Este documento es una aproximacin acadmica a la contabilidad y a los
informes contables externos. Su preocupacin es la caracterizacin y comprensin del papel de la contabilidad en las organizaciones y en la sociedad. Por ello sintetiza la visin econmica dominante y algunas de las perspectivas sociales e institucionales sobre el rol de la contabilidad y la informacin contable financiera. Parte de la pregunta: Aporta la contabilidad al propsito de legitimidad organizacional con el entorno? As, el objetivo del trabajo es realizar una sntesis de las visiones que explican el papel de los informes contables externos, los estados financieros particularmente, desde la visin dominante y desde una perspectiva neoinstitucional en contabilidad. Para ello el documento recoge un primer estudio de caso, que pretende aportar a la necesaria contrastacin emprica para la comprensin del rol de la contabilidad en Colombia. Adoptamos la visin segn la cual, ante todo, la informacin contable desempea un rol institucional, como mecanismo de legitimacin de la organizacin con su entorno.
El objetivo es sintetizar un marco conceptual que sistematice las teoras
que explican el papel de los informes contables externos. Se quiere dar centralidad a su compresin como un instrumento de legitimidad organizacional con el entorno desde un nfasis institucional (Richardson, 1987; Burchell et l., 1985). A la vez, se busca conseguir una contrastacin cualitativa de tales teoras, y para ello se presentan los resultados de un estudio de caso de la informacin externa en una gran empresa que opera en Colombia. En este apartado se presentan brevemente los argumentos de la corriente principal de la contabilidad acadmica visibilizando sus debilidades institucionales para comprender algunos aspectos o roles de la informacin contable externa. La presentacin de estos elementos y argumentos es importante para este documento, porque en ellos descansa parte del inmenso potencial de legitimidad del que goza la contabilidad en la sociedad occidental contempornea. Estos argumentos han sido racionalizados e institucionalizados de forma cognoscitiva y normativa en la sociedad (Berger y Luckmann, 1967; Meyer y Bowen, 1977) y por ello normalmente se encuentran "blindados" ante la posibilidad de la crtica y la evaluacin reflexiva. La visin econmica del mundo hoy trasciende la esfera acadmica y, cada vez ms, coloniza el sentido comn de las personas.
Tales aspectos encuentran profundas debilidades puesto que: a) la
informacin contable proviene de prcticas y convenciones sociales organizacionales, muchas de ellas cargadas de juicios valorativos, polticos y procesos contextuales e histricos (por ejemplo en aspectos tales como la clasificacin, medicin y valoracin de recursos y activos); b) los mercados no se autorregulan de manera espontnea, sino que necesitan instituciones para operar y slo en condiciones excepcionales operan de manera perfecta y competitiva, y c) la racionalidad es limitada (Simon, 1968), y adicionalmente los agentes deciden con una incidencia valorativa, emotiva, cultural y coyuntural muy amplia. Todos estos aspectos hacen indispensable preguntarse por las razones que promueven la vigencia y hegemona de las explicaciones econmicas sobre el propsito y la utilidad de la informacin contable externa, pese a tan significativos y protuberantes inconvenientes y debilidades.
Una propuesta alternativa de comprensin del papel de la contabilidad y
la informacin contable externa puede provenir del neoinstitucionalismo organizacional. Esta corriente postula la construccin social (Berger y Luckmann, 1968) de mltiples instituciones racionalizadas para legitimar las prcticas organizacionales con el entorno. La contabilidad financiera y los reportes financieros, surgidos en procesos sociales, histricos y culturales, pueden ser comprendidos como un conjunto de instrumentos racionalizados e institucionalizados.
En nuestra posicin no se niega la posibilidad y contenido econmico de
la informacin contable externa, pero se cuestiona el sentido "idealista" y prescriptivo de esta concepcin, que no permite comprender otros roles importantes de la contabilidad y la informacin contable externa. Igualmente se cuestionan los argumentos generalizadores que terminan reduciendo la diversidad de procesos que dieron origen a la contabilidad y a la informacin financiera, para presentar su surgimiento y evolucin como resultado del anlisis racional, individualista, mecanicista y ajustadamente equilibrado que la economa estndar propone. La visin economicista desdibuja el rol de lo poltico, lo cultural y lo contextual en la consolidacin de la contabilidad y de su participacin en las organizaciones. Como se ver, los roles sociales e institucionales de la contabilidad estn all presentes y deben complementar nuestra comprensin de la contabilidad y su incidencia en la organizacin, el mercado y la sociedad.