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EQUIPO
Luis Cornejo Izurieta
Azucena Icaza Ochoa
Yolanda Rodrguez Molina
David Sornoza Enrquez
-PROYECTO INTEGRADOR-
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Curso: 6/28 CPA-nocturno
CTEDRAS INTEGRADAS
Administracin Financiera I
Ing. Pedro Len
Auditora II
Msc. Douglas Torres
Contabilidades Especiales
Ing. Fabin Arzaga
Organizacin y Mtodos
Ing. Alain Montero
-PROYECTO INTEGRADOR-
Primer Ingenio Azucarero en
Latinoamrica en obtener la triple
certificacin. (1)
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NDICE
Detalle de la Constitucin......................................................................................... 11
1.1 Composicin societaria................................................................................. 11
1.2 Giro Ordinario del Negocio............................................................................12
1.3 Estructura Corporativa.................................................................................12
1.4 Misin........................................................................................................... 13
1.5 Visin............................................................................................................ 13
1.6 Valores.......................................................................................................... 14
1.7 Productos...................................................................................................... 15
1.8 Proceso de produccin.................................................................................. 15
1.9 Tipos de Azcar............................................................................................ 25
1.10 Productos...................................................................................................... 25
1.11 Congeneracin............................................................................................. 27
1.12 Ingenio San Carlos........................................................................................ 28
Problema de la Investigacin.................................................................................... 31
1.13 Objetivo General........................................................................................... 31
1.14 Objetivos Especficos.................................................................................... 31
1.15 Organizacin y Mtodo................................................................................. 31
1.16 Contabilidades Especiales............................................................................31
1.17 Administracin Financiera I...........................................................................32
1.18 Auditora II.................................................................................................... 32
Ambiente Laboral seguro.......................................................................................... 35
1.19 Organigrama estructural del Contador General............................................37
1.20 El Contador General..................................................................................... 38
1.21 Funciones del Contador General...................................................................38
1.22 Responsabilidad y Autoridad........................................................................39
1.23 Medidas para evitar los riesgos....................................................................40
2. Resumen de la Aplicacin de la NIC 41...............................................................42
2.1 ENFOQUE...................................................................................................... 43
2.2 PROBLEMA.................................................................................................... 43
2.3 REFERENTES TERICOS................................................................................44
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2.4 Caso Practico Sociedad Agrcola e Industrial San Carlos..............................59
3. RAZONES FINANCIERAS...................................................................................... 64
3.1 RAZONES DE LIQUIDEZ.................................................................................66
3.2 NDICES DE ACTIVIDAD................................................................................. 68
3.3 Edad promedio del inventario:.........................................................................69
3.4 Perodo Promedio de cobro:............................................................................. 69
3.5 ROTACIN DE ACTIVOS TOTALES:....................................................................70
3.6 RAZONES DE ENDEUDAMIENTO....................................................................70
3.7 RAZN DE CARGOS DE INTERS FIJO...............................................................71
3.7 3.8 NDICES DE RENTABILIDAD.....................................................................72
3.9 MARGEN DE UTILIDAD OPERATIVA:..................................................................73
3.10 MARGEN DE UTILIDAD NETA:.........................................................................73
3.11 GANANCIAS POR ACCIN (GPA):....................................................................74
3.12 RENDIMIENTO SOBRE ACTIVOS:.....................................................................74
3.13 RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO (RSP):.................................................75
3.14 RAZONES DE MERCADO................................................................................75
3.15 RAZN MERCADO/LIBRO (M/L):......................................................................76
4. Planificacin de Auditora.................................................................................... 78
4.1 Antecedentes............................................................................................... 78
4.2 Objetivo de la Auditoria................................................................................78
4.3 Alcance......................................................................................................... 78
4.4 Entorno legal que afecta a la administracin...............................................79
4.5 Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno..............79
4.6 Legislacin.................................................................................................... 80
4.7 Anlisis de Normas Contables y de Auditoria...............................................80
4.8 Puntos de Inters para la Auditoria...............................................................80
4.9 Evaluacin del Ambiente de Control.............................................................81
4.10 Identificacin de las areas importantes a ser examinadas.........................84
4.11 Matriz de evaluacin de Riesgos de Auditoria..............................................85
4.12 Niveles de Materialidad................................................................................85
4.13 Estructura de la situacin financiera y conformacin del resultado del
periodo................................................................................................................... 86
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4.14 Identificacin de reas crticas y significativas y fechas importantes para
aplicar procedimientos de auditora y entrega de informes...................................87
4.15 Determinacin de la Muestra........................................................................87
4.16 Tiempo estimado de trabajo.........................................................................88
4.17 Presupuesto de Tiempo................................................................................ 88
4.18 Anexos del ejercicio de Planificacin............................................................89
5. CONCLUSIN..................................................................................................... 101
6. RECOMENDACIN............................................................................................. 102
7. BIBLIOGRAFA.................................................................................................... 103
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NDICE DE ANEXOS
Estados Financieros
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CAPTULO I
INTRODUCCIN (2)
Sociedad Agrcola e Industrial San Carlos S.A., desde sus inicios se caracteriz por
ser una agroindustria azucarera cuyos productos finales se han ido diversificando
Sociedad Agrcola e Industrial San Carlos S.A., propietaria del Ingenio San Carlos, se
haber obtenido cuatro Puntos Verdes y de ser la Primera empresa en haber obtenido el
dedicacin, eficiencia y entrega comienza por nuestro Presidente del Directorio Ing.
Mariano Gonzlez Ports, desde 1980 en el ejercicio de estas funciones, y desde 1971
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Detalle de la Constitucin
La hacienda de fines del siglo XIX se ha ido convirtiendo en uno de los principales
alrededor del 33% del azcar que el mercado ecuatoriano consume y cumple con
cuotas de exportacin a Estados Unidos, Per y otros pases. Desde el inicio de labores
familias.
La empresa cotiza en bolsa desde hace 25 aos, con la caracterstica de que ningn
accionista supera el 10%. Esta composicin permite a los administradores trabajar con
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Compaa es de $ 120'000.000,00 y se encuentra repartido entre ms de 700
accionistas.
Organigrama Estructural
figura:
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1.4 Misin
1.5 Visin
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Ser una empresa altamente productiva, de gente motivada, que cumple las normas
consumidores.
1.6 Valores
Honestidad y franqueza
Actuar conforme a normas ticas, en un clima de total apertura para compartir sus ideas
y sentimientos.
Equidad
Dar un trato igual a todos los miembros de su equipo, a sus colegas y superiores, sin
Respeto
Alegra y motivacin
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Trabajar con satisfaccin y transmitir a los dems ese sentido de complacencia, que
1.7 Productos
Desde sus inicios se caracteriz por ser una agroindustria azucarera cuyos productos
finales se han ido diversificando conforme a los requerimientos de sus usuarios, pues
alcohol.
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Generalidades del cultivo de la Caa de Azcar
manejan dos tipos de plantaciones: caa planta, que es el ciclo que comprende desde
la siembra hasta el primer corte y caa soca, que empieza despus del primer corte y
termina con el ltimo (pueden ser cinco o ms) antes de hacer una nueva siembra, lo
que se conoce como renovacin. El proceso de elaboracin del azcar est dividido en
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Por medio de estaciones meteorolgicas distribuidas en diferentes reas bajo cultivo
sta se obtiene a partir de un campo de caa planta escogido para utilizarse como
germinacin de las yemas para tener un buen comienzo del nuevo cultivo de caa,
debido a esto toda la semilla recibe una termoterapia para eliminar cualquier agente
terreno con suelo suelto donde pueda germinar y desarrollarse. Luego se realiza el
Hasta el 2003 el ISC estaba dividido en las unidades de manejo (canteros) con un
plan de fertilizacin para cada lote en funcin de la fertilidad del suelo, la textura, la
La tcnica que se usa para regar el cultivo en el ISC es por gravedad. Para
modelo conocido como balance hdrico (BH). Aportes y prdidas de agua por factores
caa, ya que son los factores que influyen en el consumo de agua del cultivo.
numerosos insectos, que pueden llegar a ser plagas importantes causando prdidas
un plan de manejo integrado de plagas (MIP), estrategia que usamos para realizar
1.8.2 Cosecha
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La cosecha se la realiza a los 13 meses de edad en una siembra nueva o caa
planta y a los 12 meses despus del primer corte y se la conoce como soca. Una vez
que el lote tiene la edad adecuada, se corta la caa de forma manual, o mecanizada.
9 semanas antes de la fecha de corte. Una vez que el lote tiene la edad adecuada se
corte manual se utilizan machetes, y los cortadores se agrupan en parejas, cada pareja
corta seis surcos que conforman una manga; la caa de la manga se ubica en el
centro de los seis surcos, formando un rollo de donde es alzada por las llenadoras y
botada por sta directamente hacia el camin o carretn, que se ubica y rueda paralelo
a la cosechadora.
cada pareja corta seis surcos que conforman una manga; la caa de la manga se
ubica en el centro de los seis surcos, formando un rollo de donde es alzada por las
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En la cosecha mecanizada o con cosechadoras, la caa es cortada, picada, limpiada
y botada por sta directamente hacia el camin o carretn, que se ubica y rueda
Carlos posee dos tandem de molinos con sus respectivas viradoras de caa.
Una vez recibida la caa en los trapiches, lo primero que se realiza es un lavado para
retirarles la tierra y la suciedad que traen del campo. Luego la caa pasa por las
picadoras, que tienen por objeto desmenuzar la caa. Mientras ms desmenuzada est
rendimiento.
Durante este proceso slo se realiza una fragmentacin de la caa pero sin extraerle
para proceder, por compresin, a extraer el jugo contenido en la caa. El jugo que se
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Este jugo mezclado es un jugo sucio pues contiene tierra, arena, residuos de caa y
otras impurezas por lo que debe ser claricado para poder ser utilizado en el proceso.
a sales ferrosas (color rojo claro). Lo que favorece la posterior claricacin del jugo.
alcalizado".
sedimentacin.
por ello se calienta el jugo alcalizado hasta una temperatura no mayor a 230 F, pues
simultnea- mente una reaccin irreversible de oscurecimiento del jugo que originara
impurezas slidas insolubles presentes, que al ser ms pesadas que el jugo tienden a
sedimentar. Algo similar pero ms rpido a lo que se produce cuando se deja agua
el fondo.
"jugo claricado" y por el fondo del equipo un lodo que contiene todas las impurezas
denomina "cachaza".
La cachaza por haber estado en contacto con el jugo es un lodo que contiene de
jugo, el cual debe ser recuperado. Esto se realiza en filtros rotativos al vaco
obtenindose:
a) Una torta slida de cachaza, que por tener presencia de elementos nutrientes es
para separar- le las impurezas slidas presentes y obtener un jugo que pueda
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1.6.7 Evaporacin del Jugo Claricado
El jugo claricado pasa luego a la seccin evaporacin para eliminar gran parte del
agua, por efecto del trabajo de los evaporadores de mltiple efecto se logra reducir el
evaporadores.
1.6.8 Fbrica
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1.6.8.1 Cristalizacin y Centrifugacin
flotacin para minimizar este riesgo y obtener una meladura ms clara que se
de buena calidad.
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Para lograr la formacin de los cristales de azcar (sacarosa) se requiere eliminar el
equipos llama- dos tachos, que no son otra cosa que evaporadores de simple efecto
que trabajan al vaco. En un sistema de tres templas se producen tres tipos de masas
cocidas o templas: las "A", las "B" y las "C". Las templas A son las de azcar comercial
y las otras son materiales para procesos internos que permiten obtener finalmente una
emplean centrfugas de primera. Los cristales separados son denominados "azcar A",
que es el azcar comercial, y la miel separa- da es llamada "miel A", que es recirculada
Una vez descargado de las centrfugas se procede al secado del azcar "A"
empleando una secadora rotativa. El azcar seco es conducido hacia las tolvas de
Durante el llenado de los sacos existe un estricto control del peso de los sacos. El
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El azcar blanco tambin es envasado en fundas plsticas en presentaciones de
El azcar blanco es casi 100% sacarosa o sucrosa, razn por la cual slo aporta
1.10 Productos
natural de la fotosntesis.
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Producto slido cristalizado, obtenido directamente del jugo de la
transgnico.
Azcar Impalpable
transgnico.
Panela Granulada
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1.11 Congeneracin
Como toda empresa actual, San Carlos ha buscado diversicar sus procesos
del negocio.
obtencin del azcar y los excedentes son suministrados a la red elctrica nacional.
CONELEC (Consejo Nacional de Electricidad del Ecuador); nos faculta, como agentes
medio ambiente.
Con los equipos ya instalados y probados, se obtuvo de parte del Centro Nacional de
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generacin al Sistema Nacional Interconectado. As, a las 00H00 del da sbado 11 de
zafra 2004 (cuatro semanas de produccin). De esta manera, San Carlos marca un
anuales.
San Carlos es una industria moderna con un alto nivel de automatizacin que
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o Accionamientos elctricos para molinos
o Sultacin por eyectores con cero contacto ambiental
o Claricadores rpidos
o Evaporadores tipo EVTL
o Tacho Continuo de alta eficiecnia (equipo nico en Ecuador)
o Cristalizador vertical (equipo nico en Ecuador)
o Centrfugas automticas de cero supervisin
o Sistema de lavadores de cenizas en sus calderos para controlar la emisin de
las mismas
o Sistema cerrado de agua, que permite minimizar el consumo de este
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CAPTULO II
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Problema de la Investigacin
las empresas que cotizan en Bolsa en la Ciudad de Guayaquil? Cada equipo pondr la
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1.17 Administracin Financiera I
del 2014.
1.18 Auditora II
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CAPTULO III
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ORGANIZACIN ESTRUCTURAL
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Ambiente Laboral seguro
Gestin Integral (SGI) que comprende los requisitos establecidos en las normas
realizando las operaciones con una filosofa de respeto y cuidado al medio ambiente, e
trabajadores.
Verificar Actuar.
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1.19 Org
ani gra
ma
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1.20 El Contador General
Las funciones del Contador estn determinadas por las normas y cdigo de tica
departamento.
ii. Emitir estados financieros oportunos, confiables y de acuerdo a los principios de
compaa.
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xii. Mantener reuniones peridicas con el personal a su cargo para delegar y
organizacin.
v. Cuidar el resguardo y mantenimiento de la confidencialidad de la informacin
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i. Revisin del lugar de trabajo antes de iniciar las labores diarias y al finalizar las
mismas
ii. Mantenerse alerta ante las condiciones inseguras y los riesgos generales del lugar
de trabajo.
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PROCESO CONTABLE (NIC 41)
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2. Resumen de la Aplicacin de la NIC 41
inicial como al final del perodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los
Se elige la tcnica del enfoque del ingreso para la valoracin, que convierte importes
futuros (flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente nico (es decir,
descontado), por considerar que proporciona la mejor estimacin del valor razonable
flujos de efectivo descontados para las plantaciones de caa que se alimenta con
ingresos por venta de caa cortada y flujos de efectivo obtenidos durante la vida del
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registrado en la contabilidad y el valor razonable determinado en el flujo de efectivo
descontado.
2.1 ENFOQUE
2.2 PROBLEMA
de los activos biolgicos de los ingenios azucareros al valor razonable menos los costos
Financiera, NIIF 13-Valor Razonable, es el precio que sera recibido por vender un
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VALUACIN DE ACTIVOS BIOLGICOS DE ACUERDO CON LAS NORMAS
que es un tema no cubierto por otras Normas. La actividad agrcola es la gestin por
biolgicos) ya sea para su venta, para generar productos agrcolas o para obtener
Las actividades agrcolas de acuerdo con la norma deben tener un manejo contable
importante por los factores externos que estn fuera del control de la intervencin
humana, por lo tanto la norma busca reflejar los beneficios econmicos no solo por los
cambios en los precios fsicos esperados sino tambin por el crecimiento biolgico de
los activos.
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El beneficio econmico dado por el crecimiento biolgico de los activos es abordado
cambio en los atributos fsicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye
de costos histricos basado en las transacciones realizadas, una entidad que tenga una
cambios del valor razonable a lo largo del perodo que va desde la plantacin hasta la
recoleccin.
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animales vivos adicionales); que son la causa de los cambios cualitativos o
Activos biolgicos
Activos biolgicos que corresponderan en este caso a las plantas de caa de azcar;
como un activo biolgico y por lo tanto dicha semilla no debe ser valuada como tal,
como sugiere la norma, que el valor razonable aproximado de las semillas es su costo
histrico (NIC 41, 24), Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor
razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformacin biolgica
desde que se incurrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de rboles
frutales plantadas inmediatamente antes del final del perodo sobre el que se informa).
Se podra pensar que a pesar de realizar el corte a la caa de azcar la soca que
calidad, continuara siendo una planta, sin embargo la biologa y el concepto de los
planta, ya que esta crece a partir de los tallos y no de una semilla como es el caso de
los rboles frutales. Las semillas no son un activo biolgico de acuerdo con la NIC 41 y
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Este concepto es de suma importancia porque las mediciones de flujos de entrada de
efectivo, provenientes del cultivo de las plantas deben trazarse desde el momento en
que se entierra la soca por primera vez o desde el momento en que se realiza la
cosecha o corte de la caa de azcar para el caso de socas que tienen menos de 5
cortes.
rboles de una
plantacin forestal rboles talados Troncos, madera
azcar puede ser cortada 5 veces sin tener que volver a ser sembrada, la soca que
en la siembra del activo biolgico, que en el caso de los rboles se tendr que incurrir,
mientras que en el caso de la caa de azcar no ser necesario por lo menos por 5
cortes.
Producto Agrcola
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Producto Agrcola que correspondera a la caa cortada en este caso. Los productos
la NIC 41.
que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutricin de la tierra, humedad,
La cosecha es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o bien
el cese de los procesos vitales de un activo biolgico, en este caso, el corte de la caa
de azcar.
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Productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin (caa cortada. Con
Los terrenos relacionados con el cultivo de la caa de azcar para los cuales
La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier prdida
acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los
La mayora de los terrenos propios de los ingenios son tierras destinadas al cultivo
de las plantas de caa azcar, de acuerdo con la norma (NIC 16,16) todos los costos
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia, son parte del
costo del activo. Los ingenios deben identificar cules actividades realizadas sobre el
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Los ingenios califican las labores de campo previas al inicio del crecimiento de las
fecha estas actividades eran registradas como activo fijo y amortizadas durante el
tiempo que transcurre entre la terminacin del APS y el ltimo corte de caa. De
acuerdo con la NIC 16, 59 las actividades de adecuacin y preparacin del terreno
deben ser registradas como mayor valor del terreno, toda vez que corresponden a una
beneficios por haber incurrido en esos costos. Dichas actividades harn parte del costo
del terreno, cuyo valor ser expresado en los estados financieros dependiendo del
De acuerdo con la NIC 41 existen tres condiciones para que los ingenios puedan
usuales en la industria.
ii. Que sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros
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El prrafo 12 de la NIC 41 establece que un activo biolgico se medir tanto en el
momento de su reconocimiento inicial, como al final del perodo sobre el que se informa
prrafo 30 de la misma norma, que el valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad. Se considera que el valor de las plantaciones de caa puede ser medido con
referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo el valor razonable
de las plantas de caa de azcar sera el precio de las plantas vivas en el mercado
Los productos agrcolas como la caa de azcar cortada de los activos biolgicos de
su valor razonable menos los costos en el punto de venta. Por ejemplo, el valor
menos el costo del transporte y otros costos de llevar las caas a ese mercado. Tal
valoracin es el costo en esa fecha que se utilizar como punto de partida para valorar
quede sin procesar al cierre del perodo a reportar se valorar de acuerdo con la NIC 2
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Existencias, u otra Norma Internacional de Contabilidad que sea de aplicacin (NIC
para el clculo del costo de produccin del azcar, se tomar como valor de costo de la
materia prima, el valor razonable de la caa de azcar recolectada menos los costos
Una vez que un activo biolgico o un producto agrcola se han valorado al valor
razonable menos los costos en el punto de venta, debe seguir valorndose por este
Valor razonable es el precio que sera recibido por vender un activo o pagado por
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Una medicin a valor razonable de un activo no financiero tendr en cuenta la
utilizacin del activo en su mximo y mejor uso o mediante la venta de ste a otro
mejor uso de un activo no financiero tendr en cuenta la utilizacin del activo que es
Una entidad utilizar las tcnicas de valoracin que sean apropiadas a las
circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para medir el
lugar una transaccin ordenada de venta del activo o de transferencia del pasivo entre
Enfoque de mercado (NIIF 13, B5-B7), utiliza los precios y otra informacin relevante
activos y pasivos idnticos o comparables (es decir, similares), tales como un negocio.
gran nmero, la cantidad de transacciones es muy poca por lo que se considera que no
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resultara adecuado el uso de esta tcnica de valoracin para las plantaciones, ya que
podra resultar subjetiva. Las plantas difcilmente pueden ser trasplantadas y sus
adheridos a la tierra (por ejemplo los rboles de una plantacin forestal) pudieran no
tener un mercado separado para dichos activos plantados en la tierra, pero que pudiera
existir un mercado activo para activos combinados, esto es para el paquete compuesto
por los activos biolgicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en
dichos terrenos; sin embargo se considera que no sera adecuado toda vez que las
transacciones que ocurren son muy pocas y, de acuerdo con las indagaciones
realizadas con las administraciones de los tres ingenios requeridos para este trabajo, en
Enfoque del costo (NIIF 13, B8-B9) refleja el importe que se requerira en el momento
costo de reposicin corriente); sta podra ser una tcnica de valoracin para las
producto agrcola de las plantaciones que sera la caa cortada est sujeto a los
cambios en los precios de mercado del azcar, por lo tanto el costo de sembrar la caa
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Los precios de la caa cortada estn asociados al precio del mercado internacional
del azcar por la forma en que los ingenios contratan con sus proveedores. Las
Los ingenios comnmente identifican los lotes aptos y proceden a realizar el corte;
una vez terminado, la caa cortada es levantada del piso y puesta en vagones en un
apuntadores de los ingenios registran la caa despachada en los vagones por medio de
de seleccin de canastas para determinar una muestra de materia extraa por medio
establecer una tarifa que est representada en kilos de azcar. Dicha tarifa promedio es
tierras entregadas por el propietario al Ingenio para que realice todas las labores de
kilos para contratos de caa en mata que corresponden a tierras donde el proveedor
realiza todas las labores de establecimiento y levante del cultivo, mientras el ingenio
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realiza las labores de aplicacin de los madurantes y las labores de corte, alce y
transporte de la caa.
precios del mercado nacional resultan afectados por los precios internacionales del
azcar en Londres y Nueva York. As las cosas, el precio de la caa cortada est
definitivamente influenciado por los cambios en los precios internacionales, por lo tanto
no sera adecuado valorar las plantaciones de caa por el mtodo del costo ya que el
Enfoque del ingreso (NIIF 13, B10-B11), convierte importes futuros (por ejemplo, flujos
Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medicin del valor razonable refleja las
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expectativas del mercado presentes sobre esos importes futuros. En este trabajo se
El valor presente (es decir, una aplicacin del enfoque del ingreso) es una
herramienta utilizada para vincular importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o
valores) a un importe presente utilizando una tasa de descuento. La tcnica del valor
circunstancias especficas del activo o pasivo que se est midiendo (por ejemplo, si los
ganancias. Incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos que
productos, as como los impuestos y gravmenes no recuperables que recaen sobre las
transferencias.
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La Norma presume que el valor razonable de un activo biolgico puede determinarse
siempre de forma fiable. No obstante, admite que pueden existir activos biolgicos para
valores fijados por el mercado, ni otras alternativas fiables como estimaciones del valor
razonable. En tal caso, estos activos biolgicos deben ser valorados segn su costo
valor. Una vez que el valor razonable de tales activos biolgicos se pueda determinar
con fiabilidad, el ingenio debe proceder a valorarlos segn su valor razonable menos los
cumpla los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta, por ejemplo,
cuando se sacrifica una res para vender su carne, se talen los rboles para vender su
para la venta de acuerdo con la norma, NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la
La excepcin arriba indicada para la valoracin a valor razonable, por tanto, slo es
admitida para el momento del reconocimiento inicial y exclusivamente para los activos
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2.3.6 Ganancias y prdidas derivadas de activos biolgicos y productos
biolgicos
venta, o bien con posterioridad por cambios en su valor razonable menos costos de
venta, debidos a las transformaciones biolgicas que experimenta el activo y/o debido
a cambios en los precios del mercado u otros cambios en el valor razonable. Todos
empresas que aplican la NIC 41, ya que todas ellas deben incluirse en la ganancia o
prdida neta del ejercicio contable en que aparezcan (NIC 41, 26)
Concepto Valor
Insumos diversos 700
Mano de obra 2300
Personal contratado 1700
Depreciacin de equipos 500
5200
Para la cosecha del Ao 2 desea determinar el valor razonable del citado producto
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Por otro lado, los costos estimados en el punto de venta por la cosecha de la caa de
1. Costos incurridos en el Ao 1
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3. Valor Razonable
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8. Transferencia del Activo biolgico (Aplicacin NIC 2 Inventarios)
Comentarios:
RAZONES FINANCIERAS
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ANLISIS FINANCIERO DEL EJERCICIO TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE
3. RAZONES FINANCIERAS
Los ratios financieros son una medida que sirve para evaluar la situacin y
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A continuacin se presentan Los estados financieros por el ejercicio econmico
terminado al 31 de diciembre del 2014, para efectos del anlisis tambin es necesario
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1 RAZONES DE LIQUIDEZ
La liquidez de una empresa se mide por su capacidad para cumplir con sus
facilidad con la que puede pagar sus cuentas. Debido a que un precursor comn de los
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inminentes. Las dos medidas bsicas de liquidez son la liquidez corriente y la razn
3.1.1 LIQUIDEZ CORRIENTE: Una de las razones financieras citadas con mayor
Anlisis: Aqu podemos observar que la empresa tiene ms del doble para cubrir
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1. muchos tipos de inventario no se pueden vender fcilmente porque son productos
parcialmente terminados, artculos con una finalidad especial o algo por el estilo; y
Un problema adicional con el inventario como activo lquido es que cuando las
Los ndices de actividad miden la rapidez con la que diversas cuentas se convierten
actividad miden la eficiencia con la que opera una empresa en una variedad de
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comestibles, cuyos bienes son altamente perecederos y se deben vender pronto; en
cambio, una rotacin de inventarios comn para una empresa fabricante de aviones
3.3 Edad promedio del inventario: Otro ndice de actividad del inventario mide
Anlisis: Podemos observar que Ingenio Azucarero San Carlos, requerira de 244
promedio de las cuentas por cobrar, es til para evaluar las polticas de crdito y cobro.
Se calcula dividiendo el saldo de las cuentas por cobrar entre las ventas diarias
promedio.
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El periodo promedio de cobro tiene significado solo cuando se relaciona con las
eficiencia con la que la empresa utiliza sus activos para generar ventas.
Anlisis: Podemos observar que la empresa sustituye sus activos 0.48 Veces al ao.
Por lo general, cuanto mayor es la rotacin de los activos totales de una empresa,
mayor es la eficiencia con la que se han usado sus activos. Es probable que esta
medida sea de gran inters para la administracin porque indica si las operaciones de
1 RAZONES DE ENDEUDAMIENTO
interesa ms en las deudas a largo plazo porque estas comprometen a la empresa con
empresa, mayor es el riesgo de que no cumpla con los pagos contractuales de sus
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En general, cuanto mayor es la cantidad de deuda que utiliza una empresa en
financiamiento de costo fijo, como la deuda y las acciones preferentes. Cuanto mayor
rendimiento esperados.
los activos totales que financian los acreedores de la empresa. Cuanto mayor es el
ndice, mayor es el monto del dinero de otras personas que se usa para generar
utilidades.
43% de sus activos totales, recordemos que cuanto ms alto es el ndice, mayor es el
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Anlisis: la razn de cargos de inters fijo de Ingenio Azucarero San Carlos, es
inversin de los propietarios. Sin utilidades, una compaa no podra atraer capital
incremento de las utilidades debido a la gran importancia que el mercado otorga a las
ganancias.
queda de cada dlar de ventas despus de que la empresa pag sus bienes. Cuanto
ms alto es el margen de utilidad bruta, mejor (ya que es menor el costo relativo de la
mercanca vendida).
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3.9 MARGEN DE UTILIDAD OPERATIVA: mide el porcentaje que queda de cada
dlar de ventas despus de que se dedujeron todos los costos y gastos, excluyendo los
intereses, impuesto, etc. Representa las utilidades puras ganadas por cada dlar de
venta. La utilidad operativa es pura porque mide solo la utilidad ganada en las
operativa alto.
empresa pueda obtener los promedios adecuados en este tipo de anlisis, apenas
3.10 MARGEN DE UTILIDAD NETA: mide el porcentaje que queda de cada dlar de
ventas despus de que se dedujeron todos los costos y gastos, incluyendo intereses e
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3.11 GANANCIAS POR ACCIN (GPA): Son importantes para los accionistas
GPA representan el monto en dlares obtenido durante el periodo para cada accin
comn en circulacin.
con sus activos disponibles. Cuanto ms alto es el rendimiento sobre los activos totales
de la empresa, mejor.
Anlisis: Este valor nos indica que la empresa gan $0.04 por cada inversin en
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3.13 RENDIMIENTO SOBRE EL PATRIMONIO (RSP): Mide el rendimiento ganado
Anlisis: En esta razn podemos observar que la empresa gan $0.07 sobre cada
1 RAZONES DE MERCADO
de sus acciones, con ciertos valores contables. Estas razones dan una explicacin muy
estimacin que hacen los propietarios del valor de las acciones. La relacin o razn P/G
mide la cantidad que los inversionistas estn dispuestos a pagar por cada dlar de las
ganancias de una empresa. El nivel de esta razn indica el grado de confianza que los
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Anlisis: Esta cifra no indica que los accionistas de la empresa pagaban $ 19.09 por
3.15 RAZN MERCADO/LIBRO (M/L): Permite hacer una evaluacin de cmo los
Anlisis: Esto significa que los inversionistas pagan actualmente $ 1.26 por cada
dlar del valor en acciones comunes del Ingenio Azucarero San Carlos.
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AUDITORA CONTROL INTERNO
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2 Planificacin de Auditora
cuyo propsito es contribuir a ser una gua de aplicacin para los interesados en el
tema. Para este cometido se ha considerado a la empresa del sector agrcola Ingenio
1 Antecedentes
diciembre del 2013 fueron revisados por otros auditores externos, quienes emitieron un
Emitir dictamen de auditora sobre los estados financieros relativos a Empresa Florcola
3.5 Alcance
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3.6 Entorno legal que afecta a la administracin
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas estn
Contabilidad cuenta con varias personas, entre ellos una contadora general, tres
siguientes libros: mayor general, diario general, inventarios, balances, caja y bancos,
3.8 Legislacin
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Las normas legales aplicables a la entidad, son las siguientes:
Cdigo Tributario
Ley de Rgimen tributario Interno y su Reglamento
Ley de Compaas
Cdigo Laboral
Ley de Seguridad Social
Otras leyes aplicables
los Activos Biolgicos NIC 41; as como tambin de las Normas Internacionales de
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ii. Verificar que los contratos por regala se estn contabilizando por sus montos en
transferencia.
resultados de las auditorias de los aos anteriores, para lo cual se contara con los
empresa. Implica evaluar la conciencia de control existente. Se evalu entre otros los
siguientes conceptos:
promocin y rotacin
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La atencin prestada a resultados de auditoras anteriores
La existencia y efectividad de Auditora Interna
Cantidad razonable de personal dedicado a las tareas administrativo contables.
formulario utilizado:
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identifica a la
competencia, las
ventas cclicas, las
condiciones adversas,
problemas contables
9 Tiene el personal conocimiento y X Los empleados
experiencia para desarrollar su cuentan con una
trabajo adecuadamente. formacin basta en el
rea agrcola, por lo
que los nuevos
empleados pueden ser
capacitados en cada
rea
10 Existen polticas para el personal en X
cuanto a seleccin, capacitacin,
promocin y rotacin en las
diferentes reas administrativas y de
produccin
11 Le comunica la gerencia a sus X La gerencia premia a
empleados prcticas aceptables, los empleados por
conductas y normas buenas prcticas
12 Existen polticas contables X
establecidas y catlogo de cuentas
que respondan a las necesidades
del cliente
13 Existen evaluaciones de desempeo X
del personal
14 Es la rotacin del personal X En este tipo de
relativamente baja empresas es norma
que haya rotacin ya
que se trabaja con
gente del campo. Se
debe mantener avisos
de entrada y salida del
IESS actualizados
15 Ejerce la gerencia control sobre Organiza las reas de
sobre las operaciones de la trabajo para que no
compaa haya retrasos, revisa
documentacin de
transacciones
importantes
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16 Presta atencin la gerencia a las X La gerencia pone
observaciones y recomendaciones atencin a los
de auditoria externa resultados obtenidos
por auditora
DEL EJERCICIO
Caja y Bancos
Ingresos: La entidad recibe ingresos por concepto de ventas por exportacin y ventas
a nivel nacional.
Cuentas por Cobrar: Existen saldos antiguos que se arrastran en los registros
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Inventarios
Activos Biolgicos
evaluacin del riesgo de la auditora y procedimientos bsicos que sern aplicados, con
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finalidad establecer la medida de tolerancia sobre errores o desviaciones que pueden
periodo
14064.600, para Pasivos un valor de US$ 6037.550 y para Patrimonio un valor de US$
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VENTAS COSTOS GASTOS
US$
TOTALES US$ 155823.000 US$ 111591.000
32591.000
2% materialidad US$ 3116.460 US$ 2231.820 US$ 651.820
3116.460, para Costos un valor de US$ 2231.820 y para Gastos un valor de US$
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Para las cuentas significativas se tomarn muestras para las pruebas de cumplimiento y
sustantivas.
TIEMPO
RESPONSABLE ACTIVIDADES
HORAS
David Sornoza Planificacin y programacin 10
Supervisin y revisin de PT 10
Informe 6
Azucena Icaza Planificacin y programacin 10
Elaboracin memorando de planificacin 2
Anlisis estados financieros 6
Comentarios, conclusiones y 12
recomendaciones
Comunicacin parcial de resultados 6
Elaboracin informe final 5
Luis Cornejo Planiicacin, programacin y pruebas de
- Caja y Bancos 6
- Cuentas por cobrar 8
- Inversiones 8
- Inventario 10
- Propiedad, Planta y Equipo 10
- Activos Biolgicos 10
- Gastos pagados por anticipado 6
- Cuentas por pagar 6
- Prstamos 6
- Patrimonio 6
- Nmina 6
- Pruebas globales 6
- Borrador de hallazgos y 5
Recomendaciones
TOTAL 160
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3.20 Anexos del ejercicio de Planificacin
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ANEXO No. 3
SOCIEDAD AGRICOLA E INDUSTRIAL SAN CARLOS S.A.
CUESTIONARIOS DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO POR REAS
S N N/ COMENTARI PON CA
Preguntas
N I O A OS D L.
o La empresa cuenta .
con un
1 departamento de
recursos X 1 1
humanos?
El proceso es
Existe un proceso
realizado por
de seleccin y
2 el jefe de
contratacin de 1 1
X Recursos
personal?
Humanos
Existen planes de Cada
capacitacin y empleado
3 desarrollo de recibe
X 1 0
personal en el rea instrucciones
de produccin? en su rea
La empresa cuenta
con planes de No existen
4 incentivos planes de
X 1 0
econmicos por incentivos
ventas de azcar?
Se planifica para
5 evitar la rotacin 1 0
X
de personal?
Existen funciones En cada
especficas para los departame
6 puestos tanto en nto tienen
reas X funciones 1 1
administrativas especficas
Existe una La empresa
estructura cuenta con
7 una
orgnica 1 1
X estructura
definida?
organizada
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El personal En cada
identifica rea se
8 fcilmente dirigen a
niveles X su jefe 1 1
jerrquicos? inmediato
Existen
Existen manuales de
procedimient
funciones polticas y
9 os de las
procedimientos de X
funciones de 1 1
personal?
cada puesto
Se da a conocer al
1
0 personal las
X 1 1
funciones y
responsabilidades?
Cuenta la
compaa con
polticas en
11 conducta de X 1 1
negocios y
conflicto de
intereses?
TOTAL 11 8
Parmetros de ponderacin:
CP = CT/PT * 100
CP = 8/11 * 100
CP = 73%
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Determinacin del nivel de riesgo:
RIESGO CONFIANZA
15% - 50% ALTO BAJO
51% - 75% MODERADO MODERADO 73%
76% - 100% BAJO ALTO
N S N N PON CA
Preguntas COMENTARIOS
o I O / D L
A Los activos
Existe un mtodo de
biolgicos, plantas
1 valuacin aprobado X
por la empresa? de rosas deben 1 1
ser
Todas las
Existe aprobacin de
adquisiciones son
la administracin para
2 autorizadas en
adquirir, y/o retirar 1 1
X base
activos biolgicos?
a planificaciones
Cuenta la compaa Se tiene cuentas
con cuentas contables de activos
3 relativas al proceso X biolgicos y de
completo de 1 1
productos
produccin de caa biolgicos.
de azcar?
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La compaa no
cuenta con
Las cuentas relativas estudios para
de propiedad, planta y determinar la vida
equipo invernaderos), til. Las
regalas y plsticos de regalas se estn
4
invernaderos son X registrando por las 1 0
consideradas para facturas que el
determinar los costos obtentor enva
reales de produccin? mensualmente y
no
por los contratos
Se realizan
Se comprueba Inventarios
peridicamente la semestrales.
5 existencia de los X Adicionalmente 1 1
activos biolgicos
existe un control
(caa de azcar)?
permanente de
Los retiros o plantas a travs
Se aprueban de
por
erradicaciones de los accionistas en
socas son base a planes de
6 debidamente renovacin y son
autorizadas y X dadas de baja 1 1
captadas por la mediante actas
contabilidad? notariadas
Las siembras de En el pas no
caas de azcar aseguran las
7 cuentan con X compaas
aseguradoras a 1 1
coberturas de
seguros? este tipo de
activos
Las estimaciones de
amortizacin o vidas Son determinadas
tiles de las plantas fundamentalmente
8 en produccin son X en base a criterios 1 0
determinadas en base de mercado.
a estudios
adecuados?
Los contratos de
regala de obtentores
9
son registrados X
1 1
adecuadamente?
TOTAL 9 7
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Evaluacin del riesgo
Parmetros de ponderacin:
CP = CT/PT * 100
CP = 7/9 * 100
CP = 78%
RIESGO CONFIANZA
15% - 50% ALTO BAJO
51% - 75% MODERADO MODERADO
76% - 100% BAJO ALTO 78%
ANEXO No. 4
SOCIEDAD AGRICOLA E INDUSTRIAL SAN CARLOS S.A.
PROGRAMA DE AUDITORA PARA ACTIVOS BIOLGICOS
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OBJETIVOS DE AUDITORA
sean adecuados.
Comprobar que tanto el control fsico de plantas en proceso vegetativo y de
permitida.
Verificar la adecuada presentacin en los estados financieros y la revelacin en
los mismos.
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Selectivamente compruebe que las plantas que
han dejado de estar en proceso vegetativo
hayan sido reclasificadas a produccin en
cuentas contables debidamente identificables.
Compruebe que los montos de plantas en
proceso vegetativo se hayan acumulado en
base a un sistema de costos agrcolas
adecuado.
Verifique que los costos derivados de los
invernaderos y plsticos va depreciacin, se
hayan incorporado al costo inicial de los activos
en proceso vegetativo.
Evaluar con la administracin el procedimiento
mantenido para el registro de contratos de
regalas y verificar selectivamente el registro de
estas partidas, con el propsito de determinar
razonabilidad o en su caso el monto de ajuste
por estos conceptos.
Para el rubro de plantas en proceso vegetativo,
verificar si la valoracin corresponde a un valor
razonable soportado ste en informacin
disponible de mercados activos o de alguna
otra metodologa permitida por la NIC 41. De
no ser factible la aplicacin de valor razonable,
comprobar que la valoracin se base en el
costo histrico.
Para el rubro de plantas en produccin,
verificar si la valoracin corresponda al valor
razonable, soportado ste en informacin
disponible de mercados activos o de alguna
otra metodologa permitida por la NIC 41. De
no ser factible la aplicacin de valor razonable,
comprobar que la valoracin se base en el
costo
Obtenerhistrico.
informacin relacionada con precios
de plantas de rosas en el mercado, con el
propsito de efectuar comparaciones con
los valores registrados en libros y de
determinarse diferencias significativas,
proponer los ajustes correspondientes de
acuerdo al valor razonable.
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Para el rubro de rosas (producto agrcola),
verificar que su valoracin corresponda a un
valor razonable, determinado en base a un
Valor Neto de Realizacin, que considere el
precio de venta deducido los gastos necesarios
para su realizacin.
Verificar los parmetros considerados para la
estimacin de vidas tiles de los activos
biolgicos plantas con el tcnico de la
compaa, con la finalidad de lograr determinar
su razonabilidad.
Obtener un mapa de cultivo de las diferentes
variedades de plantas en produccin y
selectivamente hacer pruebas fsicas de ciertas
variedades. De producirse diferencias en la
cantidad de plantas existentes, ample la
muestra de toma fsica y si fuera el caso,
proponga un inventario total de las plantas en
produccin
Hacer una comparacin entre las diversas
variedades de plantas plasmadas en el mapa
de cultivo con el total de variedades
determinados en los contratos de regalas, de
determinarse diferencias, verificar los efectos
y/o ajustes que podran generarse.
Para las plantas en produccin que se hayan
determinado erradicarlas o darlas de baja,
evaluar con la administracin las causas o las
razones para tomar estas decisiones. Verificar
el adecuado registro y los sustentos
correspondientes para tornar en deducibles
estos conceptos.
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ANEXO No. 5
SOCIEDAD AGRICOLA E INDUSTRIAL SAN CARLOS S.A.
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
SEMANAS
No Actividades 1 2 3 4
1 PLANIFICACIN
1.1 Familiarizacin
1.2 Revisin de archivos
1.3 Visita Preliminar
1.4 Evaluacin preliminar del
Control Interno
1.5 Memorando de Planificacin y
Plan de Auditora
1.6 Programas de Auditora
2 EJECUCIN
2.1 Elaboracin de Cdulas de
Auditora
2.1.1 Pruebas de
Cumplimiento
2.1.2 Pruebas Sustantivas
3 COMUNICACIN DE
RESULTADOS
3.1 Borrador del Primer Informe
3.2 Revisin de Primer Informe
3.3 Borrador del Segundo
Informe
3.4 Informe Final
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CAPTULO IV
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4. CONCLUSIN
decisiones que los directores y accionistas deban tomar, por esta razn debe ser un
para evitar cualquier tipo de accidentes al capital humano que labora en su empresa y
azcar y haber puesto en prctica dichos lineamientos para la elaboracin del modelo
comprensin y puede ser modificado y adaptado por los ingenios azucareros para
azcar, las condiciones de negociacin usuales del mercado de la caa cortada, las
todos los aspectos circundantes al trabajo a realizar y la familiarizacin que se har con
5. RECOMENDACIN
podr realizar las pruebas de auditora que realmente sean las requeridas.
auditor est familiarizado con las normas contables NIIF, ya que constituyen los
6. BIBLIOGRAFA
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Available from: http://www.sancarlos.com.ec/.
2. San Carlos. Informe de Gestin 2014. [Online].; 2016 [cited 2016 02 06. Available
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5. CIP. OHSAS 18001. [Online].; 2016 [cited 2016 06 02. Available from:
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http://www.uc.edu.ve/Recursos_Humanos/manual_cargo/cargos_unicos/contador.ht
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11. Ingenio San Carlos. Tipos de Azcar. [Online].; 2016 [cited 2016 02 06. Available
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12. Ingenio San Carlos. Productos. [Online].; 2016 [cited 2016 02 06. Available from:
http://www.sancarlos.com.ec/portal/es/web/ingeniosancarlos/productos.