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com/ricalaria

CONTADORES
& EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr. Jos Carlos Glvez Rosasco
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio
Factura con DNI?
CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia A lo largo de los aos nos hemos acostumbrado a emitir factura
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho solo cuando el adquiriente lo requiere; para lo cual le exigimos que
COMIT DIRECTIVO nos brinde su nmero de registro nico de contribuyente (RUC),
CPC. Julio Catacora Daz salvo que se trate de una operacin de exportacin. Al parecer, esta
Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres exigencia tendra los das contados.
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
Al cierre de la presente edicin, en el portal de la Sunat se encuen-
COORDINADORA tra publicado un proyecto de resolucin de superintendencia que
Dra. Belissa Odar Montenegro regula los comprobantes de pago que le permitiran deducir gastos
ASESORA TRIBUTARIA a las personas naturales. Esa misma que todos estamos esperando,
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
para que nos permita deducir gastos adicionales (con el tope de
Dra. Belissa Odar Montenegro 3 UIT) para la determinacin anual del impuesto a la rentas de
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan trabajo.
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa Los comprobantes de pago que permitiran sustentar dichos gastos,
CP. Mabel Machuca Rojas
Dr. Carlos Alexis Camacho Villaflor son entre otros:
Dr. Percy Barzola Yarasca
Dra. Jennifer Graciela Canani Hernndez
Dr. Arturo Fernndez Ventosilla Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta de primera categora
Dra. Marisabel Jimenez Becerra
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA Facturas y documentos autorizados, para el arrendamiento de
CPCC. Martha Abanto Bromley inmuebles que generan rentas de tercera categora, hasta el
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern 30/06/2017. Luego estaran obligados a emitir factura electr-
CPC. Jeanina Rodrguez Torres nica.
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco Recibos por honorarios electrnicos para los servicios mdicos
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
Dr. Sal Villazana Ochoa y odontolgicos.
Dr. William Octavio Castaeda Goycochea
ASESORA LABORAL Y PREVISIONAL Facturas fsicas y documentos autorizados, para los casos en
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama que la normativa sobre facturacin electrnica se los permita.
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dr. Luis lvaro Gonzales Ramrez
Dra. Lesly Montoya Obregn Algunas de las interrogantes que surgen al respecto son: Si no
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING tengo RUC cmo deduzco y cundo deduzco? Estoy obligado a
Csar Zenitagoya Surez obtener RUC?
JEFE DE VENTAS
Edmundo Robas Alarcn Son varias las interrogantes y escasa la normatividad que regula
DISEO Y DIAGRAMACIN el tema. Por lo pronto, el proyecto de resolucin que comentamos
Wilfredo Gallardo Calle incluye la posibilidad de que el adquiriente solicite factura otor-
Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
gando su nmero de documento nacional de identidad (DNI). En
Franco Paolo Teves Calisaya esa misma lnea, se debe modificar las validaciones de los libros
DIRECTOR DE PRODUCCIN y/o registros electrnicos, para que permita validar un DNI como
Boritz Boluarte Gmez documento ante la emisin de una factura.
Otra de las novedades es que se pretende modificar el Reglamento
CONTADORES & EMPRESAS AO 13 / N 298 del RUC, quitando la excepcin de inscribirse al RUC a aquellos
SEGUNDA QUINCENA MARZO 2017
6750 EJEMPLARES sujetos que perciben exclusivamente rentas de quinta categora y
Primer Nmero, 2004
que deseen solicitar una devolucin o tengan un importe por regu-
GACETA JURDICA S.A. larizar.
Av. Angamos Oeste N 526, Urb. Miraflores
Miraflores, Lima - Per Esperemos que la Sunat aclare las reglas del juego, para que el
Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
contribuyente tenga conocimiento de sus futuras obligaciones tri-
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consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080 Contadores & Empresas
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221700291

Impreso en:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
San Alberto N 201, Surquillo
Lima - Per
Marzo 2017
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente
con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
2 CONTADORES & EMPRESAS / N 298

NDICE GENERAL
Sec. N Pg Sec. N Pg

Pago de factura sin efectuar bancarizacin al 100 % ........................... B-10 49

A ASESORA TRIBUTARIA Gasto por depreciacin producto de una revaluacin voluntaria........... B-11 50

CONTABILIDAD LABORAL
INFORME ESPECIAL Indemnizacin al personal por cese .................................................... B-12 51
Extincin de deudas tributarias ........................................................... A-1 3
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
NOVEDADES TRIBUTARIAS Rubro: 2.330 Otros ingresos .............................................................. B-14 53
Percepciones del IGV ......................................................................... A-4 6
CONTABILIDAD GERENCIAL
Reglamento del rgimen para la declaracin, repatriacin e inversin Aplicacin de utilidades y la poltica de dividendos.............................. B-15 54
de rentas no declaradas ..................................................................... A-4 6
Solicitud de fraccionamiento no determina prdida de prescripcin ya ganada ... A-4 6
Modificaciones al Cdigo Tributario .................................................... A-4 6
Corte Superior de Justicia de Lima se pronuncia sobre inconstitucio- C ASESORA LABORAL
nalidad de normas que regulan derecho de vigencia anual .................. A-5 7
Reglamento de la Ley que promueve la donacin de alimentos en si- INFORME ESPECIAL
tuaciones de desastres naturales ........................................................ A-5 7 Alcances del deber de prevencin del empleador en materia de segu-
ridad y salud en el trabajo ................................................................. C-1 57
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: La compensacin de prdidas tributarias ....... A-6 8 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
Informe prctico: Aplicacin de los crditos contra los pagos a Fiscalizacin de los contratos sujetos a modalidad ........................ C-5 61
cuenta del impuesto a la renta de tercera categora .................... A-11 13
Casos prcticos: Deduccin del gasto de vacaciones de los CONTRATACIN LABORAL
trabajadores ............................................................................. A-13 15
Principales modificaciones al Reglamento de Relaciones Colectivas
- La indemnizacin de las vacaciones no gozadas ............... A-13 15 de Trabajo .......................................................................................... C-8 64
- Registro de vacaciones devengadas en el ao anterior ...... A-14 16
- Vacaciones provisionadas en el ejercicio anterior y pagadas
en el presente ejercicio ..................................................... A-15 17
- Vacaciones pagadas del ejercicio y de ejercicios anteriores .... A-15 17 D ASESORA PREVISIONAL

Procedimiento tributario: Devolucin del saldo a favor del IR

de tercera categora: Formulario Virtual N 1649 ........................ A-17 19 INFORME ESPECIAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Normativa que promueve la lactancia materna ................................ D-1 67
Informe prctico: Adquisicin de intangibles .............................. A-20 22
Casos prcticos: Sistema de detracciones - contingencias rela-
cionadas con la constancia de depsito.....................................
- Oportunidad para efectuar la detraccin si no se emiti
A-24 26
E ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

comprobante de pago....................................................... A-24 26

- Constancia de depsito - error al consignar el tipo de operacin .... A-25 27 INFORME ESPECIAL
- Constancia de depsito - monto de detraccin errado ....... A-26 28 Cmo afecta el comportamiento del tipo de cambio al desempeo de
la empresa? ....................................................................................... E-1 69
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Cmo acreditar las remuneraciones y retenciones de otro empleador.. A-28 30

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

F ASESORA EMPRESARIAL

La falta de presentacin del Balance de comprobacin califica como INFORME ESPECIAL

infraccin tributaria? ......................................................................... A-30 32
Hagamos un negocio pero cmo? ............................................... F-1 71
LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS
Nueva actualizacin del Programa de Libros Electrnicos-PLE ............ A-32 34

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

G INDICADORES

Cmo proceder en el caso de invalidez de una notificacin por falsifi- INDICADORES TRIBUTARIOS
cacin de firmas en el acuse de recibo ............................................... A-35 37
Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercicio 2017 ............ G-1 76

B ASESORA CONTABLE INDICADORES FINANCIEROS

Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ...................... G-3 78

INFORME ESPECIAL INDICADORES LABORALES

Propiedades, planta y equipo con porcentajes de depreciacin menor Cronograma de pagos y factores de actualizacin...................... G-4 79
a la tributaria ...................................................................................... B-1 40

INFORME PRCTICO
Tratamiento contable de las ventas diferidas ....................................... B-4 43 H APNDICE LEGAL

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Dietas al directorio ............................................................................. B-8 47 rea tributaria y contable .................................................................... H-1 80
CASOS PRCTICOS rea laboral y previsional ................................................................... H-1 80
Servicio recibido de una empresa residente en un paraso fiscal.......... B-9 48 rea financiera ................................................................................... H-1 80

2da. quincena - Marzo 2017

 A S E S O R A

TRIBUTARIA

Extincin de deudas tributarias

Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E l Decreto Legislativo N 1257 estableci la extincin de las deudas tribu-

tarias pendientes de pago a la fecha de vigencia del mismo, inclusive las
multas y las deudas contenidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones
referidas a las declaraciones aduaneras, por los tributos cuya administracin
es de cargo de la Sunat, cualquiera fuera su estado.
En el presente informe se analizan las normas que regulan dicha extincin, con
la finalidad de dar a conocer los requisitos y aspectos a tener en cuenta para
que se pueda considerar extinguida una deuda tributaria.

INTRODUCCIN Posteriormente, con fecha 10/03/2017, fue pu-

Con fecha 08/12/2016 se public en el diario
Oficial El Peruano, el Decreto Legislativo
N 1257 Decreto legislativo que establece el
Fraccionamiento Especial de Deudas Tributarias
y Otros Ingresos Administrados por la Sunat,
mismo que fue precisado por el inciso 1 de
la sexta disposicin complementaria final del
Decreto Legislativo N 1311, en adelante, el
Decreto.
El referido decreto estableci la extincin de las
deudas tributarias pendientes de pago a la fecha
de vigencia del mismo, inclusive las multas y las
deudas contenidas en liquidaciones de cobranza
y liquidaciones referidas a las declaraciones adua-
neras, por los tributos cuya administracin es de
cargo de la Sunat, cualquiera fuera su estado,
siendo los sujetos beneficiados las personas
naturales y las micro, pequeas y medianas
empresas (MIPYME).
Ntese que dicha norma fue emitida conforme lo
dispuesto en el segundo prrafo del numeral a.5
del literal a) del inciso 1 del artculo 2 de la Ley
N 30506, Ley que delega en el Poder Ejecutivo
la facultad de legislar en materia de reactivacin
econmica y formalizacin, seguridad ciudadana,
lucha contra la corrupcin, agua y saneamiento
y reorganizacin de PetroPer S.A.
blicado el Decreto Supremo N 049-2017-EF
Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo
N 1257 que establece el fraccionamiento
especial de deudas tributarias y otros ingresos
administrados por la Sunat, en adelante, el
Reglamento. Mediante dicho documento se
precisaron los alcances de la extincin de las
deudas tributarias.
Mediante el presente informe, sealaremos el
tratamiento a seguir para la procedencia de la
extincin de las deudas tributarias administradas
por la Sunat.
I. SUJETOS COMPRENDIDOS EN EL BENEFICIO
Estn comprendidos en el beneficio de extincin
de deudas tributarias, los siguientes sujetos(1):
Sujetos a los que se aplica lmite de ingresos:
a) Los generadores de rentas de tercera
categora, cuyos ingresos no superen
2300 UIT anuales, incluyendo rentas
exoneradas e inafectas(2), desde el pe-
rodo 01/2012 a 08/2016.
b) Los acogidos al Nuevo RUS o que hu-
bieran sido incluidos en l, y sus in-
gresos no superen 2300 UIT anuales(3)
desde el perodo 01/2012 a 08/2016.

(*) Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) Artculo 5 del decreto, y artculo 1 del reglamento del decreto.
(2) Se entiende como ingresos anuales, a la sumatoria de las ventas gravadas, no gravadas, inafectas y otras ventas consignadas en las
declaraciones mensuales del IGV que se encuentren en los sistemas informticos de la Sunat hasta el 30/09/2016.
(3) Para la sumatoria de los ingresos, se debe considerar los ingresos brutos mensuales declarados.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298

A-1
4 ASESORA TRIBUTARIA
c) Los sujetos que en algn o algunos de los periodos com-
prendidos entre 01/2012 a 08/2016, hubieran estado
acogidos al Nuevo RUS o hubieran sido incluidos en l y
sus ingresos anuales no superen 2300 UIT.
Se incluyen a los sujetos que no hubieran declarado los
ingresos anuales, siempre que tengan ingresos no decla-
rados que no superen 2 300 UIT anuales, sin perjuicio
de la facultad de fiscalizacin de la Sunat. Asimismo, se
incluyen a las personas naturales que hubieran obtenido
rentas de tercera categora, independientemente que,
adicionalmente a dichas rentas, hubieran obtenido o no
rentas de otras categoras.
En el siguiente cuadro se indican los lmites anuales de
ingresos de los beneficiarios:
Lm.
Valor
Ao UIT Lm total anual
UIT
anual
2012 S/ 3,650.00 2300 S/ 8395,000.00
2013 S/ 3,700.00 2300 S/ 8510,000.00
2014 S/ 3,800.00 2300 S/ 8740,000.00
2015 S/ 3,850.00 2300 S/ 8855,000.00
09/2015 - 08/2016 S/ 3,950.00 2300 S/ 9,085,000.00
IMPORTANTE: No sern materia de extincin, las deudas de
los sujetos sealados que tuviesen alguna parte vinculada
cuyos ingresos superen 2 300 UIT(4).
Para el clculo de la sumatoria de los ingresos anuales,
debe tenerse en cuenta lo consignado en las declaraciones
mensuales presentadas hasta el 30/09/2016, incluso las
rectificatorias que se presentaron hasta dicha fecha, que
hubieran surtido efecto.
Sujetos a los que no se aplica lmite de ingresos:
d) Las personas naturales que en los periodos comprendidos
entre el 01/2012 al 08/2016, no hubieran tenido ingresos
que califiquen como renta de tercera categora ni hubieran
sido sujetos del Nuevo RUS, incluyendo a los deudores que
al 30/09/2016 no tengan RUC y tengan deuda tributaria
aduanera.
II. SUJETOS NO COMPRENDIDOS EN EL BENEFICIO
No estn comprendidas dentro del beneficio de extincin de
deudas tributarias los siguientes sujetos:
Las empresas que al 30 de setiembre de 2016 tengan
contrato de estabilidad tributaria.
Las personas naturales con sentencia condenatoria por
delito tributario o aduanero, ni las empresas cuyos re-
presentantes tengan sentencia condenatoria por delito
tributario o aduanero.
El Sector Pblico nacional, con excepcin de las empresas
del Estado.
Los que, de acuerdo a las normas del Impuesto a la
Renta, estn vinculados a contribuyentes cuyos in-
gresos anuales superen las 2,300 UIT. En este caso, se
toma en cuenta la situacin del sujeto al 31/12/2015,
A-2 2da. quincena - Marzo 2017
considerando el porcentaje de participacin del capital
de otra persona jurdica o persona natural, consignado
en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015, as como sus rectificatorias hasta el
09/12/2016.
III. DEUDA COMPRENDIDA EN EL BENEFICIO
De acuerdo con lo dispuesto en el Decreto y el Reglamento,
los sujetos beneficiados considerarn extinguidas las deudas
tributarias que se encuentren pendientes de pago por un
monto menor a 1 UIT (S/ 3,950.00) actualizada al 30/09/2016
que se encontraba pendiente de pago al 09/12/2016, cual-
quiera fuera su estado.
Esta deuda incluye los siguientes supuestos:
a) La deuda tributaria, contenida o no en valores, notificada
o no, que sea exigible al 30 de setiembre de 2016(5).
b) La deuda tributaria, contenida o no en liquidaciones
de cobranza, vinculadas a las declaraciones aduaneras
numeradas hasta el 30 de setiembre de 2016.
c) La deuda tributaria contenida o no en Liquidaciones
referidas a las declaraciones aduaneras numeradas hasta
el 30 de setiembre de 2016.
d) Las deudas tributarias contenidas en Resoluciones noti-
ficadas al 30 de setiembre de 2016, excepto sealadas
en los incisos a y b.
e) Las resoluciones de multas tributarias emitidas o no por
infracciones cometidas hasta el 30 de setiembre de 2016.
Cuando no sea posible establecer la fecha de comisin
de la infraccin, las detectadas hasta el 30 de setiembre
de 2016.
f) Las resoluciones de multas tributarias vinculadas a las
declaraciones aduaneras numeradas hasta el 30 de se-
tiembre de 2016.
g) Las resoluciones de multas y liquidaciones de cobranza,
emitidas o no, generadas por las infracciones establecidas
en la Ley de los Delitos Aduaneros aprobada por la Ley N
28008 y modificatorias hasta el 30 de setiembre de 2016.
h) Los saldos de aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas
tributarias acogidas a cualquier sistema de aplazamiento
y/o fraccionamiento, sea este de carcter general, especial
o particular, inclusive el vinculado al pago del Impuesto
Temporal a los Activos Netos, siempre que no contengan
deuda por aportaciones a la ONP o al Essalud, cuando
el saldo pendiente de pago al 30 de setiembre del 2016
sea menor a 3,950 soles.
i) Las dems resoluciones que contengan deuda tributaria
al 30 de setiembre de 2016.
Precisamos, que el beneficio de extincin de la deuda tribu-
taria incluye la deuda contenida en cada valor, considerado
de manera independiente, aun cuando sean del mismo
perodo, tributo o multa y aun cuando la emisin del valor
sea posterior al 30 de setiembre de 2016.
(4) Se entiende por parte vinculada a aquella que se encuentre en alguna de las
situaciones descritas en los incisos 1. y 2. del artculo 24 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Conforme lo dispuesto por el reglamento, se entiende por exigible a la deuda
sealada en el inciso 1 del artculo 3 del Cdigo Tributario y al artculo 150 de
la Ley General de Aduanas, inclusive aquella deuda que determine la Sunat con
posterioridad a la fecha de vigencia del decreto legislativo por los perodos ven-
cidos o declaraciones aduaneras numeradas, hasta el 30 de setiembre de 2016.
Para el efecto se considera la informacin de las declaraciones rectificatorias
presentadas hasta el 30 de setiembre de 2016.

Asimismo, incluye la deuda contenida en la liquidacin de
cobranza, Liquidacin referida a las declaraciones adua-
neras o resoluciones emitidas, de forma independiente
cada una, aun cuando su emisin sea posterior al 30 de
setiembre de 2016.
IV. DEUDA NO COMPRENDIDA EN EL BENEFICIO
No se extinguirn, las siguientes deudas tributarias:
Las aportaciones a la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP) y el Seguro Social de Salud (EsSalud).
Las incluidas en procesos concursales o procedimientos
similares.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (IR) del ao
2016.
Las retenciones distintas a las de carcter definitivo, salvo
cuando formen parte de un saldo de fraccionamiento
general.
Las percepciones.
Los gastos vinculados a la recuperacin de las mercancas
en situacin de abandono legal a que se refiere la Ley
General de Aduanas.
Solo pueden extinguirse las deudas que se encuentren
impugnadas o en cobranza coactiva?
No, el numeral 16.4 del Reglamento, establece que la
extincin de las deudas tributarias no est limitada a las
deudas que se encuentran impugnadas y/o en cobranza
coactiva. Ello quiere decir, que incluso la deuda compren-
dida en el beneficio declarada y no pagada por el deudor
tributario hasta el 30 de setiembre de 2016 puede ser
objeto de extincin, siempre que cumpla con los requisitos
que establece la norma.
Si la deuda tributaria es en dlares, qu tipo de cambio
debo utilizar para determinar si son materia de extincin?
Conforme lo dispuesto en el numeral 18.2 del artculo 18 del
Reglamento, si la deuda tributaria actualizada al 31/09/2016
estuviera expresada en dlares americanos, para determinar si
puede extinguirse pues es menor a S/ 3,950.00, corresponde
calcular la deuda utilizando el tipo de cambio ascendente a
S/ 3.403 (tres y 403/100 soles).
V. ACCIONES DE LA SUNAT POR EXTINCIN DE DEUDAS
La extincin es automtica y de oficio al cumplir los requi-
sitos expuestos, por lo que no se requiere presentar solicitud
alguna a la Sunat.
En tal sentido, respecto de las deudas extinguidas, la Sunat
realizar las siguientes acciones:
a) Deber declarar la procedencia de oficio de los recursos
de reclamacin en trmite de las deudas extinguidas. En
estos casos, los actos administrativos que se emitan para
el efecto podrn ser notificados, entre otros medios de
notificacin, mediante la pgina web de la Sunat, o en el
diario oficial El Peruano, o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha
localidad(6).
b) No se ejercer o, de ser el caso, se concluir cualquier
accin de cobranza coactiva incluyendo el levantamiento
INFORME ESPECIAL 5
de las medidas cautelares trabadas respecto de la deuda
extinguida.
c) La Sunat comunicar al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial
respecto de la deuda impugnada materia de extincin,
para los fines pertinentes.
Qu puedo hacer si cumplo todos los requisitos para la
extincin de las deudas tributarias y la Sunat me cobra
la deuda?
En este caso, el contribuyente podr exigir a la Sunat que
declare la extincin de la deuda tributaria, y no realizar pago
alguno por dichas deudas dado que el beneficio de extincin
de las deudas tributarias menores a S/3,950.00 es automtico
y opera de oficio.
Qu puedo hacer si la Sunat trab medidas cautelares
de embargo en forma de retencin bancaria sobre la deu-
da comprendida en el beneficio?
Si corresponde que la deuda sea extinguida en aplicacin
del Decreto y su Reglamento, el ejecutor coactivo deber
concluir dicha accin de cobranza, dado que la deuda ya fue
extinguida. En caso de que la entidad bancaria haya emitido
el cheque por el monto retenido, la Sunat deber devolver
dicho cheque.
Es materia de extincin la deuda tributaria contenida en
una Orden de pago, Resolucin de multa, Resolucin por
prdida de fraccionamiento y/o refinanciamiento, emitida
con fecha posterior al 30 de setiembre de 2016?
S, siempre que el deudor cumpla con los requisitos esta-
blecidos, y la deuda tributaria sea menor a S/ 3,950.00 al
30/09/2016.
La deuda materia de extincin menor a S/ 3,950.00 se
determina en funcin al deudor tributario o a la deuda
tributaria?
Debe considerarse cada deuda tributaria de forma indepen-
diente, incluso si se tratan de deudas del mismo perodo,
tributo o multa.
Si tengo un fraccionamiento vigente cuyo saldo es me-
nor a S/ 3,950.00 dicha deuda puede ser materia de ex-
tincin?
S, es posible extinguir deudas tributarias acogidas a fracciona-
miento, siempre que cumplan con los requisitos establecidos.
(6) Para estos efectos se puede aplicar lo dispuesto en el artculo 105 del Cdigo
Tributario, que seala lo siguiente:
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y PUBLICACIN.
Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tribu-
tarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina
web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la locali-
dad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de
mayor circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber
contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona no-
tificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corres-
ponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de
estos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos
a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos
judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha
localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el
nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda y la
remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
A-3
6 ASESORA TRIBUTARIA
Percepciones del IGV
NOVEDADES TRIBUTARIAS Decreto Supremo
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante el citado decreto supremo, se aprueba
el Listado de entidades que podrn ser excep-
tuadas de la percepcin del Impuesto General
a las Ventas-IGV.
Reglamento del rgimen para la declaracin, repatriacin e inversin
de rentas no declaradas
Decreto Supremo
Fecha de publicacin en El Peruano
Fecha de entrada en vigencia
Mediante el citado decreto supremo, se aprueba
el Reglamento del Decreto Legislativo N 1264,
Decreto legislativo que establece un rgimen tem-
poral y sustitutorio del impuesto a la renta para la
declaracin, repatriacin e inversin de rentas no
declaradas, que consta de diecisiete (17) artculos
y dos (2) disposiciones complementarias finales.
Se encuentran excluidas de la aplicacin del pre-
sente rgimen, las personas naturales que a partir
del ao 2009 hayan tenido o que al momento
del acogimiento al rgimen tengan la calidad de
funcionario pblico. Esta exclusin tambin se
aplicar a su cnyuge, concubino(a) o pariente
Solicitud de fraccionamiento no determina prdida de prescripcin ya ganada
Resolucin de observancia obligatoria del Tri-
bunal Fiscal
Fecha de publicacin en El Peruano
Mediante la citada resolucin, se establece el si-
guiente criterio de observancia obligatoria: La
Modificaciones al Cdigo Tributario
Proyecto de Ley
Fecha de presentacin
Estado
Mediante el citado proyecto de ley, se plantea
la modificacin de la primera disposicin com-
plementaria transitoria del Decreto Legislativo
N 1311, decreto que modifica el Cdigo Tributario,
debido a que consideran que la redaccin de la
mencionada disposicin atenta contra el principio
de igualdad y el derecho a la no discriminacin.
Como es sabido, mediante el Decreto Legislativo
N1311, entre las diversas modificaciones, se
modifica el penltimo prrafo del artculo 46
del Cdigo Tributario con la finalidad de que
la Administracin Tributaria no se beneficie por
la demora irrazonable para pronunciarse en un
procedimiento contencioso tributario, limitando
el trmino de la suspensin de la prescripcin
al plazo mximo para el pronunciamiento de
la Administracin, segn el procedimiento que
A-4 2da. quincena - Marzo 2017
N 066-2017-EF
25/03/2017
01/04/2017
Dicho listado ser publicado en el portal del
Ministerio de Economa y Finanzas, a ms tardar
el ltimo da hbil del mes de marzo, y regir a
partir del primer da calendario del mes de abril.
N 067-2017-EF
25/03/2017
26/03/2017
hasta el segundo grado de consanguinidad y
segundo grado de afinidad.
Para ello, se tomar como referencia lo dispuesto en el
artculo 52 de la Ley del Servicio Civil, con prescindencia
de si dicha norma resulta aplicable a la entidad a la
que pertenece o perteneci el funcionario pblico y/o
del ejercicio o perodo al que corresponde la renta
no declarada materia de acogimiento.
Cabe indicar, que a efectos del presente reglamento,
se aplica supletoriamente lo dispuesto en la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento, en lo que
resulte pertinente y en tanto ello no contravenga lo
dispuesto en el decreto legislativo y este reglamento.
N 01447-3-2017
25/03/2017
presentacin de una solicitud de fraccionamiento no
determina la prdida de la prescripcin ya ganada
N 01108/2016-CR
23/03/2017
Presentado
siga; es decir, 9 meses en el caso de reclamacin
y 12 meses en caso de apelacin.
No obstante, la redaccin de dicha modificacin,
permitira interpretaciones restrictivas, puesto que
seala que lo expuesto ser aplicable respecto
de las reclamaciones que se interpongan a partir
de la vigencia del Decreto Legislativo N 1311
y de ser el caso, de las apelaciones contra las
resoluciones que la resuelvan.
As pues, aquellos contribuyentes afectados por la
demora irrazonable en la resolucin de sus contro-
versias, pese a tener procedimientos impugnatorios
en trmite, no podran acogerse al criterio previsto
en la modificacin por haber iniciado estos antes
de la vigencia del citado decreto legislativo.
Ante esto, se propone precisar los alcances
de la primera disposicin complementaria

transitoria del Decreto Legislativo N1311 a efectos de aclarar que
la misma deber ser aplicada a los procedimientos contenciosos
y/o judiciales que se interpongan a partir de la entrada en vigencia
Corte Superior de Justicia de Lima se pronuncia sobre inconstitucionalidad de normas que
regulan derecho de vigencia anual
Expediente de origen N 858-2012
Fecha de publicacin en El Peruano 23/03/2017
IMPROCEDENTE en el extremo que se refiere al Decreto Supremo N041-2007,
Se resuelve
e INFUNDADA en el extremo en el que se cuestiona el D.S. N 027-2008-MTC
La Corte Superior de Justicia de Lima, en el Expediente N 858-
2012, se pronunci sobre la inconstitucionalidad de los Decretos
Supremos Ns. 041-2007 y 027-2008-MTC, ambos referidos al
tributo denominado Derecho de Vigencia Anual correspon-
diente a las autorizaciones temporales de uso de rea acutica.
Cabe precisar, que en un inicio se impuso solo a los titulares
de autorizaciones definitivas la obligacin de pagar el refe-
rido tributo.
La parte demandante tena como fin que se declare la inconsti-
tucionalidad de ambos decretos, que modificaron el Reglamento
de la Ley del Sistema Portuario Nacional, puesto que crean el
tributo Derecho de Vigencia Anual correspondiente a las au-
torizaciones temporales de uso de rea acutica. El demandante
seala que esto afecta el principio de reserva de ley, en cuanto
solo por ley se puede crear el tributo, correspondiendo a remitir
al Reglamento solo los aspectos normativos instrumentales que
no afecten el ncleo de la reserva de ley.
Reglamento de la Ley que promueve la donacin de alimentos en situaciones de desastres naturales
Decreto Supremo N 055-2017-EF
Fecha de publicacin en El Peruano 18/03/2017
Fecha de entrada en vigencia 19/03/2017
Mediante el citado decreto supremo, se aprueban las normas
reglamentarias de la Ley N 30498, en el que se establece
que la entidad perceptora de donaciones llevar un Registro
y Control de los Alimentos Donados que debe contener la
siguiente informacin:
a) Fecha de recepcin de los alimentos.
b) Descripcin de los alimentos recibidos (unidad de medida,
nmero de unidades, denominacin y marca, peso o
volumen, estado de conservacin, valor y fecha de venci-
miento).
c) Relacin de los beneficiarios o de las instituciones caritativas
y de ayuda social que recibieron los alimentos donados,
sealando lo siguiente:
i. Nombres y apellidos del beneficiario, tipo y nmero
de documento de identidad; o,
ii. Denominacin de la institucin caritativa y de ayuda
social, nmero de RUC, nombres y apellidos del repre-
sentante legal y tipo y nmero de su documento de
identidad.
iii. Detalle de los alimentos entregados.
iv. Fecha de entrega de los alimentos.
v. Firma del beneficiario o del representante legal de la
institucin caritativa y de ayuda social o, en su caso,
el sello de recepcin de aquella.
As tambin, los gastos incurridos en la prestacin de servi- Finalmente, el presente decreto incorpora el inciso s.1) al
cios a ttulo gratuito podrn ser deducidos en el ejercicio en
NOVEDADES TRIBUTARIAS 7
de la norma, as como a aquellos que se encuentren en trmite
a la fecha de entrada en vigencia del referido decreto, en tanto
en los mismos se discuta la prescripcin de la deuda tributaria.
En contraposicin a ello, la parte demandada alegaba que
la demanda es improcedente por haberse interpuesto fuera
del plazo que establece la ley; y, de otro lado infundada ya
que considera que el Poder Ejecutivo tiene la potestad para
crear, modificar, derogar o establecer por decreto supremo
tasas y aranceles.
En este sentido, la Corte Superior, declar improcedente la
demanda contra el Decreto Supremo N 041-2007, en la
medida que es manifiesto el carcter extemporneo de la
pretensin.
Por otro lado, la declar infundada en el extremo que cues-
tiona el Decreto Supremo 027-2008-MTC, debido a que dicha
norma no es la que crea, ni en base a ella, se hace exigible el
pago del tributo en cuestin, cuya naturaleza es ser una tasa,
en la modalidad de derecho. Por esa razn, no se requera la
refrendacin del Ministerio de Economa y Finanzas, y por lo
tanto no se ha vulnerado el Cdigo Tributario.
que estos sean prestados y el valor de aquellos conste en el
comprobante de pago emitido por el prestador de servicios.
El valor de los servicios prestados no debe exceder el de los
gastos incurridos para su prestacin.
Por otro lado, el donante y/o prestador de servicios deber
contar con:
a) Copia autenticada de la resolucin que acredite que la
donacin y/o prestacin de servicios han sido aceptados,
por las donaciones y prestaciones de servicios a entidades
y dependencias del Sector Pblico nacional, excepto em-
presas.
b) La declaracin emitida por las organizaciones u organismos
internacionales, tratndose de donaciones y prestaciones
de servicios a favor de estos.
c) El Comprobante de recepcin de donaciones tratndose
de donaciones y prestaciones de servicios a las dems
entidades perceptoras de donaciones.
Adems, tratndose del crdito fiscal en contratos de
colaboracin empresarial que no lleven contabilidad en
forma independiente, el operador no puede utilizar como
crdito fiscal ni como costo o gasto para fines tributarios,
la proporcin del Impuesto General a las Ventas que co-
rresponda al bien donado y que deba ser atribuido a las
otras partes del contrato, aun cuando ello no se hubiere
producido.
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
A-5
8 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
La compensacin de prdidas tributarias
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
IMPUESTO A LA RENTA

RESUMEN EJECUTIVO

S i bien toda empresa aspira a obtener resultados positivos al trmino del

ejercicio comercial, la realidad puede tener resultados inesperados, pu-
diendo incluso arrojar prdidas tributarias. Las prdidas obtenidas en un ejer-
cicio son arrastrables a los ejercicios siguientes.
En el presente informe se abordarn los dos mtodos de arrastre de prdidas
que nuestra legislacin propone y que podrn ser escogidos por los contribu-
yentes en funcin de las consideraciones que estimen convenientes con base en
su especial situacin y proyeccin financiera.
Con relacin a los sistemas de arrastre de prdidas tributarias, el artculo 50
de la Ley del Impuesto a la Renta permite el uso de las prdidas en la determi-
nacin del resultado tributario de los siguientes ejercicios.
En dicho artculo se pueden apreciar dos sistemas de arrastre de la prdida,
que podramos clasificar en Sistema A y Sistema B. Es en el primero en el que
se establece un determinado plazo para la realizacin de la compensacin de
la prdida tributaria, mientras que en el segundo sistema, el plazo es indeter-
minado.

En primer lugar, debemos determinar el pro-

1 CASO- cedimiento a seguir para obtener el resulta-

PRCTICO
Las rentas exoneradas en la compensa-
cin de prdidas
La empresa Soluciones Empresariales
S.A.C., al presentar su declaracin jurada
anual del ejercicio 2015, declar una utili-
dad contable ascendente a S/ 95,000 y una
prdida tributaria de S/ 90,000 producto de
la aplicacin de un ingreso exonerado de
S/ 185,000 obtenido en el mismo ejercicio.
Asimismo, para el ejercicio 2016 obtuvo
utilidad tributaria de S/ 170,000 y aplic la
prdida de S/ 90,000 obtenida en el ejercicio
2015, de tal manera que en la presentacin
de la declaracin jurada anual 2016 declar
una utilidad tributaria de S/ 80,000.
Nos consultan si la compensacin de prdi-
das aplicadas al ejercicio 2016 fue correcta.
Solucin:
Segn el caso presentado, se aplic la prdida
tributaria obtenida en el 2015 contra la utili-
dad tributaria del ejercicio 2016.
do del periodo 2015:
Utilidad contable: S/ 95,000
Adiciones: 00.00
Deducciones: (185,000)
Prdida tributaria: S/ (90,000)
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) del
artculo 29 del Reglamento del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta(1), se tiene lo siguiente:
- Los contribuyentes que obtengan rentas
exoneradas en el ejercicio debern con-
siderarlas a fin de reducir la prdida del
mismo ejercicio.
- En caso de que el contribuyente no arro-
je prdidas por el ejercicio y solo cuente
con prdidas netas compensables de ejer-
cicios anteriores, las rentas exoneradas
no afectarn estas ltimas prdidas.
- La prdida neta compensable del ejercicio
estar conformada por las prdidas del
ejercicio reducidas por los importes de
los ingresos exonerados, en su caso, y las
prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, de existir.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Nacional Federico Villarreal-UNFV. Diplomado en
Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en
temas tributarios y contables.
(1) Artculo sustituido por el artculo 17 del Decreto Supremo N 219-2007-EF.

A-6 2da. quincena - Marzo 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 9

Segn lo establecido en el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta, podemos apreciar que existen rentas
exoneradas que fueron determinantes en el resultado
del ejercicio 2015, arrojando prdida tributaria de
S/ 90,000.
S/ 170,000 por concepto del Impuesto a la Renta, esto es,
S/ 47,600, por lo que deber rectificarse la Declaracin
Jurada del 2016 en la que se habra determinado un me-
nor impuesto.

2
De conformidad con el citado inciso c), para compen-
sar la prdida tributaria obtenida en el 2015 y aplicarla CASO PRCTICO
para el ejercicio 2016 no deben considerarse los ingre-
sos exonerados del periodo 2015, lo que da como resul- Compensacin de la totalidad de la prdida
tado lo siguiente: tributaria
Prdida tributaria: S/ (90,000) La empresa Asesores & Contadores S.A.C. en el ejer-
Ms cicio 2016 ha determinado una prdida tributaria de
Ingresos exonerados: S/ 185,000 S/ 120,000.00 y en los siguientes ejercicios estima obte-
Prdida compensable: S/ 00.00 ner renta neta imponible.
Bajo este procedimiento, por el ejercicio 2015 no existe Datos adicionales:
prdida compensable para ser aplicada en el ejercicio
La mencionada empresa escoge el Sistema A, aplicando
siguiente (2016).
el 100 % de la prdida tributaria en los prximos 4 ejer-
Lo expuesto no significa que por el ejercicio 2015 se tenga cicios.
utilidad, siendo este procedimiento solo para determinar las
prdidas compensables en los ejercicios siguientes. - Renta neta estimada 2017: S/ 60,000

En estas circunstancias, la declaracin jurada anual de - Renta neta estimada 2018: S/ 35,600
2016 quedara como sigue: - Renta neta estimada 2019: S/ 22,800
Utilidad tributaria 2016: S/ 170,000 - Renta neta estimada 2020: S/ 43,000
Prdida compensable 2015: 00.00
Renta neta: S/ 170,000 Solucin:
Por ltimo, al no haber aplicacin de prdidas compen- Con los datos sealados, se puede desarrollar el cuadro
sables, por el ejercicio 2016 se deber pagar el 28 % de de determinacin de la renta neta:

Descripcin Ejercicio 2016 Ejercicio 2017 Ejercicio 2018 Ejercicio 2019 Ejercicio 2020

Resultados antes de par ticip. e 20,000 30,000 35,200 20,500 38,400

impuestos

(+) Adiciones 5,000 40,000 9,600 12,300 12,100

(-) Deducciones (145,000) (10,000) (9,200) (10,000) (7,500)

Renta neta y/o prdida tributaria (120,000) 60,000 35,600 22,800 43,000

Compensacin de prdidas 0.00 (60,000) (35,600) (22,800) (1,600)

Impuesto a la Renta 0.00 0.00 0.00 0.00 12,213(2)

Cuadro de control de la prdida tributaria:

Periodo Prdida tributaria Utilizacin de la prdida Saldo de la prdida no aplicada

2016 (120,000) 0.00 120,000

2017 (120,000) 60,000 60,000

2018 (60,000) 35,600 24,400

2019 (24,400) 22,800 1,600

2020 (1,600) 1,600 0.00

Para concluir, se puede apreciar que en el ejercicio 2020 inclusive no podr cubrir la renta neta estimada para
la prdida tributaria habr sido agotada totalmente e dicho ejercicio.

(2) (43,000 - 1,600) x 29.50 %.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 A-7

10 ASESORA TRIBUTARIA
3
CASO PRCTICO
Aplicacin de las prdidas tributarias
De conformidad con sus papeles de trabajo, en el ejer-
cicio fiscal 2016, la empresa Los Triunfadores S.R.L.
est generando una prdida tributaria ascendente a
S/ 53,000.
Al respecto, se consulta lo siguiente:
- Es obligatorio compensar esta prdida tributaria y
qu implicancia tiene no hacerlo?
- La utilidad sobre la cual se aplica la compensacin
es la utilidad contable o tributaria?
- Cmo se contabiliza esta prdida?
Solucin:
De conformidad con el artculo 50 de la LIR, los contri-
buyentes domiciliados en el pas podrn compensar la
prdida neta total de tercera categora de fuente peruana
que registren en un ejercicio gravable con arreglo a al-
guno de los sistemas:
a) Compensar la prdida neta total imputndola ao a
ao hasta agotar su importe de la renta imponible,
pero con el lmite de 4 aos.
b) Compensar la prdida imputndola ao a ao al
50 % de la renta neta imponible sin lmites de tiempo.
Cabe sealar, que la opcin aludida anteriormente deber
ejercerse en la oportunidad de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta.
De la norma antes citada, podemos concluir que efec-
tivamente se trata de un derecho de los contribuyentes
y que corresponde a este ejercerlo si as lo desea. No
obstante, de no hacerlo, la norma presume por defecto
que la opcin escogida es la del sistema A.
As, de no haber escogido el sistema de arrastre y de no
haber aplicado la prdida, lo que ocasionar ser un
pago en exceso que eventualmente podra ser materia de
devolucin en caso se rectifique la declaracin jurada y
se consigne la compensacin.
Respecto a la segunda consulta, la utilidad sobre la cual
se debe compensar la prdida antes aludida, esta es la
tributaria, es decir, sobre la renta imponible que la em-
presa obtenga desde el ejercicio siguiente.
Por ltimo, considerando que la prdida tributaria
generada por la empresa en el ejercicio 2016 podr ser
utilizada en los ejercicios siguientes de conformidad
con el sistema elegido, contablemente deber eviden-
ciarse esta situacin; para tal efecto, aplicaremos la
tasa del Impuesto a la Renta sobre el monto de la pr-
dida tributaria generada, tal como se muestra a conti-
nuacin:
53,000 x 28 % = 14,840
A-8 2da. quincena - Marzo 2017
De acuerdo con todo lo expuesto, en lo que se refiere al
aspecto contable, se deber efectuar el siguiente asiento
contable:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
37 Activo diferido 14,840.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido-
Resultados
88 Impuesto a la renta 14,840.00
882 Impuesto a la renta - Diferido
x/x Por el reconocimiento de la prdida tributaria origi-
nada en el ejercicio 2016
------------------------------- x -----------------------------
4 CASO PRCTICO
Cambio de sistema de arrastre de prdida
La Empresa Inversiones y Negocios del Per S.A.C., con
N de RUC 20107779602, domiciliada en la Av. Manuel
Villarn N 1424 - Surquillo, dedicada al rubro de co-
mercializacin de artculos para el hogar, en el ejercicio
2015 determin en su declaracin jurada anual del Im-
puesto a la Renta una prdida tributaria de S/ 124,000.00.
De acuerdo con lo indicado, la empresa decide escoger
el Sistema A para el arrastre de la prdida determina-
da en el mencionado ejercicio, aplicando el 100 % de la
prdida tributaria del ejercicio, en los siguientes 4 ejer-
cicios.
Asimismo, respecto al ejercicio 2016, la mencionada em-
presa est determinando en su Estado de Situacin Fi-
nanciera (Balance General) anual que vuelve a incurrir
en prdida tributaria de S/ 92,000.00.
Con la informacin proporcionada, el Contador General
de la Empresa Inversiones y Negocios del Per S.A.C,
decide que es conveniente cambiar el sistema de arrastre
elegido para el ejercicio 2015. Ante ello nos consulta lo
siguiente:
Es posible realizar el cambio de sistema de arrastre de
prdida consignado en la declaracin jurada anual del
ejercicio 2015, y hasta cundo se podra presentar la
mencionada declaracin rectificatoria?
Solucin:
En principio, de acuerdo con lo sealado en el artcu-
lo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta, la eleccin de
la opcin del sistema de arrastre de prdidas aplica-
ble deber ejercerse en la oportunidad de la presen-
tacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta correspondiente al ejercicio en que se ge-
nera la prdida.
Por otro lado, la norma agrega que efectuada la opcin
a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el

caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdi-
das acumuladas de ejercicios anteriores, sea que estas se
hayan compensado completamente o que haya vencido el
plazo mximo para su compensacin.
Asimismo, el inciso d) del artculo 29 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que a efectos de la
aplicacin del artculo 50 de la Ley del IR, se tendr en
cuenta el ejercicio de la opcin, para lo cual debe tenerse
en cuenta los siguientes supuestos:
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo
50 de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio en que se genera dicha prdida. Los contri-
buyentes se encuentran impedidos de cambiar el sis-
tema de compensacin de prdidas una vez ejercida
la opcin por alguno de ellos.
2. Solo ser posible cambiar el sistema de compensacin
de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
prdidas de ejercicios anteriores, sea que estas se ha-
yan compensado completamente o que haya vencido
el plazo mximo para su compensacin, respectiva-
mente.
En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de
la rectificacin de la declaracin jurada anual del im-
puesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta el
da anterior a la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimiento
para su presentacin, lo que ocurra primero.
No proceder la indicada rectificacin, si el contribu-
yente hubiere utilizado el sistema de compensacin de
prdidas originalmente declarado en su declaracin
jurada anual del impuesto, en la declaracin jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos a
cuenta del impuesto.
Adems de ello, la norma indica que los contribuyentes
no pierden el derecho de efectuar la compensacin de
prdidas cuando estas sean cubiertas por reservas lega-
les, reduccin de capital, nuevos aportes de los socios o
por cualquier otra forma.
Asimismo, los contribuyentes debern llevar un control
sobre el saldo de sus prdidas en la forma y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
De acuerdo con lo indicado en los prrafos anteriores,
podemos comentar que la empresa Inversiones y Nego-
cios del Per S.A.C. podr efectuar el cambio de sistema
de compensacin de prdidas, siendo que para tal efecto,
debe considerarse que el cambio de sistema debe reali-
zarse mediante la presentacin de una declaracin ju-
rada rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta en la que originalmente consignaron
el sistema que desea cambiar.
Ahora bien, con la segunda parte de la consulta, cabe
indicar que el informe N 036-2010-SUNAT/2B0000
IMPUESTO A LA RENTA 11
seala que el plazo mximo para presentar la declara-
cin rectificatoria aludida en el prrafo anterior es el
da anterior a la presentacin de la declaracin jurada
anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su venci-
miento, lo que ocurra primero.
Por ltimo, cabe concluir que el plazo mximo para pre-
sentar la declaracin rectificatoria es antes de la pre-
sentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra
primero, toda vez que es en esta ltima declaracin donde
el contribuyente podra aplicar el sistema elegido.
5 CASO PRCTICO
Compensacin de prdidas aplicando el sistema B
La empresa Fuerza Norte del Per S.A., en el ejer-
cicio 2015 obtuvo una prdida por un importe de
S/ 67,800. Por ello, en dicha declaracin la empre-
sa consign como sistema de arrastre de prdidas, el
sistema B
Asimismo en el ejercicio 2016 est obteniendo una utili-
dad tributaria de 120,400.
En ese sentido, el contador general de la empresa desea
saber lo siguiente:
- Tratamiento tributario y el llenado en el PDT anual
del 2016 por dicha operacin
- El registro contable de la compensacin de prdidas.
Solucin:
Cabe recordar, como ya se ha mencionado anteriormente,
que de conformidad con el artculo 50 de la Ley del Im-
puesto a la Renta, los contribuyentes domiciliados en el
pas podrn compensar la prdida neta total de tercera
categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable con arreglo a alguno de los sistemas:
a) Compensar la prdida neta total imputndola ao a
ao hasta agotar su importe de la renta imponible,
pero con el lmite de 4 aos.
b) Compensar la prdida imputndola ao a ao al 50%
de la renta neta imponible sin lmites de tiempo.
De lo expuesto se tiene que en el presente caso, la empre-
sa Fuerza Norte del Per S.A. ha optado por utilizar el
sistema B para la compensacin de prdidas tributarias,
por lo que en el ejercicio 2016 deber aplicar la compen-
sacin de la siguiente manera:
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) del artculo
29 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, de
la renta neta positiva (120,400) se compensar hasta el
50 % de la menciona renta neta (60,200).
En principio se deber consignar en la pestaa Impues-
to a la Renta, en el asistente de la casilla 108 lo que se
muestra en la siguiente imagen.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298 A-9
12 ASESORA TRIBUTARIA

Se deber indicar el sistema

de arrastre que consign la
empresa en la declaracin
jurada (PDT) del 2015

El importe que se podr compensar en ejercicios posteriores en los que

se obtenga utilidad tributaria

Ahora en lo que respecta al registro contable, la empresa 3712 Impuesto a la renta diferido-
deber efectuar el siguiente asiento contable de acuerdo Resultados
con lo dispuesto en la dinmica del PCGE: 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 16,856.00
ASIENTO CONTABLE
401 Gobierno central
------------------------------- x ----------------------------- 4017 Impuesto a la renta
88 Impuesto a la renta 33,712.00 40171 Renta de tercera categora
881 Impuesto a la renta - Corriente 16,856 x/x Por la compensacin de prdidas para determinar
882 Impuesto a la renta - Diferido 16,856 el Impuesto a la Renta.
37 Activo diferido 16,856.00
------------------------------- x -----------------------------
371 Impuesto a la renta diferido

A-10 2da. quincena - Marzo 2017

 IMPUESTO A LA RENTA 13

INFORME PRCTICO
Aplicacin de los crditos contra los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora
Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)
RESUMEN EJECUTIVO

egn la Ley del Impuesto a la Renta(1) (LIR) si el monto de los pagos a cuenta excediera del
S impuesto que corresponda abonar al contribuyente segn su declaracin jurada anual, este
consignar tal circunstancia en dicha declaracin y la Sunat previa comprobacin, devolver el
exceso pagado; sin embargo, los contribuyentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas a su
favor contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses siguientes al de la
presentacin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha declaracin, sujeta a verifica-
cin por la Sunat.

INTRODUCCIN
El artculo 55 del Reglamento de la LIR
establece que para aplicar los crditos
tributarios contra los pagos a cuenta
de tercera categora, los contribuyentes
observarn las siguientes disposiciones:
1. Solo se podrn compensar los saldos
a favor originados por rentas de
tercera categora;
2. Para la compensacin de crditos se
tendr en cuenta el siguiente orden:
en primer lugar se compensar el
anticipo adicional, en segundo tr-
mino los saldos a favor y por ltimo
cualquier otro crdito;
3. El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora, acreditado en la
declaracin jurada anual del ejercicio
precedente al anterior por el cual no
se haya solicitado devolucin, deber
ser compensado contra los pagos a
cuenta del ejercicio, inclusive a partir
del mes de enero, hasta agotarlo,
siendo que en ningn caso podr ser
aplicado contra el anticipo adicional;
4. El saldo a favor originado por rentas
de tercera categora generado en el
ejercicio inmediato anterior deber
ser compensado solo cuando se haya
acreditado en la declaracin jurada
anual y no se solicite devolucin por
el mismo y nicamente contra los
pagos a cuenta cuyo vencimiento
opere a partir del mes siguiente a
aquel en que se presente la declara-
cin donde se consigne dicho saldo,
y que en ningn caso podr ser apli-
cado contra el anticipo adicional; y
5. Los pagos a cuenta y retenciones en
exceso solo podrn ser compensados
con los pagos a cuenta o retenciones
que se devenguen con posterioridad
al pago en exceso.
1 CASO
PRCTICO
Orden de prelacin
La empresa Baloo S.A.C. nos indica
que la Administracin Tributaria ha
desconocido sus pagos a cuenta del
IR por S/ 27, 867.00 y solo le reco-
noce S/ 10, 007.00, en el ejercicio
2015.
En ese sentido, nos informa que la
Administracin reliquid el IR de los
ejercicios 2014 y 2015, al conside-
rar que solo el saldo a favor de Ba-
loo S.A.C. declarado en el ejercicio
2013 por S/ 34,031.00 debi ser apli-
cado a los pagos a cuenta del IR de
marzo del 2014 a febrero del 2015,
determinando con ello para el IR
del ejercicio 2014 un saldo a favor
del ejercicio anterior de S/ 8,943.00,
desconociendo la aplicacin efec-
tuada por Baloo S.A.C. del ITAN de
abril 2014 al pago a cuenta de dicho
periodo por un monto de S/ 5,158.00,
lo que conllev que Baloo S.A.C. de-
clarara en el ejercicio 2014 un sal-
do a favor del ejercicio anterior de
S/ 9,609.00, mayor al reliquidado
por la Sunat (S/. 8,943.00).
De otro lado, nos informa que la Ad-
ministracin le indic que al aplicar
el saldo a favor del ejercicio ante-
rior al IR del ejercicio 2014 decla-
rado por el importe de S/ 27,681.00,
obtiene un saldo a favor de Baloo
S.A.C. por el ejercicio 2014 por el
monto de S/ 9,895.00.
Por ltimo, la Sunat le indic que
dicho saldo a favor fue aplicado a
los pagos a cuenta del IR de marzo
a julio de 2015, agotndose en este
periodo, por lo que aplic el ITAN
por el monto de S/ 4,409.00 a los
pagos a cuenta de julio a agosto de
2015, determinando con ello un total
de pagos a cuenta para el ejercicio
2015 de S/ 19,001.00, el cual aplic
al impuesto resultante del ejercicio
2015 por S/ 103,405.00, obtenien-
do un saldo a favor del fisco de
S/ 84,404.00 al que dedujo el pago
realizado el 3 de abril de 2016 por
S/ 75,539.00, obteniendo como deu-
da tributaria S/ 8, 865.00.
Ante estos hechos, la empresa nos
consulta si lo indicado por la Admi-
nistracin Tributaria se encuentra
conforme a ley.
Solucin:
El Impuesto Temporal a los Activos
Netos-ITAN puede utilizarse como cr-
dito contra los pagos a cuenta y de re-
gularizacin del Impuesto a la Renta.

(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho
Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario
y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho. Exabogado tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Subgerente de Fis-
calizacin Tributaria de la Municipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernndez <www.estudiofernandez.pe>.
(1) Ver el artculo 87 de la LIR.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 A-11

14 ASESORA TRIBUTARIA
El artculo 8 de la Ley N 28424, Ley que crea el Impuesto
Temporal a los Activos Netos, seala que:
El monto efectivamente pagado, sea total o parcial-
mente, por concepto del Impuesto podr utilizarse como
crdito:
a) Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del
Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el Im-
puesto hasta la fecha de vencimiento de cada uno de
los pagos a cuenta.
b) Contra el pago de regularizacin del IR del ejercicio
gravable al que corresponda.
Solo se podr utilizar como crdito, de acuerdo a lo in-
dicado en el prrafo anterior, el Impuesto pagado total
o parcialmente durante el ejercicio al que corresponde
el pago.
En caso de que se opte por su devolucin, este derecho
nicamente se generar con la presentacin de la decla-
racin jurada anual del IR del ao correspondiente. Para
solicitar la devolucin el contribuyente deber sustentar
la prdida tributaria o el menor Impuesto obtenido sobre
la base de las normas del rgimen general. La devolu-
cin deber efectuarse en un plazo no mayor de sesenta
(60) das de presentada la solicitud. Vencido dicho plazo
el solicitante podr considerar aprobada su solicitud. En
este caso la Sunat bajo responsabilidad deber emitir las
Notas de Crdito Negociables, de acuerdo con lo esta-
blecido por el Cdigo Tributario y sus normas comple-
mentarias.
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior
por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar
contra el Impuesto, hasta el lmite del mismo, el monto
efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del IR correspondiente al perodo del mes de marzo y
siguientes de cada ejercicio ()
A mayor abundamiento, en las Resoluciones Ns 06069-
6-2005 y 00570-1-2006, entre otras, el Tribunal Fiscal
ha establecido que las disposiciones establecidas en el
artculo 55 del Reglamento de la LIR son una obligacin
y no una facultad del contribuyente, y que dicha obliga-
toriedad se debe aplicar hasta que estos se agoten.
En nuestro caso en particular, se verifica que en el ejer-
cicio 2015, no corresponda la aplicacin del importe de
S/ 27, 867.00 por concepto de pagos a cuenta mensua-
les, sino el importe de S/ 19,001.00, al considerar que el
saldo a favor de Baloo S.A.C. declarado en el ejercicio
2013 debi ser aplicado contra los pagos a cuenta del IR
de marzo del 2014 a febrero del 2015, hecho que Baloo
S.A.C. no realiz.
Por otra parte, es correcto desconocer la aplicacin
efectuada por Baloo S.A.C. del ITAN de abril de 2014
al pago a cuenta de dicho periodo por un monto de
S/ 5,258.00, determinando con ello para el IR del ejercicio
2014 un saldo a favor del ejercicio anterior por el monto
de S/ 8,943.00, lo que conllev que al aplicar el saldo a
favor del ejercicio anterior al IR del ejercicio 2014 de-
clarado contra el importe de S/27,681.00, se obtenga un
saldo a favor por el ejercicio 2014 de S/ 9,895.00.
Ahora, dicho saldo a favor fue aplicado a los pagos a
cuenta del IR de marzo a julio del 2015, agotndose en
A-12 2da. quincena - Marzo 2017
este periodo, por lo que no es correcta la aplicacin del
ITAN por el monto de S/ 4,409.00 a los pagos a cuenta
de julio y agosto del 2015. En ese sentido, la reliquida-
cin del IR del ejercicio 2015 efectuada por la Sunat es
correcta.
2 CASO PRCTICO
Saldo a favor
La empresa Besitos S.A.C. nos indica que el 9 de agosto
de 2015 la Sunat le emiti una Orden de Pago (OP) por
la omisin en el pago de la regularizacin del IR del
ejercicio 2014, ascendente a S/ 35,610.00 ms intereses,
teniendo como referencia la declaracin jurada presen-
tada el 7 de abril de 2015. Por tal motivo nos consulta si
la OP se encuentra arreglada a ley.
En ese sentido, se nos brinda la siguiente informacin:
Segn Besitos Segn Sunat
Conceptos
S.A.C. S/ S/
Renta neta imponible 8,049,668.00 8,049,668.00
Impuesto resultante (30 %) 2,414,900.00 2,414,900.00
Saldo a favor del ejercicio anterior 0.00 0.00
Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (1,935,819.00) (1,900,209.00)
Saldo por regularizar 479,081.00 514,691.00
Pago realizado el 07/04/2015 479,081.00 479,081.00
Omisin al 07/04/2015 0.00 35,610.00
Solucin:
El saldo a favor no es otra cosa que los pagos a cuenta del
impuesto abonados en exceso. Los contribuyentes que as
lo prefieran podrn aplicar las sumas a su favor contra los
pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha de-
claracin, sujeta a verificacin por la Sunat.
La compensacin del saldo a favor por concepto del
Impuesto a la Renta de tercera categora generado en
el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inme-
diatamente contra el pago a cuenta que venza en el mes
siguiente a aquel en que se present la declaracin jurada
donde se consign dicho saldo, y as sucesivamente hasta
agotarlo; no existiendo la posibilidad de que el contribuyen-
te escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar su saldo
a favor o que suspenda dicha compensacin(2).
Como se advierte, la Administracin Tributaria modi-
fic el importe de los pagos a cuenta del ejercicio de
S/ 1,935,819.00 a S/ 1,900,209.00.
En ese sentido, corresponde a Besitos S.A.C. aplicar
el saldo a favor del IR del ejercicio 2013 a partir del
pago a cuenta del mes de marzo 2014 y hasta diciembre
del mismo ao siendo que de quedar an un saldo por
compensar, correspondera que fuera aplicado contra el
pago a cuenta de enero del 2015, conforme lo establece
el artculo 55 del Reglamento de la LIR.
(2) Informe N 170-2004-SUNAT/2B0000.
 IMPUESTO A LA RENTA 15

CASOS PRCTICOS

Deduccin del gasto de vacaciones de los trabajadores

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN

E ncontrndonos nuevamente ante la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
los contribuyentes estn en muchos casos revisando los ltimos detalles de los ajustes al resultado econ-
mico del ao anterior, para as poder determinar correctamente el referido impuesto.

Al respecto, uno de los temas que siempre es materia de consulta es el tratamiento del gasto de las vacaciones
de los trabajadores, el cual abordaremos de manera prctica a continuacin.

La indemnizacin de las vacaciones no gozadas

Caso: sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern

La empresa Unidos Siempre S.A., en el mes de enero de
2017, pag al seor Juan Jos Garca, trabajador de la
empresa que no pudo hacer efectivo su descanso fsico,
el importe de S/ 2,800 como indemnizacin por vacacio-
nes no gozadas.
Se sabe que el derecho a la indemnizacin laboral se pro-
dujo en noviembre de 2016 y que el pago de la remu-
neracin vacacional se efectu en noviembre de 2015.
La empresa consulta cul sera el tratamiento a seguir en
este caso.
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen,
an cuando se encuentren debidamente provisionados en
un ejercicio anterior.
Por su parte, el artculo 57 de la mencionada norma seala que
para los efectos de dicha Ley, el ejercicio gravable comienza
el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial
con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Agrega el inciso a) del segundo prrafo que las rentas de
tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.

Solucin: Adicionalmente, el penltimo prrafo del citado artculo 57 in-

En primer lugar, cabe indicar que el artculo 37 del Texto nico
Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducirn de la renta bruta los gastos necesarios para pro-
ducirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin
no est expresamente prohibida por la citada ley.
dica que las normas establecidas en el segundo prrafo de este
artculo sern de aplicacin para la imputacin de los gastos.
De acuerdo con las normas citadas, son admisibles para efectos
de la deduccin de la renta bruta de tercera categora los gastos
que guarden relacin causal con la generacin de la renta o
con el mantenimiento de la fuente, salvo cuando legalmente
se dispongan lmites o prohibiciones a la deducibilidad.

Considerando lo anterior, los incisos l) y v) del citado artculo
sealan que sern deducibles, respectivamente:
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribu-
ciones que se acuerden al personal, incluyendo todos
los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse
en el ejercicio comercial al que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Los gastos o costos que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn
deducirse en el ejercicio gravable al que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Asimismo, la cuadragsimo octava disposicin transitoria y final
del referido TUO precisa que los gastos a los que se refieren
los incisos l) y v) del mencionado artculo 37, que no hayan
En cuanto a la imputacin temporal, como regla general, la
deduccin del gasto debe efectuarse en el ejercicio en que
este se haya devengado.
Sin embargo, en el caso de los gastos contemplados en los
incisos l) y v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
su deduccin est condicionada, adicionalmente, al pago de
los conceptos enunciados en dichos incisos.
En relacin con el supuesto materia de consulta, conforme
con el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713,
los trabajadores, en caso de no disfrutar del descanso vaca-
cional dentro del ao siguiente a aquel en el que adquieren
el derecho, percibirn una indemnizacin equivalente a una
remuneracin por no haber disfrutado del descanso.
Teniendo en cuenta lo expuesto, la mencionada indemnizacin
constituye un gasto acorde con el principio de causalidad
(pues forma parte del cumplimiento laboral que se exige) en
(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universi-
dad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Mar-
cos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 A-13

16 ASESORA TRIBUTARIA
el cual se desenvuelven las actividades del sujeto generador
de rentas de tercera categora, por lo que se reputa como un
gasto normal en relacin con tales actividades.
Debe destacarse, asimismo, que la hiptesis legal que da
origen al cumplimiento de esta obligacin indemnizatoria
supone el aprovechamiento por parte del empleador de los
servicios del trabajador prestados ininterrumpidamente, lo
cual corrobora la vinculacin del gasto con las actividades del
sujeto generador de rentas de tercera categora.
Ahora bien, dado el carcter legal de la indemnizacin comentada,
su deduccin no puede estar amparada en el inciso l) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, pues este inciso,
tal como se desprende de su redaccin, est referido nicamente
a conceptos acordados a favor del personal.
Asimismo, teniendo en consideracin que, segn el inciso
a) del segundo prrafo del artculo 18 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, las indemnizaciones previstas por las
Registro de vacaciones devengadas en el ao anterior
Caso:
La empresa Todos Unidos S.A.C., dedicada a la comer-
cializacin de productos para la construccin, cerr sus
libros contables el 31 de diciembre de 2016 sin registrar
el beneficio social por vacaciones devengadas del traba-
jador Valentino Delgado, que ascienden a S/ 3,700.
En el mes de febrero de 2017, despus del anlisis de
cuentas, el contador detecta la omisin del registro de
vacaciones 2016.
Se sabe adems que las vacaciones fueron pagadas en
enero de 2017.
Cul sera el tratamiento de las vacaciones devengadas
el ao anterior?
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el Marco Conceptual de las
NIIF(1), el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente
de si se cobra o paga en un periodo diferente.
As tambin, en el mismo marco en mencin(2), se seala que
una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad
tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un
pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una
determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles
legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato
o de un mandato contenido en una norma legal.
En el prrafo 42 de la NIC 8: Politicas contables, cambios en
las estimaciones contables y errores, se seala que la entidad
corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma
retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
despus de haberlos descubierto:
a) Reexpresando la informacin comparativa para el periodo
o periodos anteriores en los que se origin el error; o
b) Si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo
para el que se presenta informacin, reexpresando los saldos
iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
De otro lado, en el prrafo 9 de la NIC 19: Beneficios a los
emleados, se seala que los beneficios a los empleados a corto
A-14 2da. quincena - Marzo 2017
disposiciones laborales vigentes constituyen ingresos inafectos,
la indemnizacin por la falta de goce oportuno del descanso
vacacional no es susceptible de categorizacin y, por tanto,
no se sujeta a lo dispuesto en el inciso v) del artculo 37 del
mencionado TUO.
En ese sentido, al ser un gasto que cumple con el principio de
causalidad, debe indicarse que la indemnizacin por no haber
disfrutado del descanso vacacional, establecida en el inciso c)
del artculo 23 del mencionado decreto legislativo, ser dedu-
cible en el ejercicio de su devengo, en aplicacin de la regla
contenida en el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Para concluir, se debe indicar que el gasto por la indemnizacin
se deveng en el ejercicio 2016 (noviembre), es as que si
el desembolso por el pago de la indemnizacin, la empresa
lo contabiliza como gasto en el ejercicio 2017 tendra que
reparar dicho concepto, teniendo en cuenta que el gasto solo
sera aceptado tributariamente en el ejercicio 2016.
plazo son beneficios que, se esperan liquidar totalmente antes de
doce meses despus del final del periodo anual sobre el que se
informa y que se reconocen a medida que los empleados presten
sus servicios, tales como los siguientes: sueldos, salarios y apor-
taciones a la seguridad social; derechos por permisos retribuidos
y ausencia retribuida
retribuida; participacin en ganancias e incentivos; y
beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones mdicas, alojamiento, automviles y entrega de bienes
y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados), los cuales
se reconocen cuando el empleado haya prestado sus servicios,
esto es, por los servicios prestados en el ejercicio 2016.
En el caso planteado, Todos Unidos S.A.C. no reconoci
el gasto y pasivo por concepto de vacaciones del ejercicio
2016, en vista de que no se realiz el registro contable en
su oportunidad (en funcin del devengo, mes a mes), por
lo que nos encontramos frente a una omisin de gastos
de aos anteriores, que de acuerdo con la NIC 8 se deber
regularizar, afectando a la cuenta 59 Resultados acumulados
en la oportunidad que se descubri el error.
Por lo tanto, la mencionada empresa debe proceder en el
mes de enero de 2017 a la regularizacin del registro de
las vacaciones devengadas del ejercicio 2016, afectando a
la cuenta 59 Resultados acumulados (subdivisionaria 592
Prdidas acumuladas, 5922 Gastos de aos anteriores), de
acuerdo con lo regulado por la NIC 8.
A continuacin, el registro contable, segn el PCGE:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
59 Resultados acumulados 3,700.00
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos anteriores
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 3,700.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
x/x Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido del
ejercicio 2016.
------------------------------ x -----------------------------
(1) Indicado en el prrafo OB17.
(2) En el prrafo 4.15.

Bajo ese escenario, cabe recordar que en la Ley del Im-
puesto a la Renta no se indica como requisito para la
deducibilidad del gasto por vacaciones que este se en-
cuentre contabilizado. Es por ello que podr ser deducido
Vacaciones provisionadas en el ejercio anterior y pagadas en el presente ejercicio
Caso:
Un trabajador de la empresa Los Titanes del Per S.A.C.
ingresa a laborar el 01/02/2016.
Se desea saber si es deducible la provisin de vacaciones
de febrero a diciembre de 2016.
Datos adicionales:
- El trabajador percibe una remuneracin de S/ 3,600.
- El trabajador goza las vacaciones en febrero de 2017.
- El trabajador percibe la remuneracin vacacional el
03/03/2017.
- La empresa presenta la Declaracin
eclaracin Jurada
urada Anual
nual del
Impuesto a la Renta el 28/03/2017.
Solucin:
En principio, cabe indicar que el artculo 57 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala que los gastos de tercera
categora se consideran producidos en el ejercicio comercial
en que se devenguen. En este caso las vacaciones se han ido
devengando mes a mes, por lo que el gasto que corresponde
al ejercicio 2016 ser el importe de los periodos mensuales
de febrero a diciembre de dicho ejercicio.
Por otro lado, para efectos de la determinacin del Impuesto
a la Renta, cabe recordar que el inciso j) del artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que sern deducibles
las asignaciones destinadas a constituir provisiones para
beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas
legales pertinentes.
En ese sentido, en la legislacin laboral se sealan entre los bene-
ficios a favor de los trabajadores las vacaciones anuales pagadas.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14
del Decreto Legislativo N 913(3), la remuneracin vacacional
es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido habi-
tualmente en caso de continuar laborando.
En ese sentido, la empresa Los Titanes del Per S.A.C. habr
efectuado una provisin por el ejercicio 2016 de la siguiente
manera:
Vacaciones pagadas del ejercicio y de ejercicios anteriores
Caso:
La empresa Somos Per S.A.C. tiene cuatro trabajado-
res que se encuentran en planilla, y nos comenta que al
31/12/2016 tiene provisionado por concepto de vacacio-
nes el monto de S/ 58,400, que corresponde al periodo
2015 y 2016, habiendo pagado en marzo de 2016 el
monto de S/ 10,200 (vacaciones de 2015) y en febrero
de 2017, la suma de S/ 23,500 (vacaciones de 2016).
IMPUESTO A LA RENTA 17
en la declaracin jurada anual de 2016, teniendo en
cuenta que se cumpli con el pago de dicho concepto
antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
Provisin mensual del gasto por vacaciones: remuneracin
mensual / 12 meses = 3,600 / 12
Provisin mensual del gasto por vacaciones: S/ 300.00
Provisin del ejercicio 2016: provisin mensual del gasto por
vacaciones x N meses
Provisin del ejercicio 2016: 300.00 x 11 = S/ 3,300.00
De acuerdo con ello, segn lo dispuesto en la dinmica del
PCGE, se realiz el siguiente asiento contable:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x -----------------------------
62 Gastos de personal, directores y gerentes 3,300.00
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 3,300.00
411 Remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
x/x Por la provisin de las vacaciones correspondien-
tes al ejercicio 2016.
------------------------------ x -----------------------------
Ahora bien, de conformidad con lo dispuesto en el inciso v) del
artculo mencionado anteriormente, dicho importe ser dedu-
cible en la medida que el empleador pague la remuneracin
vacacional como plazo mximo hasta la fecha de vencimiento
de la declaracin jurada anual correspondiente a dicho ejercicio.
Como se sabe de lo mencionado en la consulta, la empresa
Los Titanes del Per S.A.C. pag las vacaciones del trabajador
en el mes de marzo de 2017, para este caso sera por un
importe de S/ 3,600.00.
En ese sentido, para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, la cual se produce en
fecha posterior al pago de las vacaciones (finales del mes de
marzo), el gasto por vacaciones provisionado en el ejercicio
2016 por un importe de S/ 3,300.00 ser un gasto deducible
para determinar la renta neta imponible.
En lo que se refiere al saldo correspondiente a la provisin del
mes de enero de 2017 (S/ 300.00), ser gasto deducible para
efectos del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2017.
Por ello nos consulta qu montos debera deducir y adi-
cionar, y cul es la forma correcta del llenado del PDT
que corresponda a la Declaracin
eclaracin JJurada
urada del Impuesto a
la Renta de 2016.
(3) Publicado el 08/11/1991.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
A-15
18 ASESORA TRIBUTARIA

Solucin:
Provisin Provisin de Vacaciones de Vacaciones de 2015
Vacaciones
De acuerdo con el inciso v) del artculo Trab. por pagar al
de vaca- vacaciones 2015 pagadas en y 2016 pagadas en Gasto de
37 de la Ley del Impuesto a la Renta ciones al al 2015 marzo de 2016 febrero de 2017 2016(*)
2016
(en adelante, LIR), los gastos o costos 2016 (1) (2) (3)
que constituyan para su perceptor 1 15,200 8,000 7,200 7,400 200
rentas de segunda, cuarta o quinta 2 18,200 10,100 8,100 8,800 700
categora podrn deducirse en el ejer- 3 13,100 7,000 6,100 5,000 3,700 2,600
cicio gravable a que corresponden 4 11,900 6,000 5,900 5,200 3,600 2,900
cuando hayan sido pagados dentro
58,400 31,100 27,300 10,200 23,500 6,400
del plazo establecido en el Reglamento
(*) (3) + (2) (1)
para la presentacin de la declara-
cin jurada correspondiente a dicho REPAROS Y/O AJUSTES
ejercicio . Monto a adicionarse en la declara- Monto a deducir en la declara- Monto deducible en la declara-
cin jurada 2016 cin jurada 2016 cin jurada 2017
Como bien se indica en la norma, po-
drn deducirse en el ejercicio gravable 7,800 7,200
al que correspondan, ello quiere decir, 9,400 8,100
por ejemplo, que las vacaciones pro- 4,400 5,000 1,100
visionadas del ejercicio 2016 podrn 3,100 5,200 700
deducirse tributariamente en el ejer- 24,700 10,200 17,100
cicio tributario 2016 en la medida que En consecuencia, el llenado de la declaracin jurada anual del ejercicio 2016 (PDT
hayan sido pagadas hasta antes de la 704) ser:
presentacin de la declaracin jurada
anual, que es normalmente en marzo
o abril de cada ao (en este caso, en
el presente ao), y la parte no pagada
deber adicionarse (casilla 103 del PDT
704) en la declaracin jurada del ao
en el que se consider como gasto con-
table, para posteriormente deducirse
(casilla 105 del PDT 704) en el ao que
efectivamente se pag.
De lo anterior se puede desprender
que las vacaciones provisionadas de
ejercicios anteriores (2015 hacia atrs)
podrn deducirse no en virtud del in-
ciso v) del artculo 37 de la LIR sino en
aplicacin de la cuadragsimo octava
disposicin transitoria y final de la
LIR, que seala: [P]recsase que los
gastos a que se refiere el inciso v) del
artculo 37 de la ley, que no hayan
sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, sern deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se
paguen, aun cuando se encuentren
debidamente provisionados en un
ejercicio anterior.
Esto implica que las vacaciones provi-
sionadas del ejercicio 2015 hacia atrs,
pero pagadas en marzo o abril de 2017,
contablemente se deducirn como gasto
en la declaracin jurada anual del ao al
que corresponden, pero tributariamente
tendrn que adicionarse en la medida
que no hayan sido pagadas hasta antes
de la presentacin de la declaracin de
esos aos y debern deducirse (casilla
105 del PDT 704) en el ejercicio en que
efectivamente se paguen, es decir, en
la declaracin jurada anual de 2017.
Como consecuencia de lo anteriormente
sealado tenemos los cuadros donde
se indica el monto a adicionarse y de-
ducirse:

A-16 2da. quincena - Marzo 2017


Devolucin del saldo a favor del IR de tercera
categora: Formulario Virtual N 1649
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
INTRODUCCIN
La normativa del Impuesto a la Renta establece
que el contribuyente que genere rentas de tercera
categora y se encuentre acogido al rgimen general
del Impuesto a la Renta se encuentra obligado a
realizar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta dentro de los plazos que para dicho efecto
haya previsto la Administracin Tributaria.
Si en dicha declaracin se determina que los pagos
a cuenta realizados (de enero a diciembre) resultan
superiores a la obligacin tributaria, se generar un
saldo a favor del contribuyente, el cual a opcin
de este puede ser solicitado en devolucin o ser
compensado contra los futuros pagos del Impuesto
a la Renta que se generen como consecuencia de
la actividad del contribuyente.
Podr solicitarse la devolucin del saldo a favor
por rentas de tercera categora a travs del for-
mulario fsico N 4949 o mediante el Formulario
Virtual N 1649 Solicitud de devolucin(1).
Por otro lado, mediante la Resolucin de Super-
intendencia N 329-2016/Sunat se aprueban las
disposiciones y formularios para la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto
a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable
2016; y se pone a disposicin de los contribu-
yentes del Impuesto a la Renta, el Formulario Virtual
N 704: renta anual 2016 - tercera categora, que
les permita optar por presentar a travs de Sunat
Virtual la solicitud de devolucin de los saldos a
favor del Impuesto a la Renta de tercera categora
del ejercicio gravable 2016, as como establecer la
forma y condiciones para su presentacin.
I. SOLICITUD DE DEVOLUCIN DEL SALDO A
FAVOR POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA
El declarante puede solicitar la devolucin del
saldo a favor por rentas de tercera categora
a travs del Formulario N 4949 Solicitud de
devolucin o mediante SUNAT Virtual.
II. FORMA DE PRESENTACIN DE LA SOLICITUD
DE DEVOLUCIN
El declarante que opte por solicitar, a travs de
Sunat Virtual, la devolucin del saldo a favor por
rentas de tercera categora debe utilizar el Formu-
lario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin.
Para tal efecto, la informacin que hubiera corres-
pondido consignar en el escrito fundamentado
mediante el que se solicita la devolucin (al que
se refiere el artculo 31 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables, aprobado por el Decreto
(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor
tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corpora-
cin Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin tributaria-Sunat.
(1) Devolucin de saldos a favor del Impuesto a la Renta de tercera categora, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
N 059-2017/Sunat.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
IMPUESTO A LA RENTA 19
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
Supremo N 126-94-EF y normas modificato-
rias), debe incorporarse en el Formulario Virtual
N 1649 Solicitud de devolucin.
III. CONDICIONES PARA LA PRESENTACIN DEL
FORMULARIO VIRTUAL N 1649
Para solicitar la devolucin del saldo a favor por
rentas de tercera categora mediante el Formu-
lario Virtual N 1649 Solicitud de devolucin,
el declarante debe cumplir con cada una de las
siguientes condiciones:
a) Haber presentado el Formulario Virtual
N 704: Renta Anual 2016 - tercera categora
seleccionando la opcin Devolucin y un
monto mayor a cero (0) en la casilla 138 de
dicho formulario.
b) Ingresar al enlace Solicitud de devolucin
- rentas de tercera categora, habilitado en
Sunat Operaciones en Lnea, inmediatamente
despus de haber realizado la presentacin
a que se refiere el literal anterior.
Importante:
De no ingresar al citado enlace en dicha
oportunidad, el declarante solo podr so-
licitar la devolucin del saldo a favor por
rentas de tercera categora, presentando en
la dependencia de la Sunat que corresponda,
el escrito fundamentado al que adjuntar el
Formulario N 4949 Solicitud de devolucin,
salvo que rectifique o sustituya la declaracin
a que alude el literal anterior.
c) No tener una solicitud de devolucin de pagos
indebidos o en exceso del Impuesto a la Renta
por rentas de tercera categora correspondiente
al ejercicio gravable 2016 o del saldo a favor
por rentas de tercera categora que se encuentre
pendiente de atencin por la Sunat.
d) No haber sido notificado por la Sunat con
una resolucin que declare improcedente,
procedente o procedente en parte una so-
licitud de devolucin de pagos indebidos o
en exceso del impuesto a que se refiere el
literal anterior o de devolucin del saldo a
favor por rentas de tercera categora.
Las condiciones a que se refieren los literales
a), c) y d) antes indicados son validadas en
lnea por el sistema de la Sunat. La solicitud
de devolucin que no cumpla todas las con-
diciones antes mencionadas no ser admitida.
IV. CONSTANCIA DE PRESENTACIN
Concluida la presentacin del Formulario Virtual
N 1649 Solicitud de devolucin a travs de
Sunat Virtual de acuerdo con las indicaciones que
A-17
20 ASESORA TRIBUTARIA

muestre el sistema de la Sunat, se genera presentacin, la cual puede ser impresa. la solicitud de devolucin, as como el
automticamente una constancia de Dicha constancia contiene los datos de nmero de orden asignado por la Sunat.

PROCEDIMIENTO

Paso 1:
Hacer clic en Declare y pague Renta 2016. Seguidamente ingresar el nmero de RUC, usuario y clave SOL.

Paso 2:
Seleccionar el Formulario Virtual N 704 Renta Anual PJ 2016, en el cual se ingresar la informacin del ejercicio comercial, tales como el activo, pasivo
y patrimonio, los estados de ganancias y prdidas, crditos contra el Impuesto a la Renta, la determinacin de la deuda as como datos informativos de la
persona jurdica, tales como informacin del representante legal, nmero e informacin de los socios, alquileres pagados, entre otros.

Paso 3:
En este paso, seleccionaremos la opcin 1 Devolucin del saldo a favor del contribuyente para que as se pueda generar el enlace que nos permitir
solicitar la devolucin por este medio.

A-18 2da. quincena - Marzo 2017

 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 21

Paso 4:
Teniendo la constancia de presentacin del Formulario Virtual N 704, en la parte inferior nos saldr un aviso con el enlace Solicitud de devolucin del
Impuesto a la Renta de tercera categora en el cual haremos clic.

Paso 5:
Finalmente aparecer el Formulario Virtual N 1649 con los datos informados en la declaracin jurada, en el cual solo se tendr que corroborar la informacin
y hacer clic en Aceptar. Luego de ello automticamente se mostrar la constancia de presentacin.

Recordemos que la Administracin Tributaria tiene un plazo de 45 das hbiles para resolver la solicitud de devolucin, esto de acuerdo con lo regulado en
el procedimiento N 16 del Texto nico de Procedimientos Administrativos (TUPA) de la Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 A-19

22 ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO
Adquisicin de intangibles
Raul ABRIL ORTIZ(*)
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

RESUMEN EJECUTIVO

A l igual que los bienes tangibles, aquellos que no tienen una representa-
cin fsica (incorpreos), suelen comercializarse en el mercado nacional
e internacional.
En ocasiones, el hecho de no tener representacin fsica, ocasiona confusio-
nes en el contribuyente, respecto de las obligaciones que adquiere tanto en la
compra como en la venta de estos bienes.
En algunos casos es posible que se trate solo de una utilizacin de servicios, y
no de la adquisicin de un bien intangible, es decir, este bien no cumple con los
requisitos para ser considerado como un activo intangible para la empresa.
En el presente informe desarrollaremos la adquisicin de intangibles, de ma-
nera tal que el lector pueda despejar las dudas que lo pueden llevar tanto a un
mal registro contable, como a una errnea determinacin de sus obligaciones
tributarias.

INTRODUCCIN un recurso:
a) Controlado por la entidad
En un mundo globalizado, informtico y de
b) Identificable
comunicaciones cada vez ms rpidas, las
transacciones comerciales van adaptndose a c) Del que se espera obtener beneficios econ-
esa velocidad. De esta forma la adquisicin de micos futuros.
marcas, derechos, patentes, software, franqui- Por otro lado, para que un activo sea considerado
cias, entre otros, es cada vez ms frecuente y intangible adems de lo sealado previamente,
el contribuyente debe estar preparado para la debe cumplir con lo siguiente:
aplicacin correcta de las normas que regulan
este tipo de operaciones. a) De carcter no monetario
El Impuesto General a las Ventas, como impuesto b) Sin apariencia fsica
que grava el consumo, incluye en sus conceptos
As pues, las empresas suelen incurrir en desem-
a la importacin de bienes intangibles como
bolsos o incurren en pasivos para la adquisicin,
operacin gravada con el impuesto.
desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos
En ese sentido, es importante determinar cul es intangibles.
la forma de determinar el impuesto, el nacimiento
Como ejemplos de intangibles podemos nombrar
de la obligacin tributaria, el procedimiento y
a los siguientes:
plazos para cumplir con su pago.
marcas de fbrica
I. ASPECTOS PRELIMINARES programas informticos (software)
licencias y franquicias
Nos parece importante definir claramente los
conceptos, antes de iniciar el desarrollo del lealtad de los clientes o proveedores
presente informe. goodwill
derechos de autor, patentes y otros derechos
1. Activo intangible de propiedad industrial, derechos de servicio
Como es de esperarse, la definicin de activo y operacin
intangible no se encuentra establecida en la recetas, frmulas, modelos, diseos y pro-
norma tributaria, por lo que es necesario recurrir totipos
a la fuente de la contabilidad, las NIIF.
licencias de pesca
Para definir a los activos intangibles, necesitamos
concesiones
recurrir a lo establecido en el prrafo 8 de la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38, derechos de comercializacin
la cual en principio establece que un activo es etc.

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-20 2da. quincena - Marzo 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Cuando un elemento no califica como intangible por no
cumplir con los requisitos antes descritos, el importe que se
desembolsa derivado de su adquisicin se deber reconocer
como un gasto.
En resumen, para que un activo intangible se reconozca como
tal deber cumplir primero con la definicin de intangible:
Definicin Intangible
No monetario Sin apariencia fsica
Adems de ello, deber cumplir con los siguientes requisitos
para su reconocimiento:
Requisitos para el reconocimiento
Identificables Control Beneficios econmicos futuros
2. Importacin de bienes
A diferencia de la definicin anterior, la importacin de
bienes se encuentra definida en el inciso g) del artculo 3
de la Ley del IGV, que establece que debe entenderse como
importacin de bienes a la adquisicin a ttulo oneroso de
bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por
parte de un sujeto domiciliado en el pas, siempre que estn
destinados a su empleo o consumo en el pas.
II. ADQUISICIN DE INTANGIBLE
Como lo sealamos al inicio del presente informe, existen
actividades en las que los bienes comercializados no tienen
una representacin corporal, y resultan indispensables para
que ciertas actividades se desarrollen con normalidad.
Ahora bien, para que la transferencia de bienes intangibles
se encuentre gravada con el IGV debe suponer la transmisin
del derecho de propiedad y debe ser destinado a su empleo
o consumo en territorio nacional.
Debemos entender entonces la importancia que el legislador
le ha querido dar al hecho de que el empleo o consumo se
d en territorio nacional, privilegiando el lugar de consumo
por sobre el lugar de adquisicin de dichos bienes.
1. Nacimiento de la obligacin tributaria
Para la importacin de bienes intangibles, el literal g) del
artculo 4 de la Ley del IGV seala que la obligacin tributaria
nace en la fecha en que se pague el valor de venta, por el
monto que se pague, sea total o parcial; o cuando se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.
2. Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades con-
yugales que importen bienes intangibles afectos. Se considera
como importador del bien a su adquiriente.
3. Liquidacin del impuesto
Con la Ley N 30264(1) que sustituye el artculo 32 de la Ley
del IGV, se ha previsto que el impuesto que afecta la utili-
zacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados
y la importacin de bienes intangibles ser determinado y
pagado por el contribuyente en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Sunat.
23
Sin embargo, la tercera disposicin complementaria transitoria
del mismo cuerpo legal, establece lo siguiente:
Hasta que la Sunat establezca la forma, plazo y condiciones
para determinar y pagar el IGV que afecta la importacin de
bienes intangibles, estos aspectos se regularn por las reglas
de la utilizacin de servicios.
Por lo tanto, en vista de que hasta la fecha, la Sunat an no
ha regulado las formas, plazos y condiciones para que los
contribuyentes determinen y paguen el impuesto, se contina
utilizando el mismo procedimiento que para la utilizacin de
servicios en el pas.
Igualmente, la segunda disposicin complementaria final de
la citada ley ha sealado que para efecto del cumplimiento
de las formalidades previstas en el inciso c) del artculo 19
de la Ley del IGV y la Ley N 29215-Ley que fortalece los
mecanismos respecto de la aplicacin del crdito fiscal, para
la importacin de bienes intangibles, el Formulario N 1662
donde conste el pago del IGV deber ser anotado por el
sujeto del impuesto en su registro de compras.
En ese sentido se cumple el procedimiento de utilizacin
de servicios en el pas, tanto para la determinacin y
pago, como para la utilizacin del crdito fiscal, pudiendo
ejercer el derecho a dicho crdito en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de compras en el cual
se anote el Formulario N 1662 que acredita el pago del
IGV respectivo.
4. Cdigo y periodo
El cdigo que corresponde para el pago del IGV es el 1041,
y el periodo es aquel en el cual se efecta el pago, tal como
lo seala el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N 087-99/Sunat:
Los deudores tributarios, estarn eximidos de presentar
declaracin del IGV por el concepto de la utilizacin en el
pas de los servicios prestados por no domiciliados. Dicho
concepto deber ser pagado utilizando las boletas de
pago Ns 1062 1262, segn corresponda, o conforme
a lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 079-99-Sunat.
El perodo tributario que debe consignarse en la boleta es el
que corresponde a la fecha en que realiza el pago.
Para tal efecto debern considerar como cdigo de tributo:
1041: Impuesto General a las Ventas - Utilizacin Servicios
Prestados No Domiciliados.
1 CASO PRCTICO
El contribuyente Tres28 Soluciones S.A.C., con RUC
N 20549590528, debe realizar el pago del IGV por ad-
quisicin de intangibles a no domiciliado, de acuerdo
con lo siguiente:
Fecha de depsito: 31/03/2017
Importe a depositar: S/ 1,000
Solucin:
Se procede con el llenado de la gua de la siguiente
manera:
(1) Publicada el 16/11/2016 y vigente desde el 01/12/2016.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298 A-21
24 ASESORA TRIBUTARIA
Conceptos no gravados con el IGV
Existen bienes corporales que traen consigo ciertas caracte-
rsticas como licencias, derechos u obligaciones que el contri-
buyente puede asociarlos con un bien corporal con una carga
intangible que lo beneficia. Tal es el caso de los contratos de
obra(2) denominados llave en mano(3) o suma alzada(4).
Cuando existe un contrato de obra denominado llave en
mano o suma alzada, realizado por un no domiciliado a
favor de un sujeto domiciliado, el sujeto proveedor de dicho
contrato, suele importar los suministros necesarios para la
construccin y funcionamiento de una obra. Dicha impor-
tacin se encuentra entre los supuestos de inafectacin del
IGV, incorporado a partir del 15 de enero de 2015, por el
artculo 11 de la Ley N 30264, gravndose de esta forma,
solo el servicio realizado por este y para lo cual, la Sunat
ha establecido cules son los trmites que el contribuyente
debe realizar para el ingreso de dichos bienes.
As pues, en el caso de los referidos bienes corporales
que llevan consigo de manera intrnseca un elemento que
lo inafecta, se debe cumplir con lo siguiente:
a) El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un
contrato de obra, celebrado bajo la modalidad llave en
mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domici-
liado se obliga a disear, construir y poner en funciona-
miento una obra determinada en el pas, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
b) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retri-
bucin por el servicio prestado por el sujeto no domici-
liado en virtud al referido contrato, cuya utilizacin en
el pas se encuentre gravada con el impuesto.
Es decir, en transacciones con sujetos no domiciliados
que involucren importacin de bienes conjuntamente con
la prestacin de servicios y en las que no es posible se-
parar estos, se evita con esta inafectacin la doble impo-
sicin del impuesto.
Lo sealado previamente ser de aplicacin, siempre
que el sujeto del impuesto comunique a la Sunat la in-
formacin relativa a las operaciones y al contrato, as
como el detalle de los bienes que ingresarn al pas en
virtud a este; con una anticipacin no menor a treinta
(30) das calendario de la fecha de solicitud de despacho
a consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud
al referido contrato.
A-22 2da. quincena - Marzo 2017
Asimismo, la informacin comunicada a la Sunat podr
ser modificada producto de las adendas que puedan rea-
lizarse al referido contrato con posterioridad a la pre-
sentacin de la comunicacin.
2
CASO PRCTICO
Adquisicin de concesin minera
La empresa Chow Chow es una empresa minera que ha
adquirido una concesin al seor Carlos Tern.
Se solicita sealar si la citada transferencia de propie-
dad se encuentra gravada con el IGV.
Solucin:
Para analizar la consulta, se debe recurrir a lo estable-
cido en el artculo 1 de la Ley del IGV que grava la venta
en el pas de bienes muebles, debiendo entenderse como
venta a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin que se de
a los contratos o negociaciones que originen esa transfe-
rencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Por otro lado, existe tambin una definicin de bienes mue-
bles, considerando como tal a aquellos corporales que pue-
den llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los
mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de au-
tor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes.
Ntese que la definicin va dirigida a los bienes muebles
y no a los bienes inmuebles.
(2) El artculo N 1771 del Cdigo Civil, define al contrato de obra como aquel a tra-
vs del cual, el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente
a pagarle una retribucin.
(3) El artculo N 41 del Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado
(Decreto Supremo N 184-2008-EF), define la modalidad de contrato llave en
mano, a aquellos en los que el postor debe ofertar en conjunto la construccin,
equipamiento y montaje hasta la puesta en servicio de determinada obra, y de ser
el caso la elaboracin del Expediente Tcnico. En el caso de contratacin de bie-
nes el postor oferta, adems de estos, su instalacin y puesta en funcionamiento.
(4) El artculo 41 del Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado (Decreto
Supremo 184-2008-EF), seala que el contrato a suma alzada, es aplicable cuando
las cantidades, magnitudes y calidades de la prestacin estn totalmente definidas en
las especificaciones tcnicas, en los trminos de referencia o, en el caso de obras, en
los planos y especificaciones tcnicas respectivas. El postor formular su propuesta
por un monto fijo integral y por un determinado plazo de ejecucin.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
En ese sentido, la Ley General de Minera establece en su
artculo 9 que la concesin minera otorga a su titular el dere-
cho a la exploracin y explotacin de los recursos minerales
concedidos, sealando que la concesin minera es un inmue-
ble distinto y separado del predio donde se encuentra ubicada.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que los intangibles
incluidos como bienes muebles en el TUO de la Ley del
IGV (signos distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares), son aquellos que tienen
naturaleza de bien mueble, vale decir, de acuerdo a su
naturaleza civil se pueden considerar como tales.
Por si no fuese suficiente lo sealado en la Ley del IGV,
el numeral 6 del artculo 886 del Cdigo Civil seala
que son muebles, los derechos patrimoniales de autor, de
inventor, de patente, nombres, marcas y otros similares.
Como puede apreciarse, el IGV enmarca dentro de la
definicin de bien mueble a todos los intangibles que
comparten caractersticas de muebles, lo cual implica
que excluye a aquellos considerados como inmuebles
para el Cdigo Civil, tal es el caso de las concesiones
mineras obtenidas por particulares.
As pues, est claro que las concesiones mineras no califican
como muebles a efectos del IGV, por lo que la transferen-
cia en propiedad de las mismas no constituye una operacin
gravada con dicho impuesto como venta de bienes muebles.
Ahora bien, la mencionada operacin tampoco califica
como primera venta de inmuebles.
As pues, con respecto a esta operacin, resulta necesa-
rio que para la configuracin del supuesto de hecho pre-
visto en la ley, se trate de bienes inmuebles construidos
o edificados; puesto que el literal d) del artculo 1 de la
Ley del IGV grava la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
A contrario sensu, la venta de inmuebles que no fue cons-
truida por el vendedor del mismo, no se encontrar den-
tro del campo de aplicacin del IGV.
Es decir, en vista que el inmueble no se ha construido o edifica-
do por el propio vendedor, su venta no se encuentra gravada.
3 CASO PRCTICO
Adquisicin de software
Juan Rebagliatti es una persona natural con negocio,
que se dedica a la compra y venta de carros de coleccin
en miniatura.
Para ello ha encargado la elaboracin de un software a
medida, a un proveedor de nacionalidad argentina, con
la finalidad de controlar stock y cederlo en uso oneroso
a sus amigos coleccionistas.
El software en cuestin fue adquirido realizando el pago
y descargndolo de internet.
El contribuyente necesita saber si dicha operacin se en-
cuentra gravada con IGV y quin es el responsable del
pago del impuesto.
Solucin:
En principio, debemos recordar que de acuerdo con lo
establecido en el artculo 1 de la Ley del IGV, dicho
25
impuesto grava, entre otras operaciones, la utilizacin
de servicios en el pas y la importacin de bienes.
Respecto de la utilizacin de servicios en el pas, el nu-
meral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del IGV
seala que se entiende por servicios a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe
una retribucin o ingreso que se considere renta de ter-
cera categora para los efectos del Impuesto a la Renta,
aun cuando no est afecto a este ltimo impuesto.
No hay que olvidarse de que independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin
y del lugar donde se celebre el contrato, se tratar de
utilizacin de servicios en el pas, cuando el servicio sea
consumido o empleado en el territorio nacional.
As tambin se debe tener en cuenta que el numeral 1
del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV dispone
que, tratndose de servicios (prestacin y utilizacin), siem-
pre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos
que sean similares con los de carcter comercial.
Sin embargo, agrega la norma, en caso de importacin,
no se requiere habitualidad o actividad empresarial para
ser sujeto del impuesto.
Por otro lado, respecto a la importacin de bienes, el inciso
e) del numeral 1 del artculo 2 del Reglamento del IGV dis-
pone que se encuentra gravada con el impuesto, la importa-
cin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Ahora bien, al contratar al sujeto no domiciliado para que
elabore un software a medida, se est solicitando un servicio.
A pesar de que en ambos casos: importacin de intangi-
bles y utilizacin de servicios, la transaccin se encon-
trara gravada con el IGV, es importante definir el tipo
de operacin ante el cual nos encontramos.
Si bien es cierto, el objeto de la operacin es adquirir un
bien intangible, para la Administracin Tributaria, esta
transaccin califica como utilizacin de servicios en el pas.
As pues, la Sunat en el Informe N 125-2014/Sunat, se-
ala lo siguiente:
Si de la evaluacin del caso concreto se establece que
existe una sola operacin consistente en el servicio de ela-
boracin de un software por encargo, en la cual por pre-
suncin legal se produce la cesin de derechos patrimo-
niales sobre el software, dicha operacin se encontrar
gravada con el IGV como utilizacin de servicios, si la
empresa que lo encarga, domiciliada en el Per, utiliza
dicho servicio en el pas.
No obstante lo sealado por el fisco, se debe tener claro
que la adquisicin de un intangible se debe registrar en
el activo.
Finalmente, debemos determinar quin es el responsable
del pago del impuesto.
Para determinar al sujeto del impuesto debemos acudir a lo
sealado en el numeral 9.1 del artculo 9 de la Ley del IGV,
el cual seala que, entre otros, son sujetos del impuesto en
calidad de contribuyentes las personas naturales que, entre
otros, utilicen en el pas servicios prestados por no domici-
liados o importen bienes.
Por lo tanto, la transaccin sealada, se encuentra gra-
vada con el IGV, siendo el obligado al pago del impuesto
el adquiriente del software.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
A-23
26 ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Sistema de detracciones - contingencias relacionadas
con la constancia de depsito
Oportunidad para efectuar la detraccin si no se emiti comprobante de pago
Caso:
La empresa ABC Maderera S.A.C., con RUC
N 20111111116, recibe una orden de compra el
20/02/2017 de la empresa Comercializadora XYZ Total
E.I.R.L., con RUC N 20000000007, para la adquisicin
de dos camionadas de listones de madera tornillo, valo-
rizadas en S/ 32,000.00. Con fecha 24/02/2017 la em-
presa comercializadora realiza un pago anticipado para
separar la mercadera por un importe de S/ 10,000.00.
Con fecha 03/03/2017, la empresa maderera reconoce
el pago anticipado en sus estados financieros, por lo que
procede con la emisin del comprobante de pago, entre-
gando al cliente la Factura N E001-001008.
Con fecha 10/03/2017 se hace entrega de la mercade-
ra pactada conjuntamente con el comprobante de pago
por el saldo pendiente de S/ 22,000.00, emitindose la
Factura N E001-001045.
La empresa comercializadora nos plantea la siguiente
consulta: Se debi efectuar el depsito de la detraccin
en el mes de febrero al realizar el pago anticipado, an
sin que se hubiera emitido el comprobante de pago?
Datos adicionales
Porcentaje de detraccin: 4 % madera
Tipo de bien: 008
Tipo de operacin: 01
Monto de la detraccin: 4 % (S/ 32,000.00) = S/ 1,280.00
Solucin:
El artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/Sunat y modificatorias (en adelante, la Resolucin)
Momento para efectuar el depsito nos indica que
tratndose de venta de bienes gravados con el IGV, el
adquiriente del bien tendr hasta la fecha de pago par-
cial o total al proveedor o dentro del quinto da hbil del
mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero, para efectuar el depsito de la detraccin
de la operacin.
En ese sentido, en el presente caso, al haberse realizado un
pago parcial el 24/02/2017, es en esa fecha en que se debi
realizar el depsito de la detraccin. No obstante, ello no fue
posible debido a que el 24/02/2017 el cliente no contaba
con el comprobante de pago (este recin fue emitido el
03/03/2017) y por lo tanto no le era posible consignar los
datos referidos a la serie y nmero del mismo al momento
de la detraccin.
A-24 2da. quincena - Marzo 2017
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
Asimismo, el inciso a) del numeral 18.2 del artculo 18 de la
resolucin nos indica que, tanto en el original como en las
copias de la constancia de depsito o en documento anexo a
cada una de estas, se deber consignar la serie, nmero, fecha
de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la
venta, del servicio o del contrato de construccin, incluidos
los tributos que gravan la operacin, por cada comprobante
de pago emitido respecto de las operaciones por las que se
efecta el depsito, siempre que sea obligatoria su emisin
de acuerdo con las normas vigentes.
Es as que, al remitirnos a la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el inciso a) del artculo 4 Nacimiento de la obligacin
tributaria nos indica que la obligacin tributaria se origina en
la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en
la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Por su parte, el Reglamento del IGV, en el numeral 3 de su
artculo 3 Nacimiento de la obligacin en caso de pagos
parciales nos indica que en la venta de bienes muebles,
los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este
caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito
o garanta antes de que exista la obligacin de entregar o
transferir la propiedad del bien, siempre que estas no superen
en conjunto el tres por ciento (3 %) del valor total de venta.
Por otro lado, el Reglamento de Comprobantes de pago,
en el numeral 1 de su artculo 5 Oportunidad emisin y
otorgamiento de comprobantes de pago nos indica que los
comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en
la transferencia de bienes muebles, en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se efecte el
pago, lo que ocurra primero.
Con lo cual podemos concluir que el comprobante de pago
debi emitirse al momento de realizarse el pago anticipado
(febrero) por el importe de S/ 10,000.00, al ser este mayor
al 3 % del valor total de la operacin (32,000.00 x 3 % =
S/ 960.00), y no en el periodo marzo, como se hizo en el
presente caso.
Ahora bien, debe tenerse en cuenta que la constancia de
detraccin debe contar con los siguientes datos del compro-
bante de pago: la serie, nmero, fecha de emisin y tipo de
comprobante, as como el precio de la venta. En consecuencia,
(*) Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Exasesor tributario del Informativo
Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff
de contadores de la Corporacin Falabella. Exasesor tributario de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administracin tributaria-Sunat.
 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
si no se contaba con los mencionados requisitos, no se poda
llevar a cabo el depsito de la detraccin en el mes de febrero.
Es por ello, que en el presente caso, se deber regularizar
el depsito de la detraccin por el total de la operacin con
fecha 03/03/2017, fecha en que se emite el comprobante
de pago por el anticipo recibido.
Cabe indicar que el periodo a consignarse en la constancia
de detraccin ser 02/2017, esto de acuerdo con el inciso
g.1) del numeral 18.1 del artculo 18 de la resolucin,
Constancia de depsito - error al consignar el tipo de operacin
Caso:
La empresa CBA Inversiones E.I.R.L., con RUC
N 20111111114, solicit los servicios de cableado elc-
trico e instalacin de sistemas de acondicionamiento
de aire para una de sus oficinas administrativas, a la
empresa ZYX Servicios Generales S.A.C., con RUC
N 20000000009. Los mencionados servicios estn valo-
rizados en S/ 11,800.00 (incluido IGV).
Con fecha 05/02/2017 se emiti la Factura
actura N E001- 000800,
a la cual se le aplic la detraccin del 10 % del importe to-
tal de la operacin como Otros servicios empresariales des-
crito en el Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat (en adelante, la Resolucin).
La empresa CBA nos plantea la siguiente consulta: El
porcentaje de la detraccin aplicado es el correcto? Ge-
nerara contingencia alguna el utilizar el crdito fiscal de
la factura?
Datos adicionales:
Porcentaje de detraccin a los contratos de construc-
cin: 4 %
4 % de S/ 11,800.00 = S/ 472.00
Tipo de bien: 030
Tipo de operacin: 01
Solucin:
El artculo 12 de la Resolucin establece como operaciones
sujetas al SPOT a los contratos de construccin y servicios
gravados con el IGV sealados en su Anexo 3.
27
en el cual se indica que el periodo tributario en el que
se efecta la operacin sujeta al sistema que origina el
depsito, tratndose de la venta de bienes gravados con
el IGV, es el mes y ao correspondiente a la fecha en que
el comprobante de pago que sustenta la operacin o la
nota de dbito que la modifica se emita o deba emitirse,
lo que ocurra primero.
A continuacin se muestra el correcto llenado de la constancia
de detraccin:
El numeral 9 del referido anexo incluye dentro del SPOT
a los contratos de construccin con el porcentaje del
4 %, entendindose como tales a los que se celebren
respecto de las actividades comprendidas en el inciso
d) del artculo 3 de la Ley del IGV. Sobre el particular, el
mencionado inciso seala que se entiende por construc-
cin a las actividades clasificadas como construccin en
la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
Por otro lado, en cuanto a la versin particular de la CIIU
que debe considerarse, en el Informe N 003-2011-Sunat se
ha concluido que para efecto de la aplicacin del SPOT a los
contratos de construccin se debe tomar en cuenta la Revisin
4 de la CIIU, la cual ha sido adoptada en el pas mediante la
Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI(1).
Asimismo, se indica que las unidades dedicadas a la reparacin
y mantenimiento de bienes han sido separadas en categoras
en la CIIU Revisin 4 en base al tipo de reparacin de los
bienes, habindose clasificado a la reparacin de edificios y
otras estructuras en la Divisin 43(2)
La citada divisin se encuentra ubicada en la Seccin: F - Cons-
truccin del tem III Notas Explicativas de la CIIU Revisin 4,
en la que se seala que la misma comprende las actividades
corrientes y especializadas de construccin de edificios y
(1) Resolucin publicada el 29/01/2010, y vigente desde el da siguiente de su publi-
cacin.
(2) Literal c) Reparacin y mantenimiento del numeral 1.9 Clasificacin de unidades
estadsticas del tem I. Aspectos conceptuales y metodolgicos de la aludida Re-
visin 4 de la CIIU.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
A-25
28 ASESORA TRIBUTARIA

obras de ingeniera civil, estando incluidas en estas las obras construccin; se tiene que los servicios materia de consulta
nuevas, reparaciones, ampliaciones y reformas, entre otras califican como construccin, por lo que no debi aplicarse
actividades(3). la tasa del 10 % para Actividades de Limpieza de Edificios
De acuerdo con lo sealado en el Informe N 003-2016-INEI- dentro de Otros Servicios Empresariales, sino la tasa del 4 %
DNCE/DECEEE, el Instituto Nacional de Estadstica e Infor- para Contratos de Construccin.
mtica ha emitido pronunciamiento afirmando que estas se En consecuencia, la empresa CBA E.I.R.L., tendra que solicitar
encuentran comprendidas en las clases siguientes: la devolucin del depsito en exceso a la Sunat, y realizar la
correccin de datos en la constancia de depsito de detraccin.
CIIU
Descripcin A continuacin se muestra el correcto llenado de la constancia
Revisin 4
de detraccin y la solicitud de extorno de depsito en exceso
4321 Instalaciones elctricas.
de la cuenta de detracciones:
4322 Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado.
Constancia de depsito correcta:
4329 Otro tipo de instalaciones de construccin (instalacin de as-
censores, escaleras mecnicas, aislamiento termal, de sonido
o vibracin, conductores de iluminacin, puertas automticas
y giratorias, sistema de limpieza de aspiradora).
4330 Terminacin de edificios (Instalacin de muebles, actividades
de terminacin y acabado de edificios).
4390 Otras actividades especializadas de la construccin (Obras de
proteccin e impermeabilidad del agua, limpieza con vapor,
chorro de arena y otras actividades similares, para la edificacin
de exteriores).
3320 Instalacin de maquinaria y equipo industrial(4).

De acuerdo con lo desarrollado, podemos indicar que las

citadas clases 4321, 4322, 4329, 4330 y 4390 de la CIIU
Revisin 4 se encuentran referidas a la actividad de construc-
cin, y que si bien la clase 3320 no lo est, al especificarse en
esta que la instalacin de equipo que forma parte integrante
de edificios o estructuras similares, como el cableado elc-
trico, la instalacin de escaleras mecnicas y la de sistemas Solicitud de extorno de depsito en exceso en la cuenta
de acondicionamiento de aire, clasifica como actividad de de detracciones (ver foto N 1 en la pgina A-27).

Constancia de depsito - monto de detraccin errado

Caso:
La empresa BAC Inversiones S.A.C., con RUC
N 20222222221 se encuentra acogida al rgimen gene-
ral del Impuesto a la Renta. Actualmente est en etapa de
expansin y ha solicitado con fecha 20/02/2017 a la em-
presa XYZ Ingenieros E.I.R.L., con RUC N 20555555554,
la elaboracin de unos diseos para su nuevo local co-
mercial en la ciudad de Arequipa, que piensan inaugurar
en el segundo trimestre del ejercicio comercial;
Es as que, con fecha 10/03/2017, XYZ Ingenieros E.I.R.L.
le enva la cotizacin de los planos solicitados por un im-
porte total de S/ 35,400.00 incluido IGV, la cual es apro-
bada por la gerencia de BAC Inversiones S.A.C.
Es as que la empresa de ingenieros procede a emitir la
Factura
actura N E001-000580 con fecha 20/03/2017. BAC In-
versiones S.A.C. realiza un pago parcial de S/ 17,700.00,
equivalente al 50 % del total de la operacin, efectuando
la detraccin sobre el mencionado pago parcial.
El contador de la empresa BAC Inversiones S.A.C. nos
plantea la siguiente consulta: Es correcto el depsito de
detracciones realizado?
Datos adicionales
Porcentaje de detraccin: 10 % Otros servicios empre-
sariales
Tipo de bien: 022
Tipo de operacin: 01
Monto de la detraccin: 10 % (S/ 35,400.00) =
S/ 3,540.00
Con fecha 03/04/2017 se regulariza el importe faltante
de la detraccin.
Solucin:
La primera disposicin final del Texto nico Ordenado del
Decreto Legislativo N 940(5) precisa que el derecho al crdito
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV, se podr ejercer a partir del periodo en
que se acredite el depsito establecido.
Es as que, al no cumplir con el depsito correcto, en la
fecha de pago de la retribucin total o parcial o dentro de
los cinco das hbiles del mes siguiente al de la anotacin
en compras, lo que ocurra primero, el usuario no solamente
incurrir en una infraccin tributaria, sancionada con una
multa equivalente al 50 % del importe de la detraccin no
(3) Informe N 029-2016-Sunat.
(4) Esta clase comprende la instalacin especializada de maquinaria. Sin embargo,
en esta se especifica que la instalacin de equipo que forma parte integrante de
edificios o estructuras similares, como el cableado elctrico, la instalacin de
escaleras mecnicas y la de sistemas de acondicionamiento de aire, se clasifica
como actividad de construccin.
(5) Aprobado por el Decreto Supremo N 155-2004-EF, con fecha 14/11/2004.

A-26 2da. quincena - Marzo 2017

 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 29

FOTO N 1

BAC

depositada, sino que adicionalmente ser sancionado con
la prohibicin de aplicar el crdito fiscal de la adquisicin.
Es por ello, que el contribuyente no podr considerar como
crdito fiscal el IGV de la factura por la cual no se efectu
el correcto depsito de la detraccin en las oportunidades
sealadas en la normativa, esto es: hasta la fecha de pago
parcial o total o dentro del quinto da hbil del mes siguiente a
aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea el usuario o adquirente.
Con la finalidad de evitar este tipo de contingencias con
el crdito fiscal, debe tenerse en cuenta que al realizar un
pago parcial ya naci la obligacin de efectuar el depsito
de la detraccin por el importe total de la operacin. Esto
es, aunque solo se haya pagado al prestador del servicio
S/ 17,700.00 como pago a cuenta, la detraccin del 10 %
debi efectuarse sobre el importe total de la operacin, es
decir, sobre los S/ 35,400.00 = S/ 3,540.00.
En ese sentido, para el caso planteado, no se ha realizado
correctamente el depsito de la detraccin, por lo que la
empresa BAC Inversiones S.A.C. no podr utilizar el crdito
fiscal de la factura en el periodo de marzo de 2017, hasta que
no se regularice el depsito de la detraccin por el importe
total de la operacin.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298

A-27
30 ASESORA TRIBUTARIA

Cmo acreditar las remuneraciones y retenciones

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES de otro empleador

RESUMEN EJECUTIVO Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

E l 28 de febrero del presente ao se public el Decreto Supremo N 033-

2017-EF, a travs del cual se han modificado diversos artculos del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, entre los cuales se encuentran las
disposiciones referidas a las obligaciones que deben cumplir los agentes de
retencin que paguen o acrediten ingresos que representen para sus perceptores
rentas de la quinta categora.
Pues bien, como en algunos casos el cumplimiento de estas obligaciones requiere
que el trabajador acredite ante su nuevo empleador las retenciones que le hu-
biere efectuado un empleador anterior, as como el importe de estas, el presente
informe tiene como propsito abordar la incidencia de las mencionadas mo-
dificaciones en los medios que permitan a los perceptores de rentas de quinta
categora documentar tales retenciones.

I. ANTECEDENTES le permita al trabajador tener un medio para

El numeral 1 del artculo 45 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta estableca la
obligacin de expedir y entregar el certificado
de retenciones a los perceptores de rentas del
trabajo (cuarta y quinta categora), en los si-
guientes trminos:
Artculo 45.- Certificado de rentas y retenciones, y certi-
ficado de percepciones
1. Tratndose de retenciones por rentas del trabajo
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categoras,
debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes del 1 de
marzo de cada ao, un certificado de rentas y retenciones, en el
que se deje constancia, entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta categora, cuando el contrato
de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el em-
pleador extender de inmediato, por duplicado, el certificado
a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo
trabajado en el ao calendario. La copia del certificado deber
ser entregada por el trabajador al nuevo empleador.
En dicho certificado no debern incluirse los importes co-
rrespondientes a remuneraciones percibidas que sean con-
sideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el
segundo prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
Este certificado permita que el perceptor de
rentas del trabajo pueda acreditar, para diversos
fines, las retenciones correspondientes al Im-
puesto a la Renta de quinta categora realizadas
por su empleador.
As por ejemplo, tenemos que el numeral 2 del
artculo 18 del Cdigo Tributario prev que son
responsables solidarios con el contribuyente los
agentes de retencin, cuando hubieren omitido
la retencin a que estaban obligados, y una vez
efectuada la retencin el agente es el nico res-
ponsable ante la Administracin Tributaria. En
este caso, contar con el certificado de retenciones
acreditar las retenciones que le hubieren reali-
zado, y, por ende, evitar que el fisco lo obligue
al cumplimiento de la prestacin tributaria.
Adicionalmente, dicho documento le permita
al empleador contar con informacin necesaria
para calcular de manera correcta las retenciones
que le correspondiera realizar respecto de un
trabajador por sus rentas de quinta categora.
En efecto, el primer prrafo del inciso c) del
artculo 41 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta estableca que en los casos de traba-
jadores que hubieran percibido remuneraciones
de ms de un empleador en un mismo ejercicio,
para efecto de la retencin, el nuevo empleador
considerara las remuneraciones y retenciones
acreditadas segn el certificado a que se refiere el
artculo 45 antes citado; es decir, las que consten
en el certificado de retencin.
Ahora bien, mediante el Decreto Supremo
N 033-2017-EF, vigente desde el 1 de marzo del
presente ao(1), se ha modificado el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, derogando el
numeral 1 del artculo 45 que estableca la obli-
gacin de expedir el certificado de retenciones.
Asimismo, se ha modificado el inciso c) del artculo
41 disponindose ahora que en los casos de tra-
bajadores que hubieran percibido remuneraciones
de ms de un empleador en un mismo ejercicio,
para efecto de la retencin, el nuevo empleador
considerar las remuneraciones y retenciones
acreditadas de acuerdo a lo que seale la Sunat
mediante resolucin de superintendencia
superintendencia.
Al respecto, cabe indicar que acuerdo con la
disposicin complementaria transitoria del citado
decreto supremo, en tanto no entre en vigencia

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Tal como lo establece su primera disposicin complementaria final.

A-28 2da. quincena - Marzo 2017

 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES 31

la resolucin de superintendencia a que se refiere el primer

prrafo del inciso c) del artculo 41 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, las remuneraciones y retenciones debern
ser acreditadas por el trabajador mediante una declaracin jurada.
Como se puede apreciar, actualmente el perceptor de rentas
de quinta categora que, de conformidad con lo dispuesto
por el inciso c) del artculo 41 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, deba acreditar las retenciones que le
efectuaron empleadores anteriores, debe presentar una de-
claracin jurada hasta que la Sunat emita la resolucin de
superintendencia respectiva.
Siendo ello as, es vlido preguntarse qu elementos debe reunir
la mencionada declaracin jurada para que sea aceptada por
la Administracin Tributaria, y si teniendo en cuenta la incerti-
dumbre sobre el contenido de este documento, el empleador
debera contar con instrumentos adicionales que la respalden.
Sobre el particular, en primer trmino debemos mencionar que
mediante la Resolucin de Superintendencia N 010-2006/
Sunat, la Administracin Tributaria indic que el certificado
de rentas y retenciones a que se refiere el numeral 1 del
artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
hoy derogado, deba cumplir con los siguientes requisitos:
La denominacin de Certificado de Rentas y Retenciones
por rentas de segunda/cuarta/quinta categora, segn
corresponda.
Ejercicio al que corresponde el certificado.
Fecha de emisin del certificado.
Datos del agente de retencin:
- Nombres y apellidos, denominacin o razn social.
- Nmero de RUC.
- Domicilio fiscal.
- Nombres y apellidos, y tipo y nmero del documen-
to de identidad del representante legal acreditado
en el RUC, de ser el caso.
Datos del contribuyente a quien se entregar el certificado:
- Nombres y apellidos.
- Nmero de RUC o, tratndose de sujetos que no se
encuentren obligados a inscribirse en el RUC, el tipo
y nmero del documento de identidad.
- Domicilio fiscal o, de no estar obligado a inscribirse
en el RUC, su direccin domiciliaria.
Concepto por el que se paga la renta; actividad realizada o
servicio prestado por el contribuyente; o, cargo que ocupa
en el centro laboral, tratndose de rentas de segunda,
cuarta o quinta categora, respectivamente.
El importe de la renta bruta que el agente de retencin
hubiera puesto a disposicin del contribuyente en el ejer-
cicio (en nuestro caso, renta bruta de quinta categora).
El importe de las retenciones efectuadas.
La firma del agente de retencin o su representante legal
acreditado en el RUC.
Considerando que los citados requisitos eran de obligatorio
cumplimiento para la expedicin del certificado de retenciones,
sera prudente que la declaracin jurada que debe elaborar el
trabajador cumpla con los mismos requisitos; puesto que sera
vlido entender que la informacin que la Sunat exigir para
admitir como vlida dicha declaracin ser similar a la que se
encontraba establecida en la Resolucin de Superintendencia
N 010-2006/Sunat.
A tal efecto, a continuacin presentamos un modelo sugerido
de declaracin jurada elaborada considerando los requisitos
antes mencionados.
Declaracin jurada de retenciones por rentas de quinta categora
eJercicio gravable 201
Fecha:...
Yocon nmero de DNI y nmero
de RUC.con domicilio fiscal en...
..... Declaro bajo juramento que por el servicios prestados
como..por los periodos comprendidos
del al,
la empresa .
con nmero de RUC con domicilio fiscal en .
debidamente representada
por el seoridentificado con nmero
de DNI... me efectu las siguientes retenciones a los ingresos
percibidos:
Renta bruta:
Sueldo o jornal bsico S/..
Participacin de utilidades S/...
Gratificacin de Fiestas Patrias S/..
Gratificacin de Navidad S/...
Otras rentas S/...
Remuneracin bruta total S/...
Deduccin sobre renta de quinta categora:
( 7 UIT) (S/)
Total renta neta imponible
Impuesto a la Renta
Crditos contra el Impuesto a la Renta S/
Total retencin efectuada S/
., .. de. .de 201
.
Nombre y apellido del trabajador
DNI.............................
De otro lado, es del caso indicar que, de considerarlo necesario
y mientras la Sunat no emita la resolucin de superintendencia
que establezca la manera de acreditar las retenciones, el
empleador podra solicitar que el trabajador documente la
informacin consignada en su declaracin jurada.
Al respecto, cabe mencionar que los incisos a) y f) del artculo
14 del Decreto Supremo N 001-98-TR(2) disponen que las
planillas deben contener, entre otros conceptos, el importe
de las remuneraciones as como los tributos y aportes a cargo
del empleador.
Asimismo, el penltimo y ltimo prrafos del artculo 18
del citado decreto supremo sealan que el pago de la re-
muneracin se acredita con la boleta de pago firmada por
el trabajador, la cual contiene los mismos datos que figuran
en las correspondientes planillas.
Agrega el artculo 19 del mismo dispositivo legal que la boleta
de pago ser entregada al trabajador a ms tardar el tercer
da hbil siguiente a la fecha de pago.
Como se puede ver, la boleta de pago es un documento que el
empleador debe entregar de manera obligatoria al trabajador,
consignando en ella como requisito obligatorio el importe
de las remuneraciones y los tributos; razn por la cual, este
documento servira como respaldo a la informacin que el
trabajador consigne en su declaracin jurada de retenciones
efectuadas por empleadores anteriores.
(2) Que aprueba Normas reglamentarias relativas a obligacin de los empleadores
de llevar Planillas de Pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298

A-29
32 ASESORA TRIBUTARIA

La falta de presentacin del Balance de

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS comprobacin califica como infraccin tributaria?
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO

L a Administracin Tributaria ha establecido situaciones que obligan al con-

tribuyente a consignar en la declaracin jurada anual 2016, presentada a
travs del PDT N 704, un balance de comprobacin, en calidad de informa-
cin adicional.
En ese sentido, se torna necesario determinar cul sera la consecuencia de no
consignar la informacin del Balance de comprobacin en el PDT N 704, y si
ello califica como una infraccin tributaria.
Pues bien, el presente informe tiene como propsito atender esta interrogante,
para lo cual analizaremos las disposiciones tributarias que regulan la comisin
de infracciones relacionadas con la obligacin de presentar informacin a la
Administracin Tributaria.

I. MARCO LEGAL QUE REGULA LA DECLARACIN
JURADA
1. Cdigo Tributario
De acuerdo con lo sealado por el numeral
88.1 del artculo 88 del Cdigo Tributario,
la declaracin tributaria es la manifestacin
de hechos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma y lugar establecidos
por ley, reglamento, resolucin de superin-
tendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
Agrega el citado artculo que los deudores tribu-
tarios debern consignar en su declaracin, en
forma correcta y sustentada, los datos solicitados
por la Administracin Tributaria; presumin-
dose, sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin tributaria es jurada.
Considerando lo antes expuesto, podemos se-
alar que la declaracin jurada tiene como
finalidad poner en conocimiento de la Adminis-
tracin Tributaria los hechos solicitados por esta,
los cuales podran incidir en la determinacin
de la obligacin tributaria.
Al respecto, cabe hacer notar que las dispo-
siciones citadas no restringen la declaracin
jurada a la recopilacin de datos que nece-
sariamente conllevan la determinacin de la
obligacin tributaria; sino que deja la posi-
bilidad de que la informacin consignada en
ella no tenga incidencia de tal determinacin
del impuesto, caso en el cual estaramos ante
lo que se conoce como una declaracin de
carcter informativo.
Habiendo dejado ello definido, ahora detalla-
remos las disposiciones legales emitidas en re-
lacin con las declaraciones determinativas y las
declaraciones informativas.
2. Presentacin de declaraciones juradas a
travs del PDT
El artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 002-2000/Sunat dispone que la declaracin
es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria a travs de los distintos
PDT, pudiendo ser de dos clases:
Declaraciones determinativas
determinativas. Son las decla-
raciones en las que el declarante(1) determina
la base imponible y, en su caso, la deuda
tributaria a su cargo, de los tributos que
administra la Sunat o cuya recaudacin se
le encargue.
Declaraciones informativas
informativas. Son las declara-
ciones en las que el declarante informa sus
operaciones o las de terceros que no implican
determinacin de deuda tributaria.
Como se puede apreciar, la diferencia entre
una declaracin determinativa y una decla-
racin informativa radica, principalmente,
en que los datos consignados en la primera
declaracin tienen incidencia en el clculo de
la base imponible y el tributo; por su parte,
las declaraciones informativas contienen in-
formacin solicitada por la Administracin
Tributaria que no tiene relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria, de
tal manera que la ausencia de esta informacin
no impide que el contribuyente calcule de
manera correcta el importe que corresponde
declarar y/o pagar.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializa-
cin en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializacin avanza-
da en Tributacin por la PUCP.
(1) Deudor tributario o tercero obligado a presentar las declaraciones.

A-30 2da. quincena - Marzo 2017

 INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 33

3. Declaraciones consideradas com- Aade el citado artculo, que a fin de presentado de manera incompleta, y
pletas determinar el monto de los ingresos se en consecuencia no se incurrira en la
sumarn los importes consignados en infraccin contemplada en el numeral
De acuerdo con el artculo 6 de la Reso-
las casillas 463 (Ventas netas), 473 (In- 3 del artculo 176 del Cdigo Tribu-
lucin de Superintendencia N 100-97/
gresos financieros gravados), 475 (Otros tario (presentacin de declaraciones
Sunat, una declaracin es considerada
ingresos gravados) y 477 (Enajenacin que contengan la determinacin de
completa cuando en ella se incluye:
de valores y bienes del activo fijo) del la obligacin tributaria de manera in-
(i) los datos mnimos para considerar
PDT N 704. Tratndose de la casilla 477 completa), el cual adems se encuentra
presentada la declaracin-pago; y
solamente se considera el monto de los derogado actualmente.
(ii) los datos referidos a la informacin
ingresos gravados. Asimismo, al no tratarse el Balance de
que debe declarar el deudor tributario
y cuya omisin impedira determinar la comprobacin de una declaracin o
III. INFRACCIN POR NO CONSIGNAR comunicacin distinta a la Declaracin
deuda tributaria, por cada concepto.
EL BALANCE DE COMPROBACIN EN Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
Agrega el citado artculo que la decla- LA DECLARACIN JURADA ANUAL su omisin en esta no podra originar
racin-pago deber consignar informa-
la comisin de las infracciones contem-
cin numrica que permita determinar la
Como ya se seal, el artculo 11 de la pladas en los numerales 2 (no presentar
deuda correspondiente a los tributos a los
Resolucin de Superintendencia N 329- otras declaraciones o comunicaciones
que el deudor tributario estuviese afecto.
2016/Sunat indica que los sujetos que dentro de los plazos establecidos) y 4
Ahora bien, la misma norma seala que cumplan las condiciones ah indicadas, (presentar otras declaraciones o comu-
la declaracin no ser considerada com- estn obligados a consignar en la de- nicaciones en forma incompleta o no
pleta cuando: a) No exista informacin claracin, como informacin adicional
adicional, conforme con la realidad) del artculo
en las casillas que correspondan a los un balance de comprobacin. 176 del Cdigo Tributario.
conceptos referidos a los tributos a los
Con ello entendemos que el Balance No obstante, debe tenerse en cuenta
que el deudor tributario estuviese afecto;
de comprobacin forma parte de la que en ejercicios anteriores la Sunat
o b) Exista informacin en alguna casilla
declaracin, no tratndose por tanto ha considerado que la infraccin que
correspondiente a la columna tributo,
de una declaracin o comunicacin se configura al no consignar en la de-
no existiendo informacin en la casilla
distinta. No obstante, la informacin claracin el Balance de comprobacin
de la misma lnea de la columna base
que contiene el Balance de comproba- es la del numeral 2 del artculo 176 del
imponible.
cin no se encuentra relacionada con Cdigo Tributario (no presentar otras
Asimismo, el mencionado dispositivo tributo alguno al que el contribuyente declaraciones o comunicaciones dentro
legal establece que de producirse lo se encuentre afecto, por lo que su de los plazos establecidos), tal como
sealado en los prrafos anteriores, se no consignacin en la declaracin se puede apreciar en la esquela que
incurrir en la infraccin de presentar las no podra significar que esta se ha presentamos a continuacin.
declaraciones que contengan la determi-
nacin de la deuda tributaria en forma
incompleta, tipificada en el numeral 3
del artculo 176 del Cdigo Tributario
(actualmente
actualmente derogado(2)); debindose
tener presente que la declaracin se
entender incompleta respecto de cada
concepto, en forma independiente.

II. BALANCE DE COMPROBACIN

Mediante la Resolucin de Superinten-

dencia N 329-2016/Sunat la Adminis-
tracin Tributaria aprueba las disposi-
ciones y formularios para la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
y del Impuesto a las Transacciones Fi-
nancieras del ejercicio gravable 2016.
Al respecto, el artculo 11 de la citada
resolucin dispone que los sujetos que
hubieran generado rentas o prdidas de
tercera categora como contribuyentes
del Rgimen General del Impuesto a
la Renta que al 31 de diciembre de
2016 hubieran generado ingresos en
dicho ejercicio iguales o superiores a
trescientas (300) unidades impositivas
Tributarias correspondientes al referido
ejercicio, estn obligados a consignar
en la declaracin presentada mediante
el PDT N 704, como informacin adi-
(2) Derogado por la primera disposicin complementaria derogatoria del Decreto Legislativo N 1263, publicado el
cional, un balance de comprobacin.
cional 10 de diciembre de 2016.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298

A-31
34 ASESORA TRIBUTARIA

Nueva actualizacin del Programa de Libros

LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS Electrnicos-PLE
Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO

C ada cierto tiempo la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-

nistracin Tributaria (Sunat) actualiza las versiones de los aplicativos
que coadyuvan al cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contri-
buyentes.
As pues, el contribuyente se encuentra en la obligacin de actualizar dichos
aplicativos informticos, para que estos sincronicen con los sistemas de la Su-
nat y les resulte posible cumplir sus obligaciones con el fisco.
En esta ocasin el aplicativo actualizado es el Programa de Libros Electrni-
cos-PLE y en el presente informe se indicarn los pasos que el contribuyente
debe seguir para su actualizacin as como la importancia de conocer la ver-
sin utilizada y las caractersticas de cada actualizacin de la versin.

INTRODUCCIN
La informacin que genera el contribuyente en
sus libros contables viene siendo tomada en
cuenta por la Administracin Tributaria para sus
procesos de cruces de informacin y corrobora-
cin de las declaraciones juradas y determinacin
de impuestos.
En ese sentido, es necesario para la Sunat que
esta informacin se canalice por el medio ms
favorable posible hasta llegar a sus sistemas, por
lo que constantemente se actualizan las versiones
del Programa de Libros Electrnicos-PLE, con el
objetivo de mejorar el rendimiento del software
y el procesamiento de la informacin enviada
por el contribuyente.
I. SISTEMA DE LIBROS ELECTRNICOS
El Sistema de Libros Electrnicos responde a
la necesidad de la Administracin Tributaria
de tener acceso en lnea a la informacin
que el contribuyente anota en sus libros y
registros contables.
Por otro lado, con el envo de los libros y/o regis-
tros electrnicos, la Sunat asegura la anotacin
oportuna de las operaciones, puesto que los
contribuyentes deben realizar dicha anotacin
de manera electrnica con el citado envo.
Recordemos que con los libros y/o registros lle-
vados en formatos fsicos, la Sunat no poda tener
la certeza de que las anotaciones se realizaran
oportunamente y en muchas oportunidades
estos eran llenados y/o impresos (de manera
manual y/o computarizada respectivamente)
recin cuando se reciba el requerimiento para
su exhibicin por parte del fisco.
El programa de libros electrnicos se divide en:
SLE - PLE
SLE - Portal
Adems del PLE, el Sistema de Libros Electrnicos
Portal, tambin detecta inmediatamente el atraso
en los libros, por lo que el contribuyente que
lleva sus libros y/o registros contables de manera
electrnica se encuentra obligado a llevar su
contabilidad al da.

Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

Libros fsicos Libros electrnicos

(deteccin de atraso remota) (deteccin de atraso inmediata)

Sistema
Sistema manual SLE - PLE SLE - Portal
computarizado

(*) Contador Pblico Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tri-
butario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria-Sunat.
Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

A-32 2da. quincena - Marzo 2017

 LIBROS Y REGISTROS ELECTRNICOS
II. VERSIN 5.0.0.5
Son diversos los motivos por los cuales el aplicativo PLE debe
actualizarse. Aqu nombramos algunos:
Correccin de errores
Actualizacin y/o flexibilizacin de las validaciones
Actualizacin de las estructuras
Adaptacin del aplicativo a cambios normativos
Ajustes para procesamiento de archivos
Rendimiento y/o mejora del software.
La presente versin, en comparacin con la anterior
(5.0.0.4) se actualiz exclusivamente por cuestiones de ren-
dimiento del software y mejora en los procesos, as como una
mejora en la generacin del archivo TXT con su respectivo
cdigo hash.
Recordemos que al validarse el archivo TXT en el PLE se genera
un resumen, al cual se le asigna un algoritmo o cdigo de
seguridad, denominado hash, de manera tal que el archivo
enviado debe ser inmodificable.
En un procedimiento de fiscalizacin o verificacin, la Sunat
puede verificar que el archivo que el contribuyente conserva
es el mismo enviado a la Sunat, para lo cual el cdigo hash
garantizar la autenticidad del archivo original enviado por
el contribuyente.
Al elegir la opcin descargar ahora, el archivo de actualiza-
cin se guardar en la carpeta que para ello se encuentra
predeterminada en nuestro ordenador (normalmente en la
carpeta descargas).
A-24
35
As tambin se actualiz el certificado digital de la aplica-
cin, se ajust la cantidad de datos de resumen del Libro
de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor y otros.
Finalmente, se hicieron algunas correcciones a los com-
probantes de pago admitidos en el Registro de Compras
Simplificado.
Recordemos que como todo software, se requieren de varias pruebas
para verificar que funciona de manera correcta, sin embargo, el
universo de operaciones y actividades de los contribuyentes de
un pas lleno de emprendedores como el Per es tan diverso, que
siempre es posible que se deba hacer alguna modificacin.
Estas modificaciones y correcciones de todo tipo son alimen-
tadas por los reportes que realizan los mismos contribuyentes
ante las dificultades que presenta el aplicativo y que no pueden
ser resueltas por los mismos funcionarios informticos de
atencin al contribuyente (en el caso de consulta presencial)
y de la central de consultas telefnicas.
III. DESCARGA E INSTALACIN DE LA NUEVA VERSIN DEL
PLE
A continuacin indicaremos los pasos que el contribuyente
debe seguir para instalar la nueva versin del PLE en su or-
denador. Aplica para esta actualizacin y para las siguientes,
pues el procedimiento es el mismo.
Si tenemos nuestro aplicativo PLE instalado en nuestra PC o
laptop, al ingresar a este, el mismo aplicativo solicitar su
actualizacin con la presente ventana:
Dicho archivo de actualizacin nos permitir instalar la nueva
versin del PLE en nuestro ordenador. Sin embargo, previa-
mente se debe desinstalar la versin anterior, pues de no
hacerlo se mostrar el siguiente mensaje de error:
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
A-33
36 ASESORA TRIBUTARIA

Por lo tanto debemos desinstalar el PLE,

ingresando para ello a la opcin Desins-
esins-
talar un programa
programa, del men Programas
rogramas
dentro del Panel
anel de control
control:

Una vez dentro de dicha opcin buscamos la opcin Programa
de Libros Electrnicos y elegimos la opcin Desinstalar
esinstalar. Hay que
recordar que el aplicativo PLE a diferencia del PDT no guarda
ningn archivo o informacin del contribuyente, todo eso se
graba en una carpeta titulada Sunat que se encuentra en los
documentos del contribuyente. Sin embargo, se recomienda
siempre generar un backup o copia de seguridad antes de
cualquier tipo de actualizacin.

Una vez desinstalado el PLE, buscamos nuevamente el archivo para su instalacin. El aplicativo PLE se abrir inmediatamente
de actualizacin descargado y seguimos los pasos ya conocidos luego de la instalacin.

A-34 2da. quincena - Marzo 2017 A-25

 ASESORA TRIBUTARIA 37

Cmo proceder en el caso de invalidez de una

notificacin por falsificacin de firmas en el
acuse de recibo
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

RESUMEN EJECUTIVO Sal VILLAZANA OCHOA(*)

O curre muchas veces que cuando ya se han aplicado sanciones, han trans-
currido plazos, se han perdido derechos, los contribuyentes recin se en-
teran de actos notificados por la Administracin Tributaria, referidos a infrac-
ciones, requerimientos, cruces de informacin y otros casos.
Ello puede ocurrir por muchos factores. As, por ejemplo, puede ser que el
notificador, por falta de diligencia, no llegue al domicilio y llene el acuse de
notificacin con informacin falsa, o llegue incluso a falsificar firmas. Tambin
puede ocurrir que el contribuyente se mud, cambiando de domicilio, pero sin
informar ello a la Administracin Tributaria.
En el presente informe analizaremos los supuestos en que por negligencia, des-
conocimiento o mala fe, los notificadores falsean documentos o acuses de noti-
ficacin con la finalidad de sealar que han cumplido con su trabajo ante sus
superiores, sin considerar el grave perjuicio que causan a los contribuyentes.

I. LAS NOTIFICACIONES POR CORREO
CERTIFICADO O MENSAJERO
En el mbito legal-tributario, la notificacin de
un acto administrativo (resolucin de determi-
nacin, orden de pago, resolucin de multa
o cualquier otra resolucin o documento) es
de suma relevancia; toda vez que este tendr
efectos desde que el contribuyente tome co-
nocimiento del acto y pueda realizar los actos
que le corresponda (por ejemplo, si se trata
de una resolucin de determinacin o multa,
podr discutirla a travs de un recurso de re-
clamacin; si es requerido para que presente
determinada informacin o cumpla con alguna
otra obligacin, lo realizar considerando los
plazos que le hayan otorgado)(1).
En ese sentido, la forma ms usual y tradicional
de notificar es la que se realiza mediante correo
certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal
del contribuyente, y que se acredita con acuse de
recibo o con certificacin de la negativa a la recep-
cin efectuada por el encargado de la diligencia.
El Cdigo Tributario, en su artculo 104, literal a),
segundo prrafo, establece ciertos requisitos
y condiciones para que esta notificacin sea
vlida. As, se dispone que el acuse de recibo
debe contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del
documento de identificacin que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia
de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
Igualmente, se establece que la notificacin con
certificacin de la negativa a la recepcin se
entiende realizada cuando el deudor tributario
o tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que
se encuentre en el domicilio fiscal del destina-
tario rechace la recepcin del documento que
se pretende notificar o, recibindolo, se niegue
a suscribir la constancia respectiva y/o no pro-
porciona sus datos de identificacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado(2).
En ese sentido, es fcilmente cuestionable la
notificacin que se haya realizado de este modo

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos - UNMSM. Especialista en Tributacin Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10224-7-2008 se seal que: Los actos administrativos son comunicados a los interesados por
medio de la notificacin, la cual constituye una tcnica solemne y formalizada dado que incluye una actuacin mediante sujetos encarga-
dos que atestiguan la entrega de la copia escrita de un acto. La notificacin, por tanto, permite poner en conocimiento del administrado
el contenido de los actos administrativos que afectan sus derechos, obligaciones e intereses, dotndoles de eficacia ().
(2) En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10224-7-2008 se seal que: Como se aprecia de la norma citada, la certificacin de la negativa
a la recepcin es una forma de notificacin del acto administrativo que consiste en certificar el rechazo de su recepcin mediante la
modalidad de acuse de recibo en el domicilio fiscal del deudor tributario, cuando se presente cualquiera de los supuestos establecidos
en aquella, estos es, cuando haya negativa a recibir el documento que se pretende notificar o recibindose haya negativa a suscribir la
constancia respectiva y/o a proporcionar los datos de identificacin.
En ese sentido, la certificacin de negativa de recepcin, como modalidad de notificacin, produce la presuncin de conocimiento del
acto administrativo por el destinatario de la notificacin, ello con la finalidad de impedir que este realice actos de obstruccin al momento
de recibir sus comunicaciones que impidan la actuacin de la Administracin. ().

CONTADORES & EMPRESAS / N 298

A-35
38 ASESORA TRIBUTARIA
y que no tenga la informacin mnima
que se ha establecido literalmente en
la norma(3) (ver foto N 1).
II. RESOLUCIN DE CONTROVERSIAS
RELATIVAS A FIRMAS FALSAS
ANTES DE LA RESOLUCIN DEL
TRIBUNAL FISCAL N 17003-7-2010
Dado que la realidad es mucho ms
compleja que una previsin legislativa,
y que siempre se presentan supuestos
particulares, existen situaciones que
no pueden ser resueltas en base a la
simple lectura de la norma, sino que
requieren un mayor anlisis y otro tipo
de proceso.
As, pinsese en el supuesto que por
negligencia del notificador, que al no
encontrar un domicilio o no llegar al
mismo, falsea la informacin que debe
consignar en el acuse de recibo o no-
tificacin, e incluso la firma de alguna
persona, indicando supuestamente
haber cumplido con su trabajo.
En la prctica se han presentado casos
particulares, en los que el acuse de recibo
y Documento Nacional de Identidad
(DNI) no coinciden en la firma, como
en los siguientes casos resueltos por el
Tribunal Fiscal:
FOTO N 1
A-36 2da. quincena - Marzo 2017
Resolucin del Tribunal Fiscal N 04921-1-2004 cobranza coactiva, por lo que se puede concluir
que no se encuentra acreditado en autos la noti-
Que asimismo, conforme al cargo de recepcin ficacin de los actos materia de cobranza ().
de la Resolucin Jefatural N 5606-2002, esta
seala como fecha de notificacin el 3 de enero Incluso se presentan casos en los que se
de 2003 en el domicilio fiscal de la recurrente, duda respecto de la identificacin y firma
siendo recibida por la misma titular; sin embargo,
del notificador que realiza la gestin,
la firma que aparece en dicho cargo no coincide
con la que figura en el Documento Nacional como ocurri en el caso de la Resolucin
de Identidad de la quejosa, circunstancia que del Tribunal Fiscal N 02938-3-2008:
resta fehaciencia a la mencionada constancia, Que asimismo, de la referida cons-
por lo que al no haberse acreditado que dicha
resolucin fue notificada conforme a ley, pro-
tancia de notificacin se aprecia
cede suspender la cobranza coactiva iniciada un DNI N 29394955 y firma de la
en este extremo. persona que habra realizado la noti-
ficacin, no obstante, del reporte de
Resolucin del Tribunal Fiscal N 0941-1-2007 RENIEC () se observa que la firma
Que de la revisin de los cargos de notificacin consignada no corresponde a la per-
(), se advierte que si bien se consigna el sona identificada con el citado DNI,
nombre y el nmero de Documento Nacional de Claudio Andrs Arista Jara, y si bien
Identidad de la quejosa como quien recepcion la empresa de servicio de mensajera
dichos documentos, la firma que aparece en
informa que la persona que realiz
tales cargos con la que figura en el Documento
Nacional de Identidad de aquella, en el recurso la notificacin es el seor George
de queja y en los dems documentos que obran Sandro Arista Salazar, quien mani-
en el expediente no coincidan () fiesta que su DNI era el N 29344955
(), del reporte de RENIEC () se
Que las inconsistencias encontradas en los
referido cargos de notificacin restan fehaciencia observa que este DNI corresponda
a la diligencia de notificacin () materia de a otra persona ().
(3) En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10224-7-2008 se seal que: Cabe anotar que respecto de la forma-
lidad de la notificacin se seala que los datos y formalidades que deben incluir las notificaciones no pueden
ser considerados elementos accesorios porque al constituir verdaderas garantas tributarias son de observancia
ineludible, de manera que la omisin, aunque sea parcial de unos y otros, una vez denunciada formalmente por
el interesado, convierte a las notificaciones en carentes de eficacia, si no se rectifican, completan y practican de
nuevo.
 MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
Que las inconsistencias antes sealas
restan fehaciencia a la notificacin
().
Similar criterio se observa en la Reso-
lucin del Tribunal Fiscal N 03426-5-
2010, en la que se seal que:
Que segn la constancia de noti-
ficacin de la Resolucin de Multa
(), dicho valor habra sido notifi-
cado () en el domicilio fiscal de la
quejosa, mediante certificacin de
negativa a la recepcin, sin embargo,
tambin se advierte que la firma del
notificador () que obra en ella
no coincide con la registrada en el
RENIEC, como se aprecia del reporte
que obra en el expediente (), lo
que resta fehaciencia al referido
cargo.
Estos criterios subjetivos del Tribunal
Fiscal cambiaron con el siguiente caso.
III. RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL
N 17003-7-2010: REFERIDA A LA
FALSIFICACIN DE FIRMAS EN LOS
ACUSES DE RECIBO
Dado que la calificacin de la falsedad
de una firma o un documento no puede
ser apreciada a simple vista y que, de
ser real calificara como un delito, el
Tribunal Fiscal mediante la Resolucin
N 17003-7-2010, que constituye juris-
prudencia de observancia obligatoria,
ha establecido que:
No procede que el Tribunal Fiscal
analice y se pronuncie sobre la au-
tenticidad de las firmas consignadas
en los cargos de notificacin rela-
cionados a actos emitidos por la
Administracin.
Se precis que la alegacin de la comi-
sin de un delito (falsificacin de firmas),
tendiente a invalidar la diligencia, no
puede ser analizada por el Tribunal Fiscal,
pues ello supondra la indagacin de
un hecho delictivo, cuestin que es de
competencia del Ministerio Pblico y el
Poder Judicial. En tal sentido, la invo-
cacin de la falsificacin de firmas solo
puede ser merituada por el Tribunal Fiscal
cuando exista una resolucin judicial
firme que determine la falsificacin o,
en su caso, un mandato judicial que
conceda una medida cautelar firme que
as lo disponga.
El Tribunal Fiscal no puede pro-
nunciarse sobre la fehaciencia de la
diligencia de notificacin, en tanto
no exista resolucin judicial firme o
mandato judicial concediendo una
medida cautelar que se pronuncie
sobre la falsificacin de la firma.
En ese sentido, se refiri que, en tanto
no exista un pronunciamiento del Poder
Judicial respecto a la falsedad de la firma,
la actuacin de la administracin se pre-
sume vlida. As, no puede pronunciarse
sobre la fehaciencia de la diligencia de
la notificacin basndose en la sola
invocacin de la falta de coincidencia
de la firma, puesto que para ello hace
falta la actuacin de pericias grafotc-
nicas, que deben ser ordenadas, de ser
el caso, por la autoridad que investigue
la supuesta falsificacin.
IV. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO PARA
CUESTIONAR LA FALSIFICACIN DE
FIRMAS
Considerando lo anterior, la alegacin
por el contribuyente de una firma fal-
sificada en un documento se puede
realizar en la queja, en el recurso de
reclamacin o apelacin; sin embargo,
ello no bastara para que de acuerdo a la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 17003-
7-2010 se considere este argumento en
dichos procedimientos.
Entonces, de presentarse este caso, lo
que el contribuyente deber realizar,
previamente a la presentacin de la
queja o el recurso tributario, es iniciar
el proceso penal correspondiente donde
se discuta la veracidad de la firma.
De ese modo, la Administracin Tri-
butaria o el Tribunal Fiscal se veran
obligados a suspender el procedimiento
contencioso tributario hasta la conclu-
sin del proceso penal por parte del
Ministerio Pblico o el Poder Judicial.
Igualmente, nada impide que el contri-
buyente afectado, estando en trmite
el proceso penal, solicite una medida
cautelar para que se suspenda el proceso
tributario o la cobranza coactiva, que
podra afectar los bienes o patrimonio
del contribuyente.
V. PROCEDIMIENTO PENAL EN LA
FALSIFICACIN DE FIRMAS
Lo primero que corresponde realizar
es formular una denuncia por falsifi-
cacin o uso de firma falsificada en la
comisara del sector o ante el Ministerio
Pblico (fiscala). La denuncia debe estar
dirigida en contra de la persona que
reprodujo la firma.
firma
Como parte de la investigacin, se no-
tificar al denunciante y otras partes
para que den su manifestacin. En este
caso, se debe realizar una pericia grafo-
tcnica por parte de un perito. Esta ser
la prueba bsica e indispensable para
determinar si en el caso hay delito o no.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
39
El Ministerio Pblico debe citar igualmente
a la parte denunciada para tomarle tam-
bin su manifestacin y, paralelamente,
solicitar a la Administracin Tributaria el
documento original que contiene supues-
tamente la firma falsificada.
La pericia grafotcnica se efecta con
la comparacin de otros documentos
originales proporcionados por las partes,
calificados como documentos hom-
logos y coetneos,
coetneos es decir, de fechas
cercanas entre s, donde conste la firma
original.
El delito de falsificacin de firma o
uso de firma falsificada es penado con
crcel. As, el artculo 427 del Cdigo
Penal sanciona este delito con una pena
de dos a diez aos de pena privativa de
la libertad. La sancin ser graduada
por el juez considerando la gravedad y
particularidad de cada caso.
VI. OTROS SUPUESTOS VINCULADOS
Otros supuestos que pueden estar
vinculados, son por ejemplo el resuelto
en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 4469-2-2005 mediante la que se
declar sin efecto una notificacin por
cuanto exista inconsistencia en la in-
formacin contenida en la constancia
de notificacin. En dicho documento
apareca el nmero de DNI de otra
persona y no el que corresponda al
notificado segn el Reniec.
Para la validez del documento segn lo
sealado, debi, en todo caso, consig-
narse la observacin del notificador que
indicase que la persona que recibi la no-
tificacin se haba negado a presentar
su DNI o que present un documento
distinto a su verdadero documento de
identidad.
En otro caso similar, pero ms reciente, la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07859-
3-2014, concluy que era ineficaz la no-
tificacin con acuse de recibo en la que
se consigna un nmero de DNI que
pertenece a una persona distinta a la
que recibi la notificacin, ms an
cuando del cargo no aparece observa-
cin alguna del notificador que indique
que se present un documento distinto
al DNI o que este no fue exhibido.
Igualmente, en el caso de la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 19231-1-2012,
se seal que de la constancia de no-
tificacin de la resolucin de multa se
apreciaba que la diligencia contiene
enmendaduras, y asimismo, el nmero
de DNI que se consigna no pertenece a la
persona con la que se habra entendido
la diligencia, lo que le resta fehaciencia,
por lo que no puede considerarse como
vlida la notificacin.
A-37
 A S E S O R A

CONTABLE

Propiedades, planta y equipo con porcentajes de

depreciacin menor a la tributaria
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO Martha ABANTO BROMLEY(*)

C ontablemente, la depreciacin se encuentra asociada con la transferencia

peridica del costo de un bien durante su vida til y segn el prrafo 48
de la NIC 16 se reconoce en el resultado del periodo, salvo que se deba incluir
dentro del costo de un bien producido o construido. De ello, la depreciacin
tiene incidencia en la determinacin del resultado del ejercicio.

INTRODUCCIN depreciable de un activo a lo largo de su vida

En esta oportunidad, el propsito del presente
informe ser mostrar la situacin y los efectos
tributarios que se producen cuando la tasa de
depreciacin aplicada por una empresa para
fines financieros es menor al lmite tributario
establecido en el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Para tal efecto, se incidir en el hecho que la
depreciacin financiera debe distribuirse de
manera sistemtica a lo largo de su vida til, la
cual segn el prrafo 57 de la NIC 16 se define
en trminos de la utilidad que se espera que
aporte a la entidad, tratndose de una estimacin
basada en la experiencia que la entidad tenga
con activos similares, utilizando el mtodo que
refleje el patrn con el que se espere que sean
consumidos los beneficios econmicos asociados
al activo.
En este sentido, se expondrn las principales
consideraciones a tener en cuenta para deter-
minar la depreciacin segn los requerimientos
dispuestos en la NIC 16 y las condiciones que a
efectos del Impuesto a la Renta se exigen para
tener incidencia tributaria.
til, siendo el importe depreciable el costo de
un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual, tal como se muestra en
el siguiente grfico:
Importe Costo de Valor
depreciable un activo residual
Cabe indicar que en la prctica, el valor residual
de un activo a menudo es insignificante, y por
tanto, irrelevante en el clculo del importe depre-
ciable. Por ende, salvo que el valor residual sea
relevante, por lo general el importe depreciable
es el mismo costo del bien.
Desde la perspectiva tributaria, ni en la ley ni
en el Reglamento del Impuesto a la Renta se ha
establecido una definicin de depreciacin, por
lo que se entiende que el concepto contable es
aplicable.
II. CUL ES EL TRATAMIENTO DEL CARGO POR
DEPRECIACIN?

I. QU ES LA DEPRECIACIN?
a) Aspecto contable
Segn el prrafo 48 de la NIC 16, el cargo por
a) Aspecto contable depreciacin de cada periodo se reconocer en el
Segn el prrafo 6 de la NIC 16, la deprecia- resultado del periodo, salvo que se haya incluido
cin es la distribucin sistemtica del importe en el importe en libros de otro activo.

(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.

B-1 2da. quincena - Marzo 2017 B-1


b) Aspecto tributario
Para fines de la determinacin del Impuesto a la Renta de ter-
cera categora, acorde con el artculo 38 de la Ley del Impuesto
a la Renta, la depreciacin por el desgaste o agotamiento que
sufren los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en
negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categora es una deduccin permitida.
No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones,
tales como la RTF 1090-2-2008 ha sealado que el contribu-
yente debe verificar si la depreciacin de los bienes del activo
fijo afectan el costo de los bienes producidos o el gasto del
ejercicio, precisando que ocurrir lo primero cuando los bienes
se han empleado en el proceso productivo. Por lo tanto, la
depreciacin solo podr ser considerada como gasto deducible
cuando el bien respecto del cual se efecta la depreciacin se
emplea para fines distintos a los de produccin o fabricacin.
Cabe indicar que conforme con el artculo 38 de la ley antes
citada deben computarse anualmente y sin que en ningn
caso se admita que en un ejercicio se incida depreciacin que
corresponda a ejercicios anteriores.
III. CUNDO SE REALIZA LA DEPRECIACIN?
a) Aspecto contable
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma
sistemtica a lo largo de su vida til, correspondiendo este
ltimo:
El periodo durante el cual se espera que la entidad utilice
el activo; o
El nmero de unidades de produccin o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad
Periodo de depreciacin
Contable
Fin
Inicio
(Lo que ocurrra primero)
Disponible Clasifique como mantenido
para su uso para la venta (NIIF 5)
IV. MTODOS DE DEPRECIACIN
a) Tratamiento contable
El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte
de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo.
El mtodo de depreciacin aplicado a un activo se revisar,
como mnimo, al trmino de cada periodo anual y, si hubiera
habido un cambio significativo en el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados
al activo, se cambiar para reflejar el nuevo patrn.
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para
distribuir el importe depreciable de un activo de forma siste-
mtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen:
El mtodo lineal.
El mtodo de depreciacin decreciente.
El mtodo de las unidades de produccin.
INFORME ESPECIAL 41
Inicio de la depreciacin
La depreciacin de un activo comenzar cuando est dis-
ponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la
ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia, sin importar su uso efectivo.
Finalizacin de la depreciacin
La depreciacin de un activo cesar en la fecha ms tem-
prana entre aquella en que el activo se clasifique como
mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposicin que se haya clasificado como mantenido
para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que
se produzca la baja en cuentas del mismo. Por tanto, la
depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar.
Cabe indicar que de utilizarse mtodos de depreciacin
en funcin del uso, el cargo por depreciacin podra
ser nulo en el caso que cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin.
b) Aspecto tributario
Inicio del cmputo de la depreciacin
La depreciacin de los activos fijos se computar a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de
renta gravada, tal como lo establece el literal c) del artculo
22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Fin del cmputo de la depreciacin
La empresa que, de manera temporal, suspenda total-
mente su actividad productiva podr dejar de computar la
depreciacin de sus bienes del activo fijo por el periodo en
que persista la suspensin temporal total de actividades.
A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin
operar desde la comunicacin a la Sunat.
Tributario
Inicio Fin
Baja en Mes que los bienes Hasta que se
cuentas son usados cancele su valor
b) Tratamiento tributario
Si bien la normativa del Impuesto a la Renta no ha previsto la
aplicacin especfica de un mtodo, ha establecido que la depre-
ciacin calculada no puede exceder al monto que se determine
por la aplicacin de la alcuota mxima sobre el valor del bien
(distinto a una edificacin o construccin(1)). A tal efecto, la norma
reglamentaria ha dispuesto los siguientes porcentajes mximos:
Para fines tributarios en la Ley del Impuesto a la Renta el mtodo
de lnea recta es aplicable para los bienes inmuebles.
Para los dems bienes afectados a la produccin, aun cuando
no se ha establecido de manera expresa un mtodo de de-
preciacin, se considera que tambin es aplicable el mtodo
de lnea recta y se depreciarn aplicando sobre su valor, el
porcentaje mximo segn el tipo de bien, tal como a conti-
nuacin se muestra:
(1) En el caso de edificios y construcciones, el artculo 39 de la Ley del Impuesto a la
Renta prev no una tasa mxima sino un porcentaje preestablecido del cinco por
ciento (5%) anual.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-2
42 ASESORA CONTABLE

Bienes Porcentaje mximo

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca 25 %

Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 20 %

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles y enseres y equipos de oficina 20 %

Equipos de procesamiento de datos 25 %

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991 10 %

Otros bienes del activo fijo 10 %

Asimismo, la norma reglamentaria requiere que la deduc-

Equipo de cmputo Contable Limite tributario
cin se encuentre supeditada a su contabilizacin dentro
del ejercicio gravable, en los libros y registros contables, Detalle Dep. 20 % Dep. 25 %
lo cual fue ratificado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin
Costo inicial 10,000 10,000
N 593-3-2010.
Depreciacin acumulada al 31/12/2016 -500 -625

1 CASO PRCTICO
Cabe indicar que lo anterior no significa que la em-
presa pueda deducir va declaracin jurada el importe
de la depreciacin no registrada ascendente a S/ 125
Equipo de cmputo con depreciacin menor a la (S/ 625 - S/ 500), toda vez que conforme con el literal b)
tributaria. del artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta establece, entre otros, que la depreciacin
Una empresa adquiri un equipo de cmputo los prime- aceptada tributariamente ser aquella que se encuen-
ros das del mes de octubre de 2016 por un importe total tre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
ascendente a S/ 10,000 ms IGV, para ser utilizados en libros y registros contables, siempre que no exceda el
sus actividades administrativas. Asimismo, la empresa porcentaje mximo establecido, sin tener en cuenta
estima que dicho equipo ser utilizado de manera uni- el mtodo de depreciacin aplicable a ejercicios gra-
forme en un plazo de cinco aos, en ese sentido, durante vables futuros. A mayor abundamiento, en el Informe
el ao 2016 depreci el bien a razn del 20 % anual, N 025-2014-SUNAT/4B0000, la Administracin sos-
mediante el mtodo de depreciacin lineal. Cmo sera tiene que se cumple con el requisito del registro de
el tratamiento contable y tributario? la depreciacin en la medida que se encuentre con-
tabilizada en los libros y registros contables, por lo
Solucin: que no se entiende que se satisface la condicin del
De acuerdo con los datos del caso planteado se tiene: registro si nicamente est anotada en el registro de
Costo de adquisicin del vehculo : S/ 10,000 activos fijos.
Depreciacin contable : 20 % A continuacin se muestra el asiento modelo para reco-
nocer la depreciacin de un mes:
Depreciacin lmite tributaria : 25 %
Vida til : Estimada en 5 aos ASIENTO CONTABLE

A continuacin, realizaremos el clculo de la deprecia- ------------------------------- x -----------------------------

cin contable: 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 167
681 Depreciacin
Tasa
Vida til Ejercicio Costo Depreciacin 6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
depreciacin
1 oct. - dic. 2016 10,000 20 % 500 y equipo - costo
68145 Equipos diversos
2 2017 10,000 20 % 2,000
39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
3 2018 10,000 20 % 2,000 acumulados 167
4 2019 10,000 20 % 2,000 391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-Costo
5 2020 10,000 20 % 2,000
39135 Equipos diversos
6 en. - set. 2021 10,000 20 % 1,500
x/x Por la depreciacin mensual del vehculo
Total (S/) 10,000 (10,000 x 20 % / 12).

De lo anterior, la empresa distribuy el costo durante ------------------------------- x -----------------------------

la vida til estimada de cinco (5) aos, lo que significa
que anualmente aplicar una tasa de depreciacin del
20 %, porcentaje menor a la tasa de depreciacin
mxima permitida en el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta que corresponde al 25 %. En ese senti-
do, la empresa no excede el lmite mximo permitido, tal
como a continuacin se muestra para el primer ejercicio:
De esta manera, el gasto reconocido en los libros con-
tables por la empresa ser deducible para determinar el
Impuesto a la Renta, toda vez que no excede el lmite
establecido en la norma reglamentaria, por lo que no
se generar ninguna diferencia temporaria ni ajuste va
adicin o deduccin en la declaracin jurada anual.

B-3 2da. quincena - Marzo 2017

 ASESORA CONTABLE 43

Tratamiento contable de las

ventas diferidas
INFORME PRCTICO

Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A partir de 1986 se adopt en nuestro pas, a travs de diversos Congresos

Nacionales de Contabilidad, la aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF) como estndares para la elaboracin de los
estados financieros. Inclusive, se incorpor en el artculo 223 de la Ley General
de Sociedades la obligacin de preparar los estados financieros mediante los
Principios de contabilidad generalmente aceptados en Per (lase NIIF). No
obstante ello, an existen incoherencias como el mantenimiento de la Cuenta
496 Ingresos diferidos y la Cuenta 497 Costos diferidos, en el Plan Contable
General Empresarial.

GENERALIDADES de diferido, comenzaremos por describir las

En esta oportunidad, el objetivo del presente
informe ser abordar el tratamiento contable ms
apropiado para las ventas diferidas, teniendo en
cuenta lo dispuesto en las NIIF y las cuentas que
el Plan Contable General Empresarial ha asignado
para el registro de los ingresos y costos diferidos.
Para este fin, previamente a definir las operaciones
que pueden ser descritas mediante el empleo de
las cuentas 496 y 497, teniendo en cuenta que
no existe una definicin explcita del concepto
condiciones que deben cumplirse para que una
entidad reconozca cualquier ingreso procedente
de la venta de bienes.
I. RECONOCIMIENTO DE UN INGRESO PROCE-
DENTE DE LA VENTA DE BIENES
En opinin de Biondi(1), por lo general todas
las operaciones que realiza una empresa reco-
nocen tres aspectos diferentes, que se sealan
a continuacin:

Aspecto jurdico: Se define la relacin contractual

entre vendedor y comprador, es decir, queda for-
malizada por la existencia de un bien definido y un
precio determinado.

Aspecto econmico: Consecuencia del anterior, sin

embargo, no basta el compromiso sino que deben
reconocerse los costos para determinar el resultado.

Aspecto financiero: Corresponde a la fecha en la que el

vendedor percibe del comprador el precio convenido o,
por lo menos la regularizacin del importe.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Magster en Tributacin y Poltica Fiscal por
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y
coautor de libros en materia contable y tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) BIONDI, Mario. Contabilidad financiera. 1a edicin, Errepar. Argentina, 2005, pp. 731 y 732.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-4

44 ASESORA CONTABLE
Si bien entiende dicho autor que para determinar el momento
en el cual debe reconocerse el beneficio derivado de la opera-
cin, es decir, la oportunidad en que la utilidad est realizada,
se produce cuando se encuentra jurdica y econmicamente
concluida; advierte que existe una corriente de opinin que
requiere el cabal cumplimiento del aspecto financiero, esto
es, que el precio de venta est cobrado o regularizado.
En el caso especfico de venta de bienes, dispone el prrafo
14 de la NIC 18 que los ingresos deben reconocerse en los
estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de
las siguientes condiciones:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y
ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes;
b) La empresa no conserva para s ninguna implicacin en
la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado
con fiabilidad;
d) Es probable que la empresa reciba los beneficios econ-
micos asociados con la transaccin;
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.
Conforme con lo anterior, cuando no se cumpla alguna de
las situaciones descritas en el prrafo anterior no podr re-
conocerse el ingreso proveniente de la transaccin.
No constituyen Ingresos diferidos
Anticipos recibidos
por venta futura de
bienes o servicios
Conforme con lo anterior, resulta evidente que no se pueden
incluir dentro de este concepto el pasivo generado como
consecuencia del cobro anticipado al cliente, pues toda
vez que se genera por dicha entrega una obligacin para la
empresa que los recibe debe registrar tal deuda en la Cuenta
122 Anticipos de clientes.
1 CASO PRCTICO
Emisin de comprobante de pago antes de la reali-
zacin de la operacin
Una empresa especializada en la venta de equipos de
aire acondicionado celebra en el mes de diciembre de
2016 un contrato de compraventa por un equipo de
12000 btu/h por el precio de S/ 2,000 ms 18 % de IGV,
siendo que la factura se emiti en el mes de diciembre y
el equipo conjuntamente con su instalacin se producir
en el mes de enero de 2017. Cmo deber registrarse
la operacin?
B-5 2da. quincena - Marzo 2017
II. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
Cabe indicar que la versin modificada del Plan Contable
General Empresarial (PCGE)(2), aprobada mediante Resolucin
del Consejo Normativo de Contabilidad N 043-2010-EF/94
(publicada el 4 de mayo de 2010), actualmente vigente, in-
cluy nuevamente dentro de la Cuenta 49 Pasivo diferido, a
las subcuentas 496 y 497 tal como se sealan a continuacin,
sin incluir ninguna NIIF asociada:
Cuenta Denominacin Descripcin
496 Ingresos diferidos Incluye los ingresos que se devengan en
resultados en el futuro no contenidos en
las subcuentas anteriores.
497 Costos diferidos Corresponde a los costos asociados con
los ingresos diferidos acumulados en la
subcuenta 496.
De acuerdo con los prrafos 1.400 y 1.416 del Manual
para la Preparacin de la Informacin Financiera(3) dentro
de los Ingresos diferidos se incluyen las rentas o utilidades
cuya realizacin ocurrir en periodos posteriores, como
aquellas percibidas por ventas futuras
futuras, las subvenciones
gubernamentales, de ser el caso, dentro del rubro de
Pasivo no corriente.
corriente
Sin perjuicio de lo anterior, seala el propio PCGE lo
siguiente:
Adelantos por Ingresos de
venta de bienes contratos de
futuros construccin
Respuesta:
En el caso planteado, en el mes de diciembre 2016 no
se cumpli con las condiciones dispuestas en la NIC 18,
tampoco se indica que se hubiera recibido importe alguno
por parte del comprador. En este sentido, no se puede
reconocer en el mes de diciembre ms que el impuesto
determinado en el comprobante de pago, tal como se
muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 360
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
(2) Aprobado mediante la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 041-
2008-EF/94 (25/10/2008), que posteriormente mediante el artculo nico de la Re-
solucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 042-2009-EF/94, fue diferido su
aplicacin hasta el 01/01/2011.
(3) Ver <http://www.smv.gob.pe/uploads/mif_2008.pdf>.

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reconocimiento del IGV consignado en el
comprobante de pago emitido anticipadamente por
la venta a efectuar en el mes de enero de 2017.
------------------------------- x -----------------------------
2 CASO PRCTICO
Emisin de comprobante de pago y recepcin total
del precio pactado sin entrega del bien
En el mes de diciembre de 2016 una empresa automo-
triz celebr un contrato de compraventa respecto de un
vehculo, por el cual recibi el importe total del precio
pactado ascendente a S/. 33,995 ms IGV, emitiendo el
correspondiente comprobante de pago en dicho mes.
Cul sera el tratamiento contable considerando que
el vehculo sera entregado a inicios del mes de febrero
2017?
Respuesta:
En el caso planteado, en el mes de diciembre 2016 no
se cumpli con las condiciones dispuestas en la NIC 18,
sin embargo deber efectuarse el registro por el dinero
recibido por el comprador, tal como se muestra a conti-
nuacin:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122 Anticipos de clientes
x/x Por el anticipo recibido por la venta a efectuar en
el mes de enero de 2017.
------------------------------- x -----------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
x/x Por la cobranza de la factura emitida.
------------------------------- x -----------------------------
INFORME PRCTICO 45
360
3 CASO PRCTICO
Anticipos recibidos por la prestacin de servicios
futuros
En el mes de diciembre se celebr un contrato para la
realizacin de servicios de impresin de libros educati-
vos que sern entregados en el mes de marzo de 2017.
Segn el contrato, a la fecha de celebracin del contrato
se recibi un adelanto por el importe de S/ 90,000 ms
IGV, aceptando tres letras que vencern en los meses de
enero, febrero y marzo de 2017. Cul es el tratamiento
contable a efectuar en el mes de diciembre?
Respuesta:
En el caso planteado, en el mes de diciembre 2016 no se
cumpli con las condiciones dispuestas en el prrafo 20
de la NIC 18, sin embargo deber efectuarse el registro
por el dinero recibido por el usuario, tal como se muestra
a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 106,200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar 16,200
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 90,000
122 Anticipos de clientes
40,114 x/x Por el anticipo recibido por servicio de impresin
a entregar en el mes de enero de 2017.
------------------------------- x -----------------------------
6,119 De lo antes expuesto, se advierte preliminarmente que
las ventas diferidas no son aquellas operaciones en las
que no se reconoce el ingreso por no cumplirse con los
requisitos exigidos en la NIC 18, pues en tales casos, no
hay ganancias diferidas, existiendo nicamente adelan-
33,995 tos o anticipos que debern reconocerse en la Cuenta
122.
III. DEFINICIN DE VENTAS DIFERIDAS
Sobre el particular, Biondi(4) seala que el tema de utilidades
40,114 diferidas es complicado y requiere ser analizado en profun-
didad, toda vez que las utilidades lquidas y realizadas son,
desde el punto de vista contable un ingreso sin embargo,
agrega que ciertas utilidades se difieren, pese a que renan
40,114 las cualidades de ser lquidas y realizadas; siendo el caso
ms comn el referido a las ventas a largo plazo o ventas a
(4) BIONDI, Mario. Tratado de Contabilidad: Intermedia & Superior. 4a edicin,
Macchi Grupo Editor, Argentina, 1993, p. 629.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-6
46 ASESORA CONTABLE

plazos, en los que existe dudas en su concrecin como es el proveniente de la venta de la excavadora, tal como se
caso de venta de lotes en mensualidades, pero que en los muestra a continuacin:
casos que exista una garanta eficiente no debe diferirse la
ASIENTO CONTABLE
utilidad. Finalmente, sostiene que tambin hay de por medio
un problema impositivo. ------------------------------- x -----------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 118,000
Sobre el particular, una venta a plazos hace referencia al
tipo de venta cuyo pago se efecta, o bien con un nico 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
abono o con varios abonos, pero siempre con posterioridad por cobrar
a la entrega del bien. En concreto, el pago se efecta, total 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
o parcialmente, aplazado en el tiempo y por un periodo
sistema de pensiones y de salud por pagar 18,000
superior a tres meses desde la firma del contrato. Cuando
el pago es nico nos encontramos con una venta a precio 401 Gobierno central
aplazado, mientras que si el pago se hace en varios abonos 4011 Impuesto General a las Ventas
nos encontramos ante una venta a plazo(5). 40111 IGV - Cuenta propia

Para Soto lvarez(6) en la venta en abonos se transfiere el 49 Pasivo diferido 15,000

dominio de la cosa, siendo en aquellas sin reserva de dominio 493 Intereses diferidos
que el precio se vaya cubriendo en exhibiciones peridicas. 4931 Intereses no devengados en transac-
Agregan Nio y Montoya(7) que entre las ventas al crdito y
ciones con terceros
las ventas en abonos existe una gran diferencia de carcter
legal, y es que, en las ventas al crdito con o sin garanta de 70 Ventas 85,000
documentos, el vendedor transmite al comprador el derecho 701 Mercaderas
de propiedad; en cambio en la venta a plazos, lo normal es 7011 Mercaderas manufacturadas
que en el contrato que celebren se asiente que el vendedor
x/x Por el reconocimiento del ingreso por la venta
se reserva el derecho de propiedad, comnmente llamado de excavadora y los ingresos diferidos por el
reserva de dominio. fraccionamiento de las cuotas a pagar en los
De ello se tiene que las ventas a plazos o ventas en abonos tres aos.
son transacciones mediante las cuales los compradores entran ------------------------------- x -----------------------------
en posesin y uso de bienes adquiridos
adquiridos, donde los pagos se 69 Costo de ventas 60,000
realizan con posterioridad a la entrega del bien, y por un 691 Mercaderas
periodo superior a tres meses desde la firma del contrato o
6911 Mercaderas manufacturadas
una serie de pagos peridicos.
69111 Terceros
Siendo que conforme con lo anterior se realiza la trans-
20 Mercaderas 60,000
ferencia de propiedad, se tiene que contablemente, el
201 Mercaderas manufacturadas
beneficio procedente de las ventas a plazos, se reconocer
como ingreso conforme con las normas contenidas en 2011 Mercaderas manufacturadas
la NIC 18, independientemente de la oportunidad en la x/x Por el costo de venta de la excavadora
que se efecten los cobros, sin perjuicio que el artculo enajenada.
58 de la Ley del Impuesto a la Renta(8) posibilite diferir ------------------------------- x -----------------------------
los resultados durante el plazo pactado. En este sentido,
contablemente el empleo de las cuentas 496 y 497 resultan
por decir lo menos, imprcticas. Para fines tributarios, la empresa podr diferir el resul-
tado de la parte no pagada, imputndola mensualmente
de acuerdo a los plazos convenidos.

4 CASO PRCTICO

Ventas a plazos
Con fecha 30 de octubre de 2016, una empresa ven-
di una excavadora en S/ 100,000, bajo las siguientes
(5) Ver en: <http://guiasjuridicas.wolterskluwer.es/Content/Documento.aspx?param
condiciones: (i) cuota inicial, cobrada al contado, s=H4sIAAAAAAAEAMtMSbF1jTAAASNTSxMDtbLUouLM_DxbIwMDS0NDQ3O-
S/ 28,000, y (ii) 24 cuotas mensuales de S/ 3,000 QQGZapUt-ckhlQaptWmJOcSoAfrIFYDUAAAA=WKE>.

cada una. Adicionalmente, el costo del bien es de
S/ 60,000 y el precio de venta al contado es S/ 85,000.
Cul es el asiento contable a efectuar en el mes de
octubre de 2016?
Respuesta:
En el caso planteado, en el mes de octubre 2016 se cum-
ple con las condiciones dispuestas en el prrafo 14 de
la NIC 18, por lo que deber reconocerse el ingreso
(6) SOTO LVAREZ, Clemente. Prontuario de introduccin al estudio del Derecho
y nociones de Derecho Civil. Limusa, de C.V. Grupo Noriega Editores, Mxico,
2005, p. 290
(7) NIO LVAREZ. Ral; y JESS MONTOYA, Jos. Contabilidad Intermedia II.
Primera reimpresin, Consejo Editorial Politcnico, Mxico, 2001, p. 292.
(8) Textualmente seala: Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes
a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo ma-
yor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn
imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas
convenidas para el pago. Para determinar el monto del impuesto exigible en
cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la
operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar
por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.

B-7 2da. quincena - Marzo 2017

 ASESORA CONTABLE 47

Dietas al directorio
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

I. PLANTEAMIENTO 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 90,712

La empresa San Martn S.A.C., durante el ejercicio
2016, otorg remuneraciones por concepto de
dietas al directorio por el importe de S/ 98,600,
efectundose las retenciones correspondientes, las
mismas que fueron depositadas en su oportunidad.
Al cierre del ejercicio 2016, determin una uti-
lidad contable de S/ 1408,240.
Cul es el tratamiento contable y tributario
con relacin a la dieta a los directores por el
ejercicio 2016?
II. TRATAMIENTO CONTABLE
El pago de remuneraciones por dietas al direc-
torio, otorgados durante el ejercicio, constituyen
un egreso financiero de la empresa; por lo tanto,
para fines contables, se debe reconocer el gasto
mediante la provisin de acuerdo a las cuentas
establecidas en el PCGE.
Por lo tanto, la provisin del gasto efectuado,
considerando las cuentas del PCGE sera el si-
guiente:
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
62 Gastos de personal, directores
y gerentes 98,600(*)
628 Retribuciones al directorio
44 Cuentas por pagar a los accio-
nistas (socios), directores y
gerentes
442 Directores
4421 Dietas
x/x Por la provisin de la participa-
cin al directorio.
--------------------- x -------------------
(*) Para fines didcticos, se ha centralizado en un solo asiento,
la remuneracin total al directorio.
ASIENTO CONTABLE
--------------------- x -------------------
44 Cuentas por pagar a los accio-
nistas (socios), directores y
gerentes 98,600
442 Directores
4421 Dietas
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pen-
siones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40172 Renta de cuarta categora
401721 Dietas al directorio
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de las dietas al direc-
torio.
--------------------- x -------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
El gasto por dieta a los directores reconocido en un
ejercicio, para fines tributarios se encuentra supedi-
tado a un lmite el cual se encuentra establecido en
el inciso m), del artculo 37 de la LIR, que precisa que
las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
ciones correspondan a los directores de sociedades
annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6 %) de la utilidad comercial del
ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Veamos a
continuacin si supera dicho lmite.
a) Hallando la utilidad comercial del ejercicio
2016:
- Utilidad contable segn dato proporcionado : S/ 1408,240
Ms:
- Remuneracin de directores cargadas a gastos: 98,600
Total utilidad comercial : S/ 1506,840
b) Determinacin del lmite permitido por gasto
de directorio:
- Remuneracin de directores cargadas a gasto: S/ 98,600
Menos:
- Deduccin aceptable: 6 % de S/ 1506,840: ( 90,410)
98,600 Exceso a ser reparado : S/ 8,190
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
Conforme con lo antes expuesto, para fines contables
el registro de la retribucin a los directores por los
servicios efectuados durante el ejercicio 2016 por
concepto del pago de remuneraciones al directorio
(S/ 98,600) se debe reconocer como gasto, sin em-
bargo, para fines tributarios y por efecto del lmite
establecido, existe un exceso en relacin al gasto
contable, por lo tanto, el exceso determinado NO
ser deducible, originndose un reparo tributario.
Siendo as, la empresa San Martn S.A.C. debe
efectuar un reparo tributario,
tributario por el importe
de S/ 8,190, suma que representa el exceso al
7,888
lmite establecido, accin que ser realizada va
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
mediante su inclusin en la casilla de adiciones,
considerndose una diferencia permanente,
puesto que no ser considerada como deduccin,
en este ni en ejercicios posteriores.

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-8

48 ASESORA CONTABLE

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS
Servicio recibido de una empresa residente
en un paraso fiscal
Caso: Segn el PCGE, se registra de la siguiente manera:
La empresa Cala S.A.C. contrata los servi- ASIENTO CONTABLE
cios de un no domiciliado por concepto de
--------------------- x -------------------
estudio de mercado, por el importe total de
S/ 7,200. 63 Gastos de servicios prestados
por terceros 7,200
Dato adicional:
632 Asesora y consultora
Se sabe que la empresa no domiciliada es
6329 Otros
residente en el territorio de Bahamas.
63291 Estudio de mercado
Cmo sera el tratamiento y registro conta- 42 Cuentas por pagar comerciales-
ble por el servicio recibido de una empresa
Terceros 7,200
residente en un paraso fiscal?
421 Facturas, boletas y otros
Solucin: comprobantes por pagar
4212 Emitidas
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco
Conceptual de las NIIF, el devengo describe los x/x Por el servicio recibido.
efectos de las transacciones, los sucesos y las --------------------- x -------------------
circunstancias sobre los recursos econmicos
y los derechos de los acreedores de la entidad Por la cancelacin del servicio del no domiciliado
que informa en los periodos en que esos efectos al 100 %.
ocurren, independientemente si se cobra o paga
ASIENTO CONTABLE
en un periodo diferente.
En el prrafo 4 del citado marco, se seala --------------------- x -------------------
que el segundo criterio para el reconocimiento 42 Cuentas por pagar comerciales-
de una partida, es que tenga un costo o valor Terceros 7,200
que se pueda medir con fiabilidad. En muchas 421 Facturas, boletas y
ocasiones, el costo o valor se debe estimar; otros comprobantes
siendo la utilizacin de estimaciones razo-
por pagar
nables una parte esencial de la elaboracin
4212 Emitidas
de los estados financieros, y no menoscaba
su fiabilidad. 40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce
un gasto en el estado de resultados cuando ha y de salud por pagar 2,160(*)
surgido un decremento en los beneficios econ- 401 Gobierno central
micos futuros, relacionado con un decremento 4017 Impuesto a la renta
en los activos o un incremento en los pasivos. 40174 Renta de no domiciliados
La NIC 1 seala que los estados financieros 10 Efectivo y equivalentes de
debern presentar razonablemente la situa- efectivo 5,040
cin financiera y el rendimiento financiero, 104 Cuentas corrientes en
as como los flujos de efectivo de una en- instituciones financieras
tidad. Esta presentacin razonable requiere
1041 Cuentas corrientes
la presentacin fidedigna de los efectos de
las transacciones, as como de otros sucesos y operativas
condiciones, de acuerdo con las definiciones x/x Por la cancelacin del servicio
y los criterios de reconocimiento de activos, --------------------- x -------------------
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el
Marco Conceptual. (*) Artculos 56 y 76 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso planteado, Cala S.A.C. debe registrar la
prestacin del servicio por el estudio de mercado,
reconocindolo como gasto en el momento que
se le entrega el informe, independientemente
de cundo se pague de acuerdo a lo sealado
criterio de acumulacin o devengo dispuesto
por el Marco Conceptual de las NIIF.
Tributariamente, en el inciso m) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta se seala
que no son deducibles los gastos incluyendo
la prdida de capital, provenientes de opera-
ciones efectuadas con sujetos que califiquen
en alguno de los siguientes supuestos: sean
residentes de pases o territorios de baja o

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

B-9 2da. quincena - Marzo 2017


nula imposicin, sean establecimientos permanentes
situados o establecidos en pases o territorios de baja
o nula imposicin,y que obtengan rentas, ingresos o
ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula
imposicin.
Cabe indicar, que en el anexo del reglamento de la citada
ley, se detalla la relacin de pases o territorios considerados
de baja o nula imposicin, entre ellos el pas de Panam.
Caso:
La empresa xitos
xitos S.A.C., en el mes de diciembre, con-
trat los servicios de mantenimiento de mquinas indus-
triales a la empresa Caracolito S.A.C., por un importe
ascendente a S/ 5,800 (incluye IGV)
Dato adicional:
Se sabe que, en el mes de diciembre, se presta y se can-
cela el servicio sin utilizar medio de pago.
Cul sera el tratamiento y registro contable del pago de
factura cancelada sin utilizar medios de pago?
Solucin:
De acuerdo al prrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF
se debe registrar un gasto en el estado de resultados cuando
ha surgido un decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un
incremento en los pasivos, y, adems, el gasto puede medirse
con fiabilidad.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos
y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios
de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
establecidos en el Marco Conceptual.
En el caso planteado, xitos S. A. C. debe reconocer el
servicio de mantenimiento, en el momento que ocurre
(diciembre), independientemente de cundo se pague de
acuerdo a lo sealado al devengo en el Marco Conceptual
de las NIIF.
Segn el PCGE, este gasto se registra en la cuenta 634
Mantenimiento y reparacin, subdivisionaria 6343 In-
muebles, Maquinaria y equipo, tal como a continuacin
se muestra:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
63 Gastos de servicios prestados por terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
63431 Maquinaria industrial
CASOS PRCTICOS 49
Por lo tanto, el servicio recibido por la empresa Cala
S.A.C, domiciliada en Panam, considerando que dicho
pas es un territorio de baja o nula imposicin, no ser
gasto deducible para determinar la renta neta imponible
del Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo sealado en
el prrafo anterior.
En ese sentido, la empresa domiciliada deber adicionar en
la Declaracin Jurada Anual 2016, el importe de S/ 7,200.
Pago de factura sin efectuar bancarizacin al 100 %
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 5,800
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio de mantenimiento.
------------------------------- x -----------------------------
Por la cancelacin en efectivo, por el servicio brindado:
ASIENTO CONTABLE
------------------------------- x -----------------------------
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 5,800
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,800
101 Caja
1011 Efectivo
x/x Por la cancelacin en efectivo del servicio.
------------------------------- x -----------------------------
Tributariamente, en los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo
N 150-2007-EF, Texto nico Ordenado de la Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la formalizacin de la
economa, se seala que las obligaciones que se cumplan
mediante pago de sumas de dinero cuyo importe sea supe-
rior a S/3,500 o US$ 1,000 se deber pagar utilizando los
medios de pago a que se refiere el artculo 5 de la misma
norma, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales
menores a dichos montos.
En el artculo 8 del Decreto Supremo N 150-2007-EF, se
seala que los pagos que se efecten sin utilizar medios de
pago no darn derecho como costo ni como gasto.
Por lo tanto, para poder sustentar y tener derecho a deducir
el gasto costo o crditos se tiene que cumplir con la ban-
carizacin, lo cual conlleva que cancele sus obligaciones
con sus proveedores o terceros a travs de un medio de
pago. En el caso planteado xitos S.A.C. realiza la cance-
lacin de la factura en efectivo, por lo que no cumple con
la bancarizacin.
5,800 En ese sentido, el gasto que asciende a S/ 5,800 (incluido
IGV consignado en el comprobante que asciende a S/ 885)
no ser deducible, ni dan derecho a crdito fiscal alguno,
respectivamente y se reparan en la Declaracin Jurada
Anual 2016.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-10
50 ASESORA CONTABLE

Gasto por depreciacin producto de una revaluacin voluntaria

Caso: ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x ----------------------------
La empresa Pingis S.A.C, en el mes de diciembre por
poltica contable ya establecida, ha realizado una reva- 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 22,000
luacin voluntaria a su nico vehculo que posee para la 681 Depreciacin
distribucin de los bienes que comercializa. A continua-
6814 Depreciacin de inmuebles, maquinaria
cin el detalle:
y equipo - Costo
Depreciacin 68143 Equipo de transporte
Vehculo Costo Valor en libros
contable
6815 Depreciacin de inmuebles, maquinaria

Costo 90,000 54,000 36,000 y equipo-Revaluacin

68153 Equipo de transporte
Mayor valor 20,000 12,000 8,000 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento
acumulados 22,000
Total 110,000 66,000 44,000
391 Depreciacin acumulada
Dato adicional: 3913 Inmuebles,maquinaria y equipo-Costo
Cul sera el tratamiento y registro contable del gasto 39133 Equipo de transporte
por depreciacin producto de una revaluacin voluntaria
3914 Inmuebles,maquinaria y equipo-
considerando que la tasa de depreciacin del bien es del
20 %? Revaluacin
39143 Equipo de transporte
Solucin:
x/x Por la depreciacin del vehculo revaluado.
De acuerdo al prrafo OB17 del Marco Conceptual de ------------------------------- x ----------------------------
las NIIF, el devengo describe los efectos de las tran-
94 Gastos administrativos 22,000
sacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores 941 Gastos administrativos
de la entidad que informa en los periodos en que esos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 22,000
efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga 791 Cargas imputables a cuentas de costos
en un periodo diferente.
y gastos
En el prrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto x/x Por el destino de la depreciacin de revaluacin
en el estado de resultados cuando ha surgido un decre-
voluntaria
mento en los beneficios econmicos futuros, relacionado
------------------------------- x ----------------------------
con un decremento en los activos o un incremento en los
pasivos.
Tributariamente, en el inciso l) del artculo 44 de la Ley
En el prrafo 30 de la NIC 16 se seala que la entidad
del Impuesto a la Renta se seala que no es deducible
elegir como poltica contable el modelo del costo o el
el monto de la depreciacin correspondiente al mayor
modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los
valor atribuido como consecuencia de revaluaciones
elementos que compongan una clase de propiedades, voluntarias de los activos sean con motivo de una reor-
planta y equipo. ganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos
En el prrafo 31 de la NIC 16 se seala que, con poste- actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo
rioridad a su reconocimiento como activo, un elemento 104 de la ley.
de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable En el caso planteado, el importe de la depreciacin tributaria,
pueda medirse con fiabilidad se contabilizar por su valor producto del mayor valor determinado en la revaluacin
revaluado, que es su valor razonable en el momento de voluntaria se determinar:
la revaluacin, menos la depreciacin acumulada y el
importe acumulado de las prdidas por deterioro de Detalle Importe Resultado
valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harn con
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en Mayor valor 20,000
libros, en todo momento, no difiera significativamente del
que podra determinarse utilizando el valor razonable al Mayor valor tasa de depreciacin 20,000 x 20 % 4,000 (reparo)
final del periodo sobre el que se informa.
Por lo tanto, se puede concluir que para Pingis S.A.C.,la
En el caso planteado, Pingis S.A.C revala su vehculo de depreciacin sobre el mayor valor revaluado no ser admitido
forma voluntaria, generando su depreciacin contable, la como gasto debiendo adicionarse la suma de S/ 4,000 en la
cual se registra de la siguiente manera: Declaracin Jurada Anual 2016.

B-11 2da. quincena - Marzo 2017

 ASESORA CONTABLE 51

CONTABILIDAD LABORAL Indemnizacin al personal por cese

Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I. GENERALIDADES como nica reparacin por el dao sufrido. El

La legislacin laboral peruana delimita nor-
mativamente todos los aspectos relacionados
al establecimiento de las distintas relaciones
efectivas de trabajo que se suscitan en nuestro
pas, regulando los aspectos relacionados, tanto
a la vinculacin laboral entre el empleador y tra-
bajador, como la desvinculacin laboral recada
entre dichas partes, esto, cuando no se llegan a
establecer relaciones laborales indeterminadas
o sostenidas en el tiempo.
En tal sentido, existe un supuesto de desvin-
culacin laboral o la extincin de la relacin
de trabajo por una causa imputable direc-
tamente al empleador, como lo constituye
el despido arbitrario, cuando este se mate-
rializa como consecuencia de una decisin
injustificada, inmotivada y/o arbitraria (1) del
empleador.
La indemnizacin, bajo este concepto, debe ser
entendido como el resarcimiento econmico
del dao o perjuicio que es causado, desde el
punto de vista de la empresa hacia el trabajador
como perjudicado, por lo que se entiende como
la compensacin que se recibe por un dao que
se haya efectivamente ocasionado y que pueda
ser cuantificable, preferentemente.
II. ASPECTO LABORAL
Cuando el empleador lleva a cabo un despido
arbitrario en contra del trabajador, surge la
obligacin de que este reconozca una indemni-
zacin a su favor, lo cual constituye un derecho
efectivo del trabajador.
De existir este supuesto, el segundo prrafo
del artculo 34 del TUO del Decreto Legislativo
N 728, aprobado por el Decreto Supremo
N 003-97-TR, precisa que, si el despido es
arbitrario por no haberse expresado causa o no
poderse demostrar en juicio, el trabajador tiene
derecho al pago de la indemnizacin establecida
en el artculo 38 (de la norma en referencia),
trabajador podr demandar simultneamente
el pago de cualquier otro derecho o beneficio
social pendiente.
La indemnizacin por despido arbitrario es equiva-
lente a una remuneracin y media (1 ) ordinaria
mensual por cada ao completo de servicios
con un mximo de doce (12) remuneraciones.
Las fracciones de ao se abonan por dozavos y
treintavos, segn corresponda. Su abono procede
superado el periodo de prueba.
Sin embargo, si a travs del procedimiento que co-
rresponde, se declara nulo el despido arbitrario, las
diversas legislaciones destacan ciertos elementos que
aparecen frecuentemente como los determinantes
de las distintas soluciones, tales como:
a) La posibilidad inicial que tiene el trabajador
para elegir entre la reinstalacin o readmisin
y la indemnizacin;
b) La posibilidad que tiene el empleador de
sustituir su obligacin de reinstalar por el
pago de una indemnizacin;
c) El pago de una indemnizacin que depende
de la antigedad de trabajador en la empresa;
d) El pago de los salarios correspondientes al
tiempo del preaviso emitido;
e) El pago de los salarios vencidos o de trami-
tacin; y
f) Algunos topes de la indemnizacin y salarios
vencidos.
III. ASPECTO CONTABLE
Para todo concepto derivado de las remunera-
ciones y/o beneficios a los trabajadores, ser de
aplicacin la NIC 19 Beneficios a los empleados,
la misma que trata en el prrafo 8 (entre otros)
lo siguiente:
Beneficios por terminacin
Son los beneficios a los empleados proporcio-
nados por la terminacin del periodo de empleo
como consecuencia de:

(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
(1) Esta tiene las caractersticas siguientes:
a) Es un acto unilateral del empleador, para cuya eficacia la voluntad del trabajador es innecesaria e irrelevante,
b) Es un acto constituido, por cuanto el empresario no se limita a proponer el despido, sino que l lo realiza directamente,
c) Es un acto receptivo, en cuanto su eficacia depende de que la voluntad extintiva del empleador sea conocida por el trabajador, a
quien est destinada,
d) Es un acto que produce la extincin contractual, en cuanto cesan futuros efectos del contrato.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-12

52 ASESORA CONTABLE

a) La decisin de la entidad de resolver el contrato del em- Importe de la indemnizacin anual

pleado antes de la fecha normal de retiro; o
- Remuneracin mensual : S/ 2,800
b) La decisin del empleado de aceptar una oferta de be-
neficios a cambio de la terminacin de un contrato de
- Adicional del 50 % : 1,400
empleo. Importe por ao (1 ) : S/ 4,200
Asimismo, por aplicacin de la NIC 19, las indemnizaciones - Por aos laborados
al personal (beneficio al cese laboral) sern reconocidas
en el ejercicio como un pasivo y como un gasto cuando, (S/ 4,200 x 6 aos) : S/ 25,200
y solo cuando, se encuentre comprometida de forma - Por meses laborados : 2,450
demostrable a:
(S/ 4,200 12 x 7 meses)
a) Rescindir el vnculo laboral que le une con un empleado
o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro; Total a indemnizar : S/ 27,650
o

b) Pagar beneficios por terminacin como resultado de una Para fines didcticos, solo mostraremos el registro de
oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por reconocimiento de la indemnizacin por despido arbi-
parte de los empleados. trario:

Con relacin a la medicin, cuando los beneficios por termi- ASIENTO CONTABLE
nacin se van a pagar despus de los doce meses posteriores ------------------------------- x ----------------------------
al final del periodo sobre el que se informa, se proceder al
62 Gastos de personal, directores y gerentes 27,650
descuento de su importe utilizando la tasa de descuento
especificada en el prrafo 78 de la NIC 19. 623 Indemnizaciones al personal
6231 Despido arbitrario
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 27,650

1 CASO PRCTICO 419 Otras remuneraciones y participaciones

por pagar
4191 Indemnizacin por despido arbitrario
La empresa Del Centro S.A.C. registra en su planilla de
x/x Reconocimiento de la indemnizacin por el despi-
remuneraciones a un trabajador del rea de Informtica
do arbitrario.
desde el 1 de setiembre de 2010. Por motivos no jus-
tificados lo cesa en sus labores el da 31 de marzo de ------------------------------- x ----------------------------
2017. 94 Gastos administrativos 27,650
Cul es el procedimiento a seguir si se configura un 79 Cargas imputables a cuentas de costos y
despido arbitrario y como es su registro contable? gastos 27,650
Dato adicional: 791 Cargas imputables a cuentas de costos
- Remuneracin mensual al cese laboral: S/ 2,800. y gastos
x/x Destino del gasto por indemnizacin al despido
Solucin: arbitrario al cese laboral del trabajador.
De acuerdo al caso planteado, se configura un despido ------------------------------- x ----------------------------
arbitrario porque la empresa no ha expresado causa
o motivo que justifique el cese laboral en forma intem-
pestiva, de tal forma, el trabajador tiene el derecho al Al momento del pago, se revierte la cuenta de remunera-
reclamo del pago de la indemnizacin establecida, como ciones por pagar:
nica reparacin por el dao sufrido. ASIENTO CONTABLE
Bajo ese supuesto, el trabajador debe percibir una
indemnizacin equivalente a una remuneracin men- ------------------------------- x ----------------------------
sual y media como derecho por el despido arbitrario 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 27,650
o injustificado por cada ao de labor en la empresa y 419 Otras remuneraciones y participaciones
de manera proporcional por el nmero de meses res-
tantes, razn que conllevar efectuar el clculo con- por pagar
siderando el nmero de aos y meses exactos para 4191 Indemnizacin por despido arbitrario
hallar el importe correcto de la indemnizacin acor- 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 27,650
dada.
104 Cuentas corrientes en instituciones
Determinacin de importe a indemnizar
financieras
Datos: 1041 Cuentas corrientes operativas
- Fecha de ingreso : 1 de setiembre de 2010 x/x Pago de la indemnizacin por despido arbitrario.
- Fecha de cese : 31 de marzo de 2017 ------------------------------- x ----------------------------
- Tiempo de servicio : 6 aos y 7 meses

B-13 2da. quincena - Marzo 2017

 ASESORA CONTABLE 53

Rubro: 2.330 Otros ingresos

Jeanina RODRGUEZ TORRES(*)
CONTABILIDAD EMPRESARIAL

I. GENERALIDADES 2.330 Otros ingresos

Manual para Estado

Continuando con la revisin de las partidas que la Preparacin de resulta-
Rubro 2.330 Otros
ingresos
se presentan en el Estado de resultados, en esta Financiera dos
oportunidad trataremos el rubro Otros ingresos
Incluye: los ingresos distintos de los relacionados con la actividad
a que se refiere el numeral 2.330 del Manual principal del negocio de la empresa, referido a ingresos distintos,
para la Preparacin Financiera. entre ellos las subvenciones gubernamentales.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN

CASUSTICA
El rubro 2.330, incluye los ingresos distintos
de los relacionados con la actividad principal
del negocio de la empresa, referido a ingresos La empresa Soh S.A. se encuentra en proce-
distintos, entre ellos las subvenciones guber- so de elaboracin del Estado de resultados
namentales. por el cierre del ao 2016.
Se sabe que, al 31 de diciembre de 2016,
III. PROCEDIMIENTO gener otros ingresos: intereses ganados
por la Sunat y alquiler de bien mueble que
A continuacin se muestra el procedimiento para ascienden a un total de S/16,660.
la presentacin del rubro Otros ingresos: Asimismo, tiene la siguiente informacin:
CUENTA DENOMINACIN DEBE HABER ASIGNADO A : 80 % 20 %
62 Gastos de personal, directores y gerentes 85,000 Adm./ventas 68,000 17,000
63 Gastos de servicios prestados por terceros 38,630 Adm./ventas 30,904 7,726
64 Gastos por tributos 17,869 Adm./ventas 14,295 3,574
65 Otros gastos de gestin 27,820 Adm./ventas
6591 Costo neto de enajenacin de activo inmovilizado 5,400 Ganancia venta activos
6592 Sanciones administrativas 15,640 Administracin 12,512 3,128
6593 Prdida por redondeo 6,780 Administracin 5,424 1,356
67 Gastos financieros 7,984 Ingresos financieros
676 Prdida por diferencia de cambio 7,984
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 89,095 Adm./ventas 71,276 17,819
69 Costo de ventas 582,000 Costo de ventas
701 Mercaderas 3,217,058 Ventas netas
75 Otros ingresos de gestin 61,660
756 Enajenacin de activos inmovilizados 45,000 Ganancia venta activos
75451 Alquiler de bien mueble 15,425 Otros ingresos
75991 Intereses ganados por Sunat 1,235 Otros ingresos
77 Ingresos financieros 27,895 Ingresos financieros
776 Diferencia en cambio 27,895
79 Cargas imputables a cuentas e costos y gastos 258,414
94 Gastos administrativos 202,411
95 Gastos ventas 50,603
Total 202,411 50,603

Cul sera el tratamiento contable y la presen- Costo de ventas (operacionales) -582,000

tacin de Ganancias (prdidas) por ventas de Otros costos operacionales
activos, en el Estado de resultados? Utilidad bruta 2,635,058
Gastos de ventas -50,603
Solucin: Gastos de Administracin -202,411
A continuacin, se muestra el Estado de re- Ganancia (prdida) por venta de activos 39,600
sultados de la empresa Soh S.A.:
Otros ingresos 16,660
Estado de resultados Otros gastos
Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2016
(en miles de unidades monetarias) Utilidad operativa 2,438,304
AO 2016 Ingresos financieros 19,911
Ingresos operacionales Participacin en los Resultados de partes relacionadas por
Ventas netas (Ingresos operacionales) 3,217,058 el mtodo de Participacin
Otros ingresos operacionales Ganancia (prdida) por Instrumentos financieros derivados
Total de Ingresos brutos 3,217,058 Resultado antes del Impuesto a la Renta 2,458,215

(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-14

54 ASESORA CONTABLE
Aplicacin de utilidades y la poltica de dividendos
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
E l presente artculo tiene por finalidad que el lector revise la aplicacin,
a travs de un caso prctico sobre el manejo de las utilidades y la pol-
tica de dividendos en el marco de la administracin financiera.
Caso N 1
La empresa Complexus est planificando sus
principales lineamientos de crecimiento para
el ao 2017, tomando en cuenta la siguiente
informacin:
Se espera que las ventas anuales se incrementen
en S/ 500,000, respecto de los S/ 3.5 millones
que se alcanzaron en el ltimo ao 2016.
Por otro lado, se conoce que los activos totales
al 2016 fueron de S/ 3.2 millones y que el ROA
obtenido fue de 8 %.
Asimismo, se tiene estimado que ante un aumento
en las ventas, los activos totales se incrementan en
100 % y los pasivos espontneos se incrementan
en 50 %, ambos incrementos se calculan con
respecto al incremento de las ventas proyectadas.
Para poder financiar parcialmente las necesidades
futuras de recursos se ha planteado que la em-
presa emita nuevas acciones por S/ 120,000. La
gerencia general ha solicitado que se mantenga
el mismo margen de utilidad neta del 2016 y que
la tasa de reparto de dividendos sea de 70 %.
Ante estas perspectivas debemos calcular si existir
la necesidad de financiamiento externo adicional
para alcanzar las proyecciones del 2017, una vez
hecho esto, veremos si existe la necesidad de
modificar la poltica de dividendos, para cubrir
esa brecha de recursos requeridos.
Solucin:
Empezaremos por tener el dato de las ventas
proyectadas al 2017:
Ventas 2017 = Ventas 2016 + incremento proyectado
Ventas 2017 = 3,500,000 + 500,000
Ventas 2017 = 4,000,000
Ahora a partir del dato del ROA y el total de
activos podemos despejar el monto de la utilidad
neta del 2016:
ROA = Utilidad Neta/ Total Activos
8 % = Utilidad Neta 2016 / 3,200,000
De donde: Utilidad neta 2016 = S/ 256,000
Con este momento podemos calcular el margen
neto en el ao 2016:
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com.
B-15 2da. quincena - Marzo 2017
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
Margen neto = Utilidad neta/Ventas 2016
Margen Neto 2016 = 256,000/3,500,000 = 7.31%
Como se proyecta tener el mismo margen neto
en el 2017, entonces ser el mismo 7.31%, con
este dato podemos calcular la utilidad neta
proyectada en el ao 2017:
Utilidad neta 2017 = 7.31%*Ventas 2017 =
7.31% * 4,000,000 = S/ 292,571.43
Con el dato anterior y con la tasa de reparto
de dividendos proyectada podemos calcular el
monto de la utilidad retenida recordando para
ello lo siguiente:
Utilidad neta = Utilidad retenida + Dividendos
d+r=1
Donde:
d = 70 % por lo tanto el ratio de retencin de
utilidades (r) es 30 %
Entonces, Utilidad retenida proyectada para el
2017 ser = 30 % * Utilidad neta 2017
Ut. retenida 2017 = 30 % * 292,571.43 =
S/ 87,771.43
Recordemos que la emisin de acciones y la
retencin de utilidades ayudarn a financiar
el incremento proyectado en los activos, para
calcular el monto de financiamiento necesario
debemos saber cunto se espera que crezcan
los activos y los pasivos espontneos:
Incremento de ventas = S/ 500,000
Incremento en los Activos = 100 % * Incremento
de ventas = 100 %*500,000 = S/ 500,000
Incremento en los pasivos espontneos =
50 % Incremento de ventas = 50 % * 500,000 =
S/ 250,000
Por lo tanto hasta ahora tenemos:
Incremento en el lado de los activos =
S/ 500,000
Incremento en el lado de los pasivos y patrimonio =
Incremento en pasivos + Incremento en acciones +
retencin de utilidades
Incremento en el lado de los pasivos y patri-
monio = 250,000 + 120,000 + 87,771.43 =
S/ 457,771.43
 CONTABILIDAD GERENCIAL 55

Por lo tanto, existen necesidades adicionales de financiamiento
por la diferencia:
Financiamiento adicional requerido = 500,000 457,771.43
= S/ 42,228.57
Ahora, si se quiere financiar esta diferencia cambiando la
poltica de dividendos lo que debemos es estimar el nuevo
ratio de reparto de dividendos, para ello, debemos entender
que la retencin de utilidades ser mayor por el monto fal-
tante, es decir:
Utilidad retenida propuesta = 87,771.43 + 42,228.57 =
S/ 130,000
Con ello entonces el saldo sobre la utilidad neta sern los
dividendos propuestos:
Dividendos = 292,571.43 130,000 = S/ 162,571.43
Entonces el ratio que expresa la poltica de dividendos pro-
puesta ser:
d = 162,571.43 / 292,571.43 = 55.57 %
Con ello concluimos que la nueva poltica de dividendos
implicar repartir el 55.57 % en lugar del 70% para poder
solventar el crecimiento planeado.
Caso N 2
Dentro del proceso de planeacin financiera la gerencia
financiera de la empresa Complexus S.A., requiere saber
si debe modificar su poltica de dividendos en el ao 2017.
Para tal efecto, el gerente financiero solicit a Contabilidad la
posicin del ao anterior, tal como se muestra a continuacin:

Estado de situacin financiera

En soles - Al 31/12/16

Efectivo y equivalentes de efectivo 40,000 Cuentas por pagar 75,000

Cuentas por cobrar 140,000 Deuda financiera corriente 120,000
Existencias 120,000 Otros 25,000
Total Activo corriente 300,000 Total Pasivo corriente 220,000

Pasivo Largo Plazo 170,000

Activos fijos netos 400,000 Patrimonio 310,000

Total activos 700,000 Total pasivo y patrimonio 700,000

Por otro lado, se determin las principales premisas para la
realizacin de las proyecciones:
En el ao 2016 la rotacin de activos fue de 1.2, espern-
dose que en el ao 2017 las ventas alcancen la cantidad
de S/ 966,000.
Las existencias se debern incrementar en la mitad de la
tasa de crecimiento de las ventas.
El ratio de prueba cida deber ser de 1.25.
Se requiere que el saldo de efectivo y equivalentes de
efectivo se incremente en 2 veces la tasa de crecimiento
de las ventas.
a) Debemos elaborar el Estado de situacin financiera pro
forma de la empresa para el ao 2017 y determinar si
existen necesidad de financiamiento externo adicional.
b) Si la empresa solo tiene la posibilidad de contar con una
lnea de financiamiento a largo plazo por S/50,000 para
cubrir requerimientos adicionales. Qu medida deber
acordarse con los accionistas respecto a la tasa de divi-
dendos para no estar desfinanciado?
Solucin:
En primer lugar con la informacin financiera del ao ante-
rior debemos ir reconstruyendo algunos datos importantes:

El periodo promedio de cobranza deber aumentarse en - Si la rotacin de activos fue 1.2 y la cantidad de activos
15 das respecto al 2016. totales fue 700,000, entonces podemos despejar el nivel
de ventas de:
Se comprarn nuevas maquinarias y equipos por S/ 100,000
y la depreciacin del ao se estima en S/ 12,000. Ventas totales Ventas totales
Rotacin de activos = = 1.20 =
Activos totales 700,000
Las cuentas por pagar se reducirn en la misma tasa que
Entonces las ventas son: 700,000*1.2 = S/ 840,000
el incremento de las ventas.
Las ventas del 2017 se estiman en S/ 966,000, con estos dos
Las deudas financieras corrientes se amortizarn en datos podemos calcular la tasa de crecimiento de las ventas:
S/ 15,000.
966,000
Se amortizar el pasivo a largo plazo vigente en S/ 60,000 - 1 = 15 % representa la tasa de crecimiento de las ventas.
840,000
y se tomarn nuevos prstamos por S/ 40,000.
Los accionistas efectuaran aportes de capital por el 20 % - El efectivo y equivalentes de efectivo crecern al doble de
del patrimonio del 2016. la tasa de crecimiento de las ventas (2*15 %) = 30 %

El margen de utilidad neta previsto es de 15 % de las - 40,000 * 1.3 = 52,000 ser el dato de efectivo y equi-
ventas proyectadas y la razn de dividendos pactada es valentes de efectivo del 2017.
de 70 %. - La rotacin de cuentas por cobrar en el ao 2016 fue

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 B-16

56 ASESORA CONTABLE

Cuentas por cobrar 140,000 Activos fijos 2017 = 400,000 12,000 + 100,000 =
= x 360 = x 360 = 60 das S/ 488,000
Ventas totales 840,000
Las cuentas por pagar se reducirn en la misma tasa que el
Ahora como crece en 15 das ser en el 2017 un total de 75 incremento de las ventas, es decir en 15 %.
das y teniendo las ventas podemos despejar las cuentas por Cuentas por pagar 2017 = 75,000 (1- 0.15) = S/ 63, 750
cobrar del ao 2017:
Cmo existe una amortizacin de las deudas financieras
966,000 x 75 corrientes por S/ 15,000 entonces en el ao 2017 sern:
Cuentas por cobrar = = S/ 201,250 120,000 15,000 = S/ 105,000
360
La cuenta otros pasivos de corto plazo se hallan por diferencia:
Ahora las existencias crecern la mitad de la tasa de creci-
miento de las ventas por lo tanto su crecimiento ser: 50 % Otros = 202,600- 63,750 105,000 = S/ 33,850
(15 %) = 7.5 % En el caso de los pasivos de largo plazo ser:
Existencias 2017 = 120,000 * (1 + 0.075) = 129,000 Pasivos de largo plazo = 170,000 60,000 + 40,000 =
S/ 150,000
Con estos datos hemos completado las cuentas del Activo
Corriente: Aporte de los accionistas = 20 % (310,000) = 62, 000
Si el margen de utilidad neta es 15 %, entonces podemos
Efectivo = 52,000
calcular la utilidad neta del 2017:
Cuentas por cobrar = 201,250
Utilidad neta = 15 % * Ventas
Existencias = 129,000 Utilidad neta = 15 %* (966,000) = S/ 144,900
Con ello el Activo corriente es = 52,000 + 201,250 + Entonces, de acuerdo a la poltica de dividendos del 70 % se
129,000 = S/ 382,250 estar reteniendo el 30 %:

382,250 - 129,000
El ratio de prueba cida ser 1.25 =
Pasivo corriente
Entonces el Pasivo corriente ser: S/ 202,600
Por el lado de los activos fijos tenemos que si se compran
por un monto de 100,000 y la depreciacin ha sido 12,000
entonces el nuevo saldo de activos fijos ser:
La utilidad retenida es 30 %*(144,900) = S/ 43,470
Con ello, el Nuevo patrimonio ser = 310,000 + 62,000 +
43,470 = 415,470
Esta utilidad retenida deber contribuir con financiar las
necesidades de fondos para soportar el crecimiento previsto
en el ao 2017, con todos los datos anteriores el Estado de
situacin financiera proforma ser:

Estado de situacin financiera

En soles - Proyectado al 31/12/17

Efectivo y equivalentes de efectivo 52,000 Cuentas por pagar 63,750

Cuentas por cobrar 201,250 Deuda financiera corriente 105,000

Existencias 129,000 Otros 33,850

Total Activo corriente 382,250 Total pasivo corriente 202,600

Pasivo largo plazo 150,000

Activos fijos netos 488,000 Patrimonio 415,470

Total activos 870,250 Total pasivo y patrimonio 768,070

Como observamos existe una diferencia en el lado
del financiamiento, pues se requiere invertir 870,250 y
se tiene financiamiento S/ 768,070, lo cual nos da una
diferencia por cubrir con financiamiento externo de
S/ 102,180.
Esto se puede cubrir con un cambio de poltica de dividendos
que actualmente es 70 %, es obvio que se debe reducir dicha
tasa para retener ms utilidades, pero tomando en cuenta
que se puede solicitar financiamiento por S/ 50,000
Monto a cubrir con utilidades retenidas = 102,180 50,000
= 52,180
Entonces, el monto de utilidad retenida propuesto = 43,470
+ 52,180 = 95,650
Con ello, el ratio de utilidades retenidas ser: r = 95,650 /
144,900 = 66.01 %
Entonces el ratio que expresa la poltica de dividendos pro-
puesta ser:
d = 1- 66.01% = 33.99 %
Con ello concluimos que la nueva poltica de dividendos
implicar repartir el 33.99 % en lugar del 70 % para poder
solventar el crecimiento planeado.

B-17 2da. quincena - Marzo 2017

 A S E S O R A

LABORAL

Alcances del deber de prevencin del empleador

en materia de seguridad y salud en el trabajo
INFORME ESPECIAL

Lesly Marina MONTOYA OBREGN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

a Sentencia de Casacin N 4258-2016 - Lima(1) ha establecido con carcter de

L precedente de observancia obligatoria que la interpretacin correcta del artculo
53 de la Ley de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo es la siguiente : En los
casos de accidente de trabajo, probada la existencia del dao sufrido por el traba-
jador, debe atribuirse el mismo al incumplimiento por el empleador de un deber de
prevencin, hecho que genera la obligacin patronal de pagar a la vctima o sus
derechohabientes una indemnizacin que ser fijada por el juez. El presente informe
analiza los distintos aspectos expuestos en esta casacin, confrontndolo con enfo-
ques doctrinarios y otros criterios jurisprudenciales.

INTRODUCCIN actual regulacin en materia de aseguramiento

El artculo 7 de la Constitucin Poltica del Per
encomienda al Estado, como uno de los principios
rectores de la poltica social y econmica, velar
por la proteccin de la salud de las personas, la
del medio familiar y la de la comunidad as como
el deber de contribuir a su promocin y defensa.
Asimismo, en el artculo 23 del captulo laboral
de este dispositivo establece que el trabajo es
objeto de atencin prioritaria por el Estado y que
ninguna relacin laboral puede limitar el ejercicio
de los derechos constitucionales ni desconocer,
ni rebajar la dignidad del trabajador.
Bajo esa lnea, las medidas de proteccin a la
seguridad y salud deben estar dirigidas a prevenir
y controlar los peligros y riesgos en el trabajo,
tanto aquellos riesgos tradicionalmente conocidos
(como aquellos relacionados con sustancias pe-
ligrosas, mquinas, herramientas y operaciones
manuales) como aquellos problemas que van
surgiendo como resultado de la aplicacin de
nuevas tecnologas y la aparicin de nuevos
riesgos (como los riesgos biolgicos, psicosociales
y los trastornos del aparato locomotor).
Es as que en el Per, los sucesivos regmenes de
accidentes de trabajo y enfermedades profesio-
nales han contemplado la existencia de seguros
obligatorios ante supuestos de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales. Nuestra
por accidentes de trabajo se encuentra establecida
en la Ley N 26790, Ley de la Modernizacin de
la Seguridad Social en Salud (1997), que regula
el supuesto de invalidez como contingencia de
cobertura seguridad social y, de manera ms
especfica, su Reglamento, aprobado por el De-
creto Supremo N 009-97-TR, que regula las
prestaciones previsionales de las contingencias en
enfermedad profesional o accidentes de trabajo
de los trabajadores de aquellas empresas que
realizan labores de alto riesgo.
En cuanto a la posibilidad del trabajador de
demandar daos y perjuicios por responsabilidad
civil por accidentes de trabajo, el artculo 88 del
Reglamento de la Ley N 26790 establece que en
los casos que una empresa, que realiza actividades
de riesgo, no se inscribe en el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo (MTPE) o no contrata
el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
(SCTR) para la totalidad de trabajadores o contrate
coberturas insuficientes, asumir el costo de las
prestaciones que las entidades estatales (EsSalud
y ONP), independientemente de la responsabi-
lidad civil frente al trabajador y sus beneficiarios,
por los daos y perjuicios irrogados. Asimismo,
tratndose de empleadores que no desarrollan
actividades de riesgo, se establece que si los
mismos incumplen con abonar las cotizaciones
del Seguro Social de Salud (que en este caso cubre
los accidentes de trabajo), EsSalud otorgar las

(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional del Callao. Asesor
laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Publicada en el diario oficial El Peruano el 30 de enero de 2017.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 C-1

58 ASESORA LABORAL
prestaciones y repetir el pago contra
el empleador(2).
Paralelamente, nuestro actual Cdigo
Civil (1984) establece, de forma ge-
neral, dos criterios de responsabilidad,
segn sea esta de carcter contractual y
extracontractual. En la responsabilidad
contractual el artculo 1321 establece
que el criterio de imputacin es subje-
tivo indicando que: queda sujeto a la
indemnizacin de daos y perjuicios
quien no ejecuta sus obligaciones por
dolo, culpa inexcusable o culpa leve.
Mientras que en la responsabilidad ex-
tracontractual, adems de imputacin
subjetiva, establece, por vez primera y
positiva, la responsabilidad por riesgo,
estableciendo en el artculo 1970 que
aquel que mediante un bien riesgoso
o peligroso, o por el ejercicio de una
actividad riesgosa o peligrosa, causa un
dao a otro, est obligado a repararlo.
Finalmente, debe destacarse la regu-
lacin actual que existe en materia de
seguridad y salud en el trabajo de forma
general para todos los trabajadores, la
cual se encuentra recogida en la Ley
N 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo (en adelante, LSST)(3). As,
uno de los principios que inspiran sus
disposiciones es el de responsabilidad
responsabilidad,
mediante el cual [e]l empleador asume
las implicancias econmicas, legales y de
cualquier otra ndole a consecuencia de
un accidente o enfermedad que sufra
el trabajador en el desempeo de sus
funciones o a consecuencia de l, con-
forme a las normas vigentes.
I. ALCANCES GENERALES
El glosario de trminos del Decreto Su-
premo N 005-2012-TR, Reglamento de
la LSST(4), define al accidente de trabajo
como:
Todo suceso repentino que sobre-
venga por causa o con ocasin del
trabajo y que produzca en el tra-
bajador una lesin orgnica, una
perturbacin funcional, una invalidez
o la muerte. Es tambin accidente
de trabajo aquel que se produce
durante la ejecucin de rdenes del
empleador, o durante la ejecucin de
una labor bajo su autoridad, y aun
fuera del lugar y horas de trabajo.
Segn su gravedad, los accidentes de
trabajo con lesiones personales pueden ser:
Accidente mortal
mortal. Suceso cuyas le-
siones producen la muerte del tra-
bajador. Para fines estadsticos debe
considerarse la fecha del deceso.
Accidente leve
leve. Suceso cuya lesin,
resultado de la evaluacin mdica,
C-2 2da. quincena - Marzo 2017
que genera en el accidentado un des-
canso breve con retorno mximo al da
siguiente a sus labores habituales.
Accidente incapacitante
incapacitante. Suceso
cuya lesin, resultado de la evalua-
cin mdica, da lugar a descanso,
ausencia justificada al trabajo y tra-
tamiento. Para fines estadsticos,
no se tomar en cuenta el da de
ocurrido el accidente. Segn el grado
de incapacidad los accidentes de
trabajo pueden ser:
a) Total temporal. Cuando la le-
sin genera en el accidentado
la imposibilidad de utilizar su
organismo; se otorgar trata-
miento mdico hasta su plena
recuperacin.
b) Parcial permanente. Cuando la
lesin genera la prdida parcial
de un miembro u rgano o de
las funciones del mismo.
c) Total permanente. Cuando la le-
sin genera la prdida anatmi-
ca o funcional total de un miem-
bro u rgano; o de las funciones
del mismo. Se considera a partir
de la prdida del dedo meique.
Atendiendo a lo anterior, y al tema que
nos ocupa, debemos indicar que la obli-
gacin de indemnizar del empleador a
sus trabajadores, por los daos corpo-
rales que pudiesen sufrir en el desem-
peo de sus labores, puede ser analizado
desde dos vertientes, esto es, desde la
perspectiva de la responsabilidad civil ex-
tracontractual, teniendo como bases las
clusulas normativas generales previstas
en los artculos 1969 y 1970 del Cdigo
Civil; o tambin desde la perspectiva de
la responsabilidad civil originada por
inejecucin de obligaciones, conforme
a lo regulado en el artculo 1321 y si-
guientes del referido cdigo, y la LSST.
II. LA RESPONSABILIDAD CIVIL POR
LOS ACCIDENTES DE TRABAJO
La responsabilidad civil persigue indem-
nizar los daos causados por el incum-
plimiento de una obligacin nacida de
un acto voluntario o por la violacin del
deber genrico impuesto por la ley de
no daar los bienes jurdicos de terceros
con quienes no existe relacin jurdica
contractual alguna.
La responsabilidad civil puede ser con-
tractual o extracontractual. En la res-
ponsabilidad civil contractual los su-
jetos de la relacin son determinados
(2) Artculo 10 de la Ley 26790, artculo 36 del Decreto Supremo N 009-97-SA y Acuerdo N 59-22- ESSALUD-99:
Si el empleador incumple con pagar el aporte y ocurre el siniestro, EsSalud exigir al empleador el reembolso
de las prestaciones.
(3) Publicado el 20 de agosto de 2011.
(4) Publicado el 25 de abril de 2012.
o determinables de antemano, por lo
general se encuentran unidos por vnculo
jurdico de carcter patrimonial y presumen
que las obligaciones asumidas entre ellos
sern cumplidas sin mayor inconveniente.
Por el contrario, en la responsabilidad civil
extracontractual los sujetos son jurdica-
mente ajenos entre s (lo que no excluye
que puedan conocerse) y en principio no
esperaban nada uno del otro, salvo el
cumplimiento del deber jurdico genrico
de no hacer dao a los dems.
Determinar la diferencia entre una y otra,
clsicamente, se ha sustentado en que
en el primer caso, nos encontraremos
ante la existencia de un vnculo con-
tractual, mientras que en el segundo
supuesto no existe tal presupuesto
En tal sentido, en materia laboral, a la
responsabilidad resarcitoria proveniente
de la ocurrencia de accidentes de trabajo
se le aplica, en principio, las reglas de la
responsabilidad contractual, debido a
que la relacin jurdica que se erige entre
las partes no se agotan en el cumpli-
miento de sus prestaciones principales:
realizar la actividad trabajo por parte del
trabajador y contraprestar el salario por
parte del empleador.
III. EL EMPLEADOR COMO RESPONSA-
BLE Y DEUDOR DE SEGURIDAD
1. Responsabilidad contractual o
extracontractual?
Uno de los cuestionamientos ms rele-
vantes en materia de responsabilidad
del empleador en los accidentes de
trabajo es el relativo a la naturaleza de
la responsabilidad: Responsabilidad
contractual o extracontractual?
En efecto, en virtud del especial vnculo
de subordinacin jurdica que existe
entre el trabajador (quien dispone de
su fuerza de trabajo) y el empleador
(que se encarga de direccionarla a su
actividad empresarial), existe otro tipo
de obligaciones adicionales a las que se
encuentra obligado este ltimo al ser la
parte que inserta dentro de su mbito de
organizacin al trabajador. Se trata pues
de un deber de proteccin-seguridad
del empleador o tambin llamado de
prevencin de seguridad en el marco
de un contrato de trabajo.
As pues, los deberes de proteccin: se
traducen, en el plano dogmtico, a la
imposicin de las partes del contrato,
la adopcin de medidas (de diligencia)
necesarias para evitar que los intereses

de integridad susceptibles de ser alcan-
zados por la ejecucin del contrato sean
de hecho afectados(5).
En efecto, la evolucin normativa de la
responsabilidad del empleador por los
accidentes de trabajo ha incorporado en
el trabajador el derecho, no solo a recibir
un salario o los beneficios laborales
complementarios que le corresponden
como trabajador, sino tambin a gozar
de un ambiente adecuado de trabajo.
Como afirma Rendn Vsquez en ese
sentido, la prestacin de trabajo debe
efectuarse en forma tal que no dae la
salud del trabajador. Esto supone, que
en el centro de trabajo y en la realizacin
de la labor deben existir determinadas
condiciones que impidan o atenen,
hasta donde sea posible, el acaecimiento
de las enfermedades profesionales(6).
De lo dicho hasta aqu, queda claro
entonces que la responsabilidad que
debe asumir el empleador por accidentes
de trabajos ocurridos en el marco de
una relacin laboral, es una responsa-
bilidad contractual. As lo ha entendido
tambin, en el mbito adjetivo, la Ley
N 29749, Nueva Ley Procesal del Tra-
bajo, la cual regula la competencia
judicial en los casos de resarcimiento
patronal producido por los accidentes
de trabajos.
Segn el artculo 2 de dicha ley, los
juzgados especializados de trabajo co-
nocen de los siguientes procesos ():
b) La responsabilidad por dao patri-
monial o extrapatrimonial, incurrida por
cualquiera de las partes involucradas en
la prestacin personal de servicios, o
terceros en cuyo favor se presta o prest
el servicio. Entonces, en la actualidad
est ya difundido el criterio mediante el
cual la responsabilidad por accidentes
de trabajo es de carcter contractual.
Sin embargo, dicha conclusin deja en
el aire una duda sobre las consecuencias
de su aplicacin (y que ser materia de
anlisis en el apartado siguiente):
Basta la diligencia ordinaria en la obli-
gacin de prevencin del empleador en
los accidentes de trabajo para que se
libere de responsabilidad civil-laboral?
Cul es el criterio de imputacin en
la responsabilidad por accidentes de
trabajo?
2. Respecto a la interpretacin de la
Corte Suprema
El criterio expuesto en la Casacin
N 4258-2016-Lima, y que constituye
precedente de observancia obligatoria,
delimita lo siguiente: En los casos de ac-
cidente de trabajo, probada la existencia
del dao sufrido por el trabajador, debe
atribuirse el mismo al incumplimiento
por el empleador de un deber de pre-
vencin, hecho que genera la obligacin
patronal de pagar a la vctima o sus
derechohabientes una indemnizacin
que ser fijada por el juez, conforme al
artculo 1332 del Cdigo Civil, salvo que
las partes hubieran aportado pruebas
documentales o periciales de este valor.
De acuerdo con el criterio del Tribunal
Supremo, la antijuricidad de los accidentes
de trabajo est constituida por aquellas
conductas que implican una violacin del
ordenamiento jurdico a travs de hechos
ilcitos, hechos abusivos o hechos excesivos.
Adems, tratndose de responsabilidad
contractual, la antijuridicidad siempre es
tpica, pues, implica el incumplimiento de
obligaciones previamente determinadas
(artculo 1321 del Cdigo Civil).
En tal sentido, el empleador debe res-
ponder de modo objetivo por las conse-
cuencias de dicho los accidentes acaecidos
en virtud del vnculo laboral, presumin-
dose en todos los casos y sin admitir
prueba en contrario el incumplimiento
del deber de prevencin del empleador.
De lo anterior se desprende que la respon-
sabilidad del empleador por accidentes de
trabajo estara regulada nicamente por el
criterio de imputacin objetiva (responsa-
bilidad objetiva), en tanto la imputacin
del responsable alcanza con prescindencia
de la conducta del agente.
En efecto, en la responsabilidad objetiva
nicamente se realiza la verificacin
material de la relacin causal entre el
agente daoso y la existencia del dao,
para que, a partir de all, sea suficiente
la imputacin de la responsabilidad.
As pues, el Tribunal Supremo, a partir
de la responsabilidad objetiva, sustenta
diversas teoras de la imputacin de
la responsabilidad relacionado con el
ejercicio de una actividad riesgosa. As,
por ejemplo, entre las principales se
encuentra la del riesgo-beneficio o
riesgo de empresa y la del riesgo
creado(7). En el primer caso, se trata de
imputar la responsabilidad en tanto el
empleador realizador de la actividad
empresarial o estatutaria se beneficia de
dicha actividad, pues, al mismo tiempo,
debe asumir los riesgos (laborales) que
produce dicha actividad de la que se
beneficia. En el segundo caso, muy
similar al primero, se debe responder
por la actividad que ha generado en
tanto esta es la que produce los riesgos;
en materia laboral esta situacin es ms
latente, en tanto el empleador debe
(5) CABANILLA SNCHEZ, Antonio. Los deberes de proteccin del deudor en el Derecho Civil, en el Mercantil y en
el Laboral. Civitas, Madrid, 2000, p.167.
(6) RENDN VSQUEZ, Jorge. Derecho del Trabajo individual. Edial, 5 edicin, Lima, 2000, p.132.
(7) TABOADA, Lizardo. Elementos de la responsabilidad civil. Grijley, Lima, 2001, pp. 88-91.
CONTADORES & EMPRESAS / N 298
INFORME ESPECIAL 59
responder porque los daos causados
son consecuencia de la actividad riesgosa
que ha generado.
No obstante las consideraciones explicadas
por la Corte Suprema, cabe preguntarse si
resulta suficiente considerar nicamente
el criterio de la culpa para determinar la
responsabilidad del empleador. Un acerca-
miento ms profundo para atender la inte-
rrogante planteada, nos obliga a analizar
las normas sobre seguridad y salud en el
trabajo contenida en la LSST. As pues, dicho
dispositivo establece a travs del principio
de responsabilidad que, [e]l empleador
asume las implicancias econmicas, legales
y de cualquier otra ndole a consecuencia
de un accidente o enfermedad que sufra
el trabajador en el desempeo de sus fun-
ciones o a consecuencia de l, conforme
a las normas vigentes.
De la interpretacin de dicho principio
sustentador de las normas de la segu-
ridad y salud en el trabajo se desprende
difanamente que el empleador, en
tanto generador de la actividad em-
presarial, debe asumir las implicancias
resarcitorias (econmicas y legales) que
se produzcan como consecuencia de su
actividad empresarial.
En concordancia con ello, el principio
de proteccin, recogido en la misma
Ley seala que [l]os trabajadores tienen
derecho a que el Estado y los empleadores
aseguren condiciones de trabajo dignas
que les garanticen un estado de vida
saludable, fsica, mental y socialmente,
en forma continua. Dichas condiciones
deben propender a: a) Que el trabajo se
desarrolle en un ambiente seguro y salu-
dable. b) Que las condiciones de trabajo
sean compatibles con el bienestar y la
dignidad de los trabajadores y ofrezcan
posibilidades reales para el logro de los
objetivos personales de los trabajadores.
De la interpretacin de ambos preceptos,
resulta claro advertir que el empleador
se encuentra obligado a garantizar
condiciones adecuadas de salud y se-
guridad de los trabajadores y que es l
mismo quien debe responder por las
consecuencias derivadas de su incum-
plimiento y que el pago indemnizatorio
del empleador podra operar si y solo
si este incumple con su obligacin de
prevencin de los riesgos laborales.
En concordancia con ello, el artculo 53
de la LSST establece la obligacin del
empleador de abonar la indemnizacin
por los daos a la salud y seguridad en el
trabajo, cuando existe incumplimiento.
As, el referido precepto seala:
C-3
60 ASESORA LABORAL
El incumplimiento del empleador del
deber de prevencin genera la obliga-
cin de pagar las indemnizaciones a las
vctimas, o sus derechohabientes, de los
accidentes de trabajo y de las enferme-
dades profesionales. En el caso en que
producto de la va inspectiva se haya
comprobado fehacientemente el dao
al trabajador, el Ministerio del Trabajo
y Promocin de Empleo determina el
pago de la indemnizacin respectiva.
Entonces, no resultara razonable concluir
que el empleador no tiene obligacin de
resarcir al trabajador cuando acredita que
ha cumplido con su deber de prevencin?
Al respecto, nuestra jurisprudencia
nacional no ha presentado un criterio
uniforme. A modo de ejemplo, a con-
tinuacin desarrollaremos brevemente
algunos enfoques jurisprudenciales.
3. Otros criterios jurisprudenciales
La Casacin N 2725-2012-Apurmac
ha establecido que la obligacin de
seguridad y salud en el trabajo del em-
pleador importa una proteccin ntegra
del trabajador, siendo suficiente que el
dao se produzca a consecuencia del
trabajo prestado. En consecuencia, la
responsabilidad del empleador frente a
un accidente de trabajo o enfermedad
profesional es contractual(8).
Sin embargo, y con un criterio distinto,
en la Casacin N 2293-2012-Cusco se
establece que la responsabilidad laboral por
accidentes de trabajo se rige en funcin del
incumplimiento del empleador de su deber
de seguridad, en los trminos siguientes:
Uno de los deberes del empleador que se
derivan de la relacin laboral es el deber de
garantizar la seguridad y salud el personal
que se encuentra en relacin de subordina-
cin frente a l () por lo que se debe exa-
minar si en el actuar de la emplazada hubo
culpa o no, si omiti adoptar las medidas
exigidas a su parte, si cumpli o no con la
obligacin de dar o hacer cuya inejecucin
sustente la pretensin indemnizatoria, y si
demostr una conducta antijurdica que
caus dao al trabajador se determinar la
obligacin al pago de una indemnizacin
que repare de alguna manera la prdida
de una vida humana como consecuencia
de un accidente de trabajo.
En trminos similares, la Casacin N 1819-
2010-Lima establece lo siguiente: Se ha
establecido en la jurisprudencia nacional y
extranjera que la responsabilidad contrac-
tual imputa al empleador el pago resarci-
torio por el incumplimiento de normas de
seguridad e higiene ocupacional, originado
en la clusula implcita de todo contrato de
trabajo que obliga a velar por la seguridad
de sus obreros.
Ante la dicha dualidad de criterios ju-
risprudenciales, no es posible concluir
C-4 2da. quincena - Marzo 2017
una lnea de interpretacin uniforme CONCLUSIONES
sobre el ttulo de imputacin del em-
pleador en la responsabilidad civil por Las primeras leyes de accidentes
accidentes de trabajo. Subsiste entonces de trabajo, fueron producto de las
la duda: el empleador se libera de la consecuencias negativas del indus-
responsabilidad civil por el pago del trialismo naciente en la seguridad
resarcimiento cuando acredita el cum-
y salud de los trabajadores. As,
plimiento del deber de prevencin o
dichas normas contemplaron una
seguridad?, responde el empleador
obligacin previsional de coberturar
por las consecuencias derivadas de los
dichos riesgos sustentadas en la
accidentes de trabajo, pese a haber
responsabilidad objetiva.
cumplido con el deber de prevencin?
Sobre el particular, consideramos que Actualmente, es pacfico el criterio por
merece particular atencin el criterio ver- el cual se determina que la responsa-
tido por la corte suprema en la Casacin bilidad civil-patronal por accidentes
N 4258-2016 - Lima
Lima, respecto a la obli- de trabajo es de carcter contractual,
en la medida en que el contrato de
gacin del empleador de responder por las
consecuencias de los accidentes acaecidos trabajo no se agota en las prestaciones
genricas de salario por trabajo.
en virtud del vnculo laboral, presumin-
dose en todos los casos y sin admitir El criterio de imputacin de la res-
prueba en contrario el incumplimiento ponsabilidad civil del empleador en
del deber de prevencin del empleador. los accidentes de trabajo se sustenta,
En efecto, somos de la opinin que en nuestra normativa nacional, en el
resulta excesivo calificar dicha obliga- principio-deber de responsabilidad
cin patronal como una obligacin de del empleador (el cual tiene su funda-
resultado(9), ya que no nos parece posible mento en la teora del riesgo creado).
que el empleador pueda prever y resolver El empleador, conforme lo dispone la
ex ante y en trminos absolutos todos LSST, est obligado a garantizar la salud
los riesgos que pudieran afectar a sus de los trabajadores a su servicio en
trabajadores; sin duda, existen mbitos todos los aspectos relacionados con el
de proteccin imposibles de atribuir al trabajo. En ese sentido, la responsa-
empleador, como es el caso de los fac-
bilidad civil por daos sufridos por el
tores ambientales impredecibles, negli-
empleado en su centro de trabajo es
gencia y/o imprudencia temeraria de los
imputable al empresario que ostenta
trabajadores, actuaciones de terceros,
la direccin del proyecto de trabajo
por citar algunas. De este modo, es f-
y sobre el que recae la obligacin de
cilmente constatable que puede ocurrir
evaluar los riesgos, informar a las dems
una lesin a un trabajador, aun cuando
empresas, coordinar las actividades
el empleador haya actuado diligente-
y facilitar que el trabajo se desarrolle en
mente y adoptado todas las medidas
posibles de prevencin, proteccin y condiciones de seguridad para todos
los empleados que presten sus ser-
capacitacin a los trabajadores.
vicios.
Por lo expuesto, somos de la opinin que
el criterio del Tribunal Supremo respecto Considerar que el accidente de trabajo
a la interpretacin del artculo 53 de la se debe a una nica causa es una
LSST conlleva un incremento significativo afirmacin incompleta aunque es to-
de los costos empresariales derivados de dava bastante habitual encuadrar el
la contratacin de cada trabajador y que, accidente de trabajo solo en una falta
a efectos de atribuir dicha carga econ- de medidas de seguridad sin entrar a
mica al empleador debe analizarse, en considerar que no solo falla la segu-
cada caso concreto, las circunstancias ridad en el lugar de trabajo donde se
generadoras del accidente de trabajo y produce el accidente, sino que fallan
si las mismas pueden ser efectivamente otras muchas medidas y sobre todo
imputables a su falta de cumplimiento fallan el exceso de confianza o de
del deber de prevencin. costumbre, el azar y la fatalidad.
(8) Los trminos especficos de la sentencia casatoria son los siguientes: () Con la actual configuracin de la
obligacin general de prevencin la deuda del empleador se extiende a la proteccin ntegra del trabajador, de
su salud y seguridad, siendo suficiente entonces con que el dao se produzca como causa o consecuencia de
la prestacin laboral para que se proceda al anlisis de los dems elementos tipificantes de la responsabilidad
contractual a fin de determinar si el dao se deriva de un incumplimiento contractual del empleador.
(9) As por ejemplo, lvarez De la Rosa seala: La obligacin contractual de seguridad y salud laboral es una
obligacin de resultados y, en consecuencia, debe el empresario probar que actu diligentemente y ello nace,
no esencialmente de un cambio en las reglas de la carga de la prueba, sino del objeto mismo de la prestacin:
la obligacin general de prevencin de riesgos, determinada por normas legales o convencionales, exige del
deudor empresario una determinada diligencia. De tal forma que por prevencin, debe entenderse el conjunto
de actividades o medidas adoptadas o previstas en todas las fases de actividad de la empresa con el fin de
evitar o disminuir los riesgos derivados del trabajo [] y por riesgo laboral la posibilidad de que un trabajador
sufra un determinado dao derivado del trabajo (LVAREZ DE LA ROSA, Manuel. Responsabilidad civil en la
prevencin de riesgos laborales. En: Revista de Justicia Laboral. N 49, 2012).
 ASESORA LABORAL 61

Fiscalizacin de los contratos

sujetos a modalidad
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

L os contratos sujetos a modalidad son una clase de contratos de trabajo

muy difundidos en nuestro pas, debido a su naturaleza temporal o condi-
cionada. En la prctica es comn que esta clase de contratos se utilicen para
encubrir contratos de naturaleza indeterminada; por esa razn, es deber de
la Sunafil verificar en qu condiciones aquellos se desnaturalizan por lo que
resulta necesario conocer los instrumentos normativos utilizados en la fiscali-
zacin para determinar la desnaturalizacin de estos contratos.

INTRODUCCIN el TUO de la Ley de Productividad y Competiti-

Gran parte de las polticas socioeconmicas que
aplicaron los gobiernos desde inicio de los aos 90,
giran en torno a la puesta en marcha de medidas
flexibilizadoras dirigidas a inyectar mayor dinamismo
al mercado de bienes y servicios. En ese marco,
bajo el amparo del paradigma de la modernidad,
se implement un paquete de dispositivos legales
a fin de socavar el manto protector que caracteriza
clsicamente a las instituciones del Derecho del
trabajo. Especficamente, en el mbito de la con-
tratacin laboral, se produjo una transformacin
profunda que privilegiaba directa o indirectamente
la celebracin de contratos de trabajo a plazo fijo
sobre los de duracin indeterminada. Los datos
estadsticos publicados por el Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo en su Anuario Estadstico
Sectorial corroboran dicha preferencia en el plano de
los hechos, estimndose que a diciembre del 2015
la mayor fuerza laboral del sector formal en nuestro
pas (aproximadamente 1822,382 trabajadores)
estaba sujeta a una modalidad contractual tem-
poral, frente a 1208,030 trabajadores contratados
a plazo indefinido(1).
Esta inversin de la regla general a favor de la
excepcin ha llevado a muchos a asumir inco-
rrectamente un supuesto antagonismo de estas
dos figuras contractuales. En rigor, los continuos
cambios que experimenta la sociedad requiere
que los instrumentos jurdicos marchen a un ritmo
ms acelerado y, en ese aspecto, los contratos
modales cubren legtimamente un mbito cada
vez mayor de labores transitorias y discontinuas.
Sin embargo, no en pocas ocasiones, dichos
contratos son usados de manera fraudulenta
por los empleadores para reducir costos labo-
rales, encubriendo actividades permanentes y
precarizando las condiciones de los trabajadores.
A continuacin, desarrollaremos cul es la natu-
raleza jurdica de los contratos de trabajo sujetos
a modalidad de acuerdo con lo sealado por
vidad Laboral, aprobado por Decrero supremo
N 003-97-TR (en adelante LPCL), y posterior-
mente haremos una resea de los criterios que
toman en consideracin los inspectores para
proceder con la fiscalizacin del cumplimiento de
las obligaciones laboral en materia de contratos.
I. CARACTERSTICAS Y TIPOS DE CONTRATOS
SUJETOS A MODALIDAD
1. Cuestiones generales
Por definicin, un contrato de trabajo es un
acuerdo bilateral, sinalagmtico y oneroso que
liga a una persona (trabajador) que presta sus
servicios a otra persona (empleador), que los
retribuye, organiza y dirige(2). En ese orden
de ideas, la legislacin laboral es enftica al
mencionar en el artculo 4 de la LPCL los ele-
mentos esenciales configuradores del conte-
nido mnimo que se debe estimar al celebrarse
cualquier contrato de trabajo: (a) prestacin
personal de servicios, (b) remuneracin y (c)
subordinacin.
Si bien los contratos de trabajo sujetos a moda-
lidad tienen como objeto aquellas actividades
que cumplen con los tres elementos anterior-
mente acotados al igual que los contratos
a plazo indeterminado, su utilidad estriba
en su adecuacin funcional para regular, tal
como apunta el artculo 53 de la LPCL, aquellas
labores que ameritan una vigencia determi-
nada, sea por la presencia de necesidades
circunstanciales (por requerimientos del mer-
cado o exigencias productivas de la empresa),
transitorias (por la naturaleza temporal o
accidental del servicio u obra) o permanentes
pero con periodos de inactividad (actividades
intermitentes o de temporada).
En ese orden de ideas, la LPCL regula los siguientes
contratos laborales sujetos a modalidad:

(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestra en la especialidad de Derecho del
Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.
(1) Anuario Estadstico Sectorial 2015, Lima, Oficina Estadstica del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, 2016, p. 135.
(2) ALONSO OLEA, Manuel y CASAS BAAMONDE, Mara Emilia. Derecho del trabajo, 17a ed., Madrid: Civitas, 1999, p. 55.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 C-5

62 ASESORA LABORAL

CONTRATOS SUJETOS A MODALIDAD 4. Plazo mximo de contratacin

Es aquel que se celebra motivado por la constitucin
de la empresa, el inicio de la actividad productiva, la
La LPCL distingue dos tipos de plazo mximo para contratar:
Por inicio de nueva
actividad
posterior instalacin o apertura de nuevos estableci- Contratacin bajo una modalidad
modalidad. Se celebrar este tipo
mientos o mercados, el inicio de nuevas actividades
o el incremento de las ya existentes. de contratos dentro de los plazos mximos establecidos en
Es aquel que se celebra con el objeto de atender incre- las distintas modalidades contractuales. Podrn celebrarse
mentos coyunturales de la produccin, originados por contratos por periodos menores pero que sumados no
Por necesidades del variaciones sustanciales de la demanda en el mercado,
De naturaleza
mercado aun cuando se trate de labores ordinarias que formen excedan dichos lmites.
temporal
parte de la actividad normal de la empresa y que no
pueden ser satisfechas con personal permanente.
Contratacin bajo varias modalidades
modalidades. Podr celebrarse en
Es el que se celebra debido a la sustitucin, ampliacin
forma sucesiva con el mismo trabajador, diversos contratos
o modificacin de las actividades desarrolladas en bajo distintas modalidades en el centro de trabajo, en funcin
Por reconvencin la empresa, y en general toda variacin de carcter
empresarial tecnolgico en las maquinarias, equipos, instalaciones,
de las necesidades empresariales y siempre que en conjunto
medios de produccin, sistemas, mtodos y procedi- no superen la duracin mxima de cinco (5) aos.
mientos productivos y administrativos.
Los plazos mximos sealados para las distintas modalidades
Es aquel que se celebra con el objeto de atender
Ocasional necesidades transitorias distintas a la actividad habitual contractuales, se computan a partir de la fecha de inicio de
del centro de trabajo. la prestacin efectiva de servicios.
Es el celebrado con la finalidad de sustituir a un
De naturaleza PLAZO MXIMO DE LOS CONTRATOS SUJETOS A MODALIDAD
trabajador estable, cuyo vnculo laboral se encuentra
accidental De suplencia
suspendido por alguna causa justificada prevista en Tipos Duracin mxima
los dispositivos legales y convencionales vigentes.
Por inicio de nueva actividad 3 aos
Es el que se celebre para cubrir las necesidades De naturaleza
De emergencia Por necesidades del mercado 5 aos
promovidas por caso fortuito o fuerza mayor. temporal
Para obra deter- Es aquel celebrado para la realizacin de una obra Por reconvencin empresarial 2 aos
minada o servicio o servicio previamente establecido y de duracin Ocasional 6 meses
especfico determinada. De naturaleza
Contratacin De suplencia Retorno del titular
Es el que se celebra para cubrir las necesidades de accidental
bajo una
De emergencia Culminacin de la emergencia
Intermitente la empresa que por su naturaleza son permanentes modalidad
Para obra o pero discontinuas. Fin de obra o servicio (mximo
Para obra determinada o
servicio 8 aos segn la Casacin
Es el que se celebra con el objeto de atender necesida- servicio especfico
Para obra o N 1809-2004 LIMA)
des propias del giro de la empresa o establecimiento,
servicio
que se cumplen solo en determinadas pocas del ao Intermitente Sin plazo lmite
De temporada
y que estn sujetas a repetirse en perodos equiva- De temporada Sin plazo lmite
lentes en cada ciclo en funcin de la naturaleza de la
actividad productiva. Contratacin Podrn celebrarse en forma sucesiva con el
bajo varias mismo trabajador diversos contratos en las 5 aos
modalidades distintas modalidades.
2. Requisitos
Debido a su excepcionalidad, los contratos sujetos a modalidad 5. Desnaturalizacin de los contratos
adems de respetar el contenido mnimo sealado legalmente,
Los contratos de trabajo sujetos a modalidad se considerarn
deben adecuarse a determinadas exigencias formales:
como de duracin indeterminada en los siguientes casos:
Escrituracin. El contrato de suplencia deber constar nece-
sariamente por escrito y por triplicado, debiendo consignarse Por el cumplimiento del plazo o condicin, de acuerdo
en forma expresa su duracin, y las causas objetivas determi- con las siguientes situaciones:
nantes de la contratacin, as como las dems condiciones En los contratos para obra determinada o de servi-
de la relacin laboral (art. 72 de la LPCL). cio especfico
especfico. Si el trabajador contina prestando
Entrega. Resulta obligatoria la entrega de una copia del servicios efectivos, luego de concluida la obra mate-
contrato de trabajo al trabajador. El artculo 83 del Decreto ria de contrato, sin haberse operado renovacin.
Supremo N 001-96-TR seala que para cumplir con esta En los contratos de suplencia
suplencia. Si el titular del pues-
obligacin el empleador tiene un plazo de tres (3) das hbiles to sustituido, no se reincorpora vencido el trmino
contados a partir de su presentacin a la Autoridad Adminis- legal o convencional y el trabajador contratado con-
trativa de Trabajo (AAT). No obstante, como recientemente tinuare laborando.
se derog la obligacin de presentar los contratos ante la En los dems contratos
contratos. Si el trabajador contina
AAT, consideramos razonable que la entrega del contrato laborando despus de la fecha de vencimiento del
se realice el mismo da de su suscripcin, pues no habra plazo estipulado, o despus de las prrrogas pacta-
motivos fundados para retrasar su entrega. das, si estas exceden del lmite mximo permitido.
Hay que aadir que la AAT puede ordenar la verificacin Por la existencia de simulacin o fraude a las normas de
posterior de la veracidad de los datos consignados en la la LPCL.
copia del contrato referido anteriormente, sin perjuicio de 6. Prohibicin de contratacin de trabajadores perma-
la multa que se puede imponer al empleador por el incum-
nentes bajo contratos sujetos a modalidad
plimiento incurrido.
Los trabajadores permanentes que cesen no podrn ser re-
3. Causa objetiva del contrato contratados bajo ninguna de las modalidades mencionadas
Uno de los requisitos de todo contrato sujeto a modalidad en los apartados anteriores, salvo que haya transcurrido un
es la consignacin de la causa objetiva. De ese modo, el re- (1) ao del cese.
conocimiento del principio de causalidad en la contratacin
modal busca evitar la comisin de actos fraudulentos que II. PROTOCOLO PARA LA FISCALIZACIN DE CONTRATOS
buscan encubrir mediante contratos sujetos a modalidad el SUJETOS A MODALIDAD
vnculo laboral con vocacin de permanencia.
Mediante el Protocolo N 003-2016-SUNAFIL/INII, aprobado
Cada contrato debe fundamentarse en una causa objetiva, por Resolucin de Superintendencia N 071-2016-SUNAFIL(3),
para lo cual se debe tomar de referencia la definicin sealada
por la ley para cada tipo de modalidad. (3) Revisado de: <https://drive.google.com/file/d/0B08-Xp1bRNSBakNiSFRGR0xJZnM/
view>.

C-6 2da. quincena - Marzo 2017

 FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES 63

se dict un instrumento normativo que establezca de forma Si el trabajador desempea tareas o actividades manifies-
clara y precisa las reglas y criterios especficos para el adecuado tamente distintas a las previstas en su contrato de trabajo
ejercicio de la funcin inspectiva en la etapa de actuacin sujeto a modalidad.
inspectiva, con la finalidad de coadyuvar a la verificacin efi- Si se verifica la prestacin de servicios sin haberse suscrito
ciente del cumplimiento de las normas laborales vinculadas a el contrato de trabajo sujeto a modalidad o su respectiva
los contratos de trabajo sujetos a modalidad. Este documento prrroga.
seala una serie de criterios que son importantes en cara a Si se contrata a un trabajador que se encontraba con un
una fiscalizacin laboral, siendo los principales los siguientes: contrato a plazo indefinido, bajo un contrato sujeto a
modalidad antes de transcurrido un ao del cese.
1. Identificacin de las labores
Adems de las mencionadas, se tendrn en cuenta las si-
Para poder identificar las labores que efectivamente realizan guientes situaciones:
los trabajadores comprendidos en la investigacin, el inspector
actuante contrastar la siguiente informacin (la cual se puede Supuestos de desnaturalizacin
Si no se acredita el inicio de la actividad productividad, la
originar de una visita y/o comparecencia): Contrato por inicio o incre- instalacin o apertura de un nuevo establecimiento, el inicio
mento de actividad de operaciones en un nuevo mercado, o el incremento de las
INFORMACIN QUE EL INSPECTOR DEBE VALORAR PARA IDENTIFICAR actividades dentro de la misma empresa.
LAS LABORES EFECTIVAS Si se demuestra que durante el periodo de contratacin o
Declaraciones De los trabajadores y de los representantes del empleador como efecto del mismo no se produjo ningn incremento
de la produccin o de las actividades del empleador.
Hechos Que se han verificado mediante la visita inspectiva. Contrato por necesidades del
Si se demuestra que el incremento de la produccin o de
Documentacin Recopilada durante la investigacin realizada. mercado
las actividades es cclico o estacional.
Si se demuestra que no existe una variacin de la demanda
Ante la existencia de discrepancia entre la informacin brindada del mercado o esta no es sustancial.
por las personas entrevistadas y los hechos observados por el Si no se acredita la sustitucin, ampliacin, o modificacin de
inspector actuante, prevalecer la observacin de los hechos Contrato de reconversin
las actividades desarrolladas en la empresa, o una variacin de
carcter tecnolgico en las maquinarias, equipos, instalaciones,
relacionados a: ejecucin de las labores, puestos de trabajo, empresarial
medios de produccin, sistemas, mtodos, y procedimientos
programaciones de trabajo, roles de turno, otros documentos productivos y administrativos.
publicados en el rea de trabajo y/o que maneje el jefe inmediato. Si el trabajador realiza actividades de carcter permanente o
habitual en la empresa, sean principales o complementarias.
Si existen otros trabajadores que vienen desempeando las
2. Situaciones generales a verificar en los contratos de mismas actividades que realiza el trabajador con contrato
Contrato ocasional
trabajo sujetos a modalidad ocasional.
Si se excede el plazo de contratacin mxima de 6 meses
Conforme al documento bajo comentario, la verificacin del en un ao calendario, en un solo contrato o sumados los
plazos de dos o ms contratos, continuos o con intervalos.
inspector actuante versar sobre dos aspectos:
Si el trabajador realiza labores distintas a las que desarrolla
Documentos que el inspector el trabajador suplido.
Obligaciones del empleador puede solicitar para verificar las Si no se consigna en el contrato respectivo el nombre del
obligaciones Contrato de suplencia trabajador suplido y/o no se identifica el puesto de trabajo
a) El contrato debes estar por escrito Contrato de trabajo escrito. que desempea.
y por triplicado.
Documentos que acrediten la cau-
b) Contar con una clusula que detalle sa objetiva prevista en el contrato. Si se continan con las labores, concluida la emergencia
en forma clara y precisa su duracin.
Relacin del personal de la empre- por caso fortuito o fuerza mayor.
Aspectos sa detallando las reas y puestos Si no se acredita la situacin de caso fortuito o fuerza
c) Contar con una clusula que detalle
sustanciales de trabajo. mayor alegada como causa de la contratacin sujeta a
en forma clara y precisa las causas Contrato de emergencia
objetivas determinantes de la con- Organigrama de la empresa o cual- modalidad, o no se demuestra su carcter imprevisible,
tratacin. quier documento que permite iden- irresistible e inevitable, no imputable al propio empleador.
tificar la estructura organizacional Si la vigencia del contrato excede la duracin de la emer-
de la empresa. gencia.
a) Registro del contrato dentro de los Comprobante de envo del contrato Si de la liquidacin de beneficios sociales, boletas de
quince das naturales de su suscrip- o cargo de la presentacin del pago, planilla electrnica, registro de control de asistencia
cin ante la Autoridad Administrativa contrato sujeto a modalidad a la o cualquier otro documento evidencian la inexistencia de
de Trabajo (AAT). AAT, segn corresponda. Contrato intermitente periodos de inactividad.
Aspectos
formales b) Entrega de la copia del contrato den- Constancia de entrega del contrato Si no se acredita la existencia de necesidades empresariales
tro de los 3 das hbiles contados a sujeto a modalidad al trabajador, permanentes pero discontinuas.
partir de la fecha de presentacin a posterior a la fecha de presenta-
cin a la AAT. Si el trabajador contina prestando servicios efectivos, luego
la AAT. Contrato para obra determi-
de concluida la obra o servicio especfico materia de contrato,
Otras que considere necesario. nada o servicio especfico
sin haberse operado renovacin alguna.
Debido a que los aspectos formales han sido recientemente Si las actividades a las que se da cobertura mediante el
contrato son habituales, continuas y no propias de una
modificados con la dacin del Decreto Legislativo N 1246, poca del ao o sujetas a repeticin por ciclos.
con lo cual ya no es exigible el registro del contrato ante la Contrato de temporada En el caso de empresas dedicadas a actividades educativas
los periodos acadmicos no pueden ser considerados
AAT, el empleador debe demostrar la celebracin del contrato como necesidades temporales que se repiten en todos
a travs de la constancia de entrega del contrato y el reporte los periodos del ao, sino ms bien es considerado una
actividad habitual y continua.
de alta del T-Registro.
Si el sujeto inspeccionado no cuenta con esta documen- Por ltimo, el inspector de trabajo podr considerar como
tacin y/o en caso lo considere necesario, adicionalmente indicios de desnaturalizacin (despus de su evaluacin en
puede presentar otros documentos idneos y pertinentes conjunto con otros medios probatorios) los siguientes:
que acredite la causa objetiva que determin la contratacin. La modificacin de la modalidad de contratacin cuando
La parte trabajadora o sus representantes podrn presentar este an se encuentra vigente y como consecuencia de ello
documentacin idnea y pertinente en relacin a la fiscali- varan las condiciones originales pactadas por las partes.
zacin de los contratos sujetos a modalidad.
La contratacin de un trabajador mediante un contrato
sujeto a modalidad para un puesto de trabajo que an-
3. Desnaturalizacin de los contratos sujetos a modalidad
teriormente ha sido ocupado por un trabajador a plazo
Adems de los supuestos regulados en el artculo 77 de la LPCL, indefinido, siempre que este puesto de trabajo d cober-
ya mencionados en un apartado anterior, la desnaturalizacin del tura a necesidades permanentes de la unidad productiva,
contrato sujeto a modalidad puede ocurrir en los siguientes casos: salvo sea contratado bajo la modalidad de suplencia.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 C-7

64 ASESORA LABORAL

Principales modificaciones al Reglamento de

CONTRATACIN LABORAL Relaciones Colectivas de Trabajo
Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan las recientes modificaciones del Re-

glamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, a travs de las
cuales se establecen requisitos para la solicitud de la licencia sindical, se fle-
xibiliza la formalidad para comunicar el inicio de la huelga, y se establece la
obligacin de los sindicatos de contar con una cuenta bancaria para el dep-
sito de las cuotas sindicales.

INTRODUCCIN La constitucin de sindicatos no sera posible

A travs del Decreto Supremo N 003-2017-
TR, publicado el 6 de marzo del presente ao,
se han modificado los artculos 16 y 65 del
Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo y se ha incorporado al mismo, el
artculo 16-A. Es importante sealar que di-
chas modificaciones son de vital importancia,
en el entendido de que incorporan cambios
sustantivos a tres aspectos bsicos del derecho
colectivo del trabajo: la licencia sindical, la
huelga y la cuota sindical.
si los trabajadores no gozaran de un derecho
colectivo de suma importancia, que en este caso
vendra a ser la base de Derecho del Trabajo
en su vertiente colectiva: la libertad sindical.
Esta libertad es entendida como la facultad de
formar o asociarse a una organizacin sindical
y practicar los actos inherentes a ella. En ese
sentido, a los trabajadores se les ha reconocido
el derecho a la sindicacin para la proteccin y
defensa de sus derechos e intereses, as como
el mejoramiento social, econmico y moral de
sus miembros.

As por ejemplo, se especifican aquellas actividades
que son consideradas como actos de concurrencia
obligatoria para el otorgamiento de la licencia
sindical; se flexibiliza un requisito formal para
comunicar la declaracin de la huelga y se obliga
los sindicatos a contar con una cuenta bancaria
para el respectivo depsito de la cuota sindical
de sus afiliados.
En ese sentido, si bien dichas modificaciones
entran en vigencia recin el 20 de setiembre,
en el presente informe, estando ya prximos a
dicha fecha, se desarrollan los aspectos esen-
ciales contenidos en la referida norma. Para
tales efectos, se ha visto por conveniente, en
principio, desarrollar algunos aspectos gene-
rales del derecho sindical, los cuales resultan
de vital importantancia para un cabal enten-
dimiento de los aspectos modificados.
No obstante ello, la libertad sindical no solo
abarca el aspecto positivo de esta, sino tam-
bin una vertiente negativa, consistente en el
derecho de los trabajadores a no incorporarse
a un sindicato o siendo miembro, a desafiliarse
libremente de esta, sin ningn tipo de obstculo
ni impedimento.
ASPECTOS DE LA LIBERTAD SINDICAL
Comprende el derecho de un tra-
bajador a constituir organizaciones
Aspecto positivo
sindicales y a afiliarse a los sindica-
tos ya constituidos. Dentro de este
contexto se plantea el ejercicio de la
actividad sindical.
Comprende el derecho de un trabajador
Aspecto negativo a no afiliarse o a desafiliarse de una
organizacin sindical.

I. LA LIBERTAD SINDICAL
Un sindicato es una agrupacin organizada de
trabajadores para la defensa y la promocin de
los intereses de sus miembros y la de todos los
trabajadores en general que laboran en el centro
de trabajo donde opera el sindicato y cuya repre-
sentatividad es asumida por esta.
II. NIVELES SINDICALES
Las organizaciones sindicales tienen derecho
a constituir organizaciones de grado superior
tales como federaciones y confederaciones,
as como afiliarse a las mismas, y estos a su
vez tienen derecho a afiliarse a organizaciones
internacionales.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

C-8 2da. quincena - Marzo 2017


NIVELES SINDICALES
Son los sindicatos en s mismos, que
Sindicatos de primer grado actan de manera independiente dentro
del mbito en que fueron constituidos.
Es la unin de por lo menos dos (2)
Sindicatos de segundo grado (fe-
sindicatos registrados de la misma ac-
deracin)
tividad o clase.
Sindicatos de tercer grado (con- Es la unin de por lo menos dos (2)
federacin) federaciones registradas.
Los sindicatos y federaciones podrn retirarse de las respectivas organizaciones
de grado superior en cualquier momento, aunque exista pacto en contrario.
III. LA LICENCIA SINDICAL
1. Nocin
Los representantes de los trabajadores debern disponer en
la empresa de las facilidades apropiadas para permitirles el
desempeo rpido y eficaz de sus funciones. Es as que uno
de los derechos reconocidos en favor de los dirigentes sin-
dicales es el referido a la licencia o permiso sindical, a travs
del cual el dirigente puede ausentarse de sus labores en la
empresa para ejercer las funciones inherentes a su calidad
de representante de la organizacin sindical.
Es decir, el o los representantes de la organizacin sindical
gozan de un periodo de tiempo durante el cual pueden au-
sentarse de sus labores cotidianas en la empresa para atender
actos relacionados a las actividades gremiales del sindicato.
Estos actos, denominados de concurrencia obligatoria, han
sido recientemente especificados, pues antes de la modificacin
del Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo
(RLRCT), no era posible cualificarlos, debiendo el empleador
en ocasiones verificar si tales actos tenan o no relacin con
las actividades gremiales para autorizar la licencia.
En as que de acuerdo al Decreto Supremo N 003-2017-TR
(en adelante, el Decreto), por intermedio del cual se modi-
fican diversos artculos del RLRCT, se consideran como actos
de concurrencia obligatoria aquellos que son inherentes a la
funcin de representacin sindical, tales como:
Actos convocados oficialmente por la autoridad judicial,
policial o administrativa.
Los acordados por las partes en convencin colectiva.
La participacin en reuniones de la organizacin sindical.
2. Duracin de la licencia
Ahora bien, una vez determinados los actos de concurrencia
obligatoria, es importante indicar por cunto tiempo un
dirigente sindical puede ausentarse del trabajo para atender
sus actividades sindicales. Ello es importante sealar debido a
que dichas ausencias tendrn impacto en la relacin laboral,
sea para el reconocimiento de su remuneracin o el cmputo
de sus beneficios sociales.
En ese sentido, es preciso mencionar que la fuente ms
importante de la licencia sindical es la convencin colec-
tiva; o sea, a travs de un convenio colectivo las partes
acuerdan el tiempo de duracin de esta. Sin embargo,
cuando producto de la negociacin las partes no arriban
a ningn acuerdo es la ley la que establece el tiempo
mximo de duracin.
CONTRATACIN LABORAL 65
Es as que la reciente modificacin, al igual que el artculo 32
del TUO de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, dispone
que a falta de acuerdo, convenio colectivo o costumbre ms
favorable, la asistencia a los actos de concurrencia obligatoria
es garantizada con una licencia con goce de haber hasta un
lmite de treinta (30) das naturales por ao calendario por
dirigente.
3. Dirigentes con derecho a la licencia
No todos los dirigentes sindicales pueden gozar del derecho
a la licencia sindical, sino solo aquellos que en el convenio
se establezca, o en su defecto, los que la ley regule. Tal es
el caso del decreto bajo comentario, que menciona que los
dirigentes sindicales con derecho a solicitar permiso al em-
pleador, para asistir a los actos de concurrencia obligatoria,
sern los siguientes, tomando en cuenta el grado de las
organizaciones sindicales:
3.1. Organizacin sindical de primer y segundo grado
En este caso se establece que los dirigentes sindicales con
derecho a solicitar permiso son:
El secretario general.
El secretario adjunto, o quien haga sus veces.
El secretario de Defensa.
El secretario de Organizacin.
Cabe precisar que no todos los dirigentes anteriormente
mencionados pueden solicitar licencia, sino que para ello se
tendr que tener en cuenta la cantidad de miembros inte-
grantes del sindicato. Por tal razn, se estipula que cuando
una organizacin sindical agrupe entre veinte (20) y cincuenta
(50) afiliados, el permiso sindical se limitar al secretario
general y al secretario de Defensa. En sentido contrario, de
superarse dichas cifras, los referidos cuatro dirigentes podrn
acogerse a este derecho.
3.2. Organizacin sindical de tercer grado
En el caso de organizaciones sindicales de tercer grado, sus
dirigentes tienen derecho a licencias, hasta para diez (10)
dirigentes, debiendo comunicar al empleador y a la Autoridad
Administrativa de Trabajo la relacin de los dirigentes con
derecho a licencia sindical.
Adems, se conceder treinta (30) das naturales de licencia
remunerada adicional de acuerdo a lo siguiente:
Por cada tres (3) federaciones afiliadas en adicin a las
necesarias para la constitucin de una confederacin; y
Por cada tres (3) sindicatos o federaciones nacionales
registradas a la organizacin sindical o una combinacin
de estos.
Para ello, la acreditacin de los sindicatos y federaciones afi-
liadas a cada organizacin de tercer grado ser emitida por la
Subdireccin de Registros Generales o quien haga sus veces.
Asimismo, las organizaciones sindicales, en todos sus ni-
veles, pueden distribuir las licencias de acuerdo a sus fines
y prioridades institucionales, pudiendo incluso acumularlas
en uno o ms dirigentes.
IV. LA CUOTA SINDICAL
El patrimonio del sindicato est constituido, entre otros, por
las cuotas de sus miembros y otras contribuciones obligato-
rias, cuyo monto y exigibilidad deben fijarse en el estatuto.
De ese modo, el empleador, a pedido del sindicato y con la
CONTADORES & EMPRESAS / N 298 C-9
66 ASESORA LABORAL
autorizacin escrita del trabajador sindicalizado, est obligado
a deducir de las remuneraciones las cuotas sindicales legales,
ordinarias y extraordinarias, en este ltimo caso, cuando sean
comunes a todos los afiliados.
En este caso, el recientemente incorporado artculo 16-A al
RLRCT establece que el empleador est obligado a deducir las
cuotas sindicales, legales, ordinarias y extraordinarias de los
trabajadores afiliados. Para estos efectos se deber cumplir
con lo siguiente:
1. Comunicacin sobre la obligacin del aporte de la
cuota sindical
La organizacin sindical deber presentar al empleador por
nica vez el apartado de los estatutos o el acta de asamblea
en el que se establezca la cuota ordinaria o extraordinaria,
as como sus eventuales modificaciones; la relacin y/o co-
municacin de trabajadores afiliados; y, la autorizacin de
descuento por planilla de la cuota sindical, firmada por cada
uno de los trabajadores comprendidos en la comunicacin.
2. Habilitacin de una cuenta bancaria
Toda organizacin sindical perceptora de la cuota sindical
debe proceder a la apertura de una cuenta en el sistema
financiero. El registro sindical otorga a la organizacin sin-
dical personera para efectos de ser titular de una cuenta en
el sistema financiero.
3. Retencin y depsito de la cuota
El empleador est obligado a realizar el depsito de las cuotas
retenidas en una cuenta del sistema financiero, de titularidad
de la organizacin sindical, en un plazo no mayor de tres
(3) das hbiles de efectuada la retencin. Est prohibido el
abono de las cuotas retenidas en cualquier otra modalidad
bajo sancin administrativa, de conformidad con lo establecido
en la Ley General de Inspeccin del Trabajo y su Reglamento.
4. Retencin y depsito en caso de federaciones y confe-
deraciones
Cuando la organizacin sindical est afiliada a organizaciones
de grado superior, el empleador descuenta de la cuota sin-
dical la parte proporcional y la abona a la cuenta del sistema
financiero de tal organizacin, en un plazo no mayor de tres
(3) das hbiles de efectuada la retencin.
5. Registro del descuento
El empleador debe registrar el monto de descuento por cuota
sindical en la planilla electrnica, indicando el nmero de
Registro Sindical o el nmero de Registro nico de Contri-
buyente (RUC) de la organizacin sindical u organizaciones
sindicales, segn corresponda.
6. Retencin de la cuota cuando el sindicato no tiene
cuenta bancaria
Si la organizacin sindical no es titular de una cuenta del
sistema financiero, el empleador que retiene la cuota sindical
se constituye en depositario hasta que la organizacin sindical
le comunique la cuenta de su titularidad. Mientras dure esta
situacin no se genera ningn tipo de inters u otro beneficio
en favor de ninguna de las partes.
7. Revocacin del descuento de la cuota
Para revocar la autorizacin de descuento por planilla de la
cuota sindical, el trabajador deber presentar a su empleador
un documento que acredite su desafiliacin de la organizacin
C-10 2da. quincena - Marzo 2017
sindical correspondiente, sin perjuicio de la obligacin de la
organizacin sindical de informar oportunamente al em-
pleador sobre la desafiliacin. De ese modo, la retencin
de la cuotas sindicales a un trabajador cesar a partir del
momento en que este o el sindicato comunique por escrito
la renuncia o expulsin.
V. EL EJERCICIO DE LA HUELGA
La huelga es la suspensin colectiva del trabajo acordada
mayoritariamente y realizada en forma voluntaria y pacfica
por los trabajadores, con abandono del centro de trabajo,
es decir, implica la paralizacin de la labores durante la jor-
nada de trabajado. El ejercicio de este derecho supone haber
agotado previamente la negociacin directa entre las partes
respecto a la materia controvertida.
1. Requisitos para el ejercicio legal de la huelga
Para que la huelga sea declarada legal es necesario que se
cumplan con los siguientes requisitos:
Que el objeto de la huelga sea la defensa de los derechos
e intereses de los trabajadores.
Que la decisin sea adoptada de acuerdo al estatuto del
sindicato y que exprese la voluntad de la mayora.
Debe ser comunicada al empleador y la autoridad de
Trabajo dentro de los plazos previstos.
El acta donde se acuerde acatar la huelga debe estar
refrendada por el notario o juez de paz de la localidad.
Que la negociacin colectiva no sea sometida a arbitraje.
2. Comunicacin de la declaracin de la huelga
Para el caso de la comunicacin del ejercicio de la huelga,
se deben cumplir tambin una serie de requisitos formales
tales como:
Debe ser remitida por lo menos con cinco (5) das hbiles
de antelacin, o con diez (10) das hbiles tratndose de
servicios pblicos esenciales.
Adjuntar copia del acta de la asamblea, refrendada por
el notario o el juez de paz.
Adjuntar la nmina de los trabajadores que deben seguir
laborando.
Especificar el mbito de la huelga, el motivo, su duracin,
el da y la hora fijados para su iniciacin.
Declaracin jurada del secretario general y del dirigente de
la organizacin sindical, que en asamblea sea designado
especficamente para tal efecto, de que la decisin se ha
adoptado cumplindose con todos requisitos
requisitos.
Sobre este ltimo punto es oportuno mencionar que antes
de las publicacin del Decreto Supremo N 003-2017-TR, la
declaracin jurada deba ser firmada por toda la junta directiva,
lo cual dificultaba el ejercicio de este derecho, dado que la
Autoridad de Trabajo, al ser la competente para determinar
si es procedente o no una huelga, en su gran mayora la de-
claraba improcedente por el simple hecho de que la referida
declaracin jurada, no contaba con todas las firmas de los
miembros de la junta directiva.
No obstante, con la reciente modificacin, dicha situacin se
ve remediada, ya que ahora la declaracin jurada solo ser
firmada por el secretario general y un dirigente designado
especficamente para tal fin, no siendo ya necesario contar
con la rbrica de todos los dirigentes sindicales.
 A S E S O R A

PREVISIONAL

Normativa que promueve la lactancia materna

Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe se desarrollan las principales normas a travs de

las cuales se regulan los beneficios que promueven la lactancia materna.
Para ello, nos hemos centrado fundamentalmente en tres puntos importantes
sobre el tema, tales como el subsidio por lactancia, el permiso por lactancia y
la implementacin de lactarios.

I. SUBSIDIO POR LACTANCIA En el caso de que el lactante haya fallecido,

El subsidio por lactancia materna es el monto
dinerario de S/ 820(1) que se otorga con la fina-
lidad de contribuir al cuidado del recin nacido.
En aquellos casos de parto mltiple, este beneficio
ser otorgado por cada hijo.
Este beneficio se encuentra regulado en el Acuerdo
N 58-14-ESSALUD-2011, Reglamento de Pago
de Prestaciones Econmicas, y la Resolucin de
Gerencia General N 619-GG-ESSALUD-2012, a
travs del cual se aprueba la Directiva N 08-GG-
ESSALUD-2012, Normas Complementarias al
Reglamento de Pago de Prestaciones Econmicas.
1. Condicin para la percepcin de este be-
neficio
Para acceder a este beneficio, se deben cumplir
con las siguientes condiciones:
Contar con tres meses consecutivos de apor-
taciones o cuatro no consecutivos dentro de
los seis meses calendario anteriores al mes
en que se produjo el parto.
El asegurado agrario debe contar con tres
meses consecutivos de aportaciones o cuatro
no consecutivos en los ltimos doce meses,
anteriores al mes en que se produjo el parto.
Que el lactante haya nacido vivo, lo que se
acredita con la partida de nacimiento, y que
haya sido inscrito como derechohabiente del
(la) asegurado (a) titular.
Si la madre del lactante no es asegurada
titular, es requisito indispensable que se en-
cuentre inscrita en Essalud.
El asegurado titular debe estar acreditado
y estar laborando en el mes del nacimiento
del hijo.
corresponde efectuar la inscripcin pstuma.
2. Documentos a presentar para solicitar el
subsidio por lactancia
Cuando se acuda a solicitar el subsidio por lac-
tancia, el asegurado debe mostrar su documento
nacional de identidad (DNI) y presentar los si-
guientes documentos:
Formulario N 1010, debidamente llenado y
firmado por el asegurado y el representante
legal o funcionario autorizado de la entidad
empleadora.
Copia del DNI del representante legal o fun-
cionario autorizado de la entidad empleadora,
que suscribe la solicitud (salvo que cuente
con Registro de Firmas en EsSalud).
Tratndose de trabajadores agrarios, adi-
cionalmente debern presentar copia de
Contrato de Afiliacin a EsSalud.
Para el caso de los pensionistas, copia simple
del ltimo taln de pago y mostrar original
De darse casos en los que la beneficiaria no pueda
directamente solicitar el subsidio, se presentarn
los siguientes documentos:
documentos
En caso sea un tercero quien solicite el sub-
sidio, presentar copia de DNI, mostrando
sidio
el original, y una carta poder simple firmada
por el asegurado autorizndolo a que tramite
la solicitud de prestaciones econmicas.
En el caso de fallecimiento de la madre
madre, el
padre o tutor debern presentar la partida
de defuncin original de la madre y en el
caso del tutor, el documento que acredite
la tutela del nio. En caso de abandono del
menor presentar el documento que acredite
la tutela del lactante.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.

(1) Essalud, Acuerdo N 58-14-ESSALUD-2011, Lima: 28/07/2011.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 D-1

68 ASESORA PREVISIONAL
En el caso de que la madre menor de edad sea soltera y
sin ttulo oficial que la autorice a ejercer una profesin u
oficio, la prestacin se pagar a travs del padre, madre o
oficio
tutor de la madre menor de edad, quien deber presentar
copia y mostrar el documento que lo acredite como tal.
Excepcionalmente, ante la ausencia o incapacidad com-
probada de las personas anteriormente mencionadas, el
subsidio ser pagado al asegurado (padre del lactante). En
cualquiera de los casos el interesado deber identificarse
presentando su documento de identidad.
En el caso de que la madre sea declarada incapaz
incapaz, la
prestacin se pagar a travs de su representante legal
(curador), quien deber presentar copia y mostrar el
documento que lo acredita como tal.
3. Plazo para solicitar
Se tiene como plazo de presentacin de los requisitos hasta
90 das posteriores a la fecha de nacimiento del nio, ms
6 meses(2). Asimismo, luego de admitidos los requisitos, el
subsidio por lactancia ser pagado en un plazo no mayor a 72
horas hbiles a travs de las entidades bancarias autorizadas.
II. EL PERMISO POR LACTANCIA
1. Duracin del permiso
Segn el artculo 1 de la Ley N 27240, la madre trabajadora,
al trmino del perodo posnatal, tiene derecho a una hora
diaria de permiso por lactancia materna, hasta que su hijo
tenga un ao de edad. En caso de parto mltiple, el permiso
por lactancia materna se incrementar una hora ms al da.
Asimismo, este ltimo podr ser fraccionado en dos tiempos
iguales y ser otorgado dentro de la jornada laboral, en
ningn caso ser materia de descuento.
Es preciso mencionar que la hora diaria de permiso por lac-
tancia materna, se considera como efectivamente laborada
para todo efecto legal, incluyndose el goce de la remune-
racin correspondiente.
2. Horario en que ha de ser ejercido el permiso
La madre trabajadora y el empleador podrn convenir el ho-
rario en que se ejercer dicho derecho. Asimismo, el permiso
por lactancia materna no podr ser compensado ni sustituido
por ningn otro beneficio y no afecta los mayores beneficios
otorgados sobre la materia por ley especfica, pacto colectivo
o costumbre reconocida.
III. IMPLEMENTACIN DE LACTARIOS
Las obligaciones de los empleadores respecto a la imple-
mentacin de lactarios se encuentran reguladas en la Ley
N 29896 y el Decreto Supremo N 001-2016-MIMP. De ese
modo pasaremos a continuacin a desarrollar las principales
disposiciones contenidas en dichas normas.
1. Definicin de lactario
El lactario es un ambiente especialmente acondicionado y
digno para que las madres trabajadoras extraigan su leche
materna durante el horario de trabajo, asegurando su ade-
cuada conservacin.
2. Empresas obligadas a implementar lactarios
Los centros de trabajo del Sector Pblico y del Sector Privado,
donde laboren veinte (20) o ms mujeres en edad frtil
deben contar con un lactario. Se considera como mujeres
D-2 1ra. quincena - Marzo 2017
en edad frtil a aquellas que se encuentran entre los 15 a
49 aos de edad.
En esa misma lnea, se indica que aquellas empresas con
menos de veinte (20) mujeres en edad frtil podrn imple-
mentar lactarios con las mismas caractersticas sealadas
para su implementacin.
3. Caractersticas mnimas de los lactarios
Los lactarios a ser implementados por las empresas han de
tener las siguientes caractersticas:
rea
Es el espacio fsico para habilitar el servicio, el cual debe tener
un mnimo de diez (10) metros cuadrados.
Al ser el lactario un ambiente de uso exclusivo para la extraccin
y conservacin de la leche materna, deber contar en su inte-
Privacidad rior con elementos que permitan brindar la privacidad necesaria,
tales como cortinas o persianas, biombos, separadores de am-
bientes, entre otros.
Debe contarse con elementos mnimos, tales como mesas,
sillas y/o sillones con abrazaderas, dispensadores de papel
toalla, dispensadores de jabn lquido, depsitos con tapa para
Comodidad desechos, entre otros elementos, que brinden bienestar y co-
modidad a las usuarias para la extraccin y conservacin de la
leche materna.
El servicio de lactario deber contar con una refrigeradora o
frigobar en buen estado de conservacin y funcionamiento para
Refrigeradora la conservacin exclusiva de la leche materna. No se conside-
ran lactarios aquellos espacios que carecen de refrigeradora o
frigobar.
El servicio de lactario deber implementarse teniendo en cuenta
las medidas de accesibilidad para toda madre, incluidas aquellas
con discapacidad, conforme a la normativa vigente, en un lugar
Accesibilidad de fcil y rpido acceso para las usuarias, de preferencia en el
primer o segundo piso de la institucin; en caso se disponga de
ascensor, podr ubicarse en pisos superiores.
Todo lactario debe contar con un lavabo propio, o dispensador
Dispensador
de agua potable y dems utensilios de aseo que permitan el la-
de agua
vado de manos, a fin de garantizar la higiene durante el proceso
potable
de extraccin de la leche materna.
4. Tiempo de uso del servicio de lactario
El tiempo de uso del lactario durante el horario de trabajo no
podr ser inferior a una (1) hora por da. Un tiempo de uso
mayor se podr establecer por decisin unilateral del empleador
y estar contemplado en su reglamento interno de trabajo o
en su defecto en documento que expresamente seale esta
situacin, de comn acuerdo entre la madre trabajadora y el
empleador o bien, mediante convenio colectivo de trabajo.
En los dos ltimos casos deber considerarse la certificacin
mdica correspondiente.
5. Frecuencia y oportunidad del uso del lactario
La frecuencia y oportunidad del uso del lactario son deter-
minadas por la madre trabajadora, observando el tiempo de
uso de lactario vigente en la entidad empleadora.
El goce del permiso de la hora de lactancia establecido me-
diante la Ley N 27240 y sus modificatorias es independiente
del tiempo de uso del lactario que requieren las beneficiarias
del referido servicio. El Reglamento Interno de Trabajo o instru-
mento de similar naturaleza deber sealar obligatoriamente
el tiempo de uso del lactario aplicable en cada institucin,
as como las condiciones que deben observarse en el uso del
lactario en los centros de trabajo; considerando las normas
mnimas anteriormente indicadas.
(2) En: <http://www.essalud.gob.pe/lactancia/>.
 A S E S O R A

ECONMICO-FINANCIERA

Cmo afecta el comportamiento del tipo de

cambio al desempeo de la empresa?
INFORME ESPECIAL

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique las consecuen-
cias que se pueden generar en una empresa, que por la naturaleza de sus
operaciones, se ve afectada por los movimientos en el tipo de cambio.

INTRODUCCIN como la tasa de cambio, tasa de conversin o tipo

de cambio extranjero, finalmente es el precio al
Cuando una empresa realiza parte de sus ope- cual una moneda de un pas puede ser convertida
raciones en moneda distinta a la local recibir o cambiada por la moneda de otro pas.
moneda extranjera como parte de sus ingresos Entonces, de acuerdo a lo anterior debemos
o deber desembolsar moneda extranjera para entender que el tipo de cambio proviene de la
cubrir costos y gastos. Esto, en trminos finan- circulacin de capital, bienes, servicios y personas
cieros implica que la empresa depende en algn entre pases (entendindose como economas),
sentido (sea por el lado de los ingresos o egresos) o mejor dicho de la existencia de comercio in-
de cmo se comporte en el tiempo la tasa de ternacional.
cambio (tipo de cambio) entre la moneda local y
Especficamente al referirnos al intercambio
la moneda extranjera, lo que se identifica como
comercial entre empresas de distintos pases
una exposicin al llamado riesgo cambiario.
podemos tener dos posiciones o dos caras de
En la actualidad, las empresas se ven ms la misma moneda:
incentivadas a realizar operaciones con clientes
Grfico
GRFICON
N11
o proveedores ms all de sus fronteras, por
ello la situacin descrita anteriormente es ms Dinero
comn, en el contexto actual de un mundo cada Empresa Empresa
vez ms globalizado, es importante tomar en exportadora importadora
cuenta variables que desde ese anlisis global, Vende al extran- Compra del
pueden eventualmente generar un impacto en jero productos: extranjero pro-
los resultados de la empresa, impactando los bienes o ductos: bienes
ingresos, los costos, las relaciones comerciales, servicios o servicios
Producto
la disponibilidad de recursos, etc. De lo anterior
Pas A Pas B
se desprende la importancia de conocer todas
las variables que afectan al tipo de cambio y Como podemos observar en el grfico N 1 por
como ello afecta eventualmente a una empresa. el intercambio comercial realizado la empresa
exportadora del pas A recibir una cantidad de
I. EL TIPO DE CAMBIO dinero en cierta moneda por parte de la empresa
importadora del pas B, esta cantidad de dinero
El tipo de cambio generalmente se define como puede ser expresada en trminos de la moneda
el precio de una moneda extranjera en trminos del pas A o del pas B, esto ser parte del acuerdo
de una moneda nacional, esta definicin es inte- comercial entre ambas, pero evidentemente que
resante, pues nos hace pensar en la posibilidad dependiendo de la moneda elegida se generarn
de intercambio entre pases, evidentemente con riesgos adicionales en la operacin vista como
distintas monedas. Tambin se le conoce como un todo.

(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 E-1

70 ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
Por ejemplo, si estamos del lado del exportador del pas A,
y este decide vender el producto a precios expresados en
trminos de la moneda extrajera (la del pas B) entonces se
establecer un tipo de cambio entre una unidad de moneda
extranjera (B) en trminos de la moneda nacional (A).
Ahora lo presentado no es la nica situacin por la cual
se necesitar establecer un tipo de cambio entre ambas
monedas, pues tambin existirn flujos de servicios, in-
gresos y salidas de recursos financieros (en el mercado
de capitales o en el mercado de dinero), relaciones entre
entidades financieras, etc.
La relacin de equivalencia que muestra el tipo de cambio
ayuda establecer el comportamiento del par de monedas
involucradas, en funcin de la ganancia o prdida de valor, en
esos trminos la moneda nacional se puede apreciar (ganar
valor) o depreciar (perder valor)
valor), este impacto en el valor
implica la comparacin relativa entre estas dos monedas,
y adems se debe tener en cuenta que si una moneda ha
ganado valor la otra lo perdi y viceversa.
Por ejemplo, si hace un mes el tipo de cambio de soles por
dlar estadounidense fue S/ 3.30 y el da de hoy el tipo de
cambio es S/ 3.25, podemos afirmar lo siguiente:
Desde hace un mes al da de hoy el sol (nuestra moneda)
se ha apreciado, pues ahora un dlar cuesta menos soles,
o podemos decir que el sol ha ganado valor.
En ese mismo periodo de tiempo el dlar se ha depre-
ciado con respecto al sol y dicha prdida de valor ha sido
exactamente igual, en trminos relativos, que la ganancia
de valor del sol.
La ganancia o prdida de valor que se ha detallado se
calcular como el cambio porcentual que ha sufrido el
tipo de cambio de hace un mes a la fecha actual:
T/C hoy 3.25
Cambio porcentual del tipo de cambio= -1=
T/C pasado 3.30
Es decir el dlar perdi 1.52 % de valor (o se depreci) y el
sol gan el 1.52 % (o se apreci), es decir, ahora conseguir
un dlar cuesta menos soles.
Cada pas, a travs de distintos mecanismos, administra el
valor de su moneda, en ese sentido a dicho valor se le ver
afectado por la importancia que tenga el pas en el contexto
mundial, adems su moneda puede representar o no una
divisa, pues no todas las monedas son divisas que permiten
realizar comercio internacional, para que una moneda sea
considerada divisa debe ser aceptada fuertemente en tr-
minos del comercio internacional. Es por ello, que el dlar
americano, el euro, el yen y la libra esterlina son ejemplos
clsicos de divisas que se utilizan en trminos globales para
realizar operaciones comerciales y financieras.
II. SISTEMAS DE TIPO DE CAMBIO
Por lo antes mencionado, debe quedar claro que como parte
de su poltica econmica las economas establecen el sistema
con el cual desarrollarn la llamada poltica cambiaria, es decir,
los lineamientos generales que se aplicarn en el sentido del
tipo de cambio, entre los sistemas antes mencionados tenemos:
Tipo de cambio fijo. Este sistema implica que el tipo de
cambio es determinado y controlado de forma rgida
por el Banco Central del pas. Normalmente el valor de
la moneda nacional se fija a una moneda o cesta de di-
visas extranjeras, y las ganancias y prdidas de valor son
denominadas revaluacin y devaluacin de la moneda
E-2 2da. quincena - Marzo 2017
respectivamente, las mismas que son determinadas por
el propio Banco Central.
Tipo de cambio flexible o flotante. En este caso el tipo de
cambio es determinado por la oferta y la demanda del
mercado de divisas, y en este caso la ganancia o prdida
de valor se denominan apreciacin y depreciacin de la
moneda respectivamente, esto sin ningn tipo de inter-
vencin del Gobierno.
Sistema de tipo de cambio hbrido, en este sistema el
Banco Central interviene en el mercado de divisas cada
vez que es necesario para controlar una fuerte apreciacin
o depreciacin de la moneda, es decir, para suavizar el
comportamiento del tipo de cambio, y los efectos que
se pueden generar, pero no determina cul debe ser el
nivel del mismo, es decir, no determina cul debe ser el
tipo de cambio.
III. LAS FLUCTUACIONES EN EL TIPO DE CAMBIO
Como ya hemos mencionado el tipo de cambio es determi-
nado por la oferta y la demanda del mercado cambiario y este
flucta continuamente. Una moneda tendr ms valor cundo
su demanda sea superior a la oferta y, por el contrario, una
moneda perder valor (se depreciar) cundo su demanda
cae por debajo de la oferta.
La mayor demanda de una moneda (o divisa) puede deberse a
diversas causas, esto va desde un aumento de las transacciones
monetarias hasta a una demanda puramente especulativa.
La demanda por transacciones est altamente correlacionada
con el nivel de actividad de un pas es decir con su producto
bruto interno (PBI), y los niveles de empleo en la economa
en cuestin. Si crece el nivel de desempleo en una economa,
caer el nivel de ingreso y por ende, caer tambin el gasto en
bienes y servicios, tanto nacionales como los importados. Las
- 1 = 1.52 % tasas de inters tambin generan un impacto en la cantidad
de moneda extranjera que ingresa a una economa, pues si el
tipo de inters en una economa est por encima (en trminos
relativos) que el tipo de inters de otras economas ingresarn
capitales en moneda extranjera tratando de beneficiarse de
dicha mayor rentabilidad, lo cual generar que el tipo de
cambio caiga, o la moneda nacional se aprecie.
Finalmente, el impacto en las empresas se determinar a
partir de la prdida o ganancia cambiara, y esta a su vez,
generada acorde con la posicin que la empresa mantenga en
trminos de la moneda extranjera, en este caso resumiremos
los impactos tomando como base nuestro tipo de cambio
(nuevos soles por dlar: S/ / $) (cuadro N1):
CUADRO N1
Comportamiento del Deben dlares o realizan Invierten en dlares
tipo de cambio (S/ / $) compras en dlares o venden en dlares
Sube Perjuicio Beneficio
Baja Beneficio Perjuicio
Es por ello, que es importante hacer seguimiento a las estima-
ciones sobre el comportamiento futuro del tipo de cambio,
pues si una empresa tiene una gran cantidad de moneda
extranjera que cobrar y el tipo de cambio cae estrepitosa-
mente, pues los ingresos de la misma se vern perjudicados,
reducindose quizs tanto que afectar su rentabilidad, pero
esto solo es analizar un sentido del comportamiento del tipo
de cambio, pues si en este mismo caso el tipo de cambio sube
fuertemente la empresa obtendr beneficios cambiarios ms
all de lo estimado, de ah la relacin con el riesgo.
 A S E S O R A

EMPRESARIAL

Hagamos un negocio pero cmo?

William Octavio CASTAEDA GOYCOCHEA(*)
INFORME ESPECIAL

RESUMEN EJECUTIVO

E n el presente informe el autor explicar las formas que la Ley General de

Sociedades ofrece para la constitucin de un negocio; es por ello que ana-
lizar de manera prctica las bondades de cada tipo, y cuando uno debera
optar por uno o por otro, dependiendo del inters del emprendedor o de las cir-
cunstancias que lo comprometen. Asimismo, har hincapi en la diferenciacin
entre sociedad y empresa, ya que el ltimo involucra a la ya conocida E.I.R.L.
(empresa individual de responsabilidad limitada).

INTRODUCCIN elementos de la produccin naturaleza, capital

Cuando uno desea comenzar un negocio primero
debe planificar, a fin de que la idea se concretice
y proyecte en el transcurso del tiempo. En dicho
proceso se encuentra incorporado el campo
legal, ya que mediante el mismo la empresa
contar con seguridad y estabilidad, lo cual le
permitir a su vez tener el marco necesario para
la rentabilidad de la empresa.
En ese sentido, sin llegar a ser demasiado ex-
tensivo en este punto, debemos definir algunos
trminos a fin de poder continuar nuestro estudio.
I. QU ES UNA EMPRESA? QU ES UNA
SOCIEDAD?
Primero comencemos a decir que toda sociedad
es una empresa, pero no toda empresa es una
sociedad. Segn diferentes tratados y estudios,
tanto a nivel econmico como jurdico, el trmino
empresa es ms un concepto econmico que
posee una diversidad de formas, dependiendo del
marco legal de cada pas. As, en el Diccionario de
Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales(1), se define
que la empresa es: () la organizacin de los
y trabajo con miras a un fin determinado.
Ahora bien, para definir que es una sociedad
quisiramos mencionar lo dicho por el profesor
Oswaldo Hundskopf(2), quien cita a su vez al
tratadista Joaqun Garrigues, el cual explica que
en la actualidad las personas naturales tienden
a agruparse y constituir personas jurdicas(3) para
alcanzar fines culturales, polticos, deportivos,
religiosos y de toda ndole, y tambin fines ne-
tamente econmicos, tales como las sociedades
mercantiles. Bajo dicha ptica tenemos dentro de
las asociaciones de personas jurdicas tenemos
dos grandes clases:
a) Agrupaciones que constituyen personas jur-
dicas sin finalidad econmica; dentro de las
cuales tenemos a las asociaciones, comits
y fundaciones, reguladas en el artculo 76 y
siguientes de nuestro Cdigo Civil.
b) Personas jurdicas constituidas con una fina-
lidad propiamente econmica, tales como
las sociedades civiles y mercantiles, regu-
ladas por la Ley General de Sociedades, Ley
N 26887 (en adelante, LGS) (4), las coo-
perativas, reguladas por la Ley General de
Cooperativas, aprobada mediante Decreto

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal, aprobado por unanimidad y con mencin en excelencia en el examen para optar
el ttulo por la sustentacin de la tesis: La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancio-
nador. Anlisis del criterio adoptado en el sistema de contratacin pblica peruano, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.
(1) OSORIO, Manuel. Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y Sociales. Edit. Heliasta. Buenos Aires. Argentina. 1974.p.281.
(2) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. Manual de Derecho Societario. Grijley, Lima, 2009, p. 21.
(3) Para algunos autores, sujeto de derecho es el trmino que se usa para agrupar tanto a las personas naturales (seres humanos) como a
las personas jurdicas (creadas por el Derecho), los cuales poseen derechos y obligaciones. En: ESPINOZA ESPINOZA, Juan. Derecho
de las personas. Rodhas, Lima, 2008, p. 37.
(4) Aprobado mediante Ley N 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 F-1

72 ASESORA EMPRESARIAL
Ley N 085, y las empresas indivi-
duales de responsabilidad limitada
(E.I.R.L), normadas por el Decreto Ley
N 21621(5).
Por otro lado, resulta interesante men-
cionar que existen otras formas de ne-
gocios que no necesariamente crean una
persona jurdica, pero que si constituye
un acuerdo o contrato entre tales, o
entre una persona jurdica y natural, o
solo entre estos ltimos.
Estas formas de negocios se encuen-
tran regulados en el 438 y siguientes
de la LGS, como contratos asociativos,
PERSONAS JURDICAS EMPRESARIALES Y NO EMPRESARIALES
Personas jurdicas
Sin finalidad econmica
Asociaciones
Comits Se crea personas jurdicas
Fundaciones
Sociedades civiles (295 LGS)
Sociedades mercantiles LGS
Cooperativas
Empresa individual de
responsabilidad limitada
Franquicia
Es bueno precisar que la diferenciacin
entre sociedades civiles y sociedades
mercantiles es en estricto de ndole
formal, ya que el primer grupo tambin
como el segundo busca alcanzar un fin
econmico, pero mediante el ejercicio
personal de una profesin, oficio, pericia,
prctica u otro tipo de actividades per-
sonales por alguno, algunos o todos los
socios (artculo 295 LGS), mientras que en
las sociedades mercantiles es totalmente
libre. Considerando lo expuesto, en los
siguientes prrafos nos centraremos en
el estudio de las sociedades mercantiles,
sus caractersticas y como se constituyen.
II. LAS SOCIEDADES MERCANTILES:
CARCTERSTICAS Y CONSTITUCIN
Para poder comprender de manera prc-
tica sus caractersticas y su constitucin,
agradeceremos que se sirvan visualizar
el cuadro N 1.
F-2 2da. quincena - Marzo 2017
mediante los cuales se crean y re-
gulan relaciones de participacin e
integracin en negocios o empresas
determinadas, en inters comn de
los intervinientes
intervinientes.
Tal como indicramos, estos no generan
una persona jurdica, y por ello no
deben estar inscritos ante la Super-
intendencia de los Registros Pblicos
(en adelante, Sunarp); sin embargo, si
deben constar por escrito, entres sus
tipos tenemos(6):
a) La asociacin en participacin
(artculo 440 de la LGS), y
Empresas o negocios
Con finalidad econmica
Sociedad civil ordinaria
Sociedad civil de responsabili-
dad limitada
Sociedad annima ordinaria
Sociedad annima cerrada
Sociedad annima abierta
Sociedad comercial de responsabilidad
limitada
Sociedad colectiva
Sociedad en comandita simple
Sociedad en comandita por acciones
Joint venture
know - how
(diferentes tipos)
Habiendo desarrollado este cuadro,
quisiramos explicar en forma general
los pasos que se deben tomar para
la constitucin de una sociedad, para
luego detallar el caso especfico de las
sociedades annimas; toda vez que en
este ltimo caso, como se ha podido
ver del cuadro, existen dos modalidades
para su constitucin: a) simultnea, y
b) sucesiva, mediante oferta a terceros.
1. La constitucin de una sociedad
(paso a paso)
En virtud al artculo 6 de la LGS, la so-
ciedad mercantil tiene personera jurdica,
ya que en el artculo 5 del mismo dispo-
sitivo legal se ha determinado que una
(5) El gobierno de Morales Bermudes dict la Ley que norma la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada el
4 de setiembre de 1976.
(6) Para mayor profundidad de este tema, srvase revisar: La administracin de un contrato de asociacin en
participacin Cmo se constituye y cules son los aspectos ms importantes que debemos tener en cuenta?
CASTAEDA GOYCOCHEA, William Octavio. En: Revista Contadores & Empresas. N 292, Segunda Quince-
na de diciembre 2016, pp. F-1; F-4.
b) El joint venture en sentido estricto
estricto,
denominado en el Per como Con-
sorcio (artculo 445 de la LGS).
Otros tipos de contratos de colaboracin
empresarial distintos a los contratos
asociativos, y por ello no tipificados en
la LGS, son las otras modalidades de
joint venture, el know-how, el contrato
de franquicia
franquicia, entre otros.
En ese sentido, lo expuesto se puede
resumir en el siguiente cuadro, el cual se
basa en el estudio del profesor Hunsds-
kopf, a fin de poder comprender con
claridad lo hasta aqu abordado.
No se crea personas
jurdicas
No regulados en Regulados en la
la LGS LGS
Contratos
Asociativos
Contratos de
consorcio o joint
venture en sentido
estricto
Otros no Contratos de
asociacin en
regulados
participacin
sociedad mercantil se constituye mediante
escritura pblica, en la cual se nombra a los
primeros administradores, de acuerdo con
las caractersticas de cada forma societaria.
Se requiere que el interesado de forma
voluntaria siga los siguientes pasos:
1. Elegir un nombre para la sociedad y
efectuar la respectiva bsqueda ante
los Registros Pblicos (Sunarp) a fin de
verificar que no existe duplicidad en el
nombre. En caso de que no ocurra lo
anterior debe solicitarse la reserva del
mismo a dicha entidad. Conforme al
artculo 10 de la LGS, la reserva del
nombre tiene una duracin de 30
naturales o calendario.

CUADRO N 1
Sociedades mercantiles
Sociedad annima cerrada
Tiene no ms de veinte accionistas y no tiene acciones inscritas en el
Registro Pblico del Mercado de Valores. (234 LGS).
El accionista que se proponga transferir total o parcialmente sus ac-
ciones a otro accionista o a terceros debe comunicarlo a la sociedad
mediante carta dirigida al gerente general. (236 LGS).
La adquisicin de las acciones por sucesin hereditaria confiere al
Caractersticas
heredero o legatario la condicin de socio. Sin embargo, el pacto so-
cial o el estatuto podr establecer que los dems accionistas tendrn
derecho a adquirir, dentro del plazo que uno u otro determine, las
acciones del accionista fallecido, por su valor a la fecha del falleci-
miento. (240 LGS).
Denominacin La denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima Cerra- Denomina-
social da, o las siglas S.A.C. (235 LGS).
Mximo rgano la Junta General de Accionistas.
Puede prescindir de un Directorio (247 LGS).
Debe contar con un gerente general.
Puede tener otros gerentes.
El gerente es responsable, solidariamente con los miembros del direc-
rganos torio, cuando participe en actos que den lugar a responsabilidad de
estos o cuando, conociendo la existencia de esos actos, no informe
sobre ellos al directorio o a la junta general. (191 LGS), y responde
ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios
que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso
de facultades y negligencia grave (190 LGS).
Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el
mismo valor nominal y dan derecho a un voto (82 LGS).
Aportes en moneda nacional y/o extranjera y en contribuciones tecno-
Capital social lgicas intangibles.
La entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad se reputa
efectuada al otorgarse la escritura pblica en la que conste el aporte.
(25 LGS).
Puede tener duracin determinada o indeterminada, dependiendo de
Duracin
lo que se establezca en su estatuto.
Derecho de preferencia de acciones (236 LGS).
Transferencia En el artculo 92 de la LGS se estableci que en la matrcula de accio-
nes se anota la creacin de acciones cuando corresponda, de acuer-
do a lo establecido en el artculo 83 de la LGS.
Se constituye mediante cuando se encuentra inscrita en Registros
Pblicos (6 LGS).
Constitucin Mediante Escritura pblica (5 LGS).
Se puede constituir en forma simultanea (3 LGS).
Se puede constituir mediante oferta a terceros (3LGS).
SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La voluntad de los socios que representen la mayora del capital social
regir la vida de la sociedad. 8286 LGS).
De 2 a 20 socios participacionistas.
Caractersticas
La sociedad comercial de responsabilidad limitada tiene una denomi-
Denominacin nacin, pudiendo utilizar adems un nombre abreviado, al que en todo
Razn social
social caso debe aadir la indicacin "Sociedad Comercial de Responsabili-
dad Limitada" o su abreviatura "S.R.L."(284 LGS).
Cuenta con una junta general de socios.
Cuenta con uno o ms gerentes (287 LGS).
rganos Los gerentes responden frente a la sociedad por los daos y per-
juicios causados por dolo, abuso de facultades o negligencia grave.
(288 LGS).
Al constituirse la sociedad, el capital debe estar pagado en no menos
del 25% de cada participacin, y depositado en entidad bancaria o
Capital social
financiera del sistema financiero nacional a nombre de la sociedad.
(285 LGS).
Indeterminada.
Duracin
INFORME ESPECIAL 73
Sociedad annima abierta
Es aquella que realiz oferta primaria de acciones u obligaciones
convertibles en acciones, tiene ms de 750 accionistas, ms del
35% de su capital pertenece a 175 o ms accionistas, se constituye
como tal o sus accionistas deciden la adaptacin a esta modalidad.
(294 LGS.)
Caracters- No existe derecho de preferencia a transferir acciones, en caso de existir
dicha clusula, la misma es nula.
ticas
Debe inscribir todas sus acciones en el Registro Pblico del Mercado de
Valores.(252 LGS).
La Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores est en-
cargada de supervisar y controlar a la sociedad annima abierta
(253 LGS).
La denominacin debe incluir la indicacin Sociedad Annima Abierta
cin social o las siglas S.A.A.. (250 LGS).
Mximo rgano la Junta General de Accionistas.
No puede prescindir de un Directorio.
Debe contar con un Gerente General.
Puede tener otros gerentes.
El gerente es responsable, solidariamente con los miembros del directo-
rganos rio, cuando participe en actos que den lugar a responsabilidad de estos
o cuando, conociendo la existencia de esos actos, no informe sobre
ellos al directorio o a la junta general. (191 LGS), y responde ante la
sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que
ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de
facultades y negligencia grave (190 LGS).
Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el
mismo valor nominal y dan derecho a un voto (82 LGS).
Representado por acciones, y deber estar pagada cada una por lo me-
Capital
nos en un 25 %.
social
La entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad se reputa
efectuada al otorgarse la escritura pblica en la que conste el aporte.
(25 LGS).
Puede tener duracin determinada o indeterminada, dependiendo de lo
Duracin
que se establezca en su estatuto
No hay derecho de preferencia en la transferencia de acciones.
En el artculo 92 de la LGS se estableci que en la matrcula de acciones
Transfe- se anota la creacin de acciones cuando corresponda, de acuerdo a lo
rencia establecido en el artculo 83 de la LGS.
Se constituye mediante cuando se encuentra inscrita en Registros Pbli-
cos (6 LGS).
Constitucin Mediante Escritura pblica (5 LGS).
Se puede constituir en forma simultanea(3 LGS).
Se puede constituir mediante oferta a terceros (3LGS).
SOCIEDAD COLECTIVA
En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimi-
tada por las obligaciones sociales (265 LGS).
Si la sociedad solo tiene dos socios, la exclusin de uno de ellos solo
puede ser resuelta por el juez, mediante proceso abreviado (276 LGS).
Caracters- Los negocios que los socios hagan en nombre propio, por su cuenta y
riesgo y con sus fondos particulares, no obligan ni aprovechan ni benefi-
ticas
cian a la sociedad, salvo que el pacto social disponga de manera distinta.
(272 LGS).
Los acreedores de un socio no tienen respecto de la sociedad, ni aun en
el caso de quiebra de aqul, otro derecho que el de embargar y percibir
lo que por beneficio o liquidacin le corresponde (274 LGS).
La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo una razn social que
se integra con el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de
ellos, agregndose la expresin "Sociedad colectiva" o las siglas "S.C."
(266 LGS).
Salvo rgimen distinto previsto en el pacto social, la administracin de
la sociedad corresponde, separada e individualmente, a cada uno de los
rganos socios. (270 LGS).
Si se pacta que la mayora se computa por capitales, el pacto social
Capital debe establecer el voto que corresponde al o a los socios industriales.
social (269 LGS).
La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duracin. La prrroga requiere
Duracin consentimiento unnime de los socios y se realiza luego de haberse
cumplido con lo establecido en el artculo 275 (267 LGS).
CONTADORES & EMPRESAS / N 298 F-3
74 ASESORA EMPRESARIAL

El socio que se proponga transferir su participacin o participaciones
sociales a persona extraa a la sociedad, debe comunicarlo por escrito
dirigido al gerente (291 LGS).
La transferencia de participaciones se formaliza mediante escritura
Transferencia
pblica y debe inscribirse en el Registro Pblico de Personas Jurdi-
cas.
Ningn socio puede transmitir su participacin en la sociedad sin el
consentimiento de los dems. (271 LGS).
La transferencia de participaciones se formaliza mediante escritura p-
Transfe- blica y debe inscribirse en el Registro Pblico de Personas Jurdicas.
rencia

Se constituye mediante cuando se encuentra inscrita en Registros Se constituye mediante cuando se encuentra inscrita en Registros Pbli-
Pblicos (6 LGS). cos (6 LGS).
Constitucin Mediante Escritura pblica (5 LGS). Constitucin Mediante Escritura pblica (5 LGS).

SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES

A la sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones rela-
tivas a la sociedad colectiva, siempre que sean compatibles con lo
indicado en la presente Seccin. (281 LGS).
Para la cesin de la participacin del socio colectivo se requiere
acuerdo unnime de los socios colectivos y mayora absoluta de los
Caractersticas comanditarios computada por capitales. Para la del comanditario es
necesario el acuerdo de la mayora absoluta computada por persona
de los socios colectivos y de la mayora absoluta de los comanditarios
computada por capitales.
A la sociedad en comandita por acciones se aplican las disposiciones
relativas a la sociedad annima, siempre que sean compatibles con lo
indicado en la presente Seccin. (282 LGS).
Los socios colectivos ejercen la administracin social y estn sujetos a
Caracters- las obligaciones y responsabilidades de los directores de las socieda-
des annimas.
ticas

La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razn so-
cial que se integra con el nombre de todos los socios colectivos, o
de algunos o alguno de ellos, agregndose, segn corresponda, las
expresiones "Sociedad en Comandita" o "Sociedad en Comandita por
Razn social Acciones", o sus respectivas siglas "S. en C." o "S. en C. por A.". El Razn social
socio comanditario que consienta que su nombre figure en la razn
social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como
si fuera colectivo (279 LGS).
La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razn so-
cial que se integra con el nombre de todos los socios colectivos, o
de algunos o alguno de ellos, agregndose, segn corresponda, las
expresiones "Sociedad en Comandita" o "Sociedad en Comandita por
Acciones", o sus respectivas siglas "S. en C." o "S. en C. por A.". El so-
cio comanditario que consienta que su nombre figure en la razn social
responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera
colectivo (279 LGS).

Salvo pacto en contrario, los socios comanditarios no participan en la
administracin, lo hacen los socios colectivos.
rganos
Los socios comanditarios que asumen la administracin adquieren la
calidad de socios colectivos desde la aceptacin del nombramiento.
rganos El socio colectivo que cese en el cargo de administrador, no responde
por las obligaciones contradas por la sociedad con posterioridad a la
inscripcin en el Registro de la cesacin en el cargo.

El pacto social debe sealar el monto del capital y la forma en que se El ntegro de su capital est dividido en acciones, pertenezcan estas a
encuentra dividido. Las participaciones en el capital no pueden estar los socios colectivos o a los comanditarios.
representadas por acciones ni por cualquier otro ttulo negociable. Capital
Capital social social
Los aportes de los socios comanditarios solo pueden consistir en
bienes en especie o en dinero.

Duracin Determinada o indeterminada. Duracin Determinada o indeterminada.

La transferencia de participaciones se formaliza mediante escritura La transferencia de participaciones se formaliza mediante escritura p-
Transfe-
Transferencia pblica y debe inscribirse en el Registro Pblico de Personas Jurdi- blica y debe inscribirse en el Registro Pblico de Personas Jurdicas.
rencia
cas.

El pacto social debe contener las reglas particulares a la respectiva
forma de sociedad en comandita que se adopte y adems puede in-
cluir los mecanismos, procedimientos y reglas, as como otros pactos
lcitos, que a juicio de los contratantes sean necesarios o convenien-
tes para la organizacin y funcionamiento de la sociedad, siempre que
no colisionen con los aspectos sustantivos de la respectiva forma de
Constitucin sociedad en comandita.
Se constituye cuando se encuentra inscrita en Registros Pblicos
(6 LGS).
Mediante Escritura pblica (5 LGS).
El pacto social debe contener las reglas particulares a la respectiva for-
ma de sociedad en comandita que se adopte y adems puede incluir los
mecanismos, procedimientos y reglas, as como otros pactos lcitos,
que a juicio de los contratantes sean necesarios o convenientes para la
organizacin y funcionamiento de la sociedad, siempre que no colisio-
nen con los aspectos sustantivos de la respectiva forma de sociedad en
Constitucin comandita.
Se constituye mediante cuando se encuentra inscrita en Registros Pbli-
cos (6 LGS).
Mediante Escritura pblica (5 LGS).

2. Posteriormente, el interesado debe
elaborar, con la ayuda de un abo-
gado, la minuta(7) de constitucin
de la empresa., y luego acudir ante
un notario pblico para que este
expida una escritura pblica(8) para
su posterior registro ante SUNARP.
3. Dicha minuta(9), conforme al artculo
15 del Decreto Ley N 21621, debe
contener lo siguiente:
El Pacto Social, el cual a su vez
consta de:
- Datos de los fundadores,
como nombre, domicilio,
nacionalidad, estado civil,
nombre del cnyuge de la
persona natural, si fuere ca-
sado.
- Manifestacin de voluntad
de constituir la empresa
- Monto del capital social - Domicilio de la futura empresa
- Forma de pago del capital (20 y 21 LGS)
- Primeros administradores - Plazo, si ser determinado o
- Estatuto de la sociedad. indeterminado
- Monto del capital social
El estatuto contiene a su vez
- rganos de administracin
los siguiente elementos:
- Denominacin social o razn - Requisitos para la modificacin
social ( 9 LGS) del pacto social y/o estatuto
- Objeto Social (artculo 11 y 12 - Normas sobre la gestin de la
LGS) empresa
(7) Hemos diferenciado denominacin social y razn social en virtud a la diferencia que existe entre las sociedades
mercantiles, entre sociedades de capitales (responsabilidad limitada) y de personas (responsabilidad ilimitada,
que abarca a sus socios). En segundo caso tenemos a la sociedad colectiva y en comandita (simple y por
acciones), en el primer caso a las restantes.
(8) La minuta es un documento escrito en el que el miembro de la futura empresa manifiesta su voluntad de cons-
tituirla. Consta del pacto social y los estatutos, y otras decisiones importantes. Para mayor informacin srvase
revisar la siguiente direccin web [fecha de consulta: 24 de octubre de 2016]: <http://www.pqs.pe/actualidad/
noticias/pasos-para-inscribir-en-registros-publicos-nuestra-empresa>
(9) La escritura pblica es todo documento incorporado al protocolo notarial (coleccin ordenada y cronolgica
de registros en una notara), autorizado por el notario pblico, y que contiene uno o ms actos jurdicos (actos
humanos a los cuales nuestro ordenamiento legal le brinda efectos legales). GONZALES BARRN, Gunther.
(2012). Derecho Registral y Notarial. Juristas Editores, Lima, p. 1260.

F-4 2da. quincena - Marzo 2017

 INFORME ESPECIAL 75

- Normas sobre la distribucin
de utilidades
- Rgimen de disolucin y liqui-
dacin
- Las otras condiciones lcitas
que se establezcan.
4. Luego el notario pblico debe ela-
borar la respectiva escritura pblica
tomando como base la minuta de
constitucin de la sociedad.
5. Dicha escritura pblica posee a
su vez la siguiente estructura, en
virtud al artculo 52 y siguientes
de la Ley del Notariado, apro-
bado mediante Decreto Legislativo
N 1049:
Introduccin (lugar y fecha del
instrumento notarial, nombre
del notario, comparecencia de
los sujetos, intrprete cuando
sea el caso, de un testigo cuan-
do uno de los intervinientes
sea iletrado o que no sepa o
PASOS PARA CONSTITUIR UNA SOCIEDAD
no pueda firmar, juicio del no-
tario sobre la validez del acto,
fe del notario de los requisitos
anteriores, mencin de que
la declaracin de voluntad se
materializa con minuta o sin
ella).
Cuerpo (La minuta: Contiene al
Pacto social).
Conclusin (fe de haberse le-
do el instrumento por el nota-
rio o por los comparecientes,
ratificacin, modificacin o
indicaciones de los compare-
cientes que tambin deben ser
ledas, correccin de errores u
omisiones en los que hubiese
podido incurrir, impresin dac-
tilar y suscripcin de los inter-
vinientes)
6. Posteriormente, sea el notario o el
propio interesado, deben acudir
ante Sunarp para la inscripcin de
la escritura pblica. El pacto social
y el estatuto deben ser presentados
al Registro para su inscripcin en un
plazo de 30 das calendario contados
a partir de la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica.
7. Debemos tener en cuenta que los
gastos notariales dependern de
cada notara, mientras que los de-
rechos registrales (tasas) son las
siguientes:
1.08 % de una UIT (unidad im-
positiva tributaria, actualmen-
te valorizada en S/ 4, 050.00
segn el Decreto Supremo
N 397-2015-EF) por derechos
de calificacin registral.
3/1000 del valor del capital
por derechos de inscripcin;
es decir, S/ 3.00 (Tres y 00/100
soles) por cada S/ 1000.00
(un mil y 00/100 soles) de
aportes(10).

Bsqueda de nombre Trmites con la colaboracin del Cofide

Inscripcin registral ante

Reserva de nombre por Minuta de Escritura pblica ante Sunarp (la calificacin
30 das calendarios constitucin notario pblico demora un da hbil)

2. La sociedad annima (modalida-
des de constitucin
En este punto seremos concretos. En
virtud al artculo 3 de la LGS, una so-
ciedad annima se puede conformar
de dos maneras:
a) Simultnea (artculo 53 de la LGS).
Los accionistas fundadores suscriben
el ntegro de las acciones represen-
tativas del capital social al momento
de otorgarse la escritura pblica de
constitucin de la sociedad, que
contiene al pacto social y al estatuto.
Es por ello que se convierten en los
titulares de las acciones.
b) Oferta a terceros (artculo 56 de
la LGS)
LGS). Conocida como sucesiva
por el papel que toman los socios
fundadores, ya que no sern los
nicos en suscribir el capital social,
ya que debern acudir a terceros
a fin de poder completar el ca-
pital social necesario. Posee dos
subtipos: Oferta privada y oferta
pblica, esta ltima cuando legal-
mente tenga tal condicin(11).

MODALIDADES DE CONSTITUCIN

Simultanea Oferta a terceros

(art. 53 LGS) (art. 56 LGS)

Oferta privada Oferta pblica

Las etapas de la modalidad por oferta a
terceros son: a) Programacin (57 LGS y
siguientes), b) Suscripcin de acciones
(59 LGS y siguientes), c) Asamblea de
suscriptores (art. 61 LGS y siguientes), y
finalmente la D) suscripcin de la escri-
tura pblica (art. 66 LGS y siguientes).
De esta manera hemos querido brindarle
un panorama general para cuando tome
la decisin de constituir una empresa, y cada modalidad, y no sea sorprendido
as evitar que gaste tiempo en estudiar tambin.
(10) Si bien los gastos constitutivos en una notara pblica son relativamente elevados, una buena opcin es acudir
ante Cofide (Corporacin Financiera de Desarrollo, Banco de Desarrollo del Per), ya que este organismo
brinda sus servicios para constituir empresas. Revisar: <http://www.cofide.com.pe/COFIDE/productos>
(11) Para este y otros trmites registrales les recomendamos ir a la calculadora de SUNARP en lnea: <https://www.
sunarp.gob.pe/Calculadora/index.asp>.
(12) Para mayor informacin srvase revisar <http://www.bvl.com.pe/emision/glosario-o.html>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 F-5

 INDICADORES TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC Buenos contribuyentes y UESP
PERIODO
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

Enero 2017 14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 20.02.2017 21.02.2017 22.02.2017

Febrero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 20.03.2017 21.03.2017 22.03.2017
Marzo 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 24.04.2017 25.04.2017 26.04.2017
Abril 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 23.05.2017
Mayo 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 22.06.2017
Junio 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 20.07.2017 21.07.2017 24.07.2017
Julio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 18.08.2017 21.08.2017 22.08.2017
Agosto 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 20.09.2017 21.09.2017 22.09.2017
Setiembre 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 19.10.2017 20.10.2017 23.10.2017
Octubre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 21.11.2017 22.11.2017 23.11.2017
Noviembre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 21.12. 2017 22.12. 2017 26.12.2017
Diciembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 19.01.2018 22.01.2018 23.01.2018
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

RGIMEN MYPE TRIBUTARIO

Quines pue- Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculacin directa o indirectamente en funcin del capital, con otras personas
den acogerse? naturales o jurdicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado.
La Sunat incorporar de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Rgimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron
Quines sern las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Rgimen Especial, con la declaracin correspondiente al mes de enero del ao 2017.
incorporados
de oficio? Tambin sern incorporados de oficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categoras 3, 4 y 5 o tengan la condicin de E.I.R.L.
acogidas a dicho rgimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categoras 1 y 2), Rgimen Especial o Rgimen General.
El Impuesto a la Renta se determinar aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle:
Tasa Hasta 15 UIT = 10 %
Ms de 15 UIT = 29.5 %
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta se realizarn de la siguiente manera:
Cmo realizar
Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
los pagos a
cuenta? Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Rgimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas regla-
mentarias.
Los libros contables que debern llevar los contribuyentes de este rgimen son:
Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT:
Qu libros 1. Registro de Ventas,
contables
deben llevarse? 2. Registro de Compras y
3. Libro Diario de Formato Simplificado.
Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Estn obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
Qu benefi- correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infraccin, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de superintendencia:
cios tienen los Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
contribuyentes Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
en este Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros.
rgimen? No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite.
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos.
Vigencia del
Desde el 01/01/2017.
rgimen

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIN TASAS DE DEPRECIACIN 2017
(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat) Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIN DEL
CDIGO DEFINICIN % IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF DEPRECIACIN
BIENES
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO ANUAL
004 Recursos hidrobiolgicos 4% 0 24 de marzo de 2017
1 Edificios y construcciones (*)
5%
005 Maz amarillo duro 4% 1 27 de marzo de 2017
009 Arena y piedra 10 % 2 28 de marzo de 2017 Ganado de trabajo y reproduccin,
3 29 de marzo de 2017 2 25 %
010 Residuos, subproductos, desechos, 15 % redes de pesca
4 30 de marzo de 2017
recortes, desperdicios y formas prima- 5 31 de marzo de 2017
rias derivadas de los mismos Vehculos de transporte terrestre
6 3 de abril de 2017 3 (excepto ferrocarriles); hornos en 20 %
014 Carne y despojos comestibles 4% 7 4 de abril de 2017 general
017 Harina, polvo y pellets de pescado, 4% 8 5 de abril de 2017
crustceos, moluscos y dems inver- 9 6 de abril de 2017 Maquinaria y equipo utilizados por
tebrados acuticos Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 las actividades minera, petrolera
Base legal : Resolucin de Superintendencia N 329-2016/Sunat, 4 20 %
008 Madera 4% y de construccin, excepto mue-
publicada el 30 de diciembre de 2016. bles, enseres y equipo de oficina
031 Oro gravado con el IGV 10 %
034 Minerales metlicos no aurferos 10 %
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL NUEVO Equipos de procesamiento de
035 Bienes exonerados del IGV 1.5 % 5 25 %
RUS(*) datos
036 Oro y dems minerales metlicos 1.5 %
exonerados del IGV Total de Total de Cuotas Maquinaria y equipo adquiridos a
ingresos brutos adquisiciones mensuales 6 10 %
039 Minerales no metlicos 10 % Categora(*) partir del 01/01/1991
mensuales mensuales del Nuevo
040 Primera venta de inmuebles que reali- 4% (hasta S/) (hasta S/) RUS S/
cen los constructores de los mismos 7 Otros bienes del activo fijo 10 %
1 5,000 5,000 20
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV 2 8,000 8,000 50 8 Gallinas (**)
75 %
012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10 % Tope mximo de ingresos brutos anuales (1) S/ 96,000
019 Arrendamiento de bienes 10 % Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1) S/ 8,000 Edificaciones y construcciones
Tope mximo de adquisiciones anuales (2) S/ 96,000 realizadas exclusivamente para de-
020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10 % Tope mximo de adquisiciones mensuales (2) S/ 8,000 sarrollo empresarial, que iniciaron
muebles Valor mximo de los activos fijos dedicados a 9 (***)
20 %
la actividad (3) (4) S/ 70,000 la construccin el 2014 y tengan
021 Movimiento de carga 10 % un mnimo de avance del 80 % al
Nmero mximo de unidades de explotacin (3) 1
022 Otros servicios empresariales 10 % 31 de diciembre de 2016
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera
024 Comisin mercantil 10 % disposicin complementaria final del D.L. N 1270.
(*) Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).
025 Fabricacin de bienes por encargo 10 % (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (**) Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1
026 Servicio de transporte de personas 10 %
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la acti- (30/01/2001).
030 Contratos de construccin 4% vidad de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos. (***) Ley N 30264 - artculo 2.
037 Dems servicios gravados con el IGV 10 %

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-1 2da. quincena - Marzo 2017

 INDICADORES TRIBUTARIOS 77

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
IMPUESTO A LA RENTA IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ESSALUD
TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO CDIGO CONCEPTO ONP
3011 Primera categora - Cuenta propia 2011 Combustible - Apndice III 6011 ---- No inscripcin en los registros de la Administracin
3021 Segunda categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del 6013 ---- Inscripcin con datos falsos
2021
10 % - Apndice IV 6018 ---- No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
3022 Segunda categora - Retenciones
Productos afectos a la tasa del Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspon-
2031 6021 ----
3031 Tercera categora - Cuenta propia 17 % - Apndice IV dan al rgimen o al tipo de operacin
3041 Cuarta categora - Cuenta propia Productos afectos a la tasa del
2034 6031 6431 No llevar libros contables u otros registros exigidos
20 % - Apndice IV
3042 Cuarta categora - Retenciones No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remunera-
Precio de venta al pblico - cigarri- 6033 ----
3052 Quinta categora - Retenciones 2041 ciones o registrarlos por montos inferiores
llos - Apndice IV
3111 Rgimen Especial 6035 ---- Llevar con atraso los libros y registros
Cervezas - sistema especfico-
2051 6037 6437 No conservar libros y documentacin sustentatoria
3311 Amazona Apndice IV
Productos afectos a la tasa del Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin-
3411 Agrario (D. Leg. N 885) 2054 6073 6473
30 % - Apndice IV tas a las establecidas
3611 Frontera No exhibir los libros y registros que la Administracin Tri-
2072 Loteras, bingos, rifas 6075 6475
3036 Renta - Distribucin de dividendos ITF butaria solicite
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta CDIGO CONCEPTO 6079 ---- Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
3038 ITAN 8131 Cuenta propia 6083 6483 Proporcionar informacin falsa
Retenciones Renta - Liquidaciones de 8132 Retencin 6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo
3039 6086 6486 Ocultar o destruir avisos de Sunat
compras ESSALUD
3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia CDIGO CONCEPTO Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios
6095 ----
sin seguir el procedimiento establecido
3062 No domiciliados - Retenciones 5210 Seguro Regular - Ley N 26790
No entregar certificados de retencin o percepcin, as
3071 Regularizacin - Otras categoras Seguro Complementario de Trabajo 6117 ----
5211 como de rentas y retenciones
de Riesgo
Regularizacin rentas de primera 6118 ---- No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
3072 5214 EsSalud Vida
categora 6131 ---- Recuperacin de mercadera comisada
5222 Seguro Agrario
3073 Regularizacin rentas del trabajo
5410 Fondo Derechos Sociales del Artista MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
3074 Regularizacin rentas de segunda categora
ONP ESSALUD
3081 Regularizacin - Tercera categora TESORO CONCEPTO
CDIGO CONCEPTO ONP
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 6041 6441 No presentar la declaracin en los plazos establecidos
5310 Pensiones Ley N 19990
CDIGO CONCEPTO 053402-SNP Ley N 29903 Retenc. Indep. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro
6051 6451
del plazo
4131 Categora 1 053401-SNP Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
4132 Categora 2 OTROS TRIBUTOS 6064 6464
incompleta
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CDIGO CONCEPTO
6089 6489 No retener o no percibir tributos establecidos
1016 Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
CDIGO CONCEPTO Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente
5612 Contribucin solidaria 6091 6491
1011 Cuenta propia notas de crdito negociables
7011 Impuesto al rodaje Retenciones o percepciones no pagadas en plazos esta-
1012 Liquidaciones de compras - Retenciones 7021 Impuesto de Promocin Municipal 6111 6411
blecidos
Rgimen de proveedores de bienes y 7031 Contribucin al Sencico
1032
servicios - Retenciones 7101 Impuesto a las acciones del Estado Mediante el Decreto Legislativo N 1263, de fecha 10 de diciembre de 2016, se derogan
Utilizacin de servicios prestados no de los numerales 3, 4 y 6 del artculo 173; de los numerales 6 y 7 del artculo 174; de
1041 7111 Impuesto a los casinos los numerales 3, 5, 6 y 7 del artculo 176; el numeral 5 del artculo 178 y la Nota (15) de
domiciliados
7121 Impuesto a las mquinas tragamonedas las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y
1052 Rgimen de percepcin 7131 Promocin turstica Sanciones III del Cdigo Tributario.

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2017
A PARTIR DEL 01/10/2008(*) NO
NO S OBLIGADOS A
SUPUESTOS REFERENCIAS(*) OBLIGADOS A
SUPERA SUPERA EFECTUAR
Comercio y/o EFECTUAR
Actividades comprendidas
industria y servicios 1. Que perciben El total de sus S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
exclusivamente rentas de cuarta cuenta del Impuesto a la Ren-
1.5 % de los ingresos netos rentas de cuar- categora percibi- Impuesto a la ta por la totalidad
Tasa aplicable
mensuales ta categora das en el mes Renta de los ingresos de
cuarta categora
Tope mximo de ingresos netos anuales(1) S/ 525,000 que obtengan en el
referido mes
Tope mximo de adquisiciones anuales(2) S/ 525,000 2. Que perciben La suma de S/ 2,953.00(**) Pago a S/ 2,953.00(**) Pago a cuenta del
rentas de cuarta sus rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
Valor mximo de los activos fijos y quinta cate- cuarta y quinta Impuesto a la ta por la totalidad
S/ 126,000 gora categora Renta de los ingresos de
afectados a la actividad(3)
cuarta categora
que obtengan en el
(*) De conformidad con la dcima disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N 1086.
referido mes
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos. Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)
PERIODO ACTIVO PASIVO TASA VIGENCIA NORMA LEGAL
2.2 % Del 03/02/1996 al 31/12/2000 R.S. 011-96/SUNAT
2007 2.995 2.997
1.8 % Del 01/01/2001 al 31/10/2001 R.S. 144-2000/SUNAT
2008 3.137 3.142
1.6 % Del 01/11/2001 al 06/02/2003 R.S. 126-2001/SUNAT
2009 2.888 2.891
1.5 % Del 07/02/2003 al 28/02/2010 R.S. 032-2003/SUNAT
2010 2.808 2.809
1.2 % A partir del 01/03/2010 R.S. 053-2010/SUNAT
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551 EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 AO S/ NORMA LEGAL AO S/ NORMA LEGAL
2014 2.981 2.989 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2015 3.408 3.413 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF
2016 3.352 3.360 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF 2017 4,050 D.S. N 353-2016-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 G-2

 INDICADORES ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 29 de marzo de 2017)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMN 16,97 16,89 16,92 16,92 16,92 16,90 16,91 16,86 16,86 16,88 16,88 16,88 16,90 16,95 17,01
F. Acumulado * 3302,10784 3303,53963 3304,97443 3306,40984 3307,84588 3309,28096 3310,71745 3312,15063 3313,58363 3315,01961 3316,45620 3317,89342 3319,33286 3320,77687 3322,22622
F. Diario 0,00044 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00044 0,00044

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILMN (%) 2,69 2,62 2,68 2,68 2,68 2,71 2,71 2,70 2,69 2,68 2,68 2,68 2,79 2,77 2,85
F. Acumulado * 7,15948 7,15999 7,16052 7,16104 7,16157 7,16210 7,16263 7,16316 7,16369 7,16422 7,16474 7,16527 7,16582 7,16636 7,16692
F. Diario 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00007 0,00008 0,00008 0,00008

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TAMEX 7,33 7,29 7,41 7,41 7,41 7,33 7,35 7,37 7,37 7,37 7,37 7,37 7,40 7,41 7,39
F. Acumulado * 19,04522 19,04894 19,05273 19,05651 19,06029 19,06404 19,06780 19,07156 19,07533 19,07910 19,08287 19,08664 19,09042 19,09421 19,09800
F. Diario 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020 0,00020

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

DAS 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
TILME 0,40 0,40 0,40 0,40 0,40 0,41 0,42 0,39 0,40 0,41 0,41 0,41 0,42 0,42 0,42
F. Acumulado * 2,04484 2,04487 2,04489 2,04491 2,04493 2,04496 2,04498 2,04500 2,04503 2,04505 2,04507 2,04510 2,04512 2,04514 2,04517
F. Diario 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TASA DE INTERS INTERNACIONAL TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO
(Del 14 al 29 de marzo de 2017) (Del 15 al 30 de marzo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA PRIME DLAR BANCARIO DLAR BANCARIO DLAR EURO
DAS YEN JAPONS
1 MES 3 MESES 6 MESES 1 AO RATE % DAS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO FECHA DE CIERRE
14 0,928 1,137 1,432 1,823 3,75 Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta
15 0,943 1,148 1,438 1,828 4,00 15 3,266 3,269 3,282 3,290 3,260 3,280 3,443 3,636 0,029
16 3,247 3,251 3,266 3,269 3,250 3,270 3,419 3,597 0,027
16 0,978 1,152 1,431 1,814 4,00
17 3,247 3,251 3,247 3,251 3,245 3,265 3,426 3,580 0,029 0,031
17 0,976 1,152 1,432 1,813 4,00 18 Sbado 3,247 3,251 Sbado Sbado Sbado
18 Sbado 19 Domingo 3,247 3,251 Domingo Domingo Domingo
20 3,247 3,251 3,247 3,251 3,240 3,260 3,320 3,654 0,030
19 Domingo
21 3,243 3,247 3,247 3,251 3,250 3,270 3,409 3,608 0,027
20 0,977 1,156 1,435 1,816 4,00 22 3,249 3,252 3,243 3,247 3,250 3,270 3,492 3,628 0,031
21 0,977 1,156 1,434 1,815 4,00 23 3,244 3,246 3,249 3,252 3,240 3,260 3,445 3,638 0,029
22 0,984 1,157 1,431 1,807 4,00 24 3,241 3,244 3,244 3,246 3,235 3,255 3,380 3,638 0,027 0,031
23 0,982 1,153 1,428 1,804 4,00 25 Sbado 3,241 3,244 Sbado Sbado Sbado
26 Domingo 3,241 3,244 Domingo Domingo Domingo
24 0,983 1,151 1,427 1,803 4,00
27 3,246 3,248 3,241 3,244 3,240 3,260 3,401 3,657 0,027 0,031
25 Sbado
28 3,242 3,246 3,246 3,248 3,235 3,255 3,458 3,573 0,029 0,031
26 Domingo 29 3,240 3,243 3,242 3,246 3,235 3,255 3,418 3,608 0,030
27 0,982 1,152 1,424 1,797 4,00 30 3,240 3,245 3,240 3,243 3,466 3,568 0,029 0,029
28 0,982 1,152 1,425 1,798 4,00 (*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
29 0,982 1,147 1,420 1,794 4,00 Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS

AO 2016 AO 2017
DA JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO DA
CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT* CM VT*
1 3,354 3,363 3,300 3,306 3,350 3,360 3,364 3,371 3,397 3,403 3,360 3,365 3,409 3,413 3,352 3,360 3,282 3,287 3,259 3,263 1
2 3,377 3,382 3,285 3,288 3,340 3,346 3,396 3,399 3,397 3,403 Feriado Feriado 3,415 3,418 3,352 3,360 3,269 3,272 3,262 3,265 2
3 3,366 3,369 3,285 3,288 3,343 3,348 3,386 3,391 3,397 3,403 3,378 3,380 3,410 3,415 3,359 3,363 3,255 3,262 3,271 3,274 3
4 3,351 3,353 3,285 3,288 3,349 3,355 3,386 3,391 3,388 3,393 3,375 3,380 3,410 3,415 3,376 3,378 3,245 3,249 3,283 3,286 4
5 3,351 3,353 3,284 3,287 3,334 3,342 3,386 3,391 3,394 3,398 3,381 3,385 3,410 3,415 3,388 3,391 3,245 3,249 3,283 3,286 5
6 3,351 3,353 3,286 3,288 3,334 3,338 3,392 3,399 3,401 3,404 3,381 3,385 3,418 3,423 3,369 3,373 3,245 3,249 3,283 3,286 6
7 3,318 3,321 3,280 3,281 3,334 3,338 3,369 3,375 3,407 3,411 3,381 3,385 3,415 3,419 3,371 3,375 3,274 3,277 3,288 3,292 7
8 3,305 3,308 3,282 3,285 3,334 3,338 3,356 3,359 3,405 3,408 3,372 3,376 3,405 3,408 3,371 3,375 3,291 3,293 3,291 3,294 8
9 3,292 3,294 3,277 3,279 3,314 3,320 3,368 3,371 3,405 3,408 3,359 3,364 feriado feriado 3,371 3,375 3,287 3,290 3,291 3,294 9
10 3,304 3,306 3,277 3,279 3,302 3,304 3,382 3,386 3,405 3,408 3,376 3,377 3,399 3,402 3,379 3,382 3,272 3,275 3,294 3,296 10
11 3,315 3,320 3,277 3,279 3,305 3,310 3,382 3,386 3,395 3,398 3,400 3,406 3,399 3,402 3,387 3,390 3,252 3,256 3,281 3,285 11
12 3,315 3,320 3,278 3,281 3,307 3,309 3,382 3,386 3,397 3,401 3,408 3,413 3,399 3,402 3,391 3,392 3,252 3,256 3,281 3,285 12
13 3,315 3,320 3,278 3,282 3,315 3,318 3,399 3,401 3,404 3,408 3,408 3,413 3,399 3,404 3,363 3,366 3,252 3,256 3,281 3,285 13
14 3,329 3,331 3,278 3,282 3,315 3,318 3,411 3,413 3,407 3,411 3,408 3,413 3,396 3,400 3,363 3,366 3,262 3,267 3,285 3,288 14
15 3,334 3,338 3,276 3,280 3,308 3,311 3,394 3,399 3,399 3,403 3,415 3,423 3,391 3,397 3,363 3,366 3,263 3,265 3,282 3,290 15
16 3,316 3,322 3,276 3,279 3,308 3,311 3,385 3,390 3,399 3,403 3,421 3,424 3,403 3,406 3,363 3,366 3,248 3,257 3,266 3,269 16
17 3,333 3,340 3,276 3,279 3,306 3,31 3,392 3,396 3,399 3,403 3,411 3,418 3,398 3,402 3,364 3,371 3,245 3,249 3,247 3,251 17
18 3,316 3,320 3,276 3,279 3,315 3,318 3,392 3,396 3,397 3,400 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,349 3,353 3,259 3,263 3,247 3,251 18
19 3,316 3,320 3,275 3,281 3,303 3,307 3,392 3,396 3,385 3,388 Feriado Feriado 3,398 3,402 3,346 3,351 3,259 3,263 3,247 3,251 19
20 3,316 3,320 3,292 3,295 3,318 3,323 3,387 3,390 3,379 3,382 Feriado Feriado 3,403 3,408 3,334 3,338 3,259 3,263 3,247 3,251 20
21 3,288 3,291 3,307 3,311 3,318 3,323 3,386 3,389 3,382 3,385 Feriado Feriado 3,401 3,406 3,301 3,306 3,248 3,254 3,247 3,251 21
22 3,285 3,288 3,319 3,323 3,318 3,323 3,374 3,381 3,366 3,369 3,412 3,416 3,394 3,398 3,301 3,306 3,247 3,250 3,243 3,247 22
23 3,282 3,285 3,320 3,324 3,339 3,342 3,351 3,356 3,366 3,369 3,416 3,421 3,393 3,398 3,301 3,306 3,241 3,245 3,249 3,252 23
24 3,281 3,284 3,320 3,324 3,356 3,358 3,352 3,357 3,366 3,369 3,423 3,426 3,382 3,386 3,286 3,292 3,240 3,243 3,244 3,246 24
25 3,314 3,316 3,320 3,324 3,353 3,355 3,352 3,357 3,351 3,352 3,414 3,420 3,382 3,386 3,281 3,284 3,249 3,252 3,241 3,244 25
26 3,314 3,316 3,340 3,346 3,347 3,352 3,352 3,357 3,358 3,361 3,413 3,418 3,382 3,386 3,275 3,279 3,249 3,252 3,241 3,244 26
27 3,314 3,316 3,355 3,362 3,341 3,346 3,356 3,366 3,363 3,367 3,413 3,418 3,382 3,394 3,299 3,301 3,249 3,252 3,241 3,244 27
28 3,317 3,321 3,350 3,360 3,341 3,346 3,370 3,390 3,371 3,375 3,413 3,418 3,379 3,385 3,288 3,294 3,250 3,255 3,246 3,248 28
29 3,300 3,306 3,350 3,360 3,341 3,346 3,375 3,378 3,359 3,363 3,411 3,416 3,361 3,370 3,288 3,294 3,242 3,246 29
30 3,286 3,292 3,350 3,360 3,364 3,371 3,386 3,388 3,359 3,363 3,418 3,422 3,352 3,358 3,288 3,294 3,240 3,243 30
31 3,350 3,360 3,390 3,395 3,359 3,363 3,352 3,360 3,287 3,290 3,240 3,245 31
PROM. 3,319 3,322 3,300 3,305 3,330 3,335 3,375 3,380 3,386 3,389 3,399 3,403 3,395 3,399 3,339 3,343 3,257 3,261 3.263 3.266 PROM.
(*) Tipo de cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de compras y ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)

(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

G-3 2da. quincena - Marzo 2017

 INDICADORES LABORALES(1)

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA AFP AFP
MAR.
2017 PERIODO Cheque de otro Efectivo o cheque SENATI CONAFOVICER
TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.*
15 2,69 0,00007 1,89384 0,40 0,00001 0,69254 banco del mismo banco
16 2,62 0,00007 1,89391 0,40 0,00001 0,69255 Ene.17 03/02/2017 07/02/2017 16/02/2017 15/02/2017
17 2,68 0,00007 1,89398 0,40 0,00001 0,69256
Feb.17 03/03/2017 07/03/2017 16/03/2017 15/03/2017
18 2,68 0,00007 1,89406 0,40 0,00001 0,69257
19 2,68 0,00007 1,89413 0,40 0,00001 0,69258 Mar.17 05/04/2017 07/04/2017 20/04/2017 17/04/2017
20 2,71 0,00007 1,89420 0,41 0,00001 0,69259
Abr.17 04/05/2017 08/05/2017 17/05/2017 15/05/2017
21 2,71 0,00007 1,89428 0,42 0,00001 0,69260
22 2,70 0,00007 1,89435 0,39 0,00001 0,69262 May.17 05/06/2017 07/06/2017 16/06/2017 15/06/2017
23 2,69 0,00007 1,89443 0,40 0,00001 0,69263 Jun.17 05/07/2017 07/07/2017 18/07/2017 17/07/2017
24 2,69 0,00007 1,89450 0,41 0,00001 0,69264
25 2,68 0,00007 1,89457 0,41 0,00001 0,69265 Jul.17 03/08/2017 07/08/2017 16/08/2017 15/08/2017
26 2,68 0,00007 1,89465 0,41 0,00001 0,69266 Ago.17 05/09/2017 07/09/2017 18/09/2017 15/09/2017
27 2,79 0,00008 1,89472 0,42 0,00001 0,69267
Set.17 04/10/2017 06/10/2017 17/10/2017 16/10/2017
28 2,77 0,00008 1,89480 0,42 0,00001 0,69268
29 2,85 0,00008 1,89488 0,42 0,00001 0,69270 Oct.17 06/11/2017 08/11/2017 17/11/2017 15/11/2017
30 2,79 0,00008 1,89495 0,42 0,00001 0,69271 Nov.17 05/12/2017 07/12/2017 19/12/2017 15/12/2017
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano. Dic.17 04/01/2018 08/01/2018 17/01/2018 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050

CDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
CDIGOS
DENOMINACIN DEL PROCEDIMIENTO UIT (%)(1)
BANCO DE LA NACIN
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.1684
5126
Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo 1.0696
Libros Varios (Planillas)
5517
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas / Primera planilla, segunda planilla y siguientes 0.2873 por cada 100 pginas
Aprobacin, Prrroga o Modificacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero
5533 - Aprobacin de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero 0.5443
- Aprobacin de prrroga o modificacin del contrato de trabajo de personal extranjero 0.5468
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial 0.7899
5541 - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza 0.2873
- Registro de Contratos de Trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin laboral 0.2962
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de servicios celebrados con las empresas usuarias 1.0152 por contrato
6076 Dictamen Econmico Laboral / Observacin 4.4937
6106 Registro y Autorizacin de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presin 2.9620
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas
6114 a) Caso fortuito o fuerza mayor
0.6291 por cada trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
6130 Suspensin temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor 0.6291 por cada trabajador
6149 Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva 0.9266
6254 Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda 0.8987
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan actividades de Intermediacin Laboral 0.2696
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermedia-
6408 1.2494
cin Laboral
- Renovacin de la Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.3291
- Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso.

Notas:
- Informacin obtenida del siguiente enlace: <http://www.trabajo.gob.pe/archivos/file/tupa/tupa_mtpe_25_01_2016.pdf>.
- Por efecto de la tercera y quinta disposicin complementaria modificatoria del Decreto Legislativo N 1246, se elimina la obligacin de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los conve-
nios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejndose as sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente)

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y ms
Leves 0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50
Graves 0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00
Muy graves 0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
Gravedad de la infraccin
1a5 6 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 61 a 70 71 a 99 100 y ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00
Graves 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00
Muy graves 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00
NO MYPE

E-4
Gravedad de la infraccin
1 a 10 11 a 25 26 a 50 51 a 100
Nmero de trabajadores afectados
101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 1000 y ms
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Graves 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00
Muy graves 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 298 G-4


APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Decreto Supremo N 069-2017-EF (29/03/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Modifican artculos del Decreto Supremo N 136-2008-EF que reglament el proce-
dimiento de queja contra el Tribunal Fiscal.
Decreto Supremo N 066-2017-EF (25/03/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Decreto Supremo que aprueba el listado de entidades que podrn ser exceptuadas de
la percepcin del Impuesto General a las Ventas.
Decreto Supremo N 067-2017-EF (25/03/2017)
Diario oficial El Peruano (14)
Aprueban el Reglamento del Decreto Legislativo N 1264, Decreto Legislativo que es-
tablece un rgimen temporal y sustitutorio del impuesto a la renta para la declaracin,
repatriacin e inversin de rentas no declaradas.
Decreto Supremo N 054-2017-EF (18/03/2017)
Diario oficial El Peruano (17)
Aprueban modificaciones al Reglamento para la Inafectacin del IGV, ISC y dere-
chos arancelarios a las donaciones, aprobado por Decreto Supremo N 096-2007-EF.
Decreto Supremo N 055-2017-EF (18/03/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Aprueban Normas Reglamentarias de la Ley N 30498, Ley que promueve la donacin de
alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales.
Resolucin de Superintendencia N 076-2017/SUNAT (18/03/2017)
Diario oficial El Peruano (68)
Excluyen de la aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 021-2007/SUNAT
a los contribuyentes pertenecientes al Directorio de la Intendencia de Principales Con-
tribuyentes Nacionales.
Resolucin de Superintendencia N 069-2017/SUNAT (16/03/2017)
Diario oficial El Peruano (29)
Aprueban nueva relacin de medios de pago.
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Anexo Decreto Supremo N 007-2017-IN (29/03/2017)
Diario oficial El Peruano (51)
Reglamento del Decreto Legislativo N 1350, Decreto Legislativo de Migraciones
Decreto Supremo N 007-2017-IN (27/03/2017)
Diario oficial El Peruano (12)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1350, Decreto
Legislativo de Migraciones y aprueban nuevas calidades migratorias.
Resolucin de Superintendencia N 042-2017-SUSALUD/S (24/03/2017)
Diario oficial El Peruano (63)
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 080-2014-Superintendencia Nacional
de Salud/S que aprob las Condiciones Mnimas de los Convenios o Contratos sus-
critos entre las Instituciones Administradoras de Fondos de Aseguramiento en Salud
(IAFAS) e Instituciones Prestadoras de Servicios de Salud (IPRESS).
Resolucin de Presidencia Ejecutiva N 034-2017-SERVIR/PE (22/03/2017)
Diario oficial El Peruano (18)
Formalizan la aprobacin del documento Lineamiento para el trnsito de una entidad
pblica al rgimen del Servicio Civil, Ley 30057.
Resolucin Administrativa N 026-2017-CE-PJ (16/03/2017)
Diario oficial El Peruano (34)
Modifican Nueva Estructura Organizacional y Funcional del Equipo Tcnico Institu-
cional de Implementacin de la Nueva Ley Procesal del Trabajo.
Resolucin Administrativa N 065-2017-CE-PJ (16/03/2017)
Diario oficial El Peruano (35)
H-1 2da. quincena - Marzo 2017
www.facebook.com/ricalaria
Aprueban la Aplicacin para Equipos Mviles (APP) de la Nueva Ley Procesal
del Trabajo.
Resolucin Administrativa N 055-2017-CE-PJ (15/03/2017)
Diario oficial El Peruano (73)
Precisan competencias de rganos jurisdiccionales en los Procesos de la Nueva Ley
Procesal de Trabajo.
REA FINANCIERA
Decreto Supremo N 071-2017-EF (29/03/2017)
Diario oficial El Peruano (19)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor de los pliegos Gobiernos Regionales, para financiar la creacin de
nuevas plazas de docentes para el incremento de la cobertura del servicio educativo
en las modalidades de Educacin Bsica Regular, Educacin Bsica Especial y en los
Centros Rurales de Formacin en Alternancia.
Decreto Supremo N 072-2017-EF (29/03/2017)
Diario oficial El Peruano (22)
Autorizan Transferencia de Partidas y Transferencias Financieras en el Presupuesto del
Sector Pblico para el Ao Fiscal 2017, para financiar proyectos de inversin pblica
en materia de saneamiento urbano y rural.
Decreto Supremo N 073-2017-EF (29/03/2017)
Diario oficial El Peruano (24)
Autorizan transferencia de partidas en el presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017, para financiar Proyectos de Inversin Pblica de infraestructura urbana.
Decreto Supremo N 068-2017-EF (28/03/2017)
Diario oficial El Peruano (9)
Modifican el Decreto Supremo N 410-2015-EF, Reglamento del Decreto Legislativo
N 1224, Ley Marco de Promocin de la Inversin Privada mediante Asociaciones P-
blico Privadas y Proyectos en Activos.
Resolucin Directoral N 011-2017-EF/52.03 (28/03/2017)
Diario oficial El Peruano (22)
Establecen mecanismos diferenciados, excepcionales y de carcter temporal para agi-
lizar operaciones de tesorera de entidades ubicadas en los mbitos geogrficos de-
clarados en estado de emergencia por desastre, a consecuencia de intensas precipi-
taciones pluviales, a travs de la normatividad aplicable.
Resolucin Suprema N 012-2017-EF (26/03/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Ratifican Acuerdo de ProInversion que aprob la exclusin del Proceso de Promo-
cin de la Inversin Privada del Proyecto Suministro de Energa de Nuevas Cen-
trales Hidroelctricas.
Decreto Supremo N 063-2017-EF (25/03/2017)
Diario oficial El Peruano (10)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor de los Pliegos Jurado Nacional de Elecciones, Oficina Nacional de
Procesos Electorales y Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil.
Decreto Supremo N 064-2017-EF (25/03/2017)
Diario oficial El Peruano (11)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor del pliego Oficina Nacional de Procesos Electorales.
Decreto Supremo N 065-2017-EF (25/03/2017)
Diario oficial El Peruano (13)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor del pliego Ministerio del Interior.
Decreto Supremo N 059-2017-EF (22/03/2017)
Diario oficial El Peruano (8)
Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Pblico para el Ao
Fiscal 2017 a favor de diversos pliegos Gobiernos Regionales para financiar actividades
de emergencia ante la ocurrencia de lluvias y peligros asociados.