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UNIVERSIDAD DE LOS ANGELES

EXTENSIN NACAJUCA, TABASCO

NOMBRE DEL DOCENTE:


LIC. JEREMIAS DE LA CRUZ MARTINEZ

ELABORADO POR:
LUIS ALBERTO DE LOS SANTOS DE LA
ROSA
LAZARO HERNANDEZ DE LA ROSA

CARRERA:
LIC. EN ADMINISTRACION

9no CUATRIMESTRE

03 de junio de 2017

Contenido
Introduccin........................................................................................................................3
Fuentes formales del derecho financiero...........................................................................4
La Ley..............................................................................................................................5
Los decretos ley..............................................................................................................6
Los decretos delegados..................................................................................................7
Reglamento.....................................................................................................................8
Clases de reglamentos................................................................................................8
La jurisprudencia...........................................................................................................13
Los tratados internacionales.........................................................................................14
La doctrina.....................................................................................................................14
Criterios.........................................................................................................................15
Las costumbres.............................................................................................................23
Principios generales del derecho..................................................................................24
Conclusiones....................................................................................................................26
Bibliografa........................................................................................................................27

Introduccin

Estudiar sobre el derecho tributario, nos permite un entendimiento de una


ciencia de las finanzas pblicas para la comprensin su funcionamiento. Es as
como comenzamos a estudiar los antecedentes del derecho fiscal, seguido de
la explicacin amplia y profundizada en cada etapa de la historia. El derecho
tributario como una de las ramas ms importantes del derecho financiero est
integrado por el conjunto de normas jurdicas que surgen entre el estado en
2
su condicin de acreedor de obligaciones tributarias con las personas
obligadas a su pago por mandato de ley.

La importancia que tiene el estudio de la historia del Derecho Tributario radica,


en que de esta forma, se puede llegar a comprender en como el Estado tiene
la autoridad de crear de forma unilateral, normas en las que se nos obliga al
pago de contribuciones, para sufragar el gasto pblico. El Tributo es tan antiguo
como la comunidad humana; desde el momento en que el hombre decidi vivir
en sociedad, empezaron a surgir necesidades colectivas que antes no se tenan
y se vieron en la necesidad de instituir una forma superior de organizacin
social para hacer frente a esas nuevas necesidades.

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Fuentes formales del derecho financiero

En Mxico la nica fuente formal del Derecho Fiscal es la ley, como desprende
del contenido del artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica del pas;
que dispone la obligacin de contribuir los gastos pblicos de la Federacin,
Estados y Municipios, de la manera proporcional y equitativa que establezcan
las leyes. Refuerza esta opinin la circunstancia de que el artculo 73, fraccin
VII de la propia Constitucin seale como atribucin del Congreso de la Unin
discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. O
sea que si el primero de los dispositivos legales mencionados estatuye que las
contribuciones deben estar establecidas en la ley, correlativamente el segundo
dispositivo jurdico otorga la facultad de establecer tales contribuciones al
rgano en quien deposita la Constitucin la tarea de realizar la actividad
legislativa.

Dentro del concepto de ley debemos comprender al decreto-ley y al decreto


delegado, ordenamientos que constituyen una excepcin de la divisin de
poderes, en virtud de que, en los trminos de la constitucin General de la
Repblica, aun cuando emanan del Poder Ejecutivo Federal, tienen fuerza
eficacia de ley.

No obstante lo que hemos dicho, es innegable que paralelamente a la ley,


algunas de las dems fuentes formales del Derecho pueden tener relevancia en
el proceso creativo de las normas jurdicas tributarias o al menos son tiles
para la interpretacin y aplicacin de las mismas, por lo que haremos algunos
comentarios sobre cada una de esas otras fuentes formales del Derecho, su
influencia o la legislacin impositiva.

La Ley
Es el acto emanado del Poder Legislativo que crea situaciones jurdicas
generales, abstractas e impersonales. Las fases para crearla son:

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Iniciativa. Pertenece al Presidente de la Repblica, a los Diputados y
Senadores del congreso de la unin y a las Legislaturas de los Estados
realizarla. Y consiste en la facultad que tienen estos rganos para
proponer un proyecto de ley.

Discusin. Es el acto de las cmaras que consiste en examinar un


proyecto o iniciativa de ley polemizando sobre l para decidir por medio
de la votacin mayoritaria, si debe ser o no aprobado.

Aprobacin. Tiene lugar cuando la mayora de los miembros presentes


han otorgado su voto afirmativo al proyecto que previamente se ha
discutido.

Sancin. Es el acto por medo del cual el C. Presidente de la Repblica


manifiesta, bajo su firma, su conformidad con una iniciativa de ley
aprobada por las cmaras, o puede llegar a negar su asentimiento en el
ejercicio del llamado derecho a Veto.

Publicacin. Consiste en dar a conocer la ley a quienes deben cumplirla.

Iniciacin de la vigencia. Inicia cuando es publicada en el Diario Oficial


de la Federacin y es conocida por todos los ciudadanos.

Existen varios tipos de leyes y estas son:

La constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Es la Ley


fundamental.

Leyes Federales. Son reglamentarias de los preceptos constitucionales y


obliga a su cumplimiento en todo el Territorio Nacional.

Tratados internacionales. Que sean aprobados por el Senado.

Constituciones de cada Estado. Son las leyes que rigen a cada Estado.

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Leyes Ordinarias. Emanan directamente de los preceptos constitucionales
y solo tienen vigencia en la Entidad Federativa para que fueron
elaboradas.

Leyes Reglamentarias. Obligan su cumplimiento en toda la Repblica


Mexicana.

Leyes Municipales. Tienen vigencia solo en el Municipio en el que fueron


creadas.

Normas Jurdicas Individualizadas. Son disposiciones que van a estar en


funcin de cada caso en particular.

Los decretos ley

Se est en presencia de un Decreto-Ley cuando la Constitucin autoriza al


Poder Ejecutivo para expedir Leyes, sin necesidad de una delegacin del
Congreso de la Unin; dicha autorizacin se otorga ante situaciones
consideradas como graves para la tranquilidad pblica o cualquier otra que
ponga a la sociedad en grave peligro (artculos 29 y 73 frac. XVI de la
Constitucin).

El Poder Ejecutivo se encuentra facultado para emitir Decretos con fuerza de


Ley que pueden modificar y suprimir las existentes o crear nuevos
ordenamientos, en uso de sus facultades extraordinarias, pero que
posteriormente deben ser aprobadas por el Congreso de la Unin.

Sin embargo, aquellos ordenamientos que se han denominado Decretos-Ley,


por tratarse de preceptos que materialmente son legislativos pero que por
disposiciones constitucionales los puede expedir el Ejecutivo, no tienen en
nuestro sistema jurdico ninguna justificacin para ser denominados Decretos-
Ley, ya que el hecho de que los expida el Ejecutivo con autorizacin
constitucional no impide su carcter general
6 y obligatorio, ya que en todo caso
sern Leyes del Ejecutivo, puesto que la Constitucin en ninguna parte hace
referencia ellos.

El ejercicio del poder tributario slo puede realizarse a travs de una Ley, y slo
el Poder Legislativo tiene la facultad de emitirlas, por ello se deja la emisin de
los Decretos, en nuestra materia, como campo particular del Ejecutivo.
Los decretos delegados

El Congreso de la Unin transfiere al Poder Ejecutivo facultades para legislar;


sta disposicin se encuentra prevista en el artculo 131 segundo prrafo de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. El Congreso faculta al
Ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de
exportacin o importacin expedidas por el propio Congreso y para crear otras,
as como para restringir o prohibir las importaciones, exportaciones y trmites
de productos, artculos y efectos cuando lo estime urgente, a fin de regular el
comercio exterior, la economa del Pas, la estabilidad de la produccin
Nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del Pas.

Se llama as porque las Leyes que en l se contienen son emitidas con el


carcter de Decreto Presidencial y porque debe su existencia a una delegacin
de facultades legislativas a favor del Ejecutivo y se distingue del Decreto-Ley
por el hecho de que puede emitirse en cualquier tiempo, sin que se requiera de
la declaracin de un estado de emergencia.

Reglamento
Es un acto jurdico formalmente administrativo, tiene su origen en el Presidente
de la Republica, materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas
generales, abstractas e impersonales, por medio del cual se desarrollan y se
complementan en detalle las normas de una ley a efecto de hacer ms eficaz y
expedita su aplicacin a los actos concretos determinando de modo general y
abstracto los medios para ello.
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Fuente secundaria en relacin con la ley para su en el tributo y en el
presupuesto. Disposicin general dictada por ejemplo con valor subordinado a
la ley, que tiene un fundamento la potestad del ejecutivo y que una
caracterstica que hemos de abordar encontrndonos en el orden tributario.

Clases de reglamentos

El art. 9 LGT, en su punto c, nos dice que los tributos se regirn por los
reglamentos generales dictados en ejecucin y desarrollo de la LGT, entre las
cuales se mencionan los siguientes:

1. Reglamentos de gestin de recaudacin de inspeccin de jurados y de


procedimientos de las reclamaciones econmicas-administrativas. De
estos 5 reglamentos que enumera el art. 9, todava no se ha publicada el
reglamento de gestin tributaria, parece que no interesa al poder ejecutivo y
queda limitado a los pocos preceptos LGT y algunas leyes reglamentarias con
carcter residual.

Reglamentos de jurados: estos han sido una figura suprimida ley 21 Junio
1980 de reforma del procedimiento tributario los juzgados tributarios eran
instituciones que resolvan en conciencia y no con arreglo a derecho,
cuestiones de hecho y no de derecho sometido a su consideracin, hoy da
lugar a los tributos econmicos administrativos.

Los otros tres reglamentos son los que estn vigentes.

Reglamentos de inspeccin tributaria: ltimo reglamento que se publica en


nuestro pas dentro de estos reglamentos generales 25 Abril 1986, aprobado
por real decreto 946. Hasta esa poca nos regirn por un reglamento de
inspeccin de tributos de 1926 en todo aquello que no colisionara con los
fundamentos de la LGT, ley de proteccin y garanta de contribuyente, 20 - 2 -
98.

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Reglamento de recaudacin: fue objeto del mximo desarrollo de toda la
normativa histrica 20 Diciembre 1990, RD 1684 pero fue el primer reglamento
que se publica tras la LGT.

Reglamento del procedimiento de reclamacin econmico-administrativa:


regulado en el RD 391 de 1996 de 1 de Marzo. Tampoco podemos decir que fue
el primero, hay otros que lo regularon anteriormente a favor de los
contribuyentes.

Art. 9 LGT, habla tambin de reglamentos especiales o propios de cada tributo,


se han ido publicando en la reciente reforma tributaria en 1977 (Fernndez
Ordoez). Hoy en da la inmensa mayora de nuestros impuestos tiene su
desarrollo reglamentario propio y especfico. Aunque subsista el impuesto que
adolecen de una regulacin reglamentaria propia por ejemplo el impuesto del
patrimonio de persona fsica que se aprob con la misma fecha que el impuesto
de la renta que no ha sufrido el desarrollo reglamentario. Opera una orden de
14 de Enero de 1978, esta orden es la norma reglamentaria que desarrollo la
ley del impuesto de patrimonio en todo aquello que no se oponga a esta ley,
se4ra conveniente que se actualizara y se dictara un reglamento que
desarrollara esta ley.

Reglamentos generales: reglamentos de gestin.

Reglamentos especiales

Casi todas las leyes tributarias espaolas han sido objeto de desarrollo
reglamentario especial o propio. Impuesto de patrimonio como figura impositiva
que carece de un reglamento propio, que viene integrado por una orden de 14
de Enero 1978. Adems es evidente que la materia del derecho arancelario no
ha sido objeto de un desarrollo reglamentario propio,, puesto que las aduanas
lo carecen. Los restantes impuestos 9 (los ms importantes) si que estn
sometidos al desarrollo reglamentario propio, y adems reglamento que se han
dictado poca teora despus de dictarse las leyes se ha alcanzado un cierto
perfeccionamiento formal del ordenamiento tributario espaol.

Formas que adopta el reglamento

Formas de decreto.

Formas de orden Ministerial.

A ello alude el art. 9 del LGT se refiere a los decretos y a las rdenes
ministeriales. Art. 17 y 18 LGT.

Art. 17: se indica que adoptaron necesariamente la forma de decretos a


propuesta del ministerio de hacienda, los reglamentos generales y especiales y
la reglamentaria de exenciones, reducciones y dems bonificaciones tributarias.
No existe una reglamentacin de exenciones tributarias porque carecemos de
una ley de exenciones tributarias.

Art. 18, se refiere a las rdenes ministeriales la facultad de dictar disposiciones


nter declarativas o aclaratorias de las leyes y dems disposiciones en materia
tributaria corresponde privativamente al ministerio de hacienda, que la ejercer
mediante orden pblico en el BOE, las anteriores disposiciones sern de
obligado acatamiento para los rganos de gestin de la administracin jurdica,
circular o institucin administrativa, esta tiene una funcin especfica, aclarar o
interpretar la norma preexistente, por lo que no puede hacer la circular
innovacin modificacin o crear derecho objetivo, si lo hiciera sera impugnable
en la va administrativa y en la va jurisdiccional. Esas circulares asumen la
forma de orden que se publica en el BOE. La circular normalmente va dirigida a
los rganos de gestin de la administracin tributaria, para que sea de obligado
acatamiento para los rganos de gestin, lo que no significa que esta no sea
aplicable al resto de los ciudadanos. Aplicacin inmediata, funcin; aplicacin
mediata, contribucin.

Poder o potestad para dictar reglamentos


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El error en el que incurre el art. 6 LGT, este artculo incide en el 1 al reconocer
potestad reglamentaria al jefe del estado (Rey), que slo sanciona decretos y
normas que son sometidas a su consideracin. A quien compete la potestad
reglamentaria al consejo de ministros (gobierno), art. 97 CE el gobierno dirige
la poltica interior y exterior, ejerce la funcin ejecutiva y la potestad
reglamentaria de acuerdo con la CE y las leyes.

El art. 6 incluye al ministerio de hacienda y sobre este punto la doctrina


tributaria se encuentra unida, a su juicio, el ministerio de hacienda carece de
potestad reglamentaria lo nico que hace es proponer proyectos de
reglamentos tributarios al consejo de ministros que lo puede aceptar o rechazar.
Se incluye en este art. a las corporaciones locales en relacin con las llamadas
ordenanzas de exacciones, que son los reglamentos tributarios que aprueban
las corporaciones locales espaolas en desarrollo de la ley de haciendas
locales, que afecta a todas nuestras corporaciones que tienen que respetar los
criterios que la ley de haciendas locales establece en orden a la aprobacin de
tales ordenanzas.

Este art. 6 no menciona a las CCAA inexistentes en el momento que se publica


la LGT. Hoy da nadie discute que las CCAA ejercen la potestad reglamentaria
siempre y cuando respeten los lmites legales de las leyes aprobadas en ellas.

Respecto al reglamento pueden expresarse en la forma siguiente:

a) Tiene su fundamento en el art. 89, fraccin I, de la Constitucin General


de la Republica, que da facultad al Presidente de la Republica para
proveer en la esfera administrativa a la exacta observancia de las leyes.

b) Es un acto formalmente administrativo y materialmente legislativo;


participa de los atributos de una ley, aunque solo sea en cuanto ambos
ordenamientos son de naturaleza impersonal, general y abstracta.

c) No puede haber reglamentos autnomos, es decir, no apoyados en una


ley del Congreso.

d) Como todo reglamento es una norma rigurosa subordinada a determinada


ley, cuyas disposiciones debe desarrollar y pormenorizar, requiere por
11
necesidad una ley preexistente, de tal suerte abrogada esta dejan de
estar vigentes los reglamentos fundados en la misma o referidos a ella.

e) Respecto a una misma ley puede haber uno o varios reglamentos.

f) No existe disposicin constitucional que autorice el Presidente de la


Republica para delegar la facultad reglamentaria en ninguna persona o
entidad. Es una facultad exclusiva del Presidente de la Republica.

g) Puede ser ejercitada mediante distintos actos y en distintos momentos,


segn lo ameriten las circunstancias.

Los reglamentos administrativos estn gobernados por dos principios: el de la


reserva de la ley y el de la preferencia de la ley.

Segn el principio de la reserva de la ley, el Presidente, al ejercer la facultad


reglamentaria, debe de abstenerse de legislar, es decir, no puede crear normas
jurdicas sobre materias que son de la exclusiva competencia del legislador,
como son en materia tributaria.

El principio de la preferencia de la ley proclama que las disposiciones de un


reglamento no pueden vlidamente contrariar u oponerse a las disposiciones
contenidas en la ley que se reglamenta.

La jurisprudencia

En nuestro pas, la jurisprudencia tiene gran importancia como fuente de


Derecho, ya que la mayora de las reformas e innovaciones que se introducen
en nuestras leyes fiscales, ya sea, porque se detecten errores o se precisen
conceptos, obedecen a sentencias que los rganos jurisdiccionales han emitido
en una serie de casos anlogos; pero debemos tener presente, para
comprender con exactitud la importancia de esta fuente de Derecho, que la
jurisprudencia, por s misma, no modifica, deroga o explica con otras palabras;
la jurisprudencia, en realidad, no viene a ser formal, sino fuente real, de las
leyes fiscales. Por ello, el estudio de las sentencias que en materia fiscal
expiden nuestros tribunales, muchas12veces nos explica el por qu de las
reformas introducidas a las leyes tributarias; de ello deriva que la jurisprudencia
tome una enorme importancia, pues ha sido la que ha venido evolucionando y
caracterizando a la ley tributaria. De la Garza sostiene que la jurisprudencia no
es fuente de derecho objetivo, sin que ello implique desconocer la importancia
que tiene su obligatoriedad para los tribunales inferiores, los estatales y los
administrativos, aunque no sea fuente de derecho, nos dice, orienta en muchos
casos y motiva la reforma de las leyes censuradas ejecutorias que la crean.

Los tratados internacionales

Los tratados internacionales son considerados como convenios o


acuerdos entre Estados, acerca de cuestiones diplomticas, polticas,
econmicas, culturales y otras de inters para las partes y toda vez que con
ellos los Estados signatarios crean normas jurdicas de observancia general en
los respectivos pases, constituyen una fuente formal del Derecho.

En Mxico los tratados internacionales carecen totalmente de importancia


como fuente del Derecho Impositivo, a que el Estado mexicano no ha
celebrado ninguno en materia fiscal, especficamente. Sin embargo, si llegaran
a celebrarse y fueran aprobados por la Cmara de Senadores se convertiran
en una fuente muy importante, pues conforme a lo dispuesto por el artculo 133
de la Constitucin Federal, los tratados internacionales celebrados por el
Presidente, que estn de acuerdo con la misma y que hayan sido aprobados
por el Senado de la Repblica, son ley suprema.

La doctrina

La doctrina constituye tambin, a nuestro juicio, una fuente real no formal del
Derecho Fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos
contenidos en la ley no obstante que ha venido desempeando una labor
verdaderamente constructiva en el13 Derecho Fiscal, hacindolo avanzar
rpidamente, en nuestro pas, puede considerarse como insignificante su
aportacin pues, a pesar de que tenemos elementos distinguidos, nuestra
literatura sobre la materia es todava muy pobre; por lo tanto, podemos decir
que la doctrina como fuente del Derecho Fiscal en Mxico es de muy poca
importancia.

La doctrina distingue tres clases de costumbre.

a) La interpretativa.
Determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y
aplicada.

b) La introductiva.
Es la que establece una norma jurdica nueva para regir una
situacin no regulada con anterioridad.

c) La declarativa.
Implica la derogacin de una norma jurdica preexistente o la
situacin de sta por una norma diversa.

Criterios

Senz de Bujarda la gran paradoja de la LGT del estado. Exista una profunda
diferencia entre su filosofa terica y la realidad de sus preceptos, ello permita
considerar que nos encontramos ante una ley paradjica. Se formulaban
principios como el de legalidad que quedaba desvirtuado por la existencia de
las delegaciones legislativas, as como las deslegalizacin o rebaja normativa,
art. 12 LGT.

Tambin se formulaba el principio de justicia tributaria. Este se recoga en el art.


3 LGT. La fijacin de los tributos han de basarse en la economa de las
personas. Este principio se ve modificado desde el momento en que en la
propia ley se reflejan las estimaciones singulares y globales de la base
imponible.
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Sistema objetivo de la imposicin de bases: convenios con agrupaciones de
contribucin y estimacin globales. Senz de Bujanda la criticaba desde el
punto de vista de la seguridad jurdica (recurso de reposicin...). la manera de
desarrollar esos recursos hacen inoperante ese principio de seguridad jurdica.

Esta ley ha cumplido el objetivo importante, el objetivo ms significativo es


poner un poco de orden dentro del sistema normativo espaol y formular
principios que debidamente desarrollados sirven de referencia a todo el sistema
tributario.

Esta ley ha sido objeto de ulteriores modificaciones, pero sustancialmente el


esquema de la ley 63 sigue vigente.

Esta ley consta de 171.4 disposiciones transitorias y 5 disposiciones finales.


Esta dividida en un ttulo preliminar y 3 ttulos ms. El ttulo preliminar se refiere
a los principios generales del ordenamiento tributario, el ttulo I sobre normas
tributarias, ttulo II sobre tributos, es el ms importante, ttulo III sobre gestin
tributaria.

Arts. 9 - 10. a LGT.

Art.9: se alude las dos fuentes ms importantes del derecho tributario los
tributos cualquiera que sea su naturaleza y carcter se regir por la LGT y en
segundo trmino por las leyes propias de cada tributo, estos son las fuentes
principales en materia tributaria, los reglamentos constituyen la siguiente fuente
en importancia.

Art. 10: es el que contempla con ms precisin el principio de legalidad en el


apartado a) en todo caso se regularan por ley una serie de aspectos claves del
tributo:

La determinacin del hecho imponible del sujeto pasivo, de la base, del tipo de
gravamen, del devengo y de todos los dems elementos directamente
determinantes de la cuanta de la deuda salvo lo indicado en el art. 58.
15
El hecho imponible art. 28 LGT, supuesto de hecho, supuesto jurdico que al
producirse, origina el nacimiento de una obligacin tributaria, cada vez que se
origina un supuesto de hecho surge una obligacin tributaria.

El art. 10, a) aade la determinacin de sujeto pasivo, quizs el legislador


tendra que hacer mencin no slo al sujeto pasivo, sino tambin al sujeto
activo, ambos son elementos decisivos en cualquier relacin tributaria. Por otra
parte, parece darnos a entender el art. 5 en relacin con el art. 2 LGT, nos pone
de relieve que la potestad originaria por fijar un tributo corresponde al estado
por medio de una ley a travs de las Cortes.

Estado sujeto activo, pero no es as en todo caso. Existe una potestad derivada
que corresponde a las CCAA y a las corporaciones locales que pueden legislar
o establecer tributos dentro de los lmites fijados por las leyes. Una cosa es el
que ostenta el poder tributario puede o no coincidir con el sujeto activo de la
obligacin tributaria la consideracin no es slo teora tiene consecuencias
prcticas importantes CE legisla y el municipio acta como acreedor.

Dentro del sujeto pasivo un contribuyente y el sustituto del contribuyente (se


fijar por ley quien es cada uno de los sujetos). Hay sujetos obligados que no
son sujetos pasivos y que se fijan por ley: responsables de la deuda.

Tambin se fija por ley la determinacin de la base, esta es la cuantificacin del


hecho imponible o la determinacin de aquel parmetro que expresa el dinero o
el rigor monetario.

La base imponible es un parmetro que se expresa normalmente en dinero,


pero puede expresarse de cualquier otra forma.

Tambin tienen que fijarse por ley los tipos de gravamen que son los elementos
de cuantificacin de la deuda en los tributos de cuota variable, se aplican el
parmetro o base imponible y as se obtiene la cuota tributaria a pagar.

En los tributos de cuota fija no hace falta fijar cuotas, ya que estas estn fijadas
por ley. 16
El devengo tiene que ser fijado por ley, que no es ms que el elemento temporal
de hecho imponible, no tendra porqu reflejarse en el art.10.a, hecho imponible
abarca el devengo. Una cuestin es devengo y otra exigibilidad que no tiene
porqu coincidir, esta ltima puede fijarse por va reglamentaria, como pasa en
la mayora de los impuestos.

Hay otros aspectos del hecho imponible que no se mencionan como es el caso
del elemento espacial.

El art.10.a se refiere a elementos directamente determinantes de la cuanta de


la deuda, salvo lo dispuesto art.58 LGT, si acudimos nos damos cuenta de que
la deuda, adems de la cuota, puede estar formada por una serie de elementos
que son:

1. Las cantidades retenidas, o que se hubieran debido retener.


2. Los pagos a cuenta o fraccionados.
3. Los ingresos a cuenta.

Eventualmente pueden formar parte de la deuda tributaria los siguientes


factores, elementos:

1. Los recargos legalmente exigibles sobre las bases o las cuotas, ya sean a
favor del tesoro o de otros entes pblicos.

2. Existen otro tipo de recargos, como los previstos en el art. 61.3 LGT, se
refieren a aquellos supuestos en que se presenta el ingreso de la deuda fuera
del plazo sin previo requerimiento, se aplica un recargo del 5, 10 o 15%
respectivamente. Si el ingreso se efecta dentro de los 3, 6 o 12 meses
siguientes al trmino del plazo voluntario de presentacin de ingresos.

3. Recargo de apremio, cuando el sujeto pasivo no efecta el plazo en periodo


voluntario y da lugar a la iniciacin de la va de apremio, en este caso el
contribuyente tiene que pagar el recargo de apremio, que se fija por va
reglamentaria.
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El art. 58, nos dice que existen otros dos elementos que pueden formar parte
en la deuda, son el inters de demora, que es el inters legal del dinero vigente
a lo largo del periodo en que aquel se devengue incrementando en un 25%,
salvo que la ley de presupuestos del estado establezca otro distinto.

El ltimo elemento que forma parte de la deuda son las sanciones pecuniarias,
no debieran considerarse como un elemento ms de la deuda, sino que es una
de las consecuencias jurdicas del incumplimiento de la obligacin tributaria, es
la aplicacin de estas.

Las deudas tributarias slo pueden ser personadas por medio de una ley por el
art. 69 LGT, en la cuanta y requisitos que determina.

Las sanciones tributarias pueden ser perdonadas de forma discrecional por el


Ministro de Hacienda o Delegacin del mismo por parte del Tribunal Central,
art.89.2 LGT.

Es cierto que ese art. 10 nos habla de otras materias tributarias que tienen que
ser reguladas por ley, a su juicio de importancia secundaria, como por ejemplo:
el punto b nos indica que tienen que regularse por ley el establecimiento,
supresin y prrroga de exenciones, reducciones y dems bonificaciones
tributarias; o plazos de prescripcin, caducidad y su modificacin deben ser
regulados por ley; concesin de perdones, condonaciones, rebajas, amnistas o
moratorias, est regulado en el art. 69 LGT; la implantacin de inspecciones
tributarias con carcter permanente en ciertas ramas o clases de explotaciones
econmicas, se suele regular con el reglamento y no por ley; obligacin a cargo
de los particulares de practicar operaciones de liquidacin tributaria
(autoliquidacin).

En los art. 2, 5, 9 y 10 se consagra el principio de legalidad sin perjuicio de que


se desarrollen otros preceptos.

En la LGT se establece el principio de legalidad en lnea ms amplia que lo


hace la LGT. Esa ley fue sustituida por el texto refundido del 88 de 23 de
Septiembre, se contempla en la antigua ley y en la actual el principio de
legalidad en el art. 7, que nos indica18que se regularn por ley las siguientes
materias relativas a la hacienda pblica, y nos habla de los presupuestos
generales del estado, el establecimiento o reforma de los tributos con el alcance
previsto en la LGT, pero adems se indica la concesin de crditos
extraordinarios y suplementarios para gastos del estado y de sus rganos
autnomos. Tambin se habla del rgimen de la deuda pblica y grandes
operaciones de carcter econmico financiero. Se alude al rgimen del
patrimonio del estado, del patrimonio nacional y la condonacin del estado, de
la acuacin de moneda, materias todas sometidas al principio de legalidad.

Si analizamos la ley tributaria en particular, podemos observar como el principio


de legalidad ha sido reflejado en otras leyes como la ley de tasas y precios
pblicos ley 8 de 13 de Abril de 1989, se seala la diferencia entre tasa y precio
pblico y se indica en art. 10 que las tasas debern revisarse con arreglo a la
ley y tambin podemos sealar la ley 25 de 13 Julio 1998 de modificacin del
rgimen legal de tasas estatales y locales, tambin supone el sometimiento al
principio de legalidad de acuerdo con art. 10 de esta ley.

Las circulares

Una derivacin del reglamento es la circular, disposicin tambin de carcter


administrativo, solo que mientras el reglamento nicamente puede expedirlo el
Presidente de la Republica, la circular entra en la esfera competencial de todos
los funcionarios superiores de la administracin pblica, como son los
Secretarios de Estados, Directores Generales, etc.

Las circulares contienen disposiciones administrativas, en algunas ocasiones


de carcter puramente interno de la dependencia del Poder Ejecutivo y en
otras tambin dirigidas a los particulares, que especifican la interpretacin que
da a la ley quien las emite, o bien, a travs de ellas se comunican acuerdos,
decisiones o procedimientos que deben seguirse.

Respecto a su eficacia como fuente del Derecho Fiscal, Fraga ha dicho de las
circulares que en realidad no considera
19
que sean una fuente especial, porque,
o bien la circular contiene disposiciones de la misma naturaleza que el
reglamento, y en este caso solo hay una simple distincin del acto, o bien la
circular no contiene normas de carcter jurdico, sino simplemente
explicaciones dirigidas a los funcionarios, principios tcnicos o prcticos que
aseguren el buen funcionamiento de la organizacin administrativa.

En Mxico, la legislacin fiscal federal desde hace algunos aos, ha


abandonado la denominacin de circulares para este tipo de disposiciones
administrativas, y las llama ahora instructivos o reglas generales, y una vez
publicados en el diario Oficial de la Federacin constituyen fuente de Derecho
para los particulares pues de tales disposiciones nacen para ellos derechos
que la autoridad no puede desconocer. Al respecto, el artculo 35 de Cdigo
Fiscal de la Federacin prev que los funcionarios fiscales facultados
debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que
deben seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que
por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivaran
derechos de los mismos cuando se publiquen en el Diario Oficial de la
Federacin.

Las clases de circulares son:

a) Administrativas. Son disposiciones de carcter general, emitidas por un


superior a sus inferiores, a fin de instruirlos sobre el cumplimiento de sus
obligaciones y no se publican en el Diario Oficial, por lo que esta clase de
circular no forma parte de la fuente del Derecho Fiscal.
b) Reglamentarias. Son disposiciones de carcter general, emitidas por una
autoridad, expresamente facultada por la Ley, para instruir a sus inferiores
sobre la interpretacin de las disposiciones fiscales y a los contribuyentes
sobre el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, se publican en el
Diario Oficial, por lo tanto es fuente formal del Derecho Fiscal.
c) La Jurisprudencia. Se entiende como la interpretacin de la Ley,
reglamentos y tratados internacionales celebrados por el Estado
Mexicano en forma firme y reiterada que emana de cinco ejecutorias no
interrumpidas por ninguna en contrario, pronunciadas por la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin, funcionando en pleno o en salas y por los
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Tribunales Colegiados de Circuito y obligatoria para los tribunales sujetos
a su jerarqua, igualmente el Pleno y las Salas establecen jurisprudencia
al resolver contradicciones de las Salas y de los Tribunales Colegiados de
Circuito respectivamente. Es fuente del Derecho Fiscal, porque a travs
de ella se establecen criterios respecto a la interpretacin de las leyes
tributarias.

Las costumbres

Se ha dicho que la costumbre es un uso implantado en una colectividad y


considerado por sta como jurdicamente obligatorio. Observamos, entonces,
que en la costumbre concurren dos elementos, uno objetivo otro subjetivo; el
primero consiste en el uso o prctica constante, el segundo en la idea de que el
uso o prctica en cuestin es jurdicamente obligatorio. Ambos elementos se
expresan en la frmula latina "inveterata consuetudo et opinio juris seu
necessitats".

De lo antes expuesto observamos, entonces, que la costumbre puede ser una


fuente formal del Derecho, sin embargo, en un rgimen jurdico como el de
Mxico, donde prevalece el principio de legalidad en forma rgida, tal vez el
nico campo propicio para que opere la costumbre, en materia de Derecho
Fiscal, es en el procedimiento para la tramitacin de los asuntos en la esfera
administrativa, pues ante la falta de regulacin detallada en este campo, se
originan las "practicas" que son seguidas puntualmente por el personal de la
Administracin, cuya continua repeticin a concepto de ser obligatorias pueden
llegar a crear normas.

Salvo el caso anterior, en Mxico, como dice Fraga, la costumbre slo podr
tener valor como elemento til en la interpretacin, perra no para crear derecho
que supla o contrare a la ley.

Principios generales del derecho

Sobre lo que debe entenderse por principios generales del Derecho, la


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Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha dicho que por principios generales
del Derecho no debe entenderse la tradicin de los tribunales, que en ltimos
anlisis no es sino un conjunto de prcticas o costumbres sin fuerza de ley, ni
las doctrinas de los jurisconsultos que tampoco tienen fuerza legal, ni las
opiniones personales del Juez, sino los principios consignados en algunas de
nuestras leyes, teniendo por tales no solo las mexicanas que hayan expedido
despus de la Constitucin Federal del pas, sino tambin las anteriores.
(Semanario Judicial de la Federacin, Quinta poca, Tomo XCV Pg. 858).

Tambin ha sostenido que los principios generales del Derecho son verdades
jurdicas notorias, indubitables, de carcter general, como su mismo nombre lo
indica, elaboradas o seleccionadas por la ciencia del Derecho, de tal manera
que el Juez pueda dar la solucin que el mismo legislador hubiera pronunciado
si hubiera estado presente, o habra establecido si hubiera previsto el caso;
siendo condicin de los aludidos principios que no desarmonicen o estn en
contradiccin con el conjunto de normas legales cuyas lagunas u omisiones
han de llenarse. (Semanario Judicial de la Federacin, Quinta poca, Tomo
LXV Pg. 2641)

El ltimo de los criterios apuntados no slo nos seala qu son los principios
generales del Derecho, sino que adems nos indica cuando operan como
fuente, y fuente formal del Derecho incluido desde luego, el Fiscal, situacin
que tiene su fundamento constitucional en el articulo 14, ltimo prrafo de la
Ley Fundamental mexicana que dispone que en los juicios del orden civil, la
sentencia definitiva deber ser conforme a la letra o a la interpretacin jurdica
de la ley y a falta de sta se fundar en los principios generales del Derecho.

Del texto constitucional antes referido observamos que en Mxico, en cuyo


rgimen jurdico prevalece el principio de legalidad, las verdades jurdicas
notorias, indubitables y de carcter general elaboradas o seleccionadas por la
ciencia del Derecho que denominamos principios generales del Derecho
operan como fuente formal del propio Derecho slo cuando se trata de dirimir
jurisdiccionalmente una controversia y se advierte, despus de aplicar todos
los mtodos de interpretacin admisibles, que no hay en la ley disposicin
alguna aplicable, pues en este caso 22la norma en la que funda el juzgador su
fall deber encontrarla en los principios generales del Derecho.

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Conclusiones

Como ya vimos el Derecho Fiscal tiene que ver con todo lo que es dinero en
general, impuestos, leyes, ingresos y egresos del Estado, recaudaciones, etc.
Por lo que vivimos en una sociedad donde se aplican todo este tipo de
cuestiones, estamos obligados a cumplir con ellos, donde nos afecta y/o ayuda
indirectamente. Para que nuestra sociedad pueda subsistir es necesario que
cuente con dinero para sufragar todos los gastos y esos los toma de los
impuestos que se le imponen a los ciudadanos como por ejemplo; por el hecho
de prestar un servicio al Estado imponen dicho impuesto, los maestros pagan
un impuesto por trabajar, el cual se les descuenta ya en su cheque. La nicas
fuente del derecho Fiscal es la Ley, la doctrina constituye una fuente real y no
formal del derecho fiscal.

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Bibliografa

http://www.mailxmail.com/curso-derecho-fiscal-1/derecho-financiero
http://ual.dyndns.org/biblioteca/derecho_fiscal/pdf/unidad_3.pdf
http://mitecnologico.com/Main/FuentesFormalesDelDerechoFinanciero
http://www.scpcontadores.com.mx/materiales/novedades/fuentes_del_derecho_
fiscal.pdf
https://www.google.com.mx/url?
sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=3&cad=rja&uact=8&ved=0ahUKEwiR0
KGK6JrUAhVBMSYKHXDlDW4QFggtMAI&url=http%3A%2F
%2Fwww.fcca.umich.mx%2Fdescargas%2FApuntes%2FAcademia%2520de
%2520Fiscal%2FFiscal%2520I%2520Yolanda%2520Hernandez%2520Bucio
%2520y%2520Jesus%2520Castillo%2FAPUNTES%2520FISCAL
%2520I.doc&usg=AFQjCNHAlJL_EE1ct-liiDtUws2-_GDhFw

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