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Lima, febrero de 2014

Informe N 012-2014-SUNAT/4B0000

Retencin del Impuesto a la Renta a residentes en Chile

Mediante el informe bajo comentario la SUNAT ha sealado que a efecto de


retener el Impuesto a la Renta a sujetos residentes en Chile, considerando los
beneficios contemplados en el CDI suscrito entre ambos pases, se debe tener en
cuenta que al momento de la retencin no haya transcurrido el plazo de 4 meses
contados a partir de la fecha de emisin del Certificado de Residencia y que el
periodo por el cual se ha otorgado esta certificacin comprenda la fecha en que se
va a efectuar la retencin.

Informe N 013-2014-SUNAT/4B0000

Obligacin de los operadores de consorcios de llevar legalizado un


Registro Auxiliar por cada contrato de colaboracin empresarial

Mediante el informe bajo comentario la SUNAT ha sealado que el Operador de un


contrato de colaboracin empresarial se encuentra obligado a llevar un Registro
Auxiliar por cada contrato o sociedad de hecho, conforme a lo establecido en el
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, sin perjuicio
de la obligacin de llevar los dems libros y/o registros contables que le
corresponda de conformidad con lo establecido por el artculo 65 de la Ley del
Impuesto a la Renta y dems disposiciones emitidas por SUNAT sobre la materia,
en su condicin de perceptor de rentas de tercera categora.

El referido Registro Auxiliar est vinculado a asuntos tributarios; por lo que existe
obligacin de legalizarlo conforme a lo establecido por el numeral 2.1 del artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT.

El establecimiento permanente en el pas de una empresa constituida en el exterior


no est obligado a emitir comprobantes de pago por las actividades u operaciones
que le generan rentas de fuente extranjera.

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INFORME N. 012-2014-SUNAT/4B0000
MATERIA:

Tratndose de sujetos residentes en Chile, se consulta si a fin que se les efecte


la retencin del Impuesto a la Renta en el Per considerando los beneficios
contemplados en el Convenio entre la Repblica del Per y la Repblica de Chile
para evitar la doble tributacin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al
Impuesto a la Renta y al Patrimonio, debe tenerse en cuenta que al momento de
la retencin:

a) Aquellos sujetos sean considerados como residentes en Chile conforme al


perodo por el cual se ha otorgado la certificacin de residencia por el Servicio
de Impuestos Internos de ese pas; o,

b) No haya transcurrido ms de 4 meses contados a partir de la fecha de emisin


del Certificado de Residencia en Chile, a que alude el Decreto Supremo N.
090-2008-EF, aun cuando el perodo por el cual se ha otorgado esta
certificacin es anterior a la fecha en que se va a efectuar la retencin; o,

c) No haya transcurrido ms de 4 meses contados a partir de la fecha de emisin


del aludido Certificado de Residencia, y que el perodo por el cual se ha
otorgado esta certificacin comprenda la fecha en que se va a efectuar la
retencin.
BASE LEGAL:

Decreto Supremo N. 090-2008-EF, que establece la obligacin de requerir la


presentacin del Certificado de Residencia para aplicar los convenios para
evitar la doble imposicin y regulacin de la emisin de los Certificados de
Residencia en el Per, publicado el 4.7.2008.
ANLISIS:
1. De acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del artculo 2 del Decreto
Supremo N. 090-2008-EF, el Certificado de Residenc ia emitido por la entidad
competente de un Estado con el cual el Per ha celebrado un Convenio para
evitar la doble imposicin y prevenir la evasin tributaria (CDI), tiene por
finalidad acreditar la calidad de residente en ese Estado a fin de poder hacer
uso de los beneficios contemplados en el CDI.

Agrega el citado artculo, en su segundo prrafo, que el agente de retencin


del Impuesto a la Renta por rentas pagadas o acreditadas a sujetos
residentes en un Estado con el cual el Per ha celebrado un CDI, o en
general, de cualquier impuesto al que sea aplicable dicho convenio, deber
sustentar el otorgamiento de los beneficios previstos en aquel, nicamente
con el Certificado de Residencia entregado por el sujeto residente en ese
Estado, el cual deber ser emitido por la entidad competente de dicho Estado.
A tal efecto, el cuarto prrafo del mismo artculo indica que el Certificado de
Residencia debe consignar que el contribuyente es residente de un Estado
con el cual el Per ha celebrado un CDI y que, en tal virtud, se encuentra
sujeto a impuestos en dicho Estado, por el perodo de tiempo que en l se
seale; aadiendo el referido artculo, en su quinto prrafo, que tal documento
tendr un plazo de vigencia de cuatro (4) meses contados a partir de la fecha
de su emisin, salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de
vigencia.
2. Como se puede apreciar de las normas antes citadas, el Certificado de
Residencia emitido por la entidad competente de un Estado con el cual el
Per ha celebrado un CDI, como lo es Chile(1), es un documento que sirve
para acreditar la condicin de residente de un contribuyente en ese Estado
por el perodo que se seale en aquel, calidad con la cual dicho sujeto accede
al tratamiento contemplado en el CDI.
Ntese, adems, que las referidas normas han efectuado un distingo entre el
perodo en mencin y el plazo de vigencia del Certificado de Residencia, el
mismo que constituye un plazo mximo durante el cual se reconoce validez a
dicho documento, a efectos de que el agente de retencin del Impuesto a la
Renta en el Per pueda sustentar con l el otorgamiento de los beneficios
sealados en el CDI por el perodo de residencia que se seala en el
mencionado Certificado.
3. En consecuencia, tratndose de sujetos residentes en Chile, a fin que se les
efecte la retencin del Impuesto a la Renta en el Per considerando los
beneficios contemplados en el CDI suscrito entre ambos pases, debe tenerse
en cuenta que al momento de la retencin no haya transcurrido el plazo de
vigencia del documento al que hace referencia el artculo 2 del Decreto
Supremo N. 090-2008-EF, esto es, ms de 4 meses co ntados a partir de la
fecha de emisin del Certificado de Residencia(2), y que el periodo por el cual
se ha otorgado esta certificacin comprenda la fecha en que se va a efectuar
la retencin.
CONCLUSIN:

Tratndose de sujetos residentes en Chile, a fin que se les efecte la retencin


del Impuesto a la Renta en el Per considerando los beneficios contemplados en
el CDI suscrito entre ambos pases, debe tenerse en cuenta que al momento de la
retencin no haya transcurrido el plazo de vigencia del documento al que hace
referencia el artculo 2 del Decreto Supremo N. 0 90-2008-EF, esto es, ms de 4
meses contados a partir de la fecha de emisin del Certificado de Residencia(2), y
que el periodo por el cual se ha otorgado esta certificacin comprenda la fecha en
que se va a efectuar la retencin.
Lima, 21 ENE 2014.

Original firmado por


ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA

jcg
A0930-D13
IMPUESTO A LA RENTA Certificado de Residencia

1
Convenio suscrito el 8.6.2001, aprobado por Resolucin Legislativa N. 27905, y ratificado por Decre to
Supremo N. 005-2003-RE publicado el 17.1.2003.
2
Salvo que el Estado emisor otorgue un plazo menor de vigencia.

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INFORME N. 013-2014-SUNAT/4B0000

MATERIA:

Se formula las siguientes consultas:

1. Qu libros contables se encuentra obligado a llevar el Operador de un


contrato de colaboracin empresarial(1) por el hecho de ser el responsable
de llevar la contabilidad?

2. Debe legalizarse los mencionados libros?

3. El establecimiento permanente en el pas de una empresa constituida en el


exterior, debe emitir comprobantes de pago por operaciones que generan
rentas de fuente extranjera, por las cuales no se encuentra obligado a
tributar?

BASE LEGAL:

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto


Supremo N. 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013, y norma modificatoria
(en adelante, Cdigo Tributario).

- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el


Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas
modificatorias (en adelante, Ley del Impuesto a la Renta).

- Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT , que aprueba normas


referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios, publicada el
30.12.2006, y normas modificatorias.

- Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT, que aprueba normas


sobre documentos que contribuyentes utilicen para atribucin del crdito
fiscal y/o del gasto costo para efecto tributario, conforme al Decreto
Legislativo N. 821, publicada el 11.2.1998.

- Decreto Ley N. 25632, mediante el cual establece n la obligacin de emitir


comprobantes de pago en las transferencias de bienes, en propiedad o en
uso, o en prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, publicado el
24.7.1992, y normas modificatorias.

ANLISIS:

1. En cuanto a la primera consulta, se debe sealar que el artculo 8 de la


Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT est ablece que el
Operador tiene la obligacin de llevar un Registro Auxiliar por cada
contrato o sociedad de hecho, en el cual anotar mensualmente los
comprobantes de pago y las declaraciones nicas de importacin que den
derecho al crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario as como el
documento de atribucin correspondiente; aade el artculo 9 de la
referida Resolucin de Superintendencia que la atribucin a cada uno de

1
En adelante, Operador.
los partcipes, deber ser anotada en el Registro Auxiliar en el perodo
tributario que correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de
hecho, de forma tal que se muestren las siguientes lneas, por cada
columna que conforma el Registro Auxiliar: Totales, Deducciones por cada
uno de los partcipes, Neto a trasladar al Registro de Compras.

Asimismo, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que


los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) debern
llevar como mnimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y Libro
Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la
materia. Agrega el citado artculo que los perceptores de rentas de tercera
categora que generen ingresos brutos anuales desde 150 UIT hasta 1700
UIT debern llevar los libros y registros contables de conformidad con lo
que disponga la SUNAT; siendo que los dems perceptores de rentas de
tercera categora estn obligados a llevar la contabilidad completa de
conformidad con lo que disponga la SUNAT.

Como se puede apreciar, el Operador, por su calidad de tal, se encuentra


obligado a llevar el Registro Auxiliar al que se refiere el artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N. 022-98/SUNAT; y, sin perjuicio de la
obligacin de llevar los dems libros y/o registros contables que le
corresponda de conformidad con lo establecido por el artculo 65 de la Ley
del Impuesto a la Renta y dems disposiciones emitidas por SUNAT sobre
la materia, en su condicin de perceptor de rentas de tercera categora.

2. En relacin con la segunda consulta, el numeral 2.1 del artculo 2 de la


Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT e stablece que los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los
notarios o, a falta de stos, por los jueces de paz letrados o jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada por los
notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Al respecto, el inciso f) del artculo 1 de la men cionada Resolucin de
Superintendencia define que los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios son los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia sealados en su Anexo 1. Cabe sealar que el referido
Anexo 1 recoge, con el cdigo 19, el o los Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones Artculo 8 de la Resolucin de Sup erintendencia N. 022-
98/SUNAT.

A mayor abundamiento, resulta pertinente mencionar que el artculo 13 de


la aludida Resolucin de Superintendencia N. 234-2 006/SUNAT, que
determina la informacin mnima que debe ser incluida en los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios, incluye en su numeral 19, al
Registro Auxiliar de Adquisiciones a que se refieren los artculos 8 y 9 de
la Resolucin de Superintendencia N. 022-98-SUNAT, citados en el tem 1
del presente Informe.

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En tal sentido, toda vez que el Registro Auxiliar al que se refiere el artculo
8 de la Resolucin de Superintendencia N. 022-98- SUNAT, es un registro
vinculado a asuntos tributarios, el Operador deber cumplir con la
obligacin de llevarlo legalizado conforme a lo establecido por el numeral
2.1 del artculo 2 de la Resolucin de Superintend encia N. 234-
2006/SUNAT.

3. Respecto a la tercera consulta, de acuerdo con el artculo 6 de la Ley del


Impuesto a la Renta, en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el Impuesto
recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.

Asimismo, segn el inciso e) del artculo 7 de la citada Ley, se consideran


domiciliadas en el pas, entre otros, las sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas
no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza
a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.

Como se puede apreciar, en nuestro pas un establecimiento permanente de


una empresa constituida en el exterior nicamente tiene el tratamiento y
condicin de domiciliado en el Per por sus actividades que generen renta
de fuente peruana y solo tributar respecto de estas. En consecuencia, el
aludido establecimiento permanente, por las actividades u operaciones que
generan renta de fuente distinta a la peruana, es decir, de fuente extranjera,
para efecto del Impuesto a la Renta, debe ser considerado respecto de estas
ltimas como un no domiciliado, no sindole de aplicacin por dichas rentas
de fuente extranjera el Impuesto a la Renta.

Por su parte, el artculo 1 del Decreto Ley N. 25 632 establece que estn
obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza.
Aade la norma que dicha obligacin rige aun cuando la transferencia o
prestacin no se encuentra afecta a tributos.
De otro lado, la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario dispone
que las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en
el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en
ese Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.

Agrega que tambin estn sometidos a dichas normas, las personas


naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros
entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar
representante con domicilio en l.

Fluye de lo anterior que las entidades no domiciliadas en el Per estn


sujetas al cumplimiento de las disposiciones establecidas en los reglamentos
tributarios respecto de patrimonios, rentas, actos o contratos que estn
sujetos a tributacin en el pas.

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En consecuencia, si un establecimiento permanente en el pas de una
empresa constituida en el exterior realiza actividades u operaciones que
generan rentas de fuente extranjera, habida cuenta que dichas rentas no se
encuentran sujetas a tributacin en el pas y que dicho establecimiento debe
ser considerado como un no domiciliado por tales rentas, no le ser exigible
el cumplimiento de las disposiciones relacionadas con la emisin de
comprobantes de pago por esas rentas de fuente extranjera. Ntese que de
conformidad con la Norma XI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario el
referido establecimiento permanente est obligado al cumplimiento de las
obligaciones establecidas en las leyes y reglamentos tributarios por los actos
o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas.

CONCLUSIONES:

1. El Operador, por su calidad de tal, se encuentra obligado a llevar el


Registro Auxiliar al que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N. 022-98/SUNAT; y, sin perjuicio de la obligacin de
llevar los dems libros y/o registros contables que le corresponda de
conformidad con lo establecido por el artculo 65 de la Ley del Impuesto a
la Renta y dems disposiciones emitidas por SUNAT sobre la materia, en
su condicin de perceptor de rentas de tercera categora.

2. El Registro Auxiliar al que se refiere el artculo 8 de la Resolucin de


Superintendencia N. 022-98-SUNAT, es un registro vinculado a asuntos
tributarios; en tal sentido, el Operador deber cumplir con la obligacin de
legalizarlo conforme a lo establecido por el numeral 2.1 del artculo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT.

3. El establecimiento permanente en el pas de una empresa constituida en el


exterior no est obligado a emitir comprobantes de pago por las actividades
u operaciones que le generan rentas de fuente extranjera.

Lima, 27.ENE.2014
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Original firmado por
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
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cpf
A0017-D14
- IGV: Sustento del crdito fiscal del partcipe de un consorcio
- Impuesto a la Renta : Sustento de gasto o costo del partcipe de un consorcio / Obligaciones del Operador de un consorcio sin
contabilidad independiente
- Comprobantes de pago: Operaciones realizadas por establecimientos permanentes

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