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UNIVERSIDAD ANDINA DEL CUSCO FILIAL PUERTO MALDONADO

CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO IX

Universidad
Andina del
Cusco

Filial Puerto Maldonado


CARRERA PROFESIONAL
CURSO : DERECHO TRIBUTARIO

TEMA : TEORIA GENERAL DEL IMPUESTO

DOCENTE : ABOG. GABRIEL JESUS BENITES


FERNANDEZ

ALUMNO : PEDRO ALEX QUISPE MAMANI.


TAYGOR CARRION SONCCO

SEMESTRE : IX

PUERTO MALDONADO-PERU
2017

TEORIA GENERAL DEL IMPUESTO Pgina 1


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TEORA GENERAL DEL IMPUESTO

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TEORA GENERAL DEL IMPUESTO

TEORAS SOBRE EL IMPUESTO

Son cinco los conceptos ms importantes que se han dado sobre la naturaleza
del impuesto, y son los siguientes:

El impuesto es el precio de los servicios prestados por el estado a los


particulares (Teora de la equivalencia)

El impuesto es una prima de seguros que se paga como garanta de la
seguridad individual que est obligado a proporcionar el estado (Teora
del seguro).

Teora de la equivalencia.

PUFENDOR sostena que el impuesto es el precio de la proteccin de vidas y


haciendas por lo que debe existir una capacitacin moderada.

MADAME CLEMENCE dice que el impuesto es la parte de poder productivo


bajo la forma de servicios personales o de contribuciones de toda naturaleza
que cada ciudadano debe a la comunidad en cambio de los servicios que ha
recibido, recibe y recibir por el hecho de su participacin social y a ttulo de
restitucin de las ventajas alcanzadas por las generaciones pasadas en
provecho de las generaciones futuras.

Teora del seguro.

Esta teora es la que considera los impuestos o como una prima de seguro por
la proteccin de la vida y hacienda de los individuos por parte de la comunidad
pblica.

E. DE GIRARDIN dice que el impuesto es la prima de seguro pagados por


aquellos que poseen para asegurarse contra todos los riesgos de ser
perturbarbados en su posesin o en su disfrute.

Teora del capital nacional.

La tercera definicin que debemos analizar es la que considera un impuesto


como la forma de obtener una cantidad necesaria para poner en obra y cubrir
los costos generales de la explotacin del capital nacional.

Teora del sacrificio

JOHN STUART MILL considera el impuesto como un sacrificio solamente que


no pretende con esta dar una definicin sino proporcionar un elemento para
lograr una distribucin equitativa de los impuestos.

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ORIGEN DE LOS IMPUESTOS

Los impuestos nacen propiamente junto a los Estados. Son los primeros
grandes estados (egipcio, asirio, persa, chino, ...) los que en mayor medida
afinan sus maquinarias recaudatorias, constituyendo stas el principal eje de
vertebracin administrativa y militar. Es el incremento de la productividad de los
sistemas de organizacin econmica (por ejemplo, a travs de la agricultura de
regado) lo que hace posible la generacin de un excedente (el producto social
menos el consumo necesario para producirlo), el cual es en buena parte
desviado hacia el Estado a travs de los impuestos. Durante la Edad Media, y
tras la desintegracin del Imperio Romano, la relacin feudal encubra un cierto
tipo de prctica tributaria donde lo que se ceda era trabajo personal.

LOS IMPUESTO

Los impuestos en su acepcin ms amplia como las aportaciones obligatorias


al Estado de tipo monetario, sin contraprestacin especfica y que se realizan
en funcin de la capacidad econmica de los sujetos. Se trata, por
consiguiente, de una figura de los ingresos pblicos que tiene una naturaleza
eminentemente coactiva. En este sentido, suponen una forma de solventar el
problema del polizn, o del viajero sin billete, en el consumo de los bienes
pblicos y de hacer viable la financiacin de su produccin. En la medida que
esto sea as, posibilita una mejora del bienestar general. No obstante, la
naturaleza obligatoria de los impuestos puede ser un campo favorable para la
generacin de situaciones injustas, donde un grupo social utilice el mecanismo
fiscal en su propio beneficio y, asimismo, un exceso de impuestos puede tener
un alto coste en trminos de eficiencia al disminuir la frontera de posibilidades
de produccin.

PREZ DE AVALA, afirma que el impuesto ser aquella prestacin pecuniaria


requerida a los particulares por va de autoridad y que adems no est
condicionada ni determinada por una prestacin administrativa particular y
concreta, sino que, por el contrario, se ingresa siempre a ttulo definitivo, con el
fin de atender a las necesidades pblicas generales.

GASTN JEZE, afirma que el impuesto es aquella prestacin pecuniaria


requerida a los particulares por va de autoridad, a ttulo definitivo y sin
contrapartida, con el fin de cubrir las obligaciones pblicas. De esta
definicin se desprenden algunos elementos de carcter esencial, y que
combinados tipifican la figura jurdica del impuesto.

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El primer elemento esencial del impuesto es su carcter obligatorio, distinto a


otro tipo de ingresos pblicos. La obligatoriedad del pago se origina siempre en
una Ley; es sta siempre su fuente y no la voluntad de los particulares. El
cumplimiento de esta obligacin no se deja al arbitrio de los particulares, por lo
que la autoridad tiene la facultad y la obligacin de exigir su pago, prestacin
que el particular podr cubrir libremente o coaccionado por la autoridad
competente.

Otra nota distintiva y esencial es la falta total de toda relacin de


correspondencia entre el pago del impuesto y cualquier compensacin directa
del Estado a favor del contribuyente. Esto significa que siempre que se impone
un impuesto al obligado, deber forzosamente cubrirlo, y en cambio, el Estado
nunca estar obligado a otorgar al contribuyente una concreta
contraprestacin. La falta de contraprestacin se deriva del principio de que los
impuestos se destinan a cubrir los gastos generales del Estado. Otro elemento
esencial del impuesto consiste en que su pago se exige a ttulo definitivo, sin la
promesa de reembolso por parte del Estado. Esto es, se paga sin la posibilidad
de recuperacin y sin esperar ninguna contraprestacin a cambio. Por
supuesto, que en la mayora de las legislaciones opera la devolucin de
impuestos, pero este es un problema totalmente distinto al que estamos
tratando.

La idea de que el impuesto es un derecho del Estado, de que se origina en la


propia soberana estatal, es una idea reconocida desde los inicios de la
Haciendo Clsica. Dado el derecho del Estado, para exigir impuestos, se da el
lgico correlato de poder exigir su pago por la va coactiva. La doctrina clsica
afirmaba que esta obligatoriedad del impuesto era la nota tipificadora que lo
distingua de otros ingresos pblicos que no eran obligatorios, como, por
ejemplo, las tasas por los servicios pblicos. Claro est que la pretendida no
obligatoriedad de las tasas constituye en los tiempos modernos un punto de
vista falso y una grave distorsin de concepto por parte de la Hacienda Clsica.
El negarse a cubrir una determinada tarifa en la mayora de los servicios
pblicos es sencillamente renunciar a una importantsima parte de la vida
social. El aparente carcter libre del pago de los servicios pblicos es una
falacia de la Doctrina Clsica. En cambio, los clsicos desde un principio
reconocieron el carcter y la necesidad de que el impuesto fuera obligatorio y
coercible

MEHL, consideran que el impuesto es exigido coactivamente en atencin a


elementos de carcter psicolgico y sociolgico, y ello en virtud de que la
exigencia coactiva slo se ejerce en los casos en que los contribuyentes acten
ilegalmente. Es cierto que las presiones psicolgicas y sociolgicas que ejerce
el Estado son importantes en toda poltica impositiva, pero lo cierto es que lo
fundamental no consiste en operar slo estos mecanismos, sino en montar
todo un basamento jurdico que contemple los derechos, obligaciones y
mecanismos del Estado en torno a la exigencia coactiva del impuesto. En los
modernos Estados Constitucionales, las garantas del contribuyente ocupan un
primordial lugar.

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El Estado Social de Derecho exige la creacin de garantas constitucionales y


jurdicas a favor del gobernado, donde se precise el marco de competencia de
las Autoridades hacendarias, y las defensas de los contribuyentes. Desde sus
inicios, la Hacienda Clsica luch en el Parlamento (su mejor baluarte),
tratando de conquistar para el contribuyente las mejores garantas fiscales. La
propia Hacienda Moderna ha sido muy cuidadosa en este sentido. Ha
pretendido no slo implementar los principios de justicia fiscal, sino, adems,
dotar al contribuyente de las ms perfeccionadas garantas jurdicas. El
principio de legalidad administrativa constituye en los tiempos modernos una de
las ms importantes exigencias de todo Estado Social de Derecho.

ELEMENTOS DEL IMPUESTO

1. Es una prestacin pecuniaria. Histricamente no slo ha sido pecuniaria


esta prestacin, tambin se ha pagado en especies, con bienes o servicios.
Antes de la Revolucin Francesa los nobles no pagaban impuestos como
prestacin pecuniaria porque, en cambio, deban pagar el "impuesto de
sangre", que impona otras cargas de carcter personal como por ejemplo
la de ir a la guerra. Pero actualmente, el impuesto se opone al pago en
bienes y servicios y otras cargas pblicas como el servicio militar. El
impuesto es una prestacin eminentemente pecuniaria. Sin perjuicio de
ello, se permite la "dacin en pago". De hecho, el derecho comparado
permiti que el Museo de Picasso se formara gracias al sistema impositivo
de herencias por el cual se debi regir la sucesin de este pintor. En Chile
se permite que un porcentaje determinado del impuesto de herencias se
pague con obras de arte (Ley N 17.236). Sin embargo, la obligacin
tributaria no debe confundirse con la dacin en pago de una obligacin
tributaria. Que se permita la dacin en pago no significa que exista
excepcin al principio de que el impuesto es una prestacin eminentemente
pecuniaria.

2. El impuesto es exigido por va de autoridad. En una primera fase, es


exigido por esta va al momento de crearse, en tanto el impuesto debe
crearse por ley, segn lo dispone el principio de legalidad en materia
tributaria consagrado en la Constitucin. Pero tambin es exigido por va de
autoridad al momento de la percepcin. Segn veremos al tratar los
procedimientos de cobro, lo coercitivo del impuesto se hace patente con las
facultades ms amplias de ejecucin de que disponen las autoridades
encargadas de la percepcin.

3. Los impuestos lo son a ttulo definitivo. No se reembolsan, no se


devuelven al contribuyente. En esto se oponen los impuestos al crdito
pblico de los privados frente al Estado. El carcter de definitivos de los
impuestos no est negado en el caso de la devolucin del impuesto a la
renta. La regla general en esta materia es el pago anual, la excepcin
consiste en los "pagos provisionales mensuales (PPM)", que no son ms
que el pago anticipado de un impuesto anual que an no se determina.
Similar cosa sucede en el "sistema de retencin".

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4. El impuesto lo es sin contrapartida. Es un tributo no vinculado, pues el


Estado no se obliga respecto del contribuyente a realizar una prestacin en
favor suyo. Este ltimo carece de ttulo alguno para exigir algo del Estado.
Slo cabe el "control poltico del Estado". La clase poltica dominante
intenta vincular el alza de un impuesto a un gasto determinado, aunque
constitucionalmente los impuestos no puedan estar destinados a un fin
particular. En consecuencia, esta vinculacin no es obligatoria para el que
ocupa temporalmente el poder.

5. El impuesto tiene por objeto financiar el Gasto Pblico. Sin perjuicio, el


impuesto tambin puede tener otras finalidades, denominadas extra
fiscales, que lo convierten en un instrumento de poltica econmica. Tal es
el caso, por ejemplo, del incentivo o desincentivo de ciertas actividades
econmicas.

Algunos han sostenido que los impuestos progresivos contribuyen a la


redistribucin del ingreso. Se equivocan, pues lo que en definitiva
determina la redistribucin del ingreso es el Gasto Pblico. El impuesto
tambin puede significar un "sistema de incentivos o desincentivos
explicados por ciertas necesidades", como por ejemplo las de "Salud
Pblica". Con el impuesto al tabaco de alguna manera se contribuye a la
Salud Pblica, aunque este sistema no sea muy efectivo. El impuesto a las
bebidas alcohlicas tambin puede cumplir esta finalidad. En
consecuencia, los impuestos pueden cumplir adicionalmente otras
finalidades muy diversas (v.gr. en Europa existen rebajas tributarias para
personas que traen al mundo ms de dos hijos). Todas estas finalidades
extra fiscales se han desarrollado a partir del ltimo siglo, pero se sigue
sosteniendo que, en principio, la nica finalidad del impuesto es el
financiamiento del Gasto Estatal.

LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo,


por el cual ambos se comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se
denominan la Obligacin Tributaria.

La Relacin Jurdico -Tributaria es un vnculo jurdico de carcter obligacional


que surge en virtud de una ley o de un decreto legislativo, en caso de
delegacin de facultades de la funcin legislativa a la funcin ejecutiva, lo que
permite a la Administracin Tributaria exigir el cumplimiento de una obligacin
de una naturaleza tributaria.

Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja, su rol es


trascendente y est relacionado con la potestad tributaria, pues resulta ser que
la potestad del Estado de crear tributos necesita de un medio para materializar
dicha potestad, sin embargo la potestad tributaria que se agota en la norma
legal, crea un vnculo entre el Estado y los administrados lo cual va a permitir la
recaudacin fiscal. Este vnculo se expresa en la hiptesis de incidencia
tributaria que tipifica determinadas conductas como generadoras de

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obligaciones tributarias, sin embargo hasta aqu tenemos meras suposiciones,


y cuando estas conductas se realizan el mundo de los hechos, estos vnculos
jurdicos darn origen a las obligaciones tributarias cuyo acontecimiento final es
el pago del tributo como una consecuencia deseada por el legislador cuando
efectu la creacin de la norma de incidencia tributaria.
De otro lado, en la relacin jurdico tributaria surgen poderes, obligaciones y
an derechos tanto de la Administracin Tributaria como de los administrados
debiendo entenderse que las facultades absolutas no son propias del Estado
de democrtico de derecho pues aun cuando el tributo se imponga
unilateralmente, no por ello debe existir indefensin para el administrado, por
cuanto debe entenderse tambin que el Estado ha sido creado para favorecer
el desarrollo del ser humano y lograr su felicidad, y no al contrario.

NATURALEZA JURDICA DE LA RELACIN TRIBUTARIA


a) La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y
obligacional.

Es de carcter personal por que las obligaciones tributarias no pueden ser


materia de transferencia de una persona a la otra, sobre este particular el
Cdigo Tributario peruano aprobado por el Decreto Legislativo 816 establece
que los pactos entre los particulares sobre transferencias de obligaciones
tributarias carecen de efectos para la Administracin Tributaria.

b) La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto


del Estado hacia los particulares como de estos hacia el Estado.

El maestro Dino Jarach explicando lo que es la relacin jurdica tributaria


seala lo siguiente En materia de derecho tributario sustantivo; es decir,
cuando se trata de la relacin cuyo objeto es la prestacin del tributo; el
acreedor no puede dejar de cobrar el impuesto que nace de la ley; nicamente
debe de adaptar su voluntad a la que establece la ley y tiene una suerte de
derecho - deber, en el sentido que lo que es su derecho creditorio es tambin
su obligacin de hacerlo valer a favor del Estado, que el organismo
administrativo representa. En cambio cuando se trata de una relacin de
carcter administrativo, seala que existe la posibilidad de que la
Administracin ejerza o no su facultad, de acuerdo con un criterio de
oportunidad; y cuando hablamos de oportunidad administrativa, usamos un
trmino que es caracterstico para indicar el contenido de las facultades
discrecionales, que se rigen no por derechos deberes, sino por el criterio de
apreciacin, de oportunidad, que el mismo organismo puede ejercer
( JARACH, Dino. FINANZAS PBLICAS Y DERECHO FINANCIERO; Edit.
Abeledo Perrot, Bs. As. 1996, Pag. 370 ) A esto se refiere el artculo 62 del
Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 cuando haciendo
referencia la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria seala que
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se ejerce en forma
discrecional Otro tanto encontramos en la Norma IV del Ttulo Preliminar
del citado Cdigo Tributario parte in fine cuando seala que En los casos en
que la Administracin Tributaria se encuentre facultada para actuar

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discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms


conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley

c) La relacin jurdica tributaria es una relacin simple no compleja


que abarca obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero.

Como crtica a este enfoque diremos que no todas las obligaciones tributarias
son obligaciones de dar, tambin existen otras obligaciones como las de hacer,
no hacer y an las de tolerar las que aun cuando son de carcter formal estn
vinculadas a la obligacin principal que es el pago del tributo. Creo sin lugar a
dudas que si le hiciera este reparo al maestro de la universidad de Npoles l
me respondera que la finalidad de las obligaciones formales o accesorias no
tiene razn de ser sino es por la causa de la obligacin de tener que pagar el
tributo. Hay otro enfoque sin embargo, que considero ms adecuado a la idea
que esbozamos, y tiene su fuente en la lectura del artculo 113, apartado 3 del
Cdigo Tributario Nacional de Brasil que literalmente dice:
CTN: Art. 113

A obligaao acessriam pelo simples fato de sua inoservancia, convertese em


obrigaao principal relativamente a penalidades pecuniria

Traducida al castellano esta regla dispone que las obligaciones formales se


conviertan en obligaciones principales por efectos de la sancin de multa.
(Traduccin libre del autor).

d) La relacin jurdica tributaria es una relacin es una relacin de derecho y no


una relacin de poder.
Jarach seala que las dos partes estn en pie de absoluta igualdad, ninguna
puede arrogarse ms derecho que el que la ley ha establecido expresamente.
El poder pblico por ser tal no puede exigir el pago de un tributo que no est
previsto en la ley, ni en medida mayor que la que la ley determina; pero el
particular no puede bajo ningn concepto, sustraerse al pago de la obligacin.
Ni invocar que se le reduzca lo que la ley ha establecido. Sus derechos estn
fijados en forma inalterable e intransmisible por la norma tributaria.

En la legislacin nacional encontramos que el artculo 1 del Cdigo Tributario


aprobado por el Decreto Legislativo N 816, no nos da una definicin de que es
lo que se entiende por relacin jurdico tributario, por el contrario que define a
la Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor
tributario, cuando en realidad la obligacin tributaria es el resultado del vnculo
jurdico tributario.

CODIGO TRIBUTARIO DEL PERU

ARTICULO 1:

La obligacin tributaria, es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor


y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente

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El legislador ha incurrido en un error al confundir el concepto de relacin con la


idea de obligacin, esto en modo alguno le resta validez a la vigencia del
Cdigo Tributario, sin embargo es un reparo de carcter dogmtico pues la
obligacin tributaria es una parte de la relacin tributaria; es ms, resulta ser el
resultado de esta, conforme a los fundamentos que hemos expuesto
anteriormente.

ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA


- Los sujetos.- Que son los actores del escenario jurdico.
-El vnculo.- Que es la norma legal, en el presente caso se refiere a la norma
tributaria.
- El contenido.- Est expresado en las reglas de naturaleza pblica.
- La finalidad.- Es el principio organizador de la relacin jurdica.

Es decir la razn por la cual esta nace y existe.


No obstante, para varios autores los elementos de toda relacin jurdica, solo
son tres:
A.-Los Sujetos, activo y pasivo, acreedor y deudor.
B.-La Relacin Jurdica o vnculo entre el deudor y el acreedor, y
C.-La prestacin que es la entrega de una cosa, bien o servicio para constituir
derechos y deberes.

1.-Sujeto activo
Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad
administradora del tributo por ley expresa. El Estado en virtud del ius
imperium recauda tributos en forma directa o a travs de entidades pblicas
determinadas, a las cuales la ley les otorga esa facultad.

El Cdigo Tributario peruano, por ejemplo, establece que las facultades de


administracin de los tributos tienen la calidad de exclusivas y excluyentes
cuando de manera irrecusable determina que: Ninguna autoridad, organismo,
ni institucin, distinto de los sealados en los artculos precedentes, podrn
ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores del tributo, bajo
responsabilidad (artculo 54).
Las facultades propias e indelegables de la Administracin Tributaria son las
siguientes:

Facultad de recaudacin.-
Es decir que es la nica que puede percibir el tributo ya sea directamente o por
medio de agencia o entidad bancarias, para el efecto la Administracin, podr
contratar los servicios de entidades del sistema bancario y financiero para
recaudar pagos de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir tambin recibir y procesar declaraciones
dirigidas a la Administracin.
Facultad de administracin.-

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Se refiere a la facultad de dictar reglamentos para la percepcin y adecuada


acotacin del tributo, incluye adems la potestad de absolver consultas y
pronunciarse en los reclamos de los contribuyentes.
Facultad de determinacin.-
Consiste en la facultad de la Administracin de emitir actos que contengan el
alcance de las deudas tributarias cuando estas hayan sido declaradas y no
canceladas por los contribuyentes. Para tal efecto puede emitir resoluciones de
determinacin u rdenes de Pago, segn corresponda

Facultad de fiscalizacin.-
Esta es una facultad discrecional y comprende la posibilidad legal de verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes,
pudiendo para dicho efecto recurrir a la toma de inventarios, verificaciones
contables, requisa de documentos y demandar la informacin y documentacin
que pueda ser proporcionada por terceros.
Facultad sancionadora.-
Es la posibilidad legal que tiene la Administracin de imponer sanciones como
son las multas, clausura de locales o la de ordenar el comiso de bienes cuando
verifique la realizacin de algn acto contrario a las normas legales vigentes.

2.-El Deudor Tributario


El estudio del sujeto pasivo corresponde al deudor principal o contribuyente y a
los diferentes deudores o responsables por vnculo de solidaridad, sustitucin o
sucesin. El sujeto pasivo en general, es quien tiene la obligacin de afrontar la
carga tributaria y debe proporcionar al Fisco la prestacin pecuniaria.

Categoras de sujetos pasivos


Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal
y realizador del hecho imponible. El contribuyente es quien obtiene
propiamente el nombre de destinatario legal tributario, porque es en
base a su capacidad contributiva que el legislador ha organizado el
tributo.
Responsable.- Es aquel que, sin tener condicin o categora de
contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste
Responsables Solidarios.- La responsabilidad tributaria es una forma
de transmitirse las deudas tributarias en razn de determinados
presupuestos establecidos en la Ley. Se entiende como la posibilidad
legal que tiene la Administracin para exigir el pago total a cualquiera de
los titulares de una obligacin por razn de la ley tributaria.
Para la ley espaola se trata de la prerrogativa legal que tiene la Administracin
de poder exigir las deudas tributarias, adems de a los contribuyentes, a otras
personas.(Administracin Tributaria Espaola, 2015).
El nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno, dos o ms deudores a
cumplir con pagar la totalidad de una deuda tributaria cuando le sea exigido por
el acreedor con derecho a ello, es sin lugar a dudas la Ley, pues las
obligaciones tributarias no tienen carcter de itinerantes ni pueden transmitirse
en forma convencional por las partes, en este ltimo supuesto pueden crear
una obligacin de carcter privado que no vincula ni obliga a la Administracin
Tributaria.

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Responsables Substitutos.- Se presenta cuando el legislador


reemplaza al contribuyente por el responsable sustituto, generndose
as un solo vnculo jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto
reemplaza pues al generador del hecho imponible.
Responsable por Sucesin.- La obligacin tributaria se transmite a los
sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia
la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se
reciben los herederos.
Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin es un
deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad,
oficio o profesin, se encuentra en contacto directo con un importe
dinerario de propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo
cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco
por concepto de tributo; por ejemplo, un empleador respecto a los
dineros que debe pagar a sus trabajadores en el caso del Impuesto a la
Renta. Los agentes de retencin como los dems responsables por
deuda ajena, deben satisfacer el impuesto que corresponde al
contribuyente con los fondos de ste que hayan retenido.

El Hecho Imponible
El hecho imponible presenta diversos aspectos que merecen estudiarse:
a) Aspecto material u objetivo.- Se identifica mediante la pregunta Qu es lo
que se grava? y se emplea para identificar la descripcin objetiva del hecho
concreto que el obligado realiza, o la situacin en que el obligado se
encuentra.
Puede ser un dar, hacer, recibir, entregar, ser, transferir. En el caso del
Impuesto Predial lo que se grava es el hecho de tener la propiedad predial
por cuanto este impuesto grava no a las propiedades sino a quien tiene la
condicin de propietario o la de posesionario de uno o ms inmuebles, para el
caso peruano la situacin del posesionario es similar a la del propietario y as el
artculo 912 del Cdigo Civil peruano establece que el poseedor es reputado
propietario mientras no se pruebe lo contrario. De manera semejante ocurre en
el Cdigo Civil de Chile en el artculo 700 cuando se manifiesta que: El
poseedor es reputado dueo, mientras otra persona no justifica serlo.

b) Aspecto Personal o subjetivo.- Est dado por el destinatario legal del


tributo, y se le identifica con la pregunta Quin debe pagar el tributo? En el
caso del Impuesto Predial quien paga el tributo es la persona del propietario o
el posesionario de uno o ms inmuebles. En el Impuesto por transferencia de
inmuebles quien paga el tributo es la persona que recibe el inmueble por efecto
de la transferencia, en el caso del IVA o IGV es la persona que realiz la
compra de un bien o de un servicio.

c) Aspecto Espacial.- Indica el lugar en el que el sujeto pasivo de la relacin


tributaria realiza el hecho gravado. Un claro ejemplo es el caso del impuesto
Predial que es de jurisdiccin distrital. El Tribunal Fiscal peruano ha declarado
que por domicilio debe de entenderse el lugar donde se encuentra
establecido el domicilio fiscal del contribuyente, pues conforme lo establece el

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artculo 11 del Cdigo Tributario el domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del
sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar
expresamente un domicilio procesal al iniciar cada ejercicio.

d) Aspecto Temporal.- En funcin a este aspecto los tributos pueden


clasificarse en tributos de periodicidad mensual, como lo es el IVA, de
periodicidad anual como el Impuesto Predial o el Impuesto a la Renta y los
impuestos de comisin instantnea.

4.-El Vnculo
La ley general establece: La potestad originaria para establecer los tributos
corresponde exclusivamente al Estado, mediante ley. (Art. 133 Constitucin
espaola). Los tributos se crean, modifican o derogan o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o por decreto legislativosalvo los
aranceles y tasas los cuales se regulan mediante decreto supremo (Art. 74,
Constitucin Peruana).
La norma especfica en el caso peruano se refiere a la norma tributaria
derivada, la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario instituye que
solo por Ley o por Decreto Legislativo en caso de delegacin se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la
obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin.
b) Conceder exoneraciones, y otros beneficios tributarios.
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en
cuanto a derechos o garantas del deudor tributario.
d) Definir las infracciones y establecer sanciones.
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria.
f) Normar formas de extincin de las obligaciones tributarias distintas de las
establecidas en el Cdigo Tributario.

5.-El Contenido
La relacin jurdica tributaria establece una serie de regulaciones de derecho
pblico, lo cual proporciona a dichas disposiciones el siguiente carcter:
a) Son reglas obligatorias.- Su contenido no puede ser alterado con acuerdo
entre las partes, ya sean estas reguladas por el derecho pblico o por el
derecho privado.
b) Son reglas unilaterales.- El Estado no necesita pactar con los nacionales
los alcances de la obligacin tributaria, el estado haciendo uso de su potestad
de imperio crea unilateralmente la obligacin tributaria con el nico parmetro
que establece la Constitucin, corresponde a los administrados acatar las
disposiciones tributarias y cumplirlas, sin que sea necesaria la consulta popular
para la vigencia de la norma legal.
c) Son disposiciones coercitivas.- Se refiere a la facultad que tiene el Estado
de exigir coactivamente el cumplimiento de sus disposiciones, para lo cual no
necesita acudir a la funcin judicial sino que hace uso de su auto-tutela y
establece un procedimiento rpido para el cobro de las deudas tributarias.

6.-La Finalidad

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Es el principio organizador de la relacin jurdica. Es decir la razn por la cual


esta nace y existe, la relacin tributaria persigue que la tributacin se realice
dentro de un marco de derechos y garantas a favor de los contribuyentes,
pues siendo la finalidad pblica sustentar los gastos del Estado para atender a
la realizacin de las funciones y de los fines del mismo, se entiende que no es
admisible la tributacin abusiva o arbitraria, como tampoco es permisible o
aceptable la tributacin a partir de hechos de naturaleza ilcita.

7.-El Objeto
Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual constituye en
lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a efectivizarse
entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y por el otro el deudor
o deudores obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos
precisar que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria
por cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una
obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.

II.-PRINCIPIOS EXPLICITOS EN LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

1. Principio de legalidad
Este principio constituye una regla de derecho tributario universalmente
adoptada por los ordenamientos jurdicos contemporneos, este pues se
encarga de que el Estado a travs de la administracin tributaria someta su
actuacin al imperio de la ley, evitando con ello un actuar arbitrario de su parte
en el ejercicio de su ius imperium, dicho principio no es exclusivo del derecho
tributario, puesto que no es sino una especificacin del principio de legalidad
consagrado en el artculo 19 de la Constitucin Argentina: Ningn habitante de
la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo que
ella no prohbe. (Senado de la Nacin Argentina, 2015) Tambin y ms
claramente en la Constitucin Poltica del Per (Art 2, 24 a): nadie est
obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no
prohbe. En materia tributaria esta tradicin constitucional latinoamericana, se
interpreta en el aforismo Nullum Tributum Sine Lege, consistente en la
imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una ley o norma de rango
equivalente no lo tiene regulado y/o reglamentado.

2. Principio de reserva de la ley


Este principio reconoce los elementos fundamentales del tributo (hiptesis de
incidencia y consecuencia normativa), los cuales solo pueden ser creados,
alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento jurdico , a travs de
una ley o norma de rango anlogo, es decir protege y ampara el principio de
legalidad, que revisamos lneas atrs, porque busca mantener el poder
originario en un solo tipo de norma jurdica que es la ley o norma con rango
anlogo, de tal manera que no perjudique la contribucin del sujeto pasivo de
la obligacin tributaria.

3. Principio de igualdad
La igualdad como derecho fundamental se encuentra consagrada por el
artculo 2 de la Constitucin peruana de 1993, que establece que toda

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persona tiene derecho a la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado
por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica
o de cualquiera otra ndole. (PCM Per, 2015) Igualmente lo manifiesta la
Constitucin argentina en su artculo 16 cuando indica que: todos sus
habitantes son iguales ante la ley y admisibles en los empleos sin otra
condicin que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.

Constitucionalmente, como lo seala Hernndez Martnez, el derecho a la


igualdad tiene dos facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley. La primera
nos da a conocer que la norma debe ser aplicable en igualdad a todos los que
se encuentren en la situacin descrita en el postulado de la norma; mientras
que la segunda faceta significa que un mismo rgano no puede modificar
arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos sustancialmente iguales,
sin ofrecer una fundamentacin razonable y suficiente.

El principio de igualdad en materia tributaria es un lmite que prescribe que la


carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en forma
asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en situaciones
econmicas diferentes. Es decir a iguales supuestos de hecho se apliquen
iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos supuestos
de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento racional, este principio apunta a la materia
imponible, aunque no siempre se cumpla.

4. Principio de no Confiscatoriedad
En este sentido un tributo es confiscatorio cuando su monto es superior a una
parte importante de la manifestacin de riqueza que declara el contribuyente.
Se busca que los tributos no excedan la capacidad contributiva del
contribuyente, defendiendo el derecho a la propiedad puesto que el legislador
no puede utilizar la tributacin para indirectamente apropiarse de los bienes de
los contribuyentes. El lmite a la imposicin equivale a aquella medida que al
traspasarse, produce consecuencias indeseables o imprevisibles, de tal modo
que provoca efectos que menoscaban la finalidad de la imposicin.

5. Respeto de los derechos fundamentales de la persona


El legislador en materia tributaria debe atender y asegurar que la norma
tributaria no lesione alguno de los derechos humanos constitucionalmente
protegidos, como son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin, al
secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros, que han sido recogidos
con evidente cuidado y diligencia en las Constituciones latinoamericanas.

III. PRINCIPIOS IMPLICITOS


Son aquellos que no se encuentran de manera explcita y expresa en la
Constitucin, pero que son necesarios para armonizar los principios de
legalidad, reserva de ley, igualdad y no confiscatoriedad, porque confirman el
cumplimiento de derechos y deberes por parte de ambos sujetos (contribuyente
y estado), en la obligacin tributaria.

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1. Principio de capacidad contributiva


Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste en la
capacidad econmica que tienen las personas y empresas para admitir cargas
tributarias, asimismo impone tambin el respeto de los niveles econmicos
mnimos, para calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas
y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.

2. Principio de Publicidad
Establece que las normas tributarias deben ser debidamente publicadas para
poder tener vigencia, ya que sin publicacin no hay vigencia, y por tanto,
tampoco eficacia. La publicacin consiste en hacer de conocimiento de todos
los ciudadanos una ley que en los sistemas polticos latinoamericanos, ha sido
previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, es
decir hacer de conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto
ya promulgado, y tiene lugar mediante la inclusin de la norma jurdica en el
diario o gaceta oficial o los medios de difusin oficiales respectivos.

3. Principio de Equidad
Seala que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser justa,
entendiendo a la justicia como razonable, su antecedente lo encontramos en el
principio de justicia formulado por Adam Smith, en el cual se precisa que Los
sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una
proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. La
equidad tributaria favorece la distribucin de las cargas y de los beneficios y la
equilibrada imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para evitar que
haya cargas excesivas o tambin beneficios exagerados. Una carga es
excesiva o un beneficio es desproporcionado cuando no verifica o fiscaliza
adecuadamente la capacidad econmica de los sujetos pasivos en razn a la
materia y fines del tributo en cuestin.

4. Principio de Economa en la Recaudacin


Las normas tributarias no pueden resultar inoportunas, en el sentido que para
el cumplimiento de estas en la recaudacin no puede generar un gasto mayor
que el que por la va del tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la
norma genera mucho gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el
ingreso de ese tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la
recaudacin.

5. Principio de Certeza y Simplicidad


La norma tributaria debe ser clara y precisa, para poder excluir toda duda sobre
los derechos y deberes de los contribuyentes, determinando con rigor y
precisin el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alcuota, fecha,
plazo as como modalidades de pago, exenciones, beneficios en general,
infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos legales que proceden
frente a una actuacin arbitraria o ilegal de la administracin pblica.

FUNDAMENTO DE LA IMPOSICIN DE UN IMPUESTO

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El presupuesto fundamental en que el Estado se basa para imponer un


determinado impuesto, y para exigir un determinado pago al contribuyente en
base a la Ley, es el principio de la capacidad contributiva. En un momento
determinado, el legislador considera que ha acontecido un determinado hecho
del que es posible derivar la imposicin de un impuesto. Este supuesto se
contempla en una ley, tratndose de ajustar sta a la realidad social y
econmica, a fin de cumplir con el principio de justicia fiscal.

Sobre la obligatoriedad del pago del impuesto y de la tasa, GARCA


TREVIJANO, sostiene que el particular obligado al pago de una tasa podra en
cualquier momento obtener la devolucin del mismo (hecho anticipadamente)
siempre que demostrara la no prestacin del servicio, mientras que el obligado
al pago de un impuesto, precisamente porque no existe una adscripcin
especfica a un fin determinado, no podr solicitar su devolucin en el caso de
que el servicio hipotticamente planeado no se llevase a la prctica.

El tratadista JOS LUIS PREZ DE AVALA, afirma que el impuesto ser


aquella prestacin pecuniaria requerida a los particulares por va de autoridad
y que adems no est condicionada ni determinada por una prestacin
administrativa particular y concreta, sino que, por el contrario, se ingresa
siempre a ttulo definitivo, con el fin de atender a las necesidades pblicas
generales.

LA VA COACTIVA DEL IMPUESTO.

MEHL, consideran que el impuesto es exigido coactivamente en atencin a


elementos de carcter psicolgico y sociolgico, y ello en virtud de que la
exigencia coactiva slo se ejerce en los casos en que los contribuyentes
acten ilegalmente. Es cierto que las presiones psicolgicas y sociolgicas que
ejerce el Estado son importantes en toda poltica impositiva, pero lo cierto es
que lo fundamental no consiste en operar slo estos mecanismos, sino en
montar todo un basamento jurdico que contemple los derechos, obligaciones y
mecanismos del Estado en torno a la exigencia coactiva del impuesto. En los
modernos Estados Constitucionales, las garantas del contribuyente ocupan un
primordial lugar. El Estado Social de Derecho exige la creacin de garantas
constitucionales y jurdicas a favor del gobernado, donde se precise el marco
de competencia de las Autoridades hacendarias, y las defensas de los
contribuyentes. Desde sus inicios, la Hacienda Clsica luch en el Parlamento
(su mejor baluarte), tratando de conquistar para el contribuyente las mejores
garantas fiscales. La propia Hacienda Moderna ha sido muy cuidadosa en este
sentido. Ha pretendido no slo implementar los principios de justicia fiscal, sino,
adems, dotar al contribuyente de las ms perfeccionadas garantas jurdicas.
El principio de legalidad administrativa constituye en los tiempos modernos una
de las ms importantes exigencias de todo Estado Social de Derecho.

Hay que partir de la central idea de que toda legislacin financiera emana de la
voluntad soberana del Estado. Este como organizacin Poltica fundamental de
la sociedad, slo puede darse mediante el Derecho. Ahora bien, la eficacia del

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Derecho depende de la exacta aplicacin que de l haga el Estado, y de que


ste ajuste su actividad a lo ordenado por la ley y el Derecho. Las
disposiciones financieras tienen su nica fuente y su exclusivo ttulo en la ley.
Dado que el Derecho no debe ser incumplido por los particulares ni por las
propias autoridades, el Estado tiene la obligacin de vigilar su eficaz
cumplimiento. No basta con que una ley sea obligatoria, es necesario adems
que el Estado exija su cumplimiento. De este supuesto depende la perfeccin
de la ley y la propia supervivencia del Estado. Las leyes financieras se
enmarcan dentro de este contexto: son obligatorias para los gobernados y para
el propio Estado.

No es suficiente con aceptar que la soberana poltica es la fuente de donde


emana el fenmeno financiero. Ser necesario, adems, dar forma jurdica a la
totalidad del trfico financiero entre particulares y el Estado. La concrecin del
fenmeno financiero en leyes y en principios de Derecho ser una cuestin
absolutamente necesaria. Por ello, el celo y cuidado que el Estado pone en
toda legislacin financiera, independientemente de la cercana o lejana de esta
legislacin de los principios de justicia fiscal.

LA DISTRIBUCIN FORMAL DE LA CARGA TRIBUTARIA

Uno de los problemas ms antiguos que se le viene planteando a cualquier


sociedad en tanto que colectivo organizado, es el de cmo repartir entre sus
integrantes el coste de aquellas actividades emprendidas en beneficio de todos
y de las que, en principio y a primera vista al menos, nadie se beneficia
particular o especialmente. Tal controvertida cuestin es conocida entre los
tericos de la economa y las finanzas pblicas como el problema del reparto
de la carga tributaria o, tambin, como el de la distribucin formal de los costes
pblicos, y es un asunto que, a lo largo de la Historia, se ha revelado como
elemento generador de numerosas y nada pacficas conmociones sociales de
todo tipo (revoluciones, movimientos independentistas.), trascendiendo as su
inters el mbito de lo estrictamente financiero.

La justicia y la asignacin eficiente de los recursos, junto al crecimiento


econmico estable, son las finalidades bsicas que presiden la accin de
gobierno en las sociedades modernas, siendo por ello tambin los criterios
conforme a los cuales stas plantean y construyen sus distintos entramados
institucionales, entre otros, sus respectivos ordenamientos tributarios.

Centrndonos ahora en la justicia y el impuesto, algo en lo que aparente al


menos todo el mundo parece estar de acuerdo es en que el coste de las
actuaciones emprendidas en beneficio de todos debe ser atendido por cada
uno en su justa parte, siendo ello vlido para todo tipo de colectividad, desde
los componentes de una comunidad de vecinos hasta los integrantes de una
entidad supranacional como pueda ser la Unin Europea, as como para todos
aquellos
gastos no divisibles en que las mismas incurran. Ahora bien, el hecho de que
estemos unnimemente de acuerdo en que todos tenemos que contribuir a lo

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que en justicia nos corresponde, no resuelve absolutamente nada respecto a


cul ha de ser el criterio conforme al que efectuar tal reparto de obligaciones,
ya que mientras, por una parte, la exigencia fundamental que todos ponen o
ponemos para llegar a l es el de que sea justo y equitativo, simultneamente,
todos y cada uno de nosotros tenemos y sostenemos nuestra propia y
particular idea de lo que ha de entenderse como justo y equitativo a estos
efectos, pues la categora normativa que en este caso se toma como referente
-la Justicia- carece de una definicin precisa de aceptacin universal, viniendo
su definicin, como meta social, condicionada por los juicios de valor
prevalecientes en cada momento.

la aplicacin del criterio de la igualdad absoluta de todos los ciudadanos ante la


financiacin de las actividades pblicas, pues ello permitira establecer una
frmula de reparto harto simple: dividir el coste total de las mismas entre el
nmero total de ciudadanos, siendo el resultado de tal cociente lo que cifrara
las aportaciones individuales. Tal forma de cuantificar la participacin individual
en los gastos colectivos, sin embargo, adems de una interpretacin muy tosca
y radical de la igualdad, ha sido y es un criterio de distribucin de cargas
fuertemente contestado debido a su absoluta falta de equidad. Es ms, de
hecho, el mismo, ha sido fuente generadora de todo tipo de conflictos sociales
cuando se ha recurrido a l, incluso en tiempos no tan lejanos. En efecto, el
ltimo episodio notable que atestigua cuanto se acaba de decir nos lo
proporciona la experiencia britnica del Comunity Charge, ms conocido como
Poll Tax. Fue ste un impuesto de capitacin que introdujo el gobierno de
Margaret Tatcher en las haciendas locales de Escocia en 1989 y que al ao
siguiente extendi a Gales e Inglaterra su mbito de aplicacin; aunque hubo
de ser derogado en abril de 1991 en toda la nacin debido a las numerosas y
multitudinarias protestas que suscitaba, las cules adems, con bastante
frecuencia, solan terminar en episodios de violencia abierta, tal y como
recordarn aquellos que vivieron tales fechas y pueden comprobar en cualquier
hemeroteca los dems.

la igualdad absoluta como criterio de distribucin de la carga tributaria, por ms


que peridicamente siempre hayan existido y existan autores que pretendan
reverdecerlo, los dos criterios que los tericos de la imposicin han venido
manejando desde los tiempos de las primeras formulaciones de los
economistas Clsicos son el Principio del Beneficio, tambin denominado de
Equivalencia, que proclama que un sistema fiscal es equitativo slo en la
medida en que cada individuo contribuya a las financiacin de las actividades
pblicas de acuerdo al inters (beneficio) que para l tengan dichas
actividades, y el Principio de Capacidad de Pago, segn el cual cada
individuo debe contribuir a las cargas colectivas de acuerdo con, o en funcin
de, su propia capacidad para hacerlas frente, si bien para algunos tericos
actuales (y, no pocos de estos mismos, incluso para el propio A. Smith) ambos
principios no son sino las dos caras de la misma moneda, pues en tal sentido
interpretan el prrafo de La Riqueza de las Naciones de A. Smith (1723-1790)
que se presta a tales lecturas, el cual, literalmente, reza: ...los sbditos de
cualquier estado deberan contribuir al sostn del gobierno en una proporcin
tan cercana como fuera posible a sus respectivas capacidades; es decir, en

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proporcin a los ingresos que respectivamente disfrutan bajo la proteccin del


estado (Libro V, volumen 2, de la edicin espaola del Fondo de Cultura
Econmica de 1958).

El principio del beneficio

Es un criterio de reparto de las carga tributaria en el que subyace una nocin


conmutativa de la justicia, preconizndose por ello en l la existencia de una
equivalencia (de ah su nombre) entre los impuestos y otros pagos satisfechos
por los ciudadanos y las prestaciones que estos reciben del sector pblico,
intentando con ello trasladar al mbito de las actuaciones pblicas los
procedimientos asignadores y los principios de funcionamiento del mercado en
la fijacin de los precios, que, como es sabido, son unos criterios simples y
claros de comprensin as como un alto grado de aceptacin social.

El italiano Antonio de VITI DI MARCO (1892-1956) se mantiene igualmente


dentro de la corriente contractual de la imposicin, afirmando a este respecto
que el deber de pagar impuestos por los ciudadanos viene indefectiblemente
acompaado del deber del Estado de proveer los servicios pblicos
correspondientes. Ahora bien, dado que los servicios pblicos presentan como
notas definitorias su indivisibilidad y el desconocimiento de su demanda
potencial (inaplicabilidad del principio de exclusin, conjuncin de oferta y no
revelacin de las preferencias individuales por ellos), el primer problema que
ha de resolverse es el del cifrado de tales consumos individuales y,
posteriormente, determinar la cuanta exacta a aportar por cada individuo. El
intento de dar respuesta a estas cuestiones lleva a De Viti a establecer dos
hiptesis:

a) Todos los ciudadanos son demandantes de bienes y servicios pblicos. Los


que, dicho en trminos ya utilizados aqu, que estos bienes y servicios
forman parte de los esquemas de preferencia individual de todos los
sujetos.

b) La renta individual es el mejor ndice del consumo de bienes y servicios


pblicos por parte de cada sujeto. En efecto, para De Viti los bienes
pblicos pueden verse desde dos pticas diferentes: tienen un valor
instrumental en la produccin privada (son factores de produccin) y,
adems, son bienes y servicios complementarios de otros bienes y
servicios de produccin privada.

El principio de capacidad de pago

lo que este criterio postula es que cada ciudadano contribuya a la financiacin


de las actividades pblicas en funcin de su propia capacidad para ello. Es
decir, que mientras que el Principio del Beneficio, descansando en un concepto
conmutativo de Justicia, lo que trata es de determinar simultneamente la
cantidad de servicios pblicos a prestar y la parte de financiacin de los
mismos que a cada uno corresponde, el Principio de Capacidad de Pago,
partiendo de una nocin redistributiva de la Justicia y conocido el coste total de

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las prestaciones pblicas, lo que pretende es repartir con Justicia tal coste
total, teniendo bien claro en todo caso que la solucin adoptada ha de dar
cumplida satisfaccin a las dos acepciones de la Equidad Contributiva: La
Equidad vertical, que es la que exige que las personas que estn en iguales
condiciones econmicas sean tratadas tributariamente igual, y La Equidad
horizontal, que impone que los desiguales tengan un trato tributario desigual y
ajustado a las desigualdades existentes entre ellos.

LA DISTRIBUCIN MATERIAL DE LOS COSTES PBLICOS

INCIDENCIA IMPOSITIVA:

Visto el fenmeno tributario desde la perspectiva del comportamiento


econmico individual, el hecho de que el impuesto sea un pago coactivo que el
sujeto ha de efectuar sin que por ello obtenga ninguna contraprestacin directa
o mnimamente individualizable, provoca en l toda suerte de modificaciones
en su conducta y en la organizacin de sus actividades, las cules no tienen
otra finalidad que la de minimizar la carga que legalmente le corresponde
soportar, mediante la traslacin o desplazamiento de la mayor proporcin de
ella que sea posible hacia otros agentes. Obvio es decir que, a medida que
tales modificaciones de la conducta econmica individual se generalizan, se va
poniendo en marcha una larga y compleja secuencia de efectos econmicos
que, de manera directa en unos casos, e indirecta en otros, van a ir afectando
al consumo, al ahorro, a la productividad, al nivel de empleo y, en general, a las
distintas variables macroeconmicas; terminando as por modificar la
distribucin de la renta, la eficiencia de la asignacin de los recursos y la
estabilidad econmica del sistema en su conjunto.

Incidencia Impositiva a la parte de la Teora General del Impuesto que indaga,


con las herramientas y la lgica del razonamiento propias del Anlisis
Econmico, cules son los agentes del sistema que, de manera real y efectiva,
soportan la carga que comporta el impuesto que se est considerando, as
como en qu proporcin se distribuye entre ellos, pudiendo definirse en
trminos sencillos como el estudio de los cambios resultantes en la renta
real disponible asociados a una modificacin impositiva. Es decir, que de
lo que en definitiva se trata es de considerar las modificaciones que
experimentan la renta real y los precios relativos del sistema, en tanto que
consecuencias finales de una larga y compleja cadena de efectos econmicos
que la propia alteracin impositiva desencadena.

En efecto, si bien el fin ltimo de todo anlisis de incidencia es el


esclarecimiento de los cambios resultantes en la distribucin de la renta real
disponible a consecuencia de una alteracin impositiva, como, por un lado,
pueden considerarse diferentes tipos de distribucin de renta (la personal, la
funcional, la espacial etc.), y por otro, el anlisis puede acometerse con
pautas metodolgicas, no ya distintas, sino incluso alternativas, en modo
alguno cabe hablar de una incidencia impositiva, sino de varias. En este
sentido, a continuacin, se hace un breve comentario de las modalidades de
incidencia impositiva que cabe considerar.

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PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA TEORA DE LA TRIBUTACIN

Los principios de la tributacin emergen de enfoques del fenmeno de la


imposicin desde diferentes ngulos: el econmico, el jurdico, el social, el
administrativo, etc. Ellos pretenden servir de pautas u orientaciones para el
diseo de los sistemas tributarios, de manera que se preserven los valores o
criteriosa tcnicos que lo conforman.

De cada uno de los principios que guan la teora de la tributacin surgen


importantes caractersticas que debe reunir una poltica tributaria. A
continuacin, se enumeran los principios y las caractersticas que cada uno
aporta a la poltica fiscal.

El principio de la suficiencia
El principio de la equidad
El principio de la neutralidad; y,
El principio de simplicidad

El principio de la suficiencia

Hace referencia a la capacidad del sistema tributario de recaudar una cantidad


de recursos adecuada o suficiente para solventar el gasto del Estado. Una
poltica tributaria que cumple con este principio debe tener, adems, como
caractersticas:

- Generalidad de los tributos, es decir, que sean para todos.


- Determinacin justa de las exenciones, es decir, de quienes no pagan
ciertos tributos.
- Amplitud de las bases econmicas y de los sujetos alcanzados por los
tributos.

El principio de equidad

Hace referencia a que la distribucin de la carga tributaria debe estar en


correspondencia y proporcin con la capacidad contributiva de cada sujeto de
tributacin o contribuyente. Una poltica tributaria que cumple con este principio
tiene como caractersticas:

- Imposiciones graduadas de acuerdo con las manifestaciones de bienestar


econmico del contribuyente.
- Creacin de categoras o clasificaciones de contribuyentes.
- Reconocimiento de que igualdad jurdica no significa indiferenciacin
tributaria.

El principio de neutralidad

Hace referencia a que la aplicacin de los tributos no debe alterar el


comportamiento econmico de los contribuyentes, a la necesidad de atenuar el

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peso de consideraciones de materia tributaria en las decisiones de los agentes


econmicos.

Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:

- Poca interferencia de la tributacin en el funcionamiento del mercado.


- Evita que se generen distorsiones en la asignacin de recursos para las
actividades econmicas de la poblacin debido a la presencia de los
tributos.

El principio de simplicidad

Hace referencia a que el sistema tributario debe contar con una estructura
tcnica que le sea funcional, que imponga solamente los tributos que capten el
volumen de recursos que justifique su implantacin y sobre bases o sectores
econmicos que tengan una efectiva capacidad contributiva.

Una poltica tributaria que cumple con este principio tiene como caractersticas:

- Costos no elevados y justificados de cumplimiento por parte de los


contribuyentes y de control por parte de la administracin tributaria.
- Transparencia en la administracin tributaria.
- Conocimiento de los contribuyentes sobre las obligaciones tributarias.

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