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DICAS DE DIREITO TRIBUTRIO

A obrigao tributria (em geral) a relao em que o sujeito ativo (fisco) exige do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel
tributrio) um dever estabelecido pela norma de Direito Tributrio.

A obrigao tributria principal a prestao representante do ato de pagar (tributo ou multa), sendo, portanto, uma obrigao
de dar, com cunho pecunirio (dinheiro). Ou seja, o elemento fundamental da obrigao principal a sua natureza pecuniria,
com a consequncia de ser o pagamento de determinada quantia em dinheiro.

Com efeito, o CTN estabelece que a obrigao tributria principal nasce com a ocorrncia do fato gerador, tendo por objeto
o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente (art. 113, 1).

A causa ou fonte da obrigao tributria principal a lei, que, neste caso, quer dizer lei complementar, lei ordinria, lei
delegada ou a medida provisria.

Salientamos que a obrigao tributria principal pode ter como objeto o pagamento de uma penalidade pecuniria (multa), mas
isto no significa que o tributo pode ser equiparado a uma multa, pois o art. 3, do CTN, estabelece que tributo no constitui
sano de ato ilcito.

A obrigao tributria acessria significa a obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida do cunho pecunirio.
Alguns autores ainda falam em dever de suportar ou tolerar (obrigao negativa), que pode aparecer desta forma em concurso
pblico ou ser considerada a mesma coisa que obrigao de no fazer. Por exemplo, permitir a consulta a livros fiscais ou a
fiscalizao da empresa.

So obrigaes tributrias acessrias, por exemplo, a emisso de notas fiscais, a escriturao de livros fiscais, a entrega
declaraes de rendimentos, o dever de suportar ou no obstar o acesso do fisco aos livros contbeis da empresa, o de no
danificar ou rasurar a escriturao contbil da empresa, o preenchimento de guias de recolhimento de tributo, dentre outras.

Por sua vez, a obrigao tributria acessria independe da obrigao tributria principal. Por isso, a doutrina tambm chama
as obrigaes acessrias de deveres instrumentais ou deveres formais, pois no poderia, em princpio, ser denominada de
obrigao acessria se independente da obrigao principal.

Por exemplo, aqueles que se aposentam com uma molstia grave (AIDS, cncer) esto isentos de pagar o imposto sobre a
renda (obrigao principal), mas nem por isso estaro dispensados de entregar uma declarao anual de rendimentos
(obrigao acessria).

Decerto, o CTN define que a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou
negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2).

Neste dispositivo, o CTN dispe que a obrigao acessria decorre da legislao tributria, que compreende no somente as
leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no
todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN).

O CTN tambm dispe que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao
principal relativamente penalidade pecuniria (Art. 113, 3).

A doutrina crtica a nomenclatura fato gerador estabelecida pelos arts. 114 a 118 do CTN, dizendo que o cdigo deveria fixar
nomes diferentes para duas realidades distintas.

Primeiro, a situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria, com o nome mais
conhecido de hiptese de incidncia.

Segundo, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real, com a denominao mais famosa de fato imponvel.

A hiptese de incidncia a situao prevista abstratamente na lei. Isto , a situao prevista em lei como necessria e
suficiente ocorrncia da obrigao tributria poderia ser chamada de hiptese de incidncia. Por exemplo, o CTN prev
auferir renda como hiptese de incidncia do IR.

Assim, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) representa o momento abstrato e geral, previsto em lei, hbil a
deflagrar a relao tributria.

Portanto, a hiptese de incidncia caracteriza-se, como a escolha feita pelo legislador, de fatos que possam representar
capacidade contributiva (prestar servios ISS; ter a propriedade de um automvel IPVA; ter a propriedade de um imvel na
zona rural ITR e assim por diante).

Outras nomenclaturas conhecidas para a hiptese de incidncia so: hiptese tributria ou pressuposto legal do tributo.

O fato imponvel o momento concreto e individualizado de realizao desta previso normativa, ou seja, a realizao da
hiptese de incidncia no mundo da vida real. Este momento tambm denominado pela doutrina de fato jurdico tributrio,
de hiptese de incidncia realizada e de facto tributrio.
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

Das formas de extino, o pagamento a mais primitiva de todas, portanto, enquanto credor e devedor esto se entendendo,
nada h que se fazer, porm, se esse pagamento ocorrer de indevido, ou seja, devedor pagou a maior do que o devido ou pior,
pagou o que nunca fora devido, nesses casos, os artigos 165 e 166 do CTN, disciplinam a forma da devoluo.

O artigo 165, muito simples, limita-se a determinar que o pagamento indevido dever ser devolvido, a seu turno, o artigo 166
j nos leva a um pequeno desconforto, quando determina que, em se tratando de tributos indiretos, somente os sujeito passivo
de direito ter legitimidade para figurar como autor em ao de cobrana do indevido. Ex.: Pagamento indevido de IPTU
(direto), neste caso o contribuinte poder requerer a devoluo, contudo, se o pagamento indevido for de ICMS (indireto),
somente o sujeito passivo de direito (comerciante), ter legitimidade para requerer.

SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO

As formas de suspenso do crdito tributrio, tem por principal condo, evitar a propositura da execuo fiscal.

Existem 6 (seis) formas de suspender a exigibilidade do crdito, so elas:

1. Parcelamento;

2. Moratria;

3. Depsito do montante integral;

4. Procedimento administrativo;

5. liminar em Mandado de Segurana;

6. Tutela Antecipada em aes judiciais;

Importante ressaltar, que em sede de Mandado de segurana, o ato que suspende a exigibilidade, a concesso da liminar, da
mesma forma, nas aes judiciais, o ato que suspende a concesso da tutela antecipada.

DICAS PARA 1 FASE

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

Importante ressaltar, que as formas de excluso do crdito, limitam-se excluir apenas o crdito, equivale dizer, que somente a
obrigao principal (pagar) estar sendo excluda, permanecendo intactas, as obrigaes acessrias (fazer ou no fazer).

No se deve perder de vista, que, quando a regra excludente estiver se referindo ao TRIBUTO, esta, ser por meio
da ISENO, pois, quando referir-se a MULTA, se dar por meio da ANISTIA.

IMPORTANTE: A ISENO poder ser revogada a qualquer momento, contudo, como o efeito da revogao deste instituto a
obrigao de pagar (voltar a pagar), esta revogao somente se dar aps a submisso ao princpio da anterioridade do
exerccio fiscal, ou seja, somente ser eficaz, no primeiro dia do ano posterior ao da publicao. Frise-se que esta, apesar de
oposta ao entendimento do STF, o entendimento da FGV.

SUCESSO POR ALIENAO DE PESSOA JURDICA

Das formas de sucesso da responsabilidade tributria prevista no CTN, a mais presente em provas, aquela que ocorre na
alienao direta, ou seja, quando uma empresa vendida para outra pessoa de forma direta.

Nestes casos, quando o examinador elabora tais questes, de forma quase que geral, o que se quer saber , de que forma ir
responder o adquirente, integral ou subsidiariamente.

Para se definir a responsabilidade o adquirente, deve-se apurar o paradeiro do alienante, da seguinte forma:

1 hiptese: Alienante vendeu sua nica empresa e encerrou suas atividades, neste caso, o adquirente responde pelas
obrigaes de forma integral;

2 hiptese: Alienante vendeu uma de suas empresas, permanecendo em atividade, neste caso, o adquirente poder
responder de forma subsidiria.

3 hiptese: Alienante vendeu sua nica empresa e encerrou suas atividades, contudo, antes do decurso de prazo de 6 (seis)
meses, a contar da data da alienao, ele retornou para uma atividade qualquer, neste caso, a responsabilidade do adquirente
ser subsidiria.

4 hiptese: Considerando a situao descrita anteriormente, se o alienante retornar para qualquer atividade aps o prazo de 6
(seis) meses, neste caso, a responsabilidade do adquirente ser integral.

Muito importante observar o prazo de 6 (seis) meses, entre a alienao e o retorno do alienante atividade comercial, industrial
ou autnoma.
SUCESSO DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

POR ALIENAO DE BENS

Alguns bens, carregam consigo de forma inseparvel a obrigao tributria, ex.: os automveis em relao ao IPVA, o imvel
em relao ao IPTU, etc..., deste modo, caso tais bens sejam alienados, diz a regra que obrigaes tributrias existentes
poca da alienao sub-rogam-se ao adquirente, ou seja, comprou com dvida, esta ser sua. Contudo, esta regra suporta
excees, como o exemplo do adquirente de bens imveis, portador de ttulo de quitao, neste caso, no haver sucesso
da responsabilidade para ele, ou, quando a alienao de tais bens, acorrer em hasta pblica.

Vale lembrar que a alienao em hasta pblica, forma originria de aquisio.

SUCESSO DA RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA

PARA TERCEIROS: Quando a responsabilidade atribuda por lei a outra pessoa, diferente daquela que tenha praticado o fato
gerador, ex.: O pai em relao as obrigaes do filho menor, o tutor em relao as obrigaes do tutelado, etc... respondero
de forma solidria, representante e representado, quanto s obrigaes tributrias originadas de aes ou omisses dos
representantes. ex.: multa.

POR INFRAO: Responde de forma pessoal, quanto s obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com excesso de
poder, infrao de lei, estatuto social ou contrato social. Ex.: o contador perdeu um prazo de pagamento do tributo, neste caso,
este profissional cuja omisso gerou obrigao tributria de pagar a multa, dever suport-la pessoalmente, contudo, o crdito
referente ao tributo em si, continuar sob a responsabilidade do sujeito passivo, no caso, a empresa onde trabalha.

Vale lembrar que tributo e multa, no se confundem.

COMPETNCIA CUMULATIVA

Apenas dois Entes federativos exercem a competncia cumulativa, o DF e a UNIO.

O Distrito Federal exerce a competncia cumulativa, em razo de acumular toda a competncia tributria dos Estados e a dos
Municpios.

J a UNIO, somente poder exercer a competncia tributria cumulativa, dentro dos territrios, da seguinte forma:

1. Se o territrio no for dividido em Municpios, a UNIO ir exercer a competncia, federal, estadual e municipal;

2. Se o territrio for dividido em municpios, a UNIO somente ir acumular a competncia federal e a estadual, pois, a
competncia Municipal, ser exercida pelo prprio municpio.

Importante ressaltar, que no Brasil, atualmente no existem territrios, portanto, esta determinao Constitucional somente
ser praticada caso seja criado um territrio.

COMPETNCIA RESIDUAL

Esta competncia expressa no artigo 154, I CF, consiste na possibilidade de ser criado um novo imposto, ou seja, uma
inovao acrescendo um imposto ao ordenamento.

Contudo, para que a UNIO (somente a Unio) possa exercer essa competncia, necessrio se faz, em obedincia ao
dispositivo supra, que estejam presentes as seguintes condies: O fato gerador desse novo imposto, dever ser inexistente
em qualquer outro; a base de clculo de novo imposto, no poder estar sendo tributada por nenhum outro; esse novo imposto
somente poder ser institudo mediante lei complementar; e finalmente, esse novo imposto, no poder produzir efeito
cumulativo.

Atendendo essas condies, um novo imposto poder ser criado para tributar uma riqueza que no esteja sendo tributada.

EMPRSTIMO COMPULSRIO.

sabido que para se dar nome correto ao tributo, deve-se observar o fato gerador, esta forma que foi ditada pelo artigo 4 do
CTN, funciona perfeitamente na identificao de IMPOSTOS, TAXAS, CONTRIBUIES DE MELHORIA, e com um pouco de
boa vontade, as CONTRIBUIES ESPECIAIS, contudo, em relao ao EMPRSTIMO COMPULSRIO, considerando o fato
de sua inexistncia atualmente no ordenamento jurdico Ptrio, no se pode falar em fato gerador, pois, o contedo dos incisos
I e II do artigo 148 da CF, DEFINITIVAMENTE, NO SO FATOS GERADORES, e sim MOTIVOS pelos quais o tributo poder
ser institudo. Exemplo: motivo guerra externa, motivo calamidade pblica, etc...

Importante ressaltar, que o fato capaz de gerar obrigao de pagar o emprstimo compulsrio (fato gerador), dever ser
carreado pela Lei Complementar encarregada da sua instituio.

IMUNIDADE: SMULA 724 DO STF.

"Ainda quando alugados a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo
art. 150, VI, c da constituio, desde que o valor doa aluguis seja aplicado nas atividades essenciais de tais entidades."
Notem que a smula de forma expressa, somente se refere s entidades relacionas na alnea "c" do inciso VI do artigo 150
(imunidade poltica), contudo, entendimento mais do que pacificado no prprio STF, que os efeitos da smula devero ser
aproveitados tambm pelas entidades religiosas (imunidade religiosa), disposta na alnea "b" do mesmo artigo.

A IMUNIDADE RECPROCA, tem por beneficirios os Entes polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios), suas
Autarquias e suas Fundaes pblicas, portanto, em regra as Empresas pblicas e as Empresas de economia mista no
gozam de imunidade, contudo algumas empresas pblicas conseguiram por via de ao, o direito ao gozo deste benefcio,
sendo a mais conhecida e portanto, a mais presente nas provas, a ECT Empresa de Correios e Telgrafos. PRINCPIOS QUE
SUPORTAM EXCEES:

PROGRESSIVIDADE: Este princpio somente aplicado em trs impostos - IR / ITR / IPTU, ou seja, a tributao atravs de
alquotas progressivas, no poder ser utilizada na cobrana de nenhum outro tributo.

ESSENCIALIDADE / SELETIVIDADE: Estes princpios somente se aplicam ao ICMS e ao IPI.

NO CUMULATIVIDADE: Este princpio somente se aplica ao ICMS, IPI e aos IMPOSTOS RESIDUAIS (Aqueles que
eventualmente a UNIO poder criar para tributar uma nova riqueza ainda no tributada).

ANTERIORIDADE: Os impostos reguladores, menos o IPI (II, IE, IOF), e mais, os tributos de guerra (154, II e 148, I - CF), no
se submetem a nenhum comando de anterioridade, portanto, as lei que os normatizam, produziro efeitos imediatos. A lei que
normatiza o IPI, somente produzir efeitos, noventa dias aps a sua publicao, e a lei que normatiza o IR, somente produzir
efeitos no 1 dia do ano seguinte ao d publicao.

IRRETROATIVIDADE: Este princpio suporta 4 (quatro) excees, ou seja, situaes em que a lei poder produzir efeitos
retroativos.

1 - Quando a lei nova, for meramente interpretativa;

2 - Para atos no definitivamente julgados:

a - Quando a lei nova deixar de definir como infrao;

b - Quanto a lei nova deixar de definir como obrigao de fazer ou no fazer (Obrigao acessria);

c - Quando lei nova lhe cominar penalidade menos severa.

Obs.: Importante ressaltar, que a lei nova que estabelece alquota menos severa, no poder retroagir, pois, ALQUOTA NO
PENA.

1. A regra da lei tributria a lei ordinria (ler todo o artigo 97 do CTN hipteses), mas h hipteses constitucionais (ler todo o
artigo 146 da CF) que so matrias de lei

complementar. H tributos federais que so veiculados por lei complementar: Imposto sobre Grandes Fortunas, Emprstimo
Compulsrio, Impostos Residuais, Contribuies Sociais Residuais. Decore o mnemnico: AS FORTUNAS
COMPULSRIAS SO RESIDUAIS. As matrias cabentes lei complementar no podero ser objeto de medida provisria.
Decore mais isso: as leis de regras gerais do ICMS e do ISS so complementares. A do ITCMD (at hoje no editada) nas
hipteses em que haja algum elemento de conexo de que possa decorrer tributao em pas estrangeiro.

Isso poder ocorrer, por exemplo, quando o doador possuir domiclio ou residncia no exterior, os bens inventariados estiverem
localizados no exterior ou o prprio inventrio for realizado fora do Brasil. tambm da lei complementar a lei que confere (at
hoje no editada) remisso e anistia das contribuies sociais para a seguridade social.

2. Decore esse quadro para memorizar alquotas mximas e mnimas e quem define:

RESOLUO DO SENADO

ALQUOTAS MXIMAS ALQUOTAS MNIMAS

ITCMD

ICMS ICMS

IPVA

LEI COMPLEMENTAR 116/03 ADCT DA CF


ALQUOTA MXIMA ALQUOTA MNIMA

ISS-QN ISS-QN

3. O princpio da anterioridade tributria guarda pertinncia com o postulado da no surpresa tributria. As normas da
legalidade e da anterioridade tributrias constituem clusulas ptreas que no podem ser retiradas do ordenamento jurdico
nem mesmo por emenda constitucional. O princpio da anterioridade tributria, consagrado na CF, no se confunde com a
prpria ideia de anualidade tributria. Para verificar a no surpresa no princpio da anterioridade pode ser feita assim:

Anterioridade Tributria -> 1 PASSO leve para 01 de janeiro; 2 PASSO veja quantos dias tem;

se tiver 91 dias PERMANECE 01 DE JANEIRO;

se tiver menos de 91 dias SOMAM-SE OS 90 DIAS e o dia seguinte o da exigncia (03 de outubro o grande dia!!!)

Tanto o aumento de alquota quanto a reduo de benefcio fiscal implicam o aumento de tributo. Submetendo-se
observncia do princpio da anterioridade. Ag Reg RE 564.225, setembro de 2014. O afastamento de aplicao de norma que
diminuiu a base de clculo do ICMS aumento indireto de tributo, avocando-se a anterioridade.

Eis as excees ao princpio da anterioridade:

A vedao do inciso III, b, no se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I (E Compulsrio CALA e GUE), 153, I (Imp.
Importao), II (Imp. Exportao), IV (IPI) e V (IOF); e 154, II (IEG); e a vedao do inciso III, c, no se aplica aos tributos
previstos nos arts. 148, I (E Compulsrio CALA e GUE), 153, I (Imp. Importao), II (Imp. Exportao), IV (IPI) e V (IOF); e 154,
II (IEG), nem fixao da base de clculo dos impostos previstos nos arts. 155, III (IPVA), e 156, I (IPVA).

PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGISIMAL PARA AS CONTRIBUIES SOCIAIS DA SEG SOCIAL E


PREVIDENCIRIAS -> PIS, COFINS, CSLL, PIS E COFINS IMPORTAO, alm das contribuies previdencirias sobre a
folha de salrios e demais remuneraes (INSS) -> 90 DIAS (3 meses no), aps a publicao da lei que instituiu ou modificou.

E as demais contribuies? As CIDEs, as para as Categorias Profissionais (CRM, CRC etc) -> aplica-se a elas a Anterioridade
Comum (Exerccio, Anual) + Noventena (surpresa) = Regra Geral.

4. Guarde isso que Jos Afonso da Silva ensina sobre o princpio da isonomia tributria: No basta, pois, a regra de isonomia
estabelecida no caput do art.5. O constituinte teve conscincia de sua insuficincia, tanto que estabeleceu que vedado
instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em
razo da ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos,
ttulos ou direitos (art. 150, II). Mas tambm consagrou a regra pela qual, sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte (art.145, 1). () Aparentemente, as duas
regras se chocam. Uma veda tratamento desigual; outra autoriza. Mas em verdade ambas se conjugam na tentativa de
concretizar a justia tributria.

5. Como corolrio da isonomia tributria, tem-se o non olet, devendo haver abstrao da licitude ou ilicitude da atividade
exercida. O tributo deve incidir sobre atividades lcitas e sobre as ilcitas e imorais. Non Olet traficante paga IR, por que tem
renda. Casa de prostituio paga IPTU.

Outros exemplos de non olet:

a) IPTU incide em imvel considerado urbano em APA, com ocupao ilegal .

b) ITBI incide para o adquirente de imvel, mesmo que o negcio tenha sido celebrado por pessoa absolutamente incapaz.

c) ICMS incide no valor da NF, independente de ter havido o pagamento do preo.

d) ISS incide sobre empresa em face de terraplanagem realizada, mesmo que no qualificada para tal.

e) ISS sobre casa de bingos (atividade considerada ilcita atualmente).

1. IMPOSTOS Segundo o art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Os Impostos so Tributos no vinculados, de
arrecadao no vinculada. Sua receita presta-se ao financiamento das atividades gerais do Estado, remunerando os servios
universais (uti universi) que, por no gozarem de referibilidade (especificidade e divisibilidade), no podem ser custeados por
intermdio de taxas
2. COMPETNCIA TRIBUTRIA PARA INSTITUIR IMPOSTOS A competncia para instituir impostos atribuda pela
Constituio Federal de maneira enumerada e privativa a cada ente federado. A) Unio art. 153 (II, IE, IR, IPI, IOF, ITR e
IGF); B) Estados (e o DF) art. 155 (ITCMD, ICMS e IPVA); C) Municpios (e o DF) art. 156 (IPTU, ITBI e ISS).
3. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA Nesse particular, deve-se abrir espao para tratar da aplicao do
Princpio da Capacidade Contributiva aos Impostos. Seno vejamos: De acordo com o art. 145, 1., da CF, sempre que
possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado
administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais
e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. O Supremo Tribunal Federal
estende a aplicao do princpio da capacidade contributiva a outras espcies tributrias, como o caso das taxas incidentes
sobre os servios judicirios.
4. IMPOSTOS REAIS X IMPOSTOS PESSOAIS Em momento anterior, o STF entendeu no ser aplicvel a tcnica
progressividade fiscal ao ITBI, classificado como um imposto real, nos termos da Smula 656 do STF. Em relao ao IPTU
(Imposto Sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana), o STF entendeu que a aplicao da tcnica da progressividade
fiscal ao IPTU (real) somente ocorreria a partir da Emenda Constitucional n 29\2000, conforme Smula 668, STF. A evoluo
da jurisprudncia ocorreu a partir do julgamento da progressividade do ITCMD (Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e
Doao), na medida em que o STF (RE562045/RS) entendeu que todos os impostos, independentemente de sua classificao
como de carter real ou pessoal, podem e devem guardar relao com a capacidade contributiva do sujeito passivo.
5. TAXAS Os entes polticos podero instituir taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio, com a ressalva
de no poderem ter base de clculo prpria de impostos (CF, art. 145, lI e 2; CTN, art. 77 caput; CTN, art. 80).
6. VEDAO DE BASE DE CLCULO IDNTICA DE IMPOSTOS Segundo o art. 145, 2, da CF, as taxas no podero
ter base de clculo prpria de impostos. Entretanto, a questo deve ser analisada em conjunto com o entendimento do STF
sobre esse ponto. Conforme se verifica da dico expressa da Smula Vinculante 29, STF: constitucional a adoo, no
clculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da base de clculo prpria de determinado imposto, desde que no haja
integral identidade entre uma base e outra.
7. TAXA DE ILUMINAO PBLICA A taxa de iluminao pblica se refere a atividade estatal que se traduz em prestao
de utilidades inespecficas, indivisveis e insuscetveis de serem referidas a determinado contribuinte, no podendo ser
custeada seno por meio do produto da arrecadao dos impostos gerais. (Al-AgR 542122. DJ 22.9.2006). Nesse sentido a
Smula Vinculante n 41: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa. O constituinte derivado, a
fim de evitar a perda de receita dos municpios editou a Emenda Constitucional 39 , que criou a COSIP (Contribuio para o
Custeio dos Servios de Iluminao Pblica), seno vejamos: Art. 149-A Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir
contribuio, na forma das respectivas leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no art. 150, I
e III. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002) Pargrafo nico. facultada a cobrana da contribuio a que se
refere o caput, na fatura de consumo de energia eltrica. (Includo pela Emenda Constitucional n 39, de 2002).
8. CONTRIBUIO DE MELHORIA A contribuio de melhoria pode ser cobrada por qualquer ente tributante no mbito de
suas respectivas atribuies (CTN, art. 81). Nesse particular, sua instituio competncia comum da Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios. Esclarea-se que apesar de o texto constitucional dizer simplesmente que a contribuio de melhoria
ser devida em decorrncia de obra pblica, em verdade, obrigao decorrente de valorizao de bem imvel em
decorrncia de obra pblica. Ademais, tem como fundamento a vedao ao enriquecimento sem causa.
9. EMPRSTIMOS COMPULSRIOS Os emprstimos compulsrios so tributos temporrios que a Unio (competncia
exclusiva da Unio e exige Lei Complementar) compulsoriamente cobra dos administrados para custear despesas urgentes,
ficando obrigada a devolv-los assim que solucionada a causa que justificou sua instituio. No h previso constitucional que
vincule a instituio dos emprstimos compulsrios a qualquer fato ou situao jurdica especfica relacionada ao contribuinte,
nem faa meno aos seus fatos geradores, limitando-se a prever os motivos pelos quais a exao pode ser criada (CF, art.
148). Motivos estes que no devem ser confundidos com fatos geradores. Motivos para criao dos emprstimos compulsrios
A) atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; B) no caso de
investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional (nesse caso, observado o princpio da anterioridade).
10. CONTRIBUIES O artigo 149 da Constituio Federal estabelece que compete exclusivamente Unio instituir
contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como
instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do
previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. Por sua vez, os Estados, o Distrito Federal e
os Municpios instituiro contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos servidores titulares de cargos efetivos
da Unio. Ademais, elenca caractersticas principais, na medida em que expresso no sentido de que as contribuies sociais
e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: no incidiro sobre as receitas decorrentes de
exportao; incidiro tambm sobre a importao de produtos estrangeiros ou servios; podero ter alquotas: a) ad valorem,
tendo por base o faturamento, a receita bruta ou o valor da operao e, no caso de importao, o valor aduaneiro; b)
especfica, tendo por base a unidade de medida adotada. Em complemento, estabelece que a pessoa natural destinatria das
operaes de importao poder ser equiparada a pessoa jurdica, na forma da lei; bem como expresso no sentido de que a
lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro uma nica vez.