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Rentas sobre:
ACTIVIDADES ECONMICAS
2014
Derechos Reservados
Tercera Edicin - Mayo 2014
Contenido
Presentacin ...............................................................................................07
CAPITULO I ..................................................................................................09
CONCEPTO Y CARACTERSTICAS DE LA RENTA..............................................09
OTROS CONCEPTOS DE RENTAS...................................................................10
Concepto de Renta Ocasional .....................................................................10
Concepto Renta de Capital...........................................................................10
AMBITO SUBJETIVO Y TERRITORIAL DEL ISR................................................11
ORIGEN DE LA RENTA...................................................................................12
RENTAS DE ACTIVIDADES ECONMICAS......................................................14
Diferencias entre ingresos devengados y percibidos...................................14
CAPITULO II .................................................................................................20
MATERIA IMPONIBLE, HECHO GENERADOR Y
CONTRIBUYENTES....................................................................................... 20
CONTRIBUYENTES DE ACTIVIDADES ECONMICAS.....................................20
EXENCIONES Y EXCLUSIONES DE RENTAS DE
ACTIVIDADES ECONMICAS........................................................................21
CONDICIONES PARA LAS EXENCIONES SUBJETIVAS.....................................22
CAPITULO V..................................................................................................81
LA CONCILIACIN ENTRE LA RENTA CONTABLE
Y LA FISCAL ................................................................................................81
Tipos de Conciliaciones................................................................................81
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE ACTIVIDADES ECONMICAS ..................................................................83
AJUSTES CONTABLES Y FISCAL PARA LA
DETERMINACIN DE LA RENTA....................................................................84
PRESENTACIN DE LA SITUACIN FINANCIERA
DESPES DE LOS AJUSTE FISCALES...............................................................88
PARTIDAS CONTABLE EN ASIENTOS DE DIARIO Y
ESQUEMA DE MAYOR...................................................................................91
DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .........................................94
DEPURACIN CONTABLE Y FISCAL..............................................................100
DEPURACIN CONTABLE Y TRIBUTARIA DE LOS COSTOS Y GASTOS...........101
REGISTROS CONTABLES EN ESQUEMA DE MAYOR.....................................106
DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.......................................107
Presentacin
Sin lugar a dudas, uno de los aspectos que con frecuencia ms preocupa a
las empresas y, por ende, a sus propietarios, es la correcta determinacin
y contabilizacin de la utilidad o prdida neta a partir de la cual se calcula
el Impuesto sobre la Renta. Sin embargo, no resulta menos importante el
que las empresas se esfuercen por conseguir que sus estados financieros
presenten razonablemente los criterios de registro, valuacin, presentacin,
y revelacin establecidos por la Norma Internacional de Informacin
Financiera (NIIF). Asimismo, resulta de importancia hacer mencin al hecho
de que si bien ambos procesos (tanto la determinacin de la utilidad o
prdida contable como de su similar de carcter fiscal) se lleva a cabo en
forma simultnea, ambos se rigen por reglas y criterios que, usualmente y
salvo excepciones, difieren en forma sustancial. Es as como la experiencia
dicta que los criterios de reconocimiento contable establecidos por la
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) en la mayora de
los casos son distintos respecto a las reglas que la autoridades tributarias de
los diferentes pases establecen para la determinacin de la utilidad fiscal.
El estudio de estas normas tiene como fin poder determinar en cada caso
cuando se est en presencia de rentas de fuente nicaragense y cuando ella
se origina en el extranjero; esto es de suma importancia, entre otras razones,
porque las prdidas origen de rentas extranjeras no se puede compensar
con ganancias de fuente nicaragense.
El artculo en mencin grava toda renta cuya fuente sea nicaragense, por
tanto, se debe averiguar dnde se encuentren ubicados los bienes, las
actividades o los hechos productores de rentas para poder determinar cul
es la fuente generadora de ese ingreso.
_____________________________________________________________
Ejemplo 1: Rentas de origen extranjero
Ingresos C$ 1,000,000.00
Costo (300,000.00) FUENTE GENERADORA DE INGRESOS
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos de Comercializacin (100,000.00) La fuente generadora del ingresos es el
costo de venta, el cual, se derivan los
Gastos de Administracin (100,000.00) ingresos por ventas, de ellos tambin la
Gastos Financieros (100,000.00) ganancia bruta, as tambin la utilidad
Utilidad ante del IR 400,000.00 antes de IR.
TALLER MOVIL
Comprobante de contabilidad
Registro de ingresos percibidos se reconocen como anticipos de clientes
Cdigo Detalle Debe Haber
1001 Efectivo en caja y bancos 13,560.00
1012 Retenciones de IR anticipos 240.00
2210 IVA por Pagar 1,800.00
2220 Anticipos de cliente 12,000.00
Totales 13,800.00 13,800.00
Detalles: se reconocen los ingresos percibidos por C$ 12,000.00 y el IVA y la retencin
sobre la misma base
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
TALLER MOVIL
Comprobante de contabilidad
Registro de ingresos devengados
Cdigo Detalle Debe Haber
2220 Anticipos de cliente 1,000.00
4001 Ingresos por prestacin de servicios 1,000.00
Totales 1,000.00 1,000.00
Detalles: reconociendo los ingresos devengados por C$ 1,000.00 de los percibidos de
C$ 12,000.00
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
_____________________________________________________________
Al momento de pagar el IVA y el Pago Mnimo Definitivo por los ingresos
percibidos
TALLER MOVIL
Comprobante de contabilidad
Registro de pagos de obligaciones fiscales
Cdigo Detalle Debe Haber
2210 IVA por Pagar 1,800.00
1201 Pago Mnimo Definitivo 10.00
1012 Retenciones de IR anticipos 10.00
1001 Efectivo en caja y bancos 1,800.00
Totales 1,810.00 1,810.00
Detalles: reconociendo el cumplimiento de las obligaciones tributarias por los ingresos
devengados de C$ 1,000.00
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de cuentas por cobrar a clientes
Cdigo Detalle Debe Haber
1001 Efectivo en caja y bancos 100,000.00
2220 Anticipos de cliente 100,000.00
Totales 100,000.00 100,000.00
Detalles: se reconocen el 50% enterado para el inicio de la elaboracin de los bienes
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
En este caso el IVA y la retencin en la fuente no se causan en vista que
estamos mediante un ingreso totalmente percibido.
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
1001 Efectivo en caja y bancos 126,000.00
1012 Retenciones de IR anticipos 4,000.00
2220 Anticipos de cliente 100,000.00
2212 IVA trasladado 30,000.00
1010 Prestacin de servicios 230,000.00
Totales 230,000.00 230,000.00
Detalles: se reconoce el IVA y Retencin en momento que hemos devengado los ingresos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los costos incurridos en la elaboracin de los bienes
Cdigo Detalle Debe Haber
5110 Costo de ventas 125,000.00
1005 Inventario 125,000.00
Totales 125,000.00 125,000.00
Detalles: se reconoce el cobro de IVA por cobrar por C$ 15,000.00 y el IVA.
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
Los ingresos que una persona o empresa reciben por anticipado, deben
tratarse y contabilizarse como un pasivo diferido.
As las cosas, cuando se hace un pago anticipado, mientras que para el uno es
un activo diferido, para el otro es un pasivo diferido que se ir amortizando
en la medida en que se vaya prestando el servicio o entregando lo pactado.
Una vez que se ha recibido el ingreso por anticipado y se ha contabilizado en
el pasivo, este valor se lleva a la cuenta de ingreso en la medida en que se
vaya amortizando el pasivo.
En el ejemplo del pago del arrendamiento anticipado por seis meses, cada
mes se ir llevando al ingreso lo correspondiente al mes de arrendamiento
cumplido hasta amortizar completamente el pasivo.
Estas figuras poseen algunas caractersticas que le son comunes y otras que
las diferencian.
a) Hechos que cumplen con los aspectos materiales del hecho imponible; y
b) Cierto tipo de sujetos.
Los actos econmicos realizados por los sujetos exentos nunca podra
nacer obligacin tributaria alguna en cabeza de los sujetos porque el hecho
econmico no sta comprendido en la hiptesis de incidencia.
La diferencia entre una persona jurdica sin fines de lucro con las lucrativas,
hace que las primeras se encuentren exentas de impuestos sobre la renta,
por cuanto, lo que genera son servicios de carcter social y sus ganancias
es sin fines de lucro, y las segundas recibenganancias con fin lucrativo
exclusivamente para sus socios propietarios, lo que hace que sean afectadas
con gravmenes fiscales2 .
Exclusiones de rentas
Las rentas excluidas, estas no causan obligacin tributaria. Por no estar
sometida al Impuesto sobre la Renta, y al no estar sometida a dicho impuesto,
no son responsables de l, y al no ser responsables no deben declarar ni
pagar. (Arto 34 Lct)
Persona Jurdica
Ingresos netos 1,000,000.00
Costos (300,000.00)
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos Deducibles (250,000.00)
Base Imponible 450,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 135,000.00
Persona natural
Ingresos netos 1,000,000.00
Costos (300,000.00)
Utilidad Bruta 700,000.00
Gastos Deducibles (250,000.00)
Base Imponible 450,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 135,000.00
Pasivo:
Prestamos bancario L/P 76,096.00
Documentos por pagar 47,270.00
Patrimonio:
Incremento en el Patrimonio por diferencias 415,512.00
cambiarias
Totales 538,878.00 538,878.00
Ingresos 1,000,000.00
Costo (300,000.00)
Utilidad bruta 700,000.00
Gastos de comercializacin (250,000.00)
Ganancias cambiarias positivo 415,512.00
Utilidad ante el IR 865,512.00
IR 30% 259,653.60
Utilidad neta 605,858.40
Para el caso de las rentas de las Cooperativas que sus ingresos sean superior
a los C$ 40, 000,000.00 debern liquidar y pagar el impuesto sobre la renta,
en caso contrario solo tendrn que presentar su declaracin (numeral 5 del
arto 32 LCT).
COOPERATIVA RL
Ingresos netos 40,000,000.00
Costos (30,000,000.00)
Utilidad bruta 10,000,000.00
Gastos deducibles (5,000,000.00)
Base imponible 5,000,000.00
COOPERATIVA RL
Ingresos netos 45,000,000.00
Costos (32,500,000.00)
Utilidad bruta 12,500,000.00
Gastos deducibles (8,000,000.00)
Base imponible 4,500,000.00
Impuesto sobre la Renta (30%) 1,350,000.00
Caso 1
Los hechos son el mismo del caso 1, salvo que la enajenacin de la ganancia
de capital es por el valor de C$ 600,000.00.
CONCEPTO DE GASTOS
La definicin de los gastos incluye tanto las prdidas como los desembolsos
que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de
la actividad ordinaria se encuentran por ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciacin. Usualmente, los gastos toman la forma de
una salida o depreciacin de activos, tales como efectivo y otras partidas
equivalentes inventarios o propiedades, planta y equipo.
Entre las cuales encontramos, por ejemplo, las que resultan de incendios o
inundaciones, as como las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
La definicin de gastos tambin incluye las prdidas no realizadas. Un
ejemplo son las provocadas por los incrementos en la tasa de cambios de
una determinada divisa sobre prstamos tomados en esa moneda. Si stas se
reconocen en los estados de resultados, es usual presentarlas por separado.
Suelen presentarse netas de los ingresos relacionados con ellas.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Podemos definir las deducciones, como una institucin jurdica que permite
aminorar el tributo mediante la posibilidad de restar de la base imponible
ciertas sumas, en general determinadas por la ley, que pueden tener o no
relacin con gastos que efecta el responsable recaudador o contribuyente.
OTRAS DEDUCCIONES
Adems de los gastos necesarios existen otros conceptos que, sin serlo,
afectan el valor patrimonial de ciertos bienes o de la empresa, o son
directamente desgravaciones que la ley autoriza a computar. Estas mermas
de la base imponible, por su naturaleza, son las detalladas por la ley en
forma taxativa ya que su origen es la norma y no su entidad o el fin con el
que se han efectuado.
Existen varios servicios por los cuales no se realiza ningn tipo de pago
mientras estos no se reciban, el treceavo mes, las vacaciones, provisin para
cuentas incobrables, provisin por garantas, provisin por litigios fiscales
y laborales, todas aquellas que cumplan con los principios de contabilidad
generalmente aceptados o NIIF Para Pymes, deben quedar reflejados en
el ejercicio fiscal donde se causaron en base al principio de prudencia y
correlacin de gastos e ingreso.
Debemos opinar que cuando se refiere a gastos causados, entre ellos se est
refiriendo a las cuentas de provisinu otros beneficios de carcter fiscal.
IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de compra de software
Cdigo Detalle Debe Haber
1401 Desarrollo de software 10,000.00
1001 Efectivo en caja y bancos 10,000.00
Totales 10,000.00 10,000.00
Detalles: se reconoce el gasto por C$ 10,000.00.
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registros de gastos de investigacin de desarrollo
Cdigo Detalle Debe Haber
120703 Amortizacin de Activo Intangible 2,000.00
120703 Amortizacin Acumulada de Activo Intangible 2,000.00
Totales 2,000.00 2,000.00
Detalles: se reconocen amortizacin de activo intangible
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de inscripcin de bienes intelectual
Cdigo Detalle Debe Haber
120401 Propiedad Intelectual 10,000.00
120405 Desarrollo de software 10,000.00
Totales 10,000.00 10,000.00
Detalles:
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
El intangible cuyo trmino de vida est limitado por Ley, reglamento, contrato
o por su misma naturaleza, debe amortizarse en un periodo no mayor a la
vigencia establecida en el documento que los regula, por lo general mediante
la aplicacin del mtodo de lnea recta.
Gastos Preoperativos
Son todos aquellos gastos que se realizan en la etapa pre operativos de una
persona jurdica o natural que realiza actividades econmicas, encaminadas
a iniciar sus operaciones comerciales e industriales, tales como adquirir
equipos, organizar su administracin y su produccin, desarrollar los
productos o servicios que planea vender, desarrollar su mercado, contratar
su personal, etctera. Entre ellos se encuentran: Gastos de Constitucin,
Gastos de organizacin y Gastos de Instalacin.
Ejemplo: IBERICA, S.A designa un bono navideo por C$ 500.00 para 100
trabajadores operarios, y de C$ 300.00 para 20 trabajadores del personal
administrativo.
IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de bonos navideos
Cdigo Detalle Debe Haber
4301 Gastos 56,000.00
220302 Provisiones para beneficios material de trabajadores 56,000.00
Totales 56,000.00 56,000.00
Detalles: se reconocen amortizacin de activo intangible
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
El primero de enero del 2010, una entidad compr un edificio por valor
C$ 200,000.00. Registra el edificio con el siguiente asiento.
IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de compra de activos (edificios)
Cdigo Detalle Debe Haber
12010102 Edificios 200,000.00
1001 Efectivo en caja y Bancos 200,000.00
Totales 200,000.00 200,000.00
Detalles:
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
IBERICA S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de la revaluacin de activos
Cdigo Detalle Debe Haber
12010102 Edificios 20,000.00
310501 Supervit por revaluacin 20,000.00
Totales 20,000.00 20,000.00
Detalles: reconociendo el supervit de edificios
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de la desvalorizacin de activos
Cdigo Detalle Debe Haber
310502 Gasto por desvalorizacin de activo 1,651,350.00
310508 Dficit por desvalorizacin de activo 1,651,350.00
Totales 1,651,350.00 1,651,350.00
Detalles: gasto por desvalorizacin del activo terreno
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
Cuenta Maquinaria
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro del Supervit por revalorizacin
Cdigo Detalle Debe Haber
120203 Maquinaria 446,028.00
310501 Supervit por Revalorizacin 446,028.00
Totales 446,028.00 446,028.00
Detalles: reconocimiento de supervit por edificios
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
310502 Gasto por desvalorizacin de vehculo 1,100,028.00
310508 Dficit por desvalorizacin de vehculo 1,100,028.00
Totales 1,100,028.00 1,100,028.00
Detalles: Desvalorizacin de vehculos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
Nota:
Las Valorizaciones aqu expuestas se llevan a la Declaracin del Impuesto
sobre la Renta. El ajuste del valor catastral versus el valor contenido en
escritura o factura lo establece el numeral 2 del artculo 83 de la Ley de
Concertacin Tributaria.
Vehculos 4,360,000.00
Menos: Depreciacin (693,240.00)
Menos: Provisin por desvalorizacin (1,100,028.00)
Valor neto del activo 2,566,760.00
Maquinaria 3,270,000.00
Menos: Depreciacin (1,039,860.00)
Valorizaciones 446,028.00
Valor neto del activo 2,676,168.00
Patrimonio
Dficit por revalorizaciones (2,751,350.00)
Supervit por valorizaciones 446,028.00
Disminucin patrimonial (2,305,322.00)
La sociedad. ALBATROS. Posee una mquina cuyos datos son los siguientes.
Al 1o.de enero del 2004.
Cuadro I
A los que se les agregara el costo del personal, utilizando para tal operacin,
por el valor de C$ 7,000.00.
Para que podamos incorporar como mayor valor del activo los costos
incurridos en la mejoras, la norma estudiada en el numeral 3) del artculo 45
de la Ley de Concertacin Tributaria dispone la extensin de la vida til del
activo, sin embargo debemos considerar el principio de valoracin contable:
Aumento de su capacidad.
Aumento de su productividad.
Aumento de la vida til.
Maquinaria C$ 17,500.00
Proveedores C$ 17,500.00
Sumas iguales 17,500.00 17,500.00
Maquinaria deteriorada
Importe C$ 17,500.00
Vida til 4.5 aos
Valor contable 3,888.89
Al 31 de diciembre 2014
Depreciacin Acelerada
Para los bienes de los exportadores acogidos a la Ley No. 382, Ley de
Admisin Temporal para el Perfeccionamiento Activo y de Facilitacin de
las Exportaciones, se permitir aplicar cuotas de depreciacin acelerada
de los activos. En caso que no sean identificables los activos empleados
y relacionados con la produccin de bienes exportables, la cuota de
depreciacin acelerada corresponder nicamente al valor del activo que
resulte de aplicar la proporcin del valor de ingresos por exportacin del ao
gravable entre el total de ingresos.
Ejemplo 1:
Recapitulacin de la depreciacin:
Suponiendo que un bien cuyo costo es C$ 4,000.00, tiene una vida til de 5
aos, pero por su naturaleza fiscal se debe amortizar en 15% que equivale
a 7 aos. En la siguiente tabla podemos observar tanto los gastos contables
como fiscal y sus diferencias.
ACTIVOS SUSTITUIDOS.
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los activos depreciados
Cdigo Detalle Debe Haber
120207 Activo fuera de uso 7,000.00
120202 Equipo 50,000.00 50,000.00
1203 Depreciacin otros gastos 40,000.00 40,000.00
120703 Acumulada prdida activo fijo 3,000.00
Detalles: se reconoce la depreciacin de los bienes
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de los bienes usados
Cdigo Detalle Debe Haber
120203 Equipo de transporte 100,000.00 100,000.00
210103 Proveedores 45,000.00 172,500.00
1203 Depreciacin acumulada 60,000.00 60,000.00
110106 IVA Crdito 22,500.00
Totales 5,000.00
Detalles: se reconoce el IVA y Retencin en momento que hemos devengado los ingresos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
Al tomar en cuenta el proveedor como parte del precio el valor del vehculo
usado, se considera que el activo fijo se enajen. Recordemos que el Impuesto
sobre la Renta, seala que, en caso de enajenacin, debe determinarse la
utilidad o prdida derivada de la enajenacin y considerarle como ingreso
acumulable o deduccin de inversiones y explicamos las razones por las que
esto sucede.
En el caso que nos ocupa, el saldo, por depreciar (valor neto en libros)
desde el punto de vista contable es de C$ 40,000.00, es decir, el resultado
de disminuir el costo de adquisicin de C$ 100,000.00, con la depreciacin
acumulada de C$ 60,000.00.
Fcilmente, el saldo por deducir puede ser una cantidad distinta y sta es la
que deber ser comparada con el valor en que el proveedor tom el vehculo
usado, es decir, C$ 45,000.00 para determinar si existe utilidad o prdida en
la operacin. En los siguientes esquemas sealo el registro, segn se trate
de un ingreso acumulable (utilidad) o de una deduccin autorizada (prdida)
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de la utilidad por enajenacin de bienes
Cdigo Detalle Debe Haber
310403 Acumulacin ingresos por utilidad en enajenacin 6,000.00
de activo fijo
5206 Ingresos contables por utilidad en enajenacin de 6,000.00
activo fijo
Totales 6,000.00 6,000.00
Detalles: reconocimiento de la ganancia de capital por enajenacin de bienes
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro la venta de activos fijo
Cdigo Detalle Debe Haber
120206 Construcciones 5,000,000.00 5,000,000.00
1003 Bancos 2,500,000.00
1203 Depreciacin acumulada 3,000,000.00 3,000,000.00
5206 Otros ingresos utilidad en venta AF 500,000.00
Totales
Detalles: registro por venta y depreciacin de la venta activos fijos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
El registro sera en los mismos trminos del punto B) puesto que se trata
de determinar la utilidad o la prdida derivada de la venta (enajenacin o
trasmisin de propiedad) de las construcciones y registrarlas en cuenta de
orden como ingreso acumulable (utilidad) o deduccin autorizada (prdida)
Tercera : Desde el punto de vista contable, los retiros de activos fijos significan
de los dados de baja en los registros contables a valores netos en libros,
cuando se tramite su propiedad o se pierden por caso fortuito o fuerza mayor
y registrar la utilidad o prdida derivadas de dichos actos en otros ingresos
o gastos, respectivamente; o mantenerlos dentro de la contabilidad con sus
correspondientes valores de realizacin, si dichos activos se han depreciado
totalmente y siguen en operacin o se encuentran inutilizados.
DONACIONES PERMITIDAS
_____________________________________________________________
Hasta el equivalente a un diez por ciento (10%) de la renta neta calculada
antes de este gasto, por transferencias a ttulo gratuito o donaciones,
efectuadas a favor de sujetos exentos (numeral 16 artculo 39LCT).
_____________________________________________________________
Las donaciones que reciba un ente econmico se registran dentro del
patrimonio como supervit de capital, cuando se reciban bienes de uso para
la entidad o aporte con destinos diferentes al capital de trabajo pero, si una
entidad recibe donaciones en dinero o en especie para desarrollar su objeto
social como sera el de la utilizacin de estos bienes o la incorporacin de
los mismos en el periodo de actividades operacionales de la entidad, estas
donaciones se contabilizan como ingreso y a su vez, la distribucin de los
mismos se registran como gastos.
LMITE DE LA DEDUCCIN
La reduccin del contribuyente en ningn caso podr ser superior al diez por
ciento (10%) de la utilidad gravable del contribuyente, determinada antes de
restar el valor de la donacin.
Ejemplo 1.
Observaciones:
Donacin C$ 15,000.00.
Nota: Provisin contable debe conciliarse con el mximo autorizado por la LCT, que en este caso es del 2% de provisin para
cuentas incobrables, que debe tenerse en cuenta su efecto en la conciliacin entre la Renta Contable y la Fiscal.
Cuadro I
Cuadro II
Cuadro I
Cuadro II
Cuadro I
Ao 2013
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
1210 Impuesto diferido 90,000.00
1210 Ingresos diferidos $ 90,000.00
Totales 90,000.00 90,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
Ao 2014
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
5209 Ingreso diferido 18,000.00
5201 Otros ingresos 18,000.00
Totales 18,000.00 18,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
5209 Ingreso diferido 30,000.00
5201 Otros ingresos 30,000.00
Totales 30,000.00 30,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
Ao 2016
LA ENTIDAD
Comprobante de contabilidad
Registro de las prdidas acumuladas
Cdigo Detalle Debe Haber
5209 Ingreso diferido 42,000.00
5201 Otros ingresos 42,000.00
Totales 42,000.00 42,000.00
Detalles: se reconoce los impuesto diferidos
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
Con el fin de explicar las diferencias entre los valores contables y fiscales
resulta necesario elaborar en el caso de contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, las conciliaciones entre los valores contables y los fiscales. Se
trata de un procedimiento que permite explicar los valores fiscales, a partir
de los valores contables.
Tipos de Conciliaciones
INMASA. S.A
Estado de Situacin Financiera
Al 31 de diciembre de 2014
Activo
Corriente 9,532,270.50
Caja y bancos C$ 500,000.00
Cuentas por cobrar 2,970,000.00
Impuestos anticipados 305,270.46
Inventarios 3,957,000.04
IVA acreditable 1,800,000.00
No corriente 9,967,485.60
Edificios 1,800,000.00
Maquinarias 3,600,000.00
Mobiliario y Equipo 4,417,485.60
Vehculos 150,000.00
Pasivo
Corriente 5,170,000.00
Prstamo bancario C/P 1,800,000.00
Proveedores 1,870,000.00
Impuestos por pagar 1,500,000.00
No corriente
Prstamo bancario L/P 9,329,756.10 9,329,756.10
Capital 5,000,000.00
Capital autorizado y pagado 1,500,000.00
Utilidad del ejercicio 3,500,000.00
Suma total de pasivo y capital 19,499,756.10
Ingresos C$ 80,000,000.00
Costo de ventas (52,000,000.00)
Ganancia Bruta 28,000,000.00
Gastos de Operacin
Gasto de ventas 12,500,000.00
Gasto de administracin 10,300,000.00
Gastos financieros 200,000.00 23,000,000.00
Ganancia contable base NIIF antes del IR 5,000,000.00
Impuesto corriente 1,500,000.00
Utilidad del ejercicio 3,500,000.00
87
Impuesto sobre la Renta (30%) 1,483,813.34
INMASA. S.A
Clculo del Impuesto Corriente
Al 31 de diciembre 2014
Anexos Base NIIF Pymes Base Fiscal
Valores Valores
Ingresos 80,000,000.00 80,000,000.00
Costo y Gastos 75,000,000.00 75,255,062.22
Ganancia Contable Base NIIF antes IR 5,000,000.00 4,744,937.78
Diferencia Impuesto Pasivo Diferidos
Diferencias IR base NIIF pasivo deducible (430,000.00) 430,000.00
Maquinaria y equipo (Depreciacin) 3 (400,000.00) 400,000.00)
88
PRESENTACIN DE LA SITUACIN FINANCIERA
DESPUS DE LOS AJUSTE FISCALES
INMASA. S.A
Balance Tributario
Al 31 de diciembre de 2014
Activo 9,532,270.50
Corriente
Caja y bancos C$ 500,000.00
Cuentas por cobrar 2,970,000.00
Impuestos anticipados 305,270.46
Inventarios 3,957,000.04
IVA acreditable 1,800,000.00
No corriente 10,019,966.94
Edificios 1,800,000.00
Maquinarias 3,600,000.00
Mobiliario y Equipo 4,417,485.60
Vehculos 150,000.00
Impuesto diferido activo 52,481.34
Pasivo
Corriente 5,153,481.34
Prstamo bancario C/P 1,800,000.00
Impuesto sobre la renta 1,483,481.34
Proveedores 1,870,000.00
No corriente 9,458,756.61
Prstamo bancario L/P 9,329,756.10
Impuesto diferido pasivo 129,000.00
Capital 4,940,000.00
Capital autorizado y pagado 1,500,000.00
Utilidad del ejercicio 3,516,518.66
Efecto del impuesto diferido (76,518.66)
Suma total de Pasivo y Capital
Ingresos C$ 80,000,000.00
Costo de ventas (52,000,000.00)
Ganancia Bruta 28,000,000.00
Gastos de Operacin
Gasto de ventas 12,500,000.00
Gasto de administracin 10,300,000.00
Gastos financieros 200,000.00 23,000,000.00
Ganancia contable base NIIF antes del IR 5,000,000.00
Impuesto corriente 1,483,813.34
Utilidad del ejercicio 3,516,186.66
Efecto del impuesto diferido (76,186.00)
Utilidad Neta del Ejercicio 3,440,000.66
Partidas contables original del impuesto sobre la renta Impuesto sobre las
ganancias seccin 29 NIIF para Pymes.
Asiento Diario N 1
INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad
Asiento Diario N 2
INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad
INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
210104 Impuesto por pagar 129,000.00
220301 Pasivo por impuesto diferido 129,000.00
Totales 129,000.00 129,000.00
Detalles: Registramos ajuste al pasivo por impuesto diferido por C$ 129,000.00
(430,000.00 * 30%) en concepto depreciacin y reservas por cuentas incobrable de las
cuentas por cobrar y maquinarias.
Revisado Aprobado Registrado
Asiento Diario N 4
INMASA. S.A
Comprobante de contabilidad
Registro de los ingresos devengados por la cancelacin del contrato
Cdigo Detalle Debe Haber
4406 Gastos corriente por IR 90,000.00
210104 Impuesto por pagar 90,000.00
Totales 90,000.00 90,000.00
Detalles: Registramos incremento en el impuesto sobre la renta derivado del
reconocimientos de gastos no deducible por un valor C$ 90,000.00 (300.000.00 * 30%)
y de acuerdo al artculo 43 de la Ley de Concertacin Tributaria no son deducible del IR.
Elaborado Revisado Aprobado Registrado
ESQUEMA MAYOR
Valores
01 Efectivo en Caja y Bancos 500,000.00
02 Cuentas y Documentos por Cobrar 2,970,000.00
03 Inventarios 3,957,000.04
04 Activos Inmobiliarios 10,019,966.94
PATRIMONIO CONTABLE
21 Costos Agropecuarios
22 Gastos de Ventas 12,500,000.00
23 Gastos de Administracin. 10,300,000.00
24 Gastos por servicios Profesionales Tcnicos y Otros oficios
25 Gastos por sueldos, salarios y dems compensaciones.
26 Gastos por Aporte Patronal al INSS
27 Gastos por Depreciacin de Activos Fijos
28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero 200,000.00
29 Otros Gastos de Operaciones
30 Deduccin Proporcional
31 Total Costos y Gastos Deducibles (Suma de Renglones del 20 al 30) 75,000,000.00
32 Deducciones Extraordinarias 255,062.20
33 Gastos no deducibles (300,000.00)
34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32) 74,700,000.00
35 Renta Neta Gravable (Rengln 19 - 34) 4,944,937.80
36 Impuesto sobre la Renta 1,483,481.34
Activo
Corriente 16,865,300.00
Caja y bancos C$3, 500,000.00
Cuentas por cobrar 5,070,000.00
Impuestos anticipados 478,120.00
Reintegro tributario 717,180.00
Inventarios 4,500,000.00
IVA acreditable 2,600,000.00
No corriente 31,079,697.00
Edificios 15,500,000.00
Maquinarias 9,059,597.00
Mobiliario y Equipo 2,400,000.00
Vehculos 4,120,100.00
Total activos 47,944,997.00
Pasivo
corriente 15,523,499.10
Prstamo bancario C/P 700,000.00
Proveedores 500,000.00
Impuesto por pagar 12,823,499.10
No corriente
Prstamo bancario L/P 2,000,000.00
Total pasivos 17,523,499.10
Capital 30,421,497.90
Capital autorizado y pagado 2,000,000.00
prdida acumulada (1,500,000.00)
Utilidad del ejercicio 29,921,497.90
Suma total de pasivo y capital 47,944,997.00
Cuadro 1:
Cuadro 3:
INTEGRACIN DE RENTAS
Descripcin Ingresos Relacin
Ingresos por actividades econmicas 47,812,000.00 54%
Ingresos por rentas de capital y ganancias de capital 25,741,847.00
Los ingresos obtenidos por rentas y ganancias de capital sobre pasa el 40%
de las rentas de actividad econmicas debern integrarse en la liquidacin
del impuesto sobre la renta, segn lo establece el artculo 38 de la Lct.
Cuadro 4:
Cuadro 6:
LA EXPORTADORA. S.A
Conciliacin Fiscal
Al 31 de diciembre de 2014
Utilidad contable 42,744,997.00
Perdida de explotacin (1,500,000.00)
Renta liquida 41,244,997.00
Ms: Gastos no Deducibles (cuadro 2) 2,159,000.00
Menos: Ingresos no gravables y excluidos de renta (cuadro 1)
Indemnizacin por responsabilidad civil (1,176,000.00)
Ingresos por intereses recibidos del extranjero (2,979,000.00)
Base imponible 39,248,997.00
Impuestos por pagar (30%) 11,774,699.10
(1)
En primer lugar debemos reconocer el activo corriente por la prdida del
ejercicio anterior, (1, 500,000*30%)
(2)
Registrando el impuesto por pagar con base en la utilidad contable del
periodo Fiscal 2014. (42, 744,997.00. X 30%) =
(3)
Registro del incremento del IR por gastos no deducibles por C$ 2, 159,000.00
en la contabilizacin del impuesto, derivados del gastos no deducibles
originados en el periodo 2014. (2, 159,000.00*30%) = 647,700.00
(5)
Registramos contabilizacin del pago del impuesto sobre la renta del ejercicio
fiscal.
Las retenciones efectuadas por rentas y ganancias de capital se acreditan
por haber integrado con las rentas de actividades econmicas, (Arto, 38 LCT)
Reintegro Tributario
5) 717,180.00 717,180.00 5)
Valores
01 Efectivo en Caja y Bancos 3,500,000.00
02 Cuentas y Documentos por Cobrar 5,070,000.00
03 Inventarios 4,500,000.00
04 Activos Inmobiliarios 31,079,697.00
PATRIMONIO CONTABLE
21 Costos Agropecuarios
22 Gastos de Ventas 11,648,050.00
23 Gastos de Administracin.
24 Gastos por servicios Profesionales Tcnicos y Otros oficios 65,000.00
25 Gastos por sueldos, salarios y dems compensaciones. 1,100,000.00
26 Gastos por Aporte Patronal al INSS 176,000.00
27 Gastos por Depreciacin de Activos Fijos 2,500,000.00
28 Gastos por Financiamiento Nacional y/o Extranjero 350,000.00
29 Otros Gastos de Operaciones
30 Deduccin Proporcional
31 Total Costos y Gastos Deducibles (Suma de Renglones del 20 al 30) 34,963,850.00
32 Deducciones Extraordinarias 1,500,000.00
33 Gastos no deducibles 2,159,000.00
34 Total Deducciones (Renglones 31 + 32) 34,304,850.00
35 Renta Neta Gravable (Rengln 19 - 34) 39,248,997.00
36 Impuesto sobre la Renta 11,774,699.10