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DCG session 2010 UE10 Comptabilit approfondie Corrig indicatif

DOSSIER 1 : CONSTITUTION DE LA SOCIETE PLUTON

1. Rappeler les rgles juridiques applicables lors de la constitution dune socit anonyme en ce qui
concerne la libration du capital pour les actions relatives aux apports en numraire et les actions
relatives aux apports en nature.

Lors de la constitution dune socit anonyme :

les actions de numraire doivent tre libres de la moiti de leur valeur nominale,
les actions dapport en nature doivent tre libres en totalit.

2. Justifier le choix du directeur financier en matire de comptabilisation des frais de constitution. Ce choix
est-il conforme la mthode prfrentielle prconise par le rglement CRC 99-03 (PCG) ?

Le directeur financier a choisi dutiliser la mthode de comptabilisation en charges des frais de constitution. Cela
lui permet de :
Dduire immdiatement la totalit des charges ;
Rendre possible la distribution de dividendes ds le premier exercice ;

Oui, il sagit de la mthode prfrentielle prconise par le PCG. En effet, les frais de constitution ne procurent
aucun avantage conomique futur. Toutefois le dcret du 29 novembre 1983 permet leur talement dans le temps
par inscription au compte Frais de constitution lactif du bilan. (la justification nest pas exige du candidat).

3. Calculer les apports en nature et les apports en numraire. Procder aux enregistrements des critures
du mois de janvier 2010 au journal de la socit PLUTON.

Capital social souscrit : 80 000 100 = 8 000 000

Apports en nature :
- fonds commercial : 600 000
- immeuble : 1 500 000
- crances clients : 400 000
- emprunt : - 500 000
Montant de lapport : 2 000 000

Apport en numraire : 8 000 000 2 000 000 = 6 000 000

Capital libr de 50 % = 3 000 000

04/01/2010
109 Actionnaires - Capital souscrit - non appel 3 000 000
45615 Associs apports en numraire 3 000 000
45611 Associs apports en nature 2 000 000
1011 Capital souscrit - non appel 3 000 000
1012 Capital souscrit appel, non vers 5 000 000
Daprs les statuts Promesse dapport

04/01/2010
467 Matre Guilbert (3 000 000 + 1 000 x 100 x 1/2) 3 050 000
45615 Associs - apports en numraire 3 000 000
4564 Associs - versements anticips 50 000
Daprs les statuts Libration des apports en
numraire

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04/01/2010
207 Fonds commercial 600 000
213 Immeuble 1 500 000
411/ 46. Clients Crances de lassoci ou crditeurs divers 400 000
164 Emprunt 500 000
45611 Associs apports en nature 2 000 000
Daprs les statuts Ralisation de lapport en nature
04/1/2010
1012 Capital souscrit appel, non vers 5 000 000
1013 Capital souscrit appel, vers 5 000 000
Daprs les statuts Libration des apports
18/01/2010
512 Banque 3 048 304,00
6226 Honoraires 1 000,00
6354 Droits denregistrement et de timbre 500,00
44566 TVA dductible sur biens et services 196,00
467 Matre Guilbert 3 050 000.00
Mise disposition des fonds

4. Procder aux enregistrements des oprations du mois de novembre 2010 au journal de la socit
PLUTON

02/11/2010
45621 Actionnaires capital souscrit et appel, non vers 3 000 000
109 Actionnaires capital souscrit - non appel 3 000 000
Daprs les statuts Appel du solde des actions de
numraire
02/11/2010
1011 Capital souscrit - non appel 3 000 000
1012 Capital souscrit appel, non vers 3 000 000
Daprs les statuts Virement pour solde
23/11/2010
512 Banque 3 000 000 50 000 2 950 000
4564 Associs versements anticips 50 000
45621 Actionnaires capital souscrit et appel, non vers 3 000 000
Daprs les statuts Versement selon relev de banque
23/11/2010
1012 Capital souscrit appel, non vers 3 000 000
1013 Capital souscrit appel, vers 3 000 000
Daprs les statuts Virement pour solde

5. Enregistrer dans les comptes de la SA JUPITER les critures de souscription et de libration des titres
de la socit PLUTON.

04/01/2010
261 Titres de participation (48 000 100) 4 800 000
269 Versement restant effectuer sur T. P. non librs 2 400 000
512 Banque 2 400 000
Souscription : rglement

6. Prciser le type de contrle de la socit JUPITER sur la socit Pluton et la mthode de consolidation
retenir pour la prsentation des comptes consolids du Groupe.

La socit Jupiter dispose dun contrle exclusif sur la socit Pluton, puisquelle est titulaire de la majorit des
droits de vote (60 %). La mthode de consolidation retenir est donc lintgration globale.

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DOSSIER 2 : GESTION DES IMMOBILISATIONS DE LA SOCIETE VULCAIN

1. Par quel organisme ont t remplacs le Conseil national de la comptabilit (CNC) et le comit de la
rglementation comptable par lordonnance n 2009-79 du 22 janvier 2009 ? Indiquer ses principales
missions.
Le CNC et le CRC ont t remplacs par lAutorit des normes comptables (ANC) qui est dsormais le rgulateur
comptable unique.
LANC a pour mission :
- ddicter sous forme de rglements les prescriptions comptables que doivent respecter les personnes
tenues dtablir des comptes ;
- de donner des avis sur les dispositions lgislatives et rglementaires (nationales et sur les normes
internationales) ;
- de proposer des tudes et recommandations destines faciliter la coordination des travaux thoriques et
mthodologiques conduits en matire comptable.

2. Aprs avoir rappel la dfinition dun actif et dune immobilisation incorporelle, prciser en quoi les
cots lis lenregistrement et lautorisation dune substance chimique constituent un actif. Indiquer
les conditions de comptabilisation au bilan de cet actif.

Dfinitions :
- un actif est un lment identifiable du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit,
cest--dire un lment gnrant une ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle
attend des avantages conomiques futurs . (article 211-1.1 du rglement n99-03 du CRC relatif au Plan
comptable gnral).

- Immobilisation incorporelle : actif non montaire sans substance physique . (article 211-1.3 du
rglement n99-03 du CRC relatif au Plan comptable gnral).

Les cots lis lenregistrement dune substance chimique qui permet la poursuite de sa production,
importation ou transformation rpondent la dfinition dun actif. En effet, ils sont :

identifiables au sens de larticle 211-3 : cet enregistrement constitue en effet le droit lgal de poursuivre
la production, la commercialisation ou la transformation dune substance ;

contrls au sens de larticle 211-1 : une fois obtenu lenregistrement, lentit contrle (au travers de son
droit lgal notamment) les avantages conomiques qui pourraient tre gnrs par la production, limportation
ou la transformation de la substance autorise ; lenregistrement ne peut pas tre arbitrairement annul et les
tiers nont pas accs gratuitement aux tests effectus par les premiers dclarants ;

gnrateurs davantages conomiques futurs au sens de larticle 211-2 : ils contribuent, mme
indirectement , aux flux nets de trsorerie bnficiant au dclarant : les dpenses engages pour rpondre
la rglementation REACH ne procurent pas directement davantages conomiques futurs additionnels mais
conditionnent l'obtention des avantages conomiques futurs lis la production, limportation ou la
transformation de la substance autorise. En effet, en labsence denregistrement, lentit ne serait plus
autorise poursuivre lactivit lie cette substance et perdrait donc les avantages conomiques futurs qui y
sont attachs. Il gnre en outre des flux de trsorerie rsultant de la vente ventuelle des tests aux dclarants
suivants.

une immobilisation incorporelle acquise est comptabilise lactif lorsque les conditions suivantes sont runies
(art 311-1 du rglement n 99-03 du CRC) :

- il est probable que lentit bnficiera des avantages conomiques futurs correspondants ;
- son cot (ou sa valeur) peut tre valu avec une fiabilit suffisante.
En consquence, les cots lis lenregistrement pour mise en conformit avec le rglement REACH remplissent
les critres de dfinition et de comptabilisation dun actif et dune immobilisation incorporelle.

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3. Procder lenregistrement comptable de la construction, du cot de dmantlement, et des cots
denregistrement du XU 3000 au 1er janvier 2010.

01/01/2010
213T Constructions Toiture 950 000
213A Constructions Agencements 1 900 000
213S Constructions Structure 6 650 000
44562 Etat-TVA dductible sur immobilisations 1 862 000
404 Fournisseurs dimmobilisations 11 362 000
Facture dachat

01/01/2010
213D Construction Dmantlement 800 000
1581 Provision pour remise en tat 800 000
Daprs document du service

01/01/2010
213T Constructions Toiture 50 000
213A Constructions Agencements 100 000
213S Constructions Structure 350 000
44562 Etat-TVA dductible sur immobilisations 18 000
512 Banque 518 000
Paiement des frais dacquisition (peut tre groupe avec
la premire criture)

01/01/2010
205 Droits dexploitation (1) 100 000.00
44562 Etat-TVA dductible sur immobilisations 19 600.00
618 Charges diverses 9 200.00
44566 Etat-TVA dductible sur biens et services 1 823.20
404 Fournisseurs dimmobilisations 130 623.20
Facture du laboratoire Gama

(1) 50 000 +20 000 + 30 000

Remarques :
Les frais de formation ne sont pas constitutifs dune valeur vnale.
Les frais dadministration non ddis, dj enregistrs en charge, sont expressment exclus du cot
immobiliser par le PCG.

4. Enregistrer les critures dinventaire au 31/12/2010.

Dure Amortissement
Composants Valeur brute des immobilisations
amortissement annuel
Toiture 950 000 + 50 000 (10 % 500 000) = 1 000 000 10 100 000
Agencements 1 900 000 + 100 000 (20 % 500 000) = 2 000 000 5 400 000
6 650 000 + 350 000 (70 % 500 000) =
Structure 20 350 000
7 000 000
Dmantlement 800 000 20 40 000
890 000

Le dmantlement a lieu la fin de la dure dexploitation de la structure, soit une dotation aux amortissements de :
800 000 / 20 ans = 40 000

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31/12/2010
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 890 000
2813T Amortissement Constructions -Toiture 100 000
2813A Amortissement Constructions Agencement 400 000
2813S Amortissement Constructions Structure 350 000
2813D Amortissement Dmantlement 40 000
Selon tableaux damortissement

Lamortissement du droit dexploitation doit tre effectu selon la dure la plus courte entre la dure dautorisation
(10 ans) et la dure probable dutilisation (12 ans).

31/12/2010
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 10 000
2805 Amortissement des droits dexploitation 10 000
100 000 / 10

DOSSIER 3 : CHANGEMENT DE METHODE COMPTABLE ET CONTRAT A LONG TERME

1. Indiquer la mthode prfrentielle pour le traitement comptable des contrats long terme.

La mthode l'avancement conduisant une meilleure information, est considre comme prfrentielle. (PCG
Article 380-1 IX)

2. Dans le cas dun contrat long terme bnficiaire, expliquer les diffrences entre la mthode
lachvement et la mthode lavancement, en ce qui concerne la prsentation du bilan, et du compte de
rsultat (aucune criture nest exige)

(PCG Article 380-1 II) - La mthode l'achvement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le rsultat
au terme de l'opration. En cours d'opration, qu'il s'agisse de prestations de services ou de productions de
biens, les travaux en cours sont constats la clture de l'exercice hauteur des charges qui ont t enregistres

En consquence :
- Des stocks den-cours sont inscrits lactif du bilan
- Des variations de stocks apparaissent dans le compte de rsultat.
- Le rsultat, en cours dopration, est nul.

(PCG Article 380-1 III) - La mthode l'avancement consiste comptabiliser le chiffre d'affaires et le
rsultat au fur et mesure de l'avancement des contrats.

En consquence :
- Des crances clients (factures tablir) sont inscrites lactif du bilan.
- Un chiffre daffaires partiel apparait en produit dans le compte de rsultat.
- En cours dopration, un rsultat partiel lavancement est constat au compte de rsultat.

3. Aprs avoir rappel les diffrentes catgories de changements comptables prvues larticle 314 du
rglement CRC 99-03 (PCG), prciser la nature du changement comptable au 1er janvier 2010 pour la
socit Zphir. Ce changement comptable est-il irrversible ?

Le PCG dfinit 4 catgories de changements comptables :

- Changements de mthodes comptables,
- Changements destimations et de modalits dapplication,
- Corrections derreurs,
- Changements doptions fiscales.

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Dans le cas de la socit Zphir il sagit dun changement de mthode comptable par adoption dune
nouvelle mthode comptable (prfrentielle) : la mthode de comptabilisation des contrats long terme
lavancement.

Le changement est irrversible car il sagit dune mthode prfrentielle. En effet, les mthodes
prfrentielles sont celles considres comme conduisant une meilleure information financire par
lorganisme normalisateur (PCG articles 120-4 et 130-5). Ds quune mthode prfrentielle est adopte,
ce choix devient dfinitif, car un retour la mthode prcdente impliquerait une rgression dans la qualit
de linformation financire produite.

4. Prsenter la ou les critures enregistre(s) au 31/12/2009 sur le contrat Courtrai .

345 Prestations de services en cours 500 000

7134 Variations des en-cours de production 500 000
de services
Selon tableau annexe 5

5. Enregistrer au 1er janvier 2010, lcriture constatant le changement comptable (tenir compte de limpact
de limpt au taux de 33 1/3 %).

Degr davancement au 31/12/2009 du contrat Courtrai : (500 000 / 1 500 000) 100 = 1/3
Chiffre daffaires lavancement : 2 400 000 1/3 = 800 000.

4181 Clients, facture tablir 800 000

345 Prestations de services en cours 500 000
110 Report nouveau (1) 200 000
155 Provision pour impt (2) 100 000
Changement de mthode comptable
(1). (800 000 500 000) 2/3 (pour obtenir des capitaux propres nets dIS)
(2). (800 000 500 000) 1/3 (Impt diffr - Admettre 444-Etat, impt sur les bnfices)

6. Enregistrer la ou les critures ncessaires au 31 dcembre 2010 sur le contrat Courtrai .

Degr davancement au 31/12/2010 du contrat Courtrai : (500 000 + 400 000) / 1 800 000 100 = 50 %
Chiffre daffaires lavancement : 2 400 000 50 % = 1 200 000.
Chiffre daffaires enregistrer : 1 200 000 800 000 250 000= 150 000

4181 Clients, facture tablir 150 000

706 Prestations de services 150 000
Chiffre daffaires lavancement

DOSSIER 4 : COMPTABILITE DES PROFESSIONS LIBERALES

1. Prciser les modes de comptabilisation des oprations dun professionnel libral exerant titre
individuel.

Un professionnel libral exerant titre individuel enregistre ses oprations selon la comptabilit de trsorerie :
elles sont comptabilises au moment de lencaissement ou du dcaissement.
Il lui est cependant possible dopter pour une comptabilit dengagement. Dans ce cas, ce sont les rgles du plan
comptable gnral qui sappliquent.

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2. Complter le document fourni (annexe A rendre) afin de comptabiliser les oprations ralises en janvier 2010.

Banque Recettes Dpenses courantes (TTC) Autres dpenses (TTC) dont TVA
Travaux,
Dates n pice Transport & Acquisition
Hono- Honoraires Impts et fournitures Prlv. Dduc- Collec-
Entres Sorties Frais divers
dimmobilis
raires rtrocds taxes dplacement et services de gestion exploitation tible te.
ation
extrieurs
19/01 ch n 110 600,00 600,00
20/01 ch n 111 36,00 36,00 5,90
22/01 ch n 112 80,00 80,00
26/01 ch n 113 9 967,20 160,00 9 807,20
27/01 ch n 114 1 016,60 1 016,60 166,60
30/01 ch n 115 3 500,00 3 500,00
31/01 bord. n 1 12 199,20 12 199,20 1 999,20

Totaux 12 199,20 15 199,80 12 199,20 1 016,60 160,00 80,00 600,00 36,00 3 500,00 9 807,20 172,50 1 999,20

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