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Y ADMINISTRATIVAS
CICLO: VIII
TEMA: ACTIVOS
INTEGRANTES:
AYACUCHO-PERU
2017
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 2
ACTIVOS
INTRODUCCIN
Para el registro de las operaciones, la entidad bancaria u otro ente financiero deber
emplear el Manual de Contabilidad de Instituciones Financieras, actualizado y aprobado por la
Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP mediante la Resolucin SBS N. 4174-2015 del 15 de
julio del 2015. El plan de cuentas, cuya estructura y aplicacin se sustenta en el modelo contable de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
El presente trabajo tiene como finalidad tratar el elemento I del plan referido a los ACTIVOS
con los que cuentan las empresas financieras para realizar sus operaciones tales como dinero en
efectivo, cheques, pagars, bonos, etc. Y dems instrumentos financieros con los que cuentan para
poder negociar y desempear sus operaciones.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 3
ACTIVOS
ACTIVO
Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se debern ajustar por lo menos
al fin de cada mes por las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por esta
Superintendencia. Para efectos de presentacin en el balance general, la diferencia de cambio que
resulte en un incremento o disminucin de las respectivas cuentas del activo, neta del incremento o
disminucin de las respectivas cuentas del pasivo, deber registrarse con abono o cargo, segn
corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio.
RUBRO: 11 DISPONIBLE
Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro y plata, los
saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Per y los depsitos en bancos y
corresponsales y otras instituciones financieras del pas y del exterior, distintos a fondos
interbancarios cedidos. Tambin comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, as como el
disponible restringido.
Las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos a mantener una disponibilidad
inmediata, se registrarn en subcuentas y cuentas analticas de la cuenta 1107 Disponible
Restringido.
SUBCUENTAS:
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 4
ACTIVOS
CUENTA: 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAS
SUBCUENTAS:
1103.01 Bancos
1103.02 Financieras
1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito
1103.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES
1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito
1103.09 Otras empresas del sistema financiero
Esta cuenta registra el importe de los depsitos en moneda extranjera en cuenta corriente,
de ahorros y a plazo, que mantiene la empresa en bancos del exterior. Incluye, cuando corresponda,
los sobregiros y avances en cuenta corriente otorgado por dichos bancos.
SUBCUENTAS:
Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las empresas autorizadas y
los cheques a su cargo provenientes de aqullas.
1105.01 Local
1105.01.01 Obligaciones inmediatas
1105.01.02 Depsitos de ahorro y plazo
1105.01.03 Crditos y financiamientos
1105.01.09 Otros
1105.02.01 Obligaciones inmediatas
1105.02.02 Depsitos de ahorro y plazo
1105.02.03 Crditos y financiamientos
1105.02.09 Otros
1105.03 Provincias - Otras oficinas del banco
1105.03.01 Obligaciones inmediatas
1105.03.02 Depsitos de ahorro y plazo
1105.03.03 Crditos y financiamientos
1105.03.09 Otros
1105.04 Interbancarios
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 5
ACTIVOS
Registra el importe de los cheques, giros, rdenes de pago u otros valores de cobro
inmediato, recibidos por la empresa y que fueron girados contra empresas del sistema financiero del
pas o instituciones financieras del exterior, cuya conversin a efectivo se produce a su sola
presentacin.
Esta cuenta ser de aplicacin para las empresas que no accedan a la Cmara de Compensacin.
SUBCUENTAS:
1106.01 Cheques
1106.02 rdenes de pago.
1106.03 Documentos sobre el exterior
Registra los fondos fijos destinados por la empresa a atender sus gastos menores, as como
los depsitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por
efecto contractual, orden administrativa, arbitral o judicial, u otra disposicin imperativa de
restriccin.
SUBCUENTAS:
Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos disponibles en el Banco
Central de Reserva del Per, por empresas del sistema financiero del pas e instituciones financieras
del exterior y del disponible restringido.
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
Comprende los importes cedidos a otras empresas del sistema financiero nacional, con
fines de apoyo de liquidez de carcter transitorio por plazos menores de treinta (30) das calendario,
siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y las disposiciones legales
pertinentes.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 6
ACTIVOS
Cedidos a las otras empresas del sistema financiero nacional y sustentado mediante estados de
cuentas, notas o constancias de los depsitos correspondientes.
Previamente a la cesin de fondos, deber acordarse con precisin el monto, inters, plazo
de vigencia, medios de comunicacin inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes
sern trasmitidos para que surtan efecto y los cdigos o claves a emplearse.
Las transacciones concertadas a travs de medios de comunicacin inmediatos, debern ser
registradas el mismo da que se produzcan, debiendo estar confirmadas por la documentacin
pertinente. Las concertadas a travs de notas, debern registrarse el da de la recepcin de stas.
SUBCUENTAS:
1201.01 Bancos
1201.02 Financieras
1201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
1201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito
1201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES
1201.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito
1201.09 Otras empresas del sistema financiero
CUENTA: 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS INTERBANCARIOS
Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a otras
empresas del sistema financiero.
SUBCUENTAS:
1208.01 Bancos
1208.02 Financieras
1208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crdito
1208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crdito
1208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequea y Microempresa EDPYMES
1208.06 Cooperativas de Ahorro y Crdito
1208.09 Otras empresas del sistema financiero
Las inversiones a valor razonable con cambios en resultados comprenden los instrumentos
representativos de capital y de deuda que cumplan alguna de las siguientes condiciones:
b) Desde el momento de su registro contable inicial, haya sido designado por la empresa
para contabilizarlo a valor razonable con cambios en resultados. No se pueden considerar
en esta categora a:
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 7
ACTIVOS
iii) Los instrumentos de inversin emitidos por la propia empresa o por empresas de
su grupo econmico;
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 8
ACTIVOS
1302.02.01 Per
1302.02.02 Pases con grado de inversin
1302.02.19 Otros
1302.03 Valores y ttulos emitidos por Organismos
Financieros
1302.03.03 Organismos Financieros Internacionales
1302.03.19 Otros Organismos Financieros
1302.05
Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema financiero
1302.05.04 Obligaciones negociables
1302.05.05 Letras hipotecarias
1302.05.06 Bonos hipotecarios
1302.05.07 Bonos de arrendamiento financiero
1302.05.08 Bonos ordinarios
1302.05.09 Bonos estructurados
1302.05.10 Bonos subordinados y otros instrumentos representativos de deuda subordinada
1302.05.11 Bonos convertibles en acciones
1302.05.19 Otros valores y ttulos
1302.06 Valores y ttulos emitidos por empresas del sistema de seguros
1302.06.04 Obligaciones negociables
1302.06.08 Bonos ordinarios
1302.06.09 Bonos estructurados
1302.06.10 Bonos subordinados y otros instrumentos representativos de deuda subordinada
1302.06.11 Bonos convertibles en acciones
1302.06.19 Otros valores y ttulos
1302.07 Valores y ttulos emitidos por otras sociedades
1302.07.04 Obligaciones negociables
1302.07.08 Bonos ordinarios
1302.07.09 Bonos estructurados
1302.07.10 Bonos subordinados y otros instrumentos representativos de deuda subordinada
1302.07.11 Bonos convertibles en acciones
1302.07.12 Instrumentos de titulizacin
1302.07.14 Certificados de depsito por mercaderas
1302.07.15 Instrumentos de corto plazo
1302.07.15.01 Pagars
1302.07.15.02 Letras Afianzadas
1302.07.15.19 Otros valores y ttulos
1302.07.19 Otros valores y ttulos
1302.19 Otros
SUBCUENTAS:
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 9
ACTIVOS
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 10
ACTIVOS
1303.18.02.09 Valores y ttulos emitidos por otras sociedades con las que corresponde
consolidar estados financieros
1303.18.19 Otros valores y ttulos
1303.19 Otros
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 11
ACTIVOS
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 12
ACTIVOS
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 13
ACTIVOS
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
SUBCUENTAS:
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 14
ACTIVOS
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 15
ACTIVOS
1308.19 Otros
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
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ACTIVOS
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 17
ACTIVOS
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ACTIVOS
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
RUBRO: 14 CRDITOS
Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado por las
empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crdito proveniente
de sus recursos propios, de los recibidos del pblico en depsitos y de otras fuentes de
financiamiento interno y externo; as como las acreencias por las operaciones de arrendamiento
financiero, lease-back, venta de cartera, venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y
adjudicados, y contratos de capitalizacin mobiliaria.
Los crditos para fines contables se agrupan por situacin de la deuda en: vigentes,
reestructurados, refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los tipos,
formas y modalidades de crditos de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros y las
normas dictadas por la SBS.
El traslado de crditos a las cuentas: 1403 Crditos reestructurados, 1404 Crditos refinanciados,
1405 Crditos vencidos y 1406 Crditos en cobranza judicial, se sujetar a lo dispuesto en este
Manual y a los lineamientos que sobre el particular, determine la SBS.
Tambin comprende las cuentas que registran los rendimientos devengados de los crditos
vigentes, los mismos que se abonarn en la respectiva cuenta de resultados, mientras que los
rendimientos de los crditos reestructurados, refinanciados, vencidos y aquellos crditos que se
encuentren clasificados en las categoras de dudoso o prdida, se registrarn en las respectivas
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 19
ACTIVOS
Los saldos de los crditos aprobados pendientes de desembolso, se deben registrar en las
subcuentas 7105 Lneas de crditos no utilizadas y crditos concedidos no desembolsados y 7205
Responsabilidad por crditos otorgados no desembolsados, segn corresponda. Para una adecuada
presentacin de los estados financieros, el saldo de este rubro se mostrar deducido por el saldo de
la cuenta 1409 (Provisiones para crditos).
Las provisiones para los crditos se constituirn de acuerdo con normas establecidas por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
El tratamiento que se describe para este rubro deber formar parte de las polticas establecidas por
cada empresa, para el manejo y control crediticio.
Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a travs de un contrato de lnea de
crdito deben registrarse en la cuenta analtica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente de
crditos vencidos, a partir del trigsimo primer da (31) calendario de otorgado el sobregiro,
eliminndose del rubro de ingresos de ser el caso, los rendimientos no efectivizados hasta la fecha,
de acuerdo con las disposiciones sobre la materia.
La transferencia del monto total de los crditos no pagados a las cuentas analticas
correspondientes de la cuenta 1405 Crditos vencidos, deber realizarse de acuerdo con el
siguiente tratamiento:
Se considerar como vencido slo la porcin no amortizada despus de los treinta (30) das
calendario de su vencimiento; y, por la totalidad de la deuda despus de los noventa (90) das
calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).28.1
Registra los crditos vigentes otorgados en las diferentes formas y modalidades a personas
naturales o jurdicas, destinados al financiamiento de la produccin y a la comercializacin de bienes
y/o servicios en sus diferentes fases, distintos a los destinados al sector microempresarial.
Registra los importes de los crditos concedidos en esta modalidad, pactados para ser movilizados
con cheques o sin ellos, hasta por el importe del crdito que se haya estipulado, bajo condiciones
contractualmente establecidas de conformidad con la Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Como alternativa, las empresas podrn utilizar exclusivamente la subcuenta 2101.01 Depsitos en
cuenta corriente, para contabilizar en ella, tambin esta modalidad de crdito. En este caso, para
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 20
ACTIVOS
efectos de presentacin de los estados financieros, los saldos deudores de dichas cuentas
corrientes debern reclasificarse obligatoriamente en el rubro de cartera de crditos.
Registra los importes no vencidos por financiamientos realizados por los usuarios de las tarjetas de
crdito y los anticipos en efectivo otorgados a los usuarios de stas, bajo las condiciones
establecidas contractualmente. Asimismo, incluye los importes de los sobregiros temporales por
encima de las lneas autorizadas, los que luego de transcurrido el plazo correspondiente, se
reclasificarn en la cuenta analtica.
1405.01.02 Tarjetas de crdito contratadas (vencido)
Registra los importes que la empresa ha atendido por cheques girados por el titular de la cuenta
corriente y/o los cargos efectuados por la misma empresa, por montos mayores al saldo que el
titular mantiene en su cuenta corriente y por plazos que no excedan de treinta (30) das calendario
de otorgado el sobregiro. Luego de transcurrido el perodo sealado, el saldo deudor se reclasificar
en la cuenta analtica
Esta cuenta no incluye los crditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratados.
1401.01.05 Descuentos
Registra el valor nominal (facial) de facturas, facturas conformadas, de los pagars, letras de cambio
y otros ttulos valores representativos de deuda no vencidos, segn corresponda, cuyo derecho de
cobranza ha sido adquirido por la empresa mediante el endoso de tales instrumentos de crdito. Los
intereses y comisiones pactados, por los das calendario que medien entre la fecha de operacin y
su vencimiento, deben registrarse en ingresos diferidos en la subcuenta 2901.02 Ingresos por
intereses y comisiones cobrados por anticipado, incorporndose al rubro de ingresos, de manera
proporcional.
Para efectos de presentacin en el Balance General, el saldo de esta cuenta deber mostrarse
deducido de los intereses y comisiones cobrados por anticipado.
1401.01.06 Prstamos
Registra los crditos concedidos mediante la suscripcin de un contrato, que se amortizan en cuotas
peridicas o con vencimiento nico y que se encuentren vigentes.
En esta cuenta analtica se registra el monto pendiente de pago del precio al contado del inmueble
en los contratos de capitalizacin inmobiliaria. El registro contable de las operaciones se efecta al
precio al contado del inmueble definido en la Ley N 28364, abonndose en la cuenta analtica
1601.02.01 Bienes para Colocacin el valor del bien. Simultneamente, las ECI debern registrar
para efectos de control, los bienes sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria en la cuenta
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 21
ACTIVOS
La(s) cuota(s) del contrato de capitalizacin inmobiliaria pasar(n) a situacin de vencido despus
de treinta (30) das calendario de incumplimiento, y despus de noventa (90) das calendario de
incumplimiento se considerar todo el crdito como vencido.
Mientras no se produzca la restitucin del bien, los contratos de capitalizacin inmobiliaria resueltos
debern reclasificarse como una cuenta por cobrar en la subcuenta 1507.05 por el saldo del precio
al contado del inmueble pendiente de pago, debindose eliminar contablemente el financiamiento
registrado en las cuentas de crditos correspondientes a capitalizacin inmobiliaria. Las provisiones
constituidas por el referido crdito debern reclasificarse como provisiones de la cuenta por cobrar
en las cuentas correspondientes del rubro 15. En caso se produzca un deterioro en la clasificacin
del deudor, las provisiones correspondientes a dicha cuenta por cobrar debern constituirse
conforme los criterios establecidos en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y
la Exigencia de Provisiones, hasta que se produzca la restitucin del bien.
Cuando se disponga fsicamente del bien, ste se registrar como un activo realizable en la cuenta
analtica 1601.02.02 Bienes Restituidos, eliminndose contablemente la cuenta por cobrar,
independientemente de la pretensin de cobranza que se vaya a interponer. Si el saldo insoluto de
la cuenta por cobrar registrado en el rubro 15 es mayor al valor del bien restituido, la diferencia se
reconocer como una prdida siempre que no existan probabilidades de recuperacin. Si el saldo
insoluto de la cuenta por cobrar es menor al valor del bien restituido, el valor del bien se ajustar al
valor de la cuenta por cobrar, por lo que no se reconocer utilidad en el registro del bien restituido.
Asimismo, con la restitucin del bien se proceder al extorno de la cuenta de activo fijo (1808) y de
la cuenta Por el contrario de Bienes Cedidos en Arrendamiento Financiero y en Capitalizacin
Inmobiliaria (2907).
1401.01.10 Factoring
1401.01.05 Descuentos.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 22
ACTIVOS
No se consideran bajo esta modalidad aquellos financiamientos que hayan tenido su origen en una
refinanciacin de una modalidad crediticia distinta, los mismos que debern ser tratados como una
operacin de arrendamiento financiero o lease-back refinanciada o reestructurada, segn
corresponda.
1401.01.13 Sindicado
Registra el importe del capital de los crditos sindicados vigentes que, bajo contrato, hayan
efectuado las empresas del sistema financiero en sindicacin o en reunin con otras empresas.
Registra los importes por cobrar originados en operaciones de venta de cartera financiada,
cualquiera sea el tipo de cartera, realizadas de acuerdo a las normas emitidas por la
Superintendencia de Banca y Seguros sobre la materia. La utilidad originada por la venta se
reconoce en funcin al devengamiento del crdito otorgado al comprador, en las respectivas cuentas
analticas de la subcuenta 2901.07 Otros Ingresos diferidos.
1401.01.15 Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados
Registra los importes por cobrar vigentes originados por las operaciones de financiamiento o de
venta a plazo, de bienes realizables o recibidos en pago y adjudicados por la empresa. La utilidad
originada por la venta se reconoce en funcin al vencimiento de las cuotas del crdito otorgado al
comprador.
Registra los importes de los crditos vigentes subordinados o no, otorgados a bancos, otras
empresas del sistema financiero, empresas de servicios complementarios y conexos, as como a
empresas del sistema de seguros del pas, segn corresponda. Los crditos otorgados a bancos u
otras empresas del sistema financiero a plazos mayores de treinta (30) das calendario. Los crditos
a plazos menores al indicado deben registrarse en la cuenta 1201 Fondos interbancarios, salvo
normativa expresa de esta Superintendencia
Registra los importes de los crditos vigentes otorgados a bancos y otras instituciones financieras
del exterior. Los crditos concedidos a la oficina matriz y/o sucursales en el exterior se registrarn
en la cuenta analtica.
Registra los importes de los crditos vigentes otorgados a la oficina matriz, sucursales y
subsidiarias.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 23
ACTIVOS
Registra los importes de los crditos originados al asumir la empresa las obligaciones de los clientes
cuyo cumplimiento haba sido garantizado mediante la emisin de avales, cartas fianzas u otras
garantas similares. Incluye los originados por el pago a los beneficiarios de las cartas de crdito
emitidas negociadas y/o de las cartas de crdito a la vista y diferidas, por las cuales los ordenantes
de las mismas no han cancelado su obligacin frente a la empresa; y, por las cartas de crdito
confirmadas a la vista y/o negociadas, por las cuales la empresa ha pagado la obligacin al
beneficiario sin que el banco emisor de la carta de crdito le haya reembolsado los fondos.
El registro en esta cuenta no podr ser mayor a 15 (quince) das calendario, tratndose de crditos
comerciales; y de treinta (30) das calendario, tratndose de crditos a microempresas. Vencido
dichos plazos, la empresa deber formalizarlos o trasladarlos a las cuentas respectivas de crditos
vencidos, por la totalidad del monto.
En esta cuenta analtica se registran los financiamientos destinados al comercio exterior, bajo
cualquier modalidad.
Registra los crditos otorgados para fines de adquisicin, refaccin, construccin, ampliacin,
mejoramiento o subdivisin de todo tipo de bienes inmuebles.
Registra los importes de capital de otros crditos comerciales otorgados que no responden a
ninguna de las formas definidas en las cuentas analticas precedentes.
Registra los crditos otorgados en las diferentes formas y modalidades a personas naturales o
jurdicas, destinados al financiamiento de la produccin, comercio o prestacin de servicios cuyas
caractersticas son establecidas por esta Superintendencia. Para las cuentas analticas de esta
subcuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripcin de las cuentas analticas de la subcuenta
1401.02 Crditos comerciales.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 24
ACTIVOS
Registra los crditos otorgados en las diferentes formas y modalidades a personas naturales con la
finalidad de atender el pago de bienes, servicios y gastos no relacionados con una actividad
empresarial, con las caractersticas adicionales establecidas por la Superintendencia de
Banca y Seguros. Para las cuentas analticas de esta subcuenta es aplicable, en lo pertinente, la
descripcin de las cuentas analticas de la subcuenta 1401.01 Crditos comerciales.
1401.03.13 Pignoraticios
Registra el importe de crditos pignoraticios con garantas de alhajas u otros objetos de oro y plata.
Aun cuando esta modalidad operativa se apoya fundamentalmente en la prenda, no debe dejarse de
tomar en cuenta la capacidad de pago del acreditado.
Registra el importe pendiente de pago de las ventas que se efectan a plazo por los bienes varios
de la empresa, los recibidos en pago y de los bienes adjudicados.
Para las cuentas analticas de esta subcuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripcin de las
cuentas analticas de la subcuenta 1401.01 Crditos Comerciales.
.
1401.04.06 Prstamos
1401.04.06.01 Prstamos con hipoteca inscrita
1401.04.06.02 Prstamos sin hipoteca inscrita
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 25
ACTIVOS
En esta cuenta analtica se registran los crditos hipotecarios otorgados con recursos del Fondo
MIVIVIENDA que no forman parte del esquema EFIC. 4
Los deudores con crditos reestructurados debern ser clasificados segn las pautas que haya
determinado esta Superintendencia en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor
y la Exigencia de Provisiones. Los importes de los crditos reestructurados no pagados, posteriores
a los quince (15) das calendario de su vencimiento cuando se trate de crditos comerciales, y a los
treinta (30) das cuando se trate de crditos a microempresas, deben transferirse a la cuenta
analtica respectiva de la cuenta 1405 Crditos vencidos, por el monto total de la deuda.
Tratndose de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de capitalizacin
inmobiliaria, se considerar vencida slo la porcin no amortizada se considerar vencida despus
de treinta (30) das calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerar vencido
todo el crdito despus de los noventa (90) das calendario de incumplimiento.
Se deber determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si
dicho valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deber
reconocer inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.
Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la reestructuracin de deudas debern
registrarse en la cuenta analtica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse los intereses y
comisiones registrados en resultados o en las cuentas de orden, segn corresponda. En caso que
los crditos reestructurados sean reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones
contenidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, el saldo de los crditos registrados en la cuenta 1403 ser reclasificado a la cuenta
1401, segn corresponda, cindose a los criterios contables establecidos en este Manual para
crditos vigentes, y el saldo de la cuenta analtica 2901.01.03 por dichos crditos ser reclasificado
a la cuenta analtica 2901.01.01. Para efectos de presentacin en el Balance General, se deducir
del saldo de la cuenta 1403, las cuentas analticas 2901.01.03 y 2901.04.03.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 26
ACTIVOS
1403.01.05.09 Descuentos-Otros
1403.01.06 Prstamos
1403.01.06.01 Prstamos revolventes
1403.01.06.02 Prstamos a cuota fija
1403.01.06.09 Otros prstamos
1403.01.07 Capitalizacin inmobiliaria
1403.01.10 Factoring
1403.01.11 Arrendamiento financiero
1403.01.12 Lesae-Back
1403.01.14 Deudores por Venta de Cartera
1403.01.15 Deudores por Centa de Bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en Pago y
Adjudicados
1403.02.02.01 Tarjetas de crdito contratadas por disponibilidad en efectivo
1403.02.02.02 Tarjetas de crdito contratadas por compra
1403.02.02.09 Tarjetas de crdito contratadas por otros conceptos
1403.02.04 Sobregiros en Cuenta Corriente
1403.02.05 Descuentos
1403.02.05.01 Descuentos- Pagars
1403.02.05.02 Descuentos-Letras
1403.02.05.09 Descuentos-Otros
1403.02.06 Prstamos
1403.02.06.01 Prstamos revolventes
1403.02.06.02 Prstamos a cuota fija
1403.02.06.09 Otros prstamos
1403.02.07 Capitalizacin inmobiliaria
1403.02.10 Factoring
1403.02.11 Arrendamiento financiero
1403.02.12 Lease-Back
1403.02.14 Deudores por Venta de Cartera
1403.02.15 Deudores por Venta de bienes Realizables, Devueltos, Recibidos en Pago y
Adjudicados
1403.02.24 Crditos Corto Plazo- Operaciones Reestructuradas y RFA
1403.02.24.01 Crditos RFA Campaa Agrcola
1403.02.24.03 Crditos Operaciones Reestructuradas
1403.02.25 Crditos a Empresas (Decreto de Urgencia N 059-2000)
1403.02.25.01 Crdito Refinanciado - RFA
1403.02.25.02 Deduccin Crdito Subordinado - RFA
1403.02.25.05 Deduccin Otro Tratamiento
1403.02.26 Comercio Exterior
1403.02.27 Crditos Inmobiliarios
1403.02.29 Otros crditos a microempresas
pg. 26
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 27
ACTIVOS
Para efectos de presentacin en el Balance General, se deducir del saldo de la cuenta 1404, las
cuentas analticas 2901.01.04 y 2901.04.04.
pg. 27
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 28
ACTIVOS
pg. 28
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 29
ACTIVOS
En esta cuenta se registra el capital de los crditos que no han sido cancelados o
amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye los crditos originados por los
importes desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, por operaciones cuyo
pago ha sido garantizado por la empresa y/o por cartas de crdito emitidas y confirmadas asumidas
por la empresa. El plazo para considerar la totalidad del crdito como vencido es despus de
transcurrido quince (15) das calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para crditos
comerciales y de treinta (30) das calendario para crditos a microempresas. Para el caso de
sobregiros en cuenta corriente se considerar como crdito vencido a partir del trigsimo primer da
(31) calendario de otorgado el sobregiro, independientemente del monto, y en el caso de tarjetas de
crdito, se considerar como crdito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crdito.
En el caso de crditos de consumo, hipotecarios para vivienda y operaciones de arrendamiento
financiero, se sigue un tratamiento escalonado para la consideracin de crdito vencido: despus de
los treinta (30) das calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se considerar vencida slo
la porcin no pagada; mientras que despus de los noventa (90) das calendario de vencido, se
considerar la totalidad de la deuda insoluta. Se consideran sobregiros en cuenta corriente, a los
importes de aquellos crditos en que la empresa del sistema financiero ha cancelado por cuenta del
deudor, sin que exista la correspondiente provisin de fondos, tales como cheques girados por el
titular de la cuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa, por montos mayores al
saldo, que dicho titular mantiene en su cuenta corriente. Estos montos tienen naturaleza contable
diferente a los crditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratadas. Los crditos
por los que la empresa ha iniciado las acciones judiciales de cobro, deben transferirse a la cuenta
1406 Crditos en cobranza judicial.
Aquellos crditos que por su menor cuanta no hayan sido objeto de recuperacin por la va judicial,
no obstante estar clasificados como prdida e ntegramente provisionados con caractersticas
probadas de irrecuperabilidad, podrn ser castigados con cargo a su respectiva provisin, de
acuerdo a las polticas establecidas por la Gerencia y esta Superintendencia
La demanda de cobranza por la va judicial deber iniciarse dentro del plazo de noventa (90) das
calendario de haber registrado contablemente el crdito como vencido. Las razones tcnicas y
legales para registrar contablemente crditos como vencidos por mayor tiempo del plazo sealado
sin que se haya iniciado el proceso judicial de cobranza correspondiente, deben ser informadas al
Directorio de la empresa u rgano equivalente en forma trimestral, debiendo dejar constancia de la
presentacin de dicho informe en las actas respectivas, las cuales conjuntamente con la informacin
de sustento, debern estar a disposicin de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP para
cuando sta lo requiera.
Para las subcuentas y cuentas analticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripcin
de las subcuentas y cuentas analticas de las cuentas 1401 Crditos vigentes y 1404 Crditos
refinanciados.
pg. 29
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 30
ACTIVOS
pg. 30
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 31
ACTIVOS
pg. 31
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 32
ACTIVOS
En esta cuenta se registra el capital de los crditos a partir de la fecha en que se inicia el
proceso judicial para su recuperacin. Para las subcuentas y cuentas analticas de esta cuenta es
aplicable, en lo pertinente, la descripcin de las subcuentas y cuentas analticas de las cuentas 1401
Crditos vigentes, 1403 Crditos reestructurados, 1404 Crditos refinanciados y 1405 Crditos
vencidos. Igual que en el tratamiento de los crditos vencidos, los rendimientos devengados
(intereses y comisiones generados por la consecucin de estos crditos), se registrarn en las
respectivas cuentas de orden.
pg. 32
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 33
ACTIVOS
pg. 33
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 34
ACTIVOS
pg. 34
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 35
ACTIVOS
DINMICA
DBITOS:
- Por los desembolsos de los crditos, en sus distintas modalidades, incluyendo los crditos
reestructurados y refinanciados aprobados por las distintas instancias de la administracin
de la empresa.
- Por las notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobre cuentas corrientes
deudoras de acuerdo a lo pactado y en el caso de los prstamos contratados en esos
trminos.
- Por la capitalizacin de los reajustes de aquellos crditos otorgados bajo el sistema de
operaciones de capitales reajustables.
- Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.
- Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo a la situacin
de recuperacin de los crditos y aprobados por las distintas instancias de la administracin
de la empresa.
- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
- Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria.
CRDITOS:
pg. 35
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 36
ACTIVOS
En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los crditos directos vigentes,
as como los rendimientos de los crditos refinanciados y reestructurados reclasificados como
vigentes, conforme el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del Deudor y la Exigencia de
Provisiones. Los rendimientos correspondientes a los crditos en cobranza judicial y los
rendimientos castigados tambin se registrarn en las respectivas cuentas de orden.
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
En esta cuenta se registran las provisiones genricas y especficas por crditos directos
conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin del
Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarn las provisiones por riesgo cambiario
crediticio y las provisiones genricas adicionales referidas a la administracin inadecuada del riesgo
de sobreendeudamiento conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia.
Las provisiones debern constituirse en la misma moneda en que fueron pactados los crditos que
la originan. En las cuentas analticas 1409.01.04, 1409.02.04, 1409.03.04 y 1409.04.04 se
registrarn las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros
de los crditos refinanciados y reestructurados, segn correspondan, y el valor en libros neto de
provisiones.
pg. 36
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 37
ACTIVOS
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
Comprende las cuentas que representan derechos por cobrar provenientes de operaciones
con instrumentos financieros derivados; venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos
efectuados por cuenta de terceros; y cuentas por cobrar diversas. Incluye las comisiones
devengadas por la prestacin de servicios. Tambin comprende los rendimientos devengados
generados por las cuentas de este rubro y las provisiones que se constituyen para cubrir riesgos de
irrecuperabilidad. Para una adecuada presentacin en el Balance General, el saldo de este rubro se
mostrar deducido de la cuenta 1509 (Provisiones para cuentas por cobrar).
Al inicio, los productos financieros derivados debern ser clasificados en una de las siguientes dos
categoras:
Reconocimiento inicial
pg. 37
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 38
ACTIVOS
Todos los productos financieros derivados debern ser registrados en el Balance General a su valor
razonable, en la fecha de negociacin o contratacin.
Simultneamente debern ser registrados en las cuentas 7106 y 7206 denominados Productos
Financieros Derivados o en las cuentas del rubro 83 y en la cuenta 8409, segn correspondan, a su
valor nominal o valor par. El registro se har por contrato. Todos los contratos denominados en
moneda extranjera debern ser registrados al tipo de cambio spot. Cuando un contrato involucre dos
monedas distintas a la moneda nacional (operacin cruzada), se tratar como una compra o una
venta dependiendo de la posicin (larga o corta, respectivamente) en la moneda diferente al dlar
americano (para posiciones en dlares americanos y en otra moneda extranjera) o en la moneda en
que est expresado el monto nominal pactado (para posiciones en dos monedas extranjeras
diferentes al dlar americano).
Posteriormente, los cambios en el valor razonable de los productos financieros derivados para
negociacin se contabilizarn en las subcuentas de las cuentas de ingresos y gastos, 5109.16
Ingresos por Productos Financieros Derivados para Negociacin y 4109.16 Gastos por Productos
Financieros Derivados para Negociacin, teniendo como contrapartida las cuentas 1502 Productos
Financieros Derivados para Negociacin 2502 Productos Financieros Derivados para
Negociacin, segn corresponda a un ingreso o un gasto, respectivamente. Las ganancias y
prdidas por diferencia de cambio se registrarn en las subcuentas y 5108.02 y 4108.02,
respectivamente.
Tratndose de opciones, las primas compradas registradas en las cuentas activas correspondientes
se medirn al valor razonable, registrndose posteriormente las fluctuaciones por valor razonable
como un gasto en la subcuenta 4109.16, con abono a la cuenta activa contabilizada inicialmente. En
caso de primas pagadas, stas se registrarn inicialmente en las cuentas pasivas correspondientes
y se medirn al valor razonable, registrndose posteriormente las fluctuaciones por valor razonable
como un ingreso en la subcuenta 5109.16 con cargo a la cuenta pasiva contabilizada inicialmente.
Posteriormente, los cambios en el valor razonable de los productos financieros derivados con fines
de cobertura se registrarn dependiendo el tipo de cobertura contable, que se describe en el
siguiente acpite.
Coberturas Contables
En una cobertura contable de valor razonable, tanto el producto financiero derivado como la partida
cubierta son valorizados y reconocidos al valor razonable, afectando las cuentas de ingresos y
gastos, contabilizndose de la siguiente manera:
i) Las ganancias o prdidas producto de las variaciones del valor razonable del producto
financiero derivado se reconocen en los resultados del ejercicio, registrndose en las cuentas
analticas 5109.17.01 y 4109.17.01, teniendo como contrapartida las subcuentas 1503.01 y 2503.01,
segn corresponda a un ingreso o un gasto, respectivamente.
ii) La ganancia o prdida en la partida cubierta atribuible, que es un activo o pasivo
financiero, producto de las variaciones en el valor razonable, se reconocer en los resultados del
ejercicio, registrndose los ajustes en las cuentas analticas 5109.24.01 y 4109.24.01, teniendo
como contrapartida las cuentas de activos y pasivos correspondientes de las partidas cubiertas.
La ganancia o prdida por diferencia de cambio de los productos financieros derivados se
contabilizarn en las subcuentas 5108.03 y 4108.03, respectivamente.
pg. 38
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 39
ACTIVOS
i) La parte efectiva de los ajustes al valor razonable del producto financiero derivado se
reconoce en la cuenta patrimonial, cuenta 3605 Resultado no realizado por coberturas de flujos de
efectivo, teniendo como contrapartida las subcuentas 1503.02 y 2503.02 denominadas Coberturas
de flujos de efectivo, segn corresponda a una ganancia o una prdida, respectivamente. Dicho
ajuste corresponder al menor valor, en trminos absolutos, entre: a) la valorizacin de los
productos financieros derivados, acumulado desde el inicio de la cobertura; y, b) el cambio
acumulado desde el inicio de la cobertura del valor razonable de los flujos de caja esperados de la
partida cubierta.
ii) La parte inefectiva del producto financiero derivado deber reconocerse en las cuentas de
ingresos y gastos, cuentas analticas 5109.17.02 y 4109.17.02 denominadas Coberturas de Flujo de
Efectivo, teniendo como contrapartida las cuentas 1503.02. y 2503.02 denominadas Coberturas de
flujos de efectivo, segn corresponda a una ganancia o una prdida, respectivamente. Las
ganancias y prdidas reconocidas en la cuenta patrimonial 3605 afectarn las cuentas de resultados
afectando el Estado de Ganancias y Prdidas, en los mismos perodos en que se reconocen en
resultados las partidas cubiertas. Para tal efecto se seguir el tratamiento que se seala a
continuacin:
pg. 39
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 40
ACTIVOS
a) El monto del ajuste producto de contabilizar al valor razonable las partidas cubiertas que se
contabilizan mediante el costo amortizado, se amortizar contra resultados del ejercicio siguiendo el
mtodo de la tasa de inters efectiva, recalculada en la fecha que comience la amortizacin.
b) Excepcionalmente, en el caso que se trate de una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa
de inters de un portafolio (Macro-coberturas), cuando sea impracticable la amortizacin utilizando
la tasa de inters efectiva, la amortizacin se realizar linealmente.
pg. 40
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 41
ACTIVOS
DBITOS:
pg. 41
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 42
ACTIVOS
CRDITOS:
- Por las variaciones en el valor razonable de los productos financieros derivados y de las partidas
cubiertas en una cobertura de valor razonable por riesgo de tasa de inters de un portafolio (Macro-
coberturas).
- Por su liquidacin o cancelacin.
- Por la amortizacin del ajuste de valor razonable efectuado a una partida cubierta, en caso de
interrupcin de la cobertura contable.
En esta cuenta se registran los derechos por cobrar de las ventas a plazo o prestacin de
servicios, diferentes a los del giro propio. As tambin se registran las cuentas por cobrar que se
generen a favor del fideicomitente de acuerdo al acto constitutivo del fideicomiso. En la cuenta
analtica 1504.04.01 Fideicomiso en garanta, se registrar el derecho del fideicomitente de que el
bien entregado en fideicomiso o el saldo despus de su realizacin en caso de incumplimiento de la
obligacin garantizada, retorne a su activo. El registro se realizar por un monto equivalente a los
bienes transferidos en fideicomiso en garanta, hasta el trmino del contrato del fideicomiso o, segn
corresponda, de acuerdo al acto constitutivo. En la cuenta analtica 1504.04.02 el fideicomitente
registrar los derechos originados en virtud de los contratos de fideicomisos de titulizacin.
CUENTA: 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA
DE TERCEROS
En esta cuenta se registran los derechos por cobrar derivados de los pagos efectuados por
cuenta de terceros como seguros e impuestos.
pg. 42
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 43
ACTIVOS
En esta cuenta se registran las comisiones por cobrar, generadas en crditos, contingentes,
custodias, cobranzas, encargos de confianza y fideicomisos prestados por la empresa, as como
otros conceptos diferentes a los servicios mencionados.
SUBCUENTAS:
1507.01 Reclamos a terceros
1507.02 Adelantos al personal
1507.03 Indemnizaciones reclamadas por siniestros
1507.04 Contratos de Arrendamiento Financiero Resueltos Pendientes de recuperacin de
los Bienes, en esta subcuenta se registran los contratos de arrendamiento financiero
resueltos, y pendientes de recuperacin fsica. Una vez que se produzca su recuperacin,
se registrarn en la cuenta analtica 1601.01.02 Bienes recuperados.
1507.04.05 Vencidos 68
1507.04.06 En Cobranza Judicial 68
1507.05 Contratos de capitalizacin inmobiliaria resueltos pendientes de restitucin de los
bienes, en esta subcuenta se registran los contratos de capitalizacin inmobiliaria resueltos
y pendientes de restitucin de los bienes. Una vez que se produzca la restitucin de los
bienes, stos se registrarn en la cuenta analtica 1601.02.02 Bienes Restituidos
1507.05.05 Vencidos 68.1
1507.05.06 En Cobranza Judicial 68.1
1507.06 Derecho de uso de inmueble, tributos y otras cuentas por cobrar a clientes por
contratos de capitalizacin inmobiliaria
1507.07 Cuentas por cobrar recibidas por el Fondo MIVIVIENDA, en esta subcuenta se
registran las cuentas por cobrar que el Fondo MIVIVIENDA ha recibido antes de su
conversin en empresa supervisada por esta Superintendencia, producto de derechos que
tena frente a terceros. Estas acreencias se debern evaluar, clasificar y provisionar de
acuerdo con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluacin y Clasificacin
del Deudor y la Exigencia de Provisiones. 68.2
1507.09 Otras
DBITOS:
pg. 43
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 44
ACTIVOS
CRDITOS:
En esta cuenta se registran los rendimientos generados por las cuentas por cobrar por la
venta de bienes y servicios y fideicomisos, por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar. Los
rendimientos no percibidos en su oportunidad sern castigados y registrados en la subcuenta
8103.03 Cuentas por cobrar castigadas.
SUBCUENTAS:
1508.04 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios y
fideicomisos
1508.05 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar de pagos efectuados por cuenta
de terceros.
1508.07 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar diversas.
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
En esta cuenta se registran las provisiones para cuentas por cobrar por venta de bienes y
servicios, fideicomisos, pagos por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar, que se consideren
de dudosa recuperabilidad.
1509.04 (Provisin para deudores por cuentas por cobrar de venta de bienes y servicios, y
fideicomisos)
pg. 44
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 45
ACTIVOS
1509.04.01 (Provisin para deudores por cuentas por cobrar por fideicomisos)
1509.04.01.01 (Provisiones segn disposiciones SBS)
1509.04.01.09 (Otras Provisiones)
1509.04.09 (Provisiones para cuentas por cobrar de venta de bienes y servicios)
1509.05 (Provisin para deudores por cuentas por cobrar de pagos por cuenta de terceros)
1509.07 (Provisin para cuentas por cobrar diversas)
1509.07.01 Reclamos a Terceros 69.1
1509.07.02 Adelantos al Personal 69.1
1509.07.03 Indemnizaciones Reclamadas por Siniestros 69.1
1509.07.04 Contratos de Arrendamiento Financiero Resueltos Pendientes de Recuperacin
de los Bienes 69.1
1509.07.05 Contratos de capitalizacin inmobiliaria resueltos pendientes de restitucin de
los bienes
1509.07.07 Cuentas por cobrar recibidas por el FONDO MIVIVIENDA 69.2
1509.07.09 Otras 69.1
DINMICA
DBITOS:
- Por la cobranza parcial o total de las cuentas para las cuales se les ha constituido provisiones.
- Por la reversin de provisiones por cuentas por cobrar en fideicomiso, de acuerdo a las normas
vigentes al respecto.
- Por el castigo de las cuentas calificadas como incobrables.
- Por la reversin de las provisiones que resulten excesivas o indebidas.
- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
CRDITOS:
Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la venta, los
bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensacin de derechos de la empresa
y los bienes fuera de uso destinados a la venta. Para una adecuada presentacin en los estados
financieros, el saldo de este rubro se mostrar deducido por el saldo de la cuenta 1609 (Provisiones
para desvalorizacin de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y bienes fuera de uso).
El costo de adquisicin de estos bienes deber incluir el precio neto facturado por el proveedor, los
fletes, seguros y todo aquel desembolso necesario hasta ingresar al almacn o propiedad de la
empresa. En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero o de
capitalizacin inmobiliaria, esta cuenta se abonar con cargo a la cuenta de crdito respectiva;
procedindose a efectuar la contabilizacin del arrendamiento financiero o del contrato de
capitalizacin inmobiliaria de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas analticas 1401.01.11
Arrendamiento Financiero y 1401.01.12 Lease-Back, 1401.01.07 Capitalizacin Inmobiliaria,
segn corresponda. Los bienes destinados al arrendamiento financiero que no fueran colocados
debern ser registrados al valor de costo o valor de mercado, el menor. El valor de mercado a
considerar ser el valor neto de realizacin.
Los bienes destinados a contratos de capitalizacin inmobiliaria que no fueran colocados estarn
sujetos a la depreciacin respectiva. Asimismo, por tales bienes deber efectuarse una provisin
adicional por desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a considerar
ser el valor neto de realizacin. Los bienes recuperados o restituidos por resolucin de contrato
pg. 45
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 46
ACTIVOS
Los bienes recuperados por no haber ejercido el deudor el derecho de la opcin de compra se
registrarn al valor residual o valor neto de realizacin, el menor.
Las provisiones requeridas para los bienes recuperados se efectuarn de acuerdo con lo dispuesto
por la Ley General y el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.
Los bienes restituidos estarn sujetos a la depreciacin respectiva.
Asimismo, por tales bienes deber efectuarse una provisin adicional por desvalorizacin hasta
alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a considerar ser el valor neto de realizacin.
pg. 46
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 47
ACTIVOS
Los bienes recibidos en pago y adjudicados debern ser registrados de acuerdo a lo pactado segn
contrato de dacin en pago o el valor de adjudicacin judicial o extrajudicial. En ningn caso, el valor
del bien adjudicado deber ser mayor al valor total de la deuda que se cancela. Para los bienes
recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de deudas distintas a las originadas por contratos
de capitalizacin inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, deber constituirse la
provisin establecida en el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y
Recuperados. Los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperacin de deudas originadas
por contratos de capitalizacin inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, se
encontrarn sujetos a la depreciacin correspondiente (si se trata de bienes inmuebles) y/o a
provisin por desvalorizacin hasta alcanzar su valor de mercado (si se trata de bienes inmuebles o
muebles, respectivamente).
Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en pago y adjudicados, el monto
financiado deber registrarse en la cuenta analtica 1401.01.15 Deudores por venta de bienes
realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, con abono a la cuenta 1602. La utilidad
generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor bruto del bien, deber ser reconocida
como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 Ingresos por venta de bienes. Dicho importe se
reconocer como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al
contado y a travs de un pago dinerario, dicho importe podr reconocerse como un ingreso del
perodo. Producida, la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes
recibidos en pago y adjudicados registrados en la subcuenta 1609.02 (Provisin para bienes
recibidos en pago y adjudicados) debern reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido
por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.
En caso de producirse en la recolocacin o venta de bienes una prdida, se reconocer
inmediatamente dicha prdida.
En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para cubrir sus requerimientos
de expansin y/o inversin, su saldo deber transferirse a las cuentas respectivas del activo, previa
autorizacin de esta Superintendencia y conforme sta lo precise.
pg. 47
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 48
ACTIVOS
En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso destinados a la venta. Para las
valuaciones de estos bienes, se aplicarn los mismos criterios utilizados en el rubro 18 Inmuebles,
mobiliario y equipo.
SUBCUENTAS:
1603.01 Inmuebles
1603.02 Mobiliario y equipo
1603.03 Equipos de transporte y maquinarias
1603.09 Otros bienes fuera de uso
DBITOS:
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
pg. 48
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 49
ACTIVOS
a. Participar patrimonialmente; y,
b. Tener control conforme lo establecido en las Normas Especiales sobre Vinculacin y Grupo
Econmico aprobadas por la Resolucin SBS N 445-2000 y sus modificatorias y/o poseer influencia
significativa en otras. Se incluye la plusvala mercantil o crdito mercantil (goodwill) en la compra de
dichas inversiones.
Bajo este mtodo, la inversin se registra inicialmente en las cuentas del rubro 17, al costo de
adquisicin, considerando los costos de transaccin que sean directamente atribuibles a la
adquisicin de dichas inversiones.
a) En caso el costo de adquisicin sea mayor al valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables, se generar una plusvala mercantil o crdito mercantil
(goodwill) que se registrar:
b) En caso el costo de adquisicin sea menor al valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables, se registrar:
El goodwill sealado en a) deber ceirse a los criterios de amortizacin de los gastos amortizables
conforme la descripcin de la cuenta 1904 del presente Manual. Posteriormente, el valor en libros de
la inversin se incrementa o disminuye por el reconocimiento de la porcin que le corresponde en el
resultado del ejercicio obtenido por la entidad participada, despus de la fecha de adquisicin,
registrndose los aumentos y disminuciones en las cuentas 5109.04 Ganancias en Inversiones en
subsidiarias y Asociadas y 4109.04 Prdidas en Inversiones en subsidiarias y Asociadas,
respectivamente, teniendo como contrapartida las cuentas del rubro 17. Cuando las variaciones en
el patrimonio de la participada no se deban a variaciones en el resultado del ejercicio, la porcin que
corresponda al inversor ser reconocida directamente en la cuenta 3807 Mtodo de Participacin
Patrimonial.
pg. 49
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 50
ACTIVOS
afectndose las subcuentas 5109.04 4109.04, segn corresponda a una ganancia o prdida,
respectivamente.
SUBCUENTAS:
SUBCUENTAS:
SUBCUENTAS:
SUBCUENTAS:
SUBCUENTA:
DBITOS:
- Por el costo de adquisicin de los valores y ttulos y otros documentos emitidos por
entidades del pas y del exterior.
- Por el costo de los bienes y servicios con que participa la empresa en las asociaciones en
participacin.
- Por los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crdito.
- Por los aportes patrimoniales en sucursales, subsidiarias y otras personas jurdicas.
- Por las transferencias internas de valores y ttulos o cuando se levante la restriccin.
- Por la utilidad por inversiones en participacin patrimonial.
- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
CRDITOS:
pg. 50
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 51
ACTIVOS
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
- Por las transferencias internas por la imposicin de valores y ttulos cedidos en garanta.
- Por los importes de valores y ttulos cuando se limita su disponibilidad.
- Por el aumento en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
CRDITOS:
Comprende las cuentas que registran las propiedades tangibles de la empresa y que son
utilizadas para el desarrollo de sus actividades. Presentan como caracterstica una vida til
relativamente larga, no son objeto de operaciones habituales de transferencia y estn sujetas a
depreciaciones, excepto los terrenos.
El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para ponerlos en condiciones de
ser usados, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones,
montaje, honorarios por servicios tcnicos, comisiones de agentes y otros similares. Dicho monto
puede incrementarse por el costo de las mejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en
cumplimiento de los dispositivos legales pertinentes.
Los bienes recibidos en arrendamiento financiero sern registrados en esta cuenta y estarn sujetos
a depreciacin. La amortizacin de la deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al
contrato se registrarn en las cuentas correspondientes del pasivo.
Se excluyen los bienes con vida til inferior a un ao y de valor monetario de menor significacin, los
cuales se imputarn directamente a resultados y cuyo inventario puede ser registrado en cuentas de
orden.
Para una adecuada presentacin en el Balance General, el saldo de este rubro deber mostrarse
deducido de la cuenta 1809 (Depreciacin acumulada de inmuebles, mobiliario y equipo).
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 52
ACTIVOS
Los terrenos no estn sujetos a depreciacin, salvo desvalorizacin por causas naturales.
SUBCUENTA:
1801.01 Terrenos
En esta cuenta se registra el valor de los edificios e instalaciones que se destinan para el
desarrollo de las actividades de la empresa. El valor del terreno sobre el que se asientan las
edificaciones, deber registrarse por separado en la cuenta 1801 Terrenos.
SUBCUENTAS:
1802.01 Edificios
1802.02 Instalaciones
En esta cuenta se registra el mobiliario y equipo que son utilizados en las operaciones que
realiza la empresa.
SUBCUENTAS:
1803.01 Mobiliario
1803.02 Equipos de computacin
1803.09 Otros bienes y equipos de oficina
CUENTA: 1804 EQUIPOS DE TRANSPORTE Y MAQUINARIAS
SUBCUENTAS:
1804.01 Vehculos
1804.02 Maquinarias
En esta cuenta se registran los bienes recibidos por la empresa en arrendamiento financiero
o en capitalizacin inmobiliaria, para ser utilizados en el desarrollo de sus actividades.
SUBCUENTAS:
pg. 52
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 53
ACTIVOS
Los adelantos de fondos que no estn amparados en certificados de obra o dentro del plazo normal
de entrega, se registrarn en la subcuenta 1908.06 Adelantos a proveedores. Los adelantos que
excedan el plazo normal de entrega se reclasificarn en la subcuenta 1507.01 Reclamos a terceros.
Los bienes incluidos en esta cuenta no se deprecian. Una vez terminadas las obras, los bienes a ser
destinados a futuros contratos de capitalizacin inmobiliaria sern transferidos a la cuenta analtica
1601.02.01, mientras que los bienes ya sujetos a contratos de capitalizacin inmobiliaria sern
cargados a la cuenta 2504.09.
SUBCUENTAS:
SUBCUENTAS:
SUBCUENTAS:
DINMICA: Aplicable a las cuentas: 1801,1802, 1803, 1804, 1805, 1806, 1807 y 1808
DBITOS:
CRDITOS:
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 54
ACTIVOS
SUBCUENTAS:
DBITOS:
CRDITOS:
- Por la contabilizacin de la depreciacin y amortizacin por los bienes que integran las cuentas
de este rubro.
Comprende las cuentas que registran costos aplicables a perodos futuros tales como
gastos pagados por anticipado, pagos a cuenta del impuesto a la renta, crdito fiscal, gastos
amortizables, operaciones en trmite de naturaleza transitoria cuya formalizacin, regularizacin o
liquidacin se efectuar prximamente, as como la cuenta de control de transacciones entre
oficinas. Del mismo modo comprende la tenencia por parte de las empresas de otros activos y
bienes diversos. Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria debern ser
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 55
ACTIVOS
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
- Por la liquidacin de los gastos pagados por anticipado o las cargas diferidas con cargo a
las cuentas correspondientes de gastos.
- Por la disminucin en la actualizacin de los gastos pagados por anticipado en moneda
extranjera.
En esta cuenta se registra los intereses y comisiones financieras pagados por anticipado,
por las diferentes formas de financiamiento obtenidas.
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
- Por la liquidacin de los intereses y comisiones pagados por anticipado con cargo a las
cuentas de gastos correspondientes.
- Por la disminucin en la actualizacin de los saldos en moneda extranjera.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 56
ACTIVOS
En esta cuenta se registran los pagos a cuenta del impuesto a la renta efectuados por la empresa,
los mismos que sern aplicados al cierre del perodo contable o del ejercicio.
SUBCUENTA:
DINMICA:
DBITOS:
CRDITOS:
En esta cuenta se registran los gastos relacionados con ingresos atribuibles a gestiones
futuras, como los gastos inherentes a la constitucin, organizacin e instalacin de la empresa antes
del inicio de sus operaciones. Tambin se incluyen los gastos por servicios prestados por empresas
o profesionales independientes para reorganizaciones administrativas y adquisicin de sistemas-
software, siempre que como consecuencia de ellos se mejore substancialmente la performance
operativa de la empresa y se adecen a las disposiciones adicionales que haya dictado esta
Superintendencia en su defecto, a lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad,
sobre la materia. Asimismo, en esta cuenta se registrarn otros gastos amortizables, incluyendo el
goodwill, cuyo tratamiento se realizar al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad, y las normas que sobre la materia disponga la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Las tasas de amortizacin que se adopten, no podrn ser modificadas sin la previa autorizacin de
la Superintendencia de Banca y Seguros.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 57
ACTIVOS
1904.03 Software adquirido, En esta subcuenta se registrar los importes por gastos de
programas en sistemas- software, desarrollados por terceros, para uso especializado y
exclusivo de la empresa.
1904.07 Goodwill En esta subcuenta se registra el mayor valor pagado con respecto al valor
justo de los activos netos, al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de
Contabilidad, previa autorizacin y /o de conformidad con las normas que sobre la materia
disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.
1904.08 Otros gastos amortizables En esta subcuenta se registra el valor de otros gastos
amortizables, previa autorizacin de la Superintendencia de Banca y Seguros y /o de
conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad.
1904.09 (Amortizacin acumulada por gastos amortizables)
1904.09.01 (Amortizacin acumulada por gastos de organizacin e instalacin)
1904.09.02 (Amortizacin acumulada por gastos de reorganizacin administrativa)
1904.09.03 (Amortizacin acumulada por gastos de software adquirido)
1904.09.07 (Amortizacin acumulada del goodwill)
1904.09.08 (Amortizacin acumulada por otros gastos amortizables)
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 58
ACTIVOS
En esta cuenta se registran los bienes tales como, obras de arte, colecciones de monedas y
joyas, bibliotecas, derechos que la empresa tenga en instituciones sociales y gremiales.
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza transitoria que no pueden ser
contabilizadas en sus respectivas cuentas por no estar formalizadas o hallarse en proceso de
regularizacin y/o liquidacin. Por su carcter temporal, el saldo de esta cuenta deber ser
analizado y depurado a fin de que la permanencia de las partidas que la conforman no exceda de
treinta (30) das calendario optando por su castigo cuando corresponda.
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
En esta cuenta se registran las operaciones entre oficinas del pas y del exterior de la
misma empresa, operaciones que deben compensarse, de manera que los saldos en los estados
financieros queden en cero.
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INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 59
ACTIVOS
Los saldos de las cuentas debern conciliarse con las notas y estados correspondientes y las
partidas que resulten pendientes debern regularizarse en un plazo no mayor a treinta (30) das
calendario.
SUBCUENTAS:
DINMICA
DBITOS:
CRDITOS:
pg. 59
INTRODUCCIN A LACONTABILIDAD DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 60
ACTIVOS
CONCLUSIONES
pg. 60