0042 2004 Ai

26/5/2017 00422004AI
SENTENCIA
DELPLENOJURISDICCIONAL
DELTRIBUNALCONSTITUCIONAL

LuisAlejandroLobatnDonayreymsdecincomilciudadanos
contraelPoderEjecutivo
Resolucindel13deabrilde2005
Asunto:
Demandade inconstitucionalidad interpuestapor donLuisAlejandroLobatn

Donayrey msde cincomilciudadanos,contraelartculo54 delDecreto
LegislativoN. 776, Leyde TributacinMunicipal,modificadaporelDecreto
LegislativoN. 952, en cuantoestableceque elimpuestoa losespectculos
pblicosnodeportivosgravaelmontoqueseabonaporconceptodeingresoa
espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados con
excepcindelosespectculosenvivodeteatro,zarzuelas,conciertosdemsica
clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclorenacional,calificadoscomo
culturalesporelInstitutoNacionaldeCultura.
Magistradospresentes:
ALVAORLANDINI
GONZALESOJEDA
GARCATOMA
VERGARAGOTELLI
LANDAARROYO

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.tc.gob.pe/jurisprudencia/2005/000422004AI.html 1/23
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Sumario
I. ASUNTO
II. DATOSGENERALES

III.DISPOSICINCUESTIONADADEINCONSTITUCIONALIDAD
IV.ANTECEDENTES
1.Demanda
2.Contestacindelademanda
3.AudienciaPblica

V.MATERIASCONSTITUCIONALMENTERELEV ANTESDEPRONUNCIA MIENT O

VI.FUNDAMENT OS
A. EL ESTADO SOCIAL YDEMOCRTICO DE DERECHO, LA CONSTITUC IN CULTURAL YLOS
DERECHOSCUL TURALES
1.RelacinentreelEstadosocialydemocrticodeDerecho,laConstitucinculturalylosderechosculturales
2.DeberesdelEstadosocialydemocrticodeDerechoconlaConstitucincultural

B. LA POTESTAD TRIBUT ARIA DEL ESTADO Y LOS PRINCI PIOS CONSTITUCIONALES
TRIBUT ARIOSDELEGALIDADYRESER VADELEY
3.LapotestadtributariadelEstadoenlaConstitucinde1993
4.Elprincipiodelegalidadyelprincipiodereservadeley
5.Losbeneficiostributariosyelprincipiodereservadeley

C.LAINCONSTITUCIONALIDADDELAR TCULO54DELALEYDETRIBUT ACINMUNICIP AL
6.LapotestadtributariayladelegacinotorgadaalInstitutoNacionaldeCultura
7.Elartculo54delaLeydeTributacinMunicipalysuinterpretacin
8.Lasnormasdeladisposicincuestionadadeinconstitucionalidad
9.CriteriosquedebeobservarelInstitutoNacionaldeCulturaparalacalificacindeculturaldeunespectculo
10.Elantitecnicismodelartculo54delaLeydeTributacinMunicipal

D. LOS ESPECTCU LOS TAURINOS Y LA EXONERACIN DEL PAGO DEL IMPUEST O A LOS
ESPECTCULOSPBLICOSNODEPOR TIVOS
11.ElEstadosocialydemocrticodeDerecho ylasmanifestacionesculturalesqueimplicanactos decrueldadcontra
losanimales
12.Tiene,elEstado,eldeberdepromoverlosespectculostaurinosyotrasmanifestacionessimilares?
13.Losespectculostaurinosyelpagodeimpuestosalosespectculospblicosnodeportivos
VII.FALLO

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EXP.N.00422004AI/TC
LUISALEJANDRO
LOBATNDONAYRE
YMSDECINCOMIL
CIUDADANOS
LIMA

SENTENCIADELTRIBUNALCONSTITUCIONAL

EnLima,alos13dasdelmesdeabrilde2005,reunidoelTribunalConstitucionalensesindePlenoJurisdiccional,conla
asistenciade losseores magistradosAlvaOrlandini,Presidente GonzalesOjeda,GarcaToma,Vergara GotelliyLanda
Arroyo,pronuncialasiguientesentencia.

I. ASUNTO
Demanda de inconstitucionalidadinterpuesta por don Luis Alejandro Lobatn Donayre y ms de cinco mil
ciudadanos,contraelartculo54delDecretoLegislativoN.776,LeydeTributacinMunicipal,modificadaporelDecreto
LegislativoN. 952,encuantoestablece queelimpuestoa losespectculos pblicosnodeportivosgrava elmontoquese
abonaporconceptodeingresoa espectculos pblicosnodeportivosenlocalesyparques cerrados conexcepcindelos
espectculos en vivode teatro, zarzuelas,conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,circo y folclorenacional,
calificadoscomoculturalesporelInstitutoNacionaldeCultura.

II.DATOSGENERALES

Tipodeproceso : ProcesodeInconstitucionalidad.

Demandante : LuisAlejandroLobatnDonayreymsdecincomil
ciudadanos

Disposicinsometidaa control: Artculo54delDecr eto LegislativoN. 776,Ley de TributacinMunicipal,
modificadaporelDecretoLegislativoN. 952,publicadoel3defebrero de2004.
Disposicinconstitucionalcuyavulneracinse alegarespecto delartculo74,que
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establece que los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin,exclusivamenteporleyodecretolegislativoencasodedelegacin.
Petitorio:Sedeclarelainconstitucionalidaddelartculo54delDecreto LegislativoN.776,
LeydeTributacinMunicipal,modificadapo relDecretoLegislativoN.952.

III.DISPOSICINCUESTIONADADEINCONSTITUCIONALIDAD
Artculo54delDecreto LegislativoN.776,LeydeTributacinMunicipal,modificadaporelDecreto LegislativoN.952,

queestablecelosiguiente:

Elimpuesto a los espectculos pblicos no deportivos grava elmonto que se abona por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques cerrados con excepcin de
los espect culos en vivo de teatro, zarzuelas, conciertos de msica clsica, per a, oper eta, ballet,
circoyfolclor enacional,calificadoscomoculturalesporelInstitutoNacionalde Cultura.
La obligacin tributaria se origina en el momento del pago del derecho a presenciar el
espectculo.

IV.ANTECEDENTES

1. Demanda
Con fecha 5 de agosto de 2004,ms de cinco milciudadanos interponenaccin de inconstitucionalidadcontra el
artculo54delDecreto LegislativoN. 776,LeydeTributacinMunicipal,modificadoporelDecreto LegislativoN.
952.
Losfundamentosdehecho queexponenlosdemandantessonlossiguientes:
La ConstitucinPolticadelPer, en suartculo74expresa quelostributosse crean, modifican,deroganose
establece unaexcepcinexclusivamenteporleyodecretolegislativoencasodedelegacindefacultadesesdecir,
queelEstadopormandatoconstitucionalslopuedeejercer supodertributarioatravsdelafuncinlegislativa,la
mismaqueseexpresaatravsdelCongreso,elPoderEjecutivo,ascomolosGobiernosRegionalesyLocales.
La precitada normajurdicainconstitucional,en laprctica impideque untotalde 2,019Municipalidadesentre
distritalesyprovincialesdelPer sepuedanbeneficiarconlosingresosquesegenerarancomoresultadodelcobro
delImpuestoa losEspectculos PblicosnoDeportivos,considerandotambinqueelrestablecer estos ingresosa
losgobiernoslocalesde manera justa,coadyuvaraa su progreso y efectivizaraelproceso de descentralizacin,
paralograrelansiadodesarrollodenuestranacin.
Encuantoalosfundamentosjurdicos ,losdemandantesexpresanque:
Cualquierdelegacindelpoder discrecionaldelEstado para conceder exenciones o exceptuaciones fuera del
mbitode estos cuatro estamentos determinaquelanormaqueladeclara sea inconstitucional,porcuantoningn
rganopuedeconcederbeneficiostributariosauncuandounaleyselopermita.
Elartculo20quemodificaelartculo54de laLey de TributacinMunicipaldelegaenelInstitutoNacionalde
Cultura(INC) en forma directa yexplcitalafacultaddiscrecionalde crear excepciones en tantocalifiquecomo
culturales a las obras de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,circo y folklore
nacional.Enotraspalabras,delegaenunrganoadministrativolafacultaddeotorgarbeneficiostributarios.Ellose
desprende de la lectura del propiotexto legal,en el cual se advierte que el legisladorcrea un beneficiociego
tambin llamado exoneracin en blanco por cuanto la exigencia de certificacin por parte del INC equivale
implcitamentealhecho de que notodoespectculo de teatro, pera, zarzuelaoballetse encuentra prima facie
exoneradodelimpuesto,siesquenocuentapreviamenteconladebidacalificacin,locualpareceunabsurdo,pues
denadasirvemencionar losespectculos exoneradoscuandose hace dependerlaexoneracindelacertificacin
culturaldelINC.
Una segundalectura diraque sloestarn sujetosa calificacinlosespectculos folclricos,sinembargoello
tambinatentaracontra lanormaconstitucional,puesseraunaexoneracinenblancoes decir,unaexoneracin
quenoexoneranadayaqueunrganoadministrativoseencargaradedecirquesfolclricoyquno.
Elefecto econmicoque tienelacalificacin de culturaldelINC a favor de unespectculo noes otra que
exonerarelpagodelimpuesto,porlocualelINCasumelafuncindeexonerardeimpuestoscuandosupropialey
orgnica no le faculta para otorgar beneficiostributarios.En tal sentido,as como una municipalidadno puede
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calificarde culturalunespectculo porcuantonoes unade sus funciones,tampocoelINC puedeexonerar de
impuestospuesdichapotestadnoformapartedesusatribuciones.
La inconstitucionalidadde fondoconsiste en incluiral INC dentro de una norma tributariadelegandoen l
facultades de la mismanaturaleza,como es la competencia para establecer calificacionesculturalesque en los
hechos noson ms que exoneraciones tributarias.Por ello,lanormalegaldebe precisar (numerus clausus ) los
espectculos pblicosno deportivosque desea exonerar delimpuestoy no delegar en un rgano administrativo
dichapotestad.

2. Contestacindelademanda
Con fecha 6 de abrilde 2005,al no haber cumplidotanto el Poder Legislativoas como el Poder Ejecutivocon
contestarlademandadentrodeltrminodeley,sedioporabsueltodichotrmite.

3. AudienciaPblica
Con fecha 13 de abrilde 2005se realizla audiencia,en la cual los demandantes sostuvieronque el INC acta
discrecionalmente al determinar las entidades que sern afectas al pago del mencionado impuesto, habiendo
exceptuado detalpagoa lasfiestastaurinasquese desarrollaneneldistritodelRmac, contraviniendolodispuesto
enlapropiaLeydeTributacinMunicipal.

V.MATERIASCONSTITUCIONALMENTERELEV ANTESDEPRONUNCIA MIENT O

Este Colegiadoestima que elpronunciamientosobre lainconstitucionalidaddelartculo54delDecreto LegislativoN.
776,LeydeTributacinMunicipal,modifica doporelDecretoLegislativoN.952,debecentrarseenlossiguientestemas:

a) Determinar larelacinqueexisteentre elEstadosocialydemocrticodeDerecho ylaConstitucinculturalenese
sentidosedebeanalizarlossiguientestemas:
Cul es larelacinexistenteentre elEstado socialy democrtico de Derecho, laConstitucinculturaly los
derechosculturales?
CulessonlosdeberesdelEstadosocialydemocrticodeDerechoconlaConstitucincultural?
b)PronunciarsesobrelapotestadtributariadelEstadoylosprincipiosdelegalidadydereservadeleyparaellosedeber
precisar:
LapotestadtributariadelEstadoenlaConstitucinde1993.
Losalcancesdelprincipiodelegalidadyelprincipiodereservadeley.
Lasimplicanciasdelprincipiodereservadeleyenlosbeneficiostributarios.
c) Pronunciarse sobre lainconstitucionalidaddelartculo54de laLey de TributacinMunicipala talefecto se debe
precisar:
Culeselsentidointerpretativodelartculo54delaLeydeTributacinMunicipal?
ExisteenladisposicincuestionadadeinconstitucionalidadunanormaacordeconlaConstitucin?
Existeunaafectacinalapotestadtributariadelosgobiernoslocales?
d) Pronunciarse sobre losespectculos taurinosylaexoneracindelpagodelimpuestoa losespectculos pblicosno
deportivosparalocualsedeberprecisarpreviamente:
Culdebeser laactituddeunEstadosocialydemocrticodeDerecho frente alasmanifestacionesculturales
quecomportanactosdecrueldadcontralosanimales?
Existe,porpartedelEstado,eldeberdepromoverlosespectculos taurinosyotrasmanifestacionesculturales
similares?
Losespectculostaurinosestnobligadosalpagodelimpuestoalosespectculospblicosnodeportivos?

VI.FUNDAMENT OS

A)ElEstadosocialydemocrticodeDerecho,
laConstitucinculturalylosderechosculturales

1.ElEstadosocialydemocrticodeDer echo,laConstitucinculturalylosder echosculturales
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1.LaConstitucinde1993(artculo1)sealaque
ladefensa de la persona humana y el respeto de su dignidadson el finsupremo de la sociedad y del
Estado.
Adems,establece(artculo2,inciso19)elderechofundamentaldelaspersonas
asuidentidadtnicaycultural.ElEstadoreconoceyprotegelapluralidadtnicayculturaldelaNacin.
Delmismomodo,prev(artculo21)que
losyacimientosyrestosarqueolgicos,construcciones,monumentos,lugares,documentosbibliogrficosy
dearchivo,objetosartsticosytestimoniosdevalorhistrico,expresamente declaradosbienesculturales,y
provisionalmentelosquesepresumencomotales,sonpatrimonioculturaldelaNacin,independientemente
desucondicindepropiedadprivadaopblica.EstnprotegidosporelEstado.
Laleygarantizalapropiedaddedichopatrimonio.
Fomentaconformealey,laparticipacinprivadaenlaconservacin,restauracin,exhibicinydifusindel
mismo,as como su restitucin al pas cuando hubiere sido ilegalmentetrasladado fuera del territorio
nacional.
Estas disposiciones constitucionales, junto con la dignidadhumana como premisa antropolgica, constituye la
dimensinprincipaldel contenido cultural de nuestra Constitucin[1], es decir, el conjunto de rasgos distintivos
espiritualesymateriales,intelectualesyafectivosquecaracterizan a unasociedadoa ungruposocialelcualabarca,
ademsdelasartes ylasletras,losmodosdevida,lasmaneras devivirjuntos,lossistemasdevalores,lastradicionesy
creencias [2].
En el primer caso, la Constitucin(artculo2, inciso19) alude al patrimoniocultural inmaterialen el supuesto del
artculo21,hace referencia, como es evidente,al patrimonioculturalmaterial. Para el caso concreto, es pertinente
sealarqueelpatrimonioculturalinmaterialsonaquellosusos,representaciones,expresiones,conocimientosytcnicas
quelascomunidades,losgruposy,enalgunoscasos, losindividuosreconocen comoparte integrantedesupatrimonio
cultural.
Este patrimonioculturalinmaterial,quese transmitedegeneracinengeneracin,es recreado constantemente porlas
comunidades y grupos en funcinde su entorno,su interaccin con la naturaleza y su historia,infundindolesun
sentimientode identidady continuidad,y contribuyendoas a promover el respeto de la diversidad cultural y la
creatividadhumana.
Elpatrimonioculturalinmaterial,porotrolado,semanifiestaenlas
1) tradiciones y expresiones orales,incluidoelidiomacomovnculodelpatrimonioculturalinmaterial2)
artes delespectculo,3)usossociales,ritualesyactos festivos,4)conocimientosyusos relacionadoscon
lanaturalezayeluniverso,y5)tcnicasartesanalestradicionales[3].
Enefecto, cuandonuestra Ley Fundamentalconsagra, en primerlugar,elderecho fundamentalde laspersonas a su
identidadtnica ycultural,y,en segundolugar,cuandoimponealEstado laobligacinde reconocer yproteger dicha
identidady pluralismo,est reconociendoqueelEstado peruanose caracteriza, precisamente, tantoporsu pluralidad
tnica,ascomoporsudiversidadcultural.
ElloseexplicaporcuantolaConstitucinde1993haadoptadounmodelodeEstadosocialydemocrticodeDerechoy
noporunEstadoliberalde Derecho. Estoes importanteen lamedidaquelasConstitucionesde losEstados liberales
presuponanuna sociedad integrada,en abstracto, por personas igualesy, por lotanto, su mayor preocupacin fue
asegurar la libertadde laspersonas. Por elcontrario,elestablecimientodelEstado socialydemocrticode Derecho
parte,nodeunavisinideal,sinodeunaperspectivasocialdelapersonahumana.
Elenfoquesocialdelapersonahumanase condiceconelhechoque,enelEstadoperuano,losciudadanospertenecen
a una sociedad que es heterognea tanto en sus costumbres como en sus manifestaciones culturales. Por ello,la
Constitucinde1993hareconocidoalapersonahumanacomomiembrodeunEstadomulticulturalypolitnico[4]de
ahquenodesconozcalaexistenciadepueblosyculturasoriginariosyancestralesdelPer.
En esa medida,laConstitucinreconoce laexistencialegalde las comunidadescampesinas y nativas,as como su
personera jurdica(artculo88 de la Constitucin)adems, imponeal Estado la obligacinde respetar su identidad
cultural(artculo89de laConstitucin).Pero tambindebe reconocer laexistenciade poblacionesafroperuanas yde
otrastradicionalmentearraigadasenelPer.

2. Ahora bien,elhecho quelaConstitucinde 1993reconozca elderecho fundamentalde laspersonas a su identidad
tnicaycultural,ascomolapluralidaddelasmismas,suponequeelEstadosocialydemocrticodeDerecho est en
laobligacinderespetar,reafirmar ypromoveraquellascostumbresymanifestacionesculturalesqueformanparte de
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esa diversidad y pluralismocultural,pero siempre que ellasse realicen dentro delmarco de respeto a losderechos
fundamentales, los principiosconstitucionales y los valores superiores que la Constitucinincorpora,tales como la
dignidadde la persona humana (artculo1 de la Constitucin),la forma democrtica de Gobierno(artculo43) y la
economasocialdemercado(artculo58).
Estereconocimientodelelementoculturalqueestensucontenido,permitesealarquelaConstitucin
nose limitasloa serunconjuntodetextosjurdicosounmerocompendiodereglasnormativas,sinola
expresin de un cierto grado de desarrollocultural,un mediode autorrepresentacin propiade todo un
pueblo,espejodesulegadoculturalyfundamentodesusesperanzasydeseos[5].
Ahorabien,esta perspectivasocialquelaConstitucinotorgaalapersonahumana,permite,porotrolado,afirmarque
laConstitucinnosloesratio ,sinotambinemotio.Estoquieredecirque,sibienlasConstitucionesdemocrticashan
presupuesto personas racionales y dispuestas a hacer armonizar sus legtimosintereses con los de los dems, no
podemosnegar esa dimensinemocionaloirracionalquees tambininherentea sunaturaleza.Es precisamente en
atencina esta dimensinemocionalquelaConstitucinreconoce lasdiversasmanifestacionesculturalesquerealizan
laspersonasyaseaindividualmenteocomomiembrosdeunacomunidadmsampliaydiversaculturalmente.
Enefecto, laConstitucin(artculo1),alreconocer queladefensa de lapersona humana yelrespeto de sudignidad
son el fin supremo de la sociedad y del Estado, capta al ser humano no slo como ser racional,sino tambin
aprehendelaconditiohumana desdeelladoemocionaloirracional.Locualse reflejaclaramente cuandose invoca
a Diosose evoca elsacrificiode lasgeneraciones anteriores en elPrembulode nuestra Constitucinocuandose
refierealossmbolospatrios(artculo49)sobreloscualessehapronunciadoeste TribunalensentenciasobreelExp.
N. 00442004AA/TC. Fundamento36,a labandera (artculo49,segundoprrafo),oalidioma(artculo2,inciso2
2,inciso1948).

3.Por otrolado,este Colegiadoentiendequeesenlaemotiodondese debeponerenrelievelatolerancia comovalor
superioryprincipiorectordeunsistemademocrtico,enlamedidaque
elpoderejercidoporlamayoradebedistinguirsedetodootroenquenoslopresuponelgicamenteuna
oposicin,sinoquelareconoce comolegtimadesdeelpuntodevistapoltico,einclusolaprotege,creando
institucionesquegarantizanunmnimodeposibilidadesdeexistenciayaccina distintosgruposreligiosos,
nacionalesoeconmicos,auncuandosoloestn constituidosporunaminorade personas o,en realidad,
precisamente porconstituirgruposminoritarios.La democracia necesita de esta continuadatensinentre
mayorayminora,entre gobiernoyoposicin,delaquedimanaelprocedimientodialcticoalquerecurre
esta formaestatal enlaelaboracindelavoluntadpoltica.Sehadichoacertadamente quelademocracia
esdiscusin.Poresoelresultadodelprocesoformativodelavoluntadpolticaessiemprelatransaccin,el
compromiso. La democracia prefiere este procedimiento a la imposicinviolenta de su voluntad al
adversario,yaquedeesemodosegarantizalapazinterna[6].
Msan,enunasociedadtanheterognea ypluralcomolanuestraintegradaporunaculturaautctonayoriginaria,y
porunaculturamestizaocriolla,es necesarioquese reconozcandeterminadosvaloresdemocrticosyculturalesque
debenser compartidosportodos,sinqueelloimpliqueundesconocimientode laidiosincrasia de cada comunidad.Se
requiere,pues,establecerlaunidaddentrodeladiversidadyelpluralismo.
De ahquesea posiblesealar quelamulticulturalidaddelEstado peruano,nodebe significarunlastre para lograrla
identidadnacional,sino un desafo constitucionalen la medida que se debe tener en consideracin el valor de la
diversidadcultural.Enefecto, se puedesealar queladiversidadculturales valiosa,tantoenelsentidocuasiesttico
dequecrea unmundomsinteresante,comoporqueotrasculturasposeenmodelosalternativosdeorganizacinsocial
quepuederesultartiladaptaranuevascircunstancias.Esteltimoaspecto suelemencionarconrelacinalospueblos
indgenas,cuyosestilosdevidatradicionalesproporcionanunmodeloderelacinsostenibleconelentorno [7].

2. Deber esdelEstadosocialydemocrtic odeDer echoconlaConstitucincultural
4. A criteriode este Tribunal,la promocinde la culturatambinconstituyeundeber primordialdelEstado socialy
democrticodeDerecho,establecidosenelartculo44delaConstitucin.DeahqueeldeberqueasumeelEstado,en
relacincon la Constitucincultural,se manifiestaen tres aspectos: en primerlugar, el Estado debe respetar , por
mandatoconstitucional,todasaquellasmanifestacionesculturalesdelosindividuosodegruposdeellosqueconstituyan
laexpresinde suderecho a lalibertadde creacin intelectual,artstica,tcnica ycientfica(artculo2,inciso8de la
Constitucin)adems de respetar la propiedadde las comunidadescampesinas y nativas sobre sus conocimientos
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colectivos,demedicinatradicionalysalud,devaloresgenticosydesubiodiversidad,deconformidadconlosartculos
88,89y149delaConstitucin.
En segundolugar,elEstado tiene laobligacinde promover todos aquellosactos que atiendanal inters general, a
desarrollar un conjuntode conocimientosque permitan el desarrollodel juiciocrticoy de las artes, as como a la
integracinyfortalecimientodelasmanifestacionesquecontribuyenalaidentidadculturaldelaNacin.
En tercer lugar, el Estado asume tambinel deber de no promover aquellosactos o actividades que pudiendoser
manifestacionesculturaleso encubiertosporloculturalcomo las actividadeso fiestas que incitenalconsumode
drogas,fomentenlaviolencia,realicenactos antinaturalesocruelescontralosanimales,causen ungravedaoalmedioambiente,
llevenacabo lacazafurtivadeespecies enpeligrodeextincin ponganen cuestin,porunlado,derechos fundamentales
comoelderecho a lapaz,a latranquilidad,aldisfrutedeltiempolibreyaldescanso, ascomogozarde unambiente
equilibradoyadecuadoaldesarrollodelavida(artculo2,inciso22delaConstitucin).
ElloporquelaConstitucinobligaalEstado,porunlado,apromoverelusosostenibledelosrecursos naturales(artculo
67)y,deotro,laconservacindeladiversidadbiolgicaydelasreas naturalesprotegidas(artculo68).Locualno
obstapara sealar quetambines deber delEstado velarpara queelaprovechamientode dichosrecursos se realice
medianteeltratoadecuadodelasespecies animalesyvegetalesdeacuerdoconestndares acordes conlasformasde
vidapacficayarmnicaconlanaturaleza.
De ahqueelEstadosocialydemocrticodeDerecho, noslodebe promoveryrespetar losvaloresculturalesdela
Nacin, sinoque tambindebe proscribir, desalentar o sancionar aquellosactos que suponganuna violacinde los
derechos fundamentalesocuestionenvaloressuperiorescomolaigualdad,latolerancia,elpluralismoylademocracia,
o losque pretendan subvertirel orden constitucional.De hecho, as procedi,tempranamente, el Estado peruano al
abolir,medianteLey,eljuegodegallosainiciosdelaRepblica,estableciendoque
LamoraldelGobierno,ylaprosperidadpblicase interesanenqueinfatigablementese ataque,ypersiga
lapasinmsdestructoradelascostumbres,ydelreposodomstico.Nada importarahacer laguerralos
espaoles, si no la hicisemostambin los viciosde su reinado:salgan de nuestro suelolostiranos,y
salgan con ellossus crmenes, quedndonos slola virtudde la constancia que han acreditado siempre,
paraemplearlacontraellos,ascomoelloslahanempleadocontranosotros(...)[8].
En ese sentido,el Estado se reserva el derecho a no promover prcticas que no contribuyanal desarrollode una
calidaddevidadigna,locualse sostieneenunarelacinarmnicaconlanaturalezaquealbergatantoalser humano
comoalasespeciesanimalesyvegetalesconloscualesconvive.

5. En suma, en nuestra Constitucinde 1993, la relacin entre el Estado social y democrtico de Derecho y la
Constitucincultural,no slo se limitaal reconocimientodel derecho fundamental a la identidadtnica y cultural
(artculo2,inciso19),alderecho fundamentala lacultura(artculo2,inciso8)oalestablecimientodeunaclusulade
proteccin delpatrimoniocultural(artculo21),sinoque tambindebe elaborar y llevara cabo una polticacultural
constitucional,atravs delaeducacin,losmediosdecomunicacinsocial,laasignacindeunpresupuestoespecfico,
por ejemplo,que le permita realizarel deber de promoverlas diversas manifestaciones culturales. Elloes as en la
medida que en sociedades politnicasy multiculturalescomo es la sociedad peruana, el Estado debe garantizar la
interaccinarmoniosay la voluntadde convivircon personas y gruposde identidadesy costumbres culturalesmuy
diversas.Enesesentido,elpluralismoculturalconstituyeunimperativodelEstadoydelsistemademocrticofrenteala
diversidadcultural.
Pero el Estado social y democrtico de Derecho tambin puede promover las manifestaciones culturales,
legtimamente,medianteelejerciciodelapotestadtributariaporcuantoquelosfineseconmicos,sociales,polticosy
culturalessontambinobjetivosacumplirconlaimposicindetributosoconsuexoneracin.

B)LapotestadtributariadelEstadoylosprincipiosconstitucionales
tributariosdelegalidadyreservadeley

3.LapotestadtributariadelEstadoenlaConstitucinde1993
6. Bajo esos considerandos,y habiendosealado tanto la relaciny losdeberes delEstado socialy democrtico de
Derecho conlaConstitucin cultural ,este Colegiadove porconvenienteexaminar,a continuacin,laactuacindel
Estadoenlapromocindedeterminadasmanifestacionesculturalesenelmbitodelatributacinmunicipal.Elloconla
finalidadde verificarsilasactividadesexceptuadas delpagodelimpuestoestablecidoporelartculo54de laLey de
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Tributacin Municipal requieren un tratamiento tributario especial por parte del Estado en la medida que son
manifestacionesculturalesocontribuyenalfomentodelacultura.
7.De acuerdoconnuestraConstitucin(artculo74),lapotestadtributariaeslafacultaddelEstadoparacrear,modificar
o derogar tributos,as comopara otorgar beneficiostributarios.Esta potestad se manifiestaa travs de losdistintos
niveles de Gobiernou rganos del Estado central, regionaly local. Sin embargo, es del caso sealar que esta
potestadnoesirrestrictaoilimitada,porloquesuejercicionopuederealizarsealmargendelosprincipiosylmitesque
lapropiaConstitucinylasleyesdelamateriaestablecen.
La imposicinde determinadoslmitesque prev laConstitucinpermite,porunlado,que elejerciciode lapotestad
tributariapor parte del Estado sea constitucionalmentelegtimode otro lado,garantiza que dicha potestad no sea
ejercidaarbitrariamenteyen detrimentode losderechos fundamentalesde laspersonas. Por ello,se puededecirque
losprincipiosconstitucionalestributariossonlmitesalejerciciodelapotestadtributaria,perotambinsongarantasde
las personas frente a esa potestad de ahque dichoejercicioser legtimoy justoen lamedidaque su ejerciciose
realiceen observancia de losprincipiosconstitucionalesqueestn previstosen elartculo74de laConstitucin,tales
comoeldelegalidad,reserva deley,igualdad,respeto delosderechos fundamentalesdelaspersonas yelprincipiode
interdiccindelaconfiscatoriedad.

8. Se debe sealar quecuandolaConstitucinestablece dichosprincipioscomolmitesinformadoresdelejerciciodela
potestadtributariahaqueridoprotegeralaspersonasfrentealaarbitrariedadenlaquepuedeincurrirelEstadocuando
elpodertributariose realizafuera delmarco constitucionalestablecido.Por eso mismo, elltimoprrafo delartculo
74delaLeyFundamentalestableceque
nosurtenefectolasnormastributariasdictadasenviolacindeloqueestableceelpresenteartculo.
DeahquelapotestadtributariadelEstado,ajuiciodeeste Colegiado,debeejercerse principalmentedeacuerdoconla
Constitucinprincipio de constitucionalidad ynoslodeconformidadconlaleyprincipio de legalidad . Ello
esasenlamedidaquenuestraConstitucinincorporaelprincipiodesupremacaconstitucionalyelprincipiodefuerza
normativa de la Constitucin(artculo 51). Segn el principiode supremaca de la Constitucintodos los poderes
constituidosestnpordebajodeelladeahquesepuedasealarqueeslexsuperior y,portanto,obligaporigualtanto
agobernantes comogobernados,incluidalaadministracinpblicatalcomolohasealadoeste TribunalConstitucional
en Sentencia anterior (Exp. N. 0502004AI/TC, 0512004AI/TC, 0042005PI/TC, 0072005PI/TC 0092005
PI/TC,Fundamento156).
Ensegundolugar,sedebesealarquelaConstitucinnoesunmerodocumentopoltico,sinotambinnormajurdica,lo
cualimplicaque elordenamientojurdiconace yse fundamenta en laConstitucinynoen laley. Enese sentido,el
principiode fuerza normativade laConstitucinquieredecirquelosoperadores delDerecho y,en general,todoslos
llamadosa aplicarelDerecho inclusolaadministracinpblica,debenconsiderara laConstitucincomopremisay
fundamentodesusdecisiones,locualimplicaque:
a)dadoquelaConstitucines normasuperiorhabrndeexaminarconellatodaslasleyesycualesquiera
normaspara comprobar sisononoconformes conlanormaconstitucionalb)habrndeaplicarlanorma
constitucionalparaextraerdeellalasolucindellitigioo,engeneral,paraconfigurardeunmodouotrouna
situacinjurdica c) habrn de interpretar todo el ordenamiento conforme a la Constitucin.En otras
palabras,silaConstitucintieneeficaciadirectanoser slonormasobrenormas,sinonormaaplicable,no
serslofuentesobrelaproduccin,sinotambinfuentedelderechosinms[9].
Por ello,se debe afirmar que la potestad tributariadel Estado, antes que someterse al principiode legalidad,est
vinculadopor el principioconstitucionalidadde ah que su ejercicio no pueda hacerse al margen del principiode
supremaca constitucionaly delprincipiode fuerza normativade la Constitucin.Sloas el ejerciciode la potestad
tributariaporpartedelEstadotendrlegitimidadyvalidezconstitucionales.

4. Elprincipiodelegalidadyelprincipioder eservadeley
9. Para efectos de la resolucindelpresente caso en concreto y a finde determinar siel artculo54 de la Ley de
Tributacin Municipal(Decreto LegislativoN. 776, modificada por el Decreto LegislativoN. 952) otorga una
delegacinen blancoa favor de unrganoadministrativocomoelInstitutoNacionalde Culturacomo sealan los
demandantes, este Colegiado considera pertinente determinar el contenido y los alcances de dos principios
constitucionalestributarios:el principiode legalidady el principiode reserva de ley, principiosambos que estn
previstosenelartculo74delaConstitucinde1993.
Elprimerprrafodelartculo74delaConstitucinestableceque:
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lostributos se crean, modificano derogan, o se establece una exoneracin,exclusivamente por ley o
decreto legislativoen caso de delegacinde facultades,salvolosaranceles ytasas, loscuales se regulan
mediante decreto supremo. Los gobiernos locales pueden crear, modificary suprimircontribucionesy
tasas,oexonerardestas,dentrodesujurisdiccinyconloslmitesquesealalaley.
(...).
A criteriode este TribunalConstitucionalno existe identidadentre el principiode legalidady el de reserva de ley.
Mientrasqueelprincipio de legalidad ,en sentido general,se entiendecomolasubordinacinde todoslospoderes
pblicosaleyesgeneralesyabstractas quedisciplinansuformadeejercicioycuyaobservanciasehallasometidaaun
control de legitimidadpor jueces independientes el principiode reserva de ley, por el contrario, implica una
determinacinconstitucionalqueimponelaregulacin,sloporley ,deciertasmaterias.
Estalsentido,cabeafirmarque
mientraselPrincipiodelegalidadsuponeunasubordinacindelEjecutivoalLegislativo,laReserva noslo
es esosinoqueelEjecutivonopuedeentrar,a travs desus disposicionesgenerales,enlomaterialmente
reservado porlaConstitucinalLegislativo.De ahquese afirmelanecesidad de laReserva, ya quesu
papelnose cubre con elPrincipiode legalidad,en cuantoes slolmite,mientrasquelaReserva implica
exigenciareguladora[10].
10.Enelmbitoconstitucionaltributario,elprincipiodelegalidad noquieredecirqueelejerciciodelapotestadtributaria
porparte delEstadoest sometidasloa lasleyesdelamateria,sino,antes bien,quelapotestadtributariase realiza
principalmentede acuerdo con lo establecido en la Constitucin.Por ello,no puede haber tributosin un mandato
constitucionalqueasloordene[11].Lapotestadtributaria,portanto,est sometida,enprimerlugar,alaConstituciny,
ensegundolugar,alaley.
A diferencia de este principio,el principio de reserva de ley significaque el mbitode la creacin, modificacin,
derogacinoexoneracinentre otros de tributosqueda reservada para ser actuada nicamentemedianteuna ley.
Este principiotiene como fundamentola frmulahistricano taxation without representation es decir, que los
tributosseanestablecidosporlosrepresentantesdequienesvanacontribuir.
Ahorabien,conformehemossealadosupra ,losprincipiosconstitucionalestributariosprevistosenelartculo74dela
Constitucinnosonslolmitessinotambingarantas. Entalsentido,elprincipiode reserva de leyes tambin,ante
todo, una clusula de salvaguar da frente a la posible arbitrariedad del Poder Ejecutivo en la imposicinde
tributos[12].

11.De acuerdoconestas precisiones,este Colegiadoentiendequeladistincinrealizadaentre ambosprincipiosnopuede
ser omitida,en la medida que la Constitucinno slo faculta al Poder Legislativo, a los Gobiernos regionales y
Gobiernos locales (artculo 74) para ejercer la potestad tributaria,sino que tambin prev el supuesto del poder
tributarioa favor del Poder Ejecutivo(artculo 104) en el supuesto que el Congreso de la Repblica le delegue
facultades legislativasenmateriatributariacaso enelcualelejerciciose realiza,nicamente,a travsde undecreto
legislativo.
LaConstitucin,portanto,tambinhaprevistoquedichapotestadpuedaser ejercidaporelPoderEjecutivo,locualno
quieredecir,sinembargo,queelConstituyentehayaotorgadolapotestadtributariaenigualdaddecondicionesaambos
poderesdelEstado.Sedebetener claramente establecidoqueelejerciciodelapotestadtributariaporparte delPoder
Ejecutivo,a diferenciadelPoder Legislativo,de losGobiernosregionalesylosGobiernoslocales,noes unapotestad
originariasinoderivada.Noexiste,pues,equiparidadniigualdadenelejerciciodelapotestadtributariaentreaqullosy
elPoder Ejecutivoladelosprimeroses unaformaoriginariayordinariadeejercer dichapotestadeldeste es una
formaderivadayextraordinaria.
En atencina esta naturaleza extraordinariadelejerciciode la potestad tributariapor parte delPoder Ejecutivo,se
exigequelaobservanciadelprincipiodereserva deley,eneste caso,es ydebeser aunmsestrictaes decir,noslo
se debecuidarderespetar elaspecto formaldelprincipiodereserva deley,sinotambinsudimensinmaterial.Ental
sentido,el decreto legislativopor el cual el Poder Ejecutivoejerce la potestad tributaria debe estar sometida a los
siguientescontroles:
1. Control de contenido , a fin de verificar su compatibilidadcon las expresas disposicionesde la ley
autoritativa,asumiendoqueexisteunapresunciniuristantum deconstitucionalidaddedichosdecretos
2.Controldeapr eciacin ,para examinarsilosalcances olaintensidaddeldesarrollonormativodeldecreto
legislativose enmarca enlosparmetros deladireccinpolticatributariaqueasume elCongresodela
Repblicaenmaterialegislativay
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3. Control de evidencia , para asegurar que dicho decreto legislativo no slo no sea violatoriode la
Constitucinpor el fondo o por la forma, sinoque tambinno sea incompatibleo no conforme con la
misma.

12.Ahorabien,este TribunalConstitucionalhasealadoenanterioroportunidad(ExpedienteN. 27622002AA/TC)que
elprincipiodereserva deleyenmateriatributariaes,primafacie ,unareserva relativa,salvoenelcaso previstoenel
ltimoprrafodelartculo79delaConstitucin,queest sujetoaunareserva absolutadeley(leyexpresa). Para los
supuestos contemplados en el artculo 74 de la Constitucin,la sujecindel ejercicio de la potestad tributaria al
principiode reserva de leyen cuanto al tipode norma debe entenderse como relativa,pues tambinla creacin,
modificacin,derogacinyexoneracintributariaspuedenrealizarsepreviadelegacindefacultades,mediantedecreto
legislativo.Setrata,enestoscasos,deunareservadeactolegislativo.
Asimismo,en cuanto a la creacin del tributo , la reserva de leypuede admitir, excepcionalmente,derivacionesal
reglamento,siempreycuando,losparmetros estn claramente establecidosen lapropiaLey onormaconrangode
Ley.Para ello,se debetomarencuenta queelgradodeconcrecindesuselementosesencialesser mximocuando
regulelossujetos,elhechoimponibleylaalcuotaser menorcuandose trate deotroselementos.Enningncaso,sin
embargo,podraceptarse laentr egaenblanco defacultadesalEjecutivopararegularlamateria.
De este modo,laregulacindelhecho imponibleen abstracto que requiere lamxima observancia delprincipiode
reserva deley,debecomprenderlaalcuota,ladescripcindelhechogravado(aspecto material),elsujetoacreedor y
deudor deltributo(aspecto personal),el momentodelnacimientode la obligacintributaria(aspecto temporal),y el
lugardesuacaecimiento(aspectoespacial),segnhasealadoesteT ribunal(ExpedienteN.27622002AA/TCyN.
33032003AA/TC).
En consecuencia, lo que se quiere advertir es que toda delegacin,para ser constitucionalmentelegtima,deber
encontrarse parametrada en lanormalegal que tienelaatribucinoriginaria,pues cuandolapropialeyonormacon
rangodeleynoestablece todosloselementosesencialesyloslmitesdelapotestadtributariaderivada,seest frentea
una delegacinincompletao en blanco de las atribucionesque el constituyente ha queridoresguardar mediante el
principiodereservadeley.
Ahora bien,si esa es la forma de interpretar las relaciones entre la ley autoritativay el decreto legislativoque la
desarrolla,enladelimitacindeloselementosesenciales para lacreacin deltributo,corresponde analizarcmoello
operacuandosedisponenexoneracionestributarias.

5.Losbeneficiostributariosyelprincipioder eservadeley
13.Elprincipio de reserva de ley,entantolmitedelapotestadtributariaygarantadelaspersonas frente a ella,debe
observarse tambinen el caso de losbeneficiostributarios,tal como se deriva de la Constitucin(artculo74). En
virtud de esta disposicin,en cuanto se refiere al principiode reserva de ley, nuestra Constitucinno le da un
tratamientodistintoa lafacultad de crear,modificaro derogar untributo,sinoque tambinexigelaobservancia del
principiodereservadeleycuandosetratadeestablecerbeneficiostributarios.
ElloporqueelEstado,alestablecer beneficiostributarios,noslorompeconlareglageneralaldeber/obligacindelas
personas de contribuiral sostenimientodel gasto pblico,sinotambin,con la funcinconstitucionalde lostributos
comoes elpermitiralEstadocontar conlosrecursos econmicosnecesarios para cumplir,a travs delgastopblico,
conlosdeberes dedefender lasoberananacional,garantizarlaplenavigenciadelosderechos humanos,protegerala
poblacinde las amenazas contra su seguridad,as como promover el bienestar general que se fundamenta en la
justiciayeneldesarrollointegralyequilibradodelaNacin(artculo44delaConstitucin).
En tal sentido,de establecerse beneficios tributarios,sin observar el principiode legalidady de reserva de ley, u
obedeciendo a motivaciones que no son necesarias, objetivas y proporcionales, dichos beneficios pueden ser
consideradas lesivosde losprincipiosde universalidade igualdadtributaria[13], representando autnticas violaciones
constitucionales.
13.Ahorabien,losbeneficiostributariosconstituyenaquellostratamientosnormativosmedianteloscualeselEstadootorga
unadisminucin,yasea totaloparcialmente,delmontodelaobligacintributaria,olapostergacindelaexigibilidadde
dichaobligacin.Apropsitodeesto,este Colegiadoconsiderapertinentereferirse alosdistintosmodoscomopueden
manifestarselosbeneficiostributarios,asaber:lainafectacin,lainmunidad,ylaexoneracin.
La inafectacin onosujecindebe entenderse comoaquellossupuestos quenose encuentran dentrodelmbitode
afectacin de un tributodeterminado.Es decir, el legisladorno ha previstoque determinadoshechos, situacionesu
operaciones estn dentrode laesfera de afectacin deltributoqueha surgidocomoconsecuencia delejerciciode la
potestadtributariaporpartedelEstado.
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De otrolado,lainmunidad eslalimitacinconstitucionalimpuestaalostitularesdelapotestadtributariadelEstadoa
findequenopuedangravar oafectar aquieneslaConstitucinquiereexceptuar delpagodetributosdebidoarazones
deinterssocial,deordeneconmicooporotrosmotivosqueconsidereatendibles.Taleselsupuesto,porejemplo,del
artculo19denuestraConstitucin[14].
Por su parte, las exoneraciones se configuran como supuestos de excepcin respecto delhecho imponible,locual
quiere decir que el hecho imponiblenace, y/o, los sujetos (exoneraciones subjetivas)o actividades (exoneraciones
objetivas),previstosenella,seencuentranprimafacie gravadosnoobstanteello,enestoscasos,nose desarrollarel
efecto delpago deltributoen la medidaque,a consecuencia de la propialeyo norma con rango de ley, se les ha
exceptuadodelmismo.
Cabesealar,queatendiendoalcarcter excepcionaldelosbeneficiostributariosyafinderesguardar laproteccinde
losprincipiosconstitucionalestributarios,laNorma VII delTituloPreliminardelCdigoTributario,establece en estos
casos,entreotrosrequisitos,quelapropuestalegislativadebasealardeformaclaraydetalladaelobjetodelamedida,
as como losbeneficiariosde la misma,y especificar el plazomximode duracindelbeneficio,caso contrario,se
entenderotorgadoportresaos.

14. Ahora,sibienes ciertoque,generalmente,losbeneficiostributariosrespondena polticasyobjetivosconcretos, que
justificanque se otorgue un trato excepcional a determinadas actividades o personas que normalmenteestuvieran
sujetasatributar,tambinloesqueelactoporelcualseotorgaunbeneficiotributarionoesnipuedeser enteramente
discrecionalpor cuanto podradevenir en arbitrario,sinoque debe realizarse no sloen observancia de losdems
principiosconstitucionalestributarios,sinotambinquedebe ser necesario,idneoyproporcional.Locontrariopodra
llevar a supuestos de desigualdad injustificada cuando no de discriminacin,lo cual, de acuerdo con nuestra
Constitucin(artculo2,inciso2)estproscrita.
Esms,
en los casos que existen motivaciones de otro orden (extrafiscal), debe tratarse, de finalidades no
arbitrarias, sino compatibles con los valores del propioordenamiento,en base a los cuales se admite
excepcionalmente una desviacin respecto de las exigencias de la igualdad y de la capacidad
econmica[15].
Siguiendoestalneadeanlisis,seafirmaasimismoque
ellegisladornodebeabusar deesta facultadyevaluarmuybienelfinrecaudatorio,sea este elsacrificio
del ingreso (si lo excepciona) o su incremento (si establece impuesto desalentadores, restrictivos o
prohibitivos)[16].
De este modo,losbeneficiostributariosse traducenenestmulosadeterminadaspersonasoactividadesqueelEstado
considera valioso promover , y es ah donde se debe considerar tanto los derechos fundamentales, los principios
constitucionalesylosvaloressuperiores,ascomolosdeberes primordialesdelEstadoqueestnprevistosenelartculo
44 de la Constitucin,ya aludidossupra . En efecto, no es contrario a la Constitucinel hecho que el legislador
establezca unafinalidadextrafiscal de lostributos,siemprequeellaest de acuerdo conlosprincipiosrectores de la
polticasocial,econmicae,incluso,culturaldelEstado.
En elcaso concreto de establecer beneficiostributariosque tiendana promoverlas manifestacionesculturalesde la
Nacin,laratiolegis deladisposicinqueestablece ello,nodebeobedecer alintersparticularoindividualdealguien,
sinoque,porelcontrario,debetenerenconsideracin
losintereses pblicos presentes en las normas que regulan el patrimoniocultural:la preservacin y el
enriquecimiento del mismo, en cuanto constituyen instrumentos de defensa de los intereses de la
colectividadalaccesoalpatrimoniocultural[17].

C)Lainconstitucionalidaddelartculo54dela
LeydeT ributacinMunicipal

6.LapotestadtributariayladelegacinotorgadaalInstitutoNacionaldeCultura
15.Dentrodelmarcoconstitucionalestablecidoporeste Colegiado,yrealizadaslasprecisionessobrelapotestadtributaria
delEstadoycmoincidenen llosprincipiosde legalidadyde reserva de ley,ascomolarelacinqueexisteentre
ste y los beneficios tributarios,corresponde ahora resolver la inconstitucionalidad,del artculo54 del Decreto
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LegislativoN. 776,Ley de TributacinMunicipal,modificadopor el Decreto LegislativoN. 952. Para ello,este
Colegiadoha de pronunciarse sobre dos aspectos, bsicamente: 1) existe en el caso concreto una vulneracindel
principiode reserva de ley? y 2) Cul es la naturaleza y losefectos jurdicosde la calificacinde culturalque
realizaelInstitutoNacionaldeCulturadedeterminadosespectculos?
Alrespecto,losdemandantessostienenque:
Elartculo 20 que modificael Art. 54 de la Ley de TributacinMunicipaldelega en el INSTITUTO
NACIONAL DE CULTURA (INC) en forma directa y explcita la facultad discrecional de crear
excepcionesentantocalifiquecomoculturalesalasobrasdeteatro,zarzuela,conciertosdemsicaclsica,
pera, opereta, ballet, circo y folklorenacional.En otras palabras, delega en unrgano administrativola
facultaddeotorgarbeneficiostributarios.Ellosedesprendedelalecturadelpropiotextolegal,enelcualse
advierte que ellegisladorcrea unbeneficio ciego,llamadotambinexoneracinen blancoporcuanto la
exigenciade certificacinporparte delINC equivaleimplcitamentealhechode quenotodoespectculo
de teatro, pera, zarzuelao balletse encuentra prima fascie (sic) exonerado delimpuesto, sies que no
cuenta con previamente con la debida calificacin, lo cual parece un absurdo, pues de nada sirve
mencionarlosespectculos exonerados cuandose hace depender esa exoneracin de lacertificacin
culturaldelInstitutoNacionaldeCultura[18].
16. Sobreelprimercuestionamiento,este Colegiadoestimaque,unprimeraspecto de anlisispara elcaso concreto, es
determinar quines tienen potestad tributariapara crear, modificaro exonerar tributosotro aspecto a considerar
intrnsecamente vinculado al primero est referido a verificar que en el ejercicio de dicha potestad por el poder
facultado constitucionalmente,se haya utilizadoel medionormativoidneoy se haya reguladola materia tributaria
conformealosdemslmitesestablecidosenlaConstitucinesdecir,quesehayarespetadoelprincipiodereserva de
ley.
Conforme con loque se ha sealado en los fundamentosprecedentes, la potestad tributaria la ejerce el Estado por
atribucindirecta uoriginaria,a travs delCongresode laRepblica,losGobiernosregionales,losGobiernoslocales
(artculo74 de la Constitucin)excepcionalmente, de forma derivada y previa delegacinde facultades, el Poder
Ejecutivopuedeejercerdichaatribucinatravsdeundecretolegislativo.
Esclaroquesloenestos nivelesdeGobierno,porprevisinconstitucional,se puedeejercer lapotestadtributariapor
loquenoes jurdicamenteposiblequeunrganoquenoformepartedeeste niveldeGobiernopuedaarrogarse dichas
facultades,niquequepalaposibilidaddequestas sean delegadasaunorganismoadministrativo.Elnicosupuestode
delegacinde facultades tributariasque prev nuestra Constitucines aquelen elcualelCongreso habilitaalPoder
Ejecutivopara quelegisle,dentrodelplazoyenlasmateriasestablecidasenlaleyhabilitantedebiendoentenderse por
Poder Ejecutivo,nicamente,a losrganosconstitucionalmenteencargadosdeaprobar undecreto legislativo,esto es,
alConsejode Ministrosy alPresidente de laRepblica,de acuerdo con laConstitucin(artculos104y 125,inciso
2).
Esta delegacinde facultades, comoes evidente,nosuponeuna transferencia de facultades absolutas,sinoque est
sujeta a controltanto por parte delPoder Legislativo,as como por el propioPoder Ejecutivo,en la medidaque la
Constitucin(artculo125,inciso2)facultaalConsejodeMinistros,para
aprobar losdecretos legislativosy losdecretos de urgencia que dictaelPresidente de laRepblica,as
comolosproyectosdeleyylosdecretosyresolucionesquedisponelaley.
Porotrolado,paraesteAltoTribunalesclaroquecuandoelartculo54delaLeydeTributacinMunicipaldescribela
actividadque va a ser gravada con elimpuestoy,a su vez,seala taxativamente,en qu supuestos teatro en vivo,
zarzuelaconciertos de msicaclsica,pera, opereta, ballet,circoyfolklorenacionaldichaactividadse encontrar
exoneradadelpago,ellegisladorharespetadoelprincipiodereserva deley,puesesmedianteleyqueseestablecenlos
supuestosdelaexoneracin.
Ms an, este Colegiado considera que, en el caso concreto, el ejercicio de la potestad tributaria para otorgar
beneficios,atendiendoafinalidadesextrafiscalescomoporejemploelbuscarpromoverlaeducacin,lageneracinde
empleo,lainvestigacincientfica,lasmanifestaciones culturales ,entre otros,tienelegitimidadconstitucionalen la
medida que est relacionado con la proteccin de bienes de relevancia constitucional, como es el de las
manifestacionesculturales.
Desdeestaperspectiva,seentiendequeellegisladorhaprevistoenelartculo54delaLeydeTributacinMunicipalun
tratoexcepcionalrespecto a lareglageneraldetributacinalimpuestoa losespectcu lospblicosnodeportivos,para
aquellosquese encuentrendentrodelsupuestodelanormaderealizarespectculos pblicosnodeportivosenlocales
yparquescerrados.
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Cabeprecisar,adems,quetratndosedelcasodeestosespectculos,noobstantequesegeneralaobligacindelpago
delimpuestoprevistoenelartculo54delaLeydeTributacinMunicipal,ellegisladorhaqueridoquelosmismossean
exonerados del pago del impuestorespectivo,pero con el nicorequisitoformalde contar con la calificacinde
espectculopblicoculturalporelInstitutoNacionaldeCultura.
En consecuencia, formalmente,este Colegiado aprecia que elPoder Ejecutivo,alejercer su potestad tributariapara
establecer exoneracionestributarias,nohavulneradoelprincipiodereserva deleyy,porende,nodevieneper seen
inconstitucional.Es ms, las actividades exoneradas del pago del impuesto establecido por el artculo 54 son
merecedoras de un tratamiento tributario especial por parte del Estado en la medida que es un deber con la
Constitucincultural,esdecir,contribuyealfomentodelasmanifestacionesculturales.

17. Con relacinal segundo cuestionamiento,es decir, sobre la naturaleza y losefectos jurdicosde la calificacinde
culturalque realizaelInstitutoNacionalde Culturade determinadosespectculos para efectos tributarios,se debe
sealarlosiguiente.
EsclaroqueelInstitutoNacionaldeCulturanoes unrganoconstitucionalquetengaatribucinpara ejercer atributos
propiosdelapotestadtributariaconstitucional.Por ello,elhechoqueelartculo54delaLeydeTributacinMunicipal
condicionela concrecin del supuesto de exoneracin a una calificacinprevia por parte del InstitutoNacional de
Cultura,nosignificaque,en elplanoformal,ste tenga facultad tributaria,que de hecho nolatiene. No obstante,a
juiciode este Colegiado,materialmente,elInstitutoNacionalde Culturaalotorgar lacalificacinde culturala una
determinadaactividaddefinedemaneranodeclarativa,sinoconstitutiva,laexoneracindelpagodeuntributo.
En efecto, el legislador al hacer depender la exoneracin del pago del impuesto a los espectculos pblicosno
deportivosdelasactividadesqueestn previstasexpresamente enelartculo54delaLeydeTributacinMunicipal,si
biennoformalmente,est facultandotcitamente alInstitutoNacionalde Culturapara exonerar elpagode tributos.
Elloes asenlamedida quelasactividadesprevistasendichadisposicin,porsmismas,nosonexoneradas dedicho
pago,sinoque es necesario que elInstituto Nacionalde Culturaloscalifiquecomoculturalespara que se puedan
beneficiar de la exoneracin tributaria.Es evidente,pues, que la calificacindel InstitutoNacional de Culturapara
efectos delaexoneracinnoselimitaadesplegarsimplementeefectos declarativossinoconstitutivosdeunaobligacin
tributaria,locualvulnera,materialmente,elprincipiodereservadeley .
Hay,pues,enelcaso concreto,unaclarainfraccindelprincipiodereserva deley.Ellegisladornopuedeotorgaraun
ente administrativouna materia,reservada a una ley,para que sea reguladamediante unreglamento.De ahque se
seale,enrelacinconelprincipiomencionado,que
laleyhadeabordarporsmisma,sihadeobservarelmandatoconstitucional,elncleoesencialdedicha
regulacin,de modoque la remisinque pueda hacer a un Reglamentono impliquela abdicacinde la
regulacindedichoncleo,odesuscriteriosbsicos(...)[19].
Ante esto,yen virtud delprincipiode presuncinde constitucionalidadde lasleyes,se hace necesario determinarel
sentidointerpretativoquedebedarsealartculo54delaLeydeTributacinMunicipal.

7. Elartculo54delaLeydeT ributacinMunicipalysuinterpr etacin
18.EsteColegiado,enanterioroportunidad(ExpedienteN.00102002AI/TC),haprecisadoqueentodopreceptolegalse
puededistinguirentre disposicinynorma,entendiendoporlaprimeraaqueltexto,enunciadolingsticooconjunto
depalabrasqueintegranelprecepto,yporlasegunda,aqueloaquellossentidosinterpretativosquese puedendeducir
de ladisposicinode parte de ella.Esta distincinnoimplicaqueambas puedantener unaexistenciaindependiente,
pues se encuentran en una relacin de mutua dependencia, no pudiendoexistir una norma que no encuentre su
fundamentoenunadisposicin,niunadisposicinqueporlomenosnoalber gueunanorma.
Esta posibilidadde que elTribunalConstitucionalpueda distinguirentre disposicinynorma,cuandose trata del
proceso de inconstitucionalidad,es el presupuesto bsico de las denominadas sentencias interpretativas, cuyo
fundamento,tal como se ha precisado, radica en el principiode conservacin de la ley y en la exigencia de una
interpretacinconformealaConstitucin,afindenovulnerarelprincipiodesupremacaconstitucional.
Enefecto, lassentenciasinterpretativasrecaen normalmentesobre disposicionesambiguas,confusas ocomplejas,de
lasquese puedenextraer variossentidosinterpretativos,porloquecorresponde alTribunalConstitucionalanalizarla
constitucionalidad,enprimerlugar,deladisposiciny,seguidamente,detodasaquellasnormasquese desprendande
la disposicincuestionada con la finalidadde verificar cules se adecuan a la Constituciny cules deben ser
expulsadasdelordenamientojurdico.

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8. Lasnormasdeladisposicincuestionadadeinconstitucionalidad
19.Conformea ello,sibiense haconcluidoqueladisposicincuestionadanovulneraelprincipiodereserva deleyen
materia tributaria,cabe analizarlossentidosinterpretativos(normas) que posee elartculo54de laLey Tributacin
Municipal(disposicin).
Deltextontegrodeladisposicincuestionada,interesaaeste Colegiado,tomarencuentaaquelextremoqueserefiere
alaexoneracindelpagodelimpuestoalosespectculospblicosnodeportivos,afavorde
losespectculos envivodeteatro,zarzuelas,conciertosdemsicaclsica,pera,opereta, ballet,circoy
folclorenacional,calificadoscomoculturalesporelInstitutoNacionaldeCultura .
Elextremosubrayado,poseedossentidosinterpretativosasaber:
1) Que la calificacincomoculturalesde losespectculos en vivode teatro, zarzuelas,conciertos de
msicaclsica,pera,opereta,ballet,circoyfolclorenacional,porparte delInstitutoNacionaldeCultura
es declarativa ,para efectos de laexoneracintributariay,porlotanto,almargen de lacalificacindel
InstitutoNacionaldeCultura,dichasactividades puedenser beneficiadasconlaexoneracindelpagodel
impuestoalosespectculospblicosnodeportivos.
2) Que la calificacincomoculturalesde losespectculos en vivode teatro, zarzuelas,conciertos de
msicaclsica,pera,opereta,ballet,circoyfolclorenacional,porparte delInstitutoNacionaldeCultura
es constitutiva , para efectos de la exoneracin tributaria y, por lo tanto, sin la calificacinprevia del
InstitutoNacionalde Cultura,dichasactividades nopuedenser beneficiadasconlaexoneracindelpago
delimpuestoalosespectculospblicosnodeportivos.
A criteriodelTribunalConstitucional,elsegundosentidointerpretativodevieneen inconstitucional,porcuanto que la
calificacinquerealizaelInstitutoNacionaldeCulturadefine,enloshechos,quactividadesdebenser exoneradas y
cules no.Tan es as,quelosespectculosen vivode teatro,zarzuelas,conciertosde msicaclsica,pera,opereta,
ballet,circoyfolclorenacionalnosonexoneradas porelsolohechodeestar contempladasexpresamente enelartculo
54de la Ley de TributacinMunicipal,es decir,al margen de la calificacinde culturallocual,sinembargo,no
sucedeenlarealidad.
Elloes as,pues para que dichasactividadesse beneficiende laexoneracintributariarequierennecesariamente del
pronunciamientoantelado delInstitutoNacionalde Cultura.Esto se puede apreciar claramente en laResolucindel
TribunalFiscal,enelcualsesealaque
alhabersidocalificadocomoespectculoculturallaFeriaTaurinadelSeordelosMilagrosdelao2000,
porelInstitutoNacionaldeCulturaydeestemodohaberse cumplidoconelrequisitoexigidoporelartculo
54 de la Ley de TributacinMunicipalpara obtener la exoneracin del impuesto a los Espectculos
Pblicos No Deportivos,procede declarar fundada la apelacin de puro derecho interpuesta, debiendo
dejarse sinefecto lasResolucionesde DeterminacinN. s 0000152002DFTMDR y 0000162002DFT
DATMDR [20].
Estees,pues,elsentidointerpretativoqueselehavenidoatribuyendoalartculo54delaLeydeTributacinMunicipal.
Las consecuencias jurdicasde una interpretacinen este sentidonoslodesnaturalizalaintencindellegisladorde
promoverdeterminadasmanifestacionesculturales,atravsdelaexoneracindelpagodelimpuestoalosespectculos
en vivode teatro, zarzuelas,conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet,circo y folclorenacional,sinoque
tambinlimitaelcumplimientodeldeber delEstadoconlaConstitucinculturalalhacer depender suexoneracin,en
loshechos,de unacalificacinpreviade culturalporparte delInstitutoNacionalde Cultura.rganoquesibienes
competente para declarar ques locultural,noloes para configurarunaexoneracintributariaen este sentidola
normaautoritativanoesconformeconlaConstitucin.
Por ello,ya finde preservar laconstitucionalidaddelartculo54de laLey de TributacinMunicipal,este Colegiado
establece quedichadisposicindebeser interpretada deconformidadconelprimersentidoanalizadosupra .Esdecir,
queelInstitutoNacionaldeCulturaest enlaobligacinderealizarlacalificacinpormandatolegal,peroesto no
significaquesta tenganaturalezaconstitutiva,sinodeclarativa,paraefectos delaexoneracindelpagodelimpuestoa
losespectculos pblicosnodeportivospor loque las calificacionesque realice dichoente administrativo,sobre un
determinadoevento,noson vinculantesdesde una perspectiva tributarioconstitucional.Por ello,noconllevan,por s
mismas,alaexoneracindelpagodelimpuestoalosespectculospblicosnodeportivos.
Enesamedida,este Tribunaldebesealarquelosespectculos previstostaxativamenteenelartculo54delaLeyde
TributacinMunicipalestn exonerados delpagode losimpuestosa losespectculos pblicosnodeportivos,nopor
decisinycalificacindelInstitutoNacionaldeCultura,sinoenvirtudaquedichaLeyasloprevexpresamente. De
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locontrariose estara atribuyendo,inconstitucionalmente,elejerciciodelapotestadtributaria,a unrganomeramente
administrativoyquenoostentalacalidadderganoconstitucional.
Enconsecuencia, para efectos de laexoneracindelpagodelimpuestoa losespect culospblicosnodeportivos,la
calificacinquesobre ellosrealiceelInstitutoNacionalde Culturaes obligatoriapormandatode laley,peronotiene
efectos constitutivospara la exoneracin del pago del impuestomencionado. De ah que el InstitutoNacional de
Culturanopuedaextenderlacalificacindeculturalporanalogaoporvainterpretativa aotrosespectculosqueno
seanlosqueestnprevistosnumerusclausus enelartculo54delaLeydeTributacinMunicipal.

9. Criterios constitucionales que debe observar el Instituto Nacional de Cultura para la calificacin de
culturaldeunespectculo
20.Sinembargo,sibien,elInstitutoNacionaldeCulturaes elente encargadodeejecutaractividadesyacciones a nivel
nacionalenelcampodelacultura,normar,supervisaryevaluarlapolticaculturaldelpasyadministrar,conservar y
proteger elpatrimonioculturalde lanacin, segn loestablece elartculo13de laLey Orgnica delMinisteriode
Educacin[21]lacalificacinquerealicenopuedeestar libradoacriteriossubjetivosydiscriminatorios,sinoquedebe
obedecer aparmetros oestndares objetivosdeactuacin,conlafinalidaddeajustarsealoprevistoporlosprincipios
deseguridadjurdicaydelegalidadenlaactuacinadministrativa.
Elloes,porunlado,unaexigenciadelEstadosocialydemocrticodeDerecho,enelcualnoexistepoderconstituidoo
actoadministrativoquenoest bajolaConstituciny,porende,sujetoacontroldeotro,delprincipioconstitucionalde
seguridadjurdica,elcualbuscalograrqueelparticularperciba,enelejerciciodelaactuacinadministrativa,ungrado
de certeza, confiabilidad e interdiccin de la arbitrariedad y no quedar libradoel ejercicio de una potestad
constitucionalalalibreconfiguracindelaadministracin[22].

21.Porello,sedebeprecisaralgunoscriteriosqueunorganismoadministrativocomoelInstitutoNacionaldeCultura,debe
tener en consideracinpara calificarcomoculturaleslasactividadescontenidasen laexcepcina quese refiere el
artculo54delaLeydeTributacinMunicipalsibienesclaroqueladeterminacindeloculturalesunacalificacin
querequieredeunanlisisdecada caso concreto,puesnoes posibleque,enabstracto, se puedanestablecer todosy
cadaunodelosrequisitosqueserviranparaasignartalcalificacin.
Sin embargo, en la medida que los criterios establecidos en el Reglamento para la Calificacinde Espectculos
PblicosCulturalesno Deportivos[23] son conceptos indeterminados,este Colegiadoconsidera pertinente, a fin de
evitarqueelInstitutoNacionaldeCulturaincurra endeclaraciones arbitrariasodiscriminatoriase injustificadas,debe
observar los siguientesparmetros constitucionales,dentro de los cuales deber otorgar contenidoa los siguientes
criterios:
1)Contenidocultural .Elcontenidodeunespectculoparaquesea consideradocomoculturaldebeestar
estrechamente vinculadoconlosusosycostumbresquecompartelacomunidadnacional,regionalolocaly
queestnvigentesalmomentoderealizartalcalificacin(artculo2,inciso19delaConstitucin).Encaso
de existirconflictoentre losvalores de las diferentes comunidadesnacional,regionalo local,deber
considerarseaquellosusosycostumbresqueseencuentrenenelmbitomscercanoalosciudadanosque
sebeneficiarnconlaexposicindetalesactividades.
Enningnsupuesto,sinembargo,elcontenidodelosespectculosdebervulnerarderechosfundamentales
comolavida(artculo1delaConstitucin)laintegridadpersonalyelbienestar(artculo2,inciso1dela
Constitucin)delaspersonasosubvertirelordenconstitucional,elordenpblicoolasbuenascostumbres.
Tampocolos espectculos que comporten,directa oindirectamente,una afectacin almedioambienteo
losqueconllevenactosdecrueldadysacrificio,innecesario,deanimales.
2) Acceso popular . Enlamedidaque laConstitucinreconoce elderecho de laspersonas alacceso a la
cultura(artculo2,inciso8)yelderechodeparticiparenlavidaculturaldelaNacin(artculo2,inciso17),
este criterioimplicaqueelcostodeacceso alespectculo a ser calificadocomoculturalporelInstituto
Nacional de Culturano debe ser una barrera que limitelas posibilidadesde ser costeado por la mayor
cantidaddepersonasestoes,elacceso masivoadichosespectculos. Contrariosensu ,losespectculos
cuyoacceso notengan precios populares,nodebern ser calificadoscomoculturales.Es elcaso, por
ejemplo,de losespectculos taurinosprevistos con motivode la Feria del Seor de losMilagros2005,
cuyospreciosdeabonoparateneraccesoaellossonlossiguientes:
Sol.PrimeraFila:S/.1,578.00IntermediaS/.1,218.00Final:S/.420.00.
Sombra:PrimeraFilaS/.2,100.00IntermediaS/.1,680.00Final:S/.696.00.

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3) Mensaje . Aquellosespectculos quetransmitanmensajes en contra de valoressuperiorestales comola
dignidadde laspersonas, lavida,laigualdad,lasolidaridad,lapazohagan apologade ladiscriminacin
porrazonesdeorigen,raza,sexo,idioma,religin,opinin,condicineconmicaodecualquieraotrandole
(artculo2,inciso2delaConstitucin),nodebenserdeclaradas culturales.Tampocoaquellasqueinciten
alodio,alaviolenciacontrapersonasoanimales,oalaintolerancia.
4) Aporte al desarr ollo cultural . Los espectculos que precisen ser calificadosde culturales deben
realizarunaporte concreto al desarrolloculturaly a afirmar la identidadcultural,as como al desarrollo
integralde la Nacin (artculo44 de la Constitucin).Para ello,el InstitutoNacionalde Culturadeber
evaluar e identificarcul es el aporte del espectculo, sobre todo,en el mbitoeducativo,cientficoo
artstico.

22.Laobservanciadeestoscriteriosconstitucionalesquedeberjustificarexpresamente,dentrodeloslmitesestablecidos,
noeximealInstitutoNacionalde Cultura,porunlado,de fundamentar cumplidamentelasrazones ymotivosporlos
cuales califica o no un espectculo de culturalde otro lado,debe observar el principioimparcialidade igualdad
(artculo2,inciso2delaConstitucin),evitandotratarcondesigualdadespectculosquesonigualesoequiparareltrato
deespectculosquesondiferentes.

10.Elantitecnicismodelartculo54delaLeyde TributacinMunicipal
23. Otro aspecto cuestionado por los demandantes, respecto al artculo54 de la Ley de TributacinMunicipal,es la
alegacinquedichoartculodemuestraunadeficienteregulacindelanorma,calificndolacomonormaantitcnicapor
utilizareltrminoconexcepcincuandoenrealidadloqueseconfiguraesunaexoneracin.
Al respecto, este Tribunalno concuerda con esta afirmacin de los demandantes no slo porque no siempre lo
antitcnicoimplicanecesariamente unacolisinconloconstitucional,sinoque,eneste caso,eltrminoexceptuar no
eslaquedefineeltipodebeneficio,sinoqueadviertelaexistenciadelmismo.
As, cuando hablamos de beneficios tributarios, nos situamos en el planogeneral, mientras que al interiorde este
gnero,podemosencontrarlasdistintasacepciones mediantelascualeselEstadootorgabeneficios,es decir,excepta
de la regla universalde contribucinal gasto. Y es que, el nomen iuris no necesariamente otorga contenidoa la
materia. De este modo, podra utilizarse el trmino exento o excluido para calificar una exoneracin e
inafectacionesporigual,o,loquees ms,podradenominarseaunbeneficiocomoexoneracincuandoenrealidades
unainafectacin.
Con esto, no se pretende justificarla deficiente tcnica legislativa,sino simplementeponer el relieve que, cuando
tcnicamente la denominacinno define la realidad de los distintossignificadosa las expresiones que establezcan
beneficiostributarios,stas debernencontrarsuverdadera definicinenelncleooratio delanormay,claroest,de
acuerdoalaspeculiaridadesdelcontextoenelcualestninsertas.

D) Losespectculostaurinosylaexoneracindelpagodel
impuestoalosespectculospblicosnodeportivos

11. El Estado social y democrtico de Derecho y las manifestaciones culturales que implican actos de
crueldadcontralosanimales
24.Eneste apartadocabe analizarlosargumentosexpuestosporlosdemandantes enlaaudienciapblica[24],en lacual
sostuvieronque el InstitutoNacional de Cultura acta discrecionalmente al determinar las actividades que sern
exoneradas depagarelimpuestoalosespectculos pblicosnodeportivosestablecidoporelartculo54delaLeyde
TributacinMunicipal,habiendoexceptuado de tal pago a las fiestas taurinas que se desarrollanen el distritodel
Rmac,contraviniendoaslodispuestoenlapropiaLeydeTributacinMunicipal.
A criterio de este Colegiado, si bien este extremo no est expresado en el petitorio de la demanda de
inconstitucionalidad,su pronunciamientono puede ser omitido,pues dado que est vinculadodirectamente con la
pretensinprincipal,suomisinpuedellevara unadecisinarbitrariaporparte deeste Colegiadoms ancuandola
doctrinaprocesalconstitucionaladvierteque
la omisinde cuestiones oportunamente propuestas por las partes es causal de arbitrariedad en las
resoluciones(...). Eldficitquese indicapuedeconsistirenlaomisindelaconsideracindeplanteos,no
hacerse cargodeciertosargumentosaducidosporelrecurrente, noanalizaradecuadamente determinados
agravios,notratardiversospedidos,omitirciertostemasdeineludibleconsideracin(...)[25].
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Astambin,ypara evitarincurrirenarbitrariedad,haprocedidoeste TribunalConstitucionalenocasinanterior(Exp.
N. 0022005PI/TC.Fundamento19). Elloes posiblede realizaren lamedidaque,porunlado,elCdigoProcesal
Constitucional(artculoIII)sealaque
(...) elJuezyelTribunalConstitucionaldebenadecuar laexigenciadelasformalidadesprevistaseneste
Cdigoallogrodelosfinesdelosprocesosconstitucionales.
Porotrolado,elartculo29delReglamentoNormativodelTribunalConstitucionalestableceque
LaaudienciapblicaeselactoprocesalmedianteelcuallosMagistradosescuchan alosabogadosyalas
partesqueinformanpuntualmentesobrelosfundamentosdederechoydehechopertinentes.
De ah que se pueda afirmar que las audiencias pblicas,en tanto constituyen actos procesales de los procesos
constitucionales,losargumentosqueproponganlaspartes enlasaudienciassonydebenser consideradostambinpor
elTribunala finde mejordecidirde locontrariodichasaudienciascareceran de objeto.Por ello,a finresolveresta
cuestin,este Colegiadoconsidera necesario pronunciarse,previamente,sobre 1) la posicindelEstado frente a los
actos de crueldad contra losanimales,2) siel Estado tiene l deber de promoverlos espectculos taurinosy otras
manifestaciones similares y 3) silos espectculos taurinosestn obligadosalpago de impuestosa losespectculos
pblicosnodeportivos.

25.EnelactualEstadosocialydemocrticodeDerecho, nopuedesostenerse unaconcepcinpositivistaque separe el
Derecho delatica delaConstitucines decir,unaconcepcinque,porunlado,otorguealaConstitucinelsimple
papeldeestablecer lasreglasfundamentalesdelaconvivenciasocialypolticay,porotro,quereduzcaalaticaaun
planoindividualistaeintimista.
En efecto, este Tribunalentiendeque laConstitucinnoes una prdica moralniuna encclicapastoral porello,no
puedeplantearse,almenosdirectamente,nilatarea dehacer felicesalosseres humanosnieldehacerlosbuenos.Su
principalcometidoeseldeencarnarelconsensojurdicopolticoalcanzadoyserporellogarantadepazylibertad.
Sin embargo, no es menos cierto que, frente al relativismo moral y tico de las sociedades actuales,
la Constitucinsdebeestablecer
un consenso mnimo,esto es, un consenso sobre un ncleo de criterios morales que representen los
valoresbsicosparaunaconvivenciarealmentehumana [26].
Convivencia,quetambinest en directa relacinconelmedioambienteyconlosdems seres vivosconloscuales
coexiste. Ello justifica que, en las sociedades actuales, exista una creciente preocupacin, no slo ya desde la
perspectivajurdicasinotambindesdeelpuntodevistadelatica,pordeterminadostemastalescomobiotecnologay
losdems avances tecnolgicos,pero tambinpor el medioambiente y la convivenciaarmnica y pacfica del ser
humanoconsuentornoy,dentrodel,contodoslosseresvivosconloscualescoexiste.
Precisamente, este Tribunalhatenidolaoportunidaddepronunciarsesobreelderecho fundamentalalmedioambiente
(Exp.N.0482004PI/TC),estableciendoelderechodelaspersonasaun
medioambienteenelquesuselementossedesarrollaneinterrelacionandemaneranaturalyarmnica.
Pero el ser humano tambin debe actuar en armona y en convivenciapacfica con los dems seres vivosque lo
rodean,en lamedidaquedebe asumirunaactuacinresponsablefrente a ellosespecialmente frente a losanimales.
Estaesunaexigenciadelaticadelrespetoporlavida,queimponelanecesidaddeentenderlavidaenunsentidoms
amplioy norestringidoresponsabilidadque obligaalhombre.De ahque se seale que elhombrees moralcuando
considerasagradalavidacomotal,esdecir,noslolavidadelhombresinotambinladelosdemsseresvivos[27].

26.Ajuiciodeeste Colegiado,elEstadotieneeldeberdeasegurar quelaspersonasnoactenconviolenciafrenteaotras
personas, ni con crueldad contra los animales,lo cual tiene un fundamento jurdicoy tico. Desde la perspectiva
jurdica,cabe sealar que dicho deber, se basa, en primer lugar, en el derecho fundamental al bienestar y a la
tranquilidadde laspersonas (artculo2,inciso1de laConstitucin)quesse sientenafectadas en sus sentimientosal
presenciar ya sea directamente o al tomar noticia de la existencia de la realizacin de tratos crueles contra los
animales.
Ensegundolugar,este deberestatalse justificaenlaresponsabilidadjurdicaquetienenlaspersonasconlosanimales.
Sobreesto,yenaplicacindelmtodocomparativo comoquintomtododeinterpretacinconstitucional,espertinente
reproducirloqueelTribunalFederalAlemnhasostenidoalrespecto,enrelacinconelderechoallibredesarrollode
lapersonacontempladoenelartculo21delaLeyFundamentaldeBonn:
Lafinalidaddelaleydeproteccinalosanimalesesladegarantizarlesqueseencuentrenbien,conbase
en la responsabilidad que tienen los seres humanos por los animales, al ser considerados como sus
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semejantes. Aningunapersonaleest permitidosometeraunanimal,sinmotivojusto,adolor,sufrimiento
o dao (...). Al objetivode una proteccin a los animales, fundada en la tica (...), sirve tambin la
reglamentacin(...)[28].
Nuestro legislador, ha plasmado este deber jurdicoen la Ley de Proteccin a los Animales Domsticos y a los
AnimalesSilvestresmantenidosenCautiverio[29],cuyoartculo1declara
de inters nacionalla proteccina todas las especies de animalesdomsticosy de animalessilvestres
mantenidos en cautiverio,contra todo acto de crueldad causado o permitidopor el hombre, directa o
indirectamente,quelesocasionesufrimiento,lesinomuerte.
Es ms,sibiendichaLey (artculos10in fine ) permiteelsacrificiode animales,siempre que sean necesarias y no
supongansufrimiento, para fines de experimentacin,investigaciny docencia, as como para el consumo humano,
impone como objetivos:1) Erradicar y prevenir todo maltrato y actos de crueldad con los animales, evitndoles
sufrimientoinnecesario2)Fomentarelrespetoalavidayderechos delosanimalesatravs delaeducacin3)Velar
por la salud y bienestar de los animales promoviendosu adecuada reproducciny el controlde las enfermedades
transmisiblesalhombre4)Fomentarypromoverlaparticipacindetodoslosmiembrosdelasociedadenlaadopcin
demedidastendentesalaproteccindelosanimales.
En talsentido,este Colegiadoentiendeque es constitucionalla proscripcinde la crueldad contra losanimalesest
establecidaexpresamente ennuestroordenamientojurdico,atalpuntoquelaspersonas querealicendichosactos son
pasiblestambindesancinpenal,talcomoloestableceelartculo450AdelCdigoPenal:
Elquecomete actos de crueldadcontra unanimal,losomete a trabajosmanifiestamenteexcesivos olo
maltrata, ser sancionado hasta con sesenta dasmulta. Si el animal muriera a consecuencia de los
maltratossufridos,lapena ser de cientoveintea trescientos sesenta dasmulta.Eljuezpodren estos
casosprohibiralinfractorlatenenciadeanimalesbajocualquiermodalidad.

27. Desde laperspectiva de lafilosofadelDerecho, disciplinaque nutre tambina las institucionesconstitucionales,se
debe darcuenta deladiscusindoctrinalexistenterespecto alreconocimientodelosderechos delosanimales.Ello
porque,como hemos sealado anteriormente, nuestra legislacinhace referencia a losderechos sobre losanimales.
Quienesse adhierenalaticaespeciesta ,ynieganquelosanimalestenganderechos,sostienenlasuperioridaddela
especie humana frente a las dems especies, llegandoa afirmar que no existen fundamentos para extender ms
proteccinmoralquelasquedisfrutanactualmente[30].Enunaposicinmsradicalse haafirmadoqueesunerror
retricoeintelectualllevarlapreocupacinporlosanimaleshastaeseextremo[31].
Por su parte hay quienes, a partir de una concepcin humanista e igualitaria,estiman que muchos animales son
sensiblesaldoloryalas emocionesy,porlatanto,losindividuosquenosonpersonas,incluidostantoaquellosqueson
humanoscomoaquellosquenoloson,tienenderechosmorales[32].
Sinembargo,sibieneste es undebate que nolecorresponde zanjarahora a este TribunalConstitucional,sestima
necesario pronunciarse sobre los actos de las personas jurdicaso naturales que comportan crueldad contra los
animales.

28.Ajuiciodeeste Colegiado,noexisteningnargumentoracionalquejustifiqueelqueelser humanosometa a torturas,
tratos crueles y d muerte, innecesariamente, a losanimalesms an si dichosactos se realizanpor diversinen
espectculos pblicos. Talactitudes contrariaconlatica ycontra ladignidadylanaturalezaracionalyemotivadel
propioser humano,pueselrespetoalosanimalesporpartedetodapersonahallasufundamentotambinenelrespeto
mutuoquesedebenloshombresentres[33].
De ahque,inclusoaquellosquenieganlosderechos de losanimales,acepten quelosdeberes quetenemos para con
losanimales,
surgenporunapartedelrespetodelossentimientosdequienesseinteresanporlosanimalesyporlaotra
de las virtudes o los defectos de nuestro carcter que revela la forma en que tratamos a los
animales[34].

12.T iene,elEstado,eldeberdepr omoverlosespectculostaurinosyotras manifestacionessimilar es?
29.Comohasealadosupra este Colegiado,elEstadosocialydemocrticodeDerecho asume,enprimerlugar,eldeber
de respeta r las manifestaciones culturales en segundo lugar, de promoverlas y, en tercer lugar, el deber de no
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promoveraquellasmanifestacionesculturalesquevulneranlosderechosfundamentales,losprincipiosconstitucionaleso
losvaloresconstitucionalesyasealadossupra .
Pues bien,en cuantoa losespectculos taurinosen losqueeltoroes asesinado,este Colegiadodebe precisar que
ellos no constituyen manifestaciones culturales que el Estado tiene el deber de promover. Ello porque es un
espectculo que,al someter,innecesariamente, al maltratocruel y posteriormuerte de unanimal,afecta el derecho
fundamentalalatranquilidadyalbienestardelaspersonas(artculo2,inciso1delaConstitucin)queseinteresanpor
laproteccinyelbuencuidadodelosanimales.
Adems, nuestro ordenamiento proscribe, expresamente, el maltrato a los animales estableciendo inclusive
responsabilidadesdenaturalezapenaldeahque
el causar sufrimiento y maltratos crueles e injustificadosa los animales, va en contra de la propia
naturalezaracionaldelser humanoynose condiceconlosvaloresmoralesydelaticaconlosquedebe
actuar [35].
Pero tambinse debecuestionarsilosespectculostaurinossonmanifestacionesculturalesquesonrepresentativas
de la sociedad en general. Al respecto, se debe sealar que losespectculos mencionados no gozande aceptacin
mayoritaria de la poblacin,por lo que su calificacinde culturales cuando menos, desde este punto de vista,
discutibletalcomose desprende deunareciente encuesta deopininrealizadaporlaUniversidaddeLima,enlacual
se concluyequeel72.7% delapoblacindeLimayCallaoest encontradelosespectculos taurinos[36]. Ms an
cuandolosespectculostaurinosquecomportanlatorturaymuerteinnecesariadeltoronoesunacostumbreextendida
entodonuestroterritorio,sinomsbiendeciudadestalescomoLima,Trujillo,Puno,Huancayo,entreotros.
Estoseexplicaporquelosusosycostumbressonrelativoseneltiempoyenelespacioentalsentido,loqueantao
comolaesclavitudolaservidumbrepudoserconsideradocomounderechoocostumbre,noloeshoyoloqueenun
lugarseacepta comoconsuetudinario,puedenoserloenotro,auncuandotemporalmentehayacoincidencia.Enefecto,
los espect culos taurinos constituyeronuna costumbre introducidaen Lima por los espaoles[37]. Ya Escriche, en
1854,daba cuenta de la prohibicinde estos espectculos por cuanto que de ellosse seguanmuertes y desgracias
innecesarias, autorizndose su realizacinsolamente por motivacionespolticas[38]. No obstante, tampoco tuvo una
aceptacin general, pues algunos, tempranamente, se mostraron en contra de estos espectculos. Al respecto,
FranciscoGarcaCaldernyasealabaen1862ensu DiccionariodelaLegislacinPeruana que
algunoscensuranlasfiestasdetorosdeEspaaydeAmrica,ylasmirancomounadiversinbrbara e
indignade puebloscultosotrosporelcontrariodicenque elpueblonecesita fiestas y diversionesyque
teniendoaficinporlascorridasde toros,es necesario dejarlequegoce de ellas.Nosotrosnosdecidimos
por el primerdictamen,tanto porque la fiesta de toros nos parece mala en s misma, cuanto porque el
pueblose hace por este medioduro inhumano.Es cierto que el pueblonecesita fiestas pero pueden
drseleotrasque,entretenindole,nodespiertenenllosmalosinstintos[39].
Enese sentido,frenteaespectculos comoeltaurinoyotrossimilaresque,encubiertosporlocultural,conllevena
un sufrimiento y tratamiento cruel, innecesario e injustificado,contra los animales,el Estado no tiene el deber de
promoverdichosespectculosporelcontrario,debeasumirundeberbsico
que consiste en garantizar el que los animales no sean objetode tratos crueles por parte de los seres
humanostendindosea superar aquellaperspectiva queve en losanimalescomosimplescosas obienes
mueblesobjetodeapropiacin,aligualqueenmomentosanterioreslofueronlosesclavosconrespecto de
susamos,olasmujeresconrespectoasuspadresyesposos [40].

30. Por ello,y en la medida que la Organizacinde las Naciones Unidas para la Educacin,la Ciencia y la Cultura
(UNESCO), ha definidolatauromaquiacomoelmalhadadoy venalarte de torturar y matar animalesen pblicoy
segnunasreglas.Traumatizaalosniosylosadultossensibles.Agravaelestadodelosneurpatasatradosporestos
espectculos. Desnaturalizalarelacinentre elhombreyelanimal.Enello,constituyeundesafomayoralamoral,la
educacin,lacienciaylacultura.
Parece serconformeconlosvaloresconstitucionalesyconlatradicinpluriculturaldelasociedadperuana,elrespetar
lasfiestas taurinas,siemprequeenellasnose someta a torturas ytratos crueles,osesacrifiqueinnecesariamente al
toroopcinquedeberamerecer delEstadoelreconocimientoypromocindeunafiestacultural,porser plenamente
acordeconlaConstitucin.

13. Losespectculostaurinosyelpagodeimpuestosalosespectculospblicosnodeportivos
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31.Llegadoaeste punto,este Tribunalconsiderapertinentepronunciarsesobresilosespectculos taurinosdebenpagarel
impuestoalosespectculospblicosnodeportivos.
Alrespecto,este Colegiadohaafirmadoquelasexoneracionessloseestablecenporley,segndisponeelartculo74
delaConstitucinlocualimplicaque,para encontrarse acorde conelprincipio de reserva de ley,elestablecimiento
delossupuestosdepersonasoactividadesexoneradasdelpagodebeestar establecidaexpresamente enlaleyonorma
conrangodeley.
Por ello,lasexoneracionesalpagodelImpuestoa losespectculos pblicosnodeportivossonlasque,taxativamente,
haestablecidoellegisladorenelartculo54delaLey deTributacinMunicipal,noencontrndose incluido,comoun
supuesto exceptuado, el caso de los espectculos taurinos. Es ms, tales espect culos, por voluntad del propio
Legislador, se encuentran gravados expresamente, tal como lo establece el artculo57 de la Ley de Tributacin
Municipal,elcualseala:
Elimpuestoseaplicarconlassiguientestasas:
a)Espectculos Taurinos:15%
b)Carrerasdecaballos:15%
c)Espectculoscinematogrficos:10%
e) Otrosespectculos:15%.
De ah que no sea jurdicamente posible,en ningn supuesto, habilitarsu exoneracin va interpretacin de tal
disposicinmenos an cuando esa interpretacin lo realiza un ente meramente administrativocomo el Instituto
NacionaldeCulturapuesellocontravienetantolodispuestoenelartculo74delaConstitucin,ascomolaNorma
VII delTtuloPreliminar delCdigoTributarioque prohbelacreacin detributosoconcesindeexoneracionespor
vainterpretativaydelpropioartculo57delaLeydeTributacinMunicipal.
No obstante laclaridadde esta prohibicin,elInstitutoNacionalde Cultura,en abiertacontravencindelprincipiode
reserva deleyquelaConstitucinprev(articulo74)ydelaLeydeTributacinMunicipal(artculo57),hasealado
que
Los espectculos taurinos calificados han sido calificados como espectculos pblicos culturales no
deportivosenaplicacindelArtculo6delcitadoReglamento,elcualsealaqueelInstitutoNacionalde
Cultura slopodr evaluar para efectos de calificacincomo Espectculos Pblicosno Deportivos las
expresiones de teatro, canto lrico,danza, msica clsica folclorey cine.... Asimismodicha Resolucin
DirectoralNacionalN 508/INC,aprobelInformeN 0012003INC/CE,InformeFinaldelaComisin
EspecialencargadadeproponercriteriosdeevaluacinygnerosdelosEspectculos PblicosCulturales
aser calificadosporelINC,encuyopunto4bhace lasiguienteaclaracin:(...) LaComisinprecisaque
los trminos canto lricocomprende tambin a la pera, opereta y zarzuela folclore incluyea los
espectculostaurinosyteatroaloscircos(...) [41].

32.Enefecto,elartculo6delReglamentoparalaCalificacindeEspectculosPblicosCulturalesnoDeportivosprecisa
que:
El Instituto Nacional de Cultura slo podr evaluar para efectos de calificacin como Espectculos
PblicosnoDeportivoslasexpresionesdeteatro,cantolrico,danza,msicaclsica,folclorycine.
Excepcionalmente se podr evaluar otros espectculos que por su naturaleza y contenido,puedan ser
consideradoscomoaportesaldesarrollodenuestracultura.
De acuerdoconestas precisiones,a criteriodeeste Tribunal,se debe sealar enfticamente queelInstitutoNacional
deCulturanotienefacultadnicompetenciapara,vainterpretativa,calificarcomoculturalesactividadesquenoestn
comprendidasexpresamente en elartculo54 de laLey de TributacinMunicipal.En elcaso concreto, elInstituto
Nacional de Cultura, al calificar como culturales actividades no previstas taxativamente en la Ley, se arroga
facultades que no tiene y, por ende, la calificacinque l realiza como culturales de los espectculos taurinos
carecen absolutamente de efectos para la exoneracin del pago de los impuestos a los espectculos pblicosno
deportivos. Ms an cuando la Ley de Tributacin Municipal grava, expresamente, con la tasa del 15% los
espectculostaurinos.
Enconsecuencia,deloexpuestosedesprendequelosespectculostaurinosnohansidoconsideradosporelLegislador
comomanifestacionesculturalesquedebenser promovidasporelEstado,de ahquehayansidoincluidasdentro
de las actividades que deben pagar elimpuesto a losespectculos pblicosnodeportivos(artculo57de laLey de
TributacinMunicipal).

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VII.FALLO

Por estos fundamentos,elTribunalConstitucional,en uso de las atribucionesque leconfieren laConstitucin
PolticadelPerysuLeyOrgnica,

HARESUELTO

1.Declarar INFUNDADA lademandadeinconstitucionalidaddeautosportanto,elartculo54delaLeydeTributacin
Municipaldebe ser interpretadaenelsentidoquelascalificacionesquerealiceelInstitutoNacionaldeCulturatienen
naturaleza declarativamas noconstitutivapara efectos de laexoneracinalpagodelimpuestoa losespectculos
pblicos no deportivos. Es decir, que los espectculos previstos, expresa y taxativamente, en dicha Ley estn
exonerados del pago de los impuestosa los espectculos pblicosno deportivos,no por decisiny calificacindel
InstitutoNacional de Cultura, sino en virtuda que dicha Ley as lo prev expresamente. De ah que el Instituto
Nacional de Cultura no pueda extender la calificacinde cultural por analoga o por va interpretativa a otros
espectculos que no sean los que estn previstos numerus clausus en el artculo 54 de la Ley de Tributacin
Municipal.
2. Establecer que losespectculos taurinosnoestn exonerados delpagodelimpuestoa losespectculos pblicosno
deportivosporellodebenpagar,deacuerdoconelartculo57deLeydeTributacinMunicipal,latasadel15%.
3.ExhortaralCongresodelaRepblicaparaquedicteunaLeyOrgnicadelaCultura,enlacualseestablezcalasbases
constitucionalesdelapolticaculturaldelEstado.
4. Comunicarla presente sentencia al Ministeriode Educacin,InstitutoNacionalde Cultura,TribunalFiscaly a la
SuperintendenciaNacionaldeAdministracinTributaria.

PublqueseyNotifquese

SS.
ALVAORLANDINI
GONZALESOJEDA
GARCAT OMA
VERGARAGOTELLI
LANDAARROYO

[1]
Locualtambinestintegradoporaquellasdisposicionesqueserefierenalmbitocultural,talescomoelartculo2,inciso8delaConstitucin
queimponealEstadolaexigenciadepropiciarelaccesoalaculturayfomentarsudesarrolloydifusinoelartculo2,inciso17,quereconoceel
derechodelaspersonasaparticipar,yaseaenformaindividualoasociada,enlavidaculturaldelaNacin.Enotrossupuestos,elartculo14,el
cualestableceeldeberalosmediosdecomunicacinsocialparacolaborarconelEstadoenlaeducacinyenlaformacinmoralyculturalde
lasociedadoelartculo18quedestinalaeducacinuniversitaria,nosloalaformacinprofesional,sinotambinaladifusincultural.
[2]DeclaracinUniversaldelaUNESCO sobrelaDiversidadCultural(31.aReunindelaConferenciaGeneraldelaUNESCO, Pars,2denoviembre
de2001).
[3]ConvencinparalaSalvaguardiadelPatrimonioCulturalInmaterial(Pars,17deoctubrede2003).
[4]PEAJUMPA,Antonio.Derechoypluralidadcultural:elcasodelosAymarasdePuno.EnVV.AA.Derechosculturales.Lima:FondoEditorial
delaUniversidadCatlica,1996.pp.85yss.

[5]HBERLE ,Peter.TeoradelaConstitucincomocienciadelacultura.Madrid:Tecnos,2000.p.34.
[6]KELSEN,Hans.Esenciayvalordelademocracia.Barcelona:EditorialLabor,1977.p.141.
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[8]LeydadaenelpalaciodelSupremoGobierno,enLima,16deFebrerode1822.3..Firmado:
TorreTagle.PorrdendeS.E.B.Monteagudo.
[9]DEOTT
O,Ignacio.Derechoconstitucional.Sistemadefuentes.Barcelona:Ariel,6.areimpresin,1998.p.76.
[10]DECABOMAR TN,Carlos.SobreelconceptodeLey.Madrid:Trotta,2000.p.69.
[11]SOTELOCASTAEDA,Eduardoy LuisVARGASLEN.Entornoaladeficindetributo:unvistazoasus elementosesenciales.EnIuset
veritas,N.17,Lima,1998.p.297.
[12]ALGUACILMARI ,Pilar.Discrecionalidadtcnicaycomprobacintributariadevalores.Valencia:DilogoS.L.p.27.
[13]LAROSA,Salvatore.Losbeneficiostributarios.En
TratadodeDerechotributario.T.I.Colombia:T
emis,pp.389,397.
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[14]Artculo19.lasuniversidades,institutossuperioresydemscentroseducativosconstituidosconformealalegislacindelamateriagozande
inafectacindetodoimpuestodirectoeindirecto,queafectelosbienes,actividadesyserviciospropiosdesufinalidadeducativaycultural....
[15]PEREZROYO aedicin,p.137.
,Fernando.Derechofinancieroytributario.ParteGeneral.Madrid:Civitas,10.
[16]GARCIABELSUNCE ,Horacio.EstudiosdeDerechoconstitucionaltributario.BuenosAires:Depalma,p.321.
[17]URRESTI
,JuanEsteban.Patrimonioculturalytributacin.En
RevistaJurdicadeBuenosAires,2002,BuenosAires,2002.p.660.
[18]Demandadeinconstitucionalidad(fojas3).
[19]GARCADEENTERRA .CursodeDerechoadministrativo.T.I.Madrid:Civitas,10.aedicin,2001.p.
,EduardoyTomsRamnFERNNDEZ
268.
[20]ResolucindelTribunalFiscalN.0637722002,defecha29deoctubrede2002.
[21]DecretoLeyN.25762.
[22]VILLEGAS,Hctor.Elcontenidodelaseguridadjurdica.EnRevistadelInstitutoPeruanodeDerechoTributario,N.26,junio,Lima,1994.p.
36.
[23]AprobadoporResolucinDirectoralNacionalN.341INC(defecha14dejuliode1999).
[24]Realizadael13deabrilde2005.
[25]Sags,NestorDerechoprocesalconstitucional.Vol.2.BuenosAires:Astrea,3.aedicin,1992.pp.306307..
[26]ROBLES,Gregorio.Losderechosfundamentalesylaticaenlasociedadactual .Madrid:CuadernosCivitas,1997.pp.183yss.
[27]SCHWEITZER ,Albert.Rispettoperlavita.EnSilvanaCastignone(Acuradi).
Idirittideglianimali.Bologna:IlMulino,1988.p.87.

[28]SCHWABE,Jrgen.Cincuentaaos dejurisprudencia delTribunal Constitucional Federalalemn.Montevideo:KonradAdenauerStiftung,
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[29]LeyN.27265.
[30]CARRUTHERS ,Peter.Lacuestindelosanimales.Teoradelamoralaplicada.Cambridge:CambridgeUniversityPress,1995.p.231.
[31]EPSTEIN
,Richard.Lospeligrososreclamosdelmovimientopromotordelosderechosdelosanimales.EnIusetveritas,N.21,Lima,2000.p.
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[32]SINGER aedicin1995.p.231.pp.19yss.
,Peter.ticaprctica.Cambridge:CambridgeUniversityPress,2.
[33]DeclaracinUniversaldelosDerechosdelosAnimales(Unesco,15deoctubrede1978).
[34]CARRUTHERS ,Peter.Op.cit.p.229.
[35]SINGER
,Peter.Animalliberation.AnewEthicsForOurTreatmentofAnimals.NewYork:AvonBooks,1975.pp.ixyss.
[36]GrupodeOpininPblicadelaUniversidaddeLima.Estudio236,BarmetroOctubre2004.(LimaMetropolitanayCallao,16y17deoctubrede
2004).
[37]BASADRE,Jorge.HistoriadelaRepblica.18221933.Lima:EditorialUniversitaria,7.
aedicin,1983.p.216.
[38]ESCRICHE
,Joaqun.DiccionariorazonadoLegislacinyJurisprudencia.Pars:LibreradeRosa,BouretyCa,1854.p.1285.
[39]GARCACALDERN, Francisco.DiccionariodelaLegislacinPeruana.T.II.Lima:ImprentadelEstado,1862.p.1
106.
[40]RIECHMANN ,Jorge.Ladimensinjurdica:derechosparalosanimales?.EnJessMosterny JorgeRiechmann.AnimalesyCiudadanos.
IndagacinsobreellugardelosanimalesenlamoralyelDerechodelassociedadesindustrializadas.Madrid:TALASAEdiciones,1995.pp.
206yss.
[41]OficioN7012005INC/DN(30052005).
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Demandade inconstitucionalidad interpuestapor donLuisAlejandroLobatn

establece que los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

Artculo54delDecreto LegislativoN.776,LeydeTributacinMunicipal,modificadaporelDecreto LegislativoN.952,

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