Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
BAZELE CONTABILITII
2015
1
TEMA 1
CONTABILITATEA CA TIIN
1
Conform Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitii nr. 82/1991, obiectivul fundamental al contabilitii const n
asigurarea unei imagini fidele asupra situaiei patrimoniului i rezultatului exerciiului.
3
a) Principiul prudentei potrivit acestuia, nu sunt admise supraevaluarea elementelor de
activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont
de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii unitii.
b) Principiul permanentei metodelor presupune continuitatea aplicrii regulilor i
normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale
i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
c) Potrivit principiului continuitii activitii, se presupune c unitatea patrimoniala i
continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a fi n stare de lichidare sau de
reducere sensibil a activitii.
d) Principiul independentei exerciiului presupune delimitarea n timp a cheltuielilor i
veniturilor aferente activitii unitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii la
rezultatul exerciiului la care se refer.
e) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.
f) Principiului intangibilitii, conform cruia bilanul de deschidere pentru fiecare
exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar
precedent.
g) Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau
ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i
datorii ale entitii fa de acelai agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor
legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral.
h) Principiul prevalentei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul
elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al
tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridica a acestora.
i) Principiul pragului de semnificaie. Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere
care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac acestea reprezint o suma
nesemnificativa, sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat in notele explicative.
Abaterile de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuri excepionale; dar
trebuie prezentate n notele explicative i specificate motivele care le-au determinat, mpreun cu
o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau
pierderii.
2
Ordin nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial
nr. 766 din 10 noiembrie 2009, modificat i completat prin OMFP 1898/2013, publicat n Monitorul Oficial nr. 727/2013
4
TEMA 2
CONTABILITATEA SURS DE INFORMAII N CADRUL
SISTEMULUI MANAGERIAL
5
2.2. Utilizatorii informaiei contabile
Utilizatorii informaiei contabile folosesc situaiile financiare pentru a-i satisface o parte
din diversele lor necesiti de informaii.
Managerii ntreprinderilor sunt interesai de informaiile cuprinse n situaiile financiare,
care, alturi de alte informaii oportune, ajut la nfptuirea proceselor de planificare, luarea
deciziilor i de control.
Investitorii prezeni i poteniali, ca ofertani de capital au nevoie de informaii pentru a
decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd. Acionarii sunt interesai i de
informaiile care le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii de a produce beneficii
economice i de a plti dividende.
Angajaii (salariaii) i grupurile lor reprezentative (sindicatele) sunt interesate de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea ntreprinderilor lor.
Creditorii financiari sunt interesai de informaiile care le permit s determine dac
mprumuturile acordate vor fi rambursate la scaden i dac dobnzile vor fi ncasate.
Furnizorii i creditorii comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s determine
dac sumele care le sunt datorate, vor fi pltite la scaden, precum i de evoluia societii, dac
aceasta poate asigura continuitatea relaiilor cu clienii n viitor.
Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei ntreprinderi, n
special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu ntreprinderea respectiv.
Guvernul i instituiile sale, sunt interesate de alocarea resurselor i, implicit, de activitatea
ntreprinderilor. Acetia solicit informaii i pentru a reglementa activitatea ntreprinderilor,
pentru a determina politica fiscal, precum i ca baz pentru a calcula venitul naional i al altor
indicatori statistici similari.
Publicul este interesat de cunoaterea activitii ntreprinderilor din mai multe
considerente: dezvoltare local, posibilitatea crerii de locuri de munc, colaborarea cu furnizorii
locali.
Prin eviden n general se nelege nregistrarea n cadrul unor nscrisuri ntr-o anumit
ordine a fenomenelor, proceselor i operaiilor ce au avut loc, cu scopul de a servi necesitilor
de informare, n vederea lurii unor decizii privind activitatea viitoare.
Principala surs de date i informaii pe baza creia se nregistreaz, prelucreaz i
vehiculeaz date cu privire la evoluia sistemului economic o reprezint evidena economic.
6
Aceasta constituie o component a sistemului informaional prin care se urmrete nregistrarea
i controlul mijloacelor economice, a surselor de provenien a acestora i a rezultatelor obinute
n decursul unei perioade determinate (lun, an).
Evidena economic este considerat ca un sistem unitar de reflectare i nregistrare a
activitii economice, n vederea cunoaterii, urmririi i controlului pe baz de documente, sub
aspect cantitativ, calitativ i valoric a fenomenelor, proceselor, activitilor i operaiilor att la
nivelul unei uniti patrimoniale, ct i a economiei naionale n ansamblul su.
n funcie de natura datelor furnizate, modalitatea de obinere i prezentare a acestora,
evidena economic se prezint sub trei forme: evidena operativ, evidena statistic i evidena
contabil.
a) Evidena operativ presupune urmrirea, nregistrarea i controlul (operativ) permanent
al operaiilor, fenomenelor i proceselor economice n momentul i la locul producerii lor. Cu
ajutorul acesteia se urmrete: nivelul aprovizionrilor, prezena la locul de munc al
personalului, nivelul livrrilor, consumul de energie electric, termic, etc.
Evidena operativ furnizeaz date pentru necesitile curente ale unitilor patrimoniale,
att cantitativ ct i valoric.
b) Evidena statistic. Statistica are ca obiect nregistrarea dup criterii unitare a
fenomenelor social-economice de mas, grupnd i totaliznd datele rezultate din nregistrri, n
vederea obinerii unor indicatori care s caracterizeze fenomenele i procesele economice de
ansamblu.
c) Evidena contabil (contabilitatea). Este considerat form principal a evidenei
economice, deoarece nregistreaz, urmrete i controleaz n mod permanent, pe baz de
documente, acele acte, fapte i procese economice ce se pot exprima valoric.
Contabilitatea reflect n baza unor nscrisuri, (documente justificative), existena, micarea
i transformarea structurilor componente ale patrimoniului.
Exprimarea elementelor componente ale patrimoniului unei ntreprinderi presupune
utilizarea unor uniti de msur care s fac posibil prezentarea unitar a existenei i msurii
acesteia. Practica economic cunoate mai multe categorii de etaloane ale evidenei economice.
Considerm cea mai semnificativ grupare a acestora, astfel: etaloane naturale, etaloane munc
i etaloane valorice.
Etalonul natural (cantitativ). Msoar i exprim mijloacele economice n unitile de
msur specifice, cum sunt: m, t, l, buc, etc. Acestea variaz n funcie de proprietile fizice ale
elementelor patrimoniale.
Etalonul natural convenional servete pentru msurarea i exprimarea cantitativ a mai
multor feluri de obiecte sau bunuri asemntoare, utiliznd ca uniti de msur o caracteristic
7
esenial a unui bun stabilit convenional ca fiind obiectul sau produsul etalon, de exemplu:
vapoare, capacitate 50 to, tractor 65 cp etc. Cu ajutorul acestor produse etalon, toate celelalte
sortimente se transform n uniti de msur etalon ceea ce permite nsumarea lor dei ele nu
sunt bunuri strict omogene. Ele se omogenizeaz artificial sau convenional.
Etalonul munc. Exprim volumul de munc folosit n procesul de producie sub forma de:
ore-munc, zile-munc, luni-munc, etc.
Etalonul valoric (bnesc, monetar). Este utilizat pentru totalizarea i generalizarea
bunurilor, proceselor, operaiilor ce au loc la nivelul unor uniti patrimoniale n decursul unei
perioade de timp; iniial exprimate cu ajutorul etalonului natural sau munc.
Pentru exprimarea elementelor patrimoniale cu ajutorul etalonului valoric, se utilizeaz
moneda naional proprie fiecrei ri (leul, euro, dolarul, lira sterlin, etc.).
n Romnia contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional (lei).
Etalonul valoric (monetar) permite totalizarea celor mai variate i diversificate bunuri,
procese, activiti, operaii, printr-o exprimare omogen (unitar), permind comparaia ntre
elemente patrimoniale exprimate iniial n uniti de msur naturale sau munc.
8
TEMA 3
OBIECTUL DE STUDIU AL CONTABILITII
9
deci bunurile respective nu i aparin de drept, echivalentul acestora trebuie restituit, fapt pentru
care partea corespunztoare din patrimoniu poart denumirea de patrimoniu strin.
Din punct de vedere contabil, patrimoniul trebuie considerat a fi o entitate cuprinznd
elemente materiale i nemateriale care pot fi exprimate valoric i care i pierd individualitatea
atunci cnd alctuiesc o unitate indivizibil.
Potrivit concepiei economice, patrimoniul este fundamentat pe structurile de utilizri i
resurse considerate a fi dou mrimi egale din punct de vedere valoric, care pot fi scrise sub
forma unei egaliti astfel:
UTILIZRI = RESURSE,
i care poate fi numit ecuaia echilibrului economic al patrimoniului.
Utilizrile reprezint modul concret de utilizare a resurselor n cadrul utilitii
patrimoniale, adic sub forma diferitelor categorii de bunuri (mijloace) economice. Din acest
punct de vedere, utilizrile sunt de trei feluri: utilizri permanente, utilizri curente i utilizri
rezultat. Utilizrile permanente, numite i fixe sau stabile, cuprind bunurile (mijloacele)
economice ale ntreprinderii cu durat de utilizare mai mare de un an, respectiv: cldiri,
construcii, mijloace de transport, utilaje, instalaii, terenuri, etc. Utilizrile curente, numite i
temporare, cuprind bunurile (mijloacele) economice care sunt utilizate ntr-un singur ciclu de
exploatare i care necesit nlocuirea permanent a acestora, respectiv: materii prime, materiale
consumabile, bani, etc. Utilizrile rezultat reprezint pierderea calculat la sfritul exerciiului
financiar.
Resursele reprezint sursele de finanare utilizate de proprietar pentru procurarea
mijloacelor economice de care are nevoie n activitatea sa. Resursele ntreprinderii pot fi proprii,
strine sau rezultat. Resursele proprii sunt puse la dispoziia ntreprinderii de ctre proprietar i
nu trebuie rambursate. Resursele strine sunt puse la dispoziia ntreprinderii de tere persoane n
raport cu titularul de patrimoniu (bnci, furnizori, etc.), i care urmeaz a fi restituite acestora la
un anumit termen care poate fi termen scurt mai mic de un an, sau pe termen lung de peste un an.
n funcie de termenul lor de exigibilitate, resursele sunt de dou feluri: permanente i curente.
Resursele permanente sunt formate din resurse proprii i resurse mprumutate pe termen lung.
Resursele curente sunt corespunztoare datoriilor pe termen scurt. Resursele rezultat reprezint
profitul calculat la nchiderea exerciiului financiar.
10
3.2. Procesele economice
12
Brevetul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul exclusiv de a exploata un
anumit produs, al crui autor este.
Licena este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de invenie prin
cumprarea acestuia.
Marca de fabric reprezint sume investite de ctre ntreprindere pentru a face ca produsele
ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora.
Fondul comercial reprezint cheltuieli efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al ntreprinderii: clientela, vadul comercial, reputaia, firma,
concurena, etc.
Alte imobilizri necorporale cuprind o serie de active nenominalizate, cum sunt programele
informatice.
14
n stadiul de desfacere, stocurile de semifabricate i produse finite sunt vndute
clienilor, operaie care genereaz drepturi de crean asupra acestora, care dup ncasare se
transform din nou n mijloace bneti.
Activele circulante se grupeaz astfel:
stocuri;
creane;
investiii pe termen scurt;
disponibiliti bneti.
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor din cadrul ntreprinderii deinute fie pentru a
fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie pentru a fi
consumate la prima lor utilizare. n structura stocurilor se cuprind:
o materiile prime i materialele consumabile;
o producia n curs de execuie;
o produse;
o stocuri aflate la teri;
o animale;
o mrfuri i
o ambalaje.
a) Materiile prime i materialele consumabile includ: materiile prime, materialele
consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, diferene de pre la materii prime i
materiale.
Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip
direct la generarea produselor, regsindu-se n produsul finit integral sau parial,
fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile) sunt
destinate utilizrii n procesul de producie i particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de
exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic
dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe, indiferent de durata lor de
folosin sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile
asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special,
mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de msur i control, matriele folosite la
executarea anumitor produse i alte obiecte similare).
15
b) Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. Se
includ, de asemenea, lucrrile, serviciile n curs de execuie.
c) Produsele sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale
i diferene de pre la produse.
Semifabricatele sunt produsele care nu au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de
procesul tehnologic. Procesul tehnologic a fost terminat ntr-o faz, urmnd ca bunurile obinute
s fie vndute n aceast stare sau trecute ntr-o nou faz a procesului tehnologic pentru a fi
finisate.
Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de
procesul tehnologic al ntreprinderii, fiind depozitate n vederea vnzrii ctre teri.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de fabricaie, care nu corespund
controlului tehnic de calitate i care pot avea o alt destinaie: rebuturi, materiale recuperabile,
deeuri.
d) Stocurile aflate la teri cuprind diverse categorii de bunuri ale ntreprinderii, care la un
moment dat nu se gsesc n ntreprindere, fiind trimise la alte uniti sau persoane pentru a fi
prelucrate sau pstrate.
e) Animalele includ animale i psri nscute sau cele tinere de orice fel (viei, miei,
purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la ngrat pentru
a fi valorificate, colonii de albine, precum i animale pentru producia de ln, lapte i blan.
f) Mrfurile sunt bunuri cumprate sau obinute din procesul de producie, care urmeaz a
fi vndute altor uniti sau persoane.
g) Ambalajele sunt bunuri utilizate n scopul proteciei pe timpul transportului sau
depozitrii diverselor active.
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile avansate
temporar de ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc
un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice care au beneficiat de
o valoare avansat urmnd s dea echivalentul corespunztor sunt denumite generic debitori.
Debitorii ntreprinderii sub forma creanelor din vnzri de bunuri i prestri de servicii proprii
activitii de exploatare a ntreprinderii sunt delimitai prin: clieni i conturi asimilate.
n structura creanelor se includ:
o creane comerciale;
o creane n cadrul grupului;
o creane din interese de participare;
16
o alte creane i
o creane privind capitalul subscris i nevrsat.
a) Creanele comerciale sunt cele mai semnificative fiind compuse din creanele fa de
clieni i efecte de primit.
Clienii includ creanele rezultate din bunurile vndute, lucrrile executate, serviciile
prestate, a cror contravaloare urmeaz a se ncasa ulterior.
Efectele de primit sunt titlurile negociabile sub form de cambie, bilet la ordin, cec, etc.,
care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce va fi ncasat pe termen scurt,
de obicei pn la 90 de zile.
Cambia sau trata este o hrtie de valoare prin care o persoan fizic sau juridic n
calitate de creditor dispune unui debitor al su s-i plteasc lui sau altei persoane o anumit
sum, la o anumit dat i ntr-un anumit loc.
Biletul la ordin reprezint o hrtie de valoare prin care o persoan fizic sau juridic n
calitate de debitor dispune din proprie iniiativ s plteasc unui creditor al su o anumit sum,
la o anumit dat i ntr-un anumit loc.
Cecul reprezint un document prin care un trgtor emitentul, d ordin unui tras
banca sa, de a plti la vedere unui beneficiar o sum determinat.
b) Creanele n cadrul grupului sunt generate de relaiile de decontare ntre
societatea-mam (o ntreprindere care are una sau mai multe filiale) i filialele ei (ntreprinderi
controlate de societatea-mam).
c) Creanele din interese de participare reprezint creanele generate de relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu ntreprinderile asociate (asupra crora se
exercit o influen semnificativ).
d) Alte creane sunt reprezentate de creanele generate de relaiile de decontare ale
ntreprinderii cu personalul, bugetul statului, alte organisme publice,
asigurrile sociale, protecia social, debitori diveri etc.
e) Creanele privind capitalul subscris i nevrsat sunt reprezentate de creanele generate
de relaiile ntreprinderii cu acionarii si, referitoare la subscrierile de capital social efectuate i
nedepuse.
III. Investiiile pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori de trezorerie)
reprezint valorile financiare investite de ntreprindere pentru cumprarea de aciuni, obligaiuni
i alte titluri de valoare, n vederea revnzrii lor pentru obinerea unui ctig imediat din
diferenele de preuri, sau pentru anularea acestora n vederea reducerii capitalului social, sau a
obligaiilor privind mprumuturile pe baz de obligaiuni.
17
Obligaiunea este un instrument financiar de credit, purttor de dobnd, care reprezint
o datorie pe termen lung, emisa de autoritile publice sau de corporaii. Emitentul pltete
dobnda la intervale de timp specificate (de regula semestrial) si rscumpra obligaiunile atunci
cnd mprumutul este programat sa fie rambursat, adic la data scadentei sau mai devreme, la
data rscumprrii.
IV. Disponibilitile bneti sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv forma de
bani, fiind separate disponibilitile n valut de cele n lei. n structura disponibilitilor se
includ:
o conturi la bnci;
o casa;
o acreditive i
o avansurile de trezorerie.
Conturile la bnci se refer la cecuri de ncasat, disponibiliti n lei i valut i sume n
curs de decontare. Disponibilitile sau depozitele aflate n conturile bancare pot funciona n
mod curent sau la termen.
Casa reprezint disponibilitile bneti aflate n casieria ntreprinderii n lei i n devize
i sub forma altor valori (timbre fiscale i potale, bilete de tratament i odihn, tichete i bilete
de cltorie etc.).
Acreditivele sunt deschise de ntreprindere la bnci i reprezint sume rezervate n
vederea achitrii unor obligaii fa de anumii furnizori de bunuri i
servicii pe msura ndeplinirii condiiilor aferente acreditivelor.
Avansurile de trezorerie reprezint sumele virate la bnci sau sume n numerar, puse la
dispoziia personalului sau a terilor, persoane juridice sau fizice, n vederea efecturii unor pli
n numele ntreprinderii.
18
UNITATEA 5
STRUCTURI PATRIMONIALE DE PASIV
19
A. Capitalul i rezervele (numit i capital propriu) reprezint sursele de finanare stabile
de care dispune o ntreprindere. Alturi de datoriile pe termen lung, capitalurile proprii fac parte
din categoria capitalurilor permanente.
n structura capitalului propriu se cuprind:
o capital;
o prime de capital;
o rezerve din reevaluare;
o rezerve;
o rezultatul reportat i
o rezultatul exerciiului.
I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor.
Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajat s-l
pun la dispoziia ntreprinderi;
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,
depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii
activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinarea
ntreprinderii.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prin
noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport n natur se
creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) i valoarea nominal a
aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a
conferi acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei operaiuni
i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de
activ (mai mic). Rezervele din reevaluare constituite pot fi utilizate pentru creterea capitalului
sau alte destinaii stabilite potrivit reglementrilor n vigoare.
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute
de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform deciziei adunrii
generale a acionarilor sau asociailor.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei
afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat poate fi
20
pozitiv, n cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la nchiderea
exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs
proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare sau
poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit.
B. Provizioanele reprezint surse proprii de finanare a pierderilor probabile de valoare a
elementelor patrimoniale ca urmare a riscului i incertitudinii n activitatea economic a
ntreprinderilor. Aceste provizioane se constituie pentru cheltuieli care devin exigibile n
perioadele urmtoare, de exemplu: litigii, garanii acordate clienilor, impozite, etc.
C. Datoriile (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia
ntreprinderii de bnci sau alte instituii financiare, de furnizori, de teri pentru care
ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Datoriile funcioneaz din momentul naterii obligaiilor fa de teri i pn n momentul
rambursrii (n cazul creditelor) i plii lor (n cazul datoriilor generate de relaiile de
decontare). n structura datoriilor se includ:
o mprumuturi i datorii asimilate;
o datorii comerciale;
o datorii n cadrul grupului;
o datorii din interese de participare;
o alte datorii.
mprumuturile i datoriile asimilate reprezint datoriile financiare ale ntreprinderii
privind:
o mprumuturi din emisiunea de obligaiuni i
o credite bancare pe termen lung primite de la bnci i alte instituii financiare.
mprumuturile din emisiunea de obligaiuni reprezint surse financiare pe termen lung
asigurate prin vnzarea de titluri de credit negociabile ctre public, de regul, prin intermediul
unor instituii financiare. Aceste mprumuturi sunt divizate n pri egale, numite obligaiuni,
rambursabile la termen sau ealonat i purttoare de dobnzi.
Creditele primite de la banc i alte instituii includ creditele pe termen lung i creditele
pe termen scurt (credite de trezorerie). Aceste credite sunt generatoare de dobnzi i garantate cu
activele ntreprinderii.
Datoriile comerciale reprezint datorii ale ntreprinderii create n cadrul relaiilor de
decontare cu furnizorii pentru achiziionri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii.
n structura lor se include:
21
o furnizori i
o efecte de pltit.
Furnizorii desemneaz datoriile ntreprinderii echivalente valorii bunurilor, lucrrilor i
serviciilor primite de la teri.
Efectele de pltit reprezint titlurile de valoare care atest obligaia de plat a
ntreprinderii n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii.
Datoriile n cadrul grupului reprezint obligaiile datorate societilor din cadrul
grupului n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.
Datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din relaiile de
decontare ale ntreprinderii cu societile asociate.
Alte datorii reprezint datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul
statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi asimilate), fa de
asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de asociai (capital de rambursat,
dividende de plat), fa de creditori diveri etc.
D. Veniturile n avans reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu
financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. Veniturile nregistrate n avans sunt sumele
ncasate n cursul exerciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului
urmtor, cnd vor fi recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
22
TEMA 6
METODA CONTABILITII
27
TEMA 7
DOCUMENTELE CONTABILE
28
Documentele contabile care servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n
contabilitate a operaiilor consemnate n documentele justificative trebuie s cuprind elemente
cu privire la:
felul, numrul i data documentului justificativ;
sumele corespunztoare operaiilor efectuate;
conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare:
semnturile pentru ntocmire i verificare.
Documentele justificative ntocmite stau la baza nregistrrilor n jurnale, fie i alte
documente contabile.
29
menionndu-se data efecturii corecturii i semnndu-se de persoana care a ntocmit i corectat
documentul justificativ.
Pentru confirmarea unor erori semnificative este necesar tampila unitii i semntura
conductorului acesteia.
30
Arhivarea documentelor justificative si contabile se face n conformitate cu prevederile
legale si cu urmtoarele reguli generale:
documentele se grupeaz in dosare, numerotate, nuruite si parafate;
gruparea documentelor in dosare se face cronologic si sistematic, in cadrul fiecrui
exerciiu financiar la care se refera acestea. in cazul fuziunii sau al lichidrii societii,
documentele aferente acestei perioade se arhiveaz separat;
dosarele coninnd documente justificative si contabile se pstreaz in spatii
amenajate in acest scop, asigurate mpotriva degradrii, distrugerii sau sustragerii, dotate cu
mijloace de prevenire a incendiilor;
evidenta documentelor la arhiva se tine cu ajutorul Registrului de evidenta, potrivit
legii, in care sunt evideniate dosarele si documentele intrate in arhiva, precum si micarea
acestora in decursul timpului.
Eliminarea din arhiva a documentelor al cror termen legal de pstrare a expirat se face
de ctre o comisie sub conducerea administratorului sau ordonatorului de credite, dup caz. n
aceasta situaie se ntocmete un proces-verbal si se consemneaz scderea documentelor
eliminate din Registrul de evidenta al arhivei.
31
TEMA 8
CONTUL PROCEDEU DE BAZ AL METODEI CONTABILITII
Contul este procedeul specific metodei contabilitii care reflect existena i micarea
elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, n toate fazele circuitului economic (aprovizionare,
producie, desfacere, repartiie), sub dublul lor aspect, i anume: pe de o parte al utilitii lor, ca
bunuri economice, iar pe de alt parte ca surse de finanare.
Necesitatea reflectrii tuturor elementelor patrimoniale impune deschiderea n
contabilitate a cte unui cont distinct pentru fiecare dintre ele. Pentru a nregistra o operaie
economico-financiar n conturi trebuie cunoscut mai nti coninutul economic al operaiei
respective, adic ce elemente patrimoniale intervin n ea, respectiv cu ce conturi se nregistreaz,
i apoi, n funcie de acestea se deduce modul cum se nregistreaz, respectiv care din conturile
care intervin se debiteaz i care se crediteaz.
Prin urmare, orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut economic,
determinat de coninutul elementului care se evideniaz cu ajutorul contului respectiv i care
poate s reprezinte:
un mijloc economic cu o anumit destinaie i utilizare, (de exemplu: terenuri,
construcii, mijloace de transport, materii prime, produse finite, mrfuri, etc.);
un proces economic sau o faz a acestuia (de exemplu: aprovizionarea cu materii
prime, fabricarea de produse, executarea de lucrri, prestarea de servicii, desfacerea de produse,
etc.);
o surs sau o grup de surse de finanare, n funcie de modul de procurare al
mijloacelor economice (capital, rezerve, credite bancare, furnizori, etc.);
un rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere, evideniate de
activitile care le genereaz (de exploatare, financiar, extraordinar).
n noiunea de cont se reunesc cele dou laturi ale procesului cunoaterii contabile:
activitatea de ordonare i sistematizare a informaiilor contabile ca sistem logic i activitatea
practic de nscriere, de nregistrare a datelor respective, pe baza principiilor impuse de cerinele
de grupare i ordonare, specifice contabilitii. Utilizarea conturilor confer contabilitii
capacitatea de a analiza funciile de observare i descriere analitic a operaiilor economice i
financiare pe baza unui sistem de principii i reguli, furniznd date asupra cauzelor i
consecinelor relaiilor juridice i economice ce rezult din activitatea desfurat de o
ntreprindere.
32
Datorit multitudinii de mijloace, surse i procese economice ce formeaz obiectul
contabilitii i a diversitii informaiilor despre acestea, contul este integrat unui ansamblu
multifuncional numit sistemul conturilor.
Sistemul conturilor reprezint totalitatea conturilor ce se folosesc n contabilitate pentru
nregistrarea operaiunilor economico-financiare generate de desfurarea activitii unitilor
patrimoniale.
Contul are urmtoarele elemente componente: titlul contului, prile contului (debitul i
creditul), explicaia operaiunii nregistrate, rulajele i totalurile contului, soldul contului.
Titlul contului exprim denumirea mijloacelor, proceselor sau surselor economice a cror
existen i micare o reflect n mod sistematizat. Titlul trebuie s exprime ntr-un mod ct mai
corect coninutul economic al contului. Exemplu: Capital social, Terenuri, Construcii, Materiale
consumabile etc.
n activitatea practic, alturi de titlul contului se folosesc i simbolurile cifrice, care
nlesnesc identificarea i folosirea lor, aplicndu-se n funcie de specificul activitii i de
nevoile concrete ale unitilor economice sau sociale.
Prile contului sunt debitul i creditul acestuia care reflect distinct, n baza unor reguli
i principii, cele dou feluri de modificri (creteri i micorri) pe care le pot produce
operaiunile economice asupra elementului respectiv.
n mod convenional a fost stabilit c debitul se afl n partea stng a contului, iar
creditul n partea dreapt.
Debitul i creditul contului au un coninut economic similar, prin aceea c ambele pri
reflect modificri ale aceluiai element, dar funcia lor este opus, fiind determinat de felul
modificrilor pe care le reflect, deoarece fiecare nregistreaz modificri de sens contrar, i
anume: la conturile de mijloace economice se nregistreaz n debit existentul i creterile i n
credit micorrile, iar la conturile de surse economice, n credit se nregistreaz existentul iniial
i creterile i n debit micorrile.
Conturile reflect fie elemente patrimoniale de activ, fie elemente de pasiv, astfel c: la
conturile de activ se nregistreaz n debit creterile i n credit micorrile, iar la conturile de
pasiv se nregistreaz n debit micorrile i n credit creterile.
A debita un cont nseamn a nscrie n partea stng a acestuia anumite informaii
referitoare la existena sau modificrile unui element patrimonial.
A credita un cont nseamn a nscrie n partea dreapt a acestuia informaii referitoare la
33
existena sau modificarea unui element patrimonial.
Explicaia operaiunii nregistrate constituie o alt component a structurii contului i
const n nscrierea n debitul i creditul contului a unor date care ajut la identificarea
operaiunii care a produs modificarea preluat din documente. Dup forma explicaiei, aceasta
poate fi descriptiv i contabil.
Explicaia descriptiv const n prezentarea sumar a coninutului operaiei prin indicarea
datei, felului i numrului documentului i descrierea succint a operaiei. Explicaia contabil
const n indicarea sub form de simbol cifric a contului sau conturilor corespondente.
Rulajul i totalul conturilor sunt formate din micrile care au intervenit n cont ca
urmare a nregistrrii operaiilor economice de cretere sau reducere a elementului respectiv ntr-
o perioad de timp.
Rulajul debitor este format din totalitatea sumelor nregistrate n debitul unui cont.
Rulajul creditor este format din totalitatea sumelor nregistrate n creditul unui cont.
Total sume debitoare reprezint suma dintre soldul iniial debitor i rulajul debitor al
contului ntr-o perioad dat. Total sume creditoare reprezint nsumarea soldurilor iniiale
creditoare i rulajul creditor al contului ntr-o perioad determinat.
Existentul valoric stabilit la un moment dat la elementul pentru care s-a deschis contul
reprezint soldul contului. Se stabilete ca diferen ntre totalul sumelor nregistrate n debitul
unui cont i cele nregistrate n creditul aceluiai cont.
Soldul debitor al contului se ntlnete cnd totalul sumelor debitoare este mai mare dect
totalul sumelor creditoare ale aceluiai cont. Soldul creditor al contului se ntlnete cnd totalul
sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor debitoare ale aceluiai cont. Dac totalul
sumelor nregistrate n debit este egal cu totalul sumelor nregistrate n credit, contul nu are sold,
adic este "balansat", "lichidat" sau "soldat".
Relaiile de calcul pentru sold sunt :
1. TSD TSC = SD, cnd TSD > TSC
2. TSC TSD = SC, cnd TSC > TSD
3. TSD TSC = 0, cnd TSD = TSC
Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd solduri
finale care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri iniiale.
Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea contului (debit sau
credit) n care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n fiecare cont la deschiderea
acestuia, modificrile (creteri sau micorri) valorii elementului la care se refer contul,
determinate de tranzaciile, evenimentele, operaiile economice i soldul final al conturilor
existent la nchiderea acestora. Acestea au ca punct de plecare bilanul cu structurile sale (active,
capitaluri i datorii) i cele dou principii de baz ale contabilitii: dubla reprezentare i dubla
nregistrare.
Tehnica de operare are n vedere poziionarea convenional, dar fundamental a
activului i debitului n stnga, opus de cea a pasivului i creditului n dreapta, ntre care se afl
egalitate bilanier.
Deci, sumele din partea stng (activ) a bilanului se trec ca solduri iniiale n partea de
debit (stnga) a conturilor de activ i n mod corespunztor sumele din partea dreapt (pasiv) a
bilanului se trec ca solduri iniiale n partea de credit (dreapta) a conturilor de pasiv.
Plecnd de la aceste concepte fundamentale, se deosebesc patru reguli de funcionare a
conturilor i anume:
36
Regula I de funcionare a conturilor:
Elementele patrimoniale de activ i cele de pasiv prezint n orice moment anumite
mrimi valorice denumite de contabilitate "existente". Aceste existente sunt determinate cu
ajutorul conturilor, la anumite perioade, de regul la sfritul anului i se nscriu n bilanul
contabil.
Pe baza bilanului ncheiat la finele anului precedent, se redeschid la nceputul anului
curent att conturile de activ, ct i cele de pasiv pentru nregistrarea existentelor (soldurilor)
preluate din bilan.
Redeschiderea conturilor se efectueaz dup anumite reguli, astfel:
existentele de activ se reflect n debitul conturilor de activ ca solduri iniiale;
existentele de pasiv se reflect n creditul conturilor de pasiv ca solduri iniiale;
n concluzie, conform regulii I de funcionare, conturile de activ ncep s funcioneze prin
a se debita cu existentul din activul bilanului, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a
se credita cu existentul din pasivul bilanului.
Regula a II-a de funcionare a conturilor:
Majorrile survenite n activul i pasivul bilanului, determinate de operaiile economice,
impun reflectarea lor n aceeai parte a conturilor, adic majorrile de activ n debitul conturilor
alturi de existentul iniial i majorrile de pasiv n creditul conturilor alturi de existentul iniial.
Conform regulii a II-a, conturile de activ se debiteaz cu toate majorrile, creterile,
sporirile elementelor de activ, iar conturile de pasiv se crediteaz cu toate majorrile (creterile,
sporirile) elementelor de pasiv.
Regula a III-a de funcionare a conturilor:
Operaiile economice ce au loc n cadrul unui agent economic determin nu numai
majorri n cadrul activului i pasivului bilanului ci i micorarea acestora, care se nregistreaz
n partea opus a contului. n concluzie, se poate spune c micorrile (scderile, ieirile)
elementelor de activ sunt reflectate n creditul conturilor de activ, iar micorarea elementelor de
pasiv este reflectat n debitul conturilor de pasiv.
Conform regulii a III-a, conturile de activ se crediteaz cu micorrile (scderile,
reducerile, ieirile) elementelor de activ, iar conturile de pasiv se debiteaz cu micorrile
(scderile, reducerile) elementelor de pasiv.
Regula a IV-a de funcionare a conturilor:
Reflectarea n conturi a existenei i majorrilor pe de o parte i a micorrilor pe de alt
parte, ofer posibilitatea stabilirii soldului contului, care exprim situaia nou a elementului
reflectat cu ajutorul contului respectiv. Stabilirea soldului contului presupune totalizarea sumelor
37
nscrise n debitul contului i separat a celor nscrise n creditul contului, dup care se scade
totalul cel mai mic din cel mai mare.
Soldul conturilor de activ se determin ca diferen ntre totalul sumelor debitoare i
totalul sumelor creditoare, fiind sold debitor sau zero.
Soldul conturilor de pasiv se determin ca diferen ntre totalul sumelor creditoare i
totalul sumelor debitoare, fiind sold creditor sau zero.
Conform regulii a IV-a, conturile de activ prezint sold final debitor, sau se soldeaz, iar
conturile de pasiv prezint sold final creditor sau se soldeaz.
Pe baza acestor reguli de funcionare a conturilor rezult reguli sintetice generale de
funcionare caracteristice conturilor de activ i conturilor de pasiv.
Regula de funcionare a conturilor de activ.
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita. Se debiteaz cu existentul iniial
i cu creterile (majorrile, intrrile) de activ i se crediteaz cu micorrile (ieirile)
elementelor de activ. n final prezint sold debitor sau nu prezint sold.
Regula de funcionare a conturilor de pasiv.
Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita. Se crediteaz cu existentul
iniial i cu creterile (majorrile, intrrile) de pasiv i se debiteaz cu micorrile (ieirile)
elementelor de pasiv. n final prezint sold creditor sau nu prezint sold.
40
9.2. Clasificarea balanelor de verificare
Balana de verificare cu dou serii de egaliti, rezult din combinarea balanei sumelor
cu balana soldurilor. Ea cuprinde patru coloane, dou coloane pentru totalul sumelor debitoare i
creditoare i dou coloane pentru soldurile finale debitoare i creditoare, permind stabilirea a
dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perechi:
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
i
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare (SFD) creditoare (SFC)
41
Balana de verificare cu trei serii de egaliti cuprinde pe coloane distincte soldurile
iniiale, rulajele perioadei curente i soldurile finale ale conturilor. Cele trei egaliti sunt:
Grafic, balana de verificare cu trei serii de egaliti, se poate prezenta att sub form
tabelar, ct i sub form matricial (balan de verificare-ah).
Balana de verificare cu patru serii de egaliti prezint opt coloane, respectiv, dou
coloane perechi pentru total sume precedente sau solduri iniiale, dou coloane perechi pentru
rulaje, dou coloane perechi pentru totalul sumelor i dou coloane perechi pentru solduri finale.
Cu ajutorul ei se obin patru egaliti, i anume :
Totalul sumelor debitoare din = Totalul sumelor creditoare din
perioada precedent (TSDP) perioada precedent (TSCP)
Totalul rulajelor debitoare = Totalul rulajelor creditoare
ale lunii curente (RD) ale lunii curente (RC)
Totalul sumelor debitoare (TSD) = Totalul sumelor creditoare (TSC)
Totalul soldurilor finale = Totalul soldurilor finale
debitoare (SFD) creditoare (SFC)
42
TEMA 10
INVENTARIEREA PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII
43
i a produciei n curs, calculul corect al costului produciei, stabilirea rezultatelor
financiare finale;
contribuie la mobilizarea resurselor interne prin aceea c permite identificarea
valorilor materiale fr micare i n general neutilizabile, avariate sau degradate, ca
i creanele i angajamentele cu termene expirate pe care unitatea are obligaia s le
lichideze, astfel accelernd avntul economic i n general contribuind la respectarea
disciplinei financiare.
Prin operaia de inventariere se pune deci, fa n fa informaia contabil pe de o parte i
situaia patrimonial concret pe de alt parte n vederea stabilirii diferenelor i apoi restabilirea
concordanei dintre ele.
Inventarierea, n calitatea sa de procedeu al metodei contabilitii, ndeplinete mai multe
funcii, dintre care mai semnificative sunt:
funcia de control al concordanei ntre informaiile furnizate de contabilitate i
realitate. Orict de riguros este organizat o activitate de recepie, depozitare gestionare i
eliberare din gestiune a bunurilor economice, orict de bine este organizat i inut
contabilitatea elementelor patrimoniale, n anumite situaii pot s apar diferene ntre soldurile
scriptice i realitate. De regul, informaiile furnizate au un caracter relativ deoarece:
bunurile economice sufer modificri cantitative i calitative din cauza unor factori
obiectivi i subiectivi (perisabiliti, expir termenul de garanie, creterea sau
scderea n greutate);
n anumite gestiuni sau la alte sortimente de bunuri au loc sustrageri, furturi, risip,
proast gospodrire;
nregistrarea eronat n contabilitate (nregistrarea de mai multe ori, de la o gestiune
la alta se folosesc greit unitile de msur, indicii de calitate, etc);
personalul care gestioneaz, manipuleaz micarea acestor bunuri d dovad de
neglijen sau nepricepere;
la unele stocuri s-au creat stocuri fr micare, greu vandabile sau de prisos;
la unele elemente patrimoniale se nregistreaz calamiti naturale.
funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului.
Inventarierea este punctul de pornire i punctul de nchidere a oricrui exerciiu. Pe baza
inventarierii se deschid conturile i se definitiveaz bilanul contabil.
funcia de calcul i de eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor.
Unitile patrimoniale pot folosi pentru evidena stocurilor metoda inventarului permanent
i intermitent, n funcie de mrimea acestora. Se recomand ca la unitile mari s se foloseasc
inventarul permanent, iar la unitile mici, metoda inventarului intermitent.
44
10.2. Clasificarea inventarierii
47
Evaluarea elementelor patrimoniale constatate la inventariere.
Comisia de inventariere completeaz listele de inventariere, n care au trecut cu ocazia
inventarierii preul unitar, stabilind astfel valoarea elementelor patrimoniale constatate. Preul
unitar rmne acelai pe tot parcursul nmagazinrii acestuia, dar sunt i unele situaii particulare
pentru care sunt stabilite alte norme de evaluare, astfel: bunurile depreciate constatate la
inventariere se inventariaz la valoarea de utilizare; creanele i datoriile incerte i n litigiu se
evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a exerciiului; creanele, datoriile precum i
disponibilitile n devize se evalueaz la cursul n vigoare din ultima zi a exerciiului; titlurile
imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o prezint pentru unitatea patrimonial,
iar titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a exerciiului, sau la
valoarea probabil de negociere, dup caz.
Constatarea diferenelor la inventariere i soluionarea lor
n listele de inventar exist rubrici anume n care se stabilesc diferenele ntre existentul
scriptic i cel faptic, mai nti cantitativ i apoi folosind preul unitar i valoric. Comisia de
inventariere analizeaz aceste diferene i ntocmete un proces verbal al inventarierii n care se
prezint aceste diferene, cauzele lor i se propun msuri de soluionare.
La inventariere pot s apar diferene n plus sau n minus pentru care se dau soluii de
ctre comisia de inventariere stabilind motivele obiective sau subiective care au dus la apariia
lor. n cazul plusurilor de la inventar ele vor fi nregistrate ca o intrare n gestiune, scznd
corespunztor cheltuielile. n ceea ce privete lipsurile constatate la inventar, exist o diversitate
de situaii i de soluii ce trebuie propuse, astfel:
n cele mai frecvente situaii lipsurile constatate la inventar se ncadreaz n normele de
perisabilitate prevzute de lege. n acest caz comisia de inventar va propune
nregistrarea lipsurilor pe baza cheltuielilor de exploatare, propunere ce va fi aprobat
de consiliul de administraie al unitii.
exist posibilitatea ca inventarierea s aib loc dup ce s-au produs calamiti, n acest
caz, comisia de inventariere constat i evalueaz pagubele produse i propune
soluionarea lor ca o lips pe seama cheltuielilor excepionale privind operaiile de
gestiune.
lipsurile constatate la unele elemente patrimoniale, bunuri din gestiune pot fi
compensate cu plusurile constatate la alte bunuri cu caracteristici asemntoare. n
acest caz, comisia de inventariere va propune compensarea n urmtoarele condiii:
a) situaia creat s se refere la produse confundabile, dar pentru aceasta s existe o
list de produse confundabile ntocmit din timp de specialiti i depus la compartimentul
financiar contabil;
48
b) s nu fie motive de a suspecta gestionarul de intenii neloiale;
c) compensarea poate fi propus pn la limita la care nu se produc pagube n gestiune;
d) exist i situaia cnd comisia de inventariere consider c lipsurile se datoreaz
gestionarului, prin neglijen sau lips de pregtire profesional. n aceste condiii, comisia de
inventariere va propune ca lipsurile s fie imputate acestuia.
Bbliografie:
1. Buan, G., Ciurlu L. Bazele contabilitii, Editura Academica Brncui, Trgu Jiu, 2014
2. Mati, D., Bazele contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional
autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010
3. Paliu-Popa, L., Ecobici, N., Contabilitate financiar aplicat. Ghid contabil, Editura
Universitaria, Craiova, 2010
4. Ristea M., Dumitru, C., G., Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2006
5. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare
6. *** OMFP 1802/2014, Reglementrile contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
49