REA TRIBUTARIA
I
Aplicacin del Texto Modificado del Artculo 33 del CT
C.P.C. Carmen Or Gamarra
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin
ltimamente se han presentado consul-
tas respecto a la aplicacin del Texto Mo-
dificado en el artculo 33 del Cdigo Tri-
butario, en la parte en la que refiere a los
intereses de tributos impagos, que como
bien se sabe stos ya no son capitalizables
al 31 de diciembre de cada ejercicio, como
s lo estableca en el anterior Texto Modi-
ficado por el Decreto Legislativo N. 969
(24-12-06).
Dentro de las consultas recibidas, algu-
nas de ellas mencionan que otras publi-
caciones vienen exponiendo posiciones en
las cuales realizan los clculos en tres tra-
mos, alegando que como en la Segunda
Disposicin Complementaria y Final del
Decreto Legislativo N. 981 (15-03-07) no
se precisa, sino tan slo se establece que
cuando el Decreto Legislativo N. 969
hace mencin al concepto de tributo
impago, ste incluye los intereses
capitalizables al 31 de diciembre del
2005; sin embargo, sta no es exacta-
mente nuestra interpretacin, por los si-
guientes motivos:
- En primer lugar, la normativa anterior
vigente al 24 de diciembre del 2006,
tena definido el concepto de tributo
impago, el cual comprenda el inters
capitalizado hasta el 31 de diciembre
del 2005 ms el tributo no pagado, es
decir, al 31 de diciembre del 2005 se
tiene al tributo impago ms los intere-
ses que en conjunto forman el nuevo
tributo impago.
- Con la publicacin del Decreto Legisla-
tivo N. 969 (24-12-06) se deja de lado
la capitalizacin de los intereses al 31
de diciembre de cada ejercicio, quedan-
do redactada esta parte de la norma
tan slo con el texto de tributo impa-
go, el cual al parecer ha generado con-
troversia, por cuanto para algunos se
est interpretando que sta no incluye
los intereses que deberan capitalizarse
al 31-12-05, situacin que no la com-
partimos.
- Nuestra posicin es que, con la modifi-
cacin del texto del artculo 33 al refe-
rirse a tributo impago, este trmino
incluye a los intereses al 31 de diciem-
bre de cada ejercicio, por cuanto la
definicin de ste estaba conformada
cada 31 de diciembre por el tributo
impago ms los intereses que a esa fe-
cha se capitalizaban para formar parte
del nuevo tributo impago.
(Inters Moratorio)
- Hago mencin tambin que segn la
normativa vigente para el ao 2006
se estableca que la nueva base para
el clculo de los intereses tendr tra-
tamiento de tributo para efectos de
la imputacin de pagos a que se re-
fiere el artculo 31, es decir, la mis-
ma norma estableca el tratamiento
que se le debe dar a los intereses ca-
pitalizados, es decir, como tributo im-
pago.
- Finalmente, en el Decreto Legisla-
tivo N. 981, la Administracin
Tributaria no precisa la interpretacin
del concepto de tributo impago que
incluye a los intereses capitalizables,
porque no era necesario precisar la
norma, es por ello que slo hace re-
ferencia a manera de aclaracin, cu-
les son los componentes de tributo
impago.
- Cabe mencionar que si se hace el cl-
culo por tramos, entendiendo que en
el vacio generado desde el 24 de di-
ciembre del 2006 hasta el 15 de mar-
zo del 2007 el monto a pagar es dis-
tinto al calculado con la posicin ver-
tida en esta publicacin y la posicin
que tiene SUNAT.
2. Textos de la norma
2.1 Texto al 24 de diciembre del 2006
Capitalizacin anual
El inters diario acumulado al 31 de di-
ciembre de cada ao se agregar al tri-
buto impago, constituyendo la nueva
base para el clculo de los intereses dia-
rios del ao siguiente (Decreto Legis-
lativo N. 953 del 05-02-04).
2.2 Texto vigente a partir del 25 de di-
ciembre del 2006
No hay capitalizacin
Los intereses moratorios se aplicarn dia-
riamente desde el da siguiente a la fecha
de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto del tri-
buto impago por la TIM diaria vigente.
La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta (30) (Decreto
Legislativo N. 969 del 24-12-06).
2.3 Con fecha 15 de marzo del 2007 se
publica el D. Leg. N. 981, el cual en
su disposicin complementaria y fi-
nal establece lo siguiente
Respecto de las deudas generadas con
anterioridad a la entrada en vigencia del
D.Leg N. 969, el concepto de tributo im-
pago incluye los intereses capitalizables
al 31 de diciembre del 2005.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 6
3. Aplicacin prctica
Datos
Deuda Impaga : IGV perodo set. del 2005
ltimo dgito del RUC : 8
Vencimiento : 11 de octubre del 2005
Monto del Tributo : S/. 7 200
TIM diaria : 0.05%
Fecha de pago : 15 de mayo del 2007
Clculo
Desde el da siguiente al vencimiento para
la presentacin y pago del impuesto (que
es el da 12 de octubre del 2005) hasta el
31 de diciembre del 2005.
Das transcurridos: 81 das.
81 das * 0.05% = 0.0405
IGV omitido 7 200 * 0.0405 = S/. 292
El nuevo tributo omitido est compuesto por
la sumatoria del inters que se tiene que ca-
pitalizar ms el monto impago del IGV.
Tributo omitido = S/. 7 492
al 31 de diciembre del 2005
Lo que indicaba la norma vigente a esa
fecha es que La nueva base para el clcu-
lo de los intereses tendr tratamiento de
tributo para efectos de la imputacin de
pagos a que se refiere el artculo 31 y
este artculo hace referencia a la imputa-
cin del pago.
Basndonos en lo dispuesto en la norma-
tiva vigente a esa fecha, si por ejemplo el
IGV omitido se quera pagar el 31 de mayo
del 2006, el clculo hubiese sido tomar
como tributo omitido el monto de S/. 7
492 y sobre l calcular los intereses co-
rrespondientes hasta el 30 de mayo.
Se entiende que al 31 de diciembre del
2005 lo que tengo es un nuevo tributo en
IGV que es de S/. 7 492 y sobre ste clcu-
lo los intereses moratorios hasta el 15 de
mayo del 2007, de la siguiente manera:
Los das trasncurridos desde el 1 de enero
del 2006 hasta el 15 de mayo son 500 das.
500 das * 0.05% = 0.25
7 492 * 0.25 = 1 873
PRIMER A QUINCENA - JUNIO 2007
Se pagar mediante gua de pagos varios
la suma de S/. 7 492 + 1 873 = 9 365.
Total de la deuda tributaria S/. 9 365
al 15 de mayo del 2007
Incluso si hacemos la actualizacin de la
deuda en la calculadora tributaria colga-
da en la pgina de SUNAT sale el mismo
importe a pagar:
I-13
 LEGISLACIN COMENTADA
I
Diferencia con otras formas de clculo
Otras Nuestra
Detalle
posiciones posicin
Importe 7 200 7 200

Perodo set. 05 set. 05

Intereses hasta el 31-12-05 292 292

Tributo impago al 31-12-05 7 492 7 492

Clculo de intereses hasta

el 24 de diciem. del 2006 1 341

Clculo de intereses hasta

el 15 de marzo del 2007 292

Clculo de intereses hasta

el 15 de mayo del 2007 229 1 873

Total deuda Tributaria 9 354 9 365

PRIMER A QUINCENA - JUNIO 2007

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