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Teoria da Contabilidade
Uma interpretao
Hernni O. Carqueja*
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Parece evidente que o uso corrente da palavra contabilidade tem implcita a ideia
de relao com situaes e factos econmicos: corresponde a informao sobre valo-
res e riqueza. Tal ideia persiste quando tambm coloca em destaque a sistematizao,
o mtodo ou instrumentos que suportam a informao, ou qualquer dos elementos de
elaborao, ou do conjunto, de registos. Seja como contabilidade nacional, pblica,
empresarial, analtica, domstica, ou com outra qualificao, a expresso contabi-
lidade implica informao sobre a riqueza. Os contabilistas, como profissionais,
resolvem problemas de representao, quando a partir da realidade constroem uma
imagem, e de interpretao, quando a partir duma imagem procuram compreender
e analisar a realidade representada. Como prprio das actividades dos profissionais,
estes recorrem aos instrumentos disponveis no contexto em que trabalham e a sua
actividade, semelhana dos outros profissionais produzindo ou interpretando infor-
mao, condicionada e condicionante relativamente s expectativas sociais que lhe
respeitam. importante manter presente que a misso de cada profissional no apaga
interesses pessoais, familiares, da organizao profissional ou outros.
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Antnio Srgio (Cartas de Problemtica, carta n. 1) considera que o saber se compe de construtos
formais, estes so os objectos cientficos.
No ltimo quartel do sculo XX o posicionamento ps estruturalista questionou a existncia de uma
realidade no condicionada pelo observador, a realidade no o real, mas sim o fruto duma interpreta-
o pelo observador. A incluso da informao na realidade, acolhendo retroaces, mitiga problemas de
simplificao da realidade, mas a ideia de construto tem sempre inerente a de simplificao.
Adoptmos a ortografia de Antnio Srgio, mas notmos que a palavra construto no consta do
Dicionrio da Lngua Portuguesa Contempornea da ACL, e nos dicionrios de que consta, relacionada
com a inglesa construct.
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Mattessich (1995:44) identifica as camadas, num modelo que designa Modelo Cebola da Realida-
de, 1. Realidade fsico quimica, 2. Realidade biolgica, 3. Realidade psquica, 4. Realidade social.
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Sarmento (1960:11) indica como escopo ou objectivo geral dos estudos contabilsticos a anlise
e prospeco de estruturas (patrimoniais) e fenmenos (gestivo-patrimoniais) atravs da sua expresso
e medida. Note-se que neste entendimento a expresso e medida so meios, o objectivo traduz-se na
anlise e prospeco.
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Ver em especial Mattessich (1993:177 a 220)
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Adoptamos o entendimento de sistema explorado por Bertalanfy, Ludwig von, (1968) consultada
na verso em francs Thorie gnerale ds systmes editada em 1993 pela Dunod, Paris, 308 pgs.
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O uso deste conceito, sistema, nas cincias sociais, tericas ou aplicadas, cor-
responde substituio duma viso atomista por uma viso organicista, o que
altera a visibilidade das relaes entre elementos. Por exemplo, quando um agrega-
do familiar analisado como sistema passam a ser reconhecidas as interaces
entre as pessoas, e a conduta global influenciada por tais interaces no pode ser
reduzida a um mero somatrio da actividade dos indivduos que constituem o
agregado.
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Ncleos de Problemtica
Noutro lugar6 anotamos que a sequncia dos livros dos textos dos acadmicos de
contabilidade pioneiros evidencia como preocupaes dominantes, primeiramente
explicar a digrafia, depois o marcar as fronteiras da contabilidade (pelo mtodo,
pelo objecto ou pela problemtica), a seguir justificar as solues contabilsticas
face aos objectivos)primeiro prestar contas, depois medir em valor aspectos da ri-
queza, e por ltimo produzir informao com utilidade para decises econmicas).
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Ver Carqueja (2002).
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Sobre paradigmas ver Mattessich (1993).
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seja atpico erro de previso. Por isso os investigadores preferem grandes amostras
que possam usar para testar as suas hipteses com significncia estatstica.
S o anterior alheamento da investigao contabilstica relativamente neces-
sidade de validao dos modelos confere novidade ao acolhimento do mtodo, no
existe nada de novo na metodologia em si.
Tal como Jos Antnio Moreira (no prelo), consideramos como contribuio se-
minal na investigao contabilstica rotulada de positivista o estudo de Ball e Bro-
wn (1968) com o ttulo An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers.
A pesquisa contabilstica visando a confirmao de hipteses ou caracterizao de
situaes no mais do que uma etapa normal na pesquisa contabilstica, tal como no
geral nas cincias. S emergiu apresentando-se como um diferente paradigma, pela
nfase sobre a metodologia cientfica adoptada. Esta, a observao ou experimen-
tao para validao de hipteses, faz parte do mtodo cientfico desde o sculo XVII,
embora no adoptado na pesquisa contabilstica at ao estudo de Ball e Brown (1968).
Como muito bem nota Moreira (no prelo) a evoluo nas reas de conhecimento
prximas da contabilidade teve certamente influncia determinante no acolhimento
da metodologia; tanto mais que os acadmicos, muitos j longe da prtica profis-
sional, dispunham ento j de conceitos estabilizados. Moreira (prelo) regista em
especial os contributos vindo do desenvolvimento da
teoria da agncia, e
da ideia de consequncia econmica
e que a teoria positiva da contabilidade (transcrio, itlico do autor destacado
com sublinhado) tem como pedra angular o homem econmico, que actua movido
pelo interesse prprio e com vista a maximizar a sua riqueza. Por conseguinte no
de estranhar que a teoria adopte uma formulao oportunista do comportamento
esperado dos gestores. Destaca as trs hipteses em torno das quais se tem con-
centrado este ramo de pesquisa: 1) hiptese do plano de compensao, 2) hiptese
do contrato de dvida, 3) hiptese dos custos polticos. A seguir enumera outras
hipteses: i) hiptese da presso do mercado, ii) hiptese da sinalizao. Em apre-
ciao diz A PAT no deve, nem pode, ser vista como uma tentativa de substituir
as teorias de cariz normativo. sobretudo uma linha de investigao complementar,
se bem que autnoma, que se reveste de importncia para os legisladores, nomeada-
mente organismos proponentes das normas contabilsticas.
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informao, ou mesmo de conjectura justificada por anlise social, sendo que este
ltimo caso at est documentado em vrias das hipteses que tm sido testadas.
No final dos anos sessenta, os avanos da anlise financeira, e o desenvolvi-
mento simultneo de bases de dados, a que acresceu a influncia da abordagem
teoria econmica por investigao emprica, contriburam para criar as condies
em que a teoria positiva da contabilidade veio a apresentar-se como um paradigma
diferente em Teoria da Contabilidade, quando de facto corresponde s a uma linha
de pesquisa particularmente produtiva.
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crio sada da CoNAT est sujeita s anlises visando cotejar e validar objectivos
e validao emprica do modelo. Qualquer das etapas do domnio da pesquisa
contabilstica, e uma explicao abrangente da contabilidade implica conheci-
mentos adquiridos com o apoio de diferentes metodologias.
Dentro dos estudos relativos reviso da Estrutura Conceptual das Normas In-
ternacionais merece destaque um documento disponibilizado na pgina de internet
do Conseil nacional de la Comptabilit, que tem como subttulo (traduo) A
Estrutura Conceptual Ponto de partida correcto?.
Aborda em especial quatro problemas:
Qual o propsito da Estrutura?
A Estrutura Conceptual deve ser vinculativa? Se sim, para quem?
A que entidades deve ser aplicada?
Quais os tipos de informao visados pela Estrutura Conceptual?
Anotemos que o ponto de partida e o objectivo condicionam qualquer itiner-
rio.
A primeira questo respeita aos propsitos do documento que designado por
estrutura conceptual, e as seguintes aos propsitos da informao contabilstica em
si. exemplo do desenvolvimento do estudo, a questo: As Demonstraes Fi-
nanceiras dirigidas a todos os interessados, so um conceito vlido? Em teoria
da contabilidade observa-se que so diferentes as respostas, conforme o apoio a
teoria da entidade ou a teoria do proprietrio. Assumir que a informao enderea-
da a todos os interessados na empresa tomar como apoio a teoria da entidade,
o que coerente com produzir a informao tendo como referncia os interesses
desta. Mas no coerente o tomar como referncia os interesses dos credores e
investidores, com a justificao que estes so os utentes mais importantes da infor-
mao para o exterior. Este exemplo oferece suficiente evidncia sobre a vulne-
rabilidade de algumas ideias aceites e muito repetidas, algumas vezes tendo a
normalizao como base.
O ponto de partida, traduzido por ideias aceites quer sobre a utilidade do diplo-
ma legal designado por Estrutura Conceptual quer sobre ideias de base, condiciona
todas as solues.
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