas por lei. Portanto, os comentrios a seguir devem ser
analisados com base nesses conceitos.
Aps a sano da lei oramentria, usualmente ocorrem alteraes na previso de
receitas e na fixao de despesas. A Reestimativa da Receita, para fins gerenciais,
ocorrer, no mnimo, bimestralmente, para subsidiar a verificao descrita no art.
9o da LRF e antes da autorizao, por lei, para a abertura de crditos adicionais
suplementares e especiais, de modo a indicar os recursos correspondentes. Assim, a
Reestimativa da Receita poder ser influenciada por:
excesso de arrecadao, o qual corresponde ao saldo positivo das diferenas,
acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista, considerando-se a
tendncia do exerccio, e a realizada;
frustrao de arrecadao, a qual corresponde ao saldo negativo das
diferenas, acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista,
considerando-se a tendncia do exerccio, e a realizada;
autorizao, por lei, de novas operaes de crdito no previstas na elaborao
da LOA;
acrscimos ou redues no detalhamento das respectivas classificaes, em
funo de remanejamentos efetuados;
cancelamento, pelo respectivo Poder Legislativo, de autorizao oramentria
de receita para cobrana no exerccio.6
A totalidade da Reestimativa da Receita, seja a maior (excesso de arrecadao),

seja a menor (frustrao de arrecadao), dever ser calculada com base no
confronto entre RECEITAS REALIZADAS e PREVISO INICIAL e na tendncia do
exerccio.
Por exemplo, considerando que a previso inicial para arrecadao da receita seja
de 70 bilhes de Reais por ms, o que corresponde a 840 bilhes de Reais durante
todo o exerccio de 2010, e, em janeiro, constata-se que a arrecadao foi 110
5 Lei 4320/1964, art. 43.

6 Lei 4320/1964, art. 51.
bilhes e, em fevereiro, de 100 bilhes de reais, poder-se-ia editar nova lei, que
alterasse o valor da receita para 1.110 bilhes, calculado da seguinte forma:
Ms de Janeiro 110
Ms de Fevereiro + 100
Meses Restantes + 9007
Total 1.110
Havendo reestimativa de receitas com base em excesso de arrecadao, a qual deve
considerar a observao da tendncia do exerccio8, pode haver solicitao de
crdito adicional. Se o total atualizado for maior, devero ser considerados, para fins
da coluna PREVISO ATUALIZADA, apenas os valores efetivamente utilizados para
a abertura de crdito adicional.
Dessa forma, a coluna PREVISO ATUALIZADA refletir as receitas previstas na LOA
e nas leis que a alterarem, podendo apresentar valores diferentes da totalidade da
Reestimativa da Receita. Essa coluna pode, ainda, no refletir a totalidade das
receitas necessrias para a abertura de crditos adicionais, quando houver a
utilizao de supervit financeiro para esse fim.
O supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior,
embora seja uma das fontes possveis para a abertura de crditos adicionais, j foi
computado como receita de exerccios anteriores e, por essa razo, no deve ser
considerado entre as receitas do exerccio atual, nem na previso inicial, nem na
previso atualizada. Como as despesas autorizadas podem utilizar como fonte de
recurso o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior, razovel que o eventual confronto entre a previso de receitas e as
despesas autorizadas evidencie desequilbrio no balano oramentrio. A
constatao de tal fato, isoladamente, no representa indcio de m gesto.
Havendo frustrao de arrecadao, a programao financeira dever ser ajustada
por meio de limitao de empenho ou movimentao financeira.9 Ao longo do
exerccio, a previso atualizada poder vir a ser restabelecida, recompondo-se
proporcionalmente as dotaes cujos empenhos foram limitados. 10 Assim, no
recomendvel que ocorra alterao da legislao oramentria para reduzir a
previso inicial da receita e os crditos oramentrios correspondentes. Por essa
razo, a coluna PREVISO ATUALIZADA, a qual reflete as receitas previstas na LOA
ou nas leis que a alterarem, dificilmente ser afetada por frustrao de arrecadao.
Em caso de natureza de receita no prevista na LOA, a sua previso inicial dever
ser identificada pela coluna PREVISO ATUALIZADA e a coluna PREVISO INICIAL
no dever ser preenchida.
Desse modo, a previso inicial poder ser atualizada:
7 90 (noventa) bilhes de Reais para cada um dos prximos 10 (dez) meses, considerando-se,
hipoteticamente, que as estatsticas apresentadas pelo rgo responsvel preveem um aumento de 20
bilhes de Reais na tendncia de arrecadao para o restante do exerccio.
8 Lei 4320/1964, art. 43, 3o
9 LRF, arts. 8o e 9o.
10 LRF, art. 9o, 1o.
a) para um valor total maior, em funo de excesso de arrecadao (podendo

ocorrer ou no remanejamento entre as naturezas de receita) ou de instituio
de uma receita posterior publicao da LOA;
b) para um mesmo valor total, caso em que ocorrero apenas acrscimos ou
redues no detalhamento das respectivas classificaes, em funo dos
remanejamentos efetuados.
c) eventualmente, para um valor total menor, em funo da ocorrncia de
frustrao de receita respaldada por alterao na LOA ou nas leis que a
alterarem.
OPERAES INTRA-ORAMENTRIAS
A Portaria STN no 869, de 15 de dezembro de 2005, incluiu, no Anexo I da 2a edio
do Manual de Procedimentos da Receita Pblica (atualmente 5 edio do Manual
de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico), as naturezas de receitas e suas
respectivas funes das operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes
pblicas, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
mesmos oramentos fiscal e da seguridade social.
As despesas e receitas intra-oramentrias devem ser identificadas para evitar a
dupla contagem, quando ocorrerem dispndios de rgos, fundos, autarquias,
fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos
oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens
e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes,
quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao,
empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no
mbito do mesmo ente da Federao.
Para identificar as despesas intra-oramentrias, foi criada pela Portaria STN no
688, de 14 de outubro de 2005, que alterou o Anexo II da Portaria Interministerial
STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001 a modalidade de aplicao 91 Aplicao
Direta Decorrente de Operao entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.
A Modalidade de Aplicao 91 tem como fundamento o fato de que:
a) as operaes entre rgos, fundos e entidades previstas nos oramentos fiscal
e da seguridade social devero ser executadas, obrigatoriamente, por meio de
empenho, liquidao e pagamento, nos termos da Lei no 4.320, de 17 de maro
de 196411;
b) as operaes devero ser identificadas pela modalidade de aplicao 91
quando ocorrerem operaes entre rgos, fundos e entidades integrantes dos
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social.12
As subcategorias econmicas das receitas intra-oramentrias (correntes e de
capital) so as mesmas das receitas correntes e de capital. No entanto, as intra-
oramentrias so especficas de operaes entre rgos, fundos, autarquias,
11 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.

fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos

Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, realizadas na mesma esfera de governo
(federal, estadual ou municipal).
As rubricas das receitas intra-oramentrias devero ser identificadas a partir dos
cdigos:
7000.00.00 Receita Intra-Oramentria Corrente;
8000.00.00 Receita Intra-Oramentria de Capital.
O mecanismo de formao do cdigo dessas receitas consiste em substituir a
categoria econmica da receita pelo dgito 7, se a receita intra-oramentria for
corrente; e pelo dgito 8, se a receita intra-oramentria for de capital. Os demais
nveis devero ser mantidos, conforme a conta contbil original.
MANUAL DE
PARTE I
ANEXO DE RISCOS FISCAIS
37 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE RISCOS FISCAIS
01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS
01.00.01 INTRODUO
Com o intuito de unificar a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, a Secretaria do

Tesouro Nacional STN estabelece a forma de elaborao e as informaes
mnimas que devero ser apresentadas no anexo da LDO.
Este manual aborda, a seguir, o demonstrativo de riscos fiscais e providncias,

bem como as instrues de preenchimento e um exemplo do demonstrativo.
O 3o do art. 4o da LRF, transcrito a seguir, determina o que dever conter no

Anexo de Riscos Fiscais.
3o A lei de diretrizes oramentrias conter Anexo de Riscos Fiscais, onde sero avaliados os
passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
01.00.02 CONCEITO
01.00.02.01 Riscos Fiscais

Riscos Fiscais podem ser conceituados como a possibilidade da ocorrncia de
eventos que venham a impactar negativamente as contas pblicas, eventos estes
resultantes da realizao das aes previstas no programa de trabalho para o
exerccio ou decorrentes das metas de resultados, correspondendo, assim, aos riscos
provenientes das obrigaes financeiras do governo.
importante ressaltar que riscos repetitivos deixam de ser riscos, devendo ser
tratadas no mbito do planejamento, ou seja, devem ser includas como aes na Lei
de Diretrizes Oramentrias e na Lei Oramentria Anual do ente federativo. Por
exemplo, se a ocorrncia de catstrofes naturais como secas ou inundaes ou
de epidemias como a dengue tem sazonalidade conhecida, as aes para mitigar
seus efeitos, assim como as despesas decorrentes, devem ser previstas na LDO e na
LOA do ente federativo afetado, e no ser tratada como risco fiscal no Anexo de
Riscos Fiscais.
01.00.02.02 Contingncia Passiva
Contingncia passiva uma possvel obrigao presente cuja existncia ser
confirmada somente pela ocorrncia de um ou mais eventos futuros que no esto
totalmente sob o controle da entidade; ou uma obrigao presente que surge em
decorrncia de eventos passados, mas que no reconhecida ou porque
improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou porque o valor da obrigao no
pode ser estimado com suficiente segurana13.
13Resoluo CFC n 1.180/09, que aprovou a NBC T 19.7, a qual trata de provises, passivos, contingncias
passivas e contingncias ativas.
ANEXO DE RISCOS FISCAIS 39
01.00.02.03 Obrigaes Fiscais

De modo abrangente, as obrigaes financeiras do governo podem ser
classificadas:14
a) Quanto transparncia, em:
Explcitas estabelecidas por lei ou contrato;
Implcitas obrigao moral ou esperada do governo, devido a expectativas
do pblico, presso poltica ou histrica interveno do Estado na
Economia;
b) Quanto possibilidade de ocorrncia, em:
Diretas de ocorrncia certa, previsveis e baseadas em algum fator bem
conhecido;
Contingentes associadas ocorrncia de algum evento particular, que
pode ou no acontecer, e cuja probabilidade de ocorrncia e magnitude so
difceis de prever; em outras palavras, as obrigaes contingentes podem
ou no se transformar em dvida, dependendo da concretizao de
determinado evento.
01.00.02.04 Exemplos
A Tabela 1 apresenta uma matriz com exemplos de possveis obrigaes fiscais da

Unio, e a Tabela 2 exemplos para Estados, Distrito Federal e Municpios.
14Contingent Government Liabilities: a Hidden Risk for Fiscal Stability, de Hana Polackova, Srie Policy
Research Working, Paper no 1989, do Banco Mundial. Disponvel em www.worldbank.org.
Tabela 1 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Unio

Obrigaes Diretas Contingentes
Explcitas Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas
Obrigaes do Governo certa, previsveis e baseadas em algum fator bem ocorrncia de algum evento particular que pode ou
estabelecidas por lei ou conhecido, tais como: no ocorrer, tais como:
contrato. Emprstimos: operaes de crdito internas ou Garantias e avais emitidos a favor de entes da
externas, ttulos emitidos pela Unio; Federao e entidades dos setores pblico e
Despesas oramentrias constantes da LOA: privado (por exemplo, bancos privados e
folha de pagamento, benefcios previdencirios, bancos de desenvolvimento);
dvida, precatrios, etc. Garantias guarda-chuva do Estado para vrios
tipos de financiamentos: hipotecas,
financiamentos estudantis e a pequenos e micro
empresrios, garantia de preos agrcolas, etc;
Garantias de negcios e de taxa de cmbio para
investimentos privados;
Garantias estatais para investimentos privados;
Polticas estatais de seguro: seguro de
depsitos, participao em caixas privadas de
penso, seguro-inundao, seguro de guerra.
Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo devido a Obrigao moral ou esperada do Governo devido a
Obrigao moral ou expectativas do pblico, presso poltica ou presses polticas, associada ocorrncia de algum
esperada do Governo, histrica interveno do Estado na economia, tais evento particular que pode ou no ocorrer, tais
decorrente de presses como: como:
do pblico ou de grupos Cobertura de dficits futuros da Previdncia Inadimplncia de Entes da Federao e de
de interesse. Pblica; entidades pblicas ou privadas quanto a dvidas
Servios futuros de assistncia e seguridade no garantidas e outras obrigaes;
social, no previstos no momento; Assuno de passivos de entidades
Gastos futuros com sade pblica, no previstos privatizadas;
no momento. Falncia de bancos, ao assumir valores
superiores aos cobertos pela garantia estatal ou
por seguro;
Falncia de fundos de penso, fundos de seguro-
desemprego ou fundo de assistncia social, ao
assumir valores superiores aos cobertos pela
garantia estatal ou por seguro (proteo a
pequenos investidores);
Insuficincia financeira do Banco Central em
cumprir suas obrigaes, como contratos de
cmbio, defesa da moeda e estabilidade da
balana de pagamentos;
Socorro a prejuzos de fluxos de capital privado;
Recuperao ambiental, assistncia a
catstrofes (epidemias, enchentes, seca e outras
situaes de calamidade pblica),
financiamento de guerras.
Tabela 2 Matriz com Exemplos de Obrigaes Fiscais Estados, DF e Municpios

Obrigaes Diretas Contingentes
Explcitas Estabelecidas por lei ou em contrato, de ocorrncia Estabelecidas por lei ou em contrato, associadas
Obrigaes do Governo certa, previsveis e baseadas em algum fator bem ocorrncia de algum evento particular que pode ou
estabelecidas por lei ou conhecido, tais como: no ocorrer, tais como:
em contrato. Emprstimos: operaes de crdito internas ou Garantias e avais emitidos a favor de entes da
externas; Federao e entidades do setor pblico;
Despesas oramentrias constantes da LOA: Garantias guarda-chuva do Estado para vrios
folha de pagamento, benefcios previdencirios, tipos de financiamentos: hipotecas,
dvida, precatrios, etc. financiamentos estudantil e a pequenos e micro
empresrios, garantia de preos agrcolas, etc;
Garantias de negcios e de taxa de cmbio para
investimentos privados;
Polticas estatais de seguro: seguro de
depsitos, participao em caixas privadas de
penso, seguro-inundao.
Implcitas Obrigao moral ou esperada do Governo devido a Obrigao moral ou esperada do Governo devido a
Obrigao moral ou expectativas do pblico, presso poltica ou presses polticas, associada ocorrncia de algum
esperada do Governo, histrica interveno do Estado na economia, tais evento particular que pode ou no ocorrer, tais
decorrente de presses como: como:
do pblico ou de grupos Cobertura de dficits futuros da Previdncia Inadimplncia de entes da Federao e de
de interesse. Pblica; entidades pblicas quanto a dvidas no
Servios futuros de assistncia e seguridade garantidas e outras obrigaes;
social, no previstos no momento; Assuno de passivos de entidades
Gastos futuros com sade pblica, no previstos privatizadas;
no momento. Falncia de fundos de penso ou fundos de
assistncia social, ao assumir valores superiores
aos cobertos pela garantia estatal ou por seguro
(proteo a pequenos investidores);
Recuperao ambiental, assistncia a
catstrofes (epidemia, enchente, seca e outras
situaes de calamidade pblica).
As obrigaes explcitas diretas do ente da Federao inclusive os precatrios

judiciais devem ser reconhecidas, quantificadas e planejadas como despesas na Lei
Oramentria Anual e no constituem riscos fiscais; logo, no podem ser includas
neste Anexo de Riscos Fiscais. Por se tratarem de passivos alocados no oramento,
os precatrios no se enquadram no conceito de risco fiscal, conforme estabelecido
no 1 do art. 100 da Constituio Federal:
obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba necessria ao
pagamento de seus dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado, constantes de
precatrios judicirios, apresentados at 1 de julho, fazendo-se o pagamento at o final do
exerccio seguinte, quando tero seus valores atualizados monetariamente.
Os riscos oramentrios referem-se possibilidade de as obrigaes explcitas

diretas sofrerem impactos negativos devido a fatores tais como as receitas previstas
no se realizarem ou necessidade de execuo de despesas inicialmente no
fixadas ou oradas a menor. Como riscos oramentrios, podem-se citar, dentre
outros casos:
a) Frustrao na arrecadao devido a fatos no previstos poca da elaborao
da pea oramentria;
b) Restituio de tributos realizada a maior que a prevista nas dedues da
receita oramentria;
c) Discrepncia entre as projees de nvel de atividade econmica, taxa de

inflao e taxa de cmbio quando da elaborao do oramento e os valores
efetivamente observados durante a execuo oramentria, afetando o
montante de recursos arrecadados;
d) Discrepncia entre as projees, quando da elaborao do oramento, de
taxas de juros e taxa de cmbio incidente sobre ttulos vincendos e os valores
efetivamente observados durante a execuo oramentria, resultando em
aumento do servio da dvida pblica;
e) Ocorrncia de epidemias, enchentes, abalos ssmicos, guerras e outras
situaes de calamidade pblica que no possam ser planejadas e que
demandem do Estado aes emergenciais, com consequente aumento de
despesas;
Sob o ponto de vista fiscal, as obrigaes explcitas contingentes (ou passivos

contingentes) decorrem de compromissos firmados pelo Governo em funo de lei
ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos futuros para
gerar compromissos de pagamento. Tais eventos futuros no esto totalmente sob
o controle da entidade, e podem ou no ocorrer. Como a probabilidade de ocorrncia
do evento e a magnitude da despesa resultante dependem de condies externas, a
estimativa desses passivos , muitas vezes, difcil e imprecisa. No entanto, o Anexo
de Riscos Fiscais deve espelhar a situao da forma mais fiel possvel.
Como exemplos de passivos contingentes podem-se citar, dentre outros casos:
a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado, com impacto na
despesa pblica: em sua maior parte, controvrsias sobre indexao e
controles de preos praticados durante planos de estabilizao e solues
propostas para sua compensao, bem como questionamentos de ordem
tributria e previdenciria;
b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes;
c) Demandas judiciais contra a administrao do Ente, tais como privatizaes,
liquidao ou extino de rgos ou de empresas, e reajustes salariais no
concedidos em desrespeito lei;
d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo e rgos da sua administrao
indireta;
e) Dvidas em processo de reconhecimento pelo Ente e sob sua responsabilidade;
f) Avais e garantias concedidas pelo Ente a entidades pblicas, tais como
empresas e bancos estatais, a entidades privadas e a fundos de penso, alm
de outros riscos. Verificar se no h restrio legal na LRF no tocante
concesso de garantias s empresas do prprio ente.
As obrigaes implcitas diretas surgem em virtude dos compromissos assumidos
pelo governo, no mdio prazo, em sua poltica de despesas pblicas. Um exemplo
dessas obrigaes so aquelas relacionadas ao fluxo futuro de despesas com o
pagamento de aposentadorias e penses.
As obrigaes implcitas contingentes surgem em funo de objetivos declarados de
polticas governamentais. Dado o carter da imprevisibilidade inerente a esse tipo
de risco, muito difcil identific-lo e estim-lo. A possibilidade de sua ocorrncia

amplia-se quando os fundamentos macroeconmicos esto fracos, se o setor
financeiro encontra-se em situao de vulnerabilidade, se os sistemas regulatrios
e de fiscalizao so deficientes ou se no h suficiente acesso informao.
01.00.03 PARTICULARIDADES
01.00.03.01 Entes da Federao

No se aplica.
01.00.03.02 Consrcios Pblicos
No se aplica.
01.00.04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS

No se aplica.
01.00.05 PRAZOS PARA PUBLICAES

O Anexo de Riscos Fiscais dever integrar o projeto de lei de diretrizes
oramentrias de cada ente da federao que orientar a elaborao do projeto de
lei oramentria anual.
Segundo o art. 35, 2. do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias - ADCT
da Constituio Federal de 1988, at a entrada em vigor da lei complementar a que
se refere o art. 165, 9, I e II, sero obedecidas normas especficas estabelecidas
nos seus incisos I, II e III.
O inciso II, que se aplica a todos os entes da federao, o projeto de lei de diretrizes
oramentrias ser encaminhado at oito meses e meio antes do encerramento do
exerccio financeiro, dia 15 de abril de cada exerccio, e devolvido para sano at o
encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa, dia 17 de julho de cada
exerccio.
O projeto de lei oramentria da Unio, que dever contemplar a reserva de
contingncia, ser encaminhado at quatro meses antes do encerramento do
exerccio financeiro, dia 31 de agosto de cada exerccio, e devolvido para sano at
o encerramento da sesso legislativa, dia 22 de dezembro de cada exerccio.
Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLDO (Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais) At o dia 15 de abril
Devoluo para sano At o dia 17 de julho
Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL PARA UNIO
EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLOA At o dia 31 de agosto
Devoluo para sano At o dia 22 de dezembro
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS 45
01.01.00 DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
01.01.01 INTRODUO
Nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto fiscal pressupe
a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela qual o
planejamento essencial gesto fiscal responsvel. No processo de planejamento
oramentrio, do qual a Lei de Diretrizes Oramentrias LDO parte integrante,
o ente dever avaliar os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as
contas pblicas, com o objetivo de dar maior transparncia s metas de resultado
estabelecidas, informando as providncias a serem tomadas caso tais riscos se
concretizem.15
A gesto de riscos fiscais no se resume elaborao do Anexo de Riscos Fiscais,
mas composta por seis funes necessrias, a saber:
1) Identificao do tipo de risco e da exposio ao risco;
2) Mensurao ou quantificao dessa exposio;
3) Estimativa do grau de tolerncia das contas pblicas ao comportamento frente
ao risco;
4) Deciso estratgica sobre as opes para enfrentar o risco;
5) Implementao de condutas de mitigao do risco e de mecanismos de
controle para prevenir perdas decorrentes do risco;
6) Monitoramento contnuo da exposio ao longo do tempo, preferencialmente
atravs de sistemas institucionalizados (controle interno).
Dessas funes, o Anexo de Riscos Fiscais d transparncia s de nmero 1, 2 e 4. As
demais podero ser tratadas em audincias pblicas.16
Recomenda-se que a poltica de gesto de riscos fiscais seja adotada gradualmente,
iniciando pela identificao dos riscos (1) e evoluindo at o seu monitoramento (6),
concentrando-se nas reas com maior risco de perda. medida que a gesto de
riscos fiscais for aperfeioada, o Anexo de Riscos Fiscais tornar-se- um documento
mais complexo e completo, e a gesto fiscal ser mais transparente e ter melhores
condies de atingir os resultados pretendidos.
Recomenda-se, ainda, que contingncias passivas sejam evidenciadas pela
contabilidade em quadros auxiliares e nas Notas Explicativas dos Demonstrativos
Contbeis e Fiscais.
15 LRF, art. 4, 3.
16 LRF, art. 9, 4 e art. 48.
01.01.01.01 Contedo do Demonstrativo

O Anexo de Riscos Fiscais, como parte da gesto de riscos fiscais no setor pblico,
o documento que identifica e estima os riscos fiscais, alm de informar sobre as
opes estrategicamente escolhidas para enfrentar os riscos.
01.01.01.02 Objetivo do Demonstrativo
O demonstrativo tem por objetivo dar transparncia sobre os possveis eventos com
potencial para afetar o equilbrio fiscal do ente da Federao, descrevendo as
providncias a serem tomadas caso se concretizem.
01.01.02 INSTRUES DE PREENCHIMENTO
01.01.02.01 Tabela 1 Demonstrativo de Riscos Fiscais e Providncias
<ENTE DA FEDERAO>
LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
<ANO DE REFERNCIA>
ARF (LRF, art 4o, 3o) R$ 1,00

PASSIVOS CONTINGENTES PROVIDNCIAS
Descrio Valor Descrio Valor
Demandas Judiciais
Dvidas em Processo de Reconhecimento
Avais e Garantias Concedidas
Assuno de Passivos
Assistncias Diversas
Outros Passivos Contingentes
SUBTOTAL SUBTOTAL
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS
Frustrao de Arrecadao
Restituio de Tributos a Maior
Discrepncia de Projees:
Outros Riscos Fiscais
SUBTOTAL SUBTOTAL
TOTAL TOTAL
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1. COLUNAS
PASSIVOS CONTINGENTES
Identifica riscos fiscais decorrentes de compromissos firmados pelo Governo em
funo de lei ou contrato e que dependem da ocorrncia de um ou mais eventos
futuros que podem ou no ocorrer para gerar compromissos de pagamento.
PROVIDNCIAS
Identifica as providncias a serem tomadas em relao aos respectivos riscos fiscais,
caso estes se concretizem.
Seguem algumas observaes:
a) As linhas apresentadas na Tabela 1, quando no se aplicarem ao ente
federativo, devem ser deixadas em branco.
b) Caso o ente julgue relevante detalhar algumas dessas linhas, ele pode inserir
novas linhas abaixo da linha em questo, discriminar a descrio e o valor de cada
uma delas, e totalizar estes valores na linha original.
2. LINHAS
Demandas Judiciais
Estima o montante relativo a aes judiciais em andamento contra o ente federativo
nas quais haja a probabilidade de que o ganho de causa venha a ser da outra parte.
Ao fazer a estimativa, considerar os principais tipos de ao judicial, tais como:
a) Demandas judiciais contra a atividade reguladora do Estado:
Indexao e controles de preos;
De ordem tributria e previdenciria;
Outras demandas judiciais;
b) Demandas judiciais contra empresas estatais dependentes;
c) Demandas judiciais contra a administrao direta e indireta:
Privatizaes, liquidao ou extino de rgos ou empresas;
Reajustes salariais;
d) Demandas trabalhistas contra o ente federativo;
e) Outras demandas judiciais.
Conforme a convenincia do ente federativo, ele pode informar no demonstrativo
um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos de
demanda judicial, ou os valores detalhados para cada tipo de demanda com
totalizao na linha Demandas Judiciais.
Dvidas em Processo de Reconhecimento
Dvidas ainda no assumidas formalmente que apresentam probabilidade de serem
incorporadas ao passivo devido, por exemplo, a decises judiciais.
Avais e Garantias Concedidas
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente
federativo para honrar fianas e avais concedidos em operaes de crdito direta ou
indiretamente pelo ente federativo a favor de outros entes federativos e entidades
dos setores pblico e privado, inclusive com recursos de fundos de aval, a assuno
de risco creditcio em linhas de crdito, o seguro de crdito exportao e outras
garantias de natureza semelhante que representem compromisso de adimplncia
de obrigao financeira ou contratual.
Assuno de Passivos
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser gasto pelo ente
federativo com o objetivo de proteger o cidado ou sistemas importantes do
Mercado contra inadimplncias, falncias, altos prejuzos, ou garantir a
credibilidade desses sistemas frente a fatores agudos adversos. Ao fazer a
estimativa, considerar os principais tipos de situaes que podem advir:
a) de rgos da administrao direta ou indireta;
b) de entidades privadas;
c) de Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos;
d) de Entes da Federao;
e) do Regime Geral de Previdncia Social;

f) do Banco Central; e
g) da assuno de outros passivos.
um nico montante correspondente soma dos valores dos diversos tipos passivos,
ou os valores detalhados para cada tipo de passivo com totalizao na linha
Assuno de Passivos.
Assistncias Diversas
Estima o montante que apresenta probabilidade de vir a ser empregado pelo ente
federativo com o objetivo de fazer frente a calamidades pblicas e que, por no
serem recorrentes, no foram planejados. Recomenda-se que o ente federativo
explicite o tipo de assistncia emergencial que ele est prevendo, por exemplo, se
assistncia contra seca, enchentes, catstrofes, epidemias etc.
Outros Passivos Contingentes
federativo para fazer frente a outros tipos de passivos contingentes.
SUBTOTAL
Registra nessa linha os valores relativos soma dos Passivos Contingentes e soma
das respectivas Providncias.
3. COLUNAS
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS

Identifica outros tipos de riscos fiscais, como os riscos oramentrios.
4. LINHAS
Frustrao de Arrecadao
Estima o montante de reduo de arrecadao que apresenta probabilidade de vir a
ocorrer no exerccio, decorrente de, por exemplo, cenrios macroeconmicos
desfavorveis no previstos na poca da elaborao do Oramento.
Restituio de Tributos a Maior
Estima o montante de devoluo de tributos a maior que apresenta probabilidade
de vir a ocorrer no exerccio.
Discrepncia de Projees
Estima o montante de reduo no valor dos ingressos ou de aumento no valor dos
desembolsos que apresentam probabilidade de vir a ocorrer no exerccio,
decorrentes de evoluo desfavorvel de indicadores econmicos empregados na
poca da elaborao do Oramento, tais como:
a) Taxa de crescimento econmico;
b) Taxa de inflao;
c) Taxa de cmbio;
d) Taxa de juros;
e) Salrio mnimo;
f) Outros indicadores.
um nico montante correspondente soma dos valores das diversas discrepncias
de projees, ou os valores detalhados para cada tipo indicador econmico com
totalizao na linha Discrepncia de Projees. Recomenda-se, entretanto, que o
ente federativo explicite quais indicadores econmicos ele est considerando na
elaborao deste demonstrativo.
Outros Riscos Fiscais
federativo para fazer frente a outros tipos de riscos fiscais.
SUBTOTAL
Registra nessa linha os valores relativos soma dos Demais Riscos Fiscais Passivos
e soma das respectivas Providncias.
TOTAL
Registra nessa linha os valores totais relativos soma dos Passivos Contingentes
com os Demais Riscos Fiscais e soma das respectivas Providncias a serem
tomadas.
01.01.02.02 Exemplo de Elaborao
A seguir, mostramos um exemplo do demonstrativo em questo referente ao

Municpio de Amarante GO, abordando alguns riscos fiscais e as devidas
providncias.
MUNICPIO DE AMARANTE GO
DEMONSTRATIVO DE RISCOS FISCAIS E PROVIDNCIAS
2013
ARF (LRF, art 4o, 3o) R$ 1,00
PASSIVOS CONTINGENTES PROVIDNCIAS
Assistncias a epidemias 300,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 300,00
Reserva de Contingncia
SUBTOTAL 300,00 SUBTOTAL 300,00
DEMAIS RISCOS FISCAIS PASSIVOS PROVIDNCIAS
Discrepncia de projees: 1.910,00 1.910,00
Taxa de juros 210,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 210,00
reduo de dotao de despesas
discricionrias
Salrio mnimo 1.700,00 Abertura de crditos adicionais a partir da 1.700,00
Reserva de Contingncia
Frustrao de receita 1.500,00 Limitao de empenho 1.500,00
SUBTOTAL 3.410,00 SUBTOTAL 3.410,00
TOTAL 3.710,00 TOTAL 3.710,00
52
MANUAL DE
PARTE II
ANEXO DE METAS FISCAIS
53 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS ANEXO DE METAS FISCAIS
02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS
02.00.01 INTRODUO
O Anexo de Metas Fiscais, que integrar o Projeto de Lei de Diretrizes
Oramentrias, em atendimento ao disposto no 1 do art. 4 da Lei Complementar
n 101, de 4 de maio de 2000, dever ser elaborado, de acordo com o 2 do art. 1
da LRF, pelo Poder Executivo da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios,
abrangendo tanto o Poder Executivo quanto os Poderes Legislativo e Judicirio.
O Anexo de Metas Fiscais abranger os rgos da Administrao Direta dos Poderes,
e entidades da Administrao Indireta, constitudas pelas autarquias, fundaes,
fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de economia mista que
recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social (empresas estatais
dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal e
custeio, ou de auxlios para pagamento de despesas de capital, excludas, neste caso,
aquelas empresas lucrativas que recebam recursos para aumento de capital.
Na elaborao desse anexo da LDO, devero ser observados os critrios e medidas
constantes no presente manual, a fim de se estabelecer padres para as informaes
que devero ser demonstradas.
A LRF determina que no Anexo de Metas Fiscais sero estabelecidas metas anuais,
em valores correntes e constantes, relativas a receitas, despesas, resultados nominal
e primrio e montante da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem e para
os dois seguintes, e conter ainda:
a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de
clculo que justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as
metas fixadas nos trs exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia
das metas com as premissas e os objetivos da poltica econmica nacional;
c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios,
destacando a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de
ativos;
d) avaliao da situao financeira e atuarial:
e) do regime geral de previdncia social, do regime prprio de previdncia dos
servidores e do Fundo de Amparo ao Trabalhador;
f) dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
g) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da
margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.
ANEXO DE METAS FISCAIS 55
A fim de dar cumprimento ao preceito da LRF, o Anexo de Metas Fiscais deve ser
composto pelos seguintes demonstrativos:
a) Demonstrativo 1 Metas Anuais;
b) Demonstrativo 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio
Anterior;
c) Demonstrativo 3 Metas Fiscais Atuais Comparadas com as Metas Fiscais
Fixadas nos Trs Exerccios Anteriores;
d) Demonstrativo 4 Evoluo do Patrimnio Lquido;
e) Demonstrativo 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao
de Ativos;
f) Demonstrativo 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS;
g) Demonstrativo 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita;
h) Demonstrativo 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de
Carter Continuado.
O cumprimento das metas deve ser acompanhado com base nas informaes
divulgadas no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e no Relatrio de
Gesto Fiscal.
02.00.02 CONCEITO
02.00.02.01 Metas Fiscais

Representam os resultados a serem alcanados para variveis fiscais visando atingir
os objetivos desejados pelo ente da Federao quanto trajetria de endividamento
no mdio prazo. Pelo princpio da gesto fiscal responsvel, as metas representam a
conexo entre o planejamento, a elaborao e a execuo do oramento. Esses
parmetros indicam os rumos da conduo da poltica fiscal para os prximos
exerccios e servem de indicadores para a promoo da limitao de empenho e de
movimentao financeira.

No se aplica.
No se aplica.
02.00.04.01 LIMITES
O limite para o resultado primrio fixado na Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
por cada ente da Federao. Para mais detalhes, consultar o tpico 03.06.00 -
Demonstrativo do Resultado Primrio, na Parte III - Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria.
02.00.04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS

No se aplica.

Na Unio, o projeto de lei de diretrizes oramentrias ser encaminhado at oito
meses e meio antes do encerramento do exerccio financeiro e devolvido para
sano at o encerramento do primeiro perodo da sesso legislativa. Integrar o
projeto de lei de diretrizes oramentrias o Anexo de Metas Fiscais.
O projeto de lei oramentria da Unio ser encaminhado at quatro meses antes do
encerramento do exerccio financeiro e devolvido para sano at o encerramento
da sesso legislativa, e ser acompanhado de demonstrativo do efeito regionalizado
da renncia de receita.
Os Estados, Distrito Federal e Municpios devero verificar os prazos relativos LDO
e LOA em suas respectivas legislaes.
Quadro 1
PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS
EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLDO
At o dia 15 de abril
(Integrado pelo Anexo de Riscos Fiscais e Anexo de Metas Fiscais)
Devoluo para sano At o dia 17 de julho
Quadro 2
PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL
EVENTOS PRAZOS
Encaminhamento do PLOA At o dia 31 de agosto
(Acompanhado pelo Demonstrativo do Efeito da Renncia de Receita por Regio)
Devoluo para sano At o dia 22 de dezembro
DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS 57
02.01.00 DEMONSTRATIVO 1 METAS ANUAIS

02.01.01 INTRODUO
De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o
Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes.
A fim de dar cumprimento a esse preceito da LRF, deve ser elaborado o
Demonstrativo de Metas Anuais, que ser acompanhado de anlise dos principais
dados apresentados, assim como de eventuais variaes abruptas e outras que
meream destaque. Tambm sero apresentadas as medidas que a Administrao
Pblica pretende tomar visando a atingir as metas estabelecidas.
O reconhecimento do cenrio macroeconmico essencial para planejamento dos
itens das metas fiscais. Podero ser utilizados os relatrios de mercado divulgados
pelo Banco Central do Brasil ou Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada e ainda
pesquisas setoriais e regionais realizadas pelo IBGE ou instituto equivalente. Dessa
forma, as principais variveis relacionadas devem ser analisadas, como na tabela
exemplificativa:
VARIVEIS <Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano +2>

PIB real (crescimento % anual)
Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo
(mdia % anual)
Cmbio (R$/US$ Final do Ano)
Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de
inflao
Projeo do PIB do ente (se houver) R$ milhares
Aps ponderao das variveis econmicas, deve ser iniciado o processo de

planejamento das metas de acordo com a poltica fiscal do ente.
Resultado Projeo de
Estoque de Projeo de Despesas Projeo de Resultado
Primrio Despesas
dvida Receitas Discricionrias Juros Nominal
requerido Obrigatrias
Estoque da Dvida: o montante da dvida que garante o equilbrio fiscal.

Resultado Primrio requerido: saldo das receitas e despesas primrias. Representa
a economia fiscal que o governo se dispor a alcanar, o esforo do gestor com o
objetivo de amortizar a dvida pblica.
Projeo de receitas: planejamento dos valores a serem arrecadados em
determinado perodo. O item 02.01.02.03 traz orientaes acerca da metodologia de
projeo das Receitas Oramentrias.
Projeo de despesas obrigatrias: montante que necessariamente tm prioridade

em relao s demais despesas, tanto no momento de elaborao do oramento
quanto na sua execuo.
Despesas discricionrias: montante sobre o qual o gestor tem flexibilidade de
estabelecer a oportunidade de sua execuo.
Projeo de juros: representa o componente financeiro do resultado fiscal e engloba
os juros reais incidentes sobre a dvida, e a respectiva atualizao monetria.
Resultado Nominal: o conjunto das operaes fiscais realizadas pela administrao
pblica acrescentando ao resultado primrio a conta de juros. Representa a variao
do estoque da dvida.
O art. 4, 2, inciso II, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF acrescenta que o
demonstrativo das metas anuais dever ser instrudo com a memria e metodologia
de clculo, visando esclarecer a forma de obteno dos valores relativos a receitas,
despesas, Resultado Primrio, Resultado Nominal, e montante da Dvida Pblica.
Dessa forma, cada ente dever demonstrar os parmetros e clculos que justifiquem
os resultados pretendidos, comparando-os com os fixados nos trs anos anteriores,
e evidenciando a consistncia deles com as premissas e os objetivos da poltica
econmica nacional.
A forma de apresentao da metodologia poder variar de acordo com a anlise feita
por cada ente. Podero ser adicionadas frmulas de clculos, descrio de cenrios,
tabelas evolutivas bem como qualquer material subsidirio.

O Demonstrativo de Metas anuais contempla as informaes relativas s receitas
(total e primrias), despesas (total e primrias), resultados primrio e nominal,
dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o ano de referncia da
LDO e para os dois anos seguintes, em valores corrente e constante.

O demonstrativo tem por objetivo, alm de dar transparncia sobre as metas fiscais
relativas ao ente da Federao, dando base avaliao da poltica fiscal estabelecida
pelo chefe do Poder Executivo para o trinio, orientar a elaborao do projeto de lei
oramentria anual de forma a permitir o alcance das metas conforme planejado.
02.01.02.01 Tabela 1 Metas Anuais

<ENTE DA FEDERAO>
METAS ANUAIS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo 1 (LRF, art. 4, 1) R$ 1,00

<Ano de Referncia> <Ano+1> <Ano+2>
Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL Valor Valor % PIB % RCL
ESPECIFICAO Corrente Constante (a / PIB) (a / RCL) Corrente Constante (b / PIB) (b / RCL) Corrente Constante (c / PIB) (c / RCL)
(a) x 100 x 100 (b) x 100 x 100 (c) x 100 x 100

Receita Total
Receitas Primrias (I)
Despesa Total
Despesas Primrias (II)
Resultado Primrio (III) = (I II)
Resultado Nominal
Dvida Pblica Consolidada
Dvida Consolidada Lquida
Receitas Primrias advindas de PPP (IV)
Despesas Primrias geradas por PPP (V)
Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV-V)
1. COLUNAS
Valor Corrente
Identificam os valores das metas fiscais para o exerccio financeiro a que se referem,
utilizando o cenrio macroeconmico de forma que os valores apresentados sejam
claramente fundamentados.
Valor Constante
Identificam os valores constantes que equivalem aos valores correntes abstrados
da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices de inflao
ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores das metas
anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da LDO.
Exemplo de Clculo do Valor Constante:
Dados:
R$ milhares
2013 2014 2015
ESPECIFICAO Valor Valor Valor
Corrente Corrente Corrente
Receita Total 125.500 137.200 157.830
Taxa Mdia de Inflao do Perodo:
VARIVEIS 2013 2014 2015

Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice
6,0 6,5 6,5
oficial de inflao
Para expurgar os efeitos da variao do poder aquisitivo da moeda e utilizar um

valor constante e comparvel, deve ser aplicado o ndice de inflao ou deflao nas
seguintes frmulas:
ndice para Deflao <AnoX> = [1+ (Taxa de Inflao de <AnoX>)]
Valor Constante = Valor Corrente / ndice de Deflao
Dessa forma, o valor constante da Receita Total ser:
Para <Ano de Referncia>

ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de <Ano de Referncia>/ 100)}
{1 + (6 / 100)} = 1,06
Clculo do Valor constante:
Valor corrente / ndice para Deflao
125.500 / 1,06 = 118.396
Para <Ano+1>
ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de <Ano de Referncia> / 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de
<Ano+1> / 100)}
{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 = 1,1289
Clculo do Valor Constante:
Valor Corrente / ndice para Deflao
137.200 / 1,1289 = 121.534
Para <Ano+2>
ndice para Deflao:
{1 + (Taxa de Inflao de <Ano de Referncia>/ 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de
<Ano+1>/ 100)} x {1 + (Taxa de Inflao de <Ano+2>/ 100)}
{1 + (6,0 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} x {1 + (6,5 / 100)} = 1,06 x 1,065 x 1,065 = 1,2023
Clculo do Valor Constante:
Valor Corrente / ndice para Deflao
157.830 / 1,2023 = 131.273
Como resultado, os seguintes valores sero apresentados no demonstrativo

constante do Anexo de Metas:
AMF - Demonstrativo 1 (LRF, art. 4, 1) R$ 1,00

ESPECIFICAO
Corrente Constante (a / PIB) (a / RCL) Corrente Constante (b / PIB) (b / RCL) Corrente Constante (c / PIB) (c / RCL)
(a) x 100 x 100 (b) x 100 x 100 (c) x 100 x 100
Receita Total 125.500 118.396 137.200 121.534 157.830 131.273
% PIB
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio financeiro
a que se referem, em relao ao valor projetado do PIB.
Para Unio, deve ser utilizado como parmetro o valor projetado do PIB nacional,
divulgado pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE no
endereo eletrnico http://www.ibge.gov.br.
Para Estados e Distrito federal essa coluna opcional e poder utilizar a projeo
realizada pelos prprios entes, IBGE ou institutos equivalentes.
Para Municpios essa coluna tambm opcional, e, caso seja preenchida, poder
observar os ndices do Relatrio Metodolgico de Clculo disponibilizado pelo IBGE,
na pgina
http://www.ibge.gov.br/home/estatistica/economia/pibmunicipios/2011/default
.shtm, ou ser apresentado em relao ao valor projetado do PIB dos respectivos
Estados, at um milsimo por cento (0,001%).
% RCL
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas para o exerccio financeiro
a que se referem, em relao ao valor projetado da Receita Corrente Lquida para a
Unio, Estados e Distrito Federal.
A projeo da RCL pode ser feita mediante aplicao do fator de atualizao
divulgado pelo Ministrio da Fazenda, conforme 6 do art. 7 da Resoluo do
Senado Federal n43, de 2001.
2. LINHAS
Receita Total
Registra as estimativas de receita total para o exerccio financeiro a que se refere a
LDO e para os dois exerccios seguintes.
Registra as estimativas de Receitas Primrias do ente para o exerccio financeiro a
que se refere LDO e para os dois exerccios seguintes.
Despesa Total
Registra os valores estimados para as despesas totais para o exerccio financeiro a
que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Registra os valores estimados para as Despesas Primrias para o exerccio
financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Registra as expectativas de Resultado Primrio para o exerccio financeiro a que se
refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Essa linha o resultado das Receitas
Primrias (I) menos as Despesas Primrias (II) e indica se os nveis de gastos
oramentrios dos entes federativos so compatveis com a sua arrecadao, ou
seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas Primrias.
Resultado Nominal
Registra os valores esperados para o Resultado Nominal do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes. Representa a diferena entre
o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de determinado ano em relao
ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do exerccio
financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes.
Corresponde ao total apurado:
a) das obrigaes financeiras do ente da Federao, inclusive as decorrentes de
emisso de ttulos, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou
tratados;
b) das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude da
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a
doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado
como receitas no oramento;
c) dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos
durante a execuo do oramento em que houverem sido includos.
Dvida Consolidada Lquida (DCL)

Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do exerccio
financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes.
Corresponde dvida pblica consolidada menos as dedues que compreendem o
ativo disponvel e os haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
Receitas Primrias advindas de PPP (IV)
Registra os valores das receitas primrias advindas de PPP (parcerias pblico-
privadas) do exerccio financeiro a que se refere a LDO e, tambm, para os dois
exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do

saldo das PPP nas metas de resultado primrio.
Despesas Primrias geradas por PPP (V)
Registra os valores das despesas primrias geradas por PPP do exerccio financeiro
a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas
informaes tm por objetivo demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas de
resultado primrio.
Impacto do saldo das PPP (VI) = (IV V)
Registra os valores do impacto do saldo das PPP, que equivale ao resultado das
Receitas Primrias advindas de PPP menos as Despesas Primrias geradas por PPP,
ou seja, a linha (IV) menos a linha (V) do exerccio financeiro a que se refere a LDO
e, tambm, para os dois exerccios seguintes. Essas informaes tm por objetivo
demonstrar o impacto do saldo das PPP nas metas de resultado primrio.
<ENTE DA FEDERAO>
METAS ANUAIS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo 1 (LRF, art. 4, 1) R$ milhares

ESPECIFICAO
Corrente Constant (a / PIB) (a / RCL) Corrente Constante (b / PIB) (b / RCL) Corrente Constant (c / PIB) (c / RCL)
(a) e x 100 x 100 (b) x 100 x 100 (c) e x 100 x 100
Receita Total 125.500 118.396 0,097 102,03 137.200 121.534 0,102 101,63 157.830 131.273 0,113 102,49
Receitas Primrias (I) 120.500 113.679 0,093 97,97 134.200 118.877 0,099 99,41 154.330 128.362 0,110 100,21
Despesa Total 125.500 118.396 0,097 102,03 137.200 121.534 0,102 101,63 157.830 131.273 0,113 102,49
Despesas Primrias (II) 70.000 66.038 0,054 56,91 78.000 69.094 0,058 57,78 88.550 73.651 0,063 57,50
Resultado Primrio (III) = (I II) 50.500 47.642 0,039 41,06 56.200 49.783 0,042 41,63 65.780 54.712 0,047 42,71
Resultado Nominal (1.000) (943) 0,001 -0,81 (1.000) (886) 0,001 -0,74 (1.000) (832) 0,001 -0,65
Dvida Pblica Consolidada 40.000 37.736 0,031 32,52 38.000 33.661 0,028 28,15 37.000 30.774 0,026 24,03
Dvida Consolidada Lquida 11.000 10.377 0,008 8,94 10.000 8.858 0,007 7,41 9.000 7.486 0,006 5,84
Nota: O clculo das metas foi realizado considerando-se o seguinte cenrio macroeconmico:
VARIVEIS <Ano de referncia> <Ano+1> <Ano+2>

PIB real (crescimento % anual) 3,5 3,5 3,5
Taxa real de juro implcito sobre a dvida lquida do Governo (mdia % anual) 6,00 5,50 5,00
Cmbio (R$/US$ - Final do Ano) 3,1 3,2 3,3
Inflao Mdia (% anual) projetada com base em ndice oficial de inflao 6,00 6,50 6,50
Projeo do PIB do Estado - R$ milhares 130.000.000 135.000.000 140.000.000
Receita Corrente Lquida - RCL 123.000.000 135.000.000 154.000.000
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes:

<Ano de Referncia>
Valor corrente / 1,06
<Ano+1>
Valor Corrente / 1,1289
<Ano+2>
02.01.02.03 Metodologia de Projeo das Receitas Oramentrias
No mbito federal, a metodologia de projeo de receitas oramentrias adotada

est baseada na srie histrica de arrecadao das receitas ao longo dos anos ou meses
anteriores (base de clculo), corrigida por parmetros de preo (efeito preo), de
quantidade (efeito quantidade) e de alguma mudana de aplicao de alquota em sua
base de clculo (efeito legislao). Esta metodologia busca traduzir matematicamente o
comportamento da arrecadao de uma determinada receita ao longo dos meses e anos
anteriores e refleti-la para os meses ou anos seguintes, utilizando-se de modelos
matemticos. A busca deste modelo depender em grande parte da srie histrica de
arrecadao e de informaes dos rgos ou Unidades Arrecadadoras, que esto
diretamente envolvidas com a receita que se pretende projetar.
De modo geral, a metodologia utilizada varia de acordo com a espcie de receita

oramentria que se quer projetar. Assim, para cada receita deve ser avaliado o modelo
matemtico mais adequado para projeo, de acordo com a srie histrica da sua
arrecadao. Se necessrio, podem ser desenvolvidos novos modelos.
A projeo das receitas fundamental na determinao das despesas, pois a base

para a fixao destas na Lei Oramentria Anual, na execuo do oramento e para a
determinao das necessidades de financiamento do Governo. Alm disso, primordial
sua anlise na concesso de crditos suplementares e especiais por excesso de
arrecadao.
Este manual no esgota o assunto sobre a metodologia usada na projeo das

receitas oramentrias, mas traz no seu Anexo I, as principais frmulas de projeo e em
que casos devem ser usadas. Trata-se de modelos bastante simples, mas que refletem bem
o comportamento histrico dos principais tipos de arrecadao.
Uma das formas de projetar valores de arrecadao a utilizao de modelos

incrementais na estimativa das receitas oramentrias. Esta metodologia corrige os
valores arrecadados pelos ndices de preo, quantidade e legislao, da seguinte forma:
Projeo = Base de Clculo x (ndice de preo) x (ndice de quantidade) x (efeito

legislao), onde:
Projeo - o valor a ser projetado para uma determinada receita, de forma

mensal para atender execuo oramentria, cuja programao feita mensalmente.
Base de clculo - obtida por meio da srie histrica de arrecadao da receita e

depender do seu comportamento mensal. A base de clculo pode ser:
a arrecadao de cada ms (arrecadao mensal) do ano anterior;

a mdia de arrecadao mensal do ano anterior (arrecadao anual do ano anterior
dividido por doze);
a mdia de arrecadao mensal dos ltimos doze meses ou mdia mvel dos
ltimos doze meses (arrecadao total dos ltimos doze meses dividido por doze);
a mdia trimestral de arrecadao ao longo de cada trimestre do ano anterior;
a mdia de arrecadao dos ltimos meses do exerccio;
A escolha dos modelos de projeo depender fortemente do comportamento da

arrecadao ao longo dos meses, isto , depender da srie histrica de arrecadao. Por
exemplo: uma srie histrica sazonal perder os efeitos de sazonalidades se for utilizada
como base de clculo a mdia de arrecadao, j que esta ltima igualar todos os valores
mensais projetados da receita, no refletindo adequadamente o comportamento da sua
srie histrica. Neste caso, prefervel usar como base de clculo a arrecadao
individualizada ms a ms e estim-la para os meses respectivos do ano seguinte, obtendo
dessa forma uma projeo sazonalizada.
Em certos casos ocorrem atipicidades na arrecadao de determinada receita, que

devem ser eliminadas na projeo uma vez que so arrecadaes no regulares. Este
alinhamento da srie deve ocorrer tambm em casos de mudana de arrecadao de uma
natureza de receita para outra. Por exemplo, nos primeiros meses de um dado ano, uma
receita era arrecadada na natureza 1321.00.00 Juros de Ttulos de Renda e no ms de
julho passa a ser arrecadada na natureza de receita 1325.00.00 Remunerao de
Depsitos Bancrios. Na projeo do ano seguinte da natureza de receita 1325.00.00
devem ser consideradas as arrecadaes na natureza antiga, a fim de no se perder a srie
histrica inicial.
ndice de preos o ndice que fornece a variao mdia dos preos de uma
determinada cesta de produtos. Existem diversos ndices de preos nacionais ou mesmo
regionais como o IGP-DI, o INPC, o IPCA, a variao cambial, a taxa de juros, a variao da
taxa de juros, dentre outros. Estes ndices so divulgados mensalmente por rgos
oficiais como: IBGE, Fundao Getlio Vargas e Banco Central e so utilizados pelo
Governo Central para projeo de ndices futuros.
A escolha do ndice depender do fato gerador da receita que se est projetando. Por
exemplo, ao se projetar uma receita de juros no adequado o uso de um ndice de
inflao, mas a variao anual ou mensal dos juros. Da mesma forma, ao se projetar uma
receita contratual, seria interessante verificar se a mesma depende de preos
internacionais, ou no. Caso dependa, poder ser corrigida pela variao cambial, atrelada
moeda em que geralmente so feitos os contratos daquela empresa ou cotados os
produtos daquela empresa, por exemplo, o Dlar, ou o Euro. Isso ocorre, por exemplo,
com receitas industriais. Caso no dependa, como ocorre com as receitas de aluguis,
deve-se verificar qual o ndice adotado para a correo dos mesmos (IGP-DI, INPC, IPCA,
etc.).
Uma das formas de se saber qual o melhor ndice de preos atravs do clculo da
correlao entre a arrecadao da receita e do ndice mensal. Se houver forte correlao,
existem evidncias de que a arrecadao varia de acordo com aquele ndice de preos.
Pode acontecer, tambm, de inexistir correlao entre o ndice e a arrecadao da receita.
ndice de quantidade - o ndice que fornece a variao mdia na quantidade de

bens de um determinado seguimento da economia. Est relacionado variao fsica de
um determinado fator de produo. Como exemplos, podemos citar o Produto Interno
Bruto Real do Brasil PIB real; o crescimento real das importaes ou das exportaes; a
variao real na produo mineral do pas; a variao real da produo industrial; a
variao real da produo agrcola; o crescimento vegetativo da folha de pagamento do
funcionalismo pblico federal; o crescimento da massa salarial; o aumento na arrecadao
como funo do aumento do nmero de fiscais no pas; ou mesmo do incremento
tecnolgico na forma de arrecadao; o aumento do nmero de alunos matriculados em
uma escola; e assim por diante. Da mesma forma que o ndice de preos, a escolha deste
ndice depender do fato gerador da receita e da correlao entre a arrecadao e o ndice
a ser adotado.
Efeito legislao - Leva em considerao a mudana na alquota ou na base de

clculo de alguma receita, em geral, tarifas pblicas e receitas tributrias, decorrentes de
ajustes na legislao ou nos contratos pblicos. Por exemplo, se uma taxa de polcia
aumentar a sua alquota em 30%, decorrente de alterao na legislao, deve-se
considerar este aumento com sendo o efeito legislao, e ser parte integrante da projeo
da taxa para o ano seguinte. Deve-se verificar, nestes casos, se o aumento obedecer ou
no o princpio da anterioridade, estabelecido na Constituio Federal, art. 150, inciso III,
alnea b.
02.01.02.04 MODELOS DE PROJEO DE RECEITAS
Modelo Sazonal a(t-12)
Este modelo do tipo incremental deve ser usado quando a arrecadao da receita se
concentra mais em determinados meses do ano, isto , no se distribui de forma uniforme
ao longo dos meses de arrecadao. A projeo feita da seguinte forma: ao se projetar a
receita no ms de janeiro de 20X4, por exemplo, o modelo multiplica a arrecadao do
ms de janeiro de 20X3 pelas projees dos ndices de preo, quantidade e legislao,
quando cabveis, acumulados at o ms de janeiro de 20X4. Ao se projetar o ms de
fevereiro de 20X4, o modelo multiplica a arrecadao no ms de fevereiro de 20X3 e aplica
aqueles ndices acumulados at o ms de fevereiro de 20X4, e assim por diante, at
projetar todos os meses do ano. A projeo anual ser a soma das projees mensais do
ano. Considere a tabela abaixo referente a uma receita qualquer (a parte hachurada
corresponde a valores projetados):
R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
jan 25.100,00 26.104,00 27.409,20
fev 36.250,00 37.700,00 39.585,00
mar 42.330,00 44.023,20 46.224,36
abr 11.200,00 11.648,00 12.230,40
mai 5.500,00 5.720,00 6.006,00
jun 2.100,00 2.184,00 2.293,20
jul 1.200,00 1.248,00 1.310,40
ago 4.200,00 4.368,00 4.586,40
set 2.500,00 2.600,00 2.730,00
out 3.800,00 3.952,00 4.149,60
nov 2.500,00 2.600,00 2.730,00
dez 4.500,00 4.680,00 4.914,00
Total 141.180,00 146.827,20 154.168,56
A tabela acima, bem como o grfico abaixo, mostra que as arrecadaes nos anos de 20X2
e 20X3 se concentraram mais no incio dos meses daqueles anos, e diminuram bastante
nos meses seguintes. Assim, o uso do modelo sazonal, corrigido por um ndice de preos,
neste caso, fundamental para a correta projeo das arrecadaes, pois o modelo leva
em considerao a arrecadao em cada ms considerado. Os valores de 20X3 foram
corrigidos por um ndice de preo de 1,04 (ou uma variao de 4%) e os de 20X4 por um
ndice de 1,05 (ou uma variao de 5%).
20X2 20X3 20X4

50.000,00
45.000,00
40.000,00
Arrecadado e Reestimado
35.000,00
30.000,00
25.000,00
20.000,00
15.000,00
10.000,00
5.000,00
0,00
jan fev mar abr mai jun jul ago set out nov dez
Ms
A tabela abaixo, acompanhada do seu grfico, mostra o comportamento sazonal da receita

do Imposto Territorial Rural ITR:
R$ Mil
Ms 20X1 20X2 20X3
jan 5.300,00 4.500,00 5.600,00
fev 3.800,00 3.400,00 3.900,00
mar 4.200,00 5.000,00 4.600,00
abr 4.700,00 6.600,00 3.900,00
mai 4.300,00 4.800,00 4.500,00
jun 4.400,00 3.400,00 4.000,00
jul 4.400,00 5.200,00 3.000,00
ago 6.200,00 21.700,00 7.400,00
set 144.600,00 157.300,00 178.100,00
out 28.400,00 28.600,00 32.700,00
nov 21.500,00 21.700,00 25.600,00
dez 18.700,00 18.000,00 22.500,00
Total 250.500,00 280.200,00 295.800,00
ITR - 11120100
200.000,00
180.000,00
160.000,00
140.000,00
120.000,00
R$ Mil
100.000,00
80.000,00
60.000,00
40.000,00
20.000,00
0,00
jan fev mar abr mai jun jul ago set o ut no v dez
-20.000,00
20X1 20X2 20X3 Ms
Como a arrecadao se concentra mais no ms de setembro, o melhor modelo de projeo

para este caso o modelo sazonal, e a correo a ser dada pode ser algum efeito legislao
(deve ser observada alguma alterao de alquota na legislao do imposto) ou mesmo
efeito preo (algum ndice de preo que melhor reflita a projeo da receita), como o IPCA.
O mesmo pode ser dito em relao Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL,
cuja tabela e o grfico constam abaixo:
R$
Milhes
Ms 20X2 20X3
jan 2.692,00 2.935,00
fev 1.965,00 2.061,00
mar 1.823,00 2.161,00
abr 2.573,00 2.641,00
mai 1.588,00 1.746,00
jun 1.741,00 2.024,00
jul 2.459,00 2.683,00
ago 1.801,00 1.808,00
Set 1.851,00 2.050,00
out 2.836,00 2.894,00
nov 1.821,00 1.779,00
dez 1.904,00 1.783,00
Total 25.054,00 26.565,00
Em relao a esta receita, em geral corrige-se pelo uso do IPCA (efeito preo) e ainda pelo
uso do PIB (efeito quantidade), pois estas receitas tambm tm correspondncia com o
crescimento econmico do pas.
Modelo Mdia (t-1):
Existem determinadas sries de arrecadaes que so praticamente constantes ao longo

dos meses, de tal forma que o uso de uma srie temporal baseada na mdia de arrecadao
do ano anterior reflete bem o comportamento da receita. Como exemplo, segue tabela
contendo o histrico de uma receita de aluguel de determinado rgo: (a parte hachurada
corresponde a valores projetados):
R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
jan 1.267,00 1.267,00 1.267,00
fev 1.267,00 1.267,00 1.267,00
mar 1.267,00 1.267,00 1.267,00
abr 1.267,00 1.267,00 1.267,00
mai 1.267,00 1.267,00 1.267,00
jun 1.267,00 1.267,00 1.267,00
jul 1.267,00 1.267,00 1.267,00
ago 1.267,00 1.267,00 1.267,00
set 1.267,00 1.267,00 1.267,00
out 1.267,00 1.267,00 1.267,00
nov 1.267,00 1.267,00 1.267,00
dez 1.267,00 1.267,00 1.267,00
Total 15.204,00 15.204,00 15.204,00
Neste caso, no houve alterao na arrecadao ao longo dos meses de 20X2, 20X3 e incio
de 20X4, tambm no houve correo. Dessa forma, caso no haja nenhum reajuste de
aluguel previsto para o ano (se a unidade no informar nada a respeito do seu contrato de
aluguel), pode-se projetar os demais meses deste ano pela mdia mensal do exerccio
anterior, de tal forma que os demais meses de 20X4 ficaro com a projeo de R$ 1.267,00,
e, assim, a previso anual ser de R$ 15.204,00. Se houver alguma correo baseada, por
exemplo, no IPCA dos ltimos 12 meses, ento se pode multiplicar a mdia de arrecadao
do exerccio anterior pelo IPCA projetado do perodo considerado.
Pode ocorrer tambm de a srie ser bastante irregular ao longo dos meses do ano, mas
no o ser em relao ao total arrecadado ao longo dos anos. Por exemplo, a seguinte srie
de arrecadao refere-se natureza 1922.07.00 Recuperao de Despesas Exerccios
Anteriores, de determinada unidade:
R$ 1,00
Ms 20X2 20X3
jan 215.463,00 164.071,00
fev 182.225,00 247.908,00
mar 274.696,00 195.492,00
abr 298.653,00 76.525,00
mai 85.709,00 134.609,00
jun 97.317,00 114.990,00
jul 74.490,00 287.784,00
ago 106.617,00 225.618,00
set 169.671,00 93.763,00
out 31.692,00 148.107,00
nov 99.788,00 176.010,00
dez 292.683,00 155.062,00
Total 1.929.004,00 2.019.939,00
O grfico a seguir mostra as arrecadaes da referida natureza, ao longo dos anos de 20X2
e 20X3:
Neste caso, no h regularidade alguma na srie de arrecadao, o que no nos permite a

aplicao do modelo sazonal, ainda mais pela natureza de receita considerada. No entanto,
apesar de ao longo dos meses a srie ser bastante irregular, o valor total da mesma no
diferiu muito de 20X2 para 20X3, e pela dificuldade de se encontrar um modelo especfico
que preveja tamanha irregularidade da srie, indicado o uso da mdia de arrecadao
do ano anterior, corrigido por um fator de correo. Para esta natureza de receita, o fator
de correo deve ser bem analisado, j que recuperao de despesas de exerccios
anteriores pode no ter somente um ndice de preo ou quantidade para correo da
mesma. Poderia mesmo ocorrer de no se usar nenhum fator de correo, e se projetar
para 20X4 o valor total de R$ 2.019.239,00. A tabela acima ficaria, ento, com o seguinte
aspecto (a parte hachurada corresponde a valores projetados):
R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
jan 215.463,00 164.071,00 168.328,25
fev 182.225,00 247.908,00 168.328,25
mar 274.696,00 195.492,00 168.328,25
abr 298.653,00 76.525,00 168.328,25
mai 85.709,00 134.609,00 168.328,25
jun 97.317,00 114.990,00 168.328,25
jul 74.490,00 287.784,00 168.328,25
ago 106.617,00 225.618,00 168.328,25
set 169.671,00 93.763,00 168.328,25
out 31.692,00 148.107,00 168.328,25
nov 99.788,00 176.010,00 168.328,25
dez 292.683,00 155.062,00 168.328,25
Total 1.929.004,00 2.019.939,00 2.019.939,00
Modelo Mdia Ajustada
Esse modelo utiliza a mdia de arrecadao dos ltimos meses do exerccio corrente
(corrigido por parmetros de preo, quantidade e legislao) quando se deseja reestimar
a receita para o prprio exerccio. Ao projetar a receita para o exerccio seguinte ele usa a
mdia de arrecadao do ano anterior (corrigido pelos mesmos parmetros). A tabela
abaixo se refere receita 1990.19.00 Receita do Beneficirio do Fundo de Sade Militar:
R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4
Jan 6.671.049,00 7.573.276,00 8.367.033,00
Fev 6.656.387,00 7.595.368,00 8.320.186,00
Mar 6.691.320,00 7.601.834,00 8.352.548,00
Abr 6.671.726,00 7.635.143,00
Mai 6.684.014,00 7.607.895,00
Jun 6.704.011,00 7.643.238,00
Jul 6.703.457,00 7.632.203,00
Ago 6.698.605,00 7.630.856,00
Set 6.761.789,00 8.417.503,00
Out 6.719.928,00 8.373.465,00
Nov 6.699.986,00 8.373.386,00
Dez 8.442.965,00 8.387.095,00
Total 82.105.237,00 94.471.262,00
Pelo modelo da mdia ajustada, utiliza-se a mdia de arrecadao do exerccio (mdia dos
meses de janeiro, fevereiro e maro de 20X4, igual a R$ 8.346.589,00), para projetar os
meses seguintes de 20X4, corrigidos pelo ndice de ajuste de crescimento da folha da
Unio (militares), totalizando em 20X4 o valor de R$ 100.159.068,00. Para o exerccio
seguinte, 20X5, seria utilizada a mdia de arrecadao do ano de 20X4. Assim, a tabela
anterior ficaria da seguinte forma (a parte hachurada corresponde a valores projetados):
R$ 1,00
Ms 20X2 20X3 20X4 20X5
Jan 6.671.049,00 7.573.276,00 8.367.033,00 8.888.282,63
Fev 6.656.387,00 7.595.368,00 8.320.186,00 8.888.282,63
Mar 6.691.320,00 7.601.834,00 8.352.548,00 8.888.282,63
Abr 6.671.726,00 7.635.143,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Mai 6.684.014,00 7.607.895,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Jun 6.704.011,00 7.643.238,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Jul 6.703.457,00 7.632.203,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Ago 6.698.605,00 7.630.856,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Set 6.761.789,00 8.417.503,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Out 6.719.928,00 8.373.465,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Nov 6.699.986,00 8.373.386,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Dez 8.442.965,00 8.387.095,00 8.346.589,00 8.888.282,63
Total 82.105.237,00 94.471.262,00 100.159.068,00 106.659.391,51
Recomenda-se o uso deste modelo de projeo quando a arrecadao do exerccio

corrente est em um patamar diferente dos meses dos exerccios anteriores e no existe
uma justificativa para tal comportamento. Dessa forma, a adoo da srie apresentada
permitir uma projeo mais adequada dos valores de arrecadao. Esse modelo tambm
utilizado quando se tratar de uma srie nova de arrecadao, em que no h elementos
suficientes do ano anterior para anlise.
Modelo Mdia Mvel
A mdia mvel aritmtica definida como a mdia aritmtica das ltimas arrecadaes,
considerando-se um determinado perodo de tempo: ltimos 12 meses, ltimos 24 meses,
ltimos 6 meses, e etc. Assim, para determinar a projeo de uma determinada receita no
ms de abril de determinado exerccio (20X4), pode-se utilizar a mdia aritmtica das
ltimas 12 arrecadaes imediatamente anteriores a abril (se o perodo for de 12 meses),
ou seja, a mdia aritmtica das arrecadaes compreendidas no perodo de abril do ano
20X3 a maro do ano 20X4. O ms de maio ser projetado utilizando-se a mdia aritmtica
compreendida no perodo de maio do ano 20X3 a abril do ano 20X4, e assim por diante.
Esta mdia muito sensvel s variaes de arrecadao, uma vez que ela sofre uma dupla
influncia ao se entrar com um novo dado de arrecadao: a incluso da nova arrecadao
e o descarte da arrecadao mais antiga.
Segue abaixo exemplo contendo a arrecadao de janeiro de 20X3 a maro de 20X4, da

natureza de receita 1600.01.02 Servios de Comercializao de Livros, Peridicos,
Material Escolar e de Publicidade de determinada unidade:
R$ 1,00
Ms 20X3 20X4
Jan 62.224,00 102.940,00
Fev 161.843,00 142.380,00
Mar 160.484,00 123.490,00
Abr 123.937,00
Mai 103.437,00
Jun 145.113,00
Jul 137.916,00
Ago 115.751,00
Set 156.238,00
Out 170.509,00
Nov 108.740,00
Dez 260.499,00
Total 1.706.691,00
Para determinar a projeo referente ao ms de abril do ano de 20X4 desta receita pela
mdia mvel dos ltimos 12 meses, deve-se utilizar a mdia aritmtica do perodo
referente ao ms de abril de 20X3 a maro de 20X4, cujo valor R$ 140.912,50. Para a
projeo de maio/20X4 deve-se utilizar os valores de maio de 20X3 a abril de 20X4 (este
ltimo projetado), que resultaria em: R$ 142.327,13, e assim por diante. Nesse exemplo
no forem considerados qualquer efeito preo ou quantidade. A tabela abaixo mostra a
projeo completa at dezembro de 20X5 (a parte hachurada corresponde a valores
projetados):
R$ 1,00
Ms 20X3 20X4 20X5
Jan 62.224,00 102.940,00 140.180,55
Fev 161.843,00 142.380,00 143.283,93
Mar 160.484,00 123.490,00 143.359,25
Abr 123.937,00 140.912,50 145.015,02
Mai 103.437,00 142.327,13 145.356,90
Jun 145.113,00 145.567,97 145.609,38
Jul 137.916,00 145.605,88 145.612,83
Ago 115.751,00 146.246,71 145.613,41
Set 156.238,00 148.788,02 145.560,64
Out 170.509,00 148.167,18 145.291,69
Nov 108.740,00 146.305,37 145.052,07
Dez 260.499,00 149.435,81 144.947,62
Total 1.706.691,00 1.682.166,56 1.734.883,29
O grfico abaixo mostra como fica a projeo dessa receita, a partir de abril de 20X4:
A projeo no leva em considerao as oscilaes das arrecadaes anteriores, por isso

a curva de projeo ficou suavizada, mostrando a tendncia de arrecadao da receita,
que neste caso crescente (conforme grfico acima). A utilizao da mdia mvel
aconselhvel quando se deseja fazer projees de mdio e longo prazo.
Quanto maior o perodo de tempo considerado na projeo, mais suave o

comportamento da mdia e mais imune a rudos e movimentos curtos ela estar. No
entanto, se o perodo for grande demais pode responder de maneira muito lenta s
mudanas significativas de arrecadao. Por outro lado, se o perodo for pequeno demais
a mdia estar excessivamente exposta s variaes na arrecadao, perdendo sua
utilidade como seguidora de tendncias de longo prazo.
No exemplo acima, para fazer uma projeo baseada na mdia mvel trimestral centrada
no mesmo ms do ano anterior que se deseja projetar (perodo de trs meses), deve-se
calcular o ms de abril deste ano, utilizando a mdia aritmtica de maro a maio do ano
anterior, o ms de maio do exerccio corrente, utilizando a mdia aritmtica de abril a
junho do ano anterior, e assim por diante. A tabela abaixo mostra como ficariam os
valores:
R$ 1,00
Ms 20X3 20X4 20X5
Jan 62.224,00 102.940,00 168.606,33
Fev 161.843,00 142.380,00 122.936,67
Mar 160.484,00 123.490,00 131.718,67
Abr 123.937,00 129.286,00 125.646,11
Mai 103.437,00 124.162,33 127.423,44
Jun 145.113,00 128.822,00 128.637,00
Jul 137.916,00 132.926,67 132.794,56
Ago 115.751,00 136.635,00 139.020,33
Set 156.238,00 147.499,33 143.098,89
Out 170.509,00 145.162,33 157.525,89
Nov 108.740,00 179.916,00 160.823,78
Dez 260.499,00 157.393,00 168.638,44
Total 1.706.691,00 1.650.612,67 1.706.870,11
O grfico abaixo mostra o comportamento da projeo. Neste caso a projeo reflete mais
a variao nas arrecadaes do que na projeo anterior, e ainda mostra a tendncia de
arrecadao da receita em estudo. A escolha de um ou outro perodo depender da
convenincia de se incorporar nas projees as oscilaes na arrecadao ou no,
utilizando-se um perodo menor, deve-se tomar cuidado com arrecadaes atpicas na
srie, ou seja, arrecadaes que no refletem o comportamento histrico da mesma.
Os comentrios referentes escolha do perodo da srie histrica no clculo da mdia

tambm se aplicam para a mdia fixa, sendo que neste caso no h informao sobre a
tendncia da srie de mdio e longo prazo. Importante tambm salientar que no foram
considerados nos exemplos os efeitos de preo, quantidade e legislao, o que no impede
o uso dos mesmos.
Modelo Mdia Mvel Varivel MMV Ajuste prvio de arrecadaes negativas na

base de clculo
Em determinadas situaes observa-se que a srie histrica de arrecadao possui

valores bastante discrepantes do que normalmente seria arrecadado e no se conhece a
origem ou razo deste fato (no se sabe se uma atipicidade na arrecadao ou se no ano
seguinte ser observado o mesmo comportamento naquele ms). O modelo MMV foi
desenvolvido para atender discrepncias decorrentes de arrecadao negativa. Ocorre
arrecadao negativa quando so feitos estornos, dedues ou ajustes em valores acima
do que foi efetivamente arrecadado em determinada natureza de receita. No se podem
projetar valores negativos de arrecadao, ento, para que esses valores sejam tratados,
aplica-se este modelo, mantendo-se o valor total arrecadado no ano-base. O modelo MMV
redistribui proporcionalmente a arrecadao, sem levar para o ano seguinte os valores
negativos e suavizando os picos de arrecadao, mas mantendo as sazonalidades da srie.
Na arrecadao hipottica abaixo, verifica-se no ms que janeiro um pico de arrecadao
e no ms de setembro, uma arrecadao negativa:
R$ 1,00
Ms 20X3
Jan 300
Fev 20
Mar 15
Abr 20
Mai 22
Jun 10
Jul 21
Ago 23
Set -80
Out 18
Nov 24
Dez 20
Total 413
Mdia 34,41
O modelo em questo efetua ajustes para alinhar a projeo da receita, da seguinte forma:
1 Passo: Calcular a participao da arrecadao de cada ms em relao mdia de

arrecadao (34,41) do exerccio em questo (20X3):
Participao no ms t = arrecadao do mesmo ms do ano utilizado como base

(20X3) dividido pela mdia de arrecadao do ano base. Exemplo:
Participao do ms de janeiro = 300/34,41.
Ms 20X3 Participao
Jan 300 8,717
Fev 20 0,581
Mar 15 0,436
Abr 20 0,581
Mai 22 0,639
Jun 10 0,291
Jul 21 0,610
Ago 23 0,668
Set -80 -2,324
Out 18 0,523
Nov 24 0,697
Dez 20 0,581
Total 413 12
Mdia 34,41
Observao: o total da participao deve ser sempre 12 para assegurar a devida

proporo de arrecadao.
2. Passo: Tratar a participao negativa ocorrida no ms de setembro cujo valor de

2,324. A soluo adotada para esse caso foi estimar que essa participao seja igual a 1,
valor mdio mensal de participao para o referido perodo. Dessa forma obtm-se a nova
participao:
Nova
Ms 20X3 Participao
Participao
Jan 300 8,717 8,717
Fev 20 0,581 0,581
Mar 15 0,436 0,436
Abr 20 0,581 0,581
Mai 22 0,639 0,639
Jun 10 0,291 0,291
Jul 21 0,610 0,610
Ago 23 0,668 0,668
Set -80 -2,324 1,000
Out 18 0,523 0,523
Nov 24 0,697 0,697
Dez 20 0,581 0,581
Total 413 12 15,324
Mdia 34,31
Observao: Verifica-se que o total da nova participao 15,32. Isso significa criao de
receita, pois ao multiplicar o valor dessa participao pela mdia mensal de arrecadao
(R$ 34,41) obtm-se um valor total acima de R$ 413,00. Deve-se normalizar essa
distoro para que o total da participao seja 12.
3 Passo: Calcular o fator de correo de ajuste dos valores da nova participao para que
o total diminua de 15,32 para 12, normalizando-o. Esse fator obtido com a diviso da
participao original pela nova participao (12/15,32) que resulta em 0,783.
4 Passo: Multiplicar as novas participaes pelo fator de correo (0,783). Obtm-se os

valores da participao ajustada, ou ndice.
Participao
Ms 20X3 Participao ndice
Nova
Jan 300 8,717 8,717 6,83
Fev 20 0,581 0,581 0,46
Mar 15 0,436 0,436 0,34
Abr 20 0,581 0,581 0,46
Mai 22 0,639 0,639 0,50
Jun 10 0,291 0,291 0,23
Jul 21 0,610 0,610 0,48
Ago 23 0,668 0,668 0,52
Set -80 -2,324 1,000 0,78
Out 18 0,523 0,523 0,41
Nov 24 0,697 0,697 0,55
Dez 20 0,581 0,581 0,46
Total 413 12 15,324 12
Mdia 34,41
5 Passo: Multiplicar o valor mdio de arrecadao pelo ndice para se obter os valores
ajustados para o exerccio.
Participao Valores
Nova Ajustados
Jan 300 8,717 8,717 6,83 234,918
Fev 20 0,581 0,581 0,46 15,661
Mar 15 0,436 0,436 0,34 11,745
Abr 20 0,581 0,581 0,46 15,661
Mai 22 0,639 0,639 0,50 17,227
Jun 10 0,291 0,291 0,23 7,830
Jul 21 0,610 0,610 0,48 16,444
Ago 23 0,668 0,668 0,52 18,010
Set -80 -2,324 1,000 0,78 26,950
Out 18 0,523 0,523 0,41 14,095
Nov 24 0,697 0,697 0,55 18,793
Dez 20 0,581 0,581 0,46 15,661
Total 413 12 15,324 12 413
Mdia 34,41
Observao: Os valores dos ndices foram normalizados, para que no haja gerao de
receitas. Ou seja, ao multiplicar os valores dos ndices pelo valor mdio de arrecadao
obtm-se o total de R$ 413,00.
6 Passo: Adotar qualquer dos modelos acima para projetar os valores de arrecadao
utilizando como base de clculo os valores ajustados. Por exemplo, para o exerccio
seguinte pode-se utilizar o incremento dos efeitos preo, quantidade e legislao. Se o

fator de correo for igual a 1,05 a previso para o exerccio 20X4 ser a demonstrada na
tabela a seguir:
Participao Valores Previso

Nova Ajustados 20X4
Jan 300 8,717 8,717 6,83 234,918 246,664
Fev 20 0,581 0,581 0,46 15,661 16,444
Mar 15 0,436 0,436 0,34 11,745 12,332
Abr 20 0,581 0,581 0,46 15,661 16,444
Mai 22 0,639 0,639 0,50 17,227 18,088
Jun 10 0,291 0,291 0,23 7,830 8,222
Jul 21 0,610 0,610 0,48 16,444 17,266
Ago 23 0,668 0,668 0,52 18,010 18,911
Set -80 -2,324 1,000 0,78 26,950 28,298
Out 18 0,523 0,523 0,41 14,095 14,800
Nov 24 0,697 0,697 0,55 18,793 19,733
Dez 20 0,581 0,581 0,46 15,661 16,444
Total 413 12 15,324 12 413 433

Mdia 34,41
O grfico abaixo demonstra como ficaria a projeo de 20X3, sobreposta arrecadao de

20X3. Nele se observa a suavizao do pico de arrecadao, bem como a excluso do valor
negativo referente ao ms de setembro. Houve uma redistribuio dos valores mensais
arrecadados, conforme critrios de participao de um dado ms de 20X3 em relao
mdia de arrecadao daquele ano.
Foram apresentados modelos gerais de projees incrementais de receitas, mas existem

variantes destes, aplicados a casos especficos. Modelos mais complexos podem ser
construdos como funo de outras variveis, tais como: a arrecadao dos anos
anteriores, os ndices j estudados, o tempo, a tendncia, dentre outros.
O uso dos Modelos de Projeo e Conseqncias na Alocao dos Recursos
A alocao de recursos oramentrios nas despesas pblicas funo da previso

das receitas oramentrias. Assim, deve-se atentar para o correto uso dos modelos
de projeo de receitas, uma vez que isto ser fundamental para a fixao das
despesas na Lei Oramentria Anual e para a execuo do oramento.
Na fixao das despesas no Projeto de Lei Oramentria Anual, a dotao oramentria

depende da previso da arrecadao. Dessa forma, a Lei fixa os gastos oramentrios
como funo da receita prevista, podendo ocorrer trs situaes: a) superestimar as
receitas; b) estimar corretamente; c) subestimar as receitas.
Se a receita for superestimada a despesa tambm o ser. Similarmente, se a receita for

subestimada, a despesa tambm o ser. O quadro abaixo demonstra as situaes
possveis:
Projeto de Estimativa Fixao

Lei Receita Despesa
Hiptese 1 110,00 110,00
Hiptese 2 100,00 100,00
Hiptese 3 90,00 90,00
Se a realizao da receita for de R$ 100,00, obtm-se a seguinte situao:
Fixao Previso Arrecadao Diferena Impacto da previso na

da da da receita (2-3) execuo da despesa
despesa receita (3)
(1) (2)
No poder executar em sua
110,00 110,00 100,00 -10,00
totalidade
Poder executar na
100,00 100,00 100,00 0
totalidade
Poder executar na
90,00 90,00 100,00 +10,00 totalidade e solicitar
crditos adicionais
Analisando essas situaes hipotticas pode-se concluir que se houver uma subestimativa
de receitas poder haver solicitao de crditos adicionais por excesso de arrecadao.
No ano seguinte, se no forem utilizados os recursos arrecadados a maior, poder haver
pedido de crdito adicional por supervit financeiro, o que depender de aprovao

parlamentar.
Por outro lado, se as receitas forem superestimadas, ser necessrio contingenciamento

de dotaes.
Uma correta projeo de receitas tambm fundamental para subsidiar a elaborao da

programao financeira e do cronograma mensal de desembolso, previsto no art. 8 da
Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF:
At trinta dias aps a publicao dos oramentos, nos termos em que dispuser a lei de
diretrizes oramentrias e observado o disposto na alnea c do inciso I do art. 4, o Poder
Executivo estabelecer a programao financeira e o cronograma de execuo mensal de
desembolso.
Dessa forma, a projeo inadequada da receita poder ocasionar o contingenciamento de

crditos com a consequente limitao de empenhos, conforme prev o art. 9 da LRF:
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o

cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas
Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes
necessrios, nos trinta dias subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira,
segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.
Havendo reestimativa de receitas com base no excesso de arrecadao e na observao

da tendncia do exerccio pode haver solicitao de crdito adicional. Supondo que essa
tendncia no se realize e que o Poder Legislativo do ente tenha aprovado o crdito
adicional poder haver emisso de empenho sem a correspondente fonte de recursos, que
pode gerar restos a pagar para o exerccio seguinte ou cancelamento do empenho. Por
outro lado, se houver reestimativa de receita prevendo uma frustrao na arrecadao
que no se concretize, poder haver uma alterao no planejamento governamental, e
limitao de empenhos, desnecessria.
02.02.00 DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS

FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
02.02.01 INTRODUO
De acordo com o 1o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, integrar o
Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias o Anexo de Metas Fiscais em que sero
estabelecidas metas anuais, em valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primrio e montante da dvida pblica, para o
exerccio a que se referirem e para os dois seguintes. Tambm compor o Anexo de
Metas Fiscais o Demonstrativo da Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do
Exerccio Anterior.
O Demonstrativo informa as metas (em valores e em percentual do PIB e da RCL)
para receita (total e primria), despesa (total e primria), resultados primrio e
nominal, dvida pblica consolidada e dvida consolidada lquida, para o segundo
ano anterior ao ano de referncia da LDO (por exemplo, para a LDO feita em 2012 e
se referindo ao exerccio de 2013, ser avaliado o cumprimento das metas relativas
ao exerccio de 2011, que o exerccio anterior ao da elaborao da LDO).
Alguns fatores, tais como o cenrio macroeconmico, o desempenho das empresas
estatais, as taxas de cmbio e de inflao, devem ser motivo de explanao a respeito
dos resultados obtidos.
O Demonstrativo visa ao cumprimento do inciso I do 2o do art. 4o da Lei de
Responsabilidade Fiscal LRF, que determina:
O anexo conter, ainda:
I avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior.
A finalidade desse demonstrativo estabelecer uma comparao entre as metas
fixadas e o resultado obtido no exerccio financeiro do segundo ano anterior ao ano
de referncia da LDO, incluindo anlise dos fatores determinantes para o alcance ou
no dos valores estabelecidos como metas.
DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 87
02.02.02.01 Tabela 2 Avaliao do Cumprimento das Metas Fiscais do Exerccio Anterior

<ENTE DA FEDERAO>
AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo 2 (LRF, art. 4, 2, inciso I) R$ 1,00

Metas Metas
Previstas em Realizadas em Variao
ESPECIFICAO <Ano-2> % PIB % RCL <Ano-2> % PIB % RCL
Valor %
(a) (b) (c) = (b-a) (c/a) x 100
Receita Total
Despesa Total
Resultado Primrio (III) = (III)
Resultado Nominal
1. COLUNAS
Metas Previstas em <Ano-2> (a)

Identifica os valores relativos s metas referentes ao segundo ano anterior ao ano
de referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado
Nominal e Montante da Dvida.
% PIB
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio, Estados e DF no
segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor projetado do
PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao ao
valor projetado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento
(0,001%).
% RCL
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais previstas pela Unio, Estados, DF e
Municpios no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao
valor da Receita Corrente Lquida apurada no mesmo perodo.
Metas Realizadas em <Ano-2> (b)
Identifica os valores efetivamente realizados no segundo ano anterior ao ano de
referncia da LDO para os itens Receita, Despesa, Resultado Primrio, Resultado
Nominal e Montante da Dvida.
% PIB
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio, Estados e DF
no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao valor realizado
do PIB nacional. No caso dos Municpios, o percentual ser apresentado em relao
ao valor realizado do PIB dos respectivos Estados, at um milsimo por cento
(0,001%).
% RCL
Identifica o valor percentual das Metas Fiscais realizadas pela Unio, Estados, DF e
Municpios no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO, em relao ao
valor da Receita Corrente Lquida apurada no mesmo perodo.
Variao
Identifica a variao entre as metas previstas pelo ente e as metas realizadas no
segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
Valor (c) = (b-a)
Identifica a variao nominal das metas fiscais previstas em relao s metas fiscais
realizadas no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
% (c/a) x 100
Identifica o percentual da variao entre as metas fiscais previstas e as realizadas
no segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO.
2. LINHAS
Receita Total
Registra os valores previsto e realizado da receita total no segundo ano anterior ao
ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e
percentuais.
Registra os valores previsto e realizado das Receitas Primrias no segundo ano
anterior ao ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores
nominais e percentuais.
Despesa Total
Registra os valores previsto e realizado da despesa total no segundo ano anterior ao
ano de referncia da LDO, informando a variao ocorrida em valores nominais e
percentuais.
Registra os valores previsto e realizado das Despesas Primrias no segundo ano
nominais e percentuais.
DEMONSTRATIVO 2 AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR 89
Registra os valores previsto e realizado do Resultado Primrio no segundo ano

nominais e percentuais. o resultado das Receitas Primrias (I) menos as Despesas
Primrias (II) e indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos
so compatveis com sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes
de suportar as Despesas Primrias.
Resultado Nominal
Registra os valores relativos ao Resultado Nominal previsto e realizado no segundo
ano anterior ao ano de referncia da LDO, demonstrando sua variao em valores
nominais e percentuais. Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida
em 31 de dezembro de determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro
do ano anterior.
Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada do ano de
referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde ao total
apurado:
tratados;
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a
doze meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado
como receitas no oramento;
Dvida Consolidada Lquida DCL

Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida do ano de
referncia da LDO e, tambm, para os dois anos seguintes. Corresponde dvida
pblica consolidada, deduzidos os valores que compreendem o ativo disponvel e os
haveres financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
02.03.00 DEMONSTRATIVO 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS

FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
02.03.01 INTRODUO

De acordo com o 2o, inciso II, do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF,
compem, ainda, o Anexo de Metas Fiscais, o Demonstrativo das Metas Anuais,
instrudo com memria e metodologia de clculo que justifiquem os resultados
pretendidos, comparadas com as metas fiscais fixadas nos trs exerccios anteriores,
evidenciando a consistncia das mesmas com as premissas e os objetivos da Poltica
Econmica Nacional.
A fim de gerar maior consistncia e subsdio s anlises, os valores devem ser
demonstrados a preos correntes e constantes.
O demonstrativo deve vir acompanhado de anlise a respeito de alguns itens que
representam parmetros bsicos para se chegar aos valores apresentados como
metas. Alguns itens considerados necessrios realizao da anlise so a taxa de
juros, os indicadores de atividade econmica e os objetivos da poltica fiscal do ente
da federao.
A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece, ainda, que o demonstrativo das metas
anuais deve ser instrudo com a memria e metodologia de clculo, objetivando
demonstrar como tais valores foram obtidos.
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre as metas
fiscais dos trs exerccios anteriores e dos trs exerccios seguintes, para uma
melhor avaliao da poltica fiscal do ente federativo, de forma a permitir a anlise
da poltica fiscal em uma linha do tempo, combinando execuo passada e
perspectivas futuras, validando a consistncia dessas ltimas.
DEMONST. 3 METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES 91
02.03.02.01 Tabela 3 Metas Fiscais atuais comparadas com as fixadas nos trs exerccios
anteriores
<ENTE DA FEDERAO>
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II) R$ 1,00

VALORES A PREOS CORRENTES
ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> %
Referncia>
Receita Total
Despesa Total
Resultado Nominal
VALORES A PREOS CONSTANTES

ESPECIFICAO <Ano-3> <Ano-2> % <Ano-1> % <Ano de % <Ano+1> % <Ano+2> %
Referncia>
Receita Total
Despesa Total
Resultado Nominal
1. COLUNA

Identifica os valores das metas fiscais tomando como base o cenrio
macroeconmico, de forma que os valores apresentados sejam claramente
fundamentados, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de
referncia da LDO, para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois
exerccios seguintes.
2. LINHAS
Receita Total
Registra os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao
exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere a
LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
em valores correntes, a fim de serem comparados.
Registra os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao
em valores correntes, para serem comparados.
Despesa Total
Registra os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao
Registra os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores
ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere
a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
Indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com
sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas
Primrias.
Registra os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios
anteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a
que se refere a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados. Essa linha o
resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II).
Resultado Nominal
Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de
determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Registra os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios
se refere a LDO, em valores correntes, para serem comparados.

Corresponde ao montante total apurado:
tratados;
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze
meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como
receitas no oramento;
Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios
Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o
Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios
3. COLUNA

Identifica os valores a preos constantes, que equivalem aos valores correntes
abstrados da variao do poder aquisitivo da moeda, ou seja, expurgando os ndices
de inflao ou deflao aplicados no clculo do valor corrente, trazendo os valores
das metas anuais para valores praticados no ano anterior ao ano de referncia da
LDO, para os trs exerccios oramentrios anteriores ao ano de referncia da LDO,
para o exerccio financeiro a que se refere a LDO e para os dois exerccios seguintes.
Vide exemplo adiante.
4. LINHAS
Receita Total
Registra os valores previstos da receita total dos trs exerccios anteriores ao
em valores constantes, a fim de serem comparados.
Registra os valores previstos de Receitas Primrias dos trs exerccios anteriores ao

em valores constantes, para serem comparados.
Despesa Total
Registra os valores previstos da despesa total dos trs exerccios anteriores ao
Registra os valores previstos de Despesas Primrias dos trs exerccios anteriores
ao exerccio financeiro a que se refere a LDO, do exerccio financeiro a que se refere
a LDO e dos dois exerccios posteriores ao exerccio financeiro a que se refere a LDO,
Indica se os nveis de gastos oramentrios dos entes federativos so compatveis com
sua arrecadao, ou seja, se as Receitas Primrias so capazes de suportar as Despesas
Primrias.
Registra os valores das previses do Resultado Primrio dos trs exerccios
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados. Essa linha o
resultado da diferena entre as Receitas Primrias (I) e as Despesas Primrias (II).
Resultado Nominal
Representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida em 31 de dezembro de
determinado ano em relao ao apurado em 31 de dezembro do ano anterior.
Registra os valores das previses do Resultado Nominal dos trs exerccios
se refere a LDO, em valores constantes, para serem comparados.
Corresponde ao montante total apurado:
tratados;
realizao de operaes de crdito para amortizao em prazo superior a doze
meses, ou que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado como
receitas no oramento;

Registra os valores esperados para a Dvida Pblica Consolidada dos trs exerccios
Corresponde Dvida Pblica Consolidada, deduzidos os valores que compreendem o
Registra os valores esperados para a Dvida Consolidada Lquida dos trs exerccios

MUNICPIO DE CRUZ ALTA AC
METAS FISCAIS ATUAIS COMPARADAS COM AS FIXADAS NOS TRS EXERCCIOS ANTERIORES
2013
AMF Demonstrativo 3 (LRF, art.4o, 2o, inciso II) R$

milhares
ESPECIFICAO
2010 2011 % 2012 % 2013 % 2014 % 2015 %
Receita Total 95.611 104.926 9,74 113.205 7,89 125.500 10,86 137.200 9,32 157.830 15,04
Receitas Primrias (I) 92.945 101.028 8,69 110.020 8,90 120.500 9,52 134.200 11,37 154.330 15,00
Despesa Total 95.611 104.926 9,74 113.205 7,89 125.500 10,86 137.200 9,32 157.830 15,04
Despesas Primrias (II) 53.329 56.967 6,82 64.700 13,57 70.000 8,19 78.000 11,43 88.550 13,52
Resultado Primrio (III) = (I II) 39.616 44.061 11,22 45.320 2,86 50.500 11,43 56.200 11,29 65.780 17,05
Resultado Nominal (2.000) (5.000) (150) 2.000 140,00 (1.000) (150) (1.000) - (1.000) -
Dvida Pblica Consolidada 45.000 43.000 (4,44) 42.000 (2,32) 40.000 (4,76) 38.000 (5,00) 37.000(2,63)
(10,00
Dvida Consolidada Lquida 15.000 10.000 (33,33) 12.000 20,00 11.000 (8,33) 10.000 (9,09) 9.000
)
ESPECIFICAO
2010 2011 % 2012 % 2013 % 2014 % 2015 %
Receita Total 106.921 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 121.534 2,65 131.273 8,01
Receitas Primrias (I) 103.940 106.584 2,54 110.020 4,16 113.679 3,33 118.877 4,57 128.362 7,98
Despesa Total 106.921 110.696 3,53 113.205 2,27 118.396 4,59 121.534 2,65 131.273 8,01
Despesas Primrias (II) 59.637 60.100 0,78 64.700 7,65 66.038 2,07 68.208 3,29 73.651 7,98
Resultado Primrio (III) = (I II) 44.302 45.429 2,54 45.320 (0,24) 47.642 5,12 50.669 6,35 54.712 7,98
Resultado Nominal (2.236) (5.275) (135,9) 2.000 137,90 (943) (147,15) (886) 6,04 (832) 6,09
Dvida Pblica Consolidada 50.323 45.365 (9,85) 42.000 (7,41) 37.736 (10,15) 33.661 (10,80) 30.774 (8,58)
(15,49
Dvida Consolidada Lquida 16.774 10.550 (37,1) 12.000 (12,08)
10.377 (13,52) 8.858 (14,64) 7.486 )
Metodologia de Clculo dos Valores Constantes

INDICES DE INFLAO
2010 2011 2012 2013 2014 2015
6,50 6,00 5,50* 6,00* 6,50* 6,50*
*Inflao Mdia (% anual) projetada com base no IPCA, divulgado pelo IBGE.
2010
Valor Corrente x 1,1183
2011
Valor Corrente x 1,055
2012
Valor Corrente
2013
2014
2015
DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO 97
02.04.00 DEMONSTRATIVO 4 EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
02.04.01 INTRODUO
De acordo com o inciso III do 2o do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF,
o Anexo de Metas Fiscais deve conter, tambm, a demonstrao da evoluo do
Patrimnio Lquido PL dos ltimos trs exerccios anteriores ao ano de edio da
respectiva Lei de Diretrizes Oramentrias LDO.
Com base nesse preceito, o Demonstrativo da Evoluo do Patrimnio Lquido deve
trazer em conjunto uma anlise dos valores apresentados, com as causas das
variaes do PL do ente da Federao como, por exemplo, fatos que venham a causar
desequilbrio entre as variaes ativas e passivas e outros que contribuam para o
aumento ou a diminuio da situao lquida patrimonial. As instrues para
elaborao e preenchimento do demonstrativo sero apresentadas a seguir.
02.04.02 CONCEITO
02.04.02.01 Patrimnio Lquido

O conceito de Patrimnio Lquido est vinculado ao de Patrimnio Pblico. O MCASP
item 02.03.00, ao tratar da composio do patrimnio, estabelece o conceito de
Patrimnio Pblico como segue:
Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos
ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
O mesmo Manual afirma, ainda, que o patrimnio pblico composto pelo Ativo,
Passivo e Patrimnio Lquido, conforme segue:
1. Ativo compreende os recursos controlados pela entidade como resultado
de eventos passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios;
2. Passivo compreende as obrigaes presentes da entidade, derivadas de
eventos passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade
sadas de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios.
3. Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida Patrimonial
o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos seus passivos.
Assim, o Patrimnio Lquido representa o valor residual dos ativos da entidade
depois de deduzidos todos seus passivos. Integram o Patrimnio Lquido o
patrimnio (no caso dos rgos da administrao direta) ou capital social (no caso
das empresas estatais), as reservas de capital, os ajustes de avaliao patrimonial,
as reservas de lucros, as aes em tesouraria, os resultados acumulados e outros
desdobramentos do saldo patrimonial.17
17 MCASP, Parte II - Procedimentos Contbeis Patrimoniais, item 02.03.04.

02.04.03.01 Tabela 4 Evoluo do Patrimnio Lquido
<ENTE DA FEDERAO>
EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 4 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$ 1,00

PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
Patrimnio/Capital
Reservas
Resultado Acumulado
TOTAL
REGIME PREVIDENCIRIO
PATRIMNIO LQUIDO <Ano-2> % <Ano-3> % <Ano-4> %
Patrimnio
Reservas
Lucros ou Prejuzos Acumulados
TOTAL
1. COLUNAS
PATRIMNIO LQUIDO
Identifica o valor contbil dos componentes do Patrimnio Lquido
(Patrimnio/Capital, Reservas, Resultado Acumulado), bem como seu total.
%
Registram o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do
ano a que se referem.
2. LINHAS
Patrimnio/Capital
Registra os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao capital dos
rgos da Administrao Direta bem como o capital das entidades da Administrao
Indireta do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
Reservas
Registra em valores nominais e percentuais, do segundo ao quarto anos anteriores
ao ano de referncia da LDO, as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido
que no constituam aumento do Patrimnio/Capital ou que no transitem como
receita pelo resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de
elementos do ativo. Tambm se incluem nesta conta os lucros no distribudos.
Resultado Acumulado

ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos lucros ou prejuzos, lquidos
das apropriaes para reservas de lucros e dos dividendos distribudos.
TOTAL
Registra os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio/Capital,
s Reservas e ao Resultado Acumulado do segundo ao quarto anos anteriores ao ano
de referncia da LDO.
3. QUADRO
Identifica a evoluo do Patrimnio Lquido do Regime Previdencirio do ente
governamental, elaborado de acordo com o Plano de Contas Aplicado aos RPPS,
previsto na Portaria MPS no 916, de 15 de julho de 2003 e atualizaes posteriores.
4. COLUNAS
PATRIMNIO LQUIDO
Identifica o valor contbil da diferena entre a soma do Ativo financeiro mais o Ativo
Permanente e a soma do Passivo Financeiro mais o Passivo Permanente.
%
Identificam o percentual das parcelas do Patrimnio Lquido em relao ao total do
ano a que se referem.
5. LINHAS
Patrimnio
Registra os valores nominais e percentuais do patrimnio em relao ao total do
Patrimnio Lquido dos RPPS do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de
referncia da LDO. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser colocado
entre parnteses.
Reservas
ao ano de referncia da LDO , as Reservas, ou seja, as parcelas do Patrimnio Lquido
que no constituam aumento do Patrimnio ou que no transitem como receita pelo
resultado ou, ainda, que se originem de acrscimos de valor de elementos do ativo
dos RPPS.
Lucros ou Prejuzos Acumulados
ao ano de referncia da LDO, o saldo remanescente dos resultados positivos ou
negativos dos RPPS. O valor do patrimnio negativo ou invertido dever ser

colocado entre parnteses.
TOTAL
Registra os valores totais, nominais e percentuais, relativos ao Patrimnio, s
Reservas e aos Lucros ou Prejuzos Acumulados do segundo ao quarto anos
anteriores ao ano de referncia da LDO dos RPPS.

EVOLUO DO PATRIMNIO LQUIDO
2013
AMF Demonstrativo 4 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$

milhares
PATRIMNIO LQUIDO 2011 % 2010 % 2009 %
Patrimnio/Capital 9.000 85,71 8.000 (1.600) 10.000 80
Reservas 1.000 9,52 0 0 2.000 16
Resultado Acumulado 500 4,77 (8.500) 1.700 500 4
TOTAL 10.500 100 (500) 100 12.500 100
PATRIMNIO LQUIDO 2011 % 2010 % 2009 %
Patrimnio 8.800 68,75 8.500 67,54 8.500 73,05
Reservas 300 2,35 800 6,36 500 4,30
Lucros ou Prejuzos Acumulados 3.700 28,9 3.285 26,1 2.635 22,65
TOTAL 12.800 100 12.585 100 11.635 100
Notas:
a) A expressiva queda no montante do Patrimnio Lquido da Prefeitura de Cruz Alta AC, verificada no exerccio financeiro
2010 em relao a 2009, deveu-se, principalmente, ao resultado negativo do exerccio e a decrscimos patrimoniais oriundos
de baixas de emprstimos e financiamentos concedidos.
b) Essa tendncia de queda foi revertida no exerccio financeiro 2011, tendo como razo preponderante o resultado positivo
alcanado no perodo, impulsionado pelo acrscimo significativo de inscries em Dvida Ativa de tributos em atraso.
02.05.00 DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS

COM A ALIENAO DE ATIVOS
02.05.01 INTRODUO
Em continuidade demonstrao da evoluo do patrimnio lquido, deve ser
destacada, segundo o inciso III do 2 do art. 4o da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF, a origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos, cuja
forma de elaborao e preenchimento do respectivo demonstrativo est descrita a
seguir.
importante ressaltar o disposto no art. 44 da LRF, segundo o qual vedada a
aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram
o patrimnio pblico para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada
por lei ao Regime Geral de Previdncia Social ou aos RPPS.
A LRF estabeleceu esse artigo objetivando preservar o patrimnio pblico, de forma
a impedir que os valores provenientes da alienao de bens cubram despesas que
deveriam ser suportadas por receitas correntes de forma a evitar que haja a
dilapidao do patrimnio pblico. Todavia, o que se quer impedir a alienao de
bens sem contrapartida de novos investimentos.

O Demonstrativo deve conter informaes sobre as receitas realizadas por meio da
alienao de ativos (discriminando as alienaes de bens mveis e imveis), e as
despesas executadas resultantes da aplicao dos recursos obtidos com a alienao
de ativos, discriminando as despesas de capital e as despesas correntes dos regimes
de previdncia.
O Demonstrativo Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de
Ativos deve estar acompanhado de anlise dos valores apresentados, de forma a dar
maior clareza possvel visualizao da situao descrita, destacando as eventuais
variaes atpicas e tendncias de queda ou crescimento dos valores de um exerccio
financeiro para outro.
O objetivo do Demonstrativo assegurar a transparncia da forma como o ente
utilizou os recursos obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do
patrimnio pblico.
02.05.02 CONCEITO
02.05.02.01 Alienao de Ativos

Transferncia a terceiros do domnio de ativos pertencentes ao ente da Federao,
devendo para tanto cumprir as exigncias legais especficas.
DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 103
02.05.03.01 Tabela 5 Origem e Aplicao dos Recursos Obtidos com a Alienao de Ativos
<ENTE DA FEDERAO>
ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 5 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$ 1,00

<Ano-2> <Ano-3> <Ano-4>
RECEITAS REALIZADAS
(a) (b) (c)
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I)
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
<Ano-2> <Ano-3> <Ano-4>

DESPESAS EXECUTADAS
(d) (e) (f)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II)
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
Regime Geral de Previdncia Social
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
<Ano-2> <Ano-3> <Ano-4>

SALDO FINANCEIRO
(g) = ((Ia IId) + IIIh) (h) = ((Ib IIe) + IIIi) (i) = (Ic IIf)
VALOR (III)
Nota:
1. QUADRO
RECEITAS REALIZADAS
Identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, as
receitas de capital realizadas, originadas a partir da alienao de ativos.
2. LINHAS
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I)

Registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de ativos, tais como
bens mveis, imveis e ttulos mobilirios.
Registra o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como
ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros.
Registra o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais
ou no, de propriedade da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios.
3. QUADRO
DESPESAS EXECUTADAS
Identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, os
valores das despesas executadas (despesas liquidadas somadas s despesas
inscritas em Restos a Pagar No Processados), custeadas com recursos obtidos
com a alienao de ativos.
4. LINHAS

Registra o valor total da aplicao dos recursos com alienao de ativos, em cada
grupo de natureza da despesa de capital, bem como em despesas correntes do
Regime Geral de Previdncia Social, no caso da Unio, e do RPPS.
DESPESAS DE CAPITAL
Registra as despesas que contribuem, direta ou indiretamente, para a formao,
aquisio ou amortizao de um bem de capital, custeadas com recursos oriundos
da alienao de ativos.
Investimentos
Registra as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a
aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com
recursos oriundos da alienao de ativos.
Registra as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao;
aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de
qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do
capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com
Amortizao da Dvida
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria ou
cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com
Registra as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, no caso da
Unio, e do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, custeadas com recursos
oriundos da alienao de ativos, em atendimento ressalva do artigo 44 da LRF.
Registra as despesas correntes do Regime Geral de Previdncia Social, custeadas
com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do artigo 44 da
LRF. Essa linha constar somente do demonstrativo da Unio.
DEMONSTRATIVO 5 ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS 105

Registra as despesas correntes do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores,
custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos, atendendo ressalva do
artigo 44 da LRF.
5. QUADRO
SALDO FINANCEIRO
Identifica, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o total
dos recursos ainda no aplicados obtidos a partir da alienao de ativos.
6. LINHAS
VALOR (III)
Registra, do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO, o valor
acumulado dos recursos financeiros ainda no aplicados obtidos com a alienao de
ativos. Em cada exerccio financeiro considerado nesse demonstrativo, o saldo
financeiro remanescente deve ser includo no clculo do saldo do exerccio
imediatamente posterior.

ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS OBTIDOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
2013
AMF Demonstrativo 5 (LRF, art.4o, 2o, inciso III) R$ milhares

2011 2010 2009
RECEITAS REALIZADAS
(a) (b) (c)
RECEITAS DE CAPITAL ALIENAO DE ATIVOS (I) 60 95 160
Alienao de Bens Mveis 10 25 60
Alienao de Bens Imveis 50 70 100
2011 2010 2009

DESPESAS EXECUTADAS
(d) (e) (f)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS (II) 44 70 117
DESPESAS DE CAPITAL 39 64 110
Investimentos 15 24 30
Inverses Financeiras 10 18 50
Amortizao da Dvida 14 22 30
DESPESAS CORRENTES DOS REGIMES PREVIDENCIRIOS 5 6 7
Regime Geral de Previdncia Social - - -
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores 5 6 7
2011 2010 2009

SALDO FINANCEIRO
(g) = ((Ia IId) + IIIh) (h) = ((Ib IIe) + IIIi) (i) = (Ic IIf)
VALOR (III) 84 68 43
Notas:
a) No perodo compreendido entre 2009 e 2011 foi observada uma gradual e constante reduo no montante da Receita de Alienao
de Ativos, mais notadamente, no que se refere alienao de bens mveis.
b) As aplicaes dos recursos oriundos da alienao de ativos acompanharam a tendncia verificada em relao aos montantes
arrecadados.
DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS 107
02.06.00 DEMONSTRATIVO 6 AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E

ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
02.06.01 INTRODUO
As tabelas que compem este demonstrativo, apresentadas a seguir, visam atender
ao estabelecido no art. 4, 2, inciso IV, alnea a, da Lei de Responsabilidade Fiscal
LRF, o qual determina que o Anexo de Metas Fiscais conter a avaliao da situao
financeira e atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS.
Segundo a Secretaria de Polticas de Previdncia Social do Ministrio da Previdncia
Social em seu caderno entitulado Estudos sobre a contabilidade aplicada aos
Regimes Prprios de Previdncia Social, pg. 10, (vide endereo eletrnico
www.previdencia.gov.br, link "Previdncia do Servidor") afirma que:
O art. 40 da Constituio Federal de 1988, em redao dada pela Emenda
Constitucional 41/2003, estabelece que aos servidores titulares de cargo
efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
includas suas autarquias e fundaes, assegurado regime de
previdncia de carter contributivo e solidrio, mediante contribuio do
respectivo ente pblico, dos servidores ativos e inativos e dos
pensionistas, observados os critrios que preservem o equilbrio
financeiro e atuarial.
Esse entendimento reforado pelo art. 1 da Lei n 9.717/1998, que
estabelece que os RPPS devero ser organizados com base em normas
gerais de contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio
financeiro e atuarial, cujos parmetros gerais de organizao e
funcionamento esto disciplinados pela Portaria MPS n 402/2008.
Ratificando esse entendimento, o art. 69 da Lei de Responsabilidade
Fiscal determina que o ente da Federao que mantiver ou vier a instituir
regime prprio de previdncia social para os seus servidores conferir-
lhe- carter contributivo e o organizar, com base em normas de
contabilidade e aturia que preservem seu equilbrio financeiro e
atuarial.
Segundo a Portaria MPS 403/2008, o equilbrio financeiro representa a
garantia de equivalncia entre as receitas auferidas e as obrigaes dos
RPPS, em cada exerccio financeiro; ou seja, o equilbrio financeiro
atingido quando o que se arrecada dos participantes do sistema
previdencirio suficiente para custear os benefcios por ele
assegurados.
O equilbrio atuarial, por sua vez, representa a garantia de equivalncia,
a valor presente, entre o fluxo das receitas estimadas e das obrigaes
projetadas, apuradas atuarialmente, a longo prazo, devendo as alquotas
de contribuio do sistema ser definidas a partir do clculo atuarial que
leve em considerao uma srie de critrios, como a expectativa de vida
dos segurados e o valor dos benefcios de responsabilidade do respectivo
RPPS, segundo a sua legislao.
De acordo com a legislao previdenciria, aos RPPS devero ser

garantidos os equilbrios financeiro e atuarial, em conformidade com a
avaliao atuarial inicial e as reavaliaes realizadas em cada exerccio
financeiro, para a organizao e reviso do plano de custeio e de
benefcios (art. 8). A avaliao atuarial dos RPPS dever observar os
parmetros estabelecidos nas normas de aturia aplicveis aos RPPS
definidas pela Portaria MPS n 403/2008.
Desta forma, o ente estatal e os servidores respondem solidariamente
pela manuteno do equilbrio financeiro e atuarial do sistema, devendo
a contribuio do ente estatal ser, no mximo, equivalente ao dobro da
contribuio do segurado ativo. A garantia de que os servidores pagaro
suas contribuies a mesma de que recebero seus proventos de
aposentadoria. Importante frisar que o ente federativo poder, a
qualquer tempo, aportar ativos aos RPPS, no intuito de promover o seu
equilbrio atuarial.
O Demonstrativo conter duas tabelas correspondentes aos demonstrativos
publicados no RREO. A avaliao da situao financeira ter como base os Anexos 4
do RREO, tpico 03.04.06.02 Demonstrativo das Receitas e Despesas
Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores, publicados no
ltimo bimestre do segundo ao quarto anos anteriores ao ano de referncia da LDO.
A avaliao atuarial ser baseada no Anexo 10 do RREO, tpico 03.10.00
Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia, publicado no RREO
do ltimo bimestre do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. Eventuais
mudanas no cenrio socioeconmico que ensejem reviso das variveis
consideradas nas projees atuariais implicam a elaborao de novas projees.
Cumpre destacar outros dois dispositivos da LRF, que serviro de base para a
avaliao financeira e atuarial do RPPS:
d) o art. 24, que estabelece que nenhum benefcio ou servio relativo seguridade
social poder ser criado, majorado ou estendido sem a indicao da fonte de custeio
total, nos termos do 5o do art. 195 da Constituio Federal, atendidas ainda as
exigncias do art. 17;
e) o 1o do art. 43, que dispe que as disponibilidades de caixa do Regime Geral
de Previdncia Social, e dos RPPS, ainda que vinculadas a fundos especficos a que
se referem os arts. 249 e 250 da Constituio Federal, ficaro depositadas em conta
separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de
mercado, com observncia dos limites e condies de proteo e prudncia
financeira.
Os demonstrativos tambm devero estar acompanhados de anlise descritiva dos
parmetros utilizados na avaliao atuarial e de valores que possuam maior
relevncia para o entendimento da situao financeira e atuarial do RPPS. Na anlise
e nas projees devem ser atendidas as normas e critrios estabelecidos pelo
Ministrio da Previdncia Social (vide endereo eletrnico www.previdencia.gov.br,
link "Previdncia do Servidor"). Variaes atpicas observadas, base de dados
utilizada e outros elementos considerados relevantes tambm devero ser objetos

de anlise, estabelecendo-se, dessa forma, consistncia entre os dados utilizados e
os valores apresentados.
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia situao financeira e atuarial do
RPPS para uma melhor avaliao do seu impacto nas metas fiscais fixadas, alm de
orientar a elaborao da LOA.
02.06.02.01 Tabela 6 Avaliao da Situao Financeira e Atuarial do RPPS

<ENT E DA FEDERAO>
LEI DE DIRET RIZES ORAMENT RIAS
ANEXO DE MET AS FISCAIS
AVALIAO DA SITUAO FINANCEIRA E ATUARIAL DO RPPS
<ANO DE REFERNCIA>
AMF - Demonstrativo 6 (LRF, art. 4, 2, inciso IV, alnea "a") R$ 1,00

RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIOS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
PLANO PREVIDENCIRIO
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RECEITAS CORRENTES (I)
Receita de Contribuies dos Segurados
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita de Contribuies Patronais
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Em Regime de Parcelamento de Dbitos
Receita Patrimonial
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Outras Receitas Patrimoniais
Receita de Servios
Receita de Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outras Receitas Correntes
Compensao Previdenciria do RGPS para o RPPS
Demais Receitas Correntes
RECEITAS DE CAPITAL (II)
Alienao de Bens, Direitos e Ativos
Amortizao de Emprstimos
Outras Receitas de Capital
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (III) = (I + II)
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>

ADMINISTRAO (IV)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (V)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
Outras Despesas Previdencirias
Compensao Previdenciria do RPPS para o RGPS
Demais Despesas Previdencirias
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III VI)
RECURSOS RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>

VALOR
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>

VALOR
APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO

<Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RPPS
Plano de Amortizao - Contribuio Patronal Suplementar
Plano de Amortizao - Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Outros Aportes para o RPPS
Recursos para Cobertura de Dficit Financeiro
BENS E DIREITOS DO RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>

Caixa e Equivalentes de Caixa
Investimentos e Aplicaes
Outro Bens e Direitos
PLANO FINANCEIRO
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>
RECEITAS CORRENTES (VIII)
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL (IX)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (X) = (VIII + IX)
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>

ADMINISTRAO (XI)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (XII)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (XIII) = (XI + XII)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (XIV) = (X XIII)
APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO FINANCEIRO DO RRPS <Ano-4> <Ano-3> <Ano-2>

Recursos para Cobertura de Insuficincias Financeiras
Recursos para Formao de Reserva
PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
Receitas Despesas Resultado Saldo Financeiro

EXERCCIO Previdencirias Previdencirias Previdencirio do Exerccio
(a) (b) (c) = (a-b) (d) = (d Exe rccio Ante rior) + (c)
FONT E: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
1. QUADRO
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS

SERVIDORES
Corresponde s informaes publicada nos Anexos 4 do RREO Demonstrativo das

Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos
Servidores, publicados no ltimo bimestre do segundo ao quarto anos anteriores ao
ano de referncia da LDO. As instrues de preenchimento so as mesmas do tpico
03.04.05.
2. QUADRO
PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
Corresponde s informaes publicada no Anexo 10 do RREO Demonstrativo da

Projeo Atuarial do Regime de Previdncia, publicado no RREO do ltimo bimestre
do segundo ano anterior ao ano de referncia da LDO. As instrues de
preenchimento so as mesmas do tpico 03.10.05.
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA 113
02.07.00 DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA

DE RECEITA
02.07.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita visa a
atender ao art. 4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, e ser
acompanhado de anlise dos critrios estabelecidos para as renncias de receitas e
suas respectivas compensaes, a fim de dar maior consistncia aos valores
apresentados.
Quando da elaborao do Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia
de Receita, o ente dever indicar quais condies ir utilizar para cada renncia de
receita, a fim de atender ao disposto no caput do art. 14 da LRF.
Cumpre ressaltar que, a fim de atender aos princpios emanados pela LRF,
necessrio que o valor da compensao, prevista no demonstrativo, seja suficiente
para cobrir o valor da renncia fiscal respectiva.
Para a concesso da renncia, o ente dever cumprir o que foi previsto no
Demonstrativo da Estimativa e Compensao da Renncia de Receita, constante da
LDO para o respectivo exerccio oramentrio.
Se o ato de concesso ou ampliao do incentivo ou benefcio decorrer da condio
contida no inciso II do art. 14 da LRF, o benefcio s entrar em vigor quando
implementadas as medidas de compensao.
O Demonstrativo identifica os tributos para os quais esto previstos renncias de
receita, destacando-se a modalidade da renncia (anistia, remisso, subsdio,
crdito presumido, etc), os setores/programas/beneficirios a serem favorecidos, a
previso da renncia para o ano de referncia da LDO e para os dois exerccios
seguintes, e as medidas de compensao pela perda prevista de receita com a
renncia.
O Demonstrativo tem por objetivo dar transparncia s renncias de receita
previstas no projeto de LDO, para uma melhor avaliao do seu impacto nas metas
fiscais fixadas, alm de orientar a elaborao da LOA considerando o montante das
renncias fiscais concedidas. Apesar de esse demonstrativo ter por base legal o art.
4, 2, inciso V, da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, ele visa a dar transparncia
tambm ao cumprimento dos requisitos exigidos para a concesso ou ampliao de
benefcios de natureza tributria dispostos no art. 14 da LRF, que estabelece:
A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra
renncia de receita deve estar acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro
no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender ao disposto na LDO e
a pelo menos uma das seguintes condies:
I demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da

lei oramentria, na forma do art. 12, e de que no afetar as metas fiscais previstas no anexo
prprio da LDO;
II estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio
do aumento de receita, proveniente da elevao de alquotas, ampliao da base de clculo,
majorao ou criao de tributo ou contribuio.
A forma de elaborao e preenchimento do referido demonstrativo descrita no
item 02.07.03.
02.07.02 CONCEITO
02.07.02.01 Renncia de receita

A renncia compreende incentivos fiscais, anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de alquota ou
modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento diferenciado. A
renncia pode ser destinada ao setor comercial ou industrial, programa de governo
ou, ainda, a um beneficirio individual (Pessoa Fsica ou Jurdica). Exemplos:
Concesso de crdito presumido ao Setor Hoteleiro, Iseno de Imposto de Renda
para pessoas com mais de 65 anos, etc.
DEMONSTRATIVO 7 ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA 115
02.07.03.01 Tabela 7 Estimativa e Compensao da Renncia de Receita
<ENTE DA FEDERAO>
ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
<ANO DE REFERNCIA>
AMF Demonstrativo 7 (LRF, art. 4, 2, inciso V) R$

1,00
SETORES/ RENNCIA DE RECEITA PREVISTA
TRIBUTO MODALIDADE PROGRAMAS/ <Ano de <Ano+1> <Ano+2> COMPENSAO
BENEFICIRIO Referncia>
TOTAL
1. COLUNAS
TRIBUTO
Identifica a espcie de tributo, para o qual est sendo prevista a renncia de receita.
MODALIDADE
Identifica a modalidade da renncia fiscal para cada espcie de tributo. Nos termos
do art. 14 da LRF, as modalidades de renncia compreendem anistia, remisso,
subsdio, crdito presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao
de alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo discriminada
de tributos ou contribuies, e outros benefcios que correspondam a tratamento
diferenciado.
SETORES/PROGRAMAS/BENEFICIRIO
Identifica os setores, programas e beneficirios que sero favorecidos com as
renncias de receita.
RENNCIA DE RECEITA PREVISTA
Identifica os valores relativos s renncias de receita para o ano de referncia da
LDO, e para os dois exerccios seguintes.
COMPENSAO
Elenca as medidas a serem tomadas a fim de compensar a renncia de receita
prevista.
2. LINHA
TOTAL
Indica o valor total da renncia de receita para o ano de referncia da LDO e para os
dois exerccios seguintes.

ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA
2013

milhares
SETOR/ RENNCIA DE RECEITA
TRIBUTO MODALIDADE PROGRAMA/ PREVISTA COMPENSAO
BENEFICIRIO 2013 2014 2015
Taxa de Fiscalizao Anistia Calados 5.000 Elevao de alquota do ISSQN
de Estabelecimentos em 2%.
ISSQN Remisso Informtica 2.500 Elevao de alquota do ISSQN
em 2%.
Iseno Transporte de 2.000 2.100 2.500 Instituio da Contribuio de
ISSQN
Passageiros Iluminao Pblica
TOTAL 9.500 2.100 2.500 -
Notas:
a) Conforme preceitua a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em seu artigo 14, os setores caladista e de
informtica, beneficiados pelas renncias fiscais demonstradas, tero como forma de compensao a
elevao da alquota do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza ISSQN em 2% para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO e, tambm, para os dois exerccios subsequentes.
b) Com relao renncia fiscal destinada ao setor transporte de passageiros, a forma de compensao
encontrada foi a instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, que entrar em vigor ainda este ano
com aplicao a partir do exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
DEMONST. 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO 117
02.08.00 DEMONSTRATIVO 8 MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS

OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
02.08.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado visa ao atendimento do art. 4, 2, inciso V, da LRF, e ser
acompanhado de anlise tcnica demonstrando a forma pela qual os valores
apresentados foram obtidos, embasados por dados, tais como indicadores de
atividade econmica, atividades desenvolvidas pela Administrao Pblica, que
foram direcionados e geraram os resultados apresentados, e outros que contribuam
para dar consistncia ao referido demonstrativo. Sua forma de elaborao e
preenchimento est descrita no item 02.08.03.
O Demonstrativo informa os valores previstos de novas despesas obrigatrias de
carter continuado (DOCC) para o exerccio a que se refere a LDO, deduzindo-as da
margem bruta de expanso (aumento permanente de receita e reduo permanente
de despesa).
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s novas DOCC previstas, se esto
cobertas por aumento permanente de receita e reduo permanente de despesa,
para avaliao do impacto nas metas fiscais estabelecidas pelo ente alm de
orientar a elaborao da LOA considerando o montante das Despesas Obrigatrias
de Carter Continuado concedidas.
02.08.02 CONCEITO
02.08.02.01 Despesa Obrigatria de Carter Continuado

O conceito de Despesa Obrigatria de Carter Continuado DOCC foi institudo pela
Lei de Responsabilidade Fiscal LRF no art. 17, conceituando-a como Despesa
Corrente derivada de Lei, Medida Provisria ou Ato Administrativo Normativo que
fixem para o Ente a obrigao legal de sua execuo por um perodo superior a dois
exerccios. considerado aumento de despesa, a prorrogao da DOCC criada por
prazo determinado.
Ainda em relao ao mesmo artigo da LRF, est estabelecido que os atos que criarem
ou aumentarem as DOCC devero ser instrudos com a estimativa de impacto
oramentrio-financeiro no exerccio em que deva entrar em vigor e nos dois
subsequentes, e demonstrar a origem dos recursos para seu custeio. Tambm deve
haver a comprovao de que a despesa criada ou aumentada no afetar as metas
de resultados fiscais previstas no 1o do art. 4o da LRF e seus efeitos financeiros nos
perodos seguintes devem ser compensados pelo aumento permanente de receita
ou pela reduo permanente de despesas. As DOCC no sero executadas antes da
implementao de tais medidas.
02.08.02.02 Aumento Permanente de Receita

Considera-se aumento permanente de receita o proveniente de elevao de
alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou
contribuio, cuja competncia tributria do prprio ente. Por exemplo, no caso
dos municpios:
- Elevao da alquota do ITBI de 3% para 4%; e
- Ampliao da base de clculo da Contribuio de Iluminao Pblica, que o
consumo total de energia eltrica, medido em KWh e constante da fatura emitida
pela empresa concessionria distribuidora. Supondo que a base mnima para
tributao do consumidor seja uma faixa de consumo at 80 KWh, se esta for
reduzida para 40 KWh, ocorrer a ampliao da base de clculo. Vide exemplo a
seguir.
Situao Inicial:
FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL VALOR A PAGAR EM R$
Consumo at 80 KWh 0,00
Consumo de 81 a 100 KWh 5,00
Situao Final (aps ampliao da base de clculo):

FAIXA DE CONSUMO RESIDENCIAL VALOR A PAGAR EM R$
Consumo at 40 KWh 0,00
Cumpre destacar que, para haver alterao na definio da base de clculo de

impostos necessria a edio de Lei Complementar Federal, conforme estabelecido
pela Constituio Federal, em seu art. 146, inciso III, alnea a.
Outra hiptese a ser considerada como aumento permanente de receita, para efeito
do 2o, do art. 17 da LRF, a elevao do montante de recursos recebidos pelo ente,
oriundos da elevao de alquotas ou ampliao da base de clculo de tributos que
so objeto de transferncia constitucional, com base nos arts. 157 e 158 da
Constituio Federal de 1988, transcritos a seguir:
Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal:
I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;
II vinte por cento do produto da arrecadao do imposto que a Unio instituir no exerccio da
competncia que lhe atribuda pelo art. 154, I.
Art. 158. Pertencem aos Municpios:

I o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza,
incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas
fundaes que institurem e mantiverem;
II cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto da Unio sobre a propriedade
territorial rural, relativamente aos imveis neles situados, cabendo a totalidade na hiptese da
opo a que se refere o art. 153, 4o, III; (Redao dada pela Emenda Constitucional no 42, de
19.12.2003)
III cinquenta por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre a propriedade
de veculos automotores licenciados em seus territrios;
IV vinte e cinco por cento do produto da arrecadao do imposto do Estado sobre operaes
relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual
e intermunicipal e de comunicao.
02.08.03.01 Tabela 8 Margem de Expanso das Despesas Obrigatrias de Carter

Continuado
< ENTE DA FEDERAO>

MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
<ANO DE REFERNCIA>

1,00
EVENTOS Valor Previsto para <Ano de Referncia>
Aumento Permanente da Receita
(-) Transferncias Constitucionais
(-) Transferncias ao FUNDEB
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Reduo Permanente de Despesa (II)
Margem Bruta (III) = (I+II)
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Novas DOCC
Novas DOCC geradas por PPP
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III-IV)
1. COLUNA
EVENTOS
Identifica a Arrecadao, as Despesas Obrigatrias de Carter Continuado, a Margem
Bruta de Expanso das DOCC, o Saldo Utilizado da Margem e a Margem Lquida de
Expanso das DOCC.
Valor Previsto para <Ano de Referncia>
Identifica os valores previstos da Arrecadao, das Despesas Obrigatrias de Carter
Continuado, da Margem Bruta de Expanso das DOCC, do Saldo Utilizado da Margem
e da Margem Lquida de Expanso das DOCC para o exerccio oramentrio a que se
refere a LDO. A expresso <Ano de Referncia> indica o ano correspondente. Ex:
<2013>.
2. LINHAS
Aumento Permanente da Receita

Registra a estimativa de aumento permanente de receita para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO.
Transferncias Constitucionais
Registra a parcela da estimativa do aumento permanente de receita para o exerccio
oramentrio a que se refere a LDO que ser transferida aos Estados, Distrito
Federal e Municpios, no caso da Unio, e aos Municpios, no caso dos Estados. Essa
linha no se aplica aos Municpios.
Ex: No caso de um Estado, a parcela do aumento permanente de receita gerado pelo
aumento de alquota do ICMS, transferida aos seus respectivos Municpios, deve ser
inserida nessa linha, como deduo da linha Aumento Permanente de Receita.
Transferncias ao FUNDEB
Registra o valor que, decorrente do aumento permanente de receita, ser
transferido ao FUNDEB por Estados, Distrito Federal e Municpios, no exerccio
oramentrio a que se refere a LDO.
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I)
Registra o valor do aumento da receita, lquido dos aumentos permanentes de
receita referentes s transferncias constitucionais e s transferncias do FUNDEB.
Reduo Permanente de Despesa (II)
Registra o valor previsto para a reduo de despesa para o exerccio oramentrio a
que se refere a LDO.
Margem Bruta (III) = (I + II)
Registra o somatrio do saldo final do aumento permanente de receita mais a
reduo permanente de despesa.
Saldo Utilizado da Margem Bruta (IV)
Registra o valor do saldo da margem de expanso das DOCC, inclusive as geradas
por PPP, comprometido para o ano de referncia.
Novas DOCC
Registra o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado,
exceto as previstas para PPP, para o exerccio oramentrio a que se refere a LDO.
Novas DOCC geradas por PPP
Registra o valor previsto de novas despesas obrigatrias de carter continuado
geradas por Parcerias Pblico-Privadas previstas para o exerccio oramentrio a
que se refere a LDO.
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV)
Registra o saldo final da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter
continuado para o exerccio financeiro a que se refere a LDO.

MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
2013

milhares
EVENTOS Valor Previsto para 2013
Aumento Permanente da Receita 9.000
(-) Transferncias Constitucionais -
(-) Transferncias ao FUNDEB 3.000
Saldo Final do Aumento Permanente de Receita (I) 6.000
Reduo Permanente de Despesa (II) 500
Margem Bruta (III) = (I+II) 6.500
Saldo Utilizado de Margem Bruta (IV) 2.500
Impacto de Novas DOCC 2.500
Margem Lquida de Expanso de DOCC (V) = (III IV) 4.000
Nota: Na apurao da margem de expanso das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado DOCC, prevista a reduo permanente
de despesas por meio da racionalizao da utilizao dos recursos humanos. O valor atribudo ao campo Aumento Permanente de
Receita foi gerado a partir da elevao da alquota do ICMS do Estado a que pertence o Municpio de Cruz Alta-AC e, tambm, pela
instituio da Contribuio de Iluminao Pblica, prevista no art. 149-A, da Constituio Federal.
124
MANUAL DE
PARTE III
RELATRIO RESUMIDO DA
EXECUO ORAMENTRIA
125 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS - RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
126 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

03.00.01 INTRODUO
O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO exigido pela Constituio
da Repblica Federativa do Brasil, de 5 de outubro de 1988, que estabelece em seu
artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre. A Unio j o divulga, h vrios anos, mensalmente.
O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio
dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da
execuo oramentria do Governo Federal.
A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que se refere s normas de
finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as
normas para elaborao e publicao do RREO.
O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta e
entidades da Administrao Indireta, de todos os Poderes, constitudos pelas
autarquias, fundaes, fundos especiais, e as empresas pblicas e sociedades de
economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social
(empresas estatais dependentes), inclusive sob a forma de subvenes para
pagamento de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso,
aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios.
O RREO dever ser assinado pelo Chefe do Poder Executivo que estiver no exerccio
do mandato na data da publicao do relatrio ou por pessoa a quem ele tenha
legalmente delegado essa competncia. Qualquer dos dois deve faz-lo em conjunto
com o profissional de contabilidade responsvel pela elaborao do relatrio.
As informaes devero ser elaboradas a partir dos dados contbeis consolidados
de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias,
fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista.
Os demonstrativos do RREO, listados a seguir, devero ser elaborados e publicados
at trinta dias aps o encerramento do bimestre de referncia, durante o exerccio.
a) Balano Oramentrio;
b) Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno;
c) Demonstrativo da Receita Corrente Lquida;
d) Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias
e) Demonstrativo do Resultado Nominal;
f) Demonstrativo do Resultado Primrio;
g) Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo;
h) Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino;
i) Demonstrativos das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade;
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA 127
j) Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas;

k) Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria.
Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e
publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes:
a) Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital;
b) Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime de Previdncia ;
c) Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos.

No h diferenciao entre os entes no tocante necessidade de elaborao do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. As particularidades de
apresentao dos demonstrativos, se houver, constam em tpico especfico em cada
um deles.
A consolidao das contas pelos entes da Federao participantes de consrcios
pblicos incluir a execuo oramentria e financeira do consrcio pblico
relativa aos recursos entregues em virtude de contrato de rateio para a elaborao
do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE e do Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios
Pblicos de Sade. 18
Para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla
divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano
Oramentrio) e ao Demonstrativo da execuo das despesas por
Funo/SubFuno. 19
03.00.03.01 LIMITES
Os limites constantes do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria so os
seguintes: Aes e Servios Pblicos de Sade (Anexo 12 do RREO ver tpico
03.12.05), Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE (Anexo 8 do RREO
ver tpico 03.08.05.01), Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital -
Regra de Ouro (Anexo 9 do RREO ver tpico 03.09.05.01), despesas decorrentes
das parcerias pblico-privadas (Anexo 13 do RREO ver tpico 03.13.05.01).
18 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, art. 11, inciso II.

19 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, art. 14, inciso IV, alnea b.
Cabe ressaltar que o resultado nominal (Anexo 5 do RREO ver tpico 03.05.00) e
o resultado primrio (Anexo 6 do RREO ver tpico 03.06.00) no representam
limites propriamente ditos, mas sim metas fiscais a serem alcanadas pelo ente,
conforme estabelecido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
Tendo como princpio a gesto fiscal responsvel, quando for o caso, sero
apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas,
especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a
adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana.20
Quando deixar de apresentar e publicar o RREO no prazo e com o detalhamento
previsto na lei, o ente da Federao ficar proibido de receber transferncia
voluntria, exceto relativa a aes de educao, sade e assistncia social. Alm
disso, o ente ficar proibido de contratar operao de crdito, exceto as destinadas
ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.21

O RREO, conforme estabelece a Constituio,22 dever ser publicado pelo Poder
Executivo at 30 dias aps o encerramento de cada bimestre, consolidando as
informaes da execuo oramentrio-financeira dos demais poderes e rgos de
cada ente da federao, de acordo com os demonstrativos dos quadros a seguir.
Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser
observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.
20 LRF, art. 53, 2.

21 LRF, art. 52 2.
22 CF, art. 165, 3.
03.00.05.01 Unio
Quadro 1
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
ANEXOS DEMONSTRATIVOS
1 Balano Oramentrio
2 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social
4 Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
5 Demonstrativo do Resultado Nominal
6 Demonstrativo do Resultado Primrio
7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
12 Demonstrativo das Despesas Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade
13 Demonstrativo das Parcerias Pblico-Privadas
14 Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
PERODO PRAZOS PARA PUBLICAO
Jan/Fev At 30 de maro
Jan/Abr At 30 de maio
Jan/Jun At 30 de julho
Jan/Ago At 30 de setembro
Jan/Out At 30 de novembro
Jan/Dez At 30 de janeiro
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
9 Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
11 Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
PERODO PRAZO PARA PUBLICAO
03.00.04.02 Estados
Quadro 2
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
1 Balano Oramentrio
12 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
03.00.04.03 Municpios
Quadro 3
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
1 Balano Oramentrio
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
03.00.04.04 Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes
Quadro 4
PERIODICIDADE DE
BIMESTRAL
PUBLICAO
1 Balano Oramentrio
PERIODICIDADE DE
SEMESTRAL
PUBLICAO
PERIODICIDADE DE
ANUAL
PUBLICAO
ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO 133
03.01.00 ANEXO 1 BALANO ORAMENTRIO
03.01.01 INTRODUO
O Balano Oramentrio, definido na Lei n 4.320, de 31 de maro de 1964,
demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas.23 Esse
balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, porm de
forma mais detalhada: integrar o RREO24 e dever ser publicado at trinta dias aps
o encerramento de cada bimestre.25
O Balano Oramentrio apresentar as receitas, detalhadas por categoria
econmica, origem e espcie26 (destacando as receitas intra-oramentrias),
especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita
realizada no bimestre, a realizada at o bimestre e o saldo a realizar; bem como as
despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa (destacando as
despesas intra-oramentrias), discriminando a dotao inicial, a dotao
atualizada para o exerccio, as despesas empenhadas no bimestre e at o bimestre,
as despesas liquidadas no bimestre e at o bimestre, os respectivos saldos e a
inscrio em restos a pagar no processados.
As receitas e despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser
apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo contendo o mesmo nvel de
desdobramento das outras receitas e despesas oramentrias.
Para permitir maior transparncia por meio da apurao total e lquida das receitas
e despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em:
a) receitas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
b) receitas intra-oramentrias;
c) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
d) despesas intra-oramentrias
No nvel de detalhamento em que so apresentadas no modelo (3 nvel Espcie),
as receitas devero ser informadas pelos valores lquidos das respectivas
dedues, tais como restituies, descontos, retificaes, dedues para o FUNDEB,
e reparties de receita entre os entes da Federao, quando registradas como
deduo, conforme orientao do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico (MCASP).
Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria e de outras dvidas
devero constar, destacadamente, nas receitas de operaes de crdito internas e
23 Lei n 4.320/64, art. 102.

24 LRF, art. 52, incisos I e II, alneas a e b, e 1.
25 LRF, art. 52.
26 O texto da LRF faz referncia antiga classificao da receita: categoria econmica, subcategoria
econmica e fonte.
externas e, nesse mesmo nvel de agregao, nas despesas com amortizao da

dvida de refinanciamento.
O Balano Oramentrio demonstra a execuo oramentria em um
determinado exerccio, apresentando um resultado positivo (supervit) ou
negativo (dficit). No entanto, em funo da utilizao, no exerccio de referncia, do
supervit financeiro de exerccios anteriores, identificado no Balano Patrimonial
do exerccio anterior ao de referncia, para abertura de crditos adicionais, o
Balano Oramentrio poder demonstrar uma situao distinta.
Ocorre um desequilbrio aparente porque o supervit financeiro de exerccios
anteriores, quando fonte de recursos para abertura de crditos adicionais, no pode
ser demonstrado como parte dos itens do Balano Oramentrio que integram o
clculo do resultado oramentrio. O supervit financeiro no receita do exerccio
de referncia, pois j o foi no exerccio anterior, mas constitui disponibilidade para
utilizao no exerccio de referncia. Por outro lado, as despesas executadas conta
do supervit financeiro so despesas do exerccio de referncia, por fora legal, visto
que no foram empenhadas no exerccio anterior.
Dessa forma, no momento inicial da execuo oramentria, tem-se o equilbrio
entre receita prevista e despesa fixada e constata-se que toda despesa a ser
executada est amparada por uma receita prevista a ser arrecadada no exerccio.
No entanto, iniciada a execuo do oramento, quando h supervit financeiro de
exerccios anteriores, tem-se um recurso disponvel para abertura de crditos para
as despesas no fixadas ou no totalmente contempladas pela Lei Oramentria. Da
utilizao desse recurso em diante, o Balano Oramentrio passa a demonstrar um
desequilbrio que reflete as regras de contabilizao no setor pblico, ou seja, o
reconhecimento da receita no momento da arrecadao e o reconhecimento da
despesa no momento do empenho.
Com base no exposto, o Balano Oramentrio definido neste manual proporciona
ao usurio de suas informaes a possibilidade de analisar o seu resultado,
confrontando-o com o supervit financeiro de exerccios anteriores, pois apresenta
a linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES.
Portanto, o equilbrio entre receita prevista e despesa fixada no Balano
Oramentrio pode ser verificado (sem influenciar o seu resultado), somando-se os
valores da linha TOTAL (item VII) e da linha SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
constantes da coluna PREVISO ATUALIZADA e confrontando-se esse montante
com o total da coluna DOTAO ATUALIZADA (item XIV).
Pode-se tambm analisar a situao do resultado, comparando-o com a despesa
executada mediante utilizao dos saldos de exerccios anteriores. Como exemplo,
suponha uma situao onde, no exerccio, apresentem-se receitas realizadas no
valor de $80 e despesas executadas no valor de $100, demonstrando dficit de $20.
Considerando que houve despesas executadas por meio de abertura de crditos
adicionais no valor de $20 conta do supervit financeiro do exerccio anterior, o
demonstrativo permite concluir que no houve desequilbrio na execuo

oramentria do exerccio de referncia, apesar do dficit apresentado.
A recomendao deste manual que sejam utilizadas notas explicativas para
esclarecimentos a respeito da utilizao do supervit financeiro e sua influncia no
resultado oramentrio, de forma a possibilitar a correta interpretao das
informaes.
03.01.02 CONCEITO
03.01.02.01 Receita Oramentria

Disponibilidades de recursos financeiros que ingressam durante o exerccio
oramentrio e constituem elemento novo para o patrimnio pblico. Instrumento
por meio do qual se viabiliza a execuo das polticas pblicas, as receitas
oramentrias so fontes de recursos utilizadas pelo Estado em programas e aes
cuja finalidade precpua atender s necessidades pblicas e demandas da
sociedade. Essas receitas pertencem ao Estado, transitam pelo patrimnio do Poder
Pblico, aumentam-lhe o saldo financeiro, e, via de regra, por fora do Princpio
Oramentrio da Universalidade, esto previstas na Lei Oramentria Anual
LOA.27
O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP), Parte I
Procedimentos Contbeis Oramentrios, apresenta a seguinte codificao da
Natureza da Receita:
1 Nvel Categoria Econmica
2 Nvel Origem
3 Nvel Espcie
4 Nvel Rubrica
5 Nvel Alnea
6 Nvel Subalnea
03.01.02.02 Despesa Oramentria
Fluxo que deriva da utilizao de crdito consignado no oramento da entidade,
podendo ou no diminuir a situao lquida patrimonial.28
Procedimentos Contbeis Oramentrios, apresenta a seguinte codificao da
Natureza da Despesa:
a. Categoria Econmica
b. Grupo de Natureza da Despesa
27 MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.03.01.

28 MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios, item 01.04.01.
c. Elemento de Despesa
03.01.02.03 Reserva de Contingncia
A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no
especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa
ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes
e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e
adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1, inciso III, do
art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o
cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia
includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa
reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da
Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita
corrente lquida.
03.01.02.04 Reserva do RPPS
A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas
Previstas (incluindo as receitas intra-oramentrias recebidas pelo RPPS) e
Despesas Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual, que ser utilizado para
pagamentos previdencirios futuros.

Na Unio, o Balano Oramentrio dever tambm trazer informaes sobre
receitas relativas s atividades do Banco Central do Brasil. As instrues de
preenchimento dessas linhas adicionais no Balano Oramentrio da Unio
encontram-se no tpico 03.01.05.02.
Nos Estados, o Balano Oramentrio dever tambm destacar as despesas
relativas s transferncias a municpios, conforme instrues de preenchimento
constantes no tpico 03.01.05.03.
No caso de existir receitas e despesas intra-oramentrias, elas devero ser
informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme orientao contida no
tpico 03.01.05.04.
A Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, estabelece que, para fins de
transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Balano Oramentrio.
O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa
oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero
ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.29 Essa publicao dever ocorrer
29
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 14, pargrafo nico.
nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes

federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo modelo disponibilizado
neste anexo para os entes da Federao.

No se aplica.

03.01.05.01 Tabela 1 Balano Oramentrio
<ENTE DA FEDERAO>
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
BALANO ORAMENTRIO
RREO - Anexo 1 (LRF, Art. 52, inciso I, alneas "a" e "b" do inciso II e 1) Em Reais
RECEITAS REALIZADAS SALDO
PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA
RECEITAS No Bimestre % At o Bimestre %
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao
Pblica
RECEITA PATRIMONIAL
Receita de Concesses e Permisses
Compensaes Financeiras
Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens
Pblicos em reas de Domnio Pblico
Receita da Cesso de Direitos
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivados
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Receita da Indstria Extrativa Mineral
Receita da Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receita Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao
de Dficit Atuarial do RPPS
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crdito Externas
ALIENAO DE BENS
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transferncias de Outras Instituies Pblicas
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
Receita Auferida por Detentores de Ttulos do Tesouro
Nacional Resgatados
Receitas de Alienao de Certificados de Potencial Adicional
de Construo-CEPAC
RECEITAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) = (I + II)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (IV)
Mobiliria
Contratual
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
DFICIT (VI)
TOTAL (VII) = (V + VI)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
Recursos Arrecadados em Exerccios Anteriores - RPPS
Supervit Financeiro Utilizado para Crditos Adicionais
Reabertura de Crditos Adicionais
(continua)
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA No At o No At o PAGAS AT A PAGAR NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre O BIMESTRE PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII)
DESPESAS CORRENTES
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
OUTRAS DESPESAS CORRENTES
1
Transferncias a Municpios
Demais Despesas Correntes 1
DESPESAS DE CAPITAL
INVESTIMENTOS
INVERSES FINANCEIRAS
AMORTIZAO DA DVIDA
RESERVA DE CONTINGNCIA
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX)
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX)
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XI)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI)
SUPERVIT (XIII)
TOTAL (XIV) = (XII + XIII)
RESERVA DO RPPS
1 Essa linha ser apresentada no Demonstrativo aplicado aos Estados
2 Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre
1. COLUNAS
RECEITAS
Identifica as receitas, por categoria econmica, origem e espcie originria da
receita, o que equivale s trs primeiras posies da natureza da receita
(a.b.c.d.ef.gh). A classificao da natureza da receita lida da seguinte forma: (a)
categoria econmica; (b) origem; (c) espcie; (d) rubrica; (ef) alnea e (gh)
subalnea.30
As receitas, em todos os seus detalhamentos, devero ser registradas pelo seu valor
lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria
Anual. Os valores registrados nessa coluna permanecero inalterados durante todo
o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento constante da Lei
Oramentria Anual.
PREVISO ATUALIZADA (a)
Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio de
referncia, que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
abertura de crditos adicionais, as novas naturezas de receita no previstas na LOA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrer nenhum dos eventos
mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos valores
da coluna previso inicial.
30 Codificao da Natureza da Receita do MCASP Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.

RECEITAS REALIZADAS
Identifica as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas as receitas
arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por
exemplo, a rede bancria.
SALDO (a-c)
Identifica as receitas a realizar, representadas pela diferena entre a previso
atualizada (coluna a) e a realizada at o final do bimestre de referncia (coluna
c).
2. LINHAS

Registra o total das receitas correntes e de capital, lquidas das respectivas dedues
e das receitas intra-oramentrias.
RECEITAS CORRENTES
Registra o total das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
agropecurias, industriais e de servios, as transferncias correntes e outras
receitas correntes, lquidas das respectivas dedues.
RECEITA TRIBUTRIA
Registra o valor da receita tributria (impostos, taxas e contribuies de melhoria).
Impostos
Registra o valor das receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja
obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao contribuinte.
Taxas
Registra o valor das receitas de taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo
Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies.
As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
Registra o valor das receitas de contribuies de melhoria decorrentes de obras
pblicas.
A contribuio de melhoria de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos
proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a
despesa realizada.
Registra o valor da receita de contribuies sociais e econmicas.
Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o
custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia.
Contribuies Sociais
Registra o valor da arrecadao de contribuies sociais, constitudas por ordem
social e profissional.
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
Registra o valor da arrecadao de contribuies que atingem um determinado setor
da economia, com finalidade qualificada em sede constitucional interveno no
domnio econmico instituda mediante um motivo especfico (fiscalizao e
atividades de fomento).
Contribuio de Iluminao Pblica
Registra o valor da arrecadao de contribuio instituda com a finalidade de
custear o servio de iluminao pblica. A competncia para a instituio dessa
contribuio pertence aos municpios e ao Distrito Federal.
RECEITA PATRIMONIAL
Registra o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado
financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou
mobilirios, seja de participao societria.
Registra as receitas provenientes da utilizao, por terceiros, de bens imveis
pertencentes ao setor pblico.
Registra o valor da arrecadao de receitas decorrentes de valores mobilirios.
Receita de Concesses e Permisses
Registra o valor da arrecadao de receitas originadas da concesso ou permisso,
ao particular, do direito de explorao de servios pblicos, os quais esto sujeitos
ao controle, fiscalizao e regulao do poder pblico.
Compensaes Financeiras
Registra o valor total da arrecadao de receita de contribuies econmicas de
recursos resultantes da explorao de petrleo bruto, xisto betuminoso e gs, de
recursos hdricos e de recursos minerais.
Receita Decorrente do Direito de Explorao de Bens Pblicos em reas de Domnio

Pblico
Registra o valor da arrecadao de receita decorrente do direito de explorao de
bens pblicos em reas de domnio pblico.
Receita da Cesso de Direitos
Registra o valor da arrecadao de receita decorrente da cesso de direitos. So
receitas decorrentes da cesso, a ttulo oneroso, de direitos que integram o
patrimnio pblico, sendo a cesso formalizada mediante termo ou contrato, do
qual constaro expressamente as condies estabelecidas, entre as quais a
finalidade da sua realizao e o prazo para seu cumprimento.
Registra o valor da arrecadao de outras receitas patrimoniais no enquadradas
nos itens anteriores.
RECEITA AGROPECURIA
Registra o valor da arrecadao da receita de produo vegetal; produo animal e
derivados; e outras, decorrentes das seguintes atividades ou exploraes
agropecurias:
a) Agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores;
b) Pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno
porte);
c) Atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios
em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as
usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades
industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais).
Receita da Produo Vegetal
Registra o valor das receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e
espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais.
Receita da Produo Animal e Derivados
Registra o valor das receitas de produo animal e derivados, decorrentes de
atividades de explorao econmica de:
a) Pecuria de grande porte bovinos, bufalinos, equinos e outros (inclusive
leite, carne e couro);
b) Pecuria de mdio porte ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l,
carne e peles);
c) Aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho
da seda);
d) Caa e pesca.
Esto includas nesses ttulos apenas as receitas de atividades de beneficiamento ou
transformao ocorridas em instalaes nos prprios estabelecimentos. As receitas
oriundas de atividades industriais dedicadas produo de alimentos (matadouros,
fbricas de laticnios, etc.) so classificadas em receitas da indstria de

transformao, bem como secagem, curtimento, outras preparaes de couros e
peles, etc.
Outras Receitas Agropecurias
Registra o valor da arrecadao de outras receitas agropecurias no enquadradas
nos itens anteriores, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados,
desde que realizadas diretamente pelo produtor.
RECEITA INDUSTRIAL
Registra o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao mineral, de
transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais
definidas pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita da Indstria Extrativa Mineral
Registra o valor da arrecadao das receitas da indstria extrativa mineral. Esses
valores representam os totais da receitas arrecadadas decorrentes das atividades
de extrao mineral, provenientes das atividades industriais assim definidas pela
Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita da Indstria de Transformao
Registra o valor da arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de
transformao, de acordo com a classificao da fundao IBGE.
Receita da Indstria de Construo
Registra o valor da arrecadao de receitas oriundas das atividades de construo,
reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias, grandes
estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui,
tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas
minerais, a perfurao de poos artesianos e perfurao, revestimento e
acabamento de poos de petrleo e gs natural.
Outras Receitas Industriais
Registra o valor total da arrecadao de outras receitas da indstria no
classificveis nos itens anteriores.
RECEITA DE SERVIOS
Registra o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais
como:
atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de
armazenagem;
servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, de agropecuria; etc.
Registra o valor dos recursos que independem de contraprestao direta de bens e
servios, e que foram recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado.
Registra o valor das receitas recebidas de transferncias ocorridas entre diferentes
esferas de governo.
Registra o valor das receitas que identificam recursos de incentivos fiscais como
FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto
amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas em conta de entidades da
administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos
realizadas por instituies privadas.
Registra o valor das receitas recebidas de transferncias do exterior, provenientes
de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies
privadas internacionais.
Registra o valor das receitas recebidas de contribuies e doaes a governos e
entidades da administrao descentralizada, realizadas por pessoas fsicas.
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de convnios
firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de
qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de
objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas
correntes.
Registra o valor total das receitas oriundas de transferncias correntes para o
combate fome.
Registra o valor da arrecadao de outras receitas correntes, tais como: multas,
juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes financeiras e
outras.
Multas e Juros de Mora
Registra o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da
inobservncia de normas e com rendimentos destinados indenizao pelo atraso
no cumprimento da obrigao. Representa as sanes legais aplicadas no campo
tributrio (impostos, taxas e contribuies de melhoria); no-tributrio
(contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de servios e
diversas); e de natureza administrativa, por infraes a regulamentos.
Indenizaes e Restituies
Registra o valor da arrecadao da receita de indenizaes e restituies.
Receita da Dvida Ativa

Registra o total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda por crditos
da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo
transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria,
depois de apurada sua liquidez e certeza.
Receitas Decorrentes de Aportes Peridicos para Amortizao de Dficit Atuarial do
RPPS
Registra o valor da arrecadao da receita decorrente dos aportes peridicos para
amortizao de dficit atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS).
Receitas Correntes Diversas
Registra o valor da eventual arrecadao de outras receitas correntes, no
contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as
anteriores.
RECEITAS DE CAPITAL
Registra o total das receitas de capital, ou seja, o total da categoria econmica que
compreende operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos,
transferncias de capital e outras, lquidas das respectivas dedues.
OPERAES DE CRDITO
Registra o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de
emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou
externas. No devero ser informadas nessa linha as operaes de crdito
destinadas ao refinanciamento da dvida pblica, pois essas devero ser registradas
destacadamente no item OPERAES DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV).
Registra o valor da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de
ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou
particulares, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam
destinados ao refinanciamento da dvida pblica.
Registra o valor da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos
pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares,
sediadas no exterior, desde que os recursos oriundos dessas operaes no sejam
ALIENAO DE BENS
Registra o valor da receita decorrente da alienao de bens mveis e imveis.
Registra o valor da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos,
mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros.

Registra o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais
ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios.
Registra o valor da receita relativa amortizao de emprstimos concedidos.
Registra o valor das transferncias de capital, que tm por finalidade concorrer para
a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do
mesmo.
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre
diferentes esferas de governo.
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de instituies
privadas. Tais recursos so provenientes de incentivos fiscais, tais como FINOR -
Fundo de Investimentos do Nordeste, FINAM - Fundo de Investimentos da
Amaznia, FUNRES - Fundo de Recuperao Econmica do Estado do Esprito Santo,
EDUCAR promoo cultural e promoo do desporto amador, e so creditados
diretamente por pessoas jurdicas, em conta de entidades da administrao pblica.
Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies
privadas.
Registra o valor dos recursos recebidos de organismos e fundos internacionais, de
governos estrangeiros e instituies privadas internacionais.
Registra o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de pessoas fsicas,
referentes a doaes a governos e entidades da administrao descentralizada.
Transferncia de Outras Instituies Pblicas
Registra o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de outras
instituies pblicas.
Registra o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem
contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre
estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum
dos partcipes, destinados a custear despesas de capital.
Registra o valor total das receitas recebidas por meio de transferncias de capital
para o combate fome.
Registra o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial
da unidade. Encontram-se no desdobramento desse ttulo: integralizao do capital
social; Dv. Atv. Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ. (dvida ativa proveniente de
amortizao de emprstimos e financiamentos); e receitas de capital diversas.
Registra o valor dos recursos recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de
economia mista, como participao em seu capital social.
Dv. Ativa Prov. da Amortiz. de Emp. e Financ.
Registra o valor da arrecadao com receita da dvida ativa proveniente de
amortizao de emprstimos e financiamentos concedidos.
Receita Auferida por Detentores de Ttulos do Tesouro Nacional Resgatados
Registra o valor correspondente ao principal das receitas auferidas por detentores
de ttulos do Tesouro Nacional resgatados.
Receitas da Alienao de Certificados de Potencial Adicional de Construo - CEPAC
Registra os recursos recebidos pela alienao de certificados de potencial adicional
de construo. Os recursos sero aplicados exclusivamente na prpria operao
urbana consorciada, nos termos do 1 do artigo 33 da Lei 10.257/2001.
Receitas de Capital Diversas
Registra o valor total da eventual arrecadao de outras receitas de capital, no
contempladas no plano de contas, cujas classificaes no se identificam com as
anteriores. Os valores registrados nesta linha devero corresponder aos
contabilizados sob o cdigo de receita 2590.00.00 (Outras Receitas).
Registra o total das receitas intra-oramentrias correntes e de capital, lquidas das
respectivas dedues. As receitas intra-oramentrias, quando existentes, devero
ser apresentadas em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel
de desdobramento das outras receitas oramentrias e o total desta tabela dever
ser igual ao registrado nessa linha. Quando no existentes tais receitas, essa linha
no dever ser preenchida.
Registra o somatrio das colunas PREVISO INICIAL, PREVISO ATUALIZADA,
RECEITAS REALIZADAS e SALDO, das receitas oramentrias, excludas as
operaes de crdito contratadas para refinanciar a dvida pblica.
Registra o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de

emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou
externas, destinadas ao refinanciamento da dvida pblica. O refinanciamento
tambm denominado rolagem da dvida.
Registra o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no
mercado interno, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam
Mobiliria
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas para
refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para,
com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto
vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado
interno, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica
mobiliria.
Contratual
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito internas destinadas
ao refinanciamento da dvida contratual.
Registra o valor da arrecadao decorrente da colocao de ttulos pblicos no
mercado externo, desde que os recursos oriundos dessas operaes sejam
Mobiliria
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas para
refinanciamento da dvida mobiliria. Representa a emisso de ttulos pblicos para,
com os recursos oriundos dessa emisso, resgatar outros ttulos pblicos que esto
vencendo. Representa as operaes de crdito realizadas pelo governo no mercado
externo, originrias da venda de ttulos pblicos, para refinanciar a dvida pblica
mobiliria.
Contratual
Registra o valor da receita decorrente das operaes de crdito externas destinadas
ao refinanciamento da dvida contratual.
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
Registra a soma da linha SUBTOTAL DAS RECEITAS (III) com a linha OPERAES
DE CRDITO REFINANCIAMENTO (IV). Equivale ao somatrio de todas as receitas
oramentrias, incluindo as operaes de crdito contratadas para refinanciar a
dvida pblica.
DFICIT (VI)
Registra a eventual diferena, a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas e

as despesas, sendo que, nos cinco primeiros bimestres, o controle do dficit dever
ser feito pelas despesas liquidadas. No ltimo bimestre o controle direcionado
para as despesas empenhadas, cujo valor deve ser igual soma dos valores das
colunas despesas liquidadas e inscritas em restos a pagar no processados.
O dficit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV) das
receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das
despesas, quando o resultado for negativo.
Se as receitas realizadas forem superiores s despesas, essa diferena ser lanada
na linha SUPERVIT (XIII), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a
linha DFICIT (VI) no dever conter valor.
No caso de dficit apurado em razo da execuo de despesas com benefcios
previdencirios includos no oramento com base na conta Recursos
Arrecadados em Exerccios Anteriores, esse valor dever ser evidenciado em
nota de rodap. Esse procedimento tambm vale para o dficit apurado em
razo da execuo de despesas com base no supervit financeiro utilizado
para abertura de crditos adicionais, informado nas linhas de Saldos de
Exerccios Anteriores.
Observando a Figura 1, possvel compreender o clculo em anlise:
Nos cinco primeiros bimestres quando (A) for menor que (E), ento: B = E A.
No ltimo bimestre quando (A) for menor que (C), ento: B = C A.
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
.....
SUBTOTAL DAS RECEITAS (IV) = (I + II+III)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (V)
Mobiliria
Contratual
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VI) = (IV + V)
DFICIT (VII) (A)
TOTAL (VIII) = (VI + VII) (B)
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM
No At o No PAGAS AT RESTOS A PAGAR
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA At o
O NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
.....
SUBTOTAL DAS DESPESAS (XI) = (IX + X)
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XII)
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XIII) = (XI + XII) (C) (E) (G)
SUPERVIT (XIV) (D) (F) (H)
TOTAL (XV) = (XIII + XIV)
Figura 1
TOTAL (VII) = (V + VI)

Registrar a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) com a linha
DFICIT (VI).
Registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios
anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior ao de
referncia, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de
crditos oramentrios (inciais ou adicionais).31
As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior ao de referncia,
portanto, pertencentes quele exerccio, que constaram do supervit financeiro
identificado no Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de
financiamento de abertura e reabertura de crditos oramentrios no exerccio
atual, devem ter seus valores identificados nessa linha, no montante equivalente aos
crditos autorizados e executados.
Esta identificao atende no s ao princpio do equilbrio financeiro, o qual dispe
que, para a realizao de uma despesa, dever haver uma receita correspondente,
como tambm atende ao princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da
Lei n 4.320/64, que assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; e
II as despesas nele legalmente empenhadas.
Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que
pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no
podero ser considerados no clculo de dficit ou supervit oramentrios, pois
representam recursos arrecadados em exerccios anteriores.32
RECURSOS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES - RPPS
Registra os recursos de exerccios anteriores vinculados ao RPPS que sero

utilizados para custear despesas do exerccio corrente, permitindo o equilbrio na
aprovao da Lei Oramentria. Os recursos arrecadados em exerccios anteriores
sero includos na previso da receita para fins de equilbrio oramentrio. Todavia,
tais recursos no so passveis de execuo, por j terem sido arrecadados em
exerccios anteriores.
Dessa forma, quando includo na lei oramentria, estes recursos arrecadados em

exerccios anteriores sero apresentados, nesse demonstrativo, nas colunas
previso inicial e previso atualizada, com o objetivo de demonstrar o equilbrio
entre o valor da previso de arrecadao de receitas e a dotao para as despesas.
31 Lei n 4.320/64, art. 43.

32 Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.
Observa-se que na fase de capitalizao do RPPS, o total de receitas arrecadadas

supera o total de pagamentos de benefcios. Assim, para demonstrar que houve
equilbrio na previso oramentria, a diferena de valores lanada como reserva
do RPPS, logo aps o total das Despesas, na coluna Dotao Atualizada. Entretanto,
a partir de determinado momento, provvel que o total das despesas supere o total
de receitas, fazendo-se necessrio utilizar os recursos que foram anteriormente
capitalizados. Dessa forma, a parcela de recursos de exerccios anteriores, que ser
utilizada para complementar os pagamentos de aposentadorias e penses dever
constar nas linhas referentes aos Saldos de Exerccios Anteriores, nas colunas
previso inicial e previso atualizada, a fim de demonstrar o equilbrio da lei
oramentria.
SUPERVIT FINANCEIRO
Registrar o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios
crditos adicionais. Apresentar valores somente nas colunas que se referem
previso atualizada e receita realizada at o bimestre e devero corresponder ao
valor da execuo dos referidos crditos adicionais.
REABERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS
Registrar os valores referentes aos crditos adicionais autorizados nos ltimos 4
meses do exerccio anterior ao de referncia, reabertos no exerccio corrente.
Apresentar valores somente nas colunas que se referem previso atualizada e
receita realizada at o bimestre e devero corresponder ao valor da execuo dos
referidos crditos adicionais.
3. COLUNAS
DESPESAS
Identifica as despesas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza
de despesa (Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida; Outras Despesas
Correntes; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida,
destacando-se, separadamente, o Refinanciamento da Dvida Mobiliria; Reserva de
Contingncia e Reserva do RPPS).
DOTAO INICIAL (d)
Identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual.
DOTAO ATUALIZADA (e)
Identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou reabertos
durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes.
A limitao de empenho33, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas

restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de
implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
SALDO (g)=(e-f)
Identifica a dotao que no foi empenhada, representada pela diferena entre a
dotao atualizada (coluna e) e as despesas empenhadas at o bimestre (coluna
f).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia, Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j
foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao
do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.
SALDO (i)=(e-h)
Identifica o valor referente diferena entre a dotao atualizada (coluna e) e as
despesas liquidadas at o bimestre(coluna h).
DESPESAS PAGAS AT O BIMESTRE (j)
Identifica os valores das despesas pagas at o bimestre. O pagamento de uma
despesa consiste em adimplir a obrigao atravs da entrega de recursos financeiros
a terceiros, aps a regular liquidao.
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (k)
Informa os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
exerccio, que no percorreram a fase de liquidao. Essa coluna poder ser
apresentada somente no ltimo bimestre.
4. LINHAS
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (VIII)

Registra o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas intra-
oramentrias.
DESPESAS CORRENTES
33 LRF, art. 9.
Registra o total das despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou

aquisio de um bem de capital.
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS
Registra as despesas de natureza remuneratria decorrentes de:
a) Efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico;
b) Pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses;
c) Obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre
a folha de salrios;
d) Contribuio a entidades fechadas de previdncia;
e) Soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes
a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares;
f) Despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado;
g) Despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
excepcional interesse pblico;
h) Despesas com contratos de terceirizao de mo de obra que se refiram
substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF34; e
i) Benefcios classificveis neste grupo de despesa que no foram descritos nos
itens anteriores.
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Registra as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de
operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica
mobiliria.
Registra as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias,
contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras
despesas da categoria econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais
grupos de natureza de despesa.
DESPESAS DE CAPITAL
Registra o total das despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou
INVESTIMENTOS
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
INVERSES FINANCEIRAS
34 LRF, art. 18, 1.


capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
AMORTIZAO DA DVIDA
cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. O
refinanciamento da dvida pblica no poder ser informado nessa linha, pois
dever ser registrado destacadamente na linha AMORTIZAO DA
DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI).
Registra o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial, da
dotao atualizada e de saldos.
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (IX)
Registra o total das despesas intra-oramentrias correntes e de capital. As despesas
intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em uma tabela
no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento das outras
despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao registrado nessa
linha. Quando no existentes tais despesas, essa linha no dever ser preenchida.
SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) = (VIII + IX)
Registra o somatrio das seguintes colunas da despesa: Dotao Inicial, Crditos
Adicionais, Dotao Atualizada, Despesas Empenhadas, Despesas Liquidadas e Saldo
a Liquidar, excetuado o refinanciamento da dvida pblica.
AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI)
cambial da dvida pblica interna e externa custeadas com recursos oriundos de
operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da
dvida pblica interna (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com recursos
oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Dvida Mobiliria
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria da
dvida mobiliria interna custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito
contratadas com essa finalidade. Representa os resgates de ttulos pblicos
efetuados com recursos oriundos da contratao de operaes de crdito.
Outras Dvidas
Registra as despesas com o pagamento do principal e da atualizao monetria de
outras dvidas internas custeadas com recursos oriundos de operaes de crdito
contratadas com essa finalidade.

cambial da dvida externa (dvida mobiliria e outras dvidas) custeadas com
recursos oriundos de operaes de crdito contratadas com essa finalidade.
Dvida Mobiliria
cambial da dvida mobiliria externa custeadas com recursos oriundos de operaes
de crdito contratadas com essa finalidade.
Outras Dvidas
cambial de outras dvidas externas custeadas com recursos oriundos de operaes
de crdito contratadas com essa finalidade.
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI)
Registra o somatrio da linha SUBTOTAL DAS DESPESAS (X) com a linha
AMORTIZAO DA DVIDA/REFINANCIAMENTO (XI). Representa o valor total das
despesas oramentrias, incluindo as despesas com o refinanciamento da dvida
pblica.
SUPERVIT (XIII)
Registra a diferena, a maior, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as
despesas empenhadas, liquidadas e pagas.
O supervit equivale linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (III + IV)
das receitas, menos a linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) = (X + XI) das
despesas, quando resultar positivo.
Se as receitas realizadas forem inferiores s despesas, essa diferena ser lanada
na linha DFICIT (VII), para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, a linha
SUPERVIT (XIV) no dever conter valor.
No caso de o supervit do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores
RPPS estar compondo o valor apresentado nessa linha, representado pela
conta Reserva do RPPS, esse valor dever ser evidenciado em nota de
rodap.
Observando a Figura 2, possvel compreender o clculo em anlise:
No controle do supervit pelas despesas empenhadas quando (A) for maior que (C),
ento: D = A C.
No controle do supervit pelas despesas liquidadas quando (A) for maior que (E),
ento: F = A E.
No controle do supervit pelas despesas pagas quando (A) for maior que (G), ento:
H = A G.

(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
.....
SUBTOTAL DAS RECEITAS (IV) = (I + II+III)
OPERAES DE CRDITO / REFINANCIAMENTO (V)
Mobiliria
Contratual
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VI) = (IV + V)
DFICIT (VII) (A)
TOTAL (VIII) = (VI + VII) (B)
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO DESPESAS INSCRITAS EM
No At o No PAGAS AT RESTOS A PAGAR
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA At o
O NO
Bimestre Bimestre Bimestre Bimestre BIMESTRE
PROCESSADOS 2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
.....
SUBTOTAL DAS DESPESAS (XI) = (IX + X)
AMORTIZAO DA DV. / REFINANCIAMENTO (XII)
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL C/ REFINANCIAMENTO (XIII) = (XI + XII) (C) (E) (G)
SUPERVIT (XIV) (D) (F) (H)
TOTAL (XV) = (XIII + XIV)
Figura 2
Os Saldos de Exerccios Anteriores no podem ser considerados no clculo de
dficit ou supervit oramentrios, pois representam recursos que no foram
arrecadados no exerccio de referncia.
TOTAL (XIV) = (XII + XIII)

Registra a soma da linha SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XII) com a linha
SUPERVIT (XIII).
RESERVA DO RPPS
Registra o total da Reserva do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS
para as colunas da dotao inicial, da dotao atualizada e de saldos.
03.01.06.02 Particularidades para a Unio

A Portaria Interministerial STN/SOF n 05, de 2015 alterou a classificao
oramentria da receita, para a Unio, a partir do exerccio financeiro de 2016. Dessa
forma, a abertura das linhas para esse ente deve seguir a nova classificao.
Tabela 1.1
(a) (b) (b/a) (c) (c/a) (a-c)
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBURRIA
Impostos
Taxas
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
Contribuies para Entidades Privadas de Servio Social e de
Formao Profissional
RECEITA PATRIMONIAL
Explorao do Patrimnio Imobilirio do Estado
Valores Mobilirios
Delegao de Servios Pblicos Mediante Concesso,
Permisso, Autorizao ou Licena
Explorao de Recursos Naturais
Explorao do Patrimnio Intangvel
Cesso de Direitos
Demais Receitas Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
RECEITA INDUSTRIAL
RECEITA DE SERVIOS
Servios Administrativos e Comerciais Gerais
Servios e Atividades Referentes Navegao e ao Transporte
Servios e Atividades referentes Sade
Servios e Atividades Financeiras
Outros Servios
RECEITAS CORRENTES A CLASSIFICAR
Multas Administrativas, Contratuais e Judiciais
Indenizaes, Restituies e Ressarcimentos
Bens, Direitos e Valores Incorporados ao Patrimnio Pblico
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito - Mercado Interno
Operaes de Crdito - Mercado Externo
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Intangveis
RECEITAS DE CAPITAL A CLASSIFICAR
Resultado do Banco Central
Remunerao das Disponibilidades do Tesouro
Resgate de Ttulos do Tesouro
Demais receitas de Capital
Operaes de Crdito - Mercado Interno
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito - Mercado Externo
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (V) = (IV + V)
AJUSTES NA PREVISO ATUALIZADA (VI)
DFICIT (VII)
TOTAL (VIII) = (V + VI + VII)
DETALHAMENTO DOS AJUSTES NA PREVISO ATUALIZADA
Crditos Adicionais Abertos com Supervit Financeiro
Crditos Adicionais Abertos com Excesso de Arrecadao
Crditos Cancelados Lquidos
RECURSOS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES - RPPS
O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser

detalhado nos itens Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios,
Benefcios Previdencirios e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.2
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
------------------
DESPESAS CORRENTES
------------------
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios
Benefcios Previdencirios
Demais Despesas Correntes
Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios

Registra as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais.
Benefcios Previdencirios
Registra as despesas com benefcios do Regime Geral de Previdncia Social,
especificamente, aposentadorias, penses, reformas e outros benefcios
previdencirios.
Registra as despesas correntes que no se enquadram em nenhum dos itens
anteriores.
03.01.06.03 Particularidades para Estados

O grupo de natureza de despesa OUTRAS DESPESAS CORRENTES deve ser
detalhado nos itens Transferncias a Municpios e Demais Despesas Correntes.
Tabela 1.3
(d) (e) (f) (g) = (e-f) (h) (i) = (e-h) (j) (k)
------------------
DESPESAS CORRENTES
------------------
Registra as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais.
Registra as despesas correntes que no se enquadram no item anterior.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO 159
03.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR

FUNO/SUBFUNO
03.02.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno integra o
RREO35, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada
bimestre.36
Na elaborao deste demonstrativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios devero observar a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do ento
Ministrio de Oramento e Gesto, a qual atualiza a discriminao da despesa por
funo e subfuno e determina que se aplique aos oramentos da Unio, Estados,
Distrito Federal e Municpios, a estrutura em nvel de funes e subfunes.
Esse procedimento visa harmonizao da prestao de contas e dos relatrios e
demonstrativos, conforme artigo 67, inciso III, da LRF, deixando para os Estados,
Distrito Federal e Municpios estabelecerem, em atos prprios, suas estruturas de
programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes da
Portaria n 42/1999.
A estrutura em nvel de funes e subfunes constante do Anexo da Portaria MOG
n 42/1999 encontra-se reproduzida na tabela abaixo:
Tabela 2 Estrutura de Funes e Subfunes
01 - Legislativa 031 - Ao Legislativa
032 - Controle Externo
02 - Judiciria 061 - Ao Judiciria
062 - Defesa do Interesse Pblico no Processo Judicirio
03 - Essencial Justia 091 - Defesa da Ordem Jurdica
092 - Representao Judicial e Extrajudicial
04 - Administrao 121 - Planejamento e Oramento
122 - Administrao Geral
123 - Administrao Financeira
124 - Controle Interno
125 - Normatizao e Fiscalizao
126 - Tecnologia da Informao
127 - Ordenamento Territorial
128 - Formao de Recursos Humanos
129 - Administrao de Receitas
130 - Administrao de Concesses
131 - Comunicao Social
05 - Defesa Nacional 151 - Defesa Area
152 - Defesa Naval
153 - Defesa Terrestre
06 - Segurana Pblica 181 - Policiamento
182 - Defesa Civil
35 LRF, art. 52, inciso II, alnea c.

36 LRF, art. 52.
183 - Informao e Inteligncia

07 - Relaes Exteriores 211 - Relaes Diplomticas
212 - Cooperao Internacional
08 - Assistncia Social 241 - Assistncia ao Idoso
242 - Assistncia ao Portador de Deficincia
243 - Assistncia Criana e ao Adolescente
244 - Assistncia Comunitria
09 - Previdncia Social 271 - Previdncia Bsica
272 - Previdncia do Regime Estatutrio
273 - Previdncia Complementar
274 - Previdncia Especial
10 - Sade 301 - Ateno Bsica
302 - Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
303 - Suporte Profiltico e Teraputico
304 - Vigilncia Sanitria
305 - Vigilncia Epidemiolgica
306 - Alimentao e Nutrio
11 - Trabalho 331 - Proteo e Benefcios ao Trabalhador
332 - Relaes de Trabalho
333 - Empregabilidade
334 - Fomento ao Trabalho
12 - Educao 361 - Ensino Fundamental
362 - Ensino Mdio
363 - Ensino Profissional
364 - Ensino Superior
365 - Educao Infantil
366 - Educao de Jovens e Adultos
367 - Educao Especial
368 - Educao Bsica
13 - Cultura 391 - Patrimnio Histrico, Artstico e Arqueolgico
392 - Difuso Cultural
14 - Direitos da Cidadania 421 - Custdia e Reintegrao Social
422 - Direitos Individuais, Coletivos e Difusos
423 - Assistncia aos Povos Indgenas
15 - Urbanismo 451 - Infra-Estrutura Urbana
452 - Servios Urbanos
453 - Transportes Coletivos Urbanos
16 - Habitao 481 - Habitao Rural
482 - Habitao Urbana
17 - Saneamento 511 - Saneamento Bsico Rural
512 - Saneamento Bsico Urbano
18 - Gesto Ambiental 541 - Preservao e Conservao Ambiental
542 - Controle Ambiental
543 - Recuperao de reas Degradadas
544 - Recursos Hdricos
545 - Meteorologia
19 - Cincia e Tecnologia 571 - Desenvolvimento Cientfico
572 - Desenvolvimento Tecnolgico e Engenharia
573 - Difuso do Conhecimento Cientfico e Tecnolgico
20 - Agricultura
605 - Abastecimento
606 - Extenso Rural
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO 161
607 - Irrigao
608 Promoo da Produo Agropecuria
609 Defesa Agropecuria
21 - Organizao Agrria 631 - Reforma Agrria
632 - Colonizao
22 - Indstria 661 - Promoo Industrial
662 - Produo Industrial
663 - Minerao
664 - Propriedade Industrial
665 - Normalizao e Qualidade
23 - Comrcio e Servios 691 - Promoo Comercial
692 - Comercializao
693 - Comrcio Exterior
694 - Servios Financeiros
695 - Turismo
24 - Comunicaes 721 - Comunicaes Postais
722 - Telecomunicaes
25 - Energia 751 - Conservao de Energia
752 - Energia Eltrica
753 - Combustveis Minerais
754 - Biocombustveis
26 - Transporte 781 - Transporte Areo
782 - Transporte Rodovirio
783 - Transporte Ferrovirio
784 - Transporte Hidrovirio
785 - Transportes Especiais
27 - Desporto e Lazer 811 - Desporto de Rendimento
812 - Desporto Comunitrio
813 - Lazer
28 - Encargos Especiais 841 - Refinanciamento da Dvida Interna
842 - Refinanciamento da Dvida Externa
843 - Servio da Dvida Interna
844 - Servio da Dvida Externa
845 - Outras Transferncias
846 - Outros Encargos Especiais
847 - Transferncias para a Educao Bsica

O Demonstrativo informa os valores das despesas pblicas (dotao inicial, dotao
atualizada, despesas empenhadas, despesas liquidadas, saldo a liquidar e inscrio
em restos a pagar no processados), discriminadas por funo/subfuno. Este
demonstrativo dever conter cada funo, detalhada por subfunes, cuja
combinao pode ser tpica, que representa subfunes diretamente ligadas
funo, e atpicas, quando a subfuno de uma determinada funo utilizada por
outra.
O Demonstrativo tem por objetivo informar as despesas realizadas pelo ente no
perodo, apresentando-as em termos de classificao funcional, que so
agregadas em diversas reas de atuao do setor pblico, nas esferas legislativa,

executiva e judiciria.
Para permitir maior transparncia por meio da apurao lquida e total das
despesas, estas devero ser apresentadas neste demonstrativo segregadas em:
a) despesas oramentrias lquidas das intra-oramentrias;
b) despesas intra-oramentrias.
As despesas intra-oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em
uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento
das outras despesas oramentrias.
03.02.02 CONCEITO
03.02.02.01 Funo
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao
pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
03.02.02.02 Subfuno
A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas
com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas.
03.02.03.01 Ente da Federao

No caso da existncia de despesas intra-oramentrias, estas devero ser
informadas em tabela no final do demonstrativo, conforme instrues de
preenchimento.
A Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, estabelece que, para fins de
transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla divulgao,
inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Execuo das
Despesas por Funo/Subfuno.
O demonstrativo dever ser disponibilizado na Internet, publicando-se na imprensa
oficial de cada ente da Federao consorciado a indicao do local em que podero
ser obtidos os textos integrais a qualquer tempo.37 Essa publicao dever ocorrer
nos mesmos prazos estabelecidos para a publicao do demonstrativo dos entes
federados consorciados e dever ser utilizado o mesmo modelo disponibilizado
neste anexo para os entes da Federao.
37
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 15, pargrafo nico.

No se aplica.
03.02.05.01 Tabela 2.1 Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
RREO - Anexo 2 (LRF, Art. 52, inciso II, alnea "c") Em Reais
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre % No Bimestre At o Bimestre % NO
PROCESSADOS 1
(a) (b) (b/total b) (c) = (a-b) (d) (d/total d) (e) = (a-d) (f)
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
LEGISLATIVA
JUDICIRIA
ESSENCIAL A JUSTIA
ADMINISTRAO
DEFESA NACIONAL
SEGURANA PBLICA
RELAES EXTERIORES
ASSISTNCIA SOCIAL
PREVIDNCIA SOCIAL
SADE
TRABALHO
EDUCAO
CULTURA
DIREITOS DA CIDADANIA
URBANISMO
HABITAO
SANEAMENTO
GESTO AMBIENTAL
CINCIA E TECNOLOGIA
AGRICULTURA
ORGANIZAO AGRRIA
INDSTRIA
COMRCIO E SERVIOS
COMUNICAES
ENERGIA
TRANSPORTE
DESPORTO E LAZER
ENCARGOS ESPECIAIS
RESERVA DO RPPS
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL (III) = (I + II)
1 Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre
1. COLUNAS
FUNO/SUBFUNO
Identifica as despesas por funo e subfuno.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor dos crditos iniciais constantes da Lei Oramentria Anual.
DOTAO ATUALIZADA (a)
Identifica os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos ou
reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos
correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade
38 LRF, art. 9.
competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de

implemento de condio. Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
SALDO (c)=(a-b)
Identifica a dotao que no foi empenhada, representada pela diferena entre a
dotao atualizada (coluna a) e as despesas empenhadas at o bimestre (coluna
b).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o
bimestre de referncia, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final
do bimestre em relao ao total de despesas liquidadas. Devero ser consideradas,
inclusive as despesas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
SALDO (e)=(a-d)
Identifica o valor relativo diferena entre a dotao atualizada (a) e a despesa
liquidada acumulada at o bimestre de referncia (d).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (f)
Identifica os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
exerccio que no percorreram a fase de liquidao sero informados nessa coluna.
Essa coluna s apresentar valores no ltimo bimestre.
2. LINHAS
O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno uma pea
relativamente simples. O preenchimento das linhas do demonstrativo ser efetuado
da seguinte forma:
a) O registro da execuo das despesas por funo elucidado pela tabela 2.2,
que toma como exemplo de maior agregao das aes da administrao
pblica, as funes LEGISLATIVA, JUDICIRIA e ESSENCIAL JUSTIA;
b) Cada funo deve ser detalhada por subfunes, resultando em combinaes
que podem ser tpicas ou atpicas. A tabela 2.3 traz como exemplo o
detalhamento da funo LEGISLATIVA nas subfunes Ao Legislativa e
Comunicao Social; e da funo JUDICIRIA nas subfunes Ao Judiciria,
Controle Interno e Defesa da Ordem Jurdica;
c) As tabelas 2.2 e 2.3 so meramente exemplificativas, podendo ser registradas
no demonstrativo outras combinaes entre funes e subfunes quando do
preenchimento da pea;
d) As linhas do demonstrativo relativas RESERVA DE CONTIGNCIA e
RESERVA DO RPPS, por sua vez, tm seu preenchimento ilustrado
separadamente devido s suas peculiaridades.
Tabela 2.2
DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM
DOTAO DOTAO SALDO RESTOS A
FUNO/SUBFUNO No At o No At o PAGAR NO
INICIAL ATUALIZADA % % PROCESSADOS
Bimestre Bimestre bimestre Bimestre
(a) (b) (b/total b) (c) = (a-b) (d) (d/total d) (e) = (a-b) (f)
DESPESAS (EXCETO INTRA-

ORAMENTRIAS) (I)
LEGISLATIVA
JUDICIRIA
ESSENCIAL A JUSTIA
....................
TOTAL
FONTE:
DESPESAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)

Registra o total das despesas correntes e de capital, lquidas das despesas Intra-
Oramentrias.
LEGISLATIVA, JUDICIRIA, ESSENCIAL JUSTIA, ...
Registra as despesas por funes nos diversos nveis de informao, conforme as
colunas do demonstrativo. As funes constam da Portaria n 42/1999, do ento
Ministrio de Oramento e Gesto.
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica,
nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico.
Tabela 2.3
DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM
DOTAO DOTAO SALDO RESTOS A
FUNO/SUBFUNO No At o No At o PAGAR NO
INICIAL ATUALIZADA % % PROCESSADOS
Bimestre Bimestre bimestre Bimestre
(a) (b) (b/total b) (c) = (a-b) (d) (d/total d) (e) = (a-b) (f)
LEGISLATIVA
Ao Legislativa
Comunicao Social
JUDICIRIA
Ao Judiciria
Controle Interno
TOTAL
FONTE:
Ao Legislativa, Comunicao Social, Ao Judiciria, Controle Interno, ...

Registra as despesas por subfunes de acordo com a Portaria n 42/1999, do ento
Ministrio de Oramento e Gesto, a ser observada por todos os entes federativos. A
subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado
subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas
com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas na Portaria, como no

exemplo da Tabela 2.3.
Registra o total da Reserva de Contingncia para as colunas da dotao inicial,
dotao atualizada, saldo das despesas empenhadas e saldo das despesas liquidadas.
A Reserva de Contingncia no se caracteriza como uma funo. No entanto,
apresentada nesse demonstrativo por constar no oramento.
A Reserva de Contingncia constituda sob a forma de dotao global, no
especificamente vinculada a determinado rgo, unidade oramentria, programa
ou categoria econmica, sendo destinada ao atendimento de passivos contingentes
e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Estes ltimos incluem as alteraes e
adequaes oramentrias que se identificam com o disposto no 1 do inciso III do
art. 43 da Lei n 4.320/64, que permite a abertura de crditos adicionais com o
cancelamento de dotaes oramentrias, inclusive da reserva de contingncia
includa na Lei Oramentria Anual. A forma de utilizao e o montante dessa
reserva sero definidos na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da
Federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio) de acordo com sua receita
corrente lquida.
RESERVA DO RPPS
Registra o total da Reserva do RPPS para as colunas da dotao inicial, dotao
atualizada, saldo das despesas empenhadas e saldo das despesas liquidadas. A
Reserva do RPPS no se caracteriza como uma funo. No entanto, apresentada
nesse demonstrativo por constar no oramento.
A reserva do RPPS corresponde ao supervit gerado pela diferena entre as Receitas
Previstas (incluindo as receitas Intra-Oramentrias recebidas pelo RPPS) e as
DESPESAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Registra o total das despesas Intra-Oramentrias correntes e de capital. As
despesas Intra-Oramentrias, quando existentes, devero ser apresentadas em
uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de desdobramento
das outras despesas oramentrias e o total desta tabela dever ser igual ao
registrado nessa linha. Quando no existentes tais despesas, essa linha no dever
ser preenchida.
TOTAL
Registra a soma de cada coluna do demonstrativo.
03.02.05.02 Tabela das Despesas Intra-oramentrias

Quando existirem despesas intra-oramentrias, para que as colunas de %
continuem trazendo como referencial a totalidade das despesas, as colunas da tabela
devero ser apresentadas da seguinte forma:
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS SALDO DESPESAS LIQUIDADAS SALDO INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
FUNO/SUBFUNO INICIAL ATUALIZADA No Bimestre At o Bimestre % No Bimestre At o Bimestre % NO
PROCESSADOS 1
(a) (b) (b/III b) (c) = (a-b) (d) (d/III d) (e) = (a-d) (f)
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA 169
03.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
03.03.01 INTRODUO
Esse demonstrativo integra o RREO39 e dever ser publicado at trinta dias aps o
encerramento de cada bimestre.40 A RCL dever ser apurada somando-se as receitas
arrecadadas no ms de referncia e nos onze anteriores.
Este demonstrativo apresenta a apurao da Receita Corrente Lquida RCL no ms
em referncia, sua evoluo nos ltimos doze meses e a previso de seu desempenho
no exerccio.
O principal objetivo da RCL servir de parmetro para o montante da reserva de
contingncia e para os limites da despesa total com pessoal, da dvida consolidada
lquida, das operaes de crdito, do servio da dvida, das operaes de crdito por
antecipao de receita oramentria e das garantias do ente da Federao. Os limites
foram estabelecidos em parte pela Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, em parte
por Resolues do Senado Federal.41 As instrues para a elaborao dos
respectivos demonstrativos dos limites esto na Parte IV deste manual.
03.03.02 CONCEITO
03.03.02.01 Receita Corrente Lquida

Conforme a LRF, a RCL o somatrio das receitas tributrias, de contribuies,
patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e
outras receitas correntes do ente da Federao, deduzidos alguns itens
exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo interpretaes que
extrapolem os dispositivos legais.42
A boa prtica contbil, que prima pela transparncia, recomenda que todas as
demonstraes sejam apresentadas tanto de forma isolada quanto conjunta
(conforme determina a LRF), e em termos brutos, evidenciando cada uma das
dedues realizadas. No entanto, no caso do RCL, cabe ao ente da Federao
apresentar o seu valor consolidado que servir de parmetro para os limites. Nessa
consolidao, devero ser excludas as duplicidades, as quais no se confundem
com as dedues, que devem inicialmente integrar a receita corrente bruta.
39 LRF, art. 53, inciso I.

40 LRF, art. 52.
41 Resolues do Senado Federal n 40, de 2001, n 43, de 2001, e Resoluo n 48, de 2007, com as
alteraes posteriores.
42 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3.
Portanto, as receitas intra-oramentrias43 (contrapartida da modalidade 91)

devero ser excludas do clculo por caracterizarem duplicidades, uma vez que
representam operaes entre entidades integrantes do mesmo oramento fiscal e
da seguridade social. Ou seja, as receitas intra-oramentrias no podero ser
computadas nas linhas referentes s receitas correntes brutas e tambm no
podero ser deduzidas. Nesse contexto, a contribuio patronal para o Regime
Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, por configurar uma duplicidade, no
ser computada na linha Receita de Contribuies e no ser deduzida. Por outro
lado, a contribuio dos servidores para o RPPS ser computada na linha Receita de
Contribuies e ser deduzida.
Os recursos das contribuies previdencirias e de outras receitas vinculadas
ao RPPS devero ser depositados em contas separadas das demais disponibilidades
do ente da Federao,44 pois o ente precisa observar todas as regras do RPPS,45
adotando plano de contas nico46 e contabilizando receitas e despesas do RPPS de
forma segregada. Tais exigncias devem ser cumpridas em qualquer caso,
independentemente de haverem sido adotadas ou no as providncias
administrativas para a constituio de fundo prprio de previdncia dos servidores.

A LRF estabeleceu as particularidades para o cmputo das dedues da RCL da
Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Na Unio, no Distrito
Federal, nos Estados e nos Municpios sero consideradas as transferncias
constitucionais ou legais entre entes, de modo a identificar a receita que
efetivamente pertence a cada ente. Nesse contexto, se inserem os valores pagos e
recebidos a ttulo de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13
de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS, e da Lei Complementar n 61/1989,
que dispe sobre o IPI, bem como a cota-parte da Contribuio de Interveno no
Domnio Econmico CIDE.
Na Unio, no Distrito Federal, nos Estados e nos Municpios devem, ainda, ser
deduzidas:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de
previdncia47; e
b) as receitas provenientes da compensao financeira entre os diversos
regimes de previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio
na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
43 Portaria SOF/STN n 338/2006.

44 LRF, art. 43 e Lei n 9.717/1998.
45 Lei n 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.
46 Portaria MPS n 916/2003.
47 Aps a Reforma da Previdncia, consignada na Emenda Constitucional n 40, de 29 de maio de 2003, as
receitas e despesas da previdncia foram separadas das demais receitas e despesas da seguridade social
(assistncia social e sade). Dessa forma, quando na LRF, editada anteriormente EC 40, so citadas a
previdncia e assistncia social, deve-se entender apenas a previdncia, luz das normas constitucionais.
imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam

adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
Na Unio, sero tambm deduzidas:
a) as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a
folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo
empregatcio;
b) as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos
demais segurados da previdncia social; e
c) a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP.
Nos Estados e Municpios sero tambm computados os valores pagos e recebidos
em decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e
de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60, do
Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio.
Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero
considerados os recursos recebidos para atendimento das despesas com pessoal a
cargo da Unio previstas nos incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31
da Emenda Constitucional n 19.
No se aplica.
No se aplica.
03.03.05.01 Tabela 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA
<PERODO DE REFERNCIA>
RREO ANEXO 3 (LRF, Art. 53, inciso I) R$ 1,00

EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES TOTAL PREVISO
ESPECIFICAO (LTIMOS ATUALIZADA
<MR <MR <MR <MR8> <MR7> <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) EXERCCIO
11> 10> 9>
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Transferncias Correntes
DEDUES (II)
Transferncias Constitucionais e Legais
Contrib. Empregadores e Trab. para Seg. Social
Contrib. do Servidor para o Plano de Previdncia
Contrib. dos Militares para o Custeio das Penses
Compensao Financ. entre Regimes Previdncia
Deduo de Receita para Formao do FUNDEB
Contribuies para PIS/PASEP
RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I II)

1. Cabealho
Registra o perodo considerado, do dcimo primeiro ms anterior at o ms de
referncia. Ex.: MAIO/2012 A ABRIL/2013.
2. Colunas
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES

Identifica a apurao da receita corrente lquida, considerando as receitas
arrecadadas e as dedues, no ms de referncia e nos onze meses anteriores.
<MR>
Identifica a receita realizada no ms de referncia. O ms correspondente deve ser
apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/13.
<MR1>, <MR2>, <MR3>,...
Identificam as receitas realizadas nos meses anteriores, isto , ms de referncia
menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante. Os meses
anteriores correspondentes devem ser informados no formato <mmm/aa>. Ex.:
considerando como ms de referncia abril de 2013, <MR1> ser Mar/13, <MR
2> ser Fev/13, <MR3> ser Jan/13, <MR4> ser Dez/12, e assim por diante.
TOTAL (LTIMOS 12 MESES)
Identifica o somatrio da coluna EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS

LTIMOS 12 MESES, representada pelas colunas <MR11> a <MR>, isto , os valores
mensais acumulados.
PREVISO ATUALIZADA <EXERCCIO>
Identifica os valores da previso atualizada das receitas para o exerccio do ms de
e o remanejamento entre naturezas de receita.
3. LINHAS

Registra os ingressos de recursos financeiros oriundos das seguintes subcategorias
econmicas: receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias,
industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes.
lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).48
As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a
dvida ativa e multas e juros incidentes sobre a dvida ativa devero receber o
mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o produto da arrecadao e
no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo valor principal.49
Receita Tributria
Registra os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e
contribuies de melhoria.50
Dever ser considerada a totalidade (100%) da arrecadao dos tributos, visto que
o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues
(observar as particularidades deste demonstrativo).
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies
sociais, quais sejam as de interveno no domnio econmico e as de interesse das
categorias profissionais ou econmicas.
Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no
domnio econmico, e de interesse das categorias profissionais ou econmicas,
como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios podero instituir to somente, contribuio para o custeio
do respectivo regime de previdncia51 regime prprio de previdncia dos
48 MCASP, Parte I - Procedimentos Contbeis Oramentrios.

49 Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.
50 Constituio, art. 145, inciso III.
51 Constituio, art. 40 e art. 149, 1.
servidores ocupantes de cargo efetivo -, e contribuio para o custeio do servio de

iluminao pblica.52
Receita Patrimonial
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial
decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de
ativos permanentes.
Receita Agropecuria
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita de explorao
agropecuria de origem vegetal e animal, decorrentes das atividades de agricultura
(cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de
pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos
agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos.
Receita Industrial
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita das atividades
industriais de extrao mineral, de transformao, de construo e outras,
provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto
Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE.
Receita de Servios
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita originria da
prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte,
de sade, de comunicao, porturios, de armazenagem, de inspeo e fiscalizao,
judicirios, processamento de dados, servios cientficos e tecnolgicos, de
metrologia, e outros servios.
Registra os ingressos, pelo valor bruto, dos recursos de outro ente ou entidade
(pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante condies
preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto , independentemente de
contraprestao direta de bens e servios, desde que o objetivo seja a aplicao em
despesas correntes.
Dever ser considerada a totalidade (100%) das transferncias correntes, visto que
o percentual destinado formao do FUNDEB ser computado nas dedues
(observar as particularidades deste demonstrativo).
Registra os ingressos provenientes da arrecadao de outras receitas correntes, tais
como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras, de
origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.
DEDUES (II)
52 Constituio, art. 149-A.

Registra as dedues permitidas para a apurao da Receita Corrente Lquida, que

so as Transferncias Constitucionais e Legais, a Contribuio do Empregador e
Trabalhador para a Seguridade Social, a Contribuio dos Servidores para o RPPS, a
Compensao Financeira entre os Regimes de Previdncia, a Contribuio para o
Custeio das Penses Militares, as Dedues para o FUNDEB e as Contribuies para
o PIS/PASEP.
As multas, juros e quaisquer acessrios incidentes sobre o principal, bem como a
dvida ativa e multas e juros incidentes sobre as parcelas da dvida ativa dedutveis
da RCL devero receber o mesmo tratamento dado ao principal, j que integram o
produto da arrecadao e no subsistem quando descabida a cobrana do respectivo
valor principal53.
As receitas vinculadas como, por exemplo, as transferncias relativas a convnios,
as receitas comprometidas com o Sistema nico de Sade, os royalties, o salrio-
educao e o Fundo de Combate Pobreza, no devero ser deduzidas para efeito
de cmputo da RCL. As receitas temporrias, como royalties, ainda que
representem parcela significativa da arrecadao do ente, no devero ser
deduzidas para efeito de cmputo da RCL.
Ressalte-se que, nos termos do 1 do art. 1 da LRF, a responsabilidade na gesto
fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e
corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas (...), razo pela
qual o planejamento essencial gesto fiscal responsvel. Nesse planejamento, o
ente dever considerar o carter permanente ou transitrio das receitas, tendo em
vista o equilbrio intertemporal das contas pblicas. Para tanto, deve-se,
prudentemente, evitar que receitas de carter temporrio, tais como
royalties, deem margem criao de despesas obrigatrias de carter
continuado, tais como despesas com pessoal, em nvel incompatvel com o
equilbrio das contas pblicas quando essas receitas cessarem.
Essa recomendao, contudo, no se reflete sob a forma de deduo da RCL que, to
somente, serve de parmetro para limites da LRF. As dedues da RCL, definidas
exaustivamente na LRF, no refletem as disponibilidades de recursos para o
pagamento de despesas, nem esto associadas a qualquer noo de recursos
desvinculados ou de carter permanente.
O Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF54 dever ser includo pelo ente que
efetuou a reteno na fonte, no se admitindo dedues a qualquer ttulo para
efeito de cmputo da RCL.
Os restos a pagar cancelados ao longo do exerccio no devero ser contabilizados
como receita oramentria, no integrando, dessa forma, a RCL. No obstante, o
supervit financeiro gerado pelo cancelamento dos restos a pagar poder ser
utilizado como fonte para a abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte.55
53 Segundo jurisprudncia firmada pelo Supremo Tribunal Federal.

54 Constituio, art. 157, I.
55 Lei n 4.320/64, art. 38.
Caso o ente considere os restos a pagar cancelados como receita oramentria, o

montante relativo ao cancelamento dever ser deduzido da RCL.
Devero ser observadas as particularidades para Estados, Distrito Federal e
Municpios, constantes do tpico 03.03.06.
Registra os valores referentes s transferncias constitucionais e legais, que
representam repartio de receitas de impostos de um ente a outro, a exemplo do
FPE e FPM transferidos pela Unio e das parcelas do ICMS e do IPVA transferidos
pelos estados.
Registra as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da
empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo,
pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio e as
contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais
segurados da previdncia social. Esse item se aplica somente ao demonstrativo da
Unio.
Registra a parte da contribuio para o Plano de Previdncia que paga pelos
prprios servidores, conforme alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses
valores so vinculados ao custeio do RPPS.
A receita arrecadada por meio da contribuio patronal ao RPPS deixou de compor
a Receita Corrente Lquida, no sendo mais necessria a sua deduo.
Contrib. dos Militares para Custeio das Penses Militares
Registra a contribuio dos militares para o custeio das penses militares, em
atendimento alnea c, do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so
vinculados ao custeio do RPPS.
Registra a receita proveniente da compensao financeira entre o Regime Geral de
Previdncia Social RGPS e os RPPS da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios na hiptese de contagem recproca do tempo de contribuio na
administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana.
Registra o valor retido automaticamente das receitas de transferncias e impostos
e destinado formao do FUNDEB, de acordo com os percentuais relacionados a
seguir. Mesmo nos casos em que a destinao de recursos ao FUNDEB seja
contabilizada como despesa e no como deduo da receita, o valor dessa da
destinao dever ser informado nessa linha.
a) Nos Estados: 20% do ICMS, da desonerao do ICMS (LC 87/96), da cota-parte

do FPE e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89); e 20% do ITCD e do
IPVA.
b) Nos Municpios: 20% da cota-parte do ICMS, da desonerao do ICMS (LC
87/96), da cota-parte do FPM e da cota-parte do IPI Exportao (LC 61/89);
e 20% da cota-parte do ITR ou do ITR arrecadado e da cota-parte do IPVA.
O FUNDEB adota uma sistemtica prpria para a arrecadao e distribuio dos
recursos destinados aos Estados e Municpios. As receitas decorrentes do FPE, FPM,
ICMS, IPI-exp, ITCMD, IPVA e ITR so registradas pelos seus valores brutos,
independentemente do desconto automtico para o FUNDEB. O recurso, ao
ingressar na conta especfica do FUNDEB, gera um novo registro de receita,
acarretando uma dupla contagem, que ser solucionada com lanamentos em contas
retificadoras de receitas.56
A redistribuio dos recursos poder acarretar decrscimos resultantes das
transferncias do FUNDEB, quando o valor pago ou retido na fonte for superior ao
montante recebido. Nestes casos, a diferena a menor ser contabilizada como
despesa efetiva em MDE, que, na prtica, aplicada por outro ente que obtm um
acrscimo com a operao. Como se observa no exemplo abaixo, dever ser
deduzida toda a parcela paga ao FUNDEB no clculo da RCL.57
Exemplo:
Receitas vinculadas = 1000

Recebido do FUNDEB = 100
Receita Bruta = 1100
(-) Pago ao FUNDEB = (150)
Total RCL = 950
As Dedues para o FUNDEB no se aplicam Unio, pois j constam do item

Transferncias Constitucionais e Legais.
Registra a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Esse item
se aplica somente ao demonstrativo da Unio.
Registra a RCL realizada em cada ms, o total realizado no perodo considerado e o
total da previso atualizada do exerccio. So as receitas correntes (linha I) menos
as dedues correspondentes (linha II).
56 MCASP, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.

57 LRF, art. 2, 1 e 3.
03.03.05.02 Particularidades para a Unio

Na Unio, as dedues so as seguintes:
a) valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao
constitucional ou legal;
b) contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais
segurados da previdncia social;
c) contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e
da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de
salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer
ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;
d) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
e) arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao
Social PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PASEP;
f) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
previdncia, na contagem recproca do tempo de contribuio na
imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente
contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Quando a
compensao for entre o Regime Prprio de Previdncia do Servidor e o
Regime Geral de Previdncia Social, essa receita dever ser computada como
intra-oramentria.
03.03.05.03 Particularidades para os Estados

Para os Estados, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS, IPVA, ITCD
e Outras Receitas Tributrias, de competncia dos Estados; e o item Transferncias
Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE, Transferncias da LC 87/1996,
Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias
Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.1.
Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do
ente.
No se aplicam aos Estados as Contribuies do Empregador e Trabalhadores para
a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da
Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para PIS/PASEP.
Nos Estados, as dedues so as seguintes:
a) as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional ou
legal;
b) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
c) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de

contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
Nas parcelas entregues aos municpios por determinao constitucional ou legal,
sero consideradas as transferncias constitucionais ou legais entre entes, de modo
a identificar a receita que efetivamente pertence a cada ente, ou seja, so
consideradas apenas as transferncias que tratam de repartio de receita
tributria. Nesse contexto, esto inseridas as reparties da arrecadao do ICMS,
do IPVA, bem como da receita proveniente da Lei Complementar n 61/1989, que
dispe sobre o IPI.
Sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias.
Na RCL dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos
recebidos para atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos
incisos XIII e XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n
19.
Desse modo, o demonstrativo nos Estados dever ser elaborado conforme o modelo
a seguir.
Tabela 3.1
TOTAL PREVISO
<MR <MR <MR <MR <MR <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
11> 10> 9> 8> 7>
Receita Tributria
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
Outras Receitas Tributrias
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Cota-Parte do FPE
Transferncias da LC 87/1996
Transferncias do FUNDEB
Outras Transferncias Correntes
DEDUES (II)
Contrib. para o Custeio das Penses Militares
RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II)
03.03.05.04 Particularidades para os Municpios

Para os Municpios o item Receita Tributria dever ser detalhado em IPTU, ISS,
ITBI, Outras Receitas Tributrias de competncia dos Municpios; e o item
Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ICMS,
Cota-Parte do IPVA, Cota-Parte do ITR, Transferncias do FUNDEB, Transferncias
da LC 87/1996, Transferncias da LC 61/1989 e Outras Transferncias Correntes,
conforme o modelo da Tabela 3.2. O ITR arrecadado pelo municpio, com base na
CF, art. 153, 4, III, dever ser includo no item Outras Receitas Tributrias.
Dever, ainda, ser includa uma linha para especificar o IRRF, incidente na fonte,
sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, pela administrao direta e indireta do
ente.
As Transferncias Constitucionais e Legais no se aplicam aos municpios, pois estes
no possuem transferncias para Unio ou Estados, nem as Contribuies para o
Custeio de Penses Militares, visto que no possuem fora militar.
No se aplicam aos Municpios as Contribuies do Empregador e Trabalhadores
para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da
Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP.
Nos Municpios, as dedues so as seguintes:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
Sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em decorrncia do Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias.
Desse modo, o demonstrativo nos Municpios dever ser elaborado conforme o
modelo a seguir.
Tabela 3.2
TOTAL PREVISO
<MR <MR10> <MR <MR <MR7> <MR <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
11> 9> 8> 6>
Receita Tributria
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Cota-Parte do FPM
Cota-Parte do ICMS
Cota-Parte do IPVA
Cota-Parte do ITR
DEDUES (II)
03.03.05.05 Particularidades para o Distrito Federal

Para o Distrito Federal, o item Receita Tributria dever ser detalhado em ICMS,
IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, de competncia do
Distrito Federal; e o item Transferncias Correntes detalhado em Cota-Parte do FPE,
Cota-Parte do FPM, Cota-Parte do ITR, Transferncias da LC 87/1996,
Transferncias da LC 61/1989, Transferncias do FUNDEB e Outras Transferncias
Correntes, conforme o modelo da Tabela 3.3.
No se aplicam ao Distrito Federal as Contribuies do Empregador e Trabalhadores
para a Seguridade Social, pois se referem s contribuies para o RGPS, exclusivo da
Unio. Tambm no se aplicam s Contribuies para o PIS/PASEP.
No Distrito Federal, as dedues so as seguintes:
a) a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia;
b) as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de
No Distrito Federal, sero computados, ainda, os valores pagos e recebidos em
decorrncia do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de
Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, estabelecido no art. 60 do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias.
Na RCL do Distrito Federal, no sero considerados os recursos recebidos para
atendimento das despesas com pessoal a cargo da Unio prevista nos incisos XIII e
XIV do art. 21 da Constituio e no art. 31 da Emenda Constitucional n 19.
Desse modo, o demonstrativo no Distrito Federal dever ser elaborado conforme o

modelo abaixo.
Tabela 3.3
TOTAL PREVISO
<MR <MR <MR <MR <MR <MR6> <MR5> <MR4> <MR3> <MR2> <MR1> <MR> 12 MESES) <EXERCCIO>
11> 10> 9> 8> 7>
Receita Tributria
ICMS
IPVA
ITCD
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Cota-Parte do FPE
Cota-Parte do FPM
Cota-Parte do ITR
DEDUES (II)
Contrib. para o Custeio das Penses Militares
RECEITA CORRENTE LQUIDA (I II)
ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS 183
03.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS

PREVIDENCIRIAS
03.04.01 INTRODUO
A seguridade social compreende um conjunto integrado de aes de iniciativa dos
Poderes Pblicos e da sociedade, destinado a assegurar os direitos relativos sade,
previdncia e assistncia social.58 Seu financiamento ser proporcionado por
toda a sociedade, de forma direta e indireta, mediante recursos provenientes dos
oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e de
diversas contribuies sociais.59
A previdncia social ter carter contributivo, observados critrios que preservem
o equilbrio financeiro e atuarial.60 O sistema previdencirio brasileiro composto
por trs formas distintas de regime: o Regime Geral de Previdncia Social RGPS, o
Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS (exclusivo dos servidores
pblicos e constitudo em cada ente da Federao) e o Regime de Previdncia
Complementar RPC. Em qualquer dos casos, a essncia dos regimes
previdencirios a gesto do patrimnio coletivo dos segurados, sob a tutela do
Estado, para transformar a poupana presente em benefcios futuros, quando os
trabalhadores deixarem de ser ativos.
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias integra o RREO61, o qual
dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.62
O Demonstrativo dever conter informaes sobre as receitas e despesas
previdencirias. Para as receitas previdencirias, devero ser informadas a previso
inicial e atualizada, bem como as receitas realizadas at o bimestre do exerccio de
referncia e do exerccio anterior. Para as despesas previdencirias, devero ser
informadas a dotao inicial e atualizada, bem como as despesas empenhadas e as
despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e do exerccio anterior.
O demonstrativo dever evidenciar, tambm, os repasses recebidos para cobertura
de dficits financeiro e atuarial, quando houver.
Esse demonstrativo tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e
despesas previdencirias do Regime de Previdncia.
58 CF, art. 194.

59 CF, art. 195.
60 CF, art. 201.
62 LRF, art. 52.
03.04.02 CONCEITO
03.04.02.01 Regime Geral de Previdncia Social (RGPS)

Regime de previdncia que rege os trabalhadores do setor privado, controlado e
administrado pela Unio, por meio da Receita Federal do Brasil, quanto s receitas,
e do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), quanto s despesas, no sendo
aplicvel, portanto, aos Estados, Distrito Federal e Municpios.
Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos
pelo RGPS, em adio aos recursos de sua arrecadao, a Unio poder constituir
fundo integrado por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que
dispor sobre a natureza e administrao desse fundo.63 A LRF64 criou o Fundo do
Regime Geral de Previdncia Social, vinculado ao Ministrio da Previdncia Social e
gerido pelo INSS, na forma da lei, com a finalidade de prover recursos para o
pagamento dos benefcios do RGPS. O Fundo constitudo de:
a) bens mveis e imveis e, tambm, valores e rendas do INSS no utilizados na
operacionalizao dessa Autarquia;
b) bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem
a ser vinculados por fora de lei;
c) receita das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a
ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais
rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;65
d) receita das contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso
concedidas pelo RGPS;66
e) produto da liquidao de bens e outros ativos de pessoa fsica ou jurdica em
dbito com a Previdncia Social;
f) resultado da aplicao financeira de seus ativos; e
g) recursos provenientes do oramento da Unio.
03.04.02.02 Regime Prprio de Previdncia Social (RPPS)

Regime de previdncia, estabelecido, por lei, no mbito da Unio, dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios para assegurar aos servidores titulares de cargos
efetivos os benefcios de aposentadoria e penso por morte previstos no art. 40 da
Constituio Federal.67
A institucionalizao do RPPS implica em estabelecer contabilidade prpria para
permitir conhecer, a qualquer momento, a situao econmica, financeira e
oramentria do patrimnio, que propriedade dos beneficirios da previdncia. As
63 CF, art. 250.

64 LRF, art. 68.
65 CF, art. 195, inciso I, alnea a.
66 CF, art. 195, inciso II.
67 Portaria MPS n 402, de 2008, art. 2.
mudanas conceituais decorrentes da organizao da contabilidade, que visam

transparncia do patrimnio real dos beneficirios, no implicam em alteraes das
exigncias estabelecidas na LRF e nas demais leis pertinentes.
Independentemente do formato administrativo que assuma no mbito do ente,
seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio68, o RPPS dever observar todas
as regras previstas nas normas gerais de previdncia, ter carter contributivo, ser
organizado com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu
equilbrio financeiro e atuarial69 e adotar os procedimentos necessrios ao controle
da despesa com pessoal previsto na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao
das receitas e despesas de cada um dos Poderes ou rgos.
O equilbrio financeiro e atuarial da previdncia deve ser observado, por meio de
contribuio dos segurados, ativos e inativos, da contribuio patronal do ente da
Federao e outros aportes.70 Na anlise do equilbrio atuarial, devero ser
observados os seguintes aspectos:
a) Os critrios e parmetros utilizados nas projees dos clculos atuariais;
b) As projees realizadas anteriormente;
c) A incluso do resultado efetivo do perodo anterior, para efeito de
comparao com as novas projees;
d) A eventual e indevida utilizao de repasse para a cobertura de dficit atuarial
com o objetivo de cobrir dficit financeiro sem a devida transparncia;
e) A eventual e indevida utilizao da reserva atuarial, inclusive dos
rendimentos financeiros, para tentar evidenciar que h equilbrio financeiro.

O ente da Federao que j houver institudo, ou que vier a instituir uma entidade,
seja ela uma autarquia, fundao, secretaria ou qualquer outra unidade
administrativa, destinada a caracterizar, gerir e evidenciar o patrimnio do RPPS e
suas respectivas variaes, dever elaborar e publicar o Demonstrativo das Receitas
e Despesas Previdencirias do RPPS, cuja instruo de preenchimento desse
demonstrativo encontra-se detalhada no tpico 03.04.05.01.
A Unio dever elaborar o demonstrativo especfico previsto no item
03.04.05.02, que apresenta duas tabelas: uma referente s receitas e despesas
previdencirias dos servidores civis e outra referente s receitas e despesas
previdencirias dos militares.
Alm do demonstrativo citado anteriormente, a Unio tambm dever elaborar e
publicar o Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral
68 Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.

69 LRF, art. 69.
70 Constituio, art. 40, Lei n 9.717, de 1998 e Lei n. 10.887, de 2004.
de Previdncia Social RGPS. A instruo de preenchimento desse demonstrativo

encontra-se detalhada no tpico 03.04.05.03.
No se aplica.
No se aplica.
03.04.05.01 Entes que possuem RPPS (Tabela 4 Demonstrativo das Receitas e Despesas
Previdencirias do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores)
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
ORAMENTO FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
RREO - Anexo 4 (LRF, Art. 53, inciso II) Em Reais

PLANO PREVIDENCIRIO
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
<Exerccio> <Exerccio Anterior>
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita Patrimonial
Receita de Servios
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (III) = (I + II)
INSCRITAS EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
PAGAR NO PROCESSADOS
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em Em <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio <Exerccio> <Exerccio <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
ADMINISTRAO (IV)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (V)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
RECURSOS RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES PREVISO ORAMENTRIA

VALOR
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS PREVISO ORAMENTRIA

VALOR
APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO

APORTES REALIZADOS
RPPS

PERODO DE REFERNCIA
BENS E DIREITOS DO RPPS
Outros Bens e Direitos
PLANO FINANCEIRO
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
RECEITAS CORRENTES (VIII)
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Civil
Ativo
Inativo
Pensionista
Militar
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita Patrimonial
Receita de Servios
RECEITAS DE CAPITAL (IX)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS - (X) = (VIII + IX)
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA Em Em <Exerccio
<Exerccio <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio> <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
ADMINISTRAO (XI)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (XII)
Benefcios - Civil
Aposentadorias
Penses
Benefcios - Militar
Reformas
Penses
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS (XIII) = (XI + XII)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (XIV) = (X XIII)
APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS APORTES REALIZADOS

PLANO PREVIDENCIRIO
Apresenta as informaes referentes ao plano previdencirio do regime de

previdncia. O plano previdencirio o sistema estruturado com a finalidade de
acumulao de recursos para pagamento dos compromissos definidos no plano de
benefcios do RPPS, sendo o seu plano de custeio calculado atuarialmente segundo
os conceitos dos regimes financeiros de Capitalizao, Repartio de Capitais de

Cobertura e Repartio Simples. 71
Os entes federados que tiverem feito a opo pela segregao da massa72 de
segurados, elaboraro e publicaro o demonstrativo completo, incluindo o quadro
do Plano Previdencirio e o quadro do Plano Financeiro. Caso o ente no tenha
optado pela segregao das massas, dever ser utilizado apenas o quadro do plano
previdencirio.
1. COLUNAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS

Identifica o total das receitas previdencirias, includas as intra-oramentrias, e
representa o somatrio das receitas correntes e de capital, menos o valor das
dedues.
Os detalhamentos dessa rubrica devem ser registrados pelos seus valores lquidos,
isto , livre de restituies, descontos, retificaes e outras dedues.
No devero ser includos, nessa linha, os repasses extraoramentrios para
cobertura de insuficincias financeiras. Nesse caso, o Resultado Previdencirio
(item VII) representar a necessidade de financiamento do RPPS e os aportes de
recursos para cobertura de insuficincias financeiras so demonstrados em tabela
especfica.
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria
Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a
posio inicial da LOA.
PREVISO ATUALIZADA
referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas oramentrias correntes e de capital, includas as
receitas intraoramentrias, arrecadadas diretamente pelo rgo ou por meio de
outras instituies, tais como a rede bancria, ou transferidas entre os rgos ou
entidades do mesmo ente do RPPS.
2. LINHAS
71 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 2, inciso XX.

72 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 20.

Registra o valor das Receitas Previdencirias Correntes, representado pelo
somatrio da Receita de Contribuies dos Segurados, Receita de Contribuies
Patronais, Receita Patrimonial, Receita de Servios, Receita de Aporte Peridico de
Valores Predefinidos e Outras Receitas Correntes, referente previso inicial,
previso atualizada, realizao at o bimestre do exerccio de referncia, bem como
realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
Registra o valor da Receita de Contribuies dos Segurados, representado pelo
somatrio da contribuio de segurados civil e militar.
Civil
Registra o valor da receita de contribuies previdencirias relativa aos segurados
civis, representado pelo somatrio da contribuio de servidor civil ativo, inativo e
pensionista.
Ativo
Registra o valor da contribuio de servidor civil ativo.
Inativo
Registra o valor da contribuio de servidor civil inativo.
Pensionista
Registra o valor da contribuio de pensionista civil.
Militar
Registra o valor do somatrio da contribuio do militar ativo, inativo e pensionista.
Ativo
Registra o valor da contribuio de militar ativo.
Inativo
Registra o valor da contribuio de inativo militar.
Pensionista
Registra o valor da contribuio de pensionista militar.

Registra o somatrio das receitas de contribuio patronal referente ao pessoal
Civil, Militar e Em regime de parcelamentos de dbitos.
Civil
Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria, relativa ao

Pessoal Civil, representado pelo somatrio das contribuies dos servidores civis
ativo, inativo e pensionista.
Ativo
Registra o valor da receita de contribuio patronal de servidor civil ativo.
Inativo
Registrar o valor da receita de contribuio patronal de servidor civil inativo.
Pensionista
Registra o valor da receita de contribuio patronal de pensionista civil.
Militar
Registra o valor das receitas de contribuio patronal intra-oramentria, relativas

ao Pessoal Militar, representado pelo somatrio das contribuies do militar ativo,
inativo e pensionista.
Ativo
Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar
ativo.
Inativo
Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de militar
inativo.
Pensionista
Registra o valor da receita de contribuio patronal intra-oramentria de
pensionista militar.

Registra o valor da receita de contribuio em Parcelamentos de Dbitos, ou seja,
contribuies devidas e no pagas tempestivamente.
Receita Patrimonial
Registra o valor da Receita Patrimonial, representado pelo somatrio das receitas
imobilirias, receitas de valores mobilirios e outras receitas patrimoniais.
Registrar o valor das Receitas Imobilirias, representado por aluguis e outras
receitas imobilirias.
Registra o valor das Receitas de Valores Mobilirios, representado pela
remunerao dos investimentos do RPPS e outras receitas de valores mobilirios.

Registra o valor das Outras Receitas Patrimoniais, no classificadas nos itens
anteriores.
Receita de Servios
Registra o valor da Receita de Servios, representado por servios financeiros,
servios administrativos e outros servios.
Registra o valor da receita de aportes peridicos, em valores preestabelecidos,
definido com uma das formas de equalizar o dficit atuarial do RPPS por meio do
Plano de Amortizao73.
Registra o valor das Outras Receitas Correntes, representado pelo somatrio da
compensao previdenciria do RGPS para o RPPS e outras receitas correntes.
Registra o valor das receitas de compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas
aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio de
1988.
Registra o valor das demais receitas correntes que no se enquadrem no item
anterior, representado por multas e juros, indenizaes e restituies, receita de
dvida ativa e receitas correntes diversas.
Registra o valor das Receitas Previdencirias de Capital, representado pelo
somatrio da alienao de bens, direitos e ativos, da Amortizao de Emprstimos e
de outras receitas de capital, referente previso inicial, previso atualizada,
realizao at o bimestre do exerccio de referncia e realizao at o bimestre do
exerccio anterior ao de referncia.
Registra o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos
pertencentes ao patrimnio do RPPS.
Registra o valor das Receitas de Amortizao de Emprstimos, representado pela
amortizao de emprstimos diversos.
Registra o valor das Outras Receitas de Capital.
73 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008.

TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS (III) = (I + II)

Registra o somatrio das RECEITAS PREVIDENCIRIAS CORRENTES (I) com as
RECEITAS PREVIDENCIRIAS DE CAPITAL (II), referentes previso inicial,
previso atualizada, realizao at o bimestre do exerccio de referncia, bem como
realizao at o bimestre do exerccio anterior ao de referncia.
3. COLUNAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS

Registra o valor das despesas previdencirias do RPPS com a administrao e a
previdncia.
DOTAO INICIAL
Identifica os valores dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com
Administrao e Previdncia.
DOTAO ATUALIZADA
Identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e reabertos
durante o exerccio, deduzidas as anulaes e os cancelamentos correspondentes.
A limitao de empenho74, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas
apenas restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica as despesas empenhadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o
bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia, com a
administrao e a previdncia dos servidores pblicos.
O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o
administrao e a previdncia dos servidores pblicos. Devero ser consideradas,
inclusive, as despesas que j foram pagas.
A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
74 LRF, art. 9.
Informa os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do

exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia que no percorreram
a fase de liquidao.
4. LINHAS
ADMINISTRAO (IV)
Registra o valor das despesas com a administrao da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS, observados os limites de gastos estabelecidos
em parmetros gerais.75 Inclui despesas com a manuteno da entidade e
investimentos para melhoria de sua infraestrutura. Equivale ao somatrio dos
valores relativos categoria corrente (exceto as despesas com benefcios
previdencirios) e categoria de Capital, executados pela entidade.
Despesas Correntes
Registra o valor das despesas previdencirias correntes da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas:
Pessoal e Encargos Sociais; Dirias Pessoal Civil; Material de Consumo; Passagens e
Despesas com Locomoo; Servios de Consultoria; Outros Servios de Terceiros
Pessoa Fsica; Locao de Mo-de-obra; Arrendamento Mercantil; Outros Servios
de Terceiros Pessoa Jurdica; Auxlio Alimentao; Obrigaes Tributrias e
Contributivas; Auxlio Transporte; Sentenas Judiciais; Despesas de Exerccios
Anteriores; Indenizaes e Restituies, constantes do Plano de Contas Aplicado aos
RPPS.
Despesas de Capital
Registra o valor das despesas previdencirias de capital, da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS. Equivale ao somatrio das seguintes despesas:
Investimentos e Inverses Financeiras, constantes do Plano de Contas Aplicado aos
RPPS.
PREVIDNCIA (V)
Registra o valor das despesas com a Previdncia da entidade responsvel,
exclusivamente, pela gesto do RPPS.
Equivale ao somatrio dos valores relativos s seguintes despesas: Aposentadorias
e Reformas; Penses; Outros Benefcios Previdencirios; Compensao
Previdenciria do RPPS para o RGPS e Demais Despesas Previdencirias.
Benefcios - Civil
Registra os valores das despesas previdencirias com Benefcios com civis,
referentes s Aposentadorias e Reformas, Penses e Outros Benefcios
Previdencirios.
Aposentadorias
75 Medida Provisria n 2.187-13, de 2001
Registra o valor das despesas com aposentadorias dos servidores civis,

representado pelas seguintes despesas: Proventos Pessoal; 13 Salrio Pessoal;
Outras Aposentadorias relativas ao Pessoal, Sentenas Judiciais de Benefcios e
Despesas de Exerccios Anteriores de Benefcios.
Penses
Registra o valor das despesas com penses dos servidores civis, representado pelas
seguintes despesas: Penses; 13 Salrio Pensionista; Outras Penses relativas ao
Pessoal; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de
Benefcios.
Registra o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos servidores
civis, que no foram classifados nos itens anteriores.
Benefcios - Militar
Registra os valores das despesas previdencirias com Benefcios com militares,
referentes s Reformas, Penses e Outros Benefcios Previdencirios.
Reformas
Registra o valor das despesas com reformas dos militares, representado pelas
seguintes despesas: Proventos Pessoal; 13 Salrio Pessoal; Outras Reformas
relativas ao Militar, Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios
Anteriores de Benefcios.
Penses
Registra o valor das despesas com penses dos militares, representado pelas
seguintes despesas: Penses; 13 Salrio Pensionista; Outras Penses relativas ao
Militar; Sentenas Judiciais de Benefcios e Despesas de Exerccios Anteriores de
Benefcios.
Registra o valor das despesas com Outros Benefcios Previdencirios dos servidores.
Registra o valor das Outras Despesas Previdencirias executadas, representado pela
compensao previdenciria de aposentadorias / reformas e penses do RPPS para
o RGPS e demais despesas.
Registra o valor das despesas com compensao previdenciria para o RGPS,
relativas a benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da
Constituio de 1988.
Registra as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item
anterior.

Registra o somatrio das Despesas Previdencirias RPPS com Administrao (IV)
e com Previdncia (V), referentes dotao inicial, dotao atualizada, despesas
empenhadas e liquidadas at o bimestre do exerccio e do exerccio anterior, bem
como a inscrio em restos a pagar no exerccio e no exerccio anterior.
Registra a diferena entre o somatrio das receitas previdencirias - RPPS (III) (na
previso inicial, previso atualizada e realizao at o bimestre do exerccio e do
exerccio anterior) e o total das despesas previdencirias - RPPS (VI) (referentes
dotao inicial, dotao atualizada, despesas empenhadas e liquidadas at o
bimestre do exerccio e do exerccio anterior). Quando a diferena entre a previso
atualizada e a dotao atualizada apresentar um valor positivo, esse valor
corresponder reserva do RPPS.
RECURSOS DO RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
Identifica o total de recursos acumulados pelo regime financeiro de capitalizao do
Plano de Previdncia que ser utilizado para custear despesas do exerccio corrente,
permitindo o equilbrio na aprovao da Lei Oramentria.
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS
Identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento do ente.
Corresponde ao supervit gerado pela diferena entre Receitas Previstas e
5. QUADRO
APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO RPPS

Identifica os aportes financeiros do ente para o Plano Previdencirios do RPPS,
como os definidos em plano de amortizao, que podem consistir no
estabelecimento de alquota de contribuio suplementar ou em aportes peridicos
cujos valores sejam preestabelecidos, bem como os recursos aportados para
cobertura do dficit financeiro e outros aportes.
6. LINHAS
Plano de Amortizao Contribuio Patronal Suplementar

Nos casos de instituio de plano de amortizao, registra os recursos alocados por
meio de alquotas de contribuio suplementares incidentes sobre a folha de
salrios.
Plano de Amortizao Aporte Peridico de Valores Predefinidos
Nos casos de instituio de plano de amortizao, registra os recursos alocados por

meio de aportes peridicos cujos valores sejam preestabelecidos.
Registra os aportes de recursos para o RPPS, para outras necessidades financeiras
que no a cobertura de Dficit Financeiro e nem os aportes definidos no Plano de
Amortizao.
Registra o aporte de recursos para a cobertura de insuficincias financeiras entre
as receitas e despesas previdencirias no exerccio de referncia. Esse aporte, em
regra, ser efetuada como transferncia financeira, sem execuo oramentria.
7. QUADRO
BENS E DIREITOS DO RPPS

Identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RPPS,
representado pelas disponibilidades em: Caixa e Equivalentes de Caixa,
Investimentos e Aplicaes e outros bens e direitos, de acordo com o Plano de
Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP).
PERODO DE REFERNCIA
Identifica os saldos do exerccio de referncia e do final do exerccio anterior.
8. LINHAS
CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA

Registra o somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes de
caixa do RPPS.
INVESTIMENTOS E APLICAES
Registra o valor das aplicaes de recursos em ttulos e valores mobilirios, no
destinados negociao e que no faam parte das atividades operacionais do RPPS.
OUTROS BENS E DIREITOS
Registra eventuais bens e direitos em poder do RPPS que no se enquadram nos
itens anteriores.
PLANO FINANCEIRO
Estruturado somente no caso de segregao das massas de segurados, o plano

financeiro, de carter transitrio, ficar responsvel pelo pagamento dos benefcios
que no esto cobertos pela capitalizao. Neste caso, os recursos para cobertura do
dficit oramentrio (resultado previdencirio negativo), sero aportados pelo

tesouro do ente.
9. QUADRO
APORTE DE RECURSOS PARA O PLANO FINANCEIRO DO RPPS

As contribuies a serem pagas so fixadas sem objetivo de acumulao de recursos,
sendo as insuficincias aportadas pelo ente federativo, admitida a constituio de
fundo financeiro.
10. LINHA

Registra o valor a ser coberto pelo ente referente ao pagamento de benefcios dos
segurados vinculados ao Plano Financeiro.
Registra os recursos transferidos pelo ente federativo ao RPPS para formao de
reserva espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro.
03.04.05.02 Unio (Tabela 4.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do

RPPS)
<ENTE DA F EDER AO>
R ELATR IO R ES UM IDO DA EXEC UO OR AM ENTR IA
D E M O N S T R A T IVO D A S R E C E IT A S E D E S P E S A S P R E VID E N C I R IA S D O R E G IM E P R P R IO D E P R E VID N C IA D O S S E R VID O R E S E D O S M ILIT A R E S - UN I O
OR AM ENTO F IS C AL E DA S EGUR IDADE S OC IAL
<P ER ODO DE R EF ER NC IA P ADR O>
R R EO - Ane xo 4 (LR F , Art. 53, inc is o II) Em Reais
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA DOS SERVIDORES PBLICOS CIVIS
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS CIVIS PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
Segurados
Ativo
Inativo
Pensionista
Patronal
Ativo
Inativo
Pensionista
Receita Patrimonial
Receita de Servios
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS CIVIS - (III) = (I + II)
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em Em <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio <Exerccio> <Exerccio <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
ADMINISTRAO (IV)
Despesas Correntes
Despesas de Capital
PREVIDNCIA (V)
Benefcios
Aposentadorias
Penses
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS CIVIS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO - CIVIS (VII) = (III VI)
RECURSOS RPPS ARRECADADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES PREVISO ORAMENTRIA
VALOR
RESERVA ORAMENTRIA DO RPPS PREVISO ORAMENTRIA
VALOR
APORTES DE RECURSOS PARA O PLANO PREVIDENCIRIO DO RPPS - CIVIS APORTES REALIZADOS

PERODO DE REFERNCIA
BENS E DIREITOS DO RPPS - CIVIS
Outro Bens e Direitos
RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS ASSOCIADAS AOS MILITARES DAS FORAS ARMADAS E SEUS DEPENDENTES
RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RPPS MILITARES PREVISO INICIAL PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
RECEITAS CORRENTES
Segurados
Ativo
Inativo
Pensionista
Patronal
Ativo
Inativo
Pensionista
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RPPS MILITARES - VIII
DOTAO DOTAO
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RPPS MILITARES At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/
INICIAL ATUALIZADA Em Em <Exerccio
<Exerccio <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio> <Exerccio> Anterior>
Anterior> Anterior>
PREVIDNCIA
Benefcios
Reformas
Penses
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RPPS MILITARES (IX)
RESULTADO PREVIDENCIRIO - MILITARES (X) = (VIII IX)
03.04.05.03 Unio (Tabela 4.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do

RGPS)
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
RREO - Anexo 4 (LRF, Art. 53, inciso II) R$ milhares

PREVISO PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/

RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)
RECEITAS CORRENTES
Receitas de Contribuies
Dos empregadores
Dos trabalhadores e dos demais segurados
Outras Contribuies
RECEITAS DE CAPITAL
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (III) = (I + II)
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
DESPESAS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em <Exerccio
Em <Exerccio>
<Exerccio> <Exerccio Anterior> <Exerccio> <Exerccio Anterior> Anterior>
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)
Benefcios Previdencirios do Governo Federal
Aposentadorias
Penses
Outros Benefcios
Outras Despesas
Demais Despesas
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS - RGPS (VI) = (IV + V)
RESULTADO PREVIDENCIRIO (VII) = (III - VI)

APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
DE PREVIDNCIA SOCIAL
TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO)
Provenientes do Oramento da Seguridade Social
Provenientes do Oramento Fiscal
Outros Aportes para o RGPS
RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS PREVISO ORAMENTRIA

VALOR
PERODO DE REFERNCIA
BENS E DIREITOS DO RGPS
CAIXA
BANCOS CONTA MOVIMENTO
INVESTIMENTOS
FONTE: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e
1. Colunas
RECEITAS
Identifica as receitas utilizadas para custear o RGPS, segregadas em oramentrias
(exceto intra-oramentrias) e intra-oramentrias.
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes na Lei Oramentria
Anual LOA. Os valores identificados nessa coluna permanecero inalterados
durante todo o exerccio, pois devero refletir a posio inicial do oramento
constante da LOA.
PREVISO ATUALIZADA

referncia que devero refletir a parcela da reestimativa da receita utilizada para
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas oramentrias (lquidas das receitas intra-
oramentrias) correntes e de capital arrecadadas diretamente pelo RGPS, ou por
meio de outras instituies, tais como a rede bancria, e o total das receitas intra-
oramentrias correntes e de capital.
3. Linhas
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (I)

Registra o total das receitas de contribuies previdencirias (somatrio das
receitas correntes e de capital) para o RGPS, desconsideradas as receitas intra-
oramentrias.
lquido de dedues (restituies, descontos, retificaes e outras).
RECEITAS CORRENTES
Registra o valor total das receitas das contribuies dos empregadores, dos
trabalhadores e dos demais segurados do RGPS e outras receitas correntes, lquidas
das receitas intra-oramentrias.
Registra o total das receitas de contribuies sociais dos empregadores, dos
trabalhadores e dos demais segurados.
Dos empregadores
Registra o valor das receitas de contribuies do empregador, da empresa e da
entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e
demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa
fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio.
Dos trabalhadores e dos demais segurados
Registra o valor das receitas de contribuies dos trabalhadores e dos demais
segurados do RGPS.
Registra o valor das outras receitas previdencirias correntes do Oramento da
Seguridade Social destinadas ao pagamento de benefcios. A Constituio admite
outras fontes para manuteno ou expanso da Seguridade, a serem definidas em
lei. Alm da receita decorrente da compensao entre os regimes, h as decorrentes

da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo fundo previdencirio,
tais como as receitas de aluguis ou outros valores provenientes da renda de ativos
e bens.
Registra o montante de outras receitas correntes provenientes de recursos
repassados pelo Regime Prprio de Previdncia do Servidor, seja da Unio, de
Estado ou de qualquer Municpio. Esse valor dever ser igual ao somatrio de todas
as despesas com compensao dos diversos Regimes Prprios dos Estados,
Municpios e Distrito Federal. Quando a compensao for do Regime Prprio da
Unio para o Regime Geral, essa receita dever ser computada como intra-
oramentria.
Registra o valor das demais receitas previdencirias correntes que no se
enquadrem no item anterior, representado por multas e juros, indenizaes e
restituies, receita de dvida ativa e receitas correntes diversas.
RECEITAS DE CAPITAL
Registra o valor das Receitas Previdencirias de Capital, representado pelo
somatrio da alienao de bens, direitos e ativos e de outras receitas de capital,
lquidas das receitas intra-oramentrias.
Registra o valor da alienao de bens mveis e imveis, direitos e ativos
pertencentes ao patrimnio do RGPS.
Registra o valor das receitas de amortizao de emprstimos e outras receitas de
capital, inclusive supervit financeiro, quando houver.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (II)
Registra o total das receitas previdencirias especficas de operaes que
constituam contrapartida Modalidade de Aplicao 91. Exemplo: recolhimentos de
empresas estatais ou outras de empregados estatutrios ou celetistas. Tambm
constituem receitas intra-oramentrias aquelas provenientes das despesas de
compensaes do RPPS da Unio para o RGPS.
No devero ser includos, nessa linha, os repasses para cobertura de dficits
financeiros ou atuariais, visto que o Resultado Previdencirio (item VII) dever
representar a totalidade da necessidade de financiamento do regime previdencirio.
Os aportes de recursos para cobertura de dficits financeiros e atuariais so
demonstrados em tabela especfica.
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS RGPS (III) = (I + II)
Registra o somatrio das Receitas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-

oramentrias) (I) e Receitas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias) (II),
referentes previso inicial, previso atualizada, bem como realizao e at o
bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre do exerccio anterior ao de
referncia.
4. COLUNAS
DESPESAS
Identifica as despesas previdencirias lquidas das despesas intra-oramentrias e
o total das despesas previdencirias intra-oramentrias do RGPS.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor dos crditos iniciais, constantes na LOA, para as despesas com os
benefcios previdencirios do RGPS.
DOTAO ATUALIZADA
durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas liquidadas acumuladas at o bimestre do exerccio
de referncia e do exerccio anterior ao de referncia. Devero ser consideradas,
inclusive, as despesas que j foram pagas.

Informados os valores das despesas empenhadas e no pagas no encerramento do
a fase de liquidao.
76 LRF, art. 9.
5. LINHAS
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (EXCETO INTRA-ORAMENTRIAS) (IV)

Registra o total das despesas com os benefcios previdencirios do RGPS, no
consideradas as operaes registradas na Modalidade de Aplicao 91.
Benefcios
Registra os valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas
empenhadas e liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre
correspondente no exerccio anterior ao de referncia, relativos aos benefcios do
RGPS, efetivamente realizados.
A Unio especificar as despesas com os benefcios por Fonte de Recursos,
demonstrando, dessa forma, a origem dos recursos que foram utilizados para o
pagamento dos benefcios.
Aposentadorias
Registra o montante da despesa previdenciria decorrente dos eventos de idade
avanada, bem como de doena ou de invalidez que represente afastamento
definitivo das atividades do assegurado.
Penses
Registra o montante da despesa previdenciria com penses ao cnjuge ou
companheiro e dependentes decorrente de morte do segurado, homem ou mulher.
Outros Benefcios
Registra o montante da despesa previdenciria decorrente da cobertura dos eventos
de doena, invalidez, morte, da proteo maternidade, especialmente gestante,
da proteo ao trabalhador em situao de desemprego involuntrio, do salrio-
famlia, do auxlio-recluso para os dependentes dos segurados de baixa renda e da
gratificao natalina dos aposentados e pensionistas.
Caso um dos elementos acima represente um montante superior a 50% das rubricas
"Aposentadorias" e "Penses", dever ser desmembrando do grupo e apresentado
em uma linha prpria.
Outras Despesas
Registra o somatrio da despesa da compensao entre regimes com as demais
despesas decorrentes da atividade administrativa da autarquia responsvel pelo
fundo previdencirio.
Registra o valor das despesas da compensao do RGPS em favor do RPPS, relativas
aos benefcios de aposentadorias e penses concedidos a partir da Constituio.
Para efeito de aposentadoria, assegurada a contagem recproca do tempo de
contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana,
hiptese em que os diversos regimes de previdncia se compensaro

financeiramente, segundo critrios estabelecidos em lei.77
Quando a compensao for do RGPS para o RPPS da Unio, essa despesa dever ser
computada como intra-oramentria.
Demais Despesas
Registra as eventuais despesas previdencirias que no se enquadram no item
anterior.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (INTRA-ORAMENTRIAS) (V)
Registra o total dos valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas
empenhadas e liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre
correspondente no exerccio anterior ao de referncia, referentes s operaes do
RGPS identificadas pela Modalidade de Aplicao 91 Aplicao Direta decorrente
de Operao entre rgos, Fundos e Entidades integrantes dos Oramentos Fiscal e
da Seguridade Social, realizadas na Unio.
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RGPS (VI) = (IV + V)
Registra o somatrio das Despesas Previdencirias RGPS (Exceto Intra-
oramentrias) (IV) e Despesas Previdencirias RGPS (Intra-oramentrias) (V),
referentes dotao inicial, dotao atualizada, empenho e liquidao at o
bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia.
Registra a diferena entre o Total das Receitas Previdencirias RGPS (III) e o Total
das Despesas Previdencirias RGPS (VI), para as colunas da dotao inicial, da
dotao atualizada, despesas empenhadas at os bimestres do exerccio de
referncia e do exerccio anterior e despesas liquidadas at os bimestres do
exerccio de referncia e do exerccio anterior.
6. QUADRO
APORTES DE RECURSOS PARA O REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL

Registra os aportes financeiros da Unio para a cobertura de dficits financeiros ou
atuariais do RGPS.
7. LINHAS
TOTAL DOS APORTES PARA O RGPS (PLANO FINANCEIRO)

Registra o somatrio dos recursos para cobertura de insuficincias financeiras, dos
recursos para formao de reserva e de outros aportes financeiros para o RPGS,
referentes ao Plano Financeiro.
77 CF, art. 201, 9.

O RGPS possui carter contributivo e dever ser equilibrado financeira e

atuarialmente.78 Se houver separao das massas, o plano financeiro ficar
responsvel pelo pagamento dos benefcios que no esto cobertos pela
capitalizao. Neste caso, se houver dficit oramentrio (resultado previdencirio
negativo), os recursos para cobertura sero aportados pelo oramento da Unio.
Recursos para a Cobertura de Insuficincias Financeiras
Registra os recursos oramentrios efetivamente utilizados para a cobertura de
insuficincias financeiras entre as receitas e despesas previdencirias no exerccio
de referncia.
Provenientes do Oramento da Seguridade Social
Registra o montante do oramento da Seguridade Social realocado da Sade ou da
Assistncia Social para a Previdncia.79
Provenientes do Oramento Fiscal
Registra os valores das receitas do oramento fiscal destinados para cobrir os
dficits financeiros da Previdncia.
Registra os recursos transferidos pela Unio ao RGPS para formao de reserva
espontnea, para futuros pagamentos de benefcios do plano financeiro.
Outros Aportes para o RGPS
Registra o somatrio do recebimento de eventuais aportes de recursos para o RGPS
para outras necessidades financeiras.
8. QUADRO
RESERVA ORAMENTRIA DO RGPS

Identifica a reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio.
Essa reserva, embora alocada oramentariamente, no se confunde com as despesas
e no tem o objetivo de ser utilizada no exerccio corrente, mas representa uma
poupana gerada por situao superavitria do presente que ser destinada
cobertura de eventuais dficits futuros.
9. LINHA
VALOR
78Constituio, art.40. art. 201

79De acordo com a Constituio, a Sade, a Previdncia e a Assistncia Social fazem parte da Seguridade
Social, e possuem um oramento partilhado. Quando os recursos oramentrios iniciais para a Previdncia
forem insuficientes, os montantes realocados devero constar nessa linha.
Registra o valor da reserva efetivamente prevista pelo oramento da Unio para o

exerccio.
10. QUADRO
BENS E DIREITOS DO RGPS

Identifica o saldo das disponibilidades financeiras e investimentos do RGPS,
representado pelas disponibilidades em: Caixa, Bancos Conta Movimento,
Investimentos do RGPS e outros bens e direitos. Tem origem tanto na reserva
oramentria do exerccio como nos exerccios anteriores, pois constituem um
patrimnio do RGPS.
PERODO DE REFERNCIA
Identifica os saldos do exerccio de referncia e do final do exerccio anterior.
11. LINHAS
CAIXA
Registra o valor da movimentao financeira de numerrio e outros valores em
tesouraria do RGPS.
BANCOS CONTA MOVIMENTO
Registra o valor das disponibilidades agregadas nas contas bancrias do RGPS.
INVESTIMENTOS
Registra o valor das aplicaes do RGPS em investimentos.
Registra eventuais bens e direitos em poder do RGPS que no se enquadram nos
itens anteriores.
03.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
03.05.01 INTRODUO
O Demonstrativo do Resultado Nominal integra o RREO80 e dever ser publicado at
trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.81
O Demonstrativo contm valores sobre o clculo da Dvida Fiscal Lquida (Dvida
Consolidada, Dedues, Dvida Consolidada Lquida, Receita de Privatizaes e
Passivos Reconhecidos), o Resultado Nominal, o valor relativo meta do Resultado
Nominal fixada no Anexo de Metas Fiscais da LDO.
As informaes deste demonstrativo devem guardar conformidade com o Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal, no que
for pertinente.
O objetivo da apurao do Resultado Nominal medir a evoluo da Dvida Fiscal
Lquida no perodo. No bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre
o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre de referncia e o saldo ao final
do bimestre anterior. No exerccio, o resultado nominal representa a diferena entre
o saldo da dvida fiscal lquida acumulada at o final do bimestre de referncia e o
saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao de referncia.
As metas fiscais so o elo entre o planejamento e a elaborao do oramento e sua
execuo. Dessa forma, se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da
receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou
nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.82
03.05.02 CONCEITO
03.05.02.01 Resultado Nominal

O Resultado Nominal representa a variao da dvida fiscal lquida num
determinado perodo. Pelo critrio conhecido como abaixo da linha, apura-se o
resultado pela variao do endividamento lquido num determinado perodo (no
caso do demonstrativo, h a apurao da variao da Dvida Fiscal Lquida no
perodo).
03.05.02.02 Dvida Fiscal Lquida
80 LRF, art. 53, inciso III.

81 LRF, art. 52.
82 LRF, art. 9.
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL 209
O saldo da dvida fiscal lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada lquida

somado s receitas de privatizao, deduzidos os passivos reconhecidos,
decorrentes de dficits ocorridos em exerccios anteriores.
A dvida consolidada lquida (DCL) corresponde ao saldo da dvida consolidada,
deduzida do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar
Processados, conforme estabelece o art. 42 da LRF, em seu pargrafo nico: "Na
determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas
compromissadas a pagar at o final do exerccio". Os ttulos de emisso do Banco
Central do Brasil compem a dvida consolidada da Unio. Para mais informaes
sobre a DCL, consultar o Anexo 2 do RGF.
Eventuais garantias concedidas, bem como suas contragarantias, no so
consideradas na dvida fiscal lquida. O estoque de precatrios anteriores a 5 de
maio de 2000 tambm no compe a dvida fiscal lquida.
A valorao dos passivos segue o critrio de valor atual no caso de passivos
contratuais e da curva do papel para os ttulos de dvida mobiliria. Quanto aos
ativos, a valorao feita pelo valor nominal para os ativos domsticos, sendo os
ativos externos valorados a mercado.
A Dvida Lquida o saldo lquido do endividamento (dvidas e crditos/obrigaes
e haveres) do setor pblico no financeiro, do Banco Central com o sistema
financeiro (pblico e privado), do setor privado no financeiro e do resto do mundo.

No se aplica.
No se aplica.
03.05. 04 LIMITES E RESTRIES INSTITUCIONAIS
03.05. 04.01 LIMITES

No h limite, mas h meta de resultado nominal a ser estabelecida por cada ente no
Anexo de Metas Fiscais (AMF). Para mais informaes sobre o AMF, consultar o
tpico 02.00.00 Parte II ANEXO DE METAS FISCAIS.
03.05. 04.02 RESTRIES INSTITUCIONAIS
No se aplica.
03.05. 05 INSTRUES DE PREENCHIMENTO
03.05. 05.01 Tabela 5 Demonstrativo do Resultado Nominal

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL
RREO - ANEXO 5 (LRF, art 53, inciso III) Em Reais

SALDO
DVIDA FISCAL LQUIDA Em 31/Dez/<Exerccio Anterior> Em <Bimestre Anterior> Em <Bimestre>
(a) (b) (c)
DVIDA CONSOLIDADA (I)
DEDUES (II)
Disponibilidade de Caixa
Disponibilidade de Caixa Bruta
(-) Restos a Pagar Processados (Exceto precatrios)
Demais Haveres Financeiros
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I - II)
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV)
PASSIVOS RECONHECIDOS (V)
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III + IV - V)
PERODO DE REFERNCIA
RESULTADO NOMINAL No Bimestre At o Bimestre
(VIc -VIb) (VIc - VIa)
VALOR
DISCRIMINAO DA META FISCAL VALOR CORRENTE

META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA
1. QUADRO
DVIDA FISCAL LQUIDA

Identifica os valores que iro compor o clculo da Dvida Fiscal Lquida.
2. COLUNA
SALDO
Identifica o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de

referncia e os saldos do bimestre anterior e do bimestre de referncia.
3. LINHAS
DVIDA CONSOLIDADA (I)

Registra os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior, do bimestre anterior
e do bimestre de referncia.. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor
divulgado no Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio
de Gesto Fiscal.
Considera-se Dvida Consolidada, para efeito deste Manual, o montante total
apurado sem duplicidade das obrigaes financeiras, inclusive o total das dvidas
mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 05/05/2000 no
pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das

operaes de crdito que, embora de prazo inferior a doze meses, tenham constado
como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos Federais,
de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas.
DEDUES (II)
Registra os saldos, do exerccio anterior, do bimestre anterior e do bimestre de

referncia, da Disponibilidade de Caixa e dos Demais Haveres Financeiros.
Registra os saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta, lquidos dos Restos a Pagar

Processados. Essa linha no dever apresentar saldo negativo, portanto, se o total
dos Restos a Pagar Processados for maior que o total da Disponibilidade de Caixa
Bruta, o valor dessa linha dever ser (0) zero.

Registra o valor bruto da disponibilidade de caixa e equivalentes de caixa,
representada pelo somatrio de Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata. O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no
Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto
Fiscal.
() Restos a Pagar Processados (Exceto Precatrios)
Registra o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio de referncia,
dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos a pagar no
processados de exerccios anteriores que foram liquidados no exerccio de
referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como:
fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher,
provises diversas e dbitos diversos a pagar. No sero registrados nessa linha os
valores referentes a Restos a Pagar de precatrios.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31
de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.83
Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles
resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito.84
Em termos gerais, durante o exerccio sero registrados nessa linha os Restos a
Pagar processados de exerccios anteriores. No entanto, as informaes do ltimo
bimestre incluiro no ltima coluna, alm dos exerccios anteriores, os Restos a
Pagar processados do exerccio de referncia.
83 Lei n 4.320/64, art. 36.

84 Lei n 4.320/64, art. 63.
Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No

Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da
despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser
registrados nessa linha.
O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, do Relatrio de Gesto Fiscal.

Registra o total dos saldos do exerccio anterior, do bimestre anterior e do bimestre
de referncia, dos haveres financeiros, com exceo da Disponibilidade de Caixa, a
qual j foi registrada em linha especfica. Sero registrados nessa linha, por exemplo,
investimentos e aplicaes temporrias, alm de valores a receber lquidos e certos
(devidamente deduzidos dos respectivos ajustes para perdas provveis
reconhecidas nos balanos), como emprstimos e financiamentos concedidos.
Para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, no sero considerados
como haveres financeiros:
a) Os crditos tributrios e no-tributrios (exceto emprstimos e
financiamentos concedidos) reconhecidos segundo o princpio da
competncia, por meio de variaes ativas;
b) Os valores inscritos em Dvida Ativa;
c) Outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e
contas do Ativo Imobilizado;
d) Os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios, a pessoal e a
terceiros;
e) Depsitos restituveis e valores vinculados;
f) Participaes permanentes da unidade em outras entidades em forma de
aes ou cotas.
O valor registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I II)
Registra os valores do exerccio anterior, do bimestre anterior e do bimestre de
referncia, da diferena entre a Dvida Consolidada (valor da linha I) e as Dedues
(valor da linha II).Se o saldo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo for
superior ao saldo da linha DVIDA CONSOLIDADA, o valor da linha DVIDA
CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II) ser igual a (0) zero. O valor
registrado nessa linha dever ser igual ao valor divulgado no Anexo 2
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV)Registra o valor arrecadado da Receita de
Privatizaes, subtrado das despesas de vendas (imposto de renda sobre a
operao, comisso de venda e gastos com avaliao e reestruturao da empresa)
e acrescido das dvidas transferidas identificadas no sistema financeiro.
Para efeito de clculo do resultado nominal, necessrio somar Dvida

Consolidada Lquida as receitas oriundas de privatizaes. Tal metodologia tem o
objetivo de expurgar os efeitos que no guardam relao com a situao fiscal. As
receitas de privatizaes, sejam elas utilizadas para abatimento de dvidas ou no
utilizadas, permanecendo em ativo disponvel, esto computadas no clculo da
Dvida Consolidada Lquida e, portanto, devem ser somadas Dvida Consolidada
Lquida, pois no representam esforo fiscal para obteno do Resultado
Nominal.
PASSIVOS RECONHECIDOS (V)Registra todos os passivos reconhecidos pelo ente. As
dvidas incorporadas, os chamados esqueletos, correspondem s dvidas
juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo governo e representativas
de dficits passados que no mais ocorrem no presente, tais como: parcelamentos
de dvida junto ao INSS, FGTS e RPPS. Ressalte-se, ainda, que o preenchimento dessa
linha ser feito se tais passivos forem computados na Dvida Consolidada.
Tambm podero ser reconhecidas como dvidas de responsabilidade dos entes, as
decorrentes do no pagamento para fundos de previdncia, fornecedores,
empreiteiras, sentenas judiciais (principalmente as trabalhistas) e dvidas com
companhias estaduais e federais de energia, gua e saneamento.
Analogamente s receitas de privatizaes, para efeito de clculo do resultado
nominal, devem ser deduzidos da Dvida Consolidada Lquida os passivos
reconhecidos. Tais passivos esto contabilizados no clculo da Dvida Consolidada
Lquida e, portanto, visando expurgar os efeitos que no representam esforo fiscal,
devem ser deduzidos para a apurao da Dvida Fiscal Lquida.
DVIDA FISCAL LQUIDA (VI) = (III+IV-V)
Registra a dvida consolidada lquida mais as receitas de privatizaes, deduzidos os

passivos reconhecidos. A soma e a subtrao dessas receitas de privatizao e
passivos reconhecidos, respectivamente, decorrem da necessidade de expurgar os
efeitos dos ajustes patrimoniais ocorridos em dado momento, uma vez que tais
ajustes no guardam relao com a situao fiscal. Desse modo, apesar de as receitas
de privatizao reduzirem o estoque de dvida e os passivos reconhecidos
aumentarem o estoque de dvida, tais ajustes, para efeito de clculo do resultado
nominal, no devem afetar a dvida fiscal lquida.
4. QUADRO
RESULTADO NOMINAL
Identifica o valor do resultado nominal apurado.
5. COLUNA
PERODO DE REFERNCIA
Identifica o resultado nominal no bimestre de referncia e o resultado nominal at

o bimestre de referncia.
6. LINHA
VALOR
Registra o valor do resultado nominal apurado no bimestre e valor do resultado
nominal apurado at o final do bimestre de referncia.
7. QUADRO
DISCRIMINAO DA META FISCAL
Identifica a meta fiscal, para o resultado nominal, prevista no Anexo de Metas Fiscais
constante da Lei de Diretrizes Oramentrias.
8. LINHA
META DE RESULTADO NOMINAL FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA

O EXERCCIO DE REFERNCIA
Registra o valor corrente da meta fiscal para o resultado nominal para o exerccio de
referncia.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO 215
03.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO

03.06.01 INTRODUO
Esse demonstrativo acompanha o RREO85 e dever ser publicado at trinta dias aps
o encerramento de cada bimestre.86
O Demonstrativo conter os valores das receitas e despesas primrias,
discriminadas em correntes e de capital, o resultado primrio, os saldos de
exerccios anteriores, e a discriminao da meta de resultado primrio estabelecida
no Anexo de Metas Fiscais.
Para fins de apurao do Resultado Primrio, devero ser computadas todas as
receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse
demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-
oramentrias das outras receitas e despesas.
O objetivo do Demonstrativo apurar o resultado primrio realizado pelo ente no
bimestre, com vistas a avaliar a necessidade de medidas adicionais para o
cumprimento da meta estabelecida no Anexo de Metas Fiscais.
Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no
comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal
estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico
promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias
subsequentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os
critrios fixados pela Lei de Diretrizes Oramentrias.87
03.06.02 CONCEITO
03.06.02.01 Resultado Primrio

O resultado primrio representa a diferena entre as receitas e as despesas
primrias (no financeiras). Sua apurao fornece uma melhor avaliao do impacto
da poltica fiscal em execuo pelo ente da Federao. Supervits primrios, que so
direcionados para o pagamento de servios da dvida, contribuem para a reduo do
estoque total da dvida lquida. Em contrapartida, dficits primrios indicam a
parcela do aumento da dvida, resultante do financiamento de gastos no financeiros
que ultrapassam as receitas no financeiras.

86 LRF, art. 52.
87 LRF, art. 9.
1. Estados, DF e Municpios
Os Estados, DF e Municpios devero elaborar o Demonstrativo do Resultado
Primrio seguindo as instrues de preenchimento constantes do tpico
03.06.06.01.
2. Unio
A Unio dever elaborar o Demonstrativo do Resultado Primrio seguindo as
instrues de preenchimento constantes do tpico 03.06.06.02.
No se aplica.
03.06.04.01 LIMITES
No h limite fixado na LRF ou legislao correlata. O ente fica encarregado de
estabelecer a meta de resultado primrio para o exerccio seguinte, por meio do
projeto de LDO (Anexo de Metas Fiscais AMF) encaminhado ao Poder Legislativo.
Para mais informaes sobre o AMF, consultar o tpico 02.00.00 - PARTE II ANEXO
DE METAS FISCAIS.
No se aplica.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO ESTADOS, DF E MUNICPIOS 217
03.06.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 6 Demonstrativo do Resultado Primrio)

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
RREO - ANEXO 6 (LRF, art 53, inciso III) Em reais

RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PRIMRIAS PREVISO ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/
RECEITAS PRIMRIAS CORRENTES (I)
Receitas Tributrias
Receitas Previdencirias
Outras Receitas de Contribuies
Receita Patrimonial Lquida
Receita Patrimonial
(-) Aplicaes Financeiras
Convnios
Dvida Ativa
Diversas Receitas Correntes
Operaes de Crdito (III)
Amortizao de Emprstimos (IV)
Alienao de Bens (V)
Transferncias de Capital
Convnios
Outras Transferncias de Capital
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II - III - IV - V)
RECEITA PRIMRIA TOTAL (VII) = (I + VI)
INSCRITAS EM
DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS
RESTOS A PAGAR
DESPESAS PRIMRIAS ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ At o Bimestre/ Em Em
<Exerccio> <Exerccio
<Exerccio> <Exerccio Anterior> <Exerccio> <Exerccio Anterior>
Anterior>
DESPESAS CORRENTES (VIII)
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida (IX)
Outras Despesas Correntes
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII - IX)
DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Investimentos
Concesso de Emprstimos (XII)
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Demais Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida (XIV)
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI - XII - XIII - XIV)
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
RESERVA DO RPPS (XVII)
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII)
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII - XVIII)
SALDO DE EXERCCIOS ANTERIORES
DISCRIMINAO DA META FISCAL VALOR CORRENTE

META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO P/ O EXERCCIO DE REFERNCIA
FONTE: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>.
1. COLUNAS
RECEITAS PRIMRIAS
Identifica os itens de receitas primrias.
PREVISO ATUALIZADA
e o remanejamento entre naturezas de receita. Se no ocorrerem nenhum dos
eventos mencionados, a coluna da previso atualizada dever identificar os mesmos
valores da coluna previso inicial do ANEXO 1 Balano Oramentrio.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica as receitas realizadas at o bimestre, no exerccio e no exerccio anterior
ao de referncia. Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a
comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no
anterior. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo,
ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria.
2. LINHAS

Registra o total da receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial
lquida, transferncias correntes e demais receitas correntes.
Receitas Tributrias
Registra os ingressos provenientes da arrecadao das receitas de impostos, taxas e
contribuies de melhoria.
Os Estados devero informar o valor dos impostos, deduzido da parcela destinada
formao do FUNDEB.
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita de contribuies
sociais, de interveno de domnio econmico e de interesse das categorias
profissionais ou econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas
respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir
contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de
sistemas de previdncia.
Receitas Previdencirias
Registra o valor da arrecadao das receitas de contribuies sociais
previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da
previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos.
Outras Receitas de Contribuies

Registra as demais contribuies no consideradas como receita previdenciria.
Receita Patrimonial Lquida
Registra a receita patrimonial, deduzidas as aplicaes financeiras correspondentes.
Receita Patrimonial
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da receita patrimonial
decorrente dos investimentos do ativo permanente, de aplicaes de
disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de
ativos permanentes.
(-) Aplicaes Financeiras
Registra as receitas de aplicaes financeiras oriundas de eventuais
disponibilidades de caixa, referentes s receitas patrimoniais, como por exemplo,
rendimentos de poupana, de ttulos pblicos federais, de fundos de investimento,
de CDB, de RDB, de ttulos de empresas, etc. Excetuam-se as Naturezas de Receitas
1322.00.00 Dividendos e 1323.00.00 Participaes.
Registra os ingressos dos recursos de outro ente ou entidade, recebedora ou
transferidora (pessoas de direito pblico ou privado), realizados mediante
condies preestabelecidas, ou mesmo sem qualquer exigncia, isto ,
independentemente de contraprestao direta de bens e servios, desde que o
objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Registrar o valor das transferncias,
deduzido da parcela destinada formao do FUNDEB.
Convnios
dos partcipes, destinados a custear despesas correntes.
Registra o valor das transferncias correntes, que no se enquadram no conceito de
convnios.
Registra os ingressos provenientes da arrecadao da dvida ativa do ente da
Federao e de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies,
indenizaes, receita da dvida ativa e outras de origens no classificveis nas
subcategorias econmicas anteriores.
Dvida Ativa
Registra a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, inscritos por no
terem sido liquidados na poca do seu vencimento. Constituem Dvida Ativa88, a
partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua liquidez e certeza, as
importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da Fazenda Pblica, de
natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para
pagamento. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos
deduzidos da parcela destinada formao do FUNDEB.
Diversas Receitas Correntes
Registra as demais receitas correntes, que no se enquadram no conceito de dvida
ativa. Os Estados devero informar os valores resultantes dos impostos deduzidos
da parcela destinada formao do FUNDEB.
Registra os ingressos de recursos oriundos de atividades operacionais ou no
operacionais, para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital,
visando aos objetivos traados nos programas e aes de governo.
Operaes de Crdito (III)
Registra os valores dos ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos ou
da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais
ou privadas.
Amortizao de Emprstimos (IV)
Registra os valores dos ingressos provenientes da amortizao de emprstimos, ou
seja, valores referentes ao recebimento de parcelas de emprstimos ou
financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.
Alienao de Bens (V)
Registra os valores dos ingressos provenientes da alienao de bens mveis e
imveis.
Transferncias de Capital
Registra o valor das transferncias de capital que tm por finalidade concorrer
formao de um bem de capital, vinculadas constituio ou aquisio do mesmo.
Convnios
dos partcipes, destinados a custear despesas de capital.
Outras Transferncias de Capital
Registra o valor das transferncias de capital, que no se enquadram no conceito de
convnios.
88 Lei n 4.320/64, art. 39.


Registra o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial
da unidade. Encontram-se no desdobramento desse item a integralizao do capital
social e as outras receitas de capital.
RECEITAS PRIMRIAS DE CAPITAL (VI) = (II III IV V)
Registra as receitas de capital, deduzidas as operaes de crdito, as amortizaes
de emprstimos e as receitas de alienao de ativos.
Registra a soma das receitas primrias correntes com as receitas primrias de
capital.
3. COLUNAS
DESPESAS PRIMRIAS
Identifica os itens de despesas primrias e a reserva de contingncia.
DOTAO ATUALIZADA
Identifica o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou
reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e cancelamentos
correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica as despesas liquidadas at o bimestre do exerccio de referncia e as
liquidadas at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de referncia.
Essas duas colunas apresentam-se dessa forma para facilitar a comparao de
perodos correspondentes nos dois exerccios, no de referncia e no anterior.
Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j foram pagas.
89 LRF, art. 9.

a fase de liquidao.
4. LINHAS

Registra as despesas que no contribuem diretamente para a formao ou aquisio
de um bem de capital. Registrar o somatrio das despesas de pessoal e encargos
sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas correntes.
Registra as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de
cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos
proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de
responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio
a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis
neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos
remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura
remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal
requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo de
obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em
atendimento LRF.90

Registra as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos das
mobiliria. O valor dos juros e encargos da dvida deve ser deduzido das despesas
correntes, para se obter as despesas correntes lquidas.
Registra as despesas correntes que no se referem s despesas com pessoal e
encargos sociais e juros e encargos da dvida. So despesas com aquisio de
material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-
alimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para
atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir
substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo
plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria
econmica Despesas Correntes, no classificveis nos demais grupos de natureza de
despesa.
DESPESAS PRIMRIAS CORRENTES (X) = (VIII IX)
90 LRF, art. 18, 1.

Registra o total das despesas correntes, deduzidos os juros e encargos da dvida.

DESPESAS DE CAPITAL (XI)
Registra as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de
um bem de capital. o somatrio das despesas de investimentos, inverses
financeiras e amortizao da dvida.
Investimentos
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
Concesso de Emprstimos (XII)
Registra os valores referentes concesso de qualquer emprstimo a terceiros,
inclusive bolsas de estudos reembolsveis.
Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII)
Registra as despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de
sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento de
capital.
Demais Inverses Financeiras
Registra as despesas de inverses financeiras que no sejam classificadas como
concesso de emprstimos ou aquisio de ttulo de capital j integralizado.
Amortizao da Dvida (XIV)
Registra as despesas com o pagamento ou refinanciamento do principal e da
atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou
mobiliria.
DESPESAS PRIMRIAS DE CAPITAL (XV) = (XI XII XIII XIV)
Registra as despesas de capital, deduzidas as concesses de emprstimos,
aquisies de ttulos de capital j integralizados e amortizaes da dvida.
RESERVA DE CONTINGNCIA (XVI)
Registra a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante sero
definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes Oramentrias
de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio.
Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado
rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos

sero utilizados para abertura de crditos adicionais.
RESERVA DO RPPS (XVII)
Registra o total da Reserva do RPPS na coluna Dotao Atualizada.
A reserva do RPPS corresponde ao supervit que ser utilizado para pagamentos
previdencirios futuros. Este supervit gerado pela diferena entre Receitas,
incluindo as receitas intra-oramentrias previstas para o RPPS, e Despesas
Previdencirias fixadas na Lei Oramentria Anual.
DESPESA PRIMRIA TOTAL (XVIII) = (X + XV + XVI + XVII)
Registra o somatrio das despesas primrias, correntes e de capital, da reserva de
contingncia, e da Reserva do RPPS.
RESULTADO PRIMRIO (XIX) = (VII XVIII)
Registra o resultado primrio, que representa a diferena entre as receitas
primrias totais e as despesas primrias totais. O resultado primrio um valor no
financeiro.
Registra o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios
crditos adicionais.91 Registra, tambm, os valores referentes aos crditos
adicionais autorizados nos ltimos 4 meses do exerccio anterior ao de referncia,
reabertos no exerccio de referncia. Apresentar valor nas colunas Despesas
Empenhadas e Despesas Liquidadas, que dever corresponder ao valor da
execuo dos referidos crditos adicionais. No haver valor na coluna dotao
atualizada.
As receitas arrecadadas e classificadas no exerccio anterior que, portanto,
pertencem quele exerccio, que constaram do supervit financeiro identificado no
Balano Patrimonial do ente, e que serviram de fonte de financiamento de abertura
e reabertura de crditos adicionais no exerccio atual, devem ter seus valores
identificados nessa linha, no montante equivalente aos crditos autorizados e
executados.
Esta identificao atende no s ao equilbrio financeiro necessrio, onde, para
realizao de despesa, dever haver uma receita correspondente, como tambm ao
princpio da competncia, conforme determina o Art. 35 da Lei n 4.320/64, que
assim dispe:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro:
I as receitas nele arrecadadas; e
II as despesas nele legalmente empenhadas.
91 Lei n 4.320/64, art 43.

Tais valores no podero ser lanados novamente como receita oramentria j que
pertencem ao exerccio financeiro no qual foram arrecadados, como tambm no
podero ser considerados no clculo do resultado primrio, pois representam
recursos arrecadados em exerccios anteriores.92
META DE RESULTADO PRIMRIO FIXADA NO ANEXO DE METAS FISCAIS DA LDO PARA
O EXERCCIO DE REFERNCIA
Registra o valor corrente da meta fiscal para o resultado primrio para o exerccio
de referncia, prevista no Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes
Oramentrias.
5. Tabela 6.1 Particularidades dos Demonstrativos elaborados pelos Estados

PREVISO RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS PRIMRIAS ATUALIZADA At o Bimestre/ At o Bimestre/

Receitas Tributrias
ICMS
IPVA
ITCD
IRRF
....................
FPE
Convnios
....................
DOTAO DESPESAS LIQUIDADAS
DESPESAS PRIMRIAS At o Bimestre/ At o Bimestre/

....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS,
IPVA, ITCD, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de
melhoria, de competncia dos Estados.
A fonte IRRF corresponde arrecadao do imposto descrito no inciso I do art. 157
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Estado.
A subcategoria econmica Transferncias Correntes dever ser detalhada nas fontes
FPE (Fundo de Participao dos Estados), Convnios e Outras Transferncias
Correntes.
92 Lei n 4.320/64, art. 35, inciso I.

O grupo de natureza de despesa Outras Despesas Correntes dever ser detalhado

em Transferncias Constitucionais e Legais e Demais Despesas Correntes.
6. Tabela 6.2 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelos Municpios

Receitas Tributrias
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
....................
FPM
ICMS
Convnios
....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes IPTU,
ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e contribuio de
melhoria, de competncia dos Municpios.
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Municpio.
FPM (Fundo de Participao dos Municpios), ICMS, Convnios e Outras
Transferncias Correntes.
7. Tabela 6.3 Particularidades do Demonstrativo elaborado pelo DF

Receitas Tributrias
ICMS
IPVA
ITCD
IPTU
ISS
ITBI
IRRF
....................
FPE
FPM
Convnios
....................
A subcategoria econmica Receita Tributria dever ser detalhada nas fontes ICMS,
IPVA, ITCD, IPTU, ISS, ITBI, IRRF e Outras Receitas Tributrias, tais como taxas e
contribuio de melhoria.
da Constituio, contabilizada como receita tributria do Distrito Federal.
FPE (Fundo de Participao dos Estados), FPM (Fundo de Participao dos
Municpios), ICMS, Convnios e Outras Transferncias Correntes.
03.06.05.02 Unio (Tabela 6.1 - Demonstrativo do Resultado Primrio)

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO
RREO - ANEXO 6 (LRF, art 53, inciso III) R$ milhares

RECEITAS REALIZADAS
RECEITAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
RECEITA TOTAL
Receita Administrada pela RFB (I)
Imposto de Importao
IPI
Imposto de Renda
IOF
COFINS
PIS/PASEP
CSLL
CPMF
CIDE Combustveis
Outras
Incentivos Fiscais (II)
Arrecadao Lquida para o RGPS (III)
Receitas No Administradas pela RFB (IV)
Concesses e Permisses
Dividendos e Participaes
Contr. Plano de Seguridade Social do Servidor
CotaParte de Compensaes Financeiras
Demais Receitas No Administradas pela RFB
TRANSFERNCIAS POR REPARTIO DE RECEITA (V)
RECEITA TOTAL LQUIDA (VI) = (I + II + III + IV - V)
FUNDO SOBERANO DO BRASIL - FSB (VII)
DESPESAS PAGAS
DESPESAS No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
DESPESA TOTAL
Despesas Obrigatrias (VIII)
Benefcios Previdencirios (IX)
Outras Despesas Obrigatrias
Abono e Seguro Desemprego
Benefcios de Prestao Continuada da LOAS/RMV
Desonerao MP 540/11, 563/12 e 582/12
FUNDEB (Complem. Unio)
Subsdios, Subvenes e Proagro
Demais
Despesas Discricionrias - Todos os Poderes (X)
PAC
Emisses de TDA
Demais Poder Executivo
LEJU/MPU
FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB (XI)
PERODO
RESULTADO PRIMRIO No Bimestre At o Bimestre/ At o Bimestre/
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (XII) = (VI - ( VIII + X )+VII - XI)
Tesouro Nacional e Bacen
Previdncia Social - RGPS4 = (III - IX)
1
Considera-se, para efeito de apurao do Resultado Primrio, o conceito de Unio como equivalente ao de Governo Central,
2
Receita proveniente do resgate de cotas do Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Resoluo CDFSB n 9/2012.
3
Despesa correspondente a integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal de Investimento e Estabilizao - FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e no Decreto n 6.713/2008.
4
Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO UNIO 229
1. COLUNAS
RECEITAS
Identifica a receita total, consideradas as receitas administradas pela RFB, as
receitas no administradas pela RFB e a arrecadao lquida para o RGPS, bem como
as transferncias a Estados e Municpios.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica as receitas realizadas no bimestre de referncia, as receitas realizadas at
o bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente,
perodos correspondentes em dois exerccios. Consideram-se realizadas as receitas
2. LINHAS
RECEITA TOTAL
Registra o total da receita primria arrecadada pela administrao federal,
distribuda em trs grandes grupos: Receitas Administradas pela RFB, Arrecadao
Lquida para o RGPS e Receitas no Administradas pela RFB. As receitas
provenientes de alienao de aes onde o governo detm a maioria do capital no
so consideradas receitas primrias.
RECEITAS ADMINISTRADAS PELA RFB (I)
Dentre as receitas que compem o agregado de receita total, contm aquelas cujo
acompanhamento realizado diretamente pela Receita Federal.
Imposto de Importao
Refere-se receita decorrente da entrada de produto de origem estrangeira em
territrio nacional, por qualquer via de acesso.
IPI
Refere-se receita do IPI que se caracteriza no desembarao aduaneiro, quando de
procedncia estrangeira, pela sada do produto do estabelecimento industrial, ou a
este equiparado e pela arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a
leilo.
Imposto de Renda
Refere-se receita do imposto de renda e proventos de qualquer natureza de
competncia da Unio. Tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica: a) de renda, assim entendido como o produto do capital, do
trabalho ou da combinao de ambos; e b) de proventos de qualquer natureza, assim
entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior.
IOF
Refere-se receita do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou

Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios cuja ocorrncia se verifica:
a) nas operaes de crdito, quando da entrega do montante ou do valor que
constitua o objeto da obrigao ou sua colocao disposio do interessado;
b) nas operaes de cmbio: entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de
documento que a represente, ou sua colocao disposio do interessado;
c) nas operaes de seguro: recebimento do prmio;
d) nas operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: a aquisio, cesso,
resgate, repactuao ou pagamento para liquidao de ttulos e valores
mobilirios.
COFINS
Refere-se receita da COFINS que constitui recursos vinculados seguridade social
(sade, previdncia e assistncia social). Provm da venda de mercadorias ou
servios de qualquer natureza, a percepo de rendas ou receitas operacionais e no
operacionais e rendas ou receitas patrimoniais.
PIS/PASEP
Refere-se receita do PIS/PASEP, cuja destinao financiar o Programa do Seguro-
Desemprego, o Abono Salarial, e programas de desenvolvimento econmico, bem
como preservar os patrimnios acumulados. A base da receita do PIS o
faturamento das pessoas jurdicas de direito privado (0,65%), a receita bruta
operacional das instituies financeiras e a folha de pagamento mensal (1,0%) das
entidades sem fins lucrativos e fundaes e sociedade cooperativas. A arrecadao
do PASEP provm da incidncia (1%) sobre as receitas correntes arrecadadas e
transferncias correntes e de capital recebidas das pessoas jurdicas de direito
pblico interno e suas autarquias e (1%) sobre o faturamento mensal das empresas
pblicas, fundaes e sociedades de economia mista e suas subsidirias.
CSLL
Refere-se ao valor total da arrecadao de receita de contribuies sociais do lucro
lquido do exerccio j computado o prprio valor da contribuio social devida,
antes da proviso para o Imposto de Renda. A CSLL destinada ao financiamento
das despesas com aes da Seguridade Social.
CPMF
Refere-se receita da Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso
de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira cuja destinao de
0,20% ao Fundo Nacional da Sade FNS; 0,10% ao custeio da previdncia e 0,08%
ao Fundo de Combate Erradicao da Pobreza - FCEP. A CPMF provm da
movimentao ou transmisso de valores e de crditos e direitos de natureza
financeira de qualquer operao liquidada ou lanamento realizado pelas entidades,
que representem circulao escritural ou fsica de moeda, e de que resulte ou no
transferncia da titularidade dos mesmos valores, crditos e direitos. A CPMF foi
extinta em 1999 e os valores posteriores essa data referem-se a valores recolhidos

em atraso.
CIDE Combustveis
Refere-se receita de Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente
sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e
seus derivados, e lcool etlico combustvel (CIDE). O produto da arrecadao
destinado: (a) ao pagamento de subsdios a preos ou transporte de lcool
combustvel, de gs natural e seus derivados e de derivados de petrleo; (b) ao
financiamento de projetos ambientais relacionados com a indstria do petrleo e do
gs; e (c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Outras
Compreende o Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR e o Imposto de
Exportao IE. O ITR tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a
posse de imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, cuja
receita pertence 50% Unio e 50% aos municpios. O IE refere-se ao valor da
arrecadao de impostos sobre a exportao, de competncia da Unio, que
incidente sobre a exportao, para o estrangeiro, de produtos nacionais ou
nacionalizados e tem como fato gerador a sada desses produtos do territrio
nacional.
(-) Incentivos Fiscais (II)
Referem-se aos valores referentes a incentivos fiscais, apresentados no resultado
primrio do Governo Central e que correspondem s devolues que transitam
financeiramente na Conta nica do Tesouro Nacional decorrentes de aplicaes, a
partir de opes, de pessoa jurdica por aplicao de at 40% do Imposto de Renda
devido em Fundos de Investimento do Nordeste (FINOR), da Amaznia (FINAM) e
do Esprito Santo (FUNRES).
Outros incentivos fiscais, decorrentes de benefcios tributrios especficos que
permitem o abatimento do imposto devido no so considerados na apurao do
resultado primrio. Os mesmos so apurados, conforme estabelecido no artigo 165,
pargrafo 6 da Constituio e artigo 14 da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) e
informados em demonstrativo especfico de benefcios fiscais publicado no sitio da
SRF.
ARRECADAO LQUIDA PARA O RGPS (III)
Corresponde receita de Contribuio dos Empregadores e dos Trabalhadores para
a Seguridade Social, arrecadada no mbito da iniciativa privada e que compe o
Regime Geral da Previdncia Social (RGPS) gerido pelo setor pblico federal, por
meio do Instituto Nacional da Seguridade Social (INSS). O recolhimento efetuado
pela rede bancria por meio de Guias de Recolhimento da Previdncia Social (GPS).
Tambm fazem parte das receitas previdencirias recolhidas por meio do sistema
Simples e as demais receitas do INSS, incluindo Receitas Prprias como as
provenientes de prestao de servios e aluguis de imveis. As receitas so lquidas
de restituies, devolues e de transferncias a terceiros de recursos oriundos das
empresas contribuintes e destinadas a outras instituies como SENAC, SESI, SESC

e FNDE, entre outras.
RECEITAS ADMINISTRADAS PELA RFB (IV)

Dentre as receitas que compem o agregado de receita total, contm aquelas cujo
acompanhamento no realizado diretamente pela Receita Federal.
Concesses e Permisses
As receitas de concesses referem-se ao valor total das receitas originadas da
concesso ou permisso ao particular do direito de explorao dos servios
pblicos, os quais esto sujeitos ao controle, fiscalizao e regulao do poder
pblico. As receitas de concesso e permisso de servios pblicos de transportes
ficam a cargo da Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT; as oriundas
de concesses e permisses de servios de telecomunicaes, da Agncia Nacional
de Telecomunicaes Anatel; as de outorga de explorao e produo de petrleo
e gs natural, da Agncia Nacional de Petrleo ANP; as de outorga para explorao
dos servios de energia eltrica, da Aneel; e as de outorga de direitos de uso de
recursos hdricos, da ANA.
Dividendos e Participaes
Refere-se receita de participaes e dividendos pagos Unio relativos parcela
do lucro das empresas estatais, nas quais a Unio detm participao acionria e
cuja distribuio d-se via deliberao de assembleia de acionistas ou, no caso das
empresas pblicas, por aprovao do Ministro da Fazenda. Tanto as sociedades de
economia mista quanto empresas pblicas devem pagar aos seus acionistas, em
cada exerccio financeiro, dividendos correspondentes a, no mnimo, 25% do lucro
lquido ajustado (Lei n 6.404/76 e Decreto n 2.673/98). Inclui-se nessa rubrica o
valor recebido a ttulo de juros sobre capital prprio que tambm so contabilizadas
no SIAFI.
CPSS
Refere-se receita relativa contribuio dos servidores civis. Exclui da receita da
Contribuio para o Plano da Seguridade Social (CPSS) a parcela patronal da CPSS
do servidor pblico federal, sem efeitos no resultado primrio consolidado.
Cota-Parte de Compensaes Financeiras
Refere-se receita de compensaes financeiras para utilizao de recursos hdricos
para fins de gerao de energia eltrica, para explorao de recursos minerais,
royalties pela produo de petrleo e gs natural (Lei no 7.990/89), royalties pelo
excedente da produo de petrleo (Lei no 9.478//97), e royalties pela participao
especial (Lei no 9.478/97).
Demais Receitas
Refere-se s receitas provenientes de demais fontes, Contribuio para o Salrio
Educao, Complemento para o FGTS, Operaes com Ativos, Demais Receitas
Lquidas de Restituies, Penses Militares, Receitas da SRF contidas nas

Diretamente Arrecadadas, Contas no Recadastradas, entre outras.
TRANSFERNCIAS POR REPARTIO DE RECEITA (V)

Registra as transferncias constitucionais e legais. As constitucionais compreendem
as parcelas de recursos do Imposto de Renda IR e do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI, arrecadados pelo Governo Federal e transferidos aos Estados
e Municpios. Constituem as transferncias legais, os repasses efetuados aos Estados
pela desonerao do ICMS, para as exportaes de produtos primrios e
semielaborados, e na aquisio de bens para integrao do ativo permanente.93
Tambm so includos os repasses de transferncias de recursos oriundos de
arrecadao do IOF Ouro, do Imposto Territorial Rural ITR, do salrio-educao
e as transferncias relativas a royalties pagos pela empresa Itaipu Binacional e
royalties pagos pela Petrobrs, sob amparo da Lei n 9.478/1997, a parcela da Unio
referente ao FUNDEB, alm de transferncias voluntrias decorrentes de convnios.
RECEITA TOTAL LQUIDA (VI) = (I + II + III + IV V)
Registra o total da receita primria arrecadada pela administrao federal,
disponvel para o custeio da mquina administrativa, alocao em atividades de
governo e execuo da poltica fiscal. a receita total do Governo Central, deduzidas
as transferncias a Estados e Municpios.
FUNDO SOBERANO DO BRASIL (FSB) (VII)
Receita proveniente do resgate de cotas do Fundo Fiscal de Investimento e
Estabilizao FFIE, conforme previsto na Resoluo CDFSB n 9/2012.
3. COLUNAS
DESPESAS
Identifica os itens das contas de despesas obrigatrias e discricionrias.
DESPESAS PAGAS
Identifica as despesas pagas no bimestre de referncia, as despesas pagas at o
bimestre do exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio
anterior ao de referncia. A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente,
perodos correspondentes em dois exerccios. Corresponde ao conceito de
pagamento efetivo, que equivale aos valores desembolsados de ordens bancrias a
dbito da conta nica do Tesouro Nacional.
4. LINHAS
DESPESA TOTAL
93 Lei Complementar n 87/1996.

Registra o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal.

Corresponde ao total de cheques emitidos (Ordem Bancria OB) pelos rgos do
governo federal, para a realizao de suas despesas, tais como pagamento de
pessoal, custeio e investimento. Excluem-se dessas despesas os pagamentos com
juros, emprstimos e aplicaes financeiras.
DESPESAS OBRIGATRIAS (VIII)
Corresponde s despesas nas quais o gestor pblico no possui discricionariedade
quanto determinao do seu montante, bem como ao momento de sua realizao,
por determinao legal ou constitucional.
Benefcios Previdencirios (IX)
Refere-se aos pagamentos de benefcios previdencirios do Regime Geral de
Previdncia Social e que compreendem as aposentadorias, penses, demais auxlios,
precatrios e sentenas judiciais de quitao de passivos decorrentes de reviso nos
valores dos benefcios concedidos.
A Despesa de Pessoal e Encargos Sociais corresponde ao valor do gasto realizado
com o pagamento de pessoal e encargos sociais da administrao direta, fundos,
autarquias e fundaes, assim como a despesa de pessoal do Governo do Distrito
Federal e dos ex-territrios custeadas pela Unio. No inclui a contribuio patronal
ao Regime Prprio de Previdncia Social.
Outras Despesas Obrigatrias
Corresponde a outras despesas obrigatrias, distintas de Benefcios
Previdencirios, Pessoal e Encargos Sociais.
Abono e Seguro Desemprego
Refere-se s despesas do FAT (Fundo de Amparo ao Trabalhador) que so
transferncias de recursos a bancos oficiais para o pagamento do Abono Salarial e
do Seguro Desemprego aos trabalhadores da iniciativa privada.
O Programa de Seguro-Desemprego tem por finalidade prover assistncia financeira
temporria ao trabalhador desempregado em virtude de dispensa sem justa causa,
inclusive a indireta, e ao trabalhador comprovadamente resgatado de regime de
trabalho forado ou da condio anloga de escravo e auxiliar os trabalhadores na
busca ou preservao do emprego, promovendo, para tanto, aes integradas de
orientao, recolocao e qualificao profissional.
O pagamento do abono salarial, no valor de um salrio mnimo vigente na data do
respectivo pagamento, assegurado aos empregados que tenham percebido, de
empregadores que contribuem para o Programa de Integrao Social (PIS) ou para
o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), at 2 (dois)
salrios mnimos mdios de remunerao mensal no perodo trabalhado e que
tenham exercido atividade remunerada pelo menos durante 30 (trinta) dias no ano-
base ou que estejam cadastrados h pelo menos 5 (cinco) anos no Fundo de
Participao PIS-Pasep ou no Cadastro Nacional do Trabalhador (Lei n

7.998/1990).
Benefcios de Prestao Continuada da LOAS/RMV
Registra o pagamento de benefcios concedidos independentemente de
contribuies efetuadas. So eles: Renda Mensal Vitalcia (RMV), amparos
assistenciais (LOAS) e penso mensal vitalcia.
Desonerao MP 540/11, 563/12 e 582/12
a despesa correspondente compensao ao Fundo do Regime Geral de
Previdncia Social (RGPS) em funo da desonerao da folha de pagamentos,
conforme previsto na Lei n 12.715/2012.
FUNDEB (Complem. Unio)

Corresponde transferncia da Unio a estados, DF e municpios para a
complementao do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino
Fundamental e Valorizao do Magistrio Fundef, posteriormente substitudo pelo
Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos
Profissionais da Educao Fundeb.
Subsdios, Subvenes e Proagro
Conta que rene Operaes Oficiais de Crdito e Reordenamento de Passivos, bem
como despesas com o Proagro e o Pnafe.
Demais
Refere-se s despesas com o Auxlio CDE, Sentenas Judiciais e Precatrios,
Complemento do FGTS, Fundo Constitucional do DF, Anistiados, Apoio Financeiro a
Estados e Municpios, Benefcios de Legislao Especial e Indenizaes, Crditos
Extraordinrios, Convnios, Doaes, Fabricao de Cdulas e Moedas, FDA/FNDE,
Lei Kandir, Reserva de Contingncia, Ressarcimento a Estados e Municpios
(Combustveis Fsseis), Transferncias ANA e Transferncias Multas ANEEL.
DESPESAS DISCRICIONRIAS TODOS OS PODERES (X)

Refere-se s despesas que permitem ao gestor pblico discricionariedade no
estabelecimento de seu montante e do momento de sua execuo.
PAC
Refere-se s despesas com o Programa de Acelerao do Crescimento (PAC), lanado
com objetivo principal de melhorar a qualidade e a eficincia do gasto pblico, por
meio do processo seletivo dos projetos, planejamento detalhado das aes e
garantia do fluxo de recursos necessrios ao seu andamento e monitoramento da
execuo fsica e financeira.
Emisses de TDA
Corresponde s despesas com emisses de ttulos da dvida agrria.
Demais Poder Executivo

Refere-se s despesas discricionrias do Poder Executivo, excluindo-se as despesas
do PAC e de Emisses de TDA.
Leju/MPU
Corresponde s Despesas Discricionrias dos Poderes Legislativo e Judicirio e do
Ministrio Pblico da Unio.
FUNDO SOBERANO DO BRASIL FSB (XI)
Registra a despesa correspondente integralizao de cotas do FSB no Fundo Fiscal
de Investimento e Estabilizao FFIE, conforme previsto na Lei n 11.887/2008 e
no Decreto n 6.713/2008.
5. COLUNAS
RESULTADO PRIMRIO
Identifica os itens de Resultado Primrio.
PERODO
Identifica os valores realizados no bimestre de referncia, at o bimestre do
exerccio de referncia e at o bimestre correspondente no exerccio anterior ao de
referncia.
6. LINHAS
RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (XII) = (VI-(VIII+X)+VII-XI)

Identifica a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Governo Central.
Tesouro Nacional e Bacen
Registra a diferena entre as receitas e as despesas primrias do Tesouro Nacional
e do Banco Central, no consideradas as receitas e as despesas da previdncia social.
Previdncia Social RGPS = (III - IX)
Registra o resultado do RGPS, que corresponde diferena entre as receitas da
Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado.
ANEXO 7 - DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO 237
03.07.00 ANEXO 7 DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E

RGO
03.07.01 INTRODUO
Um dos princpios oramentrios previsto na Constituio Federal de 1988 o

princpio da anualidade, que determina a vigncia do oramento somente para o
exerccio ao qual se refere. Entretanto, a lei 4.320 determina que se consideram
Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro,
distinguindo-se as processadas das no processadas. 94
Desse modo, a despesa oramentria empenhada que no for paga at o dia 31 de
dezembro ser considerada como Restos a Pagar. Entende-se por Restos a Pagar
Processados aqueles resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas.
J os Restos a Pagar no Processados so aqueles cujo empenho foi legalmente
emitido, mas depende ainda da fase de liquidao, A liquidao consiste na
verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos
comprobatrios do respectivo crdito.
O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo integra o RREO 95 e
possibilita o acompanhamento efetivo do total inscrito, referente aos exerccios
anteriores, e da execuo, no exerccio de referncia, desses Restos a Pagar. por meio
da demonstrao dos valores inscritos, liquidados, pagos e cancelados, e dever ser
publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre.96
O Demonstrativo dividido duas grandes colunas, apresentando, na primeira, os
valores inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio
anterior ao perodo de referncia, bem como os valores pagos, cancelados e o saldo,
no exerccio de referncia, dos restos a pagar processados e dos no processados
liquidados em exerccios anteriores. A segunda coluna apresenta os valores inscritos
em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao perodo de
referncia, alm dos valores liquidados, pagos, cancelados e o saldo, no exerccio de
referncia, dos restos a pagar no processados.
As informaes sobre a execuo dos restos a pagar so apresentadas para cada
poder ou rgo disposto no artigo 20 da LRF, discriminadas em exceto intra-
oramentrios e em intra-oramentrios.
Os restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias, quando existentes,
sero apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, conforme descrito
neste manual.
94 LRF, art. 53, inciso V.

95 Lei 4.320, art. 36.
96 LRF, art. 52.
1. Detalhamento por rgo

Cada ente federado dever detalhar os restos a pagar por Poder e rgo definido no
artigo 20 da LRF. 97 Dessa forma, haver um campo referente ao Poder Executivo e
o detalhamento para os Poderes Legislativo e Judicirio.
No Poder Legislativo Federal, o detalhamento por rgo agrega as respectivas
Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, a Assembleia
Legislativa e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a
Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder
Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do
Municpio, onde houver.
O detalhamento por rgo, no Poder Judicirio Federal, agrega o Supremo
Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do
Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar, a Justia do DF e Territrios e o
Conselho Nacional de Justia; no Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e
outros, onde houver. Os municpios e o Distrito Federal no possuem detalhamento
para o Poder Judicirio.
O objetivo do Demonstrativo dar transparncia s informaes sobre o montante
e a execuo dos restos a pagar inscritos por Poder/rgo, permitindo o seu
acompanhamento no exerccio de referncia.
03.07.02 CONCEITO
03.07.02.01 Restos a Pagar

Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a
dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas
no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas
empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de
anlise e depurao e, que atendam aos requisitos previstos em legislao
especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos
incorridos no prprio exerccio. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar: os
Processados e os No Processados.
1. Restos a Pagar processados
So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos liquidados
e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi
verificado. Os Restos a Pagar Processados no devem ser cancelados, tendo em vista
que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a
Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar.
2. Restos a Pagar no processados
97 LRF, art. 53, inciso V.

So considerados no processados os empenhos de contrato e convnios que se

encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor.
Dessa forma, no encerramento do exerccio a despesa oramentria que se
encontrar empenhada mas ainda no paga ser inscrita em restos a pagar no
processados desde que haja suficiente disponibilidade de caixa.
3. Restos a Pagar no processados liquidados em exerccios anteriores
Representam as despesas oramentrias, empenhadas mas no pagas, inscritas em
restos a pagar no processados no final do exerccio, que foram liquidadas, mas no
pagas, no exerccio seguinte. Esses restos pagar so informados, nesse
demonstrativo, juntamente com os restos a pagar processados.
Os entes da Federao devero detalhar os rgos conforme especificado a

seguir:
1. Unio
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Cmara dos Deputados
Senado Federal
Tribunal de Contas da Unio
PODER JUDICIRIO
Supremo Tribunal Federal
Superior Tribunal de Justia
Justia Federal
Justia Militar
Justia Eleitoral
Justia do Trabalho
Justia do Distrito Federal e dos Territrios
Conselho Nacional de Justia
MINISTRIO PBLICO
Ministrio Pblico da Unio
Conselho Nacional do Ministrio Pblico
DEFENSORIA PBLICA
2. Estados
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Assembleia Legislativa
Tribunal de Contas do Estado
....Tribunal de Contas dos Municpios
PODER JUDICIRIO
Tribunal de Justia
Tribunal de Justia Militar
MINISTRIO PBLICO
DEFENSORIA PBLICA
3. Distrito Federal
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Cmara Legislativa
Tribunal de Contas do Distrito Federal
DEFENSORIA PBLICA
4. Municpios
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
Cmara Municipal
Tribunal de Contas do Municpio

No se aplica.
03.07.04.01 LIMITES
No se aplica
No se aplica
03.07.05.01 Tabela 7 Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO
RREO - ANEXO 7 (LRF, art. 53, inciso V) R$ 1,00

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
LIQUIDADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
Inscritos Inscritos
PODER/RGO Em Em 31 de Em Em 31 de
Pagos Cancelados Saldo Liquidados Pagos Cancelados Saldo Saldo Total
Exerccios dezembro de Exerccios dezembro de
Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio
(a) ( b) (c) ( d) e = ( a + b) - ( c + d ) (f) (g ) (h) (i) (j) k =(f+g )-(i +j) L=(e +k )
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)
PODER EXECUTIVO
PODER LEGISLATIVO
PODER JUDICIRIO
MINISTRIO PBLICO
DEFENSORIA PBLICA
RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II)

1. COLUNAS
PODER/RGO
Identifica os itens Poder e rgo. Haver um campo referente ao Poder Executivo
e o detalhamento para os Poderes Legislativo e Judicirio de acordo com o
exposto no tpico Detalhamento por rgo do item 03.07.01.01 Contedo do
Demonstrativo RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO PROCESSADOS
LIQUIDADOS EM EXERCCIOS ANTERIORES
Identifica os saldos dos Restos a Pagar Processados inscritos, pagos, cancelados, e o
Saldo a pagar, bem como dos Restos a Pagar No Processados que tenham sido
liquidados durante o exerccio anterior. Os Restos a Pagar no Processados que
forem liquidados no exerccio e no forem pagos s sero transferidos para a
primeira coluna no exerccio seguinte.
Os saldos de Restos a pagar no processados liquidados em exerccios anteriores
sero informados nessa coluna independentemente de estarem registrados de
forma segregada ou juntamente com os restos a pagar processados. Assim, tanto
para os entes que mantenham o registro dos restos a pagar no processados
liquidados segregado dos restos a pagar processados, caso seja possvel, como para
aqueles que faam o registro na mesma conta contbil, os saldos dos restos a pagar
processados e dos restos a pagar no processados liquidados em exerccios
anteriores sero informados nessa coluna.
Inscritos
Identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados
inscritos em exerccios anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao
exerccio de referncia, e que j tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Em Exerccios Anteriores
Identifica o saldo de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados

inscritos em exerccios anteriores, excetuados aqueles inscritos em 31 de dezembro
do exerccio anterior ao exerccio de referncia.
Os saldos de Restos a Pagar No processados, que durante o exerccio de referncia
so liquidados mas no pagos, devero, no exerccio seguinte, ser demonstrados na
coluna Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados Inscritos em
Exerccios Anteriores. Exemplo: Em 31/12/20X0, determinado Municpio
inscreveu R$ 1.000,00 em Restos a Pagar No processados. Durante o exerccio de
20X1, liquidou todo o valor inscrito e pagou R$ 700,00, restando um saldo liquidado
a pagar de R$ 300,00. Logo, no exerccio de 20X1, o saldo de R$ 300,00 dever ser
demonstrado na coluna Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados
- Inscritos Em Exerccios Anteriores.
Em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior>
Identifica os saldos de Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados
inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia. Ex.: Se
o exerccio de referncia do demonstrativo for 20X1, o ttulo dessa coluna ser Em
31 de dezembro de 20X0.
Pagos
Identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos e
que j foram pagos, durante o exerccio de referncia.
Cancelados
Identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos
que, por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia.
Saldo (a)
Identifica os Restos a Pagar Processados e No Processados Liquidados inscritos,
pendentes de pagamento.
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
Identifica os saldos dos Restos a Pagar No Processados, inscritos, liquidados, pagos,
cancelados e o saldo a pagar.
Os Restos a Pagar No Processados e liquidados no exerccio de referncia devero
permanecer demonstrados nas respectivas colunas de RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS, liquidados. Todavia, no exerccio seguinte, os saldos liquidados a
pagar devero ser demonstrados na coluna RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO
PROCESSADOS LIQUIDADOS Inscritos Em Exerccios Anteriores.
Inscritos
Identifica os saldos de Restos a Pagar No Processados inscritos em exerccios
anteriores e em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e
que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Em Exerccios Anteriores
Identifica o saldo de Restos a Pagar No Processados inscritos em exerccios

anteriores, excetuados aqueles inscritos em exerccios anteriores, excetuados
aqueles inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de
referncia, e que ainda no tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Inscritos em 31 de dezembro de <Exerccio Anterior>
Identifica a totalidade dos Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de
dezembro do exerccio anterior ao exerccio de referncia, e que ainda no tiveram
sua efetiva liquidao constatada.
Ex.: Se o exerccio de referncia do demonstrativo for 20X1, sero demonstrados os
Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de dezembro de 20X0.
Liquidados
Identifica os Restos a Pagar No Processados liquidados durante o exerccio de
referncia.
Pagos
Identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que j foram pagos, durante
o exerccio de referncia.
Cancelados
Identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos que, por algum motivo,
tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia.
Saldo (b)
Identifica os Restos a Pagar No Processados inscritos, pendentes de pagamento.
SALDO TOTAL (a+b)
Identifica o valor do saldo dos Restos a pagar processados e no processados
liquidados em exerccios anteriores (a) acrescido do saldo dos Restos a pagar no
processados (b).
2. LINHAS
RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)

Registra o total dos restos a pagar, lquido dos restos a pagar referentes a despesas
intra-oramentrias.
EXECUTIVO
Registra os valores do Poder Executivo, em cada esfera de governo (federal,
estadual, distrital ou municipal). No h necessidade de discriminar por Ministrios
ou Secretarias.
LEGISLATIVO
Registra os valores do Poder Legislativo, em cada esfera de governo, (federal,

estadual ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Legislativo Federal, so
Cmara dos Deputados, Senado Federal e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder
Legislativo Estadual, as Assembleias Legislativas e os Tribunais de Contas do
Estado e dos Municpios; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara
Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo
Municipal, a Cmara Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, se houver.
JUDICIRIO
Registra os valores do Poder Judicirio, em cada esfera de governo (federal, estadual
ou municipal), detalhados por rgo. No Poder Judicirio Federal, so o Supremo
Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do
Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios e o
Conselho Nacional de Justia. No Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e
outros, se houver.
MINISTRIO PBLICO
Registra os valores totais do Ministrio Pblico da Unio, no caso da Unio, e do
Ministrio Pblico Estadual, no caso dos Estados.
RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II)
Registra o total dos restos a pagar referentes a despesas intra-oramentrias. Os
restos a pagar relativos a despesas intra-oramentrias, quando existentes, podero
ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o mesmo nvel
de desdobramento dos demais restos a pagar. Entretanto, caso no prejudique a
transparncia dos dados, o ente poder optar por apresent-los logo abaixo dessa
linha totalizadora, no corpo do demonstrativo, contendo o mesmo nvel de
desdobramento dos outros restos a pagar.
Quando no existentes tais restos a pagar, essa linha no dever ser preenchida.
Vide instruo de preenchimento no tpico 03.07.06.02 Preenchimento da Tabela
dos Restos a Pagar relativos a Despesas Intra-Oramentrias.
Registra os totais das colunas RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO
PROCESSADOS LIQUIDADOS e RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS, representado
pelo somatrio das linhas RESTOS A PAGAR (EXCETO INTRA-ORAMENTRIOS) (I)
e RESTOS A PAGAR (INTRA-ORAMENTRIOS) (II).
O total das colunas Saldo, tanto dos Restos a Pagar Processados quanto dos No
processados, o resultado dos Restos a Pagar Inscritos menos os Cancelados e
menos os Pagos.
03.07.05.02 Preenchimento da Tabela dos Restos a Pagar Relativos a Despesas Intra-

Oramentrias
Os restos a pagar relativos s despesas intra-oramentrias, quando existentes,
podero ser apresentados em uma tabela no final do demonstrativo, contendo o
mesmo nvel de desdobramento dos demais restos a pagar.
Por exemplo, supondo que os nicos restos a pagar existentes relativos a despesas
intra-oramentrias pertencem ao Poder Executivo, a tabela dos Restos a Pagar
Relativos s Despesas Intra-Oramentrias deve ser demonstrada conforme a
Figura 1.
RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NO RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
PROCESSADOS LIQUIDADOS
Inscritos Inscritos
PODER/RGO Em Em 31 de Em em 31 de
Exerccios dezembro Pagos Cancelados Saldo Exerccios dezembro Liquidados Pagos Cancelados Saldo
de de
Anteriores <Exerccio Anteriores <Exerccio
Anterior> Anterior>
RESTOS A PAGAR
(INTRA-
ORAMENTRIOS)
EXECUTIVO
TOTAL
Figura 1
03.08.00 ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM

MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
03.08.01 INTRODUO
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do
Ensino MDE apresenta os recursos pblicos destinados educao, provenientes
da receita resultante de impostos e das receitas vinculadas ao ensino, as despesas
com a MDE por vinculao de receita, os acrscimos ou decrscimos nas
transferncias do Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e
de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, o cumprimento dos limites
constitucionais e outras informaes para controle financeiro.
A apresentao deste demonstrativo est prevista no ordenamento jurdico. O art.
72 da Lei n 9.394/96, Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional LDB prev
a publicao nos relatrios expressos na Constituio. O art. 165 da Constituio
determina a publicao at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Adicionalmente, o art. 52 da Lei
Complementar n 101, de 2000, Lei de Responsabilidade Fiscal LRF, reafirma o
prazo de publicao e informa a sua abrangncia.
Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o
disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que determina, como condio
para o recebimento de transferncias voluntrias por parte do ente da
Federao, o cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e
sade.
Ressalta-se que a Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC determina o
preenchimento no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios das
informaes relativas MDE nos formulrios do Sistema de Informaes sobre
Oramentos Pblicos em Educao SIOPE, condio indispensvel para a
realizao de transferncias voluntrias pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento
da Educao FNDE. Assim sendo, at trinta dias aps o encerramento do
primeiro bimestre do exerccio subsequente, devero ser utilizados os
formulrios do SIOPE que podero ser obtidos no site: www.fnde.gov.br.
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE identifica:
a) as receitas resultantes dos impostos e transferncias destinados MDE,
constitudos por receita de impostos, compreendida a proveniente de
transferncias98, e as despesas com aes tpicas de MDE.99
b) as fontes adicionais para o financiamento da educao, como por exemplo
a contribuio social do salrio-educao100, as transferncias do Fundo
98 CF, art. 212.

99 Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 LDB, art. 70.
100 CF, art. 212 5.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE 247
Nacional de Desenvolvimento da Educao FNDE, as transferncias de

convnios, as operaes de crdito e a aplicao financeira de outros recursos
de impostos vinculados educao, bem como as despesas custeadas por
estas fontes;
c) informaes relativas ao Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da
Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao
FUNDEB101, tais como as receitas a ele destinadas e por ele recebidas, a
complementao da Unio, as despesas com profissionais do magistrio e o
controle da utilizao de recursos no exerccio subsequente;
d) outras informaes para controle, tais como os restos a pagar inscritos com
disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados educao e o
fluxo financeiro dos recursos destinados educao;
Os valores devem ser expressos de maneira a no prejudicar a transparncia das
contas pblicas, e a atender s necessidades do controle a ser exercido pelos rgos
competentes e pela sociedade.
O Demonstrativo tem por objetivo demonstrar e avaliar o cumprimento dos limites
mnimos de aplicao em MDE102, do percentual da receita de impostos destinada
ao FUNDEB, do limite mnimo de aplicao dos recursos do FUNDEB na
remunerao do magistrio da educao bsica, bem como apresentar informaes
para fins de controle pelo governo e pela sociedade.
03.08.02 CONCEITO
03.08.02.01 Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE)

So consideradas como despesas com MDE, para fins de clculo do limite
constitucional com MDE, as despesas voltadas consecuo dos objetivos bsicos
das instituies educacionais em todos os nveis, compreendendo as que se
destinam.103
a) remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais
da educao;
b) aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
equipamentos necessrios ao ensino;
c) ao uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
d) aos levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
ao aprimoramento da qualidade e expanso do ensino;
e) realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos sistemas
de ensino;
f) concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
g) amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas MDE;
101 ADCT art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.

102 CF, art. 212 e 213. ADCT, art. 60. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007.
103 Lei n 9.394 de 1996, art. 70.
h) aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de

transporte escolar.
03.08.02.02 Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao

dos Profissionais da Educao (FUNDEB)
Atendendo ao art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias ADCT, o
FUNDEB foi institudo no mbito de cada Estado e do Distrito Federal pela Lei n
11.494, de 20 de junho de 2007.104
A instituio desses fundos e a aplicao de seus recursos no isentam os Estados, o
Distrito Federal e os Municpios da obrigatoriedade de cumprir os limites mnimos
de aplicao em MDE.105
Recomenda-se tambm o estudo pormenorizado do item 03.01.00 da Parte III PCE
(Procedimentos Contbeis Especficos) do Manual de Contabilidade Aplicada ao
Setor Pblico MCASP, que aborda procedimento contbeis especficos para o
FUNDEB, especialmente os subitens 03.01.04, 03.01.05, 03.01.06 e 03.01.07.
1. Unio
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para a Unio
encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.01.
2. Estados
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os
Estados encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.02.
O Estado de Pernambuco possui o Distrito Estadual de Fernando de Noronha e
recolhe o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. Em razo disso o
demonstrativo desse Estado apresentar, no quadro RECEITA RESULTANTE DE
IMPOSTOS, linhas referentes aos valores do ISS arrecadado com os mesmos
subitens dos demais impostos.
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Dever incluir, em todos os seus subitens, os valores do ISS arrecadado por meio do
imposto ICMS/ISS-Simples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser
computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS.
3. Municpios
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para os
Municpios encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.03.
104 Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1.

105 Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 1 pargrafo nico.
4. Distrito Federal
As instrues de preenchimento do demonstrativo de MDE especfico para o Distrito
Federal encontram-se detalhadas no tpico 03.08.06.04.
5. Entes da Federao Consorciados
A elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE pelos entes da
Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria
e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de
contrato de rateio106. A fim de eliminar duplicidades na elaborao do
demonstrativo, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da
Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a
consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio107.
Os consrcios pblicos encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da
Federao consorciado as informaes necessrias elaborao dos seus
demonstrativos at quinze dias aps o encerramento do perodo de referncia, salvo
prazo diverso estabelecido por legislao especfica de cada ente consorciado108.
Destaca-se que os entes consorciados devero efetuar na contabilidade o registro
das informaes do consrcio pblico necessrias elaborao do referido
demonstrativo109. Para tanto, o consrcio pblico dever encaminhar, para o ente
consorciado, as informaes sobre a execuo da despesa por grupo de natureza da
despesa, funo e subfuno110, bem como as informaes sobre os restos a pagar e
a disponibilidade de caixa vinculada s despesas com MDE. Essas informaes
devero permitir a consolidao dos gastos executados nos consrcios pblicos com
os gastos executados no ente federado dentro de cada abertura existente no
demonstrativo.
Caso o ente da Federao consorciado no receba tempestivamente as informaes
para a consolidao no demonstrativo, nenhum valor transferido pelo ente da
Federao consorciado para pagamento de despesa com educao ser considerado
aplicado nessa funo111. No entanto, o ente poder retificar o demonstrativo a
qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de Contas a efetiva
aplicao no perodo de referncia.112
Ressalta-se que se o ente consorciado no efetuar a publicao dos demonstrativos
previstos no caput, em razo do no envio das informaes pelo consrcio, sero
observadas, at que a situao seja regularizada, as condies previstas no 2 do
art. 51 e 2 do art. 52 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000113.
106
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, inciso II, a.
107
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, 2.
108
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12.
109 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, 4.
110 MCASP, Procedimentos Contbeis Especiais, Item 03.07.00 CONSRCIOS PBLICOS.
111
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12, 2, inciso II, a.
112
113
Com o objetivo de dar transparncia ao cumprimento do artigo 11, inciso I da

Portaria STN n274, de 13 de maio de 2016, os Poderes Executivos de cada ente
consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes da
execuo da despesa com MDE nos consrcios pblicos de que participa.
Mais informaes sobre a execuo oramentria dos consrcios pblicos e dos
entes federados participantes dos consrcios podem ser encontradas no MCASP,
Procedimentos Contbeis Especiais, item Consrcios Pblicos.
No se aplica.
03.08.04.01 LIMITES
1. Manuteno e Desenvolvimento do Ensino (MDE)

A Unio aplicar, anualmente, em MDE, nunca menos de dezoito por cento, e os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da
receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias.114
Portanto, a observao quanto ao cumprimento do limite mnimo anual.
A parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos respectivos Municpios, no
considerada, para efeito do clculo previsto no pargrafo anterior, na receita do
governo que a transferir.115 Assim sendo, tal parcela dever ser deduzida da base de
clculo da receita, do ente transferidor, para apurao dos limites mnimos
estabelecidos constitucionalmente.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro parte dos recursos a serem
aplicados em MDE manuteno e desenvolvimento da educao bsica e
remunerao condigna dos trabalhadores da educao.116
Para efeito do cumprimento dos percentuais mnimos de aplicao em MDE, devem
ser contabilizadas as transferncias constitucionais, mas no as voluntrias, ainda
que sejam aplicadas em aes prprias de MDE.
No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos
percentuais de aplicao em Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, qualquer
parcela de receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza, ou qualquer outra
parcela de receita vinculada a fundo ou despesa.
Para fins de apurao da despesa com educao, devem ser excludas as
duplicidades, tais como as decorrentes de repasses de recursos intra-
oramentrios entre rgos e entidades, com exceo da contribuio patronal para
114 CF, art. 212, caput.
115 CF, art. 212, 1.
116 ADCT, art. 60, caput.
o Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS, de que trata o art. 40 da

Constituio, referente aos servidores ativos da rea da educao, a qual deve ser
considerada no clculo da despesa mnima com MDE e FUNDEB.
No exemplo ilustrado na Figura 1, observa-se que uma entidade da administrao
indireta pode receber repasses diretamente para a execuo de programas e
tambm por meio do rgo superior. Em ambos os casos, a entidade contrata
instrutores, adquire material didtico, etc. Para evitar a dupla contagem, deve-se
considerar no clculo da despesa com MDE apenas as operaes finais; os repasses
recebidos do rgo superior sero excludos do clculo, embora isso no esteja
explicitado no Demonstrativo.
Oramentos Fiscal e da Seguridade Social

Repasse para
programas Pessoal,
prprios Ministrio da Administrao,
Educao Executa despesas Manuteno,
relativas aos Livros Escolares, etc.
MEC contrata cursos programas prprios
extras para atender
programa prprio de
Oramento incluso digital
Fundao Instrutores,
Executa despesas
para relativas aos Material Didtico,
Repasse para
Educao treinamentos Dirias, etc.
programas contratados
prprios Digital
Instrutores,
Executa despesas
relativas aos
Material Didtico,
programas prprios Dirias, Administrao
Manuteno, etc.
No computar Computar
Figura 1
2. FUNDEB
A distribuio dos recursos e de responsabilidades entre o Distrito Federal, os
Estados e seus Municpios assegurada mediante a criao, no mbito de cada
Estado e do Distrito Federal, de um Fundo de Manuteno e Desenvolvimento da
Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao FUNDEB, de
natureza contbil.117 Proporo no inferior a 60% (sessenta por cento) desses
fundos ser destinada ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao
bsica em efetivo exerccio.118
Os fundos de cada Estado e do Distrito Federal sero constitudos por 20% (vinte
por cento) das seguintes receitas:119
a) produto da arrecadao do imposto sobre transmisso causa mortis e doaes
ITCD;
117 ADCT, art. 60, I.

118 ADCT, art. 60, XII; e Lei n 11.494, de 2007, art. 22.
119 ADCT, art. 60, II; e Lei n 11.494, de 2007, art. 3.
b) produto da arrecadao do imposto sobre operaes relativas circulao de

mercadorias e prestao de servios ICMS (inclusive o valor recebido a ttulo
de transferncias financeiras da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro
de 1996, que dispe sobre ICMS);
c) produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade de veculos
automotores IPVA;
d) parcela do produto da arrecadao do imposto que a Unio eventualmente
instituir no exerccio da sua competncia tributria residual destinada ao
Distrito Federal e aos Estados;
e) parcela do produto da arrecadao do imposto sobre a propriedade territorial
rural ITR destinada aos Municpios;
f) parcelas do produto da arrecadao do imposto sobre rendas e proventos de
qualquer natureza IR e do imposto sobre produtos industrializados IPI
devidas ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE e
ao Fundo de Participao dos Municpios FPM;
g) parcela do IPI devida aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente s
respectivas exportaes de produtos industrializados; e
h) receitas da dvida ativa tributria relativa aos impostos acima mencionados,
bem como juros e multas eventualmente incidentes.
Os recursos sero distribudos entre cada Estado, seus Municpios e o Distrito
Federal, proporcionalmente ao nmero de alunos das diversas etapas e
modalidades da educao bsica presencial, matriculados nas respectivas redes, nos
respectivos mbitos de atuao prioritria.120
A porcentagem acima mencionada dos recursos de constituio dos fundos ser
alcanada gradativamente nos seus primeiros 3 (trs) anos de vigncia.121 A partir
do exerccio financeiro de 2010, sero incorporados ao FUNDEB de cada Estado e
do Distrito Federal:
a) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ICMS, s parcelas da
arrecadao do IR e do IPI transferidas ao FPE e ao FPM, e parcela da
arrecadao do IPI entregue aos estados proporcionalmente ao valor das
respectivas exportaes de produtos industrializados; e122
b) 20% (vinte por cento) da arrecadao relativa ao ITCD, ao IPVA, parcela
pertencente aos Estados e ao Distrito Federal da arrecadao do imposto que
a Unio vier a instituir com base em sua competncia tributria residual, e
parcela pertencente aos Municpios do ITR.123
Complementao da Unio
A Unio complementar os recursos de cada FUNDEB, sempre que, em cada Estado
e no Distrito Federal, o valor por aluno no alcanar o mnimo definido
120 ADCT, art. 60, II; e Lei n11.494, de 2007, art. 9, 1.

121 ADCT, art.60, 5, caput; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1.
122 ADCT, art.60, 5, I, a); e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, I, a).
123 ADCT, art.60, 5, II, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 31, 1, II, a.
nacionalmente.124 A partir do exerccio financeiro de 2010, essa complementao

ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que compem o
FUNDEB,125 vedada a utilizao dos recursos provenientes da arrecadao da
contribuio social do salrio-educao.126
A complementao da Unio observar o cronograma da programao financeira
do Tesouro Nacional e contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, 5% (cinco
por cento) da complementao anual, a serem realizados at o ltimo dia til de cada
ms, assegurados os repasses de, no mnimo, 45% (quarenta e cinco por cento) at
31 de julho, de 85% (oitenta e cinco por cento) at 31 de dezembro de cada ano, e
de 100% (cem por cento) at 31 de janeiro do exerccio imediatamente
subsequente.127
Acrscimo ou Decrscimo nas Transferncias do FUNDEB
Representa a diferena entre a parcela das transferncias para o FUNDEB e o valor
efetivamente recebido do FUNDEB, exceto a complementao da Unio. Essa
diferena consequncia da distribuio dos recursos do FUNDEB, na proporo do
nmero de alunos matriculados, anualmente, nas escolas cadastradas das
respectivas redes de ensino fundamental.128
A sistemtica de acrscimo e decrscimo do FUNDEB necessria porque o
decrscimo, causado quando um municpio recebe menos do que suas
transferncias para o FUNDEB, ser aplicado no ensino bsico em outro municpio
que obteve acrscimo (recebeu mais do que suas transferncias para o FUNDEB).
Portanto, o valor do decrscimo deve ser somado para fins de limite, pois so
recursos do municpio que esto sendo aplicados no ensino bsico, mesmo que em
outro municpio. Entretanto, o acrscimo, se efetivamente aplicado, deve ser
desconsiderado (subtrado) para fins de limite, como despesa no ensino bsico do
Municpio que foi beneficiado, pois so recursos de outros municpios ou do Estado
que esto sendo aplicados no municpio beneficiado.
Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja menor
que o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver acrscimo nas
transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu recursos acima do que contribuiu
para a formao do fundo. As despesas liquidadas vinculadas ao acrscimo do
FUNDEB no podero ser computadas como do ente beneficiado, para fins de
comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento).129
Caso o valor da Parcela da Receita Destinada Formao do FUNDEB seja maior que
o valor das Transferncias de Recursos do FUNDEB, haver decrscimo nas
transferncias do FUNDEB, isto , o ente recebeu menos recursos do que contribuiu
para a formao do FUNDEB. Esse valor poder ser considerado, para fins de
124 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 4, caput.

125 ADCT, art. 60, VII, a; e Lei n 11.494, de 2007, art. 6.
126 ADCT, art. 60, V; e Lei n 11.494, de 2007, art. 5, 1.
127 Lei n 11.494 de 2007, art. 6, 1.
128 Lei n 11.494/07, art. 9, caput e 1 e 2.
129 Lei n 11.494/07, art. 1, pargrafo nico.
comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento), pois
so valores que pertenciam ao ente, mas esto sendo aplicados em outros entes.
Somente para fins de exemplo, considere que o Municpio A apresente, no
encerramento do exerccio, a seguinte situao:
a) Total da Receita de Impostos e Transferncias = R$150.000,00;
b) Total da Receita de Impostos e Transferncias que compem o FUNDEB =
R$100.000,00;
c) Receita destinada a formao do FUNDEB (Considerando 20%) =
R$20.000,00;
d) Transferncias de Recursos do FUNDEB = R$23.000,00;
e) Acrscimo nas Transferncias do FUNDEB = R$3.000,00;
f) Valor diretamente aplicado em MDE = R$17.500,00;
g) Despesas vinculadas ao FUNDEB = R$22.000,00;
h) Parcela do acrscimo do FUNDEB efetivamente aplicado no exerccio
(R$22.000,00 R$20.000,00) = R$2.000,00;
i) Total aplicado em MDE (R$17.500,00 + R$22.000,00 R$2.000,00) =
R$37.500,00 (25% dos impostos e Transferncias);
De acordo com o exemplo anterior, no exerccio seguinte, haver um supervit
financeiro do FUNDEB no valor de R$1.000,00 e que no poder ser considerado
para fins de limite.
Apresentamos abaixo uma tabela exemplificativa para sete exerccios hipotticos
subsequentes. Tal tabela no se destina a auxiliar no preenchimento do
demonstrativo, mas objetiva apenas esclarecer o funcionamento do supervit
financeiro do FUNDEB.
Tabela Exemplificativa
Item Especificao Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5 Ano 6 Ano 7
I Total das receitas com impostos e transferncias 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00 150.000,00
II Total das receitas com impostos e transferncias que compem o FUNDEB 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00 100.000,00
III Parcela da receita destinada ao FUNDEB (Tomando por base 20% de II) 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00 20.000,00
IV Transferncias de recursos recebidas do FUNDEB 23.000,00 23.000,00 17.000,00 17.000,00 17.000,00 25.000,00 20.500,00
Acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB

V 3.000,00 3.000,00 0,00 0,00 0,00 5.000,00 500,00
Se IV > III, ento valor = IV III
Decrscimo resultante das transferncias do FUNDEB
VI 0,00 0,00 3.000,00 3.000,00 3.000,00 0,00 0,00
Se III > IV, ento valor = III IV
Valor dos recursos prprios aplicados na Manuteno e Desenvolvimento do
VII 17.500,00 18.500,00 17.500,00 16.500,00 19.500,00 17.500,00 17.000,00
Ensino
Valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico.

VIII Este valor contm o supervit financeiro do FUNDEB, em sua totalidade, 22.000,00 20.000,00 20.000,00 18.000,00 15.000,00 23.000,00 23.000,00
utilizado como primeira fonte de financiamento das despesas.
Supervit financeiro do FUNDEB aplicado no exerccio, considerando a sua

aplicao como primeira fonte de financiamento, sendo utilizada a sua
IX totalidade. 0,00 1.000,00 4.000,00 0,00 0,00 0,00 2.000,00
(Esse valor no ser considerado para fins de limite)
Valor = XII do exerccio anterior
Parcela do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio
(Esse valor no ser considerado para fins de limite)
Se houve acrscimo (V > 0), ento
se (VIII IX) <= III 1, ento valor = 0
X 2.000,00 0,00 0,00 0,00 0,00 3.000,00 500,00
se (VIII IX) > III 2, ento
se ((VIII IX) III) <= V 3
ento valor = (VIII IX) III
se ((VIII IX) III) > V 4 ento valor = V
Total aplicado na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino

Se houve acrscimo (V > 0) ou valor nulo (V = VI = 0), ento
XI valor = VII + VIII IX X 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00
Se houve decrscimo (VI > 0),
ento valor = VII + VIII IX X + VI
25% dos impostos e transferncias 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00 37.500,00
XII Supervit financeiro do FUNDEB (IV + XII do exerccio anterior VIII) 1.000,00 4.000,00 1.000,00 0,00 2.000,00 4.000,00 1.500,00
1 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for menor ou igual parcela da receita destinada ao FUNDEB
2 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio for maior que a parcela da receita destinada ao FUNDEB.
3 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao F UNDEB for menor ou igual ao acrscimo nas
transferncias do FUNDEB do exerccio atual, significa que existe acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).
4 Se a diferena entre o valor dos recursos do FUNDEB aplicados no ensino bsico e a parcela do supervit financeiro do acrscimo do FUNDEB aplicada no exerccio menos a parcela da receita destinada ao FUNDEB for maior que o acrscimo nas transferncias
do FUNDEB do exerccio atual, significa que no houve acrscimo do FUNDEB suficiente para cobrir a diferena (VIII IX III).
Contabilidade
De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, os valores
relativos aos recursos que compem a base de clculo referente formao de cada
FUNDEB devero ser registrados em contas contbeis retificadoras de cada uma das
receitas oramentrias, criadas especificamente para esse fim, que tero o mesmo
cdigo da classificao oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo
nmero 9.130
A Figura 2 demonstra o Quadro de Financiamento do Ensino.
FINANCIAMENTO DO ENSINO
UNIO
MNIMO de 18% dos Impostos na MDE
- II - Imposto sobre Importao
Receita Resultante
- IE - Imposto sobre Exportao
de Impostos
- IR - Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza
- IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
- IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras
- ITR - Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural
ESTADOS
MNIMO de 25% dos Impostos e Transferncias na MDE
- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
Resultante de
Impostos
- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores

Receita
- IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte

- ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao
- FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Tranferncias
- Desonerao ICMS (LC 87/96)

- Cota-Parte IPI Exportao
- Cota-Parte IOF Ouro
MUNICPIOS
- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
Receita Resultante
- ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"

de Impostos
- ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza

- ITR - Imposto Territorial Rural
(Caso tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
- Cota-Parte ITR
(Caso no tenha optado por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
Tranferncias
- Cota-Parte IPVA
- Cota-Parte IOF Ouro
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios
- Cota-Parte ICMS
DISTRITO FEDERAL
- ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
- IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
Receita Resultante

de Impostos
- ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e

- IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
- ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
- ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
- ICMS/ISS - Simples
- FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Tranferncias
- FPM - Fundo de Participao dos Municpios

- Cota-Parte ITR
(Considerando que o DF no optou por fiscalizar e cobrar, conforme CF, art. 153, 4, III)
Figura 2
A Figura 3 demonstra o Quadro de Financiamento do FUNDEB.
FINANCIAMENTO DO FUNDEB
UNIO No mximo, 30% da
Complementao da Unio
ao FUNDEB poder
Complementao ao FUNDEB: a Unio complementar os recursos dos proceder da Receita
fundos sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor
por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente. A complementao
Resultante de Impostos
da Unio ser de, no mnimo, 10% (dez por cento) do total dos recursos que Vinculada MDE,
compem o FUNDEB, vedada a utilizao dos recursos provenientes da conforme previso do art.
arrecadao da contribuio social do salrio-educao.
60,VIII, do ADCT e art.
212 da CF.
ESTADOS
-ICMS
-ITCD
-IPVA
20%
-FPE Remunerao dos Profissionais do
60%
-Desonerao ICMS (LC 87/96) Magistrio em Efetivo Exerccio
-Cota-Parte IPI Exportao
MUNICPIOS
-FPM Outras Despesas com Educao

40% Bsica
-Cota-Parte ICMS
-Cota-Parte IPVA
-ITR Arrecadado (CF, art. 153, 4, III) 20%
-Cota-Parte ITR
-Desonerao ICMS (LC 87/96)
DISTRITO FEDERAL
-ICMS
-ITCD
-IPVA
-FPE
20%
-FPM
-Desonerao ICMS (LC 87/96)
-Cota-Parte ITR
Figura 3

O descumprimento dos limites constitucionais relativos educao impedir, at
que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba transferncias
voluntrias.131
O descumprimento do prazo de publicao do Demonstrativo das Receitas e
Despesas com MDE impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da
Federao receba transferncias voluntrias e contrate operaes de crdito,
exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida
mobiliria.132
O no preenchimento dentro do prazo das informaes relativas MDE no SIOPE
impedir o ente da Federao de celebrar convnios e termos de cooperao com
o Ministrio da Educao MEC ou rgos da administrao indireta a ele
vinculados.133
O descumprimento do art. 212 da CF e da Lei do FUNDEB Lei n 11.494, de 20 de
junho de 2007, sujeitar os Estados e o Distrito Federal interveno da Unio, e os
Municpios interveno dos respectivos Estados a que pertencem.134
131
LRF, art. 25 1 inciso IV alnea b.
132
LRF, art. 51 2 e art. 52 2.
133
Portaria n 844, de 8 de julho de 2008, do MEC, art. 3.
134
Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007, art. 28. CF, art. 34 inciso VII alnea e, e art. 35 inciso III.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE UNIO 259
03.08.05.01 Unio (Tabela 8 Demonstrativo das Receitas e Despesas com MDE)

Tabela 8 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE - UNIO

DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - MDE
RREO Anexo 8 (LDB, Art. 72) R$ 1,00

RECEITAS DO ENSINO

RECEITA DE IMPOSTOS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II
II
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do II
Dvida Ativa do II
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do II
() Dedues da Receita do II
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE
IE
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IE
Dvida Ativa do IE
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IE
() Dedues da Receita do IE
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR
IR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IR
Dvida Ativa do IR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IR
() Dedues da Receita do IR
1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR
ITR
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do ITR
Dvida Ativa do ITR
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do ITR
() Dedues da Receita do ITR
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
IPI
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IPI
Dvida Ativa do IPI
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IPI
() Dedues da Receita do IPI
1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF
IOF
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF
Dvida Ativa do IOF
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF
() Dedues da Receita do IOF
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro
IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos do IOF-Ouro
Dvida Ativa do IOF-Ouro
Multas, Juros de Mora, Atualizao Monetria e Outros Encargos da Dvida Ativa do IOF-Ouro
() Dedues da Receita do IOF-Ouro
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5))
3- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS1 (23,5% de (1.3 + 1.5))
4- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5)
5- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS2 (1.7)
6- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4)
7- TOTAL DAS DEDUES DE TRANSF. CONST. (2+3 + 4 + 5 + 6)
8- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 7)
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
9- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO
10- RECEITA DE OPERAES DE CRDITO
11- OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
12- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (9 + 10 + 11)
(Continua)
(Continuao)
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO

RECEITAS COM AES TPICAS DE MDE
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) ( c ) = (b/a)x100
13- IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADAS MDE (18% de 8)
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM
RESTOS A PAGAR
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % NO PROCESSADOS8
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
14- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS IMPOSTOS
E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE
15- EDUCAO INFANTIL
16- ENSINO FUNDAMENTAL
17- ENSINO MDIO
18- ENSINO SUPERIOR
19- ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR
20- OUTRAS
21- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (14+15 + 16 + 17 + 18 + 19 + 20)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL VALOR
22- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
23- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE
RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (36 p)
24- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DOS RECURSOS DE IMPOSTOS
25- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (22 + 24) 3 e 7
26- MNIMO DE 18% DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS EM MDE4 ((21-25) / (8)) x 100%7
CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB
NO BIMESTRE
<Ms Anterior>/ <Ms Atual>/ AT O BIMESTRE
COMPLEMENTAO DA UNIO
<Exerccio de Referncia> <Exerccio de Referncia>
Valor % Valor %5 Valor %6
(g) (h) = (g/29)x100 (i) (j) = (i/29)x100 (l) (m) = (l/29)x100
27- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO
BSICA (AT 10% DO VALOR ANUAL)
28- OUTROS
29- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (27 + 28)
AT O BIMESTRE
Valor %
LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO LIMITE ANUAL
(n) (o)=n/(291)x100
30- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO <30% DO TOTAL
(AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO) DA COMPLEM.>
OUTRAS INFORMAES PARA CONTROLE
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM

OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM AS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO RESTOS A PAGAR
ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % NO PROCESSADOS8
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
31- DESPESAS CUSTEADAS COM A CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO
31.1- Educao Infantil
31.2- Ensino Fundamental
31.3- Ensino Mdio
31.4- Outras
32- DESPESAS CUSTEADAS COM OPERAES DE CRDITO
33- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO
33.3- Ensino Mdio
33.4- Ensino Superior
33.5- Outras
34- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA
FINANCIAMENTO DO ENSINO (31+32 + 33)
35- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (21 + 34)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
SALDO AT O BIMESTRE
DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
36- RESTOS A PAGAR DE DESPESAS COM MDE
1
CF, art. 159, I, alneas "b" e "d".
2
CF, art. 153, 5.
3
O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n 2316/2008-Plenrio .
4
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio.
5
A complementao da Unio contemplar pagamentos mensais de, no mnimo, cinco por cento da complementao anual.
6
Sero assegurados os repasses de, no mnimo, 45% da complementao anual at 31 de julho, 85% at 31de dezembro e 100% at 31 de janeiro do exerccio subsequente.
7
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento poder ser feito com base na despesa empenhada ou na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da despesa empenhada.
8
Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre
1. QUADRO
RECEITAS DO ENSINO
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas utilizadas como base de
clculo para a apurao dos recursos mnimos aplicveis no ensino, previstos na
Constituio, caput do art. 212 e Ato das Disposies Constitucionais Transitrias
ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao ensino.
2. COLUNAS
RECEITA DE IMPOSTOS
Identifica a receita resultante de impostos. Inclui as receitas de impostos, receitas
de dvida ativa de impostos, multas, juros de mora, atualizao monetria e outros
encargos resultantes de impostos e da dvida ativa de impostos, e outras receitas
correntes resultantes de impostos.
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da Lei Oramentria
Anual LOA, que permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a
posio inicial da LOA.
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas efetivamente realizadas, e arrecadadas
diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies, tais como a rede
bancria, at o bimestre de referncia, bem como o percentual realizado em relao
previso atualizada.
% (c)=(b/a)x100
Identifica o percentual das receitas realizadas no exerccio de referncia em relao
previso atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido pelo valor da coluna (a)
multiplicado por cem (100).
3. LINHAS
1- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS

Registra o somatrio das receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos
juros, multas e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa de
impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, a atualizao monetria e
as multas resultantes de dvida ativa de impostos, excludas as respectivas dedues

(restituies, descontos, retificaes e outras).
Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre Importao II
Registra o somatrio dos seguintes valores:
j) Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II;
k) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do II;
II
Registra o Imposto sobre Importao, pelo valor lquido. Devero ser consideradas
as dedues da receita do II, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a
maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre
outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do II
Registra a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do II.
Registra tambm, a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do II, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa135, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
sua liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos
da Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
do prazo para pagamento. No caso dessa linha, devero ser informadas somente as
receitas de Dvida Ativa oriundas do II.
Registra tambm a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a Fazenda Pblica, no
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do II.
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Exportao IE
l) Imposto sobre Exportao de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE;
m) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IE;
IE
Registra o Imposto sobre Exportao, pelo valor lquido. Devero ser consideradas
as dedues da receita do IE, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a
135
Lei n 4.320/64, art. 39

outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IE
Registra, a receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IE.
do IE, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a sua
liquidez e certeza, as importncias relativas a tributos, multas e demais crditos da
Fazenda Pblica, de natureza tributria e no tributria, exigveis pelo transcurso
receitas de Dvida Ativa oriundas do IE.
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IE.
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre Rendas IR
n) Imposto sobre Rendas e Proventos de Qualquer Natureza IR;
o) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IR;
IR
Registra o Imposto sobre Rendas, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as
dedues da receita do IR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior
ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IR
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao,
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IR.
do IR, inscrito na Dvida Ativa por no ter sido liquidado na poca do seu
vencimento.
receitas de Dvida Ativa oriundas do IR.
Registra tambm, a receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos

transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IR.
1.4- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR
p) Imposto sobre Propriedade Territorial Rural ITR;
q) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR;
ITR
Registra o Imposto Territorial Rural, pelo valor lquido. Devero ser consideradas
as dedues da receita do ITR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a
outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITR.
Registra tambm a receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, resultante
do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR.
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITR.
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
r) Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
s) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPI;
IPI
Registra o Imposto sobre Produtos Industrializados, pelo valor lquido. Devero ser
consideradas as dedues da receita do IPI, ou seja, eventuais restituies (tributos
recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados),
dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPI

sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPI.
do IPI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
receitas de Dvida Ativa oriundas do IPI.
Registra tambm o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias
impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de obrigaes para com a
Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa
oriunda do IPI.
1.6- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras IOF
t) Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, e sobre Operaes
Relativas a Ttulos e Valores Mobilirios IOF;
u) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF;
Os valores referentes ao IOF-Ouro devero ser informados no item 1.7.
IOF
Registra o Imposto sobre Operaes Financeiras, pelo valor lquido. Devero ser
consideradas as dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais restituies (tributos
recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados),
dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF.
do IOF, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF.
Registra tambm, o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias

oriunda do IOF.
1.7- Receita Resultante do Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro
v) Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro IOF-Ouro;
w) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF-Ouro;
IOF-Ouro
Registra o Imposto sobre Operaes Financeiras com Ouro, pelo valor lquido.
Devero ser consideradas as dedues da receita do IOF, ou seja, eventuais
restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), descontos, retificaes
(correo de dados), dentre outras.
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IOF-Ouro
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IOF-Ouro.
do IOF-Ouro, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do
seu vencimento.
receitas de Dvida Ativa oriundas do IOF-Ouro.
Registra tambm o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias
oriunda do IOF-Ouro.
2- DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS

Identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas aos
Estados e Distrito Federal e aos Municpios, decorrentes da repartio de impostos.
O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim de se obter a
RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao do limite mnimo
estabelecido na Constituio.
At a segunda edio do MDF, nesse campo, eram includos tambm os valores
referentes desvinculao de receitas de impostos da Unio. A partir de 2011 esses
valores no podero mais ser deduzidos para clculo do total da receita lquida de
impostos, conforme estabelece a Emenda Constitucional n 59 de 2009.
2.1- FUNDO DE PARTICIPAO DOS ESTADOS (21,5% de (1.3 + 1.5))
Registra a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal do Fundo de
Participao dos Estados e do Distrito Federal, constitudo por 21,5% (vinte e um
inteiros e cinco dcimos por cento) do produto da arrecadao do Imposto sobre
Rendas e Imposto sobre Produtos Industrializados.
2.2- FUNDO DE PARTICIPAO DOS MUNICPIOS (23,5% de (1.3 + 1.5))
Registra a transferncia constitucional aos Municpios do Fundo de Participao dos
Municpios, constitudo por 23,5% (vinte e trs inteiros e cinco dcimos por cento)
do produto da arrecadao do Imposto sobre Rendas e Imposto sobre Produtos
Industrializados, conforme CF, art. 159, I, alneas "b" e "d".
2.3- IPI-EXPORTAO REPASSADO AOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (10% de 1.5)
Registra a transferncia constitucional aos Estados e Distrito Federal de parcela do
IPI, constitudo por 10% (dez por cento) do valor da arrecadao do IPI que dever
ser entregue aos Estados e Distrito Federal proporcionalmente ao valor das
exportaes de produtos industrializados.
2.4- IOF-OURO REPASSADO AOS ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS (1.7)
Registra a transferncia constitucional aos Estados, Distrito Federal e Municpios da
parcela do IOF incidente sobre o ouro, constitudo por 30% (trinta por cento) do
valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser destinada para Estados e Distrito Federal
e por 70% (setenta por cento) do valor da arrecadao do IOF-Ouro que ser
destinada aos Municpios.
2.5- ITR REPASSADO AOS MUNICPIOS (50% de 1.4)
Registra a transferncia constitucional aos Municpios da parcela do ITR. Pertence
aos Municpios, 50% do produto da arrecadao sobre o ITR.
3- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 2)
Registra o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias
Constitucionais), obtido pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS e
o TOTAL DAS TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos
ser utilizada como base de clculo para a verificao do limite mnimo das receitas
a serem aplicadas em MDE, conforme previso na Constituio.
4. COLUNA
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO

Registra os valores de receitas que no entram na base de clculo para a
comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja destinao est
vinculada ao ensino.
5.LINHAS
4- RECEITA DA CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO

Registra o valor da receita da contribuio social do salrio-educao, distribudo
pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE.136
O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de
2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a
qualquer ttulo, aos segurados empregados,137 e servir de fonte adicional de
financiamento da educao bsica pblica.138
A quota federal do salrio-educao, que corresponde a 10% mais um tero do saldo
dos recursos, ser destinada ao FNDE e aplicada no financiamento de programas e
projetos voltados para a universalizao da educao bsica, de forma a propiciar a
reduo dos desnveis scio educacionais existentes entre Municpios, Estados,
Distrito Federal e regies brasileiras.
Registra o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa com destinao
especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base
de clculo dos limites mnimos a serem observados.
Registra o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos itens
anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.139 No compem a base
de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
7- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4+5+6)

Registra o total das receitas aplicadas na educao, porm no consideradas no
clculo do cumprimento dos limites constitucionais.
6. QUADRO
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO

Ttulo do quadro que se destina a identificar o mnimo de receitas lquidas (j
deduzidas as transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE
para o clculo do limite constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos,
conforme previso no caput do art. 212 da Constituio.
7. COLUNAS
136
DEC n 6.003/06, art. 9.
137
Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
138
CF, art. 212, 5.
139
Lei n 9.394/96, art. 72.
Identifica o detalhamento das despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional de 18% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no
caput do art. 212 da Constituio. Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento
jurdico, tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos
vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00
, determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Assim sendo,
por fora das determinaes legais, fica o ente obrigado a aplicar, especificamente,
os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido de destin-los para outros
fins, ainda que faa a compensao com recursos provenientes de outras fontes.
No devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
constitucional as despesas:140
x) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando
efetivada fora dos sistemas de ensino, que no vise, precipuamente, ao
aprimoramento de sua qualidade ou sua expanso;
y) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial,
desportivo ou cultural;
z) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam
militares ou civis, inclusive diplomticos;
aa) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-
odontolgica, farmacutica e psicolgica, e outras formas de assistncia
social;
bb)com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou
indiretamente a rede escolar;
cc) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio
de funo ou em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino.
Porm, devem ser consideradas despesas com MDE para fins de clculo do limite
dd)com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais
profissionais da educao;
ee) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
ff) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
gg) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
hh)com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos
sistemas de ensino;
ii) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
jj) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao
disposto nos incisos deste artigo;
kk) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de
transporte escolar.
140
Lei n 9.394 de 1996, art. 71
141
Lei n 9.394 de 1996, art. 70
Em adio, h que se considerar a natureza das despesas que podem ser

consideradas como MDE, em particular as despesas referentes a pessoal.
Conforme previso legal, consideram-se como MDE, as despesas realizadas com
vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sobre esse
aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com
pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento
do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas
com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e
desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima
referida.
A Constituio, por sua vez, distingue expressamente em seu texto os termos
provento, penso e remunerao, aplicando o termo remunerao para os
servidores ativos, provento para os inativos e penso para os pensionistas.
Art. 37.
...
XI a remunerao e o subsdio dos ocupantes de cargos, funes e empregos
pblicos da administrao direta, autrquica e fundacional, dos membros de qualquer
dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos detentores
de mandato eletivo e dos demais agentes polticos e os proventos, penses...
Art. 40.
...
2 Os proventos de aposentadoria e as penses, por ocasio de sua concesso, no
podero exceder a remunerao do respectivo servidor, no cargo efetivo em que se deu
a aposentadoria ou que serviu de referncias para a concesso da penso.
3 Para o clculo dos proventos de aposentadoria, por ocasio da sua concesso, sero
consideradas as remuneraes utilizadas como base para as contribuies do servidor
aos regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei.
(grifo nosso)
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o
conceito de remunerao para profissionais do magistrio.
Art. 22. Pelo menos 60% (sessenta por cento) dos recursos anuais totais dos Fundos
sero destinados ao pagamento da remunerao dos profissionais do magistrio da
educao bsica em efetivo exerccio na rede pblica.
Pargrafo nico. Para os fins do disposto no caput deste artigo, considera-se:
I remunerao: o total de pagamentos devidos aos profissionais do magistrio da
educao, em decorrncia do efetivo exerccio em cargo, emprego ou funo, integrantes
da estrutura, quadro ou tabela de servidores do Estado, Distrito Federal ou Municpio,
conforme o caso, inclusive os encargos sociais incidentes;(grifo nosso)
Portanto, a partir do exposto acima, e considerando a interpretao conjunta dos
arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar
apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos
profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade de
ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com
inativos e pensionistas, pois a lei faz distino entre as espcies de rendimento:

remunerao, proventos e penses. As despesas com inativos e pensionistas devem
ser mais apropriadamente classificadas como Previdncia.
A contribuio patronal ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores RPPS
referente ao pessoal ativo da rea da educao deve ser considerada para fins do
limite constitucional com MDE.
Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem
mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino
mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla
contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.
Para fins de cmputo dos limites com MDE, as etapas Educao Infantil, Ensino
Fundamental e Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a
Educao de Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante
integrado. Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de
Jovens e Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio,
conforme o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao
Infantil, no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o caso.
Pela mesma razo, deve-se registrar o ensino profissionalizante integrado
exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No
Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado
como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas
assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para
cmputo desse limite constitucional.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com aes de
MDE.
DOTAO ATUALIZADA (d)
Identifica a dotao inicial prevista no Oramento, acrescida das atualizaes
decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com MDE.
A limitao de empenho,142 se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de referncia. O
empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
Corresponde primeira fase da execuo da despesa.
% (f) = (e/d)x100
142
LRF, art. 9.
Identifica o percentual da despesa com MDE empenhada no exerccio em relao

dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da coluna (d)
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas com MDE liquidadas at o bimestre. Devero ser
consideradas, inclusive, as despesas liquidadas que j foram pagas.
(h) = (g/d)x100
Identifica o percentual da despesa com MDE liquidada no exerccio em relao
dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (g) dividido pelo valor da coluna (d)
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (i)
Essa informao poder ser apresentada somente no ltimo bimestre.
8. LINHAS
8- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB PARCELA PROVENIENTE DOS

IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS DESTINADOS MDE
Registra o valor da complementao da Unio ao FUNDEB suportada pela parcela
resultante da receita proveniente de impostos e transferncias destinadas MDE.
Tal parcela limitada a 30% do valor total da complementao conforme previso
legal.143
9- EDUCAO INFANTIL
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, em todas as suas
modalidades, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
Dever ser includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil,
a qual constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
desenvolvimento integral da criana at cinco anos de idade, em seus aspectos fsico,
psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade.
Registra a aplicao em despesas com Ensino Fundamental, em todas as suas
Devero ser includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao de nove anos,
143
Lei n 11.494/07, art. 5, 2.
deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao
bsica do cidado.144
11- ENSINO MDIO
Registra a aplicao em despesas com Ensino Mdio, em todas as suas modalidades,
vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE. Devero ser
includos o Ensino Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e
Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da
educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
12- ENSINO SUPERIOR
Registra a aplicao em despesas com Ensino Superior, vinculada s receitas
resultantes de impostos destinadas MDE. O Ensino Superior ser ministrado em
instituies pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou
especializao.
Registra a aplicao em despesas com ensino profissional no integrado ao ensino
regular, e que seja vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
14- OUTRAS
Registra a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino, mas
que sejam vinculadas s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
15- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (8 + 9 + 10 + 11 + 12 + 13 + 14)
Registra o total das despesas com MDE para fins de clculo do limite constitucional
de 18% das Receitas Resultantes de Impostos.
9. COLUNA
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL

Informa as dedues e adies, consideradas para o clculo dos limites mnimos,
constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de interpretao, o
sinal positivo representa uma deduo.
10. LINHAS
16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE

RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Registra, como valores a serem deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do
exerccio, a parcela dos Restos a Pagar inscritos no encerramento do exerccio de
referncia, que exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira
de recursos de impostos vinculados Educao.
144
Lei n 9.394/96, art.32, com redao dada pela Lei n 11.274/06.
Para efeito deste demonstrativo, devero ser considerados somente os Restos a

Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras
vinculadas Educao j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar
de exerccios anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos
vinculados Educao permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso.
Sendo assim, os recursos vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no
podem ser considerados disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos de impostos vinculados
Educao, no encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos
Restos a Pagar, pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados em
MDE.
17- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
= (30 j)
Registra o total de restos a pagar cancelados no exerccio, que foram inscritos com
disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o mesmo apurado na linha 36,
coluna p. Esse valor no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento
dos limites mnimos constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser
deduzido.
18- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR,
DOS RECURSOS DE IMPOSTOS
Registra o valor das despesas realizadas com o supervit financeiro dos recursos de
impostos vinculados ao ensino do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no
dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicados
anualmente. Segundo o art. 212 da Constituio, A Unio aplicar, anualmente,
nunca menos de dezoito, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e
cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a
proveniente de transferncias, em MDE (grifo nosso).
Como tais despesas devem ser executadas com a aplicao dos recursos vinculados,
e o art. 8, pargrafo nico, da Lei de Responsabilidade Fiscal LC 101/00 ,
determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, fica o ente
obrigado a aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo
impedido de destin-los para outros fins, ainda que tambm aplique em MDE
recursos provenientes de outras fontes.
Assim sendo, os recursos com MDE devem, em regra, ser aplicados no ano em que
foram destinados. Entretanto, caso o ente no consiga dar destino a esses recursos,
o supervit decorrente deve ser devidamente controlado a fim de assegurar a
transparncia das informaes prestadas.
19- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (16
+ 18)
Informa a soma resultante das dedues. 145
20- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
((15 19) / (8)) x 100% - LIMITE CONSTITUCIONAL 18% 7
Registra o percentual efetivamente aplicado em MDE em relao s receitas lquidas
provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado
somente no encerramento do exerccio, pois anual. Nessa oportunidade, ao final
do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as despesas executadas, ou
seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No processados conforme
Figura 4 deste demonstrativo, obtido por meio da seguinte frmula:
PERCENTUAL APLICADO COM MDE NO EXERCCIO= TOTAL DESP. AES TPICAS MDE DEDUES CONSIDERADAS P/ LIMITE X 100%
TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
11. QUADRO
CLCULO DO LIMITE COM A COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB

Ttulo do quadro que se destina a identificar o valor da complementao ao FUNDEB
aplicado pela Unio para fins de controle de seu valor e limite.
12. COLUNAS
COMPLEMENTAO DA UNIO
Identifica os valores e percentuais mensais aplicados na complementao da Unio
ao FUNDEB no bimestre de referncia; o valor aplicado at o final do bimestre de
referncia e seu respectivo percentual; e o total anual da complementao da Unio
no exerccio de referncia.
NO BIMESTRE
Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB e a
porcentagem dessa aplicao em relao ao total anual a ser complementado, para
cada ms do bimestre de referncia.
<Ms Anterior>/<Exerccio de Referncia>
o primeiro ms do bimestre de referncia.
Valor (j)
145
O item 23 no foi includo na soma em funo de determinao do TCU por meio do Acrdo n 2316/2008-
Plenrio.
Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o

primeiro ms do bimestre de referncia.
%2 (k) = (j/23)x100
Identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total
anual a ser complementado, para o primeiro ms do bimestre de referncia.
<Ms Atual>/<Exerccio de Referncia>
o segundo ms do bimestre de referncia.
Valor (l)
Identifica o valor aplicado pela Unio na complementao do FUNDEB, para o
segundo ms do bimestre de referncia.
%2 (m) = (l/23)x100
Identifica a porcentagem da aplicao da Unio no FUNDEB em relao ao total
anual a ser complementado, para o segundo ms do bimestre de referncia.
AT O BIMESTRE
Identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na
complementao do FUNDEB e a porcentagem dessa aplicao em relao ao total
anual a ser complementado.
Valor (n)
Identifica o valor aplicado pela Unio, at o final do bimestre de referncia, na
complementao do FUNDEB.
%3 (o) = (l/23)x100
Identifica a porcentagem do valor aplicado pela Unio na complementao do
FUNDEB, at o final do bimestre de referncia, em relao ao total anual a ser
complementado.
13. LINHAS
21- PROGRAMAS PARA MELHORIA DA QUALIDADE DA EDUCAO BSICA (AT 10%

DO VALOR ANUAL)
Registra os valores e percentuais mensais aplicados, na forma de programas para
melhoria da qualidade da educao bsica, provenientes da complementao da
Unio ao FUNDEB no bimestre de referncia; e o valor aplicado at o final do
bimestre de referncia e seu respectivo percentual; conforme previso legal (ADCT,
art. 60, VI), tais programas limitam-se a 10% do valor anual da complementao da
Unio.
22- OUTROS
Registra os demais valores e percentuais mensais aplicados at o final do bimestre

de referncia que no estejam vinculados possibilidade de aplicao de 10% da
complementao da Unio ao FUNDEB em programas para melhoria da qualidade
da educao bsica.
23- TOTAL DA COMPLEMENTAO DA UNIO EM <EXERCCO> (21 + 22)
Registra o valor total da complementao anual da Unio ao FUNDEB para o
exerccio de referncia.
14. COLUNAS
LIMITE DE COMPLEMENTAO DA UNIO

Identifica a parcela da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas
provenientes de impostos vinculadas MDE.
LIMITE ANUAL
Identifica o valor do limite anual da complementao da Unio ao FUNDEB
proveniente de receitas de impostos.
A vinculao de recursos MDE estabelecida no art. 212 da Constituio suportar,
no mximo, 30% (trinta por cento) da complementao anual da Unio.146
AT O BIMESTRE
Identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB
proveniente de receitas de impostos, at o final do bimestre de referncia; e seu
respectivo percentual em relao ao total anual da complementao da Unio.
Valor (p)
Identifica o valor aplicado na parcela da complementao da Unio ao FUNDEB
suportada por receitas provenientes de impostos, at o final do bimestre de
referncia.
% (q) = p/(23n)x100
Identifica o percentual realizado, at o final do bimestre de referncia, da parcela da
complementao da Unio aos FUNDEB suportada por receitas provenientes de
impostos, em relao ao total anual da complementao da Unio.
15. LINHAS
24- COMPLEMENTAO DA UNIO PROVENIENTE DA RECEITA RESULTANTE DE

IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (AT 30% DO TOTAL DA COMPLEMENTAO)
Registra o limite da complementao da Unio ao FUNDEB suportada por receitas
de impostos; o valor j aplicado, at o final do bimestre de referncia, na
complementao ao FUNDEB suportado por receitas provenientes de impostos; e o
146
ADCT, art. 60, VIII.
respectivo percentual desses valores j aplicados em relao ao valor total a ser

complementado pela Unio.
<30% DO TOTAL DA COMPLEM.>
Essa expresso dever ser substituda pelo valor correspondente a 30% da
complementao da Unio ao FUNDEB.
16. QUADRO

Ttulo do quadro que se destina a identificar as informaes adicionais necessrias
para o cumprimento dos limites constitucionais e legais.
17. COLUNA
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS ADICIONAIS DE FINANCIAMENTO

MDE
Identifica as demais despesas custeadas com receitas que no entram na base de
clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas cuja
destinao est vinculada ao ensino.
18. LINHAS

Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com
Ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao.
modalidades, vinculada contribuio social do salrio-educao. Dever ser
includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual
constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre
oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo
a formao bsica do cidado.147
25.3- Ensino Mdio
147
Lei n 9.394/96, art.32.

vinculada contribuio social do salrio-educao. Devero ser includos o Ensino
Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem
durao mnima de trs anos.
25.4- Outras
que sejam vinculadas contribuio social do salrio-educao.
Ensino e financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito.
27- DESPESAS CUSTEADAS COM OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas
referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se
enquadrem nos itens anteriores (contribuio social do salrio-educao e recursos
de operaes de crdito) e que no tenham sido consideradas despesas com MDE,
para fins de cmputo do limite constitucional (tais como assistncia criana e ao
adolescente, difuso cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno
bsica, etc.).
modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Dever ser
includa a parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil, a qual
constitui a primeira etapa da educao bsica e tem como finalidade o
modalidades, vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser
includas as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial
relacionadas ao Ensino Fundamental, que possui durao mnima entre oito e nove
anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo a formao
bsica do cidado148.
27.3- Ensino Mdio
vinculada a outros recursos destinados Educao. Devero ser includos o Ensino
Profissional Integrado e as parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
148
Lei n 9.394/96, art.32.
Especial relacionadas ao Ensino Mdio, etapa final da educao bsica que tem
durao mnima de trs anos.
27.4- Ensino Superior
Registra a aplicao em despesas com Ensino Superior, que ser ministrado em
especializao.
27.5- Outras
Registra a aplicao em despesas com as demais atividades dirigidas ao ensino,
vinculada a outros recursos destinados Educao.
FINANCIAMENTO DO ENSINO (25 + 26 + 27)
Ensino custeadas com recursos adicionais de financiamento.
Registra o total das despesas com aes tpicas de MDE, vinculadas Receita
Resultante de Impostos, conforme art. 212 da Constituio, e outras despesas
custeadas com recursos destinados MDE.
19. QUADRO
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE

IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
Identifica o cancelamento de Restos a Pagar vinculados Educao, inscritos com
disponibilidade financeira, cujos valores j foram considerados em percentuais de
aplicao nos respectivos exerccios de inscrio.
20. COLUNAS
SALDO AT O BIMESTRE
Identifica o saldo de restos a pagar inscritos com disponibilidade financeira at o
bimestre de referncia, que no foram cancelados ou pagos, e que foram
considerados como aplicados em MDE.
CANCELADO EM <EXERCCIO> (p)
Identifica o total de restos a pagar, inscritos com disponibilidade financeira em 31
de dezembro dos exerccios anteriores ao exerccio de referncia e que foram
cancelados no exerccio de referncia.
Os valores dos restos a pagar cancelados permanecem vinculados ao ensino,
conforme determina o art. 8, pargrafo nico, da LRF. Porm, no podero ser
considerados para fins de cumprimento dos percentuais mnimos constitucionais,
pois j compuseram o percentual de aplicao no exerccio de inscrio dos mesmos.
30. LINHA

Registra o total a compensar, em funo dos cancelamentos de restos a pagar
inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia, relativos MDE. Esse
valor dever ser compensado, pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de
referncia, alm do limite mnimo constitucional para o exerccio de referncia.
03.08.05.02 Estados (Tabela 8.1 Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno
e Desenvolvimento do Ensino MDE)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO - ANEXO 8 (LDB, art. 72) R$ 1,00
RECEITAS DO ENSINO
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
1- RECEITA DE IMPOSTOS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
1.1.1- ICMS
1.1.2- Multas, Juros de Mora, Divida Ativa e Outros Encargos do ICMS
1.1.3- Adicional de at 2% do ICMS destinado ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1)
1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD
1.2.1- ITCD
1.2.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITCD
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
1.3.1- IPVA
1.3.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPVA
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
2- RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPE
2.2- ICMS-Desonerao - L.C. n87/1996
2.3- Cota-Parte IPI-Exportao
2.4- Cota-Parte IOF-Ouro
3- DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS
3.1- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 - 1.1.3))
3.2- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3)
3.3- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de 2.3)
4- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 + 2 - 3)
(a) (b) (c) = (b/a)x100
5- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO
ENSINO
6- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DO FNDE
6.1- Transferncias do Salrio-Educao
6.2- Transferncias Diretas - PDDE
6.3- Transferncias Diretas - PNAE
6.4 - Transferncias Diretas - PNATE
6.5- Outras Transferncias do FNDE
6.6- Aplicao Financeira dos Recursos do FNDE
7- RECEITA DE TRANSFERNCIAS DE CONVNIOS
7.1- Transferncias de Convnios
7.2- Aplicao Financeira dos Recursos de Convnios
10- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (5 + 6 + 7 + 8 + 9)
FUNDEB
RECEITAS DO FUNDEB INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
11- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB
11.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 3.1))
11.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2)
11.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 3.2))
11.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1)
11.5- ICMS-Desonerao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
11.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 3.3))
12- RECEITAS RECEBIDAS DO FUNDEB
12.1- Transferncias de Recursos do FUNDEB
12.2- Complementao da Unio ao FUNDEB
12.3- Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
13- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB (12.1 11)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
INSCRITAS
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS EM RESTOS A
DOTAO DOTAO PAGAR NO
DESPESAS DO FUNDEB INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % PROCESSADO
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
14- PAGAMENTO DOS PROFISSIONAIS DO MAGISTRIO
14.1- Com Ensino Fundamental
14.2- Com Ensino Mdio
15- OUTRAS DESPESAS
16- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB (14 + 15)
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB VALOR
17- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
17.1 - FUNDEB 60%
17.2 - FUNDEB 40%
18- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB
18.1 - FUNDEB 60%
18.2 - FUNDEB 40%
19- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB (17 + 18)
(Continua)
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ESTADOS 283
(Continuao)
INDICADORES DO FUNDEB VALOR
20 - TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (16 - 19)
20.1 - Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio 1 (14 - (17.1 + 18.1)) / (12) x 100) %
20.2 - Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio (15 - (17.2 + 18.2)) / (12) x 100) %
20.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (20.1 + 20.2)) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE VALOR
21 RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM UTILIZADOS
22 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 21 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> 2
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
INSCRITAS
EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS PAGAR NO
PROCESSADO
DOTAO DOTAO S7
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
23- EDUCAO INFANTIL
23.1 - Creche
23.2 - Pr-escola
24.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
24.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
25- ENSINO MDIO
26- ENSINO SUPERIOR
28- OUTRAS
29- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (23 + 24 + 25 + 26 + 27 + 28)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE VALOR
30- RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB = (13)

31- DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO
32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE = (50)
34- DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
35- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO 3
36- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS
37- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35 + 36)
38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (29 37)
39- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (38 / 4 x 100) % - LIMITE CONSTITUCIONAL 25% 4 e 5

INSCRITAS
EM RESTOS A
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS PAGAR NO
PROCESSADO
DOTAO DOTAO S7
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
VINCULADOS AO ENSINO
FINANCIAMENTO DO ENSINO (40 + 41 + 42 + 43)
45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM EDUCAO
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
SALDO AT O BIMESTRE CANCELADO EM <EXERCCIO> (j)
DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO

46.1 - Executadas com Recursos de Impostos Vinculados ao Ensino
46.2 - Executadas com Recursos do FUNDEB
CONTROLE DA DISPONIBILIDADE FINANCEIRA FUNDEB SALRIO EDUCAO

47- DISPONIBILIDADE FINANCEIRA EM 31 DE DEZEMBRO DE <EXERCCIO ANTERIOR>
48- (+) INGRESSO DE RECURSOS AT O BIMESTRE
49- (-) PAGAMENTOS EFETUADOS AT O BIMESTRE
49.1 Oramento do Exerccio
49.2 Restos a Pagar
50- (+) RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS AT O BIMESTRE
51- (=) DISPONIBILIDADE FINANCEIRA AT O BIMESTRE
52- (+) Ajustes
52.1 Retenes
52.2 Conciliao Bancria
53- (=) SALDO FINANCEIRO CONCILIADO
FONT E: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
1
2
Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio, recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
3
Caput do artigo 212 da CF/1988
4
Os valores referentes parcela dos Restos a Pagar inscritos sem disponibilidade financeira vinculada educao devero ser informados somente no RREO do ltimo bimestre do exerccio.
5
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
6
7
1. QUADRO
RECEITAS DO ENSINO
Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao
ensino.
2. COLUNAS
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio)

Identifica a receita resultante de impostos e as receitas de transferncias
constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da Constituio.
Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, includas
multas, juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa,
includas multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da dvida
ativa de impostos.
PREVISO INICIAL
Identifica os valores da previso inicial das receitas, constantes da LOA, que
permanecero inalterados durante todo o exerccio, refletindo a posio inicial da
LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de
RECEITAS REALIZADAS
previso atualizada.
% (c) = (b/a)x100
3. LINHAS

Ressalta-se que as transferncias ao FUNDEB e as transferncias constitucionais
referentes s reparties de receitas, apesar de serem registradas como dedues
da receita oramentria, conforme estabelece o MCASP149, no sero excludas, visto
que as primeiras devem compor a base para o clculo do limite mnimo, e as ltimas
sero apresentadas em linhas especficas de dedues.
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS;
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ICMS;
1.1.1- ICMS
Registra o ICMS, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as dedues da receita
do ICMS, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), exceto as dedues
para o FUNDEB e para transferncias constitucionais.
1.1.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ICMS
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ICMS.
do ICMS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa,150, a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
receitas de Dvida Ativa oriundas do ICMS. Registra tambm, a receita arrecadada
com penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de
obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente
150 Lei n 4.320/64, art. 39

sobre a Dvida Ativa oriunda do ICMS.1.1.3- Adicional de at 2% do ICMS destinado

ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art. 82, 1)
Registra, o total arrecadado por meio de alquota adicional do ICMS para o Fundo
Estadual de Combate Pobreza, incluindo as respectivas multas, juros de mora e
outros encargos e os valores referentes Dvida Ativa.
1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e
Direitos ITCD
Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD;
Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITCD;
1.2.1- ITCD
Registra o valor lquido da arrecadao do ITCD, incidente sobre a transmisso
causa mortis e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos
reais sobre imveis, direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos,
ttulos e crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor
do ttulo ou do crdito. Devero ser consideradas as dedues da receita do ITCD,
ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente),
descontos, retificaes (correo de dados), exceto as dedues para o FUNDEB e
para transferncias constitucionais.
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITCD.
do ITCD inscrito por no ter sido liquidado na poca do seu vencimento.
receitas de Dvida Ativa oriundas do ITCD.
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITCD.
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores
IPVA
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA;
151 Lei n 4.320/64, art. 39

Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPVA;
1.3.1- IPVA
Registra o valor lquido da arrecadao do IPVA. Devero ser consideradas as
dedues da receita do IPVA, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a
maior ou indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), exceto as
dedues para o FUNDEB e para transferncias constitucionais.
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPVA.
do IPVA inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento.
receitas de Dvida Ativa oriundas do IPVA.
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPVA.
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Retido na Fonte IRRF
Registra, pelo valor lquido, a arrecadao do IRRF, incidente sobre os rendimentos
pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios. Devero ser consideradas as dedues da
receita do IRRF, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras. No
compe a base de clculo do FUNDEB, embora integre o clculo do limite mnimo
com MDE.
A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos arts. 157 e 158, da Constituio,
pertencente aos Estados, Distrito Federal e Municpios, ser contabilizada como
receita tributria, utilizando classificao prpria153.
152 Lei n 4.320/64, art. 39

153 Portaria n 212, de 4 de junho de 2001, da STN.
Registra as transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio, ou seja, as

transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e o Distrito
Federal.154
Ressalta-se que as transferncias ao FUNDEB, apesar de serem registradas como
dedues da receita oramentria, conforme estabelece o MCASP155, no sero
excludas, visto que devem compor a base para o clculo do limite mnimo.
No sero registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB, as quais
devero ser informadas, destacadamente, na linha RECEITAS RECEBIDAS DO
FUNDEB. Tambm no dever ser considerada nessa linha a Contribuio Social do
Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao ensino, a qual ser destacada,
separadamente, no item 11.1- Transferncias do Salrio-Educao.
2.1- Cota-Parte FPE
Registra, as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos
Estados e do Distrito Federal FPE.
A parcela da Cota-Parte FPE, destinada formao do FUNDEB, dever ser
informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB
2.2- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Registra as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal,
atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei
Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do Imposto Sobre
Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal
e de Comunicao ICMS.
A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao, destinada formao do
FUNDEB, dever ser informada, destacadamente, na linha 16- RECEITAS
DESTINADAS AO FUNDEB.
Registra a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).156
A Unio entregar 10% do produto da arrecadao do Imposto sobre Produtos
Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal proporcionalmente ao valor
das respectivas exportaes de produtos industrializados. Os Estados devero
entregar 25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que
efetivamente pertence aos Estados 75% dos 10% repassados pela Unio.
A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser
calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Estado. Dever ser registrada,
destacadamente, na linha 16- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
154 CF, art. 212.
156 CF, art. 159, II e 3

Registra, a receita recebida pelo Estado e Distrito Federal a ttulo de transferncia

do IOF-Ouro. No compe a base de clculo do FUNDEB.
Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 30% ser transferido ao Estado de
origem da receita.157
3- DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS
Identifica os valores referentes s transferncias constitucionais concedidas pelos
Estados aos seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e
transferncias. O valor obtido dever ser deduzido da RECEITA DE IMPOSTOS a fim
de se obter a RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS, base de clculo para a apurao dos
limites mnimos estabelecidos na Constituio e na LDB.
3.1- PARCELA DO ICMS REPASSADA AOS MUNICPIOS (25% de (1.1 1.1.3))
Registra a transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos Municpios,
decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso constitucional158, pertence aos
Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS, valor obtido pela aplicao do
percentual de 25% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita Resultante do ICMS e
o item 1.1.6 Adicional de at 2% do ICMS Destinado ao Fundo de Combate
Pobreza, excludas as respectivas dedues.159
3.2- PARCELA DO IPVA REPASSADA AOS MUNICPIOS (50% de 1.3)
decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso constitucional160, pertence aos
Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA. Valor obtido pela aplicao do
percentual de 50% sobre o item 1.3 Receita Resultante do IPVA, que exclui as
respectivas dedues.
3.3- PARCELA DA COTA-PARTE DO IPI-EXPORTAO REPASSADA AOS MUNICPIOS
(25% de 2.3)
decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao. Conforme previso
constitucional161, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte IPI-Exportao. Valor
obtido pela aplicao do percentual de 25% sobre o item 2.3 Cota-Parte IPI-
Exportao.
4- TOTAL DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (1 + 2 - 3)
Registra o total da receita lquida de impostos (deduzidas as Transferncias
Constitucionais aos Municpios), obtida pela diferena entre o TOTAL DA RECEITA
DE IMPOSTOS e o TOTAL DAS DEDUES DE TRANSFERNCIAS
CONSTITUCIONAIS. A Receita Lquida de Impostos ser utilizada como base de
157 CF, art. 153, I.

158 CF, art. 158, IV.
159 Constituio, art. 82, 1 do ADCT.
160 CF, art. 158, III.
161 CF, art. 159, II e 3.
clculo para a verificao do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE,
conforme previso na Constituio e na LDB.
4. COLUNA

5. LINHAS
5- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS

Registra as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de
outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio.
Registra os recursos transferidos pela Unio aos Estados e Distrito Federal, por meio
do Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias
no sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados
em MDE.
Registra o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo
FNDE.162 Os Estados devero registrar a Contribuio Social do Salrio-Educao
pelo valor recebido, uma vez que o repasse da quota municipal efetuado
diretamente pelo FNDE.
qualquer ttulo, aos segurados empregados163, e servir de fonte adicional de
A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do
montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a ser
destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser creditada
mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas, projetos e
aes da educao bsica pblica.
A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser
integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma proporcional
ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das respectivas redes de
162 DEC n 3.142/99, art. 7.

163 Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
164 CF, art. 212, 5.
ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme apurado pelo censo

educacional realizado pelo Ministrio da Educao.165
Registra o valor dos recursos transferidos pelo FNDE aos Estados conta do
Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero inscrever nos seus
respectivos oramentos os recursos financeiros destinados aos estabelecimentos de
ensino a ele vinculados, bem como prestar contas dos referidos recursos. 166 O
recurso transferido pelo Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE repassado
uma vez por ano e seu valor calculado com base no nmero de alunos matriculados
na escola segundo o Censo Escolar do ano anterior.
Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE.
Os recursos financeiros repassados conta do PNAE devero ser includos nos
oramentos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atendidos e sero
utilizados exclusivamente na aquisio de gneros alimentcios.167
O montante dos recursos financeiros conta do PNAE calculado com base no
nmero de alunos devidamente matriculados na educao bsica pblica de cada
um dos entes governamentais, conforme os dados oficiais de matrcula obtidos no
censo escolar realizado pelo Ministrio da Educao.
06.4- Transferncias Diretas - PNATE
Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar - PNATE.
Os valores transferidos diretamente aos estados, ao Distrito Federal e aos
municpios so feitos em nove parcelas anuais, de maro a novembro.
O montante dos recursos financeiros repassado em parcelas e calculado com base
no nmero de alunos da educao bsica pblica residentes em rea rural que
utilizem transporte escolar oferecido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios.168
Registra o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os recursos
destinados ao Programa Brasil Alfabetizado, Programa Caminho da Escola, etc.
Registra o ingresso de recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao
financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual.
165 DEC n 6.003/06, art. 9, 1.

166 Lei n 11.947/09, art. 25.
167 Lei n 11.947/09, art. 5.
168 Lei 10.880/04, art. 2 1.

Registra o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem
dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a
programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo
dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
Registra o valor do principal recebido por meio de transferncias de convnios
qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares.
financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual.
Registra o valor da receita de operaes de crdito, interna e externa, com
destinao especfica para aplicao na Educao. Esses valores no sero
considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados.
Registra o valor de outras receitas destinadas ao Ensino que no constam nos itens
anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo169, tais como
Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas a
Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital
Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de
Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos
Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao;
Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital
Destinados a Programas de Educao; etc. No compem a base de clculo dos
limites mnimos a serem aplicados em MDE.
10- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (5
+ 6 + 7 + 8 + 9)
6. QUADRO
FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do
FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes
169 Lei n 9.394/96, art. 72.

de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena

apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo dos
recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente.
7. COLUNA
RECEITAS DO FUNDEB
Identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo com a sua
destinao: valores que o ente transfere ao fundo, que recebe deste e resultantes da
aplicao financeira de seus recursos.
8. LINHAS

Registra o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes
da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de competncia
estadual.170
O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao
Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB.
Os valores retidos automaticamente das transferncias e receitas devero ser
registrados na conta contbil retificadora da receita oramentria, criada
especificamente para este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao
oramentria, com o primeiro dgito substitudo pelo nmero 9.171
11.1- Receita Resultante do ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de (1.1 3.1))
Registra o valor das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes da
arrecadao do ICMS; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do
ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das multas, juros de mora, atualizao
monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ICMS. Valor obtido pela
aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.1 Receita
Resultante do ICMS (que exclui as respectivas dedues) e o item 4- Receita
Resultante do ICMS Repassada aos Municpios.172
11.2- Receita Resultante do ITCD Destinada ao FUNDEB (20% de 1.2)
arrecadao do ITCD; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do
ITCD; da Dvida Ativa oriunda do ITCD; e das multas, juros de mora, atualizao
monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do ITCD. Valor obtido pela
aplicao do percentual de 20% sobre o item 1.2 Receita Resultante do ITCD, que
exclui as respectivas dedues.
11.3- Receita Resultante do IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de (1.3 3.2))
170 ADCT, art. 60, II.

172 Lei n 11.494, de 2007, art. 3, II

arrecadao do IPVA; das multas, juros de mora e outros encargos resultantes do
IPVA; da Dvida Ativa oriunda do IPVA; e das multas, juros de mora, atualizao
monetria e outros encargos da Dvida Ativa oriunda do IPVA. Valor obtido pela
aplicao do percentual de 20% sobre a diferena entre o item 1.3 Receita
Resultante do IPVA (que exclui as respectivas dedues) e o item 5- Receita
Resultante do IPVA Repassada aos Municpios.173
11.4- Cota-Parte FPE Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1)
Registra o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da receita
de transferncia constitucional do Fundo de Participao dos Estados FPE. Valor
obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.1- Cota-Parte FPE.
Registra o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da
transferncia financeira do ICMS-Desonerao previsto na Lei Complementar
n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.2-
ICMS-Desonerao L.C. n87/1996.
11.6- Cota-Parte IPI Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de (2.3 3.3))
transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados. Valor obtido pela aplicao do percentual
de 20% sobre a diferena entre o item 2.3 Cota-Parte IPI-Exportao e o item 6-
Cota-Parte IPI-Exportao Repassada aos Municpios.
Registra os valores recebidos do FUNDEB, pelos Estados e Distrito Federal.
Registra o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de
Transferncias do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas retorno
do FUNDEB. No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a qual
dever ser registrada em linha prpria.
Registra o valor dos recursos recebidos pelos Estados e Distrito Federal, a ttulo de
Complementao da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do
FUNDEB sempre que, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por
aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente.
A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por cento)
do total dos recursos que compem o FUNDEB.
173 Lei n 11.494, de 2007, art. 3, III


financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual.
Apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB recebidas e as
RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado lquido da
transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do
FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente pelo FUNDEB
considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo,
desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da
aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB
_______________________________________________________________________________________________________________
(*) No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e a Receita de Aplicao Financeiros dos Recursos do FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS

TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
Interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS
TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que
houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu
mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (13) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE
DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
Interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS
DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que houve decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente concedeu mais recursos ao
FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
19. COLUNAS
DESPESAS DO FUNDEB
Identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental
e mdio, conforme previso legal,174 vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB.
Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores destinados ao
pagamento dos profissionais do magistrio, demais valores e o mbito de atuao
prioritria ensino fundamental e mdio. Essas despesas compreendem a execuo
das dotaes iniciais previstas na LOA e os crditos adicionais abertos durante o
exerccio, alm da aplicao dos recursos provenientes da Complementao da
Unio.
Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Ensino Fundamental e
Ensino Mdio incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de
Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado.
Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e
174 Lei n 11.494/07, art. 21, 2.

Adultos ser computada no Ensino Fundamental ou no Ensino Mdio, conforme o

caso. A despesa com Educao Especial ser computada no Ensino Fundamental ou
no Ensino Mdio, conforme o caso.
DOTAO INICIAL
Identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com MDE.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica as despesas com MDE empenhadas at o bimestre do exerccio de
referncia. O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
% (f) = (e/d)x100
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas com MDE liquidadas at o bimestre e o percentual
liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as
despesas liquidadas que j foram pagas.
% (h) = (g/d)x100
10. LINHAS

175 LRF, art. 9.
Registra as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo

exerccio de suas atividades no ensino fundamental e mdio, referentes a pelo
menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB, includa a
complementao da Unio, quando for o caso.
exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em todas as suas modalidades,
inclusive os pagamentos relativos s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
exerccio de suas atividades no ensino mdio, em todas as suas modalidades,
inclusive os pagamentos relativos ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da
Educao de Jovens e Adultos e da Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio.
15- OUTRAS DESPESAS
Registra as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino
fundamental e mdio, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so
relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio do ensino fundamental e
mdio.
fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas
ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais
despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
Registra as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino mdio,
vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas ao pagamento
dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais despesas relativas
ao Ensino Profissional Integrado e s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Mdio.
Registra o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino
fundamental e mdio vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB.
11. COLUNA
DEDUES PARA FINS DO LIMITE DO FUNDEB

Informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de 60% do
FUNDEB na remunerao do magistrio.
12. LINHAS

RECURSOS DO FUNDEB
exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio de
de recursos do FUNDEB.
Ressalta-se que a inscrio em Restos a Pagar no exerccio limita-se,
obrigatoriamente, suficincia de caixa, que representa a diferena positiva entre
Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio
fiscal no ente. No entanto, se, por um lado, o ente deve orientar-se pelo princpio do
equilbrio fiscal, por outro, deve tambm obedecer ao princpio da transparncia das
informaes. Assim sendo, caso o ente inscreva Restos a Pagar alm do que lhe
permitido, este fato deve ser demonstrado nessa linha com o intuito de garantir
transparncia e fidedignidade s informaes prestadas.
Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do
FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios
anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB
permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos
vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados
disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no
encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar,
pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB.
Os valores referentes aos recursos destinados ao FUNDEB 60% e ao FUNDEB 40%
devero ser informados separadamente da seguinte forma:
17.1- FUNDEB 60% - recursos destinados ao pagamento de profissionais do
magistrio da educao bsica pblica.
17.2- FUNDEB 40% - recursos destinados ao pagamento de outras despesas de
manuteno e desenvolvimento da educao bsica pblica.
DO FUNDEB
Registra o valor das despesas vinculadas ao supervit financeiro dos recursos do
FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base
de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente
estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.

proveniente de transferncias, na manuteno e desenvolvimento do ensino (grifo
nosso).
Adicionalmente, a Lei 11.494/2007, Lei do FUNDEB, por um lado, determina em seu
art. 21 que Os recursos dos Fundos, inclusive aqueles oriundos de complementao
da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios,
no exerccio financeiro em que lhes forem creditados, em aes consideradas
como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica,
conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo
nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos
recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da
Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura
de crdito adicional.
Informa o somatrio das dedues.
13. COLUNA
INDICADORES DO FUNDEB
Apresenta os valores das despesas com recursos do FUNDEB divididos conforme os

critrios de aplicao em remunerao dos profissionais do magistrio (mnimo de
60%), em despesas com MDE, que no remunerao do magistrio (mximo de
40%) e em despesas no aplicadas no exerccio (mximo de 5%).
20- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (16 - 19)
Registra o total das despesas com recursos do FUNDEB para fins de verificao de
cumprimentos dos limites estabelecidos em lei, conforme detalhado a seguir. O valor
obtido por pela diferena entre o Total das Despesas do FUNDEB e o Total das
Dedues Consideradas para Fins de limite do FUNDEB.
20.1- Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio (14 - (17.1 + 18.1)) /

(12) x 100) %
Registra o pagamento dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica
com os recursos do FUNDEB, para fins de apurao do percentual do limite mnimo
de 60%. De acordo com o artigo 22 da Lei 11494/07, pelo menos 60% (sessenta por
cento) dos recursos anuais totais do fundo devero ser destinados ao pagamento da
remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica em efetivo
exerccio na rede pblica176.
20.2- Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio (15
- (17.2 + 18.2)) / (12) x 100) %
Registra o pagamento de outras despesas com MDE, que no seja remunerao de
profissionais da educao, para fins de comparao com o limite mximo de 40%.
20.3- Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (20.1 + 20.2)) %

Registra o valor de recursos do FUNDEB que no foram utilizados no exerccio. De
acordo com a Lei 11.494, de 2007, os recursos do FUNDEB, inclusive aqueles
oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito
Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados.
permitido que no mximo cinco por cento desses recursos sejam utilizados no
primeiro trimestre do exerccio subsequente.177 O controle da utilizao desses
recursos so apresentados no prximo quadro.
14. COLUNA
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE

Identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o art. 21, 2,
da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007: At 5% (cinco por cento) dos recursos
recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio
recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura de
crdito adicional.
15. LINHAS
21- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM

UTILIZADOS
Registra os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram utilizados e
que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o limite mximo de
5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio
subsequente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21, 2, da Lei
11.494, de 20 de junho de 2007.
176 Lei n 11.494, de 2007, art. 22.

177 Lei n 11.494, de 2007, art. 21, caput e 2.
O saldo a ser informado deve corresponder aos valores da linha 24.3 do

demonstrativo de 31 de dezembro do exerccio anterior.
22- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 25 AT O 1 TRIMESTRE DE
<EXERCCIO>
Registra o valor das despesas custeadas com os recursos informados no item 25.
18. QUADRO
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A

RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as
transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de
clculo do limite constitucional, custeadas com as Receitas Resultantes de Impostos,
compreendida a proveniente de transferncias, conforme previso no caput do art.
212 da Constituio. Adicionalmente, consideram-se as despesas custeadas com os
recursos do FUNDEB.
19. COLUNA

constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos e transferncias,
Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser
executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da
LRF determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.
Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita
resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, sejam
aplicados em MDE. Assim sendo, por fora das determinaes legais, fica o ente
impedida sua destinao para outros fins, ainda que faa a compensao com
a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando
b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial,
c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam
178 Lei n 9.394 de 1996, art. 71

d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-

social;
e) com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou
f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio
a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais
b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos
sistemas de ensino;
f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao
h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de
transporte escolar.
Conforme previso legal, consideram-se, como MDE, as despesas realizadas com
vistas consecuo dos objetivos bsicos das instituies educacionais. Sob esse
aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que, no que se refere a gastos com
pessoal, considerem-se as despesas destinadas remunerao e aperfeioamento
do pessoal docente e demais profissionais da educao, excetuando-se as despesas
com pessoal quando em desvio de funo ou em atividade alheia manuteno e
desenvolvimento do ensino, conforme previsto no art. 71, inciso VI da lei acima
referida.
Art. 37.
...
179 Lei n 9.394 de 1996, art. 70

Art. 40.
...
aos regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei.
(grifo nosso)
Adicionalmente, o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o
arts. 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, a componente
remunerao deve se restringir s despesas correspondentes ao pagamento do
pessoal efetivo, que se encontra exercendo cargo, emprego ou funo na atividade
de ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com
Deve-se atentar, ainda, para a aplicao de recursos em instituies que executem
mais de uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino
mdio, profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, o registro
da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.

exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No
Integrado ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado
como despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas
assim atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para
cmputo desse limite constitucional.
Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas com recursos do FUNDEB,
no caso dos Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no
caso dos Municpios, as realizadas na Educao Infantil e no Ensino Fundamental.
22. LINHAS
23- EDUCAO INFANTIL

23.1- Creche
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, apenas na modalidade
creche, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
A educao infantil na modalidade creche oferecida s crianas de at 3 anos de
idade180.
23.2- Pr-Escola
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, apenas na modalidade pr-
escola, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
A educao infantil na modalidade pr-escola oferecida s crianas de 4 (quatro)
a 5 (cinco) anos de idade181.
oito e nove anos, dever ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por
objetivo a formao bsica do cidado.182
180 Lei n 9.394/96, art.30, inciso I

181 Lei n 9.394/96, art.30, inciso II
182 Lei n 9.394/96, art.32.
Registra a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada aos recursos

recebidos do FUNDEB.
Registra a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada s demais
receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do
FUNDEB.
25- ENSINO MDIO
educao bsica que tem durao mnima de trs anos.
Registra a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada aos recursos
Registra a aplicao em despesas com ensino mdio, vinculada s demais receitas

resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do FUNDEB.
26- ENSINO SUPERIOR
especializao.

28- OUTRAS
Registra o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas as dedues
para fins de clculo do limite constitucional.
20. COLUNA
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO

MNIMA EM MDE
Informa as dedues, consideradas para o clculo dos limites mnimos de aplicao

em MDE constitucionalmente estabelecidos. Para fins de interpretao, o sinal
positivo representa uma deduo e o sinal negativo um valor redutor das
dedues.
21. LINHAS

Reflete o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no item 13, inclusive
com o mesmo sinal (+ ou ).
O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das
transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos
gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do
Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado,
reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do
FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no
poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo
constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos
menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para
cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo ser
adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo reduzir
o total das dedues.
Registra a aplicao dos recursos provenientes da complementao da Unio. Tal
valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 16.2- Complementao da
Unio ao FUNDEB. Logo, ser igual quando todo o recurso recebido como
complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a
aplicao no for integral.
Como o ente deve aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente, e considerando que os recursos decorrentes da
complementao da Unio no fazem parte desse clculo, deve-se, portanto, deduzir
as despesas com recursos provenientes da complementao da Unio, efetivamente
aplicadas no exerccio, do clculo do MDE.
32- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE
= (50)
financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o bimestre.
Como o ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita,
estabelecidos constitucionalmente, os recursos decorrentes de rendimentos
financeiros devem ser deduzidos do clculo.

DO FUNDEB
FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor, at o limite de 5%,
estabelecidos no art. 212 da Constituio Federal e, portanto, no ser deduzido. No
entanto, o valor, excedente aos 5% do supervit financeiro do exerccio anterior, do
FUNDEB no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites
mnimos constitucionalmente estabelecidos devendo, portanto, ser deduzido.
nosso).
como de manuteno e desenvolvimento do ensino para a educao bsica pblica,
conforme disposto no art. 70 da Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo
nosso). Por outro, o 2 deste artigo excepciona que At 5% (cinco por cento) dos
recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da
Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1
(primeiro) trimestre do exerccio imediatamente subsequente, mediante abertura
de crdito adicional.
Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso
do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro a diferena
positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele
vinculadas.
Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**)
___________________________________________________________________________________
(*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam
parte do ativo financeiro

(**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos

DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
impostos vinculados ao ensino em exerccios anteriores ao de referncia. Esse valor
no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
nosso).
Para a finalidade de apurao do supervit financeiro, deve-se considerar a previso
do art. 43, 2, da Lei n 4.320/64: Entende-se por supervit financeiro a diferena
positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os
saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de crdito a ele
vinculadas.
Logo, o supervit financeiro ser apurado pela seguinte frmula:
SUPERVIT FINANCEIRO = ATIVO FINANCEIRO(*) PASSIVO FINANCEIRO CRDITOS TRANSFERIDOS(**)
_________________________________________________________________________________
(*) Considera-se que os recursos das operaes de crditos vinculadas aos crditos adicionais transferidos j faam parte do ativo
financeiro
(**) Somente aqueles crditos adicionais abertos nos ltimos quatro meses do exerccio que podero ser reabertos

de recursos de impostos vinculados Educao.
Disponibilidade Financeira e as Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio
MDE.
(46 j)
Registra o total de restos a pagar cancelados no exerccio, referentes a despesas com
MDE, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o
mesmo apurado no item 46, coluna "j" desse anexo. Esse valor no dever compor a
base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente
estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo compensar, no
exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios anteriores que se
destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino.
+ 31 + 32 + 33 + 34 + 35+ 36)
Informa a soma das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das transferncias
do FUNDEB, quando negativo.
38- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (29 37)
Registra a diferena entre o total das despesas com aes tpicas de MDE (item 29)
e o valor das dedues (item 37), para fins de limite.
39- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS (38
/ 4 x 100) % - LIMITE CONSTITUCIONAL 25%4 e 5
somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Nessa
oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as
despesas executadas, ou seja, o valor das Despesas Liquidadas e os Restos a Pagar
No processados conforme Figura 5 deste demonstrativo.
22. QUADRO

para o controle da aplicao dos recursos destinados MDE.
23. COLUNA
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO

DO ENSINO
24. LINHAS
40- DESPESAS CUSTEADAS COM A APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE

Registra as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros recebidos pela
aplicao financeira de outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o
exerccio.
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas liquidadas com
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com o
Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de crdito.
ENSINO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas
referentes ao Ensino que tenham sido financiadas com outros recursos que no se
enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos vinculados ao
Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito)
e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do
limite constitucional, tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso
cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc.
45- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM EDUCAO (34 + 49)
Registra o total das despesas com MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos,
conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de demais recursos
destinados educao.
25. QUADRO

Esses valores correspondem execuo oramentria e financeira das despesas
com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE), inclusive as
relativas ao FUNDEB.
26. COLUNAS
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (g)
Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram
considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever
informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os
dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios
anteriores devero ser apresentados em nota de rodap.
27. LINHA

Registra o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o exerccio,
segregados em despesas executadas com recursos de impostos vinculados ao ensino
e em executados com recursos do FUNDEB. O cancelamento de restos a pagar,
relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia,
dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de
referncia, alm de cumprir o limite mnimo constitucional para o exerccio de

referncia.
Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de Restos
a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.183
Registra a parcela do saldo de restos a pagar e os valores cancelados referentes aos
recursos de impostos vinculados ao ensino, exceto os recursos do FUNDEB.
recursos do FUNDEB.
28. COLUNAS
CONTROLE DA DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DO FUNDEB E DO SALRIO EDUCAO

Identifica a disponibilidade financeira dos recursos vinculados ao FUNDEB e ao
Salrio Educao.
29. LINHAS

Registra a disponibilidade financeira em 31 de dezembro do exerccio anterior. A
disponibilidade financeira corresponde ao total dos recursos financeiros
disponveis, incluindo aqueles destinados a arcar com as despesas empenhadas e
ainda no pagas. Corresponde ao valor da linha 51 do demonstrativo do final do
exerccio anterior. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex:
20XX.
Registra o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o exerccio atual, at o
bimestre.
Registra a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos efetuados
durante o exerccio atual, at o bimestre, segregados em recursos do oramento do
exerccio e recursos de restos a pagar.
49.1 Oramento do exerccio
Registra o pagamento de despesas pertencentes ao oramento do exerccio
corrente.
49.2 Restos a pagar
183 LRF, art. 8, pargrafo nico.

Registra o pagamento no exerccio corrente de restos a pagar inscritos em exerccios

anteriores.
financeira dos recursos durante o exerccio atual, at o bimestre.
Registra a disponibilidade financeira at o bimestre. A disponibilidade financeira
corresponde ao total dos recursos financeiros disponveis, incluindo aqueles
destinados a arcar com as despesas empenhadas e ainda no pagas. O valor
calculado nessa linha ser registrado na linha 47 do demonstrativo elaborado no
exerccio seguinte.
52- (+) AJUSTES
Registra os ajustes de conciliao bancria e retenes necessrios para controle do
saldo bancrio conciliado.
52.1 Retenes
Registra a movimentao financeira das retenes efetuadas ao devido responsvel.
Dependendo da forma como as retenes so contabilizadas, as disponibilidades
financeiras podem ser afetadas. Basicamente a diferena ser sob o aspecto
temporal. Se o ente considerar a reteno como paga no momento da liquidao,
ento dever promover um ajuste na disponibilidade financeira a fim de demonstrar
que h um saldo vinculado a ser deduzido.
52.2 Conciliao bancria
Registra valores ainda no realizados como cheques no compensados.
Registra a disponibilidade financeira conciliada com as movimentaes bancrias.
03.08.05.03 Municpios (Tabela 8.2 Demonstrativo das Receitas e Despesas com

Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO - ANEXO 8 (LDB, art. 72) R$ 1,00

RECEITAS DO ENSINO
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (c) = (b/a)x100
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
1.1.1- IPTU
1.1.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPTU
1.2- Receita Resultante do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI
1.2.1- ITBI
1.2.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITBI
1.3.1- ISS
1.3.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ISS
1.4- Receita Resultante do Imposto de Renda Retido na Fonte IRRF
1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III)
1.5.1- ITR
1.5.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR
2.1- Cota-Parte FPM
2.1.1- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea b
2.1.2- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea d
2.1.3- Parcela referente CF, art. 159, I, alnea e
2.2- Cota-Parte ICMS
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996
2.5- Cota-Parte ITR
2.6- Cota-Parte IPVA
3- TOTAL DA RECEITA DE IMPOSTOS (1 + 2)
(a) (b) (c) = (b/a)x100
FUNDEB
(a) (b) (c) = (b/a)x100
10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1)
10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4)
10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadado Destinados ao FUNDEB (20% de ((1.5 1.5.5) + 2.5))
10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6)
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
INSCRITAS EM
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS RESTOS A PAGAR
DOTAO DOTAO NO PROCESSADOS6
DESPESAS DO FUNDEB INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
13.1- Com Educao Infantil
14- OUTRAS DESPESAS
16- RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
16.1 - FUNDEB 60%
16.2 - FUNDEB 40%
17.1 - FUNDEB 60%
17.2 - FUNDEB 40%
(Continua)
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE MUNICPIOS 315
(Continuao)
19.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (19.1 +19.2)) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQENTE VALOR
2
21 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO >
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
INSCRITAS EM
DOTAO DOTAO NO PROCESSADOS6
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
22- EDUCAO INFANTIL
22.1 - Creche
22.1.1- Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
22.1.2- Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
22.2 - Pr-escola
24- ENSINO MDIO
25- ENSINO SUPERIOR
27- OUTRAS
28- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (22+23 + 24 + 25 + 26 + 27)

35- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (45 j)
36- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (29+30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35) 6
37- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((22 + 23) (36))6
38- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS ((37) / (3) x 100) % 6 - LIMITE CONSTITUCIONAL 25% 5
INSCRITAS EM
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO
ENSINO DOTAO DOTAO NO PROCESSADOS6
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
FINANCIAMENTO DO ENSINO (39+40 + 41 + 42)
44- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM EDUCAO (28 + 43)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA SALDO AT O BIMESTRE CANCELADO EM <EXERCCIO>
DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (j)

48.2 Restos a Pagar
51- (+) Ajustes
51.1 Retenes
1
2
Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio
imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
3
Caput do artigo 212 da CF/1988
4
5
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio, no mbito de atuao prioritria, conforme LDB, art. 11, V.
6
7
1. QUADRO
RECEITAS DO ENSINO
Constituio, caput do art. 212 e ADCT, art. 60, e as outras receitas vinculadas ao
ensino.
2. COLUNAS
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio)

Identifica a receita resultante de impostos e as receitas de transferncias
constitucionais e legais, conforme previsto no caput do art. 212 da Constituio.
PREVISO INICIAL
LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Identifica os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de
RECEITAS REALIZADAS
previso atualizada.
% (c) = (b/a)x100
3. LINHAS
Ressalta-se que no devero sero excludas das receitas de impostos, as

transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas como deduo da receita
oramentria, conforme estabelecido no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico.184 Esses recursos devem compor a base para clculo do limite mnimo
constitucional.
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
IPTU
i) IPTU;
j) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IPTU;
1.1.1- IPTU
Registra o IPTU, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as dedues da receita
do IPTU, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
indevidamente), descontos, retificaes (correo de dados), dentre outras.
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do IPTU.
do IPTU, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
do prazo para pagamento, oriundas do IPTU.
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do IPTU.
k) ITBI;
l) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITBI;
1.2.1- ITBI
184 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Parte III Procedimentos Contbeis Especficos.
185 Lei n 4.320/64, art. 39
Registra o ITBI, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as dedues da receita
do ITBI, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITBI.
do ITBI, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
do prazo para pagamento, oriundas do ITBI.
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ITBI.
Registra o valor da receita resultante da arrecadao do ISS.
Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens:
m) ISS;
n) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ISS;
1.3.1- ISS
Registra o ISS, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as dedues da receita
do IPTU, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ISS.
do ISS, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa,187 a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
186 Lei n 4.320/64, art. 39

187 Lei n 4.320/64, art. 39

do prazo para pagamento, oriundas do ISS.
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda do ISS.
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Retido na Fonte IRRF
Registra a arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza
Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo,
pelos Municpios. No compe a base de clculo do FUNDEB, embora integre o
clculo do limite mnimo com MDE.
A arrecadao do IRRF descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio,
receita tributria, utilizando classificao prpria.
1.5- Receita Resultante do Imposto Territorial Rural ITR (CF, art. 153, 4, inciso III)
Registra o valor da receita resultante da arrecadao do ITR.
Os valores referentes ao ITR somente devero ser registrados nessa linha e nas
respectivas aberturas, caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana
desse imposto.188
Essa linha dever demonstrar o somatrio dos seguintes itens:
o) ITR;
p) Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR;
1.5.1- ITR
Registra o ITR, pelo valor lquido. Devero ser consideradas as dedues da receita
do ITR, ou seja, eventuais restituies (tributos recebidos a maior ou
1.5.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ITR
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes do ITR.
do ITR, inscritos na Dvida Ativa por no terem sido liquidados na poca do seu
vencimento.
Constituem Dvida Ativa,189 a partir da data de sua inscrio e depois de apurada a
188 CF, art. 153, 4, inciso III
189 Lei n 4.320/64, art. 39
receitas de Dvida Ativa oriundas do ITR. Registra tambm a receita arrecadada com
penalidades pecunirias impostas aos contribuintes pelo no cumprimento de
obrigaes para com a Fazenda Pblica, no transcurso do prazo exigvel, incidente
sobre a Dvida Ativa oriunda do ITR.
Registra as transferncias constitucionais e legais recebidas pelos Municpios, ou
seja, as transferncias dos valores referentes a impostos arrecadados pela Unio e
pelos Estados e repassados aos Municpios.
Ressalta-se que as transferncias ao FUNDEB, apesar de serem registradas como
dedues da receita oramentria, conforme estabelece o MCASP190, no sero
excludas, visto que devem compor a base para o clculo do limite mnimo.
No sero registradas nessa linha as transferncias recebidas do FUNDEB, as quais
devero ser informadas destacadamente na linha 12- RECEITAS RECEBIDAS DO
FUNDEB. Tambm no dever ser considerada nessa linha a Contribuio Social do
Salrio-Educao, por se tratar de receita vinculada ao ensino, a qual ser destacada,
separadamente, no item Transferncias do Salrio-Educao.
2.1- Cota-Parte FPM
Registra o somatrio das receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de
Participao dos Municpios, descrita na CF, art. 159, I, alneas b e d. A cota-parte do
Fundo de Participao dos Municpios dever ainda considerar a deduo
decorrente do redutor financeiro aplicado pela LC n 91/97.
A parcela da Cota-Parte FPM destinada formao do FUNDEB dever ser
informada, destacadamente, na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
O FPM191 formado por parte do produto da arrecadao dos impostos sobre a
renda e proventos de qualquer natureza e sobre produtos industrializados. A
distribuio entre os Municpios obedece a coeficientes de participao, divulgados
pelo Tribunal de Contas da Unio. Para os municpios das capitais, ser considerado
o coeficiente resultante do produto do fator representativo da populao do
Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita do respectivo
Estado. Para os demais municpios, o coeficiente ser o fator representativo da
populao.
Registra as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de Participao dos
Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea b.
Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea d.
191 CF, art. 159, inciso I.


Municpios descrita na CF, art. 159, I, alnea e.
2.2- Cota-Parte ICMS
Registra a receita de transferncia proveniente do Estado, referente cota-parte do
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e dessa
parcela, 20% ser destinado formao do FUNDEB.
A parcela da Cota-Parte ICMS destinada formao do FUNDEB dever ser
registrada na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Registra as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao Distrito Federal,
A parcela da Transferncia Financeira ICMS-Desonerao destinada formao do
FUNDEB dever ser registrada na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
Registra a receita recebida em decorrncia da transferncia constitucional do
Imposto sobre Produtos Industrializados.192
Industrializados IPI aos Estados e ao Distrito Federal. Os Estados devero entregar
25% deste montante aos seus municpios. Dessa forma, a parte que efetivamente
pertence aos Municpios 25% dos 10% repassados pela Unio.
A parcela da Cota-Parte IPI-Exportao, destinada formao do FUNDEB, ser
calculada sobre o valor que efetivamente pertence ao Municpio. Dever ser
registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
2.5- Cota-Parte ITR
Registra, as receitas referentes Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade
Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do ITR,
transferida pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os
quais incide o imposto.
A parcela da Cota-Parte ITR destinada formao do FUNDEB dever ser registrada
destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
2.6- Cota-Parte IPVA

Registra a receita de transferncia proveniente do Estado, referente Cota-Parte do

Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA, que corresponde a
50% do produto da arrecadao do IPVA do Estado.
A parcela da Cota-Parte IPVA destinada formao do FUNDEB dever ser
registrada destacadamente na linha 10- RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB.
Registra o total recebido pelos Municpios a ttulo de transferncia do IOF-Ouro.
Do montante da arrecadao do IOF-Ouro, 70% ser transferido ao Municpio
conforme a origem.
Registra o total das receitas provenientes de impostos e transferncias
constitucionais e legais. Obtido pela soma de 1- RECEITA DE IMPOSTOS, excludas
as respectivas dedues, e 2- RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS
E LEGAIS.
O Total da Receita de Impostos ser utilizado como base de clculo para a verificao
do limite mnimo das receitas a serem aplicadas em MDE, conforme previsto na
Constituio e na LDB.
4. COLUNA

5. LINHAS

Registra as receitas decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira de
outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante o exerccio.
Registra o total dos recursos transferidos pela Unio aos Municpios, por meio do
Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao FNDE. Essas transferncias no
sero consideradas na base de clculo dos limites mnimos a serem aplicados em
MDE.

Registra o valor da Contribuio Social do Salrio-Educao, distribudo pelo Fundo

Nacional de Desenvolvimento do Ensino FNDE.193
qualquer ttulo, aos segurados empregados194, e servir de fonte adicional de
A quota estadual e municipal do salrio-educao corresponde a dois teros do
montante dos recursos aps a desvinculao de 10% do seu valor que passou a ser
destinado ao financiamento de programas geridos pelo FNDE , que ser creditada
mensal e automaticamente em favor das Secretarias de Educao dos Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios para financiamento de programas, projetos e
aes da educao bsica pblica.196
A quota estadual e municipal da contribuio social do salrio-educao ser
integralmente redistribuda entre o Estado e seus Municpios de forma proporcional
ao nmero de alunos matriculados na educao bsica das respectivas redes de
ensino no exerccio anterior ao da distribuio, conforme apurado pelo censo
educacional realizado pelo Ministrio da Educao.197
Registra o valor dos recursos transferidos pelo FNDE aos Municpios conta do
Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero inscrever nos seus
respectivos oramentos os recursos financeiros destinados aos estabelecimentos de
ensino a ele vinculados, bem como prestar contas dos referidos recursos. 198 O
recurso transferido pelo Programa Dinheiro Direto na Escola PDDE repassado
uma vez por ano e seu valor calculado com base no nmero de alunos matriculados
na escola segundo o Censo Escolar do ano anterior.
Programa Nacional de Alimentao Escolar PNAE.
Os recursos financeiros repassados conta do PNAE devero ser includos nos
oramentos dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios atendidos e sero
utilizados exclusivamente na aquisio de gneros alimentcios.199
O montante dos recursos financeiros conta do PNAE calculado com base no
nmero de alunos devidamente matriculados na educao bsica pblica de cada
193 DEC n 3.142/99, art. 7.

194 Lei n 9.424/96, art. 15, caput.
195 CF, art. 212, 5.
196 Lei n 9.766/98, art. 2.
197 DEC n 6.003/06, art. 9, 1.
198 Lei n 11.947/09, art. 25.
199 Lei n 11.947/09, art. 5.
um dos entes governamentais, conforme os dados oficiais de matrcula obtidos no

censo escolar realizado pelo Ministrio da Educao.
5.4- Transferncias Diretas - PNATE
Programa Nacional de Apoio ao Transporte Escolar - PNATE.
Os valores transferidos diretamente aos estados, ao Distrito Federal e aos
municpios so feitos em nove parcelas anuais, de maro a novembro.
O montante dos recursos financeiros repassado em parcelas e calculado com base
no nmero de alunos da educao bsica pblica residentes em rea rural que
utilizem transporte escolar oferecido pelos Estados, Distrito Federal e Municpios.200
Registra o valor das outras transferncias do FNDE, tais como os recursos
destinados ao Programa Brasil Alfabetizado, Programa Caminho da Escola, etc..
financeira de todos os recursos do FNDE durante o exerccio atual.
Registra o total das receitas de transferncias de convnios firmados, com ou sem
dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de capital vinculadas a
programas de educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo
dos limites mnimos a serem aplicados em MDE.
Registra o valor do principal recebido por meio de transferncias de convnios
qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares.
financeira dos recursos de convnios durante o exerccio atual.
Registra o valor da receita de operaes de crdito com destinao especfica para
aplicao na Educao. Esses valores no sero considerados na base de clculo dos
limites mnimos a serem observados.
200 Lei 10.880/04, art. 2 1.

Registrar o valor de outras receitas destinadas Educao que no constam nos

itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo201 (tais como
Transferncias a Instituies Privadas Correntes e de Capital Destinadas a
Programas de Educao; Transferncias de Pessoas Correntes e de Capital
Destinadas a Programas de Educao; Transferncias ao Exterior Correntes e de
Capital Destinadas a Programas de Educao; Transferncias Voluntrias aos
Governos Municipais Correntes e de Capital Destinadas a Programas de Educao;
Transferncias Voluntrias aos Governos Estaduais Correntes e de Capital
Destinados a Programas de Educao; etc.). No compem a base de clculo dos
limites mnimos a serem aplicados em MDE.
9- TOTAL DAS RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO (4 + 5 + 6 + 7
+ 8)
6. QUADRO
FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as transferncias de recursos do
FUNDEB, informando tanto os recursos que o ente destina ao Fundo, provenientes
de recursos prprios, quanto os valores que o ente recebe do Fundo. A diferena
apurada entre tais informaes demonstrar se houve acrscimo ou decrscimo dos
recursos vinculados ao FUNDEB para aplicao pelo ente.
7. COLUNA
RECEITAS DO FUNDEB
Identifica as receitas do FUNDEB, qualificando tais receitas de acordo com a sua
destinao valores que o ente transfere ao Fundo, que recebe deste e resultantes
da aplicao financeira de seus recursos.
8. LINHAS

Registra o valor total das receitas destinadas formao do FUNDEB provenientes
da arrecadao de impostos e transferncias constitucionais de competncia
municipal.202
O objetivo dessa linha destacar, com transparncia, o montante transferido ao
Fundo, visando o clculo de acrscimo ou decrscimo do FUNDEB.
201 Lei n 9.394/96, art. 72.

202 ADCT, art. 60, II.
Os valores retidos automaticamente das transferncias devero ser registrados na

conta contbil retificadora da receita oramentria, criada especificamente para
este fim, que ter o mesmo cdigo da classificao oramentria, com o primeiro
dgito substitudo pelo nmero 9.203
Nos Municpios, integram as transferncias constitucionais e legais, para fins de base
de clculo do FUNDEB:
a) a Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios FPM;
b) a Cota-Parte do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS (25% do
ICMS do Estado);
c) a Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados IPI proporcional
s exportaes (25% de 10% do produto da arrecadao do IPI-Exportaes);
d) a Transferncia Financeira da Desonerao do ICMS (Lei Complementar
n87/96);
e) a Cota-Parte do Imposto Territorial Rural (50% da arrecadao do ITR da
Unio); e
f) a Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (50%
da arrecadao do IPVA do Estado).
10.1- Cota-Parte FPM Destinada ao FUNDEB (20% de 2.1.1)

Registra o valor da receita destinada formao do FUNDEB proveniente da receita
de transferncia constitucional do Fundo de Participao dos Municpios FPM,
referente CF, art. 159, I, alnea b. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20%
sobre o item 2.1.1- Cota-Parte FPM.
10.2- Cota-Parte ICMS Destinada ao FUNDEB (20% de 2.2)
Registra o valor das receitas pertencentes ao Municpio, destinadas formao do
FUNDEB e provenientes da repartio tributria do ICMS; das multas, juros de mora
e outros encargos resultantes do ICMS; da Dvida Ativa oriunda do ICMS; e das
multas, juros de mora, atualizao monetria e outros encargos da Dvida Ativa
oriundos do ICMS. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item
2.2- Cota-Parte ICMS.
transferncia financeira do ICMS-Desonerao, previsto na Lei Complementar
n87/1996. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.3-
ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996.
10.4- Cota-Parte IPI-Exportao Destinada ao FUNDEB (20% de 2.4)
Registra a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da parcela da
transferncia constitucional do IPI proporcional ao valor das respectivas
exportaes de produtos industrializados204 pertencente ao Municpio. Valor obtido

pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.4- Cota-Parte IPI-Exportao.
10.5- Cota-Parte ITR ou ITR Arrecadados Destinados ao FUNDEB (20% de (1.5 + 2.5))
Registra a receita destinada formao do FUNDEB proveniente da cota-parte do
ITR pertencente ao Municpio ou da arrecadao direta do imposto.205 Valor obtido
pela aplicao do percentual de 20% sobre o resultado da soma do item 1.5- Receita
Resultante do Imposto Territorial Rural, que exclui as respectivas dedues, mais o
item 2.5- Cota-Parte ITR.
Caso o municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana do ITR, ele deixar de
receber qualquer valor referente cota-parte do ITR, pois passar a arrecadar o
valor total do imposto. Dessa forma, soma-se o valor das duas receitas, pois uma
exclui a outra. Ressalta-se, no entanto, que, caso a opo pela cobrana seja feita
durante o exerccio, as duas linhas podero apresentar valores.
10.6- Cota-Parte IPVA Destinada ao FUNDEB (20% de 2.6)
Registra a parcela da receita destinada formao do FUNDEB referente Cota-
Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores IPVA pertencente
ao Municpio. Valor obtido pela aplicao do percentual de 20% sobre o item 2.6-
Cota-Parte IPVA.
Registra os valores recebidos do FUNDEB, pelo Municpio.
Registra o valor dos recursos recebidos pelos Municpios, a ttulo de Transferncias
do FUNDEB. Essas transferncias so tambm denominadas retorno do FUNDEB.
No compreendem a complementao da Unio ao FUNDEB, a qual dever ser
registrada em linha prpria.
Registra o valor dos recursos recebidos pelo Municpio, a ttulo de Complementao
da Unio ao FUNDEB. A Unio complementar os recursos do FUNDEB sempre que,
no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o
mnimo definido nacionalmente.
A complementao da Unio no compe o clculo de acrscimo ou decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB e ser de, no mnimo, 10% (dez por cento)
do total dos recursos que compem o FUNDEB.
financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual.

205 Lei n 11.494, art. 3, inciso V, combinado com CF, art. 158, inciso II
Apura a diferena entre as Transferncias de Recursos do FUNDEB recebidas e as

RECEITAS DESTINADAS AO FUNDEB, demonstrando se o resultado lquido da
transferncia foi um acrscimo ou decrscimo resultante das transferncias do
FUNDEB. Para fins do demonstrativo, o valor transferido ao ente pelo FUNDEB
considerar apenas a transferncia ordinria de recursos do Fundo,
desconsiderando os recursos decorrentes da Complementao da Unio e da
aplicao financeira. Obtido por meio da seguinte frmula:
RESULTADO LQUIDO TRANSFERNCIAS FUNDEB = TRANSFERNCIAS RECURSOS FUNDEB(*) RECEITAS DESTINADAS FUNDEB
_________________________________________________________________________________________________________________
(*) No considera o valor da Complementao da Unio ao FUNDEB e da Receita de Aplicao Financeira dos Recursos do FUNDEB
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) > 0] = ACRSCIMO RESULTANTE DAS

TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
Interpreta o valor obtido na linha anterior, RESULTADO LQUIDO DAS
TRANSFERNCIAS DO FUNDEB. Se o resultado for maior que zero, significa que
houve acrscimo resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente recebeu
mais recursos do FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
[SE RESULTADO LQUIDO DA TRANSFERNCIA (12) < 0] = DECRSCIMO RESULTANTE
DAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEB
Interpreta o valor obtido na linha de RESULTADO LQUIDO DAS TRANSFERNCIAS
DO FUNDEB. Se o resultado for menor que zero, significa que houve decrscimo
resultante das transferncias do FUNDEB, ou seja, o ente concedeu mais recursos ao
FUNDEB quando comparado parcela de sua contribuio.
9. COLUNAS
DESPESAS DO FUNDEB
Identifica as despesas com manuteno e desenvolvimento da educao infantil e do
ensino fundamental, conforme previso legal206, vinculadas s receitas recebidas do
FUNDEB. Qualificando tais despesas de acordo com a sua destinao valores
destinados ao pagamento dos profissionais do magistrio ou outras despesas e o
mbito de atuao prioritria educao infantil e ensino fundamental. Essas
despesas compreendem a execuo das dotaes iniciais previstas na LOA e os
crditos adicionais abertos durante o exerccio, alm da aplicao dos recursos
provenientes da Complementao da Unio.
Para fins de cmputo dos limites do FUNDEB, as etapas Educao Infantil e Ensino
Fundamental incluiro, respectivamente, as suas modalidades e a Educao de
Jovens e Adultos, a Educao Especial e o Ensino Profissionalizante integrado.
Assim, de modo a evitar a dupla contagem, a despesa com Educao de Jovens e
Adultos ser computada na Educao Infantil ou no Ensino Fundamental, conforme
o caso. A despesa com Educao Especial ser computada na Educao Infantil ou
no Ensino Fundamental, conforme o caso.
DOTAO INICIAL
206 Lei n 11.494/07, art. 21.

Identifica o valor da dotao inicial prevista na LOA, para as despesas com MDE.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica as despesas com MDE empenhadas at o bimestre do exerccio de
referncia. O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que
cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de
condio.
% (f) = (e/d)x100
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas com MDE liquidadas, at o bimestre e o percentual
liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive, as
despesas que j foram pagas.
% (h) = (g/d)x100
10. LINHAS
exerccio de suas atividades na educao infantil e ensino fundamental, referente a
pelos menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEB, includa a
complementao da Unio, quando for o caso.
207 LRF, art. 9.

exerccio de suas atividades na educao infantil, em todas as suas modalidades,
inclusive os pagamentos relativos parcela da Educao Especial relacionada
Educao Infantil.
exerccio de suas atividades no ensino fundamental, em todas as suas modalidades,
inclusive os pagamentos relativos s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da
Educao Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
14- OUTRAS DESPESAS
Registra as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com educao
infantil e ensino fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que
no so relativas ao pagamento dos profissionais do magistrio da educao infantil
e do ensino fundamental.
Registra as demais despesas com manuteno e desenvolvimento com educao
infantil, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so as relativas ao
pagamento dos profissionais do magistrio. Dever ser includa as demais despesas
relativas parcela da Educao Especial relacionada Educao Infantil.
fundamental, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB, e que no so relativas
ao pagamento dos profissionais do magistrio. Devero ser includas as demais
despesas relativas s parcelas da Educao de Jovens e Adultos e da Educao
Especial relacionadas ao Ensino Fundamental.
Registra o total das despesas com manuteno e desenvolvimento com educao
infantil e ensino fundamental vinculadas s receitas recebidas do FUNDEB.
11. COLUNA
DEDUES PARA FINS DE LIMITE DO FUNDEB

Informa as dedues consideradas para o clculo do limite mnimo de 60% do
FUNDEB na remunerao do magistrio.
12. LINHAS

RECURSOS DO FUNDEB
Registra, como valores a ser deduzidos, somente no RREO do ltimo bimestre do

de recursos do FUNDEB.
Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio
Pagar inscritos no exerccio de referncia e as disponibilidades financeiras do
FUNDEB j deduzidas da parcela comprometida com Restos a Pagar de exerccios
anteriores. Conforme art. 8, pargrafo nico, da LRF, os recursos do FUNDEB
permanecero vinculados ainda que em exerccio diverso. Sendo assim, os recursos
vinculados a Restos a Pagar de exerccios anteriores, no podem ser considerados
disponveis para a inscrio de novos Restos a Pagar.
No caso de no haver disponibilidade financeira de recursos do FUNDEB, no
encerramento do exerccio, dever ser registrado o valor total dos Restos a Pagar,
pois os mesmos no podero ser considerados como aplicados no FUNDEB.
DO FUNDEB
FUNDEB do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no dever compor a base
de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos constitucionalmente
estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido.
nosso).

como de MDE para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei
n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo
excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos
Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do
1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio
imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional.
Informa a soma das dedues.
13. COLUNA
INDICADORES DO FUNDEB
Apresenta os valores das despesas com recursos do FUNDEB divididos conforme os

critrios de aplicao em remunerao dos profissionais do magistrio (mnimo de
60%), em despesas com MDE, que no remunerao do magistrio (mximo de
40%) e em despesas no aplicadas no exerccio (mximo de 5%).
19- TOTAL DAS DESPESAS DO FUNDEB PARA FINS DE LIMITE (15 - 18)
19.1- Mnimo de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio (13 - (16.1 + 17.1)) /

(11) x 100) %
Registra o pagamento dos profissionais do magistrio da educao bsica pblica
com os recursos do FUNDEB, para fins de apurao do percentual do limite mnimo
de 60%. De acordo com o artigo 22 da Lei 11494/07, pelo menos 60% (sessenta por
cento) dos recursos anuais totais do fundo devero ser destinados ao pagamento da
remunerao dos profissionais do magistrio da educao bsica em efetivo
exerccio na rede pblica208.
208 Lei n 11.494, de 2007, art. 22.

19.2- Mximo de 40% em Despesa com MDE, que no Remunerao do Magistrio (14
- (16.2 + 17.2)) / (11 ) x 100) %
Registra o pagamento de outras despesas com MDE, que no seja remunerao de

profissionais da educao, para fins de comparao com o limite mximo de 40%.
19.3- Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (19.1 +19.2)) %
Registra o valor de recursos do FUNDEB que no foram utilizados no exerccio. De

acordo com a Lei 11.494, de 2007, os recursos do FUNDEB, inclusive aqueles
oriundos de complementao da Unio, sero utilizados pelos Estados, pelo Distrito
Federal e pelos Municpios, no exerccio financeiro em que lhes forem creditados.
permitido que no mximo cinco por cento desses recursos sejam utilizados no
primeiro trimestre do exerccio subsequente.209 O controle da utilizao desses
recursos so apresentados no prximo quadro.
14. COLUNA
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE

Identifica a utilizao dos recursos vinculados ao FUNDEB. Conforme o art. 21, 2,
da Lei 11.494, de 20 de junho de 2007, at 5% (cinco por cento) dos recursos
recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio,
podero ser utilizados no 1o (primeiro) trimestre do exerccio imediatamente
subsequente, mediante abertura de crdito adicional.
15. LINHAS
20- RECURSOS RECEBIDOS DO FUNDEB EM <EXERCCIO ANTERIOR> QUE NO FORAM

UTILIZADOS
Registra os recursos do FUNDEB do exerccio anterior que no foram utilizados e
que esto disponveis para utilizao. O intuito comparar com o limite mximo de
5% dos recursos que podero ser utilizados no 1 trimestre do exerccio
subsequente, mediante abertura de crdito adicional, conforme art. 21, 2, da Lei
11.494, de 20 de junho de 2007.
O saldo a ser informado deve corresponder aos valores da linha 19.3 do
demonstrativo de 31 de dezembro do exerccio anterior.
21- DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 20 AT O 1 TRIMESTRE DE
<EXERCCIO>
Registra o valor das despesas custeadas com os recursos calculados no item 20.
16. QUADRO
209 Lei n 11.494, de 2007, art. 21, caput e 2.

MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO DESPESAS CUSTEADAS COM A

RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
Ttulo do quadro que se destina a identificar as receitas lquidas (j deduzidas as
transferncias) a serem aplicadas em MDE e as despesas com MDE para fins de
clculo do limite constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos,
18. COLUNA

constitucional de 25% das Receitas Resultantes de Impostos, conforme previso no
caput do art. 212 da Constituio.
Ressalta-se que, de acordo com o ordenamento jurdico, tais despesas devem ser
executadas com a aplicao dos recursos vinculados. O art. 8, pargrafo nico, da
LRF, determina que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero
utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.
Adicionalmente, o caput do art. 212 da Constituio estipula que 25% da receita
resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias, ser
aplicado em MDE. Assim sendo, por determinaes legais, fica o ente obrigado a
aplicar, especificamente, os recursos acima mencionados em MDE, sendo impedido
de destin-los para outros fins, ainda que faa a compensao com recursos
provenientes de outras fontes.
a) com pesquisa, quando no vinculada s instituies de ensino, ou, quando
b) com subveno a instituies pblicas ou privadas de carter assistencial,
c) com a formao de quadros especiais para a administrao pblica, sejam
d) com programas suplementares de alimentao, assistncia mdico-
social;
e) com obras de infraestrutura, ainda que realizadas para beneficiar direta ou
f) com pessoal docente e demais trabalhadores da educao, quando em desvio
210 Lei n 9.394 de 1996, art. 71

211 Lei n 9.394 de 1996, art. 70
a) com remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais

b) com aquisio, manuteno, construo e conservao de instalaes e
c) com uso e manuteno de bens e servios vinculados ao ensino;
d) com levantamentos estatsticos, estudos e pesquisas visando precipuamente
e) com a realizao de atividades-meio necessrias ao funcionamento dos
sistemas de ensino;
f) com a concesso de bolsas de estudo a alunos de escolas pblicas e privadas;
g) com a amortizao e custeio de operaes de crdito destinadas a atender ao
h) com a aquisio de material didtico-escolar e manuteno de programas de
transporte escolar.
Conforme previso legal, consideram-se, como manuteno e desenvolvimento do
ensino, as despesas realizadas com vistas consecuo dos objetivos bsicos das
instituies educacionais. Sob esse aspecto, o art. 70, inciso I, da LDB, determina que,
no que se refere a gastos com pessoal, considerem-se as despesas destinadas
remunerao e aperfeioamento do pessoal docente e demais profissionais da
educao, excetuando-se as despesas com pessoal quando em desvio de funo ou
em atividade alheia manuteno e desenvolvimento do ensino, conforme previsto
no art. 71, inciso VI da lei acima referida.
Art. 37.
...
Art. 40.
...
aos regimes de previdncias de que tratam este artigo e o art. 201, na forma da lei. (grifo
nosso)
Adicionalmente o art. 22, inciso I, da Lei 11.494/07 determina expressamente o

artigos 37 e 40 da Constituio, os arts. 70 e 71 da LDB, e o art. 22 da Lei 11.494/07,
conclui-se que, para fins do limite constitucional com MDE, devem-se considerar
apenas as despesas destinadas remunerao e ao aperfeioamento dos
profissionais em educao, e que exeram cargo, emprego ou funo na atividade de
ensino, excluindo-se, por conseguinte, as despesas que envolvam gastos com
Deve-se atentar para a aplicao de recursos em instituies que executem mais de
uma funo como, por exemplo, uma escola que preste servios de ensino mdio,
profissional e educao de jovens e adultos, evitando, nesses casos, a dupla
contagem da mesma despesa em duas ou mais funes simultaneamente.
exclusivamente nas etapas mencionadas. O Ensino Profissionalizante No Integrado
ser registrado parte, em rubrica especfica, s devendo ser considerado como
despesa com MDE se no houver cobrana de ingresso pblico, pois apenas assim
atender ao requisito de ser financiado com recursos de impostos para cmputo
desse limite constitucional.
Cabe ressaltar que s sero computadas como despesas do FUNDEB, no caso dos
Estados, as realizadas no Ensino Fundamental e no Ensino Mdio; no caso dos
Municpios, as realizadas no Ensino Infantil e no Ensino Fundamental.
Outrossim, a LDB determina expressamente o mbito de atuao prioritria dos
Municpios no que se refere aplicao dos recursos de MDE. Ressalta-se que o ente
poder aplicar recursos em outros nveis de ensino desde que atendida a aplicao
constitucional mnima dentro de seu mbito de atuao prioritria. Conforme

previsto na LDB, Lei 9.394/96, em seu art. 11, inciso V, compete ao Municpio
oferecer a educao infantil em creches e pr-escolas, e, com prioridade, o ensino
fundamental, permitida a atuao em outros nveis de ensino somente quando
estiverem atendidas plenamente as necessidades de sua rea de competncia e com
recursos acima dos percentuais mnimos vinculados pela Constituio manuteno
e desenvolvimento do ensino.
19. LINHAS
22- EDUCAO INFANTIL

22.1- Creche
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, apenas na modalidade
creche, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
A educao infantil na modalidade creche oferecida s crianas de at 3 anos de
idade212.
Registra a aplicao em despesas com educao infantil, na modalidade creche,
vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB.
Registra a aplicao em despesas com educao infantil, na modalidade creche,
vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE,
excetuando-se os recursos do FUNDEB.
22.2- Pr-Escola
Registra a aplicao em despesas com Educao Infantil, apenas na modalidade pr-
escola, vinculada s receitas resultantes de impostos destinadas MDE.
A educao infantil na modalidade pr-escola oferecida s crianas de 4 (quatro)
a 5 (cinco) anos de idade213.
Registra a aplicao em despesas com educao infantil, na modalidade pr-escola,
vinculada aos recursos recebidos do FUNDEB.
212 Lei n 9.394/96, art.30, inciso I
213 Lei n 9.394/96, art.30, inciso II
Registra a aplicao em despesas com educao infantil, na modalidade pr-escola,

vinculada s demais receitas resultantes de impostos destinadas MDE,
excetuando-se os recursos do FUNDEB.
oito e nove anos, deve ser obrigatrio e gratuito na escola pblica e tem por objetivo
a formao bsica do cidado.214
Registra a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada aos recursos
Registra a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculada s demais
receitas resultantes de impostos destinadas MDE, excetuando-se os recursos do
FUNDEB.
24- ENSINO MDIO
educao bsica que tem durao mnima de trs anos. Ressalta-se que o ente
poder destinar recursos para essa etapa do ensino depois de atendida a aplicao
constitucional mnima no seu mbito de atuao prioritria: Educao Infantil e
Ensino Fundamental.
25- ENSINO SUPERIOR
especializao. Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para essa etapa do
ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de
atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental.
Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para essa modalidade de ensino
214 Lei n 9.394/96, art.32.

depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de atuao

prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental.
27- OUTRAS
Ressalta-se que o ente poder destinar recursos para outras despesas dirigidas ao
ensino depois de atendida a aplicao constitucional mnima no seu mbito de
atuao prioritria: Educao Infantil e Ensino Fundamental.
Registra o total bruto das despesas com MDE, ao qual sero aplicadas as dedues
para fins de clculo do limite constitucional
Para fins de cumprimento do limite constitucional, no mnimo 25% das Receitas
Resultantes de Impostos devero ser aplicadas com educao infantil e ensino
fundamental. Depois de atendida tal condio, podero ser destinados recursos para
outros nveis de ensino, conforme previso legal.215
20. COLUNA

Informa as dedues consideradas para o clculo dos limites mnimos,
constitucionalmente estabelecidos, aplicados em MDE. Para fins de interpretao,
o sinal positivo representa uma deduo e o sinal negativo um valor redutor
da deduo.
21. LINHAS

Reflete o valor do Resultado Lquido da Transferncia obtido no item 12, inclusive
com o mesmo sinal (+ ou ).
O ente dever aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente. Sob esse aspecto, o acrscimo ou decrscimo resultante das
transferncias do FUNDEB um fato posterior que no deve afetar o clculo dos
gastos mnimos com recursos prprios. Para fins de interpretao, o valor do
Resultado Lquido da Transferncia ser deduzido quando positivo e adicionado,
reduzindo o valor das dedues, quando negativo. Assim, o ente que receber do
FUNDEB um total de recursos de valor superior ao que enviar ao FUNDEB, no
poder considerar a aplicao desse acrscimo no cumprimento do mnimo
constitucional, ao passo que o ente que receber do FUNDEB um total de recursos
menor que o total enviado, poder considerar a aplicao desse decrscimo para
cumprimento do mnimo constitucional. No primeiro caso, o valor do acrscimo ser
215 Lei n 9.394, de 1996, art. 11, V.

adicionado ao total das dedues, e no segundo caso, o valor do decrscimo reduzir

o total das dedues.
Registra a aplicao dos recursos provenientes da complementao da Unio. Tal
valor dever ser igual ou menor que o obtido no item 11.2- Complementao da
Unio ao FUNDEB. Ser igual quando todo o recurso recebido como
complementao for integralmente aplicado no exerccio e menor quando a
aplicao no for integral.
Como o ente deve aplicar em MDE percentuais mnimos de sua receita estabelecidos
constitucionalmente, e considerando que os recursos decorrentes da
complementao da Unio no fazem parte desse clculo, deve-se, portanto, deduzir
as despesas com recursos provenientes da complementao da Unio, efetivamente
aplicadas no exerccio, do clculo do MDE.
31- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE
= (49)
financeira dos recursos do FUNDEB durante o exerccio atual, at o bimestre.
DO FUNDEB
FUNDEB, do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor, at o limite de 5%,
estabelecidos no art. 212 da Constituio Federal e, portanto, no ser deduzido. No
entanto, o valor, excedente aos 5% do supervit financeiro do exerccio anterior, do
FUNDEB no dever compor a base de clculo para fins de cumprimento dos limites
mnimos constitucionalmente estabelecidos devendo, portanto, ser deduzido.
nosso).
como de MDE para a educao bsica pblica, conforme disposto no art. 70 da Lei
n 9.394, de 20 de dezembro de 1996 (grifo nosso). Por outro, o 2 deste artigo
excepciona que At 5% (cinco por cento) dos recursos recebidos conta dos
Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do
1 do art. 6 desta Lei, podero ser utilizados no 1 (primeiro) trimestre do exerccio
imediatamente subsequente, mediante abertura de crdito adicional.
DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS
impostos vinculados ao Ensino do exerccio anterior ao de referncia. Esse valor no
Conforme o ordenamento legal, os recursos com educao devem ser aplicadas
nosso).
exerccio, a parcela dos Restos a Pagar, inscritos no encerramento do exerccio, que
exceder o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de recursos de
impostos vinculados Educao.
Disponibilidade Financeira e Obrigaes Financeiras a fim de garantir o equilbrio

MDE.
= (45 j)
Registra o total de restos a pagar cancelados no exerccio, referentes a despesas com

MDE, que foram inscritos com disponibilidade financeira. Seu valor dever ser o
mesmo apurado no item 46, coluna g desse anexo. Esse valor no dever compor
a base de clculo para fins de cumprimento dos limites mnimos
constitucionalmente estabelecidos, devendo, portanto, ser deduzido. O objetivo
compensar, no exerccio, os Restos a Pagar cancelados provenientes de exerccios
anteriores que se destinavam manuteno e desenvolvimento do ensino
+ 30 + 31 + 32 + 33 + 34 + 35)
Informa a soma resultante das dedues, subtraindo-se o resultado lquido das
transferncias do FUNDEB, quando negativo.
37- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE ((22 + 23) (36))
Registra o montante total, para fins de limite, das despesas com aes tpicas de
manuteno e desenvolvimento do ensino infantil (22) e fundamental (23) menos o
total das dedues/adies (36).
38- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS
((39) / (3) x 100) %6 - LIMITE CONSTITUCIONAL 25%5
somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Nessa
oportunidade, ao final do exerccio, as despesas com MDE devero considerar as
despesas executadas, ou seja, o valor de Despesa Liquidada e os Restos a Pagar No
processados conforme Figura 6 deste Demonstrativo. Conforme previso legal216, o
Municpio dever prioritariamente aplicar o percentual mnimo da RECEITA DE
216 Lei n 9.394, de 1996, art. 11, V.

IMPOSTOS na educao infantil e no ensino fundamental, somente depois de

atendida tal condio podero ser destinados recursos a outros nveis de ensino.
22. QUADRO

para o cumprimento dos limites constitucionais e legais.
23. COLUNA
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO

DO ENSINO
24. LINHAS

Registra as despesas executadas com recursos decorrentes dos juros recebidos pela
aplicao financeira dos outros recursos de impostos vinculados ao ensino durante
o exerccio atual.
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada e das despesas liquidadas com
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas liquidadas com o
Ensino e financiadas com recursos originrios de operaes de crdito.
ENSINO
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas
referentes educao que tenham sido financiadas com outros recursos que no se
enquadrem nos itens anteriores (aplicao financeira de impostos vinculados ao
Ensino, contribuio social do salrio-educao e recursos de operaes de crdito)
e que no tenham sido consideradas despesas com MDE, para fins de cmputo do
limite constitucional (tais como assistncia criana e ao adolescente, difuso
cultural, transportes especiais, desporto comunitrio, ateno bsica, etc.).
Registra o total dos gastos com MDE, vinculadas Receita Resultante de Impostos,
conforme art. 212 da Constituio, e os gastos provenientes de demais recursos
destinados educao.
25. QUADRO

Esses valores correspondem execuo oramentria e financeira das despesas
com aes tpicas de manuteno e desenvolvimento do ensino (MDE), inclusive as
relativas ao FUNDEB.
26. COLUNAS
SALDO AT O BIMESTRE
CANCELADO EM <EXERCCIO> (j)
Caso o ente possua controle sobre o cancelamento dos Restos a Pagar que foram
considerados no cumprimento do limite do seu respectivo ano de inscrio, dever
informar apenas o valor cancelado que tenha causado impacto nesse limite. Os
dados necessrios comprovao da afetao ou no dos limites de exerccios
anteriores devero ser apresentados em nota de rodap.
27. LINHAS

Registra o saldo dos Restos a Pagar e os valores cancelados durante o exerccio,
segregados em despesas executadas com recursos de impostos vinculados ao ensino
e em executados com recursos do FUNDEB. O cancelamento de restos a pagar,

relativos MDE e inscritos nos exerccios anteriores ao exerccio de referncia,
dever ser compensado pela aplicao em despesas com MDE no exerccio de
referncia, alm de cumprir o limite mnimo constitucional para o exerccio de
referncia.
Conforme determinao legal, os recursos provenientes do cancelamento de Restos
a Pagar ficam vinculados sua finalidade especfica, ainda que em exerccio diverso
daquele em que ocorrer o ingresso.217
recursos de impostos vinculados ao ensino, exceto os recursos do FUNDEB.
recursos do FUNDEB.
28. COLUNAS
CONTROLE DA DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DO FUNDEB E DO SALRIO EDUCAO

Identifica a disponibilidade financeira dos recursos vinculados ao FUNDEB e ao
Salrio Educao.
29. LINHAS

Registra a disponibilidade financeira em 31 de dezembro do exerccio anterior. A
disponibilidade financeira corresponde ao total dos recursos financeiros
disponveis, incluindo aqueles destinados a arcar com as despesas empenhadas e
ainda no pagas. Corresponde ao valor da linha 50 do demonstrativo do final do
exerccio anterior. O exerccio anterior deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex:
20XX.
Registra o ingresso de recursos financeiros ocorrido durante o exerccio atual, at o
bimestre.
Registra a sada de recursos financeiros decorrente de pagamentos efetuados
durante o exerccio atual, at o bimestre, segregados em recursos do oramento do
exerccio e recursos de restos a pagar.
48.1 Oramento do exerccio

Registra o pagamento de despesas pertencentes ao oramento do exerccio

corrente.
48.2 Restos a pagar
Registra o pagamento no exerccio corrente de restos a pagar inscritos em exerccios
anteriores.
financeira dos recursos durante o exerccio atual, at o bimestre.
Registra a disponibilidade financeira at o bimestre. A disponibilidade financeira
corresponde ao total dos recursos financeiros disponveis, incluindo aqueles
destinados a arcar com as despesas empenhadas e ainda no pagas. O valor
calculado nessa linha ser registrado na linha 46 do demonstrativo elaborado no
exerccio seguinte.
51- (+) AJUSTES
Registra os ajustes de conciliao bancria e retenes necessrios para controle do
saldo bancrio conciliado.
51.1 Retenes
Registra a movimentao financeira das retenes efetuadas ao devido responsvel.
Dependendo da forma como as retenes so contabilizadas, as disponibilidades
financeiras podem ser afetadas. Basicamente a diferena ser sob o aspecto
temporal. Se o ente considerar a reteno como paga no momento da liquidao,
ento dever promover um ajuste na disponibilidade financeira a fim de demonstrar
que h um saldo vinculado a ser deduzido.
51.2 Conciliao bancria
Registra valores ainda no realizados como cheques no compensados.
Registra a disponibilidade financeira conciliada com as movimentaes bancrias.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE DISTRITO FEDERAL 347
03.08.05.04 Distrito Federal (Tabela 8.3 Demonstrativo das Receitas e Despesas com
Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE)
DISTRITO FEDERAL
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE
RREO ANEXO 8 (LDB, art. 72) R$1,00

RECEITAS DO ENSINO
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS (caput do art. 212 da Constituio) (a) (b) (c) = (b/a)x100
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte
e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
1.1.1- ICMS
1.1.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do ICMS
1.2- Receita Resultante do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD
1.2.1- ITCD
1.3- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
1.3.1- IPVA
1.4- Receita Resultante do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte
IRRF
1.4.1- IRRF
1.4.2- Multas, Juros de Mora, Dvida Ativa e Outros Encargos do IRRF
1.5- Receita Resultante do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
1.5.1- IPTU
1.6.1- ITBI
1.7.1- ISS
2- RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
2.1- Cota-Parte FPE
2.2- Cota-Parte FPM
2.3- ICMS-Desonerao L.C. n87/1996
2.6- Cota-Parte ITR
(a) (b) (c) = (b/a)x100
4- RECEITA DA APLICAO FINANCEIRA DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS
AO ENSINO
FUNDEB

(a) (b) (c) = (b/a)x100
10- RECEITA RESULTANTE DO ICMS DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.1)
11- RECEITA RESULTANTE DO ITCD DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.2)
12- RECEITA RESULTANTE DO IPVA DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 1.3)
13- COTA-PARTE FPE DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.1)
14- COTA-PARTE FPM DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.2.1)
15- ICMS-DESONERAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.3)
16- COTA-PARTE IPI EXPORTAO DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.4)
17- COTA-PARTE ITR DESTINADA AO FUNDEB (20% DE 2.6)
18- COMPLEMENTAO DA UNIO AO FUNDEB
19- RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB
20- TOTAL DAS RECEITAS DO FUNDEB (10 + 11 + 12 + 13 + 14 + 15 + 16 + 17 + 18 + 19)
INSCRITAS EM
DOTAO DOTAO
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS RESTOS A
INICIAL ATUALIZADA
PAGAR NO
DESPESAS DO FUNDEB (d) At o Bimestre % At o Bimestre % PROCESSADOS7
(e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
22- OUTRAS DESPESAS
(Continua)
(Continuao)
24- RESTOS A PAGAR INSCRITOS, NO EXERCCIO, SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DO FUNDEB
24.1 - FUNDEB 60%
24.2 - FUNDEB 40%
25.1 - FUNDEB 60%
25.2 - FUNDEB 40%
27.3 - Mximo de 5% no Aplicado no Exerccio (100 - (27.1 + 27.2)) %
CONTROLE DA UTILIZAO DE RECURSOS NO EXERCCIO SUBSEQUENTE VALOR

29 DESPESAS CUSTEADAS COM O SALDO DO ITEM 28 AT O 1 TRIMESTRE DE <EXERCCIO> 2
MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE DESPESAS CUSTEADAS COM A RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS E RECURSOS DO FUNDEB
INSCRITAS EM
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % PROCESSADOS7
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
30- EDUCAO INFANTIL
30.1 - Creche
30.2 - Pr-escola
32- ENSINO MDIO
33- ENSINO SUPERIOR
35- OUTRAS
36- TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE (30 + 31 + 32+ 33 + 34 + 35)
DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL DE APLICAO MNIMA EM MDE VALOR

42- CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO = (55 j)
43- TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DO LIMITE CONSTITUCIONAL (37+38 + 39 + 40+ 41 + 42) 6
44- TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (36 43)6
45- PERCENTUAL DE APLICAO EM MDE SOBRE A RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS ((44) / (3) x 100) % - LIMITE CONSTITUCIONAL 25% 5 e 6

INSCRITAS EM
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECEITAS ADICIONAIS DOTAO DOTAO PAGAR NO
PARA FINANCIAMENTO DO ENSINO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % PROCESSADOS7
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
FINANCIAMENTO DO ENSINO (46+47 + 48 + 49)
INSCRITAS EM
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO DISTRITO
FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % PROCESSADOS7
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
51- DESPESAS CORRENTES
51.1- Pessoal e Encargos Sociais
51.2- Juros e Encargos da Dvida
51.3- Outras Despesas Correntes
52- DESPESAS DE CAPITAL
52.1- Investimentos
52.2- Inverses Financeiras
52.3- Amortizao da Dvida
53- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FCDF DESTINADOS AO
ENSINO (51 + 52)
54- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM EDUCAO (36 +50 + 53)
(Continua)
(Continuao)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA SALDO AT O BIMESTRE CANCELADO EM <EXERCCIO>
DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (j)
58.2 Restos a Pagar
61- (+) Ajustes
61.1 Retenes
1
2
Art. 21, 2, Lei 11.494/2007: At 5% dos recursos recebidos conta dos Fundos, inclusive relativos complementao da Unio recebidos nos termos do 1 do art. 6 desta Lei, podero ser
utilizados no 1 trimestre do exerccio imediatamente subseqente, mediante abertura de crdito adicional.
3
Caput do art. 212 da CF/1988
4
5
Limites mnimos anuais a serem cumpridos no encerramento do exerccio
6
7
Essa coluna poder ser apresentada somente no ltimo bimestre.
Seguem abaixo as instrues de preenchimento para os itens que se referem

exclusivamente ao DF. Para os demais, observadas as suas peculiaridades, o Distrito
Federal dever considerar as instrues disponveis para Estados e Municpios.
1. LINHAS
1.1- Receita Resultante do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de

Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Deve incluir, em todos os seus subitens, os valores do ICMS arrecadado por meio do
imposto ICMS/ISS-Simples, visto que a parcela desse imposto relativa ao ICMS deve
compor a base de clculo para transferncia de recursos ao FUNDEB.
Deve incluir, em todos os seus subitens, os valores do ISS arrecadado por meio do
imposto ICMS/ISS-Simples, e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser
computada nas linhas especificamente destinadas ao ICMS.
2. QUADRO
OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO CONSTITUCIONAL DO

DISTRITO FEDERAL FCDF DESTINADOS AO ENSINO
Ttulo do quadro que evidencia as despesas, correntes e de capital, custeadas com
recursos do Fundo Constitucional do Distrito Federal FCDF, criado pelo inciso XIV,
do artigo 21 da Constituio Federal de 1988 e regulamentado pela Lei n 10.633,
de 27 de dezembro de 2002.
O Distrito Federal dever demonstrar as despesas executadas no Sistema Integrado
de Administrao Financeira do Governo Federal SIAFI, por meio do FCDF.
Entretanto, essas despesas no podero ser consideradas no cmputo do

percentual de aplicao em MDE, para fins de limite constitucional.
3. LINHAS
52- DESPESAS CORRENTES

Registra o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos do FCDF, que
no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital;
52.1- Pessoal e Encargos Sociais
Registra as despesas com MDE de natureza remuneratria decorrentes do efetivo
exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento
dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas
de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios,
contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais
classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e
outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na
estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de
pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a
necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de
terceirizao de mo de obra que se refiram substituio de servidores e
empregados pblicos, em atendimento ao disposto no art. 18, 1, da Lei
Complementar n 101, de 2000.
52.2- Juros e Encargos da Dvida
Registra as despesas com MDE relativas ao pagamento de juros, comisses e outros
encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da
dvida pblica mobiliria.
52.3- Outras Despesas Correntes
Registra as despesas com MDE relativas aquisio de material de consumo,
pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-
transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes"
no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
53- DESPESAS DE CAPITAL

Registra o somatrio das despesas com MDE, custeadas com recursos do FCDF, que
contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
53.1- Investimentos
Registra as despesas com MDE relativas ao planejamento e execuo de obras,
inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente.
53.2- Inverses Financeiras

Registra as despesas com MDE relativas aquisio de imveis ou bens de capital j
em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe
aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
53.3- Amortizao da Dvida
Registra as despesas com MDE relativas ao pagamento ou refinanciamento do
principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa,
contratual ou mobiliria.
54- TOTAL DAS OUTRAS DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS DO FUNDO
CONSTITUCIONAL DO DISTRITO FEDERAL DESTINADOS MDE (52 + 53)
Registra a soma de outras despesas com MDE, correntes e de capital, custeadas com
recursos do FCDF. Corresponde soma dos itens 52 e 53.
55- TOTAL GERAL DAS DESPESAS COM MDE (37 +51 + 54)
Registra o total das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, o que
corresponde soma dos itens 37, 51 e 54.
03.08.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 8.4 Demonstrativo das Receitas e

Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO - ANEXO 8 (Portaria STN n 72/2012, art. 11, II, b)

DESPESA COM MDE EXECUTADA EM CONSRCIOS PBLICOS
VALORES TRANSFERIDOS DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM

DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO
POR CONTRATO DE RATEIO RESTOS A PAGAR
<NOME DO CONSRCIO PBLICO>
At o Bimestre % At o Bimestre % NO PROCESSADOS1
(d) (e) (f) = (e/d)x100 (g) (h) = (g/d)x100 (i)
EDUCAO INFANTIL (I)
Creche
Despesas Custeadas com Recursos do FUNDEB
Despesas Custeadas com Outros Recursos de Impostos
Pr-escola
ENSINO FUNDAMENTAL (II)
ENSINO MDIO (III)
ENSINO SUPERIOR (IV)
ENSINO PROFISSIONAL NO INTEGRADO AO ENSINO REGULAR (V)
OUTRAS (VI)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE VII = (I + II + III + IV + V + VI)
DESPESAS CUSTEADAS COM A COMPLEMENTAO DO FUNDEB NO EXERCCIO (VIII)
RECEITA DE APLICAO FINANCEIRA DOS RECURSOS DO FUNDEB AT O BIMESTRE (IX)
DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DO FUNDEB (X)
DESPESAS CUSTEADAS COM O SUPERVIT FINANCEIRO, DO EXERCCIO ANTERIOR, DE OUTROS RECURSOS DE IMPOSTOS (XI)
RESTOS A PAGAR INSCRITOS NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO
CANCELAMENTO, NO EXERCCIO, DE RESTOS A PAGAR INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA DE RECURSOS DE IMPOSTOS VINCULADOS AO ENSINO (XIII)
TOTAL DAS DEDUES CONSIDERADAS PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL XIV = (VIII + IX + X + XI + XII + XIII)
TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE (XV) = (VII XIV)
1
1. QUADRO
DESPESAS COM AES TPICAS DE MDE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO

Identifica a parte da despesa com MDE do ente federado, executada em Consrcio
Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa total com MDE, do
ente para clculo do limite e, portanto, devero constar tambm do quadro de
apurao das despesas totais do ente federado. Dessa forma os valores referentes
execuo no consrcio pblico, apresentados nesse quadro, devero ser somados
aos valores da execuo no ente federado para que seja verificado o cumprimento
do limite mnimo constitucional de aplicao em MDE.
Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com MDE executadas
em consrcio pblico e, caso o ente participe de mais de um Consrcio Pblico,
dever elaborar o quadro acima para cada consrcio de que participe.
2. LINHAS

Registra o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o Ente participa.
ANEXO 8 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MDE ENTE CONSORCIADO 353
VALORES TRANSFERIDOS POR CONTRATO DE RATEIO

Registra os valores repassados pelo ente para execuo das despesas com MDE nos
Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio.
3. COLUNAS

Registra a parcela das dedues consideradas para o clculo dos limites mnimos
aplicados em MDE, referente execuo efetuada no Consrcio Pblico.
4. LINHA
TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE

Registra o valor total da despesa com MDE executada nos Consrcios Pblicos. Para
apurao desse total deve-se somar as mesmas subfunes que o ente utiliza para
clculo do limite e subtrair as dedues consideradas para fins de limite. O valor
apresentando dever estar includo no total da despesa do Ente para fins de limite.
03.09.00 ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE

CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
03.09.01 INTRODUO
Esse demonstrativo integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e
dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio.218
O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
apresenta as receitas de operaes de crdito comparadas com as despesas de
capital lquidas.
Para efeitos do preenchimento desse demonstrativo, so consideradas apenas as
operaes de crdito que motivaram registros de receita oramentria no exerccio
a que se refere a lei oramentria. O Demonstrativo das Operaes de Crdito
(Anexo 4 do RGF), por sua vez, abrange toda e qualquer operao de crdito
realizada pelos entes da Federao, independentemente de envolverem ou no o
ingresso de receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse sentido, tais
demonstrativos, inclusive por possurem finalidades diversas, apresentaro, em
regra, valores diferentes quanto ao total de operaes de crdito realizadas.
Das despesas de capital sero deduzidas as realizadas sob a forma de emprstimo
ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo
por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio,
direta ou indireta, do nus do ente.219
Para fins da verificao do cumprimento da Regra de Ouro, devero ser computadas
todas as receitas e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse
demonstrativo, no necessrio segregar as receitas e despesas intra-
oramentrias das outras receitas e despesas.
Especificam-se as operaes de crdito relativas s receitas e s aplicaes nas
despesas de capital, no se computando aquelas que gerarem dupla contagem,
deduzidas as restries definidas em lei.
A finalidade do Anexo demonstrar o cumprimento da Regra de Ouro, ou seja, a
vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito
excedentes ao montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas
mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados
pelo Poder Legislativo por maioria absoluta.220 Os recursos de operaes de crdito
sero considerados pelo total ingressado no exerccio financeiro.
218 LRF, art. 53, 1, inciso I.

219 LRF, art. 32, 3, incisos I e II.
220 CF, art. 167, inciso III.
ANEXO 9 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL 355
03.09.02 CONCEITO
03.09.02.01 Regra de Ouro

A Regra de Ouro foi estabelecida pela Constituio, ao vedar que em cada exerccio
financeiro o montante das receitas de operaes de crdito sejam superiores ao total
das despesas de capital, mas permitindo as operaes de crdito autorizadas por
meio de crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados por
maioria absoluta pelo Poder Legislativo.221
Ao impedir que o montante das operaes de crdito em um exerccio financeiro
exceda o montante das despesas de capital, evita-se que sejam realizados
emprstimos para financiar despesas correntes como pagamento de funcionrios,
despesas administrativas e, principalmente, juros. Consequentemente, para que no
sejam realizadas operaes de crdito para pagar juros, preciso gerar resultado
primrio capaz de pagar o montante de juros da dvida a cada perodo.
precisamente por essa razo que a regra conhecida na literatura internacional
como regra de ouro, pois apenas isto j bastaria para controlar o endividamento.
A regra estabelece uma comparao entre os montantes de operaes de
crdito e despesas de capital e, no, um vnculo direto entre despesas e fontes
de recursos, caso a caso. Isto , nada impede que uma determinada operao de
crdito seja realizada para financiar determinada despesa corrente, desde que os
respectivos montantes no sejam excedidos ao final do exerccio financeiro. Mais
que isso, o descumprimento da regra s pode ser verificado no trmino do
exerccio financeiro.
03.09.02.02 Despesa de Capital Lquida
Para fins de verificao do cumprimento da Regra de Ouro, a LRF estabelece que no
clculo da despesa de capital devero ser deduzidos os seguintes incentivos fiscais
a contribuinte:
emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover
incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao,
se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus deste;
emprstimo ou financiamento a contribuinte concedido por instituio
financeira controlada pelo ente da Federao.

No se aplica.


No se aplica.
03.09.04.01 LIMITES
A Regra de Ouro foi estabelecida pela Constituio Federal, que veda a realizao
de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital,
ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com
finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. 222
Embora a regra de ouro conste de captulo da Constituio dedicado ao oramento,
a LRF estabeleceu abrangncia prpria para a norma e a exigncia passou a ser de
que fosse cumprida no oramento e tambm na execuo financeira. Em cada
exerccio financeiro, devero ser considerados o total dos recursos de
operaes de crdito nele ingressados e o das despesas de capital
executadas.223
O atendimento do disposto no inciso III do art. 167 da CF, conforme a definio da
LRF, um dos requisitos a serem verificados pelo Ministrio da Fazenda para a
realizao de operaes de crdito dos entes da Federao.224

223 LRF, art. 32, 3.
224 LRF, art. 32, 1, inciso V. Resoluo do Senado Federal n 43, de 2001, art. 6.

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL
RREO ANEXO 9 (LRF, art.53, 1, inciso I) Em Reais

PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS SALDO NO REALIZADO
RECEITAS
(a) (b) (c) = (a b)
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO1 (I)
DOTAO DESPESAS DESPESAS DESPESAS SALDO NO EXECUTADO

ATUALIZADA EMPENHADAS LIQUIDADAS INSCRITAS EM RESTOS A
DESPESAS PAGAR NO
PROCESSADOS
(d) (e) (f) = (d e)
DESPESAS DE CAPITAL
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por
Instituies Financeiras
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II)
RESULTADO PARA APURAO DA

<(a d)> <(b e)> <(c f)>
REGRA DE OURO (III) = (I II)
Notas:
1
Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III
1. COLUNAS
RECEITAS
Identifica o item de receitas de operaes de crdito.
RECEITAS REALIZADAS (b)
Identifica os valores das receitas realizadas. Consideram-se realizadas as receitas
SALDO NO REALIZADO (c) = (a-b)
Identifica o saldo das receitas a realizar, ou seja, coluna (a) menos coluna (b).
2. LINHA
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I)

Registra as receitas de operaes de crdito pelos ingressos no exerccio financeiro,
at o bimestre de referncia, excludas as autorizadas mediante crditos
suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder
Legislativo por maioria absoluta. So os valores da receita decorrente da colocao
de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou

particulares internas ou externas. Tambm so registradas as Operaes de Crdito
por Antecipao da Receita Oramentria ARO no liquidadas, com juros e outros
encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano.225
3. COLUNAS
DESPESAS
Identifica o item de despesas de capital e suas dedues.
Identifica o valor da dotao inicial para as despesas de capital, mais os crditos
adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as
anulaes/cancelamentos correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS (e)
Identifica as despesas empenhadas no ltimo bimestre do exerccio.
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve
a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.227
DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
Identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar
no processados.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31
de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas. No encerramento
do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas em restos a pagar
no processados, por constiturem obrigaes preexistentes, decorrentes de
contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em funo do
empenho legal, o total das despesas liquidadas.228 Portanto, durante o exerccio, so
consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e, no
225 LRF, art. 38, 1.

226 LRF, art. 9.
227 Lei n 4.320/64, art. 63.
228 Lei n 4.320/64, art. 35, inciso II.
encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas

liquidadas e as inscritas em restos a pagar no processados.
SALDO NO EXECUTADO (f) = (d)(e)
Identifica o valor da diferena entre a dotao atualizada e a despesa empenhada
acumulada at o final do exerccio, ou seja, coluna (d) menos a coluna (e).
4. LINHAS
DESPESA DE CAPITAL
Registra as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de
um bem de capital e outras despesas, tais como: Obras Pblicas, Servios em Regime
de Programao Especial, Equipamentos e Instalaes, Material Permanente,
Participao em Constituio ou Aumento de Capital de Empresas ou Entidades
Industriais ou Agrcolas, Aquisio de Imveis, Participao em Constituio ou
Aumento de Capital de Empresas ou Entidades Comerciais ou Financeiras, Aquisio
de Ttulos Representativos de Capital de Empresa em Funcionamento, Constituio
de Fundos Rotativos, Concesso de Emprstimos, Diversas Inverses Financeiras,
Amortizao da Dvida Pblica, Auxlios para Obras Pblicas, Auxlios para
Equipamentos e Instalaes, Auxlios para Inverses Financeiras, Outras
Contribuies.
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte
Registra as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou
financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por
base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar na diminuio, direta
ou indireta, do nus do ente.229
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras
Registra as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou
financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, concedido
por instituio financeira controlada pelo ente da Federao.230
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II)
Registra a despesa de capital lquida, deduzidos os valores referentes a incentivos
ficais, sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte.
RESULTADO PARA APURAO DA REGRA DE OURO (III) = (I II)
Registra a diferena entre as receitas de operaes de crdito e a despesa de capital
lquida. O resultado negativo representa o cumprimento do dispositivo
constitucional, que veda a realizao de receitas de operaes de crditos que
excedam o montante das despesas de capital.
5. Notas

230 LRF, art. 32, 3, inciso II.
1 < Operaes de Crdito descritas na CF, art. 167, inciso III >
O texto entre < > deve ser substitudo, neste demonstrativo, pelas operaes de
crdito autorizadas na forma do disposto na Constituio, artigo 167, inciso III, ou
seja, mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa,
aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta que excederam o montante
das despesas de capital. Tal procedimento visa a manter a transparncia das
operaes de crdito, visto que as receitas dessas operaes excedentes no so
computadas para efeito do cumprimento da Regra de Ouro.
A incluso desta nota visa, ainda, compatibilizao com outros demonstrativos que
compem o RREO. Por exemplo, o Balano Oramentrio tambm apresenta a
realizao das receitas de capital, porm sem a excluso das receitas provenientes
dessas operaes de crdito excedentes.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA 361
03.10.00 ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME

DE PREVIDNCIA
03.10.01 INTRODUO
Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime de Previdncia, e
integra o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado at
trinta dias aps seu encerramento.231
O Demonstrativo dever conter informaes sobre a projeo, ao longo de 75
(setenta e cinco) anos, das receitas e despesas previdencirias, do resultado
previdencirio e do saldo financeiro de cada exerccio.
Segundo o art. 1 da Lei n 9.717, de 27/11/1998, que regulamenta o art. 40 da CF
dispondo sobre as regras gerais de organizao e funcionamento dos RPPS da Unio,
Estados, DF e Municpios, os regimes devero ser organizados, baseados em
normas gerais de contabilidade e aturia, de modo a garantir o seu equilbrio
financeiro e atuarial, observados vrios critrios, entre os quais, realizao de
avaliao atuarial inicial e em cada balano utilizando-se parmetros gerais, para a
organizao e reviso do plano de custeio e benefcios.
O art. 9 da citada lei afirma que compete Unio, por intermdio do Ministrio da
Previdncia Social a orientao, superviso e acompanhamento dos RPPS e o
estabelecimento e a publicao dos parmetros e das diretrizes gerais tratados na
lei em questo.
Para isso, o MPS publicou a Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, cujo
art. 23 afirma que os resultados da avaliao atuarial inicial e das reavaliaes
anuais devero ser encaminhados Secretaria de Previdncia Social - SPS, por
intermdio do Demonstrativo de Resultado da Avaliao Atuarial - DRAA, conforme
modelo e instrues de preenchimento disponveis no endereo eletrnico do MPS
na Internet - www.previdencia.gov.br.
Segundo a mesma portaria acima citada o demonstrativo da Projeo Atuarial do
DRAA deve ser preenchido com as informaes dos prximos 75 anos232.
Para fins de apurao da projeo atuarial, devem ser consideradas todas as receitas
e despesas, incluindo as intra-oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no
necessrio segregar as receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas
e despesas.
O Demonstrativo tem por finalidade dar transparncia projeo atuarial do
regime de previdncia no longo prazo, ou seja, para avaliao se os recursos
alocados so suficientes para a garantia dos pagamentos dos benefcios previstos

232
Portaria MPS n 403/2008 e Acrdo TCU Plenrio n 2059/2012, item 9.4.1.
pelo plano. Essa avaliao importante para dimensionar o impacto fiscal no ente
da necessidade de financiamento do regime de previdncia.
03.10.02 CONCEITO
03.10.02.01 Avaliao Atuarial

Estudo tcnico desenvolvido com base nas caractersticas biomtricas,
demogrficas e econmicas da populao analisada, cujo objetivo principal
estabelecer, de forma suficiente e adequada, os recursos necessrios para a garantia
dos pagamentos dos benefcios previstos pelo plano.233
1. RPPS
O ente da Federao que mantiver ou vier a instituir Regime Prprio de Previdncia
dos Servidores (RPPS), dever elaborar o demonstrativo de projeo atuarial do
RPPS, conforme instrues de preenchimento constantes do tpico 03.10.06.02.
2. RGPS (Unio)
A Unio dever elaborar demonstrativo da projeo atuarial do Regime Geral de
Previdncia Social (RGPS), conforme instrues de preenchimento constantes do
tpico 03.10.06.01.
No se aplica.
No se aplica.
233Contabilidade Aplicada aos Regimes Prprios de Previdncia Social, 2009, do Ministrio da Previdncia
Social.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA UNIO (RGPS) 363
03.10.05.01 Unio (Tabela 10 Projeo Atuarial do RGPS)

Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia
Social RGPS, controlado e administrado pela Unio, por meio do Instituto Nacional
do Seguro Social INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados ou Municpios. A
avaliao atuarial dever ser realizada a cada exerccio financeiro.
Neste demonstrativo, os valores sero apresentados em milhes de Reais.
Tabela 10 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL
RREO ANEXO 10 (LRF, art. 53, 1, inciso II) R$ milhes
PROJEO ATUARIAL
RECEITAS PREVIDENCIRIAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS RESULTADO PREVIDENCIRIO
EXERCCIO
Valor % em relao Valor % em relao Valor % em relao
(a) ao PIB (b) ao PIB (a-b) ao PIB
FONTES: Sistema <Nome>, Unidade Responsvel <Nome>, Data da emisso <dd/mmm/aaaa> e hora de emisso <hhh e mmm>
Nota: Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
TABELA DE HIPTESES
TAXA DE
REAJUSTE DO REAJUSTE DOS
MASSA CRESCIMENTO INFLAO VARIAO
SALRIO DEMAIS
EXERCCIO SALARIAL VEGETATIVO ANUAL (IGP-DI) REAL DO PIB
MNIMO BENEFCIOS
% % MDIA %
% %
%
1. QUADRO
PROJEO ATUARIAL
Apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia Social.
2. LINHA
Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2014 a 2089.
3. COLUNAS
EXERCCIO
Identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Dever ser
apresentada a projeo anual, de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como
ano inicial o ano anterior ao que se refere o demonstrativo, ano em que os valores
demonstrados devero ser os efetivamente executados.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS
Identifica o valor da estimativa da receita de contribuies sociais previdencirias
do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, da
contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos e da contribuio
incidente sobre faturamento e lucro.
Valor (a)
Registra as estimativas das receitas previdencirias, em valores correntes.
% em relao ao PIB
Identifica o percentual das receitas previdencirias estimadas em relao ao
Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das receitas previdencirias
identificadas na coluna Valor (a) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS
Identifica as despesas estimadas dos benefcios previdencirios a serem
desembolsados pelo Governo Federal.
Valor (b)
Identifica as estimativas de despesas previdencirias, em valores correntes.
% em relao ao PIB
Identifica o percentual das despesas previdencirias estimadas em relao ao
Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das despesas previdencirias
identificadas na coluna Valor (b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100.
RESULTADO PREVIDENCIRIO
Identifica o resultado previdencirio estimado.
Valor (a b)
Identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Esse valor
representa a diferena entre as receitas previdencirias (a) e as despesas
previdencirias (b). Se essa diferena for positiva, representa um supervit
previdencirio. Se for negativa, representa um dficit previdencirio, e dever ser
apresentada com sinal negativo.
% em relao ao PIB
Identifica o percentual do resultado previdencirio estimado, em relao ao Produto
Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa do resultado previdencirio
identificado na coluna Valor (a b) sobre a estimativa do PIB multiplicado por 100.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME DE PREVIDNCIA UNIO (RGPS) 365
4. NOTA
Na nota devem constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do
demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este
demonstrativo apresentar a seguinte:
Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para
o Ministrio da Previdncia Social MPS
Nessa nota, substituir a expresso <DATA DA AVALIAO> pela data em que a
avaliao atuarial foi realizada.
5. QUADRO
TABELA DE HIPTESES
Apresenta o comparativo das estimativas de massa salarial, crescimento vegetativo,
taxa mdia de inflao anual, variao real do PIB, reajuste do salrio mnimo e
reajuste dos demais benefcios.
6. COLUNAS
EXERCCIO
Identifica os exerccios para as projees. Dever ser apresentada a projeo anual,
de pelo menos 75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao da
publicao desse demonstrativo.
MASSA SALARIAL %
Identifica o percentual estimado para o crescimento da massa salarial.
CRESCIMENTO VEGETATIVO %
Identifica o percentual estimado do crescimento vegetativo da despesa.
TAXA DE INFLAO ANUAL (IGP-DI) MDIA %
Identifica o percentual estimado para a taxa de inflao anual, calculada com base
no ndice Geral de Preos Disponibilidade Interna (IGP-DI).
VARIAO REAL DO PIB %
Identifica o percentual estimado da variao real do crescimento do PIB.
REAJUSTE DO SALRIO MNIMO %
Identifica o percentual estimado para reajuste do salrio mnimo.
REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS %
Identifica o percentual estimado para reajustes dos demais benefcios, cujos valores
sejam superiores ao salrio mnimo.
03.10.05.02 Entes que possuem RPPS (Tabela 10.1 Projeo Atuarial do RPPS)
Esse demonstrativo apresenta a projeo atuarial do Regime Prprio de Previdncia

dos Servidores RPPS. Os dados constantes deste demonstrativo devero ser os
mesmos oficialmente enviados para o Ministrio da Previdncia Social MPS,
acompanhados de registro e assinatura do profissional legalmente habilitado.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero, alm da contribuio do ente,
instituir contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio
destes, do RPPS234, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores
titulares de cargos efetivos da Unio, de 11%, incidente sobre a base de contribuio
definida no art. 4 da Lei n 10.887/2004.
Deve ser apresentada a projeo atuarial de pelo menos 75 (setenta e cinco)
anos235, tendo como ano inicial o ano anterior quele a que o demonstrativo se
refere.
A partir de 2006, a contribuio patronal ao RPPS, passou a ser feita na forma de
receita oramentria, e no mais como repasse financeiro do ente referida
entidade. Os repasses financeiros continuam ocorrendo para cobertura de
insuficincias financeiras de responsabilidade do ente, bem como para outros
aportes espontneos, incluindo repasses para amortizao do dficit atuarial.
Quando se tratar de contribuio suplementar, definida em lei, para cobertura do
dficit atuarial, no haver repasses financeiros, mas sim receita e despesa de
natureza tributria.
A avaliao atuarial dever ser realizada na constituio do RPPS e a cada exerccio
financeiro.
Os entes federados que tiveram feito a opo pela segregao da massa de
segurados, elaboraro e publicaro um demonstrativo para o Plano Previdencirio
e outro para o Plano Financeiro, acrescentando o nome do plano ao ttulo do
demonstrativo.
234 CF, art. 149, 1, c/c art. 40 e Lei 10.887/2004, art. 4, 5 e 10, que altera a Lei 9.717/1998.
235 Portaria MPS n 402, de 2008.
ANEXO 10 DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO RPPS 367
Tabela 10.1 Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de

Previdncia dos Servidores
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE
PREVIDNCIA DOS SERVIDORES
RREO ANEXO 10 (LRF, art. 53, 1, inciso II) R$ 1,00

RECEITAS DESPESAS RESULTADO SALDO FINANCEIRO
PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIAS PREVIDENCIRIO DO EXERCCIO
EXERCCIO
(a) (b) (c) = (a-b) (d) = (d exerccio anterior) +
(c)
Notas:
1 Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para o Ministrio da Previdncia Social MPS.
2 Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses:
<HIPTESE>: <VALOR>
1. LINHA
Nessa linha informar o perodo considerado nas projees. Ex.: 2012 a 2086.
2. COLUNAS
EXERCCIO
Identifica os exerccios financeiros para as projees das receitas, despesas e
resultado previdencirios. Dever ser apresentada a projeo anual, de pelo menos
75 (setenta e cinco) anos, tendo como ano inicial o ano anterior ao que se refere o
demonstrativo, ano em que os valores demonstrados devero ser os efetivamente
executados.
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (a)
Identifica a projeo das receitas previdencirias provenientes das contribuies
previdencirias dos servidores civis e militares, ativos, inativos e reformados, da
Receita Patrimonial, da Receita de Servios e de Outras Receitas Correntes e de
Capital para o custeio do RPPS regime, bem como as receitas intra-oramentrias
das contribuies patronais de ativos e inativos, contribuies previdencirias para
cobertura de dficit atuarial, decorrentes de alquotas suplementares, e as
contribuies em regime de dbitos e parcelamentos.
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (b)
Identifica as despesas estimadas com benefcios previdencirios, a serem
desembolsados.
RESULTADO PREVIDENCIRIO (c) = (a-b)

Identifica o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Representa a
diferena entre as receitas previdencirias e as despesas previdencirias, ou seja, o
valor da coluna (a) menos o valor da coluna (b). Se o resultado for positivo haver
um supervit previdencirio; se for negativo, haver um dficit previdencirio e
dever ser apresentado com sinal negativo.
SALDO FINANCEIRO DO EXERCCIO (d) = (dexerccio anterior)+(c)
Identifica o valor do saldo financeiro do RPPS estimado, em valores correntes.
Representa o resultado entre os Ingressos Previdencirios menos os Desembolsos
Previdencirios, mais o Saldo Financeiro do exerccio anterior ao exerccio de
referncia.
3. Nota
Na nota devem constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do
demonstrativo pelos usurios das informaes. Sem prejuzo de outras notas, este
demonstrativo apresentar as seguintes:
1Projeo atuarial elaborada em <DATA DA AVALIAO> e oficialmente enviada para
o Ministrio da Previdncia Social MPS.
2 Este demonstrativo utiliza as seguintes hipteses:<HIPTESE>: <VALOR>

Dentre as hipteses, devero figurar, pelo menos: a massa salarial, o crescimento
vegetativo, idade mdia, a taxa de inflao anual (IGP-DI) mdia, a taxa de
crescimento real do PIB, as taxas de crescimento do salrio mnimo e dos demais
benefcios e a taxa de juros real.
ANEXO 11 - DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DE RECURSOS 369
03.11.00 ANEXO 11 DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS

E APLICAO DOS RECURSOS
03.11.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos integra
o RREO referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta
dias aps o encerramento do exerccio.236
O Demonstrativo apresenta a receita proveniente da alienao de ativos (previso
atualizada, receitas realizadas e saldo a realizar) e a correspondente aplicao dos
recursos auferidos (dotao atualizada, despesas executadas e saldo a executar),
alm do saldo financeiro a aplicar.
Para fins da apurao das receitas de alienao de ativos e da aplicao desses
recursos, devero ser computadas todas as receitas e despesas, incluindo as intra-
oramentrias. Contudo, nesse demonstrativo, no necessrio segregar as
receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
O Demonstrativo tem por objetivo dar transparncia destinao dos recursos
obtidos com a alienao de ativos, com vistas preservao do patrimnio
pblico.
vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos
que integram o patrimnio pblico, para o financiamento de despesa corrente, salvo
se destinada por lei ao Regime Geral de Previdncia Social, e ao Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores.237
03.11.02 CONCEITO
03.11.02.01 Alienao de Ativos

Transferncia a terceiros do domnio de ativos pertencentes ao ente da Federao,
devendo para tanto cumprir as exigncias legais especficas.

Na Unio, no quadro de Despesas, devero constar informaes das Despesas
Correntes do Regime Geral de Previdncia Social e do Regime Prprio de
Previdncia dos Servidores.
236 LRF, art. 53, 1, inciso III.

237 LRF, art. 44, caput.
No se aplica.
No se aplica.
03.11.05.01 Tabela 11 - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos

Recursos
<ENT E DA FEDERAO>
RELAT RIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENT RIA
DEMO NSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVO S E APLICAO DO S RECURSO S
ORAMENT OS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL
RREO ANEXO 11 (LRF, art. 53, 1, inciso III ) Em Reais

PREVISO ATUALIZADA RECEITAS REALIZADAS SALDO
RECEITAS
(a) (b) (c) = (a-b)
RECEIT AS DE ALIENAO DE AT IVOS (I)
Receita de Alienao de Bens Mveis
Receita de Alienao de Bens Imveis
DO TAO ATUALIZADA DESPESAS DESPESAS DESPESAS DESPESAS PAGAMENTO SALDO

EMPENHADAS LIQ UIDADAS (e)
PAGAS INSCRITAS EM RESTO S A DE RESTO S A PAGAR
DESPESAS PAGAR NO PRO CESSADO S
(d) (e) (f) (g) (h) = (d-e)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE AT IVOS (II)
Despesas de Capital
Investimentos
Amortizao da Dvida
Despesas Correntes dos Regimes de Previdncia
Regime Prprio dos Servidores Pblicos
<EXERCCIO ANTERIO R> <EXERCCIO > SALDO ATUAL

SALDO FINANCEIRO A APLICAR
(i) (j) = (Ib (IIf+ IIg)) (k) = (IIIi + IIIj)
VALOR (III)
1. QUADRO
RECEITAS
Identifica as receitas de capital originadas a partir da alienao de ativos, tendo
como base a categoria econmica e a subcategoria econmica.
2. COLUNAS

RECEITAS REALIZADAS (b)
Identifica o valor das receitas com alienao de ativos, realizadas no perodo de
referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo
rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria.
SALDO (c) = (a b)
Identifica o saldo das receitas de capital, representado pela diferena entre a
previso atualizada (coluna a) e as receitas realizadas (coluna b).
3. LINHAS
RECEITAS DE ALIENAO DE ATIVOS (I)

Registra o valor total das receitas referentes alienao de ativos, tais como bens
mveis, imveis e ttulos mobilirios. Na Unio, adota-se como subcategoria
econmica apenas a alienao de bens mveis e de bens imveis, sendo, portanto,
considerada qualquer alienao de ativos em uma dessas duas subcategorias
econmicas. Isso no impede que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios
detalhem a alienao de ativos de forma mais especfica.
Receita de Alienao de Bens Mveis
Registra o valor da arrecadao da receita decorrente de alienao de bens mveis,
tais como mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios, participaes
societrias e outros, como tambm os rendimentos da aplicao financeira
Receita de Alienao de Bens Imveis
Registra o valor da arrecadao da receita decorrente de alienao de bens imveis,
residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios, como tambm
os rendimentos da aplicao financeira.
4. QUADRO
DESPESAS
Identifica as despesas, para as quais houve dotao ou aplicao de recursos
provenientes da alienao de ativos.
5. COLUNAS

durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes.
DESPESAS EMPENHADAS (e)
Identifica as despesas empenhadas com a aplicao dos recursos da alienao de
ativos.
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/64, ou seja, houve
a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e documentos
comprobatrios da entrega do material ou servio.239
238 LRF, art. 9.

239 Lei n 4.320/64, art. 63.
DESPESAS PAGAS (f)

Identifica os valores das despesas pagas. O pagamento de uma despesa consiste em
adimplir a obrigao atravs da entrega de recursos financeiros a terceiros, aps a
regular liquidao.
DESPESAS INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
Identifica as despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar
no processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por fora
do art.35, inciso II da Lei 4.320/64.
PAGAMENTO DE RESTOS A PAGAR (g)
Identifica os valores pagos de restos a pagar at o encerramento do exerccio.
SALDO (h)= (d e)
Identifica o saldo das despesas a pagar com recursos da alienao de ativos, ou seja,
a coluna DOTAO ATUALIZADA (d) menos a coluna DESPESAS EMPENHADAS (e).
6. LINHAS

Registra o somatrio das Despesas de Capital e das Despesas Correntes dos Regimes
de Previdncia, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos.
DESPESAS DE CAPITAL
Registra as despesas que contribuem diretamente para a formao ou aquisio de
um bem de capital, custeadas com recursos oriundos da alienao de ativos.
Investimentos
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, custeadas com
capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, custeadas com
Amortizao da Dvida
cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria, custeadas com

artigo 44 da LRF.
artigo 44 da LRF.
7. QUADRO
SALDO FINANCEIRO A APLICAR

Demonstra o saldo financeiro, proveniente da alienao de ativos, que poder ser
aplicado em despesas de capital ou despesas correntes dos regimes de previdncia.
8. COLUNAS
<EXERCCIO ANTERIOR> (i)

Identifica o saldo financeiro a aplicar em 31 de dezembro do exerccio anterior ao
exerccio de referncia, proveniente da alienao de ativos. O exerccio anterior deve
ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2016.
<EXERCCIO> (j) = (Ib) (IIf + IIg)
Identifica o saldo financeiro a aplicar do exerccio de referncia, proveniente da
diferena entre a receita realizada com alienao de ativos e o total efetivamente
aplicado no exerccio, ou seja, o valor da linha (I), coluna (b), menos a soma do valor
da linha (II), coluna (f), com o valor da linha (II), coluna (g). O exerccio de referncia
deve ser apresentado no formato <aaaa>. Ex: 2017.
SALDO ATUAL (k) =(IIIi + IIIj)
Identifica o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos, disponvel
em 31 de dezembro do exerccio de referncia, ou seja, o valor da linha (III), coluna
(i) mais o valor da linha (III), coluna (j).
9. LINHA
VALOR (III)
Registra o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos referente ao
exerccio anterior ao de referncia, ao exerccio de referncia e o saldo final do
exerccio de referncia.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS 375
03.12.00 ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES

E SERVIOS PBLICOS DE SADE
03.12.01 INTRODUO
Esse demonstrativo integra o RREO em cumprimento ao art. 35 da Lei
Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, o qual determina que as receitas
correntes e as despesas com aes e servios pblicos de sade sero apuradas e
publicadas em demonstrativo prprio que acompanhar o relatrio de que trata o
3 do art. 165 da Constituio Federal. Assim sendo, dever ser publicado at trinta
dias aps o encerramento de cada bimestre.240
Tambm constitui fator determinante para a elaborao do demonstrativo, o
disposto no art. 25, 1, inciso IV, alnea b, da LRF, que estabelece, como condio
para o recebimento de transferncias voluntrias por parte do ente da Federao, o
cumprimento dos limites constitucionais relativos educao e sade.
O Sistema de Informao sobre Oramento Pblico em Sade (SIOPS), sistema
informatizado de acesso pblico, gerido pelo Ministrio da Sade, para o registro
eletrnico centralizado das informaes de sade referentes aos oramentos
pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios 241, realizar
o clculo automtico dos recursos mnimos aplicados em aes e servios pblicos
de sade previstos na Lei Complementar n 141, de 2012, que deve constituir fonte
de informao para elaborao dos demonstrativos contbeis e extra contbeis.242
O gestor do SUS de cada ente da Federao o responsvel pelo registro dos dados
no SIOPS nos prazos definidos pelo Ministrio da Sade, assim como pela
fidedignidade dos dados homologados, aos quais se conferir f pblica para todos
os fins previstos na Lei Complementar n 141, de 2012, e na legislao
concernente.243

O Demonstrativo das receitas e despesas com aes e servios pblicos de sade
apresenta:
a) as receitas que compem a base para clculo do cumprimento do percentual
mnimo de aplicao em aes e servios pblicos de sade e as receitas
adicionais para financiamento da sade (no aplicvel Unio);
b) as despesas com aes e servios pblicos de sade, por grupo de natureza
da despesa e por subfuno;
c) o clculo do percentual de aplicao para cumprimento do limite mnimo de
aplicao em aes e servios pblicos de sade;
240 LRF, art. 52.

241 Decreto n 7.827/2012, art. 2.
242 Decreto n 7.827/2012, art. 3, inciso IV e Lei Complementar n 141/2012, art. 39, 1 incisos IV.
243 Decreto n 7.827/2012, art. 4.
d) o confronto entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas

que resultem no no atendimento dos percentuais mnimos de aplicao em
aes e servios pblicos de sade; e
e) os controles de aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a restos a
pagar cancelados ou prescritos e do percentual mnimo no cumprido em
O Demonstrativo tem por finalidade dar transparncia e comprovar o cumprimento
da aplicao dos recursos mnimos nas aes e servios pblicos de sade conforme
estabelece os artigos 5 a 11 da lei Complementar n 141/2012, 244 bem como
apresentar informaes para fins de controle pelo governo e pela sociedade.
03.12.02 CONCEITO
03.12.02.01 Aes e Servios Pblicos de Sade (ASPS)

Apesar de, em linhas gerais, a Lei Complementar n 141, de 2012, haver mantido o
entendimento j previsto na Resoluo n 322, de 2003, do Conselho Nacional de Sade,
a sua aplicao implica em mudanas significativas nos procedimentos adotados pelos
entes federados. O fato de determinada despesa integrar as atribuies do SUS conforme
estabelece o art. 200 da CF e a Lei n 8.080, de 1990, no garante, por si s, que possa ser
contabilizada no rol das aes e servios pblicos de sade, para fins de aplicao da LC
n 141/2012.
Com o objetivo de nortear o entendimento acerca das aes que podem ou no ser
consideradas aes e servios pblicos de sade (ASPS), apresenta-se, a seguir, um
conjunto de orientaes e exemplos referentes aos itens dispostos nos artigos 2, 3 e 4
da LC n 141/2012. O objetivo no apresentar rol exaustivo, mas, to somente, discorrer
sobre exemplos de atividades da sade.
A Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, no seu artigo 2o, define: Para fins
de apurao da aplicao dos recursos mnimos, considerar-se-o como despesas em aes
e servios pblicos de sade ASPS, aquelas voltadas para a promoo, proteo e
recuperao da sade que atendam, simultaneamente, aos princpios estatudos no art. 7
da Lei n 8.080, de 19 de setembro de 1990, e s seguintes diretrizes:
a) sejam destinadas s aes e servios pblicos de sade de acesso
universal, igualitrio e gratuito;
b) estejam em conformidade com objetivos e metas explicitados nos Planos
de Sade de cada ente da Federao; e
c) sejam de responsabilidade especfica do setor da sade, no se aplicando a
despesas relacionadas a outras polticas pblicas que atuam sobre
determinantes sociais e econmicos, ainda que incidentes sobre as
condies de sade da populao.
Constituio Federal, 3 do art. 198, regulamentado pela Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de
244
2012.
Assim, para serem consideradas ASPS, as aes devem estar disponveis, de forma
gratuita, a toda a populao; devero ser financiadas com recursos movimentados por
meio dos respectivos fundos de sade; devem estar includas no plano de sade e
executadas na funo sade; devendo ser aprovadas pelo Conselho de Sade e ser de
responsabilidade do setor sade.
A Lei Complementar n 141/2012 no seu art.3 estabelece que: Para efeito da apurao
da aplicao dos recursos mnimos, sero consideradas despesas com aes e servios
pblicos de sade as referentes a:
1. Vigilncia em sade, incluindo a epidemiolgica e a sanitria;
A Vigilncia em Sade constitui um processo contnuo e sistemtico de coleta,
consolidao, anlise e disseminao de dados sobre eventos relacionados sade,
visando o planejamento e a implementao de medidas de sade pblica para a
proteo da sade da populao, a preveno e controle de riscos, agravos e doenas,
bem como para a promoo da sade.
As aes de Vigilncia em Sade abrangem toda a populao brasileira e envolvem
prticas e processos de trabalho voltados para:
a) a vigilncia da situao de sade da populao, com a produo de anlises
que subsidiem o planejamento, estabelecimento de prioridades e estratgias,
monitoramento e avaliao das aes de sade pblica;
b) a deteco oportuna e adoo de medidas adequadas para a resposta s
emergncias de sade pblica;
c) a vigilncia, preveno e controle das doenas transmissveis;
d) a vigilncia das doenas crnicas no transmissveis, dos acidentes e
violncias;
e) a vigilncia de populaes expostas a riscos ambientais em sade;
f) a vigilncia da sade do trabalhador;
g) a vigilncia sanitria dos riscos decorrentes da produo e do uso de
produtos, servios e tecnologias de interesse a sade;
h) e outras aes de vigilncia que, de maneira rotineira e sistemtica, podem ser
desenvolvidas em servios de sade pblicos e privados nos vrios nveis de
ateno, laboratrios, ambientes de estudo e trabalho e na prpria
comunidade conforme define a Portaria GM/MS n 1.378 de 09 de julho de
2013.
Como exemplo de aes de vigilncia em sade tem-se:
a) capacitao de profissionais de sade no manejo clnico de doenas e na
vigilncia, preveno e controle de riscos, agravos e doenas, bem como para
a promoo da sade;
b) gastos com a participao em eventos, campanhas educativas, aes de
disseminao de conhecimento e de mobilizao social em temas relacionados
vigilncia, preveno e controle de riscos, agravos e doenas, bem como
para a promoo da sade;
c) aquisio de equipamentos e insumos para uso na vigilncia, preveno e
controle de riscos, agravos e doenas, bem como para a promoo da sade;
d) aquisio de reagentes especficos e insumos estratgicos para as aes

laboratoriais de vigilncia em sade; aquisio de insumos para a rotina e
para operacionalizao das campanhas de imunizao;
e) aquisio de Equipamentos de Proteo Individual para uso pelos agentes de
sade que atuam na vigilncia, preveno e controle de riscos, agravos e
doenas; entre outras.
A Lei n 8.080/90 (Lei Orgnica da Sade) define vigilncia sanitria como um
conjunto de aes capaz de eliminar, diminuir ou prevenir riscos sade e de intervir
nos problemas sanitrios decorrentes do meio ambiente, da produo e circulao de
bens e da prestao de servios de interesse da sade.
As aes de Vigilncia Sanitria caracterizam-se por procedimentos de orientao,

cadastramento, inspeo, investigao, notificao, controle e monitoramento, os
quais demandam aes, como: atendimento ao pblico, deslocamentos, coleta de
anlises fiscais, apreenso e inutilizao de produtos, interdio de estabelecimentos
e produtos, instaurao de processos, elaborao de relatrios e ofcios, registro e
divulgao de dados etc. A execuo dessas aes requer uma infraestrutura
operacional mnima, que requer a aquisio de equipamento e insumos necessrios a
sua operacionalizao.
Como exemplos de aes de vigilncia sanitria, pode-se citar:
a) aquisio de veculos para deslocamento da equipe e transporte de materiais

para uso na vigilncia sanitria; de mobilirios, suficientes e adequados para
toda a equipe; de equipamentos e meios de comunicao, como telefone fixo e
celulares (para suporte nas aes de campo e servio de planto), fax,
computador, impressora, acesso internet; de suporte laboratorial; de
uniformes (coletes, jalecos) e crachs que promovam a identificao das
equipes; de equipamentos de proteo individual (aventais, gorros, luvas,
mscaras, culos), de acordo com os ambientes e servios; de equipamentos,
aparelhos e materiais especficos para inspeo, como termmetros (para
ambientes e produtos), aparelhos/instrumentos para mensurao fsica,
iluminao, rudo, presso e outras fontes de poluio ambiental; de materiais
educativos, abrangendo as diversas reas de atuao da ANVISA; de recursos
e insumos que assegurem o deslocamento das equipes, realizao e
participao em cursos, reunies e treinamentos etc.; de pastas e materiais
gerais, para inspeo, etc.
b) aes de cadastramento de estabelecimentos de sade e de interesse da
sade; de estabelecimentos que produzam, distribuam e comercializam
produtos de interesse da sade; de estaes de tratamento de esgoto
sanitrio; de estaes de tratamento de gua (sistema de abastecimento); de
solues alternativas de abastecimento de gua; de empresas responsveis
pelo recolhimento e destinao final de resduos slidos urbanos, de servios
de sade e industrial; de empresas de interesse da rea de sade do
trabalhador; de reas com populaes expostas ou sob risco de exposio a
solo contaminado (disposio final de resduos industriais, reas industriais,
depsitos de agrotxicos, reas de minerao, reas de passivo ambiental e

reas de contaminao natural que possam ocasionar a contaminao do solo
e exposio humana).
c) inspeo sanitria de eventos, a exemplos de surtos de doenas transmitidas
por alimentos; intoxicaes, reaes adversas e queixas tcnicas;
doenas/acidentes de trabalho; infeces hospitalares e o controle da
prestao de servios que se relacionam direta ou indiretamente com a sade.
Entende-se por sade do trabalhador, o conjunto de atividades que se destinam a

aes de promoo e proteo sade dos trabalhadores, assim como recuperao
e reabilitao da sade dos trabalhadores submetidos aos riscos e agravos advindos
das condies de trabalho. Como exemplos de aes da vigilncia em sade do
trabalhador citam-se a estruturao de servios para preveno, assistncia e
vigilncia aos agravos relacionados ao trabalho; aes de educao permanente para
trabalhadores da sade, entre outras.
2. Ateno integral e universal sade em todos os nveis de complexidade, incluindo

assistncia teraputica e recuperao de deficincias nutricionais;
Entre as vrias aes e atividades consonantes com as polticas nacionais de ateno

integral e universal, como exemplos de assistncia teraputica pode-se incluir a
internao domiciliar, psicoterapia, a terapia, a reabilitao fsica e a acupuntura,
desde que relacionados sade.
Na recuperao das carncias nutricionais, no devem ser includos os programas de

natureza assistencial de distribuio de alimentos. Como exemplos de aes inseridas
nas na Poltica Nacional de Alimentao e Nutrio e Nutrio (PNAN), pode-se citar a
distribuio de suplementos de Ferro (PNSF), que prev a suplementao profiltica
de crianas de 6 a 24 meses de idade, de gestantes ao iniciarem o pr-natal
(independentemente da idade gestacional) e de mulheres at o 3 ms ps-parto com
sulfato ferroso, com o objetivo de prevenir e controlar a anemia ferropriva mediante
a suplementao medicamentosa universal com sulfato ferroso. Gestantes recebem
ainda suplementao de cido flico, bem como de suplementao de vitamina A
(PT/MS n 729/2005) cujo objetivo reduzir e controlar a deficincia nutricional de
vitamina A em crianas de 6 a 59 meses de idade e em purperas no ps-parto
imediato.
Entre as aes de assistncia integral sade, inclui-se a ateno integral aos usurios
de lcool e outras drogas, constituindo-se suas aes em servio pblico de sade,
desde que em conformidade com objetivos e metas ao menos explicitados nos Planos
de Sade, bem como mediante garantia de acesso universal, igualitrio e gratuito. O
Programa de Ateno Integral a Usurios de lcool e outras Drogas prev como
componentes a ateno bsica, a ateno aos Centros de Ateno Psicossocial para
Ateno aos Usurios de lcool, Crack e outras Drogas CAPS-AD, ambulatrios e
outras unidades extra-hospitalares especializadas e a ateno hospitalar de referncia.
No que se refere ateno hospitalar de referncia, esto aqui considerados os

procedimentos do servio de internao hospitalar, assim como o da rede de ateno
especializada aos portadores de transtornos mentais e aos dependentes qumicos, os
Centros de Ateno Psicossocial (CAPS), os Servios Residenciais Teraputicos (SRT)
e o Hospital Dia (HD).
Na Ateno Especializada, o Ministrio da Sade apoia a expanso das aes e dos

servios de Sade de mdia e alta complexidade, com destaque para o fortalecimento
do Sistema Nacional de Transplantes (SNT). A Poltica Nacional de Transplantes visa a
garantir a execuo das atividades desenvolvidas no processo doao-transplante e a
aumentar o nmero e a qualidade dos transplantes realizados no pas, com
consequente diminuio do tempo de espera nas listas. O Sistema nico de Sade
(SUS) oferece assistncia integral ao paciente transplantado, o que inclui exames
preparatrios para os transplantes, sejam eles cirrgicos ou no, o transplante
propriamente dito, o acompanhamento do paciente no ps-transplantes e o
fornecimento da medicao imunossupressora necessria por toda a vida dos
pacientes transplantados, alm de todos os procedimentos necessrios para a
identificao e seleo dos potenciais doadores.
3. Capacitao do pessoal de sade do Sistema nico de Sade (SUS);
A capacitao formao direcionada aos servidores do SUS que estejam em efetivo

exerccio de suas funes na sade, no sendo consideradas despesas em ASPS aquelas
realizadas por servidores que estejam em atividade alheia referida rea.
4. Desenvolvimento cientfico e tecnolgico e controle de qualidade promovido por

instituies do SUS;
Como exemplo pode-se citar as pesquisas promovidas por unidades do SUS, que tenha
como objetivo a melhoria de processos ligados rea da sade. Podem ser
consideradas aes de sade efetuadas diretamente por unidades do SUS ou
indiretamente, por meio de empresas contratadas para essa finalidade, sempre no
interesse da sade.
5. Produo, aquisio e distribuio de insumos especficos dos servios de sade do SUS,

tais como: imunobiolgicos, sangue e hemoderivados, medicamentos e equipamentos
mdico-odontolgicos;
Como exemplos do item sangue, componentes e hemoderivados, pode-se incluir a

aquisio e distribuio de medicamentos e insumos estratgicos para assistncia aos
pacientes portadores de doenas hematolgicas, e os servios de hematologia e
hemoterapia, que tm como atividades a captao, triagem clnica, laboratorial,
sorolgica, imunoematolgica e demais exames laboratoriais do doador e do receptor,
coleta, identificao, processamento, estocagem, distribuio, orientao e transfuso
de sangue, componentes e hemoderivados, com finalidade teraputica ou de pesquisa.
Para os demais itens, pode-se citar a compra e distribuio de medicamentos, a

distribuio de preservativos, a distribuio de culos em programas de
acompanhamento de deficincias visuais, a distribuio de prteses em tratamento
bucal. Nesses casos e em outros como, por exemplo, a distribuio de cadeiras de
rodas, para sem consideradas ASPS, devem sempre estar relacionadas a programas de
sade, no podendo ser includas as aes ligadas rea da assistncia social.
6. Saneamento bsico de domiclios ou de pequenas comunidades;
As aes podem ser consideradas ASPS desde que seja aprovado pelo Conselho de
Sade do ente da federao financiador da ao e esteja de acordo com as diretrizes
das demais determinaes previstas na Lei Complementar n 141/2012, e desde que
no resultem em cobrana de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para essa
finalidade, provenientes de empresas pblicas ou sociedades de economia mista.
Ainda, neste item entendendo pequenas comunidades como localidades de pequeno
porte, ou seja, vilas, aglomerados rurais, povoados, ncleos, lugarejos e aldeias, assim
definidos pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatsticas IBGE, nos
termos da Lei 11.445, de 2007 (art. 3, VIII).
7. Saneamento bsico dos distritos sanitrios especiais indgenas e de comunidades

remanescentes de quilombos;
Podero ser consideradas ASPS as aes de saneamento domiciliar como a construo

de fossas spticas e reservatrios domiciliares como sendo aes realizadas em vilas,
aglomerados rurais, povoados, ncleos, lugarejos, aldeias indgenas e em comunidades
quilombolas, desde que no resultem em cobrana de taxas, tarifas ou preos pblicos
institudos para essa finalidade, provenientes de empresas pblicas ou sociedades de
economia mista.
8. Manejo ambiental vinculado diretamente ao controle de vetores de doenas;
Como exemplo, pode-se citar a drenagem de reas para controle da malria e da

dengue. Ressalta-se que as aes tm de ser definidas pela rea da sade local,
informando o manejo ambiental indicado, analisando inclusive a relao causa e efeito
para identificar se o manejo ambiental est ligado ao controle de vetores.
As despesas de limpeza urbana referem-se ao Conjunto de atividades, infraestruturas

e instalaes operacionais de coleta, transporte, transbordo, tratamento e destino final
de lixo domstico e lixo originrios da varrio e limpeza de logradouros e vias
pblicas (CF. art 3, I,c, da Lei n 11.445, de 2007), no so despesas consideradas
no clculo de ASPS.
Os resduos de servios de sade devem ser segregados no momento e local de sua

gerao, de acordo com as caractersticas fsicas, qumicas, biolgicas, o seu estado
fsico e os riscos envolvidos, conforme a Resoluo da Diretoria Colegiada da Anvisa
RDC n 306/2004, que aprova o Regulamento Tcnico para o Gerenciamento de
Resduos de Servios de Sade. Esta Resoluo tambm estabelece que os geradores
de resduos de servios de sade devem elaborar um Plano de Gerenciamento de

Resduos de Servios de Sade PGRSS, obedecendo a critrios tcnicos, legislao
ambiental, normas de coleta e transporte dos servios locais de limpeza urbana e
outras orientaes contidas no referido regulamento tcnico e tambm na Resoluo
Conama n 358/2005 que dispe sobre o tratamento e a disposio final dos resduos
de servios de sade.
Os resduos de servios de sade, comumente denominados lixo hospitalar ou resduo

hospitalar, o nome que se d aos resduos originrios de aes de assistncia sade
humana ou animal em atividades de preveno, diagnstico, tratamento, reabilitao
e investigao relacionadas com seres humanos ou animais, em farmcias, em
atividades mdico-legais, em estabelecimento de ensino e em quaisquer outras que
envolvam procedimentos assistenciais de sade e tambm de interesse sade como
centros de controle de zoonoses, funerrias, estabelecimentos de ensino e pesquisa na
rea de sade, entre outros.
So classificados em: grupo A (resduos biolgicos); grupo B (resduos qumicos);

grupo C (rejeitos radioativos); grupo D (resduos comuns) e grupo E (resduos perfuro
cortantes). O Regulamento Tcnico aprovado pela RDC n 306/2004 define quais
grupos e subgrupos de resduos necessitam de tratamento prvio disposio final
ambientalmente adequada.
Portanto, a ao de remoo de resduos de servios de sade (coleta de lixo

hospitalar), desde que decorrentes de servios executados nos estabelecimentos
pblicos de sade (hospitais, unidades e servios de sade, centros de sade,
zoonoses), quando gerenciada e executada pela sade e, inserida nos objetivos e metas
explicitadas nos Planos de Sade, considerada ASPS, considerando-se que para
executar os servios de sade, h a necessidade de tratar os resduos originrios das
aes de assistncia executadas sade humana ou animal, em atividades de
preveno, diagnstico, tratamento, reabilitao e investigao, posto que
representam uma fonte de riscos sade humana, animal e ao meio ambiente
principalmente, se no forem adotados procedimentos tcnicos adequados ao
gerenciamento destes resduos.
9. Investimento na rede fsica do SUS, incluindo a execuo de obras de recuperao,

reforma, ampliao e construo de estabelecimentos pblicos de sade;
As aes de investimentos na rede fsica do SUS, para serem consideradas como ASPS,
devem ser realizadas como investimentos na rede fsica do SUS, incluindo como tal,
despesas realizadas com obras de recuperao, reforma, ampliao e construo de
estabelecimentos pblicos de sade, dentro dos estabelecimentos pblicos de sade.
No so computadas no clculo de ASPS, as despesas com a execuo de obras como
a construo de postes, asfaltamento de ruas e construo de rede de esgotos, mesmo
beneficiando o estabelecimento de sade, mas que no estejam dentro desses
estabelecimentos.
10. Remunerao do pessoal ativo da rea de sade em atividade nas aes e servios
pblicos de sade, incluindo os encargos sociais;
Esto aqui alocadas as despesas relacionadas a salrios e encargos sociais dos

servidores da sade, a exemplo de auxilio alimentao e auxilio transporte, inclusive
os da rea administrativa que atuem nas aes de sade, e a programas finalsticos e
de apoio, inclusive administrativos, que atendam simultaneamente aos critrios de
que sejam destinadas s aes e servios de acesso universal; igualitrio e gratuito;
estejam em conformidade com os objetivos e metas explicitados nos Planos de Sade
de cada ente federativo e sejam de responsabilidade especfica do setor sade.
11. Aes de apoio administrativo realizadas pelas instituies pblicas do SUS e

imprescindveis execuo das aes e servios pblicos de sade;
Esto includas nesse item, as despesas realizadas com a manuteno e conservao

da Secretaria de Sade, conselhos de sade, fundaes, hospitais e postos de sade.
12. Gesto do sistema pblico de sade e operao de unidades prestadoras de servios

pblicos de sade.
Quanto s aes relacionadas gesto do SUS e operao de unidades prestadoras de

servios pblicos de sade, pode-se citar a implantao e qualificao dos Centros de
Ateno Psicossocial (CAPS) e dos Centros de Especialidades Odontolgicas (CEO), a
gesto dos hospitais, das UPAS, a operacionalizao das unidades de sade, os
investimentos na regulao da sade, nos sistemas de informatizao, na ampliao de
ouvidorias, na gesto do trabalho, na educao em sade, etc.
Destarte, importa esclarecer que foram citadas, exemplificadamente, algumas aes que
podero ser consideradas despesas com ASPS, o que no exclui vrias outras aes
executadas pelos entes que podero ser declaradas como ASPS, desde que atendam,
simultaneamente, aos princpios do SUS (art. 7 da Lei 8080/90); diretrizes do art. 2. da
LC n 141/2012; os recursos sejam movimentados nos Fundos de sade; a apurao da
aplicao considere as atribuies do SUS (art. 200 da CF) e o seu campo de atuao (art.
6. da Lei n 8.080/1990).
A lei Complementar n 141/2012 no seu art.4 define que No constituiro despesas

com aes e servios pblicos de sade, para fins de apurao dos percentuais mnimos
de que trata a LC n 141, aquelas decorrentes de:
1. Pagamentos de aposentadorias e penses, inclusive dos servidores da sade;
2. Pessoal ativo da rea de sade quando em atividade alheia referida rea;
Um exemplo tpico desse item seriam as despesas realizadas com mdicos,

enfermeiros, fisioterapeutas ou outro profissional da sade exercendo atividades
alheias sade, ou seja, em atividades em outras reas. Outro exemplo seriam despesas
com pessoal que atuam no transporte (motoristas) do municpio, que no esto

exclusivamente disposio da sade.
3. Assistncia sade que no atenda ao princpio de acesso universal;
A Lei n 8.080, de 1990 estabeleceu que, para fins de apurao dos recursos mnimos
da sade, somente ser considerada despesa com aes e servios pblicos de sade
de acesso universal, igualitrio e gratuito. Alm disso, exige que tais aes devam estar
em conformidade com objetivos e metas dos Planos de Sade.
Dentro desse contexto, despesas afetas a clientelas fechadas ou a regulao de planos
privados de sade, a exemplo de plano de sade de servidor, bem como seguro de vida
de servidores e, igualmente, a prestao de servios no gratuitos, devero deixar de
integrar as despesas computveis na apurao do piso constitucional.
So exemplos de clientela fechada, as despesas realizadas com o Hospital das Foras
Armadas, Hospital do Corpo de Bombeiros e com planos de sade dos servidores da
sade. No entanto, quando esses hospitais forem abertos ao atendimento do pblico
em geral, as despesas com esse atendimento aberto, desde que mensurveis, podem
ser consideradas ASPS.
Ressalta-se que a definio do que acesso universal, no exclui programas destinados
a pblicos especficos. Assim, as aes destinadas ao atendimento a quilombolas,
indgenas e presidirios, bem como aquelas aes destinadas especificamente s
mulheres ou s crianas, podem ser consideradas ASPS.
4. Merenda escolar e outros programas de alimentao, ainda que executados em

unidades do Sistema nico de Sade (SUS), excetuando-se a recuperao de deficincias
nutricionais;
Os programas de alimentao que no se destinam recuperao de deficincias

nutricionais, como os exemplos citados no item b do grupo de aes consideradas
ASPS, no podem ser considerados ASPS.
5. Saneamento bsico, inclusive quanto s aes financiadas e mantidas com recursos

provenientes de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para essa finalidade;
Aes de Saneamento Bsico no devem ser computadas para fins de cumprimento de

aplicao de recursos mnimos da sade, nos termos da LC 141, exceto os enumerados
no artigo 3 da LC 141, quais sejam, saneamento bsico de domiclios ou de pequenas
comunidades, desde que seja aprovado pelo Conselho de Sade do ente da Federao
financiador da ao e esteja de acordo com as diretrizes das demais determinaes
previstas nesta Lei Complementar; saneamento bsico dos distritos sanitrios
especiais indgenas e de comunidades remanescentes de quilombos; e manejo
ambiental vinculado diretamente ao controle de vetores de doenas.
6. Limpeza urbana e remoo de resduos;

Refere-se ao conjunto de atividades, infraestruturas e instalaes operacionais de

coleta, transporte, transbordo, tratamento e destino final do lixo domstico e do lixo
originrio da varrio e limpeza de logradouros e vias pblicas (cf. art. 3, I, c, da Lei
n 11.445, de 2007). Trata-se de aes que resultam em cobrana de taxas, tarifas ou
preos pblicos institudos para essa finalidade, provenientes de empresas pblicas
ou sociedades de economia mista e, portanto, no podem ser consideradas como
despesas em ASPS.
7. Preservao e correo do meio ambiente, realizadas pelos rgos de meio ambiente

dos entes da Federao ou por entidades no governamentais;
8. Aes de assistncia social;
A Constituio Federal dispe sobre a assistncia social em seu art. 203, prevendo que
seja prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio
seguridade social, e tendo por objetivos:
a) a proteo famlia, maternidade, infncia, adolescncia e velhice;

b) o amparo s crianas e adolescentes carentes;
c) a promoo da integrao ao mercado de trabalho;
d) a habitao e reabilitao das pessoas portadoras de deficincia e a promoo
de sua integrao vida comunitria; e
e) a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de
deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover prpria
manuteno ou de t-la provida por sua famlia.
Dessa forma as despesas com aes de assistncia social so expressamente

proibidas de serem consideradas no clculo de ASPS.
Tambm no so consideradas como ASPS as aes assistenciais, relacionadas a aes
nutricionais desenvolvidas pela assistncia social, bem como os servios de resgate do
corpo de bombeiros. Ressalva-se, no entanto, nesse ltimo caso, a existncia de
convnio entre a rea da sade e o corpo de bombeiros, pois nesse caso, as despesas
com a ao sero pagas pela rea da sade.
J o atendimento prestado pelo SAMU, proveniente de contrato feito entre o Ministrio
da Sade e a Secretaria de Sade, de responsabilidade da rea da sade.
9. Obras de infraestrutura, mesmo que sejam realizadas para beneficiar direta ou

indiretamente a rede de sade;
Como exemplo, cita-se a construo de postes, asfaltamento de ruas e construo de

rede de esgoto, que mesmo beneficiando indiretamente o estabelecimento de sade,
no estejam dentro desses estabelecimentos.
10. Aes e servios pblicos de sade custeados com recursos distintos dos especificados
na base de clculo definida em lei ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles
da sade.
A seguir esto apresentadas aes que, no obstante relacionarem-se s condies de

sade da populao, no podero ser consideradas no clculo de ASPS.
a) Programa Academia de Sade

Se no for de responsabilidade especfica do setor de sade, no prevista em um
programa de sade e se aplicar a despesas relacionadas a outras polticas pblicas que
atuam sobre determinantes sociais e econmicos, no sero ASPS.
No entanto, por meio da Portaria MS n 1.401, de 2011, foi institudo, no mbito da

Poltica Nacional de Ateno Bsica, o incentivo para construo de Polos da
Academia da Sade; e por meio da Portaria MS n 1.402, de 2011, foram institudos
incentivos para custeio das aes de promoo da sade do Programa Academia da
Sade. Ressalte-se que Integrar as Atribuies do SUS no implica necessariamente
que determinadas despesas sejam consideradas no clculo de ASPS.
No entanto, se a academia de sade contemplar o acesso universal, igualitrio e

gratuito, se estiver inserida nos objetivos e metas contidos nos Planos de Sade,
financiadas com recursos movimentados por meio dos respectivos fundos de sade,
executadas na funo sade, aprovadas pelo Conselho de Sade, de execuo do setor
da sade, no se aplicando a despesas relacionadas a outras polticas pblicas que
atuam sobre determinantes sociais e econmicos, ainda que incidentes sobre as
condies de sade da populao, poder ser considerada como despesa em ASPS.
b) A Farmcia Popular
Tem por objetivo disponibilizar, a preos subsidiados ou de forma gratuita,
medicamentos e correlatos previamente definidos pelo Ministrio da Sade - MS (cf.
Portaria MS n 184, de 2011) populao, por meio da rede privada de farmcias e
drogarias.
Sob o enfoque da gratuidade, requisito exigido pelo art.2 , I, da LC n 141, de 2012,

somente as despesas relativas a medicamentos com distribuio gratuita como os
destinados a tratar hipertenso arterial, diabetes, asma, HIV/AIDS, etc. so passveis de
serem contabilizadas no clculo de ASPS.
03.12.02.02 Fundos de Sade
As despesas com aes e servios pblicos de sade realizadas pela Unio, pelos
Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios devero ser financiadas com
recursos movimentados por meio dos respectivos fundos de sade. 245 Inclusive o
245 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 2, pargrafo nico.

repasse da parcela dos recursos de impostos e transferncias constitucionais que os

entes da federao devem aplicar em ASPS ser feito diretamente ao respectivo
Fundo de Sade e, no caso da Unio, tambm s demais unidades oramentrias do
Ministrio da Sade. 246
O Fundo de Sade, institudo por lei e mantido em funcionamento pela

administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
constituir-se- em unidade oramentria e gestora dos recursos destinados a aes
e servios pblicos de sade, ressalvados os recursos repassados diretamente s
unidades vinculadas ao Ministrio da Sade. 247
Ressalta-se que os fundos de sade necessitam ser cadastrados no CNPJ na condio

de matriz . Essa exigncia no lhes altera a natureza, ou seja, no lhes confere
personalidade jurdica, restando claro que fundo no sujeito de direitos, no
contrata, no se obriga, no titulariza obrigaes jurdicas, conforme estabelece o
Parecer PGFN/CAF/N. 1396/2011.
Por essa razo, os fundos de sade no praticam atos de gesto ou quaisquer outros
que demandem personalidade jurdica prpria, como firmar contratos
administrativos ou a contratar pessoal, por exemplo, e no detm a propriedade dos
recursos que por ele tramitam, sendo o patrimnio afetado ao fundo para a
realizao dos seus objetivos.
No entanto, os fundos de sade necessitam demonstrar a disponibilidade de caixa e

a vinculao de recursos, bem como elaborar demonstraes contbeis segregadas,
visando atender s regras restabelecidas no pargrafo nico do art. 8 e nos incisos
I e III do art. 50 da Lei Complementar n 101/2001.
1. Unio
O demonstrativo da Unio no apresenta o quadro das receitas, como o utilizado
pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, visto que a metodologia para clculo
do montante mnimo de aplicao em ASPS pela Unio, disciplinada na Lei
Complementar n 141/2012, no tem como base as receitas recebidas e sim o
montante aplicado no exerccio anterior. Dessa forma, no nome do demonstrativo
da Unio Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios de Sade, no h a
palavra Receitas.
As instrues de preenchimento do demonstrativo da Unio encontram-se no tpico
03.12.06.01.
246 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 16.

2. Estados
As instrues de preenchimento do demonstrativo dos Estados encontram-se no
tpico 03.12.06.02.
O Estado de Pernambuco possui o Distrito Estadual de Fernando de Noronha e
recolhe o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS. Em razo disso o
demonstrativo desse Estado apresentar, no quadro RECEITA DE IMPOSTOS
LIQUIDA, linhas referentes aos valores do ISS arrecadado com os mesmos subitens
dos demais impostos.
3. Municpios
As instrues de preenchimento do demonstrativo dos Municpios encontram-se no
tpico 03.12.06.03.
4. DF
As instrues de preenchimento do demonstrativo do Distrito Federal encontram-
se no tpico 03.12.06.04.
5. Entes da Federao Consorciados
Os Estados e os Municpios que estabelecerem consrcios ou outras formas legais
de cooperativismo, para a execuo conjunta de aes e servios de sade e
cumprimento da diretriz constitucional de regionalizao e hierarquizao da rede
de servios, podero remanejar entre si parcelas dos recursos dos Fundos de Sade
derivadas tanto de receitas prprias como de transferncias obrigatrias, que sero
administradas segundo modalidade gerencial pactuada pelos entes envolvidos. 248
A elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com ASPS pelos entes da
Federao que participam de consrcios pblicos incluir a execuo oramentria
e financeira do consrcio pblico relativa aos recursos entregues em virtude de
contrato de rateio249. A fim de eliminar duplicidades na elaborao do
demonstrativo, no devero ser computadas as despesas executadas pelos entes da
Federao consorciados na modalidade de aplicao referente a transferncias a
consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio250.
Os consrcios pblicos encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da
Federao consorciado as informaes necessrias elaborao dos seus
demonstrativos at quinze dias aps o encerramento do perodo de referncia, salvo
prazo diverso estabelecido por legislao especfica de cada ente consorciado251.
248
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 21.
249 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, caput e inciso II.
251 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12.

a disponibilidade de caixa vinculada s aes e servios pblicos de sade. Essas
informaes devero permitir a consolidao dos gastos executados nos consrcios
pblicos com os gastos executados no ente federado dentro de cada abertura
existente no demonstrativo.
para a consolidao no demonstrativo, nenhum valor transferido pelo ente da
Federao consorciado para pagamento de despesa com sade ser considerado
aplicado nessa funo254. No entanto, o ente poder retificar o demonstrativo a
qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de Contas a efetiva
aplicao no perodo de referncia.255
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, os Poderes Executivos de cada ente
consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes da
execuo da despesa com ASPS nos consrcios pblicos de que participa.
No se aplica.
03.12.04.01 LIMITES
A Unio aplicar, anualmente, em aes e servios pblicos de sade, o montante
correspondente ao valor empenhado no exerccio financeiro anterior acrescido de,
no mnimo, o percentual correspondente variao nominal do Produto Interno
Bruto (PIB) ocorrida no ano anterior ao da lei oramentria anual. Caso ocorra
variao negativa do PIB, o valor a ser aplicado no poder ser reduzido, em termos
nominais, de um exerccio financeiro para o outro. 257

254 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12, 2, inciso II.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios aplicaro, anualmente, em aes e

servios pblicos de sade, percentuais mnimos da arrecadao dos impostos e dos
recursos relacionados na figura 1, deduzidas, no caso dos estados, as parcelas que
forem transferidas aos respectivos Municpios. 258
FINANCIAMENTO DA SADE
UNIO
Valor empenhado no exerccio anterior acrescido de no
MNIMO o percentual correspondente variao nominal do PIB
ESTADOS
MNIMO de 12% dos Impostos em Aes e Servios Pblicos de Sade
ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
IRRF - Imposto de Renda Retido na Fonte
FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
Cota-Parte IPI Exportao
Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias Constitucionais
MUNICPIOS
MNIMO de 15% dos Impostos em Aes e Servios Pblicos de Sade
IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ITR - Imposto Territorial Rural
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Cota-Parte ITR
FPM - Fundo de Participao dos Municpios
DISTRITO FEDERAL
MNIMO de 12% dos Impostos Estaduais em Aes e Servios Pblicos de Sade
ITCD - Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao
ICMS - Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual e
IPVA - Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores
FPE - Fundo de Participao dos Estados e DF
MNIMO de 15% dos Impostos Municipais em Aes e Servios Pblicos de Sade
IPTU - Imposto s/ Propriedade Territorial Urbana
ITBI - Imposto s/ Transmisso de Bens "Inter Vivos"
ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
ITR - Imposto Territorial Rural
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Cota- Parte ITR
FPM - Fundo de Participao dos Municpios
MNIMO de 12% dos Impostos no segregveis em Aes e Servios Pblicos de Sade
258 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 6 a 8.

Figura 1
Est compreendida na base de clculo dos percentuais dos Estados, do Distrito

Federal e dos Municpios qualquer compensao financeira proveniente de
impostos e transferncias constitucionais que compem a base para clculo do
percentual mnimo, j instituda ou que vier a ser criada, bem como a dvida ativa, a
multa e os juros de mora decorrentes dos impostos cobrados diretamente ou por
meio de processo administrativo ou judicial. 259
Para a fixao inicial dos valores correspondentes aos percentuais mnimos de
aplicao em ASPS, ser considerada a receita estimada na lei do oramento anual,
ajustada, quando for o caso, por lei que autorizar a abertura de crditos adicionais.
As diferenas entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas que
resultem no no atendimento dos percentuais mnimos obrigatrios sero apuradas
e corrigidas a cada quadrimestre do exerccio financeiro. 260
No poder ser deduzida da base de clculo das receitas, para fins de apurao dos
percentuais de aplicao em ASPS, quaisquer parcelas de impostos ou
transferncias constitucionais vinculadas a fundos ou despesas, a se incluindo a
receita vinculada ao Fundo de Combate Pobreza ou ao FUNDEB. 261
Tendo em vista o objetivo de incluso de todas as receitas para financiamento da
sade, bem como de todas as despesas vinculadas sade, deve-se analisar se as
receitas e as despesas intra-oramentrias sero ou no includas, observando-se a
necessidade de evitar a dupla contagem. No caso da Unio, deve-se incluir as
despesas intra-oramentrias, visto que isto no gera dupla contagem, em funo da
forma de controle dos gastos com Sade.
Ressalta-se que os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero observar o
disposto nas respectivas Constituies ou Leis Orgnicas sempre que os percentuais
nelas estabelecidos para aplicao em aes e servios pblicos de sade forem
superiores aos fixados na Lei Complementar n 141/2012. 262
Para efeito de clculo dos recursos mnimos a serem aplicados anualmente em aes
e servios pblicos de sade sero consideradas as despesas: 263
I empenhadas e pagas no exerccio de referncia;
II empenhadas, liquidadas e no pagas, inscritas em Restos a Pagar processados
no exerccio de referncia; e
III - empenhadas e no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar at o limite da
disponibilidade de caixa do exerccio de referncia.
As Despesas de Exerccios Anteriores (DEA) devero entrar no cmputo da
aplicao mnima em ASPS no exerccio em que foram efetivamente empenhadas,
desde que no tenham sido consideradas em exerccios anteriores e desde que
259 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 9

263 Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, incisos I e II.
atendam, simultaneamente, aos critrios estabelecidos nos artigos 2 e 3 da LC N

141/2012. 264
A disponibilidade de caixa vinculada aos Restos a Pagar, considerados para
cumprimento do percentual mnimo e posteriormente cancelados ou prescritos,
deve ser necessariamente aplicada em aes e servios pblicos de sade. Essa
aplicao dever acontecer at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento
ou da prescrio, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo do
percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente.265
Caso seja verificado o no cumprimento do percentual mnimo de aplicao em
ASPS, o valor correspondente diferena entre o percentual aplicado e o mnimo
previsto na Lei Complementar n 141/2012 dever ser acrescida ao montante
mnimo do exerccio subsequente ao da apurao da diferena, sem prejuzo do
montante mnimo do exerccio de referncia e das sanes cabveis. 266
Com a finalidade de possibilitar o controle da aplicao dos recursos vinculados
tanto aos restos a pagar cancelados ou prescritos quanto ao percentual do limite no
cumprido em exerccios anteriores, a Portaria 163 estabeleceu modalidades de
aplicao especficas. As modalidades de aplicao criadas, bem como as respectivas
situaes de uso, esto descritas no item 01.04.05.04 da Parte I Procedimentos
Contbeis Oramentrios, do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico
MCASP.

Conforme estabelece a LRF, o descumprimento dos limites mnimos de aplicao em
ASPS impedir, at que a situao seja regularizada, que o ente da Federao receba
transferncias voluntrias. 267
Adicionalmente, a Lei Complementar n 141/2012 determinou que em caso de
descumprimento dos percentuais mnimos pelos Estados, pelo Distrito Federal e
pelos Municpios, a Unio e os Estados podero restringir, a ttulo de medida
preliminar, o repasse das transferncias constitucionais ao emprego em aes e
servios pblicos de sade, at o montante correspondente parcela do mnimo que
deixou de ser aplicada em exerccios anteriores, mediante depsito direto na conta
corrente vinculada ao Fundo de Sade. 268
A regulamentao, pela Unio, da utilizao da medida preliminar citada acima
definiu que em caso de verificao de descumprimento da aplicao dos percentuais
mnimos em aes e servios de sade e da aplicao efetiva do montante que deixou
de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade em exerccios anteriores, a
264
Nota Tcnica n 121/2015/DESID/SE/MS, em 28 de outubro de 2015
265
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 24, inciso II, 1 e 2
266
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 25
267
LRF, art. 25 1 inciso IV alnea b.
268
Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, art. 26, 1
Unio condicionar o repasse das transferncias constitucionais e suspender as

transferncias voluntrias. 269
O condicionamento, pela Unio, das transferncias constitucionais de que tratam os
arts. 158, II, e 159, I, a e b, e II, da Constituio Federal ocorrer por meio de
medida preliminar de direcionamento dessas transferncias para a conta vinculada
ao Fundo de Sade do ente beneficirio ou por suspenso das transferncias
constitucionais. 270
Esse direcionamento ser encerrado caso o ente da Federao comprove que
realizou o depsito na conta vinculada ao Fundo de Sade da integralidade do
montante necessrio ao cumprimento da aplicao dos percentuais mnimos em
aes e servios pblicos de sade no exerccio anterior, sem prejuzo do
cumprimento do limite relativo ao exerccio financeiro corrente. 271
Adotada a medida preliminar citada acima, caso o ente da Federao no comprove,
por meio do SIOPS, no prazo de doze meses contados a partir do depsito da
primeira parcela direcionada ao Fundo de Sade, a aplicao efetiva do montante
que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de sade em exerccios
anteriores, a Unio suspender as transferncias constitucionais. As transferncias
constitucionais sero suspensas tambm quando o ente no houver declarado e
homologado as informaes no SIOPS, aps trinta dias da emisso de notificao
automtica do Sistema para os gestores do SUS. 272
Para os Municpios, a limitao do direcionamento das transferncias
constitucionais ao valor que deixou de ser aplicado em aes e servios pblicos de
sade no exerccio anterior deve considerar as restries efetivadas pela Unio e
pelos Estados. 273
As transferncias voluntrias da Unio sero suspensas nas situaes de
descumprimento da aplicao dos percentuais mnimos em aes e servios
pblicos de sade e tambm na ausncia de declarao e homologao das
informaes no SIOPS, transcorrido o prazo de trinta dias da emisso de notificao
automtica do Sistema para os gestores do SUS . 274
As transferncias constitucionais e as transferncias voluntrias da Unio sero
restabelecidas quando o ente federado beneficirio comprovar, por meio de
demonstrativo das receitas e despesas com aes e servios pblicos de sade do
RREO, a efetiva aplicao do adicional relativo ao montante que deixou de ser
aplicado em aes e servios pblicos de sade em exerccios anteriores. 275
269 Decreto n 7.827/2012, art.11.

270 Decreto n 7.827/2012, art.12.
271 Decreto n 7.827/2012, art.13, 3.
272 Decreto n 7.827/2012, art.16.
273 Decreto n 7.827/2012, art.15.
274 Decreto n 7.827/2012, art.18.
275 Decreto n 7.827/2012, art.20.
Sem prejuzo das atribuies prprias do Poder Legislativo e dos respectivos

Tribunais de Contas, a verificao do cumprimento de aplicao dos percentuais
mnimos em aes e servios pblicos de sade pelos entes federados, para fins de
condicionamento das transferncias constitucionais e suspenso das transferncias
voluntrias, em cumprimento ao disposto no 1 do art. 26 da Lei Complementar n
141, de 2012, ser realizada por meio das informaes homologadas no SIOPS. 276
276 Decreto n 7.827/2012, art. 9.

03.12.05.01 Unio (Tabela 12 Demonstrativo das Despesas com Aes e Servios Pblicos
de Sade)
UNIO
DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35) R$ 1,00

PREVISO
RECEITA CORRENTE LQUIDA ATUALIZADA At o Bimestre %
INICIAL
(a) (b) (b/a) x 100
Receita Tributria
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
DEDUES (II)
Contrib. dos Militares para o Custeio das Penses
Compensao Financ. entre Regimes de Previdncia
TOTAL DA RECEITA CORRENTE LQUIDA (III) = (I - II)
DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS Inscritas em

DESPESAS COM SADE Restos a Pagar
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre %
(Por Grupo de Natureza da Despesa) 6
(c) (d) (d/c) x 100 (e) (e/c) x 100 no Processados
DESPESAS CORRENTES
Juros e Encargos da Dvida
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (IV)

DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % Restos a Pagar
PERCENTUAL MNIMO 6
(f) (f/IVd)x100 (g) (g/IVe)x100 no Processados
DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS
DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL
DESPESAS CUSTEADAS COM OUTROS RECURSOS
Recursos de Operaes de Crdito
Outros Recursos
OUTRAS AES E SERVIOS NO COMPUTADOS
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM
- - - -
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA 1
DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR
CANCELADOS2
DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE
NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES3
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (V)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) = (IV - V) - -
PERCENTUAL
DESPESAS DESPESAS VALO R REFERENTE
MNIMO
EMPENHADAS LIQ UIDADAS VALO R MNIMO , EM DIFERENA ENTRE O VALO R
SO BRE A RCL
AT AT O RELAO RCL, A SER EXECUTADO E O LIMITE
APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE4 BIMESTRE/ BIMESTRE/
A SER
APLICADO EM ASPS MNIMO CO NSTITUCIO NAL
APLICADO EM
<Exerccio> <Exerccio> (k) = (IIIb x j / 100) (l)=((h ou i) - k) 5
ASPS
(h) (i)
(j)
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE 13,2

(Continua)
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE - UNIO 397
(Continuao)
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM DISPONIBILIDADE DE CANCELADO S PARCELA CONSIDERADA
INSCRITOS PAGOS A PAGAR
CAIXA / PRESCRITO S NO LIMITE
Inscritos em <Exerccio de Referncia>
...
Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4>
Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - 4 (Somatrio)>
Total
RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS

CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA
Despesas custeadas no
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2 Saldo Final (No Aplicado)
Saldo Inicial exerccio de referncia
(m)
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia>
...
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 4>
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - 4 (Somatrio)>
Total (VII)
LIMITE NO CUMPRIDO
CONTROLE DO VALOR REFERENTE AO PERCENTUAL MNIMO NO CUMPRIDO EM EXERCCIOS
ANTERIORES PARA FINS DE APLICAO DOS RECURSOS VINCULADOS CONFORME ARTIGO 25 Saldo Final (No Aplicado)
(n)
Diferena de limite no cumprido em <Exerccio de Referncia - 1>
...
Diferena de limite no cumprido em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 5 (Somatrio)>
Total (VIII)

DESPESAS COM SADE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % Restos a Pagar
(Por Subfuno) (o/total o) x (p/total p) x
no Processados 6
(o) 100 (p) 100
Ateno Bsica
Assistncia Hospitalar e Ambulatorial
Suporte Profiltico e Teraputico
Vigilncia Sanitria
Vigilncia Epidemiolgica
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TO TAL
Essa linha apresentar valor somente no Relatrio Resumido da Execuo Oramentria do ltimo bimestre do exerccio.
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "e" ou com a coluna "d" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
3
O valor apresentado na intercesso com a coluna "e" ou com a coluna "d" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
4
Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC141/2012
5
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da despesa empenhada.
6
1. QUADRO
RECEITA CORRENTE LQUIDA
Esse quadro demonstra o clculo da Receita Corrente Lquida conforme definido no

item 03.03.00 Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, dessa parte do
MDF. Os valores desse quadro devem ser os mesmos apresentados nesse
demonstrativo.
2. QUADRO
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa)

Esse quadro identifica as despesas com sade, referentes exclusivamente
totalidade do rgo Ministrio da Sade, detalhadas por grupo de natureza da
despesa,277 apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas empenhadas
e liquidadas.
3. COLUNAS
DOTAO INICIAL
Essa coluna identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual.
DOTAO ATUALIZADA (c)
Essa coluna identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes
decorrentes de crditos adicionais.
DESPESAS EMPENHADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de
referncia e o percentual em relao dotao atualizada.
O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o
At o Bimestre (d)
Nessa coluna registrar o total das despesas com sade empenhadas at o final do
bimestre de referncia. Ressalta-se que devem ser registradas todas as despesas
empenhadas at o bimestre de referncia, inclusive aquelas j liquidadas e ou pagas.
% (d/c) x 100
277 Portaria Interministerial n 163/2001.

278 LRF, art. 9.
Nessa coluna registrar o percentual das despesas com sade empenhadas at o

bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna
(d) dividido pelo valor da coluna (c), multiplicado por 100 (cem).
DESPESAS LIQUIDADAS
Essa coluna identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre,
em valores nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as
despesas que j foram pagas.
At o Bimestre (e)
Essa coluna identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de
referncia.
% (e/c) x 100
Essa coluna identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o
bimestre de referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna
(e) dividido pelo valor da coluna (c), multiplicado por 100 (cem).
Sero informados nessa coluna os valores das despesas empenhadas e no pagas no
encerramento do exerccio de referncia e do exerccio anterior ao de referncia que
no percorreram a fase de liquidao.
4. LINHAS
DESPESAS CORRENTES
Nessa linha, registrar todas as despesas com sade que no contribuem,
diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Nessa linha registrar as despesas oramentrias, referentes sade, com pessoal
ativo, inativo e pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou
empregos, civis, militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies
remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios,
proventos da aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes,
horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais
e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme
estabelece o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000.
No caso de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser
empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e
execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o
ressarcimento dever proceder anulao da despesa para fins fiscais279. Se no

houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente.
Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros
encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da
dvida pblica mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS.
Nessa linha, registrar as despesas com aquisio de material de consumo,
pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-
transporte, alm de outras despesas da categoria econmica Despesas Correntes,
no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes sade.
DESPESAS DE CAPITAL
Nessa linha, registrar as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital.
Investimentos
Nessa linha, registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras,
inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas
ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente,
referentes sade.
Nessa linha, registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j
em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou
entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe
aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas,
referentes sade.
Amortizao da Dvida
Nessa linha, registrar as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do
principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa,
contratual ou mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS.
Nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios, sero consideradas para fins de
apurao dos percentuais mnimos fixados na Lei Complementar n 141/2012 as
despesas incorridas no perodo referentes amortizao e aos respectivos encargos
financeiros decorrentes de operaes de crdito contratadas a partir de 1 de
janeiro de 2000, visando ao financiamento de aes e servios pblicos de sade.
Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas
empenhadas e das liquidadas at o bimestre de referncia, com sade.
279 Lei n 4.320/64, art. 38.

5. QUADRO

PERCENTUAL MNIMO
Essa coluna identifica as despesas com sade, que por fora da lei complementar n
141/2012 no so consideradas para fins de apurao do percentual mnimo, ou
seja, so deduzidas do total das despesas com sade para apurao do valor das
despesas com ASPS. Somente podem ser includas nesse quadro as despesas que
tambm constarem no quadro anterior, DESPESAS COM SADE.
6. COLUNAS
As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro
"Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico, com exceo das
colunas com percentuais.
% (f/IVd)x100
Essa coluna identifica o percentual das despesas empenhadas at o bimestre de
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (f) dividido
pelo valor da linha (IV), coluna (d), multiplicado por 100 (cem).
% (g/IVe)x100
Essa coluna identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de
referncia em relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (g) dividido
pelo valor da linha (IV), coluna (e), multiplicado por 100 (cem).
7. LINHAS

Nessa linha, registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do
oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem
despesas com ASPS
DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO
UNIVERSAL
Nessa linha registrar o total das despesas com sade que no atendam ao princpio
de acesso universal, visto que para fins de apurao da aplicao dos recursos
mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012, as despesas devem
destinar-se s aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e
gratuito.
Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade custeados
com recursos distintos dos especificados na base de clculo definida na Lei
Complementar n 141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles
da sade.
Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com recursos provenientes
de operaes de crdito, visto que no sero consideradas para fins de apurao dos
mnimos constitucionais definidos nesta Lei Complementar n 141/2012 as
despesas custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas
para essa finalidade
Outros Recursos
Nessa linha registrar as despesas com ASPS custeadas com quaisquer outros
recursos no considerados na base de clculo da receita, ou, no caso da Unio,
definidas como no integrantes do clculo para cumprimento do mnimo a ser
aplicado em ASPS.
Nessa linha registrar as despesas que o artigo 4 da Lei Complementar n 141/2012
no considerou como despesas com aes e servios pblicos de sade para fins de
apurao dos percentuais mnimos, como aquelas decorrentes de pessoal ativo da
rea de sade quando em atividade alheia referida rea; merenda escolar e outros
programas de alimentao, ainda que executados em unidades do Sistema nico de
Sade (SUS); saneamento bsico, inclusive quanto s aes financiadas e mantidas
com recursos provenientes de taxas, tarifas ou preos pblicos institudos para essa
finalidade; limpeza urbana e remoo de resduos; preservao e correo do meio
ambiente, realizadas pelos rgos de meio ambiente dos entes da Federao ou por
entidades no governamentais; aes de assistncia social; obras de infraestrutura.
DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
Nessa linha registrar o total de restos a pagar no processados que foram inscritos
no exerccio de referncia sem disponibilidade financeira. A inscrio restos a pagar
no processados sem a suficiente disponibilidade de caixa afronta o artigo 42 da LRF
e, portanto, no deve ser considerada para fins de cumprimento do percentual
mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012.
DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A
PAGAR CANCELADOS
Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com
a disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei
Complementar n 141/2012, que foram posteriormente cancelados ou prescritos.
Essas despesas, apesar de serem aplicaes em ASPS, no devem ser computadas
para o clculo do percentual mnimo do exerccio de referncia, visto que se referem
compensao de despesas j consideradas para o cumprimento de percentuais
mnimos de exerccios anteriores e que no foram efetivadas.
O valor registrado na interseo com a coluna (f) ou com a coluna (g) dever ser o
mesmo apresentado na interseo da linha Total com a coluna Despesas
custeadas no exerccio de referncia (m)
DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL

MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE SADE EM EXERCCIOS
ANTERIORES
Nessa linha registrar o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com
os recursos vinculados parcela do percentual mnimo de aplicao em ASPS
previsto na Lei Complementar n 141/2012, que no foi aplicada em aes e
servios de sade em exerccios anteriores.
ao complemento da aplicao que deveria ter sido efetuada em exerccios
anteriores.
O valor registrado na interseo com a coluna (f) ou com a coluna (g) dever ser o
custeadas no exerccio de referncia (n)
Nessa linha registrar o valor referente ao somatrio das despesas com sade,
elencadas acima, que no sero computadas para o clculo do percentual mnimo de
aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012.
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) = (IV - V)
Nessa linha, registrar o total das despesas com aes e servios pblicos de sade,
ou seja, o total das despesas com sade deduzidas aquelas no computadas para fins
de apurao do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei
Complementar n 141/2012. Esse valor representa todo o gasto do ente em aes e
servios pblicos de sade, apurado para fins de verificao do cumprimento do
percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n
141/2012 .
8. QUADRO
APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE

Esse quadro identifica o cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS
estabelecido na Emenda Constitucional n 86, de 17 de maro de 2015. Apresenta o
total das despesas com ASPS empenhadas e liquidadas no exerccio atual, bem como
a comparao do total das despesas empenhadas e liquidadas com o percentual
mnimo.
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro servir para o monitoramento
das diferenas entre a receita e a despesa previstas e as efetivamente realizadas.
Caso se verifique a possibilidade do no atendimento dos percentuais mnimos
obrigatrios, os valores devero ser corrigidas a cada quadrimestre do exerccio
financeiro, conforme previsto no art. 23 da Lei Complementar n 141/2012.
9. COLUNAS
DESPESAS EMPENHADAS AT O BIMESTRE/<Exerccio> (h)

Essa coluna identifica o total das despesas com ASPS empenhadas at o bimestre do
exerccio de referncia. No ltimo bimestre do exerccio, esse resultado dever, para
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS estabelecido na Emenda
Constitucional n 86 de maro de 2015, ser igual ou superior coluna VALOR
MNIMO EM RELAO RCL A SER APLICADO EM ASPS.
DESPESAS LIQUIDADAS AT O BIMESTRE/<Exerccio> (i)
Essa coluna identifica o total das despesas com ASPS liquidadas at o bimestre do
exerccio de referncia. O valor apresentado nessa coluna servir para
monitoramento do cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS nos
cinco primeiros bimestres do exerccio.
PERCENTUAL MNIMO SOBRE A RCL A SER APLICADO EM ASPS (j)
Essa coluna identifica o percentual mnimo sobre a RCL que dever ser aplicado em
ASPS. Conforme estabelece o art. 2 da EC n 86/2016, para o exerccio de 2016 esse
percentual corresponde a 13,2% da RCL.
VALOR MNIMO EM RELAO RCL A SER APLICADO EM ASPS (k) = (IIIb x j / 100)
Essa coluna identifica o valor mnimo a ser aplicado em ASPS, calculado em relao
RCL. O valor apresentado corresponde aplicao do percentual estabelecido no
art. 2 da EC n 86/2016 sobre o TOTAL DA RECEITA CORRENTE LQUIDA (III)
apresentado na coluna At o Bimestre (b).
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO
CONSTITUCIONAL (l) = ((h ou i) k)
Essa coluna identifica a diferena entre o valor aplicado em ASPS at o bimestre do
exerccio de referncia e o valor mnimo a ser aplicado. Corresponde ao valor da
coluna DESPESAS EMPENHADAS AT BIMESTRE/ <Exerccio> ou da coluna
DESPESAS LIQUIDADAS AT O BIMESTRE/ <Exerccio> menos o valor da coluna
VALOR MNIMO EM RELAO RCL A SER APLICADO EM ASPS. Nos cinco
primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa
liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da
despesa empenhada.
Caso o valor apresentado seja positivo, significa que o valor aplicado em ASPS
superior ao limite mnimo estabelecido, caso seja negativo, significa que o ente no
cumpriu o limite mnimo de aplicao em ASPS.
10. QUADRO
EXECUO DOS RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM

DISPONIBILIDADE DE CAIXA
Esse quadro identifica o valor dos restos a pagar no processados inscritos em
exerccios anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade
financeira, poca, de recursos prprios vinculados sade, ou seja, o valor dos
restos a pagar no processados referentes a despesas com ASPS, inscritos com
disponibilidade financeira. Identifica tambm a execuo desses restos a pagar at

o bimestre de referncia do demonstrativo, apresentando os que foram cancelados,
pagos, o restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foi considerada para
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS no exerccio a que se
refere.
Ressalta-se que nesse quadro sero controlados somente os restos a pagar no
processados de despesas executadas com recursos de impostos e transferncias
constitucionais e legais, inscritos com disponibilidade de caixa.
Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos a pagar que
ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que
ainda seja necessria a compensao. Os valores devem ser demonstrados por
exerccio at o quarto exerccio anterior ao de referncia e os valores
correspondentes a perodos anteriores (do quinto exerccio anterior ao de
referncia para trs) devem ser demonstrados na linha de somatrio de exerccios
anteriores.
O controle ser feito por exerccio de inscrio dos restos a pagar e os valores
informados nas colunas de execuo desses restos a pagar sero acumulados a cada
exerccio do demonstrativo, apresentando assim um histrico completo da execuo
dos restos a pagar por perodo de inscrio.
11. COLUNAS
INSCRITOS
Nessa coluna, registrar o valor dos restos a pagar no processados, referentes a
despesas com ASPS, ou seja, referentes a despesas executadas com recursos de
impostos e de transferncia constitucionais e legais, inscritos em 31 de dezembro
de cada exerccio financeiro.
CANCELADOS/PRESCRITOS
Nessa coluna registrar o total de restos a pagar no processados, referentes a
despesas com ASPS, que foram cancelados ou prescritos no exerccio de referncia
e tambm nos exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos
a pagar. Essa coluna apresentar assim um somatrio dos restos a pagar cancelados
at o perodo de elaborao do demonstrativo, referentes a cada ano de inscrio
dos restos a pagar.
PAGOS
Nessa coluna registrar o total de restos a pagar no processados, referentes a
despesas com ASPS, que foram pagos no exerccio de referncia e tambm nos
exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. Como
na coluna anterior, ser apresentado o somatrio dos restos a pagar pagos at o
perodo de elaborao do demonstrativo, referentes a cada ano de inscrio dos
restos a pagar.
A PAGAR
Essa coluna identifica o valor de restos a pagar no processados, referentes a

despesas com ASPS, ainda pendentes de pagamento, separado por exerccio de
inscrio em restos a pagar.
PARCELA CONSIDERADA NO LIMITE
Nessa coluna registrar a parcela dos restos a pagar no processados, referentes a
despesas com ASPS, que foi considerada para fins de cumprimento do percentual
mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei complementar n 141/2012. A
disponibilidade de caixa vinculada parcela dos restos a pagar referida acima, que
for posteriormente cancelada ou prescrita, dever ser efetivamente aplicada em
aes e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do
cancelamento ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, sendo apresentado
o controle dessa aplicao no quadro a seguir.
12. LINHAS
Inscritos em <Exerccio de Referncia>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4> e

Inscritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 4 (Somatrio)>
Nessas linhas registrar o total de restos a pagar no processados de exerccios
anteriores, inscritos com disponibilidade financeira, destacando os que foram
considerados como aplicados em ASPS, e a sua execuo at o bimestre de
referncia. Deve ser aberta uma linha para cada exerccio de inscrio de restos
pagar que ainda apresentem saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou
prescrio, que ainda seja necessria a compensao. Os valores devem ser
demonstrados por exerccio at o quinto perodo e os valores correspondentes a
perodos anteriores devem ser demonstrados na linha de somatrio de exerccios
anteriores.
Total
Nessa linha registrar o total de cada coluna do quadro.
13. QUADRO
CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE

APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2
Esse quadro identifica os restos a pagar no processados, de despesas com ASPS,
considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS
que foram posteriormente cancelados ou prescritos e possibilita o controle da
aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses Restos a Pagar, em
cumprimento ao artigo 24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141/2012. Essa
disponibilidade de caixa dever ser efetivamente aplicada em aes e servios
pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da
prescrio dos respectivos Restos a Pagar, mediante dotao especfica para essa
finalidade, sem prejuzo do percentual mnimo a ser aplicado no exerccio
correspondente.
Deve-se registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar

que foram posteriormente cancelados ou prescritos, separados por exerccio de
cancelamento ou prescrio. A linha referente a cada exerccio de cancelamento ou
prescrio dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que
ocorrer a compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o
quarto exerccio anterior ao de referncia, e os valores correspondentes a perodos
anteriores (do quinto exerccio anterior ao de referncia para trs) devem ser
demonstrados na linha de somatrio de exerccios anteriores.
14. COLUNAS

Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, dos restos a pagar
que foram cancelados ou prescritos, separados por exerccio de
cancelamento/prescrio, bem como a aplicao da disponibilidade de caixa
vinculada a esses restos a pagar, no exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no
exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Nessa coluna registrar o valor de cancelamento ou prescrio, no exerccio de
referncia, dos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual
mnimo de aplicao em ASPS, bem como os valores, no incio do exerccio, dos
restos a pagar cancelados ou prescritos nos exerccios anteriores ao de referncia,
que ainda no tenham sido compensados.
Essa coluna apresentar, ento, na linha restos a pagar cancelados ou prescritos no
exerccio de referncia, o total dos valores de restos a pagar no processados,
considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em
ASPS, cancelados no exerccio, at o perodo de elaborao do demonstrativo. Nas
linhas de restos a pagar cancelados ou prescritos em exerccio anteriores, deve-se
registrar o saldo final referente mesma linha do mesmo quadro do demonstrativo
do ltimo bimestre do exerccio anterior.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (m)
Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com a
disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para fins de
cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS e posteriormente
cancelados ou prescritos. O total dessas despesas deve ser informado
separadamente por exerccio de cancelamento ou prescrio dos restos a pagar a
que se vincula a disponibilidade de caixa.
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio de referncia, o valor total dessa coluna,
dever ser o mesmo registrado na interseo da linha Despesas Custeadas com
Disponibilidade de Caixa Vinculada aos Restos a Pagar Cancelados com a coluna
Despesas Liquidadas at o bimestre, e, no ltimo bimestre, dever corresponder
ao valor registrado na interseo da mesma linha com a coluna Despesas

Empenhadas at o bimestre.
Saldo Final (No Aplicado)
Nessa coluna registrar o valor dos restos a pagar cancelados ou prescritos ainda no
compensados, representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas
custeadas no exerccio de referncia (m).
15. LINHAS
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia>, Restos a Pagar

Cancelados ou Prescritos em <Exerccio de Referncia - 4> e Restos a Pagar Cancelados
ou Prescritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 4 (Somatrio)>
Nessas linhas registrar os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar
quinto perodo e os valores correspondentes a perodos anteriores devem ser
Total (VII)
16. QUADRO
CONTROLE DO VALOR REFERENTE AO PERCENTUAL MNIMO NO CUMPRIDO EM

EXERCCIOS ANTERIORES PARA FINS DE APLICAO DOS RECURSOS VINCULADOS
CONFORME ARTIGO 25
Esse quadro identifica a parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em
exerccios anteriores e possibilita o controle da aplicao dos recursos vinculados a
essa parcela, em cumprimento ao artigo 25 da Lei Complementar n 141/2012.
17. COLUNAS
LIMITE NO CUMPRIDO
Essas colunas identificam os saldos, no incio do exerccio, da parcela do percentual
mnimo no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, separados por exerccio,
bem como a aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, no exerccio de
referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Nessa coluna registrar, ao ser detectado, o valor da parcela do percentual mnimo
no aplicada em ASPS em exerccios anteriores, bem como os valores, no incio do
exerccio, das parcelas do percentual mnimo no aplicadas, detectadas em
exerccios anteriores, que ainda no tenham sido compensadas.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (n)

Nessa coluna registrar o total das despesas com ASPS que foram custeadas com os
recursos vinculados parcela do percentual mnimo no aplicada em exerccios
anteriores. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio
em que foi detectado o descumprimento do percentual mnimo de aplicao em
ASPS.
O valor do Total dessa coluna dever ser o mesmo registrado, nos cinco primeiros
bimestres, na interseo da linha Despesas custeadas com recursos vinculados
parcela do percentual mnimo que no foi aplicada em aes e servios de sade em
exerccios anteriores com a coluna Despesas Liquidadas at o bimestre, e, no
ltimo bimestre, na interseo da mesma linha com a coluna Despesas Empenhadas
at o bimestre.
Nessa coluna registrar o valor referente parcela do percentual mnimo no
aplicada em ASPS em exerccios anteriores ainda no compensado, representado
pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de
referncia (n).
18. LINHAS
Diferena de Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 1>, Diferena de

Limite no Cumprido em <Exerccio de Referncia - 5> e Diferena de Limite no
Cumprido em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 5 (Somatrio)>
Nessas linhas registrar os valores, em cada coluna, referentes parcela do
percentual mnimo no aplicada em ASPS, separados por exerccio de referncia em
que for detectado o no cumprimento do limite. A linha referente a cada exerccio
dever ser mantida no demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a
compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o quinto
perodo e os valores correspondentes a perodos anteriores devem ser
Total (VIII)
19. QUADRO
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno)

Essa coluna identifica as despesas com sade detalhadas por subfuno280. No
modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo,
entretanto, serem utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que
sejam despesas com sade.
280 Portaria n 42/99, do MPOG.


"Despesas com Sade" descritas anteriormente neste tpico.
20. LINHAS
Ateno Bsica, Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e
Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e
Outras Subfunes
Nessas linhas registrar os valores das subfunes da funo Sade281. Demonstram
as dotaes, inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre
de referncia. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade,
podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde
que sejam despesas com sade.
As subfunes atpicas da funo Sade devero ser discriminadas uma a uma com
seus respectivos valores, suprimindo a linha Outras Subfunes.
TOTAL
Nessa linha, registrar os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das
despesas empenhadas e das liquidadas at o bimestre de referncia, com sade.

ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS ESTADOS 411
03.12.05.02 Estados (Tabela 12.1 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE

RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(a) (b) (b/a) x 100
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA (I)
Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - ITCD
Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte Interestadual
e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IPVA
Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos dos Impostos
Dvida Ativa dos Impostos
Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa
RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (II)
Cota-Parte FPE
Cota-Parte IPI-Exportao
Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias
Constitucionais
Desonerao ICMS (LC 87/96)
Outras
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS (III)
Parcela do ICMS Repassada aos Municpios
Parcela do IPVA Repassada aos Municpios
Parcela da Cota-Parte do IPI-Exportao Repassada aos Municpios
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E
SERVIOS PBLICOS DE SADE (IV) = I + II - III

RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre %
(c) (d) (d/c) x 100
TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS
Provenientes da Unio
Provenientes de Outros Estados
Provenientes de Municpios
Outras Receitas do SUS
TRANSFERNCIAS VOLUNTRIAS
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE
OUTRAS RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DA SADE
TOTAL RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE

DESPESAS COM SADE Restos a
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % Pagar no
7
Processados
(Por Grupo de Natureza da Despesa) (e) (f) (f/e) x 100 (g) (g/e) x 100
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (V)
(Continua)
(Continuao)
DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % Restos a
DO PERCENTUAL MNIMO Pagar no
(h) (h/Vf)x100 (i) (i/Vg)x100 Processados7
DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE
ACESSO UNIVERSAL
Recursos de Transferncia do Sistema nico de Sade - SUS
Outros Recursos
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO
1 - - - -
EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS
RESTOS A PAGAR CANCELADOS2
DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO
PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE
3
SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (VI)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE

(VII) = (V - VI)
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS

6
LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VIII%) = (VII(h ou i) / IVb x 100) - LIMITE
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL

6
[VII(h ou i) - (12 x IVb)/100]
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM INSCRITOS CANCELADOS/ PAGOS A PAGAR PARCELA CONSIDERADA
DISPONIBILDADE DE CAIXA PRESCRITOS NO LIMITE
...
Total

Saldo Despesas custeadas no
APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2
Inicial exerccio de referncia Saldo Final (No Aplicado)
(j)
...
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em <Exerccios Anteriores ao de Referncia - 4
(Somatrio)>
Total (IX)
CONTROLE DO VALOR REFERENTE AO PERCENTUAL MNIMO NO CUMPRIDO EM LIMITE NO CUMPRIDO

EXERCCIOS ANTERIORES PARA FINS DE APLICAO DOS RECURSOS VINCULADOS Saldo Despesas custeadas no
CONFORME ARTIGOS 25 E 26 Inicial exerccio de referncia Saldo Final (No Aplicado)
(k)
...
Diferena de limite no cumprido em <Exerccios Anteriores ao de Referncia 5
(Somatrio)>
Total (X)
DESPESAS COM SADE DOTAO DOTAO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS Inscritas em
(Por Subfuno) INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % Restos a
(l/total l) (m/total Pagar no
(l) x 100 (m) m) x 100 Processados7
Ateno Bsica
Vigilncia Sanitria
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "i" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
3
O valor apresentado na intercesso com a coluna "h" ou com a coluna "i" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
4
Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio. Dever ser informado o limite estabelecido na Constituio do Estado quando o percentual nela definido
for superior ao fixado na LC n 141/2012.
5
Durante o exerccio esse valor servir para o monitoramento previsto no art. 23 da LC 141/2012
6
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao
total da despesa empenhada.
7
1. QUADRO
RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE
SADE
Esse quadro identifica as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao
dos recursos mnimos aplicveis em Aes e Servios Pblicos de Sade, previstos
na Lei Complementar n 141/2012.
Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, as multas,
juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa, includas
multas, juros de mora, e outros encargos da dvida ativa de impostos; e tambm as
dedues das transferncias constitucionais repassadas aos municpios.
2. COLUNAS
PREVISO INICIAL
LOA.
Registra os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas efetivamente realizadas at o bimestre de
referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada.
At o Bimestre (b)
Registra os valores das receitas efetivamente arrecadadas at o bimestre de
referncia.
(b/a)x100
3. LINHAS

Registra o somatrio das receitas de impostos, excludas as respectivas dedues,
quais sejam as restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), os
descontos, as retificaes (correo de dados) e outras, bem como dos valores das
multas, dos juros de mora e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa
de impostos, compreendendo o principal, as multas, os juros de mora, e outros
encargos da dvida ativa dos impostos,.
Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de impostos, as
transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da
variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.282
Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao de Bens e Direitos ITCD
Registra o valor da arrecadao do ITCD, incidente sobre a transmisso causa mortis
e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis, direitos reais sobre
imveis, direitos relativos s transmisses de bens mveis, direitos, ttulos e
crditos, cuja base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor do ttulo
ou do crdito. O total da arrecadao ser apresentado lquido das eventuais
restituies, descontos, retificaes, exceto a deduo referente transferncia para
o FUNDEB.
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Registra o total da arrecadao da receita do Imposto sobre a Circulao de
Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao ICMS, que tem como fato gerador as operaes relativas circulao
de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem
no exterior. Incide, tambm, sobre a entrada de mercadoria importada. O valor ser
apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes, exceto a
deduo referente transferncia para o FUNDEB.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores IPVA
Registra o valor da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de Veculos
Automotores IPVA, incidente sobre o valor do veculo automotor sujeito a
licenciamento pelos rgos competentes, lquido das eventuais restituies,
descontos, retificaes, exceto a deduo referente transferncia para o FUNDEB.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
Registra o valor total da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a
qualquer ttulo, pelos Estados, lquido das eventuais restituies, descontos,
retificaes.
282Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis
Especficos.
Registrar o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes dos impostos.
Registra o total da receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, relativos a
impostos, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento.
do prazo para pagamento.
1.4.4- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos
Registra o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda dos impostos.
RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
Registra pelo valor bruto, o total das receitas de transferncias constitucionais e
legais recebidas da Unio, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e
repartidos com os Estados e o Distrito Federal, conforme previsto na alnea a do
inciso I e o inciso II do caput do art. 159 da Constituio Federal,285 alm das
Constitucionais286.
Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de transferncias
constitucionais, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta
contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no
Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.287
Cota-Parte FPE

284 Lei n 4.320/64, art. 39
285 Lei Complementar n141/2012, art. 6.
287 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, 5 Edio, Parte III Procedimentos Contbeis
Especficos.
Registra, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de
Participao dos Estados e do Distrito Federal FPE, incluindo o valor deduzido
para destinao ao FUNDEB.
Registra, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia
constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),288 incluindo o
valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Registra o somatrio das compensaes provenientes de impostos e transferncias
constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal.
ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996
Registra, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Estados e ao
Distrito Federal, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados
no anexo Lei Complementar n 87/1996, com base no produto da arrecadao do
Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transportes Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao ICMS, incluindo o valor deduzido para
destinao ao FUNDEB.
Outras
Registra o valor total de outras compensaes provenientes de impostos e
transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal,
que vierem a ser institudas.
DEDUES DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS AOS MUNICPIOS (III)
Registra a soma das transferncias constitucionais concedidas pelos Estados aos
seus respectivos Municpios, decorrentes da repartio de impostos e
transferncias.
O valor obtido dever ser deduzido da Receita de Impostos Lquida mais a Receita
de Transferncias Constitucionais e Legais a fim de se obter a Total das Receitas
para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, base de clculo
para a apurao dos limites mnimos estabelecidos na Lei Complementar n
141/2012.
Parcela do ICMS Repassada aos Municpios
288 CF, art. 159, II e 3


decorrente da repartio do ICMS. Conforme previso constitucional289, pertence
aos Municpios 25% da Receita Resultante do ICMS.
Parcela do IPVA Repassada aos Municpios
decorrente da repartio do IPVA. Conforme previso constitucional290, pertence
aos Municpios 50% da Receita Resultante do IPVA.
Parcela da Cota-Parte do IPI-Exportao Repassada aos Municpios
Registra o valor da transferncia constitucional dos Estados aos seus respectivos
Municpios, decorrente da repartio da Cota-Parte IPI-Exportao. Conforme
previso constitucional291, pertence aos Municpios 25% da Cota-Parte IPI-
Exportao.
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS
PBLICOS DE SADE (IV) = I + II - III
Registra o total da Receita de Impostos Lquida mais a Receita de Transferncias
Constitucionais e Legais, menos as Dedues de Transferncias Constitucionais
aos Municpios a fim de se obter a base de clculo para a apurao dos limites
mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012.
4. QUADRO
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE
Identifica os valores de receitas que no entram na base de clculo para a
vinculada sade.
5. COLUNAS
As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "
Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade"
descritas anteriormente neste tpico.
6. LINHAS

Registra os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos demais Estados, do
Distrito Federal e dos Municpios, pelo Estado, referentes ao Sistema nico de Sade
SUS.
Incluem-se os recursos decorrentes dos juros recebidos pela aplicao financeira
dos recursos de transferncias do SUS durante o exerccio atual.
289 CF, art. 158, IV.

290 CF, art. 158, III.
291 CF, art. 159, II e 3.
Registra os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de

transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a
prestadores de servios sob gesto estadual ou convnios com o FNS, FUNASA e
outros.
Provenientes de Outros Estados
Registra os recursos transferidos pelos demais Estados ao Fundo Estadual de Sade.
Registra os recursos transferidos pelos governos municipais para o referido Estado.
Registra as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como
receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar,
rendimentos de aplicao financeira de recursos de transferncia do SUS e outros
servios de sade.
Registra o total das receitas de transferncias de convnios firmados ou de
quaisquer transferncias voluntrias recebidas, que no sejam oriundos do SUS,
com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer
espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de
interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de
capital vinculadas a programas de sade.
dos recursos de transferncias voluntrias durante o exerccio atual.
Registra os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e externas,
contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de sade.
Registra as demais receitas oramentrias do ente que no se enquadrem em
nenhum dos itens anteriores, destinados a custear despesas correntes e de capital
vinculadas a programas de sade. Como exemplo, cita-se as receitas de royalties do
petrleo que sejam destinadas a custear aes de sade.
Registra o total das receitas aplicadas na sade, porm no consideradas no clculo
do cumprimento dos limites constitucionais.
7. QUADRO

Identifica as despesas com sade, detalhadas por grupo de natureza da despesa,292

apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas empenhadas e
liquidadas.
8. COLUNAS
DOTAO INICIAL
Identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual.
Identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes
de crditos adicionais.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de referncia e o
percentual em relao dotao atualizada.
At o Bimestre (f)
Registra o total das despesas com sade empenhadas at o final do bimestre de
referncia. Ressalta-se que devem ser registradas todas as despesas empenhadas
at o bimestre de referncia, inclusive aquelas j liquidadas e ou pagas.
% (f/e) x 100
Registra o percentual das despesas com sade empenhadas at o bimestre de
referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (b) dividido
pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores
nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j
foram pagas.
At o Bimestre (g)
Identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia.

293 LRF, art. 9.
% (g/e) x 100
Identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o bimestre de
referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (c) dividido
pelo valor da coluna (a), multiplicado por 100 (cem).
INSCRITAS EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (d)
9. LINHAS
DESPESAS CORRENTES
Registra todas as despesas com sade que no contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital
Registra as despesas oramentrias, referentes sade, com pessoal ativo, inativo e
pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais
como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras
e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece
o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000.
mobiliria, cujos recursos foram aplicados em ASPS.
grupos de natureza de despesa, referentes sade.
DESPESAS DE CAPITAL
Registra as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a formao ou
Investimentos
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes sade.

capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes sade.
Amortizao da Dvida
Registra as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (V)
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas empenhadas e
das liquidadas at o bimestre de referncia, com sade.
10. QUADRO

PERCENTUAL MNIMO
Identifica as despesas com sade, que por fora da lei complementar n 141/2012
no so consideradas para fins de apurao do percentual mnimo, ou seja, so
deduzidas do total das despesas com sade para apurao do valor das despesas
com ASPS. Somente podem ser includas nesse quadro as despesas que tambm
constarem no quadro anterior, DESPESAS COM SADE.
11. COLUNAS
% (h/Vf)x100
Identifica o percentual das despesas empenhadas at o bimestre de referncia em
relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (d) dividido pelo valor da
linha (V), coluna (b), multiplicado por 100 (cem).
% (i/Vg)x100
Identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de referncia em
relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (e) dividido pelo valor da
linha (V), coluna (c), multiplicado por 100 (cem).
12. LINHAS

Registra o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento

da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com
ASPS.
UNIVERSAL
Registra o total das despesas com sade que no atendam ao princpio de acesso
universal, visto que para fins de apurao da aplicao dos recursos mnimos
estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012, as despesas devem destinar-se s
aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e gratuito.
Registra as despesas com aes e servios pblicos de sade custeadas com recursos
distintos dos especificados na base de clculo definida na Lei Complementar n
141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles da sade.
Registra as despesas custeadas com recursos recebidos do Sistema nico de Sade
SUS, provenientes de outros entes federados.
Registra as despesas com ASPS custeadas com recursos provenientes de operaes
de crdito, visto que no sero consideradas para fins de apurao dos mnimos
constitucionais definidos nesta Lei Complementar n 141/2012 as despesas
custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas para essa
finalidade.
Outros Recursos
Registra as despesas custeadas com quaisquer outros recursos no considerados na
base de clculo para cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS.
Registra as despesas que o artigo 4 da Lei Complementar n 141/2012 no
considerou como despesas com aes e servios pblicos de sade para fins de
Registra o total de restos a pagar no processados que foram inscritos no exerccio
de referncia sem disponibilidade financeira. A inscrio restos a pagar no
processados sem a suficiente disponibilidade de caixa afronta o artigo 42 da LRF e,

portanto, no deve ser considerada para fins de cumprimento do percentual mnimo
de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012.
PAGAR CANCELADOS
Registra o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com a
disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para
O valor registrado na interseo com a coluna (h) ou com a coluna (i) dever ser o
custeadas no exerccio de referncia (j).
ANTERIORES
Registra o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com os recursos
vinculados parcela do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei
Complementar n 141/2012, que no foi aplicada em aes e servios de sade em
anteriores.
custeadas no exerccio de referncia (k)
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (VI)
Registra o valor referente ao somatrio das despesas com sade, elencadas acima,
que no sero computadas para o clculo do percentual mnimo de aplicao em
ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012.
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VII) = (V - VI)
Registra o total das despesas com aes e servios pblicos de sade, ou seja, o total
das despesas com sade deduzidas aquelas no computadas para fins de apurao
do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n
141/2012. Esse valor representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos
de sade, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do

Complementar n 141/2012 .
13. LINHAS
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A

RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
(VIII%) = (VII (h ou i) / IVb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 12%
Registra o percentual da execuo das despesas com ASPS em relao ao total das
receitas, representado pelo total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade, linha VII(h ou i), dividido pelo Total das Receitas para Apurao da
Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (IVb), multiplicado por 100
(cem). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido
pela Lei Complementar n 141/2012 est sendo cumprido. O clculo dever ser feito
com base nas Despesas Liquidadas, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, e
com base nas Despesas empenhadas no ltimo bimestre.
O limite constitucional de 12%, baseado no art. 6 da Lei Complementar n
141/2012, dever ser alterado para o limite definido na Constituio do Estado
sempre que essa Constituio estabelecer percentual superior a 12%.
Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-
se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano.
Dessa forma, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro servir para o
monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas e as
efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento dos
percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidas a cada
quadrimestre do exerccio financeiro, conforme previsto no art. 23 da Lei
Complementar n 141/2012.
CONSTITUCIONAL [VII(h ou i) - (12 x IVb)/100]
Registra o valor referente diferena entre o valor executado e o valor referente ao
limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n 141/2012,
representado pelo valor registrado na interseo da linha TOTAL DAS DESPESAS
COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE APURAO DO
PERCENTUAL MNIMO com a coluna DESPESAS LIQUIDADAS At o bimestre (i)
(primeiros 5 bimestres) ou com a coluna DESPESAS EMPENHADAS (h) (ltimo
bimestre), menos o valor correspondente ao cumprimento do limite mnimo,
definido como o percentual mnimo estabelecido na Lei Complementar n
141/2012, que para os Estados 12%, multiplicado pelo valor da interseo da linha
Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de
Sade com a coluna b e divido por 100 (cem). O valor ser registrado com sinal
negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao limite mnimo
estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total aplicado no
exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido.
Ressalta-se que o limite constitucional de 12% dever ser alterado para o limite
definido na Constituio do Estado sempre que essa Constituio estabelecer
percentual superior a 12%.
Ao se registrar um valor negativo no ltimo bimestre do exerccio, esse valor dever
compor, no quadro Controle do Valor Referente ao percentual Mnimo no
cumprido em Exerccios Anteriores para Fins de Aplicao dos Recursos Vinculados
Conforme Artigo 25 do exerccio subsequente, a coluna Saldo Inicial do exerccio
a que se refere.
14. QUADRO

Identifica o valor dos restos a pagar no processados inscritos em exerccios
anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira,
poca, de recursos prprios vinculados sade, ou seja, o valor dos restos a pagar
no processados referentes a despesas com ASPS, inscritos com disponibilidade
financeira. Identifica tambm a execuo desses restos a pagar at o bimestre de
referncia do demonstrativo, apresentando os que foram cancelados, pagos, o
restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foi considerada para
refere.
anteriores.
15. COLUNAS
INSCRITOS
Registra o valor dos restos a pagar no processados, referentes a despesas com
ASPS, ou seja, referentes a despesas executadas com recursos de impostos e de
transferncia constitucionais e legais, inscritos em 31 de dezembro de cada
Registra o total de restos a pagar no processados, referentes a despesas com ASPS,
que foram cancelados ou prescritos no exerccio de referncia e tambm nos
exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. Essa
coluna apresentar assim um somatrio dos restos a pagar cancelados at o perodo
de elaborao do demonstrativo, referentes a cada ano de inscrio dos restos a
pagar.
PAGOS
que foram pagos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores,
separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. Como na coluna anterior, ser
apresentado o somatrio dos restos a pagar pagos at o perodo de elaborao do
demonstrativo, referentes a cada ano de inscrio dos restos a pagar.
A PAGAR
Identifica o valor de restos a pagar no processados, referentes a despesas com
ASPS, ainda pendentes de pagamento, separado por exerccio de inscrio em restos
a pagar.
Registra a parcela dos restos a pagar no processados, referentes a despesas com
ASPS, que foi considerada para fins de cumprimento do percentual mnimo de
aplicao em ASPS previsto na Lei complementar n 141/2012. A disponibilidade
de caixa vinculada a parcela dos restos a pagar referida acima, que for
posteriormente cancelada ou prescrita, dever ser efetivamente aplicada em aes
e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento
ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, sendo apresentado o controle dessa
aplicao no quadro a seguir.
16. LINHAS
Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4> e

Registra o total de restos a pagar no processados de exerccios anteriores, inscritos
com disponibilidade financeira, destacando os que foram considerados como
aplicados em ASPS, e a sua execuo at o bimestre de referncia. Deve ser aberta
uma linha para cada exerccio de inscrio de restos pagar que ainda apresentem
saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que ainda seja necessria
a compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o quinto
Total
Registra o total de cada coluna do quadro.
17. QUADRO

APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 E 2
Identifica os restos a pagar no processados, de despesas com ASPS, considerados
para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram
posteriormente cancelados ou prescritos e possibilita o controle da aplicao da
disponibilidade de caixa vinculada a esses Restos a Pagar, em cumprimento ao artigo
24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141/2012. Essa disponibilidade de caixa
dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o
trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos
Restos a Pagar, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo do
percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente.
18. COLUNAS

Identificam os saldos, no incio do exerccio, dos restos a pagar considerados para
fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram
cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento/prescrio, bem
como a aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses restos a pagar, no
exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Registra o valor de cancelamento ou prescrio, no exerccio de referncia, dos
restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de
aplicao em ASPS, bem como os valores, no incio do exerccio, dos restos a pagar
cancelados ou prescritos nos exerccios anteriores ao de referncia, que ainda no
tenham sido compensados.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (j)

Registra o total das despesas com ASPS que foram custeadas com a disponibilidade
de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do
percentual mnimo de aplicao em ASPS e posteriormente cancelados ou
prescritos. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio
de cancelamento ou prescrio dos restos a pagar a que se vincula a disponibilidade
de caixa.

Registra o valor dos restos a pagar cancelados ou prescritos ainda no compensados,
representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no
exerccio de referncia (j).
19. LINHAS

Registra os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar considerados para
posteriormente cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento
ou prescrio. A linha referente a cada exerccio de cancelamento ou prescrio
Total (IX)
20. QUADRO

CONFORME ARTIGOS 25 E 26
Identifica a parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios
anteriores e possibilita o controle da aplicao dos recursos vinculados a essa
parcela, em cumprimento aos artigos 25 e 26 da Lei Complementar n 141/2012.
Esses recursos devero ser aplicados em aes e servios pblicos de sade no prazo
de doze meses contados a partir do depsito da primeira parcela da medida
preliminar de direcionamento das transferncias constitucionais para a conta
vinculada ao Fundo de Sade do ente beneficirio. 294
21. COLUNAS
LIMITE NO CUMPRIDO
Identificam os saldos, no incio do exerccio, da parcela do percentual mnimo no
aplicada em ASPS em exerccios anteriores, separados por exerccio, bem como a
aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, no exerccio de referncia, e o
saldo a aplicar no exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Registra, ao ser detectado, o valor da parcela do percentual mnimo no aplicada em
ASPS em exerccios anteriores, bem como os valores, no incio do exerccio, das
parcelas do percentual mnimo no aplicadas, detectadas em exerccios anteriores,
que ainda no tenham sido compensadas.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (k)
Registra o total das despesas com ASPS que foram custeadas com os recursos
vinculados parcela do percentual mnimo no aplicada em exerccios anteriores. O
total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio em que foi
detectado o descumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS.
at o bimestre.
Registra o valor referente parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em
exerccios anteriores ainda no compensado, representado pela diferena entre o
Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (k).
22. LINHAS

Registra os valores, em cada coluna, referentes parcela do percentual mnimo no
aplicada em ASPS, separados por exerccio de referncia em que for detectado o no
cumprimento do limite. A linha referente a cada exerccio dever ser mantida no
demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a compensao. Os valores
294 Decreto n 7.827/2012.
devem ser demonstrados por exerccio at o quinto perodo e os valores

correspondentes a perodos anteriores devem ser demonstrados na linha de
somatrio de exerccios anteriores.
Total (X)
23. QUADRO

Identifica as despesas com sade detalhadas por subfuno295. No modelo so
apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem
utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com
sade.
24. LINHAS

Outras Subfunes
Registra os valores das subfunes da funo Sade296. Demonstram as dotaes,
inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia.
No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo,
entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam
despesas com sade.
TOTAL
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das despesas

ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS MUNICPIOS 431
03.12.05.03 Municpios (Tabela 12.2 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e
Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO>

RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
(a) (b) (b/a) x 100
Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU
Imposto sobre Transmisso de Bens Intervivos - ITBI
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS
Imposto Territorial Rural - ITR
RECEITA DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (II)
Cota-Parte FPM
Cota-Parte ITR
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Constitucionais
Outras
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E
SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = I + II

(c) (d) (d/c) x 100
Provenientes dos Estados
Provenientes de Outros Municpios

DESPESAS COM SADE
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % Restos a
Pagar no
7
(Por Grupo de Natureza da Despesa) (e) (f) (f/e) x 100 (g) (g/e) x 100 Processados
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
(Continua)
(Continuao)
(h) (h/IVf)x100 (i) (i/IVg)x100 Processados7
ACESSO UNIVERSAL
Outros Recursos
1 - - - -
EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA
2
RESTOS A PAGAR CANCELADOS
3
TOTAL DAS DESPESAS COM NO COMPUTADAS (V)

(VI) = (IV - V)
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA
E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (VII%) = (VI(h ou i) / IIIb x 100) 6 - LIMITE CONSTITUCIONAL
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL

[VI(h ou i) - (15 x IIIb)/100] 6
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM CANCELADOS/ PARCELA CONSIDERADA

DISPONIBILDADE DE CAIXA PRESCRITOS NO LIMITE
...
Total

Despesas custeadas no Saldo Final (No
APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2 Saldo Inicial
exerccio de referncia Aplicado)
(j)
...
(Somatrio)>
Total (VIII)
LIMITE NO CUMPRIDO
EXERCCIOS ANTERIORES PARA FINS DE APLICAO DOS RECURSOS VINCULADOS Despesas custeadas no Saldo Final (No
Saldo Inicial
CONFORME ARTIGOS 25 E 26 exerccio de referncia Aplicado)
(k)
...
(Somatrio)>
Total (IX)
(l/total l) x (m/total Pagar no
(l) 100 (m) m) x 100 Processados7
Ateno Bsica
Vigilncia Sanitria
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
3
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
4
Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio. Dever ser informado o limite estabelecido na Lei Orgnica do Municpio quando o percentual nela
estabelecido for superior ao fixado na LC n 141/2012
5
6
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total
da despesa empenhada.
7
1. QUADRO

SADE
Esse quadro identifica as receitas utilizadas como base de clculo para a apurao
dos recursos mnimos aplicveis em Aes e Servios Pblicos de Sade, previstos
na Lei Complementar n 141/2012.
Inclui as receitas de impostos e de transferncias constitucionais e legais, as multas,
juros de mora e outros encargos, bem como receitas de dvida ativa, includas
multas, juros de mora, e outros encargos da dvida ativa de impostos; e tambm as
dedues das transferncias constitucionais repassadas aos municpios.
2. COLUNAS
PREVISO INICIAL
LOA.
PREVISO ATUALIZADA
Registra os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio de
RECEITAS REALIZADAS
Identifica os valores das receitas efetivamente realizadas at o bimestre de
referncia, bem como o percentual realizado em relao previso atualizada.
At o Bimestre
Registra os valores das receitas efetivamente arrecadadas at o bimestre de
referncia.
(b/a)x100
3. LINHAS

Registra o somatrio das receitas de impostos, excludas as respectivas dedues,
quais sejam as restituies (tributos recebidos a maior ou indevidamente), os
descontos, as retificaes (correo de dados) e outras, bem como dos valores das
multas, dos juros de mora e outros encargos dos impostos, as receitas da dvida ativa
de impostos, compreendendo o principal, as multas, os juros de mora, e outros
encargos da dvida ativa dos impostos,.
Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de impostos, as
transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta contbil de deduo da
variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.297
Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana IPTU
Registra o valor da arrecadao do imposto sobre a propriedade predial e territorial
urbana - IPTU, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a
propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso
fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. O total da
arrecadao ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos,
retificaes.
Imposto sobre Transmisso Inter Vivos ITBI
Registra o total da arrecadao da receita imposto sobre transmisso intervivos de
bens imveis e de direitos reais sobre imveis ITBI, de competncia municipal, e
incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou cedidos. Tem o fato
gerador no momento da lavratura do instrumento ou ato que servir de ttulo s
transmisses ou s cesses. O total da arrecadao ser apresentado lquido das
eventuais restituies, descontos, retificaes.
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Registra o valor da arrecadao do imposto sobre servios de qualquer natureza, de
competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a prestao, por empresa ou
profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes em
lista prpria. Ser apresentado lquido das eventuais restituies, descontos,
retificaes.
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF
Registra o valor total da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza Retido na Fonte IRRF, incidente sobre os rendimentos pagos a
qualquer ttulo, pelos Municpios, lquido das eventuais restituies, descontos,
retificaes.
Especficos.
Imposto Territorial Rural ITR

Registra o valor da receita resultante da arrecadao do imposto territorial rural
ITR, incidente sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de imvel por natureza,
localizado fora da zona urbana do municpio. O total da arrecadao ser
apresentado lquido das eventuais restituies, descontos, retificaes, exceto a
deduo referente transferncia para o FUNDEB.
Os valores referentes ao ITR somente devero ser registrados nessa linha caso o
municpio tenha optado pela fiscalizao e cobrana desse imposto.299
Registra o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes de
rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao
sano legal no campo tributrio, alm de outros encargos resultantes dos impostos.
Registra o total da receita oriunda dos crditos do ente contra terceiros, relativos a
impostos, inscritos por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento.
do prazo para pagamento.
1.4.4- Multas, Juros de Mora e Outros Encargos da Dvida Ativa dos Impostos
Registra o total da receita arrecadada com penalidades pecunirias impostas aos
transcurso do prazo exigvel, incidente sobre a Dvida Ativa oriunda dos impostos.
Registra, pelo valor bruto, o total das receitas de transferncias constitucionais e
legais recebidas da Unio e dos Estados, ou seja, as transferncias de impostos
arrecadados e repartidos com os Municpios, conforme previsto no art. 158 e a
alnea b do inciso I do caput e o 3 do art. 159, todos da Constituio Federal,301
alm das Compensaes Financeiras Provenientes de Impostos e Transferncias
Constitucionais302.
Ressalta-se que no devero ser excludas das receitas de transferncias
constitucionais, as transferncias destinadas ao FUNDEB, registradas em conta
299 CF, art. 153, 4, inciso III

300 Lei n 4.320/64, art. 39
contbil de deduo da variao patrimonial aumentativa, conforme estabelecido no

Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.303
Cota-Parte FPM
Registra, pelo valor bruto, as receitas recebidas por meio de cota-parte do Fundo de
Participao dos Municpios FPM, descrita na CF, art. 159, I, alneas b, incluindo o
valor deduzido para destinao ao FUNDEB. No devem ser considerados os valores
referentes alnea d, do art. 159, I, da CF.
Cota-Parte ITR
Registra, pelo valor bruto, as receitas referentes Cota-Parte do Imposto sobre a
Propriedade Territorial Rural-ITR, que corresponde a 50% do produto da
arrecadao do ITR, transferida pela Unio aos Municpios onde estejam localizados
os imveis sobre os quais incide o imposto, incluindo o valor deduzido para
destinao ao FUNDEB.
Cota-Parte IPVA
Registra, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado,
referente Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
IPVA, que corresponde a 50% do produto da arrecadao do IPVA do Estado,
incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Cota-Parte ICMS
Registra, pelo valor bruto, a receita de transferncia proveniente do Estado,
referente cota-parte do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao ICMS.
Pertence aos Municpios 25% do produto da arrecadao do ICMS do Estado, e dessa
parcela, incluindo o valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Registra, pelo valor bruto, a receita recebida em decorrncia da transferncia
constitucional do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI),304 incluindo o
valor deduzido para destinao ao FUNDEB.
Registra o somatrio das compensaes provenientes de impostos e transferncias
constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal.
Especficos.
304 CF, art. 159, II e 3
ICMS-Desonerao L.C. n 87/1996

Registra, pelo valor bruto, as transferncias financeiras da Unio aos Municpios,
Outras
Registra o valor total de outras compensaes provenientes de impostos e
transferncias constitucionais previstos no 2 do art. 198 da Constituio Federal,
que vierem a ser institudas.
TOTAL DAS RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS
PBLICOS DE SADE (III) = I + II
Registra o total da Receita de Impostos Lquida mais a Receita de Transferncias
Constitucionais e Legais, a fim de se obter a base de clculo para a apurao dos
limites mnimos estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012.
4. QUADRO
RECEITAS ADICIONAIS PARA FINANCIAMENTO DA SADE

Identifica os valores de receitas que no entram na base de clculo para a
vinculada sade.
5. COLUNAS
As colunas desse quadro seguem as mesmas orientaes das colunas do quadro "
Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade"
descritas anteriormente neste tpico.
6. LINHAS

Registra os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal e dos demais Municpios, pelo Municpio, referentes ao Sistema nico de
Sade SUS.
dos recursos de transferncias do SUS durante o exerccio atual.
Registra os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, por meio de
transferncias regulares e automticas (fundo a fundo), pagamentos federais a
prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o FNS, FUNASA,
REFORSUS e outros.
Provenientes dos Estados
Registra os recursos transferidos pelo Estado, do Fundo Estadual de Sade para o

Fundo Municipal de Sade, pagamentos a prestadores de servios sob gesto
municipal ou convnios com o Estado.
Provenientes de Outros Municpios
Registra os recursos transferidos pelos governos municipais para o referido
Municpio, por meio de pagamentos a prestadores municipais, pagamentos de
consrcios intermunicipais de sade ou convnios.
Registra as receitas do SUS que no se enquadram nos itens anteriores, tais como
receitas de servios de sade a instituies privadas sade suplementar,
rendimentos de aplicao financeira de recursos de transferncia do SUS e outros
servios de sade.
Registra o total das receitas de transferncias de convnios firmados ou de
quaisquer transferncias voluntrias recebidas, que no sejam oriundos do SUS,
com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer
espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de
interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes e de
capital vinculadas a programas de sade.
dos recursos de transferncias voluntrias durante o exerccio atual.
Registra os recursos oriundos de operaes de crdito, internas e externas,
contratadas, exclusivamente, para financiar aes e servios pblicos de sade.
Registra as demais receitas oramentrias do ente, que no se enquadrem em
nenhum dos itens anteriores, destinados a custear despesas correntes e de capital
vinculadas a programas de sade. Como exemplo, cita-se as receitas de royalties do
petrleo que sejam destinadas a custear aes de sade.
Registra o total das receitas aplicadas na sade, porm no consideradas no clculo
do cumprimento dos limites constitucionais.
7. QUADRO

Identifica as despesas com sade, detalhadas por grupo de natureza da despesa,305

apresentando as dotaes inicial e atualizada e as despesas empenhadas e
liquidadas.
8. COLUNAS
DOTAO INICIAL
Identifica a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual.
Identifica a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes
de crditos adicionais.
DESPESAS EMPENHADAS
Identifica os valores das despesas empenhadas at o bimestre de referncia e o
percentual em relao dotao atualizada.
At o Bimestre (f)
Registra o total das despesas com sade empenhadas at o final do bimestre de
referncia. Ressalta-se que devem ser registradas todas as despesas empenhadas
at o bimestre de referncia, inclusive aquelas j liquidadas e ou pagas.
% (f/e) x 100
Registra o percentual das despesas com sade empenhadas at o bimestre de
referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (f) dividido
pelo valor da coluna (e), multiplicado por 100 (cem).
DESPESAS LIQUIDADAS
Identifica os valores das despesas com sade liquidadas at o bimestre, em valores
nominais e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive, as despesas que j
foram pagas.
At o Bimestre (g)
Identifica as despesas com sade, liquidadas at o final do bimestre de referncia.

306 LRF, art. 9.
%(g/e)x100
Identifica o percentual das despesas com sade liquidadas at o bimestre de
referncia, em relao dotao atualizada, ou seja, o valor da coluna (g) dividido
pelo valor da coluna (e), multiplicado por 100 (cem).
a fase de liquidao.
9. LINHAS
DESPESAS CORRENTES
Registra todas as despesas com sade que no contribuem, diretamente, para a
formao ou aquisio de um bem de capital
Registra as despesas oramentrias, referentes sade, com pessoal ativo, inativo e
pensionistas, relativas a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais
como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras
e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e
contribuies recolhidas pelo ente s entidades de previdncia, conforme estabelece
o caput do art. 18 da Lei Complementar 101, de 2000.
grupos de natureza de despesa, referentes sade.
DESPESAS DE CAPITAL
Registra as despesas com sade que contribuem, diretamente, para a formao ou
Investimentos
aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes sade.

capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes sade.
Amortizao da Dvida
Registra as despesas com o pagamento ou o refinanciamento do principal e da
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I)
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e das despesas empenhadas e
das liquidadas at o bimestre de referncia, com sade.
10. QUADRO

PERCENTUAL MNIMO
Identifica as despesas com sade, que por fora da lei complementar n 141/2012
no so consideradas para fins de apurao do percentual mnimo, ou seja, so
deduzidas do total das despesas com sade para apurao do valor das despesas
com ASPS. Somente podem ser includas nesse quadro as despesas que tambm
constarem no quadro anterior, DESPESAS COM SADE.
11. COLUNAS
% (h/IVf)x100
Identifica o percentual das despesas empenhadas at o bimestre de referncia em
relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (h) dividido pelo valor da
linha (IV), coluna (f), multiplicado por 100 (cem).
% (i/IVg)x100
Identifica o percentual das despesas liquidadas at o bimestre de referncia em
relao s despesas com sade, ou seja, o valor da coluna (i) dividido pelo valor da
linha (IV), coluna (g), multiplicado por 100 (cem).
12. LINHAS

Registra o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento

da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com
ASPS
UNIVERSAL
Registra o total das despesas com sade que no atendam ao princpio de acesso
universal, visto que para fins de apurao da aplicao dos recursos mnimos
estabelecidos na Lei Complementar n 141/2012, as despesas devem destinar-se s
aes e servios pblicos de sade de acesso universal, igualitrio e gratuito.
Registra as despesas com aes e servios pblicos de sade custeados com recursos
distintos dos especificados na base de clculo definida na Lei Complementar n
141/2012 ou vinculados a fundos especficos distintos daqueles da sade.
Registra as despesas custeadas com recursos recebidos do Sistema nico de Sade
SUS, provenientes de outros entes federados.
Registra as despesas com ASPS custeadas com recursos provenientes de operaes
de crdito, visto que no sero consideradas para fins de apurao dos mnimos
constitucionais definidos nesta Lei Complementar n 141/2012 as despesas
custeadas com receitas provenientes de operaes de crdito contratadas para essa
finalidade
Outros Recursos
Registra as despesas custeadas com quaisquer outros recursos no considerados na
base de clculo para cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS.
Registra as despesas que o artigo 4 da Lei Complementar n 141/2012 no
considerou como despesas com aes e servios pblicos de sade para fins de
Registra o total de restos a pagar no processados que foram inscritos no exerccio
de referncia sem disponibilidade financeira. A inscrio restos a pagar no
processados sem a suficiente disponibilidade de caixa afronta o artigo 42 da LRF e,

portanto, no deve ser considerada para fins de cumprimento do percentual mnimo
de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012.
PAGAR CANCELADOS
Registra o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com a
disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para
custeadas no exerccio de referncia (j)
ANTERIORES
Registra o total das despesas custeadas, no exerccio de referncia, com os recursos
vinculados parcela do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei
Complementar n 141/2012, que no foi aplicada em aes e servios de sade em
anteriores.
custeadas no exerccio de referncia (k)
Registra o valor referente ao somatrio das despesas com sade, elencadas acima,
que no sero computadas para o clculo do percentual mnimo de aplicao em
ASPS previsto na Lei Complementar n 141/2012.
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (VI) = (IV - V)
Registra o total das despesas com aes e servios pblicos de sade, ou seja, o total
das despesas com sade deduzidas aquelas no computadas para fins de apurao
do percentual mnimo de aplicao em ASPS previsto na Lei Complementar n
141/2012. Esse valor representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos
de sade, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do

Complementar n 141/2012 .
13. LINHAS
PERCENTUAL DE APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE SOBRE A

RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
(VII%) = (VI(h ou i) / IIIb x 100) - LIMITE CONSTITUCIONAL 15%
Registra o percentual da execuo das despesas com ASPS em relao ao total das
receitas, representado pelo total das Despesas com Aes e Servios Pblicos de
Sade, linha VI(h ou i), dividido pelo Total das Receitas para Apurao da
Aplicao em Aes e Servios Pblicos de Sade, linha (IIIb), multiplicado por 100
(cem). Esse percentual tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido
pela Lei Complementar n 141/2012 est sendo cumprido. O clculo dever ser feito
com base nas Despesas Liquidadas, nos cinco primeiros bimestres do exerccio, e
com base nas Despesas empenhadas no ltimo bimestre.
O limite constitucional de 15%, baseado no art. 7 da Lei Complementar n
141/2012, dever ser alterado para o limite definido na Lei Orgnica do Municpio
sempre que ela estabelecer percentual superior a 15%.
Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-
se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano.
Dessa forma nos cinco primeiros bimestres do exerccio, o quadro servir para o
monitoramento das diferenas entre a receita e a despesa previstas e as
efetivamente realizadas. Caso se verifique a possibilidade do no atendimento dos
percentuais mnimos obrigatrios, os valores devero ser corrigidos a cada
quadrimestre do exerccio financeiro, conforme previsto no art. 23 da Lei
Complementar n 141/2012.
CONSTITUCIONAL [VI(h ou i) - (15 x IIIb)/100]
Registra o valor referente diferena entre o valor executado e o valor referente ao
limite mnimo constitucional estabelecido pela Lei Complementar n 141/2012,
representado pelo valor registrado na interseo da linha TOTAL DAS DESPESAS
COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE APURAO DO
PERCENTUAL MNIMO com a coluna DESPESAS LIQUIDADAS At o bimestre (i)
(primeiros 5 bimestres) ou com a coluna DESPESAS EMPENHADAS (h) (ltimo
bimestre), menos o valor correspondente ao cumprimento do limite mnimo,
definido como o percentual mnimo estabelecido na Lei Complementar n
141/2012, que para os municpios 15%, multiplicado pelo valor da interseo da
linha Total das Receitas para Apurao da Aplicao em Aes e Servios Pblicos
de Sade com a coluna b e divido por 100 (cem). O valor ser registrado com sinal
negativo quando o total aplicado no exerccio for inferior ao limite mnimo
estabelecido e ser registrado com valor positivo quando o total aplicado no
exerccio for superior ao limite mnimo estabelecido.
Ressalta-se que o limite constitucional de 15 dever ser alterado para o limite

definido na lei Orgnica do Municpio sempre que ela estabelecer percentual
superior a 15%.
Ao se registrar um valor negativo no ltimo bimestre do exerccio, esse valor dever
compor, no quadro Controle do Valor Referente ao percentual Mnimo no
cumprido em Exerccios Anteriores para Fins de Aplicao dos Recursos Vinculados
Conforme Artigo 25 do exerccio subsequente, a coluna Saldo Inicial do exerccio
a que se refere.
14. QUADRO

Identifica o valor dos restos a pagar no processados inscritos em exerccios
anteriores ao exerccio de referncia at o limite da disponibilidade financeira,
poca, de recursos prprios vinculados sade, ou seja, o valor dos restos a pagar
no processados referentes a despesas com ASPS, inscritos com disponibilidade
financeira. Identifica tambm a execuo desses restos a pagar at o bimestre de
referncia do demonstrativo, apresentando os que foram cancelados, pagos, o
restante a pagar e a parcela desses restos a pagar que foram consideradas para
refere.
anteriores.
15. COLUNAS
INSCRITOS
Registra o valor dos restos a pagar no processados, referentes a despesas com
ASPS, ou seja, referentes a despesas executadas com recursos de impostos e de
transferncia constitucionais e legais, inscritos em 31 de dezembro de cada
que foram cancelados ou prescritos no exerccio de referncia e tambm nos
exerccios anteriores, separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. Essa
coluna apresentar assim um somatrio dos restos a pagar cancelados at o perodo
de elaborao do demonstrativo, referentes a cada ano de inscrio dos restos a
pagar.
PAGOS
que foram pagos no exerccio de referncia e tambm nos exerccios anteriores,
separado por exerccio de inscrio em restos a pagar. Como na coluna anterior, ser
apresentado o somatrio dos restos a pagar pagos at o perodo de elaborao do
demonstrativo, referentes a cada ano de inscrio dos restos a pagar.
A PAGAR
Identifica o valor de restos a pagar no processados, referentes a despesas com
ASPS, ainda pendentes de pagamento, separado por exerccio de inscrio em restos
a pagar.
Registra a parcela dos restos a pagar no processados, referentes a despesas com
ASPS, que foi considerada para fins de cumprimento do percentual mnimo de
aplicao em ASPS previsto na Lei complementar n 141/2012. A disponibilidade
de caixa vinculada a parcela dos restos a pagar referida acima, que for
posteriormente cancelada ou prescrita, dever ser efetivamente aplicada em aes
e servios pblicos de sade at o trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento
ou da prescrio dos respectivos Restos a Pagar, sendo apresentado o controle dessa
aplicao no quadro a seguir.
16. LINHAS
Inscritos em <Exerccio de Referncia - 1>; Inscritos em <Exerccio de Referncia - 4> e

Registra o total de restos a pagar no processados de exerccios anteriores, inscritos
com disponibilidade financeira, destacando os que foram considerados como
aplicados em ASPS, e a sua execuo at o bimestre de referncia. Deve ser aberta
uma linha para cada exerccio de inscrio de restos pagar que ainda apresentem
saldo a pagar ou, nos casos de cancelamento ou prescrio, que ainda seja necessria
a compensao. Os valores devem ser demonstrados por exerccio at o quinto
Total
17. QUADRO

APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 E 2
Identifica os restos a pagar no processados, de despesas com ASPS, considerados
para fins de cumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS que foram
posteriormente cancelados ou prescritos e possibilita o controle da aplicao da
disponibilidade de caixa vinculada a esses Restos a Pagar, em cumprimento ao artigo
24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141/2012. Essa disponibilidade de caixa
dever ser efetivamente aplicada em aes e servios pblicos de sade at o
trmino do exerccio seguinte ao do cancelamento ou da prescrio dos respectivos
Restos a Pagar, mediante dotao especfica para essa finalidade, sem prejuzo do
percentual mnimo a ser aplicado no exerccio correspondente.
18. COLUNAS

Identificam os saldos, no incio do exerccio, dos restos a pagar considerados para
cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento/prescrio, bem
como a aplicao da disponibilidade de caixa vinculada a esses restos a pagar, no
exerccio de referncia, e o saldo a aplicar no exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Registra o valor de cancelamento ou prescrio, no exerccio de referncia, dos
restos a pagar considerados para fins de cumprimento do percentual mnimo de
aplicao em ASPS, bem como os valores, no incio do exerccio, dos restos a pagar
cancelados ou prescritos nos exerccios anteriores ao de referncia, que ainda no
tenham sido compensados.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (j)

Registra o total das despesas com ASPS que foram custeadas com a disponibilidade
de caixa vinculada aos restos a pagar considerados para fins de cumprimento do
percentual mnimo de aplicao em ASPS e posteriormente cancelados ou
prescritos. O total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio
de cancelamento ou prescrio dos restos a pagar a que se vincula a disponibilidade
de caixa.
Registra o valor dos restos a pagar cancelados ou prescritos ainda no compensados,
representado pela diferena entre o Saldo inicial e as Despesas custeadas no
exerccio de referncia (j).
19. LINHAS

Registra os valores, em cada coluna, referentes aos restos a pagar considerados para
posteriormente cancelados ou prescritos, separados por exerccio de cancelamento
ou prescrio. A linha referente a cada exerccio de cancelamento ou prescrio
Total (VIII)
20. QUADRO

CONFORME ARTIGOS 25 E 26
Identifica a parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em exerccios
anteriores e possibilita o controle da aplicao dos recursos vinculados a essa
parcela, em cumprimento aos artigos 25 e 26 da Lei Complementar n 141/2012.
Esses recursos devero ser aplicados em aes e servios pblicos de sade no prazo
de doze meses contados a partir do depsito da primeira parcela da medida

preliminar de direcionamento das transferncias constitucionais para a conta
vinculada ao Fundo de Sade do ente beneficirio. 307
21. COLUNAS
LIMITE NO CUMPRIDO
Identificam os saldos, no incio do exerccio, da parcela do percentual mnimo no
aplicada em ASPS em exerccios anteriores, separados por exerccio, bem como a
aplicao dos recursos vinculados a essa parcela, no exerccio de referncia, e o
saldo a aplicar no exerccio seguinte.
Saldo Inicial
Registra, ao ser detectado, o valor da parcela do percentual mnimo no aplicada em
ASPS em exerccios anteriores, bem como os valores, no incio do exerccio, das
parcelas do percentual mnimo no aplicadas, detectadas em exerccios anteriores,
que ainda no tenham sido compensadas.
Despesas custeadas no exerccio de referncia (k)
Registra o total das despesas com ASPS que foram custeadas com os recursos
vinculados parcela do percentual mnimo no aplicada em exerccios anteriores. O
total dessas despesas deve ser informado separadamente por exerccio em que foi
detectado o descumprimento do percentual mnimo de aplicao em ASPS.
at o bimestre.
Registra o valor referente parcela do percentual mnimo no aplicada em ASPS em
exerccios anteriores ainda no compensado, representado pela diferena entre o
Saldo inicial e as Despesas custeadas no exerccio de referncia (k).
22. LINHAS

Registram os valores, em cada coluna, referentes parcela do percentual mnimo
no aplicada em ASPS, separados por exerccio de referncia em que for detectado
o no cumprimento do limite. A linha referente a cada exerccio dever ser mantida
no demonstrativo at o final do exerccio em que ocorrer a compensao. Os valores
devem ser demonstrados por exerccio at o quinto perodo e os valores
307 Decreto n 7.827/2012.
correspondentes a perodos anteriores devem ser demonstrados na linha de

somatrio de exerccios anteriores.
Total (IX)
23. QUADRO

Identifica as despesas com sade detalhadas por subfuno308. No modelo so
apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo, entretanto, serem
utilizadas as subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam despesas com
sade.
24. LINHAS

Outras Subfunes
Registra os valores das subfunes da funo Sade309. Demonstram as dotaes,
inicial e atualizada, e as despesas liquidadas com sade at o bimestre de referncia.
No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo Sade, podendo,
entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas (da funo Sade), desde que sejam
despesas com sade.
TOTAL
Registra os totais das dotaes, inicial e atualizada, e o valor total das despesas

ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS DISTRITO FEDERAL 451
03.12.05.04 DF (Tabela 12.3 - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Aes e Servios
Pblicos de Sade)
DISTRITO FEDERAL

RECEITAS PARA APURAO DA APLICAO EM AES E SERVIOS
PBLICOS DE SADE
(a) (b) (b/a) x 100
COMPETNCIA TRIBUTARIA MUNICIPAL (I)
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA
Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU
Impsoto sobre Transmisso de Bens Intervivos - ITBI
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS
Imposto Territorial Rural - ITR
Cota-Parte FPM
Cota-Parte ITR
Cota-Parte IPVA
Cota-Parte ICMS
Constitucionais
Outras
COMPETNCIA TRIBUTARIA ESTADUAL (II)
RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA
Impostos s/ Transmisso "causa mortis" e Doao - ITCD
Imposto s/ Circulao de Mercad. e Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS
Imposto s/ Propriedade de Veculos Automotores - IPVA
RECEITAS DE TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS
Cota-Parte FPE
Constitucionais
Outras
IMPOSTOS NO SEGREGVEIS EM COMPETNCIA ESTADUAL OU
MUNICIPAL (III)
TOTAL DE RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS
CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I + II + III)
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA MUNICIPAL A SER
APLICADO EM ASPS (IV) = (I x 0,15)
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA ESTADUAL A SER
APLICADO EM ASPS (V) = (II x 0,12)
VALOR MNIMO DA RECEITA DE IMPOSTOS NO SEGREGVEIS A SER
APLICADO EM ASPS (VI) = (III x 0,12)
TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM ASPS (VII) = (IV +V +
VI)

(c) (d) (d/c) x 100
Provenientes de Estados
(Continua)

DESPESAS COM SADE
INICIAL ATUALIZADA At o Bimestre % At o Bimestre % Restos a
Pagar no
6
(Por Grupo de Natureza da Despesa) (e) (f) (f/e) x 100 (g) (g/e) x 100 Processados
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (VIII)

(h) (h/VIIIf)x100 (i) (i/VIIIg)x100 Processados6
ACESSO UNIVERSAL
Outros Recursos
- - - -
EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA 1
RESTOS A PAGAR CANCELADOS2
SADE EM EXERCCIOS ANTERIORES3
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (IX)

(X) = (VIII - IX)
4
APLICAO EM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE VALOR
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL
5
(XI) = X(h ou i) (ESTE VALOR DEVE SER COMPARADO COM O ITEM VIIb)
VALOR REFERENTE DIFERENA ENTRE O VALOR EXECUTADO E O LIMITE MNIMO CONSTITUCIONAL (XI - VIIb)
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM CANCELADOS/ PARCELA CONSIDERADA NO

DISPONIBILDADE DE CAIXA PRESCRITOS LIMITE
...
Total

APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2 Saldo Final (No Aplicado)
(j)
...
(Somatrio)>
Total (XII)
CONTROLE DO VALOR REFERENTE AO PERCENTUAL MNIMO NO CUMPRIDO EM LIMITE NO CUMPRIDO

EXERCCIOS ANTERIORES PARA FINS DE APLICAO DOS RECURSOS VINCULADOS Despesas custeadas no
Saldo Inicial Saldo Final (No Aplicado)
CONFORME ARTIGOS 25 E 26 exerccio de referncia
(k)
...
(Somatrio)>
Total (XIII)
(l/total l) x (m/total m) Pagar no
6
(l) 100 (m) x 100 Processados
Ateno Bsica
Vigilncia Sanitria
Alimentao e Nutrio
Outras Subfunes
TOTAL
2
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total j".
3
O valor apresentado na intercesso com a coluna "i" ou com a coluna "h" dever ser o mesmo apresentado no "total k".
4
5
Nos cinco primeiros bimestres do exerccio o acompanhamento ser feito com base na despesa liquidada. No ltimo bimestre do exerccio, o valor dever corresponder ao total da despesa empenhada.
6
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS DISTRITO FEDERAL 453
Ao Distrito Federal, observadas suas peculiaridades, aplicam-se todas as definies

utilizadas para Estados e Municpios. Portanto, abaixo, seguem instrues de
preenchimento apenas para os itens que se refiram exclusivamente ao DF.
1. QUADRO
SADE
O DF, devido sua especificidade, informar os impostos de sua competncia e as
receitas de transferncias constitucionais e legais, segregados em Competncia
Tributaria Municipal e Competncia Tributaria Estadual no se aplicando o item
Dedues de Transferncias Constitucionais aos Municpios, pois no h
repartio constitucional de receitas do DF com outros entes da Federao.
2. LINHAS
Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e

Intermunicipal e de Comunicao ICMS
Deve incluir os valores do ICMS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISS-Simples,
e a parcela desse imposto relativa ao ISS dever ser computada nas linhas
especificamente destinadas ao ISS.
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza ISS
Dever incluir os valores do ISS arrecadado por meio do imposto ICMS/ISS-Simples,

e a parcela desse imposto relativa ao ICMS dever ser computada nas linhas
especificamente destinadas ao ICMS.
TOTAL DE RECEITA DE IMPOSTOS LQUIDA E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E

LEGAIS (I + II + III)
Registra o somatrio dos valores das receitas de competncia tributria estadual,

municipal e dos impostos no segregveis em competncia estadual ou municipal a
serem aplicados em sade.
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA MUNICIPAL A SER APLICADO EM ASPS

(IV) = (I x 0,15)
Registra o valor total da receita de competncia municipal a ser aplicada em ASPS,

representado pelo valor da linha Competncia Tributaria Municipal (I) vezes 0,15.
VALOR MNIMO DA RECEITA DE COMPETNCIA ESTADUAL A SER APLICADO EM ASPS

(IV) = (II x 0,12)
Registra o valor total da receita de competncia estadual a ser aplicada em ASPS,

representado pelo valor da linha Competncia Tributaria Estadual (II) vezes 0,12.
VALOR MNIMO DA RECEITA DE IMPOSTOS NO SEGREGVEIS A SER APLICADO EM

ASPS (VI) = (III x 0,12)
Registra o valor total da receita de impostos no segregveis a ser aplicada em ASPS,
representado pelo valor da linha Impostos no Segregveis em Competncia
Estadual ou Municipal (III) vezes 0,12.
TOTAL DO VALOR MNIMO A SER APLICADO EM ASPS (VII) = (IV +V + VI)

Registra o valor mnimo a ser aplicado em ASPS, representado pelo somatrio dos
valores mnimos das receitas de competncia municipal e estadual e da receita de
impostos no segregveis, a serem aplicados em ASPS. Este valor deve ser
comparado com o da linha (XI), a fim de se verificar se o limite mnimo
constitucional de aplicao de recursos de impostos em sade foi cumprido.
3. LINHA
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE PARA FINS DE
LIMITE CONSTITUCIONAL (XI) = X(h ou i)
Registra o total das despesas com aes e servios pblicos de sade liquidadas, nos
cinco primeiros bimestres do exerccio, e, empenhadas, no ltimo bimestre,
representado pela intercesso da linha Total das Despesas com Aes e Servios
Pblicos de Sade (X) com a coluna h ou i. Este valor deve ser comparado com
o da linha (VII), a fim de se verificar se o limite mnimo constitucional de aplicao
de recursos de impostos em sade foi cumprido.
ANEXO 12 DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM ASPS ENTE CONSORCIADO 455
03.12.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 12.4 - Demonstrativo das Receitas e

Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade)
<ENTE DA FEDERAO>
RREO ANEXO 12 (LC 141/2012, art. 35 e Portaria STN n 72/2012, art. 11, II, b) R$ 1,00
DESPESAS COM SADE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS Inscritas em
<NOME DO CONSRCIO PBLICO> VALORES TRANSFERIDOS POR Restos a Pagar
CONTRATO DE RATEIO no
At o Bimestre % At o Bimestre %
(a)
(Por Grupo de Natureza da Despesa) (b) (b/a) x 100 (c) (c/a) x 100 Processados1
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Amortizao da Dvida
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE (I)
DESPESAS EMPENHADAS DESPESAS LIQUIDADAS Inscritas em

Restos a Pagar
DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS PARA FINS DE APURAO DO PERCENTUAL MNIMO no
At o Bimestre % At o Bimestre %
(d) (e/Ib)x100 (f) (f/Ic)x100 Processados1
DESPESA COM ASSISTNCIA SADE QUE NO ATENDE AO PRINCPIO DE ACESSO UNIVERSAL
Outros Recursos
RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS INDEVIDAMENTE NO EXERCCIO SEM DISPONIBILIDADE FINANCEIRA - -
DESPESAS CUSTEADAS COM DISPONIBILIDADE DE CAIXA VINCULADA AOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS
DESPESAS CUSTEADAS COM RECURSOS VINCULADOS PARCELA DO PERCENTUAL MNIMO QUE NO FOI APLICADA EM AES E SERVIOS DE
TOTAL DAS DESPESAS COM SADE NO COMPUTADAS (II)
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (III) = (I - II)
1
1. QUADRO
DESPESAS COM SADE EXECUTADAS EM CONSRCIO PBLICO

Identifica a parte da despesa com Sade do ente federado, executada em Consrcio
Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa total com Sade
do ente para clculo do limite e, portanto, devero constar tambm do quadro de
apurao das despesas totais do ente federado. Dessa forma, os valores referentes
execuo no consrcio pblico, apresentados nesse quadro, devero ser somados
aos valores da execuo no ente federado para que seja verificado o cumprimento
do limite mnimo de aplicao em ASPS.
Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com sade
executadas em consrcio pblico e, caso o ente participe de mais de um Consrcio
Pblico, dever elaborar o quadro acima para cada consrcio de que participe.
2. LINHAS

Registra o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o Ente participa.
Registra os valores repassados pelo ente para execuo das despesas com Sade nos
Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio.
3. COLUNAS

Registra a parcela das despesas com sade no computadas para fins de apurao
do percentual mnimo, referente execuo efetuada no Consrcio Pblico.
4. LINHA
TOTAL DAS DESPESAS PARA FINS DE LIMITE

Registra o valor total da despesa com ASPS executada nos Consrcios Pblicos. Para
apurao desse total deve-se subtrair o Total das Despesas com Sade no
Computadas (II) do Total das Despesas com Sade (I). O valor apresentado dever
estar tambm includo no total da despesa do Ente para fins de apurao do limite
mnimo.
03.12.06.06 Exemplos de Elaborao dos Quadros Execuo dos Restos a Pagar No

Processados Inscritos com Disponibilidade de Caixa e Controle dos Restos a Pagar
Cancelados ou Prescritos para fins de aplicao da Disponibilidade de Caixa Conforme Artigo
24, 1 e 2.
Os quadros de controle de restos a pagar foram inseridos no Demonstrativo das Receitas

e Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade com o objetivo de demonstrar o
cumprimento do Artigo 24, 1 e 2 da Lei Complementar n 141, de janeiro de 2012.
Para tornar mais claras a instrues para elaborao desses quadros, integrantes das
tabelas da Unio, dos Estados, dos Municpios e do GDF, so apresentados a seguir alguns
exemplos de preenchimento.
No exerccio de 2012, determinado municpio apresentou as seguintes informaes no

seu Demonstrativo de Receitas e Despesas com ASPS:
Valor referente a 15% das receitas de impostos 20.000
Valor aplicado em ASPS = 20.600 divididos da seguinte forma:
o Despesas liquidadas = 19.600
o Restos a Pagar No Processados de despesas com ASPS inscritos com
disponibilidade de caixa = 1.000.
Parcela referente a restos a pagar no processados considerada no limite = 20.000
19.600 = 400
No exerccio de 2013, esse municpio apresentou as informaes a seguir referentes s
receitas e despesas com ASPS:
Do total de restos a pagar no processados de despesas com ASPS inscritos com
disponibilidade de caixa em 2012, foram cancelados 300, e pagos 200.
disponibilidade de caixa = 1.500.
Parcela referente a restos a pagar no processados considerada no limite = 22.000
21.000 = 1.000.
Na elaborao do Demonstrativo das Receitas e Despesas com ASPS do ltimo bimestre
do exerccio de 2013, os quadros de controle de restos a pagar sero preenchidos da
seguinte forma:
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PARCELA

CANCELADOS/ A
PROCESSADOS INSCRITOS COM INSCRITOS PAGOS CONSIDERADA
PRESCRITOS PAGAR
DISPONIBILDADE DE CAIXA NO LIMITE
Inscritos em 2013 1.500 - - - 1000
Inscritos em 2012 1.000 300 200 500 400
Total 2.500 300 200 500 1.400
A linha referente inscrio de restos a pagar no processados em 2013 apresentar

somente o valor inscrito e a parcela considerada no limite, visto que a execuo desses
restos a pagar somente ocorrer a partir de 2014.
Do valor total inscrito em restos a pagar em 2012, 400 foram considerados para
cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. Dessa forma, se for cancelado at o valor
de 600 (que corresponde ao total inscrito no valor de 1000 menos o que foi considerado
para cumprimento do mnimo no valor de 400), no haver necessidade de compensao
de restos a pagar cancelados ou prescritos. Como o valor cancelado foi de 300, no ser
informado nenhum valor no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME
ARTIGO 24, 1 e 2, que, dessa forma, no apresentar valor conforme exemplo abaixo.

CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA Despesas
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, custeadas no Saldo Final (No
Saldo Inicial
1 e 2 exerccio de Aplicado)
referncia
(j)
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em 2013 - - -
Total (IV) - - -
No exerccio de 2014, foram apresentadas as seguintes informaes sobre as receitas e

despesas com ASPS:
disponibilidade de caixa = 900.
Parcela considerada no limite = 23.000-22.200 = 800
Do total dos restos a pagar inscritos em 2013, foram cancelados 800 e pagos 400.
Do total dos restos a pagar inscritos em 2012, foram cancelados 400 e pagos 100, que
somados aos cancelamentos e pagamentos efetuados em 2013, totalizam um valor de
700 cancelados e 300 pagos.
As despesas custeadas com disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar no
processados cancelados em 2013 somam 100.

CANCELADOS/
PROCESSADOS INSCRITOS COM INSCRITOS PAGOS A PAGAR CONSIDERADA
PRESCRITOS
Inscritos em 2014 900 - - - 800
Inscritos em 2013 1.500 800 400 300 1000
Inscritos em 2012 1.000 700 300 0 400
Total 3.400 1.500 700 300 2.200

Do valor total de 1500 inscrito em restos a pagar em 2013, 1.000 foram considerados para
cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. Dessa forma, o que for cancelado alm
do valor de 500 (que corresponde ao total inscrito menos o valor considerado para
cumprimento do mnimo), dever ser compensado at o final do exerccio seguinte ao
cancelamento. Como o valor do cancelamento foi de 800, o valor de 300 dever ser
apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
ARTIGO 24, 1 e 2.
Do valor total de 1000 inscrito em restos a pagar em 2012, o cancelamento no valor de

400 em 2014 somado ao cancelamento anterior no valor de 300, fez com que o total do
cancelamento superasse o valor de 600(que corresponde ao total inscrito menos o que foi
considerado para cumprimento do mnimo, no valor de 400), comprometendo assim a
parcela considerada no cumprimento do mnimo. Dessa forma, como foram cancelados
700, o valor de 100 dever ser apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR
CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA DISPONIBILIDADE DE
CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2.

DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e custeadas no Saldo Final (No
Saldo Inicial
2 exerccio de Aplicado)
referncia
(j)
Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em 2014 400 100 300
Total (IV) 400 100 300
Na linha Restos a Pagar Cancelados ou Prescritos em 2014 do quadro CONTROLE DOS

RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU PRESCRITOS PARA FINS DE APLICAO DA
DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, 1 e 2, dever ser informado o
valor de 400, que corresponde soma de 300, referente ao cancelamento dos restos a
pagar inscritos em 2013 mais 100, referente ao cancelamento dos restos a pagar inscritos
em 2012. Nesse exemplo, parte da compensao, no valor de 100, j ocorreu em 2014.
No exerccio de 2015, as informaes sobre receitas e despesas com ASPS foram as

seguintes:
disponibilidade de caixa = 1200.
Parcela considerada no limite = 25000-24500 = 500
Do total dos restos a pagar inscritos em 2014, foram cancelados 200 e pagos 600.
Do total dos restos a pagar inscritos em 2013, foram cancelados 100 e pagos 200, que
somados aos cancelamentos e pagamentos efetuados em 2014, totalizam 900
cancelados e 600 pagos.
Despesas custeadas com disponibilidade de caixa vinculada aos restos a pagar no
processados cancelados em 2014 = 300.

CANCELADOS/ A
PROCESSADOS INSCRITOS COM INSCRITOS PAGOS CONSIDERADA
PRESCRITOS PAGAR
Inscritos em 2015 1.200 - - - 500
Inscritos em 2014 900 200 600 100 800
Inscritos em 2013 1.500 900 600 0 1.000
Inscritos em 2012 1.000 700 300 0 400
Total 4.600 1.800 1.500 100 2.700

Do valor total de 900 inscrito em restos a pagar em 2014, 800 foram considerados para
cumprimento do mnimo a ser aplicado em ASPS. Dessa forma, o que for cancelado alm
do valor de 100(que corresponde ao total inscrito menos o valor considerado para
cumprimento do mnimo), dever ser compensado at o final do exerccio seguinte ao
cancelamento. Como o valor do cancelamento foi de 200, o valor de 100 dever ser
apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
ARTIGO 24, 1 e 2.
Do valor total de restos a pagar inscrito em 2013, o cancelamento no valor de 100, dever
ser apresentado no quadro CONTROLE DOS RESTOS A PAGAR CANCELADOS OU
ARTIGO 24, 1 e 2, visto que o total cancelado anteriormente j comprometia a parcela
considerada no cumprimento do mnimo.
A linha referente inscrio de restos a pagar no processados em 2012 ainda permanece

no demonstrativo pelo fato de ainda no ter ocorrido a compensao de toda a parcela
considerada no limite e posteriormente cancelada. No demonstrativo de 2016, essa linha
dever ser excluda, visto que a compensao ocorreu totalmente em 2015.

DISPONIBILIDADE DE CAIXA CONFORME ARTIGO 24, custeadas no Saldo Final (No
Saldo Inicial
1 e 2 exerccio de Aplicado)
referncia
(j)
Total (IV) 500 300 200

valor de 200 no saldo inicial, que corresponde ao soma de 100, referente ao cancelamento
dos restos a pagar inscritos em 2014 e 100 referente ao cancelamento dos restos a pagar
inscritos em 2013.

valor de 300 no saldo inicial, que corresponde ao saldo final do quadro apresentado no
demonstrativo do exerccio de 2014. Esse valor representa a parcela do que foi cancelado
em 2013 e ainda no havia sido compensado em 2014, e que, nesse exemplo, foi
totalmente compensado em 2015.
Destaca-se que os demonstrativos elaborados nos cinco primeiros bimestres

apresentaro os valores da execuo at o perodo a que se referem e que, nesses
bimestres, no haver valor na linha Inscritos em <exerccio de referncia> do quadro
EXECUO DE RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS INSCRITOS COM
DISPONIBILDADE DE CAIXA, pois essa inscrio em restos a pagar ocorre somente em
31 de dezembro e, portanto, a linha conter valor somente no demonstrativo do ltimo
bimestre.
03.13.00 ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS
03.13.01 INTRODUO
A Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004, que instituiu normas gerais para
licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao
pblica, alterada pelas Leis n 12.024, de 2009, e n 12.766, de 2012, se aplica aos
rgos da Administrao Pblica direta, aos fundos especiais, s autarquias, s
fundaes pblicas, s empresas pblicas, s sociedades de economia mista e s
demais entidades controladas direta ou indiretamente pela Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios.
O demonstrativo das PPP integra o RREO e dever ser publicado bimestralmente.
Conforme previsto no 1 art. 28 dessa lei, os Estados, o Distrito Federal e os
Municpios que contratarem empreendimentos por intermdio de parcerias
pblico-privadas devero encaminhar ao Senado Federal e Secretaria do Tesouro
Nacional, previamente contratao, as informaes necessrias para cumprimento
do limite previsto na lei. O encaminhamento das informaes STN se dar pelo
preenchimento deste demonstrativo no Siconfi.
O Demonstrativo informa os impactos das contrataes de PPP nas contas do ente,
especificamente sobre o total de:
Ativos constitudos pela SPE;
Passivos, detalhados em: Obrigaes decorrentes de ativos constitudos pela
SPE, Provises de PPP e Outros Passivos;
Atos Potenciais Passivos representados pelas Obrigaes Contratuais das
contraprestaes futuras e pelas Garantias concedidas.
No outro quadro sero informadas as despesas derivadas de PPP contratadas pelo
ente da Federao para verificao do limite estabelecido na Lei n 11.079/2004.
O Demonstrativo tem por funo dar transparncia ao cumprimento do limite das
despesas derivadas das parcerias pblico-privadas em relao receita corrente
lquida, alm de evidenciar os contratos de PPP a serem firmados.
03.13.02 CONCEITOS
03.13.02.01 Parceria Pblico Privada

Contrato administrativo de concesso, na modalidade patrocinada ou
administrativa.310
310 Lei n 11.079/2004, art. 2.

ANEXO 13 DEMONSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO-PRIVADAS 463
Concesso patrocinada: concesso de servios pblicos ou de obras pblicas de

que trata a Lei no 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, quando envolver,
adicionalmente tarifa cobrada dos usurios contraprestao pecuniria do
parceiro pblico ao parceiro privado.
Concesso administrativa: contrato de prestao de servios de que a
Administrao Pblica seja a usuria direta ou indireta, ainda que envolva execuo
de obra ou fornecimento e instalao de bens.
03.13.02.02 Despesas de Carter Continuado
Para efeitos de verificao dos limites estabelecidos na Lei n 11.079/2004, sero
consideradas despesas de carter continuado todas as despesas executadas,
correntes e de capital.
No entanto, apenas as despesas correntes de carter continuado iro compor o
clculo da margem lquida de expanso das DOCC constante do Anexo de Metas
Fiscais.
1. Unio
No quadro Despesas de PPP sero evidenciadas o total das despesas de carter
continuado da Unio, sem destaque para os contratos efetuados pelas empresas
estatais no dependentes, uma vez que para Unio o limite estabelecido no art. 22
da Lei n 11.079, de 2004 no prev excluses.
2. Estados, Distrito Federal e Municpios

No quadro Despesas de PPP, sero evidenciadas o total das despesas de carter
continuado do ente, com destaque para as de empresas estatais no dependentes.

No se aplica.
A Lei n 11.079/2004 estabelece limites diferentes para as despesas de carter

continuado decorrentes de PPP para Unio e para os Estados, DF e Municpios.
Ressalta-se que os passivos decorrentes de contratos de PPP - obrigaes
decorrentes de ativos constitudos pela SPE, provises e outros passivos - no
devem ser computados no limite da Dvida Consolidada Lquida e Operao de
Crdito.
03.13.04.01 LIMITES
1. Unio
A Unio somente poder contratar parceria pblico-privada quando:
A soma das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das

parcerias j contratadas no tiver excedido, no ano anterior, a 1% (um por
cento) da receita corrente lquida; e
As despesas anuais dos contratos vigentes, nos 10 (dez) anos subsequentes,
no excedam a 1% (um por cento) da receita corrente lquida projetada para
os respectivos exerccios.311
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devem observar os seguintes
limites:312
O total das despesas de carter continuado derivadas do conjunto das
parcerias j contratadas no poder exceder, no ano anterior, 5% (cinco por
cento) da receita corrente lquida; e
As despesas anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos subsequentes
no podero exceder a 5% da receita corrente lquida projetada para os
respectivos exerccios.
Na aplicao do limite, sero computadas as despesas derivadas de contratos de
parceria celebrados pela administrao pblica direta, autarquias, fundaes
pblicas, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades
controladas, direta ou indiretamente, pelo respectivo ente, excludas as empresas
estatais no dependentes.
Ademais, no caso de contratao de PPP por esses entes, devem ser encaminhadas
previamente ao Senado Federal e Secretaria do Tesouro Nacional as informaes
quanto ao cumprimento do limite.313
A Unio no poder conceder garantia e realizar transferncia voluntria aos
Estados, Distrito Federal e Municpios se a soma das despesas de carter
continuado derivadas do conjunto das parcerias j contratadas por esses entes
(excludas as empresas estatais no dependentes) tiver excedido, no ano anterior, a
5% (cinco por cento) da receita corrente lquida do exerccio ou se as despesas
anuais dos contratos vigentes nos 10 (dez) anos subsequentes excederem a 5%
(cinco por cento) da receita corrente lquida projetada para os respectivos
exerccios.314
311 Lei n 11.079/2004, art. 22.

312
Lei n 11.079/2004, art. 28.
313
Lei n 11.079/2004, art. 28 1.
314 Lei n 11.079/2004, art. 28, com a redao dada pela Lei n 12.766, de 2012.
03.13.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 13 Demonstrativo das Parcerias Pblico

Privadas)
<ENT E DA FEDERAO>
DEMO NSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO -PRIVADAS
RREO - Anexo 13 (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28) Em reais

SALDO TO TAL EM
REGISTRO S EFETUADO S EM <EXERCCIO >
IMPACTO S DAS CO NTRATA ES DE PPP 31 DE DEZEMBRO DO
EXERCCIO ANTERIO R No bimestre At o Bimestre
T OT AL DE AT IVOS
Ativos Constitudos pela SPE
T OT AL DE PASSIVOS
Obrigaes decorrentes de Ativos Constitudos pela SPE
Provises de PPP
Outros passivos
AT OS POT ENCIAIS PASSIVOS
Obrigaes contratuais
Garantias concedidas
EXERCCIO EXERCCIO <EC + 1> <EC + 2> <EC + 3> <EC + 4> <EC + 5> <EC + 6> <EC + 7> <EC + 8> <EC + 9>
DESPESAS DE PPP ANTERIO R CO RRENTE
Do Ente Federado, exceto estatatais no dependentes (I)

Das Estatais No-Dependentes
T OT AL DAS DESPESAS
PPP A CONT RAT AR (II)
RECEIT A CORRENT E LQUIDA (RCL) (III)
T OT AL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA O
LIMIT E (IV = I + II)
T OT AL DAS DESPESAS / RCL (%) (V = IV / III)
Nota:
FONTE: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s
<hh:mm:ss>.
1. COLUNAS
IMPACTOS DAS CONTRATAES DE PPP

Identifica o impacto das contrataes de PPP na composio patrimonial e de
controle do ente pblico.
SALDO TOTAL EM 31 DE DEZEMBRO DO EXERCCIO ANTERIOR
Identifica o saldo total, em 31 de dezembro do exerccio anterior ao exerccio de
referncia, dos ativos, passivos e atos potenciais passivos.
REGISTROS EFETUADOS EM <EXERCCIO>
Identifica os valores registrados, no bimestre e at o bimestre do exerccio de
referncia, dos ativos, passivos e atos potenciais.
2. LINHAS
TOTAL DE ATIVOS
Registra o total apurado para os ativos decorrentes de contratos de Parceria
Pblico-Privada PPP.

Registra o valor dos ativos necessrios prestao do servio pblico. Pode ser um
ativo j existente no parceiro privado, um ativo construdo, desenvolvido ou
adquirido pelo parceiro privado, ou benfeitorias em um ativo j existente no
parceiro pblico.
TOTAL DE PASSIVOS
Registra o total apurado para os passivos decorrentes de contratos de Parceria
Pblico-Privada -PPP.
Obrigaes decorrentes de ativos constitudos pela SPE
Registra a contrapartida dos ativos constitudos pela SPE.
Provises de PPP
Registra o valor dos passivos de prazo ou de valores incertos relacionados aos riscos
de demanda, construo, disponibilidade ou outros riscos decorrentes dos contratos
de PPP.
Outros passivos
Registra os valores decorrentes do no pagamento de contraprestaes referentes
aos servios e de obrigaes pela concretizao do risco.
ATOS POTENCIAIS PASSIVOS
Registra o valor dos atos decorrentes de contratos de PPP que podem vir a afetar
negativamente o patrimnio.
Obrigaes Contratuais
Registra o valor esperado das contraprestaes futuras. Deve refletir tanto a parcela
referente incorporao do ativo quanto parcela referente aos servios.
Registra o valor de garantias dadas em favor do parceiro privado que cubram
eventual descumprimento de pagamentos por parte do parceiro pblico.
3. COLUNAS
DESPESAS DE PPP
Identifica, por contrato, as despesas derivadas de PPP contratadas pelo ente da
Federao, com destaque para as contratadas por empresas estatais no
dependentes. Devem abranger todas as despesas executadas, correntes e de capital.
EXERCCIO ANTERIOR
Identifica, por contrato, os valores das despesas derivadas de contratos de PPP que
foram liquidadas no exerccio anterior ao de referncia.
EXERCCIO CORRENTE (EC)
Identifica, por contrato, a previso das despesas derivadas de contratos de PPP.

<EC+1>, <EC+2>, <EC+3>, ...<EC+9>
Identifica, por contrato, a previso das despesas derivadas das PPP j contratadas
nos 9 (nove) anos subsequentes ao exerccio atual.
4. LINHAS
Do Ente Federado, exceto estatais no dependentes (I)
Registra as informaes de despesa referentes aos contratos de parceria celebrados

pela Administrao Pblica Direta, autarquias, fundaes pblicas e empresas
estatais dependentes para apurao do limite estabelecido no art. 28 da Lei 11.079,
de 2004.
Das estatais no dependentes
Registra as informaes de despesa referentes aos contratos de parceria celebrados

pelas empresas estatais no dependentes.
TOTAL DAS DESPESAS

Registra o total das despesas derivadas dos contratos das PPP.
PPP A CONTRATAR (II)
Registra os valores estimados, POR CONTRATO, das despesas derivadas dos
contratos futuros de PPP. Tem como objetivo verificar o impacto das contrataes
no limite estabelecido pelo art. 28 da Lei n 11.079, de 2004.
RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) (III)
Registra a Receita Corrente Lquida RCL do ano anterior e as projees para os
anos seguintes. Na projeo da RCL para os outros exerccios, dever ser utilizada
taxa divulgada pela Secretaria do Tesouro Nacional no Manual de Instruo de
Pleitos, aplicvel aos procedimentos para contratao de operao de crdito de
Estados, Distrito Federal e Municpios.
TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA O LIMITE (IV = I + II)
Registra a soma das despesas contratadas e a contratar do ente federado, exceto
estatais no dependentes, para acompanhamento do limite estabelecido no art. 28
da Lei n 11.079, de 2004 e das futuras contrataes.
TOTAL DAS DESPESAS / RCL (%) (V) = (IV) / (III)
Registra os percentuais do total das despesas anuais sobre a Receita Corrente
Lquida.
03.13.05.02 Unio (Tabela 13.1 Demonstrativo das Parcerias Pblico Privadas)

<ENT E DA FEDERAO>
DEMO NSTRATIVO DAS PARCERIAS PBLICO -PRIVADAS
RREO - Anexo 13 (Lei n 11.079, de 30.12.2004, arts. 22, 25 e 28) Em reais

SALDO TO TAL EM
REGISTRO S EFETUADO S EM <EXERCCIO >
IMPACTO S DAS CO NTRATA ES DE PPP 31 DE DEZEMBRO DO
EXERCCIO ANTERIO R No bimestre At o Bimestre
T OT AL DE AT IVOS
T OT AL DE PASSIVOS
Obrigaes decorrentes de Ativos Constitudos pela SPE
Provises de PPP
Outros passivos
AT OS POT ENCIAIS PASSIVOS
Obrigaes contratuais
EXERCCIO EXERCCIO <EC + 1> <EC + 2> <EC + 3> <EC + 4> <EC + 5> <EC + 6> <EC + 7> <EC + 8> <EC + 9>
DESPESAS DE PPP ANTERIO R CO RRENTE
Do Ente Federado (I)

T OT AL DAS DESPESAS
PPP A CONT RAT AR (II)
RECEIT A CORRENT E LQUIDA (RCL) (III)
T OT AL DAS DESPESAS CONSIDERADAS PARA O
LIMIT E (IV = I + II)
T OT AL DAS DESPESAS / RCL (%) (V = IV / III)
Nota:
FONTE: Sistema <sistema>, Unidade Responsvel: <Unidade Responsvel>. Emisso: <dd/mm/aaaa>, s <hh:mm:ss>. Assinado Digitalmente no dia <dd/mm/aaaa>, s
<hh:mm:ss>.
ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RREO 469
03.14.00 ANEXO 14 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO

RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA
03.14.01 INTRODUO
O ente dever publicar como um instrumento de transparncia da gesto fiscal315 o
Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos
demonstrativos completos que compem o RREO.
O Demonstrativo traz informaes simplificadas do Balano Oramentrio, e dos
demonstrativos das despesas por funo/subfuno, da receita corrente lquida
RCL, das receitas e despesas previdencirias, dos resultados nominal e primrio, dos
restos a pagar por Poder/rgo, das despesas com aes tpicas de MDE, das
receitas de operaes de crdito e despesas de capital, da projeo atuarial do
regime de previdncia, da receita de alienao de ativos e aplicao dos recursos,
das despesas com aes e servios pblicos de sade e das despesas de carter
continuado derivadas de PPP.
Para fins desse demonstrativo, devero ser computadas todas as receitas e despesas,
incluindo as intra-oramentrias. Contudo, no se faz necessrio segregar as
receitas e despesas intra-oramentrias das outras receitas e despesas.
Este demonstrativo visa evidenciar de forma simplificada, e em um nico
demonstrativo, as execues oramentria e de restos a pagar, a apurao dos
limites mnimos constitucionalmente estabelecidos de aplicao em sade e
educao, a apurao do limite mximo constitucionalmente permitido para
contratao de operaes de crdito, as projees atuariais dos Regimes de
Previdncia bem como suas receitas e despesas, o valor da Receita Corrente Lquida,
o cumprimento das metas de resultado nominal e primrio estabelecidas no Anexo
de Metas Fiscais da LDO e a aplicao da receita de capital derivada da alienao de
ativos.
03.14.02 CONCEITO
No se aplica.

Observar o item 03.14.05.01, que trata das instrues de preenchimento do Anexo
quando se referir ao ltimo RREO do exerccio.
315 LRF, art. 48.


No se aplica.
03.14.04.01 LIMITES
Os limites so os relativos aos demonstrativos completos que compem o RREO,
quando couber.
No se aplica.

Tabela 14 - Demonstrativo Simplificado do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria
<ENT E DA FEDERAO>
DEMO NSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELAT RIO RESUMIDO DA EXECUO O RAMENTRIA
RREO - Anexo XVIII (LRF, Art. 48) Em Reais
BALANO O RAMENTRIO At o Bimestre
RECEIT AS
Previso Inicial
Previso Atualizada
Receitas Realizadas
Dficit Oramentrio
Saldos de Exerccios Anteriores (Utilizados para Crditos Adicionais)
DESPESAS
Dotao Inicial
Crditos Adicionais
Dotao Atualizada
Despesas Empenhadas
Despesas Liquidadas
Despesas Pagas
Supervit Oramentrio
DESPESAS PO R FUNO /SUBFUNO At o Bimestre
Despesas Empenhadas
Despesas Liquidadas
RECEITA CO RRENTE LQ UIDA - RCL At o Bimestre
Receita Corrente Lquida
RECEITAS E DESPESAS DO S REGIMES DE PREVIDNCIA At o Bimestre

Receitas Previdencirias Realizadas(I)
Despesas Previdencirias Liquidadas(II)
Resultado Previdencirio (III) = (I - II)
Receitas Previdencirias Realizadas(IV)
Despesas Previdencirias Liquidadas(V)
Resultado Previdencirio (VI) = (IV - V)
Meta Fixada no Resultado Apurado % em Relao Meta

RESULTADO S NO MINAL E PRIMRIO Anexo de Metas At o Bimestre
Fiscais da LDO
(a) (b) (b/a)
Resultado Nominal
Resultado Primrio
Inscrio Cancelamento Pagamento Saldo

RESTO S A PAGAR A PAGAR PO R PO DER E MINISTRIO PBLICO
At o Bimestre At o Bimestre a Pagar
REST OS A PAGAR PROCESSADOS
Poder Executivo
Poder Legislativo
Poder Judicirio
Ministrio Pblico
Defensoria Pblica
REST OS A PAGAR NO-PROCESSADOS
Poder Executivo
Poder Legislativo
Poder Judicirio
Ministrio Pblico
Defensoria Pblica
T OT AL
Valor Apurado Limites Constitucionais Anuais
DESPESAS CO M MANUTENO E DESENVO LVIMENTO DO ENSINO At o Bimestre % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre
Aplicar no Exerccio
Mnimo Anual de <18% / 25%> das Receitas de Impostos na Manuteno e Desenvolvimento do Ensino <18% / 25%>
Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Ensino Fundamental e Mdio 60%
Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com Educao Infantil e Ensino Fundamental 60%
Complementao da Unio ao FUNDEB R$4.500.000,00
RECEITAS DE O PERA ES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL Valor Apurado At o Bimestre Saldo no realizado
Receita de Operao de Crdito

Despesa de Capital Lquida
PRO JEO ATUARIAL DO S REGIMES DE PREVIDNCIA Exerccio 10 Exerccio 20 Exerccio 35 Exerccio

Receitas Previdencirias (I)
Despesas Previdencirias (II)
Resultado Previdencirio (III) = (I - II)
Receitas Previdencirias (IV)
Despesas Previdencirias (V)
Resultado Previdencirio (VI) = (IV - V)
RECEITA DA ALIENAO DE ATIVO S E APLICAO DO S RECURSO S Valor Apurado At o Bimestre Saldo a Realizar
Receita de Capital Resultante da Alienao de Ativos
Aplicao dos Recursos da Alienao de Ativos
Valor apurado Limite Constitucional Anual

DESPESAS CO M A ES E SERVIO S PBLICO S DE SADE At o Bimestre % Mnimo a % Aplicado At o Bimestre
Aplicar no Exerccio
Despesas com Aes e Servios Pblicos de Sade executadas com recursos de impostos
DESPESAS DE CARTER CO NTINUADO DERIVADAS DE PPP Valor Apurado no Exerccio Corrente
T otal das Despesas / RCL (%)

1. QUADROS
TABELA BALANO ORAMENTRIO

As informaes devero ser extradas do Anexo 1 Balano Oramentrio, que
compe o RREO, a fim de evidenciar as previses inicial e atualizada e a execuo da
receita total, os saldos de exerccios anteriores, as dotaes inicial e atualizada e a
execuo da despesa total, bem como o dficit ou supervit oramentrio, se houver,
demonstrando os valores acumulados at o bimestre.
TABELA DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO
As informaes devero ser extradas do Anexo 2 Demonstrativo das Despesas por
Funo/Subfuno, que compe o RREO, e dever ser demonstrado o total das
despesas empenhadas e liquidadas at o bimestre.
TABELA RECEITA CORRENTE LQUIDA
A informao dever ser extrada no Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente
Lquida, que compe o RREO, demonstrando o valor da Receita Corrente Lquida,
acumulada nos ltimos 12 meses, at o bimestre de referncia.
TABELA RECEITAS E DESPESAS DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
As informaes devero ser extradas do Anexo 4 Demonstrativo das Receitas e
Despesas Previdencirias, que compe o RREO.
TABELA RESULTADOS NOMINAL E PRIMRIO
As informaes devero ser extradas do Anexo 5 Demonstrativo do Resultado
Nominal e do Anexo 6 Demonstrativo do Resultado Primrio. As Metas Fiscais
sero as constantes do Anexo de Metas Fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias.
TABELA RESTOS A PAGAR POR PODER E MINISTRIO PBLICO
As informaes devero ser extradas do Anexo 7 Demonstrativo dos Restos a
Pagar por Poder e rgo, que compe o RREO.
TABELA DESPESAS COM MDE
As informaes devero ser extradas do Anexo 8 Demonstrativo das Receitas e
Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino, que compe o RREO.
Devero ser informados os valores e percentuais das despesas apurados at o
bimestre e os percentuais mnimos a aplicar no exerccio, definidos na Constituio.
Cada ente dever demonstrar os itens pertinentes sua esfera de governo, como
segue:
a) Unio
Mnimo Anual de 18% das Receitas de Impostos em MDE
Complementao da Unio ao FUNDEB (10% do Total de Recursos do
FUNDEB).
b) Estados
Mnimo Anual de 60% do FUNDEB na Remunerao do Magistrio com

Ensino Fundamental e Mdio
c) Distrito Federal
Educao Infantil e Ensino Fundamental e Mdio
d) Municpios
Educao Infantil e Ensino Fundamental
TABELA RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL

As informaes devero ser extradas do Anexo 9 Demonstrativo das Receitas de
Operaes de Crdito e Despesas de Capital, que compe o RREO com a finalidade
de demonstrar o cumprimento do disposto no artigo 167, 3, da Constituio.
TABELA PROJEO ATUARIAL DOS REGIMES DE PREVIDNCIA
As informaes devero ser extradas do Anexo 10 Demonstrativo da Projeo
Atuarial do Regime de Previdncia, que compe o RREO. Sero demonstradas as
projees do exerccio anterior ao de referncia, e dos 10, 20 e 35 exerccios
subsequentes.
TABELA RECEITA DA ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS
As informaes devero ser extradas do Anexo 11 Demonstrativo da Receita de
Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos, que compe o RREO.
TABELA DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE
As informaes devero ser extradas do Anexo 12 Demonstrativo das Despesas
Prprias com Aes e Servios Pblicos de Sade, demonstrando o valor e
percentual apurados at o bimestre e o percentual mnimo a aplicar no exerccio de
referncia.
TABELA DESPESAS DE CARTER CONTINUADO DERIVADAS DE PPP
As informaes devero ser extradas do Anexo 13 Demonstrativo das Parcerias
Pblico-Privadas. Registrar os percentuais do total das despesas anuais sobre a
Receita Corrente Lquida.
03.14.05.01 Instrues de Preenchimento no Encerramento do Exerccio

No encerramento do exerccio, ou seja, no ltimo bimestre, quando for o caso, os
quadros devero ser preenchidos com os valores das despesas empenhadas, que
correspondem ao total das despesas liquidadas mais as inscritas em restos a pagar
no processados.
474
MANUAL DE
PARTE IV
RELATRIO DE GESTO FISCAL
475 RELATRIO DE GESTO FISCAL
476 MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS RELATRIO DE GESTO FISCAL
04.00.00 PARTE IV RELATRIO DE GESTO FISCAL
04.00.01 INTRODUO
A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, tambm conhecida como Lei de
Responsabilidade Fiscal LRF, que estabelece normas de finanas pblicas voltadas
para a responsabilidade na gesto fiscal, dispe que ao final de cada quadrimestre
os titulares de Poderes e rgos emitiro Relatrio de Gesto Fiscal.
A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o relatrio dever ser publicado e
disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos316, at trinta dias
aps o encerramento do perodo a que corresponder. Esse prazo, para o primeiro
quadrimestre, encerra-se em 30 de maio; para o segundo quadrimestre, em 30 de
setembro; e, para o terceiro quadrimestre, em 30 de janeiro do ano subsequente ao
de referncia.
Esto obrigados a emitir o Relatrio de Gesto Fiscal a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios, estando compreendido:
a) na esfera federal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas da
Unio), o Poder Judicirio (incluindo o Tribunal de Justia do Distrito
Federal), o Poder Executivo e o Ministrio Pblico da Unio (incluindo o
Ministrio Pblico do Distrito Federal);
b) na esfera distrital: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do
Distrito Federal) e o Poder Executivo;
c) na esfera estadual: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do
Estado), o Poder Judicirio, o Poder Executivo, o Ministrio Pblico Estadual;
e
d) na esfera municipal: o Poder Legislativo (includo o Tribunal de Contas do
Municpio, quando houver) e o Poder Executivo.
Para fins de emisso do Relatrio de Gesto Fiscal, entende-se como rgo:317
a) o Ministrio Pblico;
b) as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal;
c) o Tribunal de Contas da Unio;
d) a Assembleia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo
Estadual;
e) a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal;
f) a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver;
g) o Supremo Tribunal Federal;
h) o Conselho Nacional de Justia;
i) o Superior Tribunal de Justia;
j) os Tribunais Regionais Federais;
k) os Tribunais do Trabalho;
l) os Tribunais Eleitorais;
316 LRF, art. 48.

317 LRF, art. 20, 2.
RELATRIO DE GESTO FISCAL 477
m) os Tribunais Militares;
n) os Tribunais dos Estados, do Distrito Federal e Territrios e outros, quando
houver;
o) as defensorias pblicas, da Unio e dos estados.
A Emenda Constitucional n 45, de 2004, assegurou Defensoria Pblica Estadual
autonomia funcional e administrativa e iniciativa de proposta oramentria dentro
dos limites estabelecidos na LDO;318 e a EC n 74/2013 conferiu autonomia
oramentrio-financeira Defensoria Pblica da Unio e do Distrito Federal. Em
que pese as defensorias pblicas no possurem limites expressos na LRF, visto que
sua incluso como rgo de autonomia oramentrio-financeira ocorreu aps a
edio da LRF, o rgo dever preencher os demonstrativos do RGF, tendo em vista
a determinao contida no Acrdo n 2153/2014 TCU Plenrio.
Os demonstrativos a serem preenchidos so o da despesa com pessoal, da
disponibilidade de caixa e dos restos a pagar e o simplificado do relatrio de gesto
fiscal, conforme modelo apresentado neste manual, no preenchendo, entretanto, os
campos relativos aos limites. Por oportuno, vale ressaltar que, para fins de limites
da LRF, os dados relativos s defensorias pblicas devero estar contemplados nos
demonstrativos do RGF do Poder Executivo.
Nesse sentido, caso sejam criados pela Constituio Federal outros rgos com
autonomia funcional e administrativa,319 que dependem de alterao da LRF para o
estabelecimento de limites, o rgo criado tambm dever preencher os
demonstrativos do RGF citados anteriormente.
O relatrio ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos e assinado pelo:
a) Chefe do Poder Executivo;
b) Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio
equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo;
c) Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou
rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do
Poder Judicirio;
d) Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos estados
e) Chefe da Defensoria Pblica, da Unio e dos estados.
O relatrio ser assinado, tambm, pelas autoridades responsveis pela
administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por
ato prprio de cada Poder ou rgo.
O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta,
autarquias, fundaes, fundos e empresas estatais dependentes. As empresas
estatais dependentes so as empresas pblicas e sociedades de economia mista que
recebam do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com
318 CF, art. 134, 2 e art. 168; LRF, art. 48.

319 CF, art. 130-A.
pessoal ou de custeio em geral ou de capital (excludos aqueles provenientes de

aumento de participao acionria).320
Segundo as Resolues 43/2001 e 48/2007 do Senado Federal, empresas estatais
dependentes so as empresas controladas pelo Estado, pelo Distrito Federal ou pelo
Municpio, que tenha, no exerccio anterior, recebido recursos financeiros de seu
controlador, destinados ao pagamento de despesas com pessoal, de custeio em geral
ou de capital, excludos, neste ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de
participao acionria, e tenha, no exerccio corrente, autorizao oramentria
para recebimento de recursos financeiros com idntica finalidade321.
O RGF deve abranger tambm os consrcios pblicos, visto que eles integram a
administrao indireta de todos os entes da Federao consorciados. Esse manual
apresenta as orientaes para a elaborao dos demonstrativos dos entes federados
consorciados e dos consrcios pblicos, de acordo com as normas estabelecidas pela
Portaria n 274, de 13 de maio de 2016. Outras informaes sobre a gesto
oramentria, financeira e contbil dos consrcios pblicos podem ser encontradas
no MCASP, na Parte I PCO, item 01.04.05.03 e na Parte III PCE, item 03.07.00.
A LRF no faz distino entre fundaes pblicas de direito pblico e
fundaes pblicas de direito privado, conferindo a ambas o mesmo tratamento
de modo genrico. Assim, as fundaes pblicas, independentemente de seu regime
jurdico, devero obedecer s normas de finanas pblicas voltadas para a
responsabilidade fiscal, tendo em vista serem entidades da administrao indireta,
compreendidas no conceito de Ente da federao, de acordo com a alnea b, inciso I
do 3 do artigo 1 da LRF.
As empresas estatais dependentes e as demais entidades da administrao indireta
integraro os oramentos fiscal e da seguridade social, inclusive com seus recursos
prprios, para manuteno de suas atividades.322
04.00.01.01 Contedo do Relatrio

O Relatrio de Gesto Fiscal conter demonstrativos comparativos com os limites
de que trata a LRF, dos seguintes montantes:323
a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e
pensionistas;
b) dvida consolidada;
c) concesso de garantias e contragarantias; e
d) operaes de crdito.
No ltimo quadrimestre, o RGF dever conter, tambm, o demonstrativo do
montante da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar referente s despesas
liquidadas, s empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da
320 LRF, art. 1, 3 alnea b e art. 2, inciso III.

321
RES n. 43. SF, art. 2, inciso II e RES n. 48. SF, art. 2, inciso II.
322 Portaria n 589/2001, da STN.
323 LRF, art. 55.
disponibilidade de caixa e s no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e

cujos empenhos foram cancelados;
Alm disso, o referido relatrio indicar as medidas corretivas adotadas ou a
adotar, se ultrapassado qualquer dos limites.
Em todos os demonstrativos do Relatrio de Gesto Fiscal, as receitas e despesas
intra-oramentrias devero ser computadas juntamente com as demais
informaes, no havendo, portanto, a necessidade de segregao em linhas
especficas.
04.00.01.02 Objetivo do Relatrio
O objetivo do Relatrio dar transparncia gesto fiscal do titular do
Poder/rgo realizada no perodo, principalmente por meio da verificao do
cumprimento dos limites.

No h diferenciao entre os entes no tocante necessidade de elaborao do
Relatrio de Gesto Fiscal. As particularidades de apresentao dos demonstrativos,
quando houver, constam em tpico especfico em cada um deles.
Dentre essas particularidades encontram-se aquelas referentes apresentao da
execuo oramentria e financeira dos consrcios pblicos, para os entes da
federao que participam desses consrcios.

Para fins de transparncia na gesto fiscal, o consrcio pblico dever dar ampla
divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da
Despesa com Pessoal, ao Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a
Pagar324
04.00.03 LIMITES
O limite legal (ou limite mximo) constitui uma das formas para a avaliao da
gesto fiscal do ente da Federao. Nesse sentido, devero ser informados nos
demonstrativos do RGF os limites legais estabelecidos pela LRF (despesa com
pessoal) e pelo Senado Federal (dvida consolidada lquida, operaes de crdito e
garantias).
324 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, art. 14. Inciso IV, alnea a.
O limite prudencial foi estabelecido para que, a partir de ento, estejam vedados
alguns atos que acarretem aumento da despesa com pessoal, evitando assim o limite
mximo seja ultrapassado. Esse limite representa 95 % do limite mximo legal. 325
O limite de alerta foi estabelecido para o acompanhamento, pelo Tribunal de
Contas competente, da despesa com pessoal, dvida consolidada lquida, operaes
de crdito e garantias. Representa 90% do limite mximo legal para a despesa com
pessoal e dvida consolidada lquida. 326
04.00.05 RESTRIES INSTITUCIONAIS
04.00.05.01 No divulgao do RGF

A no divulgao do Relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei,
impede o Ente da Federao, at que a situao seja regularizada, de receber
transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as
destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria.327
04.00.05.02 Descumprimento dos limites da Despesa com Pessoal e da DCL
De acordo com o art. 23, caput, da LRF, se a Despesa Total com Pessoal do Poder
ou rgo ultrapassar os limites definidos no art. 20 ao final de um quadrimestre, o
excedente dever ser eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo
menos um tero no primeiro. J o art. 31 da LRF apresenta o procedimento para
reconduo do montante da Dvida Consolidada ao limite fixado pelo Senado
Federal. Se a Dvida Consolidada Lquida de um Ente da Federao ultrapassar o
limite estabelecido ao final de um quadrimestre, o excesso dever ser eliminado at
o trmino dos trs quadrimestres subsequentes, sendo que 25% desse excesso
devero ser reduzidos no primeiro quadrimestre.
Na situao especial de baixo crescimento econmico prevista no art. 66 da
LRF, caso o Poder ou rgo ultrapasse seu limite de despesa com pessoal, entende-
se que ele dispor automaticamente de quatro quadrimestres para eliminao do
excesso, devendo eliminar pelo menos um tero dele nos dois primeiros. Na
mesma situao, se o limite ultrapassado for o da dvida consolidada, o ente dever
reduzir o excesso at o trmino dos seis quadrimestres subsequentes, observada a
obrigao de diminuir o excedente em pelo menos vinte e cinco por cento nos dois
primeiros quadrimestres.
Conforme disposto no art. 66 da LC n 101/2000, os prazos sero duplicados no caso
de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB) nacional,
regional ou estadual por perodo igual ou superior a quatro trimestres. Apesar da
LRF dizer que poder ser utilizado o PIB nacional, regional ou estadual, o PIB
Nacional dever ser utilizado como parmetro devido defasagem de 2 anos de
divulgao do PIB regional e estadual.
325 LRF, art. 22 pargrafo nico.

326 LRF, art. 59 1.
327 LRF, art. 51, 2.
Recomenda-se a incluso de notas explicativas nos Relatrios de Gesto Fiscal a

serem divulgados, informando, alm das medidas corretivas de reconduo ao
limite adotadas ou a adotar, se o Poder ou rgo se encontra amparado pela situao
prevista no art. 66 da LC n 101/2000. Essa informao visa conferir maior
transparncia em relao situao fiscal tanto sociedade como aos Tribunais de
Contas, que tm a atribuio de fiscalizar o cumprimento da LRF, possibilitando,
assim, que sejam considerados, na avaliao da gesto fiscal, os impactos do baixo
crescimento econmico.
A ttulo exemplificativo, apresentamos algumas situaes hipotticas de reconduo
aos limites de Despesa com Pessoal em um cenrio de crescimento baixo ou negativo
do PIB. Considerando que houve uma primeira divulgao de baixo crescimento do
PIB em dezembro de 2009, relativa ao perodo setembro/2008 a setembro/2009, e
que a apurao da Despesa Total com Pessoal e da RCL soma a realizada no ms de
referncia com as dos onze anteriores, haver efeitos sobre a RCL divulgada nos
Relatrios de Gesto Fiscal de dezembro de 2008 at agosto de 2010.
1 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 1
quadrimestre de 2009
Figura 1
Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao
limite (at dezembro de 2009), devendo eliminar 1/3 no primeiro (at agosto de
2009). No entanto, em dezembro de 2009, o PIB acumulado divulgado pelo IBGE
negativo. Dessa forma, o prazo de reconduo ao limite automaticamente
duplicado e o Poder ou rgo dispor de mais dois quadrimestres para
reenquadramento ao limite (at agosto de 2010), devendo eliminar 1/3 at
dezembro de 2009.
2 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 2 quadrimestre
de 2009
Figura 2
Inicialmente, o Poder ou rgo disporia de dois quadrimestres para retorno ao
limite (at abril de 2010), devendo eliminar o excesso no primeiro (at dezembro
de 2009). No entanto, com a divulgao do PIB negativo em dezembro de 2009, o
prazo para eliminao de 1/3 do excesso fica automaticamente duplicado (at abril
de 2010) e o prazo para eliminao total do excesso ser duplicado (at dezembro
de 2010).
3 situao: Descumprimento do limite de Despesa com Pessoal no 3 quadrimestre
de 2009
Figura 3
No momento da divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre de 2009 j havia
sido divulgado o resultado do PIB (negativo). Assim, o prazo para eliminao de 1/3
do excesso ser imediatamente duplicado (at agosto de 2010) e o prazo total de
reconduo ao limite ser duplicado at abril de 2011.
O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e
condies estabelecidos em lei, podem sujeitar o titular do Poder ou rgo s
punies citadas no Captulo PENALIDADES, constante no final desta publicao
(tpico 05.00.00).
A extrapolao dos limites definidos na legislao em um dos Poderes (Legislativo,
Judicirio ou Executivo) compromete toda a esfera correspondente (federal,
estadual ou municipal), no havendo, portanto, compensao entre os Poderes.

O Relatrio de Gesto Fiscal, conforme previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal,
dever ser emitido e publicado at 30 dias aps o final de cada quadrimestre,328 de
acordo com os quadros a seguir.
Ressalta-se que o quadrimestre estabelecido pela LRF entendido como um
perodo fixo e no apenas como uma contagem consecutiva de quatro meses.
Assim, o primeiro quadrimestre vai de janeiro a abril, o segundo, de maio a agosto e
o terceiro, de setembro a dezembro.
328 LRF, art. 54.

Em caso de necessidade de republicao do referido relatrio, devero ser

observados os procedimentos vigentes na poca da publicao original.
facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes
optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal. Neste caso, a
divulgao do relatrio com os seus demonstrativos dever ocorrer em at trinta
dias aps o encerramento do semestre.329 Esse prazo, para o primeiro semestre,
encerra-se em 30 de julho e, para o segundo semestre, em 30 de janeiro do ano
subsequente ao de referncia.
Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal ou dvida
consolidada, enquanto perdurar essa situao, o Municpio com populao inferior
a cinquenta mil habitantes, que tiver optado em divulgar os referidos anexos do
Relatrio de Gesto Fiscal semestralmente, ficar sujeito aos mesmos prazos de
verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes.330
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o prazo para reconduo da
despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente
aps o perodo de apurao do excesso.
Com o objetivo de no mudar a opo de publicao semestral para quadrimestral,
durante o exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever
continuar a elaborar o RGF semestralmente at o final do exerccio em que
ultrapassou o respectivo limite. Entretanto, no exerccio seguinte, caso no se tenha
reenquadrado totalmente ao final do primeiro perodo de reconduo, ou seja, no
segundo semestre do exerccio anterior, o ente dever publicar o relatrio
quadrimestralmente. Ressalta-se que o prazo de publicao quadrimestral dever
permanecer at o final do respectivo exerccio.
Caso o excesso seja verificado no segundo semestre do exerccio, o ente dever
publicar quadrimestralmente no incio do exerccio seguinte e atender aos prazos
de reconduo exigidos.
329 LRF, art. 63.

330 LRF, art. 63 inciso III, 2.
04.00.06.01 Poder Executivo
Quadro 1
1 QUADRIMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal
Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada
At o dia
Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
30 de maio
Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito
Anexo 6 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal
2 QUADRIMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
At o dia
30 de setembro
3 QUADRIMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada At o dia
Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores 30 de janeiro
Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito do ano subsequente ao
Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar de referncia
At 30 dias aps a
divulgao do relatrio
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado do ltimo
quadrimestre do
exerccio
04.00.06.02 Poderes Legislativo, Judicirio e Ministrio Pblico
Quadro 2
1 QUADRIMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
At o dia
30 de maio
2 QUADRIMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
At o dia
30 de setembro
3 QUADRIMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal At o dia
Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar 30 de janeiro
Anexo 6 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal do ano subsequente ao
de referncia
04.00.06.03 Poder Executivo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes

facultado aos Municpios com populao inferior a cinquenta mil habitantes optar
por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o quadro a
seguir.331
Quadro 3
1 SEMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
At o dia
30 de julho
2 SEMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
Anexo 2 Demonstrativo da Dvida Consolidada At o dia
Anexo 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores 30 de janeiro
Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito do ano subsequente ao
Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar de referncia
At 30 dias aps a
divulgao do relatrio
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado do ltimo
quadrimestre do
exerccio
04.00.06.04 Poder Legislativo dos Municpios com menos de 50.000 habitantes

por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal, conforme o quadro a
seguir.332
Quadro 4
1 SEMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
At o dia
30 de julho
2 SEMESTRE
PRAZO PARA
DEMONSTRATIVOS
PUBLICAO
Anexo 1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal At o dia
Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar 30 de janeiro
Anexo 6 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal do ano subsequente ao
de referncia
331 LRF, art. 63.

332 LRF, art. 63.
04.01.00 ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL
04.01.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal333 parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal RGF e dever ser elaborado pelos Poderes e rgos com poder de
autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e
Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.334
Esse demonstrativo dever compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal
Consolidado, a ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a
divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (ver tpico 04.07.00
Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado).
A LRF determina que o RGF dever ser emitido quadrimestralmente e
disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos , at trinta dias
aps o encerramento do perodo a que corresponder. Esse prazo encerra-se em 30
de maio, para o primeiro quadrimestre; em 30 de setembro, para o segundo
quadrimestre; e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o
terceiro quadrimestre.
O Demonstrativo dever conter valores da despesa com pessoal do Poder/rgo
executada nos ltimos 12 (doze) meses, com informaes sobre a despesa bruta com
pessoal, as despesas no computadas para fins de verificao do limite, despesa total
com pessoal (ver tpico 04.01.02.01), percentual da despesa total com pessoal em
relao receita corrente lquida (RCL), e os limites mximo, prudencial e de alerta
estabelecidos conforme a legislao.
Para a elaborao do demonstrativo, considerar o 2 nvel (grupo de natureza da
despesa Pessoal e Encargos Sociais e Outras Despesas Correntes) da estrutura da
natureza de despesa.
A estrutura da natureza de despesa a ser observada na execuo oramentria de
todas as esferas de Governo c.g.mm.ee.dd335, em que:
a) c representa a categoria econmica;
b) g o grupo de natureza da despesa;
c) mm a modalidade de aplicao;
d) ee o elemento de despesa; e
e) dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.
O grupo de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa, que
apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto.
333 LRF, art. 55, inciso I, alnea a.

334 LRF, art. 54, combinado com os arts. 20 e 55, 1. Acrdo n 2354/2007 do TCU Plenrio.
335 Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF.
ANEXO 1 DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL 487
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como
vencimentos e vantagens fixas, aposentadorias, penses e outros de que a
administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
As informaes de pessoal devero ser consideradas pelo valor total do grupo de
natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, abrangendo as despesas com
Ativos, Inativos, Pensionistas e pelo valor de alguns elementos do grupo de natureza
da despesa 3 Outras Despesas Correntes, que se enquadram no conceito do artigo
18 da LRF.
Para permitir a elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal por Poder, o
RPPS dever manter registros destacados das receitas e despesas de cada um dos
Poderes336, podendo ser adotado o critrio da identificao oramentria (ao) ou
da unidade gestora especifica, no registro e evidenciao das despesas de cada um
dos Poderes. O RPPS deve, ainda, ter condies de fornecer as informaes
necessrias que possibilitem ao respectivo Poder ou rgo utilizar tais informaes
para fins de elaborao do seu RGF, mediante apurao dos valores brutos de
inativos e pensionistas, assim como do montante de inativos e pensionistas pagos
com recursos do RPPS, utilizando o plano de contas do RPPS.337
O Demonstrativo visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos
Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira
conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites
de que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF.338
04.01.02 CONCEITO
04.01.02.01 Despesa com Pessoal

A despesa total com pessoal compreende o somatrio dos gastos do Ente da
Federao com ativos, inativos e pensionistas339 (despesa bruta com pessoal),
deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF
(despesas deduzidas), no cabendo interpretaes que extrapolem os dispositivos
legais.340
1. Despesa Bruta com Pessoal
O conceito de despesa com pessoal no depende da natureza do vnculo
empregatcio. Assim, as despesas com servidores, independentemente do regime
de trabalho a que estejam submetidos, integram a despesa total com pessoal e
compem o clculo do limite de gasto com pessoal. Assim, consideram-se includos
tanto servidores efetivos, como cargos em comisso, celetistas, empregados
336 LRF, art. 50, I, III e IV.

337 Portaria MPS n 916/2003.
338 LRF, art. 20.
339 LRF, art. 18.
340 LRF, art. 19, 1.
pblicos e agentes polticos. Esse tambm o caso dos agentes comunitrios de

sade e dos agentes de combate s endemias, quer tenham sido contratados por
meio de processo seletivo pblico341 ou no.
O conceito de despesa com pessoal tambm no depende de avaliao jurdica
sobre a legalidade ou no da contratao. Assim, tanto as contrataes por tempo
determinado para atender necessidade temporria de excepcional interesse
pblico342 como as que podero vir a ser contestadas luz do instituto
constitucional do concurso pblico343, por exemplo, devero ser registradas na
despesa com pessoal, independentemente da verificao da legalidade ou validade
das contrataes, bem como das eventuais cominaes que possam advir.
Apresenta-se abaixo lista exemplificativa de itens considerados despesa bruta com
pessoal, com base nas rubricas de gastos da Unio:
RUBRICA DO GASTO DEFINIO DO GASTO

Abono de Despesas com pagamento do abono de permanncia, devido aos
Permanncia servidores que tendo completado as exigncias para
aposentadoria voluntaria, opte por permanecer em atividade.
(emenda constitucional n. 41 de 19/12/2003 e orientao
normativa da secretaria de previdncia social n. 01 de
06/01/2004) de acordo com a medida provisria 167, de 19 de
fevereiro de 2004.
Abono Provisrio Gratificao em dinheiro concedida alm dos vencimentos ou
salrio.
Adicional - Teto Ajuda de custo concedida aos parlamentares nos meses de
Parlamentar fevereiro, junho e dezembro.
Adicional de Despesas com remunerao de servidores que exercem
Atividades Penosas atividades penosas.
Adicional de Despesas realizadas com adicional de compensao orgnica de
Compensao militares.
Orgnica
Adicional de Despesas realizadas com adicional de habilitao de militares.
Habilitao
Adicional de Despesas com remunerao de servidores em atividade em
Insalubridade locais insalubres.
Adicional de Despesas com remunerao de servidores que exercem
Periculosidade atividades perigosas.
Adicional de Despesas realizadas com adicional de permanncia de militares.
Permanncia
341 Emenda Constitucional n 51, de 14 de fevereiro de 2006, art. 2.

342 CF, art. 37, IX e Lei 8.745/93.
343 CF, art. 37, II. A Smula 331 do Tribunal Superior do Trabalho TST considerou ilegal a terceirizao,
inclusive no mbito da administrao pblica, que esteja relacionada s atividades-fins dos rgos e em que
haja pessoalidade e subordinao direta na relao de trabalho.
Adicional de Tempo Percentual sobre vencimento bsico por ano de efetivo

de Servio exerccio.
Adicional de Despesas com suplemento da remunerao de servidores que
Transferncia - art. foram transferidos conforme art.469 da CLT.
469/CLT
Adicional Militar Parcela remuneratria mensal devida ao militar, inerente a cada
crculo hierrquico da carreira militar.
Adicional Noturno Despesas com remuneraes a servidores em atividade
noturna.
Adicional Tarefa Despesas concedidas a ttulo de adicional ao militar da reserva
Tempo Certo (art. 23 remunerada, e excepcionalmente o reformado, que tenha
MP 2131) modificada sua situao na inatividade para aquela prevista
para a prestao de tarefa por tempo certo correspondente a
trs dcimos dos proventos que estiver percebendo.
Adicional Varivel Despesas realizadas a ttulo de adicional varivel sujeitos a
incidncia de tributos e contribuies de acordo com a lei
10.973/04 - distribuio de royalties
a retribuio adicional varivel ser atribuda em funo da
eficincia individual e plural da atividade fiscal.
Aposentadorias e Despesas com folha de pagamentos de inativos civis e militares.
Reformas
Auxlio Recluso Despesas com auxlio-recluso, devido famlia do servidor
afastado por motivo de priso.
Auxlio-Doena Despesas com remunerao do servidor durante o perodo de
Servidor licena sade homologada, previsto em lei.
Auxlio-Invalidez - Auxlio mensal para cobrir despesas com internao
Pessoal Militar especializada e cuidados de enfermagem.
Aviso Prvio Despesa com o pagamento, pelo empregador, de 30 (trinta) dias
Indenizado de servio, quando este decide unilateralmente demitir o
empregado sem justa causa e sem o cumprimento do aviso
prvio.
Dcimo Terceiro
Salrio
Frias - Abono Abono concedido a todos empregados e servidores como
Constitucional remunerao do perodo de frias anuais - um tero a mais do
que o salrio normal.
Frias - Abono Despesas com a converso em abono pecunirio de um tero
Pecunirio (10 dias) do valor da remunerao devida ao servidor no
perodo de frias.
Frias Vencidas e Despesas com pagamento de frias vencidas e proporcionais na
Proporcionais resciso de contrato de trabalho, exonerao do servidor ou
aposentadoria.
Gratificao de Despesas com gratificaes adquiridas em funo do exerccio

Atividades Externas de atividades externas, a exemplo da atividade exercida por
GAE oficiais de justia.
Gratificao de Despesas realizadas com gratificao por exerccio de cargos,
Exerccios de Cargos como DAS, GAJ, etc.
Gratificao de Despesas realizadas com gratificao de localidade especial de
Localidade Especial militares.
Gratificao de Despesas realizadas com gratificao de representao de
Representao militares.
Gratificao de Parcela remuneratria devida ao militar que voluntariamente,
Servio Voluntrio durante seu perodo de folga, apresentar-se para o servio
(hora-extra).
Gratificao de Tempo Despesas realizadas com o pagamento da gratificao de tempo
de Servio de servio (anunio).
Gratificao Eleitoral Despesas realizadas a ttulo de gratificao eleitoral para juzes
e promotores designados para apreciao das reclamaes ou
representaes dirigidas aos tribunais eleitorais (lei9504, de
30/09/97).
Gratificao por Despesas com gratificaes, quando pelo exerccio, expe o
Atividades Expostas servidor a riscos
Gratificao por Despesas realizadas a ttulo de gratificao por embarque
Embarque Fluvial fluvial paga aos capites, pilotos fluviais, supervisores
maquinistas, taifeiros fluviais, contramestres, condutores,
cozinheiros e marinheiros.
Gratificao por Despesas realizadas com gratificao por exerccio de funes,
Exerccio de Funes de coordenao ou encargo de atividades especificas.
Gratificaes Despesas com gratificaes de natureza especial concedidas em
Especiais a virtude de lei a pessoal civil (aposentado).
Aposentados e
Pensionistas
Incentivo Despesas com incentivo a qualificao de servidores que
Qualificao possurem educao formal superior ao exigido pelos cargos
(Titulao) que ocupam, em reas de interesse do rgo.
Indenizao de Despesas realizadas a ttulo de indenizao de localizao
Localizao especifica determinada por lei
Participao a Despesas realizadas a ttulo de participao a empregados ou
empregados e administradores de acordo com o constante do estatuto social
Administradores da empresa distribuidora.
Penses Despesas com proventos devidos aos dependentes do segurado
aps a morte deste.
Prmio de Parcela paga por cumprimento de metas.
Produtividade
Remun. Particip. Despesas realizadas a ttulo de remunerao de membros de

rgos Deliberao rgos de deliberao coletiva (conselho consultivo, conselho
Coletiva de administrao, conselho fiscal ou outros rgos colegiados).
Remunerao de Despesas com vencimentos e vantagens fixas a pessoal civil em
Pessoal em disponibilidade
Disponibilidade
Representao Mensal Despesas realizadas com representao mensal, por exemplo,
do "das" e etc.
Salrio-Famlia RPPS 1 Benefcio pago aos servidores com salrio mensal na faixa de
baixa renda, para auxiliar no sustento de filhos.
Salrio-Maternidade Despesas com salrio-maternidade, devido segurada gestante,
durante o perodo de licena gestante previsto em lei.
Servios Despesas realizadas a ttulo de servios extraordinrios, tais
Extraordinrios como hora extra e outros de carter eventual.
Hora Extra
Servidores Anistiados Despesas realizadas a ttulo de reparao econmica, de carter
Polticos ADCT 8 indenizatrio, conforme estabelecem o art.8 do ato das
disposies constitucionais transitrias e as leis que a
regulamentam (leis 10559/2002 e 11354/2006).
Soldo Despesas realizadas com vencimentos dos militares.
Subsdios Remunerao de ocupantes de determinados cargos do servio
pblico.
Substituies Remunerao paga ao servidor substituto
Vantagem Pecuniria Despesas realizadas com vantagem pecuniria especial - vpe
Especial - VPE (base legal: lei n 11.134/05, art. 1 - para inativos) para os
militares do distrito federal.
Vantagem Pecuniria Despesas realizadas com a vantagem pecuniria individual
Individual - VPNI (inclusive da lei 10698, de 02/07/03).
Vantagem Pessoal - Valores relativos a vantagens pessoais concedidas aos
LEI 8.216/91 aposentados civis (converso de abono especial).
Vantagens Vantagens diversas incorporadas remunerao ou provento.
Incorporadas
No se considera despesa bruta com pessoal os pagamentos de natureza

indenizatria, que tm como caracterstica compensar dano ou ressarcir gasto do
servidor pblico, em funo do seu ofcio, e os benefcios assistenciais.
Abaixo apresenta-se lista exemplificativa de gastos com pessoal que no entram no
cmputo da despesa bruta com pessoal:
RUBRICA DO
DEFINIO DO GASTO
GASTO
Ajuda de Custo Destina-se a compensar as despesas de instalao do servidor
que, no interesse do servio, passar a ter exerccio em nova sede,
com mudana de domiclio em carter permanente.
Auxlio Custeio das despesas com alimentao por dia trabalhado.
Alimentao
Auxlio Despesas com auxlio escola pago semestralmente a
Creche/Escola filhos/dependentes legais com idade entre 7 e 14 anos, no
atendidos pelo programa de salrio-educao do mec/fnde,
conforme estabelecido em acordo coletivo.
Auxlio Deficiente Despesas com auxilio pago aos deficientes dependentes de
funcionrios, conforme estabelecido em acordo coletivo.
Auxlio Educao Subsdios, no sistema de reembolso, para pagamento de despesa
com educao do prprio servidor.
Auxlio Funeral Despesas com auxlio-funeral, devido a famlia do servidor
falecido em atividade ou aposentado, ou a terceiro que custear
comprovadamente os dispndios com funeral do ex-servidor.
Auxlio Subsdios, no sistema de reembolso, para aquisio de
Medicamento medicamentos alopticos, homeopticos e de formulao direta.
Auxlio Moradia Ressarcimento das despesas comprovadamente realizadas pelo
servidor com aluguel de moradia ou com meio de hospedagem
administrado por empresa hoteleira.
Auxlio Natalidade Despesas com auxlio-natalidade, devido a servidora, cnjuge ou
companheiro servidor pblico, por motivo de nascimento de
filho.
Auxlio Subsdios, no sistema de reembolso, para aquisio de prteses
Odontolgico fixas mveis, aparelhos ortodnticos e implantes.
Auxlio Subsdios, no sistema de reembolso, para aquisio de culos
Oftalmolgico (armao e lentes), lentes de contato ou lentes intraocular.
Auxlio p/ Exames Despesas com auxlio para exames fora do domicilio, devido aos
fora de Domiclio beneficirios que se deslocam, por determinao do INSS, para
exames ou tratamento em processo de reabilitao profissional,
em localidade diversa de seu domicilio.
Auxlio-Acidente Despesas com auxlio-acidente previdencirio concedido, como
indenizao, ao segurado quando aps a consolidao das leses
decorrentes de acidentes de qualquer natureza resultar
sequelas que impliquem reduo da capacidade funcional.
Auxlio- Despesas oramentrias com o auxlio-fardamento, pago
Fardamento diretamente ao servidor ou militar.
Auxlio-Programa Despesas com auxlio para segurado inscrito em programa de

de Reabilitao reabilitao profissional, para custear despesas como
Profissional alimentao e transporte do segurado durante a participao em
curso de reabilitao profissional.
Compensao Compensao pecuniria, a ttulo de benefcio, ao militar
Pecuniria (Lei temporrio das foras armadas, por ocasio, de seu
7.963/89) licenciamento.
Dirias Destinadas a indenizar as parcelas de despesas extraordinrias
com pousada, alimentao e locomoo urbana.
Indenizao de Ressarcimento de despesas com a utilizao de meio prprio de
Transporte locomoo para a execuo de servios externos.
Prprio
Peclio Despesas com peclio, devido aos segurados aposentados
filiados a previdncia e a segurados filiados a previdncia, com
mais de 60 anos de idade.
Plano de Sade Pagamento dos planos de sade efetuados pelo ente pblico
(parte patronal) ou restituio de despesas com plano de sade
efetuado pelo servidor.
Servios de sade Despesas com fornecimento de servio de sade diretamente
pelo ente pblico, como, por exemplo, as despesas com hospital
para servidores pblicos
Vale Transporte Valor que o empregador antecipar ao empregado para
utilizao efetiva em despesas de deslocamento residncia
trabalho e vice-versa.
2. Outras Despesas com Pessoal decorrentes de contratos de terceirizao

As despesas relativas mo de obra, constantes dos contratos de terceirizao,
empregada em atividade-fim da instituio ou inerentes a categorias funcionais
abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal, sero
classificadas no grupo de despesa 3 Outras Despesas Correntes, elemento de
despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de
Terceirizao344. Essas despesas devem ser includas no clculo da despesa com
pessoal por fora do 1 do art. 18 da LRF.
O Elemento de Despesa 34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos
de Terceirizao definido como Despesas relativas mo de obra, constantes dos
contratos de terceirizao, classificveis no grupo de despesa 3 Outras Despesas
Correntes, em obedincia ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101,
de 04/05/2000 Despesas oramentrias relativas mo-de-obra constantes dos
contratos de terceirizao, de acordo com o art. 18, 1, da Lei Complementar n
LRF, art. 18, 1 e Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010, conforme recomendao do TCU por meio do
344
Acrdo n 283/2011.
101, de 2000, computadas para fins de limites da despesa total com pessoal
previstos no art. 19 dessa Lei.345.
A LRF346 no faz referncia a toda terceirizao, mas apenas quela que se relaciona
substituio de servidor ou de empregado pblico. Assim, no so consideradas
no bojo das despesas com pessoal as terceirizaes que se destinem execuo
indireta de atividades347 que, simultaneamente:
a) sejam acessrias, instrumentais ou complementares aos assuntos que
constituem rea de competncia legal do rgo ou entidade (atividades-
meio), na forma de regulamento, tais como: conservao, limpeza, segurana,
vigilncia, transportes, informtica quando esta no for atividade-fim do
rgo ou Entidade copeiragem, recepo, reprografia, telecomunicaes e
manuteno de prdios, equipamentos e instalaes348;
b) no sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas por plano de cargos
do quadro de pessoal do rgo ou entidade, salvo expressa disposio legal
em contrrio, ou seja, relativas a cargo ou categoria extintos, total ou
parcialmente; e
c) no caracterizem relao direta de emprego como, por exemplo, estagirios.
A limpeza urbana e o manejo de resduos slidos (atividades, infraestruturas e
instalaes operacionais de coleta, transporte, transbordo, tratamento e destino
final do lixo domstico e do lixo originrio da varrio e limpeza de logradouros e
vias pblicas) so servios pblicos de saneamento bsico349 e, como tal, podem ser
prestados pelos municpios:
a) diretamente (atividade-fim), caso em que cobrada, pelo poder pblico, taxa
dos usurios, a qual tem como fato gerador a utilizao efetiva ou potencial
de servios pblicos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposio; ou
b) indiretamente, sob o regime de concesso ou permisso, caso em que
cobrada tarifa.350
O regime de prestao de servio de limpeza urbana deve ser definido pela
legislao local351, atendidas as determinaes constitucionais e legais. Se o regime
de prestao de servio for direto, as despesas com pessoal correspondentes
devero ser registradas nas linhas Pessoal Ativo ou Pessoal Inativo e Pensionistas,
conforme o caso. Se o ente, indevidamente352, realizar contrato de prestao de
servios para substituir a execuo direta, fica caracterizada a terceirizao que
substitui servidor ou empregado pblico e a despesa com pessoal deve ser
345 Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010.

346 LRF, art. 18, 1.
347 Decreto n. 2.271, de 07/07/97, art. 1.
348 Zymler, Benjamin. Revista TCU n 75 fls. 37/56, Contratao Indireta de Mo-de-Obra versus
Terceirizao.
349 CF, art. 21, XX e Lei n 11.445/07, arts. 3, I, c e 7.
350 CF, arts.30, V e 175; Lei n 11.445/07, art 29, II; CTN, art. 119; STF, RE 89.876-RJ.
351 CF, art..30, I e II.
352 CF, arts.30, V e 175.
registrada na linha Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de

Terceirizao ( 1 do art.18 da LRF). Se o regime de prestao de servio for de
concesso ou permisso, a concessionria ou permissionria arcar com as despesas
com pessoal, que no integraro a despesa com pessoal do ente.
A prestao de servio de limpeza urbana por entidade que no integre a
administrao pblica do ente depender de processo licitatrio e de celebrao
de contrato, vedando-se a celebrao de convnio, termo de parceria ou outro
instrumento353. Alm disso, a atividade de regulao, fiscalizao e o acesso s
informaes sobre os servios prestados no devero ser prejudicados354.
As despesas com empresas de consultoria devem ser, em geral, classificadas no
grupo de natureza da despesa Outras Despesas Correntes, no elemento de despesa
35 Servios de Consultorias, portanto, no integrante das despesas com pessoal.
No entanto, deve-se atentar para possveis equvocos referentes contratao de
empresas de consultoria que embutem a contratao de pessoal que substitui
servidor ou empregado pblico. Nestes casos, tal despesa dever compor a despesa
bruta com pessoal e ser regularmente registrada no elemento de despesa 34
Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao. Recomenda-
se que os servios de consultoria somente sejam contratados para execuo de
atividades que comprovadamente no possam ser desempenhadas por servidores
ou empregados da administrao pblica, no mbito do respectivo rgo ou
entidade.
04.01.02.02 Despesas deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal para clculo da Despesa
Total com Pessoal
No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no computadas355) apenas as

seguintes despesas com pessoal, desde que tenham sido inicialmente consideradas:
a) indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso
Voluntria, elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas;
b) decorrentes de deciso judicial da competncia de perodo anterior ao da
apurao, elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais;
c) demais despesas da competncia de perodo anterior ao da apurao,
elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores; e
d) com inativos, considerando-se tambm os pensionistas, ainda que por
intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja,
provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais
receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade,
inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu
supervit financeiro.
353 CF, art. 175 e Lei n 11.445/07, art 10.

354 Lei n 11.445/07, art 11, 3.
355 LRF, art. 19, 1.
No podero ser deduzidos:

a) as despesas com pessoal inativo e pensionista, custeadas com recursos no
vinculados;
b) os valores transferidos a outro Ente da Federao para fins da compensao
financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio, uma vez que esses
valores no so computados como despesas com pessoal. Em contrapartida,
as despesas com pagamento de inativos e pensionistas, custeadas com os
valores recebidos, decorrentes dessa transferncia, podero ser deduzidas
pelo ente recebedor;
c) o Imposto de Renda Retido na Fonte, uma vez que, do ponto de vista do ente
empregador, o IRRF no despesa, mas receita tributria. De outra forma, a
despesa com a remunerao bruta do servidor, a qual engloba o valor que, em
um momento posterior, ser retido para pagamento do IRRF, despesa com
pessoal.
1. Despesas de Exerccios Anteriores

Os valores da despesa com pessoal relativa a despesas de exerccios anteriores, da
competncia de perodo anterior ao da apurao, devero ser deduzidas para fins
de clculo para verificao do cumprimento do limite. No podero ser deduzidas
das Despesas com Pessoal as relativas folha de pagamento, classificadas no
elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios Anteriores, que pertencem ao
perodo de apurao (ms de referncia e os onze meses anteriores).
As despesas de exerccios anteriores a serem deduzidas referem-se quelas que,
embora tenham sido liquidadas no perodo de 12 meses considerado pelo
demonstrativo, competem a perodo anterior. Na Figura 1, apresentada uma
exemplificao grfica das despesas computadas e no computadas, considerando a
elaborao do RGF do 1 quadrimestre do ano de 2009.
Situao 1: Despesa de Exerccios Anteriores No Computada

(Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia de Perodos Anteriores)
Fato Gerador da Despesa Liquidao da Despesa
Exerccios Anteriores Exerccio de 2008 Exerccio de 2009
Perodos Anteriores ao Perodo de Apurao da

Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
Despesa Total com Pessoal
01/05/08 30/04/09
Situao 2: Despesa de Exerccios Anteriores Computada

(Despesas Liquidadas no Perodo de Apurao de competncia do Perodo de Apurao)
Fato Gerador Liquidao

da Despesa da Despesa
Exerccios Anteriores Exerccio de 2008 Exerccio de 2009
Perodos Anteriores ao Perodo de Apurao da

Perodo de Apurao da Despesa Total com Pessoal
Despesa Total com Pessoal
01/05/08 30/04/09
Figura 1
2. Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados

Recursos vinculados ao RPPS so os provenientes da arrecadao de contribuies
dos segurados, da compensao financeira de que trata o 9o do art. 201 da
Constituio e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a
tal finalidade, inclusive, o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como
seu supervit financeiro.356
So tambm receitas vinculadas ao RPPS as contribuies patronais ao RPPS e as
receitas provenientes do aporte para Cobertura do Dficit Atuarial do Regime
Prprio de Previdncia Social - RPPS institudo pela Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios em conformidade com a Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998,
devidamente registradas na contabilidade no elemento de despesa 97 Aportes
para Cobertura de Dficit Atuarial do RPPS, conforme definido na Portaria Conjunta
STN/SOF n 2, de 19 de agosto de 2010.
No entanto, deve-se observar as regras contidas na Portaria MPS 746 de 27 de
dezembro de 2011, que determina que os recursos provenientes desses aportes
devem ser controlados separadamente dos demais recursos de forma a evidenciar a
356 LRF, Art. 19, 1, item VI.

vinculao para a qual foram institudos e devem permanecer devidamente

aplicados em conformidade com as normas vigentes, no mnimo, por 5 (cinco) anos.
Consoante o disposto no Art. 40 da Constituio Federal, a Lei 9.717, de 27 de
novembro de 1998, que trata das regras gerais para a organizao e o
funcionamento dos RPPS, estabelece que os entes federativos devem garantir tanto
o equilbrio financeiro quanto o atuarial dos respectivos regimes prprios. A
avaliao financeira do RPPS leva em considerao as receitas e as despesas
apuradas no exerccio financeiro, podendo haver supervit ou dficit financeiro.
Assim, nos casos em que o RPPS apresente dficit financeiro, ou seja, quando as
receitas auferidas no so suficientes para o pagamento das despesas com inativos
e pensionistas em cada exerccio, o tesouro do ente dever arcar com o valor
necessrio para que o RPPS alcance o equilbrio financeiro
O equilbrio atuarial deve ser entendido como a garantia de equivalncia, a valor
presente, entre a totalidade dos ativos vinculados ao RPPS, acrescidos do fluxo das
receitas estimadas comparadas com as obrigaes projetadas, apuradas
atuarialmente. Para que seja garantido esse equilbrio, a Lei n 9.717/1998
determina a necessidade de realizao da avaliao atuarial para a organizao e
para a reviso do plano de custeio e das obrigaes com os benefcios
previdencirios.
Caso essa avaliao indique dficit atuarial, a Portaria MPS n 403, de 10 de
dezembro de 2008, define formas de se promover o equilbrio, sendo uma delas a
elaborao de plano de amortizao, estabelecido em lei, com prazo mximo de 35
anos para a acumulao dos recursos necessrios cobertura total desse dficit.
O plano de amortizao poder consistir no estabelecimento de alquota de
contribuio patronal suplementar ou em aportes peridicos para cobertura do
dficit atuarial. As alquotas de contribuio patronal suplementar so classificadas
no elemento de despesa 13 Contribuies Patronais, e os aportes peridicos para
cobertura de dficit atuarial no elemento 97 Aportes para cobertura de Dficit
Atuarial.
Outra opo para o equacionamento do dficit atuarial do RPPS a segregao das
massas de seus segurados, ou seja, a separao, a partir de uma data de corte, dos
segurados vinculados ao RPPS em grupos distintos que integraro o Plano
Financeiro ou o Plano Previdencirio. Ressalta-se que a segregao das massas ser
considerada implementada a partir do seu estabelecimento em lei do ente
federativo, acompanhado pela separao oramentria, financeira e contbil dos
recursos e obrigaes correspondentes.
O artigo 2 da Portaria MPS citada apresentada alguns conceitos, entre eles o de
Plano Previdencirio e Plano Financeiro.
Plano Previdencirio: sistema estruturado com a finalidade de acumulao
de recursos para pagamento dos compromissos definidos no plano de
benefcios do RPPS, sendo o seu plano de custeio calculado atuarialmente
segundo os conceitos dos regimes financeiros de Capitalizao, Repartio de
Capitais de Cobertura e Repartio Simples e, em conformidade com as

regras dispostas na Portaria; 357
Plano Financeiro: sistema estruturado somente no caso de segregao da
massa, onde as contribuies a serem pagas pelo ente federativo, pelos
servidores ativos e inativos e pelos pensionistas vinculados so fixadas sem
objetivo de acumulao de recursos, sendo as insuficincias aportadas pelo
ente federativo, admitida a constituio de fundo financeiro; 358
Para os RPPS que ainda no tenham promovido o equilbrio financeiro e atuarial e
apresentem dficits financeiros em todos os exerccios, as despesas custeadas com
os recursos repassados pelo tesouro do ente para fazer face ao dficit do exerccio
(dficit financeiro) ou repassados para constituio de reserva financeira no
podem ser deduzidas para o clculo da despesa com pessoal lquida. Essas despesas
constituem a parcela da despesa com inativos de responsabilidade do ente federado,
e, portanto, devem fazer parte do cmputo da despesa total com pessoal.
O mesmo acontece com o Plano Financeiro dos regimes que tenham optado pela
segregao das massas. Nesse caso, as despesas custeadas com os recursos
repassados pelo ente para a cobertura da insuficincia do Plano Financeiro no
podero ser deduzidas da despesa bruta com pessoal. Nas situaes em que houve
a segregao das massas do RPPS, a parte financeira, via de regra deficitria,
necessita dos aportes financeiros do tesouro do ente, repassados por meio de
interferncia financeira ou por alguma forma de aporte. Ao optar pela segregao
das massas, de acordo com as regras da previdncia, no h de se falar em promover
o equilbrio atuarial do plano financeiro e, portanto, os recursos repassados para
esse plano, independente da forma contbil utilizada, so considerados cobertura
de dficit financeiro.
As despesas com recursos vinculados sero identificadas pelos elementos de
despesa, a seguir discriminados, para as despesas relativas a inativos e pensionistas
devidamente registradas na contabilidade, no nvel de subitem da despesa:
01 Aposentadorias e Reformas;
03 Penses;
05 Outros Benefcios Previdencirios;
91 Sentenas Judiciais; e
92 Despesas de Exerccios Anteriores.
3. Exemplo de clculo
Nas prximas figuras, so ilustradas situaes hipotticas para um melhor
entendimento do porqu de as despesas custeadas com a contribuio patronal e
com a contribuio dos servidores serem deduzidas da Despesa Bruta com Pessoal.
No caso das contribuies patronais, percebe-se que existe uma duplicidade que
dever ser sanada, por se tratar de uma operao intra-oramentria. Porm,
357 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 2, inciso XX.

358 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 2, inciso XXI.
quando analisada a contribuio dos servidores, o que existe, na realidade, um

ganho efetivo de receita.
No exemplo da Figura 2, est representada uma situao em que existe somente a
contribuio patronal para o RPPS. O fundo previdencirio deficitrio, pois do total
de $300 a serem pagos, $100 so de contribuies patronais e os $200 restantes so
de cobertura do Tesouro do Ente para o RPPS.
Oramentos Fiscal e da
Seguridade Social
$1100 Outras
Tesouro Despesas
Receitas $2000
do
Ente $600 Remunerao
Pessoal Ativo
$200 Contribuio Patronal
Repasse para Cobertura sobre Pessoal Ativo: $70
de Dficit Financeiro Contribuio Patronal sobre
Inativos e Pensionistas: $30
Regime
Prprio de
Previdncia $300 Remunerao
Social - RPPS Pessoal Inativo
e Pensionistas
DESPESA BRUTA COM PESSOAL 1000

Pessoal Ativo (Remunerao + Contribuio Patronal) 670
Pessoal Inativo e Pensionistas (Benefcios + Contribuio Patronal) 330
DESPESAS NO COMPUTADAS 100
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados
(Custeadas com a Contribuio Patronal) 100
DESPESA TOTAL COM PESSOAL 900
Figura 2
Observe que, no pagamento de servidores ativos, inativos e pensionistas, o ente
(Tesouro e RPPS) possui uma Despesa Bruta com Pessoal no valor de $1000 ($670
de ativos e $330 de inativos e pensionistas). Na despesa bruta com pessoal, est
includa, alm da remunerao do pessoal ativo ($600) e do pessoal inativo e
pensionistas ($300), a contribuio patronal do ente ($70 e $30, respectivamente).
A duplicidade de contabilizao acontece da seguinte forma: a primeira vez, em
que a contribuio patronal computada como despesa com pessoal, ocorre quando
o ente paga ao RPPS $70 de contribuio patronal sobre pessoal ativo e $30 de
contribuio patronal sobre inativos e pensionistas no ato do pagamento da
remunerao e dos benefcios; a segunda ocorre quando parte da receita do RPPS,
proveniente dessa contribuio patronal de $100, computada como despesa com
pessoal inativo e pensionistas (dos $300 gastos, $100 proveniente da contribuio
patronal). Dessa forma, eliminada a dupla contagem da contribuio patronal, a
Despesa Lquida com Pessoal de $900.
O exemplo da Figura 3 representa uma situao em que, alm da contribuio
patronal, existe a contribuio do servidor para o RPPS. Inicialmente, conforme o
exemplo anterior da Figura 2, a contribuio patronal contabilizada duas vezes e

deve ser deduzida para se eliminar essa dupla contagem.
Seguridade Social
$1150 Outras
Tesouro Despesas
Receitas $2000
do
Ente $600 Remunerao
Pessoal Ativo
$150 Contribuio Patronal
Repasse para Cobertura sobre Pessoal Ativo: $70
de Dficit Financeiro Contribuio Patronal sobre
Inativos e Pensionistas: $30 Contribuio do
Servidor Ativo,
$35 Inativo e
Regime Pensionistas
$15
Prprio de
Previdncia $300 Remunerao
e Pensionistas

(Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor) 150
Figura 3
No entanto, a Despesa Lquida com Pessoal reduzida, em relao ao exemplo
anterior, exatamente no montante da receita auferida da contribuio dos
servidores ativos ($35) e inativos e pensionistas ($15). Nesse caso, sob o ponto de
vista do ente como um todo, no se trata de dupla contagem, mas sim de receita
efetiva, ou seja, houve um acrscimo de $50, que, ao mesmo tempo, diminuiu a
Despesa Lquida com Pessoal (de $900, no primeiro caso, para $850) e exigiu menos
dispndio para cobertura do dficit financeiro, liberando quantia equivalente de $50
para aplicao em outras despesas.
Outro ponto importante so as receitas e despesas totais em cada um dos exemplos:
enquanto no exemplo da figura 2, as receitas (setas que entram) e as despesas (setas
que saem) do oramento como um todo totalizam $2000, na figura 3, esse total de
$2050. J as entradas e sadas do Tesouro e do RPPS totalizam, respectivamente,
$2000 e $300, em ambos os exemplos. O que ocorreu foi apenas um
redirecionamento dos gastos de pessoal para outras despesas.
Na contribuio patronal, o tesouro o contribuinte do RPPS. Existe, nesse caso, uma
tpica operao intra-oramentria, ou seja, despesa do tesouro e receita do RPPS,
ambos pertencentes aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. No caso da
contribuio do servidor, o servidor o contribuinte, e o ente apenas o responsvel
pelo recolhimento da contribuio devida. Em outras palavras, o recolhimento da
parcela do servidor devida ao RPPS efetuado pelo ente, que retm o valor
diretamente na folha de pagamento e o contabiliza como receita do RPPS. No se

trata, nesse caso, de operao intra-oramentria.
Dessa forma, do ponto de vista dos contribuintes (tesouro e servidor), tem-se a
situao da Figura 3, em que o ente efetua um pagamento externo (remunerao de
$600 e benefcios de $300) e arrecada uma receita efetiva (contribuio do servidor)
a ser utilizada para pagamento de parte dos benefcios. Portanto, no se trata de
despesa de pessoal do ente, mas sim despesa de custeio do RPPS, custeada com
recursos prprios.
Por outro lado, quando se observa a entidade de previdncia isoladamente, ambas
as receitas (contribuio patronal e do servidor) so receitas prprias do RPPS e as
despesas custeadas com essas receitas devem ser deduzidas por no configurarem
despesa do ente com pessoal.
Vale atentar para o fato de que os repasses efetuados para cobertura de dficit
financeiro, os quais foram utilizados para o pagamento de benefcios pelo RPPS,
sero considerados, ao final, como despesa de pessoal do ente, pois as despesas do
RPPS custeadas com esses repasses no podem ser deduzidas da Despesa Bruta com
Pessoal.
No exemplo da Figura 4 abaixo, ser analisado o que acontece quando se tem um
regime de previdncia superavitrio. Para tanto, foram inseridas receitas
patrimoniais (aplicaes, aluguis, etc.) num total de $200. Como as receitas
prprias ($200 de patrimoniais e $150 de contribuies), nesse caso, so maiores
que as despesas com benefcios do RPPS ($300), o fundo destinar a diferena
positiva de $50 para capitalizao. Dessa forma, o ente deduzir da Despesa Bruta
com Pessoal todo o gasto com inativos e pensionistas custeados pelo RPPS ($300),
pois no configuram mais despesa do ente com pessoal.
Importante notar que a Despesa Lquida com Pessoal passou a ser, nesse exemplo,
apenas o somatrio da remunerao do pessoal ativo ($600) e da contribuio
patronal sobre os ativos ($70) e os inativos e pensionistas ($30), uma vez que no
h mais repasses para cobertura de dficit financeiro. Alm do mais, as receitas
($2250) e as despesas ($2200) do ente passaram a apresentar uma diferena
positiva de $50, que foi destinada capitalizao do fundo. Essa mesma diferena
aparecer agora no confronto entre as receitas e despesas do RPPS, indicando essa
capitalizao.
Seguridade Social
$1300 Outras
Tesouro Despesas
Receitas $2000
do
Ente $600 Remunerao
Pessoal Ativo
Contribuio Patronal
sobre Pessoal Ativo: $70
Contribuio Patronal sobre
Inativos e Pensionistas: $30 Contribuio do
Servidor Ativo,
$35 Inativo e
Regime Pensionistas
$15
Prprio de
Receita $200 Previdncia $300 Remunerao
Patrimonial
e Pensionistas

(Custeadas com Contribuio Patronal + Contribuio do Servidor + Receita Patrimonial) 300
Figura 4
Abaixo constam informaes sobre as particularidades relativas ao preenchimento

do demonstrativo da Unio (item 1), do Ministrio Pblico da Unio (item 2), do
Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima (item 3), dos municpios com
populao inferior a 50.000 habitantes (item 4), do Poder Legislativo (item 5), da
Defensoria Pblica (item 6) e sobre a consolidao das contas pelos entes que
participam de consrcios (item 7).
1.Unio
As remuneraes e os subsdios dos servidores pblicos dos Poderes Executivo,
Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais, sero
revistos anualmente, sempre na mesma data, na forma da Constituio Federal359,
sem distino de ndices, os quais so extensivos aos proventos da inatividade e s
penses.
Na reviso dos clculos sero deduzidos os percentuais concedidos no exerccio
anterior, decorrentes de reorganizao ou reestruturao de cargos e carreiras,
359 CF, art. 37, inciso X.

criao e majorao de gratificaes ou adicionais de todas as naturezas e espcies,

adiantamentos ou qualquer outra vantagem inerente aos cargos ou empregos
pblicos.360
O Poder Executivo da Unio publicar quatro Demonstrativos de Despesa com
Pessoal:
a) deduzidos os recursos da Unio para atendimento das despesas com pessoal
no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima;
b) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas
com pessoal no Distrito Federal;
c) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas
com pessoal no Estado do Amap; e
d) evidenciando apenas os recursos da Unio para atendimento das despesas
com pessoal no Estado de Roraima.
Nos demonstrativos que iro evidenciar os recursos da Unio para atendimento das
despesas com pessoal no Distrito Federal e nos Estados do Amap e Roraima, dever
ser identificada, abaixo do ttulo do demonstrativo, a informao RECURSOS DA
UNIO PARA <ENTE>. A expresso <ENTE> dever ser substituda pelo ente
respectivo: Distrito Federal, Amap ou Roraima.
Os Poderes e rgos da Unio obrigados emisso do Relatrio de Gesto Fiscal
devero adotar a metodologia constante do item 021302 - Demonstrativo da
Despesa com Pessoal - Apurao por Unidade Oramentria do Manual SIAFI.
2.Ministrio Pblico da Unio
As despesas com pessoal do Ministrio Pblico da Unio referem-se s despesas
executadas no rgo 34000 Ministrio Pblico da Unio, excluindo-se as
executadas na Unidade Oramentria 34103 Ministrio Pblico do Distrito Federal
e Territrios.
3.Distrito Federal e Estados do Amap e de Roraima
No demonstrativo do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima no
ser computada a Despesa com Pessoal realizada com recursos da Unio.361
As despesas custeadas com receitas do Fundo de Sade institudo para os servidores
da Polcia Militar e Corpo de Bombeiro do Distrito Federal, excetuadas as
contribuies dos prprios servidores, esto a cargo da Unio362.
4.Municpios com Populao Inferior a 50.000 habitantes
por verificar os limites estabelecidos para as despesas com pessoal ao final do
semestre, bem como divulgar semestralmente o RGF.363
360 Lei n 10.331/2001.

361 LRF, art. 19, 1, inciso V.
362 Constituio Federal, art. 21, XIV.
363 LRF, art. 63.
A divulgao do relatrio dever ser realizada em at trinta dias aps o

encerramento do semestre. Esse prazo se encerra em 30 de julho, para o primeiro
semestre, e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o segundo
semestre.
Se ultrapassados os limites relativos Despesa Total com Pessoal, enquanto
perdurar essa situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao
e de retorno ao limite definidos para os demais entes. Nessa situao, os Municpios
devero apresentar o RGF com o Demonstrativo da Despesa com Pessoal
quadrimestralmente.
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com
menos de cinquenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral,
o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre
iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso.
Como o objetivo de no mudar a opo de publicao semestral para quadrimestral
durante o exerccio, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever
segundo semestre do exerccio anterior, a opo ser modificada automaticamente
para publicao quadrimestral. Ressalta-se que a opo pela publicao
quadrimestral permanecer at o final do respectivo exerccio.
Caso o excesso seja verificado no segundo semestre do exerccio, o ente dever optar
pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e a reconduo dever
ocorrer nos dois quadrimestres seguintes, quais sejam, janeiro a abril e maio a
agosto do exerccio seguinte.
5.Poder Legislativo
O pagamento de parcela indenizatria nas sesses extraordinrias do Poder
Legislativo est vedado desde 15 de fevereiro de 2006364. A vedao aplica-se no
s ao pagamento de senadores, deputados e vereadores, mas tambm a todos os
servidores do Poder Legislativo de todos os entes da Federao. A parcela
indenizatria no se confunde com o pagamento de horas-extras eventualmente
realizadas no perodo da convocao extraordinria, a qual os servidores, possuem
direito.365
Assim, no demonstrativo do Poder Legislativo da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal ou dos Municpios, no mais se aplica a deduo relativa convocao
extraordinria do Congresso Nacional, das Assembleias Legislativas, da Cmara
Legislativa ou das Cmaras Municipais, nos respectivos entes.366
Alm da observncia do limite de despesa com pessoal estabelecido pela LRF, as
Cmaras Municipais devero observar tambm os limites estabelecidos pela
364 Constituio, art. 57, 7, alterada pela EC n 50, de 14 de fevereiro de 2006.

365 Constituio, art. 7, IX e XVI.
366 LRF, art. 19, 1, III.
Constituio Federal e as regras para clculo desses limites. Ao se cumprir o limite

mais rgido, os demais limites sero automaticamente observados.
6. Defensorias Pblicas
A Lei de Responsabilidade Fiscal foi publicada em 2000. J a EC n 45/2004, que
conferiu autonomia oramentrio-financeira s defensorias estaduais, e a EC n
74/2013, que conferiu autonomia oramentrio-financeira Defensoria da Unio e
do Distrito Federal, somente foram promulgadas aps essa data. Em razo disso, a
LRF no contemplou limites especficos para as defensorias pblicas e, portanto,
enquanto esses limites no forem estabelecidos, seus valores devem constar do
Demonstrativo da Despesa com Pessoal do Poder Executivo.
No entanto, tendo em vista a determinao contida no Acrdo n 2153/2014 TCU
Plenrio, as defensorias pblicas devero tambm elaborar separadamente o
demonstrativo da despesa com pessoal, sem preencher os campos relativos
comparao de limites, conforme tabela 1.3.
7.Consolidao das contas dos entes consorciados
Na elaborao do Demonstrativo da Despesa com Pessoal pelos entes
participantes de consrcios pblicos, facultado ao ente incluir a execuo
oramentria e financeira do consrcio pblico ou utilizar os valores referentes s
transferncias em virtude de contrato de rateio.367. A fim de eliminar duplicidades
na elaborao do demonstrativo, quando o ente optar pela utilizao da execuo
oramentria e financeira do consrcio, no devero ser computadas as despesas
executadas pelos entes da Federao consorciados na modalidade de aplicao
referente a transferncias a consrcios pblicos em virtude de contrato de rateio368.
Para que seja possvel a incluso da execuo oramentria e financeira dos
consrcios no demonstrativo do ente consorciado, os consrcios pblicos
encaminharo aos Poderes Executivos de cada ente da Federao consorciado as
informaes necessrias elaborao dos seus demonstrativos at quinze dias aps
o encerramento do perodo de referncia, salvo prazo diverso estabelecido por
legislao especfica de cada ente consorciado369.
a disponibilidade de caixa vinculada s aes e servios pblicos de sade. Essas
informaes devero permitir a consolidao dos gastos executados nos consrcios
367 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 11, inciso I e 1.

pblicos com os gastos executados no ente federado dentro de cada abertura

existente no demonstrativo.
para a consolidao no demonstrativo, todo o valor transferido pelo ente da
Federao consorciado para pagamento de despesa com pessoal nos termos do
caput do art. 18 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, ser
considerado despesa bruta com pessoal ativo372. No entanto, o ente poder retificar
o demonstrativo a qualquer tempo, desde que comprovada junto ao Tribunal de
Contas a efetiva aplicao no perodo de referncia.373
Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, os Poderes Executivos de cada ente
consorciado devero evidenciar, destacada e separadamente, as informaes das
transferncias efetuadas mediante contrato de rateio e da execuo da despesa com
pessoal nos consrcios pblicos de que participam, conforme Tabela 1.4.
A Portaria STN n 274/2016 tambm estabelece, para fins de transparncia na
gesto fiscal, que o consrcio pblico dever dar ampla divulgao, inclusive em
meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal do
Consrcio Pblico.
O demonstrativo, conforme Tabela 1.5, dever ser disponibilizado na Internet,
publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado a
indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer
tempo.375 Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a
publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados.
04.01.04.01 LIMITES
1. LIMITE MXIMO
372 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 12, 2, inciso I.

375 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 14, pargrafo nico.
A despesa com pessoal ativo, inativo e pensionista de cada um dos Poderes e rgos
com autonomia administrativa, oramentria e financeira, em cada perodo de
apurao, no poder exceder percentuais da Receita Corrente Lquida RCL
previstos na LRF, conforme os limites mximos abaixo:376
Ente Executivo Legislativo Judicirio Ministrio TOTAL

Pblico
UNIO 40,9 2,5 6,0 0,6 50,0
ESTADOS/DF 49,0 3,0 6,0 2,0 60,0
MUNICPIOS 54,0 6,0 - - 60,0
Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites foram repartidos entre
seus rgos, de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em
percentual da RCL, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente
anteriores ao exerccio de 2000. 377
A Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente no tem poderes para estabelecer
limites superiores aos estatudos pela lei complementar prevista
constitucionalmente como o instrumento para faz-lo.
No caso da Unio, o limite de 3% destacado do Poder Executivo Federal fica
repartido da seguinte forma378:
a) 0,275% para o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios;
b) 0,092% para o Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios;
c) 0,160% para o ex-Territrio de Roraima;
d) 0,273% para o ex-Territrio do Amap;
e) 2,200% para o Distrito Federal.
2. LIMITE PRUDENCIAL
Considerando o princpio da gesto fiscal responsvel, a LRF estabeleceu um limite
intermedirio para a despesa com pessoal (limite prudencial), que equivale a 95%
do limite mximo legal do Poder ou rgo referido no art. 20 da LRF.379 Caso o ente
ultrapasse o limite prudencial, ficar sujeito a algumas restries que impliquem em
aumento de despesa com pessoal, conforme detalhado no item 04.01.05.02.
3. LIMITE DE ALERTA
376 LRF, art. 20.

377 LRF, art. 20, 1.
378 Decreto n 3.917/2001.
O limite de alerta equivale a 90% do limite mximo legal do Poder ou rgo

referido no art. 20 da LRF.380 Quando o Tribunal de Contas competente constatar
que o ente ultrapassou esse limite, dever alertar o Poder ou rgo.
Nos tpicos abaixo, destacamos as restries a que o ente est sujeito no caso de
ultrapassar o limite mximo e o limite prudencial. As demais restries
institucionais esto citadas no Captulo PENALIDADES, constante desta publicao
(tpico 05.00.00).
Restries no caso de o ente ultrapassar o limite mximo
Na hiptese de descumprimento do limite mximo, o respectivo Poder ou rgo ter
o prazo de at dois quadrimestres para a adoo de medidas saneadoras visando
reconduo ao limite.381 No caso de no alcanar a reduo no prazo estipulado pela
LRF, e enquanto perdurar o excesso, o ente no poder: 382
a) receber transferncias voluntrias;
b) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente;
c) contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao
refinanciamento da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas
com pessoal.
Restries no caso de o ente ultrapassar o limite prudencial (95% do limite mximo)
Se a despesa total com pessoal exceder a esse limite, so vedados ao Poder ou rgo
que houver incorrido no excesso:
a) concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a
qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao
legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data e
sem distino de ndices;
b) criao de cargo, emprego ou funo;
c) alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
d) provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer
ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de
servidores das reas de educao, sade e segurana;
e) contratao de hora extra.
Atos considerados nulos
380 LRF, art. 59, 1 inciso II.

381 LRF, art. 23.
382 LRF, art. 23, 3.
O artigo 21 da LRF define as regras a serem observadas para os atos que provoquem
aumento da despesa com pessoal, sob pena de nulidade do ato em questo. Devem,
portanto, serem cumpridas as seguintes regras:
a) gerao de despesa previstas nos artigos 16 e 17 da LRF;

b) vedao vinculao ou equiparao de quaisquer espcies remuneratrias
para o efeito de remunerao de pessoal do servio pblico; 383
c) prvia dotao oramentria e autorizao especfica na LDO para a
concesso de qualquer vantagem ou aumento de remunerao, criao de
cargos, empregos e funes ou alterao de estrutura de carreiras, bem como
admisso ou contratao de pessoal, a qualquer ttulo, pelos rgos e
entidades da administrao direta ou indireta, inclusive fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico. 384
Despesa com pessoal nos 180 dias anteriores ao final de mandato
A Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF exige o cumprimento de regras que preparam

os municpios para uma nova gesto poltica, oramentria e financeira. Assim, em
fase final de mandato, cabe ao chefe de Poder e/ou do mandato das autoridades
descritas no art. 20 da LRF deixar as contas equilibradas para a nova equipe de
governo, com os nveis de gastos com pessoal e endividamento sob controle e que
as despesas realizadas ao final de mandato tenham sido quitadas ou que haja
disponibilidade financeira para tanto.
Nesse sentido insere-se o pargrafo nico do artigo 21 da LRF, que estabelece ser
nulo de pleno direito o ato de que resulte aumento da despesa com pessoal
expedido nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato do titular do
respectivo Poder ou rgo referido no art. 20.
Essa regra visa coibir a prtica de atos de favorecimento relacionados despesa com
pessoal, mediante contrataes, nomeaes, atribuio de vantagens etc., em final
de mandato, no sentido de evitar o crescimento das despesas com pessoal, o
comprometimento dos oramentos futuros e a inviabilizao das novas gestes de
todos os poderes e rgos relacionados no art. 20.
Deve-se ater que a proibio no se refere ao aumento de despesa, mas prtica do

ato que resulte aumento. Dessa forma, mesmo que a despesa no ocorra no perodo
dos 180 dias que antecedem o trmino do mandato e venha a se realizar na gesto
futura, o ato que a originou, se editado nesse perodo, que dever ser considerado
nulo conforme o comando do pargrafo nico do artigo 21 da LRF.
Na definio dos atos que poderiam ser considerados nulos, deve-se levar em conta
que as regras estabelecidas na LRF tem como objetivo a manuteno do equilbrio
383 Constituio Federal de 1988, art. 37, inciso XIII.

384 Constituio Federal de 1988, art. 169, 1.
das contas pblicas. Nesse sentido, no haveria nulidade para os atos j previstos na
lei oramentria anual e na lei de diretrizes oramentrias, em perodo anterior aos
180 dias finais do mandato, visto que a lei oramentria aprovada considerando o
equilbrio fiscal.
Portanto, para dar cumprimento ao pargrafo nico do artigo 21 da LRF, atos de

investidura praticados ou vantagens pecunirias outorgadas, que venham a resultar
aumento da despesa com pessoal, s devem ser realizados no perodo de 180 dias
final do mandato caso tenham sido previstos inicialmente na Lei Oramentria
Anual e na Lei de Diretrizes Oramentrias, em data anterior a esse perodo.
Por fim, deve-se observar tambm o comando previstos no inciso V do art. 73 da Lei
n 9504 de 30 de setembro de 1997, o qual veda a nomeao, a contratao ou
qualquer forma de admisso, nos trs meses que antecedem o pleito eleitoral e at
a posse dos eleitos, sob pena de nulidade de pleno direito, ressalvada a nomeao
dos aprovados em concursos pblicos homologados at o incio daquele prazo.
04.01.05.01 Ente da Federao (Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal)

<ENT E DA FEDERAO> - <IDENT IFICAO DO PODER>
<IDENT IFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONST RAT IVO FOR ESPECFICO DE UM RGO>
RELAT RIO DE GEST O FISCAL
DEMO NSTRATIVO DA DESPESA CO M PESSO AL
RGF - ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") R$ 1,00

DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
DESPESA CO M PESSO AL LIQ UIDADAS INSCRITAS EM
RESTO S A PAGAR
NO
PRO CESSADO S 1
(a) (b)
DESPESA BRUT A COM PESSOAL (I) 0,00 0,00
Pessoal Ativo 0,00 0,00
Pessoal Inativo e Pensionistas 0,00 0,00
Outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF) 0,00 0,00
DESPESAS NO COMPUT ADAS (II) ( 1 do art. 19 da LRF) 0,00 0,00
Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria 0,00 0,00
Decorrentes de Deciso Judicial de perodo anterior ao da apurao 0,00 0,00
Despesas de Exerccios Anteriores de perodo anterior ao da apurao 0,00 0,00
Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados 0,00 0,00
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II) 0,00 0,00
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL VALO R % SO BRE A RCL

RECEIT A CORRENT E LQUIDA - RCL (IV) -
(-) T ransferncias obrigatrias da Unio relativas s emendas individuais (V) ( 13, art. 166 da CF)
= RECEIT A CORRENT E LQUIDA AJUST ADA (VI)
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (VII) = (III a + III b)
LIMIT E MXIMO (VIII) (incisos I, II e III, art. 20 da LRF)
LIMIT E PRUDENCIAL (IX) = (0,95 x VIII) (pargrafo nico do art. 22 da LRF)
LIMIT E DE ALERT A (X) = (0,90 x VIII) (inciso II do 1 do art. 59 da LRF)
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior
continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
1. COLUNAS
DESPESA COM PESSOAL

Identifica as despesas com Pessoal Ativo, Inativo e Pensionistas, as Outras Despesas
de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao de Mo-de-Obra e, tambm,
as Despesas no Computadas estabelecidas no 1 do art. 19 da LRF.
O Poder Executivo dos entes que participam de Consrcios Pblicos devero incluir
nesse demonstrativo a despesa com pessoal executada nos Consrcios Pblicos com
recursos transferidos pelo ente conforme estabelecido em Contrato de Rateio, alm
de discriminar essa despesa conforme Tabela 1.4.
DESPESAS EXECUTADAS (ltimos 12 Meses)
Identifica os valores das despesas executadas, acumulados nos ltimos doze meses,
includo o ms de referncia. O perodo de clculo da despesa com pessoal deve, a
exemplo do clculo da RCL, adotar uma base mvel de 12 meses385 e deve, ainda,
385 LRF, art. 18, 2.

considerar o exerccio da liquidao ou da inscrio em restos a pagar, isto ,

despesas como 13 salrio, frias e eventuais atrasados devem ser registradas
quando o servidor teve direito ao pagamento e, no, necessariamente, quando o
recebeu. Devero ser consideradas inclusive as despesas que j foram pagas, pois j
passaram pelo segundo estgio da execuo da despesa, a liquidao.
Identificam-se como despesas executadas:
a) despesas liquidadas, assim consideradas por ter ocorrido a entrega do
correspondente material ou servio, nos termos do art. 63 da Lei n 4.320/64;
b) despesas empenhadas, mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar No
Processados, consideradas liquidadas no encerramento do exerccio, por
fora inciso II do art.35 da Lei n 4.320/64.
Dever ser apresentada nota explicativa no rodap do demonstrativo, de acordo
com o modelo apresentado na Tabela 1.
LIQUIDADAS
Identifica as despesas liquidadas na forma do art. 63 da Lei 4.320/1964, ou seja, para
as quais houve a verificao do direito adquirido do credor com base em ttulos e
documentos comprobatrios da entrega do material ou servio386.
A liquidao do empenho relativo Folha de Pagamento dever ocorrer no mesmo
ms em que for verificada a prestao efetiva do servio, pelos empregados ou
servidores pblicos.
Identifica as despesas empenhadas mas no liquidadas, inscritas em Restos a Pagar
No Processados. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no
pagas at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas.
No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas, no liquidadas e inscritas
em Restos a Pagar No Processados, por constiturem obrigaes preexistentes,
decorrentes de contratos, convnios e outros instrumentos, devero compor, em
funo do empenho legal, o total das despesas executadas 387. Portanto, durante o
exerccio, so consideradas despesas executadas apenas as despesas liquidadas e,
no encerramento do exerccio, so consideradas despesas executadas as despesas
liquidadas e as inscritas em Restos a Pagar No Processados.
Como para apurao da despesa total com pessoal soma-se a realizada no ms em
referncia com as dos onze imediatamente anteriores, nos demonstrativos
elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de
restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior
continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo
seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser excludos,
devendo esse fato ser informado em nota explicativa.
386 Lei n 4.320/64, art. 63.

387 Lei n 4.320/64, art. 35, inciso II.
Exemplo de clculo da Despesa de Pessoal com valores constantes de Restos a

Pagar:
Clculo das Despesas de Pessoal - 2 Quadrimestre/2011
Os valores de Restos a Pagar no Processados inscritos em 31/12/2010 se mantm
constantes at a prxima inscrio em 31/12/2011, e no cmputo das despesas
liquidadas no entram as liquidaes de Restos a Pagar no Processados. Outra
observao importante que os valores pagos de parte ou totalidade dos Restos a
Pagar durante o exerccio de 2011 constituem um fato extra-oramentrio
(financeiro), no tendo dessa forma impacto oramentrio, e, portanto no entram
no cmputo da despesa com pessoal no perodo (esses valores de RP entraram no
cmputo no final do exerccio).
Perodos 3 quadrimestre/2010 1 quadrimestre/2011 2 quadrimestre/2011 Total
Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago
Despesas 100,00 100,0 100,00 80,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 1.180,00
Liquidadas 0
Despesas 20,00 20,00
Inscritas em
RP no
processados
Total 100,00 100,0 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 1.200,00
0
Total Despesa com Pessoal 1.200,00
Exemplo de clculo da Despesa de Pessoal com cancelamento de Restos

a Pagar:
Clculo das Despesas de Pessoal - 2 Quadrimestre/2011
A possibilidade de deduo de cancelamento de restos a pagar (no exemplo: R$5,00
em fevereiro/2011) visa corrigir o valor considerado como despesa total com
pessoal, pois os restos a pagar esto includos no total e quando forem cancelados
no sero mais executados. Dever ser includa uma nota explicando que foi
efetuado um cancelamento de restos a pagar, quando o valor informado em
qualquer linha for diferente do informado no demonstrativo do 3 quadrimestre do
exerccio anterior, que expressa exatamente o valor inscrito em 31/12 (no exemplo:
em 31/12/10 foi inscrito R$20,00).
Perodos 3 quadrimestre/2010 1 quadrimestre/2011 2 quadrimestre/2011 Total
Set Out Nov Dez Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago
Despesas 100,00 100,00 100,00 80,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 1.180,00
Liquidadas
Despesas 20,00 20,00
Inscritas em
RP no
processados
Cancelamento -5,00 -5,00
de RP
Total 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 95,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 100,00 1.195,00
Total Despesa com Pessoal 1.200,00
NOTA EXPLICATIVA: Foram cancelados R$5,00 no ms de fevereiro, restando R$15,00 de saldo de RP no processados.
2. LINHAS
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (I)

Registra os valores acumulados da despesa bruta com pessoal dos ltimos doze
meses, includo o ms de referncia, relativos ao somatrio de Pessoal Ativo, Pessoal
Inativo e Pensionistas e Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de
Terceirizao.
O conceito de despesa bruta com pessoal tem carter exemplificativo, e inclui
quaisquer espcies remuneratrias388, inclusive vantagens pessoais de qualquer
natureza atribudas a ativos, inativos e pensionistas, alm de outras despesas com
pessoal decorrentes de contratos de terceirizao, aplicando-se o princpio da
prevalncia da essncia sobre a forma.
O conceito de despesa bruta com pessoal inclui tambm despesas de natureza
previdenciria, tais como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s
entidades de previdncia389. As despesas com a contribuio patronal ao RPPS,
inclusive a contribuio suplementar, devero ser segregadas, por Poder ou rgo,
em pessoal ativo, inativo e pensionistas.
As contribuies previdencirias devero estar devidamente registradas na
contabilidade, quando da ocorrncia do fato gerador, independentemente de
pagamento. Desse modo, caso os parcelamentos de dbitos, referentes ao perodo
de apurao, sejam decorrentes de contribuies j consideradas no clculo da
despesa com pessoal, eles no podero ser computados como despesa com pessoal.
As informaes de pessoal devero ser calculadas pelo valor total do grupo de
natureza de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, , alm do elemento 34 - Outras
Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao quando estiver
empregada em atividade-fim da instituio, ou for inerente a categorias funcionais
abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do quadro de pessoal.
O conceito de despesa bruta com pessoal inclui as despesas previdencirias as
sentenas judiciais e as despesas de exerccios anteriores, que sero registradas em
Pessoal Ativo ou em Pessoal Inativo e Pensionistas, conforme o caso.
No se inclui na despesa bruta com pessoal as despesas de natureza assistencial
como o auxlio-funeral, o auxlio-natalidade, o auxlio-creche ou a assistncia pr-
escolar, o auxlio-invalidez, entre outros benefcios assemelhados da assistncia
social definidos na legislao prpria de cada Ente da Federao, que devem ser
registrados no Grupo de Natureza de Despesa 3 Outras Despesas; elemento de
despesa 8 Outros Benefcios Assistenciais.
Nas sentenas judiciais, sero consideradas as despesas registradas no elemento de
despesa 91 Sentenas Judiciais, resultantes de:
a) pagamento de precatrios390;

390 CF, art. 100, e ADCT, art. 78.
b) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de empresas

pblicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos Fiscal
e da Seguridade Social;
c) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de pequeno
valor, na forma definida em lei391;
d) cumprimento de decises judiciais, proferidas em Mandados de Segurana e
Medidas Cautelares, referentes a vantagens pecunirias concedidas e ainda
no incorporadas em carter definitivo s remuneraes dos beneficirios.
Em atendimento ao disposto no 2 do art. 19 da LRF, as despesas com pessoal
decorrentes de sentenas judiciais sero includas no limite do respectivo Poder ou
rgo a que pertence a dotao oramentria, independentemente do Poder ou
rgo executante da respectiva despesa.
Assim, essas despesas no sero includas nos limites dos rgos do Poder
Judicirio quando pagas com dotaes a eles descentralizadas por outros Poderes
ou rgos.
Pessoal Ativo
Registra os valores das despesas com pessoal ativo, dos ltimos doze meses, includo
o ms de referncia.
Nessa linha, considerar os valores totais das despesas de natureza salarial
decorrentes de:
a) efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico;
b) obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre
a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, bem
como soldo, gratificaes e adicionais, previstos na estrutura remuneratria
dos militares;
c) despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado;
d) despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de
excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de servidores;
e) despesas com a contribuio patronal ao RPPS, inclusive a contribuio
suplementar, do pessoal ativo, segregadas, por Poder ou rgo, na
contabilidade.
A contribuio patronal ao RPPS, que passou a ser registrada na forma de despesa e

no mais como repasse previdencirio, continuar sendo considerada despesa com
pessoal para fins de limite, em atendimento ao disposto no art. 18 da LRF.
Ressalta-se que para se promover o equilbrio atuarial dos RPPS, poder ser
institudo plano de amortizao com o estabelecimento de alquota de contribuio
patronal suplementar ou de aportes peridicos para cobertura do dficit atuarial,
cujos valores devem ser preestabelecidos392. As alquotas de contribuio patronal
suplementar so classificadas no elemento de despesa 13 Contribuies Patronais,
391 CF, art. 100, 3.

392 Portaria MPS n 403, de 10 de dezembro de 2008, art. 19.
vinculados ao grupo de natureza da despesa 1- Pessoal e Encargos Sociais, sendo

portanto includos nessa linha, e os aportes peridicos para cobertura de dficit
atuarial no elemento 97 Aportes para Cobertura de Dficit Atuarial do RPPS393,
vinculados ao grupo de natureza da despesa 3 Outras Despesas Correntes, que no
sero includos nessa linha394.
As despesas com Pessoal Ativo so identificadas no grupo de despesa 1 Pessoal e
Encargos Sociais, excetuando os seguintes elementos de despesa:395
03 Penses;
05 Benefcios Previdencirios;
Sendo assim, nessa linha, tambm, sero excetuados os elementos de despesas, a
seguir discriminados, relativos a inativos e pensionistas, devidamente registrados
na contabilidade, no nvel de subitem:
91 Sentenas Judiciais; e
94 Indenizaes Trabalhistas
No devem ser consideradas, no clculo da despesa bruta com pessoal, as espcies
indenizatrias, tais como ajuda de custo, dirias, auxlio-transporte, auxlio-moradia
e auxlio-alimentao396. As despesas indenizatrias so aquelas cujo recebimento
possui carter eventual e transitrio397, em que o Poder Pblico obrigado a
oferecer contraprestao por despesas extraordinrias no abrangidas pela
remunerao mensal e realizadas no interesse do servio, razo pela qual as
indenizaes no se incorporam ao vencimento ou provento para qualquer efeito398.
Tambm no se incluem nessa linha despesas de carter assistencial, tais como
auxlio-funeral, auxlio-creche ou assistncia pr-escolar, auxlio-natalidade,
assistncia sade e outros assemelhados definidos na legislao prpria de cada
Ente da Federao. 399
No caso de servidores requisitados com nus para o rgo requisitante, a despesa
com pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade cedente e tambm
pelo rgo ou entidade requisitante. Posteriormente, o rgo cedente ser
ressarcido pelo rgo requisitante e, ao receber o ressarcimento, dever excluir a
despesa ressarcida do total da despesa bruta com Pessoal, caso essa despesa se
enquadre no perodo de cmputo da despesa com pessoal.
393 Portaria Interministerial STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001, alterada pela Portaria Conjunta
STN/SOF n 2, de 19 de agosto de 2010.
394 Nota Tcnica n 633/2011/CCONF/SUBSECVI/STN.
395 Portaria Interministerial n 163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes.
396 Na Unio, ver Lei n 8.112/1990, art. 51, alterada pela Lei n 11.355/2006, e a Lei n 8.460/1992, art.
22, alterada pela Lei n 9.527/1997, art.3.

397 Na Unio, a ajuda de custo est limitada a trs meses e a diria no concedida se o deslocamento
constitui exigncia permanente do cargo.

398 Na Unio, ver Lei n. 8112/90, art. 49, 1.
399 Acrdo n 894/2012 TCU Plenrio
A remunerao dos conselheiros tutelares entra no clculo da despesa bruta com

pessoal ativo, conforme se depreende do art. 134 da Lei n 8.069/1990 (Estatuto da
Criana e do Adolescente), alterado pela Lei n 12.696/2012. O referido artigo
estabelece que lei municipal ou distrital dispor sobre a remunerao dos
conselheiros tutelares, assegurando-se o direito a cobertura previdenciria, gozo de
frias anuais remuneradas, acrescidas de 1/3 do valor da remunerao mensal,
licena-maternidade, licena-paternidade, gratificao natalina.
As despesas decorrentes de contratos de aprendizagem, firmados direta ou
indiretamente com os Poderes ou rgos relacionados no art. 20 da LRF, somente
sero includos no cmputo da despesa bruta com pessoal ativo nos casos em que
os aprendizes estiverem substituindo servidores do Plano de Cargos e Salrios do
Poder ou rgo.
Pessoal Inativo e Pensionistas
Registra os valores das despesas com pessoal inativo e pensionistas, dos ltimos
doze meses, includo o ms de referncia, bem como todos os benefcios tipicamente
previdencirios, definidos nas normas gerais de previdncia400, e as contribuies
patronais ao RPPS incidentes sobre inativos e pensionistas.
Benefcios previdencirios so as despesas liquidadas a ttulo de aposentadorias,
reformas, penses, auxlio invalidez pago diretamente ao servidor ou militar,
auxlio-recluso, salrio-maternidade, salrio famlia e salrio pago quando em
licena sade ou acidente401. Ressalta-se que no se incluem nessa linha quaisquer
despesas de carter assistencial, tais como auxlio-funeral, auxlio-creche ou
assistncia pr-escolar, auxlio-natalidade, assistncia sade e outros
assemelhados definidos na legislao prpria de cada Ente da Federao. 402
As despesas com pessoal inativo e pensionista so identificadas na execuo do
grupo de despesa 1 Pessoal e Encargos Sociais, na modalidade de aplicao 91
Aplicao Direta decorrente de Operaes entre rgos, Fundos e Entidades
integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social. Essas despesas so
identificadas pelos seguintes elementos de despesa:
03 Penses;
05 Benefcios Previdencirios;
Tambm sero includos nessa linha, os seguintes elementos de despesa relativos a
inativos e pensionistas, devidamente registrados na contabilidade, no nvel de
subitem:
91 Sentenas Judiciais;
94 Indenizaes Trabalhistas
400 Lei n 9.717/98 e Lei n 8.213/91.

401 CF, art 201, Lei n 9.717/98, art. 5, Lei n 8.213/91, art. 18 e Acrdo n 894/2012 - TCU-Plenrio.
402 Acrdo n 894/2012 TCU Plenrio.
Nessa linha, registrar, tambm, as despesas com a contribuio patronal ao RPPS,

inclusive com a contribuio suplementar, dos inativos e pensionistas, segregadas,
por Poder ou rgo, na contabilidade.
A contribuio patronal ao RPPS, que passou a ser registrada na forma de despesa e
no mais como repasse previdencirio, continuar sendo considerada despesa com
pessoal para fins de limite, em atendimento ao disposto no art. 18 da LRF.
Importante destacar que, independentemente do formato administrativo que
assuma no mbito do ente, seja autarquia, fundao ou fundo previdencirio403, o
RPPS dever observar todas as regras previstas nas normas gerais de previdncia e
adotar os procedimentos necessrios ao controle da despesa com pessoal previsto
na LRF, inclusive quanto ao registro e evidenciao das receitas e despesas de cada
um dos Poderes ou rgos.
Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao ( 1 do art.18
da LRF)
Registra os valores das outras despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo
o ms de referncia, relativas mo de obra constante dos contratos de terceirizao
que esteja empregada em atividades-fim da instituio ou em atividades inerentes a
categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos e salrios do
quadro de pessoal, classificveis no grupo de natureza de despesa 3 Outras
Despesas Correntes, elemento de despesa 34 Outras Despesas de Pessoal
decorrentes de Contratos de Terceirizao404. Para mais informaes, consultar o
tpico que trata do conceito de despesa com pessoal, mais precisamente no item 1.
DESPESAS NO COMPUTADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
Registra o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de
referncia, que no sero computadas no clculo do limite. Inclui as despesas:
a) com Indenizaes por Demisso e com Programas de Incentivos Demisso
Voluntria, no elemento de despesa 94 Indenizaes Trabalhistas;
b) decorrentes de deciso judicial, no elemento de despesa 91 Sentenas
Judiciais, de competncia de perodo anterior ao da apurao;
c) outras de exerccios anteriores, da competncia de perodo anterior ao da
apurao;
d) com inativos, considerando-se, tambm, pensionistas, ainda que por
intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja,
provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais
receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade,
inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como a
compensao entre os regimes de previdncia, aportes para cobertura de
dficit atuarial no definido por alquotas de contribuio e o supervit
financeiro.
Lei n. 9.717/1998, art. 1, pargrafo nico.

403
LRF, art. 18, 1 e Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2010, conforme recomendao do TCU por meio do
404
Acrdo n 283/2011.
Para serem registradas nas linhas de no computadas, e portanto serem deduzidas

para cmputo da despesa total com pessoal, as despesas devem ser registradas
primeiramente nas linhas referentes a despesa bruta com pessoal, ou seja, s
podero ser deduzidas as despesas que inicialmente foram consideradas como
despesa bruta com pessoal.
Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria

Registra os valores, dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, das
despesas de indenizao por demisso de servidores ou empregados e daquelas
relativas a incentivos demisso voluntria, elemento de despesa 94 Indenizaes
Trabalhistas.
Para fins de deduo da despesa bruta, a indenizao por frias e por licena prmio
no gozadas somente ser considerada espcie indenizatria em caso de demisso
e ser registrada no elemento de despesa 94 Indenizaes e Restituies
Trabalhistas405 e ser includa em Pessoal Ativo para posterior excluso em
Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria.
A despesa decorrente de indenizao por frias e por licena prmio no gozadas
para servidores em exerccio espcie remuneratria, devendo integrar a despesa
com Pessoal Ativo e ser registrada no elemento de despesa 11 Vencimentos e
Vantagens Fixas Pessoal Civil, pois tem carter remuneratrio e permanente, no
podendo, dessa forma, ser deduzida.
Decorrentes de Deciso Judicial de perodo anterior ao da apurao
despesas decorrentes de deciso judicial406, desde que vinculados despesa com
pessoal, registradas no elemento de despesa 91 Sentenas Judiciais, da
competncia de perodo anterior ao da apurao. Excetuam-se as despesas relativas
a inativos e pensionistas, custeadas com recursos vinculados que estiverem
consideradas na linha Inativos e Pensionistas com Recursos Vinculados.
Caso haja dificuldade operacional para separar a competncia das sentenas
judiciais na base mvel de 12 meses, em virtude de os dados oramentrios serem
anuais, no devero ser realizadas excluses de sentenas judiciais ao longo do
exerccio, mas apenas no ltimo quadrimestre, quando houver certeza de que foi
excluda apenas a parcela que no da competncia do perodo de referncia. Em
quaisquer casos, o fluxo decorrente das sentenas judiciais que se incorpora Folha
de Pagamento do perodo de referncia dever integrar as despesas com pessoal.
Despesas de Exerccios Anteriores de perodo anterior ao da apurao
despesas de exerccios anteriores, elemento de despesa 92 Despesas de Exerccios
Anteriores, da competncia de perodo anterior aos ltimos doze meses. Excetuam-
405 Portaria Interministerial n 163/2001, da STN e SOF e alteraes posteriores.

406 LRF, art. 19, 2.
se aquelas despesas relativas a inativos e pensionistas custeadas com recursos

vinculados que estiverem consideradas na linha Inativos e Pensionistas com
Recursos Vinculados, e as despesas decorrentes de deciso judicial que devero
integrar o item de deduo especfico citado anteriormente. Para mais informaes
sobre esse assunto, consultar no tpico de conceito de despesa com pessoal o item
Despesas de Exerccios Anteriores
despesas com benefcios previdencirios, custeadas com recursos vinculados ao
RPPS, ou seja, provenientes de receitas que financiam a Seguridade Social dos
servidores inativos e pensionistas. Para mais informaes, consultar o tpico que
trata do conceito de despesa com pessoal, mais precisamente no item 3.
Essas despesas com recursos vinculados sero identificadas pelos seguintes
elementos de despesa407, relativos a inativos e pensionistas devidamente
registrados na contabilidade, no nvel de subitem:
03 Penses concedidas a inativos e pensionistas;
05 Outros Benefcios Previdencirios;
91 Sentenas Judiciais;
92 Despesas de Exerccios Anteriores;
94 Indenizaes Trabalhistas.
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I II)

Registra o valor da diferena entre a Despesa Bruta com Pessoal (I) e as Despesas
no Computadas (II), segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a
Pagar No Processados.
3. QUADRO
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL
Destaca os itens e os valores que sero considerados para fins de apurao do limite
mximo das despesas com pessoal, de acordo com a legislao em vigor.
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL (IV)
Registra o valor da RCL dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Esse
valor deve ser obtido no Anexo III Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do
RREO, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da Federao.
(-) Transferncias obrigatrias da Unio relativas s emendas individuais
(V) ( 13, art. 166 da CF)
Registra o valor da transferncia obrigatria da Unio aos Estados, Distrito Federal
e Municpios em virtude das emendas individuais ao projeto de lei oramentria,
conforme disciplina os pargrafos 9, 10, 11, 12 e 13 do art. 166 da CF.
407 Portaria Interministerial n163, de 04/05/2001, da STN/SOF e alteraes

A emenda constitucional n 86, de 2015, determinou a excluso na base de clculo

da receita corrente lquida, apenas para fins de aplicao dos limites de despesa com
pessoal, dos valores transferidos pela Unio referentes s emenda individuais ao
projeto de lei oramentria. Essas emendas individuais sero aprovadas no limite
de 1,2% (um inteiro e dois dcimos por cento) da receita corrente lquida prevista
no projeto encaminhado pelo Poder Executivo e metade do valor ser destinado a
aes e servios pblicos de sade.
Ressalta-se que o 13 do art. 166 prev a excluso, para cmputo da RCL, do valor
total transferido e, no entanto, a vedao para utilizao dos recursos para
pagamento de pessoal ou encargos sociais existe somente para parcela destinada s
aes e servios pblicos de sade. Nesse sentido, a parcela no destinada sade,
ao ser utilizada para pagamento de pessoal, acarretar um acrscimo no valor da
despesa total com pessoal e o valor da transferncia no integrar o total da receita
corrente lquida.
Essa linha no constar no demonstrativo da Unio.
RECEITA CORRENTE LQUIDA AJUSTADA (VI)

Registra o valor da RCL dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, aps
a excluso dos valores de transferncias obrigatrias da Unio relativas s emendas
individuais, conforme disciplina o 13, art. 166 da CF. A receita corrente lquida
ajustada ser o parmetro para a verificao do cumprimento do limite da despesa
com pessoal.
DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (VII) = (III a + III b)

Registra o valor dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da Despesa
Total com Pessoal DTP para fins de apurao do limite, e o percentual em relao
RCL. Este total refere-se soma da Despesa Bruta com Pessoal, deduzido o valor
das despesas no computadas, considerando-se as despesas liquidadas e as inscritas
em Restos a Pagar No Processados. Corresponde soma do valor registrado na
interseo da linha (III) com a coluna (a) com o valor registrado na interseo da
linha (III) com a coluna (b).
LIMITE MXIMO (VIII) (incisos I, II e III do art. 20 da LRF)
Registra o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite
mximo sobre a RCL dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Este
limite, que dever ser informado na clula conjugada com o % sobre a RCL,
estabelece que a Despesa Total com Pessoal, em cada perodo de apurao e em cada
Ente da Federao, no poder exceder os percentuais da RCL408, conforme
detalhado no tpico 04.01.05.01.
LIMITE PRUDENCIAL (IX) = (0,95 x VIII) (pargrafo nico do art. 22 da LRF)
408 LRF, art. 20.
Registra o valor apurado pela aplicao do percentual do limite prudencial (ver

tpico 04.01.05.01) sobre o Limite Mximo at o quadrimestre do exerccio de
referncia e dos ltimos doze meses. Esse limite corresponde a 95% do limite
mximo. Registrar tambm o percentual da RCL que corresponde ao limite
prudencial. Caso o ente ultrapasse esse limite, ficar sujeito s restries informadas
no tpico 04.01.05.02.
LIMITE DE ALERTA (X) = (0,90 x VIII) (inciso II do 1 do art. 59 da LRF)
Registra o valor apurado pela aplicao do percentual do limite de alerta (ver tpico
04.01.05.01) sobre o limite mximo at quadrimestre do exerccio de referncia e
dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia. Esse limite corresponde a
90% do limite mximo e refere-se ao percentual da RCL que, se ultrapassado, faz
com que o Tribunal de Contas competente alerte o Poder ou rgo. 409 Registrar
tambm o percentual da RCL que corresponde ao limite prudencial.
Nota:
Na nota devero constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas
adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites410. Alm disso, caso
o ente ultrapasse o limite mximo, dever apresentar a Tabela 1.2, descrita adiante.
409 LRF, art. 59, 1.

04.01.06.02 Ente da Federao (Tabela 1.1 - Modelo para Demonstrativo da Despesa com
Pessoal detalhada mensalmente)
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal411 parte integrante do Relatrio de

Gesto Fiscal RGF e visa transparncia da despesa com pessoal de cada um dos
Poderes e rgos com autonomia administrativa, oramentria e financeira
conferida na forma da Constituio, notadamente quanto adequao aos limites de
que trata a Lei de Responsabilidade Fiscal LRF412. Para tal, o ente deve publicar o
demonstrativo previsto na tabela 1.
Todavia, a LRF estabelece que para a apurao da despesa com pessoal deve-se
aplicar a base mvel, ou seja, a despesa total com pessoal ser apurada somando-
se a realizada no ms em referncia com as dos onze imediatamente anteriores,
adotando-se o regime de competncia. Sendo assim, caso o poder ou rgo necessite
detalhar o valor das despesas mensalmente de forma a aumentar o grau de
transparncia dos gastos com pessoal poder faz-lo conforme modelo
exemplificativo abaixo.

RGF - ANEXO 1 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "a") R$ 1,00

D E S P E S A S E XE C UT A D A S
( lt im o s 12 M e s e s )
DESPESA CO M PESSO AL LIQ UID A D A S IN S C R IT A S E M
TOTA L R ES TOS A P A GA R
<M R <M R <M R <M R <M R <M R <M R <M R <M R <M R <M R
( LT IM O S NO
<M R >
12 M E S E S ) P R OC ES S A D OS
11> 10 > 9> 8> 7> 6> 5> 4> 3> 2> 1>
(a ) (b)
DESPESA BRUT A COM PESSOAL (I) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Pessoal Ativo
Outras despesas de pessoal decorrentes de contratos de terceirizao ( 1 do art. 18 da LRF)
DESPESAS NO COMPUT ADAS (II) ( 1 do art. 19 da LRF) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Decorrentes de Deciso Judicial
Despesas de Exerccios Anteriores
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (III) = (I - II) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE LEGAL VALO R % SO BRE A RCL

RECEIT A CORRENT E LQUIDA - RCL (IV)
(-) T ransferncias obrigatrias da Unio relativas s emendas individuais (V) ( 13, art. 166 da CF)
= RECEIT A CORRENT E LQUIDA AJUST ADA (VI)
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (VII) = (III a + III b)
LIMIT E MXIMO (VIII) (incisos I, II e III, art. 20 da LRF)
LIMIT E PRUDENCIAL (IX) = (0,95 x VIII) (pargrafo nico do art. 22 da LRF)
LIMIT E DE ALERT A (X) = (0,90 x VIII) (inciso II do 1 do art. 59 da LRF)
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio anterior continuaro a ser informados nesse campo.
Nota:
<MR>
Identifica a Despesa com Pessoal liquidada no ms de referncia. O ms
correspondente deve ser apresentado no formato <mmm/aa>. Ex.: Abr/11.
<MR1>, <MR2>, <MR3>...
411 LRF, art. 55, inciso I, alnea a.

412 LRF, art. 20.
Identificam Despesa com Pessoal liquidada nos meses anteriores, isto , ms de

referncia menos um ms, ms de referncia menos dois meses, e assim por diante.
Os meses anteriores correspondentes devem ser informados no formato
<mmm/aa>. Ex.: considerando como ms de referncia abril de 2011, <MR1> ser
Mar/11, <MR2> ser Fev/11, <MR3> ser Jan/11, <MR4> ser Dez/10, e assim
por diante.
TOTAL (LTIMOS 12 MESES)
Identifica o somatrio da coluna LIQUIDADA, representada pelas colunas <MR11>
a <MR>, isto , os valores mensais acumulados.
04.01.06.03 Ente da Federao (Tabela 1.2 Trajetria de Retorno ao Limite da Despesa com
Pessoal)
Se a Despesa Total com Pessoal, do Poder ou rgo, ultrapassar o limite mximo,
sem prejuzo das medidas restritivas previstas, o percentual excedente ter de ser
eliminado nos dois quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no
primeiro, adotando-se, entre outras, as providncias a seguir:413
a) reduo em pelo menos vinte por cento das despesas com cargos em comisso
e funes de confiana, podendo ser alcanado pela extino de cargos e
funes414;
b) exonerao dos servidores no estveis;
c) possibilidade de o servidor estvel perder o cargo, desde que ato normativo
motivado de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo
ou unidade administrativa objeto da reduo de pessoal, se as medidas
adotadas anteriormente no forem suficientes para assegurar o cumprimento
da determinao de eliminao do excedente.
No alcanada a reduo no prazo estabelecido, e enquanto perdurar o excesso, o
ente no poder:
a) receber transferncias voluntrias;
b) obter garantia, direta ou indireta, de outro ente; e
c) contratar operaes de crdito, ressalvadas as destinadas ao refinanciamento
da dvida mobiliria e as que visem reduo das despesas com pessoal.
As restries citadas anteriormente aplicam-se imediatamente se a Despesa Total
com Pessoal exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato
dos titulares de Poder ou rgo.
Caso o Poder ou rgo esteja com a despesa de pessoal acima do limite mximo,
dever apresentar, na nota de rodap, a Tabela 1.3.
Tabela 1.2
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DESPESA TOTAL COM PESSOAL
<Exerccio em que o ente excedeu o limite> <Exerccio do primeiro perodo seguinte> <Exerccio do segundo perodo seguinte>
<Quadrimestre/Semestre> <Primeiro perodo seguinte> <Segundo perodo seguinte>
Limite % DTP % Excedente Redutor Limite % DTP Redutor Limite % DTP
Mximo mnimo de Residual
1/3 do
Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) (f) (g) = (f-a) (h) = (a) (i)
Nota: DTP corresponde Despesa Total com Pessoal.
413LRF, art. 23.

414Desde 9/5/2002, a eficcia da expresso quanto pela reduo dos valores a eles atribudos, contida no
art. 23, 1 da LRF, est suspensa pelo Supremo Tribunal Federal porque previa a reduo de vencimentos
dos servidores, contrariando o princpio da irredutibilidade de salrios previsto na Constituio.

Ttulo da tabela complementar que compor a nota do Demonstrativo da Despesa
com Pessoal, caso o ente esteja acima do limite mximo. A Tabela 1.2 dever ser
demonstrada enquanto o ente estiver acima do limite mximo.
<Exerccio em que o ente excedeu o limite>
A expresso <Exerccio em que o ente excedeu o limite> dever ser substituda pelo
exerccio correspondente no formato aaaa, que se refere ao ano com quatro dgitos.
Essa coluna identifica o exerccio em que o ente excedeu o limite mximo da despesa
com pessoal.
<Quadrimestre/Semestre>
A expresso <Quadrimestre/Semestre> dever ser substituda pelo quadrimestre
correspondente, em que se ultrapassou o Limite Mximo: 1 Quadrimestre, 2
Quadrimestre, 3 Quadrimestre, 1 Semestre ou 2 Semestre. Essa coluna identifica,
no quadrimestre correspondente, os percentuais do Limite Mximo, da Despesa
Total com Pessoal DTP e do Excedente.
Limite Mximo (a)
Identifica o percentual do limite mximo previsto na LRF.
% DTP (b)
Identifica o percentual da Despesa Total com Pessoal DTP sobre a Receita Corrente
Lquida apurado no quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo.
% Excedente (c) = (b-a)
Identifica o percentual do excedente, representado pela diferena entre o percentual
apurado e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (b) menos o valor da coluna
(a).
<Exerccio do primeiro perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do primeiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo
Essa coluna identifica o exerccio do perodo subsequente ao quadrimestre em que
o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal.
<Primeiro perodo seguinte>
Essa expresso dever ser substituda pelo primeiro perodo seguinte ao
quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2
Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor
mnimo de 1/3 do excedente, do limite mximo e da Despesa Total com Pessoal
DTP do primeiro perodo seguinte.
Numa situao normal415, o primeiro perodo seguinte coincidir com o primeiro
quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DTP. Por
415 LRF, art. 23.

exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, o Ente

dever reduzir no mnimo 1/3 do excedente no 3 quadrimestre/2012. Para melhor
visualizao do caso, ver Figura 6.
Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB416, os prazos de retorno
sero duplicados. Dessa forma, o primeiro perodo seguinte que o Ente deve reduzir
no mnimo 1/3 do excedente corresponder a dois quadrimestres seguintes. Por
exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, e no
perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres
ficou abaixo de 1%, o Ente dever reduzir no mnimo 1/3 do excedente no 1
quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do caso, ver Figura 8.
Redutor Mnimo de 1/3 do Excedente (d) = (1/3*c)
Identifica o percentual do redutor mnimo de 1/3 do excedente, apurado no
quadrimestre anterior, e que dever ser observado no primeiro perodo seguinte.
Limite (e) = (b-d)
Identifica o percentual do limite representado pela diferena entre o percentual da
Despesa Total com Pessoal DTP e o redutor mnimo de 1/3 do excedente, apurado
no quadrimestre anterior, ou seja, o valor da coluna (b) menos o valor da coluna (d).
Esse limite deve ser observado no primeiro perodo seguinte quele em que se
ultrapassou o limite mximo.
% DTP (f)
Lquida, apurado no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o
limite mximo.
<Exerccio do segundo perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo
Essa coluna identifica o exerccio do segundo perodo subsequente ao quadrimestre
em que o ente excedeu o limite mximo da despesa com pessoal.
<Segundo perodo seguinte>
A expresso <Segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo quadrimestre
correspondente ao segundo perodo seguinte ao quadrimestre em que se
ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3
Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor residual, do limite
mximo e da Despesa Total com Pessoal DTP do segundo quadrimestre seguinte.
Numa situao normal417, o segundo perodo seguinte coincidir com dois
quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DTP. Por
exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, o Ente
416 LRF, art. 66.

417 LRF, art. 23.
dever retornar ao limite no 1 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao do

caso, ver Figura 7.
Na situao de crescimento baixo ou negativo do PIB 418, os prazos de retorno
sero duplicados. Dessa forma, o segundo perodo seguinte que o Ente deve retornar
ao limite corresponder a quatro quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente
ultrapassou o limite da DTP no 2 quadrimestre/2012, e no perodo o IBGE divulgou
que o crescimento do PIB nos ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente
dever retornar a DTP ao limite no 3 quadrimestre/2013. Para melhor visualizao
do caso, ver Figura 9.
Redutor Residual (g) = (f-a)
Identifica o percentual do redutor residual, representado pela diferena entre o
percentual da Despesa Total com Pessoal DTP apurado no primeiro perodo
seguinte e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (f) menos o valor da coluna
(a).
Limite (h) = (a)
Identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite mximo, ou seja,
ao valor da coluna (a). Esse limite deve ser observado no segundo perodo seguinte
quele em que o ente ultrapassou o limite mximo.
% DTP (i)
Lquida, apurado no segundo perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o
limite mximo.
Para exemplificao da aplicao da Tabela 1.2, consideremos a seguinte situao
hipottica do Poder Executivo de um Municpio:
No segundo quadrimestre de 2012
a) Limite mximo: 54%;
b) % da DTP: 57%.
Em complementao ao Demonstrativo da Despesa com Pessoal, o Poder Executivo
do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 5.
418 LRF, art. 66.


2017
2 Quadrimestre
Limite % DTP % Excedente
Mximo
(a) (b) (c) = (b-a)
54% 57% 3%
Figura 5
No terceiro quadrimestre de 2017: % da DTP: 56,5%.
2017 2017
2 Quadrimestre 3 Quadrimestre
Limite % DTP % Excedente Redutor mnimo de Limite % DTP
Mximo 1/3 do Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) (f)
54% 57% 3% 1% 56% 56,5%

Figura 6
Nessa situao hipottica, o Municpio ultrapassou o limite mximo no 2
quadrimestre de 2017. O excedente verificado foi de 3% em relao ao limite
mximo. De acordo com a LRF, no primeiro perodo seguinte quele em que se
ultrapassou o limite mximo, o Municpio deveria ter reduzido em pelo menos um
tero do excedente. Assim, no exemplo, a DTP deveria ter sido reduzida para 56%
da RCL. Como o Municpio no observou o limite, ficar sujeito s medidas restritivas
mencionadas anteriormente;
No primeiro quadrimestre de 2018: % da DTP: 53%.
2017 2017 2018
2 Quadrimestre 3 Quadrimestre 1 Quadrimestre
1/3 do
Excedente
54% 57% 3% 1% 56% 56,5% 2,5% 54% 53%

Figura 7
Conforme determina a LRF, o excedente ter que ser eliminado nos dois perodos
seguintes. Portanto, no segundo perodo seguinte quele em que se ultrapassou o
limite mximo, a despesa total com pessoal do Poder ou rgo deve obedecer ao
limite mximo, ou seja, o excedente remanescente ter de ser reduzido, para o
enquadramento da despesa no limite.
No caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB)

por perodo igual ou superior a quatro trimestres, os prazos de retorno
estabelecidos para a despesa total com pessoal (DTP) sero duplicados419. Ou seja,
neste caso o percentual excedente da DTP ter de ser eliminado nos quatro
quadrimestres seguintes, sendo pelo menos um tero no segundo. Dessa forma, o
ente que esteja com a despesa com pessoal acima do limite mximo dever
apresentar, na nota de rodap, a Trajetria de Retorno ao limite da DTP, conforme
exemplo abaixo.
No segundo quadrimestre de 2018: % da DTP: 56,5%.
2017 2018
Limite % DTP % Excedente Redutor mnimo de Limite % DTP
Mximo 1/3 do Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (1/3*c) (e) = (b-d) (f)
54% 57% 3% 1% 56% 56,5%

Figura 8
Deve-se observar que, como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o
primeiro perodo seguinte, em que o Ente dever reduzir o excedente do limite da
DTP em pelo menos 1/3, corresponder aos dois quadrimestres seguintes
extrapolao do limite, ou seja, a verificao dessa reduo se dar no 1
Quadrimestre/2018.
No terceiro quadrimestre de 2018: % da DTP: 53%.
do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 9. Como se est no caso
de crescimento do PIB abaixo de 1%, o segundo perodo seguinte em que o Ente
dever retornar a DTP ao limite mximo estabelecido na LRF corresponder a
quatro quadrimestres subsequentes.
2017 2018 2018
1/3 do
Excedente
54% 57% 3% 1% 56% 56,5% 2,5% 54% 53%

Figura 9
419 LRF, art. 66.

04.01.05.04 Defensoria Pblica (Tabela 1.3 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal)

RGF - ANEXO 1 (Portaria ST N n 72/2012, art. 11, I) R$ 1,00

DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
LIQ UIDADAS INSCRITAS EM TO TAL
DESPESA CO M PESSO AL RESTO S A PAGAR
NO
PRO CESSADO S 1
(a) (b) (c = a + b)
DESPESA BRUT A COM PESSOAL (I)
Pessoal Ativo
DESPESAS NO COMPUT ADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (III) = (I - II)
FONT
1. NosE: Sistema <Nome>,
demonstrativos Unidade
elaborados noResponsvel <Nome>,
primeiro e no segundoData da emisso
quadrimestre de <dd/mmm/aaaa>
cada exerccio, ose valores
hora de de
emisso
restos<hhh e mmm>
a pagar no processados inscritos
em 31 de dezembro do exerccio anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e
somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
04.01.05.05 Ente da Federao Consorciado (Tabela 1.4 Demonstrativo da Despesa com

Pessoal executada em Consrcio Pblico)
RGF - ANEXO 1 (Portaria ST N n 72/2012, art. 11, I) R$ 1,00

DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
DESPESA CO M PESSO AL EXECUTRADA EM CO NS RCIO S PBLICO S VALO RES LIQ UIDADAS INSCRITAS EM TO TAL
<NO ME DO CO NS RCIO PBLICO > TRANSFERIDO S PO R RESTO S A PAGAR
CO NTRATO DE RATEIO NO
PRO CESSADO S 1
(a) (b) (c = a + b)
DESPESA BRUT A COM PESSOAL (I)
Pessoal Ativo
DESPESAS NO COMPUT ADAS ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (III) = (I - II)
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em 31 de dezembro do exerccio
anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
1. QUADRO
DESPESA COM PESSOAL EXECUTADA EM CONSRCIOS PBLICOS

Esse quadro identifica a parte da despesa com pessoal do ente federado, executada
em Consrcio Pblico. Os valores informados nesse quadro compem a despesa
total com pessoal do ente para clculo do limite. e, portanto, devero constar
tambm do quadro de apurao da despesa total com pessoal do ente federado.
Dessa forma os valores referentes execuo no consrcio pblico, apresentados
nesse quadro, devero ser somados aos valores da execuo no ente federado para
que seja verificado o cumprimento do limite da despesa total com pessoal.
Esse quadro tem a finalidade de dar transparncia s despesas com pessoal
executadas em consrcio pblico e, caso o ente participe de mais de um Consrcio
Pblico, dever elaborar o quadro acima para cada consrcio de que participe.
2. COLUNAS
Nessa linha, registrar os valores repassados pelo ente nos ltimos 12 (doze) meses
para execuo nos Consrcios Pblicos, com base no Contrato de Rateio.
3. LINHAS

Nessa linha registrar o nome do Consrcio ou dos Consrcios Pblicos de que o Ente
participa.
DESPESA TOTAL COM PESSOAL DTP (III) = (I - II)

Representa o valor da despesa total com pessoal do ente consorciado executado no
consrcio pblico. O valor informado nessa linha dever ser o mesmo informado no
Demonstrativo do Consrcio Pblico no campo referente ao ente da coluna Despesa
com Pessoal por Ente Consorciado, ou o valor resultante do somatrio das colunas
de todos os consrcios de que o ente participa.
04.01.05.06 Consrcio Pblico (Tabela 1.5 Demonstrativo da Despesa com Pessoal do

Consrcio Pblico)
<IDENT IFICAO DO CONSRCIO PBLICO>
RGF - ANEXO 1 (Portaria ST N n 72, art. 15, inciso IV, a) R$ 1,00

DESPESAS EXECUTADAS
(ltimos 12 Meses)
LIQ UIDADAS INSCRITAS EM TO TAL
DESPESA CO M PESSO AL RESTO S A PAGAR
NO
PRO CESSADO S 1
(a) (b) (c = a + b)
DESPESA BRUT A COM PESSOAL (CONT RAT O DE RAT EIO) (I)
Pessoal Ativo
DESPESAS NO COMPUT ADAS (CONT RAT O DE RAT EIO) ( 1 do art. 19 da LRF) (II)
DESPESA COM PESSOAL (CONT RAT O DE RAT EIO) (III) = (I - II)
DESPESA COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (IV)
DESPESA T OT AL COM PESSOAL - DT P (V) = (III + IV)
VALO R
TRANSFERIDO PO R
DESPESA BRUTA CO M PESSO AL PO R ENTE CO NSO RCIADO VALO R EXECUTADO
CO NTRATO DE
RATEIO
Ente A
Ente B
Ente C
T OT AL
1. Nos demonstrativos elaborados no primeiro e no segundo quadrimestre de cada exerccio, os valores de restos a pagar no processados inscritos em
31 de dezembro do exerccio anterior continuaro a ser informados nesse campo. Esses valores no sofrem alterao pelo seu processamento, e
somente no caso de cancelamento podem ser excludos.
Nota:
1. LINHAS
DESPESA BRUTA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (I)

Registra os valores acumulados da despesa bruta com pessoal dos ltimos doze
meses, includo o ms de referncia, relativos ao somatrio de Pessoal Ativo e Outras
Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao, executada com
recursos provenientes do contrato de rateio.
DESPESAS NO COMPUTADAS (CONTRATO DE RATEIO) ( 1 do art. 19 da LRF)(II)
Registra o total das despesas de pessoal, dos ltimos doze meses, includo o ms de
referncia, executada com recursos provenientes do contrato de rateio, que no
sero computadas no clculo do limite dos entes consorciados.
DESPESA COM PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO) (III) = (I II)
Registra o valor da diferena entre a Despesa Bruta com Pessoal (I) e as Despesas
no Computadas (II), executadas com recursos provenientes do contrato de rateio,
segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a Pagar No Processados.
DESPESA COM PESSOAL (RECURSOS PRPRIOS) (IV)
Registra os valores da despesa com pessoal executada com recursos prprios do
Consrcio, segregadas em despesas liquidadas e inscritas em Restos a Pagar No
Processados. Recursos prprios do Consrcio Pblico so todos os recursos
recebidos, exceto os provenientes do Contrato de Rateio.
DESPESA TOTAL COM PESSOAL - DTP (V) = (III + IV)
Registra os valores dos ltimos doze meses, includo o ms de referncia, da Despesa
Total com Pessoal do Consrcio Pblico. Este total refere-se soma da Despesa Total
com Pessoal (Contrato de Rateio), com a despesa total com Pessoal (Recursos
Prprios). Corresponde soma do valor registrado na linha (III) com o valor
registrado na linha (IV).
DESPESA BRUTA COM PESSOAL POR ENTE CONSORCIADO
Identifica todos os entes federados que participam do Consrcio Pblico. A relao
dos nomes dever iniciar pela Unio, caso ela participe do consrcio, seguida da
unidade federativa (UF) participante e dos municpios que integram cada UF.
VALOR TRANSFERIDO POR CONTRATO DE RATEIO
Registra os valores transferidos pelos entes consorciados para execuo da despesa
com pessoal do Consrcio Pblico conforme estabelecido no Contrato de Rateio.
VALOR EXECUTADO
Registra os valores da despesa total com pessoal executada pelo consrcio com
recursos provenientes do contrato de rateio, distribudas com base no que
estabelece esse contrato. O valor registrado para cada ente consorciado dever ser
o mesmo informado em quadro prprio do respectivo Demonstrativo da Despesa
com Pessoal.
TOTAL
Registra o somatrio dos valores informados na coluna VALOR TRANSFERIDO POR
CONTRATO DE RATEIO e da coluna VALOR EXECUTADO. O valor informado nesta
ltima coluna dever ser o mesmo apresentado na linha DESPESA TOTAL COM
PESSOAL (CONTRATO DE RATEIO).
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA 537
04.02.00 ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA

DCL
04.02.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida DCL420 compe apenas o Relatrio
de Gesto Fiscal do Poder Executivo421 e abrange todos os Poderes da Unio, dos
Estados, Distrito Federal e dos Municpios.
O Demonstrativo contm informaes sobre a Dvida Consolidada (detalhada em
Dvida Mobiliria, Dvida Contratual, Precatrios Posteriores a 05/05/2000 e
Outras Dvidas), as Dedues (detalhadas em Disponibilidade de Caixa e Demais
Haveres Financeiros), a Dvida Consolidada Lquida e o percentual apurado com
base na Receita Corrente Lquida. Para fins de transparncia, o valor da Dvida
Contratual informada dever ser detalhado com os valores de Emprstimos, da
Reestruturao da Dvida de Estados e Municpios, de Financiamentos, de
Parcelamento e Renegociao de dvidas e de Outras Dvidas Contratuais. Sero
informados os valores do saldo do exerccio anterior, e do saldo do exerccio de
referncia por quadrimestre.
Para assegurar a transparncia da gesto fiscal e a preveno de riscos preconizados
na LRF, so ainda evidenciados, neste demonstrativo, outros valores no includos
no conceito de Dvida Consolidada, mas que causam impacto em sua situao
econmico-financeira, tais como os precatrios, o passivo atuarial e as insuficincias
financeiras.
As informaes pertinentes devem guardar conformidade com o Anexo 5
Demonstrativo do Resultado Nominal, que compe o Relatrio Resumido da
Execuo Oramentria.
1. Registro das dvidas no Demonstrativo
Para o registro de dvidas no demonstrativo, devero ser observados os seguintes
procedimentos:
a) Regra Bsica: no caso de contratao de dvidas que tenham receita
oramentria, registrar o valor da liberao no exerccio financeiro,
acrescentando-o ao saldo existente anteriormente, se houver.
b) Dvidas que no demandam registro de receita oramentria 422:
consideradas no momento em que passa a existir a obrigao financeira delas
decorrentes, ou seja, registrar o valor previsto no contrato ou instrumento
equivalente, acrescentando-o ao saldo existente anteriormente, se houver. Como
exemplos temos parcelamentos de dvidas, aquisio financiada de bens e
assuno, reconhecimento e confisso de dvidas. Neste caso, todo o valor da
420 LRF, art. 55, inciso I, alnea b, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V.
421 LRF, art. 55, 1.
422 LRF, art. 29, 1.
dvida dever ser registrado no demonstrativo a partir do momento da assinatura

do contrato ou instrumento equivalente.

O detalhamento, a forma e a metodologia de apurao da DCL423 visam assegurar a
transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os
limites de endividamento de que trata a legislao e outras informaes relevantes.
04.02.02 CONCEITO
04.02.02.01 Dvida Consolidada

Conforme estabelece a LRF, a dvida pblica consolidada ou fundada corresponde
ao montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da
Federao, assumidas para amortizao em prazo superior a doze meses,
decorrentes de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes
de crdito. Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito
de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento424.
Nesse conceito esto includas a dvida mobiliria e a dvida contratual, exceto as

Antecipaes da Receita Oramentria - ARO. As operaes de crdito de prazo
inferior a 12 (doze) meses que tenham constado como receitas no oramento so as
operaes de crdito que, embora contratadas com prazo de amortizao inferior a
12 meses, foram registradas como ingresso de receita oramentria. A ARO no se
enquadra nesse conceito por ser assumida para amortizao em prazo inferior a 12
meses e ser registrada como receita extra oramentria.
Alm da dvida mobiliria e contratual, integram a Dvida Consolidada, para fins de

aplicao dos limites, os precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000
e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos425.
Essa regra conjuga-se com o disposto na Constituio Federal, que estabelece ser
obrigatria a incluso, no oramento das entidades de direito pblico, de verba
necessria ao pagamento de seus dbitos, oriundos de sentenas transitadas em
julgado, constantes de precatrios judicirios apresentados at 1 de julho, fazendo-
se o pagamento at o final do exerccio seguinte. 426
Equipara-se a operao de crdito, segundo previso da LRF, a assuno, o

reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao427. Dessa forma, se
o prazo de amortizao previsto no contrato dessas operaes equiparadas for
superior a 12 meses, elas sero includas no cmputo da DC, bem como as operaes
de crdito vedadas relacionadas no artigo 37 da LRF quando forem realizadas.
423 LRF, art. 30, 2, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, 1, inciso V.
424 LRF, art. 29, inciso I e 3. Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1 1 inciso III.
425 LRF, art. 30, 7 e Resoluo n 43/2001, do SF, art. 2, inciso III.
426 Constituio Federal de 1988, art. 100, 5.
427
LRF, art. 29, 1.
Em resumo, a Dvida Consolidada ou Fundada, para fins fiscais, corresponde ao

montante total das obrigaes financeiras, apurado sem duplicidade (excludas
obrigaes entre rgos da administrao direta e entre estes e as entidades da
administrao indireta), assumidas:428
d) pela emisso de ttulos pblicos, para amortizao em prazo superior a 12
(doze) meses (dvida mobiliria);
e) em virtude de leis, contratos (dvida contratual), convnios ou tratados e da
realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a 12
(doze) meses;
f) pela realizao de operaes de crdito que, embora de prazo inferior a 12
(doze) meses, tenham constado como receitas no oramento.
g) com os precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no
pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos; 429
h) pela realizao de operaes equiparadas a operaes de crdito pela LRF,
para amortizao em prazo superior a 12 (doze) meses.
Destaque-se que, uma vez enquadrada no conceito de Dvida Consolidada, uma

obrigao financeira no perder essa caracterstica com o simples decurso do
tempo. O montante da DC ser reduzido somente quando houver o pagamento
dessas obrigaes. O empenho, a liquidao ou a inscrio de uma dvida em restos
a pagar tambm no interferem na variao do montante da dvida consolidada de
um ente.
Outro ponto a se observar a diferena entre o conceito fiscal de dvida e o conceito

de exigibilidade utilizado pela Cincia Contbil. Este ltimo independe de questes
de cunho oramentrio e segrega as dvidas de determinada entidade entre dvidas
de curto prazo (passivo circulante) ou de longo prazo (passivo no-circulante), para
possibilitar uma anlise da capacidade de solvncia da entidade. Nesse sentido,
parte da Dvida Consolidada ou Fundada (conceito fiscal), deve ser contabilmente
classificada como dvida de longo prazo e parte classificada como dvida de curto
prazo.
Cabe ressaltar tambm que a classificao como dvida flutuante definida pela Lei
4.320/64430, relacionada a aspectos de contabilidade oramentria, no se confunde
com a classificao feita com a finalidade de controle de endividamento trazida pela
LRF. possvel, portanto, que um determinado passivo seja classificado como dvida
flutuante para os fins previstos na Lei 4.320/64 e, ao mesmo tempo, seja classificado
como Dvida Consolidada para os fins da LRF.
Ainda nessa seara, o conceito de dvida pblica consolidada ou fundada escrito no

art. 29, I, da Lei de Responsabilidade Fiscal difere da classificao patrimonial da
428 LRF, art. 29, inciso I e 3. Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1 1 inciso III.
429 LRF, art. 30, 7.
430 Lei 4.320/64, art. 92.
dvida adotada pelo art. 98 da Lei n 4.320/64. Apesar de a Lei n 4.320/64 tambm
usar o termo dvida fundada e a LRF tratar como sinnimas as expresses dvida
pblica consolidada ou fundada, entende-se que o conceito apresentado na LRF
mais amplo que o inscrito Lei n 4.320/64. A LRF conferiu maior abrangncia
definio do que integra a dvida pblica consolidada ou fundada para os seus fins,
buscando dar transparncia natureza e ao volume do endividamento dos entes
pblicos431. Nesse sentido, caso o conceito previsto na Lei n 4320/64 seja utilizado
em alguma publicao, deve-se ressaltar esse fato e a diferena em relao ao
conceito da LRF.
04.02.02.02 Dvida Consolidada Lquida

A LRF remete ao Senado Federal, a quem a Constituio Federal delegou
expressamente tal competncia432, a fixao dos limites da dvida consolidada,
acrescentando que tais limites poderiam ser estabelecidos em termos de dvida
lquida433.
A Dvida Consolidada Lquida (DCL) representa o montante da Dvida Consolidada
(DC) deduzidas as disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais
haveres financeiros434. O entendimento sobre a composio dos demais haveres
financeiros engloba os valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos
dos respectivos ajustes para perdas provveis reconhecidas nos balanos), como
emprstimos e financiamentos concedidos.
a) Os crditos tributrios e no-tributrios (exceto os emprstimos e
financiamentos concedidos) reconhecidos segundo o princpio da competncia, por
meio de variaes ativas;
c) Outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques e
contas do Ativo Imobilizado;
d) Os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios, a pessoal e a
terceiros;
f) Participaes permanentes da unidade em outras entidades em forma de aes ou
cotas.
431
Parecer PGFN/CAF/n 3089/2002
432
CF, art. 52, VI.
433
LRF, art. 30 2.
434
Resoluo n 40 de 2001 do Senado Federal, art. 1, 1, inciso V.
1. Unio
A Unio, por apresentar vrias particularidades, dever preencher a Tabela 2.3
constante do tpico 04.02.06.05.
2. Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes

por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal.435
A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias
aps o encerramento do semestre. Prazo que se encerra em 30 de julho, para o
primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o
segundo semestre.
Para a divulgao semestral, o municpio dever utilizar a Tabela 2, constante do
tpico 04.02.06.01, substituindo as trs colunas referentes aos quadrimestres por
duas colunas referentes aos semestres, fazendo os ajustes necessrios nos ttulos
das colunas, e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o
semestre de referncia.
Para os casos em que o Municpio com menos de cinquenta mil habitantes
ultrapassar, aps 31 de dezembro de 2001, os limites estabelecidos pela
Resoluo/SF n 40/2001 ou estiver obrigado a cumprir a trajetria de limite
definida na mesma Resoluo do Senado Federal, deve-se publicar o demonstrativo
de acordo com a Tabela 2.3.
Os Municpios com menos de cinquenta mil habitantes que apresentaram a relao
DCL/RCL acima do limite mximo (1,2 vezes a RCL), definido na Resoluo n
40/2001, do Senado Federal, devero publicar o Demonstrativo da Dvida
Consolidada Lquida constante do Relatrio de Gesto Fiscal, quadrimestralmente,
at o retorno ao limite.
Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, por parte de municpios com
menos de cinquenta mil habitantes, que tenham optado pela divulgao semestral,
o prazo para reconduo da despesa ao limite ser contado a partir do quadrimestre
iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso.
Com esse entendimento, o ente que se desenquadrou no primeiro semestre dever
segundo semestre do exerccio anterior, dever optar pela publicao
quadrimestral. Ressalta-se que a opo pela publicao quadrimestral dever
permanecer at o final do respectivo exerccio.
435 LRF, art. 63.

Caso o excesso seja verificado no segundo semestre do exerccio, o ente dever optar
pela publicao quadrimestral no incio do exerccio seguinte e a reconduo dever
ocorrer nos trs quadrimestres seguintes.
A contratao de operao de crdito por parte do consrcio pblico se sujeita aos
limites e condies prprios estabelecidos pelo Senado Federal, de acordo com o
disposto no art. 52, inciso VII, da Constituio436. No entanto, caso venham a ser
realizadas operaes de crdito irregulares, seja por estarem em desacordo com
essa regra, ou por estarem vedadas, estas devero ser includas nos Demonstrativos
de Dvida Consolidada Lquida e de Operaes de Crdito e na consolidao das
contas dos entes da Federao.437
O total das operaes de crdito irregulares contradas pelo consrcio pblico ser
distribudo aos entes consorciados na proporo de sua participao no patrimnio
do consrcio pblico, devendo esse valor constar em notas explicativas.
04.02.04.01 Limites
De acordo com a Constituio Federal, compete ao Senado Federal fixar, por
proposta do Presidente da Repblica, limites globais para o montante da dvida
consolidada da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.438 Compete
tambm ao Senado Federal estabelecer limites globais e condies para o montante
da dvida mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.439 Cabe ao
Congresso Nacional dispor sobre o montante da dvida mobiliria federal.440
A LRF estabeleceu que as propostas dos limites globais fossem submetidas pelo
Presidente da Repblica ao Senado Federal (dvida consolidada da Unio, dos
estados e dos municpios) e ao Congresso Nacional (dvida mobiliria federal), em
termos de dvida lquida e em percentual da receita corrente lquida (RCL).441
Os limites globais para o montante da Dvida Consolidada Lquida de Estados e
Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro, contado a partir do final
de 2001, no podero exceder a 2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos
Estados e do Distrito Federal, e 1,2 vezes a Receita Corrente Lquida, no caso dos
Municpios.442

437 Portaria STN n 274, de 13 de maio de 2016, artigo 17, pargrafo nico.
438 CF, art. 52 inciso VI.
439 CF, art. 52 inciso IX.
440 CF, art. 48 inciso XIV.
441 LRF, art. 30 2 e 3.
442 Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 3.
No caso de desenquadramento, h duas regras de reconduo aos limites, uma

transitria e uma permanente:
i) A regra transitria se aplica para os estados, DF e municpios que estavam
desenquadrados no final do exerccio de 2001. A regra determina o retorno
ao limite mximo em at 15 anos (at 2016), razo de 1/15 ao ano. Se o ente
descumprir a trajetria, ficar vedada a realizao de operao de crdito,
inclusive ARO, exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria.443 Caso
durante a trajetria de ajuste o ente se enquadrar, ficando abaixo do limite
mximo, ele passa a seguir a regra permanente.444
j) A regra permanente se aplica para os entes que estavam enquadrados no
final do exerccio de 2001, mas que vierem a se desenquadrar a qualquer
tempo, ou que estavam desenquadrados, conseguiram enquadrar-se, mas
voltaram a se desenquadrar. A regra determina o retorno ao limite mximo
em at 3 quadrimestres (1 ano), sendo 25% no 1. Enquanto perdurar o
excesso, ou se o limite for excedido no 1 quadrimestre do ltimo ano de
mandato, ficar vedada a realizao de operao de crdito, inclusive ARO,
exceto para o refinanciamento de dvida mobiliria. Vencido o prazo de
retorno e enquanto perdurar o excesso, o ente ficar impossibilitado de
receber transferncias voluntrias.445
Em todas as situaes acima descritas, torna-se obrigatria a obteno de supervit
primrio para reduo do excesso de endividamento, inclusive por meio de
limitao de empenho.
Caber ao Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional,
a divulgao da relao contendo o nome dos entes que ultrapassarem os limites da
Dvida Consolidada Lquida.446
2. Unio
At a data de publicao deste Manual, o Senado Federal ainda no havia
estabelecido limite global para a dvida consolidada lquida da Unio.

O Ente que no promover a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos
estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o limite mximo fixado pelo
Senado Federal, ficar proibido de realizar operao de crdito e dever obter
resultado primrio, com limitao de empenho.447
O ente da Federao que deixar a dvida consolidada acima do limite definido pelo
Senado Federal, alm do prazo final estipulado para retorno, ficar proibido de
444 Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 4, IV, b.
445 LRF, art. 31, caput e 1 a 3.
446 LRF, art. 32, 4.
447 LRF, art. 31, 1, incisos I e II.
realizar operao de crdito e tambm de receber transferncias voluntrias,

exceto relativas a aes de educao, sade e assistncia social, alm de ser obrigado
a obter resultado primrio, com limitao de empenho, dentre outras medidas.448
Durante o perodo de ajuste para os entes que estavam desenquadrados em
31/12/2001, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que no cumprir as
disposies anteriores ficar impedido, enquanto perdurar a irregularidade, de
contratar operaes de crdito, excetuadas aquelas que, na data da publicao da
Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, estejam previstas nos Programas de
Ajuste Fiscal dos Estados.449 No caso dos Municpios, nos contratos de
refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas
ao montante global previsto, vierem a substitu-las.450 Aps o prazo, a inobservncia
dos limites acima sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei
Complementar n 101, de 4 de maio de 2000.
448 LRF, art. 25 3, art. 31 2 e 3.

449 Lei n 9.496/1997.
450 Resoluo n 40/2001, do SF, art. 5.
ANEXO 2 DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA - ESTADOS, DF E MUNICPIOS 545
04.02.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 2: Demonstrativo da DCL)

<ENT E DA FEDERAO>
DEMO NSTRATIVO DA DVIDA CO NSO LIDADA LQ UIDA
RGF - ANEXO 2 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b") R$ 1,00

SALDO DO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO >
DVIDA CO NSO LIDADA
EXERCCIO ANTERIO R At o 1 Q uadrime stre At o 2 Q uadrime stre At o 3 Q uadrime stre
DVIDA CONSOLIDADA - DC (I)
Dvida Mobiliria
Dvida Contratual
Emprstimos
Internos
Externos
Reestruturao da Dvida de Estados e Municpios
Financiamentos
Internos
Externos
Parcelamento e Renegociao de dvidas
De T ributos
De Contribuies Previdencirias
De Demais Contribuies Sociais
Do FGT S
Com Instituio No financeira
Demais Dvidas Contratuais
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (inclusive) - Vencidos e no pagos
Outras Dvidas
DEDUES (II)
(-) Restos a Pagar Processados
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I - II)
RECEIT A CORRENT E LQUIDA - RCL
% da DC sobre a RCL (I/RCL)
% da DCL sobre a RCL (III/RCL)
LIMIT E DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL - <%>
LIMIT E DE ALERT A (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%>
SALDO DO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO >

O UTRO S VALO RES NO INTEGRANTES DA DC
EXERCCIO ANTERIO R At o 1 Q uadrime stre At o 2 Q uadrime stre At o 3 Q uadrime stre
PRECAT RIOS ANT ERIORES A 05/05/2000
PRECAT RIOS POST ERIORES A 05/05/2000 (No includos na DC) 2
PASSIVO AT UARIAL
INSUFICINCIA FINANCEIRA
DEPSIT OS
RP NO-PROCESSADOS
ANT ECIPAES DE RECEIT A ORAMENT RIA ARO
1. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total da Disponibilidade de Caixa Bruta for menor que Restos a Pagar Processados, esse saldo negativo no dever ser informado nessa linha,
mas sim na linha da Insuficincia Financeira, no quadro "Outros Valores no integrantes da Dvida Consolidada". Assim, quando o clculo de Disponibilidade de Caixa for negativo, o valor
dessa linha dever ser (0) "zero".
2. Refere-se aos precatrios psteriores a 05/05/2000 que, em cumprimento ao disposto no artigo 100 da Constituio Federal, ainda no foram includos no oramento ou constam no
oramento e ainda no foram pagos. Ao final do exerccio em que esses precatrios foram includos ou que deveriam ter sido includos, os valores devero compor a linha "Precatrios
Posteriores a 05/05/2000 (inclusive) - Vencidos e no pagos"
Nota:
1. QUADRO
DVIDA CONSOLIDADA
Identifica a Dvida Consolidada do Ente da Federao segregada em mobiliria,
contratual, precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive) vencidos e no pagos
e outras dvidas. Tambm so demonstradas nesse quadro as dedues da Dvida
Consolidada, a Dvida Consolidada Lquida DCL e a apurao do cumprimento do
limite imposto pelo Senado Federal para a DCL.
2. COLUNAS
SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR

Identifica os saldos do exerccio anterior da Dvida Consolidada, das Dedues, da
Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada
e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da Dvida
Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada
Lquida sobre a Receita Corrente Lquida.
SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
A expresso <EXERCCIO> dever ser substituda pelo exerccio de referncia, no
formato aaaa. Essa coluna identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida
Consolidada, das Dedues, da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no
integrantes da Dvida Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso,
identifica o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o
percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o
quadrimestre de referncia.
At o 1 Quadrimestre
Identifica os saldos do exerccio de referncia da Dvida Consolidada, das Dedues,
da Dvida Consolidada Lquida, das Obrigaes no integrantes da Dvida
Consolidada e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, identifica o percentual da
Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida
Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 1 quadrimestre de
referncia.
At o 2 Quadrimestre
referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados somente a partir do 2
quadrimestre.
At o 3 Quadrimestre
referncia. Os valores dessa coluna devero ser identificados somente no 3
quadrimestre.
3. LINHAS
DVIDA CONSOLIDADA DC (I)

Registra os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do exerccio de

referncia at o quadrimestre correspondente.
Considera-se Dvida Consolidada o montante total, apurado sem duplicidade, das
obrigaes financeiras, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, assumidas em
virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operao de
crdito para amortizao em prazo superior a 12 (doze) meses, dos precatrios
judiciais posteriores a 05/05/2000 e no pagos durante a execuo do oramento
em que houverem sido includos, das operaes de crdito que, embora de prazo
inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento. O valor
apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5 Demonstrativo
do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
Dvida Mobiliria
Registra os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o
quadrimestre correspondente, da dvida pblica representada por ttulos emitidos
pela respectiva esfera de governo.
Dvida Contratual
Registra os saldos, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o
quadrimestre correspondente, dos dbitos de responsabilidade do Governo do
respectivo ente, das dvidas realizadas a partir de emprstimos e financiamentos
internos e externos, do refinanciamento da dvida pblica mobiliria de Estados e
Municpios junto ao Governo Federal e do parcelamento e renegociao de dvidas.
Emprstimos
Registra o valor correspondente parcela da dvida contratual obtida por meio de
emprstimos.
Internos
Registra o valor correspondente parcela de emprstimos assumida com credores
do pas.
Externos
Registra o valor correspondente parcela de emprstimos assumida com credores
estrangeiros. Os valores dos emprstimos em moedas estrangeiras devero ser
convertidos para Real com base na cotao de venda da taxa de cmbio disponvel
no site do Banco Central referente ao ltimo dia do perodo a que se refere o
demonstrativo.
Reestruturao da Dvida de Estados e Municpios
Registra o valor das obrigaes decorrentes da reestruturao da dvida de Estados,
do Distrito Federal e de Municpios, como, por exemplo, as reestruturaes
estabelecidas pela Lei n 9.946, de 11 de setembro de 1997, e pela Medida Provisria
MP n 2.185-35, de 24 de agosto de 2001.
Financiamentos
Registra o valor correspondente parcela da dvida contratual obtida por meio de

financiamentos.
Internos
Registra o valor correspondente parcela de financiamentos assumida com
credores do pas.
Externos
Registra o valor correspondente parcela de financiamentos assumida com
credores estrangeiros. Os valores dos financiamentos em moedas estrangeiras
devero ser convertidos para Real com base na cotao de venda da taxa de cmbio
disponvel no site do Banco Central referente ao ltimo dia do perodo a que se
refere o demonstrativo.
Parcelamento e Renegociao de dvidas
Registra os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o
quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos e da
renegociao de dvidas em prazo superior a doze meses.
De Tributos
quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos e da
renegociao de tributos firmados.
De Contribuies Previdencirias
quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos e
renegociao previdencirios firmados, ou seja, contribuies e valores que
deveriam ter sido repassados ao regime previdencirio e foram negociados ou
renegociados para pagamento em prazo superior a 12 meses. Deve ser includo o
saldo da dvida referente aos parcelamentos com o RGPS e tambm com o RPPS.
De Demais Contribuies Sociais
quadrimestre correspondente do valor atualizado de outros parcelamentos e de
outras renegociaes de contribuies sociais.
Do FGTS
quadrimestre correspondente do valor atualizado de parcelamentos e de
renegociaes do Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS.
Com Instituio No Financeiras
quadrimestre correspondente do valor atualizado de parcelamentos de dbitos com
instituies no financeiras que no se enquadrem nos anteriores (de tributos, de
contribuies previdencirias, de demais contribuies sociais e do FGTS), como

com empresas de energia eltrica, saneamento e outras.
Cabe ressaltar que o parcelamento de dbitos com o RPPS ou INSS dever ser
registrado no item Parcelamento de Dvidas De Contribuies Sociais
Previdencirias.
O parcelamento de dvidas com instituies no financeiras corresponde ao valor do
somatrio de contratos devidos, data correspondente, de parcelamento de dbitos
previamente devidos e no pagos (exemplo: parcelamento de faturas no pagas de
gua ou energia eltrica).
quadrimestre correspondente, de outras dvidas contratuais que no se enquadram
nas linhas anteriores. Ser registrado nessa linha o valor correspondente ao
somatrio das dvidas decorrentes, por exemplo, de antecipaes recebidas por
operaes de fornecimento de bens ou prestao de servio451.
Precatrios Posteriores a 05/05/2000 (Inclusive) Vencidos e no Pagos
quadrimestre correspondente, dos precatrios judiciais, emitidos a partir de 5 de
maio de 2000, inclusive, e no pagos durante a execuo do oramento em que
houverem sido includos.
Os precatrios emitidos a partir de 5 de maio de 2000, inclusive, devem ser pagos,
portanto, at o dia 31 de dezembro do exerccio em que foram includos no
oramento. Caso o pagamento no seja efetuado at essa data limite, o valor
correspondente dever constar dessa linha em todos os demonstrativos a serem
publicados posteriormente a essa data at que o pagamento seja realizado.
Ressalta-se que a regra prevista no 7 do artigo 30 da LRF conjuga-se com a regra
geral de pagamento de precatrios, estabelecida no 5 do artigo 100 da
Constituio Federal, ou seja, devem tambm ser computados na Dvida Consolidada
Bruta os precatrios emitidos a partir de 5 de maio de 2000 que no tenham sido
includos no oramento, mas que, por fora da regra geral de pagamento de
precatrios, j deveriam ter sido includos.
Outras Dvidas
Registra o montante dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at
o quadrimestre correspondente, das dvidas que, pelas suas especificidades, no
possam ser enquadradas em quaisquer das classificaes descritas anteriormente
(por exemplo: assuno de dvida que no decorra de contrato). Nesse
entendimento insere-se o reconhecimento, como dvida, de obrigaes a pagar
vencidas, ressaltando-se que nas situaes em que essas obrigaes estiverem
registradas com restos a pagar processados, o efeito de insero na dvida

consolidada lquida j existiria na forma de reduo das disponibilidades de caixa

que deduzem a dvida consolidada.
No devero ser considerados como parte integrante da Dvida Consolidada as
provises452 e apropriaes por competncia que representam o reconhecimento de
obrigaes cujo valor ainda no esteja definitivamente determinado, tais como
provises para riscos trabalhistas, provises matemticas, provises para riscos
tributrios, provises para riscos cveis, provises para riscos de contratos de
parceria pblico-privada, apropriaes de 13 salrio e frias, entre outros.
DEDUES (II)
quadrimestre correspondente, da Disponibilidade de Caixa e dos Demais Haveres
Financeiros.
Registra os saldos da Disponibilidade de Caixa Bruta, lquidos dos Restos a Pagar

Processados. Essa linha no dever apresentar saldo negativo, portanto, se o total
dos Restos a Pagar Processados for maior que o total da Disponibilidade de Caixa
Bruta, o valor dessa linha dever ser (0) zero e o valor excedente dever ser
informado tambm na linha Insuficincia Financeira, do quadro Outros Valores
no Integrantes da Dvida Consolidada.

Registra o valor bruto da disponibilidade de caixa e equivalentes de caixa,
representada pelo somatrio de Caixa, Bancos e Aplicaes Financeiras de Liquidez
Imediata. A disponibilidade de caixa do RPPS no dever ser includa nesta linha
visto que o passivo atuarial no integra a dvida consolidada.
O valor registrado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5
Demonstrativo do Resultado Nominal do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria.
() Restos a Pagar Processados
Registra o saldo dos restos a pagar processados inscritos no exerccio de referncia,
dos restos a pagar processados de exerccios anteriores e dos restos a pagar no
processados de exerccios anteriores que foram liquidados no exerccio de
referncia, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como:
452De acordo com o MCASP Parte II Procedimentos Contbeis Patrimoniais, proviso um passivo de
prazo ou valor incerto, e Passivo contingente :
a. uma obrigao possvel resultante de eventos passados e cuja existncia ser confirmada
apenas pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos que no esto
totalmente sob o controle da entidade; ou
b. uma obrigao presente resultante de eventos passados, mas que no reconhecida porque:
i. no provvel que uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos
ou potencial de servios seja exigida para a extino da obrigao; ou
ii. no possvel fazer uma estimativa confivel do valor da obrigao.
fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher,

provises diversas e dbitos diversos a pagar.
No sero registrados nessa linha os valores referentes a Restos a Pagar
Processados de precatrios vencidos e no pagos, uma vez que o total desses
precatrios devem ser registrados em linha prpria.
Se o valor dessa linha for superior ao saldo da linha Disponibilidade de Caixa Bruta,
o valor da diferena a maior dever ser informado tambm na linha Insuficincia
Financeira, do quadro Outros Valores no Integrantes da Dvida Consolidada.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31
de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.453
Quanto aos restos a pagar processados, importante ressaltar que so aqueles
resultantes de despesas oramentrias liquidadas e no pagas. A liquidao consiste
na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e
documentos comprobatrios do respectivo crdito.454
Em termos gerais, durante o exerccio sero registrados nessa linha os Restos a
Pagar processados de exerccios anteriores. No entanto, as informaes do 3
quadrimestre (ou 2 semestre) incluiro, alm dos exerccios anteriores, os Restos
a Pagar processados do exerccio de referncia.
Outros valores que pertencem ao Passivo Financeiro, como os Restos a Pagar No
Processados, bem como aqueles que no decorrem da execuo oramentria da
despesa, tais como Depsitos, Adiantamentos Recebidos e outros no devero ser
registrados nessa linha.
Oramentria.
Registra o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o
quadrimestre correspondente, dos haveres financeiros, com exceo da
Disponibilidade de Caixa, a qual j foi registrada em linha especfica. Sero
registrados nessa linha, por exemplo, investimentos e aplicaes temporrias, alm
de valores a receber lquidos e certos (devidamente deduzidos dos respectivos
ajustes para perdas provveis reconhecidas nos balanos), como emprstimos e
financiamentos concedidos. Os demais haveres financeiros do RPPS no devero ser
includos nesta linha visto que o passivo atuarial no integra a dvida consolidada.
453 Lei n 4.320/64, art. 36.

454 Lei n 4.320/64, art. 63.
a) Os crditos tributrios e no-tributrios (exceto emprstimos e

financiamentos concedidos) reconhecidos segundo o princpio da
competncia, por meio de variaes ativas;
c) Outros valores que no representem crditos a receber, tais como Estoques
e contas do Ativo Imobilizado;
d) Os adiantamentos concedidos a fornecedores de bens e servios, a pessoal e
a terceiros;
f) Participaes permanentes da unidade em outras entidades em forma de
aes ou cotas.
O valor apresentado nessa linha dever ser igual ao divulgado no Anexo 5
Oramentria.
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I II)
Registra os valores do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o
quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada (valor da
linha I) e as Dedues (valor da linha II).
Se o saldo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo for superior ao saldo da
linha DVIDA CONSOLIDADA, o valor da linha DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
(DCL) (III) = (I II) ser igual a (0) zero.
Oramentria.
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL455
Registra o valor da Receita Corrente Lquida, do exerccio anterior e do exerccio de
referncia at o quadrimestre correspondente, que deve ser obtido do Anexo 3
Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria, elaborado e publicado pelo Poder Executivo de cada Ente da
Federao.
Registra os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia
at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente
Lquida.
455 LRF, art. 2, inciso IV.

Registra os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia

at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita
Corrente Lquida.
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL <%>
A informao <%> dever ser substituda pelo limite percentual para a DCL,
estabelecido por Resoluo do Senado Federal.
LIMITE DE ALERTA ( 1 do art. 59 da LRF) - <%>
A informao <%> dever ser substituda pelo limite de alerta de 90% do limite
estabelecido por Resoluo do Senado Federal (os 90% equivalem a 180% da RCL
para os Estados e o Distrito Federal; e a 108% da RCL para os Municpios). Os
Tribunais de Contas alertaro os Poderes/rgos quando constatarem que foi
ultrapassado o limite de alerta.
6. QUADRO
OUTROS VALORES NO INTEGRANTES DA DC

Identifica valores relevantes que causam impacto na situao econmico-financeira
do ente, embora no estejam consideradas no conceito da dvida consolidada,
segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente. Essas obrigaes no
devero compor a Dvida Consolidada e, por conseguinte, a Dvida Consolidada
Lquida.
7. LINHAS
PRECATRIOS ANTERIORES A 05/05/2000

quadrimestre correspondente, dos precatrios emitidos anteriormente a
05/05/2000456 e ainda pendentes de pagamento, inclusive quando inscritos em
restos a pagar processados.
PRECATRIOS POSTERIORES A 05/05/2000 (No includos no cmputo da DC)
quadrimestre correspondente, dos precatrios emitidos posteriormente a
05/05/2000 que ainda no foram includos no oramento ou que estejam includos
no oramento em curso e ainda no foram pagos. Ao final do exerccio, os
precatrios includos no oramento corrente e no pagos sero computados na
dvida consolidada, em atendimento ao disposto no 7 do artigo 30 da LRF.
A finalidade dessa linha apresentar o montante de precatrios posteriores a 5 de
maio de 2000 no includos na dvida consolidada, para permitir que o montante
total de precatrios a pagar do ente federado seja conhecido.
Ressalta-se que os precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no
pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, bem como
456 LRF, art. 30, 7, e Resoluo n 40/2001, do SF, art. 1, inciso III.
os precatrios emitidos a partir de 5 de maio de 2000 que no tenham sido includos

no oramento, mas que, por fora da regra geral de pagamento de precatrios, j
deveriam ter sido includos, devem ser informados na linha prpria do quadro
Dvida Consolidada.
PASSIVO ATUARIAL
Registra o saldo do Passivo Atuarial (Proviso Matemtica Previdenciria), que
representa o total dos recursos necessrios ao pagamento dos compromissos dos
planos de benefcios, calculados atuarialmente, em determinada data, a valor
presente, conforme parecer atuarial mais recente.
INSUFICINCIA FINANCEIRA
quadrimestre correspondente diferena a maior entre o total dos Restos a Pagar
Processados e o total da Disponibilidade de Caixa Bruta.
DEPSITOS
Registra os saldos do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o
quadrimestre correspondente, dos depsitos pertencentes a terceiros e decorrentes
de outras operaes no originadas de execuo oramentria.
RP NO PROCESSADOS
Registra o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia, at o
quadrimestre correspondente, dos Restos a Pagar No Processados de exerccios
anteriores e do exerccio de referncia, decorrentes de obrigaes com fornecedores
de bens, materiais e servios, pessoal a pagar e outros Restos a Pagar No
Processados.
ANTECIPAES DE RECEITA ORAMENTRIA ARO
Registra o saldo devedor apurado at o quadrimestre de referncia das operaes
de crdito por antecipao da receita oramentria.
04.02.05.02 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.1: Trajetria de Retorno ao Limite)

No caso dos entes que estavam enquadrados no final de 2001 (regra permanente),
se a Dvida Consolidada Lquida do ente da Federao ultrapassar o limite mximo,
sem prejuzo das medidas restritivas previstas, dever ser a ele reconduzida at o
trmino dos trs subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e
cinco por cento) no primeiro.457
Enquanto perdurar o excesso, o ente que nele houver incorrido:458
k) fica proibido de realizar operao de crdito interna ou externa, inclusive por
antecipao de receita, ressalvado o refinanciamento do principal atualizado
da dvida mobiliria;
l) dever obter resultado primrio necessrio reconduo da dvida ao limite,
promovendo, entre outras medidas, limitao de empenho, na forma do art.
9 da LRF.
As restries citadas anteriormente aplicam-se imediatamente se o montante da
dvida exceder o limite no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do
Chefe do Poder Executivo.459
Vencido o prazo para retorno da dvida ao limite, e enquanto perdurar o excesso, o
ente ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou do
Estado.460
Caso o Poder Executivo esteja com a dvida consolidada lquida acima do limite
mximo, dever apresentar, na nota de rodap, a Tabela 2.1.
Tabela 2.1
TRAJETRIA DE RETORNO AO LIMITE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA
<Exerccio em que o ente <Exerccio do primeiro perodo <Exerccio do segundo perodo <Exerccio do terceiro perodo
excedeu o limite> seguinte> seguinte> seguinte>
<Quadrimestre/Semestre> <Primeiro perodo seguinte> <Segundo perodo seguinte> <Terceiro perodo seguinte>
Limite % DCL % Redutor Limite % DCL Redutor Limite % DCL Redutor Limite % DCL
Mximo Excedente mnimo de Residual Residual
25% do
Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (e) = (b- (f) (g) = (f-a) (h) = (e) (i) (j) = (i-a) (k) = (a) (l)
(0,25*c) d)
Cabe ressaltar que os pontos de controle da trajetria de retorno da DCL ao limite

correspondem aos primeiro, segundo e terceiro perodos seguintes ao quadrimestre
em que o Ente ultrapassou o respectivo limite. Assim, o limite do primeiro perodo
seguinte ser 25% a menos do percentual da DCL alcanado no quadrimestre.
Considerando que a LRF estabelece que o excedente ter que ser reduzido em pelo
menos 25% no primeiro perodo, o limite no segundo perodo seguinte ser tambm
o mesmo limite do primeiro perodo seguinte. O limite do terceiro perodo seguinte
457 LRF, art. 31.

458 LRF, art. 31, 1.
459 LRF, art. 31, 3.
460 LRF, art. 31, 2.
ser equivalente ao limite mximo estabelecido pelo Senado Federal, considerando

que este o prazo final dado pela LRF para o retorno da DCL ao limite.
1. QUADRO

Ttulo da tabela complementar que compor a nota do Demonstrativo da Dvida
Consolidada Lquida, caso o ente esteja acima do limite mximo e no se enquadre
na regra transitria (para informaes sobre a regra transitria, ver Tabela 2.2). A
Tabela 2.1 dever ser demonstrada enquanto o ente estiver acima do limite mximo
estabelecido pelo Senado Federal.
2. COLUNAS
<Exerccio em que o ente excedeu o limite>

A expresso <Exerccio em que o ente excedeu o limite> dever ser substituda pelo
Essa coluna identifica o exerccio em que o ente excedeu o limite mximo da dvida
consolidada lquida.
<Quadrimestre/Semestre>
A expresso <Quadrimestre/Semestre> dever ser substituda pelo quadrimestre
ou semestre correspondente, em que se ultrapassou o Limite Mximo: 1
Quadrimestre, 2 Quadrimestre, 3 Quadrimestre, 1 Semestre ou 2 Semestre. Essa
coluna identifica, no quadrimestre correspondente, os percentuais do Limite
Mximo, da Dvida Consolidada Lquida DCL e do Excedente.
Limite Mximo (a)
Identifica o percentual do limite mximo previsto na LRF.
% DCL (b)
Identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL sobre a Receita
Corrente Lquida apurado no quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo.
% Excedente (c) = (b-a)
Identifica o percentual do excedente, representado pela diferena entre o percentual
apurado (coluna b) e o limite mximo (coluna a).
<Exerccio do primeiro perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do primeiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo
Essa coluna identifica o exerccio do perodo subsequente ao quadrimestre em que
o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida.
<Primeiro perodo seguinte>
Essa expresso dever ser substituda pelo primeiro perodo seguinte ao
quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1 Quadrimestre, 2
Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os percentuais do redutor

mnimo de 25% do excedente, do limite mximo e da Dvida Consolidada Lquida
DCL do primeiro perodo seguinte.
Numa situao normal461, o primeiro perodo seguinte coincidir com o primeiro
quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por
exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, o Ente
dever reduzir no mnimo 25% do excedente no 3 quadrimestre/2013. Para
melhor visualizao do caso, ver Figura 2.
sero duplicados. Dessa forma, o primeiro perodo seguinte, no qual o Ente deve
reduzir no mnimo 25% do excedente corresponder a dois quadrimestres
seguintes. Por exemplo: se o Ente ultrapassou o limite da DCL no 2
quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE divulgou que o crescimento do PIB nos
ltimos quatro trimestres ficou abaixo de 1%, o Ente dever reduzir, no mnimo,
25% do excedente at o 1 quadrimestre/2014. Para melhor visualizao do caso,
ver Figura 5.
Redutor Mnimo de 25% do Excedente (d) = (0,25*c)
Identifica o percentual do redutor mnimo de 25% do excedente, apurado no
quadrimestre anterior, e que dever ser observado no primeiro perodo seguinte.
Limite (e) = (b-d)
Identifica o percentual do limite representado pela diferena entre o percentual da
Dvida Consolidada Lquida DCL (coluna b) e o redutor mnimo de 25% do
excedente, apurado no quadrimestre anterior (coluna d). Esse limite deve ser
observado no primeiro perodo seguinte quele em que se ultrapassou o limite
mximo.
% DCL (f)
Corrente Lquida, apurado no primeiro perodo seguinte quele em que se
<Exerccio do segundo perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo
Essa coluna identifica o exerccio do segundo perodo subsequente ao quadrimestre
em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida.
<Segundo perodo seguinte>
A expresso <Segundo perodo seguinte> dever ser substituda pelo segundo
quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1
461 LRF, art. 31.

462 LRF, art. 66.
Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os

percentuais da Dvida Consolidada Lquida DCL do segundo perodo seguinte.
Numa situao normal463, o segundo perodo seguinte coincidir com dois
quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por
caso, ver Figura 3.
sero duplicados. Dessa forma, o segundo perodo seguinte que o Ente deve retornar
ao limite corresponder a quatro quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente
ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE divulgou
dever retornar a DCL ao limite no 3 quadrimestre/2014. Para melhor
visualizao do caso, ver Figura 6.
percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL apurado no quadrimestre anterior
(coluna f) e o limite mximo (coluna a).
Limite (h) = (e)
Identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite para o primeiro
perodo seguinte, ou seja, ao valor da coluna (e). Esse limite deve ser observado no
segundo perodo seguinte quele em que o ente ultrapassou o limite mximo.
% DCL (i)
Corrente Lquida, apurado no segundo perodo seguinte quele em que o ente
<Exerccio do terceiro perodo seguinte>
A expresso <Exerccio do terceiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo
Essa coluna identifica o exerccio do terceiro perodo subsequente ao quadrimestre
em que o ente excedeu o limite mximo da dvida consolidada lquida.
<Terceiro perodo seguinte>
A expresso <Terceiro perodo seguinte> dever ser substituda pelo terceiro
quadrimestre seguinte ao quadrimestre em que se ultrapassou o limite mximo: 1
Quadrimestre, 2 Quadrimestre ou 3 Quadrimestre. Essa coluna identifica os
percentuais da Dvida Consolidada Lquida DCL do terceiro perodo seguinte.
463 LRF, art. 31.

464 LRF, art. 66.
Numa situao normal465, o terceiro perodo seguinte coincidir com trs

quadrimestres seguintes ao quadrimestre em que o Ente ultrapassou a DCL. Por
caso, ver Figura 4.
sero duplicados. Dessa forma, o terceiro perodo seguinte que o Ente deve retornar
ao limite corresponder a seis quadrimestres seguintes. Por exemplo: se o Ente
ultrapassou o limite da DCL no 2 quadrimestre/2013, e no perodo o IBGE divulgou
dever retornar a DCL ao limite no 2 quadrimestre/2015. Para melhor visualizao
do caso, ver Figura 7.
percentual da Dvida Consolidada Lquida DCL apurado no quadrimestre anterior
e o limite mximo, ou seja, o valor da coluna (f) menos o valor da coluna (a).
Limite (h) = (a)
Identifica o percentual do limite que deve ser equivalente ao limite mximo, ou seja,
ao valor da coluna (a). Esse limite deve ser observado no terceiro perodo seguinte
quele em que o ente ultrapassou o limite mximo.
% DCL (i)
Corrente Lquida, apurado no terceiro perodo seguinte quele em que o ente
Para exemplificao da aplicao da Tabela 2.1, consideremos a seguinte situao
hipottica de um Municpio:
No 2 quadrimestre de 2013:
m) Limite mximo: 120%;
n) % do DCL: 160%.
Em complementao ao Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, o Poder

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 1. Como ficou
acima do limite mximo, o Municpio fica impedido de realizar operaes de crdito,
devendo obter supervit primrio necessrio para trazer a DCL ao limite.
465 LRF, art. 31.

466 LRF, art. 66.

2013
2 Quadrimestre
Limite % DCL % Excedente
Mximo
(a) (b) (c) = (b-a)
120% 160% 40%

Figura 1
No 3 quadrimestre de 2013: % do DCL: 155%.

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 2.
2013 2013
Limite % DCL % Excedente Redutor mnimo de Limite % DCL
Mximo 25% do Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) (f)
120% 160% 40% 10% 150% 155%

Figura 2
Nessa situao hipottica, o Municpio ultrapassou o limite mximo no 3

quadrimestre de 2013. O excedente verificado foi de 5% em relao ao limite
mximo. De acordo com a LRF, no primeiro perodo seguinte quele em que se
ultrapassou o limite mximo, o Municpio deveria ter reduzido o excedente em pelo
menos 25%. Assim, no exemplo, a DCL deveria ter sido reduzida para 150% da RCL.
Como o Municpio no observou o prazo intermedirio de retorno da dvida ao
limite, ficar tambm impedido de receber transferncias voluntrias da Unio ou
do Estado.
No 1 quadrimestre de 2014: % do DCL: 140
Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 3. Ressalte-
se que a LRF estabeleceu que o excedente da DCL dever ser reduzido em pelo
menos 25% no primeiro perodo seguinte. Dessa forma, o limite para o segundo
perodo seguinte, no caso 1 quadrimestre/2014, no poder ultrapassar 75% do
excedente.

2013 2013 2014
Limite % DCL % Excedente Redutor mnimo Limite % DCL Redutor Limite % DCL
Mximo de Residual
25% do
Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) (f) (g) = (f-a) (h) = (e) (g)
120% 160% 40% 10% 150% 155% 35% 150% 140%

Figura 3
No 2 quadrimestre de 2014: % da DCL: 118%.

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 4.
2013 2013 2014 2014
2 Quadrimestre 3 Quadrimestre 1 Quadrimestre 2 Quadrimestre
25% do
Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) (f) (g) = (f-a) (h) = (e) (i) (j) = (i-a) (k) = (a) (l)
120% 160% 40% 10% 150% 155% 35% 150% 140% 20% 120% 118%
Figura 4
Conforme determina a LRF, o excedente ter que ser eliminado nos trs
quadrimestres seguintes. Portanto, no terceiro quadrimestre seguinte quele em
que se ultrapassou o limite mximo, a dvida consolidada lquida do ente deve
obedecer ao limite mximo, ou seja, o excedente remanescente ter de ser reduzido,
para o enquadramento da dvida no limite.
No caso de crescimento real baixo ou negativo do Produto Interno Bruto (PIB)
por perodo igual ou superior a quatro trimestres, os prazos de retorno
estabelecidos para a dvida consolidada lquida sero duplicados467. Ou seja, neste
caso a DCL dever ser reconduzida ao limite mximo at o trmino dos seis
subsequentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento)
no segundo. Dessa forma, o ente que esteja com a dvida consolidada lquida acima
do limite mximo dever apresentar, na nota de rodap, a Trajetria de Retorno ao
limite da DCL, conforme exemplo abaixo.
Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 5. Deve-se
observar que, como se est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o primeiro
perodo seguinte, considerado para verificar a reduo mnima de 25% do
excedente da DCL em relao ao limite, abrange dois quadrimestres (3
Quadrimestre/2013 e 1 Quadrimestre/2014).
467 LRF, art. 66.


2013 2014
Limite % DCL % Excedente Redutor mnimo de Limite % DCL
Mximo 25% do Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) (f)
120% 160% 40% 10% 150% 155%

Figura 5

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 6. Deve-se
observar que o limite que o Ente deve obedecer o mesmo relativo ao primeiro
perodo seguinte (1 Quadrimestre/2014).
2013 2014 2014
Limite % DCL % Excedente Redutor mnimo Limite % DCL Redutor Limite % DCL
Mximo de Residual
25% do
Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) (f) (g) = (f-a) (h) = (e) (g)
120% 160% 40% 10% 150% 155% 35% 150% 140%

Figura 6

Executivo do Municpio dever elaborar uma tabela conforme a Figura 7. Como se
est no caso de crescimento do PIB abaixo de 1%, o Ente deve retornar a DCL ao
limite mximo estipulado pelo Senado Federal no prazo de seis quadrimestres
subsequentes (2 Quadrimestre/2015).
2013 2014 2014 2015
2 Quadrimestre 1 Quadrimestre 3 Quadrimestre 2 Quadrimestre
25% do
Excedente
(a) (b) (c) = (b-a) (d) = (0,25*c) (e) = (b-d) (f) (g) = (f-a) (h) = (e) (i) (j) = (i-a) (k) = (a) (l)
120% 160% 40% 10% 150% 155% 35% 150% 140% 20% 120% 118%
Figura 7
04.02.05.03 Estados, DF e Municpios (Tabela 2.2: Trajetria de Ajuste de 15 anos)

No perodo compreendido entre a data da publicao da Resoluo n 40/2001, do
Senado Federal, e o final do dcimo quinto exerccio financeiro, sero observadas as
seguintes condies:468
o) o excedente em relao aos limites apurados ao final do exerccio de 2001
dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada
exerccio financeiro;
p) para fins de acompanhamento da trajetria de ajuste dos limites, a relao
entre o montante da dvida consolidada lquida e a Receita Corrente Lquida
ser apurada a cada quadrimestre civil e consignada no Relatrio de
Gesto Fiscal;
q) o limite apurado anualmente aps a aplicao da reduo de 1/15 (um
quinze avos) ser registrado no Relatrio de Gesto Fiscal, devendo compor a
nota do demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida; e
r) durante o perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros, aplicar-se-
o os limites previstos para o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que:
apresente relao entre o montante da Dvida Consolidada Lquida e a
Receita Corrente Lquida inferior a esses limites, no final do exerccio de 2001;
e
atinja o limite previsto no art. 3 antes do final do perodo de ajuste de 15
(quinze) exerccios financeiros.
Os limites e a reduo de 1/15 (um quinze avos) do excedente da dvida em relao
aos limites sero demonstrados, conforme tabela a seguir, a qual dever ser
acrescentada ao modelo definido pela Tabela 2, no tpico 04.02.06.01.
Tabela 2.2 Trajetria de Ajuste da Dvida Consolidada Lquida Estados, Distrito Federal e Municpios
TRAJETRIA DE AJUSTE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA EM CADA EXERCCIO FINANCEIRO
2001 2002 2003 2004
Exerccio Financeiro 3 Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
DCL Excedente Redutor 1 2 3 1 2 3 1 2 3
% da DCL sobre a RCL
% Limite de Endividamento
2005 2006 2007 2008

Exerccio Financeiro Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3
2009 2010 2011 2012

1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3
2013 2014 2015 2016

1 2 3 1 2 3 1 2 3 1 2 3
O excedente em relao ao limite apurado ao final do exerccio de 2001 dever ser reduzido, no mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada
exerccio financeiro. O valor da reduo anual, 1/15 (um quinze avos) do excedente, apresentado na coluna Redutor.
468 Resoluo n 40/2001, do SF, art. 4.

A tabela acima dever ser preenchida somente pelos entes que estavam acima do
limite estabelecido pelo Senado Federal em 31/12/2001, ou seja, apenas aqueles
sujeitos trajetria de ajuste de 15 (quinze) anos, em atendimento aos incisos I e III
do art. 4 da Resoluo n 40/2001, do Senado Federal e dever ser publicada
enquanto o ente estiver acima dos limites fixados na Resoluo.
Nas notas de rodap do demonstrativo devero ser acrescentadas, dentre outras
informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar
quaisquer dos limites.469
1. COLUNAS
2001
Identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente
Lquida, o limite percentual, o excedente representado pela diferena entre o
percentual apurado e o limite, e o redutor representado pelo excedente dividido por
15 (quinze).
3 Quadrimestre
Identifica os percentuais da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente
Lquida, do excedente da dvida, do redutor anual, referentes ao 3 quadrimestre do
exerccio financeiro de 2001 e o percentual do limite de endividamento. Os limites
percentuais dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios so os seguintes:
s) no caso dos Estados e do Distrito Federal: 200% (duzentos por cento) da
Receita Corrente Lquida;
t) no caso dos Municpios: 120% (cento e vinte por cento) da Receita Corrente
Lquida.
DCL
Lquida, referente ao exerccio de 2001.
Excedente
Identifica o percentual excedente, resultante da diferena entre o % da DCL sobre a
RCL e o % do limite de endividamento.
Redutor
Identifica o percentual excedente dividido por 15 (quinze). O valor percentual
encontrado ser utilizado em cada exerccio financeiro subsequente para o clculo
da reduo obrigatria do endividamento do Poder ou rgo. O percentual de
endividamento do exerccio anterior, aps a aplicao da reduo, ser o Limite de
Endividamento no exerccio de referncia, a partir de 2002, e registrado na linha %
Limite de Endividamento.

2002 a 2016
Identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente
Lquida efetivamente verificado em cada quadrimestre, assim como o Limite
Percentual a ser observado em cada exerccio, aps a aplicao da reduo 1/15 (um
quinze avos) do excedente apurado no exerccio de 2001. Essas colunas comporo a
tabela complementar somente a partir do exerccio de referncia. Em 2005, por
exemplo, a tabela ser formada pelas colunas 2001, 2002, 2003, 2004 e 2005 e
assim, sucessivamente, apresentando todas as colunas at o ano de referncia.
Quadrimestre
Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a
Receita Corrente Lquida apurado em cada quadrimestre, nos respectivos exerccios
financeiros.
2. LINHAS

Registra o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente
Lquida, o Excedente da Dvida e o Redutor Anual apurados no exerccio financeiro
de 2001. Nos exerccios subsequentes at o exerccio de 2016, ou at o exerccio
financeiro em que o ente se enquadrar no limite de 200% para Estados e Distrito
Federal, ou de 120% para Municpios. Esse percentual deve ser apurado em cada
quadrimestre do respectivo exerccio.
Registra, na forma percentual, o limite de endividamento previsto na Resoluo n
40/2001, do Senado Federal, no exerccio de 2001. Nos exerccios subsequentes at
o exerccio de 2016, ou at o exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no
limite de 200% (duzentos por cento) para Estados e Distrito Federal, ou de 120%
(cento e vinte por cento) para Municpios. Esse limite deve ser apurado, anualmente,
aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avos).
Por exemplo, em 31/12/2001, o municpio apresentava a seguinte situao:
% da DCL sobre a RCL = 270%
% Limite de Endividamento = 120%
Excedente = 150%
Reduo anual necessria = 10% (150/15=10)
Consequentemente, o % Limite de Endividamento a ser consignado no
demonstrativo ser:
2002 = 260% (270 10 = 260)
2003 = 250% (260 10 = 250)
2004 = 240% (250 10 = 240)
e assim sucessivamente, at o Ente atingir o Limite definido pela Resoluo.
Apurado o excedente em 31/12/2001, conhecido o limite a ser observado ao longo

dos 15 (quinze) anos, que ser exatamente igual ao % da DCL sobre a RCL, em
31/12/2001, deduzido da reduo necessria, em cada ano.
ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES 567
04.02.05.04 Unio (Tabela 2.3 Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida)

O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida abrange a dvida dos Poderes
Legislativo, Judicirio e Executivo da Unio.
A Unio, por apresentar vrias particularidades no demonstrativo (como por
exemplo o relacionamento entre o Tesouro Nacional e o Banco Central), dever
adotar o modelo proposto abaixo acompanhado de trs tabelas, demonstrando
separadamente as dvidas dos regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou
seja, dever apresentar o clculo da dvida consolidada lquida do Regime Geral de
Previdncia Social, do Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Civil e do
Regime Prprio de Previdncia Social Pessoal Militar, recorrendo s instrues da
parte geral deste captulo, para as rubricas cujas instrues de preenchimento no
estejam detalhadas neste tpico.
UNIO
DEMO NSTRATIVO DA DVIDA CO NSO LIDADA LQ UIDA
RGF - ANEXO 2 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "b") R$ milhares

SALDO DO SALDO DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
CLCULO DA DVIDA CO NSO LIDADA LQ UIDA
EXERCCIO ANT ERIOR At o 1 Quadrimestre At o 2 Quadrimestre At o 3 Quadrimestre
DVIDA CONSOLIDADA - DC (I)
Dvida Mobiliria
Dvida Mobiliria do T N Interna (em mercado)
(-) Aplicaes em T tulos Pblicos
Dvida Mobiliria do T N Interna (em carteira BCB)
Dvida Securitizada
Dvida Mobiliria Externa
Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento T N/ BCB (Lei n 11.803/08)
Dvida Contratual
Dvida Contratual de PPP
Precatrios posteriores a 05/05/2000 (inclusive)
Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/93)
Outras Dvidas
DEDUES (II)
Ativo Disponvel
Depsitos do T N no BCB
Depsitos Vista
Arrecadao a Recolher
Haveres Financeiros
Aplicaes Financeiras
Disponibilidades do FAT
Aplicaes de Fundos Diversos Junto ao Setor Privado
Recursos da Reserva Monetria
Renegociao de Dvidas de Entes da Federao
Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/97 e MP n 2.185/01)
Crditos da Lei n 8.727/93
Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros)
Demais Dvidas Renegociadas
Ajustes para Perdas
Demais Ativos Financeiros
Haveres Externos (Garantias)
Outros Crditos Bancrios
( - ) Restos a Pagar Processados
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (DCL) (III) = (I - II)
RECEIT A CORRENT E LQUIDA - RCL
LIMIT E DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL - <%>
1. LINHAS
Dvida Mobiliria do TN Interna (em mercado)

quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Tesouro Nacional e que no
se encontram na carteira do Banco Central. O saldo apresentado reflete posio de
carteira e calculado com base no preo unitrio na curva do papel.
() Aplicaes em Ttulos Pblicos
quadrimestre correspondente, das aplicaes das disponibilidades de fundos e
outros rgos pblicos nas seguintes modalidades: (a) aplicaes em ttulos
pblicos do Fundo de Amparo do Trabalhador (FAT) e da Previdncia Social; (b)
aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco do Brasil, de
titularidade de entidades tpicas de governo, tais como Fundo de Defesa da
Economia Cafeeira (Funcaf) e Fundo Nacional do Desenvolvimento da Educao
(FNDE); e (c) aplicaes em fundos extramercado administrados pelo Banco Central,
de titularidade do Funcheque e da Reserva Monetria.
Dvida Mobiliria do TN Interna (em carteira BCB)
quadrimestre correspondente, dos ttulos emitidos pelo Governo Federal
pertencentes carteira do Banco Central, calculados com base no preo unitrio na
curva do papel.
Dvida Securitizada
quadrimestre correspondente, das dvidas assumidas e securitizadas pelo Tesouro
Nacional. Inclui os Certificados de Privatizao, os Certificados da Dvida Pblica, as
Dvidas Vencidas e Renegociadas e os Ttulos da Dvida Agrria.
Dvida Mobiliria Externa
quadrimestre correspondente, da dvida mobiliria externa representada por
ttulos de responsabilidade do Governo Federal, sejam bnus oriundos de
renegociaes de dvidas (bradies) ou de captaes no mercado externo (emisses
soberanas). O saldo convertido para a moeda nacional com base na taxa de cmbio
do final de perodo.
Operaes de Equalizao Cambial - Relacionamento TN/ BCB (Lei n 11.803/08)
quadrimestre correspondente, da obrigao da Unio com o Banco Central do Brasil
(valores positivos) ou da obrigao do Banco Central do Brasil com a Unio (valores
negativos), decorrentes do resultado financeiro das operaes com reservas
cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com derivativos
cambiais por ele realizadas no mercado interno.
Dvida Assumida pela Unio (Lei n 8.727/1993)

quadrimestre correspondente, das obrigaes do Governo Federal, decorrentes da
assuno de dvidas dos diversos entes do setor pblico junto ao sistema financeiro,
renegociadas com base na Lei n 8.727/1993. Inclui dvidas assumidas junto a
empresas estatais federais, estaduais e municipais, Unio e governos estaduais e
municipais.
Outras Dvidas
quadrimestre correspondente, do endividamento do Governo Federal e da
Previdncia Social junto ao sistema financeiro. Inclui dvidas junto a bancos
mltiplos, bancos comerciais, Banco de Desenvolvimento Econmico e Social
(BNDES) e operaes de crdito junto ao Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal.
Depsitos do TN no BCB
quadrimestre correspondente, da Conta nica do Governo Federal representada
pelas disponibilidades do Governo Federal junto ao Banco Central.
Depsitos Vista
quadrimestre correspondente, dos recursos mantidos em contas de depsitos
vista da administrao direta e agncias descentralizadas junto ao sistema
financeiro. Inclui depsitos junto a bancos mltiplos, bancos comerciais, Caixa
Econmica Federal e Banco do Brasil.
Arrecadao a Recolher
quadrimestre correspondente, dos crditos correspondentes aos tributos e
contribuies federais (inclusive previdencirias) arrecadados pela rede bancria e
ainda no transferidos ao Governo Federal. Inclui valores junto a bancos mltiplos,
obrigaes por arrecadao junto a Sociedades de Arrendamento Mercantil (SAM),
bancos comerciais, Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil.
Aplicaes Financeiras
quadrimestre correspondente, das disponibilidades de fundos e programas
financeiros que se encontram aplicadas em ttulos pblicos.
Disponibilidades do FAT
quadrimestre correspondente, das aplicaes compulsrias do Fundo de Amparo ao
Trabalhador (FAT) no Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social
(BNDES).
Aplicaes de Fundos Diversos junto ao Setor Privado

quadrimestre correspondente, das aplicaes de fundos e programas financeiros
junto ao setor privado, isto , Fundos Constitucionais de Financiamento do Nordeste
(FNE), Centro-Oeste (FCO) e Norte (FNO), Fundo de Incentivo ao Ensino Superior
(FIES), Fundo de Defesa da Economia Cafeeira (Funcaf), Fundo da Marinha
Mercante (FMM), Fundo Naval, Fundo do Exrcito, Proagro, Funagri e outros (Banco
do Brasil e demais bancos).
Recursos da Reserva Monetria
quadrimestre correspondente, dos crditos aplicados em over, contra instituies
financeiras sob interveno ou administrao especial do Banco Central.
Renegociao de Dvidas de Entes da Federao
quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos outros
entes da federao (empresas estatais das trs esferas de Governo, e os Governos
Estaduais e Municipais) decorrentes das reestruturaes/renegociaes de dvidas
interna e externa.
Dvida Renegociada Estados e Municpios (Lei n 9.496/1997 e MP n 2.185/2001)
quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto a Estados e
Municpios, decorrentes das renegociaes de dvidas realizadas ao amparo da Lei
n 9.496/1997 e Medida Provisria n 2.185/2001.
Crditos da Lei n 8.727/1993
quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos Estados,
Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de dvidas dessas
entidades, ao amparo da Lei n 8.727/1993.
Dvida Externa Renegociada (Aviso MF n 30 e outros)
quadrimestre correspondente, dos crditos do Governo Federal junto aos Estados,
Municpios e empresas estatais decorrentes da assuno de passivos externos
dessas entidades (Aviso MF n 30, Acordo Brasil-Frana, BEA Brazil Exchange
Agreement, Brazilian Investment Bonds, Clube de Paris, Dvida de Mdio e Longo
Prazo, PMSS Emprstimos externos)
Demais Dvidas Renegociadas
quadrimestre correspondente, da dvida renegociada sob o amparo da Lei n
7.976/1989 (Votos 340 e 548), dos crditos adquiridos de Estados relativos
participao governamental obrigatria nas modalidades de royalties, participaes
especiais e compensaes financeiras, referentes explorao de recursos hdricos
para fins de energia eltrica, petrleo e gs natural (MP n 2.181/2001), alm de

crditos da Caixa Econmica Federal e Banco do Brasil cedidos Unio no mbito
do Programa de Fortalecimento das Instituies Financeiras Federais e outros
crditos objetos de renegociao.
Demais Ativos Financeiros
quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros no previstos nos itens
anteriores representados pelas garantias externas, recebveis da Unio junto a
empresas estatais e crditos da dvida agrcola securitizada no mbito da Lei n
9.138/1995.
Haveres Externos (Garantias)
quadrimestre correspondente, dos ttulos colaterais da renegociao de dvida
externa (bradies). Os valores so convertidos taxa de cmbio do final de perodo.
Outros Crditos Bancrios
quadrimestre correspondente, de outros ativos financeiros da Unio no previstos
nos itens anteriores, tais como: crditos relativos renegociao da dvida agrcola
(Lei n 9.138/1995), recebveis do BNDES e da Rede Ferroviria Federal S.A.
04.03.00 ANEXO 3 DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS

DE VALORES
04.03.01 INTRODUO
O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores470 compe apenas o
Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo e abrange as Garantias e
Contragarantias de Valores, prestadas a outros entes ou entidades que no fazem
parte do oramento do prprio Ente.
O Demonstrativo informa os valores das garantias concedidas pelo ente na
contratao de operaes de crditos pelos garantidos. Essas garantias so divididas
em externas e internas, que por sua vez so detalhadas em relativas a aval ou fiana
em operaes de crdito, e em outras garantias, nos termos da LRF. No primeiro
quadro do demonstrativo verificado o cumprimento do limite das garantias
concedidas em relao receita corrente lquida (RCL). No segundo quadro, so
informadas as contragarantias recebidas, divididas em externas e internas, sendo
detalhadas as que se referem a aval ou fiana em operaes de crdito e a outras
garantias. Os valores informados se referem ao saldo do exerccio anterior, e aos
saldos de cada quadrimestre do exerccio de referncia.

Este demonstrativo visa a assegurar a transparncia das garantias oferecidas a
terceiros por Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como
das contragarantias vinculadas, decorrentes das operaes de crdito internas e
externas.
04.03.02 CONCEITO
04.03.02.01 Garantia
Fianas e avais concedidos pelo ente federativo, em operaes de crdito, inclusive

com recursos de fundos de aval, a assuno de risco creditcio em linhas de crdito,
o seguro de crdito exportao e outras garantias de natureza semelhante que
representem compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual.471
As garantias podem ser divididas em:
a) Garantia Interna: garantia relativa a obrigaes contradas no Pas junto a
credores no pas.
b) Garantia Externa: garantia relativa a obrigaes contradas junto a
organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais estrangeiras
ou outros credores sediados no exterior.
470 LRF, art. 55, inciso I, alnea c, e art. 40, 1.

471 RSF 48/2007, Art. 9 1.
Outra forma de classificar as garantias separar as que se referem a avais ou fianas

e outras, conforme adotado pelo Demonstrativo:
a) Aval em Operao de Crdito: a garantia de pagamento de ttulo de
crdito, de natureza pessoal, dada a terceiros. Pelo aval, o avalista torna-se co-
devedor, em obrigao solidria, e o pagamento da obrigao pode ser
imputado diretamente a ele, sem que o seja, anteriormente, contra o
avalizado.472
b) Fiana em Operao de Crdito: pelo contrato de fiana, uma pessoa
garante satisfazer ao credor uma obrigao assumida pelo devedor, caso este
no a cumpra.473 Como a fiana obrigao subsidiria, o fiador responde
apenas quando o afianado no o faz. O contrato pode ser firmado, no entanto,
com renncia do benefcio de ordem, tornando-se obrigao solidria.
04.03.02.02 Contragarantia
Contrapartida oferecida pelo ente federativo que ir receber uma garantia, de forma
que seja em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e que abranja o
ressarcimento integral dos custos financeiros decorrentes da cobertura de eventual
inadimplemento.
Da mesma forma que para as garantias, o Demonstrativo detalha as contragarantias
em externas e internas, bem como as contragarantias dadas em aval ou fiana e em
outras garantias.
Operao de Crdito: segundo a LRF474, operao de crdito o compromisso
financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de
ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores
provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras
operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Por se
tratar de um conceito complexo, recomenda-se a leitura das definies e explicaes
constantes do Anexo 4 Demonstrativo das Operaes de Crdito do Relatrio de
Gesto Fiscal.
Operao de Crdito Interna: operao de crdito relativa a obrigaes contradas
no Pas junto a credores no Pas.
Operao de Crdito Externa: operao de crdito relativa a obrigaes contradas
junto a organizaes multilaterais de crdito, agncias governamentais estrangeiras
ou outros credores sediados no exterior.
Receita Corrente Lquida: segundo a LRF475, a RCL o somatrio das receitas
tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios,
transferncias correntes e outras receitas correntes do Ente da Federao,
deduzidos alguns itens exaustivamente explicitados pela prpria LRF, no cabendo
interpretaes que extrapolem os dispositivos legais. Por se tratar de um conceito
472 Dicionrio Jurdico Brasileiro Acquaviva, de Marcus Cludio Acquaviva.
473 Lei n 10.406/2002, art. 818 (Cdigo Civil).
474 LRF, art. 29, III.
475 LRF, art. 2, IV e 1, 2 e 3.
complexo e por possuir mtodo de clculo que demanda algum trabalho,

recomenda-se a leitura dos conceitos e orientaes do Anexo 3 do RREO
Demonstrativo da Receita Corrente Lquida constante na Parte III deste Manual.

No se aplica.
No se aplica.
Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas,
observado o disposto na LRF e nas Resolues do Senado n 40 e 43, de 2001, e n
48, de 2007, e suas alteraes posteriores.
04.03.04.01 LIMITES
Ao Senado Federal compete dispor sobre limites e condies para a concesso de
garantia da Unio em operaes de crdito externo e interno.476 O Senado Federal
estabeleceu limites para a Unio e para os estados, DF e municpios.
O saldo global das garantias concedidas pelos Estados, DF e Municpios no poder
exceder a 22% (vinte e dois por cento) da RCL.477
O limite dos estados, DF e municpios poder ser elevado para 32% da RCL caso
o garantidor cumpra tambm todos os requisitos abaixo:478
a) no tenha sido chamado a honrar, nos ltimos 24 (vinte e quatro) meses, a
contar do ms de anlise, quaisquer garantias anteriormente prestadas;
b) esteja cumprindo o limite da dvida consolidada lquida;
c) esteja cumprindo os limites de despesa com pessoal;
d) esteja cumprindo o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a Unio.
2. Unio
O montante das garantias concedidas pela Unio no poder exceder a 60%
(sessenta por cento) da receita corrente lquida (RCL).479 Para fins de verificao do
limite, a apurao ser feita no final do exerccio.480
476 CF, art. 52 inciso VIII.

477 Resoluo n 43, de 2001, art. 9, do Senado Federal.
478 Resoluo n 43, de 2001, art. 9 pargrafo nico, do Senado Federal.
479 Resoluo n 48, de 2007, art. 9, do Senado Federal.
480 Resoluo n 48, de 2007, art. 9 2, do Senado Federal.
O limite da Unio poder ser elevado temporariamente, em carter excepcional,

a pedido do Poder Executivo, com base em justificativa apresentada pelo Ministrio
da Fazenda.481
A garantia est condicionada ao oferecimento de contragarantia, comprovao
de adimplemento da entidade que a pleitear, relativamente a suas obrigaes junto
ao garantidor e s entidades por este controladas, e prestao de contas de
recursos anteriormente deles recebidos, observado o seguinte:
a) no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente;
b) a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados
aos Municpios, poder consistir na vinculao de receitas tributrias
diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais,
com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo
valor na liquidao da dvida vencida.
No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro internacional ou a
instituio federal de crdito e fomento para o repasse de recursos externos, a Unio
s prestar garantia a outro ente que atenda, alm das condies citadas no
pargrafo anterior, as exigncias legais para o recebimento de transferncias
voluntrias.
nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado Federal.482
vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas
controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que com recursos de Fundos.
Esta vedao no se aplica concesso de garantia:
a) por empresa controlada a sua subsidiria ou controlada, nem prestao de
contragarantia nas mesmas condies;
b) por instituio financeira a empresa nacional, nos termos da lei.
Quando honrarem dvida de outro ente em razo de garantia prestada, a Unio e os
Estados podero condicionar as transferncias constitucionais ao ressarcimento
daquele pagamento.
O Ente da Federao, cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou por Estado em
decorrncia de garantia prestada em operao de crdito, ter suspenso o acesso a
novos crditos ou financiamentos at a total liquidao da mencionada dvida.
481 Resoluo n 48, de 2007, art. 9 4, do Senado Federal.

482 RSF n 43/01, Art. 9 e RSF 48/07, Art. 9.
Tabela 3 Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores

<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES
RGF ANEXO 3 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "c" e art. 40, 1) R$ 1,00
SALDO DO SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
GARANTIAS CONCEDIDAS EXERCCIO At o 1 At o 2 At o 3
ANTERIOR Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
EXTERNAS (I)
Aval ou Fiana em Operaes de Crdito
Outras Garantias nos Termos da LRF1
INTERNAS (II)
TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II)
% do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL
LIMITE DE ALERTA (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%>
SALDO DO SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>

CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS EXERCCIO At o 1 At o 2 At o 3
ANTERIOR Quadrimestre Quadrimestre Quadrimestre
EXTERNAS (V)
INTERNAS (VI)
TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI)
MEDIDAS CORRETIVAS:
Nota:
1 Inclui garantias concedidas por meio de Fundos.
1. COLUNAS
GARANTIAS CONCEDIDAS
Identifica as garantias concedidas, relativas s operaes externas ou internas, de
acordo com as seguintes categorias: aval ou fiana em operaes de crdito e outras
garantias concedidas nos termos da Lei de Responsabilidade Fiscal LRF , inclusive
garantias concedidas por meio de Fundos.
Nas colunas Saldo do Exerccio Anterior e Saldos do Exerccio de <Exerccio>
devem ser inseridos os valores totais das garantias concedidas, podendo ser
deduzidos apenas os valores porventura j amortizados pelo ente que recebeu a
garantia.

Identifica os saldos, do exerccio anterior, das garantias concedidas relativas s
operaes externas e internas, o total dessas garantias e a Receita Corrente Lquida.
Alm disso, apresenta em percentual o total das Garantias Concedidas sobre a
Receita Corrente Lquida.
SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
Identifica os saldos, do exerccio de referncia, das garantias concedidas relativas s
operaes externas e internas, o total dessas garantias e a Receita Corrente Lquida.
Alm disso, apresenta em percentual o total das Garantias Concedidas sobre a
Receita Corrente Lquida. O exerccio correspondente dever ser apresentado no
formato <aaaa>.
At o 1 Quadrimestre
Identifica os saldos e percentuais acima mencionados at o 1 quadrimestre de
referncia.
At o 2 Quadrimestre
referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre de
referncia.
At o 3 Quadrimestre
referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre de referncia.
2. LINHAS
EXTERNAS (I)
Registra os saldos das garantias concedidas relativas s obrigaes externas, do
exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente.
quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito
externas.
Outras Garantias nos Termos da LRF
quadrimestre correspondente, de outras garantias externas concedidas nos termos
da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos.
INTERNAS (II)
Registra os saldos das garantias concedidas relativas a obrigaes internas, do
exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente.

quadrimestre correspondente, dos avais ou fianas em operaes de crdito
internas.
quadrimestre correspondente, de outras garantias internas concedidas nos termos
da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de fundos.
TOTAL GARANTIAS CONCEDIDAS (III) = (I + II)
Registra o saldo, do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o
quadrimestre correspondente, das Garantias Concedidas s operaes externas e
internas, ou seja, o valor da linha (I) mais o valor da linha (II).
Registra o valor da Receita Corrente Lquida do exerccio anterior e do exerccio de
referncia at o quadrimestre correspondente. Esses valores devem ser obtidos do
Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida, pertencente ao Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria, elaborado e publicado pelo Poder Executivo
de cada Ente da Federao.
% do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL
Registra, para o exerccio anterior ao de referncia e para o exerccio de referncia
at o quadrimestre correspondente, o valor percentual da relao entre o Total de
Garantias Concedidas e a Receita Corrente Lquida, ou seja, (III/IV) multiplicado por
100 (cem).
A informao <%> deve ser substituda pelo nmero percentual estabelecido por
Resoluo do Senado Federal (n 43/01, art. 9, para Estados, Distrito Federal e
Municpios, ou n 48/07, art. 9, para a Unio). Nessa linha, registrar o valor apurado
pela aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida at o
quadrimestre do exerccio de referncia.
A informao <%> deve ser substituda pelo limite de alerta de 90% do limite
3. COLUNAS
CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS
Identifica as contragarantias recebidas em virtude da concesso de garantias s
operaes externas e internas, tendo por finalidade salvaguardar o ente dos riscos
decorrentes da concesso de garantias, nos termos da lei.

Identifica os saldos, do exerccio anterior, das contragarantias vinculadas s
garantias externas e internas e o total dessas contragarantias.
SALDOS DO EXERCCIO DE <EXERCCIO>
Identifica os saldos, do exerccio de referncia, das contragarantias vinculadas s
garantias externas e internas e o total dessas contragarantias. O exerccio
correspondente dever ser apresentado no formato <aaaa>.
At o 1 Quadrimestre
Identifica os saldos acima mencionados at o 1 quadrimestre de referncia.
At o 2 Quadrimestre
Identifica os saldos acima mencionados at o 2 quadrimestre de referncia. Essa
coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre de referncia.
At o 3 Quadrimestre
Identifica os saldos acima mencionados at o 3 quadrimestre de referncia. Essa
coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre de referncia.
4. LINHAS
EXTERNAS (V)
Registra os saldos das contragarantias vinculadas s garantias externas do exerccio
anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente.
quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em
operaes de crdito externas.
quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras garantias
externas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de
fundos.
INTERNAS (VI)
Registra os saldos das contragarantias vinculadas s garantias internas do exerccio
anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente.
quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais ou fianas em
operaes de crdito internas.

quadrimestre correspondente, das contragarantias vinculadas s outras garantias
internas concedidas nos termos da LRF, incluindo garantias concedidas por meio de
Fundos.
TOTAL CONTRAGARANTIAS RECEBIDAS (VII) = (V + VI)
Registra o saldo do exerccio anterior e do exerccio de referncia at o quadrimestre
correspondente das contragarantias vinculadas s garantias externas e internas, ou
seja, o valor da linha (V) mais o valor da linha (VI).
MEDIDAS CORRETIVAS
Registra as medidas corretivas adotadas ou a adotar caso o ente ultrapasse qualquer
dos limites.483 Se todos os limites tiverem sido atendidos, essa linha deve
permanecer em branco.
Nota:
Registra, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se
o ente ultrapassar qualquer um dos limites.484

ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO 581
04.04.00 ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO

04.04.01 INTRODUO
O Demonstrativo das Operaes de Crdito485 compe apenas o Relatrio de Gesto
Fiscal RGF do Poder Executivo486 e abrange as operaes de crdito internas e
externas, inclusive por antecipao da receita, de cada Ente da respectiva esfera de
governo (Federal, Estadual ou Municipal).
O Demonstrativo contm informaes sobre as Operaes de Crdito (detalhadas

em Mobilirias e Contratuais e Internas e Externas), percentual do total em relao
receita corrente lquida (RCL), operaes vedadas, antecipao de receitas
oramentrias (ARO) e os limites mximo e de alerta estabelecidos conforme a
legislao.
Para assegurar a transparncia da gesto fiscal e a preveno de riscos preconizados
na LRF, so ainda evidenciadas, outras operaes que no so computadas para
apurao dos limites de Operaes de Crdito, mas que integram a Dvida
Consolidada, tais como os parcelamentos de dvidas e operaes de reestruturao
e recomposio do principal de dvidas. So abrangidas neste demonstrativo todas
as operaes de crdito realizadas pelos entes da Federao, independentemente de
envolverem ou no o ingresso de receitas oramentrias nos cofres pblicos. Nesse
sentido, no se confunde com o Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito
e Despesas de Capital487, que engloba apenas as operaes de crdito com o registro
de receita oramentria no exerccio a que se refere lei oramentria.
1. Registro das operaes de crdito no Demonstrativo
Em regra, as operaes de crdito so avaliadas pelo seu fluxo. Para o registro de
operaes de crdito no demonstrativo, devero ser observados os seguintes
procedimentos:
a) Regra Bsica: no caso de operaes de crdito que tenham receita
oramentria, registrar o valor pelo montante do principal realizado da
operao no exerccio financeiro (valor da liberao). Dessa forma, caso o
contrato de operao de crdito tenha sido assinado em anos anteriores, e a
execuo oramentrio-financeira (fluxo financeiro) esteja ocorrendo no
exerccio de referncia, os valores devero constar no Demonstrativo de
Operaes de Crdito, pois os valores financeiros esto sendo reconhecidos
como receita oramentria no momento atual, independentemente do perodo
de contratao formal.
b) Excees:
b.1) operaes que no demandam registro de receita oramentria:
consideradas realizadas no momento em que passa a existir a obrigao
485 LRF, art. 55, inciso I,d.

486 LRF, art. 55, 1.
487 LRF, art. 53, 1, I e Anexo 9 do RREO (Parte III deste Manual).
financeira delas decorrentes (valor contratualmente previsto). Como

exemplos desse tipo de operao temos parcelamentos de dvidas, aquisio
financiada de bens e assuno, reconhecimento e confisso de dvidas. Neste
caso, todo o valor da dvida dever ser registrado no perodo que corresponder
assinatura do contrato.
b.2) operaes de crdito por antecipao de receita (ARO): registro pelo saldo
devedor no exerccio em que estiver sendo apurado.

O demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito
contradas pelo Ente da Federao e a verificar os limites de que trata a LRF e as
Resolues do Senado Federal.488
04.04.02 CONCEITO
04.04.02.01 Operao de Crdito

A legislao aborda de forma exemplificativa o conceito de operao de crdito,
listando algumas modalidades. Portanto a LRF, define operao de crdito como
compromisso financeiro assumido em razo de: 489
mtuo;
abertura de crdito;
emisso e aceite de ttulo;
aquisio financiada de bens;
recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e
servios;
arrendamento mercantil; e
outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros.
A LRF ainda inclui, por equiparao, a assuno, o reconhecimento ou a confisso
de dvidas, no conceito de operaes de crdito. 490
No entanto, no se equipara a operaes de crdito a assuno de obrigao entre
pessoas jurdicas (administrao direta, fundos, autarquias, fundaes e empresas
estatais dependentes) integrantes do mesmo Estado, Distrito Federal ou Municpio.
O mesmo se aplica aos parcelamentos de dbitos preexistentes junto a instituies
no financeiras, desde que no impliquem elevao do montante da dvida
consolidada lquida.491Observa-se, nesse caso, que, para no ocorrer elevao do
montante da dvida consolidada, o dbito preexistente j dever compor a dvida
488 Resoluo n 48, de 2007, Resolues n 40 e n 43, de 2001, e alteraes.

489 LRF, art. 29 inciso III.
490 LRF, art. 29 1.
491 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 3, 2, com redao dada pela Resoluo n 19/2003,
art. 1.
consolidada lquida. Caso contrrio, o parcelamento dever compor o montante de

operaes de crdito.
Ressalta-se que as operaes de crdito e as operaes a elas equiparadas pela LRF
nem sempre envolvem o usual crdito junto a uma instituio financeira ou o
ingresso de receita oramentria nos cofres pblicos e podem transcender a
anualidade do Oramento Pblico.
No caso da assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, por exemplo, h a
incorporao de um passivo sem contrapartida na forma de novos servios
prestados ao ente ou de aumento do ativo da entidade, seja devido ao ingresso de
receita oramentria ou incorporao ao patrimnio pblico de bens adquiridos.
O valor da operao de crdito contratada no reduzido por eventuais pagamentos
de juros e amortizaes e nem aumentado por juros capitalizados. Todavia, o valor
do estoque da dvida (Anexo 2 do RGF) diminui com a amortizao e aumenta com
a capitalizao de juros.
1. Principais Caractersticas das Operaes de Crdito
Em regra, as operaes de crdito possuem pelo menos uma das seguintes
caractersticas:
Envolvem o reconhecimento, por parte do setor pblico, de um passivo, que
equivale a um aumento do endividamento pblico com impactos no montante
da dvida pblica e na capacidade de endividamento do ente;
Pressupem a existncia de risco de no adimplemento de obrigaes que,
em geral, materializa-se na forma de cobrana de juros explcitos ou
implcitos, desgio e demais encargos financeiros, tendo como consequncia
uma reduo do Patrimnio Lquido do ente que equivale a um aumento do
valor original da dvida; e
Diferimento no tempo, uma vez que, em regra, as operaes de crdito
envolvem o recebimento de recursos financeiros, bens, ou prestao de
servios, os quais tero como contrapartida a incorporao de uma dvida a
ser quitada em momento futuro.
2. Operaes de crdito por antecipao de receita ARO

A operao de crdito por antecipao de receita oramentria ARO, espcie do
gnero operao de crdito, destina-se a atender insuficincia de caixa durante o
exerccio financeiro e dever cumprir as exigncias da LRF aplicveis s operaes
de crdito492 e, tambm as seguintes:
Somente poder ser realizada a partir do dcimo dia do incio do exerccio,
devendo ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez
de dezembro de cada ano;
492 LRF, art. 38.

No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de

juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica
financeira, ou a que vier a esta substituir;
Estar proibida a sua contratao enquanto existir operao anterior da
mesma natureza no integralmente resgatada e, tambm, no ltimo ano de
mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal;
Quando realizada por Estados e Municpios, ser efetuada mediante abertura
de crdito junto instituio financeira vencedora, em processo competitivo
eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil.493
3. Exigncias legais
A caracterstica fundamental da despesa pblica ser precedida de autorizao
legislativa, por meio do oramento. A Constituio vedou a realizao de despesas
ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou
adicionais.494 Na mesma linha, a LRF estabeleceu condies para a gerao de
despesa: o ato que cria despesa dever ser acompanhado de estimativa do impacto
oramentrio-financeiro e de declarao do ordenador de despesa de que tem
adequao com a LOA e compatibilidade com o Plano Plurianual e a Lei de Diretrizes
Oramentrias, sem o que tal gerao de despesa ou assuno de obrigao
considerada no autorizada, irregular e lesiva ao patrimnio pblico.495
As operaes de crdito daro origem a obrigaes de despesas e, portanto, esto
sujeitas s seguintes exigncias:
Existncia de prvia e expressa autorizao para a contratao, no texto da lei
oramentria, em crditos adicionais ou lei especfica para o montante total
da operao contratada;496
Incluso no oramento ou em crditos adicionais dos recursos provenientes
da operao com entrada no exerccio a que se refere o oramento, quando
houver, exceto no caso de operaes por antecipao de receita;
Autorizao especfica do Senado Federal, quando se tratar de operao de
crdito externo;497
A realizao de operaes de crdito depende, ainda, de autorizao prvia do
Ministrio da Fazenda que, por meio da Secretaria do Tesouro Nacional, verifica os
limites de endividamento aplicveis ao Ente da Federao pleiteante, as condies
previstas na LRF e nas Resolues do Senado Federal,498 e demais normativos em
vigor.
Os procedimentos para a correta instruo de processos de contratao de operao
de crdito de interesse dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios, e de suas
493 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, arts. 36 e 37.

494 Constituio, art. 167, II.
495 LRF, art.s. 15, 16 e 29, 1.
496 LRF, art. 32, 1, I.
497 LRF, art. 32, 1, IV.
498 Resolues n 40 e n 43, de 2001, Resoluo n 48, de 2007 e alteraes posteriores, todas do Senado
Federal.
respectivas autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes encontram-se

detalhados no Manual de Instruo de Pleitos MIP, disponvel na pgina da
Secretaria do Tesouro Nacional na Internet.
Ressalta-se que a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelos entes
subnacionais perante instituio no financeira, bem como a assuno de
obrigaes decorrentes de sucesso de entidade extinta ou liquidada, com
instituio financeira ou no financeira, desde que tenham sido autorizadas por lei
especfica, no se sujeitam ao processo de verificao de limites e condies
estabelecido pelo Senado Federal. 499
Caso seja constatada a existncia de operao de crdito com instituio financeira
ou no financeira dentro dos limites e condies legais, porm com irregularidade
na instruo de processo de autorizao, deve ser solicitada sua regularizao junto
ao Ministrio da Fazenda, aplicando-se, nesse caso, as mesmas exigncias para os
pleitos regulares.500
Os requisitos exigidos para a contratao de operaes de crdito aplicam-se aos
casos de novao501 de dvida (contratao de nova dvida para extinguir e substituir
a anterior) e aos aditamentos de contratos de operaes de crdito, assim
entendidos os acrscimos e demais modificaes em clusulas contratuais.
No que tange aos aditamentos de contrato, contudo, destaca-se que as alteraes
de cronogramas de liberao e pagamento de operaes de crdito j contratadas,
desde que no modifiquem o prazo total do contrato, no configuram nova operao
de crdito, no dependendo de prvia autorizao da Secretaria do Tesouro
Nacional, do Ministrio da Fazenda.
As operaes relativas dvida mobiliria federal autorizadas no texto da lei
oramentria ou de crditos adicionais sero objeto de processo simplificado que
atenda s suas especificidades.502
Por fim, cabe destacar que h exigncias legais tambm para as situaes em que os
entes figuram no outro polo da relao jurdica, qual seja, a de concedente do
crdito, em especial quando tais crditos so destinados ao setor privado. 503
necessria autorizao em lei especfica, por exemplo, no caso de prorrogaes e
composies de dvidas decorrentes de operaes de crdito504 e de socorro a
instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de
emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle
acionrio.505
499 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 21, 6, com redao dada pela Resoluo n 10, de
2010.
500 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 24, 4, 5, 6 e 7, includos pela Resoluo n 19,
de 2003.
501 Lei n 10.406, de 2002 Cdigo Civil Brasileiro, art. 360.
502 LRF, art. 32, 2.
503 LRF, art. 26 a 28.
505 LRF, art. 28.
Vedaes
Segundo disposio expressa da LRF, equiparam-se a operaes de crdito e esto
vedados:
a) a captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
contribuio cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
b) o recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico
detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a
voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
c) a assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou operao
assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante
emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes; e
d) a assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores
para pagamento a posteriori de bens e servios.
O Senado Federal, adicionalmente, vedou a concesso de qualquer subsdio ou
iseno, reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos,
anistias, remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios,
fiscais ou financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule
exclusivamente as matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou
contribuio.
Tambm por determinao do Senado Federal, vedado aos Estados, aos Municpios
e ao Distrito Federal:
a) realizar operao de crdito que represente violao dos acordos de
refinanciamento firmados com a Unio;
b) em relao aos crditos decorrentes do direito dos Estados, dos Municpios e
do Distrito Federal, de participao governamental obrigatria, nas
modalidades de royalties, participaes especiais e compensaes
financeiras, no resultado da explorao de petrleo e gs natural, de recursos
hdricos para fins de energia eltrica e de outros recursos minerais no
respectivo territrio, plataforma continental ou zona econmica exclusiva:
ceder direitos relativos a perodo posterior ao do mandato do chefe do
Poder Executivo, exceto para capitalizao de Fundos de Previdncia ou para
amortizao extraordinria de dvidas com a Unio;
dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou
antecipao, cujas obrigaes contratuais respectivas ultrapassem o
mandato do chefe do Poder Executivo.
c) em relao aos crditos inscritos em dvida ativa:
ceder o fluxo de recebimentos relativos ao perodo posterior ao do
mandato do chefe do Poder Executivo, exceto para capitalizao de Fundos
de Previdncia ou para amortizao extraordinria de dvidas com a Unio;
dar em garantia ou captar recursos a ttulo de adiantamento ou

antecipao do fluxo de recebimentos cujas obrigaes contratuais
respectivas ultrapassem o mandato do chefe do Poder Executivo;
ced-los em carter no definitivo ou quando implicar, direta ou
indiretamente, qualquer compromisso de garantir o recebimento do valor do
crdito cedido, em caso de inadimplemento por parte do devedor.
Vedaes no final de mandato
vedada a contratao de operao de crdito nos 120 (cento e vinte) dias
anteriores ao final do mandato do Chefe do Poder Executivo do Estado, do Distrito
Federal ou do Municpio.506
Excetuam-se dessa vedao o refinanciamento da dvida mobiliria e as operaes
de crdito autorizadas pelo Senado Federal ou pelo Ministrio da Fazenda em nome
do Senado Federal at 120 (cento e vinte) dias antes do final do mandato do Chefe
do Poder Executivo.507
No caso de operaes por antecipao de receita oramentria, a contratao
vedada no ltimo ano de exerccio do mandato do chefe do Poder Executivo.508
Para os estados, DF e municpios, dever ser utilizada a Tabela 4 como modelo de
demonstrativo a ser preenchido (tpico 04.04.06.01).
Municpios com menos de 50.000 habitantes
por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal.509
A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias
aps o encerramento do semestre. Prazo que se encerra em 30 de julho, para o
primeiro semestre, e em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia, para o
segundo semestre.
Para a divulgao semestral, o municpio dever efetuar os ajustes necessrios nos
ttulos das colunas, substituindo as referncias a quadrimestre por semestre.
2. Unio
506 Resoluo SF n 43/2001, art. 15, caput, com redao dada pela Resoluo n 32/2006, art. 1.
507 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 15, 1, I e II, includos pela RSF n 40/2006, art. 1.
508 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 15, 2.
509 LRF, art. 63.
No caso da Unio, devido s suas peculiaridades, dever ser utilizada a Tabela 4.1
como modelo de demonstrativo para preenchimento (tpico 04.04.06.02).
A contratao de operao de crdito por parte do consrcio pblico se sujeita aos
limites e condies prprios estabelecidos pelo Senado Federal, de acordo com o
disposto no art. 52, inciso VII, da Constituio510. No entanto, caso venham a ser
realizadas operaes de crdito irregulares, seja por estarem em desacordo com
essa regra, ou por estarem vedadas, estas devero ser includas nos Demonstrativos
de Dvida Consolidada Lquida e de Operaes de Crdito e nas contas dos entes da
Federao.511
O total das operaes de crdito irregulares contradas pelo consrcio pblico ser
distribudo aos entes consorciados na proporo de sua participao, definida pelo
contrato de rateio do exerccio vigente, devendo esse valor constar em notas
explicativas.
04.04.04.01 LIMITES
O Senado Federal512 estabeleceu o limite do montante global das operaes de
crdito dos entes da Federao, da seguinte forma:
Para a Unio: 60% da receita corrente lquida RCL em cada exerccio
financeiro513;
Para os estados, DF e municpios: 16% da RCL em cada exerccio financeiro514
No caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio,
o limite dever ser calculado considerando o cronograma anual de ingresso, e
projetando a RCL, mediante a aplicao do fator de atualizao a ser divulgado pelo
Ministrio da Fazenda.515
As operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios observaro, alm dos limites anteriormente citados, os seguintes limites:
O comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da
dvida consolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operaes
de crdito j contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% (onze
inteiros e cinco dcimos por cento) da RCL
O clculo do comprometimento anual ser feito pela mdia anual da relao
entre o comprometimento previsto e a receita corrente lquida projetada ano
510 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012.
511 Portaria STN n 72, de 1 de fevereiro de 2012, artigo 18, pargrafo nico.
512 CF, art. 52 inciso VII. LRF, art. 30 inciso I.
513 LRF, art. 30 3. Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 7 inciso I.
514 LRF, art. 30 3. Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 7 inciso I.
515 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7 1.
a ano, considerando-se, alternativamente, o que for mais benfico: todos os

exerccios financeiros em que houver pagamentos previstos da operao
pretendida; ou os exerccios financeiros em que houver pagamentos at 31 de
dezembro de 2027.516
A RCL ser projetada mediante a aplicao de fator de atualizao a ser
divulgado pelo Ministrio da Fazenda, sobre a RCL do perodo de 12 (doze)
meses findos no ms de referncia.
O limite de comprometimento anual com amortizaes no se aplica s
operaes de crdito que, na data da publicao da Resoluo n 43/2001, do
Senado Federal, estejam previstas nos Programas de Ajustes dos Estados e, no
caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas
dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto,
vierem a substitu-las. Neste caso, informar o valor dessas operaes e o
percentual sobre a RCL em nota de rodap.
O montante da dvida consolidada no poder exceder 200% da RCL no caso
de Estados e Distrito Federal e 120% da RCL no caso de Municpios.517
O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria (ARO) no poder ultrapassar, no exerccio em que estiver
sendo apurado, 7% (sete por cento) da RCL.518
Os limites dispostos no art. 7 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, no
se aplicam s operaes de reestruturao e recomposio do principal de
dvidas.519 Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a RCL
em nota de rodap.
Constatando-se infrao s vedaes impostas pelo Senado Federal, e enquanto no
promovido o cancelamento ou amortizao total do dbito, as dvidas sero
consideradas vencidas para efeito de apurao de limites e a entidade muturia
ficar impedida de realizar operaes de crdito.520
516 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, 4, com redao dada pela Resoluo n 36/2009, do
SF, art. 1.
517 Resoluo n 40/2001, do Senado Federal, art. 3 e Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 7, III.
519 Resolues do Senado Federal n 40/2001, art. 7, 7.
520 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1.
04.04.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 4: Demonstrativo das Operaes de Crdito)

<ENT E DA FEDERAO>
DEMO NSTRATIVO DAS O PERA ES DE CRDITO
RGF - ANEXO 4 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c") R$ 1,00
VALO R REALIZADO
No At o
O PERA ES DE CRDITO Q uadrime stre Q uadrime stre
de Re fe r ncia de Re fe r ncia
(a)
Mobiliria
Interna
Externa
Contratual
Interna
Emprstimos
Aquisio Financiada de Bens e Arrendamento Mercantil Financeiro
Antecipao de Receita pela Venda a T ermo de Bens e Servios
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)
Operaes de crdito previstas no art. 7 3 da RSF n 43/2001 1
Externa
Emprstimos
Antecipaes de Receitas pela Venda a T ermo de Bens e Servios
Operaes de crdito previstas no art. 7 3 da RSF n 43/2001 1
TO TAL (I)
% SOBRE
APURAO DO CUMPRIMENTO DO S LIMITES VALOR
A RCL
RECEIT A CORRENT E LQUIDA RCL
OPERAES VEDADAS (II)
T OT AL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENT O DO LIMIT E (III)= (Ia + II)
LIMIT E GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDIT O INT ERNAS E EXT ERNAS
LIMIT E DE ALERT A (inciso III do 1 do art. 59 da LRF) - <%>
OPERAES DE CRDIT O POR ANT ECIPAO DA RECEIT A ORAMENT RIA
LIMIT E DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDIT O POR ANT ECIPAO DA RECEIT A
ORAMENT RIA
VALO R REALIZADO
No At o
Q uadrime stre Q uadrime stre
O UTRAS O PERA ES Q UE INTEGRAM A DVIDA CO NSO LIDADA
de Re fe r ncia de Re fe r ncia
(a)
Parcelamentos de Dvidas
T ributos
Contribuies Previdencirias
FGT S
Operaes de reestruturao e recomposio do principal de dvidas
1 Conforme Manual de Instruo de Pleitos - MIP ST N/COPEM, essas operaes podem ser contratadas mesmo que no haja margem disponvel nos limites. No entanto, uma vez contratadas, os fluxos de tais operaes tero
seus efeitos contabilizados para fins da contratao de outras operaes de crdito.
Notas:
1. QUADRO
OPERAES DE CRDITO
Identifica as operaes de crdito realizadas pelo ente, detalhadas em mobilirias e
contratuais e internas e externas.
2. COLUNA
VALOR REALIZADO
Identifica os valores das operaes de crdito realizadas, no quadrimestre de
referncia e at o quadrimestre de referncia. As operaes que no demandam o
registro de receita oramentria521 so consideradas realizadas no momento em que
passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes.
521 Como aquelas descritas no art. 29, 1 da LRF.

ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO ESTADOS, DF E MUNICPIOS 591
3. LINHAS
Mobiliria
Registra o valor total das operaes de crdito mobilirias realizadas, decorrentes
da emisso e aceite de ttulos pelo respectivo Ente da Federao.
Interna
Registra o valor total das operaes de crdito mobilirias internas realizadas.
Externa
Registra o valor total das operaes de crdito mobilirias externas realizadas. Os
valores das operaes e crdito em moedas estrangeiras devero ser convertidos
para Real com base na cotao de compra da taxa de cmbio disponvel no site do
Banco Central referente ao ltimo dia do perodo a que se refere o demonstrativo.
Contratual
Registra o valor total das operaes de crdito contratuais, internas e externas
realizadas que integram.
Interna
Registra o valor total das operaes de crdito contratuais internas realizadas.
Emprstimos
Registra o valor dos compromissos financeiros assumidos em razo de mtuo,
abertura de crdito e outras operaes assemelhadas. Geralmente so realizados
sob a forma de abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao
muturio que deve ser devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos
previstos no contrato) ou rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio
que, quando utilizado, parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no
prazo e acrescido dos encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum
de operao de crdito, que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma
instituio financeira para pagamento posterior acrescido de juros e demais
encargos contratualmente previstos.
Sem prejuzo das responsabilidades e providncias a serem adotadas pela
inobservncia da legislao em vigor, tambm sero registradas nessa linha, no
relatrio correspondente ao ltimo quadrimestre do exerccio de referncia, o valor
das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO que no
tenham sido quitadas at o dia 10 de dezembro do exerccio de referncia.
Registra o valor dos compromissos financeiros assumidos sob a forma de aquisio
financiada de bens, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas.
Antecipao de Receita pela Venda a Termo de Bens e Servios
Registra o valor dos compromissos financeiros assumidos em razo da antecipao
de Receita pela Venda a Termo de Bens e Servios e outras operaes assemelhadas.
A antecipao de receita decorre do recebimento relativo a fatos geradores futuros

e tem como consequncia a incorporao de um passivo patrimonial pela entidade
contratada, visto que os recursos antecipados, em regra, devero ser devolvidos no
caso de no concretizao da operao ou da situao que cria o direito potencial ao
recebimento (fato gerador). Dada a incerteza quanto efetividade do ingresso
desses recursos e a consequente incorporao de um passivo ao patrimnio da
entidade contratada, devido ao risco de inadimplemento da obrigao contratual, a
antecipao de receita caracteriza-se como uma operao de crdito.
Registra o valor das operaes internas decorrentes de assuno, reconhecimento
ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF.
As incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais no se
caracterizam como operaes de crdito e no devem ser registradas nessa linha,
embora integrem a dvida consolidada.522
Nessa linha, ser registrado, por exemplo, o valor das operaes de crdito internas
realizadas na forma de parcelamento de dvidas no tributrias que impliquem
aumento da dvida consolidada lquida. Tais parcelamentos devem ser previamente
autorizados pelo Ministrio da Fazenda. Ressalte-se que a assuno, o
reconhecimento ou a confisso de dvidas pelos entes subnacionais perante
instituio no financeira, bem como a assuno de obrigaes decorrentes de
sucesso de entidade extinta ou liquidada, com instituio financeira ou no
financeira, desde que tenham sido autorizadas por lei especfica, no se sujeitam ao
processo de verificao de limites e condies estabelecido pelo Senado Federal.523
Operaes de crdito previstas no art. 7 3 da RSF n 43/2001
Registra o valor das operaes de crdito que podem ser contratadas mesmo com
eventual insuficincia de margem de endividamento, por fora da legislao.
Na autorizao dessas operaes no so considerados os limites gerais impostos
para a realizao de operaes de crdito.524 Dessa forma, sem prejuzo da
verificao dos demais requisitos legais exigidos para a contratao de operaes de
crdito, o cumprimento dos limites descritos no artigo 7 da Resoluo n43, de
2001, do Senado Federal no ser critrio impeditivo para a contratao das
seguintes modalidades de operao de crdito:
Contratadas pelos Estados e pelos Municpios com a Unio, organismos
multilaterais de crdito ou instituies oficiais federais de crdito ou de
fomento, com a finalidade de financiar projetos de investimento para a
melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e
patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal
522 LRF, art. 30, 7 e Anexo 2 do RGF Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.
523 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 21, 6, com redao dada pela RSF n 10/2010.
Contratadas no mbito do Programa Nacional de Iluminao Pblica

Eficiente Reluz, estabelecido com base na Lei n 9.991, de 24 de julho de
2000.
Contratadas diretamente com o Banco Nacional de Desenvolvimento
Econmico e Social (BNDES), ou com seus agentes financeiros credenciados,
no mbito do programa de emprstimo aos Estados e ao Distrito Federal de
que trata o art. 9N da Resoluo n 2.827, de 30 de maro de 2001, do
Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes.
Destinadas ao financiamento de infraestrutura para a realizao da Copa do
Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016,
autorizadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN).
Ressalta-se que, apesar da contratao no estar condicionada verificao de
limite, essas modalidades de operao tambm resultam na incorporao de
passivos por parte do ente contratante com consequente impacto em sua
capacidade de pagamento. Dessa forma, o valor contratado em operaes dessa
natureza ser considerado em conjunto com as demais operaes de crdito j
contratadas pelo ente para fins de futuras autorizaes pelo Ministrio da Fazenda
de outros tipos de operao de crdito a serem contratadas no exerccio financeiro.
Externa
Registra o valor total das operaes de crdito contratuais externas realizadas,
detalhadas nas mesmas modalidades que as Operaes Contratuais Internas. Os
valores dos emprstimos em moedas estrangeiras devero ser convertidos para
Real com base na cotao de compra da taxa de cmbio disponvel no site do Banco
Central referente ao ltimo dia do perodo a que se refere o demonstrativo.
Emprstimos
Antecipaes de Receitas pela Venda a Termo de Bens e Servios
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art.29, 1)
Operaes de crdito previstas no art. 7 3 da RSF n43/2001
4. QUADRO
APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES

Destaca os valores e percentuais dos itens utilizados na apurao dos limites
impostos realizao de operaes de crdito pela legislao em vigor.
5. LINHAS

Registra o montante da Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de referncia,
que deve ser obtido do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, elaborado e publicado pelo
Poder Executivo de cada Ente da Federao.
Apenas a coluna VALOR deve ser preenchida.
Registra, no caso de sua realizao, na coluna VALOR o montante apurado at o
quadrimestre de referncia das operaes que foram equiparadas pela LRF a
operaes de crdito e vedadas. Tambm deve ser registrado, nessa linha, o valor de
operaes que tenham sido realizadas sem a observncia de outras vedaes legais,
em especial as impostas pelo Senado Federal.526
O registro dessas operaes no dispensa a verificao da legalidade das obrigaes,
bem como das eventuais sanes e restries decorrentes.527
A ausncia de evidenciao, neste demonstrativo, das operaes de crdito vedadas
constitui prtica no recomendada, tendo como consequncia a anlise distorcida
da situao fiscal e patrimonial do ente.
A coluna % SOBRE A RCL, registra o resultado da diviso do valor registrado na
coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (III) =
(I+II)
Registra, na coluna VALOR, o total considerado para fins da apurao do
cumprimento do limite geral das operaes de crdito, definido por Resoluo do
Senado Federal. Ou seja, o valor da linha (Ia) somado ao valor da linha (II). A coluna
% SOBRE A RCL, registra o resultado da diviso do valor registrado na coluna
VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES
DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
Registra, na coluna %SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite
geral de operaes de crdito internas e externas do Ente Subnacional estabelecido
por Resoluo do Senado Federal, e, na coluna VALOR, registrar o valor resultante

526 LRF, art. 35 e 37; Resoluo n 43, de 2001, art. 5 e Resoluo n 48, de 2007, art. 5, ambas do Senado
Federal.
527 Conforme Nota Tcnica GENOC/CCONT/STN n 2.309/2007.
528 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, art. 5, 1.
da aplicao desse percentual sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio

de referncia.
A informao <%> dever ser substituda pelo limite de alerta de 90% do limite
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Registra, na coluna VALOR, o saldo devedor apurado at o quadrimestre de
referncia das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria.529 De
forma diversa do que ocorre em relao s demais espcies de operao de crdito,
o limite a ser apurado para as operaes de antecipao da receita oramentria
ARO calculado em funo do saldo devedor da operao, e no do valor
contratualmente realizado.
A coluna %SOBRE A RCL registra o resultado da diviso do valor registrado na
linha pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE
CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Registra, na coluna % SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao
limite de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria do Ente da
Federao estabelecido por Resoluo do Senado Federal.
A coluna VALOR registra o valor resultante da aplicao do percentual
correspondente sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de referncia.
6. QUADRO
OUTRAS OPERAES QUE INTEGRAM A DVIDA CONSOLIDADA

Destaca, para fins de transparncia, as operaes que no integram o conceito de
operao de crdito e no so computadas nos limites de contratao, mas compem
o montante da dvida consolidada.
7. LINHAS
PARCELAMENTO DE DVIDAS
Registra o valor, realizado no quadrimestre e at o quadrimestre de referncia, das
operaes de parcelamento de dvidas decorrentes de tributos, contribuies
previdencirias e FGTS.
Conforme 6 do art. 21 da RSF n 43, de 2001, essas operaes no se sujeitam ao
processo de verificao de limites e condies desde que tenham sido autorizadas
por lei especfica.
529 Resoluo n 43/2001, do Senado Federal, art. 10.

No necessria autorizao prvia do Ministrio da Fazenda para que

parcelamentos desse tipo sejam realizados. Contudo, devero ser enviadas, ao
Ministrio da Fazenda, quando solicitadas, as informaes relativas a essas
operaes, nos termos do art. 26 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal.
OPERAES DE REESTRUTURAO E RECOMPOSIO DO PRINCIPAL DA DVIDA
Registra o valor, realizado no quadrimestre e at o quadrimestre de referncia, das
operaes que, conforme o 7 do art. 7 da RSF n 43, de 2001, esto excetuadas
dos limites de operaes de crdito.
Ressalta-se que para se enquadrar nessa exceo, as operaes devem constituir
necessariamente troca de dvida, no afetando o endividamento, e, ainda substituir
obrigao mais cara por obrigao a custo e condies mais favorveis.
Nota:
Na nota, devero constar informaes relevantes que auxiliem no entendimento do
demonstrativo pelos usurios das informaes e indicao das medidas corretivas
adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar os limites.530

ANEXO 4 DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO UNIO 597
04.04.05.02 Unio (Tabela 4.1: Demonstrativo das Operaes de Crdito)

No mbito federal, a Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, no estabelece
limites especficos para as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
Oramentria ARO.531 Assim, as linhas OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA e LIMITE DEFINIDO POR
RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR
ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA no devero ser preenchidas.
Dever, ainda, apresentar rubricas de deduo especficas, bem como detalhamento
de operaes de crdito que retrata melhor as informaes relevantes para a Unio,
conforme tabela abaixo.
Em relao ao clculo do limite das operaes de crdito, podemos destacar as
seguintes diferenas da Unio em relao tabela 4 aplicada aos estados, DF e
municpios:
a) no clculo da Unio h dedues trazidas pela Resoluo do Senado Federal
n 48, de 2007 (Amortizao/refinanciamento do principal de dvida; aportes
do Tesouro Nacional ao Banco Central; Concesso de Garantias), bem como o
cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas, conforme Nota Conjunta
1679/2009/CCONT/CODIV/COGEP/STN, de 3/12/2009;
b) no h no caso da Unio operaes de crdito que no estejam sujeitas ao
limite para fins de contratao, considerando que esse dispositivo se encontra
no art. 7 da Resoluo do Senado Federal n 43, de 2001, aplicada s
operaes de crdito dos estados, DF e municpios.

Tabela 4.1 Demonstrativo das Operaes de Crdito Unio
RGF ANEXO 4 (LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c") R$ 1,00
VALOR REALIZADO
No At o
OPERAES DE CRDITO Quadrimestre Quadrimestre
de Referncia de Referncia
(a)
OPERAES DE CRDITO (I)
Mobiliria
Interna
Refinanciamento
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)1
Outras Internas Oramentrias
Outras Internas Extraoramentrias
Aporte Bacen Lei n 11.803/2008
Aportes em Empresas
Trocas e Demais Operaes Internas
Externa
Refinanciamento
Outras Operaes Mobilirias Externas
Contratual
Interna
Abertura de Crdito
Outras Operaes Contratuais Internas
Externa
Abertura de Crdito Oramentrias
Abertura de Crdito Extraoramentrias
Assuno, Reconhecimento e Confisso de Dvidas (LRF, art. 29, 1)1
Outras Operaes Contratuais Externas
% SOBRE
APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE VALOR
A RCL
RECEITA CORRENTE LQUIDA RCL
OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE (III)
Amortizao/Refinanciamento do Principal de Dvidas
Cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas
Aporte Bacen Lei 11.803/2008
Concesso de Garantais
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) = (Ia + II-III)
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE
CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA - -
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR - -
ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Notas:
1 < Medidas Corretivas>
1. QUADRO
OPERAES DE CRDITO
Identifica as operaes de crdito, internas e externas, realizadas pela Unio.
2. COLUNA
VALOR REALIZADO
Identifica os valores das operaes de crdito realizadas, no quadrimestre de
referncia e at o quadrimestre de referncia. As operaes que no demandam o
registro de receita oramentria532 so consideradas realizadas no momento em

que passa a existir a obrigao financeira delas decorrentes.
3. LINHAS
OPERAES DE CRDITO (I)

Registra o total das operaes de crdito, tanto as internas quanto as externas,
classificadas conforme a sua relevncia luz da legislao em vigor.
Mobiliria
Registra o valor total das operaes de crdito mobilirias realizadas, decorrentes
de ttulos emitidos pela Unio.
Interna
Registra o valor total das operaes de crdito mobilirias internas realizadas.
Refinanciamento
Registra o valor total das operaes de crdito decorrentes de refinanciamento de
ttulos emitidos.
Registra o valor das operaes internas decorrentes de assuno, reconhecimento
ou confisso de dvidas, equiparadas a operao de crdito pela LRF.
As incorporaes de passivos decorrentes de precatrios judiciais no se
caracterizam como operaes de crdito e no devem ser registradas nessa linha,
embora integrem a dvida consolidada.533
Outras Internas Oramentrias
Registra o valor total das operaes mobilirias internas, que foram previstas no
oramento.
Outras Internas Extraoramentrias
Registra o valor total das operaes mobilirias internas, tratadas
extraoramentariamente.
Aporte Bacen Lei n 11.803/2008
Registra o valor total resultante do pagamento do resultado financeiro negativo das
operaes com reservas cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das
operaes com derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno,
conforme apurado em seu balano semestral, de que trata o inciso II do art. 6 da Lei
n 11.803, de 5 de novembro de 2008.
Aportes em Empresas
532 Como aquelas descritas no art. 29, 1 da LRF.

533 LRF, art. 30, 7 e Anexo 2 do RGF Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.
Registra o valor total resultante da incorporao de obrigaes decorrentes da

emisso de ttulos da dvida pblica com a finalidade de adquirir participaes
acionrias em empresas.
Trocas e Demais Operaes Internas
Registra o valor total das operaes de trocas de ttulos da dvida mobiliria interna
da Unio e demais operaes mobilirias internas tratadas extraoramentariamente
que no se enquadrem nos casos anteriores.
Externa
Registra o valor total das operaes de crdito mobilirias externas realizadas pela
Unio.
Refinanciamento
Registra o valor total das operaes de crdito decorrentes de refinanciamento de
ttulos emitidos pela Unio no exterior.
Outras Operaes Mobilirias Externas
Registra o valor total das outras operaes de crdito decorrentes de emisso de
ttulos da Unio no exterior.
Contratual
Registra o valor total das operaes de crdito contratuais, internas e externas,
realizadas pela Unio.
Interna
Registra o valor total das operaes de crdito contratuais internas realizadas pela
Unio.
Abertura de Crdito
Registra o valor das operaes de crdito internas realizadas sob a forma de
abertura de crdito fixo (entrega de quantia determinada ao muturio que deve ser
devolvida ao mutuante no prazo e acrescida dos encargos previstos no contrato) ou
rotativo (disponibilizao de limite de crdito ao muturio que, quando utilizado,
parcial ou totalmente, deve ser devolvido ao mutuante no prazo e acrescido dos
encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum de operao de crdito,
que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma instituio financeira para
pagamento posterior acrescido de juros e demais encargos contratualmente
previstos.
Sem prejuzo das responsabilidades e providncias a serem adotadas pela
inobservncia da legislao em vigor, tambm sero registradas nessa linha, no
relatrio correspondente ao ltimo quadrimestre do exerccio de referncia, o valor
das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria ARO que no
tenham sido quitadas at o dia 10 de dezembro do exerccio de referncia.

Registra o valor das operaes internas, realizadas mediante contrato, que sejam
decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a
operao de crdito pela LRF.
Outras Operaes Contratuais Internas
Registra o valor das outras operaes contratuais internas, no contempladas nas
rubricas anteriores.
Externa
Registra o valor total das operaes de crdito contratuais externas realizadas pela
Unio.
Abertura de Crdito Oramentrias
Registra o valor das operaes de crdito externas realizadas sob a forma de
encargos previstos no contrato). Engloba o tipo mais comum de operao de crdito,
que ocorre quando solicitado um recurso junto a uma instituio financeira para
pagamento posterior acrescido de juros e demais encargos contratualmente
previstos.
Abertura de Crdito Extraoramentrias
Registra o valor das operaes de crdito externas realizadas sob a forma de
encargos previstos no contrato).
Registra o valor das operaes externas, realizadas mediante contrato, que sejam
decorrentes de assuno, reconhecimento ou confisso de dvidas, equiparadas a
operao de crdito pela LRF.
Outras Operaes Contratuais Externas
Registra o valor das outras operaes contratuais externas, no contempladas nas
rubricas anteriores.
4. QUADRO
APURAO DO CUMPRIMENTO DOS LIMITES

Destaca os valores e percentuais utilizados na aferio do cumprimento dos limites
impostos realizao de operaes de crdito pela legislao em vigor.
5. LINHAS

Registra o valor da Receita Corrente Lquida at o quadrimestre de referncia, que
deve ser obtido do Anexo 3 Demonstrativo da Receita Corrente Lquida do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria RREO, elaborado e publicado pelo
Poder Executivo da Unio.
Registra, no caso de sua realizao, o montante apurado at o quadrimestre de
referncia das operaes que foram equiparadas pela LRF a operaes de crdito e
vedadas. Tambm deve ser registrado, nessa linha, o valor de operaes que tenham
sido realizadas sem a observncia de outras vedaes legais, em especial as
impostas pelo Senado Federal.535 Cabe ressaltar que os valores dessas operaes
vedadas devero ser informados, mesmo se tiverem sido realizadas em perodo
anterior ao de referncia, enquanto no forem quitadas, para assegurar a
transparncia da gesto fiscal. Neste caso, dever ter nota de rodap explicativa
sobre cada operao realizada (valor e data de contratao).
O registro dessas operaes no dispensa a verificao da legalidade das obrigaes,
bem como das eventuais sanes e restries decorrentes.536
Esto equiparadas a operaes de crdito e vedadas:537
a) A captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
b) O recebimento antecipado de valores de empresa em que o Poder Pblico
detenha, direta ou indiretamente, a maioria do capital social com direito a
voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
c) A assuno direta de compromisso, a confisso de dvida ou operao
assemelhada, com fornecedor de bens, mercadorias ou servios, mediante
emisso, aceite ou aval de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes;
d) A assuno de obrigao, sem autorizao oramentria, com fornecedores
para pagamento a posteriori de bens e servios.
vedada a realizao de operao de crdito entre um Ente da Federao,
diretamente ou por intermdio de fundo, autarquia, fundao ou empresa estatal
dependente, e outro, inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda que
sob a forma de novao, refinanciamento ou postergao de dvida contrada
anteriormente.538

535 LRF, art. 35 e 37; Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 5.
536 Conforme Nota Tcnica GENOC/CCONT/STN n 2.309/2007.
537 LRF, art. 37.
538 LRF, art. 35.
Excetuam-se da vedao acima as operaes entre instituio financeira estatal e

outro Ente da Federao, inclusive suas entidades da administrao indireta, que
no se destinem a financiar, direta ou indiretamente, despesas correntes, ou
refinanciar dvidas no contradas junto prpria instituio concedente. Tal
vedao tambm no impede Estados e Municpios de comprar ttulos da dvida da
Unio como aplicao de suas disponibilidades.
O Senado Federal vedou, ainda, a concesso de qualquer subsdio ou iseno,
reduo da base de clculo, concesso de crdito presumido, incentivos, anistias,
remisso, redues de alquotas e quaisquer outros benefcios tributrios, fiscais ou
financeiros, no autorizados na forma de lei especfica que regule exclusivamente as
matrias retro enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.539
A ausncia de evidenciao, neste demonstrativo, das operaes de crdito vedadas
constitui prtica no recomendada, tendo como consequncia a anlise distorcida
da situao fiscal e patrimonial do ente.
OPERAES DEDUZIDAS DO LIMITE (III)
Registra os valores decorrentes da amortizao/refinanciamento do principal de
dvidas, cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas, aporte ao Banco
Central, e concesso de garantias.
Amortizao/Refinanciamento do Principal de Dvidas
Registra os valores decorrentes de amortizao e refinanciamento da dvida pblica
federal, inclusive os correspondentes s emisses de ttulos destinadas:
a) ao pagamento de resultado negativo apurado no balano semestral do Banco
Central do Brasil, de que trata o inciso II do art. 2 da Medida Provisria n
2.179-36, de 24 de agosto de 2001;541
b) ao pagamento do resultado financeiro negativo das operaes com reservas
cambiais depositadas no Banco Central do Brasil e das operaes com
derivativos cambiais por ele realizadas no mercado interno, conforme
apurado em seu balano semestral, de que trata o inciso II do art. 6 da Lei n
11.803, de 5 de novembro de 2008;542
Cancelamento de ttulos aceitos em leiles de trocas
539 Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, IV.

540 Resoluo n 48, de 2007, do Senado Federal, art. 5, pargrafo nico.
541 Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, II, a, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
542 Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, II, b, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
Registra os valores correspondentes ao cancelamento dos ttulos aceitos nos leiles

de troca.543
Aporte Bacen Lei 11.803/2008
Registra os valores destinados a assegurar ao Banco Central do Brasil a manuteno
de carteira de ttulos da dvida pblica em dimenses adequadas execuo da
poltica monetria, de que trata o inciso IX do art. 1 da Lei n 10.179, de 6 de
fevereiro de 2001 e os valores referentes a aportes ao Banco Central do Brasil
realizados com base na Lei 11.803, de 5 de novembro de 2008.544
Concesso de garantias
Registra os valores correspondentes s garantias concedidas pela Unio a terceiros.
Para efeito de apurao do montante global das operaes de crdito, os valores
referentes a essas operaes sero deduzidos.545
TOTAL CONSIDERADO PARA FINS DA APURAO DO CUMPRIMENTO DO LIMITE (IV) =
(Ia+II-III)
Registra, na coluna VALOR, o total considerado para fins da apurao do
cumprimento do limite geral das operaes de crdito, definido por Resoluo do
Senado Federal. Ou seja, o valor da linha (Ia) somado ao valor da linha (II), e
subtraindo o valor da linha (III).
Registra, na coluna % SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na
coluna VALOR pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
LIMITE GERAL DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES
DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS
Registra, na coluna %SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao limite
geral de operaes de crdito internas e externas da Unio estabelecido por
Resoluo do Senado Federal, e, na coluna VALOR, registrar o valor resultante da
aplicao desse percentual sobre a RCL apurada at o quadrimestre do exerccio de
referncia.
OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Registra, na coluna VALOR, o saldo devedor apurado at o quadrimestre de
referncia das operaes de crdito por antecipao da receita oramentria. De
forma diversa do que ocorre em relao s demais espcies de operao de crdito,
o limite a ser apurado para as operaes de antecipao da receita
oramentria ARO calculado em funo do saldo devedor da operao, e
no do valor contratualmente realizado.
Registra, na coluna %SOBRE A RCL, o resultado da diviso do valor registrado na
linha pelo valor da RCL, multiplicado por 100(cem).
543 Nota Conjunta n 1679/2009/CCONT/CODIV/COGEP/STN de 3/12/2009.

544 Resoluo SF n 48/07, art. 7, 2, I, c, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
545 Resoluo SF n 48/2007, art. 7, 2, com redao dada pela Resoluo n 41/2009, art. 1.
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE

CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA
Registra, na coluna % SOBRE A RCL, o nmero percentual correspondente ao
limite de operaes de crdito por antecipao da receita oramentria da Unio
Cabe observar que a Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, no estabelece
limites especficos para as operaes de crdito por antecipao da receita
oramentria ARO.546 Assim, essa linha no dever ser preenchida.

04.05.00 ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS

RESTOS A PAGAR
04.05.01 INTRODUO
O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos Pagar547548 parte
integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa a dar transparncia ao equilbrio
entre a gerao de obrigaes de despesa e a disponibilidade de caixa.549 Dever ser
elaborado somente no ltimo quadrimestre pelos Poderes e rgos com poder de
autogoverno, tais como o Poder Executivo, os rgos dos Poderes Legislativo e
Judicirio, o Tribunal de Contas e o Ministrio Pblico.550 Esse demonstrativo dever
compor tambm o Relatrio de Gesto Fiscal Consolidado, a ser elaborado e
publicado pelo Poder Executivo at 30 dias aps a divulgao do relatrio do ltimo
quadrimestre do exerccio (vide item 04.08.00 Relatrio de Gesto Fiscal
Consolidado).
Como regra geral, as despesas devem ser executadas e pagas no exerccio financeiro
e, extraordinariamente, podem ser deixadas obrigaes a serem cumpridas no
exerccio seguinte com a suficiente disponibilidade de caixa. Assim, o controle da
disponibilidade de caixa e da gerao de obrigaes deve ocorrer simultaneamente
execuo financeira da despesa em todos os exerccios e no somente no ltimo
ano de mandato.
Apesar de a restrio estabelecida no art. 42 se limitar aos dois ltimos
quadrimestres do respectivo mandato, a LRF estabelece que a responsabilidade na
gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente em que se previnem riscos
e se corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas551, o que
impe que ajustes devam ser observados no decorrer de todo o mandato, de
forma que as receitas no sejam superestimadas, nem haja acmulo excessivo de
passivos financeiros.
O mandato do responsvel por Poder ou rgo determinado pelos regimentos
internos e pode ser inferior ao mandato para o Chefe do Poder Executivo. Os
perodos de mandatos distintos do exerccio civil devem ser adequados s restries
das disponibilidades de caixa para os restos a pagar. Todavia, no h que se
confundir mandato e reeleio para fins de cumprimento do art. 42 da LRF. Em que
pese ser permitida ao titular do mandato a reconduo ao cargo por meio do
instituto da reeleio, as limitaes impostas para contratao de despesa sem a
respectiva disponibilidade de caixa so relativas ao perodo de mandato e no ao
perodo em que o titular da chefia estiver no exerccio do poder. Sendo assim,
mesmo que o titular do Poder seja reeleito, para a contratao de obrigao de
547 LRF, art. 55, inciso III, alnea b.

548 LRF, art. 55, inciso III, alnea a.
550 LRF, art. 20.
551 LRF, art. 1, 1..
ANEXO 5 DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS RESTOS A PAGAR 607
despesa que no possa ser cumprida integralmente, deve existir a suficiente

disponibilidade de caixa.
Em face disso, a gesto dos rgos autnomos cujos titulares desempenham
mandatos de um ano ou inferior, por exemplo, merece ateno redobrada, mediante
adoo de mecanismos eficientes de planejamento e execuo oramentrio-
financeira que lhes garantam cumprir as normas especiais de final de mandato de
seus titulares. Sendo assim, os rgos autnomos dos Poderes Legislativo e
Judicirio e do Ministrio Pblico devem efetuar controles permanentes na
programao financeira e no cronograma mensal de desembolso.
O equilbrio intertemporal (equilbrio ao longo dos exerccios) entre as receitas e
as despesas pblicas se estabelece como pilar da gesto fiscal responsvel. O
planejamento, determinante para o setor pblico e indicativo para o setor
privado552, ferramenta imprescindvel boa gesto fiscal e consiste em definir os
objetivos que devem ser alcanados e prever, permanente e sistematicamente, os
acontecimentos que podero interferir no cumprimento desses objetivos,
notadamente no que se refere ao equilbrio das contas pblicas.
Para que haja um planejamento eficaz, h de se considerar o princpio contbil da
prudncia na avaliao das disponibilidades de caixa553. O Princpio da Prudncia
determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para
os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. O
princpio impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido,
quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
Ao assumir uma obrigao de despesa atravs de contrato, convnio, acordo, ajuste
ou qualquer outra forma de contratao no seu ltimo ano de mandato, o gestor
deve verificar previamente se poder pag-la, valendo-se de um fluxo de caixa que
levar em considerao os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final
do exerccio554 e no apenas nos dois ltimos quadrimestres.
De acordo com o art. 42, as despesas decorrentes de obrigaes contradas nos
ltimos dois quadrimestres, devero ser pagas at o final do ano ou, se for o caso,
ser pagas no ano seguinte com recursos provisionados no ano anterior. Para
cumprimento da regra, o limite a ser observado o de disponibilidade de caixa,
considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do
exerccio555. Para que essas despesas possam ser pagas, preciso pagar
primeiramente os credores mais antigos, ou seja, deve-se respeitar a ordem
cronolgica das obrigaes.556557
552 CF, art. 174.

553 Res. CFC 750/93 art.10.
554 LRF, art. 42.
556 Decreto-Lei n 201, de 1967, Art. 1, inciso XII.
557 Lei n 8.666, de 1993, art. 5 e 92.
Para que a despesa seja empenhada, liquidada, paga ou inscrita em restos a pagar,
deve, anteriormente, ter sido compatibilizada e adequada LOA, LDO e ao PPA, ter
sido efetuada a devida programao financeira e a adequada estimativa
oramentrio-financeira seguindo os procedimentos licitatrios devidos. Para uma
obra ser licitada, deve haver, ainda, projeto bsico, projeto executivo e normas de
execuo dessa obra, que incluiro um cronograma de execuo, bem como dotao
oramentria necessria licitao, to somente, no exerccio financeiro.558
Portanto, os restos a pagar constituem instituto que somente existe em
consequncia da execuo oramentrio-financeira da despesa referente parcela
do oramento empenhada e pendente de pagamento no encerramento do exerccio,
sendo que a parcela liquidada ser inscrita em restos a pagar processados e a
pendente de liquidao, em Restos a Pagar No Processados.
Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele
legalmente empenhadas.559 Portanto, a execuo das despesas oramentrias
est condicionada ao exerccio financeiro, ou seja, ao princpio da anualidade.
Vale ressaltar que o exerccio financeiro coincide com o calendrio civil, ou seja, de
1 de janeiro a 31 de dezembro. Assim, a inscrio em restos a pagar dos
investimentos plurianuais deve ocorrer segundo o cronograma e a programao de
execuo fsica e financeira, e por exerccio financeiro, ou seja, deve seguir o
princpio da anualidade mesmo que os investimentos sejam plurianuais. O
cronograma fsico-financeiro afetar o controle da inscrio em restos a pagar e da
respectiva disponibilidade de caixa exigida, j que a inscrio em restos a pagar
estar associada dotao da parcela consignada no oramento em curso, no
podendo ser exigida disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que
devero ser objeto de crdito em oramentos futuros.560
Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio561. O
empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica,
obedecendo a um processo que nasce no procedimento licitatrio e vai at o
pagamento, mas no cria obrigao, que se considera contrada no momento da
formalizao do contrato administrativo ou instrumento congnere. Os contratos
devem estabelecer com clareza e preciso os direitos, obrigaes e
responsabilidades das partes e so regulados pelas suas clusulas, pelos preceitos
de direito pblico e supletivamente pelos princpios da teoria geral dos contratos e
as disposies do direito privado. Dentre as obrigaes e direitos pactuados,
encontram-se, de um lado, a obrigao da prestao do servio, a entrega da obra ou
dos materiais, e, de outro, a efetivao do devido pagamento562. H casos em que a
contratao de obrigao se faz por meio da emisso da nota de empenho to
somente, havendo outros em que a legislao exige a formalizao de contrato, em
558 Lei n 8.666/93, art. 7., caput e 2, III.

559 Lei n 4.320/64, art. 35.
560 Lei n. 8.666/93, de 1993. Art. 7.
561 Lei n 4.320/64, art. 58.
562 Lei n 8666/93.
que as partes firmam acordos que no podem ser desfeitos ao bel-prazer de cada
um, gerando, inclusive, nus para a parte que decide rescindir o contrato.
O pagamento da despesa s ser efetuado quando ordenado aps sua regular
liquidao,563 que tem por finalidade apurar a liquidez e a certeza do direito ao
recebimento pelo fornecedor do pagamento referente concluso do ajustado entre
as partes e que ter por base documentos que comprovem a efetiva consecuo do
contrato.564 Assim, a prestao do servio ou o fornecimento de bens, em
conformidade com o contratado, iro caracterizar o direito lquido e certo ao
recebimento do pagamento pelo fornecedor do servio, obra ou material. Direito
lquido e certo o que resulta de fato certo, ou seja, aquele capaz de ser
comprovado, de plano, por documentao inequvoca, no podendo se basear em
simples conjecturas ou em alegaes que dependam de dilao probatria.565
Em que pese serem permitidas clusulas exorbitantes pela lei de licitaes e
contratos, os princpios do direito civil devem ser seguidos supletivamente. Os
contratantes so obrigados a guardar, tanto na concluso do contrato quanto em sua
execuo, os princpios de probidade e boa-f.566 Dessa forma, o cancelamento de
restos a pagar processados, ou seja, aqueles cuja obrigao por parte do prestador
fora cumprida, no tem respaldo legal, contrariando, no mnimo, o princpio da
moralidade administrativa.567
O cancelamento de empenhos ou de despesas inscritas em restos a pagar,
mesmo no processados, medida que requer avaliao criteriosa. A LRF no
autoriza nem incentiva a quebra de contratos celebrados entre a Administrao
Pblica e seus fornecedores e prestadores de servios. Assim, embora seja
penalizado o gestor irresponsvel que deixa de ordenar, de autorizar ou de
promover o cancelamento do montante de restos a pagar inscrito em valor superior
ao permitido em lei,568 isto no significa que o gestor possa lesar o fornecedor de
boa-f.
As dvidas passivas da Unio, dos Estados e dos Municpios, bem assim todo e
qualquer direito ou ao contra a fazenda federal, estadual ou municipal, seja qual
for a sua natureza, prescrevem em cinco anos contados da data do ato ou fato do
qual se originaram.569
As obras e prestaes de servios plurianuais que ultrapassem o perodo
estabelecido para a Lei Oramentria Anual devem ser precedidas do
cronograma fsico-financeiro determinado pela Lei 8.666/93. Nesses casos, a
disponibilidade de caixa ser afetada no pelo valor total da obra ou servio, mas
pela parte ou frao do oramento que corresponda parte do cronograma
563 Lei n 4320/64, art. 63.

564 Lei n 4320/64, art. 62.
565 Moraes, Alexandre de. Direito Constitucional 20 ed. So Paulo: Atlas, 2006, pag.142.
566 Lei n 10.406 de 10/01/2002, art.422.
567 CF, art. 37.
568 Lei n 10.028/2002, art. 2.
569 Decreto n 20.910, de 6 de janeiro de 1932, art. 1.
oramentrio-financeiro570 do exerccio financeiro. No se pode exigir

disponibilidade de caixa para as parcelas do investimento que devero ser objeto de
crdito em oramentos futuros. Nesse mesmo sentido, parcelas de dvida que
devero ser pagas no exerccio seguinte (por exemplo: 2013), conforme o
cronograma constante do contrato, no entram no clculo da disponibilidade de
caixa do final do exerccio anterior (por exemplo: 2012), considerando que elas
sero cobertas pelo oramento do exerccio seguinte.
Procedimentos Contbeis Oramentrios, ao tratar das transferncias
constitucionais e legais de recursos intergovernamentais, que so aquelas que so
arrecadadas por um ente, mas devem ser transferidas a outros entes por disposio
constitucional ou legal, afirma que o ente recebedor deve reconhecer um direito a
receber, no sistema patrimonial, no momento da arrecadao pelo ente transferidor.
Assim, os recursos provenientes de transferncias constitucionais e legais
apresentam certeza, porm no liquidez e devem ser registrados como direito a
receber. No devem ser considerados, na determinao da disponibilidade de caixa,
os valores arrecadados pelo ente transferidor em um exerccio e que sero
repassados ao ente recebedor no exerccio seguinte, mesmo que provenientes das
transferncias constitucionais e legais.
Conforme o MCASP, a natureza da receita oramentria busca identificar a origem
dos recursos segundo seu fato gerador. Existe, ainda, a necessidade de identificar a
destinao dos recursos arrecadados. Para tanto, foi institudo o mecanismo
denominado Destinao de Recursos ou Fonte de Recursos. Destinao de
Recursos o processo pelo qual os recursos pblicos so correlacionados a uma
aplicao, podendo ser classificada em: Destinao Vinculada (processo de
vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades
especficas estabelecidas pela norma); Destinao Ordinria (processo de
alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer
finalidades).
A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos
legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja
para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao aquela derivada
de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so
obtidos com finalidade especfica. O mecanismo utilizado para controle dessas
destinaes a codificao denominada Destinao de Recursos ou Fonte de
Recursos. Ela identifica se os recursos so vinculados ou no e, no caso dos
vinculados, indica a sua finalidade.
A disponibilidade de caixa deve constar de registro prprio, de modo que os
recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada.571 Como exemplos de vinculaes de
recursos, temos: recursos destinados a aes e servios pblicos de sade,
manuteno e desenvolvimento do ensino, ao regime prprio de previdncia do
570 Lei n 8.666/93, art. 7.
servidor e s operaes de crdito com finalidade especfica. A vinculao de

recursos no se confunde com o montante utilizado para o cumprimento dos
diversos limites impostos pela legislao (sade, educao, etc), os quais possuem
suas regras prprias. A partir das vinculaes estabelecidas por lei, a contabilidade
deve ser capaz de refletir essas vinculaes. Na inscrio deve-se observar que os
recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio
diverso daquele em que ocorreu o ingresso. 572 Desse modo, o demonstrativo
estabelecido pelo confronto da disponibilidade de caixa bruta com as obrigaes
financeiras, segregado por vinculao de recursos. O resultado obtido desse
confronto ir permitir a inscrio dos Restos a Pagar No Processados.
Por exemplo, no caso das receitas de impostos em despesas prprias com aes e
servios pblicos de sade, a que se refere o art. 77 do ADCT, esses recursos somente
devero ser usados para aplicao em despesas com sade, sob pena de violar o
dispositivo constitucional. Nesse sentido, a disponibilidade de caixa lquida que
resulte dessas receitas no poder ser utilizada para inscrio de Restos a Pagar no
processados que no sejam vinculadas a aes e servios pblicos de sade. Por isso
a necessidade de separao dos montantes de disponibilidade de caixa e obrigaes
financeiras por recurso vinculado.
Cabe observar que, mesmo no caso de o sistema de contabilidade no propiciar a
extrao das informaes por recurso vinculado, o gestor deve ser capaz de emitir o
demonstrativo, considerando a necessidade de controle fiscal para averiguar o
atendimento aos normativos, particularmente o art. 42 da LRF, transcrito abaixo.
Art. 42. vedado ao titular de Poder ou rgo referido no art. 20, nos ltimos dois quadrimestres
do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente
dentro dele, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.
Pargrafo nico. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e
despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.
divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide tpico 04.08.00

O Demonstrativo apresenta informaes sobre a disponibilidade de caixa bruta, as
obrigaes financeiras e a disponibilidade de caixa lquida para cada recurso
vinculado, bem como dos no vinculados. So apresentadas tambm informaes
sobre os valores relativos ao Regime Prprio de Previdncia dos Servidores.
Alm disso, evidenciar a inscrio em Restos a Pagar das despesas:
a) liquidadas e no pagas;
b) empenhadas e no liquidadas;

c) no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram

cancelados.
Os restos a pagar de exerccios anteriores tambm constaro no demonstrativo.
O Demonstrativo visa a dar transparncia ao montante disponvel para fins da
inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas e possibilita a verificao do
cumprimento do art. 42 da LRF, pelo confronto da coluna dos RP empenhados e no
liquidados do exerccio com a disponibilidade de caixa lquida, segregados por
vinculao. O limite de inscrio dos restos a pagar no processados, no ltimo ano
de mandato da gesto administrativo-financeira, a disponibilidade de caixa lquida
por vinculao de recursos.573 A disponibilidade de caixa lquida para cada um dos
recursos vinculados permite que se avalie a inscrio em RP no processados
tambm de forma individualizada.
Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa para cada uma das
vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de caixa para os
recursos no vinculados. Assim, esse demonstrativo apresenta o clculo da
Disponibilidade de Caixa do ponto de vista estritamente fiscal, demonstrando se o
ente possui liquidez para arcar com seus compromissos financeiros.
04.05.02 CONCEITO
04.05.02.01 Disponibilidade de Caixa

A disponibilidade de caixa bruta composta, basicamente, por ativos de alta
liquidez como Caixa, Bancos, Aplicaes Financeiras e Outras Disponibilidades
Financeiras. Por outro lado, as obrigaes financeiras representam os
compromissos assumidos com os fornecedores e prestadores de servio, includos
os depsitos de diversas origens. Da disponibilidade bruta, so deduzidos os
recursos de terceiros, como depsitos e consignaes, os Restos a Pagar
Processados, e os Restos a Pagar No Processados de exerccios anteriores, dentre
outros. Vale ressaltar que no so deduzidas somente despesas do ponto de vista
contbil, mas sim obrigaes fiscais. Dessa forma, os Restos a Pagar No Processados
de exerccios anteriores so tambm deduzidos.574
As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos
Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder
Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais,
ressalvados os casos previstos em lei.575
As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social (geral e prprio
dos servidores pblicos), ainda que vinculadas a fundos especficos previstos na

575 LRF, art. 43. e CF, art. 164, 3
Constituio,576 ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades

de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia legislao
vigente577 e aos limites e condies de proteo e prudncia financeira.
04.05.02.02 Restos a Pagar
Os Restos a Pagar constituem compromissos financeiros exigveis que compem a
dvida flutuante e podem ser caracterizados como as despesas empenhadas, mas
no pagas at o dia 31 de dezembro de cada exerccio financeiro. As despesas
empenhadas, no pagas at o dia 31 de dezembro, no canceladas pelo processo de
anlise e depurao e, que atendam aos requisitos previstos em legislao
especfica, devem ser inscritas em Restos a Pagar, pois se referem a encargos
incorridos no prprio exerccio. Podem-se distinguir dois tipos de Restos a Pagar: os
Processados e os No Processados.
1. Restos a Pagar processados
So considerados processados os Restos a Pagar referentes a empenhos liquidados
e, portanto, prontos para o pagamento, ou seja, cujo direito do credor j foi
verificado. Os Restos a Pagar Processados no podem ser cancelados, tendo em vista
que o fornecedor de bens/servios cumpriu com a obrigao de fazer e a
Administrao no poder deixar de cumprir com a obrigao de pagar.
2. Restos a Pagar no processados
So considerados no processados os empenhos de contrato e convnios que se
encontram em plena execuo, no existindo o direito lquido e certo do credor.
Dessa forma, no encerramento do exerccio a despesa oramentria que se
encontrar empenhada mas ainda no paga ser inscrita em restos a pagar no
processados.
1.Unio
A Unio dever adotar o modelo proposto na Tabela 5, demonstrando
separadamente as disponibilidades de caixa e a inscrio em Restos a Pagar dos
regimes previdencirios sob sua responsabilidade, ou seja, dever apresentar a
disponibilidade de caixa do Regime Geral de Previdncia Social, do Regime Prprio
de Previdncia Social Pessoal Civil e do Regime Prprio de Previdncia Social
Pessoal Militar.
Os Poderes e rgos da Unio obrigados emisso do Relatrio de Gesto Fiscal
devero adotar a metodologia constante do item 021301 Demonstrativos da
Disponibilidade de Caixa e da Inscrio de Restos a Pagar RGF, do Manual Siafi,
institudo como norma referente a Contabilidade e Execuo Oramentria,
576 CF, art. 249 e 250.

577 Resoluo n 3.922/10, do CMN, e Lei n 9.717/98.
Financeira e Patrimonial da Unio pela Portaria STN n 833, de 16 de dezembro de

2011.
2.Consolidao das contas dos entes consorciados
Para fins de anlise do cumprimento do art. 42 da Lei Complementar n 101, de 4 de
maio de 2000, a insuficincia de caixa do consrcio pblico, dever ser considerada
em rubrica especfica do Demonstrativo de Disponibilidade de Caixa e dos Restos a
Pagar, que integra o Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo de cada ente
consorciado, na proporo de sua participao, definida pelo contrato de rateio do
exerccio vigente. 578
Ao se verificar a ocorrncia descrita acima, cada ente consorciado dever apresentar
esse valor na coluna de Insuficincia Financeira Verificada no Consrcio Pblico
no respectivo demonstrativo, deduzindo a disponibilidade em cada uma das
vinculaes.
A coluna Disponibilidade de Caixa Lquida (Antes da Inscrio de Restos a Pagar do
Exerccio) poder receber valores negativos, representando a insuficincia de
caixa, a qual dever ser detalhada em notas explicativas. Caso a insuficincia seja
compensada com recursos livres, esse fato tambm dever constar em notas
explicativas.
Na situao em que os entes consorciados tenham repassado menos recursos
financeiros do que os respectivos valores oramentrios da despesa, conforme
previsto em contrato de rateio, gerando por consequncia, insuficincia de caixa no
consrcio pblico, mesmo que parcial, aqueles que possuam recursos prprios
suficientes para a cobertura do dficit gerado, podero utiliz-los desde que a
execuo oramentria do consrcio pblico reflita a aplicao dos recursos
prprios, no podendo a despesa ser considerada no cmputo dos limites mnimos
de aplicao em educao e sade pelo ente consorciado que no repassou o
recurso.
Com o objetivo de garantir transparncia na gesto fiscal, o consrcio dever dar
ampla divulgao, inclusive em meio eletrnico de acesso pblico, ao Demonstrativo
da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar dos Consrcios Pblicos.
O demonstrativo, conforme modelo da Tabela 5.2, dever ser disponibilizado na
Internet, publicando-se na imprensa oficial de cada ente da Federao consorciado
a indicao do local em que podero ser obtidos os textos integrais a qualquer
tempo. Essa publicao dever ocorrer nos mesmos prazos estabelecidos para a
publicao do demonstrativo dos entes federados consorciados.
04.05.04.01 LIMITES
578 Portaria n 274, de 13 de maio de 2016, art. 11, 3

O art. 42 da LRF limita que o ente contraia despesa cujo montante seja superior
suficiente disponibilidade de caixa para seu pagamento no exerccio seguinte.

vedada a aplicao das disponibilidades dos regimes de previdncia social em:
a) ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros
papis relativos s empresas controladas pelo respectivo Ente da Federao;
b) emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico,
inclusive s suas empresas controladas.
A observncia do cumprimento do limite de inscrio em restos a pagar um dos
requisitos para a concesso de garantia pela Unio das operaes de crdito
pleiteadas pelos estados, DF e municpios.579
Para mais informaes, consultar o Manual para Instruo de Pleitos (MIP) na
pgina da Secretaria do Tesouro Nacional na Internet.
579 LRF, art. 42. Resoluo do Senado Federal n 48, de 2007, art. 10, inciso II, c.
04.05.05.01 Estados, DF e Municpios (Tabela 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa

e dos Restos a Pagar)
<ENT E DA FEDERAO> <IDENT IFICAO DO PODER>
DEMO NSTRATIVO DA DISPO NIBILIDADE DE CAIXA E DO S RESTO S A PAGAR
RGF ANEXO 5 (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a") R$ 1,00
O BRIGA ES FINANCEIRAS DISPO NIBILIDADE DE CAIXA EMPENHO S NO
INSUFICINCIA
Restos a Pagar LQ UIDA (ANTES DA RESTO S A PAGAR LIQ UIDADO S
Restos a Pagar Liquidados e No FINANCEIRA
DISPO NIBILIDADE Empenhados e Demais INSCRIO EM RESTO S A EMPENHADO S E CANCELADO S
Pagos VERIFICADA NO
IDENTIFICAO DO S RECURSO S DE CAIXA BRUTA No Liquidados O brigaoes PAGAR NO NO (NO INSCRITO S
CO NS RCIO
De Exerccios de Exerccios Fianceiras PRO CESSADO S DO LIQ UIDADO S DO PO R
Do Exerccio PBLICO
Anteriores Anteriores EXERCCIO ) 1 EXERCCIO INSUFICINCIA
(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) = (a (b + c + d + e) - f) FINANCEIRA)
TO TAL DO S RECURSO S VINCULADO S (I)
Receitas de Impostos e de T ransferncia de Impostos - Educao
T ransferncias do FUNDEB 60%
T ransferncias do FUNDEB 40%
Outros Recursos Destinados Educao
Receitas de Impostos e de Transferncia de Impostos - Sade
Outros Recursos Destinados Sade
Recursos Destinados Assistncia Social
Recursos destinados ao RPPS - Plano Previdencirio
Recursos destinados ao RPPS - Plano Financeiro
Recursos de Operaes de Crdito (exceto destinados Educao e Sade)
Recursos de Alienao de Bens/Ativos
Outras Destinaes Vinculadas de Recursos
TO TAL DO S RECURSO S NO VINCULADO S (II)
Recursos Ordinrios
TO TAL (III) = (I + II)
Nota:
Nota: 1. Essa coluna poder apresentar valor negativo, indicando, nesse caso, insuficincia de caixa aps o registro das obrigaes financeiras.
1. COLUNAS
IDENTIFICAO DOS RECURSOS

Identifica as diversas destinaes a que os recursos esto vinculados.
A disponibilidade de caixa dever constar de registro prprio, de modo que os
recursos vinculados a rgo, fundo ou despesa obrigatria fiquem identificados e
escriturados de forma individualizada.580
Dessa forma, pretende-se demonstrar o clculo e o resultado da disponibilidade de
caixa lquida para cada um dos recursos vinculados, permitindo que se avalie a
inscrio em Restos a Pagar No Processados tambm de forma individualizada.
Aps a demonstrao do clculo da disponibilidade de caixa para cada uma das
vinculaes existentes, dever ser calculada a disponibilidade de caixa para os
recursos no vinculados.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA BRUTA (a)
Identifica o valor bruto das disponibilidades financeiras relativas respectiva
vinculao. A disponibilidade de caixa bruta composta pelo somatrio dos
seguintes itens:
1. Caixa O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da
disponibilidade financeira de numerrio e de outros valores em tesouraria;
2. Bancos O saldo total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, da
disponibilidade financeira em bancos;
3. Aplicaes Financeiras O saldo, em 31 de dezembro do exerccio de
referncia, da disponibilidade financeira referente a aplicaes financeiras. No

caso dos recursos destinados ao Regime Prprio de Previdncia dos

Servidores, as aplicaes financeiras equivalem ao grupo Investimentos,
conforme plano de contas aplicado aos RPPS.581
4. Outras Disponibilidades Financeiras O saldo total, em 31 de dezembro do
exerccio de referncia, de outras disponibilidades financeiras, que
representam recursos com livre movimentao e para os quais no existam
restries para uso imediato.
OBRIGAES FINANCEIRAS
Identifica os restos a pagar das despesas liquidadas e no pagas, os restos a pagar
das despesas empenhadas e no liquidadas de exerccios anteriores e das demais
obrigaes financeiras.
RESTOS A PAGAR
Restos a Pagar so as despesas empenhadas, mas no pagas at o dia 31 de
dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.582
Os Restos a Pagar No Processados do exerccio somente podero ser inscritos,
considerando-se a sua vinculao, caso haja disponibilidade de caixa lquida.
Os Restos a Pagar Empenhados e No Liquidados inscritos em determinado
exerccio, ou parte deles, podem vir a ser liquidados em exerccios posteriores,
devendo ser ento alocados, para fins fiscais, na coluna Restos a Pagar Liquidados
e No Pagos. Nesses casos, desde que ainda no tenham sido pagos, o montante
liquidado deve ser subtrado da coluna de Restos a Pagar Empenhados e No
Liquidados de exerccios anteriores e somado coluna de Restos a Pagar
Liquidados e No Pagos de exerccios anteriores.
Segue abaixo exemplo para ilustrar a dinmica descrita acima.
2009 2010
Liquidados e No Pagos Empenhados e No Liquidados e No Pagos Empenhados e No
Liquidados Liquidados
De Do De Do De Do De Do
Exerccios exerccio Exerccios exerccio Exerccios exerccio Exerccios exerccio
Anteriores Anteriores Anteriores Anteriores
(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h)
1000 500 400 1000 200 500
Considerando que em 2009 no havia RP de exerccios anteriores, foram

demonstrados apenas os RP inscritos no exerccio, no valor de $1000 de RP
Processados (coluna "b") e de $500 de RP No processados (coluna "d").
Em 2010, tivemos os seguintes eventos:
1. Pagamento de RP Liquidados e No Pagos de 2009 no valor de $700;
581 Portaria MPS n 916, de 2003, e alteraes posteriores.

582 Lei n 4.320/64, art. 36.
2. Liquidao e pagamento de RP Empenhados e No Liquidados de 2009 no

valor de $200;
3. Liquidao (sem pagamento) de RP Empenhados e No Liquidados de 2009
no valor de $100;
4. Inscrio de RP Liquidados e No Pagos do exerccio no valor de $1000 e de
RP Processados do exerccio de 2009 no valor de $100;
5. Inscrio de RP Empenhados e No Liquidados no valor de $500;
Em funo do evento 1, foi computado na coluna "e" o valor restante de RP
Processados do exerccio de 2009, no valor de $300.
Os eventos 2 e 3 geraram uma diminuio de $300 no valor de RP No processados
de 2009, o que resultou na demonstrao do valor de $200 na coluna "g".
O evento 4 inscreveu os RP Processados do exerccio, no valor de $1000 (coluna "f"),
mais os RP Processados de exerccios anteriores, no valor de $100 (somados
coluna "e"), correspondentes aos RP No processados que foram liquidados no
evento 3.
Por fim, o evento 5 foi demonstrado na coluna "h".
Liquidados e no pagos
Identifica os restos a pagar inscritos de despesas liquidadas e no pagas de
exerccios anteriores e do exerccio, denominados processados conforme a
nomenclatura da Lei n 4.320/64.
As despesas processadas so aquelas que, embora no tenham sido pagas, j
passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base
os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
De Exerccios Anteriores (b)
Identifica os restos a pagar de exerccios anteriores. O valor informado nessa coluna
corresponde ao saldo dos restos a pagar processados inscritos em exerccios
anteriores, ou seja, equivale ao valor dos restos a pagar processados inscritos em
exerccios anteriores e que ainda no foram pagos nem cancelados.
Do Exerccio (c)
Essa coluna identifica os restos a pagar do exerccio. Nessa coluna, o saldo
corresponde ao valor dos restos a pagar processados inscritos em 31 de dezembro
do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda no houve
execuo desses restos a pagar.
Empenhados e no liquidados de Exerccios Anteriores (d)
Identifica os restos a pagar empenhados e no liquidados de exerccios anteriores,
denominados no processados conforme a nomenclatura da Lei n 4.320/64.
As despesas no processadas so aquelas que no foram liquidadas, ou seja, ainda
no passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por
base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Os RP No processados de Exerccios Anteriores, embora no configurem despesa

do ponto de vista contbil, so considerados obrigao do ponto de vista fiscal, pois,
poca de sua inscrio, foi exigida a correspondente disponibilidade de caixa.
O valor informado nessa coluna corresponde ao saldo dos Restos a Pagar No
Processados inscritos em exerccios anteriores, ou seja, equivale ao valor dos restos
a pagar inscritos em exerccios anteriores e que ainda no foram liquidados nem
cancelados.
DEMAIS OBRIGAES FINANCEIRAS (e)
Identifica o total, em 31 de dezembro do exerccio de referncia, das obrigaes
financeiras, relativas respectiva vinculao, que independem de autorizao
oramentria para pagamento, tais como Depsitos e Outras Obrigaes
Financeiras.
Depsitos O total dos depsitos, em 31 de dezembro do exerccio de referncia,
pertencentes a terceiros e decorrentes de outras operaes no originadas de
execuo oramentria, tais como consignaes, compulsrios e outros depsitos de
diversas origens.
Outras Obrigaes Financeiras O total das outras obrigaes financeiras
relativas respectiva vinculao. Essas obrigaes, especificamente financeiras, so
as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independentes da execuo
oramentria. Devem ser includas nessa linha as obrigaes financeiras no pagas
que, por algum motivo, no foram registradas no oramento e no passivo.
INSUFICINCIA FINANCEIRA VERIFICADA NO CONSRCIO PBLICO (f)
Identifica a insuficincia de caixa verificada no consrcio pblico rateada aos entes que
participam desse consrcio, de acordo com os critrios de rateio utilizado.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO

PROCESSADOS DO EXERCCIO) (g)
Identifica a diferena entre a disponibilidade de caixa bruta e as obrigaes
financeiras at o final do perodo, ou seja, (g)=(a (b + c + d + e)-f)
Esta coluna poder receber valores negativos, representando a insuficincia de
caixa em cada vinculao. Caso a insuficincia seja compensada com recursos livres,
essa compensao dever constar em notas explicativas.
RESTOS A PAGAR EMPENHADOS E NO LIQUIDADOS DO EXERCCIO
Identifica os restos a pagar de despesas no liquidadas. Nessa coluna, o saldo
corresponde ao valor dos Restos a Pagar No Processados inscritos em 31 de
dezembro do exerccio a que se refere o demonstrativo, tendo em vista que ainda
no houve execuo desses restos a pagar.
EMPENHOS NO LIQUIDADOS CANCELADOS (NO INSCRITOS POR INSUFICINCIA
FINANCEIRA)
Identifica os empenhos no liquidados que foram cancelados (no foram inscritos

em Restos a Pagar) por insuficincia financeira.
imprescindvel que os referidos empenhos no inscritos estejam adequadamente
contabilizados em contas prprias que os identifiquem. Os empenhos de despesas
no inscritos em Restos a Pagar No Processados devero ser cancelados.
Os empenhos de despesas j liquidadas, nos termos da lei,583 no podero ser
cancelados, salvo se for cancelada tambm a obrigao correspondente junto ao
credor, ou seja, no houver mais a dvida por devoluo de materiais ou outros
motivos semelhantes. Este procedimento reflete a real posio do passivo da
entidade em observncia LRF,584 j que fora realizado o segundo estgio da
despesa oramentria que a liquidao.
2. LINHAS
TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS (I)

Registra o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras,
da disponibilidade de caixa lquida, dos restos a pagar empenhados e no liquidados
do exerccio e os empenhos no liquidados cancelados relativas aos recursos
vinculados.
Receitas de Impostos e de Transferncia de Impostos Educao
Controla os recursos provenientes de impostos e transferncias recebidas como
repartio de receitas destinadas educao para cumprimento do art. 212 da
CF/88. Esse cdigo destina-se identificao do montante das despesas custeadas
com recursos de impostos e transferncias de impostos consideradas para
cumprimento do limite constitucional e poder ser utilizado tanto para o controle
da vinculao dos recursos na origem como no momento da execuo da despesa.
Transferncias do FUNDEB 60%
Controla os recursos provenientes de transferncias recebidas do FUNDEB
destinadas aplicao na remunerao dos profissionais do magistrio da educao
bsica, em efetivo exerccio, em cumprimento ao inciso XII do art. 60 do ADCT da
CF/88 e ao art. 22 da Lei Federal n 11.494, de 20 de junho de 2007.
Controla os recursos provenientes de transferncias recebidas do FUNDEB
destinados a custear despesas com a educao bsica, no relacionadas no item
anterior para cumprimento do inciso IV do art. 60 do ADCT da CF/88 com o art. 21
da Lei Federal n 11.494, de 20 de junho de 2007.
583 Lei n 4.320/64, art. 63.

584 LRF, art. 4, 3, e art. 5, inciso III, alnea b.
Controla os demais recursos vinculados cuja aplicao encontra-se destinada a

programas de educao.
Receitas de Impostos e de Transferncia de Impostos Sade
Controla os recursos provenientes de impostos e transferncias recebidas como
repartio de receitas destinadas sade em cumprimento ao disposto no art. 198,
2 da CF/88 e no Captulo III da Lei Complementar n 141/2012. Esse cdigo
destina-se identificao do montante das despesas custeadas com recursos de
impostos e transferncias de impostos consideradas para cumprimento do limite
constitucional e poder ser utilizado tanto para o controle da vinculao dos
recursos na origem como no momento da execuo da despesa.
Controla os demais recursos vinculados cuja aplicao encontra-se destinada a
programas de sade.
Controla os recursos provenientes de transferncias da Unio referentes ao Fundo
Nacional de Assistncia Social, de convnios firmados para realizao de objetivos
de interesse comum dos partcipes e de demais recursos destinados aos programas
de assistncia social.
Controla os recursos do Regime Prprio de Previdncia dos Servidores - RPPS nos
casos em que no tenha ocorrido a segregao das massas dos segurados, bem como
os recursos do plano previdencirio quando houver segregao das massas.
Controla os recursos do plano financeiro do RPPS, existente quando houver
segregao das massas dos segurados.
Recursos destinados ao RGPS
Controla os recursos do Regime Geral de Previdncia Social - RGPS.
Controla os recursos originrios de operaes de crdito, exceto as operaes cuja
aplicao esteja destinada a programas de educao e sade que sero controladas
nas fontes especficas e informados nesse demonstrativo nas linhas Outros Recursos
Destinados Educao e Outros Recursos Destinados Sade .
Controla os recursos advindos da alienao de bens permitindo a verificao do
cumprimento do disposto no art. 44 da LRF.
Controla os recursos cuja aplicao seja vinculada a uma destinao especfica e no
tenham sido enquadrados em outras especificaes.
TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS (II)

Registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras,
da disponibilidade de caixa lquida, dos restos a pagar empenhados e no liquidados
do exerccio e os empenhos no liquidados cancelados relativos aos recursos no
vinculados.
Recursos Ordinrios
Registrar o valor dos recursos livres, ou seja, no vinculados a uma despesa
especfica.
Registrar o somatrio da disponibilidade de caixa bruta, das obrigaes financeiras
e da disponibilidade de caixa lquida relativas aos recursos vinculados e no
vinculados.
Nota:
Na nota devem constar, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas
ou a adotar, se o ente deixar de observar as normas previstas.
04.05.05.02 Unio (Tabela 5.1 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a

Pagar)
<ENT E DA FEDERAO> <IDENT IFICAO DO PODER>
DEMO NSTRATIVO DA DISPO NIBILIDADE DE CAIXA E DO S RESTO S A PAGAR
RGF ANEXO 5 (LRF, art. 55, Inciso III, alnea "a") R$ 1,00
O BRIGA ES FINANCEIRAS INSUFICINCIA DISPO NIBILIDADE DE EMPENHO S NO
FINANCEIRA CAIXA LQ UIDA (ANTES RESTO S A PAGAR
Restos a Pagar Liquidados e No Restos a Pagar LIQ UIDADO S
DISPO NIBILIDADE Empenhados e Demais VERIFICADA DA INSCRIO EM EMPENHADO S E CANCELADO S
Pagos
IDENTIFICAO DO S RECURSO S DE CAIXA BRUTA No Liquidados O brigaoes NO RESTO S A PAGAR NO NO (NO INSCRITO S
De Exerccios de Exerccios Fianceiras CO NS RCIO PRO CESSADO S DO LIQ UIDADO S DO PO R
Do Exerccio
Anteriores Anteriores PBLICO EXERCCIO ) 1 EXERCCIO INSUFICINCIA
(a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) = (a (b + c + d + e) - f) FINANCEIRA)
TO TAL DO S RECURSO S VINCULADO S (I)
Receitas de Impostos e de T ransferncia de Impostos - Educao
Recursos destinados ao RGPS
TO TAL DO S RECURSO S NO VINCULADO S (II)
Recursos Ordinrios
TO TAL (III) = (I + II)
Nota:
Nota: 1. Essa coluna poder apresentar valor negativo, indicando, nesse caso, insuficincia de caixa aps o registro das obrigaes financeiras.
04.05.05.03 Consrcio Pblico (Tabela 5.2: Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos

Restos a Pagar dos Consrcios Pblicos)
<IDENTIFICAO DO CONSRCIO PBLICO>
DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA E DOS RESTOS A PAGAR
RGF ANEXO 5 (Portaria STN n 72/2012, art. 15, inciso IV, a) R$ 1,00
DISPONIBILIDADE DE
OBRIGAES FINANCEIRAS EMPENHOS NO
CAIXA LQUIDA (ANTES DA
RESTOS A PAGAR LIQUIDADOS
DISPONIBILIDADE DE Restos a Pagar INSCRIO EM RESTOS A
Restos a Pagar Liquidados e No Pagos EMPENHADOS E CANCELADOS (NO
IDENTIFICAO DOS RECURSOS CAIXA BRUTA Empenhados e No Demais Obrigaoes PAGAR NO
NO LIQUIDADOS INSCRITOS POR
De Exerccios PROCESSADOS DO
Do Exerccio Liquidados de Fianceiras DO EXERCCIO INSUFICINCIA
Anteriores EXERCCIO)
Exerccios Anteriores FINANCEIRA)
(a) (b) (c) (d) (e) (f) = (a (b + c + d + e))
TOTAL DOS RECURSOS VINCULADOS - Contrato de Rateio (I)
Receitas de Impostos e de Transferncia de Impostos - Educao
TOTAL DOS RECURSOS NO VINCULADOS - Contrato de Rateio (II)
Recursos Ordinrios
TOTAL DOS RECURSOS PRPRIOS (III)
Recursos prprios dos consrcios
TOTAL (IV) = (I + II + III)
1. COLUNA
IDENTIFICAO DOS RECURSOS

Identifica as diversas destinaes a que se vinculam os recursos dos Consrcios
Pblicos, divididos em Recursos Vinculados Contrato de Rateio, Recursos No
Vinculados Contrato de Rateio e Recursos Prprios. O preenchimento segue as
mesmas orientaes do item 04.05.05.01.
ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE GESTO FISCAL 625
04.06.00 ANEXO 6 DEMONSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELATRIO DE

GESTO FISCAL
04.06.01 INTRODUO
Parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal RGF, o Demonstrativo Simplificado
do Relatrio de Gesto Fiscal, verso simplificada daquele relatrio, 585 dever ser
elaborado pelo Poder Executivo, em todos os quadrimestres, e pelos Poderes
Legislativo e Judicirio e pelo Ministrio Pblico,586 somente no ltimo
quadrimestre.
divulgao do relatrio do ltimo quadrimestre do exerccio (vide tpico 04.07.00
A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o RGF dever ser emitido
quadrimestralmente e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios
eletrnicos,587 at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder.
Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo
quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se
encerra em 30 de janeiro do ano subsequente ao de referncia.
A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos
Demonstrativos:
a) da Despesa com Pessoal;
b) da Dvida Consolida Lquida;
c) das Garantias e Contragarantias de Valores;
d) das Operaes de Crdito; e
e) da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar.

O Demonstrativo visa a facilitar o acompanhamento e a verificao de suas
informaes, para fins de transparncia.
04.06.02 CONCEITO
No se aplica.
No se aplica.
585 LRF, art. 48.

586 LRF, art. 54 combinado com o art. 55, 1
587 LRF, art. 48.
04.06.04.01 LIMITES
No se aplica.
No se aplica.
04.06.05.01 Instrues de Preenchimento aplicveis a todos os entes
Tabela 6 Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal

<ENTE DA FEDERAO> - <IDENTIFICAO DO PODER>
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO>
DEMO NSTRATIVO SIMPLIFICADO DO RELAT RIO DE GESTO FISCAL
LRF, art. 48 - Anexo 6 R$ 1,00

RECEITA CO RRENTE LQ UIDA VALO R AT O BIMESTRE
Receita Corrente lquida
DESPESA CO M PESSO AL VALO R % SO BRE A RCL

Despesa Total com Pessoal - DTP
Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) - <%>
Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF) - <%>
DVIDA CO NSO LIDADA VALO R % SO BRE A RCL

Limite Definido por Resoluo do Senado Federal
GARANTIAS DE VALO RES VALO R % SO BRE A RCL

Total das Garantias Concedidas
O PERA ES DE CRDITO VALO R % SO BRE A RCL

Operaes de Crdito Internas e Externas
Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da Receita
DISPO NIBILIDADE DE CAIXA LQ UIDA (ANTES DA

INSCRIO EM RESTO S A PAGAR NO
RESTO S A PAGAR INSCRIO EM RESTO S A PAGAR NO
PRO CESSADO S DO EXERCCIO
PRO CESSADO S DO EXERCCIO )
Valor Total
1. COLUNAS
DESPESA COM PESSOAL

Identifica o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que
corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e
outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as
despesas no computadas.588
Identifica, tambm, os limites legais (mximo e prudencial) da despesa de pessoal.
As informaes da Tabela DESPESA COM PESSOAL devero ser extradas do Anexo
1 Demonstrativo da Despesa com Pessoal.
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal parte integrante do Relatrio de Gesto
Fiscal e visa a assegurar a transparncia das despesas com pessoal de cada um dos
Poderes e rgos e verificar os limites de que trata a LRF.
VALOR

Identifica o valor total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que
despesas no computadas.589
Identifica, tambm, os valores referentes aos limites legais (mximo e prudencial)
da despesa com pessoal definidos na LRF. Esses valores referem-se aplicao dos
respectivos percentuais calculados sobre a Receita Corrente Lquida.
% SOBRE A RCL
Identifica o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos
meses sobre a Receita Corrente Lquida. Esse total da despesa lquida de pessoal
despesas no computadas.
Identifica, tambm, os percentuais dos limites legais (mximo e prudencial) da
despesa de pessoal definidos na LRF.
2. LINHAS
Despesa Total com Pessoal DTP

Registra o total da despesa lquida de pessoal nos doze ltimos meses, que
despesas no computadas.
Registra, tambm, o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos doze
ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida.
Limite Mximo (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) <%>
Registra o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite
mximo sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses, bem como o
percentual previsto na LRF. Este limite estabelece que a despesa total com pessoal,
em cada perodo de apurao e em cada Ente da Federao, no poder exceder os
percentuais da Receita Corrente Lquida, discriminados no tpico 04.01.00 -
Demonstrativo da Despesa com Pessoal.590
Limite Prudencial (pargrafo nico, art. 22 da LRF)
Registra o valor apurado pela aplicao do percentual do limite prudencial sobre a
Receita Corrente Lquida dos ltimos doze meses, bem como o percentual previsto
na LRF, que corresponde a 95% do limite mximo. Este se refere ao percentual da
Receita Corrente Lquida que restringe a despesa com pessoal.

590 LRF, art. 20.
As informaes da Tabela de DVIDA CONSOLIDADA devero ser extradas do

Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida. Esta tabela compor o Anexo 7
somente no demonstrativo do Poder Executivo.
O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, parte integrante do Relatrio de
Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange a Dvida Consolidada e
Mobiliria de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou
Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das obrigaes
contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que
trata a LRF.
3. COLUNAS
DVIDA CONSOLIDADA
Identifica a Dvida Consolidada Lquida e o Limite definido por Resoluo do Senado
Federal. As definies esto previstas no tpico 04.02.00 - Demonstrativo da Dvida
Consolidada Lquida DCL.
Essa coluna identifica, tambm, o limite de endividamento definido por Resoluo
do Senado Federal.
VALOR
Identifica o valor da Dvida Consolidada Lquida e o limite de endividamento
definido por Resoluo do Senado Federal.
% SOBRE A RCL
Lquida e do limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal.
4. LINHAS

Registra a diferena entre a Dvida Consolidada e as respectivas dedues, do
exerccio de referncia at o quadrimestre correspondente, e o percentual dessa
dvida sobre a Receita Corrente Lquida.
Registra o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O
valor limite da dvida refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado
Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Na Unio, enquanto o limite no for
definido pelo Senado Federal, essa linha no deve ser preenchida.
As informaes da Tabela de GARANTIA DE VALORES devero ser extradas do
Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores. Esta tabela compor o
Anexo 7 somente no demonstrativo do Poder Executivo.
O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores, parte integrante do
Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Garantias
e Contragarantias de Valores de cada Ente da respectiva esfera de governo Federal,
Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa a assegurar a transparncia das

garantias oferecidas por Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF,
bem como das contragarantias correspondentes.
5. COLUNAS
GARANTIAS DE VALORES
Identifica o total das garantias de avais e fianas. As definies esto previstas no
tpico 04.03.00 - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores.
Essa coluna identifica, tambm, o limite de garantias definido por Resoluo do
Senado Federal.
VALOR
Identifica o valor das garantias concedidas pelo ente e do limite das garantias
definido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias refere-se
aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida.
% SOBRE A RCL
Identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida das garantias concedidas e
do limite das garantias definido por Resoluo do Senado Federal.
6. LINHAS
Total das Garantias Concedidas

Registra o total das garantias concedidas do exerccio de referncia at o
quadrimestre correspondente e o percentual dessas garantias sobre a Receita
Corrente Lquida.
valor limite das garantias refere-se aplicao do percentual definido pelo Senado
Federal sobre a Receita Corrente Lquida.
As informaes da Tabela de OPERAES DE CRDITO devero ser extradas do
Demonstrativo das Operaes de Crdito. Esta tabela compor o Anexo 7 somente
no demonstrativo do Poder Executivo.
O Demonstrativo das Operaes de Crdito, parte integrante do Relatrio de Gesto
Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito de cada
Ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse
demonstrativo visa a assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas
pelo Ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF.
7. COLUNAS
OPERAES DE CRDITO
Identifica o total das operaes de crdito externas, internas e por antecipao de

receitas. As definies esto previstas no tpico 04.04.00 - Demonstrativo das
Operaes de Crdito.
Identifica, tambm, os limites de operaes de crdito definidos por Resoluo do
Senado Federal.
VALOR
Identifica o valor do total das operaes de crdito internas, externas e por
antecipao de receitas e dos limites de operaes de crdito. Esses limites referem-
se aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida.
% SOBRE A RCL
Identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida do total das operaes de
crdito internas, externas e por antecipao de receitas e os limites de operaes de
crdito definidos por Resoluo do Senado Federal.
8. LINHAS
Operaes de Crdito Externas e Internas

Registra o valor das operaes de crdito realizadas at o quadrimestre (que
equivale ao valor registrado na linha SUJEITAS AO LIMITE PARA FINS DE
CONTRATAO), e o percentual de comprometimento dessas operaes, que
corresponde ao total das operaes de crdito externas e internas at o
quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida.
Operaes de Crdito Por Antecipao da Receita
Registra o valor realizado at o quadrimestre e o percentual de comprometimento
do total das operaes de crdito por antecipao da receita. Esse percentual
corresponde ao total das operaes de crdito por antecipao da receita at o
quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida.
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito Externas e Internas
valor limite das operaes de crdito externas e internas refere-se aplicao do
percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida.
Limite Definido pelo Senado Federal para Operaes de Crdito por Antecipao da
Receita
valor limite das operaes de crdito por antecipao da receita refere-se
aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente
Lquida. Na Unio, enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, essa linha
no deve ser preenchida.
As informaes da Tabela de RESTOS A PAGAR devero ser extradas do
Demonstrativo dos Restos a Pagar. Esta tabela compor o Anexo 7 somente no
ltimo quadrimestre.
O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa far parte do Relatrio de Gesto

Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a
transparncia da disponibilidade financeira e verificar o valor limite para inscrio
em Restos a Pagar de despesas no liquidadas.
O Demonstrativo dos Restos a Pagar far parte, tambm, do Relatrio de Gesto
Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa a assegurar a
transparncia da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas nos limites
de disponibilidade de caixa de que trata a LRF. Na inscrio, deve-se observar que
os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados
exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.591
9. COLUNAS
RESTOS A PAGAR
Identifica o valor total da Inscrio em Restos a Pagar No Processados e da
Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da inscrio em Restos a Pagar No
Processados.
INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO EXERCCIO
Identifica o valor da inscrio em Restos a Pagar No Processados.
DISPONIBILIDADE DE CAIXA LQUIDA (ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO
PROCESSADOS DO EXERCCIO)
Identifica o total da Disponibilidade de Caixa Lquida, antes da inscrio em Restos
a Pagar No Processados.
A inscrio em restos a pagar do exerccio de referncia at o montante da
disponibilidade de caixa representa a diferena entre o ativo financeiro e as
obrigaes financeiras.
10. LINHA
Valor Total
Registra o valor total da inscrio em Restos a Pagar No Processados e da
Disponibilidade de Caixa Lquida. Corresponde aos valores demonstrados na linha
TOTAL do Anexo 5 Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a
Pagar.

MANUAL DE DEMONSTRATIVOS FISCAIS - RELATRIO DE GESTO FISCAL 633
04.07.00 RELATRIO DE GESTO FISCAL CONSOLIDADO
04.07.01 INTRODUO
Cabe ao rgo central de Contabilidade do Poder Executivo da Unio e aos rgos
equivalentes nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios elaborar e divulgar,
no ltimo quadrimestre, os demonstrativos consolidados do Relatrio de Gesto
Fiscal, abrangendo todos os Poderes e rgos de cada ente.
A divulgao dos demonstrativos consolidados deve ocorrer at 30 dias aps a
divulgao no ltimo quadrimestre do Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e
rgos.
A consolidao pode ser feita apurando-se as informaes de cada Poder e rgo ou,
quando houver, as informaes consolidadas de cada Poder.
Devem ser publicados de forma consolidada:
a) Demonstrativo da Despesa com Pessoal;
b) Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos Restos a Pagar; e
c) Demonstrativo Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal.
Os Demonstrativos, a seguir, por j serem consolidados e publicados pelo Poder
Executivo de cada ente, no sero republicados:
a) Demonstrativo da Dvida Consolidada;
b) Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores; e
c) Demonstrativo das Operaes de Crdito.
O cabealho dos demonstrativos consolidados identificar apenas o respectivo
Ente da federao (Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio)
Os demonstrativos consolidados sero identificados no ttulo pela palavra
Consolidado, conforme segue:
a) Demonstrativo Consolidado da Despesa com Pessoal;
b) Demonstrativo Consolidado da Disponibilidade de Caixa;
c) Demonstrativo Consolidado dos Restos a Pagar; e
d) Demonstrativo Consolidado Simplificado do Relatrio de Gesto Fiscal.
Devero ser adotados os modelos e as respectivas instrues de preenchimento
constantes no incio deste manual.
O Demonstrativo visa dar transparncia s informaes fiscais consolidadas, de
forma a abranger todo o ente da Federao.
04.07.02 CONCEITO
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica.
No se aplica. Os dados so apenas consolidados, se referindo a outros
demonstrativos.
PENALIDADES 635
05.00.00 PENALIDADES
As infraes dos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal sero punidas
segundo o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei no
1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967; a
Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992; a Lei 10.028, de 19 de outubro de 2000; a Lei
Complementar 64, de 18 de maio de 1990, e demais normas da legislao
pertinente.592
O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal
sujeita o ente da Federao a restries que podero ser:
a) impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias;
b) proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias
para a sua contratao;
O no cumprimento das regras estabelecidas na Lei de Responsabilidade Fiscal
sujeita o titular do Poder ou rgo a sanes que podero ser:
a) pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos
vencimentos anuais) do agente que lhe der causa;
b) inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco
anos;
c) perda do cargo pblico;
d) perda de mandato; e
e) deteno ou recluso.
A Lei 10.028, de 19 de outubro de 2000, alm de alterar o Decreto-Lei n 2.848,
de 7 de dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei n1.079, de 10 de abril de 1950, e o
Decreto-Lei n201, de 27 de fevereiro de 1967, estabelece, no art. 5, as infraes
administrativa contra as leis de finanas pblicas:
a) deixar de divulgar ou de enviar ao Poder Legislativo e ao Tribunal de Contas o
relatrio de gesto fiscal, nos prazos e condies estabelecidos em lei;
b) propor lei de diretrizes oramentrias anual que no contenha as metas fiscais
na forma da lei;
c) deixar de expedir ato determinando limitao de empenho e movimentao
financeira, nos casos e condies estabelecidos em lei;
d) deixar de ordenar ou de promover, na forma e nos prazos da lei, a execuo de
medida para a reduo do montante da despesa total com pessoal que houver
excedido a repartio por Poder do limite mximo.
As infraes previstas acima sero punidas com multa de trinta por cento dos
vencimentos anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de
sua responsabilidade pessoal. Estas infraes sero processadas e julgadas pelo
Tribunal de Contas a que competir a fiscalizao contbil, financeira e oramentria
da pessoa jurdica de direito pblico envolvida.
592 LRF, art. 73.

A Lei Complementar n 64, de 18 de maio de 1990 estabelece, de acordo com o

art. 14, 9 da Constituio Federal, casos de inelegibilidade, prazos de cessao, e
determina outras providncias. So inelegveis para qualquer cargo os que tiverem
suas contas relativas ao exerccio de cargos ou funes pblicas rejeitadas por
irregularidade insanvel que configure ato doloso de improbidade administrativa, e
por deciso irrecorrvel do rgo competente, salvo se esta houver sido suspensa ou
anulada pelo Poder Judicirio, para as eleies que se realizarem nos 8 (oito) anos
seguintes, contados a partir da data da deciso, aplicando-se o disposto no inciso II
do art. 71 da Constituio Federal, a todos os ordenadores de despesa, sem excluso
de mandatrios que houverem agido nessa condio;
A Lei 8.429, de 2 de junho de 1992, dispe sobre as sanes aplicveis aos

agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato,
cargo, emprego ou funo na administrao pblica. Os agentes pblicos so
obrigados a observar estritamente os princpios da legalidade, impessoalidade,
moralidade e publicidade dos atos pblicos.
Constitui ato de improbidade administrativa que causa leso ao errio qualquer
ao ou omisso, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio,
apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades, e,
notadamente, em relao responsabilizao fiscal, ordenar ou permitir a
realizao de despesas no autorizadas em lei ou regulamento.
Qualquer ao ou omisso que viole os deveres de honestidade, imparcialidade,
legalidade e lealdade s instituies, e, notadamente, em relao responsabilizao
fiscal, praticar ato visando a fim proibido em lei ou regulamento e negar a
publicidade aos atos oficiais, constituem atos de improbidade administrativa que
atentam contra os princpios da administrao pblica.
Independente das sanes penais, civis e administrativas, est o responsvel pelo
ato de improbidade administrativa sujeito s cominaes a seguir.
Nos atos de improbidade administrativa que causam prejuzo ao errio:
a) ressarcimento integral do dano;
b) perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio;
c) perda da funo pblica;
d) suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos;
e) pagamento de multa civil at duas vezes o valor do dano; e
f) proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou
incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de cinco anos;
Nos atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da
administrao pblica:
a) ressarcimento integral do dano, se houver;
b) perda da funo pblica;
c) suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos;
d) pagamento de multa civil at cem vezes o valor da remunerao percebida
pelo agente; e
PENALIDADES 637
e) proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou

incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de trs anos.
O Decreto-Lei n 2.848/1940, o chamado Cdigo Penal, trata no Captulo IV, Dos

Crimes Contra as Finanas Pblicas, nos arts. 359-A at 359-H:
Contratao de operao de crdito

Art. 359-A. Ordenar, autorizar ou realizar operao de crdito, interno ou externo, sem
prvia autorizao legislativa:
Pena recluso, de 1 (um) a 2 (dois) anos.
Pargrafo nico. Incide na mesma pena quem ordena, autoriza ou realiza operao de
crdito, interno ou externo:
I com inobservncia de limite, condio ou montante estabelecido em lei ou em
resoluo do Senado Federal;
II quando o montante da dvida consolidada ultrapassa o limite mximo autorizado por
lei.
Inscrio de despesas no empenhadas em restos a pagar

Art. 359-B. Ordenar ou autorizar a inscrio em restos a pagar, de despesa que no tenha
sido previamente empenhada ou que exceda limite estabelecido em lei:
Pena deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.
Assuno de obrigao no ltimo ano do mandato ou legislatura

Art. 359-C. Ordenar ou autorizar a assuno de obrigao, nos dois ltimos
quadrimestres do ltimo ano do mandato ou legislatura, cuja despesa no possa ser paga
no mesmo exerccio financeiro ou, caso reste parcela a ser paga no exerccio seguinte, que
no tenha contrapartida suficiente de disponibilidade de caixa:
Pena - recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos.
Ordenao de despesa no autorizada

Art. 359-D. Ordenar despesa no autorizada por lei:
Pena recluso, de 1 (um) a 4 (quatro) anos.
Prestao de garantia graciosa

Art. 359-E. Prestar garantia em operao de crdito sem que tenha sido constituda
contragarantia em valor igual ou superior ao valor da garantia prestada, na forma da
lei:
Pena deteno, de 3 (trs) meses a 1 (um) ano.
No cancelamento de restos a pagar

Art. 359-F. Deixar de ordenar, de autorizar ou de promover o cancelamento do montante
de restos a pagar inscrito em valor superior ao permitido em lei:
Pena deteno, de 6 (seis) meses a 2 (dois) anos.
Aumento de despesa total com pessoal no ltimo ano do mandato ou legislatura

Art. 359-G. Ordenar, autorizar ou executar ato que acarrete aumento de despesa total
com pessoal, nos cento e oitenta dias anteriores ao final do mandato ou da legislatura:
Oferta pblica ou colocao de ttulos no mercado

Art. 359-H. Ordenar, autorizar ou promover a oferta pblica ou a colocao no mercado
financeiro de ttulos da dvida pblica sem que tenham sido criados por lei ou sem que
estejam registrados em sistema centralizado de liquidao e de custdia:
A Lei n 1.079/1950, define os crimes de Responsabilidade do Presidente,

Ministros de Estado, dos Ministros do Supremo Tribunal Federal, do Procurador
Geral da Repblica, do Governador e dos Secretrios de Estado. Os crimes definidos
nesta lei, ainda quando simplesmente tentados, so passveis da pena de perda do
cargo, com inabilitao, at cinco anos, para o exerccio de qualquer funo pblica,
imposta pelo Senado Federal nos processos contra o Presidente da Repblica ou
Ministros de Estado, contra os Ministros do Supremo Tribunal Federal ou contra o
Procurador Geral da Repblica. O Governador ser julgado nos crimes de
responsabilidade, pela forma que determinar a Constituio do Estado e no poder
ser condenado, seno perda do cargo, com inabilitao at cinco anos, para o
exerccio de qualquer funo pblica, sem prejuzo da ao da justia comum.
So crimes de responsabilidade contra a probidade na administrao:
1 - Omitir ou retardar dolosamente a publicao das leis e resolues do Poder

Legislativo ou dos atos do Poder Executivo;
2 - No prestar ao Congresso Nacional dentro de sessenta dias aps a abertura
da sesso legislativa, as contas relativas ao exerccio anterior;
3 - No tornar efetiva a responsabilidade dos seus subordinados, quando
manifesta em delitos funcionais ou na prtica de atos contrrios
Constituio;
4 - Expedir ordens ou fazer requisio de forma contrria s disposies
expressas da Constituio;
5 - Infringir no provimento dos cargos pblicos, as normas legais;
6 - Usar de violncia ou ameaa contra funcionrio pblico para coagi-lo a
proceder ilegalmente, bem como utilizar-se de suborno ou de qualquer outra
forma de corrupo para o mesmo fim;
7 - Proceder de modo incompatvel com a dignidade, a honra e o decoro do cargo.
So crimes de responsabilidade contra a lei oramentria:
1 - No apresentar ao Congresso Nacional a proposta do oramento da

Repblica dentro dos primeiros dois meses de cada sesso legislativa;
2 - Exceder ou transportar, sem autorizao legal, as verbas do oramento;
3 - Realizar o estorno de verbas;
4 - Infringir , patentemente, e de qualquer modo, dispositivo da lei oramentria.
5 - Deixar de ordenar a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos
estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o valor resultante da
aplicao do limite mximo fixado pelo Senado Federal;
PENALIDADES 639
6 - Ordenar ou autorizar a abertura de crdito em desacordo com os limites

estabelecidos pelo Senado Federal, sem fundamento na lei oramentria ou
na de crdito adicional ou com inobservncia de prescrio legal;
7 - Deixar de promover ou de ordenar na forma da lei, o cancelamento, a
amortizao ou a constituio de reserva para anular os efeitos de operao
de crdito realizada com inobservncia de limite, condio ou montante
estabelecido em lei;
8 - Deixar de promover ou de ordenar a liquidao integral de operao de
crdito por antecipao de receita oramentria, inclusive os respectivos
juros e demais encargos, at o encerramento do exerccio financeiro;
9 - Ordenar ou autorizar, em desacordo com a lei, a realizao de operao de
crdito com qualquer um dos demais entes da Federao, inclusive suas
entidades da administrao indireta, ainda que na forma de novao,
refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente;
10 - Captar recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou contribuio
cujo fato gerador ainda no tenha ocorrido;
11 - Ordenar ou autorizar a destinao de recursos provenientes da emisso de
ttulos para finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou;
12 - Realizar ou receber transferncia voluntria em desacordo com limite ou
condio estabelecida em lei.
So crimes contra a guarda e legal emprego dos dinheiros pblicos:
1 - Ordenar despesas no autorizadas por lei ou sem observncia das

prescries legais relativas s mesmas;
2 - Abrir crdito sem fundamento em lei ou sem as formalidades legais;
3 - Contrair emprstimo, emitir moeda corrente ou aplices, ou efetuar
operao de crdito sem autorizao legal;
4 - Alienar imveis nacionais ou empenhar rendas pblicas sem autorizao
legal;
5 - Negligenciar a arrecadao das rendas impostos e taxas, bem como a
conservao do patrimnio nacional.
permitido a qualquer cidado denunciar o Presidente da Repblica ou Ministro de

Estado, perante Cmara dos Deputados e Governador, perante Assembleia
Legislativa, por crime de responsabilidade.
O Decreto-Lei n 201/1967 dispe sobre a responsabilidade dos Prefeitos e

Vereadores.
So crimes de responsabilidade dos Prefeitos Municipal, sujeitos ao julgamento do

Poder Judicirio, independentemente do pronunciamento da Cmara dos
Vereadores:
1 - Empregar subvenes, auxlios, emprstimos ou recursos de qualquer

natureza, em desacordo com os planos ou programas a que se destinam;
2 - Ordenar ou efetuar despesas no autorizadas por lei, ou realiz-las em

desacordo com as normas financeiras pertinentes;
3 - Deixar de prestar contas anuais da administrao financeira do Municpio a
Cmara de Vereadores, ou ao rgo que a Constituio do Estado indicar, nos
prazos e condies estabelecidos;
4 - Deixar de prestar contas, no devido tempo, ao rgo competente, da
aplicao de recursos, emprstimos subvenes ou auxlios internos ou
externos, recebidos a qualquer ttulo;
5 - Contrair emprstimo, emitir aplices, ou obrigar o Municpio por ttulos de
crdito, sem autorizao da Cmara, ou em desacordo com a lei;
6 - Conceder emprstimo, auxlios ou subvenes sem autorizao da Cmara,
ou em desacordo com a lei;
7 Deixar de ordenar a reduo do montante da dvida consolidada, nos prazos
estabelecidos em lei, quando o montante ultrapassar o valor resultante da
aplicao do limite mximo fixado pelo Senado Federal;
8 Ordenar ou autorizar a abertura de crdito em desacordo com os limites
estabelecidos pelo Senado Federal, sem fundamento na lei oramentria ou
na de crdito adicional ou com inobservncia de prescrio legal;
9 Deixar de promover ou de ordenar, na forma da lei, o cancelamento, a
amortizao ou a constituio de reserva para anular os efeitos de operao
de crdito realizada com inobservncia de limite, condio ou montante
estabelecido em lei;
10 Deixar de promover ou de ordenar a liquidao integral de operao de
crdito por antecipao de receita oramentria, inclusive os respectivos
juros e demais encargos, at o encerramento do exerccio financeiro;
11 Ordenar ou autorizar, em desacordo com a lei, a realizao de operao de
crdito com qualquer um dos demais entes da Federao, inclusive suas
entidades da administrao indireta, ainda que na forma de novao,
refinanciamento ou postergao de dvida contrada anteriormente;
12 Captar recursos a ttulo de antecipao de receita de tributo ou
13 Ordenar ou autorizar a destinao de recursos provenientes da emisso de
ttulos para finalidade diversa da prevista na lei que a autorizou;
14 Realizar ou receber transferncia voluntria em desacordo com limite ou
condio estabelecida em lei.
Os crimes definidos acima so de ao pblica, punidos com a pena de deteno, de

trs meses a trs anos. A condenao definitiva em qualquer dos crimes definidos
acima, acarreta a perda de cargo e a inabilitao, pelo prazo de cinco anos, para o
exerccio de cargo ou funo pblica, eletivo ou de nomeao, sem prejuzo da
reparao civil do dano causado ao patrimnio pblico ou particular.
So infraes poltico-administrativas dos Prefeitos Municipais sujeitas ao

julgamento pela Cmara dos Vereadores e sancionadas com a cassao do mandato:
PENALIDADES 641
1 - Deixar de apresentar Cmara, no devido tempo, e em forma regular, a

proposta oramentria;
2 - Descumprir o oramento aprovado para o exerccio financeiro,
3 - Praticar, contra expressa disposio de lei, ato de sua competncia ou omitir-
se na sua prtica;
Alm dessas leis citadas acima, h outras normas da legislao nas esferas federal,
estadual, distrital e municipal, que definem penalidades aos agentes pblicos e aos
entes que descumprirem a LRF.
06.00.00 LEGISLAO
Com o objetivo de facilitar a consulta, as referncias legais relativas aos assuntos

que envolvam gesto fiscal foi subdividida de acordo com o tipo de legislao:
Constituio Federal; Leis Complementares; Leis Ordinrias; Decretos-Leis;
Medidas Provisrias; Resolues; Decretos; Portarias.
Em cada um dos tpicos seguintes a legislao foi ordenada de forma decrescente,
ou seja, iniciando-se pela mais recente.
06.01.00 CONSTITUIO FEDERAL

_______. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5
out. 1988, p. 1.
06.02.00 LEIS COMPLEMENTARES

_______. Lei Complementar no 141, de 13 de janeiro de 2012. Regulamenta o 3o do art.
198 da Constituio Federal para dispor sobre os valores mnimos a serem aplicados
anualmente pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios em aes e servios
pblicos de sade; estabelece os critrios de rateio dos recursos de transferncias
para a sade e as normas de fiscalizao, avaliao e controle das despesas com sade
nas 3 (trs) esferas de governo; revoga dispositivos das Leis n 8.080, de 19 de
setembro de 1990, e 8.689, de 27 de julho de 1993; e d outras providncias. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 janeiro
2012, Seo 1, p. 1.
_______. Lei Complementar no 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas
pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias.
maio 2000, Seo 1, p. 1.
_______. Lei Complementar n 91, de 22 de dezembro de 1997. Dispe sobre a fixao dos
coeficientes do Fundo de Participao dos Municpios. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1997, Seo 1.
_______. Lei Complementar no 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos
Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261.
_______. Lei Complementar no 64, de 18 de maio de 1990. Estabelece, de acordo com o art.
14, 9 da Constituio Federal, casos de inelegibilidade, prazos de cessao, e
determina outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,

Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 mai. 1990, Seo 1.
_______. Lei Complementar n 61, de 26 de dezembro de 1989. Estabelece normas para a
participao dos Estados e do Distrito Federal no produto da arrecadao do Imposto
sobre Produtos Industrializados IPI, relativamente s exportaes. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 27 dez. 1989, Seo 1.
_______. Lei Complementar no 24, de 7 de janeiro de 1975. Dispe sobre os convnios para
a concesso de isenes do imposto sobre operaes relativas circulao de
mercadorias, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 jan. 1975, Seo 1.
_______. Lei no 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro
para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745. Retificao Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 abr. 1964,
p. 3195.
06.03.00 LEIS ORDINRIAS

_______. Lei n 12.766, de 27 de dezembro de 2012. Altera as Leis nos 11.079, de 30 de
dezembro de 2004, que institui normas gerais para licitao e contratao de parceria
pblico-privada no mbito da administrao pblica, para dispor sobre o aporte de
recursos em favor do parceiro privado, 10.637, de 30 de dezembro de 2002, 10.833,
de 29 de dezembro de 2003, 12.058, de 13 de outubro de 2009, 9.430, de 27 de
dezembro de 1996, 10.420, de 10 de abril de 2002, 10.925, de 23 de julho de 2004,
10.602, de 12 de dezembro de 2002, e 9.718, de 27 de novembro de 1998, e a Medida
Provisria no 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, e d outras providncias. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 dez.
2012, Seo 1, p. 2.
_______. Lei n 11.494, de 20 de junho de 2007. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento da Educao Bsica e de Valorizao dos Profissionais da Educao,
na forma prevista no art. 60, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias e d
outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2007, Seo 1, p. 7.
_______. Lei n 11.445, de 5 de janeiro de 2007. Estabelece diretrizes nacionais para o
saneamento bsico; altera as Leis nos 6.766, de 19 de dezembro de 1979, 8.036, de 11
de maio de 1990, 8.666, de 21 de junho de 1993, 8.987, de 13 de fevereiro de 1995;
revoga a Lei no 6.528, de 11 de maio de 1978; e d outras providncias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 jan. 2007, Seo
1, p. 1.
_______. Lei no 11.438, de 29 de dezembro de 2006. Dispe sobre incentivos e benefcios
para fomentar as atividades de carter desportivo e d outras providncias. Dirio
2006, Seo 1, p. 1.
_______. Lei no 11.079, de 30 de dezembro de 2004. Institui normas gerais para licitao e
contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica. Dirio
2004, Seo 1, p. 6.
_______. Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004. Dispe sobre a aplicao de disposies da
Emenda Constitucional no 41, de 19 de dezembro de 2003, altera dispositivos das Leis
nos 9.717, de 27 de novembro de 1998, 8.213, de 24 de julho de 1991, 9.532, de 10 de
dezembro de 1997, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 jun. 2004, Seo 1, p. 1.
_______. Lei n 10.633, de 27 de dezembro de 2002. Institui o Fundo Constitucional do
Distrito Federal FCDF, para atender o disposto no inciso XIV do art. 21 da
Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 30 dez. 2002, Seo 1, p. 1.
_______. Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Cdigo Civil. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 jan. 2002, Seo 1,
p. 1.
_______. Lei n 10.331, de 18 de dezembro de 2001. Regulamenta o inciso X do art. 37 da
Constituio, que dispe sobre a reviso geral e anual das remuneraes e subsdios
dos servidores pblicos federais dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da
Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 19 dez. 2001, p.1.
_______. Lei no 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de
dezembro de 1940 Cdigo Penal, a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-
Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 dez. 2000, Seo 1, p. 1.
_______. Lei n 9.991, de 21 de julho de 2000. Prorroga o perodo de transio previsto na
Lei no 9.478, de 6 de agosto de 1997, que dispe sobre a poltica energtica nacional,
as atividades relativas ao monoplio do petrleo, institui o Conselho Nacional de
Poltica Energtica e a Agncia Nacional do Petrleo, e d outras providncias, e altera
dispositivos da Lei no 9.718, de 27 de novembro de 1998, que altera a legislao
tributria federal. Mensagem de Veto n 976. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 24 jul. 2000, Seo 1, p. 1.
_______. Lei n 9.766, de 18 de dezembro de 1998. Altera a legislao que rege o Salrio-
Educao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Braslia, DF, 19 dez. 1998, p. 1 (Edio Extra).
_______. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre regras gerais para a
organizao e o funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos
servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos
militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 nov. 1998, p. 1.
_______. Lei n 9.496, de 11 de setembro de 1997. Estabelece critrios para a consolidao,

a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que
especifica, de responsabilidade dos Estados e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 set. 1997, p. 20249.
_______. Lei n 9.424, de 24 de dezembro de 1996. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e
Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio, na forma
prevista no art. 60, 7, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, e d
Legislativo, Braslia, DF, 26 dez. 1996, Seo 1.
_______. Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996. Estabelece as diretrizes e bases da
educao nacional. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1996, Seo 1, p. 27833.
_______. Lei n 8.727, de 5 de novembro de 1993. Estabelece diretrizes para a consolidao
e o reescalonamento, pela Unio, de dvidas internas das administraes direta e
indireta dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e d outras providncias.
nov.1993, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Legislativo, Braslia, DF, 17 nov. 1993, Seo 1.
_______. Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes
pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego
ou funo na administrao pblica direta, indireta ou fundacional e d outras
providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo,
Braslia, DF, 3 jun. 1992, p. 6993.
_______. Lei n 8.213, de 24 de julho de 1991. Dispe sobre os Planos de Benefcios da
Previdncia Social e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 25 jul. 1991, Seo 1. Republicada Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 11 abr.
1996 e 14 ago. 1998, Seo 1.
_______. Lei n 7.976, de 27 de dezembro de 1989. Dispe sobre o refinanciamento pela
Unio da dvida externa de responsabilidade dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, inclusive suas entidades da Administrao Indireta, e d outras
providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo,
Braslia, DF, 28 dez. 1989, Seo 1.
_______. Lei no 5.172, de 25 de out de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e
institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios.
(Cdigo Tributrio Nacional). Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 27 out. 1966, Seo 1. Retificao Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 31 out. 1966, Seo 1.
_______. Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950. Define os crimes de responsabilidade e regula
o respectivo processo de julgamento. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 abr. 1950, Seo 1.
06.04.00 DECRETOS-LEIS
_______. Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a responsabilidade
de prefeitos e vereadores, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 fev. 1967, Seo 1, p. 2348.
Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 14 mar. 1967, Seo 1, p. 3089.
_______. Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940. Cdigo Penal. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, 31 dez. 1940.
06.05.00 MEDIDAS PROVISRIAS

_______. Medida Provisria n 2.185-35, de 24 de agosto de 2001. Estabelece critrios para
a consolidao, a assuno e o refinanciamento, pela Unio, da dvida pblica
mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos Municpios. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo
1.
_______. Medida Provisria n 2.181-45, de 24 de agosto de 2001. Dispe sobre operaes
financeiras entre o Tesouro Nacional e as entidades que menciona, e d outras
providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 27 ago. 2001, Seo 1.
06.06.00 RESOLUES
_______. Banco Central do Brasil. Conselho Monetrio Nacional. Resoluo n 3.922, de 25
de novembro de 2010. Dispe sobre as aplicaes dos recursos dos regimes prprios
de previdncia social institudos pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
_______. Senado Federal. Resoluo n 17, de 11 de novembro de 2015. Altera a Resoluo
do Senado Federal n 43, de 2001, que "dispe sobre as operaes de crdito interno
e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive concesso de
garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras providncias", para
modificar as regras de cesso de recebveis relativos aos direitos creditrios da dvida
ativa. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia,
DF, 12 nov. 2015, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 10, de 4 de abril de 2013. Acrescenta 9 ao art. 7
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 abr. 2013, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 21, de 18 de julho de 2012. Altera o 2 do art. 32
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, para aprimorar procedimentos de
instruo de operaes de crdito e concesso de garantias. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 abr. 2013, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 19, de 22 de dezembro de 2011. Altera as Resolues

n 43, de 2001, e 48, de 2007, do Senado Federal, para permitir a contratao de
operaes de crdito destinadas regularizao de inadimplncia com instituies
do sistema financeiro nacional, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 2011, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 45, de 31 de agosto de 2010. Altera os arts. 7 e 15
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, para aprimorar procedimentos de
instruo de operaes de crdito e financiamento de infraestrutura para a realizao
da Copa do Mundo FIFA 2014 e dos Jogos Olmpicos e Paraolmpicos de 2016. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 1 set. 2010,
Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 10, de 29 de abril de 2010. Altera dispositivos da
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, no intuito de aprimorar procedimentos
da instruo de operaes de crdito. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 abr. 2010, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 8, de 7 de abril de 2010. Altera a Resoluo n 43, de
2001, do Senado Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica
_______. Senado Federal. Resoluo n 41, de 8 de dezembro de 2009. Altera a Resoluo n
48, de 2007, do Senado Federal, dispondo sobre as dedues para efeito de apurao
do montante global das operaes de crdito e a comprovao de adimplncia do ente
garantido junto Unio. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
_______. Senado Federal. Resoluo n 36, de 11 de novembro de 2009. Altera o dispositivo
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, introduzindo critrio alternativo
para o clculo do comprometimento anual com amortizaes, juros e demais
encargos da dvida consolidada. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Legislativo, Braslia, DF, 12 nov. 2009, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 29, de 25 de setembro de 2009. Altera dispositivos
da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, a fim de excluir dos limites para
operaes de crdito aquelas contratadas no mbito do programa de emprstimo aos
Estados e ao Distrito Federal de que trata o art. 9-N da Resoluo n 2.827, de 30 de
maro de 2001, do Conselho Monetrio Nacional (CMN), e suas alteraes. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 30 mar.
2009, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 48, de 21 de dezembro de 2007. Dispe sobre os
limites globais para as operaes de crdito externo e interno da unio, de suas
autarquias e demais entidades controladas pelo poder pblico federal e estabelece
limites e condies para a concesso de garantia da unio em operaes de crdito
externo e interno. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
_______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 15 de dezembro de 2006. Altera os artigos 15,
16 e 21 da resoluo 43, de 2001, do senado federal, para permitir contratao de
operaes de crdito j autorizadas no mbito desta resoluo, dentro do prazo de
120 (cento e vinte) dias anteriores ao final do mandato do chefe do poder executivo;
e para estabelecer que a partir de 30 de abril de 2007, as verificaes de adimplncia
e certides exigidas por aqueles dispositivos devem referir-se ao cadastro nacional
de pessoa jurdica (CNPJ) de todos os rgos e entidades do ente pblico ao qual est
vinculado o tomador de operaes de crdito .Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 18 dez. 2006, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 32, de 12 de julho de 2006. Altera a redao do artigo
15 da resoluo 43, de 2001, do senado federal. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 13 jul. 2006, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo n 19, de 5 de novembro de 2003. Altera os arts. 3, 7
e 24 da Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, a fim de excluir de seus limites
para operaes de crdito aquelas contratadas junto ao Programa Nacional de
Iluminao Pblica Eficiente Reluz, bem como para viabilizar a regularizao de
operaes contratadas em conformidade Lei n 9.991, de 24 de julho de 2000,
porm no-autorizadas pelo Ministrio da Fazenda ou pelo Senado Federal, e d
Legislativo, Braslia, DF, 6 nov. 2003, Seo 1, p. 2.
_______. Senado Federal. Resoluo n 5, de 3 de abril de 2002. Altera o pargrafo 3 e revoga
o pargrafo 4 do artigo 2 da resoluo 40, de 2001, do senado federal, que dispe
sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida
pblica mobiliaria dos estados, do distrito federal e dos municpios, em atendimento
ao disposto no artigo 52, vi e ix, da constituio federal. Dirio Oficial [da] Repblica
_______. Senado Federal. Resoluo n 3, de 2 de abril de 2002. Altera a redao dos artigos
4, pargrafos 3 e 4, 5, v, 9, 13 caput e pargrafo 3, 15, 16, 18, pargrafo 2, 21 e 23; bem
como revoga os artigos 8 e 43, todos da resoluo 43, de 2001, do Senado Federal.
abr 2002, Seo 1.
_______. Senado Federal. Resoluo no 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre as
operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao,
e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Legislativo, Braslia, DF, 26 dez 2001, Seo 1, p. 1. Republicao Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr. 2002, Seo 1,
p. 5.
_______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os
limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica
mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao
disposto no art. 52, VI e IX, da Constituio. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa
do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez 2001, Seo 1, p. 6. Republicao
abr. 2002, Seo 1, p. 5.
06.07.00 DECRETOS
_______. Decreto n 7.827, de 16 de outubro de 2012. Regulamenta os procedimentos de
condicionamento e restabelecimento das transferncias de recursos provenientes
das receitas de que tratam o inciso II do caput do art. 158, as alneas a e b do inciso
I e o inciso II do caput do art. 159 da Constituio, dispe sobre os procedimentos de
suspenso e restabelecimento das transferncias voluntrias da Unio, nos casos de
descumprimento da aplicao dos recursos em aes e servios pblicos de sade de
que trata a Lei Complementar n 141, de 13 de janeiro de 2012, e d outras
Braslia, DF, 17 outubro 2012, Seo 1, p. 2.
_______. Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010. Dispe sobre o padro mnimo de
qualidade do sistema integrado de administrao financeira e controle, no mbito de
cada ente da Federao, nos termos do art. 48, pargrafo nico, inciso III, da Lei
Complementar no 101, de 4 de maio de 2000, e d outras providncias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 maio 2010,
Seo 1, p. 1.
_______. Decreto n 6.334, de 28 de dezembro de 2007. D nova redao aos incisos do art.
2o do Decreto no 3.917, de 13 de setembro de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 31 dez. 2007, Seo 1, p. 3.
_______. Decreto n 6.003, de 28 de dezembro de 2006. Regulamenta a arrecadao, a
fiscalizao e a cobrana da contribuio social do salrio-educao, a que se referem
o art. 212, 5o, da Constituio, e as Leis nos 9.424, de 24 de dezembro de 1996, e
9.766, de 18 de dezembro de 1998, e d outras providncias. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 29 dez. 2006, Seo 1,
p. 37.
_______. Decreto n 3.917, de 13 de setembro de 2001. Estabelece os limites sobre o que
dispe o artigo 20, inciso I, alnea "c", da lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000,
para o Ministrio Pblico e o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos territrios,
os ex-territrios do Amap e de Roraima e, ainda, o Distrito Federal. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 14 set. 2001, Seo 1, p.
9.
_______. Decreto n 2.271, de 7 de julho de 1997. Dispe sobre a contratao de servios
pela administrao pblica federal direta, autrquica e fundacional, e d outras
Braslia, DF, 8 jul. 1997, Seo 1, p. 14293.
06.08.00 PORTARIAS
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 743, de 15 de
dezembro de 2015. Estabelece regras para o recebimento dos dados contbeis e
fiscais dos entes da Federao no exerccio de 2016 e d outras providncias. Dirio
Oficial da Unio, Braslia, DF, 16 de dezembro 2015, Seo 1, p. 26.
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do
Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria
Conjunta n 2, de 10 de dezembro de 2014. Altera a Portaria Interministerial
STN/SOF n 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 19 de dezembro 2014. Seo 1, p. 171.
Conjunta n 1, de 10 de dezembro de 2014. Aprova a Parte I - Procedimentos
Contbeis Oramentrios da 6 edio do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor
Pblico (MCASP). Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 22 de dezembro 2014, Seo 1, p. 26.
dezembro de 2014. Aprova as Partes II Procedimentos Contbeis Patrimoniais, III
Procedimentos Contbeis Especficos, IV Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico
e V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico da 6 edio do Manual de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico (MCASP). Dirio Oficial da Unio, Braslia, DF,
19 de dezembro 2014, Seo 1, p. 173.
novembro de 2013. Dispe sobre regras gerais acerca das diretrizes, normas e
procedimentos contbeis aplicveis aos entes da Federao, com vistas
consolidao das contas pblicas da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos
Municpios, sob a mesma base conceitual. Dirio Oficial da Unio, Braslia, DF, 21 de
novembro 2013, Seo 1, p. 20.
maio de 2016. Estabelece normas gerais de consolidao das contas dos consrcios
pblicos a serem observadas na gesto oramentria, financeira e contbil, em
conformidade com os pressupostos da responsabilidade fiscal. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 de maio 2016, Seo
1, p. 17.
fevereiro de 2011. Dispe sobre a composio e funcionamento do Grupo Tcnico de
Padronizao de Relatrios GTREL. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 22 fev. 2011, Seo 1, p. 35.
novembro de 2010. Atualiza os Anexos n 12 (Balano Oramentrio), n 13 (Balano
Financeiro), n 14 (Balano Patrimonial), n 15 (Demonstrao das Variaes
Patrimoniais), n 18 (Demonstrao dos Fluxos de Caixa), n 19 (Demonstrao das
Mutaes no Patrimnio Lquido) e n 20 (Demonstrao do Resultado Econmico)

da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, e d outras providncias. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 2 dez. 2010, Seo 1, p.
76.
_______. Ministrio da Fazenda. Portaria n 548, de 22 de novembro de 2010. Estabelece os
requisitos mnimos de segurana e contbeis do sistema integrado de administrao
financeira e controle utilizado no mbito de cada ente da Federao, adicionais aos
previstos no Decreto n 7.185, de 27 de maio de 2010. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 nov. 2010, Seo 1.
Conjunta n 2, de 19 de agosto de 2010. Altera a Portaria Interministerial STN/SOF
n 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Executivo, Braslia, DF, 23 de agosto 2010.
Conjunta n 1, de 18 de junho de 2010. Altera a Portaria Interministerial STN/SOF n
163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Executivo, Braslia, DF, 22 de junho 2010.
_______. Ministrio da Educao. Portaria n 844, de 8 de julho de 2008. Dispe sobre os
objetivos e a operacionalizao do Sistema de Informaes sobre Oramentos
Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil,
Poder Executivo, Braslia, DF, 9 jul. 2008, Seo 1, p. 23.
_______. Ministrio da Previdncia Social. Portaria n 402, de 10 de dezembro de 2008.
Disciplina os parmetros e as diretrizes gerais para organizao e funcionamento dos
regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos ocupantes de cargos
efetivos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em cumprimento
das Leis n 9.717, de 1998 e n 10.887, de 2004. Republicao no DOU de
12/12/2008.
agosto de 2007. Altera a forma de elaborao do Anexo X Demonstrativo das
Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino MDE,
integrante da 6 edio do Manual de Elaborao do Anexo de Metas Fiscais e do
Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Dirio Oficial [da] Repblica
Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 agosto 2007, Seo 1, p. 33.
_______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 95, de 6 de maro de
2007. Altera os anexos I, II, III e IV da Portaria MPS n 916, de 15 de julho de 2003 e
d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder
Executivo, Braslia, DF, 7 mar. 2007.
janeiro de 2007. Estabelece, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os
procedimentos contbeis para registro dos recursos destinados ao Fundo de
Manuteno e Desenvolvimento da Educao Bsica e Valorizao dos Profissionais
da Educao FUNDEB, bem como aqueles originrios do Fundo.
_______. Ministrio da Fazenda. Portaria no 379, de 13 de novembro de 2006. Aprova e
divulga a metodologia de clculo para a elaborao do demonstrativo de Benefcios
Financeiros e Creditcios Regionalizados, de que trata o art. 165, 6o da Constituio
Federal. . Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia,
DF, 16 nov. 2006, Seo 1, p. 22.
agosto de 2006. Estabelece normas gerais relativas consolidao das contas
pblicas aplicveis aos contratos de Parceria Pblico-Privada PPP de que trata a Lei
n 11.079/2004. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia,
DF, 22 ago 2006, Seo 1, p. 26.
_______. Ministrio da Educao. Portaria n 6, de 20 de junho de 2006. Institui o Sistema
de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Educao SIOPE. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 21 jun. 2006, Seo 1, p.
10.
Interministerial no 388 de 26 de abril de 2006. Define as operaes intra-
oramentrias e inclui essa classificao no Anexo I da Portaria Interministerial
STN/SOF no 163, de 4 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 abr 2006, Seo 1, p. 40.
dezembro de 2005. Altera o Anexo I da Portaria n 303, de 28 de abril de 2005,
criando as naturezas de receita das operaes intra-oramentrias. Dirio Oficial [da]
Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 19 dez. 2005, Seo 1,
p. 242.
Interministerial no 688, de 14 de outubro de 2005. Altera o Anexo II da Portaria
Interministerial STN/SOF no 163, de 4.5.2001, e d outras providncias. Dirio Oficial
[da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 out 2005, Seo
1.
_______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de
2003. Aprova o Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as Normas
de Processamento Contbeis aplicados aos RPPS, constantes dos anexos I, II, III e IV,
da Portaria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 jul.
2003.
Interministerial n 519, de 27 de novembro de 2001. Dispe sobre normas gerais das
Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Dirio
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28

novembro 2001, Seo 1.
agosto de 2001. Define, para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os
procedimentos relacionados aos registros decorrentes da execuo oramentria e
financeira das despesas realizadas, de forma descentralizada (em substituio s
transferncias intragovernamentais), observando-se os aspectos oramentrios e
financeiros. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo,
Braslia, DF, 30 ago. 2001, Seo 1.
junho de 2001. Estabelece, para os estados, Distrito Federal e municpios, que a
arrecadao do imposto descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio
Federal, seja contabilizada como receita tributria, utilizando a classificao
1112.04.30 Retido nas Fontes e no mais a 1721.01.04 Transferncia de Imposto
sobre a Renda Retido nas Fontes (art. 157, I e 158, I, da Constituio Federal), todas
constantes do anexo I, da Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001.
Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 5 jun.
2001, Seo 1.
Interministerial no 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de
consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e
municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do
Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. Atualizada pela
Portaria Interministerial n 338, de 26.4.2006, publicada no D.O.U. de 28.4.2006; pela
Portaria Interministerial n 688, de 14.10.2005, publicada no D.O.U. de 17.10.2005;
pela Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001, publicada no D.O.U. de
28.11.2001 e pela Portaria Interministerial n 325, de 27.8.2001, publicada no D.O.U.
de 28.8.2001.
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 589, de 27de
dezembro de 2001. Estabelece conceitos, regras e procedimentos contbeis para
consolidao das empresas estatais dependentes nas contas pblicas.
_______. Ministrio do Oramento e Gesto. Portaria n 42, de 14 de abril de 1999. Atualiza
a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I, do 1, do art. 2, e
2, do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; estabelece conceitos
de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais e d outras
Braslia, DF, 15 abr. 1999, Seo 1, p. 92.

Manual de Demonstrativos Fiscais

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Manual de Demonstrativos Fiscais

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

MANUAL DE

Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017

Vlido a partir do exerccio financeiro de 2017

Arquivo digital disponvel em: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/mdf

MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA COORDENADOR-GERAL DE NORMAS DE CONTABILIDADE

SECRETRIO-EXECUTIVO COORDENADOR DE SUPORTE S NORMAS DE

SECRETRIA DO TESOURO NACIONAL GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS DE GESTO

Informaes: (61) 3412-4905

COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional

Brasil. Secretaria do Tesouro Nacional.

1. Finanas pblicas Brasil. 2. Execuo oramentria Brasil. 3. Responsabilidade fiscal Brasil. 4.

A chegada do novo milnio viu surgir novas aes em prol da modernizao e da

Da parte da STN, o estabelecimento de padres contbeis e fiscais contribuir para

Tem-se, portanto, em andamento, um expressivo conjunto de iniciativas que dever

Aprova a 7 edio do Manual de

A SECRETRIA DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies e

Considerando o disposto no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de

Considerando as competncias do rgo central do Sistema de

Considerando a necessidade de padronizao dos demonstrativos fiscais

Art. 1 Aprovar a 7 edio do Manual de Demonstrativos Fiscais (MDF), o

Art. 3 Revogam-se, a partir de 1 de janeiro de 2017, as Portarias STN n

ANA PAULA VITALI JANES VESCOVI

02.00.00 PARTE II ANEXO DE METAS FISCAIS .................................................................................................. 54

03.00.00 PARTE III RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA .................................................126

Regras para a gerao de despesa artigos 15 e 16 da LRF

Os artigos 15 e 16 da LRF apresentam as regras para a gerao de despesa, exigindo que

Art. 15. Sero consideradas no autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio

De acordo com a lei, a estimativa do impacto oramentrio-financeiro deve ser

Para que se possa entender o conceito de criao, expanso e aperfeioamento da ao

Projeto: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,

Atividade: instrumento de programao para alcanar o objetivo de um programa,

Entende-se que a execuo oramentria da despesa pode referir-se assuno de novas

Dessa forma, define-se que quando as despesas resultam da execuo de um projeto,

Portanto, quando houver criao, expanso, aperfeioamento de aes governamentais

1) apresentao da estimativa do respectivo impacto oramentrio-financeiro

2) declarao do ordenador de despesa indicando a existncia de dotao

3) declarao do ordenador de despesas de que o aumento de despesas est em

4) premissas e metodologia de clculo utilizada para estimativas de gastos com

Distino entre os artigos 16 e 17 da LRF

O artigo 16 traz a exigncia de que a criao, expanso ou aperfeioamento da ao

J o artigo 17 refere-se aos atos que criarem ou aumentarem despesa obrigatria de

INSTRUES DE APLICAO GERAL

TTULO DO ANEXO OU RELATRIO

1 LRF, art. 20, 2.

Identifica o demonstrativo apresentado. Ex: METAS ANUAIS, DEMONSTRATIVO DO

ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL

Essa expresso dever ser substituda pelo ano correspondente ao segundo

Identifica que os valores demonstrados esto relacionados ao exerccio de

<dd/mmm/aaaa>: Data de emisso evidenciada em dia, ms e ano. Ex.:

EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE

2 LRF, art. 1, 3, e art. 2, I.

Identifica os valores atualizados das receitas previstas na Lei Oramentria Anual

A totalidade da Reestimativa da Receita, seja a maior (excesso de arrecadao),

5 Lei 4320/1964, art. 43.

a) para um valor total maior, em funo de excesso de arrecadao (podendo

11 Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis Oramentrios.

fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos

01.00.00 PARTE I ANEXO DE RISCOS FISCAIS

Com o intuito de unificar a elaborao do Anexo de Riscos Fiscais, a Secretaria do

Este manual aborda, a seguir, o demonstrativo de riscos fiscais e providncias,

O 3o do art. 4o da LRF, transcrito a seguir, determina o que dever conter no

01.00.02.01 Riscos Fiscais

01.00.02.03 Obrigaes Fiscais