1 Costos ABC

INTRODUCCIN

El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno

tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que rodean estos
sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de las normas que rigen el
nuevo orden social, el productivo y empresarial.

La asignacin de costos a los diferentes objetivos de costo, especialmente

al objetivo final que son los productos terminados, es sin lugar a dudas el
problema ms importante a resolver de cualquier sistema de costos. Adems, es
un problema ineludible pues la organizacin necesita tener informacin confiable,
oportuna y lo ms exacta posible sobre el costo de sus productos, para una
correcta toma de decisiones.

El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma

importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del negocio, los que
determinan mayoritariamente el grado de productividad y eficacia en la utilizacin
de los recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en
asignar los costos sobre un factor determinado, que para el orden empresarial
puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad simboliza.

A continuacin se presentar una explicacin clara del fundamento y los

componentes del sistema de costos basado en las actividades (Activity based
costing).

ANTECEDENTES HISTORICOS
 2 Costos ABC

Hace poco ms de una dcada en la universidad de Harvard se public el texto

titulado Accounting and Managment: a field study perspective. Robert Kaplan y Robin
Cooper, dos prestigiosos profesionales que maduraron las consecuencias que producen los
sistemas de costos tradicionales, principalmente las inconsistencias causadas por las
distribuciones de los costos indirectos, presentan al mundo una metodologa para los que
no solamente desean mantener los objetivos tradicionales de reportar informacin de
costos, sino para los que creen que es indispensable el anlisis a todos los niveles de la
organizacin con el propsito de satisfacer las necesidades de todos. Este libro fue
dedicado bsicamente a las grandes empresas manufactureras americanas que no
haban podido resolver la asignacin de los costos indirectos, que cada vez eran ms
significativos. Un buen punto de partida era la conciencia de que siempre que mltiples
productos compartan costos comunes, existe el peligro de subsidios entre ellos, es decir
mientras que a un producto se le asigna un valor insuficiente de costos, a otro se le otorga
demasiado.

La idea fue acogida en otros pases, habindose producido un eco contable

en otros escenarios de investigacin y en otros foros universitarios, entre los
cuales cabe resaltar la escuela de Bromwich en la London School of economics
asimismo en EEUU se form el Consorcio Computer Aided Manufacturing
Internacional (CAMI) con el objeto de desarrollar un nuevo enfoque hacia el costeo
de productos, y muchos otros estudiosos de este sistema, como Philip Rodhes,
especialista en investigacin de operaciones. En ingles Activity Based Costing
(ABC) en espaol Costo Basado en actividades, es una filosofa que adems de
ser confiable, contribuye con un concepto novedoso: los productos o servicios
(objetos de costo) no consumen recursos, consumen actividades. Esta propuesta
metodolgica abri el camino para encontrar la solucin a la distribucin de los
costos indirectos, y posteriormente fue la base para desarrollar lo que hoy por
hoy se conoce como Administracin Basada en Actividades.

El Sistema de costos basado en Actividades, tambin conocido como ABC

(Activity Basad Costing), surgi en los aos 60 de manera incipiente y su auge se
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traslada a los aos 80, debido a los incrementos en las irrelevancias en los
mtodos tradicionales de contabilidad. Este mtodo de costos; basado en
Actividades y niveles de responsabilidad, consiste tan solo en enfocar o aplicar el
Sistema de Administracin por reas y Niveles de Responsabilidad (conocido
desde 1954 como Administracin por Objetivos) el rea de costos de produccin
y cambiar de enfoque y estructura al prorrateo de gastos indirectos de fabricacin,
exclusivamente, se crea para ello, pero puede ampliar su campo.

La administracin por reas y Niveles de Responsabilidad no es algo nuevo,

sino que poco a poco se ha introducido (dado que es el universo, y el origen) en
diferentes reas o actividades particulares como son, en orden de aparicin:

Administracin.

Contabilidad.

Presupuesto.

Costo de produccin.

El Dr. Peter Druker fue el fundador de esta corriente que recibi el nombre de MBO
(Management Basic Objetives); o sea, la Administracin por Objetivos, que ms
adelante se convirti en Administracin de Resultados. El Dr. Druker propone que los
objetivos sirvan como vehculo para administrar y dirigir a la organizacin mediante su
Enfoque de Sistemas, integrado por un mximo de siete niveles. Posteriormente el
enfoque se oriento hacia la institucin, por lo cual desaparecen las
individualidades y se comienza a hablar de una entidad total: La Empresa, donde las
metas se traducen en eficiencia organizacional a corto plazo. Finalmente la
compaa se visualiza a largo plazo, en el cual se balancean y dirigen los
resultados de los gerentes para alcanzar prioridades organizacionales. Por estas
razones, a finales de los aos cincuenta (1950), los factores con que se evaluaba
atendan a los costos, la comprensin de las funciones, la iniciativa, la innovacin,
la puntualidad, la lealtad, la cooperacin, y la potencialidad para analizar. Dichos
factores no estaban enfocados a la obtencin de resultados especficos o metas
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definidas, con lo cual la gran mayora, por no decir que todos esos factores, tenan, hasta
cierto punto, una intangibilidad manifiesta; ante este panorama, Druker y sus
seguidores propusieron lo siguiente: Modificar la concepcin tradicional de lo que
es la Administracin: antes se deca Administrar es ver que las cosas las hagan
las personas, mediante un proceso administrativo, con las siguientes fases:
Planeacin, Direccin, Organizacin y Control, todas las etapas del proceso
Administrativo de Henry Fayol, enfoque diferente del actual donde se antepone la
Previsin, que es el producto de investigacin, de un mexicano, para el mundo, se est haciendo
referencia con orgullo, al maestro Agustn Reyes Ponce. Ahora el comit de la asociacin de
ingenieros consultores de la Administracin define: Administrar cuesta de tres pasos:
establecer objetivos, dirigirlos, y medir resultados. Segn eta nueva concepcin es
necesario integrar tres fases que, a su vez, se dividen en 13 elementos todos
orientados a objetivos.

DEFINICION

El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un

problema que tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el
sistema tradicional de costeo, consistente ello en:

La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel

razonable de exactitud.

La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin

de la empresa a los efectos del control de las operaciones.

Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una
variedad de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la
organizacin, como la determinacin de precios, la composicin de productos y la
tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos
notoriamente inexacta e inadecuada.
 5 Costos ABC

Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de costeo en el

producto. Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada
elemento del producto consume los recursos en proporcin al volumen producido.
Por lo tanto, los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas
de mano de obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se
utilizan como direccionadores para asignar costos indirectos. Estos
direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma de tamao o complejidad. No existiendo tampoco una relacin
directa entre el volumen de produccin y el consumo de costos.

Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el

proceso de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de
las actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de productos
para estas actividades durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos
de las actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces
involucrados, se utilizan como direccionadores para asignar los costos indirectos.

Como el nmero de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC

permite captar mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la
empresa, lo que permite obtener costos de productos ms exactos.

El sistema de Costos ABC surge con la finalidad de mejorar la asignacin

de recursos a cualquier objeto de costos (producto, servicio, cliente, mercado,
dependencia, proveedor, etc.) y mide el desempeo de las actividades que se
ejecutan en una empresa y los costos de los productos o servicios a travs del
consumo de las actividades.

(Cuervo Tafur, 2005)

Es la metodologa que mide el costo de las actividades, recursos y objetos

de costos (productos, clientes, canales, negocios). Los recursos de la empresa
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son asignados a las actividades y luego a los objetos en base a su utilizacin. El

costeo basado en la actividad permite reconocer la relacin de causa y efecto
entre los inductores de costos y las actividades, generando una informacin para
el mejoramiento de los procesos productivos.

(Chambergo Guillermo, 2007)

El sistema de Costos ABC provee una metodologa para rastrear los costos
de los recursos a las actividades especficas, y por medio de estas costear
procesos, productos, servicios, clientes, proveedores y canales de distribucin, y
as determinar su rentabilidad. En tal sentido, ayuda a los ejecutivos a identificar
los costos y resultados de las posibles alternativas de negocio, simulando cambios
operativos para una eficaz toma de decisiones.

(Apaza Meza, 2003)

El sistema de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en

centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y
servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el
razonamiento de gerencial en forma adecuada las actividades que causan costos
y que se relacionan a travs de su consumo con el costo de los productos. Lo ms
importante es conocer la generacin de los costos para obtener el mayor beneficio
posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.

Un mtodo de costeo en el cual las actividades son los objetos primarios o

bsicos de costeo. ABC, mide costos y resultados de las actividades y asigna los
costos de aquellas actividades a otros objetos de costo, tales como productos o
clientes, basados en su uso o consumo de actividades.
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(Bellido Snchez, 2006)

"El Mtodo de Costos basado en actividades (ABC) mide

el costo y desempeo de las actividades, fundamentando en el uso de recursos,
as como organizando las relaciones de los responsables de los Centros de
Costos, de las diferentes actividades"

(Del Ro Gonzlez Cristbal, 2000).

"Es un proceso gerencial que ayuda en la administracin de actividades

y procesos del negocio, en y durante la toma de decisiones estratgicas y
operacionales".

(Crdenas Npoles Ral, 1995).

"Sistema que primero acumula los costos indirectos de cada una de las
actividades de una organizacin y despus asigna los costos de actividades a
productos, servicios u otros objetos de costo que causaron esa actividad".

(Horngren Charles T., Sundem Gary, Stratton William, 2001)

 8 Costos ABC

FUNDAMENTOS DEL MTODO ABC

El mtodo ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los

departamentos indirectos (de soporte) dentro de la organizacin para calcular el
costo de los productos terminados. Y analiza las actividades porque reconoce dos
verdades simples pero evidentes:

1. No son los productos sino las actividades las que causan los costos.

2. Son los productos los que consumen las actividades

El mtodo ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricacin a

los productos siguiendo los pasos descritos a continuacin:

1. Identificando y analizando por separado las distintas actividades de

apoyo que proveen los departamentos indirectos

2. Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando as

agrupaciones de costo homogneas en el sentido de que el
comportamiento de todos los costos de cada agrupacin es explicado por la
misma actividad.

3. Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos

costos agrupados, entonces se deben encontrar las "medidas de actividad"
que mejor expliquen el origen y variacin de los gastos indirectos de
fabricacin.
 9 Costos ABC

MEDIDAS DE ACTIVIDAD

Son medidas competitivas que sirven como conexin entre las actividades y
sus gastos indirectos de fabricacin respectivos y que pueden relacionar tambin
con el producto terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en
unidades de actividad perfectamente identificables.

Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", trmino

cuya traduccin en castellano aproximada sera la de "origen del costo" porque
son precisamente los "cost drivers" los que causan que los gastos indirectos de
fabricacin varen; es decir, mientras ms unidades de actividad del "cost driver"
especfico identificado para una actividad dada se consuman, entonces mayores
sern los costos indirectos asociados con esa actividad.

Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"

Nmero de proveedores

a. Nmero de rdenes de produccin hechas.

b. Nmero de entregas de material efectuadas.

De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado ms recursos organizacionales, y dejarn de existir distorsiones en el
costo de los productos causados por los efectos de promediacin de un sistema
tradicional de asignacin de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del
comportamiento de los gastos indirectos de fabricacin y que, por ello, los
prorratea utilizando bases de asignacin arbitrarias como las horas de mano de
obra directa.

El sistema tradicional no identific, ni estudi, ni analiz las causas de fondo

del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricacin.
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El mtodo ABC sostiene que cada rengln de los gastos indirectos de

fabricacin est ligado a un tipo de actividad especfica y es explicado por lo tanto
por una "Medida de Actividad" diferente. Dicho de otro modo, lo que explica el
comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados la
mayora de ellos como fijos segn el pensamiento contable tradicional), son las
distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos
terminados en su elaboracin.

OBJETIVO DEL METODO ABC

Es hacer consciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organizacin

del papel tan importante que juegan los departamentos indirectos dentro del
proceso productivo y de cmo los gastos indirectos de fabricacin incurridos en
dichos departamentos contribuyen al xito de toda empresa.

El papel de los administradores contables

Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total

de los administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para
enfocar el sistema ABC desde sus comienzos. Su visin contribuye a la
identificacin de las unidades de anlisis apropiadas (producto, procesos, etc.) y
las probables causas de falla del sistema de costos.

En el proyecto ABC los administradores contables tienen la informacin

para juzgar el nivel de detalle que el sistema deber estudiar y el mejor
entendimiento del flujo de los costos a travs de la organizacin y la capacidad de
detallar el flujo necesario de informacin para apoyar el sistema cuando es
implementado.

Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC haca su

exitosa implementacin a travs de su entusiasmo, conocimiento tcnico,
comprensin conceptual, creatividad, innovacin, persistencia, habilidad para
superar la realidad y desalojar los obstculos.
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Recoleccin de la informacin

La informacin requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:

1. Conceptual y

2. Estadstica

La informacin conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del

diseo, la informacin estadstica es necesaria para simular el flujo del costo a
travs del modelo, sirve adems como dato real para validar la informacin
conceptual.

El objetivo de la recoleccin es acumular la informacin necesaria para:

1. Identificar las actividades realizadas en la organizacin (para asignar el

costo y visualizar el proceso)

2. Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignacin del costo) y
medir el desempeo (para visualizar el proceso)

3. Determinar la relacin entre las actividades y los elementos del costo (para
visualizar la asignacin del costo)

Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del
trabajo (para visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y
que a su vez fluya a otras actividades o a los productos y servicios de la
organizacin (para visualizar la asignacin del costo)

Segn Bellido Snchez:

a) Recoger informacin.
 12 Costos ABC

b) Sintetizar informacin.

c) Planear informacin.

d) Decidir (Toma de Decisiones).

e) Promover informaciones.

f) Determinacin de los costos del producto.

g)

Segn Apaza Meza:

Medir los costos del recurso utilizado al desarrollar las actividades del
negocio.

Describir y aplicar su desarrollo conceptual, mostrando sus alcances en la

contabilidad gerencial.

Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de

satisfaccin del cliente y eliminar el desperdicio en actividades operativas.

Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin

de utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones
estratgicas.

Segn Flores Soria:

Determinar el precio de los productores.

Evaluar la rentabilidad a largo plazo de los mismos.

Evaluar la eficiencia del trabajo.

 13 Costos ABC

Administrar los costos de las actividades que no agregan valor.

CARACTERISTICAS GENERALES

Las caractersticas que definen este sistema son:

a) Es un sistema de gestin "integral", donde se puede obtener informacin de

medidas financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la
estructura de costos.

b) Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda

evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin
al proceso, con una visin de conjunto.

c) Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.

La idea bsica del ABC, parte de un anlisis profundo de la causalidad del

costo (relacin causa - efecto), ya que establece que el producto no es el causante
del costo, como tradicionalmente se crea. Para ABC, lo que genera costos en la
organizacin, es el desarrollo de actividades, que se realiza para cumplir sus fines.

Luego, bajo este nuevo paradigma, el costo de un producto, esta dado por
la suma de los costos de todas las actividades que se deben desarrollar para
producirlo.

En ABC, los Centro de Costos (que en el paradigma tradicional de los

Sistemas de Costos, solo acumulaban los costos incurridos y/o asignados a dichos
centros de costos), y lo adquieren como conjunto de recursos humanos y
materiales, capaces de desarrollar Actividades.
 14 Costos ABC

RECURSOS
HUMANOS
CENTRO
DE ACTIVIDADES
COSTOS

RECURSOS
MATERIALES

ABC, tiene una perspectiva de proceso, respecto al flujo de los costos, al

imputar el costo de los recursos (Personas, Tecnologa, Maquinaria, etc.) a las
Actividades y luego a los diversos Objetos de costo. OBJETO DE
COSTO

PRODUCTO
RECURSOS
(PERSONAS,
TECN. Y ACTIVIDADES CLIENTE X
MAQUINARIAS) (COMPRAR, MANTENER,
ETC.)
PROCESO Y

El ABC es un mtodo de costeo que determina o mide tanto el costo como

el desempeo de las actividades, imputando (relacin causa- efecto) primero el
costo de los Recursos a las Actividades e imputando (relacin causa- efecto)
luego, el costo de las Actividades a los diversos objetos de costo. El ABC reconoce
que la diversificacin de los productos, aumenta la complejidad de los procesos de
produccin, incrementando a su vez, los CIF (costos indirectos de fabricacin), ya
 15 Costos ABC

que se requiere de ms inspecciones de calidad, comparas de insumos diversos,

cambios de moldes o matrices, manejo de materiales, etc.

Las asignaciones de los CIF, se basan en las Actividades consumidas, las

cuales varan segn el nmero de transacciones. ABC, rompe el paradigma de
anlisis de costos, de los Sistemas Tradicionales de Costos, donde se clasifican
los costos de acuerdo con el plan o cdigo de cuentas.

Entre otras caractersticas tenemos:

a) Se pone el nfasis en la determinacin del costo de las Actividades de

fabricacin y de las Actividades de Apoyo (proceso).

b) La MOD, se carga a la actividad (proceso) antes que al producto. Este

enfoque elimina la necesidad de justificar el consumo de MOD en relacin a
los productos, salvo en los casos en que la exactitud pueda ser dudosa a
causa de la variabilidad y magnitud del contenido de la MOD estimada.

c) Un grupo de costos es sinnimo de actividades. La prctica de utilizar un

nmero nico o limitado de grupo de costos se elimina.

d) El uso de la actividad, se basa en el nmero de medidas de la actividad,

consumidas por el producto.

e) La imputacin directa de las actividades a los productores, reduce el monto

de CIF a asignar a los productos.

f) La imputacin directa de las actividades a los productores no distingue

entre costos directos e indirectos. El costo se asigna directamente, cuando
se establece una relacin causa efecto entre la Actividad y el producto.
Los costos imputables, tales como Marketing, Ventas, Ingeniera y otros
costos de apoyo, son cargados directamente a los productos. Este enfoque
se centra en el Costo Total de la empresa y no solo en el costo de
produccin.

g) El costo de producto, incluye el costo total de disear, producir y distribuir

un producto. Muchos costos de ciclo de vida, que tradicionalmente han sido
 16 Costos ABC

cargados a una cuenta de gastos, para efectos contables, sern imputados

al producto y distribuidos a lo largo de su ciclo de vida, proporciona a la
direccin, una imagen ms clara de la rentabilidad a lo largo del plazo,
permite una mejor combinacin de las estrategias de precios con el costo
del producto en las diferentes etapas del ciclo de vida y permite la
cuantificacin del impacto del costo, de las posibles opciones de diseo de
proceso y de producto.

h) Se determina el impacto de los cambios en el volumen de las actividades

sobre el costo del producto.
i) Se incorpora medidas de rendimiento no financieras, para analizar el
rendimiento del producto.

Diferencias entre los costos basados en Actividades y los Costos

Tradicionales:
 17 Costos ABC

TOMA DE DECISIONES EN ABC

Los gerentes de produccin muchas veces se ven en la necesidad

solicitar investigaciones especiales sobre los costos sobre todo cuando se quieren
conocer las causas de las variaciones en los costos.
 18 Costos ABC

ABC se desarrolla para asignar costos, corrigiendo deficiencias al comparar

los recursos consumidos con los productos finales, sin embargo se requiere como
refinamiento conservar la separacin de costos fijos y variables, permitiendo a
la gerencia hacer decisiones racionales entre alternativas econmicas.

Es importante que la base de asignacin de costos (cost drivers), sean

beneficios (out puts) valiosos y en beneficio del cliente, entonces se provee una
base para asignar costos unitarios a los usuarios y si no, ABC, elimina
conductores (drivers) que no son beneficios (out puts) con valor.

ABC asigna a cada producto los costos de todas las actividades que son
usadas en su manufactura y si se separan adecuadamente los costos fijos y
variables, los gerentes podrn aplicar las tcnicas apropiadas para reducir el
desperdicio, administrando aspectos como: la capacidad de la produccin,
diseo de procesos y mtodos y prcticas de produccin que se encuentran
dentro de su campo de decisiones.

ABC pretende la simplificacin del costo del producto, al ir acumulando los

costos de realizar cada actividad para generar el producto.

CUNDO SE DEBE IMPLANTAR UN SISTEMA DE GESTIN DE

COSTES POR ACTIVIDADES?

1. Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la

compaa tenga un peso significativo, si bien es cierto que no tendra
 19 Costos ABC

sentido su implantacin si la compaa fabricase un slo producto para un

cliente nico.

2. Un segundo caso de aplicacin del ABC es en compaas donde estn

sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer
exactamente la composicin del costo de los productos ya que los sistemas
tradicionales de gestin suelen incorporar los costos indirectos de
fabricacin en funcin de volmenes de unidades producidas o vendidas y
por lo tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo
de otros y en definitiva se pueden estar definiendo precios incorrectamente.

3. Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantacin del ABC

es en compaas que posean una alta gama de productos con procesos de
fabricacin diferentes y en donde es muy difcil conocer la parte
proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.

Por ltimo incluso se podra llegar a plantear la recomendacin de

implantacin del ABC en compaas con altos niveles de gastos estructurales y
sometidas a grandes cambios estratgicos -organizativos.

Ventajas del ABC

1. Una de las ventajas ms importantes derivadas de un sistema de gestin

por actividades es que no afecta directamente la estructura organizativa de
 20 Costos ABC

tipo funcional ya que el ABC gestiona las actividades y stas se ordenan

horizontalmente a travs de la organizacin. Es precisamente sta la
ventaja de que los cambios en la organizacin no quedan reflejados en el
sistema.

2. Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organizacin y por

otra parte es una herramienta de gestin que permite hacer proyecciones
de tipo financiero ya que simplemente debe informar del incremento o
disminucin en los niveles de actividad.

3. La perspectiva del ABC nos proporciona informacin sobre las causas que
generan la actividad y el anlisis de cmo se realizan las tareas. Un
conocimiento exacto del origen del costo nos permite atacarlo desde sus
races.

4. Nos permite tener una visin real (de forma horizontal) de lo que sucede en
la empresa. Sin una visin horizontal (sin conocer la participacin de otros
departamentos en el proceso que se ejecuta) perdemos realmente la visin
de la necesidad de nuestro trabajo para el cliente al que debemos justificar
el precio que facturamos.

5. Este nuevo sistema de gestin nos permitir conocer medidas de tipo no

financiero muy tiles para la toma de decisiones.

6. Una vez implementado este sistema el ABC nos proporcionar una cantidad
de informacin que reducir los costos de estudios especiales que algunos
departamentos hacen soportar o complementar al sistema de costos
tradicional. As pues el efecto es doble, por una parte incrementa el nivel de
informacin y por otra parte reduce los costos del propio departamento de
costos.

Desventajas del ABC

 21 Costos ABC

1. Hay una aceptacin clara por parte de todos los expertos de que el ABC
consume una parte importante de recursos en las fases de diseo e
implementacin.

2. Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la

implantacin del ABC es la determinacin del permetro de actuacin y nivel
de detalle en la definicin de la actividad.

3. Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definicin de

las actividades, en dnde realmente vamos a tener un mayor nmero de
problemas es en la definicin de los "inductores" o factores que
desencadenan la actividad. Para determinar los inductores deberemos
utilizar el mtodo de causa - efecto con el objeto de analizar las causas
inmediatas hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cmulo
de actividades.

4. Por ltimo es cierto que cualquier cambio en un sistema siempre va

acompaado en las primeras fases de un proceso de adaptacin y para
evitar que el nuevo sistema implantado se haga complejo en el uso y no
suponga un proceso traumtico, se debe educar a los usuarios que
mantienen la informacin y a las personas que usan la misma para la toma
de decisiones.
 22 Costos ABC

LA RELEVANCIA DE LOS GASTOS INDIRECTOS

Los costos directos han disminuido su participacin dramticamente dentro

del costo total de los productos, mientras que han aumentado por otra parte los
gastos indirectos de fabricacin. Lo anterior tiene una repercusin inmediata en los
sistemas de costos: la mano de obra directa ya no explica el comportamiento de
los gastos indirectos de fabricacin y deja de ser por tanto una base vlida de
prorrateo de los mismos.

Como muestra de ello basta por ahora mencionar que en fbricas altamente
automatizadas, las tasas de prorrateo basadas en las horas de mano de obra
directa exceden el 100 o 200 %, llegando a ser de hasta del 1000%, lo que por s
slo demuestra que la relacin causa-efecto entre la mano de obra directa y los
gastos indirectos de fabricacin ha dejado de existir.

La poca relacin causa-efecto entre la mano de obra directa y los gastos

indirectos de fabricacin las horas de mano de obra directa siguen siendo una
base de prorrateo muy frecuente en las empresas. Dicha base supone que
aquellos productos que consumen ms horas de mano de obra directa en su
produccin consumen igualmente ms recursos indirectos y, por tanto, deben
absorber una porcin mayor del costo de los mismos.

El razonamiento anterior es vlido en un medio ambiente productivo 100%

mano de obra intensiva, pero cuando ese no es el caso y hay productos cuyo
proceso productivo ha sido tecnificado, el seguir utilizando las horas de mano de
obra directa como base de prorrateo introduce distorsiones en el costeo de los
productos, es decir, la tasa de prorrateo es inflada por los costos tecnolgicos.

Esta tasa se aplica a todos los productos, hayan usado stos o no la nueva
tecnologa de produccin automatizada.

El resultado es que a los productos que son mano de obra intensiva, les son
asignados incorrectamente parte de los costos originados por la automatizacin,
 23 Costos ABC

porque no fueron beneficiados de la misma, mientras que por otro lado, los
productos tecnolgicos intensivos absorben menos gastos indirectos de
fabricacin de lo que les corresponde.

Con un sistema de asignacin de gastos indirectos de fabricacin tal los

productos beneficiados por la automatizacin son subsidiados por aquellos de
mano de obra intensiva. Con base en el razonamiento anterior, se concluye que
actualmente se cuenta con un sistema de asignacin de gastos indirectos de
fabricacin que no identifica ni ataca las diversas causas que explican el
comportamiento de los distintos gastos indirectos de fabricacin y que, por tanto,
no pueden asignarlos apropiadamente.
 24 Costos ABC

CONCLUSIONES

En los procedimientos de produccin e ingeniera donde se requiere

personal calificado de muy alto nivel, la informacin que se produce por s misma,
no genera acciones y decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias
en la actuacin operacional, esto trae como consecuencia el surgimiento de
nuevas tcnicas o mtodos en su mejora.

El sistema de costeo ABC es considerado ms que un mtodo de costeo,

un proceso gerencial para administrar las actividades y procesos del negocio que
beneficia en la eleccin de decisiones estratgicas y operacionales.

Es un sistema costoso y complejo en comparacin con los sistemas

tradicionales, por lo que no muchas compaas lo usan. Pero cada vez ms
organizaciones estn adoptando un sistema basado en actividades.

Para apoyar mejor las decisiones de los administradores, la contabilidad va

ms all de la simple determinacin del costo de productos o servicios.
Desarrollando sistemas nuevos como es la utilizacin de un sistema de costos
basado en actividades para mejorar las operaciones de la organizacin

"En la competencia por la Globalizacin, ningn sistema produce la

informacin adecuada, lo que puede cambiar es cmo realizar el trabajo, tiempos
y movimientos de F. Taylor. Al reducir tiempos de proceso, automticamente se
reducen los costos" (Crdenas Npoles Ral, 1995)

Actualmente el control y la reduccin de costos se realiza por realiza a

travs del anlisis de variaciones en los presupuestos.