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En conclusin, incurre en este ilcito cualquier persona que, careciendo de la
autorizacin otorgada por la Administracin de la respectiva zona, tratndose
de las zonas francas de Iquique y Punta Arenas o del intendente de la II Regin
de Antofagasta, tratndose de la zona franca de Tocopilla, efecte
transacciones que sean propias de un usuario de la zona franca.
Para la tipificacin del ilcito, no se requiere que los actos materializados por el
sujeto impliquen una evasin efectiva de la tributacin fiscal interna.
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corresponda a muebles adquiridos en la ciudad de Santiago, lo que le permiti
evadir el impuesto al valor agregado que afecta a operaciones de compra y
venta, con un perjuicio fiscal de $156.431.218. Asimismo, segn lo referido por
el Servicio Nacional de Aduanas, las citadas jeringas no obstante an
permanecer en el inventario de GENOVA E.I.R.L. no fueron halladas luego de la
fiscalizacin aduanera, por lo que se estima que estas salieron ilegalmente
desde Zona Franca, evadiendo los impuestos que gravan la salida de
mercadera desde Zona Franca, con el correspondiente perjuicio fiscal de
$222.558.440.-
DELITOS IMPUTADOS.
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CORTE DE APELACIONES DE IQUIQUE, SE PRONUNCIA RESPECTO DE
LOS RECURSOS DE NULIDAD INTERPUESTOS POR EL M.P Y LOS
QUERELLANTES.
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el origen y destino de los bienes objeto de la transaccin comercial, todo lo
cual ocurre en la especie, al haber utilizado el sentenciado Cnepa Madariaga
solicitudes de registro de factura ideolgicamente falsas: El error en la
aplicacin del derecho influy sustancialmente en los dispositivo del fallo, pues
de haber comprendido acertadamente el alcance de la circunstancia agravante
especial ya mencionada, la pena a la que result condenado Cnepa Madariaga
debi ser superior.
DCIMO: En lo que concierne al delito de contrabando, previsto y sancionado
en los artculos 168 incisos 1 y 3, 181 letras a) y b) y 178 N 1 de la
Ordenanza General de Aduanas, tambin alegan una errnea aplicacin a su
respecto, que se produce al interpretar que la conducta sancionada cede por
aplicacin del principio de especialidad a favor de la figura penal descrita en el
artculo 97 N 25 del Cdigo Tributario, a pesar de que se trata de figuras
penales diversas y que afectan bienes jurdicos distintos, ya que el
contrabando protege la hacienda pblica, y el delito tributario, previsto en el
artculo 97 N 25 del Cdigo Tributario, el orden pblico econmico.
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no slo por el quebrantamiento a la buena fe, sino adems por la imposibilidad
de fiscalizar el origen y destino de los bienes objeto de la transaccin
comercial, todo lo cual ocurri al emplear Cnepa Madariaga, solicitudes de
registro de factura ideolgicamente falsas.
A este respecto, se debe indicar que la Circular N 26, de 2004, del Servicio de
Impuestos Internos explica: Este es un delito de aquellos que la doctrina
denomina delito propio, esto es, aquellos en que la ley exige en el sujeto
activo una calidad especial, cual es, en este caso, que sea usuario de zona
franca.
Agrega la antedicha Circular: Es del caso sealar que al usar el legislador la
expresin con la finalidad de defraudar al Fisco, est aludiendo a un
elemento subjetivo que indica que el sujeto activo del delito acta con un
nimo preconcebido de lesionar patrimonialmente al Fisco. En tal sentido, para
entender configurada la infraccin se requiere demostrar que el sujeto activo
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ejecut actos que incidieron directamente en un perjuicio del inters fiscal o,
por lo menos, que los actos ejecutados estaban destinados a ello, aun cuando
la accin no haya arribado a ese resultado.
El perjuicio al inters fiscal, en todo caso, debe relacionarse con una lesin a la
tributacin fiscal interna y cuya fiscalizacin sea, de acuerdo con la ley, de
competencia del Servicio de Impuestos Internos.
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correspondiente a la Factura N 146. Que con estos documentos ampar la
venta al Gore Tarapac de los mobiliarios correspondientes a los Proyectos
Serme Arica, Muebles Iquique y, de igual forma, los muebles que se incluyeron
en el denominado Computadores. En el mismo sentido, se prob conforme a los
asertos de Venegas Iturrieta y Bravo Rojas, que los documentos referidos eran
ideolgicamente falsos por cuanto, al revisar el Sistema de Visacin Remota de
Zona Franca, se estableci que en realidad, la descripcin de las mercancas
consignadas en ellos, correspondan a jeringas, aseveracin corroborada con
los propios documentos allegados al juicio consistentes en los antes
mencionados y los obtenidos del sistema de control de la Zona Franca.
Justificado lo anterior, igualmente se prob que el verdadero origen de los
mobiliarios enajenados al Gore Tarapac, estaba en la ciudad de Santiago
donde se adquirieron bajo un sistema de rgimen general.
Se ha de recordar lo que al efecto expuso en estrados la fiscalizadora del
Servicio de Impuestos Internos Enid Bravo Rojas especificando, en lo
pertinente, que durante la labor por ella realizada en el contexto de la
investigacin de los hechos de marras, cont con los SRF emitidos por el
adjudicatario al GORE Tarapac, en los que constaban las ventas de muebles y
computadores, sin embargo, el Servicio de Aduanas inform que los muebles
no ingresaron a Zona Franca, donde el contribuyente slo tena inventario por
computadores y jeringas; comprobndose que la venta de los mobiliarios se
verific desde la ciudad de Santiago a la Zona de Extensin, mientras que los
computadores fueron vendidos desde Zona Franca a Zona Franca de Extensin,
con los impuestos que les afectaban.
Detall que el SRF est afecto a una tasa de 0.8% sobre valor CIF y, segn sus
clculos, esto ascenda aproximadamente a $2.000.000, sin embargo, de
calcularse correctamente el IVA, con una tasa de 19%, el monto real debi
ascender a cerca de $88.000.000.
En concordancia con lo anterior, el testigo Samuel Venegas Iturrieta se refiri a
la forma en que se inici la investigacin de los hechos, especficamente cmo
fue que a raz de una solicitud del Ministerio Pblico, procedieron a realizar una
fiscalizacin al usuario Gian Piero Cnepa Madariaga, sin que lograran ubicar
sus dependencias y/o bodegas en los domicilios registrados en Zona Franca
para cotejar sus existencias con la informacin del Sistema de Visacin
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Remota; situacin consignada en el documento consistente en el Informe N U-
007 de 21 de enero de 2011 y que motiv la Denuncia N 174 de 7 de julio de
2010, constando una ampliacin de la misma, el 14 de febrero de 2011, a raz
de la deteccin de una serie de documentos SRF emitidos por el usuario, en los
que la descripcin que contenan no coincida con los respaldos
computacionales en el Sistema de Visacin Remota; lo anterior, en
concordancia con lo consignado en el Informe N U-017 de 3 de marzo de
2010, mediante el cual el citado fiscalizador remite al Director Regional de
Aduanas de Iquique, un detalle con la situacin detectada respecto de los SRF
en que se haba verificado la situacin irregular, informacin corroborada y
complementada con el Informe U-032 de 7 de mayo de 2010; lo anterior, sin
perjuicio de lo expuesto en el documento denominado Informe N U-043 de 26
de abril de 2011, en cuanto a travs del mismo, el fiscalizador comunica al Jefe
del Departamento de Fiscalizacin de Aduanas de Iquique, acerca de la
posibilidad que se otorg al usuario de Zona Franca para que regularizara las
irregularidades detectadas por Aduanas, sin que se obtuviese respuesta.
En dicho contexto fue que el mismo funcionario, tom conocimiento de la
situacin del usuario, lo que le permiti ratificar en estrados lo manifestado por
Enid Bravo Rojas, proporcionando una explicacin detallada respecto de carga
tributaria sustancialmente ms beneficiosa que implica una transaccin al
amparo de la ley 18.211 versus aquella realizada en un contexto de rgimen
general, .
Del cmulo de antecedentes, ha resultado suficientemente acreditado, ms
all de toda duda razonable que entre los meses de noviembre de 2007 y
febrero de 2008, el usuario de Zona Franca, Gian Piero Cnepa
Madariaga emiti falsamente los SRF ya mencionados, con pleno
conocimiento que mediante estos debera soportar una carga
impositiva considerablemente inferior a la que verdaderamente
corresponda a una transaccin verificada en un sistema de rgimen
general, y cuya diferencia entre una y otra se traduce o, puede
traducirse, en un perjuicio para el erario nacional.
Los hechos descritos configuran el tipo penal por el que se acus en este
captulo, esto es, el delito contemplado en el artculo 97 N 25 del Cdigo
Tributario, teniendo especialmente presente que, como lo exige la figura, el
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accionar contrario a derecho en este caso, no se habra producido sin mediar la
irregular utilizacin abusiva del agente, de su habilitacin como usuario de
Zona Franca, calidad que le permiti tener acceso a los medios materiales de
comisin del ilcito y realizar las maniobras necesarias para su concrecin.
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Tarapac, es precisamente a raz del cambio posteriormente realizado que no
se colacion dentro de aquellos que contribuyeron al perjuicio.
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contenidas en los Formularios N 22 y 29 ya citados, por cuanto estos fueron
considerados al momento de establecer el ilcito de artculo 97 N 4 inciso 1
del Cdigo Tributario, lo que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 63
del Cdigo Penal, impide que se le considere nuevamente.
Por otra parte y sin perjuicio de lo anterior, se ha estimado que la actividad
demostrada por parte del acusado, en orden a que al declarar ms bien omiti
la entrega de informacin al Servicio de Impuestos Internos, se contrapone con
las exigencias de acciones positivas a que se refiere la norma.
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