Qu es cultura tributaria?

Cultura tributaria es un tema de gran inters ya que de ella se desglosan todos los impuestos
que son de beneficio para nuestro pais y cada uno de los integrantes que lo conforman. Podemos
mencionar como fundamental el uso y la importancia de obtener el nmero de identificacin
tributaria (NIT) ya que con esta identificacin podemos adquirir nuestra factura, y as contribuir
al pais pagando el IVA de cada uno de nuestro producto.

Cultura tributaria:
Para que el Estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por el bien comn
y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos que sta requiere, necesita de recursos que
provienen principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes.

El pago de los impuestos puede llevarse a cabo utilizando la coercin o apelando a la razn.
La fuerza se manifiesta en las leyes y en su cumplimiento obligatorio, mientras que la razn
slo puede estar dada por una Cultura Tributaria con bases slidas.

No puede obviarse que un estmulo (o desestimulo) importante para la tributacin lo

constituye el manejo y destino de los fondos pblicos, aparte de que, para muchos ciudadanos,
tributar es un acto discrecional, relacionado con su percepcin positiva o negativa sobre el uso
de los fondos.

Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper ese crculo vicioso
y hacer conciencia de que la tributacin no slo es una obligacin legal, sino un deber de cada
persona ante la sociedad. Adems, se le debe convencer de que cumplir con tal responsabilidad
le confiere la autoridad moral necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y
transparente de los recursos pblicos.

A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria (entendida sta como el conjunto de valores,

creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributacin y las leyes que la
rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales), se requiere que la
poblacin obtenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus
responsabilidades tributarias.

Esta comprensin se alimenta de informacin oportuna y de formacin adecuada, las cuales

deben conducir hacia la aceptacin, derivada de la concienciacin. sta es indispensable para
lograr una recaudacin firme y sostenible en el mediano y largo plazos, de manera que tambin
sea posible cumplir los Acuerdos de Paz y los compromisos del Pacto Fiscal.

En sntesis, los ejes centrales para la promocin de la Cultura Tributaria son la Informacin,
la Formacin y la Concienciacin, los cuales se articulan en torno a la razn como mvil
deseable fundamental de la accin de tributar, y se incorporan en una estrategia de comunicacin
cuyo mensaje central es:
Para que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones, yo ciudadano, debo asumir mi
responsabilidad de pagar impuestos porque, al hacerlo, cumplo.

Misin:
Fomentar la cultura tributaria en Guatemala por medio del cultivo de valores y la formacin
de una ciudadana responsable y comprometida con la bsqueda del bien comn.

Visin:
Ser una instancia de alta proyeccin social que coadyuve al cumplimiento voluntario y
sostenible de las obligaciones tributarias en el mediano y largo plazos, con base en valores,
actitudes y conductas congruentes con la plena aceptacin del deber de contribuir a que el Estado
cumpla con sus fines.

Objetivos:
Generar en la sociedad guatemalteca una cultura tributaria slida y sostenible, por medio de
actividades de informacin, educacin y concienciacin sobre la tributacin y su importancia
para el desarrollo econmico y el progreso social del pas.
Contribuir a la formacin ciudadana de los guatemaltecos por medio del fomento de valores
y actitudes congruentes con el desarrollo de la cultura tributaria y de su consolidacin en el
mediano y largo plazos.
Hacer de la cultura tributaria una de las bases fundamentales de la modernizacin y el
desarrollo del pas, cuyos principios y objetivos sean compartidos por los diversos sectores
representativos de la sociedad guatemalteca.

Valores:
 Hay diversos valores ticos que se relacionan con la tributacin. Sin embargo, las principales
pautas de conducta subyacente en el cumplimiento de las obligaciones fiscales y, por ende,
fundamental de la cultura tributaria, pueden agruparse segn el tema central al que se refieran.
Aqu se identifican tres de stos.
Verdad:
Honestidad. Decoro, recato, decencia en el decir y el actuar. Apego a la verdad, ante s mismo
y ante los dems.

Honradez. Rectitud de nimo, integridad en el obrar.

Integridad. Entereza, consistencia en el pensar, el creer, el decir y el actuar.
Constancia. Firmeza y perseverancia del nimo en los propsitos y las actuaciones.
Dignidad. Respeto de s mismo, nobleza en los modales y decoro en la conducta.
Transparencia. Limpieza, claridad y honestidad en las formas de hacer y actuar.

Legalidad:
Respeto. Consideracin y valoracin de las normas, las personas y las instituciones.
Reconocimiento y acatamiento de la ley y la autoridad. Atencin de los deberes y derechos,
tanto propios como ajenos.
Justicia. Cualidad de hacer lo que es debido por derecho o razn.
Rectitud. Observancia de una conducta justa y correcta, apegada al deber ser de los principios
ticos.
Responsabilidad. Compromiso de cumplir los deberes propios, asumiendo las consecuencias de
lo que se hace o deja de hacer.
Disciplina. Respeto y observancia de los valores propios, de los compromisos autoimpuestos y
de las normas en general.
Prudencia. Buen juicio, cautela, sensatez, capacidad de prever y evitar peligros.

Sociedad:
Participacin. Disposicin de actuar y aportar en funcin de una creencia o un fin.
Cooperacin. Colaboracin, accin conjunta y concertada hacia un fin comn.
Equidad. Justicia natural, disposicin de dar a cada quien lo que le corresponde.
Servicio. Accin de servir, disposicin de actuar y de colaborar a favor de una causa o de otros.
Solidaridad. Adhesin a una causa o justa necesidad ajena, prestacin de ayuda a quien la
necesita.
Generosidad. Cualidad de dar o actuar con desprendimiento, sin reserva o mezquindad.
Civismo. Celo por la patria y sus instituciones. Comportamiento respetuoso de las normas de la
convivencia pblica.
Patriotismo. Amor a la patria, devocin a su suelo y a su pueblo, respeto a su historia y
tradiciones.
Compromiso con su defensa e integridad, en funcin del bien comn.

Clases de tributos.
Impuestos:
Es el deber constitucional que tenemos los guatemaltecos con el fin de que el estado los
administre para beneficio de nosotros mismos.
Algunos de los impuestos son:
IVA: Impuesto al Valor Agregado: Es el impuesto que se paga siempre al efectuar
cualquier compra en cualquier establecimiento.
ISR: Impuesto Sobre la Renta.
IETAAP: Impuesto Extraordinario y Temporal de Apoyo a los Acuerdos de Paz.
IUSI: Impuesto nico Sobre los inmuebles.

Arbitrios:
Es el impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades con el fin de la
mejora de nuestra comunidad.

Contribucin Especial y Contribucin por Mejoras.

Es el tributo que las personas dan a la municipalidad sin conocer su fin, con la sorpresa que
ser para beneficio de la comunidad.

Infracciones Tributarias y sus Sanciones.

Qu es Contribucin tributaria?
Es el vnculo jurdico de carcter personal entre la administracin tributaria y los
contribuyentes.

Tiene por objeto el pago de un tributo y surge al realizarse el hecho que genera el impuesto
El incumplimiento de las Obligaciones Formales
Son todas las acciones u omisiones acerca del incumplimiento de algn deber formal como
no llevar los libros contables al da, entre otros. La Sancin depende del tipo de Infraccin.
Quin puede exonerar las Sanciones?
La exoneracin de multas, cargos e intereses corresponde al Presidente de la Repblica.

Cultura tributaria.
Luego de definir cada palabra llegamos a la conclusin que cultura tributaria es el conjunto
de valores, creencias y actitudes compartidos por una sociedad respecto a la tributacin y a la
observancia de las leyes que la rigen. Esto se traduce en una conducta manifestada en el
cumplimiento permanente de los deberes tributarios con base en la razn, la confianza y la
afirmacin de los valores de tica personal, respeto a la ley, responsabilidad ciudadana y
solidaridad social de los contribuyentes.
Es importante que los ciudadanos sepan por qu se debe tributar, muchas persona quiz no
lo hagan por falta de informacin y es importante para el Estado que todos los ciudadanos lleven
a cabo el proceso o que cumplan con todos los tributos del pas ya que cada pas cuenta con su
propio sistema de tributacin y tambin cada estado cuenta con diferente sistema, como
guatemaltecos debemos estar siempre al tanto de los tributos correspondientes debemos saber si
existen sustituciones o cambios en los tributos para poder as realizarlos como se deben y no
omitir ningn paso a la hora de realizar nuestros tributos.
La educacin tributaria es un tema de responsabilidad ciudadana, la cual consiste en sumir
las obligaciones tributarias. La tributacin es el pilas que sostiene al Estado y para que ste
pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por el bien comn y proporcionar a la
poblacin los servicios bsicos que +esta requiere, necesita de recursos que provienen
principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes. Este cumplimiento tributario
puede llevarse a cabo utilizando la coercin o apelando a la razn. La fuerza se manifiesta en
las leyes y en su cumplimiento obligatorio, mientras que el razonamiento slo puede estar dado
a travs de una Cultura Tributaria con bases slidas.,
 Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper el crculo vicioso
de la discrecionalidad en el pago de impuestos y hacer conciencia de que la tributacin no slo
es una obligacin legal, sino un deber de cada persona ante la sociedad. Adems, se le debe
convencer de que cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad moral necesaria para
exigir al Estado que haga un uso correcto y transparente de los recursos pblicos.
La institucin que se encarga de promover una cultura tributaria en Guatemala es la
Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), haciendo conciencia en los ciudadanos
para que cumplan con Guatemala, asumiendo la responsabilidad de pagar los impuestos.
En Guatemala es uno de los pases en donde se vive una fuerte resistencia a la tributacin,
ya que la poblacin no observa los beneficios ni la inversin de los tributos por parte del estado
en aspectos de progreso para Guatemala. Los contribuyentes optan por la evasin de impuestos
e incluso prefiere hacer grandes donativos en vez de pagar los impuestos respectivos al estado.
En la actualidad la SAT ha estado implementando programas que fomenten una cultura
tributaria informando, orientando y formando a los contribuyentes en conocimientos.

Razones:
1) No estn informados sobre la existencia del nmero de Nit.
2) No se interesan y no quiere contribuir para que Guatemala mejore.
3) Porque la informacin sobre la existencia del nmero de Nit no llega a las comunidades
ms pobres del pas.
4) Porque en las escuelas falta dar informacin a los alumnos acerca de las obligaciones que
tenemos como ciudadanos as como el pago de impuestos.

Visin comn:
Lograr que todos los ciudadanos paguen sus impuestos y que saquen su nmero de Nit para
que podamos llevar el control de pago de nuestros impuestos y as poder contribuir a mejorar
escuelas, carreteras, construccin de hospitales y puestos de salud, para qu nuestros ciudadanos
tenga mejores condiciones de vida.
La Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, desarrolla, desde 2005, un
programa integral para la formacin de la cultura tributaria, el cual tiene el propsito de
informar, educar y concienciar a la poblacin guatemalteca en materia de impuestos, pero,
especialmente, acerca de los valores que subyacen en el cumplimiento consciente de las
obligaciones tributarias.
 El Programa Permanente de Cultura Tributaria se encuentra concebido con una visin de
mediano y largo plazos; persigue fomentar valores y actitudes positivas hacia la aportacin
ciudadana; reconoce que el mejor promotor de la Cultura Tributaria es un buen gasto pblico
eficiente, racional y transparente; y contempla acciones incluyentes, participativas y
culturalmente apropiadas a la realidad social guatemalteca, toda vez que se trata de un tema
prioritario de Nacin al cual todos podemos y debemos aportar.

Es con ese espritu que, desde su creacin, el Programa ha realizado diversas acciones en los
campos de la educacin, la divulgacin y la promocin social, algunas de las cuales la SAT tiene
la honra de presentar en esta publicacin. A la vez, agradece la valiosa participacin que en
dichas acciones han tenido numerosas personas, empresas e instituciones, as como funcionarios
y empleados de esta Superintendencia, sin cuyo concurso no podran presentarse estos logros y
avances.
Programa de Divulgacin:
Haciendo uso de los medios de comunicacin que se consideran acordes a los mensajes y
sus destinatarios, el programa de Divulgacin de Cultura Tributaria ha producido y difundido
diversidad de productos de informacin, formacin y concienciacin sobre la materia.
Entre ellos se encuentran, por ejemplo, las series de publicaciones en prensa escrita, la pauta
en medios radiales tanto nacionales como regionales y departamentales, los productos
audiovisuales transmitidos por televisin abierta y canales de cable, diversos materiales
impresos, los mensajes divulgados por medios alternativos (vallas, mupies, circuito cerrado,
etc.), el portal electrnicos y la presencia de cultura tributaria en redes sociales de internet.

Cpsulas tributarias y "el abc de los impuestos"

La serie de Cpsulas Tributarias fue realizada con el objetivo de informar y ampliar los
conocimientos de la poblacin en materia de impuestos, as como de fortalecer la cultura
tributaria en Guatemala.
Se trata de una seria informativa que explica, de forma breve y sencilla, las principales leyes
tributarias e impuestos vigentes, la forma de calcular los pagos y otros aspectos de utilidad para
los contribuyentes y pblico en general.
Las cpsulas fueron dadas a conocer en varios medios de comunicacin escritos y se
encuentran recopiladas en forma impresa y digital.
 Con un propsito similar al de las Cpsulas Tributarias, fue editado el folleto "El ABC de
los Impuestos", el cual ha sido publicado como inserto en varios diarios de alta circulacin
nacional y distribuido en numerosas presentaciones pblicas y activaciones escolares.

Cpsulas aduaneras:
En stas se resumen, de manera didctica e ilustrada, qu son las aduanas, sus funciones,
ubicacin y legislacin vigente, los principales regmenes aduaneros existentes, quines son los
auxiliares de la funcin pblica aduanera, la determinacin de las obligaciones y el despacho
aduanero, as como las caractersticas de la declaracin de mercancas DUA-GT. Las mismas
han sido publicadas en varios medios escritos, as como en un folleto de recopilacin.

Cpsulas de concienciacin "simn Tax dice"

stas buscan crear conciencia para lograr el cumplimiento responsable de las obligaciones
tributarias, y explican en qu se invierten los principales impuestos vigentes en el pas; las
ventajas de ser un contribuyente formal (y las desventajas de ser informal); los derechos y
obligaciones de un pequeo contribuyente; as como algunos procedimientos y herramientas
bsicos. Han sido publicadas en medios escritos y recopiladas como coleccin digital e impresa.

Gua tributaria para profesionales.

Se trata de un material especialmente dirigido a los profesionales universitarios que ejercen
de manera liberal o independiente, como una ayuda que les permita conocer claramente sus
obligaciones en la materia y, por consiguiente, mantener el orden debido y sus cuentas cabales
con la administracin tributaria.

Portal electrnico.
En este espacio virtual, el visitante puede encontrar las versiones electrnicas de los
materiales educativos de Cultura Tributaria -para su consulta y descarga-, adems de juegos
educativos para todas las edades. En el portal se encuentran vnculos que permiten acceder a los
distintos productos audiovisuales realizados por el Programa.
Adems, contiene informacin bsica en materia tributaria, leyes, reglamentos, calendarios
de pago de impuestos, artculos y opiniones sobre diversos temas de tributacin y cultura
tributaria, as como vnculos a otros sitios relacionados. De ah que el portal constituya una
herramienta valiosa para estudiantes, graduados, maestros, contribuyentes, profesionales y todo
aquel interesado en la cultura tributaria y la formacin ciudadana.
 Capacitacin Tributaria en Idiomas Mayas.
"Mis impuestos"
En 2006, Cultura Tributaria de la SAT inici el programa de capacitacin tributaria en
idiomas mayas denominado "Mis Impuestos", cuya ejecucin ha estado a cargo de la Asociacin
para la Asistencia Educativa Tributaria y el Desarrollo Integral de la Sociedad Guatemalteca
(Asetrigua). El programa consiste en jornadas de formacin tributaria en comunidades rurales,
especialmente enfocada a dirigentes comunitarios o integrantes de agrupaciones vecinales con
influencia en sus comunidades, lo cual ha favorecido el efecto multiplicador de las mismas.

En la capacitacin se refieren los principales impuestos vigentes, la forma en que se

distribuye la recaudacin tributaria y, en especial, la importancia de pedir factura en las compras,
entre otros temas tributarios bsicos.

Hasta 2010 el programa haba llegado a 950 comunidades rurales en todos los municipios de
los departamentos de Alta Verapaz, Baja Verapaz y Quich, impartiendo capacitacin tributaria
directa a cerca de 40,000 personas en siete idiomas mayas: q'eqchi', poqomchi', achi', k'iche',
ixil, uspanteko y sakapulteko.w

El estado puede cumplir con su obligacin constitucional y proporcionar a la poblacin los

servicios bsicos tributo pagados por los contribuyentes.

Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper ese crculo vicioso
y hacer conciencia de que la tributacin, si un deber de cada persona ante la sociedad.

Con tal responsabilidad al estado cultura tributaria son la informacin, ser cuidadoso es ser
contribuyente, lo cual nos el derecho de saber en qu y cmo se invierte los recursos estatales,
pero tambin nos impone obligaciones: dar al Estado nuestra contribucin para que pueda
cumplir con sus deberes constitucionales, como brindar salud, educacin e infraestructura a los
en Guatemala, la constitucin Poltica de la Republica regular el principio de legalidad en
materia tributaria.

En el artculo 293, la carta Magna establece:

 Principio de legalidad. Corresponde con exclusividad al Congreso de la Republica decreta
impuestos ordinarios y extraordinarios; arbitrios y constituciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las
bases de recaudacin, especialmente las siguientes.

Mejorar la seguridad de la planilla electrnica del IVA, y revisar las planillas del periodo
objetivo son las siguientes: 10 que se presentan.

Obligar a los contribuyentes que presentan declaraciones con valor pago igual a cero a que
utilicen medios electrnicos.

Sistematizar el anlisis de riesgo en aduanas, incorporando reglas fijas sobre propuestas de

las aduanas.

Integrar un grupo de trabajo institucional cuya funcin principal sea la coordinacin de la

inteligencia fiscal entre gestin de riesgo interno y de comercio exterior.

Definir las bases para realizar estudios econmicos tributarios internos y de comercio
exterior, por actividad o grupo de contribuyentes de acuerdo al perfil de riesgo.

Tiene por objeto el pago de un tributo y surge al realizarse el hecho que genera el
impuesto.
El incumplimiento de las Obligaciones Formales:
Son todas las acciones u omisiones acerca del incumplimiento de algn deber formal como
no llevar los libros contables al da, entre otros. La Sancin depende del tipo de Infraccin.
Quin puede exonerar las Sanciones?
La exoneracin de multas, cargos e intereses corresponde al Presidente de la Repblica.

HISTORIA DE LA CULTURA TRIBUTARIA EN GUATEMALA:

El comercio fue indispensable para la economa, ya que en el rea geogrfica maya provea
grandes productos, pero los limitaba de otros. Durante el periodo clsico se desarrollaron
grandes mercados en las urbes que se llamaban ppolom. Tras la reorganizacin social de finales
del postclsico no se desarrollaron los tianguis. Entre los mayas, los comerciantes hacan largos
exhaustivos recorridos para poder abastecer a pequeos comerciantes quienes distribuan de
casa en casa los artculos exclusivos de ciertas zonas como el Jade, del valle del Motagua en
Guatemala, la indispensable Obsidiana de las fuentes del altiplano de Guatemala como El
Chayal e Ixtepeque, las prestigiosas plumas del Quetzal, de los bosques nubosos de Guatemala,
algodn del noreste, las conchas y el pescado de las costas. Tambin la sal del norte, y de fuentes
del ro Chixoy en Alta Verapaz, el cacao de Tabasco, Guatemala y Honduras y el pedernal de la
zona Puuc. El Arte tambin se convirti en un objeto apreciado entre los nobles, y las Cermicas
Policromas de lugares como Cham y Nebaj en el altiplano de Guatemala se distinguieron por
sus finas obras que se han encontrado en muchos sitios distantes. Los grandes comerciantes
adquiran gran prestigio y fama entre la nobleza maya y en algunas ocasiones eran reclutados
como espas del rey.

VISIN COMN:
Lograr que todos los ciudadanos paguen sus impuestos y que saquen su nmero de Nit para
que podamos llevar el control de pago de nuestros impuestos y as poder contribuir a mejorar
escuelas, carreteras, construccin de hospitales y puestos de salud, para qu nuestro ciudadano
tenga mejores condiciones de vida.

Cultura tributaria es un tema de gran inters ya que de ella se desglosan todos los impuestos
que son de beneficio para nuestro pas y cada uno de los integrantes que lo conforman. Podemos
mencionar como fundamental el uso y la importancia de obtener el nmero de identificacin
tributaria (NIT) ya que con esta identificacin podemos adquirir nuestra factura, y as contribuir
al pas pagando el IVA de cada uno de nuestros productos.

Para que el Estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por el bien comn
y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos que sta requiere, necesita de recursos que
provienen principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes.

El pago de los impuestos puede llevarse a cabo utilizando la coercin o apelando a la razn.
La fuerza se manifiesta en las leyes y en su cumplimiento obligatorio, mientras que la razn
slo puede estar dada por una Cultura Tributaria con bases slidas.
 No puede obviarse que un estmulo (o desestimulo) importante para la tributacin lo
constituye el manejo y destino de los fondos pblicos, aparte de que, para muchos ciudadanos,
tributar es un acto discrecional, relacionado con su percepcin positiva o negativa sobre el uso
de los fondos.

Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper ese crculo vicioso
y hacer conciencia de que la tributacin no slo es una obligacin legal, sino un deber de cada
persona ante la sociedad. Adems, se le debe convencer de que cumplir con tal responsabilidad
le confiere la autoridad moral necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y
transparente de los recursos pblicos.

A efecto de fortalecer la Cultura Tributaria (entendida sta como el conjunto de valores,

creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributacin y las leyes que la
rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales), se requiere que la
poblacin obtenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus
responsabilidades tributarias.

Esta comprensin se alimenta de informacin oportuna y de formacin adecuada, las cuales

deben conducir hacia la aceptacin, derivada de la concienciacin. sta es indispensable para
lograr una recaudacin firme y sostenible en el mediano y largo plazos, de manera que tambin
sea posible cumplir los Acuerdos de Paz y los compromisos del Pacto Fiscal.

En sntesis, los ejes centrales para la promocin de la Cultura Tributaria son la Informacin,
la Formacin y la Concienciacin, los cuales se articulan en torno a la razn como mvil
deseable fundamental de la accin de tributar, y se incorporan en una estrategia de comunicacin
cuyo mensaje central es:

Para que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones, yo ciudadano, debo asumir mi
responsabilidad de pagar impuestos porque, al hacerlo, cumplo con

Los tributos son ingresos pblicos de derecho pblico1 que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una
administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley
vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para
el sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.
Naturaleza y caractersticas:
Su naturaleza jurdica es una relacin de Derecho. Un tributo es una modalidad de ingreso
pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico, exigida a los particulares.
Carcter coactivo:
El carcter coactivo de los tributos est presente en su naturaleza desde los orgenes de esta
figura.
Supone que el tributo se impone unilateralmente por los agentes pblicos, de acuerdo con los
principios constitucionales y reglas jurdicas aplicables, sin que concurra la voluntad del
obligado tributario, al que cabe impeler coactivamente al pago.
Debido a este carcter coactivo, y para garantizar el auto imposicin, principio que se
remonta a las reivindicaciones frente a los monarcas medievales y que est en el origen de los
Estados constitucionales, 4 en Derecho tributario rige el principio de legalidad. En virtud del
mismo, se reserva a la ley la determinacin de los componentes de la obligacin tributaria o al
menos de sus elementos esenciales.
Carcter pecuniario:
Si bien en sistemas pre modernos existan tributos consistentes en pagos en especie o
prestaciones personales, en los sistemas tributarios capitalistas la obligacin tributaria tiene
carcter dinerario. Pueden, no obstante, mantenerse algunas prestaciones personales obligatorias
para colaborar a la realizacin de las funciones del Estado, de las que la ms destacada es el
servicio militar obligatorio.
En ocasiones se permite el pago en especie: ello no implica la prdida del carcter pecuniario
de la obligacin, que se habra fijado en dinero, sino que se produce una dacin en pago para su
cumplimiento; 5 las mismas consideraciones son aplicables a aquellos casos en los que la
Administracin, en caso de impago, proceda al embargo de bienes del deudor.6
Carcter contributivo:
El carcter contributivo del tributo significa que es un ingreso destinado a la financiacin del
gasto pblico y por tanto a la cobertura de las necesidades sociales.5 A travs de la figura del
tributo se hace efectivo el deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas del Estado, dado
que ste precisa de recursos financieros para la realizacin de sus fines. El Federalista justificaba
la atribucin de la potestad impositiva a los poderes pblicos afirmando que:
El dinero ha sido considerado, con razn, como el principio vital del cuerpo poltico, como
aquello que sostiene su vida y movimiento y le permite ejecutar sus funciones ms vitales.
El Federalista, captulo XXX7
El carcter contributivo permite diferenciar a los tributos de otras prestaciones patrimoniales
exigidas por el Estado y cuya finalidad es sancionadora, como las multas.
Artculo principal: Impuesto:
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a servicios
prestados o actividades desarrolladas por la Administracin Pblica.10 En ocasiones, se definen
como aquellos que no implican contraprestacin,11 lo que se ha criticado porque da a entender
que existe contraprestacin en otros tipos de tributo, cuando el trmino "contraprestacin" es
propio de relaciones sinalagmticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias.8 Una
definicin ms estricta seala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una
vinculacin directa con la prestacin de un servicio pblico o la realizacin de una obra pblica.
En los impuestos, el hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen
de manifiesto la capacidad contributiva del contribuyente. Son los ms importantes por el
porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica. Son prestaciones pecuniarias
obligatorias establecidas por los distintos niveles estatales.
Tributo es la obligacin monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias. Son verdaderas prestaciones que nacen de una
obligacin tributaria; es una obligacin de pago que existe por un vnculo jurdico. El sujeto
activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que tenga facultades
tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos, los cuales han sido cedidos
a travs de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona fsica como jurdica.
Sujeto de jure: el que fue considerado en la norma al establecer el impuesto. Sujeto de facto:
es quien soporta la carga econmica del impuesto, a quien el sujeto de jure traslada el impacto
econmico. En el moderno estado de derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una
forma moderna de convivencia social.
Tasa:
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realizacin de alguno de los
siguientes hechos imponibles:
La utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico.
La prestacin de servicios pblicos.
La realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico.
Emplea el trmino "derechos", pero su Cdigo Fiscal federal los define de forma similar a
sta.12
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en funcin del hecho imponible
concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Cdigo Tributario boliviano de 2003
distingue entre la patente municipal, que grava el uso o aprovechamiento de bienes de dominio
pblico y la obtencin de autorizaciones para la realizacin de actividades econmicas; y la tasa,
que grava los supuestos en los que la Administracin presta un servicio o realiza actividades
sujetas a normas de Derecho Pblico.13 Chile diferencia entre las tasas por prestaciones pblicas
y los derechos habilitantes, una construccin doctrinal que hace referencia a los casos en el pago
del tributo faculta al contribuyente para la realizacin de una actividad que de otro modo estara
prohibida.14 Finalmente, el Cdigo Tributario del Per, tras recoger el concepto de tasa, las
clasifica en arbitrios (por la prestacin de un servicio pblico), derechos (por la prestacin de
un servicio administrativo o el uso de un bien pblico) y licencias, equivalentes a los derechos
habilitantes chilenos.15
Contribuciones especiales
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho imponible
consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de
sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o
ampliacin de servicios pblicos. En Espaa es un tributo tradicional de la esfera municipal, es
decir, de establecimiento potestativo por los Ayuntamientos (ejemplo: Asfaltado de calles,
alumbrado, etc.). El producto de la contribucin no debe tener un destino ajeno al de la
financiacin de las obras pblicas sobre las que se ve beneficiado el contribuyente.16
Cotizaciones:
Se denomina cotizacin a las cuantas donde los trabajadores deben ingresar al estado en
concepto de aportacin a la seguridad social.
La Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT), es una entidad estatal
descentralizada, que tiene competencia y jurisdiccin en todo el territorio de la Repblica de
Guatemala para el cumplimiento de sus objetivos, tiene las atribuciones y funciones que le
asigna su Ley Orgnica, Dto. 1-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala.1 La SAT goza
de autonoma funcional, econmica, financiera, tcnica y administrativa, as como personalidad
jurdica, patrimonio y recursos propios.
Objetivo y Funciones de la SAT:
De acuerdo al artculo 3 de su Ley Orgnica, es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad
las funciones de Administracin Tributaria contenidas en la legislacin de la materia y ejercer
las funciones especficas siguientes: 1
1. Ejercer la administracin del rgimen tributario, aplicar la legislacin tributaria, la
recaudacin, control y fiscalizacin de todos los tributos internos y todos los tributos que gravan
el comercio exterior, que debe percibir el Estado, con excepcin de los que por ley administran
y recaudan las Municipalidades;
2. Administrar el sistema aduanero de la Repblica de conformidad con la ley, los
convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y ejercer las funciones de
control de naturaleza para tributaria o no arancelaria, vinculadas con el rgimen aduanero;
3. Establecer mecanismos de verificacin de precios, origen de mercancas y denominacin
arancelaria, a efecto de evitar la sobrefacturacin o la subfacturacin y lograr la correcta y
oportuna tributacin. Tales mecanismos podrn incluir, pero no limitarse, a la contratacin de
empresas internacionales de verificacin y supervisin, contratacin de servicios
internacionales de informacin de precios y otros servicios afines o complementarios;
4. Organizar y administrar el sistema de recaudacin, cobro, fiscalizacin y control de los
tributos a su cargo;
5. Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones administrativas y
promover las acciones judiciales, que sean necesarias para cobrar a los contribuyentes y
responsables los tributos que adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;
6. Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo establecido en el
Cdigo Tributario y en las dems leyes tributarias y aduaneras;
7. Presentar denuncia, provocar la persecucin penal o adherirse a la ya iniciada por el
Ministerio Pblico, en los casos de presuncin de delitos y faltas contra el rgimen tributario,
de defraudacin y de contrabando en el ramo aduanero.
8. Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los contribuyentes el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
9. Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, tcnicos y de
anlisis que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus
fines y establecer con precisin el hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio
de estas facultades contar con el apoyo de las dems instituciones del Estado.
10. Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos
en materia tributaria.
11. Asesorar al Estado en materia de poltica fiscal y legislacin tributaria, y proponer por
conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus
fines.
12. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos,
exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo disponga.
As mismo evaluar peridicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las
modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios vigentes.
13. Solicitar la colaboracin de otras dependencias del Estado, entidades descentralizadas,
autnomas y entidades del sector privado, para realizar los estudios necesarios para poder aplicar
con equidad las normas tributarias.
14. Promover la celebracin de tratados y convenios internacionales para el intercambio de
informacin y colaboracin en materia aduanera y tributaria, cumpliendo siempre con lo
establecido en el artculo 44 de esta ley.
15. Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestin de la Administracin
Tributaria.
16. Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta ley y a
sus reglamentos internos; y,
17. Todas aquellas que se vinculen con la administracin tributaria y los ingresos tributarios.
Organizacin:
Conforme al artculo 6 de su Ley Orgnica, el reglamento interno de la SAT establece y
desarrolla su estructura y organizacin interna, creando las intendencias, unidades tcnicas y
administrativas necesarias para el cumplimiento de sus atribuciones y su buen funcionamiento.
Dicho reglamento establece a que dependencia o dependencias compete conocer de las
solicitudes y procedimientos que se establecen en el Cdigo Tributario y dems leyes de la
materia. Ejerce sus funciones con base en el principio de descentralizacin.1
La SAT:
Cuenta con una Unidad especfica de contribuyentes especiales, la que es responsable del
seguimiento y control de aquellos contribuyentes individuales o jurdicos, calificados como tales
por la Administracin Tributaria. Dicha calificacin est relacionada con la magnitud de sus
operaciones, de acuerdo con los ingresos brutos anuales declarados y del monto de sus activos.
El Superintendente debe presentar anualmente al Directorio de la SAT, bajo su exclusiva
responsabilidad, un informe en el que conste haber practicado el seguimiento y control, de todos
los contribuyentes especiales que se encuentren registrados como tales en la Unidad respectiva,
y de haber iniciado las acciones necesarias para regularizar los casos de incumplimiento
tributario, incluido en esto ltimo las auditoras conforme programas elaborados para tal efecto.
Las autoridades superiores de la SAT sern:
1. El Directorio.
2. El Superintendente.
3. Los Intendentes.
El Directorio:
El Directorio es el rgano de direccin superior de la SAT. Le corresponde dirigir la poltica
de la Administracin Tributaria y velar por el buen funcionamiento y la gestin institucional de
la SAT. Adems, tendr las funciones especficas siguientes:
1. Emitir opinin previa a su presentacin sobre toda iniciativa de ley que presente el
Organismo Ejecutivo en materia tributaria o que pudiere afectar la recaudacin tributaria. Dicha
opinin deber incluir las implicaciones y los efectos fiscales, administrativos y econmicos de
las normas propuestas;
2. Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesin de incentivos,
exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones tributarias, cuando la ley as lo disponga.
As mismo, evaluar peridicamente y proponer las modificaciones legales pertinentes a las
exenciones y los beneficios vigentes, por conducto del Organismo Ejecutivo;
3. Proponer al Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, las medidas
legales necesarias para el mejoramiento de la administracin tributaria;
4. Asesorar al Organismo Ejecutivo en materia de legislacin y poltica tributaria;
5. Aprobar o dictar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el cumplimiento de
los objetivos de la SAT, de las leyes tributarias y aduaneras y de sus reglamentos.
6. Aprobar y reformar, a propuesta del Superintendente, los reglamentos internos de la
SAT, incluyendo los que regulan la estructura organizacional, el rgimen laboral, de
remuneraciones y de contrataciones de la SAT;
7. Aprobar el presupuesto anual de ingresos y egresos de la SAT, as como sus
modificaciones y remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la Repblica, conforme lo
establecido en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y en la Ley Orgnica del
Presupuesto;1
8. Aprobar la ejecucin y liquidacin del presupuesto de la SAT, para su posterior traslado
a la Contralora General de Cuentas y al Congreso de la Repblica, as como para su publicacin
en el diario oficial;
9. Aprobar y publicar, anualmente, los estados financieros de la SAT;
10. Aprobar los procedimientos y el mbito de la delegacin a que se refiere el artculo 4 de
esta ley;
11. Resolver los recursos administrativos que le corresponda conforme a la ley, y
12. Las dems funciones que le confiere esta ley y otras leyes aplicables.
Integracin
El Directorio se integra por seis directores, segn el artculo 8 de la Ley Orgnica de la SAT, el
cual queda de la siguiente manera: 1
1. En forma exoficio, el Ministro de Finanzas Pblicas, quien lo presidir. Su suplente
ser el Viceministro de Finanzas Pblicas que l designe.
2. El Superintendente de Administracin Tributaria, quien participar con voz pero sin
voto, y quien actuar como Secretario del Directorio. Su suplente ser el intendente que l
designe.
3. Cuatro titulares y sus suplentes, nombrados por el Presidente de la Repblica de
Guatemala de una lista de doce personas, propuesta por la Comisin de Postulacin que se
establece la Ley Orgnica de la SAT.1

POR QU DEBEMOS TRIBUTAR?

El Sentido de la Tributacin Radica en su relacin indesligable con el funcionamiento del

Estado.
Si no existiese la tributacin tampoco existiran Estados, ya que no estaran en la capacidad de
cumplir con las funciones que le son propias.
Las funciones bsicas de los Estados modernos tienen que ver con:
1. La elaboracin de las leyes, cdigos y normas que ordenan y orientan la seguridad
interna y externa del pas, para lo cual se necesita mantener a las Fuerzas Armadas y Policiales.
2. La administracin de justicia de acuerdo con las leyes que existen en el pas, para esto
debe contar con un aparato judicial.
3. La construccin de carreteras para comunicar al pas.
4. La capacidad de contar con recursos que le permitan atender emergencias como
terremotos, inundaciones, huaycos, etc.
5. La construccin de centros educativos bien equipados y el pago de remuneraciones a los
maestros.

Fase de decisin

Los alumnos desarrollan la Segunda Parte de la Ficha 1.

6. La atencin de los servicios de salud, creando centros hospitalarios y postas, adems, de cubrir
el pago del personal que labore en estos lugares, etc.

Para todo ello el Estado necesita el dinero que proviene de la tributacin, es decir, que la
tributacin permite administrar el pas desde las instituciones del Estado. Por consiguiente, debe
entenderse que la tributacin es una obligacin o deber que nos conviene cumplir para garantizar
una vida organizada y que el Estado nos provea de mejores servicios.
 Interpretando a Ataliba (2000) [1]; la cultura tributaria es el comportamiento que adoptan los
contribuyentes, la manifestacin frente a la administracin tributaria, la forma como enfrentan
los contribuyentes sus deberes y derechos frente a la administracin tributaria. Es la forma de
ser de los contribuyentes frente al sistema tributario. La cultura tributaria es un proceso. Es el
eplogo de un proceso. Dicho proceso se inicia con la educacin tributaria, continua con la
generacin de conciencia tributaria y termina en la cultura tributaria, es decir con la
manifestacin de una forma de vida frente al sistema tributario del pas. No es fcil tener cultura
tributaria, es ms algunos pases no logran tenerlo. La cultura tributaria es ms manifiesta en el
primer mundo. En nuestro medio la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
tiene un plan para la generacin de cultura tributaria. Gran parte del plan ya se ha ejecutado, con
no tan buenos resultados en la manifestacin de los contribuyentes frente a los tributos. La
SUNAT, tiene programas de educacin tributaria con los alumnos de primaria y secundaria;
tambin con docentes y grupos organizados de la sociedad. Pese a este esfuerzo no hay el efecto
multiplicador en la poblacin. Los contribuyentes siguen eludiendo y tambin evadiendo.

La generacin de cultura tributaria tiene una contrapartida, se ha determinado que los

contribuyentes dejaran de eludir y evadir, si el Estado utilizara correctamente sus tributos.
Frente a un Estado con visos de corrupcin, la generacin de cultura no avanza, se encuentra
estancada. La cultura tributaria es el corolario del desarrollo de conciencia ciudadana y tributaria
en la poblacin para el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Es sensibilizar
a la poblacin para que rechace la evasin y el contrabando. Es contribuir a la formacin en
valores ciudadanos. La cultura tributaria, debe hacerse efectiva mediante la educacin formal,
con convenios con Ministerio de Educacin para la inclusin de contenidos en los planes
curriculares de los estudiantes de primaria, secundaria e incluso universitaria, cursos para
docentes. Rplicas en los alumnos de inicial primaria y secundaria. Tambin la cultura tributaria
se fomenta mediante acciones directas como encuentros universitarios; Pgina web educativa,
Actividades extracurriculares, Red de colegios, Videos tributarios, Materiales Didcticos y el
fomento de Educadores Fiscales.

Interpretando a Rosasco (2007) [2]; La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento

que tienen los individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Es
necesario que todos los ciudadanos de un pas posean una fuerte cultura tributaria para que
puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en carcter de
administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la poblacin, por lo tanto el Estado
se los debe devolver prestando servicios pblicos (como por ejemplo los hospitales, colegios,
etc.). La falta de cultura tributaria lleva a la evasin. En el marco de la cultura tributaria se debe
comprender que para que el Estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por
el bien comn y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos que sta requiere, necesita de
recursos que provienen principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes. El pago
de los tributos puede llevarse a cabo utilizando la coercin o apelando a la razn. La fuerza se
manifiesta en las leyes y en su cumplimiento obligatorio, mientras que la razn slo puede estar
dada por una Cultura Tributaria con bases slidas. No puede obviarse que un estmulo (o
desestimulo) importante para la tributacin lo constituye el manejo y destino de los fondos
pblicos, aparte de que, para muchos ciudadanos, tributar es un acto discrecional, relacionado
con su percepcin positiva o negativa sobre el uso de los fondos. Uno de los objetivos de la
educacin fiscal debe ser, precisamente, romper ese crculo vicioso y hacer conciencia de que
la tributacin no slo es una obligacin legal, sino un deber de cada persona ante la sociedad.
Adems, se le debe convencer de que cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad
moral necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y transparente de los recursos
pblicos. A efecto de fortalecer la cultura tributaria (entendida sta como el conjunto de valores,
creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributacin y las leyes que la
rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales), se requiere que la
poblacin obtenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus
responsabilidades tributarias. Esta comprensin se alimenta de informacin oportuna y de
formacin adecuada, las cuales deben conducir hacia la aceptacin, derivada de la
concienciacin. sta es indispensable para lograr una recaudacin firme y sostenible en el
mediano y largo plazos, de manera que tambin sea posible cumplir los acuerdos de paz y los
compromisos del pacto fiscal. Los ejes centrales para la promocin de la cultura tributaria son
la informacin, la formacin y la concienciacin, los cuales se articulan en torno a la razn como
mvil deseable fundamental de la accin de tributar, y se incorporan en una estrategia de
comunicacin. Para que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones, los ciudadanos, deben
asumir su responsabilidad de pagar tributos porque, al hacerlo, cumplen con el pas.

Interpretando a Villegas (2000) [3]; la cultura tributaria debe verse como un conjunto de
condiciones de creacin y recepcin de mensajes y de significaciones mediante los cuales el
individuo se apropia de las formas que le permiten estructurar su lenguaje y su visin de mundo.
Por esta razn, tiene un doble rol en la estructuracin de los sistemas sociales y de las lgicas
institucionales, pues ofrece representaciones generales que sirven como instrumentos de
interpretacin (cdigos) para todos los temas relacionados con la agenda pblica o la vida
poltico-institucional. Hay una cultura poltico-institucional que tiene que ver con la forma en
que los ciudadanos incorporan una visin determinada de la administracin de lo pblico y del
compromiso y la solidaridad nacionales. Esta cultura enmarca la representacin de las leyes en
las actividades sociales y en los usos de las instituciones y permite tener conciencia de su
significacin y la necesidad de incluirlas en las prcticas sociales.

La cultura tributaria, entendida como el conjunto de imgenes, valores y actitudes de los

individuos sobre el tema de los tributos y el conjunto de prcticas desarrolladas a partir de estas
representaciones, permite rehacer el marco de interpretacin que ponen en juego los ciudadanos
respecto a este tema en relacin con las polticas oficiales. El anlisis de la cultura tributaria
muestra cmo los individuos incorporan una cierta visin, que sirve de referencia para sus
prcticas en el tema de los impuestos. Temas como el de la valoracin social del incumplimiento
tributario responden, en gran medida, a las representaciones colectivas en torno a la
administracin tributaria y al rol del Estado y su relacin con los ciudadanos, y que por lo tanto,
es preciso actuar sobre esas representaciones.

La cultura tributaria est hecha de un conjunto heterogneo de informaciones, prcticas y

acontecimientos de referencia vinculados entre s por la forma en que se articulan alrededor de
una representacin dominante. Por otra parte, hablar de cultura tributaria implica referirse a
cmo los ciudadanos se representan el mundo poltico y a cmo participan en l.

La representacin social constituye el insumo bsico de las configuraciones mentales y de

los procesos de (re)construccin de la cultura que guan al individuo a la hora de nombrar y
definir los diferentes aspectos de la realidad cotidiana, en el modo de ordenarla e interpretarla
y, llegado el caso, de tomar posicin respecto a ella y defenderla. Las representaciones circulan
en los discursos, son llevadas por las palabras, se trasmiten en los mensajes e imgenes
mediticas, cristalizan en las conductas y tienen como referencia un determinado espacio
sociocultural y poltico. Las representaciones sociales son categoras aprendidas, en donde el
individuo ubica la informacin recibida; a travs de ellas, se interpreta a s mismo e interpreta
el mundo circundante. Estn constituidas por definiciones tomadas de la cultura, que le permiten
al sujeto clasificar y asignar significado a las mltiples percepciones, sensaciones e
interacciones de la vida diaria. El anlisis de las representaciones sociales implica tres
dimensiones: los elementos de informacin de los que disponen los individuos a propsito del
objeto de representacin; la jerarquizacin y la organizacin de esos elementos en un campo de
representacin y sus actitudes respecto al objeto de la representacin.
Evasin del impuesto general a las ventas:

Interpretando a Vsquez (2009) [4]; la evasin del impuesto general a las ventas, consiste
en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y
habitualmente est contemplado como delito. La misma evasin del impuesto general a las
ventas, consiste en privar al Estado, mediante engao o abuso de confianza, de lo que es suyo o
lo que en derecho le corresponde. La evasin o defraudacin en el campo tributario se asemeja
a la estafa en el Derecho Penal. Aqu predomina el engao y el provecho de lo indebido para s
o para un tercero, se busca inducir en error al sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Comete
evasin del IGV el que mediante simulacin, ocultamiento, maniobra o cualquier otra forma de
engao, obtenga para s o para un tercero, un provecho indebido a expensas del derecho sujeto
activo a la percepcin del tributo.
 El bien jurdico en los delitos econmicos presenta interesantes puntos para la discusin por
su dificultad de precisin ya que cuando se estudian los tipos a detalle, encontramos que existe
una sumatoria de los bienes jurdicos afectados. Este debe ser extrado del derecho Tributario,
y a su estructura, de las implicaciones de la conducta de los integrantes de la relacin jurdico
tributaria en relacin con los hechos imponibles: en la forma como se les afecta, como se les
desvirta o como se les subvierte para evitar las consecuencias jurdicas de su acaecimiento, ya
que no existe delito de defraudacin sin manipulacin maliciosa del hecho imponible por parte
del sujeto pasivo de la relacin tributaria.

El delito de evasin tributaria del IGV es ms especfico, en virtud de que este viene a
lesionar el patrimonio del estado, bajo una modalidad: en su derecho a percibir el tributo, el no
incremento ilegitimo del patrimonio en perjuicio del inmaterial derecho de crdito que se genera
por el nacimiento de la obligacin tributaria. Desde el punto de vista del bien jurdico genrico,
se protege el orden econmico, el Estado protege sus impuestos como parte de ese orden, no as
en la estafa cuyo bien jurdico es patrimonial individual, no colectivo y adems, no tiene una
modalidad de ataque particular como la defraudacin que lo hace a travs de tributos. El delito
se considera materializado en la evasin del pago del tributo, cantidades retenidas o que se
hubieran debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie, obteniendo
indebidamente devoluciones o disfrutando de beneficios fiscales. Por tanto, vemos que existe
un elemento objetivo, como es la elusin del pago, y uno cuantitativo, pero no se debe olvidar
que existe un tercer elemento en este delito como es el subjetivo ya que la defraudacin puede
darse tanto por accin como por omisin, evidentemente, con la consiguiente exigencia de un
nimo de lucro. Este lucro consistira en la obtencin de una ventaja patrimonial que en el delito
fiscal es el resultado de no pagar una deuda o de obtener un determinado beneficio. El delito de
evasin tributaria lesiona de manera directa: a) El patrimonio del Estado; b) El derecho de este
de percibir el tributo; c) El no incremento ilegitimo de su patrimonio en perjuicio del inmaterial
derecho de crdito que se genera por el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.

La evasin tributaria atenta directamente contra las finanzas pblicas, no ingresa una suma
que deba haber entrado o se extrae de esta un beneficio indebido, el cual configura el dao
inmediato, directo y cuantificable. Visto en forma individual, se trata de un dao patrimonial a
la par de uno mediato que, a diferencia del anterior, es inmaterial y constituye un peligro
abstracto para el orden socioeconmico, producido por atentar contra la aplicacin del principio
de justicia fiscal en el reparto de los tributos, como es el deber de solidaridad expresado en la
obligacin de colaborar con las cargas pblicas.

El dao mediato se causa por sumarse y propiciar la generalizacin de una conducta que
apareja desprecio o indiferencia por el deber ciudadano de colaborar. Desde el punto de vista
del bien jurdico, se protege el orden socioeconmico porque tambin se protege el inters que
tiene el Estado por salvaguardar todos los bienes que asume como propios para mantener el
equilibrio social. En esta norma, el objeto se precisa en forma ms cercana a los intereses del
estado y no es necesario que este haga la ficcin de asumir bienes como si fueran propios, en
virtud de sus deberes como Estado, porque sin duda protege bienes que le son propios: los
impuestos son sus impuestos, y parte del orden econmico y de este forma parte el inters
general del Estado que garantiza la eficacia del Derecho Tributario, mediante la lucha contra los
distintos mecanismos de ocultacin de la riqueza y contra todas aquellas conductas que violan
la legitimidad e impiden la eficaz recaudacin de los dineros provenientes del tributo.

Flores (2007) [5]; dice que de acuerdo con la Ley Penal Tributaria, el que, en provecho propio
o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das multa. En este
delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por el proceso de recaudacin de ingresos y de
distribucin o redistribucin de ingresos. Esto guarda concordancia con la funcin del tributo
que le permite al Estado poder cubrir las necesidades generales. En algunos casos el objeto
material puede presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un
valor econmico, ya que con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del Estado. Dentro
de este delito puede estar comprendidos cualquier persona que tenga la calidad de deudor
tributario. En el caso de las personas jurdicas conforme a lo establecido en el artculo 27 del
Cdigo Penal, estn sujetos a sancin sus representantes legales, por la cual estas no pueden
estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre temporal o multa, conforme a los
dispuesto en el artculo 17 de la Ley Penal tributaria. Directamente el sujeto pasivo de este delito
es el Estado, algunos autores consideran que indirectamente tambin lo es la colectividad. La
sola accin de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por algn medio ya sea: Artificio,
engao, astucia.
Otra forma fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la accin como por la
omisin: Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo as como la maquinacin empleada con
la finalidad de defraudar. La Astucia, tambin llamada ardid en pos de engaar. Aquel astuto es
hbil para engaar. El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engao. El engao: Artificio
acompaado de cualquier maquinacin dolosa. Todas las modalidades comprendidas dentro del
tipo penal tienen como smil el engao, el cual constituye el tipo objetivo que se requiere para
constituir este delito ya que perjudica al fisco. Cabe resaltar que el no pago, sea por accin u
omisin, puede ser parcial o total, pero siempre debe estar acompaada del dolo que constituye
un elemento del aspecto subjetivo. En este tipo de delitos es indispensable el dolo o tambin
conocido como la voluntad expresa o tcita de incumplir el pago de algn tributo por medio de
alguna astucia o medio ya antes mencionado.

Para la doctrina el delito se agota cuando se alcanza el fin ltimo que se haba propuesto el
agente para que se sancione la consumacin no hace falta entonces el agotamiento del delito.
En la defraudacin tributaria se consuma el delito en el momento en que el agente deja de pagar
la totalidad o parcialidad del tributo. Sin embargo debemos puntualizar que al hablar de
consumacin no estamos hablando de agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el
agotamiento est ms all de la consumacin.

En este delito tributario solo se da la modalidad de autora directa y no mediata, el autor de

este delito es el sujeto activo. En la participacin podemos encontrar 2 modalidades: La de
Complicidad con el autor, as como la de Inductor del mismo. En el caso de encontrase en
complicidad primaria de responsabilidad penal ser equivalente a la del autor aunque es
relevante resaltar que no lo es, sin embargo su participacin debe ser decisiva para que se
consume o perpete el ilcito penal. En el caso de la complicidad secundaria su participacin no
es de vital trascendencia dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros medios para
realizar el delito. Por otro lado tenemos al inductor, tambin llamado instigador aquel que
motiva o determina al agente delictivo a cometer la defraudacin, las motivaciones de este son
irrelevantes para su penalizacin ya que al momento de penalizar esta conducta los legisladores
han encontrado que la pena debe ser similar a la del autor (Articulo 24 del Cdigo Penal).

Las categoras de autor y participe no solo son importantes por los efectos de sancin sino
tambin de extensin o reduccin de la pena de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo
N 815. Solo en el caso de que la informacin brindada fuere eficaz en contra de la defraudacin
tributaria facilitando la captura del sujeto activo se dar esta reduccin o exencin, cabe resaltar
que la exencin solo es aplicable al participe y la reduccin al autor o coautor previo pago de la
deuda tributaria defraudada.

Interpretando a Rosasco (2007)[6]; de acuerdo con la Ley Penal Tributaria; son modalidades
de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del artculo anterior: i) Ocultar; total o
parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular
o reducir el tributo a pagar. Esta modalidad est dirigida al Impuesto General a las Ventas (IGV),
Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin embargo a diferencia de las anteriores
redacciones en esta con mayor propiedad se habla de "Tributos" con respecto al impuesto
general a las ventas solo existen 2 formas de reducir la cuanta del tributo: 1. Disminuir los
ingresos gravables; 2. Aumentar los gastos para la obtencin de crdito fiscal que permite la ley.
Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a los bienes
que tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no acrecentar sus ventas y as reducir la
carga impositiva tributaria. Por otro lado tenemos la consignacin de pasivos por los cuales el
contribuyente al hacer su declaracin jurada deber indicar un pasivo que no le corresponde ya
que las deudas o tambin llamados pasivos pueden determinar una anulacin o disminucin de
la masa impositiva tributaria, por eso es de vital importancia para el fisco consignar el verdadero
monto de los pasivos ya que aquel que no coincida estara incurriendo en esta modalidad de
delito; i) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes o reglamento
pertinentes. Los agentes de retencin llmese personas naturales o jurdicas que hubiesen
retenido los tributos de sus deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a la
Administracin Tributaria estn comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial
ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepcin nicamente que por medio de su
oficio o actividad econmica estn obligados a retener o percibir ciertos tributos ya sea de sus
trabajadores o de sus clientes, y que incurran en la no entrega del monto correspondiente a la
Administracin Tributaria, ya sea total o parcial.

Sanabria (2005)[7]; seala que de acuerdo a la Ley Penal Tributaria, el que mediante la
realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo, deja de
pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin
anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de tributos de liquidacin
mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes
al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta)
a 365 (trescientos sesenta y cinco) das multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea
anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. El que incurra
en las conductas mencionadas en el Artculo 1 y 2 del decreto legislativo pero que no excedan
de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo segn sea el caso estar
comprendido dentro de la modalidad atenuada. Esta modalidad atenuada corresponde a la
cuanta del perjuicio que limita la responsabilidad para aquellos que hubieran incurrido en una
defraudacin de menor cuanta y por lo tanto incurriendo en menor perjuicio al fisco y a la
colectividad, esta modalidad est fundamentada en el ya derogado Articulo 269 del Cdigo
Penal.

La defraudacin Tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de ocho
ni mayor de doce aos cuando: i) Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos
a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,
simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. La primera modalidad
agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de manera directa mediante medios
fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de evitar el pago de tributo sino que tambin
esta modalidad comprende la adhesin como beneficiario de la Administracin Publica
mediante engaos, y es por eso que se justifica la mayor penalidad del tipo; ii) Se simule o
provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez
iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. Este inciso est basado y deroga al
inciso 9 del Artculo 269 del Cdigo Penal, en la cual encontramos una tcnica narrativa ms
exacta y por la cual podemos afirmar que se determinaba de mejor manera el tiempo de la
comisin, que se daba una vez iniciado el proceso administrativo judicial de cobranza, en la
actualidad este inciso nos da la puta que el momento de la consumacin ya no es el de la
conducta delictiva propiamente dicha, sino que ahora es antes. Por otro lado debemos resaltar
el hecho que anteriormente se le daba cierta proteccin al contribuyente por el hecho de ser un
delito de peligro y no de resultado, es por eso que podemos afirmar que en el inciso actual el
contribuyente tiene un carcter de desproteccin total.

En su lucha contra la evasin, la SUNAT [8] ha detectado que muchas veces las cifras que
contienen las declaraciones de algunos contribuyentes no reflejan su realidad econmica y son
una suerte de "espejismo tributario" para evadir el pago de impuestos. Segn el Diccionario de
la Real Academia, dibujo es el "arte que ensea a dibujar" y esta ltima acepcin significa
"delinear en una superficie y sombrear imitando la figura de un cuerpo". Pues bien. Valga esta
introduccin para caracterizar a los malos representantes y/o asesores de muchas empresas y
deudores tributarios que "dibujan" sus declaraciones para no pagar o pagar menos impuestos.
Al "dibujar" las declaraciones, stas no contienen la verdad, sino que las cifras son acomodadas
a sus intereses para lucrar ilcitamente en unos casos y disminuir el pago de sus impuestos en
otros. Para ello, primero "dibujan" el casillero de sus ingresos, luego el de sus compras y
entonces el impuesto que resulta a pagar, por ejemplo en el IGV, resulta diminuto o simplemente
cero. Aqu debemos detenernos y encarar seriamente estos comportamientos para ver cmo se
originan.

En este acto compulsivo de "dibujar" hay actores principales constituidos por seudo
contribuyentes que nunca o casi nunca pagan impuestos, pero que se mantienen como
"contribuyentes" gracias a que regularmente presentan sus declaraciones "dibujadas". Ellos
consideran que la Administracin nunca detectar sus maniobras y juegan con las cifras en un
abierto desafo a la SUNAT para tapar o encubrir a empresas y agentes econmicos que son
completamente informales. Sin embargo, basta que la SUNAT les exija a estos seudo
contribuyentes la documentacin de sus compras y/o adquisiciones de bienes y servicios para
que su falsa realidad se derrumbe, cual castillo de naipes. Aqu se comienzan a descubrir los
"dibujos", pues estos sujetos no sustentan sus declaraciones ante la Administracin con los libros
y documentos respectivos, no comparecen o, en otros casos, presentan documentacin emitida
por otros seudo contribuyentes.

Entre los que "dibujan" sus declaraciones, existe otro segmento que agrupa a quienes se les
podra llamar actores secundarios. stos utilizan facturas de los seudo contribuyentes y, con
ello, sustentan operaciones no fehacientes para inflar sus costos y, de paso, aumentar su crdito
fiscal. En este caso, lo que estn haciendo es promover que les entreguen "facturas de favor " o
comprar facturas, para disminuir el pago de sus impuestos. En suma, utilizan un "dibujo" ms
disimulado, pero igualmente pernicioso. Planteada la mecnica o el modus operandi de estos
sujetos, ubicados especialmente en el Directorio de Medianos y Pequeos Contribuyentes de los
rganos Desconcentrados (Intendencias Regionales y Oficinas Zonales), es necesario hacer un
llamado a la conciencia tributaria de los contribuyentes que son formales, aun parcialmente y,
por lo tanto, rescatables, para que no sean cmplices de hechos que implican defraudar al Estado.
Estos contribuyentes pueden regularizar su situacin por medio de las declaraciones
rectificatorias que correspondan, antes de que les alcance la accin fiscalizadora de la SUNAT
y la denuncia penal por parte del Ministerio Pblico, en el caso de que sta corresponda. En lo
que respecta a los seudo contribuyentes, stos difcilmente pueden ser rescatados y ms bien
representan una lacra social que la SUNAT, con los medios informticos que posee, atacar a
fondo para eliminarlos prontamente.

En principio, se han dictado normas sobre la caducidad de los comprobantes de pago. En

virtud de ello, hoy las facturas autorizadas tienen un plazo de caducidad de un ao.

Transcurridos los 12 meses, cada persona o empresa deber solicitar nueva autorizacin, es
decir, se presentar ante la SUNAT para realizar un nuevo trmite. De esta manera, se pone
freno a los contribuyentes no habidos, que desarrollan una vida corta en el Directorio del RUC
para escapar al control tributario de la Administracin. Asimismo, la labor de la Administracin
ser an ms agresiva y eficaz para prevenir aquellos casos en que sujetos y empresas
inescrupulosos se inscriben en el RUC, emiten facturas, hacen dao fiscal y, antes del ao,
aparentemente desaparecen, pero se mimetizan y forman parte de otras empresas.

El xito de la SUNAT en su lucha contra la evasin radica, adems del uso de tecnologa de
punta, en la actitud proactiva y en la prevencin, deteccin y cautela oportuna de estas
inconductas. Los "dibujantes" de declaraciones estn advertidos: "Guerra es guerra" y "estamos
en guerra" contra la evasin tributaria, tal como lo ha dicho el Ministro de Economa. La
SUNAT ha sido, es y ser la institucin que estar siempre en el combate contra este mal social.

La evasin del impuesto general a las ventas, es la accin y/o efecto de defraudar y esto
significa eludir o burlar el pago del impuesto al estado. LA SUNAT, con una Nota de Prensa N
137-2007, del 04 de Octubre del 2007, informa que aplico una sancin ejemplar por emisin de
facturas falsas aplicando penas de hasta con ocho aos de prisin por delito de evasin o
defraudacin tributaria. Un Contador y un supuesto proveedor han sentenciados por obtencin
de crdito fiscal falso. Se dio una condena a pena suspendida de cuatro aos. La primera Sala
Penal de la Corte Superior de Justicia de Tumbes condeno al Contador de la empresa y a otra
empresa supuesta proveedor de la referida empresa, a ocho aos de pena privativa de libertad
efectiva por el delito de "Defraudacin Tributaria" en la modalidad de obtencin de crdito
fiscal falso y delito contable. Asimismo, conden a cuatro aos de pena privativa de libertad
suspendida en su privativa de libertad suspendida en su ejecucin, por el mismo delito, al titular
de la citada empresa, en la modalidad de obtencin de crdito fiscal falso.

Esta ejemplar sancin se da como consecuencia de las pruebas obtenidas durante la

fiscalizacin efectuada por la Intendencia Regional Piura de la SUNAT y de las manifestaciones
recabadas a lo largo del juicio oral, donde se comprob la utilizacin de facturas de compras
falsas que contenan operaciones no reales, sobre servicios inexistentes de dotacin de personal
para el procesamiento de productos hidrobiolgicos

La referida empresa, que de acuerdo a los registros oficiales se dedicaba a la dotacin de

personal, anot dichos comprobantes en sus libros contables consign la informacin falsa en
sus declaraciones juradas de pago de impuestos. De esta manera, a travs de la utilizacin de
estos documentos y/o comprobantes de pago falsos, la empresa se benefici de manera indebida,
en perjuicio del Estado, con la deduccin del crdito fiscal respecto al IGV. El perjuicio fiscal
calculado por el Impuesto general a las ventas correspondientes a los meses de abril a diciembre
de 1998 y enero de 1999, ascendi aproximadamente a S7. 76,000.00nuevos soles. Este monto
no incluye los intereses generados a la fecha se debe indicar que las personas condenadas a pena
privativa de libertad efectiva recluidas en el Penal de Puerto Pizarro, en Tumbes, donde han
cumplido su condena. Cabe sealar que la Ley Penal Tributaria sanciona las diferentes
modalidades de defraudacin tributaria con penas privativas de Libertad de hasta 12 aos, as
como la aplicacin de multa, sin perjuicio de las reparaciones civiles y sanciones accesorias
como la inhabilitacin del ejercicio profesional o del comercio e incluso el cierre del
establecimiento o la disolucin de la empresa.

Segn informacin publicada en el Diario la Primera del 30.08.2012 [9] para nadie es un
secreto que una mayor tributacin es una herramienta fundamental para el desarrollo del pas,
no obstante en el Per el 70% de la economa es informal es decir no pagan ninguna clase de
impuesto- y el restante s aporta al fisco pero no al nivel que le corresponde por ley.

La riqueza de una persona o empresa debe ser gravada mediante el Impuesto a la Renta. Pero
como en el Per tenemos una economa distorsionada suceden estas cosas, como que los
impuestos indirectos sean el principal mecanismo de recaudacin. En su primera presentacin
ante la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica, Tania Quispe Mansilla, jefa de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), reconoci que los grandes
problemas a solucionar durante su gestin es combatir los altos niveles de evasin y elusin
tributaria en el pas. Y recuperar la buena imagen del recaudador mellada en los ltimos aos.
 Segn cifras del ente recaudador, la evasin en lo referido al Impuesto General a las Ventas
(IGV), en la ltima dcada pas de 49.1% (2001) a 34.7% (2010). Al analizar el ltimo
quinquenio bajo la administracin aprista se aprecia que la evasin fue de 38.8% (2006) a 34.7%
(2010), es decir una disminucin de 4.1%. Mientras que en la administracin toledista se aprecia
una disminucin de 6.8% (de 49.1% el 2001 a 42.3% el 2005). Adems, el nivel de contrabando
alcanz el 1.8% de las importaciones totales de bienes (el 2009 represent 2.2%). De acuerdo a
cifras de CEPAL y la SUNAT, el Per es uno de los pases que tiene las tasas ms altas de
evasin en el IGV en la regin. Mientras que en el Per la evasin alcanz 34.7%, en Chile y
Uruguay representa el 18%, en Argentina y Mxico 20%, Colombia 22%, Ecuador 32%. Por
encima del Per se encuentra Venezuela donde la evasin alcanza 66%. Pero no solo se evade
el pago del IGV, tambin se busca la manera de no pagar el Impuesto a la Renta (IR). Sobre este
ltimo tributo, el especialista en temas tributarios Jorge Manini, estim que aproximadamente
la evasin alcanza el 47% de contribuyentes. Y de acuerdo a un estudio de la CEPAL, la evasin
en renta es de 53% en las personas jurdicas o empresas y de 33% en las personas naturales. Es
decir, la evasin es ms grande en las empresas.

De acuerdo a la SUNAT, el presente ao la estructura de los ingresos tributarios del Per se

dividi de la siguiente manera: 50% (43% IGV y 7% ISC) corresponde a impuestos a la
produccin y consumo, el Impuesto a la Renta representa el 46% de los ingresos, los derechos
de importacin o aranceles 1% y otros tributos 3%. Es decir, los mayores ingresos del pas
vienen de impuestos indirectos como el IGV o ISC, tributos que todas las personas pagamos sin
distincin del nivel de sus ingresos. En este punto, el especialista Manini Chung, afirma que en
una adecuada estructura tributaria, los impuestos directos como el IR son la principal fuente de
recaudacin de recursos del Estado y los impuestos indirectos (como el IGV o ISC) son la
segunda fuente de ingresos, pero esto no sucede en el Per. "Tenemos una recaudacin muy
fuerte por IGV e ISC, el problema es que en ambos existe una alta evasin tributaria. Los que
tributan en el Per son unos pocos y hay una gran parte que no tributan y el Estado no hace nada
por cobrarles", advirti. En su primera presentacin pblica Quispe Mansilla dijo que uno de
los retos de su gestin y del actual gobierno es incrementar la presin tributaria de 15.3% en la
que se encuentra ahora a 18% al finalizar el 2016. Para este fin, la superintendente apuesta por
incrementar el nmero de acciones de fiscalizacin y cobranza que apuntan a obtener una mayor
recaudacin. En total, el nmero de acciones de fiscalizacin y cobranza que efecta la entidad
recaudadora pasarn de 707.376 en el 2011 a 1 milln 150.725 en el 2012. Para Manini la baja
presin tributaria del pas (15%) que se ha mantenido en los ltimos 10 o 15 aos es
consecuencia de la alta evasin tributaria de ciertos sectores de la economa, pues, afirma,
existen empresas que tienen capacidad contributiva pero no tributan.

Segn cifras de la SUNAT, la presin tributaria el ao 2000 alcanz 12.4% del PBI y al 2011
esta representa el 15.3%. Al analizar cmo se manej la carga tributaria en la gestin aprista se
aprecia que no hubo mayor inters en incrementarla pues el ex presidente Alan Garca recibi
al pas con una presin de 15% y termin su mandato en 15.3%; es decir apenas se increment
0.3 puntos porcentuales. De concretarse la meta de la administracin nacionalista de 18% de
presin tributaria al finalizar su gestin, sta ser la ms alta, sino de la historia al menos desde
1990 (en esta dcada la presin estuvo en promedio en 13%).

Actividades generadoras de renta:

Se refiere a las actividades que constituyen una fuente permanente y durable de ingresos para
los ciudadanos. Por ejemplo, el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles (alquileres),
ganancias de capital (prstamos o intereses), regalas o derechos de autor, produccin de bienes,
servicios, comercio, trabajo asalariado y el ejercicio de una profesin u oficio, entre otros.
Tributos que pagan los contribuyentes sin negocio segn el ente recaudador:
Las instituciones encargadas de recaudar los tributos son: la SUNAT en el mbito nacional
y los municipios en el mbito local.
Los contribuyentes sin negocio slo pagan el Impuesto a la Renta a la SUNAT. Adems, la
SUNAT recauda los siguientes tributos: el Impuesto General a la Ventas (IGV), el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), el Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS), el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) y el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), entre
otros.
Los contribuyentes sin negocio tambin pagan tributos a los municipios, entre ellos se
encuentran: el Impuesto Predial, el Impuesto de Alcabala, el Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos y Tasas (arbitrios y licencias), entre otros.
En este caso, los contribuyentes sin negocio estarn afectos en la medida que realicen el hecho
gravado.

El Impuesto a la Renta y sus Categoras:

Es un impuesto directo que grava principalmente las rentas que provienen del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores. Se entiende como rentas aquellos ingresos
que provienen de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se clasifican en las
siguientes categoras:
a) Primera Categora:
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes muebles (por
ejemplo, mquinas o autos) e inmuebles (edificios, casas, etc.).
b) Segunda Categora:
Rentas de otros capitales. Proviene del rendimiento de inversiones de capital (intereses y
ganancias de capital), patentes, regalas y similares.
c) Tercera Categora:
Rentas provenientes de la actividad comercial, industrial, extraccin de recursos naturales,
servicios comerciales y otras actividades expresamente consideradas por la Ley.
d) Cuarta Categora:
Rentas del trabajo independiente provenientes del ejercicio de una profesin (por ejemplo,
abogados, mdicos y contadores, entre otros), ciencia (por ejemplo, un investigador gentico),
arte (por ejemplo, pintores y escultores, entre otros) y oficio (por ejemplo, albailes y
carpinteros, entre otros).
e) Quinta Categora:
Rentas del trabajo en relacin de dependencia (sueldos y salarios y otras rentas del trabajo
independiente expresamente sealadas por la Ley).

En consecuencia, en lo que respecta al Impuesto a la Renta, clasificamos a los contribuyentes

en:
- Contribuyentes sin negocio: Aqullos que obtienen rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categoras.
- Contribuyentes con negocio: Aqullos que generan rentas de tercera categora