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La informacin que se genera dentro de cualquier entidad no se puede manejar solo por uso y
costumbre, sino que en estos tiempos de mayor fiscalizacin la informacin contable debe
llevarse de manera comprensible, entendible e identificable, es por eso que en esta norma se
definen mejor los postulados que son la base para ello as como permite encaminarse a lo que es
la generacin de informacin confiable para la toma de decisiones.
NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LA
INFORMACIN FINANCIERA
OBJETIVO DE LA NORMA DE INFORMACIN FINANCIERA
Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y establecer con base
a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as como, las
caractersticas y limitaciones de los estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todo tipo de
entidades.
DEFINICIN DE TRMINOS
Definiciones utilizadas en esta NIF son las siguientes:
Entidad lucrativa Es aqulla unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de capital (Conjunto
integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por una autoridad
que toma decisiones encaminadas a la consecucin de los fines de la entidad, siendo su principal
atributo, la intencin de resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de un
rendimiento o reembolso.
Entidad con propsitos no lucrativos Es aqulla unidad identificable que realiza actividades
econmicas constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y de
aportacin, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecucin de
los fines para los que fue creada, principalmente sociales, y que no resarce la inversin a sus
patrocinadores. Por ende, se tienen las siguientes caractersticas:
a) sus actividades de produccin y venta de bienes o prestacin de servicios persiguen cubrir
directa o indirectamente, fines de beneficio social;
b) obtencin de recursos de patrocinadores que no reciben en contraprestacin pagos o
beneficios econmicos por los recursos aportados, y
c) ausencia de participacin definida de propietario que pueda ser vendida, transferida o
redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribucin residual de recursos en el caso de
liquidacin de la entidad.
Usuario general Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica (sujeto econmico),
presente o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades, para que en
funcin a ella base su toma de decisiones econmicas.
ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados financieros son la manifestacin fundamental de la informacin financiera; son la
representacin estructurada de la situacin y desarrollo financiero de una entidad a una fecha
determinada o por un perodo definido. Su propsito general es proveer informacin de una
entidad acerca de la posicin financiera, la operacin financiera, del resultado de sus operaciones
y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son
tiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones econmicas.
Deben proveer informacin sobre la evolucin de:
a) los activos,
b) los pasivos,
c) el capital contable o patrimonio contable,
d) los ingresos y costos o gastos,
e) los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y
f) los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situacin financiera.
BALANCE GENERAL El balance general es emitido tanto por las entidades lucrativas como por las
entidades con propsitos no lucrativos y se conforma bsicamente por los siguientes elementos:
Activos: Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos
monetarios, del que se esperan fundadamente, beneficios econmicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente dicha entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:
a) efectivo y equivalentes;
f) aquellos que representan una participacin en el capital contable o patrimonio contable de otras
entidades.
capital contable o patrimonio contable: (El concepto de capital contable es utilizado para las
entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propsitos no lucrativos; sin
embargo para los propsitos se les dara la misma definicin.) Es el valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:
a) capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad; y
b) capital ganado, conformado por las utilidades y prdidas integrales acumuladas, as como, por las
reservas creadas por los propietarios de la entidad.
El patrimonio contable de las entidades con propsitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su
grado de restriccin, en:
a) patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por
disposicin de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminadas
por acciones de la administracin;
b) patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso por parte de la entidad, est limitado por
disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los
propsitos establecidos por dichos patrocinadores; y
c) patrimonio no restringido, el cual no tiene restriccin por parte de los patrocinadores, para que ste
sea utilizado por parte de la entidad.
El estado de resultados es emitido por las entidades lucrativas, y est integrado bsicamente por los
siguientes elementos:
a) ingresos, costos y gastos, excepto aquellos que por disposicin expresa de alguna norma particular,
forman parte de las otras partidas integrales, segn se definen en esta NIF; y
b) utilidad o prdida neta.
El estado de actividades es emitido por las entidades con propsitos no lucrativos, y est integrado
bsicamente por los siguientes elementos: ingresos, costos y gastos, definidos en los mismos
trminos que en el estado de resultados y, cambio neto en el patrimonio contable.
Ingresos: Un ingreso es el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad,
durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o prdida neta o, en su caso, en
el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso, los incrementos de activos derivados de:
a) la disminucin de otros activos,
b) el aumento de pasivos o,
c) el aumento del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como ingreso, los decrementos de pasivos derivados de:
a) la disminucin de activos,
b) el aumento de otros pasivos o,
c) la disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Costos y Gastos: son decrementos de los activos o el incremento de los pasivos de una entidad,
durante un periodo contable, con la intencin de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la
utilidad o prdida neta o, en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable y,
consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
Por lo tanto, no deben reconocerse como costo o gasto, los decrementos de activos derivados de:
a) el aumento de otros activos,
b) la disminucin de pasivos o,
c) la disminucin del capital contable, como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Asimismo, no deben reconocerse como costo o gasto, los incrementos de pasivos derivados de:
a) el aumento de activos,
b) la disminucin de otros pasivos o,
c) la disminucin del capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la entidad.
Atendiendo a su naturaleza, los costos y gastos que tiene una entidad, se clasifican en:
a) ordinarios, que se derivan de operaciones usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya
sean frecuentes o no; y
b) no ordinarios, que se derivan de operaciones inusuales, es decir, que no son propios del giro de la
entidad, ya sean frecuentes o no.
Una prdida es un costo o gasto no ordinario, que por su naturaleza debe presentarse neto del
ingreso relativo, en su caso.
Utilidad o prdida neta: La utilidad neta es, el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa
despus de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,
siempre que estos ltimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso
contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una
prdida neta.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE: Este estado financiero es emitido por las
entidades lucrativas, y se conforma por los siguientes elementos bsicos:
movimientos de propietarios: Son cambios al capital contribuido o, en su caso, al capital ganado de
una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios, en relacin
con su inversin en dicha entidad.
utilidad o prdida integral: La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad
lucrativa, durante un periodo contable, derivado de la utilidad o prdida neta, ms otras partidas
integrales. En caso de determinarse un decremento del capital ganado en estos mismos trminos,
existe una prdida integral.
Para que una norma particular permita el reconocimiento de alguna partida directamente en el capital
ganado de la entidad, antes de pasar por el estado de resultados debe tratarse de ingresos costos y
gastos:
a) de los que se prev su realizacin a mediano o largo plazo; y
b) de los que sea posible su modificacin por cambios en el valor de los activos netos que les dieron
origen; motivo por el cual, podran incluso no realizarse.
Origen: Son aumentos del efectivo, durante un periodo contable, provocados por la disminucin de
cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital
contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la
entidad.
b) de inversin, que son las que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin y
representan la recuperacin del valor econmico de los mismos; y
c) de financiamiento, que son los que se obtienen de los acreedores financieros o, en su caso, de los
propietarios de la entidad, para sufragar las actividades de operacin e inversin.
Aplicacin de recursos: Son disminuciones del efectivo, durante un periodo contable, provocadas
por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos, o por la
disposicin del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa.
c) de financiamiento, que son los que se destinan a restituir a los acreedores financieros y a los
propietarios de la entidad, los recursos que canalizaron en su momento hacia la entidad.
A 7 PRESENTACIN Y REVELACIN
Esta NIF trata de los conceptos de Presentacin y Revelacin de los Estados Financieros de
entidades econmicas que se encuentren en negocio en marcha.
Los Administradores son los responsables de que la informacin financiera sea confiable,
relevante, comprensible y comparable; para cumplir estas caractersticas, deben aplicar las
Normas de Informacin Financiera y mantener un sistema efectivo de contabilidad y control
interno.
Informacin Suficiente: Para satisfacer las necesidades del usuario, el sistema de informacin
contable debe incluir todas las operaciones que efectuaron econmicamente a la entidad y
expresarse en forma clara y comprensible.
Para cumplir con las Normas de Informacin Financiera una entidad debe presentar los cuatro
estados financieros bsicos establecidos en la NIF A 3.