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I rea Tributaria

Convenios para evitar la doble imposicin (CDI)


con relacin al impuesto a la renta (Parte final)
Ficha Tcnica iii) Establecimiento permanente por Respuesta (ii)
agente En el supuesto que el proyecto se realice
Autor : Sal Villazana Ochoa
En este supuesto una persona acta por en Colombia, corresponde aplicar la Deci-
Ttulo : Convenios para evitar la doble imposicin cuenta de una empresa y ejerce habitual- sin Andina 578 de la CAN que regula el
(CDI) con relacin al impuesto a la renta mente en un Estado contratante poderes convenio para evitar la doble imposicin
(Parte final)
que la faculten para concluir contratos en entre los pases de la Comunidad Andina.
Fuente : Actualidad Empresarial N 316 - Primera nombre de la empresa. Se considerar En ese sentido, de conformidad al artculo
Quincena de Diciembre 2014 que esa empresa tiene un establecimiento 14 de dicho Convenio, referido a bene-
permanente en ese Estado respecto de ficios empresariales por la prestacin de
En la primera parte1 se desarrollaron los las actividades que dicha persona realice servicios, las rentas obtenidas por empre-
conceptos generales de los convenios, para la empresa. sas de servicios profesionales, tcnicos,
como son los relativos a los estableci- de asistencia tcnica y consultora, la
iv) Establecimiento permanente por renta obtenida por dichos supuestos ser
mientos permanentes, la estructura de servicios
los convenios modelo OCDE, los criterios gravable solo en el pas miembro en cuyo
de residencia y fuente, etc. En la presente Este supuesto es una regulacin particular territorio se produzca el beneficio de tales
parte desarrollaremos aspectos ms espe- en los convenios suscritos por el Per, servicios. De ese modo, se establece que
cficos regulados en el modelo OCDE, con- ya que no se encuentra en el modelo se presume que el lugar donde se produce
siderando cada tipo especfico de renta. de la OCDE, por lo que debe revisarse el beneficio es aquel en el que se imputa
cada convenio en especfico para ver y registra el correspondiente gasto.
su inclusin. Lo que se establece es que
6. Los beneficios empresariales transcurrido un plazo de 183 das en un
En ese sentido, como la actividad se realiza
y los establecimientos perma- en Colombia y de ese modo el pas de la
periodo cualquiera de 12 meses (Con-
fuente es Colombia, la renta que se obten-
nentes venio Per - Chile) en el que se destaca
ga corresponder que se tribute en dicho
Hemos sealado que el artculo 7 de los personal de una empresa a otro estado
pas va retenciones. Para el Per, dicha
CDI se complementa necesariamente con se configurar un supuesto de estable- renta calificar como renta exonerada.
el artculo 5, que establece una definicin cimiento permanente. Un ejemplo nos
de establecimiento permanente. En ese ayudar con el tema. Con relacin a la configuracin de estable-
sentido, la regla es que Los beneficios cimiento permanente y la forma de deter-
Una sociedad residente en Per, dedicada minacin y pago del impuesto cabe citar
de una empresa de un Estado contratante a la instalacin de antenas, enva a uno
(estado de residencia) solamente pueden el Informe N 039-2006-SUNAT/2B0000
de sus trabajadores a Chile por un mes, a que seal lo siguiente:
someterse a imposicin en ese Estado (esta- fin de que este obtenga clientes en Chile.
do de residencia), a no ser que la empresa Dicho trabajador obtiene un cliente y
realice su actividad en el otro Estado con- De acuerdo con lo establecido en el art-
firma un contrato para la prestacin de culo 7 del Convenio entre la Repblica del
tratante (estado fuente) por medio de un
sus servicios. Per y la Repblica de Chile para evitar la
establecimiento permanente situado en l. doble tributacin y para prevenir la evasin
Para tal efecto, la empresa peruana desta- fiscal con relacin al Impuesto a la Renta
De ese modo, tambin se ha precisado
ca a trabajadores a Chile, por un periodo y al Patrimonio, como regla general, los
las diferentes clases de establecimiento
superior a 183 das, para que instalen la beneficios que obtenga una empresa del
permanente, lo que ha determinado que Estado Chileno, que no tiene establecimiento
la doctrina diferencie clases de estableci- antena. La empresa recibe una contra-
permanente en el Per, no estarn gravados
miento permanente, del siguiente modo: prestacin por un importe ascendente a con el Impuesto a la Renta peruano y, por
US$200,000. ende, no estarn sujetos a la retencin que
i) Establecimiento permanente fsico dispone el artculo 76 del TUO de la Ley
Nos consultan, cul es el tratamiento
Este se caracteriza por la realizacin de del Impuesto a la Renta.
aplicable al caso. Asimismo, nos refieren
una actividad en un lugar fsico o material que tienen una operacin similar en
Tratndose de una empresa del Estado chile-
en un Estado con el que se haya celebrado no que tenga un establecimiento permanente
Colombia. en el Per, a travs del cual realice actividades
un CDI. As, los ejemplos de este tipo son
en este pas, los beneficios que se atribuyan
los locales comerciales, tiendas, etc. Segn a dicho establecimiento permanente se
Respuesta (i)
se puede observar se pueden presentar encontrarn gravados con el impuesto a la
una infinidad de supuestos, lo que lleva En el supuesto planteado se configura renta peruano de acuerdo con lo establecido
a analizar cada caso en concreto. un supuestos de establecimiento perma- en el artculo 7 del referido Convenio, mas
nente por proyecto de conformidad a lo no estarn sujetos a la retencin con-
ii) Establecimiento permanente por previsto en los artculos 4 y 7 del CDI templada en el artculo 76 del citado
proyecto TUO; debiendo tales beneficios tributar
Per-Chile, toda vez que empresa peruana el referido Impuesto conforme a lo
En este caso, hace referencia a una obra o instalar una antena en territorio chileno, establecido en el artculo 55 del TUO
un proyecto de construccin o instalacin proyecto que durar ms de 6 meses; en de la Ley del Impuesto a la Renta. ().
que dura por un plazo establecido en cada este supuesto, la empresa peruana deber
convenio. As, por ejemplo el Convenio tributar en Chile por el costo del proyecto Como se observa, la Sunat concluye que
Per - Chile exige que la obra sea por un con las tasas que dicho pas aplica a este los establecimientos permanentes que
plazo de duracin superior a 6 meses para tipo de rentas; asimismo, la empresa pe- se configuren en virtud de los convenios
que se constituya como establecimiento ruana podr considerar dicho impuesto no tributan va retenciones del impuesto
permanente. como como crdito contra el impuesto a que realice el pagador de la renta, sino
1 Publicada en la primera quincena de noviembre de 2014. la renta peruano. que contrariamente debe tributar como

N 316 Primera Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicacin Prctica
cualquier otro sujeto contribuyente del
impuesto a la renta domiciliado, debe las partes de fundador u otros derechos, 1. Los intereses procedentes de un Estado
excepto los de crdito, que permitan contratante y pagados a un residente del
determinar su impuesto a renta, declararla participar en los beneficios, as como las otro Estado contratante pueden someter-
y pagarla, considerando sus gastos, costo, rentas de otras participaciones sociales se a imposicin en ese otro Estado.
adiciones, deducciones y dems formali- sujetas al mismo rgimen fiscal que las 2. Sin embargo, dichos intereses pueden
dades exigibles a cualquier contribuyente. rentas de las acciones por la legislacin someterse tambin a imposicin en el
del Estado de residencia de la sociedad Estado contratante del que procedan y
Ello se ve complementado con lo esta- que hace la distribucin. (). segn la legislacin de ese Estado, pero si
blecido, por ejemplo en el numeral 3 del el beneficiario efectivo de los intereses es
artculo 7 del CDI Per-Chile, segn el cual A efectos de la lectura e interpretacin un residente del otro Estado contratante,
Para la determinacin de los beneficios del de las disposiciones de los convenios el impuesto as exigido no podr exceder
establecimiento permanente se permitir del 10 por 100 del importe bruto de los
cabe referir que es normal entender que intereses. Las autoridades competentes
la deduccin de los gastos necesarios rea- cuando la disposicin se refiere a Estado de los Estados contratantes establecern
lizados para los fines del establecimiento contratante hace referencia al Estado de mutuo acuerdo las modalidades de
permanente, comprendidos los gastos de fuente, el Estado donde se genera la aplicacin de ese lmite.
direccin y generales de administracin renta, y lo hace en primer orden, para 3. El trmino intereses, en el sentido
para los mismos fines, tanto si se efectan luego referirse otro Estado contratante de este artculo, significa las rentas de
en el Estado en que se encuentre el estable- para hacer referencia al estado de resi- crditos de cualquier naturaleza, con o
cimiento permanente como en otra parte. sin garanta hipotecaria o clusula de
dencia del perceptor de la renta. participacin en los beneficios del deudor,
Sin embargo, habra de precisar que tal En otro aspecto, el convenio puede es- y en particular las rentas de valores pbli-
situacin en la realidad no se aplica, toda cos y las rentas de bonos y obligaciones,
tablecer como trmino que solamente incluidas las primas y premios unidos a
vez que los establecimientos permanentes pueden someterse a imposicin en un esos ttulos. Las penalizaciones por mora
configurados por aplicacin de los conve- determinado Estado (regularmente el de en el pago no se consideran intereses a
nios tributan va retenciones por parte de residencia) o que pueden someterse a efectos del presente artculo. ().
los pagadores de la renta, estando detrs de imposicin. En el primer caso, hace re-
ello toda una discusin terica y doctrinaria ferencia a una tributacin exclusiva en el En el caso de los intereses tambin se
referida a los alcances de las normas de los Estado de residencia, salvo excepciones; y establece una tributacin compartida. Se
convenios; de ese modo, los contribuyentes en el segundo caso hace referencia a una establece que los intereses procedentes
a efectos de evitar contingencias con la tributacin compartida (pueden) en tanto de un Estado contratante y pagados a
Administracin Tributaria efectan reten- establecen facultad para ambos Estados. un residente del otro estado contratante
ciones por la renta bruta que abonan a los pueden someterse a imposicin en este
no domiciliados que han configurado un En el caso de los dividendos, comnmen-
ltimo estado. Sin embargo, el estado
establecimiento permanente. te los convenios modelo OCDE establecen
fuente tambin puede exigir una parte
una tributacin compartida estableciendo
del impuesto, que en el caso no puede
tasas o porcentajes mximos para efectuar
7. Tratamiento de los dividendos exceder del 10% del importe bruto.
retenciones.
De acuerdo al modelo de convenio OCDE, Por ejemplo, en el caso del CDI Per-Chile el
As, en el modelo del convenio de la
respecto de los dividendos se establece convenio establece una disposicin similar,
OCDE se establece en primer lugar que los
lo siguiente: sin embargo, vara en el porcentaje mximo
dividendos obtenidos de una sociedad se
a retener, que en dicho caso es 15%.
tributan en el Estado de residencia.
1. Los dividendos pagados por una socie- En dicho caso, por aplicacin de las
dad residente de un Estado contratante a Sin embargo, el Estado fuente tambin
normas internas se pueden generar di-
un residente del otro Estado contratante puede exigir el pago del impuesto, pero
pueden someterse a imposicin en ese ferentes supuestos, veamos el tema con
este impuesto exigido no puede exceder
otro Estado. un ejemplo:
de los siguientes porcentajes2:
2. Sin embargo, dichos dividendos pueden Una persona jurdica residente de Chile
someterse tambin a imposicin en el Es- - 5% si el accionista del otro estado es
realiza un prstamo a favor de una em-
tado contratante en que resida la sociedad titular de ms del 25% de acciones
que paga los dividendos y segn la legisla- presa domiciliada en Per, por un plazo
de la sociedad.
cin de ese Estado; pero, si el beneficiario de 5 aos, pactndose el pago de inte-
efectivo de los dividendos es un residente - 15% si el accionista del otro estado reses mensuales de US$2,000. Indique
del otro Estado contratante, el impuesto es titular de ms del 25% de acciones si la empresa domiciliada debe retener
as exigido no podr exceder del: de la sociedad. el impuesto a la renta (y, de ser el caso,
a) 5 por 100 del importe bruto de los divi- Sin embargo, recurdese que en el caso cul es la tasa aplicable) cuando realiza
dendos si el beneficiario efectivo es una
sociedad (excluidas las sociedades de del Per, hasta el 2014, la tasa por divi- el pago de los intereses en cada uno de
personas partnerships) que posea dendos y utilidades es 4.1% de acuerdo los siguientes supuestos:
directamente al menos el 25 por 100 a lo establecen los artculos 54 y 56 de
del capital de la sociedad que paga los (i) Cuando las empresas son vinculadas,
la LIR; de ese modo, se aplicar una tasa
dividendos; menor en el Per toda vez que la esta- (ii) Cuando las empresas no son vinculadas,
b) 15 por 100 del importe bruto de los blecida en los convenios es una mxima (iii) Cuando la empresa acreedora no
dividendos en los dems casos. de retencin. reside en Chile sino en Suiza y no son
Las autoridades competentes de los Esta- partes vinculadas.
dos contratantes establecern de mutuo
acuerdo las modalidades de aplicacin de 8. Tratamiento de los intereses Respuesta (i)
estos lmites. Este apartado no afecta a la
imposicin de la sociedad respecto de los De acuerdo al modelo de convenio OCDE, Tratndose de empresa vinculadas, en el
beneficios con cargo a los cuales se pagan respecto de los intereses por prstamos supuesto de que no exista una convenio
los dividendos. o contratos de mutuo se establece lo para evitar la doble imposicin, corres-
3. El trmino dividendos, en el sentido siguiente: pondera aplicar la tasa de 30%, ello de
de este artculo, significa las rentas de conformidad al literal c) del artculo 9
las acciones, de las acciones o bonos de y el literal j) del artculo 56 del TUO de
disfrute, de las participaciones mineras, de 2 Los porcentajes son diferentes en cada convenio y tambin varan
en su redaccin; sin embargo, en el fondo es el mismo.
la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez

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rea Tributaria I
que si consideramos que el prstamo es 11. Rentas del trabajo depen-
utilizado por una empresa peruana para diseos o modelos, planos, frmulas o
procedimientos secretos u otra propiedad diente
su realizacin de actividades en el pas, intangible, o por el uso o derecho al uso,
los intereses calificarn como rente a de El Modelo de Convenio OCDE, respecto
de equipos industriales, comerciales o de las rentas del trabajo dependiente
fuente peruana. cientficos, o por informaciones relativas
a experiencias industriales, comerciales o establece lo siguiente:
Sin embargo, toda vez que entre Per y cientficas. ().
Chile existe un convenio para evitar la do- 1. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artcu-
ble imposicin, de conformidad al artcu- los 16, 18 y 19, los sueldos, salarios y
Sin embargo, en el modelo de convenio
lo 11 del citado convenio corresponder otras remuneraciones similares obtenidos
de OCDE se establece una tributacin por un residente de un Estado contratante
aplicar una tasa de retencin mxima del
exclusiva en el estado de residencia, del en razn de un trabajo dependiente solo
15%, toda vez que en el caso de intereses pueden someterse a imposicin en ese Es-
se aplica una tributacin compartida. siguiente modo: 1. Las regalas proce-
dentes de un Estado contratante y cuyo tado, a no ser que el trabajo dependiente
se desarrolle en el otro Estado contratante.
Respuesta (ii) beneficiario efectivo es un residente del Si el trabajo dependiente se desarrolla en
otro Estado contratante solo pueden so- este ltimo Estado, las remuneraciones
En el supuesto que las empresas no sean meterse a imposicin en ese otro Estado. derivadas del mismo pueden someterse
vinculadas, corresponder aplicar la tasa a imposicin en l.
de retencin del 4.99% si se cumplen las De ese modo, en los convenios suscritos por 2. No obstante lo dispuesto en el apartado
condiciones establecidas en el literal a) del el Per al igual que se ha dispuesto en otros 1, las remuneraciones obtenidas por un
artculo 56 de la LIR. En este caso, haba- artculos o se dispone una regulacin com- residente de un Estado contratante en
mos sealado que en estos supuestos el CDI partida estableciendo un porcentaje para razn de un trabajo dependiente realizado
el estado fuente del 15% comnmente. en el otro Estado contratante solo pueden
Per-Chile establece una tributacin com- someterse a imposicin en el Estado men-
partida y establece como tasa la retencin cionado en primer lugar si:
mximo el 15% por aplicacin del artculo 10. Las ganancias de capital a) el perceptor permanece en el otro Estado
11; sin embargo, como en este caso la nor- durante un perodo o perodos cuya du-
ma interna establece una tasa de retencin De acuerdo al modelo de convenio OCDE, racin no exceda, en conjunto, de 183
menor sera aplicable esta ltima porque la respecto de las ganancias de capital se das en cualquier periodo de doce meses
que establece el convenio es una mxima. establece lo siguiente: que comience o termine en el ao fiscal
considerado, y
b) las remuneraciones son pagadas por, o
Respuesta (iii) 1. Las ganancias que un residente de un
en nombre de, un empleador que no
Estado contratante obtenga de la ena-
En el tercer supuesto no corresponde jenacin de propiedad inmobiliaria tal
sea residente del otro Estado, y
aplicar el CDI toda vez que una de las como se define en el artculo 6, situada c) las remuneraciones no son soportadas
partes no es residente de una estado con en el otro Estado contratante, pueden so- por un establecimiento permanente
el cual se tenga un convenio vigente. En meterse a imposicin en ese otro Estado. que el empleador tenga en el otro
Estado. ().
ese sentido, correspondera aplicar las 2. Las ganancias derivadas de la enajena-
normas internas. As, segn el literal c) del cin de propiedad mobiliaria que forme
artculo 9 del TUO de la LIR el prstamo parte del activo de un establecimiento En este caso, un ejemplo nos ayudar a
otorgado por la empresa Suiza generar permanente que una empresa de un comprender le caso. Juan, residente del
Estado contratante tenga en el otro Estado pas A se encuentra en la planilla de la
renta de fuente peruana y de cumplirse contratante, incluyendo las ganancias
con las condiciones previstas en el literal empresa A, constituida en el pas A y cuyo
derivadas de la enajenacin de dicho
a) del artculo 56 de la LIR, solo corres- establecimiento permanente (solo o con manejo efectivo se realiza desde el pas B.
ponder aplicar la tasa de 4.99%. el conjunto de la empresa), pueden so- La empresa A enva a Juan al pas B por
meterse a imposicin en ese otro Estado. un periodo de 9 meses para trabajar en
3. Las ganancias derivadas de la enajenacin un proyecto especial. Juan tiene un salario
9. Tratamiento de las regalas de buques o aeronaves explotados en el de US$5,000.
El Per en los convenios suscritos, respecto trfico internacional, de embarcaciones
Nos consultan cules son las implicancias
a las regalas establece comnmente una utilizadas en la navegacin por aguas
interiores, o de propiedad mobiliaria tributarias de dicha operacin segn el
tributacin compartida, estableciendo un Modelo OCDE, asumiendo que entre los
afecta a la explotacin de dichos buques,
porcentaje mximo de retencin para la aeronaves o embarcaciones, pueden pases mencionados existe un CDI.
fuente. As puede observarse en el caso someterse a imposicin solo en el Estado
del CDI con Chile: contratante donde est situada la sede de
Respuesta:
direccin efectiva de la empresa.
1. Las regalas procedentes de un Estado 4. Las ganancias obtenidas por un residente En este caso, corresponde aplicar el art-
contratante y pagadas a un residente del de un Estado contratante en la enajena- culo 15 del modelo del convenio de la
otro Estado contratante pueden someter- cin de acciones, en las que ms del 50 OCDE. La citada disposicin establece en
se a imposicin en ese otro Estado. por ciento de su valor procede, de forma principio que el pas donde corresponde
2. Sin embargo, estas regalas pueden directa o indirecta, de propiedad inmobi- tributar es el pas de residencia donde se
tambin someterse a imposicin en el liaria situada en el otro Estado contratante,
Estado contratante del que procedan y de pueden gravarse en este ltimo.
prestan los servicios; sin embargo, si el
acuerdo con la legislacin de este Estado, servicio se presta en el otro estado por
5. Las ganancias derivadas de la enajenacin
pero si el beneficiario efectivo es residente de cualquier otro bien distinto de los
ms de 183 das, entre otras condicio-
del otro Estado contratante, el impuesto mencionados en los apartados 1, 2, 3 y nes, corresponder que se tribute en el
as exigido no exceder del 15 por ciento pas donde se presta efectivamente los
4 pueden someterse a imposicin solo en
del importe bruto de las regalas.
el Estado contratante en que resida quien servicios.
3. El trmino regalas empleado en este Ar- enajena.
tculo significa las cantidades de cualquier
clase pagadas por el uso, o el derecho al
Lo que se observa de la disposicin del
12. Rentas del trabajo indepen-
uso, de derechos de autor sobre obras
literarias, artsticas o cientficas, incluidas convenio entes transcrita es que como diente
las pelculas cinematogrficas o pelculas, regla general, salvo excepciones, se tri- En el modelo de convenio de la OCDE la
cintas y otros medios de reproduccin de buta en el estado fuente donde se genera disposicin relativa al trabajo prestado
imagen y el sonido, las patentes, marcas,
la renta. o realizado en forma ha sido suprimida;

N 316 Primera Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica
sin embargo, el Per en los convenios ii) Mtodo del crdito ms la renta neta de fuente extranjera,
que suscribe normalmente incluye una El impuesto extranjero pagado por un segn corresponda de acuerdo al artculo
regulacin. A continuacin transcribimos sujeto se deduce sobre la renta de un pas 29-A del Reglamento, sin tener en cuenta
la del CDI con Chile: determinado. la deduccin que autoriza el artculo 46
de la LIR (7 UIT). De existir prdidas de
1. Las rentas obtenidas por una persona iii) Mtodo de la deduccin (gasto) ejercicios anteriores estos no se restarn
natural que es residente de un Estado Supone la deduccin como un gasto en la de la renta neta.
contratante, con respecto a servicios pro- base imponible de los impuestos pagados
fesionales u otras actividades de carcter En el caso de los convenios, como seala-
sobre rentas obtenidas en el extranjero.
independiente llevadas a cabo en el otro mos el Per ha establecido como mtodo
Estado contratante pueden someterse a iv) Mtodo de reduccin principal para evitar la doble imposicin
imposicin en este ltimo Estado, pero el mtodo del crdito. As, por ejemplo
el impuesto exigible no exceder del 10 Supone la aplicacin de un gravamen
por ciento del monto bruto percibido por reducido para las rentas extranjeras. el CDI con Chile en su artculo 23 estable
dichos servicios o actividades. lo siguiente:
En este caso, cabe recordar que nuestra
Sin embargo, esas rentas pueden ser
sometidas a imposicin en el otro Estado norma interna, a efectos de evitar la doble ELIMINACIN DE LA DOBLE IMPOSICIN
Contratante: imposicin, con pases con los cuales no
Artculo 23
a. cuando dicha persona tenga en el otro se tiene convenio establece el mtodo
1. En el caso de la Repblica de Chile, la
Estado contratante una base fija de la del crdito limitado y para los pases con doble tributacin se evitar de la manera
que disponga regularmente para el los que se tiene convenio tambien se siguiente:
desempeo de sus actividades, en tal establece el mtodo del crdito limitado
caso, solo puede someterse a imposi- a) Las personas residentes en Chile que
por la tasa o alcuota que corresponde a obtengan rentas que, de acuerdo con
cin en este otro Estado la parte de las
rentas que sean atribuibles a dicha base aplicar en el Per. las disposiciones del presente Conve-
fija; nio, puedan someterse a imposicin
As, de conformidad con lo establecido en el Per, podrn acreditar contra los
b. cuando dicha persona permanezca en el literal e) del artculo 88 de la Ley impuestos chilenos correspondientes a
en el otro Estado contratante por del Impuesto a la Renta, los impuestos a esas rentas los impuestos aplicados en
un periodo o periodos que en total el Per, de acuerdo con las disposicio-
suman o excedan 183 das, dentro de la renta abonados en el exterior por las
nes aplicables de la legislacin chilena.
un periodo cualquiera de doce meses; rentas de fuente extranjera gravadas en el Este prrafo se aplicar a todas las
en tal caso, solo puede someterse a Per, pueden ser deducidos del impuesto rentas tratadas en este Convenio.
imposicin en este otro Estado la parte de los contribuyentes (tax credit), siempre
de las rentas obtenidas de las activida- b) Cuando de conformidad con cualquier
que no excedan del importe que resulte disposicin del presente Convenio, las
des desempeadas por l en este otro
Estado. de aplicar la tasa media del contribuyente rentas obtenidas por un residente de
2. La expresin servicios profesionales
a las rentas obtenidas en el extranjero, Chile o el patrimonio que ste posea
ni el impuesto efectivamente pagado en estn exentos de imposicin en Chile,
comprende especialmente las actividades Chile podr, sin embargo, tener en
independientes de carcter cientfico, lite- el exterior; cabe indicar que el importe cuenta las rentas o el patrimonio exen-
rario, artstico, educativo o pedaggico, que por cualquier circunstancia no se tos a efectos de calcular el importe del
as como las actividades independientes utilice en el ejercicio gravable, no podr impuesto sobre las dems rentas o el
de mdicos, abogados, ingenieros, compensarse en otros ejercicios ni dar patrimonio de dicho residente.
arquitectos, odontlogos, auditores y
contadores. (). derecho a devolucin alguna. 2. En el caso del Per, la doble tributacin
se evitar de la manera siguiente:
El propsito de la norma es establecer
a. Per permitir a sus residentes acreditar
De acuerdo a la disposicin citada del en el inciso e) del artculo 88 un crdito contra el impuesto a la renta a pagar
CDI Per-Chile, se aplica una tributacin contra el impuesto a la renta peruano, en el Per, como crdito, el impuesto
compartida por la renta obtenida por un consistente en el impuesto a la renta chileno pagado por la renta gravada
trabajo prestado de forma independiente abonado en el exterior por sus rentas de de acuerdo a la legislacin chilena y
fuente extranjera, ha sido el de conjurar las disposiciones de este Convenio. El
por un residente de un Estado por los crdito considerado no podr exceder,
servicios que presta en otro estado, es- los efectos nocivos para el contribuyente en ningn caso, la parte del impuesto a
tableciendo un porcentaje de retencin de la doble tributacin internacional, sur- la renta del Per, atribuible a la renta que
mximo; sin embargo, la tributacin se gidos como consecuencia de haber adop- puede someterse a imposicin de Chile.
realizar de forma ntegra en el Estado tado un criterio de tributacin sobre las b. Cuando de conformidad con cualquier
fuente cuando la labor se realice en un rentas de fuente mundial, conforme fluye disposicin del presente Convenio, las
lugar fijo (base fija para el desempeo de de lo previsto en el artculo 6 de la LIR. rentas obtenidas por un residente del
Per o el patrimonio que este posea
sus actividades) o cuando permanezca en En ese sentido, el impuesto a la renta que estn exentos de imposicin en el
el otro estado por un periodo o periodos se pague en el exterior por las rentas de Per, Per podr, sin embargo, tener
que excedan 183 das, dentro de un pe- fuente extranjera que percibe el sujeto en cuenta las rentas o el patrimonio
riodo cualquiera de doce meses. domiciliado, otorgarn un crdito contra
exentos a efectos de calcular el importe
del impuesto sobre las dems rentas o
el impuesto que debe pagar el contribu- el patrimonio de dicho residente.
13. Mtodos para eliminar la yente siempre que no exceda del importe
doble imposicin que resulte de aplicar la tasa media del
Existen diversos mtodos para evitar la
contribuyente a las rentas obtenidas en el 14. Clusula de no discrimina-
doble imposicin que se genera por la
extranjero, ni el impuesto efectivamente cin
pagado en el exterior.
aplicacin de las normas tributarias de Una clusula de suma relevancia en los
los estados. As, doctrinariamente se dis- De ese modo, el inciso d) del artculo 52 CDI es la de no discriminacin que en
tinguen los siguientes mtodos: del Reglamento de la LIR establece que, la concreto establece que a los nacionales de
tasa media est definida como el porcen- un estado que haya suscrito un convenio
i) Mtodo de la exencin o exoneracin
taje que resulte de relacionar el impuesto no se le pueden exigir u aplicar tasas o
La renta obtenida en el extranjero no determinado con la renta neta del trabajo alcuotas diferentes a las que se aplican
considera para la determinacin del im- ms la renta de fuente extranjera (5), o a sus propios ciudadanos (as vease el
puesto interno. con la renta neta de la tercera categora artculo 24 del CDI Per-Chile).

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