NIC 12- impuesto a la ganancia

Objetivo

(Normas internacionales NIC 12), dice que el objetivo de esta norma es prescribir el
tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al
contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias
actuales y futuras de:

(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad; y

(b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros.

Diferencia permanente:

Segn (Tuero Fernandez, 2016, pg. 59), menciona que las diferencias permanentes son las
diferencias producidas entre la base imponible y el resultado contable, que solo inciden en
el ejercicio y por ellos no tienen incidencia en la carga fiscal futura y no revierten en
periodo futuros. Las diferencias permanentes pueden ser positivas o negativas, una
diferencia permanente positiva se produce cuando la base imponible es superior al resultado
contable y una diferencia permanente negativa se produce cuando la base imponible es
inferior al resultado contable.

Entonces una diferencia permanente es cuando el tratamiento contable y el tratamiento

tributario jams coincidirn en un futuro. Como por ejemplo las multas

Diferencias temporales:

Segn las (Normas internacionales NIC 12), Seala que las diferencias temporales se
originan porque existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge
tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral
o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias
fiscales en otro periodo diferente.
(Ferrin Gutierrex, 2001, pgs. 211-212), dice que las diferencias temporales, son derivadas
de criterios fiscales de valoracin o de imputacin distintos a los contables.

Segn (Vargas, 2011, pg. 103), menciona que las diferencias temporales son aquellos que
se revierten en uno o ms periodos futuros, causados por transacciones que afectan en
periodos diferentes la contabilidad y la parte tributaria. Las diferencias temporales se
originan en un ejercicio y se revierten en otro. Siempre es necesario tener en cuenta que
exista una expectativa razonable de que tales diferencias se reviertan.

Entonces las diferencias temporales son aquellas en las cuales el tratamiento contable y
tributario coincidir en un ejercicio futuro.

Causas de las diferencias temporarias

Segn (Pedrao, 2008, pg. 302) las causas de diferencias temporarias son:

Los ingresos y los gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se

computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y
pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a afectos fiscales.
En una combinacin de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran
por un valor contable que difiere de valor atribuido a efectos fiscales
En el reconocimiento inicia de un elemento, no proceda de una combinacin de
negocios, si su valor contable difiere del atribuido a afectos fiscales.

Clasificacin de las diferencias temporales

Las (Normas internacionales NIC 12, parrafo 5) clasifica las diferencias temporales en:

Diferencias temporarias imponibles: que son aquellas diferencias temporarias que

dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado
Diferencias temporarias deducibles: La base fiscal de un activo o pasivo es el
importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Impuesto corriente

Segn las (Normas internacionales NIC 12, parrafo 5), Seala que impuesto corriente es la
cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (prdida)
fiscal del periodo.

Tambin menciona en el prrafo 12 que el impuesto corriente, si correspondiente al periodo

presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo en la medida en que no
haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido
como un activo.

(Rey Pombo, 2007, pg. 365), menciona que impuesto corriente es la cantidad que
satisface (recupera) la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del
impuesto sobre el beneficio relativas a un ejercicio.

(Pedrao, 2008, pg. 311) Dice que el impuesto corriente recoger la parte de la cuota a
ingresar asociada a los ingresos imputados al patrimonio neto, igualmente recoger las
retenciones soportada y los ingresos a cuenta de impuesto realizado, asociados a los
ingresos imputados del patrimonio neto, hasta el importe de la cuota lquida del periodo.

Un impuesto corriente queda disminuido por:

Las deducciones fiscales en la cuota del impuesto

Las prdidas compensables de ejercicios anteriores aplicadas en el ejercicio de que
se trate.

Pasivos por impuesto diferidos: Es la cantidad de impuesto a la renta a pagar en periodos

futuros. Se encuentra relacionada con diferencia temporales

Activos por impuesto diferidos: Es la cantidad de impuesto a la renta a recuperar en

periodos futuros. Se encuentra relacionada con diferencia temporales

Cuadro 1:
Determinacin de Diferencia temporal y de consiguiente impuesto diferido a contabilizar
Elemento activo Elemento pasivo
Base fiscal > valor en Libros Diferencia temporal deducible Diferencia temporal imponible
Genera: Activo Diferido Genera: Pasivo Diferido
Base fiscal < valor en Libros Diferencia temporal imponible Diferencia temporal deducible
Genera: Pasivo Diferido Genera: Activo Diferido
Fuente: Gua Prctica del Plan General Contable, pag 305 , PedraO, E.P. (2008)

Bibliografa
Ferrin Gutierrex, A. (2001). Guia Prctica de Contabilidad Empresarial. Madrid:
Fundacin Confemetal.
Normas internacionales NIC 12, .. (s.f.). Impuesto de Ganancias.
Pedrao, E. P. (2008). Gua Prctica del Plan General Contable. Espaa: Lex
Nova .
Rey Pombo, J. (2007). Contabilidad General. Espaa: Paraninfo, SA.
Tuero Fernandez, A. (2016). Manual Prctico de Fiscalidad . Espaa: Paraninfo.
Vargas, C. M. (2011). Contabilidad Tributaria. Bogota: Ecoe Ediciones.