Substituição Tributária - Regras Gerais

SUBSTITUIO TRIBUTRIA
REGRAS GERAIS
atualizado em 08/11/2016
alterado o item 16.4
HISTRICO DE ATUALIZAES
DATA ATUALIZAO ITENS ALTERADOS
04/11/2016 - alterado o item 11.1

25/10/2016 - alterados os itens 8 e 16.4
14/09/2016 - alterados os itens 2, 7, 12.2 e 16.4
04/08/2016 - alterados os itens 2, 12 e 16.4
27/07/2016 - alterados os itens 2 e 12
22/07/2016 - alterado o item 14
15/06/2016 - alterados os itens 1, 2, 4.2, 11,15.1, 16.1 e 16.4
29/03/2016 - alterados os itens 2 e 16.4
03/02/2016 - alterados: 5.2; 7.3; 16.4
01/02/2016 - alterados: 16.4
- alterados: 2; 4.3; 5.1; 5.2; 5.3; 5.7; 6.2; 6.3; 7; 7.1; 7.5; 11; 11.1.1;
26/01/2016
11.1.3; 11.2.1; 11.2.2; 11.3; 11.3.1; 11.3.3
SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

2
1. INTRODUO ..................................................................................................................................... 5
2. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA ............................................................................... 7
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA ................................................................... 12
4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU
CONCOMITANTES ................................................................................................................................... 15
4.1 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 15
4.2 CLCULO DO IMPOSTO .................................................................................................................................... 15
4.3 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 15
5 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES ....... 18
5.1 ALQUOTA ..................................................................................................................................................... 18
5.2 CRDITO FISCAL ............................................................................................................................................ 18
5.3 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 20
5.5 FRETE NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO ...................................................................................................... 21
5.6 OPERAO DE IMPORTAO ........................................................................................................................... 21
5.7 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 22
6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO, CONSUMO OU
ATIVO FIXO Diferencial de Alquotas ................................................................................................. 25
6.1 BASE DE CLCULO ......................................................................................................................................... 25
6.3 EXEMPLO ...................................................................................................................................................... 25
7 RESSARCIMENTO............................................................................................................................ 26
7.1 VALOR DO RESSARCIMENTO ............................................................................................................................ 27
7.2 CONDIES PARA O RESSARCIMENTO .............................................................................................................. 28
7.3 NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO................................................................................................................... 29
7.4 ESCRITURAO DA NOTA FISCAL DE RESSARCIMENTO ....................................................................................... 30
7.5 EXEMPLOS .................................................................................................................................................... 31
8 RESTITUIO ................................................................................................................................... 32
9 RECUPERAO DO CRDITO FISCAL ......................................................................................... 33
10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO ........................................................................... 34
10.1 DEVOLUO .................................................................................................................................................. 34
10.2 DESFAZIMENTO DO NEGCIO .......................................................................................................................... 34
11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE ....................................... 35
11.1 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - RECOLHIMENTO DO ICMS-ST .................................................................... 36
11.1.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ..................................................................................................... 377
11.1.2 ESCRITURAO DO LIVRO REGISTRO DE INVENTRIO .................................................................................. 388
11.1.3 EXEMPLO ................................................................................................................................................. 38
11.2 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO - ALTERAO DA CARGA TRIBUTRIA ........................................................... 399
11.2.1 REDUO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 39
11.2.2 AUMENTO DA CARGA TRIBUTRIA ............................................................................................................... 40
11.3 PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO - RECUPERAO DO CRDITO ........................................................................ 42
11.3.1 CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE ....................................................................................................... 42
11.3.2 ESCRITURAO ......................................................................................................................................... 43
11.3.3 EXEMPLO ................................................................................................................................................. 43
12 EMISSO DA NOTA FISCAL ........................................................................................................... 44
12.1 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO............................................................................. 44
12.2 EMISSO DE NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO ......................................................................... 455
13 ESCRITURAO FISCAL .............................................................................................................. 466
14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO ...................................................................................................... 477
15 CREDENCIAMENTOS ...................................................................................................................... 48
15.1 DETENTOR DE REGIME ESPECIAL DE TRIBUTAO ............................................................................................. 48

3
15.2 RECOLHIMENTO DO ICMS ANTECIPADO EM MOMENTO POSTERIOR PASSAGEM PELA UNIDADE FISCAL OU AO
DESEMBARAO ADUANEIRO ........................................................................................................................................ 511
15.2.1 PORTARIA N 089/2009 ............................................................................................................................. 51
15.2.2 DECRETO N 14.876/1991, ART. 600, 7, II, "C" ....................................................................................... 52
15.2.3 PORTARIA SF N 065/2009 ....................................................................................................................... 52
16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO .................................... 53
16.1 INSCRIO ESTADUAL .................................................................................................................................... 53
16.2 GUIA NACIONAL DE INFORMAO E APURAO DO ICMS - SUBSTITUIO TRIBUTRIA - GIA-ST .......................... 54
16.3 ARQUIVO MAGNTICO COM REGISTRO FISCAL DAS OPERAES INTERESTADUAIS - SINTEGRA ........................... 54
16.4 Declarao de Substituio Tributria, Diferencial de Alquota e Antecipao - DesSTDA................................55
17 LEGISLAO CONSULTADA ......................................................................................................... 56

4
1. INTRODUO
A substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo

recolhimento do ICMS devido em determinadas operaes ou prestaes a um sujeito passivo que
no pratica o fato gerador determinante da obrigao tributria. Em outras palavras, na
substituio tributria o contribuinte A, denominado contribuinte-substitudo, realiza uma
operao ou prestao que configura fato gerador do imposto, porm cabe ao contribuinte B,
denominado contribuinte-substituto, efetuar o respectivo recolhimento.
objetivo deste Informativo Fiscal apresentar as regras gerais concernentes ao regime
de substituio tributria, de forma a permitir ao leitor a correta aplicao da norma aos casos
concretos.
As principais fontes deste trabalho so a Lei n 11.408/1996 e o Decreto n 19.528/1996,
e respectivas alteraes, que dispem sobre as normas gerais da substituio tributria.
Sugerimos, a ttulo de complementao do estudo, a consulta no site da SEFAZ/PE das seguintes
normas especficas:
Decreto n 14.876/1991, artigos 638 a 650 - revendedor autnomo;
Decretos n 19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 24.023/2002 e 31.353/2008; Convnios
ICMS n 110/2007, 58/2009, 54/2002 e Protocolo ICMS n 197/2010 - combustveis e
lubrificantes derivados ou no de petrleo, GLP e biodiesel;
Decreto n 21.755/1999 e alteraes - lcool etlico hidratado combustvel - AEHC e lcool
etlico anidro combustvel AEAC e lcool para fins no combustveis;
Decretos n 22.318/2000 e 33.629/2009 e alteraes - disco fonogrfico, fita virgem ou gravada
e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem, filme fotogrfico ou
cinematogrfico e slide (vigente at 31/12/2015);
Decreto n 23.217/2001 e alteraes e artigos 522 a 565 do Decreto n 14.876/1991 - veculos
automotores novos;
Decretos n 23.317/2001 e alteraes e 33.626/2009 - aparelho de barbear, lmina de barbear,
navalha, isqueiro, lmpada eltrica e eletrnica, acumuladores eltricos, pilha e bateria
eltricas, reator e starter;
Decreto n 27.031/2004 e alteraes - rao para animais domsticos tipo PET;
Decreto n 27.032/2004 e alteraes - sorvete;
Decreto n 27.987/2005 e alteraes - trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de
trigo, massas alimentcias, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer, macarro
instantneo e outros produtos similares derivadas da farinha de trigo ou de suas misturas;
Decreto n 28.247/2005 e alteraes - produtos farmacuticos;
Decreto n 28.323/2005 e alteraes - cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel,
xarope ou extrato concentrados, bebidas eletrolticas (isotnicas) e energticas.
Decreto n 32.958/2009 - cimento;
Decreto n 32.959/2009 - tabaco, cigarro e outros produtos derivados do tabaco;
Decreto n 33.203/2009 e alteraes - bebidas quentes;
Decreto n 33.205/2009 e alteraes - tintas, vernizes, solventes, ceras, massas para
acabamento, pintura e vedao, impermeabilizantes, piche, colas, adesivos, preparaes
catalticas, corantes, aditivos, aglutinantes e outros produtos da indstria qumica;
Decreto n 34.520/2010 - aguardente;
Decreto n 35.655/2010 e alteraes - artigos de colchoaria (vigente at 31/12/2015);

5
Decreto n 35.656/2010 e alteraes - bicicletas;
Decreto n 35.657/2010 e alteraes - brinquedos (vigente at 31/12/2015);
Decretos n 35.677/2010 e 28.816/2006 alteraes - cosmticos, artigos de perfumaria, higiene
pessoal e toucador;
Decreto n 35.678/2010 e alteraes - material de construo, acabamento, bricolagem ou
adorno;
Decreto n 35.679/2010 e alteraes - autopeas;
Decreto n 35.680/2010 e alteraes - material eltrico;
Decreto n 35.701/2010 e alteraes - eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos.
Decreto n 37.758/2012 - pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha;
Decreto n 42.563/2015 - produtos sujeitos aos regimes de substituio tributria a partir de
01/01/2016
Portaria SF n 175/2010 e alteraes - Detentor de Regime Especial de Tributao.
O contedo desta publicao periodicamente atualizado na internet, no site da
SEFAZ/PE, no endereo www.sefaz.pe.gov.br.

6
2. DO REGIME DE SUBSTITUIO TRIBUTRIA
Decreto n 19.528/1996, art. 1, art. 2; art. 6, II e VI, art. 7, art.12, 1, art. 31-A, art. 31-C; Decreto n 14.876/1991,
art. 58, 2 e 3, art. 775; Decreto n 42.563/2015; Convnio ICMS 92/2015
O instituto da Substituio Tributria foi incorporado atual Constituio Federal

em seu art. 150, 7, e a Lei Complementar n 87/96 veio legitim-la.
A substituio tributria caracterizada pelo deslocamento da responsabilidade pelo
pagamento do ICMS, relativo a determinadas operaes ou prestaes, para um sujeito que no
pratica o fato gerador do imposto.
O contribuinte-substituto aquele ao qual, por fora de lei, lhe imputada a
responsabilidade de reter e recolher o imposto relativo ao fato gerador praticado por terceiros.
Regra geral, o contribuinte-substituto o industrial, o importador, o arrematante de mercadoria
importada e o detentor de regime especial de tributao.
O contribuinte-substitudo aquele cuja lei designa como realizador da hiptese de
incidncia (fato gerador), mas a responsabilidade pelo recolhimento do tributo atribuda a outro.
Na responsabilidade por substituio o dever de recolher imputado, diretamente por lei, a
uma pessoa no envolvida diretamente com o fato gerador, mas que mantm com o substitudo
uma relao que lhe permita a compensao da substituio.
Existe ainda a figura do contribuinte-substituto eventual ou contribuinte-substitudo
intermedirio, que se refere ao contribuinte anteriormente substitudo e que assume a condio
de contribuinte-substituto relativamente ao ICMS antecipado da operao posterior. Isso ocorre na
substituio tributria sem liberao ou quando o contribuinte-substitudo realiza operaes
interestaduais.
O contribuinte-substitudo que receber, de dentro ou de fora do Estado, mercadoria sujeita
substituio tributria, que tenha sido feita a reteno a menor ou sem que tenha sido feita a
reteno total na operao anterior, fica solidariamente responsvel pelo recolhimento do imposto
que deveria ter sido retido. Fica tambm responsvel pelo recolhimento do ICMS relativo
substituio tributria, o contribuinte deste Estado que adquirir mercadoria sujeita substituio
tributria de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo ou convnio.
O ICMS Substituio Tributria (ICMS-ST) ser cobrado por fora por permisso de
Convnios e Protocolos especficos, ao contrrio do ICMS Normal que se encontra includo no
preo da mercadoria.
Na aplicao das regras relativas substituio tributria, quando houver a indicao
simultnea da descrio do produto e da respectiva classificao na Nomenclatura Brasileira de
Mercadorias - NBM/SH, dever prevalecer a sua descrio, limitada aos produtos relacionados na
referida classificao.
O regime de substituio tributria dos produtos identificados por meio NBM/SH, enquanto
vigente, continua aplicvel ainda que os respectivos cdigos tenham sido alterados ou indicados
sem corresponderem ao produto discriminado. Ou seja, as reclassificaes, agrupamentos e
desdobramentos de cdigos da NBM/SH no implicam incluso ou excluso das mercadorias e
bens classificados nos referidos cdigos no regime de substituio tributria, permanecendo a
identificao dos produtos pela NBM/SH original at que o convnio ou protocolo seja alterado.
A partir de 01/01/2016, o Convnio ICMS 92/2015, e alteraes, instituiu o Cdigo
Especificador da Substituio Tributria CEST, composto por 7 (sete) dgitos, que identifica a
mercadoria que pode ser sujeita aos regimes de substituio tributria e de antecipao do
recolhimento do imposto, relativos s operaes subsequentes.
Nesse sentido, todos os produtos constantes no mencionado Convnio, a partir de 1
de julho de 2017, devem ter obrigatoriamente o respectivo CEST mencionado no documento
fiscal que acobertar a operao, ainda que tal operao, mercadoria ou bem no estejam
sujeitos aos regimes de substituio tributria ou de antecipao do recolhimento do imposto.

7
O Decreto n 42.563/2015 relaciona os produtos que atualmente so sujeitos aos
regimes de substituio tributria do ICMS.
Convm observar que, a obrigatoriedade de uso do CEST tambm alcana as operaes e
prestaes registradas no Equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF, quando for o caso.
Maiores informaes sobre ECF podem ser obtidas no informativo fiscal Equipamento
Emissor de Cupom Fiscal ECF Perguntas e Respostas disponvel no endereo eletrnico da
SEFAZ (www.sefaz.pe.gov.br) em Legislao > Dvidas Tributrias/Informativos Fiscais.
IMPORTANTE:
Decreto n 19.528/1996, art. 31-A
Prevalecem as normas dos Decretos a seguir relacionados quelas previstas em decretos

especficos que disponham sobre regime de substituio tributria em operaes com os mesmos
produtos:
Decreto n 26.145/2003: sistema especial de tributao relativo a produtos considerados
componentes da CESTA BSICA;
Decreto n 28.816/2006: substituio tributria nas operaes internas com PERFUMES,
PRODUTOS PARA HIGIENE PESSOAL E COSMTICOS;
At 31/12/2015, o Decreto n 16.552/1993: a antecipao tributria do ICMS relativo
MADEIRA, SEUS DERIVADOS E FRMICA;
Decreto n 27.764/2005: sistemtica de recolhimento do ICMS nas aquisies em outra
Unidade da Federao ou na importao do exterior de terminais de telefonia celular, quando
as operaes forem destinadas aos contribuintes credenciados nos termos do 3 do art. 4 do
referido decreto, relativamente:
TELEFONES PARA REDES CELULARES E PARA OUTRAS REDES SEM FIO;
a partir de 01/01/2013, a CARTES INTELIGENTES - SMART CARDS E SIM CARDS.
A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s prestaes:

a) antecedentes tambm chamada de substituio para trs ou regressiva, ocorre
quando o imposto a ser recolhido relativo a fato gerador passado, ou seja, operao,
ou prestao, que j ocorreu. o que ocorre no diferimento, onde a responsabilidade
pelo recolhimento do imposto devido pelo remetente se transfere para o adquirente da
mercadoria e, cumulativamente, adia-se o termo inicial do prazo de recolhimento do
imposto devido.
Exemplo:
Venda
estabelecimento
castanha de caju in industrial
natura
Diferimento
O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms

subseqente quele em que ocorrer a sua entrada na indstria (Decreto n 14.876/1991, arts.13, XXXIV
e 628, 3, I).

8
b) concomitantes quando duas operaes ou prestaes ocorrem
simultaneamente, e um dos sujeitos passivos substitui o outro relativamente obrigao tributria
principal.
Exemplo:
2
depositante Venda da mercadoria
situado em depositada.*
outra UF
1 Remessa para armazenagem

2
armazm geral
situado em PE adquirente
situado em
PE
Remessa da mercadoria vendida
*A substituio tributria relativa sada (2) promovida pelo contribuinte de outra Unidade da
Federao ocorre no mesmo momento em que o armazm geral promove a sada da mercadoria
depositada. O ICMS devido ao Estado no qual estiver localizado o armazm geral, remetente da
mercadoria depositada. A Nota Fiscal de venda emitida pelo depositante no contm destaque do
ICMS. Este ser efetuado na Nota Fiscal emitida pelo armazm geral, que recolher, na qualidade
de contribuinte-substituto, o imposto devido pelo depositante. (Decreto n 14.876/1991, arts. 58, II, a e 663)
Um outro exemplo de substituio tributria concomitante ocorre nos servios de transporte de
cargas, quando o contribuinte deste Estado contrata um transportador autnomo cujo ICMS
relativo ao frete ser recolhido pelo contribuinte de Pernambuco na qualidade de responsvel
(Decreto n 14.876/1991 art. 58, XXIII).
c) subsequentes tambm conhecida como substituio para frente ou progressiva,

refere-se s operaes ou prestaes futuras. Como uma tributao antecipada no se
tem o preo exato, assim, para o clculo do valor do ICMS, a legislao estabelece, por
produto, um percentual de agregao (Margem de valor agregado - MVA) base de
clculo. Neste tipo de substituio, normalmente o primeiro da cadeia de
comercializao - o fabricante, o importador ou o arrematante - quem tem a atribuio de
recolher o ICMS relativo s operaes subsequentes, at a sada destinada a consumidor
ou usurio final.
Exemplo:
Venda Venda
consumidor
indstria comerciante final
A indstria recolher o ICMS devido pelo comerciante referente sada da mercadoria para o
consumidor final.

9
Quanto s fases de circulao da mercadoria, a substituio tributria, relativamente s
operaes subsequentes, pode ser:
parcial a antecipao abrange apenas a sada seguinte quela promovida pelo
contribuinte-substituto;
plena a antecipao abrange todas as sadas posteriores quela que o contribuinte-
substituto promover, realizadas pelos sucessivos estabelecimentos adquirentes,
contribuintes-substitudos, at a ltima fase da circulao interna, ou seja, at a sada
do produto para o consumidor final.
Quanto ao valor do ICMS antecipado, a substituio tributria progressiva plena pode ser:
com liberao antecipada a tributao, as sadas subsequentes ficam dispensadas
de qualquer outro pagamento do imposto, ficam livres de cobrana;
sem liberao o imposto dever ser recolhido quando o valor da antecipao retido
pelo contribuinte-substituto for inferior quele cobrado pelo contribuinte-substitudo
intermedirio na operao subsequente.
Considerando as classificaes apresentadas, possvel enquadrar os regimes de

substituio tributria progressiva, adotados em Pernambuco, da seguinte forma:
QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR

DE CIRCULAO DA DO IMPOSTO PRODUTOS
MERCADORIA ANTECIPADO
aguardente (Decreto n 34.520/2010);
aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha,

isqueiro, lmpada eltrica ou eletrnica, pilha e bateria
eltrica, acumuladores eltricos, reator e starter
(Decreto n 23.317/2001 e 33.626/2009 e alteraes);
bebidas quentes (Dec. 33.203/2009 e alteraes);
cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel,

xarope ou extrato concentrados e bebidas eletrolticas
(isotnicas) e energticas e gelo (Decreto n
28.323/2005 e alteraes);
PLENA COM LIBERAO combustveis e lubrificantes derivados ou no de
petrleo, GLP, lcool, biodiesel (Decreto n
19.114/1996, 21.755/1999, 23.997/2002, 31.353/2008 e
24.023/2002, Convnios ICMS n 110/2007 e
alteraes);
trigo em gro, farinha de trigo, mistura de farinha de
trigo, po, panetone, biscoitos, bolachas, bolos, wafer,
macarro instantneo e outros produtos similares
derivados da farinha de trigo ou de suas misturas
(Decreto n 27.987/2005 e alteraes);
pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha

(Decreto n 37.758/2012);

10
QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR
DE CIRCULAO DA DO IMPOSTO PRODUTOS
MERCADORIA ANTECIPADO
produtos farmacuticos (Decreto n 28.247/2005 e

alteraes);
rao para animais domsticos tipo PET (Decreto n

27.031/2004 e alteraes);
revendedor autnomo (Decreto n 14.876/1991 e

alteraes);
sorvete (Decreto n 27.032/2004 e alteraes);
tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes,

massas para acabamento e pintura, colas, adesivos,
piche, aglutinantes, secantes, preparaes catalticas e
corantes (Decreto n 33.205/2009);
veculos automotores novos (Decreto 23.217/2001 e

alteraes; Decreto n 14.876/1991, arts 522 a 565);
cimento de qualquer espcie (Decreto n 32.958/2009);
tabaco (fumo), cigarro e outros produtos derivados do

tabaco (Decreto n 32.959/2009);
bicicletas (Decreto n 35.656/2010);
artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador

(Decreto n 35.677/2010);
material de construo, acabamento, bricolagem ou

adorno (Decreto n 35.678/2010);
autopeas (Decreto n 35.679/2010);
material eltrico (Decreto n 35.680/2010);
produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e

eletrodomsticos (Decreto n 35.701/2010).
O contribuinte-substituto subroga-se em todas as obrigaes do substitudo, relativamente s

operaes/prestaes internas. A substituio tributria no exclui a responsabilidade do
contribuinte-substitudo na hiptese do documento fiscal prprio no indicar o valor do imposto
objeto da substituio, quando o respectivo destaque for exigido pela legislao tributria.
O regime de substituio tributria pode ser adotado apenas por um Estado, neste caso
abrangendo os contribuintes nele situados, ou por vrias Unidades da Federao, mediante a
celebrao de um acordo (convnio ou protocolo). Portanto, o regime de substituio tributria nas
operaes interestaduais aplica-se s operaes que envolvam Estados signatrios do

11
mencionado acordo. Entretanto, poder ser concedida a condio de contribuinte-substituto ao
remetente situado em Unidade da Federao no signatria de convnio ou protocolo de ICMS
nos termos do pargrafo nico, do art. 26, do Decreto n 19.528/1996.
Destacamos que os Decretos 35.656, 35.677, 35.678, 35.680 e 35.701, todos datados de
outubro de 2010 retratam protocolos denominados de mo nica relativamente ao Estado de So
Paulo, situao onde o contribuinte de So Paulo promove a substituio tributria para
Pernambuco, entretanto, o contribuinte deste Estado no pratica substituio para So Paulo.
No caso do Decreto 35.679/2010, relativo a autopeas, alm de So Paulo e Pernambuco,
existem outros estados signatrios do protocolo regulamentado por este decreto. Com relao ao
Estado de So Paulo, o protocolo de mo nica, ocorrendo a substituio tributria da mesma
forma prevista nos decretos citados anteriormente. Entretanto, com relao aos demais estados
signatrios do protocolo, tanto nas sadas de mercadorias deste Estado, como nas sadas de outra
Unidade da Federao destinadas a este Estado ocorrer a substituio tributria.
d) entrada em estabelecimento adquirente deste Estado e destinadas a uso, consumo

ou ativo fixo
Tambm poder ser atribuda ao contribuinte-substituto localizado em outra Unidade da
Federao a responsabilidade pelo recolhimento do imposto relativo diferena de alquota nas
entradas destinadas a uso, consumo ou ativo fixo para estabelecimento adquirente localizados
neste Estado.
3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Decreto n 19.528/1996, art. 3
Em algumas hipteses so inaplicveis substituio tributria.

Ressaltamos ainda que devem ser observadas tambm as regras de inaplicabilidade
previstas nas normas especficas relativas a cada regime de substituio tributria.
A substituio tributria no se aplica:
a) quando o estabelecimento destinatrio for contribuinte-substituto em relao
mesma mercadoria, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja, quando a
mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual.
Exemplo:
Fbrica de Venda Fbrica de

cerveja vde cerveja
(contribuinte-substituto) (contribuinte-substituto)
cervej
aNo h
STsubstituio
b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do

mesmo contribuinte-substituto, hiptese em que o adquirente assumir a condio de
contribuinte-substituto quando promover a sada da mercadoria para outro contribuinte
no dispensado da substituio, ressalvada a hiptese de eventualidade, ou seja,
quando a mercadoria for proveniente de contribuinte-substituto eventual, que assume

12
a condio de responsvel na operao interestadual. Outra condio para que ocorra
a inaplicabilidade da substituio tributria que o destinatrio deste Estado,
distribuidor ou atacadista, dever realizar exclusivamente operaes com mercadorias
recebidas em transferncia do contribuinte-substituto remetente.
A situao de transferncia no est condicionada ao fato da mercadoria ter sido
produzida pelo estabelecimento remetente. Sendo assim, no haver substituio
mesmo quando a mercadoria transferida pelo contribuinte-substituto houver sido
adquirida de terceiros.
Exemplo:
Transferncia Transferncia
Fbrica de Filial Filial

pneumticos atacadista varejista
No h substituio H substituio
Transferncia
H substituio
c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e

no respectivo retorno;
Exemplo:
Fbrica de Veculos Remessa* em 01/01/2005

(contribuinte-substituto) Exposio
No h substituio tributria
Retorno* em 28/02/2005
H suspenso do ICMS, nos termos do Decreto n 14.876/1991, art. 11, IX, b,1, desde que a mercadoria
retorne no prazo de 60 (sessenta) dias. A critrio da autoridade fazendria competente, o prazo para retorno
poder ser prorrogado.
d) quando a mercadoria destinar-se industrializao, ressalvados os casos

expressamente indicados na legislao.

13
Exemplo:
Fbrica de pneus Venda Fbrica de

(NBM/SH 3005) veculos
automotores
Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de

veculos automotores.
e) nas operaes interestaduais, internas e de importao destinadas a contribuinte

detentor de regime especial de tributao, que lhe atribua a responsabilidade pela reteno e
recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de mercadorias que
promover, nos termos da Portaria SF n 175/2010 (ver item 15.1 deste informativo fiscal)
Exemplo:
f) nas remessas contempladas com a suspenso da exigncia do imposto, nos termos do

Protocolo ICMS 76/2011, destinadas ao armazm geral estabelecido no plo de distribuio de
produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, localizado no municpio de Ipojuca; o ICMS
relativo s subsequentes operaes internas ser exigido por ocasio da transmisso, a qualquer
ttulo, da propriedade da mercadoria depositada no armazm geral ali referido;

14
Exemplo:
Remessa
IPOJUCA
Armazm Geral da
Indstria da Zona Zona Franca de
Armazm
Franca de Manaus Manaus
Geral da
Zona Franca
No h substituio tributria de Manaus
4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU

CONCOMITANTES
Decreto n 19.528/1996, art. 4, I
4.1 Base de Clculo
A base de clculo do ICMS-ST relativo s operaes ou prestaes antecedentes ou

concomitantes o valor da operao praticada pelo contribuinte-substitudo.
4.2 Clculo do Imposto

O valor do imposto ser obtido pela aplicao da alquota prevista para a operao interna
sobre a referida base de clculo.
IMPORTANTE: O imposto relativo s operaes antecedentes ser recolhido pelo contribuinte-

substituto quando: (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 2)
da entrada ou recebimento da mercadoria;
da sada subsequente promovida pelo contribuinte-substituto, ainda que isenta ou no-
tributada;
verificar-se qualquer sada ou evento que impossibilite a ocorrncia do fato
determinante do pagamento do imposto.
4.3 Exemplos
Os exemplos apresentados tomaram como base a alquota interna de 17%, vigente at

31/12/2015 e a partir de 01/01/2020. Para clculos no perodo de 01/01/2016 a 31/12/2019,
considerar alquota interna de 18% para a operao.

15
Para fins de escriturao dos documentos fiscais citados neste exemplo devem ser
observadas as regras gerais de escriturao das Entradas de Bens e Mercadorias e das Sadas de
Mercadorias do SEF 2012. Para maiores esclarecimentos, consulte a pgina da SEFAZ na Internet
(www.sefaz.pe.gov.br), no cone "Publicaes>Dvidas Tributrias/Informativos Fiscais>
Escriturao Fiscal SEF 2012".
EXEMPLO 1: Contribuinte inscrito neste Estado vende mercadoria sujeita a diferimento, por R$
1.000,00, para contribuinte-substituto pelas entradas. Clculo do imposto devido por substituio
tributria: (SUBSTITUIO TRIBUTRIA ANTECEDENTE)
CLCULO DO ICMS DEVIDO POR SUBSTITUIO

Base de clculo (R$) 1.000,00
(x) Alquota interna (17%)
(=) ICMS devido por substituio (R$) 170,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS Valor do ICMS B. Clculo ICMS Substituio Valor ICMS Substituio Valor Total dos
Produtos
1.000,00*
Valor do Frete Valor do Seguro Outras Despesas Acessrias Valor Total do IPI Valor Total da Nota
1.000,00
*O contribuinte-substitudo dever cobrar do contribuinte-substituto o valor lquido da mercadoria (R$ 830,00), isto ,
sem o custo do ICMS. O contribuinte-substituto recolher o ICMS devido pelo vendedor.
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

REGISTRO DE SADAS CONTRIBUINTE: CNPJ/MF:
INSCRIO ESTADUAL:
Valor ICMS Valores Fiscais
Contbil Base de Alquota % ICMS ICMS-Substituio Isentas/ Outras
Clculo Tributadas
Debitado Estado Outra UF
1.000,00 1.000,00

16
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTE-
SUBSTITUTO
REGISTRO DE ENTRADAS CONTRIBUINTE: CNPJ/MF:
INSCRIO ESTADUAL:
ICMS Valores Fiscais

Valor Base de Alq. % ICMS ICMS-Substituio Isentas/ Outras OBS.
Contbil Clculo Tributadas
Creditado Fonte Entrada
1.000,00 1.000,00
170,00
O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal de Entrada com o valor do ICMS diferido e efetuar o seu registro no
Registro de Entradas, na coluna Contribuinte-Substitudo ICMS pela Entrada. (Portaria SF n 393/1984, art. 65,II)
EXEMPLO 2: Contribuinte situado no Rio Grande no Norte remete mercadoria, no valor de R$

2.000,00, com ICMS destacado no valor de R$ 240,00, para armazm geral situado em
Pernambuco. Em seguida vende a mercadoria armazenada para contribuinte situado neste Estado,
por R$ 2.300,00. O clculo do imposto a ser recolhido pelo armazm geral ser: (SUBSTITUIO
TRIBUTRIA CONCOMITANTE)
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO ARMAZM GERAL

INSCRIO ESTADUAL:

Valor Base de Alq. ICMS ICMS-Substituio Isentas/ Outras OBS.
% Creditado Fonte Entrada
2.000,00 2.000,00 12 240,00
ICMS DEVIDO NA VENDA DA MERCADORIA ARMAZENADA

Base de clculo (R$) 2.300,00
(=) ICMS devido por substituio (R$) 391,00
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO ARMAZM GERAL

CLCULO DO IMPOSTO
Produtos
2.300,00 391,00 2.300,00

2.300,00

17
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO ARMAZM GERAL
INSCRIO ESTADUAL:

Contbil Base de Alquota % ICMS ICMS-Substituio Isentas/ Outras
Clculo Tributadas
2.300,00 2.300,00 17% 391,00
5 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES SUBSEQUENTES

Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, III, IV, 1 e 3, art. 6, VI; Decreto n 17.559/1994, art. 2; Lei n 11.408/1996, art.
18, II, d; Decreto n42.563/2015; Lei n 10.259/1989, arts. 23; 23-A; 23-B; 23-C e 23-D; LC n 312/2015, art. 2
Na substituio tributria para frente, considerando que o fato gerador da operao

tributada ainda no ocorreu, o imposto cobrado antecipadamente com base em fato gerador
presumido respaldado na suposio de que a operao subsequente seja interna e tributada.
Na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subseqentes, a
responsabilidade pela reteno e recolhimento do ICMS devido pelo adquirente (contribuinte-
substitudo) atribuda ao remetente (contribuinte-substituto). Cabe tambm ao adquirente deste
Estado a responsabilidade pelo recolhimento do ICMS relativo substituio tributria, quando a
mercadoria for proveniente de contribuinte de Unidade da Federao no-signatria de protocolo
ou convnio, mantida a mesma regra para a obteno do valor do imposto antecipado.
A substituio tributria relativa s operaes ou prestaes subsequentes pode ocorrer
com mercadoria procedente deste Estado, de outra Unidade da Federao ou do Exterior.
So elementos de composio do ICMS-ST:
Alquota;
Crdito fiscal;
Base de clculo;
Margem de valor agregado MVA.
5.1 Alquota
Ser aplicada a alquota interna do Estado de destino, portanto a alquota do Estado do
contribuinte-substitudo.
Convm observar que a Lei n 15.599/2015, que alterou Lei n 10.259/1989,
modificou as alquotas do imposto nas operaes internas no perodo de 01/01/2016 a
31/12/2019.
5.2 Crdito Fiscal
Regra Geral:

18
O crdito fiscal ser o valor correspondente ao ICMS de responsabilidade direta (ICMS
normal) destacado no documento fiscal do contribuinte-substituto.
Regras Especficas:
Produtos Eletrnicos, Eletroeletrnicos e Eletrodomsticos (Decreto n

35.701/2010):
IMPORTANTE: A partir de 1 de janeiro de 2016, relativamente aos

produtos anteriormente abrangidos pelos Anexos 3 e 4 e atualmente
relacionados no Anexo 20 do Decreto n 42.563/2015, o crdito fiscal no
ser mais proporcional, uma vez que alquota no mais considerada
reduzida e sim a alquota efetiva. (Lei n 10.259/1989, art. 23-B, V, c e VI, a)
relacionados no Anexo 3 (alquota de 12%): 70,59% do crdito destacado na

Nota Fiscal, vigente at 31/12/2015;
relacionados no Anexo 4 (alquota de 7%): 41,18% do crdito destacado na
Nota Fiscal, vigente at 31/12/2015;
Material de Construo, Acabamento Bricolagem ou Adorno (Decreto n

35.678/2010):
IMPORTANTE: A partir de 1 de janeiro de 2016, os produtos anteriormente

relacionados no Anexo 2-A do Decreto n 35.678/2010 (obras de gesso ou
de composies base de gesso), foram excludos do regime da
substituio tributria atravs do Decreto n 42.563/2015. Estes produtos
no se encontram relacionados no Anexo 19 do Decreto n 42.563/2015.
produtos relacionados no Anexo 2 (alquota 7%): 41,18% do crdito destacado

na Nota Fiscal, vigente at 31/12/2015.
Remetente do Simples Nacional (Resoluo CGSN n 94/2011, art. 28; Decreto n

19.528/1996, art. 4, 9 e 10):
o valor resultante da aplicao da alquota interna ou interestadual, conforme a

hiptese, sobre o valor da operao ou prestao, independente da
responsabilidade do recolhimento ser do remetente ou do destinatrio.
IMPORTANTE: A partir de 1 de janeiro de 2016, nas sadas internas de bebida alcolica,

cuja alquota seja igual ou superior a 23%, o crdito fiscal utilizado no clculo do ICMS-ST
ser acrescido de crdito presumido, desde que a sada seja promovida pelo: (LC n 312/2015,
art. 2)
a) fabricante da mercadoria, quando a operao for beneficiada cumulativamente pelo
PRODEPE e por reduo de base de clculo que reduza a carga tributria a 18% do
valor da operao; ou
b) estabelecimento comercial atacadista que tenha recebido a mercadoria em
transferncia do estabelecimento fabricante acima mencionado.

19
O crdito presumido em questo varia conforme a mercadoria e o percentual
do benefcio do PRODEPE concedido e deve ser demonstrado no quadro Dados Adicionais
do respectivo documento fiscal.
importante observar que o valor do crdito presumido deve ser
considerado pelo contribuinte-substitudo no clculo do ressarcimento como deduo.
5.3 Base de Clculo

A identificao da base de clculo em relao s operaes ou prestaes subsequentes
ser esgotada, sucessivamente, a cada possibilidade:
o preo final a consumidor, nico ou mximo, fixado por rgo ou entidade competente
da Administrao Pblica;
o preo final a consumidor sugerido pelo fabricante ou importador;
o valor obtido pelo somatrio das seguintes parcelas, conforme a hiptese:
valor da operao ou prestao prpria realizada pelo contribuinte-substituto ou pelo
contribuinte-substitudo intermedirio;
montante dos valores de seguro, de frete e de outros encargos cobrados ou
transferveis aos adquirentes ou tomadores de servio;
margem de valor agregado MVA relativa s operaes ou prestaes
subsequentes.
em substituio MVA, o valor da Pauta Fiscal estabelecida pela Secretaria da
Fazenda.
A margem de valor agregado - MVA ser estabelecida pelo Poder Pblico tomando-se por
base os preos praticados usualmente no mercado da regio considerada, obtidos por
levantamento, ainda que por amostragem ou atravs de informaes e outros elementos
fornecidos por entidades representativas dos respectivos setores, adotando-se a mdia ponderada
dos preos coletados (Decreto n 19.528/1996, art. 4, II, c, 3).
O percentual de agregao ser fixado pela legislao em funo de cada produto e de
acordo com a operao (interna, interestadual e importao). Sua consulta imprescindvel, visto
que pode variar em cada Estado.
A legislao no oferece percentual especfico para todo produto, indicando, portanto, o
percentual geral para os que no estiverem especificados.

20
IMPORTANTE:
1. Considerando a necessidade de adequao da margem de valor agregado ajustada s
novas alquotas do ICMS, previstas na Lei n 10.259/1989, com a alterao introduzida por
meio da Lei n 15.599/2015, foram modificadas as MVAs dos produtos sujeitos ao regime
de substituio tributria com vigncia a partir de 1 de janeiro de 2016. (Decreto n
42.563/2015).
2. Quando as mercadorias forem provenientes de contribuinte do Simples Nacional de

outra Unidade da Federao, independente da responsabilidade do recolhimento do ICMS-ST
ser do remetente ou do destinatrio, dever ser utilizada a MVA original, ou seja, a MVA
prevista para as operaes internas (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 9 e 10).
3. Quando os protocolos ou convnios estabelecem, para o mesmo produto, diferentes MVAs,
prevalecer o percentual que for inferior, independentemente de alterao da respectiva
norma especfica. A ttulo de exemplo, citamos o produto fraldas que se encontra elencado no
Convnio de Produtos Farmacuticos e tambm no Protocolo de Cosmticos, Artigos de
Perfumaria, Higiene Pessoal ou Toucador (Decreto n 19.528/1996, art. 4, 1, VII).
4. Para o clculo do ICMS na substituio tributria relativa s operaes ou prestaes
subsequentes no so considerados os descontos ou abatimentos ainda que lquidos e
certos (Decreto n 17.559/1994, art. 2; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 12).
CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO

ICMS substituto = (VP + MVA) x Aliq. Interna - CF
Valor de Partida = Valor da Mercadoria + Frete(FOB) + IPI + despesas cobradas ao

adquirente
CF = ICMS normal destacado na NF + ICMS frete FOB

* Acrescer o crdito presumido no clculo do CF, a partir de 1 de janeiro de 2016, nas sadas internas de bebida
alcolica, cuja alquota seja igual ou superior a 23%, nas condies indicadas no quadro Importante do Item 5.2.

Sobre a base de clculo ser aplicada a alquota prevista para as operaes/prestaes
internas e deste valor encontrado ser deduzido o ICMS de responsabilidade direta do
contribuinte-substituto e o ICMS relativo ao frete, quando por conta do destinatrio.
5.5 Frete no Incluso na Base de Clculo

Caso o valor do frete no tenha sido considerado na composio da base de clculo, o
destinatrio dever recolher o imposto complementar. Nesta hiptese a base de clculo ser o
valor do prprio frete, acrescido do percentual de agregao previsto para o produto. O valor do
imposto corresponder ao resultado da aplicao da alquota interna da mercadoria sobre a base
de clculo, deduzido o crdito fiscal relativo ao frete, se houver.
5.6 Operao de Importao

Na importao do exterior, quando a mercadoria/operao, estiver sujeita ao regime de
substituio tributria, o importador dever adotar a base de clculo prevista no art. 14, VII, b, do
Decreto n 14.876/1991, a ele adicionando-se os acrscimos indicados na respectiva legislao
especfica, inclusive o percentual de agregao prprio, podendo ser adotada a base de clculo
prevista em Pauta Fiscal, fixada a critrio da Administrao Tributria, prevalecendo o valor maior.

21
Neste caso, o importador alm de ser contribuinte-substituto relativamente s operaes
ou prestaes subsequentes, dever tambm recolher o ICMS de sua responsabilidade direta.
COMPOSIO DA BASE DE CLCULO DO ICMS DE RESPONSABILIDADE DIRETA RELATIVO

IMPORTAO
Lei n 11.408/1996, art. 6, V,; Decreto n 14.876/1991, art. 14, VII, b
1. A base de clculo do ICMS de responsabilidade direta na entrada de mercadoria importada do

exterior corresponde ao somatrio das seguintes parcelas:
a) valor da mercadoria ou bem constante dos documentos de importao, observando-se:
o preo da mercadoria expresso em moeda estrangeira ser convertido em moeda nacional
pela mesma taxa de cmbio utilizada no clculo do Imposto de Importao, sem qualquer
acrscimo ou devoluo posterior, se houver variao da taxa de cmbio at o pagamento do
efetivo preo;
o valor fixado pela autoridade aduaneira para base de clculo do Imposto de Importao, nos
termos da lei aplicvel matria, substituir o preo declarado.
b) valor dos impostos de Importao, sobre Produtos Industrializados e sobre Operaes de Cmbio;
c) quaisquer despesas aduaneiras, assim consideradas as importncias devidas s reparties
alfandegrias;
d) outros impostos, taxas e contribuies.
2. Alm das parcelas mencionadas no item anterior, compor a base de clculo do ICMS o montante
do prprio imposto. (Lei n 11.408/1996, art. 6, 1, I; Decreto n 14.876/1991, art. 14, 1; Instruo Normativa DAT
n 007/2002).
5.7 Exemplos
considerar alquota interna de 18% para a operao. Foram, ainda, consideradas as MVAs
vigentes at 31/12/2015.
EXEMPLO 3: Contribuinte industrial deste Estado vende mercadoria sujeita substituio

tributria para empresa situada em Pernambuco, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$
250,00 e frete FOB no valor de R$ 50,00. A mercadoria est sujeita ao regime de substituio
tributria com liberao. A MVA relativa s operaes subsequentes de 40%. A alquota
incidente na operao interna de 17%. O clculo do ICMS-ST ser: (SUBSTITUIO
TRIBUTRIA SUBSEQUENTE)

22
CLCULO DO ICMS SUBSTITUTO
Valor da mercadoria 2.500,00

(+) Valor do IPI 250,00
(+) Valor do frete 50,00
(=) Valor de partida 2.800,00

(+) Agregao de 40% 1.120,00
(=) BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO 3.920,00
(x) Alquota (17%)
(=) ICMS total 666,40
(-) ICMS do remetente (2.500,00 x 17%) 425,00
(-) ICMS sobre o frete* 0,00
(=) ICMS SUBSTITUIO 241,40
*H iseno na prestao interna de servio de transporte rodovirio de
carga (Decreto n 14.876/1991, art. 9, CXIX, a)
EMISSO DA NOTA FISCAL PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

CLCULO DO IMPOSTO
Produtos
2.500,00 425,00 3.920,00 241,40
2.500,00
250,00 2.991,40
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE SADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO

INSCRIO ESTADUAL:

Contbil Base de Alquota % ICMS ICMS-Substituio Isentas/ Outras OBS.
Clculo Tributadas
2.750,00 2.500,00 17 425,00 241,40 ICMS-

fonte:
241,40
ESCRITURAO DO LIVRO DE REGISTRO DE ENTRADAS PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO

INSCRIO ESTADUAL:

Valor Base de Alq. ICMS ICMS-Substituio Isentas/ Outras OBS.
% Creditado Fonte Entrada
2.750,00 ICMS-fonte: 241,40

23
EXEMPLO 4: Contribuinte deste Estado importa 14.000 aparelhos de barbear, NBM/SH
8212.10.20, sujeito ao regime de substituio tributria subsequente com liberao, por R$
7.000,00, IPI no valor de R$ 700,00, Imposto de Importao no valor de R$ 400,00 e despesas
aduaneiras no valor de R$ 200,00. A margem de valor agregado para o produto de 30%. Clculo
do imposto devido por substituio: (SUBST. TRIB. SUBSEQUENTE)
ICMS RELATIVO IMPORTAO
valor dos produtos 7.000,00
(+) valor do IPI 700,00
(+) Valor do Imposto de Importao 400,00
(+) despesas aduaneiras 200,00
(=) valor de partida 8.300,00
(/) 0,83*
(=) Base de clculo 10.000,00
(x) Alquota de importao (17%)
(=) ICMS relativo importao 1.700,00
* Dividimos por 0,83, que corresponde a 100% - 17%, para incluir o
montante do ICMS na sua base de clculo
ICMS ANTECIPADO
Valor de partida 10.000,00
(+) Agregao de 30% 3.000,00
(=) BASE DE CLCULO 13.000,00
(x) Alquota (17%)
(=) ICMS total 2.210,00
(-) ICMS relativo importao 1.700,00
( =) ICMS antecipado 510,00
EMISSO DA NOTA FISCAL DE ENTRADA

DADOS DO PRODUTO
Situao Valor Valor Alquotas Valor
do IPI
Cdigo Descrio dos Cl Fiscal Tributria Unidade Quantidade Unitrio Total ICMS IPI
Produtos
aparelho de barbear 8212.10.20 010 un 14.000 0,50 7.000,00 17 10 700,00
CLCULO DO IMPOSTO
Base Clculo do ICMS Valor do ICMS Base Clculo ICMS Substituio Valor ICMS Substituio Valor Total dos Produtos
10.000,00 1.700,00 13.000,00 510,00 7.000,00

600,00 700,00 10.510,00*

24
* De acordo com a Instruo Normativa DAT n 019/1996, alterada pela Instruo Normativa DAT n
019/2001, o Valor Total da Nota corresponde ao valor total dos produtos acrescido do montante
relativo aos seguintes itens, quando for o caso, se no contidos no preo:
frete
seguro
IPI
ICMS devido por substituio tributria
ICMS incidente sobre a importao
demais despesas acessrias.
6 CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS DESTINADAS A USO,

CONSUMO OU ATIVO FIXO DIFERENCIAL DE ALQUOTAS
Lei n 11.408/1996, art. 17, 3; Decreto n 19.528/1996, art. 4, 4, II; Decreto n 14.876/1991, art. 3, XII
Ocorre o fato gerador do ICMS na entrada de mercadoria procedente de outra Unidade da

Federao destinada a integrar o ativo fixo, ou para uso ou consumo do adquirente e, nestes
casos, sobre determinados produtos recai a cobrana do ICMS por meio da substituio tributria.
6.1 Base de Clculo

A base de clculo ser o valor da operao na Unidade da Federao de origem da
mercadoria.
O imposto a ser recolhido ser o valor resultante da aplicao, sobre a base de clculo,
do percentual equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual do produto.
6.3 Exemplo
Este exemplo tomou como base a alquota interna de 17%, vigente at 31/12/2015 e a partir
de 01/01/2020. Para clculos no perodo de 01/01/2016 a 31/12/2019, considerar alquota interna
de 18% para a operao.
EXEMPLO 5: Contribuinte transportador de cargas deste Estado adquire pneus na Paraba, para
uso, por R$ 2.500,00, com IPI no valor de R$ 100,00. Clculo do ICMS a ser retido por
substituio:
Valor da mercadoria 2.500,00
(+) Valor do IPI 100,00
(=) Valor da operao 2.600,00
(x) Diferena de alquota (17% - 12% =
5%)
(=) ICMS SUBSTITUTO 130,00

25
7 RESSARCIMENTO
Decreto 19.528/1996, , arts. 17, 18, II, c, 19, II, b, 21, 22 e 23
Ressarcimento o mecanismo que permite ao contribuinte-substitudo, na substituio

tributria "progressiva, recuperar o ICMS que houver sido antecipado maior.
O ressarcimento do imposto retido poder ocorrer nas seguintes hipteses:
sada da mercadoria para outra Unidade da Federao:
at 31.10.2010, com reteno do imposto por substituio tributria;
a partir de 01.11.2010, com ou sem reteno do imposto por substituio tributria;
a partir de 01/01/2016, destinadas a Consumidor Final No Contribuinte do ICMS.
desfazimento do negcio antes da entrega da mercadoria, quando no for possvel
adotar a restituio prevista no item 8 deste Informativo Fiscal.
Na sada para outra Unidade da Federao, haver direito ao ressarcimento quando, em
funo de diferena de alquota ou de base de clculo, o imposto relativo operao interestadual
realizada pelo contribuinte-substitudo for inferior soma do ICMS normal e do ICMS antecipado
destacado na respectiva Nota Fiscal de aquisio da mercadoria. Nesta hiptese o fornecedor da
mercadoria deduzir da prxima reteno a ser efetuada em favor da Unidade da Federao do
contribuinte-substitudo, em relao ao mesmo contribuinte, o valor do imposto a ser ressarcido.
At 30/06/2014, em substituio ao mecanismo do ressarcimento, era possvel ao o
contribuinte-substitudo optar por utilizar como crdito fiscal para deduo do ICMS normal, valores
de ressarcimento inferiores a R$ 10.000,00 (dez mil reais), por perodo fiscal, sob condio
resolutria de posterior homologao pela Secretaria da Fazenda, observando o disposto na
Portaria SF n 001/2011, no caso de combustveis e na Portaria SF n 324/1998, para as demais
mercadorias. Contudo, a Portaria SF n 90/2014, que revogou a Portaria SF n 324/1998, no mais
contemplou esta opo. Porm, permanece em vigor, o procedimento acima citado, a partir de
01/07/2014, para combustveis nos termos da Portaria SF n 001/2011.
Esquematicamente temos:
O contribuinte-substitudo realiza
O contribuinte-
operao interestadual. Adotando
substituto vende
o sistema normal de tributao,
a mercadoria e
verifica-se que o valor do ICMS
retm do
devido na operao interestadual
contribuinte-
inferior carga tributria
substitudo o
ICMS-fonte. suportada quando da aquisio da
mercadoria com Substituio
Tributria.
O contribuinte-substituto realiza
nova venda para o contribuinte- O contribuinte-substitudo
substitudo e deduz, do ICMS- emite Nota Fiscal de
fonte a ser recolhido, o valor ressarcimento para o
destacado na Nota Fiscal de contribuinte-substituto.
ressarcimento.

26
7.1 Valor do Ressarcimento
Na hiptese da sada tributada para outra Unidade da Federao, para obteno do valor
do ressarcimento, o contribuinte-substitudo dever emitir Nota Fiscal adotando os procedimentos a
seguir descritos:
identificar a quantidade da mercadoria que tenha sado para outra Unidade da Federao;
o valor da base de clculo do imposto ser proporcional referida sada, considerando-se
a mesma base de clculo que tenha sido adotada na antecipao original quando da
aquisio efetuada pelo contribuinte-substitudo;
a alquota a ser adotada sobre a mencionada base de clculo ser a mesma que tenha
sido utilizada na respectiva antecipao original (soma do ICMS normal e do ICMS
antecipado destacados na respectiva nota de aquisio da mercadoria);
do resultado obtido ser deduzido o valor do imposto de responsabilidade direta do
contribuinte-substitudo, titular do ressarcimento, que corresponder quele destacado na
Nota Fiscal da sada de mercadoria para outro Estado, resultante da aplicao da alquota
prevista para as operaes interestaduais sobre o valor da mencionada sada (ICMS
operao interestadual);
Valor do ressarcimento = (ICMS normal + ICMS antecipado destacados na nota de

aquisio) (ICMS operao interestadual)
quando no for possvel a identificao da operao original, sero considerados os dados

da aquisio mais recente do produto.
A partir de 01/01/2016, quando a operao em tela for destinada a no contribuinte
do ICMS localizado em outra Unidade da Federao, no clculo do valor do
ressarcimento ser considerada a parcela do ICMS Consumidor Final pertencente a
este Estado, que ser somado ao ICMS da operao interestadual.
Convm observar, que esta hiptese decorre da promulgao da Emenda Constitucional
87/2015, onde o imposto relativo s operaes e prestaes INTERESTADUAIS
destinadas a NO CONTRIBUINTE do ICMS ser provisoriamente (2016 a 2018)
partilhado, ficando parte do ICMS na UF de origem, e cabendo UF de destino o ICMS
correspondente diferena entre a alquota interna da UF de destino e a alquota
interestadual.
Valor do ressarcimento = (ICMS normal + ICMS antecipado destacados na nota de

aquisio) (ICMS operao interestadual + parcela ICMS Consumidor Final pertencente a
este Estado)
Para maiores esclarecimentos sobre o ICMS Consumidor Final, consultar o informativo EC

87/2015 ICMS Consumidor Final, no endereo eletrnico www.sefaz.pe.gov.br >> Legislao
>> Dvidas Tributrias/Informativos Fiscais.
Nas hipteses de desfazimento do negcio e de sada para outro Estado no

tributada, o valor do ressarcimento ser o total do ICMS antecipado pelo contribuinte-substituto da
operao original, observada a proporcionalidade entre a quantidade da mercadoria vendida e da
mercadoria adquirida com antecipao do imposto.

27
7.2 Condies para o Ressarcimento
Para que o contribuinte-substituto faa a compensao do valor do ressarcimento,
devero ser atendidas as seguintes condies:
o abatimento do imposto somente poder ocorrer em relao mesma Unidade da
Federao e ao mesmo contribuinte;
o valor do imposto retido por substituio tributria a ser ressarcido no poder ser
superior ao valor retido originalmente pelo contribuinte-substituto;
seja remetida, repartio fazendria do domiclio do contribuinte-substitudo que tenha
promovido a operao interestadual, cpia da GNRE relativa ao imposto objeto do
ressarcimento, no prazo de 10 (dez) dias, contados da data do correspondente
recolhimento do imposto;
o contribuinte-substituto disponha dos documentos comprobatrios da situao, remetidos
pelo contribuinte-substitudo, conforme segue:
Nota Fiscal de ressarcimento contendo o visto da unidade fazendria do domiclio
fiscal do contribuinte-substitudo, responsvel pela verificao do pedido de
ressarcimento;
relao, em papel ou meio magntico, das Notas Fiscais referentes s sadas para
outro Estado, com identificao do documento fiscal, da Unidade da Federao de
destino, da quantidade e do valor da mercadoria, do valor do imposto de
responsabilidade direta do remetente, bem como do valor do imposto retido pelo
contribuinte-substituto quando da aquisio do produto.
IMPORTANTE: A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o

ressarcimento do imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo
contribuinte-substitudo, no contenha o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria
de posterior homologao pela SEFAZ, desde que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3).
o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ,
pelo contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto;
tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do
requerimento, sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.
IMPORTANTE: O crdito tributrio do ICMS devido por contribuinte substituto, decorrente de

aquisies interestaduais oriundas de Unidades da Federao no signatrias de acordos de
substituio tributria com este Estado e cujas sadas subsequentes tenham se destinado a
outras Unidades da Federao, realizadas no perodo de 1 de novembro de 2009 a 31 de
dezembro de 2013, pode ser liquidado por compensao, sob a condio resolutria de
posterior homologao pela SEFAZ, desde que atendidas as seguintes condies: (Lei n
15.435/2014).
realizar confisso de dbito, na forma prevista na legislao tributria, demonstrando

o montante do crdito tributrio devido a este Estado, a ttulo de ICMS Substituio
Tributria ICMS-ST, em face das aquisies interestaduais realizadas, totalizado por
perodo fiscal, discriminando o valor do imposto, da multa por atraso no pagamento e
juros respectivos, at a data da respectiva protocolizao;
apresentar requerimento dirigido SEFAZ, solicitando a compensao entre o crdito

28
tributrio confessado e o valor a que teria direito, a ttulo de ressarcimento;
efetuar o pagamento, integral e vista, da parcela do crdito tributrio correspondente
aos valores devidos a ttulo de multa e juros pelo pagamento em atraso;
atender aos seguintes prazos, contados da data de publicao da Lei:
o 30 (trinta) dias, relativamente s obrigaes decorrentes das operaes
realizadas nos exerccios de 2009 e 2010; e
o 90 (noventa) dias, relativamente s obrigaes decorrentes das operaes
realizadas nos demais exerccios.
o no atendimento do primeiro prazo (30 dias) veda a aplicao das disposies da
Lei referentes ao segundo prazo (90 dias).
a compensao do ICMS-ST devido, em questo, limita-se parcela referente aos
valores devidos a ttulo de imposto.
7.3 Nota Fiscal de Ressarcimento

A Nota Fiscal de ressarcimento ser emitida pelo contribuinte-substitudo, em nome do
respectivo fornecedor, devendo conter, alm das indicaes regulamentares, as seguintes:
natureza da operao: ressarcimento;
identificao da Nota Fiscal relativa sada para outra Unidade da Federao;
declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento;
valor do ressarcimento, com a demonstrao dos respectivos clculos, efetuados nos
termos do subitem 7.1;
Na via fixa da Nota Fiscal o contribuinte-substitudo deste Estado, titular do
ressarcimento, dever fazer um demonstrativo contendo conta-corrente do valor do ressarcimento,
com as seguintes informaes:
Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal:
Saldo positivo de ressarcimento anterior, conforme NF-n - quando houver, se o valor do
ressarcimento disponvel abranger mais de uma operao para compensao;
Total do ressarcimento: corresponde ao somatrio do valor do ressarcimento relativo
Nota Fiscal que est sendo emitida com o valor do saldo positivo de ressarcimento anterior;
Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor: valor do ICMS relativo operao posterior
quela do recebimento, pelo fornecedor, de Nota Fiscal de ressarcimento, at o limite
deste;
Saldo positivo de ressarcimento: diferena entre o total do ressarcimento e o valor do ICMS
antecipado pelo fornecedor na operao anterior. O saldo positivo do conta-corrente dever
ser transportado para o demonstrativo da Nota Fiscal de ressarcimento subsequente.
Relativamente hiptese de desfazimento do negcio, a Nota Fiscal de Ressarcimento
conter, alm das exigncias regulamentares:
natureza da operao: ressarcimento (CFOP 6.603);
identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio desfeito;
declarao: Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.

29
A Nota Fiscal de ressarcimento permite ao fornecedor responsvel pelo ressarcimento
realizar a deduo do valor a ser ressarcido na prxima reteno a ser efetuada relativamente ao
mesmo contribuinte sob o regime de substituio tributria. O contribuinte-substituto dever
elaborar demonstrativo da compensao do ressarcimento para controle de suas operaes, com
as seguintes informaes:
valor contido na Nota Fiscal de ressarcimento n...;
saldo positivo de ressarcimento, conforme Nota Fiscal n...;
total do ressarcimento;
ICMS antecipado destacado na NF;
saldo devedor/credor.
IMPORTANTE:
1.Quando o contribuinte-substituto for importador, poder, no momento do desembarao aduaneiro,
deduzir o valor do ressarcimento. Para isso, dever ter emitido Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A ou Nota
Fiscal Eletrnica (NF-e) relativa ao valor do ressarcimento, em nome da Secretaria da Fazenda,
contendo: (Decreto n 19.528/1996. art. 22, pargrafo nico)
no quadro Destinatrio/Remetente, os dados relativos Secretaria da Fazenda;
no quadro Emitente, no campo Natureza da Operao, a indicao Ressarcimento;
no quadro Dados Adicionais, no campo Informaes Complementares, ou no corpo do
documento fiscal, demonstrativo contendo conta corrente do valor do ressarcimento, conforme
subitem 7.3 deste Informativo Fiscal;
visto da unidade fazendria responsvel pela verificao do pedido de ressarcimento.
2.Na Nota Fiscal relativa importao dever constar o demonstrativo previsto no subitem 7.3 deste
Informativo.
3. A partir de 1 de dezembro de 2011, o contribuinte-substituto poder efetuar o ressarcimento do
imposto, ainda que a Nota Fiscal de ressarcimento, emitida pelo contribuinte-substitudo, no contenha
o visto da unidade fazendria, sob condio resolutria de posterior homologao pela SEFAZ, desde
que: (Decreto n 19.528/1996, art. 23, 3)
o contribuinte-substituto disponha de cpia do requerimento apresentado SEFAZ, pelo
contribuinte-substitudo, contendo a solicitao do visto;
tenha decorrido o prazo de 90 (noventa) dias, contado da data da protocolizao do
requerimento, sem o pronunciamento da SEFAZ no correspondente processo.
7.4 Escriturao da Nota Fiscal de Ressarcimento
A Nota Fiscal de ressarcimento emitida pelo contribuinte-substitudo dever, conforme a

hiptese, ser escriturada da seguinte forma:
Sistema com Liberao

contribuinte-substitudo: no Livro Registro de Sadas, na coluna Documento Fiscal,
indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser elaborado demonstrativo na
folha de encerramento de cada perodo fiscal, indicando-se as Notas Fiscais de
ressarcimento emitidas, os respectivos valores e o fornecedor destinatrio;

30
contribuinte-substituto: no Livro Registro de Entradas, nas colunas Documento
Fiscal e Observaes, indicando-se nesta: ressarcimento do imposto retido;
7.5 Exemplos

considerar alquota interna de 18% para a operao.
Para fins de escriturao dos documentos fiscais citados neste exemplo devem ser observadas
as regras gerais de escriturao das Entradas de Bens e Mercadorias e das Sadas de
Mercadorias do SEF 2012. Para maiores esclarecimentos, consulte a pgina da SEFAZ na
Internet (www.sefaz.pe.gov.br), no cone "Publicaes>Dvidas Tributrias/Informativos
Fiscais> Escriturao Fiscal SEF 2012".
EXEMPLO 6: Contribuinte deste Estado adquire em So Paulo, por R$ 1.000,00, 300 unidades do
produto x, sujeito ao regime de substituio tributria. O valor da base de clculo para obteno do
ICMS-ST foi R$ 1.300,00 e a alquota de 17%. Metade da mercadoria revendida para contribuinte
situado no Estado da Paraba, por R$ 750,00, com reteno e recolhimento do ICMS devido por
substituio tributria. Clculo do valor do ressarcimento e elaborao do demonstrativo na
respectiva Nota Fiscal:
CLCULO DO ICMS TOTAL RELATIVO ANTECIPAO QUANDO DA AQUISIO DA

MERCADORIA PROPORCIONAL QUANTIDADE REVENDIDA
Base de Clculo Proporcional Quantidade Revendida

QUANTIDADE DE BASE DE
MERCADORIA CLCULO
300 1.300,00
150 x
x = 650,00
Base de clculo adotada na antecipao original 650,00

(=) ICMS TOTAL 110,50
CLCULO DO IMPOSTO DE RESPONSABILIDADE DIRETA

DO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO
Base de clculo 750,00
(x) Alquota interestadual (12%)
(=) ICMS de responsabilidade direta do contribuinte-substitudo 90,00

31
CLCULO DO RESSARCIMENTO
ICMS relativo antecipao original proporcional 110,50
quantidade revendida
(-) ICMS de responsabilidade direta na sada para a Paraba 90,00

(=) Valor do ressarcimento 20,50
DEMONSTRATIVO A SER ELABORADO NA VIA FIXA* DA NF DE RESSARCIMENTO

EMITIDA PELO CONTRIBUINTE-SUBSTITUDO
(a) Valor do ressarcimento contido nesta Nota Fiscal 20,50

(b) Saldo positivo de ressarcimento anterior 0
(c) Total do ressarcimento (a+b) 20,50
(d) Valor do ICMS antecipado pelo fornecedor 0
(e) Saldo positivo de ressarcimento 20,50
IMPORTANTE:
* Atualmente, no caso de Nota Fiscal Eletrnica (NF-e), ainda no h previso legal de dispositivo
que venha a substituir o demonstrativo elaborado na via fixa da Nota Fiscal referente ao
Ressarcimento, emitido pelo contribuinte substitudo.
possvel, entretanto, lanar mo da Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS
Substituio Tributria - GIA ST como informao ao Fisco do valor relativo ao ressarcimento do
imposto retido.
EXEMPLO 7: O contribuinte deste Estado, referido no exemplo anterior, faz nova aquisio, ao
mesmo fornecedor, de 200 dzias do produto x, por R$ 866,00, com ICMS retido no valor de R$
130,77.
DEMONSTRATIVO DA COMPENSAO DO RESSARCIMENTO
(a) Valor contido na NF de ressarcimento emitida no exemplo anterior 20,50
(b) Saldo positivo de ressarcimento 0
(c) Total do ressarcimento 20,50
(d) ICMS destacado nesta NF 130,77
(e) Saldo devedor* (110,27)
*O saldo devedor corresponde ao valor do ICMS-ST a ser recolhido a este Estado.
8 RESTITUIO
Decreto n 19.528/1996, art. 20; Portaria SF n 90/2014
O contribuinte-substitudo tem direito restituio do valor do imposto pago por substituio

tributria progressiva nas seguintes hipteses:

32
o fato gerador presumido no se realizar;
a operao ou prestao promovida pelo contribuinte-substitudo estiver contemplada
com qualquer espcie de desonerao total do imposto.
Para tanto, o interessado deve protocolar o pedido especfico junto SEFAZ, instruindo o
processo, relativamente a cada produto, com uma planilha, obedecida a ordem cronolgica das
operaes, contendo os:
documentos fiscais de entrada;
documentos fiscais de sada, se for o caso;
perodos fiscais respectivos; e,
valores requeridos.
O pedido de restituio deve ser instrudo, ainda, com os:
comprovantes de recolhimento, quando o imposto tiver sido efetivamente realizado
pelo contribuinte-substitudo, seja por no ter sido feita a reteno do ICMS-ST pelo
contribuinte-substituto, seja por a mercadoria ser proveniente de Unidade da
Federao no signatria de acordo relativo substituio tributria; e,
documentos comprobatrios da no ocorrncia do fato gerador presumido, motivada
por perecimento, furto, roubo ou qualquer outro tipo de perda.
Caso seja necessrio, a autoridade competente solicitar a apresentao de outros
documentos ao contribuinte interessado, para fins de anlise do pedido.
No havendo deliberao da autoridade competente no prazo de 90 (noventa) dias, o
contribuinte-substitudo poder creditar-se, em sua escrita fiscal, do valor objeto do pedido,
devidamente atualizado segundo os mesmos critrios aplicveis ao tributo. Sobrevindo deciso
administrativa contrria irrecorrvel, o contribuinte-substitudo, no prazo de 15 (quinze) dias da
respectiva cincia, proceder ao estorno dos crditos registrados, tambm devidamente
atualizados, com pagamento dos acrscimos legais cabveis.
9 RECUPERAO DO CRDITO FISCAL

Decreto n 19.528/1996, art. 7, 1 e 2
A partir de 01/08/2012, o contribuinte-substituto deste Estado que adquirir mercadorias

sujeitas ao regime de substituio tributria dever efetuar a reteno do imposto devido por
substituio tributria, relativamente s sadas subsequentes quelas que promover, adotando
os seguintes procedimentos para efeito de apropriao dos crditos fiscais:
quando a mercadoria for adquirida a outro contribuinte-substituto que tenha efetuado a
reteno indevida do ICMS relativo substituio tributria:
o imposto retido pelo remetente deve ser escriturado no Livro Registro de Entradas do
SEF, na coluna ICMS-Fonte, no perodo fiscal em que ocorrer a entrada da
mercadoria.
quando a mercadoria for adquirida a contribuinte-substitudo que promova sada de
mercadoria livre de cobrana do imposto:
o contribuinte-substituto deve calcular o valor do ICMS a ser creditado, que
corresponde ao montante resultante da aplicao da alquota prevista para as
operaes internas com o produto sobre o valor de aquisio da mercadoria;

33
o ICMS calculado deve ser escriturado na coluna Outros Crditos do RAICMS, no
perodo fiscal em que ocorrer a entrada da mercadoria. No SEF esse registro
efetuado no campo "Ajustes de Apurao - outros crditos".
10 DEVOLUO E DESFAZIMENTO DO NEGCIO
10.1 Devoluo
Decreto n 19.528/1996, art. 24; Decreto n 14.876/1991, arts. 677 a 683
Devoluo a operao atravs da qual o destinatrio da mercadoria faz o retorno da

mesma, ao remetente, aps o seu recebimento. Ocorrendo a devoluo da mercadoria pelo
contribuinte-substitudo, nos termos dos artigos 677 a 683 do Decreto n 14.876/1991, cabe a
restituio do imposto sobre quem recair o nus do desembolso.
Quando o contribuinte-substitudo, relativamente substituio tributria
progressiva, promover a devoluo de mercadoria cujo imposto tenha sido retido por substituio
tributria, poder adotar um dos procedimentos a seguir indicados:
destacar na Nota Fiscal de devoluo o ICMS normal e o valor do ICMS relativo substituio;
ou
manter o valor do imposto retido como crdito fiscal, escriturando o valor do ICMS-ST no SEF
em Ajuste de Apurao Outros crditos.
Na hiptese de o contribuinte-substituto domiciliado neste Estado receber mercadoria
em devoluo com Nota Fiscal contendo o valor do ICMS relativo substituio tributria,
observar-se-:
quando se tratar de operao interna, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte-
substitudo para o Estado. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de
Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para o Estado", clicar em "Novo" e
utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes internas"; na
aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo;
quando se tratar de operao interestadual inscrito como contribuinte-substituto na Unidade da
Federao do contribuinte-substitudo, deve deduzir o mencionado valor na coluna Contribuinte
substitudo para outros Estados. No SEF 2012, esta operao ser feita atravs de Ajuste de
Apurao do ICMS Saldos do ICMS-ST: na aba "ICMS-ST para outros Estados", clicar em
"Novo" e utilizar a opo "Estorno de dbito: ICMS da substituio tributria nas operaes
interestaduais"; na aba "Observaes", registrar os dados da NF de devoluo.
10.2 Desfazimento do Negcio

Decreto n 19.528/1996, art. 25
O desfazimento do negcio far-se- antes da entrega da mercadoria, devendo ser

adotado um dos procedimentos a seguir:
se o imposto antecipado houver sido recolhido o contribuinte-substitudo dever requerer
a restituio do valor do imposto pago por fora da substituio tributria, nos termos do art.
20, I, do Decreto n 19.528/1996. Caso o contribuinte-substitudo no tenha como utilizar o
valor restitudo a ttulo de crdito, em razo de apenas operar com mercadorias sujeitas ao
regime de antecipao com liberao, dever adotar o mecanismo de ressarcimento, conforme
previsto no item 7 deste informativo, com a dispensa da apresentao da relao das Notas
Fiscais referentes s sadas para outro Estado.

34
Neste caso, a Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento conter, alm das exigncias
regulamentares, o seguinte:
natureza da operao: ressarcimento;
identificao da Nota Fiscal emitida para acobertar a mercadoria objeto do negcio
desfeito;
declarao:Nota Fiscal emitida para efeito de ressarcimento.
se o imposto retido no houver sido recolhido:
se a Nota Fiscal no houver sido escriturada no Registro de Sadas, esta dever ser
cancelada, nos termos do art. 94 do Decreto n 14.876/1991, desde que a mercadoria no
tenha sado do estabelecimento. Caso a mercadoria tenha sado do estabelecimento,
escriturar a Nota Fiscal sem lanar o ICMS-ST.
se a Nota Fiscal houver sido escriturada no Livro de Registro de Sadas, o valor do ICMS-
substituto dever ser deduzido da coluna Contribuinte-Substitudo do mesmo. Os
contribuintes obrigados a entregar o SEF devero efetuar o referido registro no quadro
Ajustes da Apurao - Estorno de Dbitos.
11 PROCEDIMENTOS RELATIVOS AO LEVANTAMENTO DO ESTOQUE

Decreto n 19.528/1996, arts. 29, 29-A, 29-B e 30; Portaria SF n 190/2011, art. 5, VI, c, 10
IMPORTANTE: A partir de 1 de janeiro de 2016, quando houver alterao de carga

tributria (item 11.2), o contribuinte no est obrigado a realizar o levantamento de
estoque e, portanto, no haver pagamento de imposto decorrente de aumento de
carga tributria, nem pedido de restituio/ressarcimento nos casos de reduo da
mesma (Decreto n 19.528/1996, art. 30).
Neste sentido, as informaes deste Captulo continuam aplicveis aos

fatos geradores ocorridos at 31/12/2015.
Convm ressaltar que o item 11.3, relativo recuperao de crdito

fiscal, ser adotado, no que tange s mercadorias existentes em estoque no dia
31/12/2015 e que, a exemplo do abaixo indicado, foram total (decretos revogados) ou
parcialmente (bicicletas) excludas do regime de substituio tributria, passando a ser
submetidas ao sistema normal de tributao (Decreto n 42.563/2015, arts 5 e 6 e Decreto n
19.528/1996, art. 29-A e 29-B):
disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para

reproduo ou gravao de som ou imagem (Decreto n
33.629/2009);
artigos de colchoaria (Decreto n 35.655/2010);
brinquedos (Decreto n 35.657/2010);
mercadorias excludas do rol de produtos sujeitos substituio
tributria de bicicletas, a exemplo de Partes e acessrios de
bicicletas (Decreto n 35.656/2010);
outras mercadorias.

35
11.1 Pelo Contribuinte-substitudo - Recolhimento do ICMS-ST
Quando for estabelecido o regime de substituio tributria progressiva para
determinada mercadoria, o contribuinte-substitudo que dela tiver estoque deve fazer o seu
levantamento e recolher o imposto antecipado.
O levantamento deve ser feito relativamente s mercadorias em estoque na data
imediatamente anterior vigncia do regime de substituio tributria.
O recolhimento do imposto dever ser efetuado no prazo e condies fixados no decreto
especfico que instituir o regime de substituio tributria para o produto ou, conforme regra geral,
at o 9 (nono) dia do 2 (segundo) ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento
de estoque.
O disposto acima tambm se aplica s seguintes situaes:
no que couber, ao contribuinte substitudo que, por medida judicial, no assuma esta
condio, durante determinado perodo e passe posteriormente a exerc-la;
hiptese de perda da condio de detentor do regime especial de que trata o art. 3, V, do
Decreto 19.528/1996. Neste caso, o detentor deixa de ser contribuinte-substituto e passa a
ser contribuinte-substitudo. O recolhimento do imposto dever ser efetuado at o ltimo dia
til do ms subsequente quele em que tenha ocorrido o levantamento do estoque, ficando
asseguradas as mesmas condies previstas no decreto especfico quanto ao parcelamento
do imposto e s redues do valor a recolher.
IMPORTANTE:
Aos produtos includos nos regimes de substituio tributria, abaixo indicados, constantes do
Decreto n42.563/2015, e alteraes, adquiridos sem antecipao do ICMS, deve o contribuinte
inscrito no CACEPE no regime normal de apurao levantar o estoque existente, na data de
31/10/2016, e recolher o imposto devido at 09/12/2016 :
bebidas energticas em embalagem com capacidade inferior a 600 ml, NBM/SH 2106.90
(item 12 do Anexo 9-A);
bebidas energticas em embalagem com capacidade igual ou superior a 600 ml,
NBM/SH 2106.90 (item 13 do Anexo 9-A);
bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) em embalagem com capacidade inferior a 600 ml,
NBM/SH 2202.90.00 (item 14 do Anexo 9-A);
bebidas hidroeletrolticas (isotnicas) em embalagem com capacidade igual ou superior a
600 ml, NBM/SH 2202.90.00 (item 15 do Anexo 9-A);
corantes para aplicao em bases, tintas e vernizes, NBM/SH 3204, 3205.00.00, 3206 e
3212 (item 3 do Anexo 13-A);
abajures de cabeceiras, de escritrio e lampadrios de interior, eltricos, e suas partes,
NBM/SH 9405.20.00 e 9405.9 (item 28 do Anexo 17-A);
outros aparelhos eltricos de iluminao e suas partes, NBM/SH 9405.40 (item 29 do
Anexo 17-A);
protetores de borracha para bicicletas, NBM/SH 4012.90 (item 6 do Anexo 21-A).
Caso o contribuinte tenha adquirido as mercadorias acima identificadas com reteno do ICMS-ST
deve, no perodo de 1 a 31 de outubro de 2016, apropriar-se dos crditos relativos ao ICMS-
normal e ao ICMS-ST, escriturando-os em outros crditos, bem como promover a
correspondente sada com tributao normal e, se for o caso, emitir Nota Fiscal Complementar.

36
OBSERVAO:
Aos novos produtos includos nos regimes de substituio tributria abaixo indicados, adquiridos
sem antecipao do ICMS, deve o contribuinte inscrito no CACEPE no regime normal de
apurao levantar o estoque existente, na data de 30/11/2013, e recolher o imposto devido at
09/01/2014 (integralmente ou 1 parcela):
Cosmticos e artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador (Decreto n
40.035/2013);
Produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e eletrodomsticos (Decreto n 40.036/2013);
Material Eltrico (Decreto n 40.037/2013).
11.1.1 Clculo do ICMS sobre o Estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque, para contribuinte inscrito no CACEPE no regime
normal de apurao, dever ser obtido da seguinte forma:
calcular o valor total do estoque do produto considerando o custo de aquisio mais
recente ou, a partir de 1 de outubro de 2010, o custo mdio ponderado;
adicionar ao valor do estoque o resultado da aplicao do percentual estabelecido no
decreto especfico que instituiu a substituio para o produto, para determinao da base
de clculo do imposto antecipado em relao mercadoria (MVA interna);
sobre o valor obtido, aplicar a alquota prevista para as operaes internas da
mercadoria, deduzindo-se do resultado o valor do crdito fiscal disponvel, se houver;
recolher o valor encontrado, mediante DAE especfico, sob o cdigo de receita 043-4, no
prazo e condies fixados em decreto especfico.
IMPORTANTE:
A partir de 01/10/2012, inexistindo decreto especfico que estabelea o prazo e as condies para
recolhimento do ICMS sobre o estoque relativamente aos regimes de substituio tributria
institudos ou na hiptese de incluso de novos produtos em regimes de substituio tributria j
existentes, o imposto devido dever ser recolhido nos seguintes prazos:
at o dia 31/10/2012, relativamente aos regimes de substituio tributria que tenham sido
institudos at 30/09/2012;
at o 9 dia do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o levantamento de
estoque, relativamente aos regimes de substituio tributria institudos a partir de
01/10/2012.
OBSERVAO:
Os Decretos ns 35.655/2010 (vigente at 31/12/2015), 35.656/2010, 35.657/2010 (vigente at
31/12/2015), 35.677/2010, 35.678/2010, 35.679/2010, 35.680/2010 e 35.701/2010, que

37
estabeleceram a substituio tributria a partir de 01/11/2010, dispensaram o contribuinte optante
do SIMPLES NACIONAL do recolhimento do ICMS relativo ao estoque.
Os decretos relativos a mercadorias sujeitas substituio tributria e que entraram em

vigor em 01 de novembro de 2010 trouxeram um diferencial quanto apurao do ICMS
relativamente ao estoque. Eles previram um desconto sobre as perdas, tratado da seguinte forma:
sobre o valor do estoque, abater 10% (comrcio atacadista) ou 15 % (comrcio varejista),
quando se tratar de autopeas.
sobre valor do estoque, abater 5% para os demais produtos.
Os contribuintes que usarem o referido desconto sobre o estoque de autopeas (10% ou
15%), devem estornar o crdito de 7% do valor do desconto sobre o estoque. O estorno no ser
necessrio relativamente aos demais produtos.
11.1.2 Escriturao do Livro Registro de Inventrio

Os produtos sujeitos ao regime de substituio tributria em estoque devem ser
escriturados no Livro Registro de Inventrio com a observao: Levantamento do estoque
existente em ......., para efeito do disposto no Decreto n............., de .................
Na hiptese de inventrio realizado no perodo de janeiro de 2003 a agosto de 2012, a
respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal -
SEF referente ao perodo fiscal em que tenha ocorrido o levantamento de estoque; e na hiptese
de inventrio realizado a partir de setembro de 2012, o correspondente arquivo SEF deve ser
transmitido para a Secretaria da Fazenda at o dia 28 do ms subsequente ao do levantamento.
11.1.3 Exemplo
EXEMPLO 8: Comerciante deste Estado possui, em 30/11/2013, 1.000 unidades de henna

(embalagens de contedo igual ou inferior a 200g), com valor de aquisio (custo mdio
ponderado) de R$ 700,00. No ms seguinte, a cobrana do ICMS, relativo ao produto, passa a ser
efetuada atravs do regime de substituio tributria progressiva, com liberao das operaes
subseqentes. A margem de valor agregado prevista para o produto de 80,05% (MVA Interna) e
a alquota de 17%. O contribuinte possui um crdito fiscal disponvel no valor de R$ 119,00.

38
Segue abaixo o clculo do ICMS relativo ao estoque:
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE

Valor do estoque 700,00
(+) Margem de valor agregado (MVA de 80,05%) sobre estoque 560,35
(=) Base de clculo da antecipao 1260,35
(x) Alquota interna 17%
(-) Crdito fiscal disponvel 119,00
(=) ICMS sobre o estoque 95,26
O contribuinte dever estornar o crdito fiscal escritural, utilizado no clculo da antecipao, no

valor de R$ 119,00. O estorno ser efetuado mediante registro do respectivo valor no RAICMS, no
quadro "Ajustes de apurao do ICMS>Dbitos do ICMS normal>Estornos de crdito>Estorno de
crdito: ICMS da antecipao tributria (descrever em observaes)".
11.2 Pelo Contribuinte-substitudo - Alterao da carga tributria
Quando ocorrer alterao na carga tributria relativa reteno do imposto, seja em funo
da alterao da base de clculo ou da alquota do produto, o contribuinte-substitudo do regime
Normal ou do Simples Nacional, que tiver estoque de mercadorias recebidas de acordo com as
normas anteriores mudana, ter que se adequar nova situao. Para isso, dever efetuar o
levantamento do estoque existente na data anterior referida alterao, observando as normas
abaixo descritas, conforme haja reduo ou aumento da carga tributria.
Ser dado o mesmo tratamento previsto neste item do informativo, conforme haja aumento
ou reduo da carga tributria, quando a mercadoria for recebida posteriormente ao levantamento
do estoque, ainda sem observncia da nova situao estabelecida.
Apesar da legislao tributria prever a hiptese de mercadorias sujeitas substituio
tributria SEM LIBERAO de ICMS nas operaes subseqentes, atualmente em Pernambuco,
no existem mercadorias nessa condio.
11.2.1 Reduo da Carga Tributria

Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes
subsequentes:
a) fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido
adquiridas com a antecipao do ICMS em relao a todas as sadas
subsequentes com o respectivo imposto apurado a maior, em funo das
normas vigentes poca da sada da mercadoria;
b) calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por
base a carga tributria menor em vigor;
c) do imposto retido a maior relativo s mercadorias em estoque, deduzir o
imposto calculado tomando por base a carga tributria menor em vigor
(a - b);

39
d) solicitar SEFAZ a restituio do valor obtido no item "c" e, se concedido,
adotar a sistemtica do ressarcimento junto ao respectivo fornecedor,
medida em que ocorrerem aquisies a partir da data da vigncia da
reduo.
IMPORTANTE:
A partir de 01/12/2013, ocorreu reduo de carga tributria nos regimes de substituio tributria
abaixo indicados, devendo o contribuinte fazer o levantamento de estoque das mercadorias
existentes em 30/11/2013:
Artigos de colchoaria (Decreto n 40.006/2013), vigente at 31/12/2015;
40.035/2013);
11.2.2 Aumento da Carga Tributria

Mercadorias sujeitas substituio tributria com liberao de ICMS nas operaes
subsequentes:
fazer o levantamento do estoque das mercadorias que tenham sido
adquiridas com antecipao do ICMS em relao a todas as sadas
subsequentes com o respectivo imposto apurado a menor, em funo das
normas vigentes poca da sada da mercadoria;
calcular o referido imposto antecipado, relativo ao estoque, tomando por
base a carga tributria maior em vigor;
do imposto calculado tomando por base a carga tributria maior em vigor,
deduzir o imposto retido a menor relativo s mercadorias em estoque
(b - a);
emitir Nota Fiscal de Entrada relativa diferena, da seguinte forma:
as indicaes relativas ao remetente sero as do prprio
emitente;
no quadro Dados dos Produtos/Servios:
o Criar um item de produto, cuja discriminao da
mercadoria seja Atendimento ao Decreto ....;
o preencher o campo da NCM/SH com 99999999;
o CFOP 1.949;
o Preencher os campos numricos e os valores
financeiros com 0,00;
em informaes complementares > informaes
complementares do interesse do contribuinte informar
ICMS a recolher referente ao levantamento de estoque
conforme Decreto n... R$...;

40
recolher o ICMS relativo diferena no cdigo de receita 043-4, no 9 dia
do segundo ms subsequente quele em que tenha havido o
levantamento do estoque.
IMPORTANTE:
A partir de 01/12/2013, ocorreu aumento de carga tributria nos regimes de substituio tributria
abaixo indicados, devendo o contribuinte fazer o levantamento de estoque das mercadorias
existentes em 30/11/2013 e recolher o imposto devido at 30/12/2013 (integralmente ou 1
parcela):
Artigos de colchoaria (Decreto n 40.006/2013), vigente at 31/12/2015;
Bicicletas (Decreto n 40.007/2013);
Brinquedos (Decreto n 40.008/2013), vigente at 31/12/2015;
40.035/2013);
IMPORTANTE:
Os aumentos de carga tributria promovidos a partir 01/08/2012, dispensaram o contribuinte do
SIMPLES NACIONAL do recolhimento do ICMS relativo ao estoque.
No que tange ao aumento da carga tributria relativa a Autopeas, o Decreto n 35.679, de
13/10/2010, e alteraes, tratou de forma excepcional o contribuinte optante do Simples Nacional,
que no foi dispensado do pagamento do ICMS sobre o estoque.
Entretanto, a Lei Complementar n 250, de 03/12/2013, relativamente aos crditos tributrios,
constitudos ou no, decorrentes do no pagamento do ICMS sobre o estoque de autopeas,
existente em 31/07/2012, concedeu remisso total do imposto e dispensa do valor correspondente
a multas e juros. Contudo, os valores j recolhidos at 04/12/2013, no podero ser objeto de
restituio ou compensao.
Para os levantamentos de estoque efetuados no perodo de setembro/2012 a

outubro/2013 (Autopeas Decreto n 35.679/2010, e Material de Construo, Acabamento,
Adorno ou Bricolagem Decreto n 35.678/2010), os prazos para transmisso dos Registros de
Inventrio foram prorrogados para 27/12/2013.
Entretanto, para os levantamentos de estoque efetuados em 30/11/2013 (Decretos ns
40.006/2013, 40.007/2013, 40.008/2013, 40.035/2013, 40.036/2013 e 40.037/2013), o prazo para
transmisso do Registro de Inventrio at o dia 28 do ms subseqente, neste caso, 28/12/2013.

41
QUADRO-RESUMO DOS PRAZOS PARA CUMPRIMENTO DAS OBRIGAES TRIBUTRIAS
OBRIGAO LEVANTAMENTO PRAZO PARA ENTREGA DO

PAGAMENTO
DO ESTOQUE REGISTRO DE INVENTRIO
REGIME ST (integralmente ou 1 parcela)
Colchoaria
Dec n 35.655/2010, 30/11/2013 30/12/2013 28/12/2013
vigente at 31/12/2015
Bicicletas
30/11/2013 30/12/2013 28/12/2013
Dec n 35.656/2010
Brinquedos
Dec n 35.657/2010, 30/11/2013 30/12/2013 28/12/2013
vigente at 31/12/2015
Cosmticos 30/12/2013
30/11/2013 28/12/2013
Dec n 35.677/2010 09/01/2014 (produtos novos)
Material de Construo
31/01/2013 28/02/2013 27/12/2013
Dec n 35.678/2010
Autopeas
31/07/2012 30/09/2012 27/12/2013
Dec n 35.678/2010
Material Eltrico 30/12/2013
30/11/2013 28/12/2013
Produtos eletrnicos 30/12/2013
30/11/2013 28/12/2013
Autopeas
31/01/2015 31/03/2015 28/02/2015
Dec n 41.420/2015
11.3 Pelo Contribuinte-substituto - Recuperao do crdito

A partir de 01/08/2012, na hiptese de ser atribuda ao contribuinte a condio de detentor
do regime especial de tributao, o contribuinte dever efetuar o levantamento do estoque
relativamente s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, na data imediatamente
anterior vigncia do mencionado regime especial, para efeito de recuperao do crdito fiscal.
IMPORTANTE:
1. A partir de 01/08/2012, o contribuinte possuidor de estoque de mercadoria sujeita ao
regime de substituio tributria, que passe a ser submetida ao sistema normal de
tributao, dever tambm observar os procedimentos relativos ao levantamento de
estoque, abaixo descritos, para efeito de utilizao do correspondente crdito fiscal.
2. Convm frisar que esta regra se aplica tambm s mercadorias excludas do regime
de substituio tributria a partir de 1 de janeiro de 2016 (Decreto n 42.563/2015, arts 5 e
6):
disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou

gravao de som ou imagem (Decreto n 33.629/2009)
artigos de colchoaria (Decreto n 35.655/2010);
brinquedos (Decreto n 35.657/2010);
mercadorias excludas do rol de produtos sujeitos substituio tributria de
bicicletas, a exemplo de Partes e acessrios de bicicletas (Decreto
n35.656/2010).
3. necessrio ressaltar que o procedimento ora apresentado NO se aplica ao

42
contribuinte do Simples Nacional, devendo este adotar, em relao s mercadorias
excludas do regime de substituio tributria a partir de 1 de janeiro de 2016:
levantar o valor do estoque das mercadorias existentes em 31/12/2015;
dar sada s mercadorias, segregando a receita, como se ainda fossem
objeto da substituio tributria, at acabar o estoque;
informar o percentual do crdito fiscal devido ao adquirente contribuinte do
ICMS, quando devido.
11.3.1 Clculo do ICMS sobre o Estoque

O valor do ICMS relativo ao estoque, para efeito de utilizao do correspondente crdito
fiscal, dever ser obtido da seguinte forma:
aquele destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio, tanto o
correspondente ao ICMS normal, como o relativo ao ICMS da substituio tributria;
OU
calcular o valor total do estoque das mercadorias considerando o custo mdio
ponderado;
sobre o valor obtido, aplicar a alquota relativa s operaes internas da
mercadoria;
utilizar o valor encontrado como crdito fiscal.
11.3.2 Escriturao
Os produtos sujeitos ao regime da substituio tributria em estoque devem ser escriturados
no Livro Registro de Inventrio, com a observao Levantamento do estoque existente em..........,
para efeito de creditamento do ICMS.
At 31/08/2012, a respectiva informao deve compor o arquivo digital do Sistema de
Escriturao Fiscal - SEF referente ao perodo fiscal anterior sada da mercadoria do regime da
substituio.
A partir de 01/09/2012, o Registro de Inventrio deve ser transmitido SEFAZ at o dia 28
do ms subsequente quele em que ocorreu o levantamento. Entretanto, na hiptese de inventrio
realizado no perodo de setembro de 2012 a outubro/2013, o correspondente arquivo SEF deve ser
transmitido para a Secretaria da Fazenda at o dia 27/12/2013.
O contribuinte dever ainda efetuar no SEF2012 o lanamento do resultado dos crditos
calculados na forma do item 11.2.1 deste informativo, em "Ajustes de apurao do ICMS>Crditos
do ICMS normal>outros crditos>outro crdito: recuperao de crdito".
11.3.3 Exemplo


43
EXEMPLO 9: Comerciante atacadista adquiriu em 01/01/2014 a condio de detentor de regime

especial de tributao para as mercadorias do Decreto n 35.657/2010 (brinquedos). Em
31/12/2013 o contribuinte possua em seu estoque, 1.000 unidades de brinquedos, com valor de
aquisio (custo mdio ponderado) de R$ 700,00 relativos s mercadorias sujeitas substituio
tributria com liberao nas operaes subsequentes. As margens de valor agregado previstas
para o produto so de 57%, at 30/11/2013, e de 75,89%, a partir de 01/12/2013, e a alquota de
17%. Segue abaixo o clculo do ICMS relativo ao estoque para efeito de recuperao do crdito
fiscal.
Observao: importante lembrar que, a partir de 1 de janeiro de 2016, o Decreto n 35.657/2010

(brinquedos) foi revogado.
CLCULO DO ICMS SOBRE O ESTOQUE

Valor do estoque 700,00
(=) Base de clculo do ICMS sobre o estoque (*) 700,00
(x) Alquota interna 17%
(=) Crdito fiscal a recuperar (**) 119,00
(*) No clculo do ICMS sobre o estoque das mercadorias sujeitas substituio
tributria, a base de clculo o prprio valor do estoque considerando o custo mdio
ponderado, no devendo utilizar a margem de valor agregado prevista para o
produto nas operaes internas.
(**)Em substituio ao valor acima calculado, o contribuinte poder utilizar como
crdito fiscal o imposto destacado nos respectivos documentos fiscais de aquisio,
tanto o correspondente ao ICMS normal, como o relativo ao ICMS da substituio
tributria.
12 EMISSO DA NOTA FISCAL

Decreto n 19.528/1996, art. 12
Na substituio tributria progressiva devero ser observados os seguintes

procedimentos relativamente emisso da Nota Fiscal:
12.1 Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substituto

O contribuinte-substituto dever emitir Nota Fiscal que conter, alm das indicaes

44
regulamentares, as seguintes:
o valor que tenha servido de base de clculo para a reteno;
o valor do imposto retido;
o nmero de inscrio do remetente no CACEPE, quando localizado em outra Unidade da
Federao.
A emisso da Nota Fiscal sem as indicaes especficas supra mencionadas implica em
exigncia do imposto que deveria ter sido retido.
12.2 Emisso de Nota Fiscal pelo Contribuinte-Substitudo

A Nota Fiscal emitida pelo contribuinte-substitudo, nas operaes com outro contribuinte,
relativamente mercadoria recebida com imposto retido:
nas operaes internas:
no ter destaque do imposto;
conter a expresso imposto retido por substituio - Decreto n ......./........;
nas operaes interestaduais:
quando o adquirente estiver sujeito antecipao tributria, conter:
destaque do ICMS antecipado;
destaque do ICMS normal, de forma meramente indicativa;
quando o adquirente no estiver sujeito antecipao tributria conter o
destaque do ICMS normal, de forma meramente indicativa.
OBSERVAO:
At 28 de fevereiro de 2011, a nota fiscal emitida pelo contribuinte substitudo, nas operaes
com outro contribuinte, alm das exigncias acima previstas, dever conter:
destaque do ICMS normal e do antecipado, quando o adquirente:
for sujeito a antecipao tributria;
no sendo sujeito antecipao tributria, situar-se neste Estado;
destaque apenas do ICMS normal, nos demais casos;
declarao Livre de cobrana do ICMS Decreto n ........
O ICMS destacado na Nota Fiscal nos termos aqui mencionados, ser meramente indicativo,
para efeito de ressarcimento do emitente, salvo quanto ao antecipado, quando o contribuinte-
substitudo destinatrio situar-se em outro Estado.
IMPORTANTE:
Convnios ICMS e 92/2015
A partir de 01/01/2016, o Convnio ICMS 92/2015, e alteraes, instituiu o Cdigo

Especificador da Substituio Tributria CEST, composto por 7 (sete) dgitos, que identifica a
mercadoria que pode ser sujeita aos regimes de substituio tributria e de antecipao do
recolhimento do imposto, relativos s operaes subsequentes.

45
Nesse sentido, todos os produtos constantes no mencionado Convnio, a partir de
1 de julho de 2017, devem ter obrigatoriamente o respectivo CEST mencionado no
documento fiscal que acobertar a operao, ainda que tal operao, mercadoria ou bem no
estejam sujeitos aos regimes de substituio tributria ou de antecipao do recolhimento do
imposto.
O Decreto n 42.563/2015 relaciona os produtos que atualmente so sujeitos aos
regimes de substituio tributria do ICMS.
A obrigatoriedade do uso do CEST tambm alcana as operaes e prestaes
registradas no Equipamento Emissor de Cupom Fiscal - ECF, quando for o caso.
13 ESCRITURAO FISCAL
Decreto n 19.528/1996, arts. 13 a 19
Na hiptese de antecipao do imposto com liberao do imposto nas operaes

subsequentes, alm das normas gerais de escriturao referente aos Livros Registro de Entradas
e Registro de Sadas, a escriturao ser efetuada com observncia das normas abaixo
relacionadas.
Relativamente ao contribuinte-substituto:
Livro Registro de Entradas
A Nota Fiscal de ressarcimento, recebida do contribuinte-substitudo, ser escriturada
nas colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Observaes, indicando-se nesta:
ressarcimento de imposto retido;
Livro Registro de Sadas
O valor da referida Nota Fiscal de ressarcimento ser deduzido do prximo recolhimento
ao Estado de domiclio do emitente, elaborando-se o correspondente demonstrativo na
coluna Observaes. A efetivao do ressarcimento dar-se- segundo o disposto nos
artigos 21 a 23 do Decreto n 19.528/1996 e alteraes.
Relativamente ao contribuinte-substitudo:
Livro Registro de Entradas
sero escrituradas as colunas sob ttulo Documento Fiscal ;
na entrada de mercadoria com imposto recolhido antecipadamente, as colunas
Valor Contbil e Observaes, informando-se nesta tal circunstncia;
se o imposto antecipado for exigido atravs de Aviso de Reteno ou Extrato de
Notas Fiscais, conforme o caso, as colunas Valor Contbil e Observaes,
informando-se nesta o correspondente nmero do Aviso de Reteno ou do
Extrato de Notas Fiscais;
na entrada de mercadoria sem o recolhimento antecipado ou antecipado a menor e
sem emisso de Aviso de Reteno ou Extrato de Notas Fiscais, conforme o caso,
a coluna Valor Contbil, devendo ainda o contribuinte, quando a mercadoria
proceder de outro Estado:
1. calcular o imposto antecipado;
2. escriturar o total devido na coluna Contribuinte-Substituto ICMS pela
Entrada, vedada a utilizao do crdito;

46
3. recolher o imposto apurado, de acordo com o art. 6, II e III do Decreto n
19.528/1996.
Livro Registro de Sadas
sero escrituradas as colunas sob o ttulo Documento Fiscal e Codificao;
na sada para outro Estado, com recolhimento antecipado do imposto, sero
escrituradas as colunas Valor Contbil e Contribuinte-Substitudo - para outro
Estado;
na sada no sujeita antecipao tributria, inclusive se o destinatrio for
consumidor final, o imposto destacado no documento fiscal ser meramente
indicativo, escriturando-se o valor da operao na coluna Valor Contbil;
a Nota Fiscal de ressarcimento ser escriturada nas colunas sob a denominao
Documento Fiscal, indicando-se o seu valor na coluna Observaes, onde ser
elaborado demonstrativo na folha de encerramento de cada perodo fiscal,
identificando-se as Notas Ficais de ressarcimento emitidas, os respectivos valores
e o fornecedor destinatrio.
14 PRAZOS DE RECOLHIMENTO
Decreto n 19.528/1996, art. 5, I e II, art. 6, II, art. 9, pargrafo nico, I, art. 10, II; Decreto n 14.876/1991, art. 600,
7, II, "c" e 10
O recolhimento do ICMS antecipado dos produtos sujeitos substituio tributria nos

termos do Decreto n 19.528/1996 ocorrer nos seguintes prazos:
nas operaes efetuadas por contribuinte-substituto
Os prazos para recolhimento do ICMS substituto so os citados abaixo, salvo se norma especfica
dispuser de forma diversa.
CDIGO
HIPTESES PRAZO DE RECOLHIMENTO DOCUMENTO DE
RECEITA
At o 9 dia do ms subsequente aquele

Normal
em que ocorrer a sada da mercadoria
Deste Estado DAE 10 011-6
At o 9 dia do segundo ms subsequente
Simples Nacional aquele em que ocorrer a sada das
mercadoria
Com Inscrio de At o 9 dia do ms subsequente aquele

substituto tributrio em que ocorrer a sada da mercadoria 10004-8
De Outra
Unidade da Todos GNRE
Federao
Sem Inscrio de A GNRE paga deve vir acompanhando a 10009-9

Substituto Tributrio Nota fiscal relativa a mercadoria

47
nas aquisies em outra Unidade da Federao, quando a responsabilidade do
recolhimento do ICMS-ST for do adquirente localizado neste Estado:
CDIGO
HIPTESES PRAZOS DE RECOLHIMENTO DE
RECEITA
Localizado nos municpios de

At o ltimo dia do segundo ms
Mercadoria Afrnio, Cabrob, Dormentes,
subsequente ao da data da sada da
que Tenha Lagoa Grande, Oroc, Petrolina,
Contribuinte mercadoria, ou na sua falta, da data da
Passado ou Santa Maria da Boa Vista e Terra
credenciado emisso da nota fiscal
No por Nova
Portaria SF n
089/2009 Unidade At o ltimo dia til do ms subsequente
Fiscal Deste ao da data da sada da mercadoria, ou na
Estado Localizado nos demais municpios
sua falta, da data da emisso da nota
fiscal 058-2
Mercadoria que Tenha Passado por Unidade Por ocasio da passagem da mercadoria
Fiscal deste Estado pela primeira unidade fiscal deste Estado
Contribuinte
descredenciado No prazo de 08 dias, contados a partir da
Portaria SF n data de sada da mercadoria do
Mercadoria que No Tenha Passado Por
089/2009 estabelecimento remetente ou, na falta
Unidade Fiscal Deste Estado
desta, da data da emisso da respectiva
Nota Fiscal
Nas operaes de importao
CDIGO DE
HIPTESES PRAZO DE RECOLHIMENTO DOCUMENTO
RECEITA
No momento do desembarao aduaneiro

Regra geral (Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10,
I, "c", 2)
Contribuinte Credenciado pelo At o 9 dia do ms subsequente aquele DAE 10 008-6

art. 600, 7, II, "c", Decreto n em que tenha ocorrido a operao de
14.876/1991 importao da mercadoria
(Decreto n 14.876/1991, art. 600, 10,
Do exterior I, "c", 3)
At o 9 dia do ms subsequente aquele

Regime Credenciado em que ocorrer a sada da mercadoria
Normal pela Portaria (Decreto n 19.528/1996, art. 9, DAE 10 011-6
065/2009 pargrafo nico)
15 CREDENCIAMENTOS
15.1 Detentor de Regime Especial de Tributao

Portaria SF n 175/2010
A Portaria SF n 175/2010 estabelece os requisitos necessrios para que o contribuinte

adquira a condio de detentor de regime especial de tributao, que lhe atribui a responsabilidade
pela reteno e recolhimento do ICMS devido por substituio tributria pelas sadas de
mercadorias que promover.

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O interessado em adquirir a condio de detentor de regime especial dever encaminhar
requerimento Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal DPC, indicando o produto e o
nmero do Decreto que tenha institudo o regime da substituio, preenchendo os seguintes
requisitos:
a) ser inscrito no CACEPE no regime normal de apurao como:
distribuidor,
atacadista,
armazm geral,
central de distribuio.
b) estar regular perante o cadastro na SEFAZ;
c) no ter scio que participe, ou tenha participado, de empresa com irregularidade junto SEFAZ;
d) estar regular quanto ao envio dos dados relativos ao Sistema de Escriturao Fiscal SEF;
e) estar regular com a obrigao tributria principal, sendo considerado irregular, para este fim, o
contribuinte que tiver parcelamento de dbito do ICMS normal, ainda que o pagamento das
respectivas quotas vencidas esteja em dia, quando o mencionado parcelamento for decorrente de
operao cujo fato gerador tenha ocorrido:
a partir da data em que for atribuda ao contribuinte a condio de detentor de regime
especial de tributao, relativamente s operaes subsequentes com as mercadorias
referidas no Decreto n 28.323/2005, que dispe sobre o regime de substituio tributria
do ICMS nas operaes com bebidas;
a partir de 01/11/2010, nos demais casos;
f) adquirir mercadoria preponderantemente de estabelecimento industrial;
g) apresentar desempenho compatvel com o respectivo segmento econmico;
h) a partir de 01.09.2011, utilizar a Nota Fiscal Eletrnica NF-e em todas as operaes que
promover, vedado o uso de ECF, exceto se o contribuinte estiver credenciado na sistemtica de
tributao relativa s operaes promovidas por estabelecimento comercial atacadista de produtos
alimentcios, de limpeza, de higiene pessoal, de artigos de escritrio e papelaria e de bebidas,
ressalvadas as hipteses de emisso obrigatria da NF-e, previstas na legislao;
i) no perodo de 01/08/2012 a 30/09/2013, para efeito de atribuio da condio de detentor de
regime especial em relao a bebidas, nos termos do Decreto n 28.323/2005:
ter auferido receita bruta igual ou superior a R$ 120.000.000,00 (cento e vinte milhes de
reais) correspondente totalidade das operaes promovidas pela pessoa jurdica,
relativamente aos estabelecimentos situados neste Estado, nos 12 meses anteriores
quele em que ocorrer a solicitao de credenciamento;
ser inscrito no CACEPE com a atividade econmica principal sob o cdigo da CNAE
4635-4/02 (comrcio atacadista de cerveja, chope e refrigerante);
promover exclusivamente operaes com mercadoria produzida por uma nica empresa
industrial de cerveja, chope ou refrigerante, desde que a mencionada empresa possua
estabelecimento industrial neste Estado.
IMPORTANTE:
1. A partir de 01/04/2013, quando se tratar de aquisio em outra UF ou importao do exterior de
terminais de telefonia celular ou cartes inteligentes por contribuinte com CNAE 6120-5/01
credenciado nos termos do 3 do art. 4 do Decreto n 27.764/2005, o ICMS devido por
substituio tributria deve ser retido, ainda que o adquirente seja detentor de regime especial

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de tributao (Decreto n 27.764/2005, art. 1, 4, III).
2. A partir de 01/10/2013, vedada a atribuio da condio de detentor de regime especial de
tributao a contribuinte que realize operaes com as mercadorias abaixo indicadas, ficando
revogados, a partir da citada data, os respectivos credenciamentos anteriormente concedidos
(Portaria SF n 175/2010, art. 1, 4, 5 e 6):
combustveis, lubrificantes e outros produtos, nos termos previstos no Convnio ICMS

110/2007;
trigo em gro, farinha de trigo e suas misturas, bem como produtos derivados, nos termos
previstos no Decreto n 27.987/2005;
cerveja, chope, refrigerante, xarope ou extrato concentrado destinados ao preparo de
refrigerante, gua mineral ou potvel, gelo, isotnico e energtico, nos termos previstos
no Decreto n 28.323/2005, exceto, a partir de 21/08/2014, observadas as condies
previstas na alnea k e desconsiderado o limite constante no item 2 da alnea i
(R$120.000.000,00), ambas as alneas do inciso I do art. 1 da Portaria SF n 175/2010,
ao estabelecimento atacadista que:
promova operaes de revenda exclusivamente para outra Unidade da
Federao;
opere unicamente mediante contrato de exclusividade com o fabricante.
bebidas quentes, nos termos previstos no Decreto n 33.203/2009; e
aguardente, nos termos previstos no Decreto n 34.520/2010.
3. De acordo com do Dec. 41.051/2014, a partir de 1 de outubro de 2014, aplica-se a condio de
detentor de regime especial de tributao aos estabelecimentos comerciais varejistas
pertencentes a central de distribuio de supermercados e de lojas de departamentos, excluindo-
se as mercadorias constantes dos 7e 8 do Dec. 29482/2006.
Com relao ao SEF, no se considera regular o envio do arquivo digital sem as

informaes obrigatrias, especialmente aquelas relativas aos itens de documentos, ao Livro
Registro de Inventrio e aos documentos fiscais emitidos por ECF nos casos de contribuintes
credenciados na sistemtica do Decreto n 38.455/2012.
A condio de credenciado ser publicada em Dirio Oficial Estadual e somente ter
validade a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da referida publicao.
A nota fiscal que acompanha a mercadoria destinada a detentor de regime especial dever
conter a condio de credenciado do destinatrio e o nmero do edital de credenciamento.
O contribuinte ser descredenciado pela DPC quando ocorrer quaisquer das seguintes
situaes:
descumprimento de quaisquer das exigncias estabelecidas para o pedido de credenciamento,
exceto, nos termos do 3 do art. 3 da Portaria n 175/2010, no perodo de 1 de fevereiro a
30 de junho de 2016, relativamente ao contribuinte que tenha parcelado dbito do ICMS
Normal, referente aos perodos fiscais de janeiro a maio de 2016, desde que:
o o nmero mximo de parcelas seja 10 (dez);
o esteja em dia com o pagamento das parcelas vencidas;
o seja reparcelado dentro do limite mximo de 10 parcelas, quaisquer
parcelamentos existentes que o contribuinte tenha efetivado acima de 10
parcelas;
autuao em decorrncia de embarao ao fiscal;

50
utilizao irregular de qualquer benefcio fiscal.
O descredenciamento ser publicado em Dirio Oficial Estadual e somente produzir
efeitos a partir do primeiro dia do ms subsequente ao da referida publicao.
O contribuinte que tenha sido descredenciado somente ser recredenciado quando for
comprovado o saneamento das situaes que tenham motivado o descredenciamento.
15.2 Recolhimento do ICMS Antecipado em Momento Posterior Passagem pela

Unidade Fiscal ou ao Desembarao Aduaneiro
Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II, "c", 10, I,"c", 3; Decreto n 19.528/1996, art. 9, pargrafo nico;
Portaria SF n 065/2009; Portaria SF n 089/2009
15.2.1 Portaria n 089/2009

De acordo com a Portaria SF n 089/2009, considera-se credenciado para recolhimento do
imposto antecipado em momento posterior ao da passagem da mercadoria em Unidade Fiscal, o
contribuinte que preencha, cumulativamente, as seguintes condies:
a) esteja com a situao cadastral regular junto ao CACEPE;
b) tenha efetuado o recolhimento do imposto antecipado constante do Extrato de Notas
Fiscais emitido pelo Sistema Fronteiras;
c) no possua dbito perante o sistema de dbitos fiscais da SEFAZ, ou, possuindo:
tenha promovido a respectiva regularizao, inclusive mediante parcelamento, desde
que esteja em dia com o pagamento das correspondentes quotas;
o mencionado dbito seja relativo a Notificao de Dbito ou Notificao de Dbito
sem Penalidade que tenha sido objeto da reviso de lanamento prevista no 4 do
artigo 28 da Lei n 10.654/1991;
d) esteja regular quanto transmisso ou entrega do arquivo digital do SEF;
e) no possua indcios de infrao constantes do Extrato de Irregularidades no Sistema de
Gesto do Malha Fina.
O contribuinte ser descredenciado pela Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal -
DPC, a partir da data de publicao de edital que assim determinar, quando comprovados:
a) o descumprimento de qualquer das condies previstas para o credenciamento, acima
descritas;
b) a prtica de qualquer das seguintes infraes, apuradas mediante processo administrativo-
tributrio:
desvio da mercadoria de passagem por unidade fiscal;
no-apresentao de documentos fiscais quando da passagem da mercadoria pela
unidade fiscal;
mercadoria desacompanhada de documento fiscal prprio;
desvio de destino da mercadoria;
c) a partir de 01/07/2010, o fato de o contribuinte:
no emitir regularmente a Nota Fiscal eletrnica NF-e quando credenciado para sua
emisso;
no ser credenciado para emisso da NF-e quando obrigado a sua utilizao.
Tambm ser descredenciado, a partir da data de publicao de edital, aps prvia
avaliao da DPC e mediante despacho do respectivo Diretor Geral, o contribuinte que:

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a) adquirir mercadoria em volume incompatvel, isolada ou conjuntamente com seu histrico
de aquisies ou de sadas, com o seu nvel de recolhimento do ICMS ou com o porte do
estabelecimento;
b) descumprir qualquer das condies previstas para credenciamento, por qualquer
estabelecimento de uma mesma empresa.
O contribuinte somente voltar a ser considerado credenciado, na hiptese de o
descredenciamento ter ocorrido:
a) pelo descumprimento de qualquer das condies para credenciamento por qualquer
estabelecimento de uma mesma empresa aps comprovao do preenchimento dos
requisitos para credenciamento por todos os estabelecimentos do contribuinte;
b) pela prtica de infraes previstas apuradas mediante processo administrativo-tributrio
previstas como hipteses de descredenciamento aps seis meses contados da prtica
das infraes, desde que solicite DPC o respectivo recredenciamento;
c) pela aquisio de mercadoria em volume incompatvel com seu histrico de aquisies ou
de sadas, com o seu nvel de recolhimento do ICMS, ou com o porte do estabelecimento
aps compatibilizao da aquisio de mercadoria de acordo com a respectiva hiptese,
mediante protocolizao de requerimento e informaes, que sero analisadas pela DPC;
d) pela existncia de irregularidade relativa utilizao NF-e aps a comprovao da
regularidade de emisso do referido documento fiscal.
15.2.2 Decreto n 14.876/1991, art. 600, 7, II, "c"

O contribuinte poder requerer, junto Diretoria Geral de Planejamento da Ao Fiscal
DPC da Secretaria da Fazenda, credenciamento previsto no 7, II, "c" do artigo 600 do
Decreto n 14.876/1991, para recolher o ICMS relativo importao de mercadorias sujeitas
substituio tributria, em momento posterior ao desembarao, conforme dispe o 10, I, "c",
3, do artigo 600 do Decreto n 14.876/1991. Devem ser obedecidas, cumulativamente, as
seguintes condies:
regularidade do requerente perante a SEFAZ, em relao ao recolhimento de qualquer
dbito do imposto, de sua responsabilidade direta e indireta, inclusive o referente a
operaes de importao e a parcelamento de dbitos fiscais;
realizao pelo contribuinte de, no mnimo, 05 operaes de importao com o
correspondente recolhimento do imposto no momento do desembarao aduaneiro.
Para efeito do credenciamento, no se considera regular o contribuinte que, na rea
administrativa ou judicial, esteja com processo pendente de julgamento decorrente de imposto
lanado e no recolhido, relativo a importao ou a antecipao por substituio tributria.
O referido credenciamento no se aplica quando o produto importado for farinha de trigo,
mistura de farinha de trigo ou combustvel.
15.2.3 Portaria SF n 065/2009

O credenciamento previsto no pargrafo nico do artigo 9, do Decreto n 19.528/1996 e
disciplinado pela Portaria SF n 065/2009 impe ao contribuinte a reteno e o recolhimento do
ICMS relativo substituio tributria na importao quando da sada subsequente da mercadoria
promovida pelo estabelecimento importador.
O referido credenciamento automtico e ser concedido ao contribuinte que atenda as
seguintes condies:
esteja relacionado em decreto do Poder Executivo e sujeito ao diferimento do
ICMS relativo importao nos termos do Decreto n 21.959/1999;

52
esteja regular com a obrigao tributria principal no momento do desembarao
aduaneiro, esteja o dbito do imposto constitudo ou no, inclusive quando tenha
sido objeto de parcelamento.
O referido credenciamento no se aplica quando o produto importado for trigo em gro e
farinha de trigo e suas misturas.
O contribuinte ser descredenciado quando deixar de atender quaisquer dos requisitos
previstos para o credenciamento.
16 CONTRIBUINTE-SUBSTITUTO DE OUTRA UNIDADE DA FEDERAO
O contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao e inscrito no CACEPE estar

sujeita ao cumprimento de determinadas obrigaes tributrias acessrias. A obrigao tributria
acessria corresponde a qualquer prestao, positiva ou negativa, que no seja o pagamento do
tributo, prevista na legislao tributria, no interesse da arrecadao e da fiscalizao.
So exemplos de obrigao acessria a emisso de documentos fiscais, a escriturao de
livros fiscais, a inscrio no cadastro de contribuintes e a prestao de informaes.
16.1 Inscrio Estadual

Decreto n 19.528/1996, art. 26, III e pargrafo nico; Portaria SF n 140/2013, art. 3, I, b, 3, 4, 9 e 10
O contribuinte localizado em outra Unidade da Federao, signatria ou no de protocolo ou

convnio de ICMS de substituio tributria dever, mediante assinatura digital, solicitar a inscrio
no CACEPE como substituto tributrio atravs do e-Fisco, no endereo eletrnico da SEFAZ
(www.sefaz.pe.gov.br) > ARE Virtual > Servios mais utilizados > Solicitao de Inscrio
Estadual > Incluir.
Aps efetuar a solicitao no e-Fisco, dever enviar no prazo de 10 dias, contados da data
da transmisso dos dados, via SEDEX, para a Diretoria Geral de Antecipao e Sistemas
Tributrios DAS, no endereo Av. Dantas Barreto, n 1186, So Jos, Recife, PE, CEP 50.020-
904, a seguinte documentao:
cpia autenticada do documento de constituio ou de consolidao, o que for mais
recente, ou Ata da ltima Assembleia de designao ou eleio da diretoria, no caso de
sociedade por aes;
certido especfica do quadro societrio ou de diretores;
certido de regularidade fiscal estadual ou distrital.
O contribuinte domiciliado em Unidade da Federao no signatria de protocolo ou
convnio de ICMS de substituio tributria dever anexar, ainda, os seguintes documentos:
autorizao da Unidade da Federao de sua localizao, para efeito de fiscalizao
pela Secretaria da Fazenda deste Estado;
Termo de Compromisso relativo assuno da obrigao pelo recolhimento do imposto
devido na condio de contribuinte-substituto, conforme modelo previsto no Anexo 2 do
Decreto n 19.528/1996.
Quando a SEFAZ/PE disponibilizar sistema adequado para o envio eletrnico da
documentao atravs do e-fisco, a documentao mencionada anteriormente dever, mediante
assinatura digital, ser enviada eletronicamente no prazo acima citado.
Aps concedida, a inscrio estadual do contribuinte-substituto de outra Unidade da
Federao deve ser aposta na Nota Fiscal e nos demais documentos, inclusive de arrecadao

53
destinados a este Estado.
IMPORTANTE:
1. Caso o contribuinte j possua inscrio no CACEPE como substituto tributrio e deseje
tambm efetuar operaes com reteno do imposto, relativamente a mercadorias sujeitas
substituio tributria em Pernambuco, onde o seu Estado no signatrio do convnio ou
protocolo ICMS, dever encaminhar a documentao complementar, atendendo s condies
acima mencionadas.
2. O contribuinte inscrito no regime de pagamento EC 87/2015 que desejar operar como
substituto tributrio dever fazer a solicitao via e-Fisco, alterando o regime de pagamento EC
87/2015 para o regime contribuinte substituto. Esta solicitao efetuada em GCC >
Manuteno Cadastral > Informaes de uma pessoa.
16.2 Guia Nacional de Informao e Apurao do ICMS - Substituio Tributria - GIA-ST

Decreto n 19.528/1996, art. 27, 3 e 4; Portaria SF n 142/2002
O contribuinte-substituto de outra Unidade da Federao dever apresentar a GIAST,

exclusivamente por transmisso via Internet, utilizando programa especfico destinado digitao,
validao, transmisso e recepo, disponvel no site da SEFAZ/PE, no endereo
www.sefaz.pe.gov.br.
A GIA-ST deve ser apresentada mensalmente, at o 10 dia do ms subsequente ao
referido perodo fiscal.
Na hiptese de no haver expediente na repartio fazendria na data limite para entrega
da GIA-ST, esta poder ser transmitida no primeiro dia til subsequente. At a data prevista para
entrega da GIA-ST poder ocorrer a sua retificao sem aplicao de qualquer penalidade.
A GIA-ST dever ser apresentada, ainda que no respectivo perodo fiscal no tenham
ocorrido operaes sujeitas substituio tributria em favor do Estado de Pernambuco, hiptese
em que dever ser assinalada, em campo especfico do documento, a opo "GIA-ST sem
movimento".
16.3 Arquivo Magntico com Registro Fiscal das Operaes Interestaduais - SINTEGRA
Decreto n 19.528/1996, art. 27, 2; Portaria SF n 185/2002, XXII, s
O contribuinte-substituto dever, mensalmente, enviar at o dia 15 do ms subsequente

quele a que se referirem s operaes, arquivo magntico com registro fiscal das operaes
interestaduais efetuadas no ms anterior, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de
substituio tributria.
O arquivo magntico dever ser previamente submetido ao programa validador SINTEGRA,
disponvel para download no site da SEFAZ/PE. O SINTEGRA realiza crticas nos registros,
verificando se os mesmos esto de acordo com as disposies do Convnio ICMS n 57/1995. Em
seguida, gera um relatrio, de forma a possibilitar a correo das informaes. Validado o arquivo,
so gerados o recibo e uma cpia criptografada.
O arquivo deve ser entregue preferencialmente via Internet, atravs da opo Transmitir
Remessa no menu Operaes do programa validador. No sendo possvel a transmisso, o

54
arquivo e as duas vias do recibo podero ser enviados pelos Correios para a Diretoria de
Processos e Sistemas Tributrios da DPC, situada Av. Dantas Barreto, n 1.186, Edf. San Rafael,
So Jos, Recife/PE, CEP 50.020-904.
No caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, o contribuinte-substituto dever
apresentar o arquivo magntico com seus registros totalizadores zerados.
O contribuinte-substituto no poder utilizar no arquivo magntico sistema de codificao
diverso da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado NBM/SH, exceto para
os veculos automotores, em relao aos quais utilizar o cdigo do produto estabelecido pelo
industrial ou importador.
Podero ser objeto de arquivo magntico em separado as operaes:
em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio;
relativas a mercadoria informada em arquivo e que no tenha sido entregue ao destinatrio por
qualquer motivo.
A falta de apresentao do mencionado arquivo magntico por 3 perodos consecutivos ou 5
alternados poder ocasionar o cancelamento da inscrio do contribuinte-substituto.
16.4 Declarao de Substituio, Diferencial de Alquota e Antecipao - DesSTDA

pelos contribuintes optantes do Simples Nacional
Decreto n 42.564/2015; Ajustes SINIEF 12/2015, 03/2016, 07/2016 e 15/2016
A partir de 1 de janeiro de 2016, os contribuintes optantes pelo regime do Simples

Nacional inscritos no CACEPE Cadastro de Contribuintes do Estado de Pernambuco,
localizados neste Estado ou localizados em outra Unidade da Federao e que possuam inscrio
como substituto tributrio ou regime EC 87/2015, devero enviar eletronicamente a DesSTDA,
utilizando aplicativo especfico denominado Sistema Eletrnico de Documentos e Informaes
Fiscais do Simples Nacional (SEDIF-SN), disponvel para download na internet no endereo
eletrnico da SEFAZ/PE (www.sefaz.pe.gov.br), em servios >>> SEDIF-SN/DeSTDA,
observando-se que o arquivo dever ter assinatura digital e certificao pelo ICP-Brasil.
O contribuinte dever declarar o imposto apurado referente ao:

ICMS retido como substituto tributrio;
ICMS devido em operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de
antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e
Distrito Federal;
ICMS devido em aquisies em outros Estados e no Distrito Federal de bens e
mercadorias, no sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto,
relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual; e
ICMS devido nas operaes e prestaes interestaduais que destinem bens e
servios a consumidor final no contribuinte do imposto. Contudo, esta obrigao
est suspensa desde 17/02/2016 em virtude da Ao Direta de
Inconstitucionalidade ADI 5464.
No esto obrigados ao envio da DesSTDA para este Estado, os seguintes contribuintes,

localizados ou no em Pernambuco:

55
Microempreendedores Individuais MEI;
estabelecimentos impedidos de recolher o ICMS pelo Simples Nacional em virtude
de a empresa ter ultrapassado o sublimite estadual (LC n 123/2006, art. 20, 1);
relacionados no Anexo 1 da Portaria SF n 190, de 30 de novembro de 2011, que
trata do Sistema de Escriturao Contbil e Fiscal SEF; ou
localizados em outra Unidade da Federao e que no possuam inscrio estadual
no CACEPE como contribuinte substituto ou regime EC 87/2015.
A DesSTDA, inclusive na hiptese de retificao, deve ser enviada mensalmente, a partir

do perodo fiscal Outubro/2016, at o 28 dia do ms subsequente ao encerramento do perodo
de apurao. No caso de no ser dia til, a transmisso deve ocorrer at o primeiro dia til
subsequente.
IMPORTANTE:
O arquivo digital da DeSTDA, relativo aos perodos fiscais Janeiro a Setembro de 2016,
inclusive na hiptese de retificao, deve ser enviado at o 20 dia do ms seguinte ao do
encerramento do perodo de apurao ou, quando for o caso de dia no til, at o primeiro dia til
subsequente.
Para o contribuinte localizado em Pernambuco, permanece a obrigao de transmisso da

DeSTDA s demais Unidades da Federao onde possua inscrio estadual como substituto
tributrio ou outra inscrio estadual, obtida na forma da clusula quinta do Convnio ICMS
93/2015 (operaes/prestaes interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte do
ICMS).
Outras informaes sobre a DeSTDA podem ser obtidas no endereo eletrnico da
SEFAZ/PE em Servios >>> SEDIF-SN/DeSTDA. Sobre o preenchimento da DeSTDA, dos
valores relativos ao ICMS devido em cada situao, consultar o informativo fiscal DeSTDA
Aplicao em Pernambuco em Legislao >>> Dvidas Tributrias/Informativos Fiscais.
Maiores informaes sobre o Convnio ICMS 93/2015 podem ser obtidas no informativo
fiscal EC 87/2015 ICMS Consumidor Final disponvel no endereo eletrnico da SEFAZ/PE
(www.sefaz.pe.gov.br) em Legislao >>> Dvidas Tributrias/Informativos Fiscais.

56
LEGISLAO CONSOLIDADA
Lei Complementar n 312/2015

Convnio ICMS 92/2015
Ajuste SINIEF 12/2015
Lei n 11.408/1996
Lei n 10.259/1989
Decreto n 14.876/1991
Decreto n 16.552/1993
Decreto n 17.559/1994
Decreto n 19.114/1996
Decreto n 19.528/1996
Decreto n 21.755/1999
Decreto n 22.318/2000
Decreto n 23.997/2002
Decreto n 23.217/2001
Decreto n 23.317/2001
Decreto n 24.023/2002
Decreto n 24.322/2002
Decreto n 25.404/2003
Decreto n 27.031/2004
Decreto n 27.032/2004
Decreto n 27.987/2005
Decreto n 28.247/2005
Decreto n 28.323/2005
Decreto n 28.816/2006
Decreto n 29.482/2006
Decreto n 30.403/2007
Decreto n 31.353/2008
Decreto n 32.467/2008
Decreto n 33.629/2009
Decreto n 32.958/2009
Decreto n 32.959/2009

57
Decreto n 33.203/2009
Decreto n 33.205/2009
Decreto n 33.626/2009
Decreto n 34.520/2010
Decreto n 35.655/2010
Decreto n 35.656/2010
Decreto n 35.657/2010
Decreto n 35.677/2010
Decreto n 35.678/2010
Decreto n 35.679/2010
Decreto n 35.680/2010
Decreto n 35.701/2010
Decreto n 37.758/2012
Decreto n 50.051/2014
Decreto n 42.563/2015
Decreto n 42.564/2015
Apostila do curso Substituio Tributria, promovido em agosto de 1999, pela Escola de
Administrao Fazendria - ESAFAZ e ministrado por Luiz Lustosa Roriz Carib.

58

Substituição Tributária - Regras Gerais

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SUBSTITUIO TRIBUTRIA

DATA ATUALIZAO ITENS ALTERADOS

04/11/2016 - alterado o item 11.1

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

A substituio tributria caracteriza-se pela atribuio da responsabilidade pelo

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

O instituto da Substituio Tributria foi incorporado atual Constituio Federal

SUBSTITUIO TRIBUTRIA - REGRAS GERAIS

Prevalecem as normas dos Decretos a seguir relacionados quelas previstas em decretos

A substituio tributria pode ser relativa s operaes ou s prestaes:

O estabelecimento industrial recolher o ICMS diferido at o 5 (quinto) dia til do ms

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1 Remessa para armazenagem

c) subsequentes tambm conhecida como substituio para frente ou progressiva,

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Considerando as classificaes apresentadas, possvel enquadrar os regimes de

QUANTO S FASES QUANTO AO VALOR

aguardente (Decreto n 34.520/2010);

aparelho de barbear, lmina de barbear, navalha,

bebidas quentes (Dec. 33.203/2009 e alteraes);

cerveja, chope, refrigerante, gua mineral ou potvel,

pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha

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produtos farmacuticos (Decreto n 28.247/2005 e

rao para animais domsticos tipo PET (Decreto n

revendedor autnomo (Decreto n 14.876/1991 e

sorvete (Decreto n 27.032/2004 e alteraes);

tintas, vernizes, solventes, ceras, impermeabilizantes,

veculos automotores novos (Decreto 23.217/2001 e

cimento de qualquer espcie (Decreto n 32.958/2009);

tabaco (fumo), cigarro e outros produtos derivados do

bicicletas (Decreto n 35.656/2010);

artigos de perfumaria, higiene pessoal ou toucador

material de construo, acabamento, bricolagem ou

autopeas (Decreto n 35.679/2010);

material eltrico (Decreto n 35.680/2010);

produtos eletrnicos, eletroeletrnicos e

O contribuinte-substituto subroga-se em todas as obrigaes do substitudo, relativamente s

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d) entrada em estabelecimento adquirente deste Estado e destinadas a uso, consumo

3. INAPLICABILIDADE DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Em algumas hipteses so inaplicveis substituio tributria.

Fbrica de Venda Fbrica de

b) quando se tratar de transferncia para outro estabelecimento, exceto varejista, do

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Fbrica de Filial Filial

c) nas remessas em que a mercadoria deva retornar ao estabelecimento remetente e

Fbrica de Veculos Remessa* em 01/01/2005

d) quando a mercadoria destinar-se industrializao, ressalvados os casos

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Fbrica de pneus Venda Fbrica de

Nesta hiptese os pneus sero utilizados como produtos intermedirios na fabricao de

e) nas operaes interestaduais, internas e de importao destinadas a contribuinte

f) nas remessas contempladas com a suspenso da exigncia do imposto, nos termos do

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4. CLCULO DO IMPOSTO RELATIVO S OPERAES/PRESTAES ANTECEDENTES OU

4.1 Base de Clculo

A base de clculo do ICMS-ST relativo s operaes ou prestaes antecedentes ou

4.2 Clculo do Imposto

IMPORTANTE: O imposto relativo s operaes antecedentes ser recolhido pelo contribuinte-

Os exemplos apresentados tomaram como base a alquota interna de 17%, vigente at