REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

NCLEO PUNTO FIJO
PROGRAMA: ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA
MENCIN: CONTADURA PBLICA
TALLER DE DISEO DE LA INVESTIGACIN
PROF(A): CARMEN GUTIRREZ
SECCIN 001-D

DISEO DE UN SISTEMA INFORMATIVO DE TRIBUTACIN PARA LA

ADECUACIN DEL COMEDOR INDUSTRIAL ZONFIPCA A LA
CONTRIBUCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y
PROVIDENCIA DE FACTURACIN EMITIDA POR EL SENIAT

Proyecto presentado como requisito de evaluacin ante la materia

Taller de Diseo de Investigacin

AUTORES:

CEDEO, Nohely.
21.155.938
GUEVARA, Emely.
20.679.337
REYES, Doris.

VILLAPOL, Hansel.
22.608.947
VILLASMIL, Juan C.
19.944.492

PUNTO FIJO, NOVIEMBRE DEL 2013.

DISEO DE UN SISTEMA INFORMATIVO DE TRIBUTACIN PARA LA
ADECUACIN DEL COMEDOR INDUSTRIAL ZONFIPCA A LA
CONTRIBUCIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y
PROVIDENCIA DE FACTURACIN EMITIDA POR EL SENIAT

Proyecto presentado como requisito de evaluacin ante la materia

Taller de Diseo de Investigacin

AUTORES:

CEDEO, Nohely.
nohelypaola91@gmail.com

GUEVARA, Emely.
emely_1893@hotmail.com

REYES, Doris.
dorisreyes_19@hotmail.es

VILLAPOL, Hansel.
hansel-villapol@hotmail.com

VILLASMIL, Juan C.
juancarlosvillasmil3@gmail.com

TUTORA METODOLGICA:
Mgs. Carmen Gutirrez
Correo Electrnico: cmghtdi2012@gmail.com

PUNTO FIJO, NOVIEMBRE DEL 2013.

 NDICE DE CONTENIDO

Pg.
Resumen 5

CAPTULO I: EL PROBLEMA
1.Planteamiento del problema 7
2. Formulacin del problema 10
3. Objetivos 11
3.1. Objetivo general 11

3.2. Objetivos especficos 11

4. Justificacin de la investigacin 12
5. Delimitacin de la investigacin 13

CAPTULO II: MARCO TERICO

1. Antecedentes 15

1.1. Antecedentes de la organizacin 15

1.2. Antecedentes legales 17

1.2.1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela 17

1.2.2. Cdigo Orgnico Tributario18

1.2.3. Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) 19

1.2.4. Ley de Zonas Francas 20

1.2.5. Reglamento de la ley del IVA 20

1.2.6. Providencia administrativa n 0257 22

1.2.7. Providencia administrativa n 0071 22

1.3. Antecedentes acadmicos 25

2. Bases tericas 30
2.1. Sistemas de informacin como herramienta indispensable en el logro de los
objetivos organizacionales. 30
2.2. Sistemas de informacin y su aporte al avance de los procesos contables y
tributarios. 31
2.2.1. Automatizacin de los sistemas tributarios implementados en Venezuela. 35
2.3. Tributacin venezolana y su aporte a coadyuvar el gasto pblico a travs de
impuestos, tasas y contribuciones. 37

2.4. Impuesto al Valor Agregado como gravamen indirecto de ventas territoriales.

39

2.4.1. Estructura legal del impuesto. 40

2.4.2. Contribuyentes establecidos en la ley obligados a soportar la carga tributaria.

41

2.4.3. Productos y servicios exonerados del pago del impuesto segn la ley. 42

2.4.4. Perodo de imposicin para la declaracin y el pago del impuesto. 44

2.4.5. Emisin de documentos y registros contables. 46

2.5. La administracin tributaria como rgano rector en garanta del cumplimiento de

deberes y derechos formales de los contribuyentes. 49

2.5.1. Medidas de recaudacin aplicadas por la administracin tributaria a fin de mejorar

la misma. 51

2.5.2. Providencias administrativas emitidas por la administracin tributaria. 53

2.6. Sectores de la economa venezolana: transformacin de la materia prima. 54

2.6.1. Rol del sector secundario en la economa venezolana y su composicin. 54

2.7. Industrias del sector secundario en el estado Falcn 55

2.7.1. Centro de Refinacin de Paraguan (CRP) 55

2.7.2. Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios, C.A. (ZONFIPCA) 56

2.7.2.1. Ubicacin geogrfica 56

2.7.2.2. Ventajas e incentivos fiscales. 57

2.7.2.3. Empresas que la conforman 59

2.7.2.4. Filosofa de gestin: Comedor Industrial ZONFIPCA 60.

3. Definicin de trminos bsicos61.

4. Operacionalizacin de las variables de investigacin 65.

CAPTULO III: MARCO METODOLGICO

1. Tipo de investigacin 68

2. Diseo de investigacin 69

3. Mtodos 72

3.1. Mtodos generales 72

3.2. Mtodos especficos 74

4. Unidad de anlisis 75

5. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos 75

6. Plan de anlisis 77

7. Resea de actividades 78

CAPTULO IV: MARCO ADMINISTRATIVO

1. Recursos 80

2. Cronograma de actividades 83

Referencias bibliogrficas 84

Anexos 93

Anexo 1. Cuadro diagnostico 94

Anexo 2. Modelo de cuestionario 95

 NDICE DE CUADROS

Cuadro Pg.

1. Cuadro de Operacionalizacin de variables 65

2. Costos relacionados con la ejecucin del estudio. 81

3. Cronograma de actividades 83

NDICE DE FIGURAS

Figura Pg.

1. Organigrama del comedor 17

2. Estructura de una factura fiscal 25

3. Generalidades de un sistema de informacin contables 33

4. Ejemplo de un sistema tributario 35

5. Declaracin del Impuesto al Valor Agregado 45

6. Pago del Impuesto al Valor Agregado 46

7. Libro de compras48

8. Libro de ventas 49

9. Distribucin de los tributos 51

Br. Cedeo, Paola Br. Guevara, Emely Br. Reyes, Doris Br. Villapol, Hansel Br. Villasmil
Juan C. Diseo de un sistema informativo de tributacin para la adecuacin del
comedor industrial Zonfipca a la contribucin del Impuesto al Valor Agregado y
providencia de facturacin emitida por el Seniat. Proyecto de investigacin presentado
como requisito de evaluacin en la Ctedra Taller de Diseo de Investigacin. La
Universidad del Zulia. Programa de Administracin y Contadura Pblica. Ncleo Punto
Fijo. Venezuela. 2013. 102p.

RESUMEN

El licito y competitivo desarrollo en el contexto comercial de las empresas en Venezuela

se traduce en la correcta adhesin de las mismas, a las regulaciones gubernamentales
por parte de las leyes y la administracin tributaria, en este sentido La investigacin
est dirigida al diseo de un sistema informativo de tributacin que permita la oportuna
adecuacin del Comedor Industrial de ZONFIPCA a la obligatoria declaracin del
Impuesto al valor agregado y a la providencia administrativa N0071 de facturacin
emitida por el SENIAT, motivado a la magnitud de la evasin de la que la empresa
alimenticia es participe al no gravar el IVA en sus ventas, debido a la carencia de una
maquina fiscal autorizada que emita facturas en sus ventas de acuerdo a la normativa
legal vigente. Aunque la empresa alega el desconocimiento de la ley y sus
procedimientos en este campo, esta razn no la exenta de las sanciones pecuniarias
que podra acarrear tal ilcito tributario. En este sentido la investigacin atiende al tipo
descriptivo con diseo de campo no experimental, ex post facto y transeccional, para
aplicar los mtodos de observacin directa y focalizada, entrevista estructurada, as
como tambin otras tcnicas e instrumentos adicionales para el cumplimiento de los
objetivos especficos planteados.

Palabras Clave: Diseo, Sistema, IVA, Facturacin, Providencia, Sancin.

Correos electrnicos:

nohelypaola91@gmail.com,
emely_1893@hotmail.com,
dorisreyes_19@hotmail.es,
hansel-villapol@hotmail.com,
juancarlosvillasmil3@gmail.com
CAPTULO I:
EL PROBLEMA

CAPITULO I:
 EL PROBLEMA

1. Planteamiento del problema

Desde tiempos remotos en cada cultura y a travs del desarrollo de la humanidad han
existido actividades econmicas. En 1873 el Dr. Piernas Hurtado, D. Jos la define
como la facultad que el hombre tiene de obrar sobre las cosas de la Naturaleza para
aplicarlas a la satisfaccin de sus necesidades. La actividad econmica est
conformada por todas las actividades que realiza el hombre con la finalidad de lograr la
mejor asignacin de los recursos de los disponibles, para destinarlos a la produccin,
distribucin y consumo de bienes y servicios que permitan satisfacer sus necesidades
(http: //www.econfinanzas.com, 2009).En general, cada pas tiene una actividad
econmica determinada, permitiendo clasificarlos y de acuerdo con su capacidad de
produccin y eficiencia, generar su riqueza. En el caso particular de Venezuela, esta
actividad ha ido evolucionando desde la agricultura, en el siglo XIX, hasta el
descubrimiento del petrleo el 15 de abril de 1914 y su posterior explotacin.

En Venezuela se ha buscado la manera de expandir la economa y no solamente

depender del mercado petrolero, para lograr la diversificacin industrial, comercial y de
servicios e incrementar los ingresos percibidos en el pas. Con el pasar de los aos, los
gobernantes han tratado de implementar un sinnmero de medidas para promover la
inversin en el pas y de esta forma expandir las actividades econmicas desarrolladas
en el territorio venezolano.

Entre las medidas utilizadas para lograr este fin, se encuentra el rgimen aduanero y
tributario especial territorial, el cual es aplicado en un mbito territorial determinado con
el propsito de implementar normas, trmites y tributos que incentiven la inversin en el
territorio seleccionado para propiciar su actividad econmica. Estos regmenes
especiales, provedos en la legislacin venezolana son las zonas francas, zonas libres y
puertos libres. De estos tres regmenes, los dos primeros se presentan en la Pennsula
de Paraguan, siendo la zona franca, el rgimen de inters para los efectos de este
trabajo.

Se entiende por zona franca, por ley, como un rea fsicamente delimitada sujeta a un
rgimen fiscal especial donde personas jurdicas se dediquen a la produccin y
comercializacin de bienes de exportacin y prestadores de servicios, pueden
instalarse a los efectos de la ley. (Ley de Zonas Francas, 1991).

En la Pennsula de Paraguan, la Cmara de Comercio propuso la iniciativa de declarar

la Pennsula como zona franca, luego de un estudio de factibilidad realizado por la
Fundacin para el Desarrollo de la Regin Centro Occidental de Venezuela (FUDECO).
El propsito fue expandir la actividad econmica y promover la inversin en el pas,
gozando de la exencin de pago de derechos de importacin de mercancas, de
algunos impuestos o su regulacin.

De esta manera la Zona Franca Industrial de Paraguan, se cre el 06 de Junio de

1973, bajo el Decreto Presidencial Nro. 1.307; constituyndose posteriormente la
empresa Zona Franca Industrial de Paraguan (ZONFIPCA) en el ao 1977, ante el
registro de Comercio N 3.090, en la circunscripcin del Estado Falcn con sede en la
ciudad de Punto Fijo. Luego, el 23 de abril de 1997, mediante Decreto N 1.807 se
autoriz la extensin de las actividades comerciales y de servicios, ampliando la
condicin de usuarios a las actividades Industriales, Comerciales y de Servicios. Por
esta razn, hoy en da se conoce como Zona Franca Industrial, Comercial y de
Servicios de Paraguan C.A (ZONFIPCA). En la actualidad es la nica que est activa
en el territorio nacional.

La Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios de Paraguan C.A. busca

promover las actividades industriales, comerciales y de servicios, bajo rgimen
econmico especial, contribuyendo a la generacin de empleo y el desarrollo regional.
La Zona Franca agrupa una serie de empresas, tanto pblicas como privadas,
dedicadas a la fabricacin, ensamblaje, comercializacin, distribucin, produccin,
exportacin, importacin, manufacturacin y otra serie de rubros especificados en los
lineamientos emanados por su respectiva ley y reglamento para pertenecer a este
rgimen especial.

Su sede se ubica en el Municipio Carirubana, en la Pennsula de Paraguan del Estado

Falcn, en un rea delimitada por una poligonal cerrada, controlada por la aduana
principal de Las Piedras. Debido a su ubicacin, en beneficio de las personas que
laboran en la Zona Franca, en octubre del ao 2008 fue instalado un comedor,
encargado de proveer alimentos a los trabajadores y empleados. Este comedor ofrece
una variedad de mens a precios asequibles, a un gran nmero de comensales, los
cuales han sido elaborados tomando en cuenta los requerimientos diarios que necesita
el organismo para su buen funcionamiento y desempeo de sus distintas labores dentro
de cualquier planta productiva. El comedor cuenta con un personal conformado por
once (11) personas, diez (10) en el rea del comedor industrial en la siguiente
proporcin: un (1) coordinador, una (1) cajera, un (1) chef, una (1) cocinera y cuatro (4)
ayudantes de cocina. En el rea del cafetn, se encuentra una (1) persona encargada.

El comedor beneficia a ms de 7.000 trabajadores y empleados de la Zona Franca,

produciendo ingresos de ms de Bs. 500.000 al ao. Es importante destacar que este
proveedor de alimentos no emite factura fiscal por el servicio prestado, incumpliendo
con la providencia N0071 de facturacin emitida por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), al no emitir factura al momento de la
venta, se asume la evasin del Impuesto al Valor Agregado. Es aqu donde radica el
problema de estudio.

El Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), el da

8 de noviembre del ao 2011, emiti en Gaceta Nacional N 39.795; una providencia
administrativa enfocada en las Normas Generales de Facturacin, establece que todas
las empresas y comercios ceidas a esta deben poseer mquina fiscal avalada por la
administracin tributaria y emitir factura fiscal, especificando el contenido de la misma.
Las facturas no deben ser emitidas manualmente, solo en casos especficos para lo
cual debe tenerse un talonario de contingencia; tambin debe estar avalado. Como es
nombrado anteriormente, el comedor de la Zona Franca Industrial, Comercial y de
Servicios de Paraguan C.A. no posee mquina fiscal y por lo tanto no emite factura
fiscal obligatoria. Adicionalmente, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) tampoco es
gravado en sus ventas.

El artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007) lo define como

impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin
de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta Ley, aplicable en
todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas,.
Esta realidad conlleva una evasin de impuestos; esto representa un delito y puede
acarrear sanciones de tipo pecuniario y hasta privacin de libertad.

Sobre la base de lo anteriormente expuesto, el comedor de ZONFIPCA, al no gravar el

Impuesto al Valor Agregado, no mantiene registro de sus compras y ventas, conocido
como libro compra-venta, definido por Horngren, Harrison, Bamber (2003, p. 38) como
la demostracin en detalle de todas las adquisiciones realizadas en una entidad y
refleja las ventas realizadas de manera cronolgica. Este libro se utiliza como aval al
momento de la declaracin y pago del IVA, pues permite conocer el monto neto a pagar,
tomando en cuenta los dbitos y crditos fiscales del mes anterior, de all su
importancia.

Este problema surge debido a la ignorancia y al poco conocimiento manejado sobre las
normas tributarias imperantes en el momento actual, aunque esto no justifique el ilcito
tributario en el cual se est incurriendo. En tal sentido, este proyecto de investigacin se
enfoca en disear un sistema de informacin o instructivo orientado al personal
encargado de la actividad econmica del comedor, con el fin de adecuar sus acciones a
la providencia de facturacin N0071 y a la contribucin del Impuesto al Valor Agregado.
 2. Formulacin del problema

- A travs de cules medios se puede lograr la adecuacin del comedor industrial

ZONFIPCA a la contribucin del Impuesto al Valor Agregado y la providencia N0071?

- En qu medida se relaciona la contribucin mensual por concepto de IVA con la

providencia de facturacin estudiada?

- Cules son los elementos insertos en la providencia de facturacin en el mbito

relacionado al servicio que presta el comedor?

- Qu criterios y lineamientos se deben tomar en cuenta al momento de emitir factura

fiscal, as como la declaracin y pago del IVA?

- Bajo qu normativa legal venezolana se ampara la emisin de la factura fiscal y la

contribucin del IVA?

3. Objetivos.

3.1. Objetivo general.

Disear un sistema de informacin tributario para la adecuacin del comedor industrial

ZONFIPCA a la contribucin del Impuesto al Valor Agregado y a la providencia de
facturacin emitida por el SENIAT.

3.2. Objetivos especficos.

Identificar los aspectos relacionados con la contribucin del IVA como impuesto
indirecto que grava las ventas y su conexin con la providencia de facturacin.
Describir los baremos insertos en la providencia para la facturacin de servicios
alimenticios.
 Asociar la metodologa a seguir para la facturacin de ventas y la posterior declaracin
y pago del IVA.

Relacionar las atribuciones legales de tributacin y sus distintos instrumentos, al

sistema informativo propuesto.

4. Justificacin de la investigacin

Tras conocer y describir la situacin actual en el comedor de la Zona Franca Industrial,

Comercial y de Servicios C.A (ZONFIPCA), la presente investigacin se propone
disear un modelo informativo, permitiendo a la empresa enfocar sus acciones y
ceirse a las Normas Generales de Facturacin contempladas en la providencia
administrativa N0071 emitida por el SENIAT, obligatorias en la actualidad.

De igual manera, busca concientizar al personal encargado sobre la importancia de la

contribucin del Impuesto al Valor Agregado, pues de acuerdo a lo contemplado en la
Constitucin de la Repblica Bolivariana, todos los venezolanos tenemos la
responsabilidad de contribuir con el gasto pblico.

A travs de la revisin bibliogrfica, la sntesis, el anlisis y la descripcin de temas

relacionados, esta investigacin busca realizar un compendio de informacin el cual
permita a la empresa objeto de estudio, adecuarse a las normas tributarias y con ello
solucionar el problema que presenta en la actualidad.

En sntesis, el proyecto de investigacin presentar un sistema de informacin de

tributacin que permita al comedor de la Zona Franca Industrial, Comercial y de
Servicios C.A (ZONFIPCA) cumplir con lineamientos administrativos y fiscales
establecidos en las leyes y normas tributarias. Mediante la intervencin estudiantil, fue
inminente la observacin y localizacin de algunos focos problemticos traducidos en la
desviacin y no acatamiento de estndares legales venezolanos, y es que la no
contribucin del impuesto al valor agregado, motivado por la carencia de facturacin
legal, traen consigo una serie de problemas categorizados desde la disminucin en
ventas por descontentos en clientes, cese de asentamiento de libros compra y venta,
as como tambin la obstaculizacin en distintos trmites legales y comerciales, siendo
la ms severa la clausura total de la organizacin y la aprensin y privacin de libertad
a las personas responsables. Cabe destacar que este diseo de investigacin no
significar su aplicacin real en la organizacin aun y cuando la necesidad de la
implantacin del mismo es alarmante.

5. Delimitacin de la investigacin

El estudio se desarrollar en el comedor industrial de la Zona Franca Industrial,

Comercial y de Servicios C.A (ZONFIPCA), ubicado en el municipio Carirubana de la
Pennsula de Paraguan, estado Falcn. El proyecto de investigacin tendr una
duracin de tres meses, en el lapso comprendido entre febrero y mayo del ao 2014.
Este estudio se enfoca en el rea contable, de tributos y del derecho tributario;
especficamente se centra en las Normas Generales de Facturacin y el Impuesto al
Valor Agregado. Es importante recalcar el hecho de que para llevar a cabo el desarrollo
de este proyecto se recolectar informacin a travs de la realizacin de entrevistas al
personal administrativo encargado del comedor de la Zona Franca.
 CAPTULO II:
MARCO TERICO
 CAPTULO II:
MARCO TERICO

1. ANTECEDENTES

Al momento de disear un proyecto de investigacin es importante realizar una consulta

bibliografica y documental, a fin de nutrir la informacin y darle al contenido un
basamento tanto terico como legal. Motivado por esta premisa y aunado al hecho de la
revisin documental, se destacaron los antecedentes de carcter acadmicos y legales,
especificados a continuacin.

1.1. ANTECEDENTES DE LA ORGANIZACIN

La Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios C.A (ZONFIPCA), nace de la

iniciativa de la Cmara de Comercio de Paraguan, luego de un estudio de factibilidad
realizado por la Fundacin para el Desarrollo de la Regin Centro Occidental de
Venezuela, (FUDECO).

El 06 de Junio de 1973, bajo el Decreto Presidencial Nro. 1.307, fue creada la Zona
Franca Industrial de Paraguan. Posteriormente, en el ao 1977, se constituy la
Empresa Zona Franca Industrial de Paraguan C.A. (ZONFIPCA), ante el Registro de
Comercio, bajo el nmero el Nro. 3.090, en la Circunscripcin del Estado Falcn con
sede en la Ciudad de Punto Fijo.

A fin de fortalecer legalmente la Zona Franca en fecha 25 de Mayo de 1988, se

promulg el Reglamento de la Zona Franca, bajo el Decreto Nro. 2.166, luego se crea la
Ley de Zonas Francas de Venezuela, en fecha 04 de Agosto de 1991, y se publica en la
Gaceta Oficial Nro. 34.772, de fecha 08 de Agosto del mismo ao.
En fecha 23 de Abril de 1997, mediante el Decreto Nro. 1.807, se autoriza la extensin
de las actividades comerciales y de servicios, ampliando la condicin de usuarios a las
actividades Industriales, Comerciales y de Servicios. Para el 17 de Julio de 2003, se
dicta un nuevo Reglamento mediante Decreto Nro. 2.492, por disposicin del
Presidente de la Repblica Hugo Rafael Chvez Fras. Adicionalmente, se orden la
transferencia de las acciones del Fondo Nacional de Desarrollo Urbano (FONDUR),
segn Decreto Nro. 2.821, de fecha 3 de Febrero de 2004 al Ministerio de Industrias
Ligeras y Comercio, cual estaba adscrita Zonfipca. Posteriormente el 2009, se disuelve
el Ministerio de Industrias Ligeras y Comercio y ZONFIPCA es transferida al Ministerio
del Poder Popular para la Ciencia, Tecnologa e Industrias Intermedias.

Es importante conocer que la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios de

Paraguan C.A., es la nica que est activa actualmente en el territorio nacional; y
donde sus objetivos principales es promover el desarrollo del sector industrial,
comercial y de servicios a travs de la captacin de proyectos orientados a la
generacin de actividades econmica productiva que permita la insercin slida de sus
productos en los mercados nacionales e internacionales.

Debido a su ubicacin tan alejada de la ciudad y observando la necesidad de los

trabajadores, en octubre del ao 2008 se decidi crear el comedor industrial de la Zona
Franca, con el propsito de brindarle a los trabajadores y empleados una variedad de
mens a precios asequibles, adecundolos a los requerimientos nutricionales
necesarios para cualquier trabajador de cualquier planta.

A travs de los aos, el Comedor Industrial Zonfipca ha consolidado su prestigio como

una empresa de alta confiabilidad, a precios asequibles, orientada a los resultados del
usuario, adaptable de forma rpida y flexible a diferentes condiciones y requerimientos,
con el fin de ofrecer un servicio de calidad, pensando en las necesidades de los
comensales. Cuenta con personal capacitado que atiende con calidad, atencin y
amabilidad, para que usuarios se sientan satisfechos con el servicio brindado.

Fuente: Informe de Gestin Comedor Industrial

 Organigrama del comedor industrial ZONFIPCA

Coordinador

Mantenimiento Chef Cajera

Cocinera

Ayudantes de
cocina

Figura 1. Organigrama del comedor. Fuente: Informe de Gestin Comedor Industrial

Zonfipca.

1.2. ANTECEDENTES LEGALES

1.2.1. Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.

La constitucin es la principal ley en un pas, rige la creacin de las dems leyes y el

alcance de las mismas. Esta constitucin fue publicada en Gaceta Nacional N 5.453 de
fecha 24 de marzo de 2000. En materia del tema de estudio, referente a la contribucin
del Impuesto al Valor Agregado, destaca el artculo 133: Toda persona tiene el deber
de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.

1.2.2. Cdigo Orgnico Tributario

Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17 de octubre del 2001. El Cdigo Orgnico

Tributario, regula todas las normas en materia tributaria. En este cdigo se establecen
las sanciones pertinentes de acuerdo a cada ilcito cometido. Los ilcitos pueden ser
formales, relativos a las especies fiscales y gravadas, materiales y sancionados con
pena restrictiva de libertad. (Artculo 80).

El enfoque se centra en los ilicitos formales, especificamente en la emisin de

comprobantes y llevar libros o registros contables o especiales. Relacionado con la
emisin de comprobantes, los ilicitos son: no emitir facturas u otros documentos
obligatorios o emitir facturas otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y caracteristicas exigidos por las normas tributarias. Cuando se
incurre en estos ilicitos, acarrea una sancin de tipo pecuniaria, segn sea el caso.

Cuando no se emiten facturas, el artculo 101 expresa la siguiente sancin:

sera sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada
factura, comprobante o documento dejado de emitir, hasta un mximo de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) por cada periodo o ejercicio
fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo, y el
monto total de las facturas, comprobantes o documentos dejados de
emitir exceda doscientas unidades tributarias (200 U.T.) en un mismo
periodo, el infractor sera sancionado ademas con clausura de uno (1)
hasta cinco (5) dias continuos de la oficina, local o establecimiento en que
se hubiera cometido el ilicito. Si la comision del ilicito no supera la
cantidad sealada, solo se aplicara la sancion pecuniaria. Si la empresa
tiene varias sucursales, la clausura solo se aplicara en el lugar de la
comision del ilicito.

En el caso de la emisin de facturas con prescidencia total o parcial de los requisitos, el

mismo artculo establece: sera sancionado con multa de una unidad tributaria (1 U.T.)
por cada factura, comprobante o documento emitido, hasta un maximo de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T.) por cada periodo, si fuere el caso.

El artculo 102 del Cdigo Orgnico Tributario establece las sanciones relacionadas con
el ilcito de no llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas
respectivas. La sancin por cometer este ilicito es de tipo pecuniaria, es decir, una
 multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementara en cincuenta
unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un maximo de doscienta
cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).

1.2.3. Ley del Impuesto al Valor Agregado

Esta ley fue decretada por la Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de

Venezuela y promulgada por el decreto N 5.212 de fecha 26 de febrero del 2007 y
publicado en la Gaceta Oficial N 38.632 de la misma fecha, con el fin de establecer las
normas que rigen el Impuesto al Valor Agregado, conocido como IVA.

Esta ley describe en su artculo 1, la creacin del impuesto como metodo para gravar la
enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin,
especificando el pago que deben hacer las personas naturales o juridicas, las
sociedades, comunidades y dems entes juridicos o economicos establecidos en el
territorio nacional. De igual manera, identifica cuales son las actividades que generan
un hecho imponible, es decir, generan el pago del impuesto; en el caso del presente
proyecto esta actividad es la venta de alimentos preparados, descritos en el reglamento
como venta de bienes muebles corporales.

Por otra parte, tambin describe la alcuota o porcin del monto total o base imponible,
que el contribuyente debe pagar. Esta porcin viene dada por la Ley de Presupuesto
Anual y estar comprendida entre el 8% y el 16,5%. Actualmente se ubica en 12%.
(Artculo 27).

1.2.4. Ley de Zonas Francas.

Publicada en Gaceta Oficial N 34.772, de fecha 08 de agosto de 1991. Esta ley tiene
por objeto regular el establecimiento y funcionamiento de zonas francas en el pas, para
promover el desarrollo nacional a travs de actividades que fortalezcan
 fundamentalmente el comercio exterior y contribuyan a la transferencia de tecnologa, la
generacin de empleo y el desarrollo regional. (Artculo 1). Una zona franca es un rea
territorial delimitada sujeta a un rgimen fiscal especial, donde personas jurdicas
dedicadas a la comercializacin y produccin de bienes de exportacin as como la
prestacin de servicios, pueden instalarse. (Artculo 2).

Esta ley, en su artculo 3, tambin clasifica a las zonas francas dependiendo de la

actividad desarrollada. Si se dedica a la produccin, ensamblaje o cualquier tipo de
perfeccionamiento econmico de bienes para la exportacin o reexportacin es una
zona franca industrial. Si realiza actividades de prestacin de servicios vinculados al
comercio internacional es una zona franca de servicios. Cuando se dediquen a la
comercializacin de mercancas nacionales o extranjeras, para ser destinadas a la
exportacin o reexportacin, sin que se realicen actividades que cambien las
caractersticas del producto o alteren el origen del mismo, es una zona franca
comercial. En el caso de la Zona Franca de Paraguan presenta las tres actividades,
por lo que se conoce como Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios, C.A.
(ZONFIPCA).

1.2.5. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Decreto N 206 de fecha 09 de julio de 1999 y publicado en Gaceta Oficial N 5.363. El

reglamento de la ley del IVA hace referencia a la emisin de documentos,
especficamente de facturas, Documentos Equivalentes, rdenes de Entrega, Guas de
Despacho, Notas de Dbito y de Crdito emitidos a Contribuyentes y a no
Contribuyentes. Para este caso en particular, el enfoque se centrar en la emisin de
facturas. Establece que las facturas debern emitirse en duplicado, el original para
quien recibe el servicio o el bien y el duplicado para el prestador del servicio o
vendedor. La factura original es la nica que da derecho al crdito fiscal. (Artculo 62).

De igual manera, el reglamento tambin indica en sus artculos 70, 71 y 72, el registro
de los libros de compra y venta, donde se registrarn cronolgicamente y sin atrasos
 las informaciones relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y
exportaciones, documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos
equivalentes de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y las
adquisiciones de bienes o recepcin de servicios.

En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen del
respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y del
impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el
crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes y prestaciones
de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del monto de las
exportaciones de bienes y servicios.

En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern indicarse dichos

bienes separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas. Estos resmenes
debern coincidir con los datos que se indicarn en el formulario de declaracin y pago,
medios y sistemas autorizados por el Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago
mensual del impuesto. Los contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de
sus compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias, un
resumen con los detalles de cada uno de ellos.

1.2.6. Providencia Administrativa N0257. Normas Generales de Emisin de Facturas y Otros

Documentos.

Esta providencia fue emitida por el Servicio Nacional Integrado de Administracin

Aduanera y Tributaria (SENIAT), publicada en la Gaceta Oficial N 38.997 de fecha 19
de agosto de 2008. Esta providencia tiene por objeto establecer los lineamientos en
cuando a la emisin de facturas, notas de crdito, notas de dbito y ordenes de
entregas o guias de despacho de acuerdo a la normativa emanda por el SENIAT. Sin
 embargo, aunque representa un antecedente legal, esta providencia fue derogada por
la n 0071.

1.2.7. Providencia Administrativa N 0071. Normas Generales de Emision de Facturas y otros

documentos.

Emitida por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

(SENIAT), publicada en la Gaceta Oficial N 39.795 de fecha 08 de noviembre de 2011.
Al igual que la providencia anterior, se enfoca en la emisin de facturas, notas de
crdito, notas de dbito y ordenes de entregas o guias de despacho; sin embargo
existen reformas tales como la inclusin de personas naturales contribuyentes del IVA
con ingresos anuales iguales o menos de 1.500 unidades tributarias, la autorizacin a
utilizar ms de un medio de impresin de documentos a sujetos no obligados a usar
mquina fiscal y se modifica la segunda condicin para emitir facturas exclusivamente a
travs de mquinas fiscales. Otra modificacin resaltante en la presente investigacin
es el empleo obligatorio de la mquina fiscal para los proveedores de servicios de
comida.

Esta providencia administrativa establece el alcance de la misma, los medios para

emitir facturas y los elementos que componen a una factura emitida por mquina fiscal.
Alcance: esta providencia es aplicable a personas juridicas y entididades economicas,
personas naturales con ingresos anuales superiores a 1.500 unidades tributarias,
personas naturales cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores 1.500 unidades
tributarias, contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado y las personas
naturales cuyos ingresos anuales sean iguales o inferiores a 1.500 unidades tributarias
y no sean contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, unicamente
cuando emitan factura que deben ser empleadas como prueba del desembolso por el
adquiriente del bien o el receptor del servicio. (Artculo 2).
 Medios de emisin: formatos elaborados por imprentas autorizadas por el SENIAT,
formas libres igualmente autorizadas por el SENIAT y mediante mquinas fiscales.
(Artculo 6).

En materia relacionada directamente con el proyecto de investigacin destaca en

artculo 8: los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado deben utilizar
exclusivamente Mquinas Fiscales para la emision de facturas, cuando concurran en
las siguientes circunstancias:
1. Obtengan ingresos brutos anuales superiores a un mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.).
2. Realicen mayor numero de operaciones de ventas o prestaciones de
servicios, con sujetos que utilicen la factura como prueba del desembolso del
credito fiscal segn corresponda.
3. Desarrollen conjunta o separadamente alguna de las actividades que se
indican a continuacion:
j. Servicio de comida y bebidas para su consumo dentro o fuera de
establecimiento tales como: restaurantes, bares, cantidas, panaderias, cafes
o similares; incluyendo los servicios de comidas y bebidas a domicilio.

Los sujetos pasivos dedicados a las actividades economicas previstas en el literal j del
numeral 3 del presente articulo, deben emplear como medio de facturacion obligatoria,
maquinas fiscales, independientemente si han obtenido o no la cantidad de ingresos
establecidas en el numeral 1 de este articulo.

El comedor industrial de ZONFIPCA es un prestador de servicios alimenticios, por lo

que debe ceirse a lo expuesto anteriormente y debe emitir, obligatoriamente, factura
fiscal proveniente de una mquina fiscal. Habiendo dicho esto, el artculo 14 enumera
los componentes representados en la factura fiscal emitida por mquinas fiscales:
1. La denomacion factura.
2. Nombre y apellido o razn social, numero de Registro Unico de Informacion Fiscal (RIF)
y domicilio fiscal del emisor.
3. Numero consecutivo y unico.
4. La hora y fecha de emision.
5. Descripcion, cantidad y monto del bien o servicio.
6. En los casos que se carguen o cobren conceptos en adicion al precio remuneracion
convenidos o se realicen descuentos, bonificaciones, anulaciones y cualquier otro
ajuste al precio, debera indicarse la descripcion y valor de los mismos.
7. Especificacion del monto total de la base imponible del IVA, discriminada segn la
alicuota, indicando el porcentaje aplicable, asi como la especificacion del monto total
exento o exonerado.
8. Especificacion del monto total del IVA, discriminado segn la alicuota indicando el
porcentaje aplicable.
9. En los casos de operaciones gravadas con el IVA, cuya contraprestacion haya sido
expresada en moneda extranjera, equivalente a la cantidad correspondiente en
modenada nacional, deben constar ambas cantidades en la facturan, con indicacion del
monto total y del tipo de cambio aplicable.
10. Indicacion del valor total de la venta de los bienes o la prestacion del servicio o de la
suma de ambos, si corresponde, precedido de la palabra TOTAL y, al menos, un
espacio en blanco.
11. Logotipo Fiscal seguido del Numero de Registro de la Maquina Fiscal, los cuales deben
aparecer en ese orden al final de la factura, en una misma linea, con al menos tres (3)
espacios de separacion.
 Figura 2. Estructura de una factura fiscal.

Las facturas emitidas mediante Mquinas Fiscales daran derecho a credito fiscal, es
decir; el monto desembolsado o pagado por una empresa por concepto de impuestos al
adquirir un producto o insumo. Esto solo funciona de esta manera, cuando ademas de
cumplir con todos los requisitos establecidos en este articulo, la mquina fiscal imprima
el nombre o razon social y el RIF del adquiriente o receptor de los bienes o servicios en
la propia factura.

1.3. ANTECEDENTES ACADMICOS

Existen escasas investigaciones relacionadas a la nueva providencia de facturacin,

debido principalmente al poco tiempo de entrada en vigencia de la misma. Por su parte,
con lo relacionado al tema del aporte al Impuesto del Valor Agregado existe una
cobertura ms amplica. Tomando en cuenta ambas variables, se seleccionaron los
siguientes antecedentes estructurados en orden cronologico:

1.3.1. Primeramente se tiene la tesis para optar a la especializacin en Gerencia Tributaria,

titulada: Las Mquinas Registradoras Fiscales como Instrumento de Control del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Comercios Ubicados en Cabudare . Su autor en
Bravo, Renny (2002). Su objetivo fundamental consisti en analizar la importancia de
las Mquinas Registradoras Fiscales como instrumento de control
del Impuesto al Valor Agregado (IVA). El trabajo que se presenta est ubicado en una
investigacin de campo de carcter descriptivo. La poblacin est integrada por
cincuenta y un (51) empresas comerciales ubicadas en Cabudare, Municipio Palavecino
del Estado Lara; la muestra se obtuvo al aplicar una ecuacin estandarizada dando
como muestra treinta y un (31) empresas comerciales ubicadas en Cabudare. Como
tcnica de recoleccin de datos se tuvo la observacin directa, la entrevista y se dise
un instrumento (cuestionario) en escala de Likert. Aplicando el instrumento se determin
la necesidad e importancia de las mquinas registradoras fiscales como instrumento de
control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en comercios ubicados en Cabudare. Esta
investigacin arroj el hecho de que el registro de las ventas y el control del IVA a travs
 de las mquinas registradoras fiscales, le permite al SENIAT establecer un control sobre
el monto recabado y ofrecindole informacin sobre las ganancias obtenidas en la
recaudacin y resguardar la obtencin de los tributos.

Esta tesis de especializacin representa un aporte muy importante, por cuanto relaciona
la emisin de facturas por parte de mquinas fiscales establecidas en las normas de la
Administracin Tributaria y la vinculacin directa con el control del pago y declaracin
del Impuesto al Valor Agregado, an cuando para la fecha de su realizacin an no
haba entrado en vigencia la providencia n0071 o incluso la derogada 0257. No
obstante, esto demuestra que desde mucho tiempo antes, nueve (9) aos para ser
exactos, se viene tomando en cuenta la importancia de la emisin de facturas a travs
de mquinas fiscales como metodo para controlar y mantener un registro constante de
las ganancias obtenidas y de cmo a travs de este procedimiento se contribuye al
gasto pblico pagando el IVA gravado en las ventas mes con mes.

1.3.2. Por otra parte, est el informe de pasantas presentado como requisito para optar al
ttulo de Ingeniero en Informtica, de la autora Gabs, Cindy (2011); titulado Sistema
de facturacin y control de clientes de la Empresa Tcnicos en Servicios TES, C.A.:
este informe se enfoca en proceso de facturacin, control y siguimiento de las
reparaciones realizadas a los clientes de la empresa estudiada, el cual se realiza de
forma manual y resulta tedioso y engorroso. Su objetivo general es disear un sistema
administrativo para facilitar la gestin de facturacin, presupuesto y control de clientes
de la empresa. Presenta un diseo de campo, pues los datos utilizados para realizar el
anlisis son tomados del campo real y directamente del personal, a travs de distintos
mtodos de recoleccin de datos, como lo fueron la observacin directa, la entrevista y
el anlisis documental informativo. Con la implementacin del sistema de informacin
se logr en gran medida la minimizacin de errores y tiempo en cuanto al proceso de
facturacin o presupuesto, adems de brindar en la organizacin un proceso ms
eficiente y ordenado, enfocado a la eficacia y mejora de la empresa a nivel tecnolgico.
Se desarroll un manual de usuario, el cual contempla a detalle el sistema desarrollado
y los pasos a seguir para llevar un mejor control de las tareas administrativas de la
 empresa. El diseo de la aplicacin consta de varios mdulos de fcil manejo, de
manera que la interaccin entre el usuario y el sistema sea lo ms ptima y sencilla
posible. El sistema de Facturacin y control de Clientes de Tcnicos en Servicios TES,
C.A, se desarroll bajo la metodologa en espiral la cual contempla el proceso de
software de manera evolutiva, destacando que las primeras iteraciones podra ser un
modelo en papel o un prototipo. Es en las ltimas iteraciones donde se producen
versiones cada vez ms completas del sistema diseado. Se realizaron Casos de Uso y
Diagrama de Actividades, los cuales permiten una imagen visual del sistema, desde el
punto de vista del usuario as como tambin una mejor comprensin de las actividades
del mismo.

Al ser el presente proyecto una propuesta para un diseo de un sistema de informacin

tributaria, este informe de pasantas resulta muy til en lo referente a una solucin
prctica a un problema que presenta una empresa, como lo es el caso de la facturacin
y el control de clientes. Este informe ofrece soluciones especficas a esta problemtica,
que son, la creacin de un sistema de automatizacin de facturas y el diseo de
manuales de usuario que permitan operar el sistema. Es de gran apoyo para el diseo
del sistema informativo de tributacin para el comedor industrial Zonfipca, pues
establece las cualidades legales que deben estar insertas no solo en los sistemas de
facturacin venezolana, sino como tambin en la factura emitida, enmarcadas por las
providencias emanadas por la administracin tributaria. La puesta en marcha del
sistema propuesto, se traduce a la automatizacin y agilizacin del proceso de sus
ventas, sus mtodos de facturacin y por ende el registro de sus transacciones
contables y tributarias.

1.3.3. Luego se encuentra el proyecto de grado para optar al ttulo de Especialista Tcnico en
tributos, elaborado por Dvila, Yaneyra; de ttulo Estrategias de planificacin para el
mejor uso de la mquina fiscal en el establecimiento Scala Barbera, S.R.L ubicado en
el Municipio Libertador del estado Mrida (2012), el cual resume lo siguiente:
determinar estrategias de planificacin para el mejor uso de la mquina fiscal en el
establecimiento comercial Scala Barbera SRL, basado en la evaluacin de los deberes
formales que debe cumplir el contribuyente ante la Administracin Tributaria, y en la
presentacin de estrategias que permitan mejorar el control interno de la empresa y
 que garanticen el cumplimiento de las obligaciones tributarias. La investigacin se
desarroll en un estudio de campo, documental, descriptivo y exploratorio. Las tcnicas
de recoleccin de datos aplicada fueron una gua de observacin y la entrevista
estructurada aplicada al objeto en estudio. Los resultados obtenidos se comprob una
falta de control interno en la empresa, se requiere de la implementacin de nuevas
estrategias de planificacin que permitan mejorar el funcionamiento interno del
comercio as como maximizar la rentabilidad de la empresa, cumplir con las
obligaciones tributarias estipuladas por la Administracin Tributaria y as evitar
sanciones administrativas por parte del SENIAT.

Esta tesis representa una contribucin de importancia, pues se enfoca en el uso de las
mquinas fiscales siguiendo lo establecido por la providencia de facturacin n0257,
que a pesar de ser derogada por la reciente 0071, es en ella donde se establece la
metodologa inherente al uso eficiente de las maquinas fiscales en Venezuela. Aporta
una descripcin de la razn por la cual se incurre en el incumplimiento de los deberes
formales, como es la falta de asesora en materia tributaria y de concientizacin por
parte del contribuyente quien omite algunos deberes con el propsito de evadir parte
del pago del Impuesto al Valor Agregado. De igual manera, otra razn que atiende al
incumplimiento de los deberes formales, establecidas en este trabajo de grado, son la
falta de control interno y la implementacin de nuevas estrategias de planificacin y
control fiscal que permitan mejorar el funcionamiento interno.

1.3.4. Seguidamente, se encuentra el trabajo de grado para optar al ttulo de Licenciado en

Contadura Pblica, que lleva por ttulo: Estrategias que orienten el cumplimiento de las
obligaciones formales para la declaracin y pago del IVA en la empresa Distribuidora
Andina de Quesos, C.A., ubicada en el Estado Carabobo. Autor: Caicedo, Dory. (2013).
Tiene por objetivo general, disear estrategias que permitan orientar el cumplimiento
de las obligaciones formales en la declaracin y pago del IVA en la empresa
Distribuidora Andina de Quesos, C.A; debido a que esta empresa ha presentado fallas
en el cumplimiento de este deber formal, ya que no cuenta con un personal
especializado que les permita asesorarse en los plazos establecidos y la forma
adecuada de cumplir mensualmente con este impuesto. Esta investigacin se elabor
 como un proyecto factible, bajo la modalidad de un diseo de campo. Para la
recopilacin de la informacin, se utiliz a la encuesta como principal tcnica de
recoleccin de datos, donde el cuestionario fue el instrumento elegido y contentivo
preguntas dicotmicas, La muestra utilizada fue constituida por seis (06) personas, los
cuales laboran en el rea administrativa y contable de la empresa en estudio. Mediante
esta metodologa se concluy que es necesaria el diseo e implementacin de una
estrategia contentiva de una serie de acciones orientadas a minimizar las debilidades
descritas y reducir consecuentemente los riesgos fiscales a los que estn sujetas estas
empresas producto de la inobservancia y falta de control de los deberes formales en
materia de IVA.

Lo aportado por este trabajo de grado para el proyecto de investigacin, radica en un

conjunto de recomendaciones para disminuir o evitar el incumplimiento de las
obligaciones formales y la implementacin de estrategias que permitan adecuar el
registro de operaciones de crdito y dbito conforme a la ley del IVA y las providencias
administrativas vigentes, con el fin de enfatizar la retencin, recaudacin, declaracin y
pago del impuesto de forma oportuna, y de esa forma no incurrir en ilcitos tributarios.

2. Bases tericas

2.1. Sistemas de informacin como herramienta indispensable en el logro de los objetivos

organizacionales.

Los Sistemas de Informacin son conjuntos organizados de elementos dirigidos a

recoger, procesar, almacenar y distribuir informacin de manera que pueda ser utilizada
por las personas adecuadas dentro de las empresas, de modo que desempeen sus
actividades de manera eficaz y eficiente. Colomina, 1998.

Los elementos que conforman un Sistema de Informacin son cuatro (Alter, 1992):
Informacin. Todo aquello (nmero, texto, imagen, voz) que el sistema captura, procesa,
almacena y distribuye.
Personas. Gente que introduce, procesa y/o utiliza la informacin del sistema.
 Tecnologas de informacin y comunicacin. Hardware y software empleado en las
tareas del sistema.
Tcnicas de trabajo. Mtodos utilizados por las personas y las tecnologas para
desempear su trabajo.

A medida que avanza el tiempo y se renuevan las tecnologas, es necesario el disponer

de sistemas de informacin por los beneficios que estos proporcionan: reduccin de
errores provocados por las personas a travs del control de las entradas, velocidad en
el procesamiento de datos, posibilidad de realizar tediosos anlisis sobre los mismos,
reduccin de espacio fsico destinado a su almacenamiento, agilidad al momento de
buscar algn dato en particular, y otros tipos de ventajas que podran lograrse en caso
de enfocarse en el uso estratgico de los mismos. (Lescano, 2009).

En los entornos organizacionales y empresariales actuales, el disponer de una buena

gestin en el uso de los sistemas de informacin se convierte en una estrategia que
pueden utilizar las empresas para hacer frente a sus fuerzas competitivas, por tanto
OBrien y Marakas (2006) reconocen que es importante automatizar e integrar las reas
de contabilidad, finanzas, administracin de operaciones, mercadotecnia,
administracin de recursos humanos o cualquier otra funcin principal de negocios con
el fin de agilizar los procesos de estas reas y ser ms efectivos en cuanto a los
resultados obtenidos y en sus funciones. Estos tipos de conocimientos se constituyen
en un elemento vital de las organizaciones y negocios exitosos. (OBrien, ob. cit.).

2.2. Sistemas de informacin y su aporte al avance de los procesos contables y tributarios.

Muchos autores describen la contabilidad como un proceso encargado de registrar,

interpretar, resumir y medir las transacciones econmicas realizadas en una empresa,
tales registros sirven de base para la toma de decisiones por parte de la gerencia. Por
ejemplo, el Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados la define como el
arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en trminos de dinero, las
operaciones y los hechos que son cuando menos de carcter financiero, as como el de
interpretar sus resultados. El objetivo fundamental de la contabilidad es suministrar,
cuando sea requerida o en fechas determinadas, informacin razonada, en base a
registros tcnicos, de las operaciones realizadas por un ente pblico o privado
(Redondo, 2001).

Un sistema de informacin es una serie de elementos que trabajan en conjunto para

alcanzar un mismo fin. Un sistema de informacin contable es un conjunto de procesos
sistemticos con la funcin de manejar la informacin generada de sus transacciones y
hechos econmicos, para producir y revelar informacin de carcter contable-
financiero, confiable y til de manera que los responsables de la administracin la
dispongan para las decisiones sobre manejo de los recursos y operaciones. (Delgadillo,
2001).

Actualmente, las operaciones contables se resumen en un registro sistemtico y el

trabajo del contador y su rol ha pasado a ser de mayor importancia dentro de las
empresas, tomando decisiones en base a la informacin financiera que obtienen; todo
esto gracias al uso de los sistemas de informacin. Siendo la contabilidad una de las
primeras reas en modernizarse, existe actualmente paquetes contables muy
desarrollados sobre control de pagos, nminas, cuentas por cobrar, etc. que han
ayudado al contador a facilitar el trabajo que desempea y el tiempo que antes tomaba
para elaborar los estados financieros ser el tiempo que tome actualmente para hacer
anlisis de los mismos y la toma de decisiones de la empresa.

Los sistemas de informacin contables se han vuelto muy importantes en el transcurso

del tiempo, ya que disminuyen los errores en el registro de transacciones, aumenta la
efectividad en las operaciones contables y maximiza el uso del tiempo para llevar a
cabo todas esas acciones. Un sistema de informacin contable se encarga de manejar
todas aquellas actividades relacionadas con el registro de los libros, registro de
inventarios, cuentas por cobrar, cuentas por pagar a proveedores, compras y ventas,
ordenar pedidos y todo tipo de informacin contable y financiera; esto a fin de presentar
unos estados financieros y una informacin contable lo ms fidedigna y confiable
posible.

El grfico presentado a continuacin, ilustra las generalidades de un sistema de

informacin contable.

Figura 3. Fuente: http://administrativas.wordpress.com/2011/02/17/sistemas-de-

informacion-contable-sic/

Un sistema contable de cualquier empresa debe ejecutar tres pasos bsicos (Rojo,
Alfonso 2001):
 a. Registro de la actividad financiera.
b. Clasificacin de la informacin.
c. Resumen de la informacin.

El proceso contable involucra la comunicacin de esta informacin a quienes estn

interesados y la interpretacin de la informacin contable para ayudar en la toma de
decisiones comerciales. Los sistemas contables son utilizados tanto por usuarios
internos, como el caso de un gerente, como por externos que podran ser autoridades.
Algunas caractersticas que poseen estos sistemas son las siguientes
(http://administrativas.wordpress.com/ 2011):
Realiza tareas necesarias: Estas son exigidas por las leyes y organismos de
fiscalizacin del gobierno como el SENIAT, que obligan a las empresas a llevar registro
de sus actividades. Elementos del entorno tales como los socios, accionistas, el
gobierno y la comunidad financiera, exigen que la empresa realice procesamientos de
datos. Adems es necesario para que la gerencia establezca y mantenga un control.

Sigue procedimientos relativamente estandarizados: Los datos se procesan en base a

los reglamentos y mtodos establecidos internamente en la empresa.

Maneja datos detallados: Los datos sirven para crear rastros de auditora. Un rastro de
auditora es un registro de procedimientos que pueden seguirse de principio a fin o
desde el fin al principio.

Tiene un enfoque primordialmente histrico: Los datos generalmente describen lo que

sucedi en el pasado.

Proporcionan poca informacin para la resolucin de problemas: Tales como los

estados financieros que son informes estndares de contabilidad, que pueden indicar la
existencia de un problema, pero no su solucin.

Como primera caracterstica del sistema de informacin contable se observa lo

relacionado con registros exigidos por la administracin tributaria representada por el
SENIAT, esto trae consigo la implementacin de un sistema de informacin paralelo,
como lo es un sistema de informacin tributario. Un sistema de informacin tributario es
definido como:

conjunto de elementos trabajando en sinergia, empleado para facilitar el

cumplimiento de las obligaciones tributarias de forma voluntaria utilizando
las nuevas tecnologas, con el objetivo de agilizar y mejorar el cumplimiento
de las obligaciones y de reducir la presentacin de declaraciones en
formato papel. (Navarra 2012)

De igual manera est establecido, que un sistema de informacin tributario:

busca integrar de manera natural los procesos de los negocios y empresas

y la flexibilidad para soportarlos, esto con el fin de unificar y simplificar los
sistemas vigentes en la actualidad, sumando una gestin y operacin en
lnea, posibilitando la informacin de manera ms simple e inmediata,
logrando as mejor y mayor contacto con los contribuyentes. (Rojas 2009)

Un sistema de informacin tributario busca agilizar y facilitar los procesos de

declaracin, autoliquidacin, registros e incluso pagos, as como tambin mantener un
control sobre los contribuyentes de los tributos y su solvencia con la administracin
tributaria.
 Figura 4. Ejemplo de un sistema tributario. Fuente: Fernando de Pablo Martn.
http://www.forumcis.cat/sites/default/files/activitats/FernandoDePablo.pdf

2.2.1. Automatizacin de los sistemas tributarios implementados en Venezuela.

En los ltimos aos, motivado al avance de la tecnologa, la administracin tributaria

venezolana no puede quedarse atrs y es por tal razn que se ha implementado el uso
de la informtica o computacin para comunicarse con los contribuyentes, tanto
enviando como recibiendo mensajes por correo electrnico. En el caso de emitir
documentos de manera electrnica, estos sern vlidos mientras no se pruebe lo
contrario. Otra caracterstica es el hecho de ser completos, es decir, deben contener los
datos suficientes y competentes para su comprensin. Esta documentacin debe tener
un respaldo en los documentos originales, ya sean informticos o escritos en papel.
Debe constar un facsmil de la firma del funcionario de quien emana el documento, en
el caso de ser un documento recibido va e-mail, la administracin tributaria producir
alguna seal de identificacin que garantice la validez del documento. (Garay y Garay,
2012).

En el aspecto relacionado con la contribucin al Impuesto al Valor Agregado, la

administracin tributaria mantiene un registro actualizado de contribuyentes y
responsables del impuesto conforme a los sistemas y mtodos que estime adecuados.
A tal efecto, establecer el lugar de registro y las formalidades, condiciones, requisitos e
informaciones que deben cumplir y suministrar los contribuyentes ordinarios y
responsables del impuesto, quienes estarn obligados a inscribirse en dicho registro,
dentro del plazo que al efecto se seale. Este registro se conoce como Registro de
Contribuyentes. (Ley del IVA, artculo 51).

De igual forma, se han implementado tecnologas y sistemas de informacin para la

difusin de la informacin y de la facilitacin del pago de impuestos en el pas. El
Seniat, ha diseado un sistema informtico llamado Seniat en lnea, una solucin
eficiente e innovadora para poner al alcance de los contribuyentes nuevos servicios
 electrnicos, que les permitan cumplir con sus obligaciones fiscales de una forma
directa, rpida y sencilla, as como tambin la reduccin de los trmites y la presencia
de los responsables de las empresas en las instalaciones fsicas del Seniat. Este portal
est habilitado para realizar el clculo y envo de la declaracin de IVA, retenciones e
I.S.L.R., para todos los contribuyentes.

Estos sistemas tienen como objetivo:

Cumplir eficientemente la recaudacin de tributos.

Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Utilizar los sistemas y procedimientos diseados para controlar a los contribuyentes.
Controlar oportunamente las solicitudes interpuestas por los contribuyentes.

Cabe mencionar, que para hacer el uso correcto de esas tecnologas, difcilmente se va
a hacer si no se tiene los conocimientos tributarios ya que los requerimientos de
conocimientos informticos no son de gran importancia. Por lo tanto, para estar a la
vanguardia de la tecnologa, el contador y asesor fiscal debe dominar cuatro aspectos
bsicos definidos (Mejas 2011):

1) Conocimientos esenciales de la contabilidad y fiscales.

2) Cultura general.
3) Conocimiento organizacional y de negocios.
4) Conocimiento actualizado de tecnologa de informacin

En concordancia con lo anteriormente expuesto y en relacin al tema de estudio, es

importante resaltar la propuesta de un sistema informativo tributario que permita el
conocimiento de las normas tributarias, tales como la Ley del Impuesto al Valor
Agregado y la providencia administrativa N 0071, especficamente. Este conocimiento
permitir controlar las operaciones de compra y venta, la facturacin y el gravamen del
IVA, as como su declaracin y pago en la empresa objeto de estudio; esto
 eventualmente significar un registro ms efectivo de las transacciones realizadas y un
mejor control sobre las mismas, a travs de los libros de compra y venta.

2.3. Tributacin venezolana y su aporte a coadyuvar el gasto pblico a travs de impuestos,

tasas y contribuciones.

El Estado venezolano desarrolla distintas medidas con el fin de obtener ingresos

pblicos, permitindole satisfacer las necesidades establecidas en la Ley de
Presupuesto, tales como salud, educacin, vivienda, servicios, entre otros. Por este
motivo el Estado procura los medios necesarios para cubrir los gastos pblicos para la
satisfaccin de las necesidades pblicas y sus propios fines, uno de estos medios,
establecidos en el artculo 133 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, es la responsabilidad de todos los venezolanos de coadyuvar y contribuir
con el gasto pblico a travs del pago de impuestos, tasas y contribuciones.

Prez de Ayala y Gonzlez consideran al impuesto como una exigencia, generalmente

pecuniaria, realizada por el ente pblico, en este caso el Estado; a aquellas personas,
quienes de acuerdo a lo establecido con la ley deben satisfacerla cuando realizan
determinados hechos manifestando su capacidad econmica para contribuir con el
sostenimiento del gasto pblico (1991). El impuesto es una prestacin coactiva. Una
caracterstica resaltante de los impuestos es la ausencia de la contraprestacin por
parte del estado, pues estos recursos se utilizan para satisfacer las necesidades
colectivas.

Por otra parte, una tasa es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin
privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o
la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades
no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten
o realicen por el sector privado. (Prez de Ayala y Gonzlez, ob. cit.).
 Finalmente, las contribuciones especiales son un tributo exigido por el Estado en razn
de beneficios econmicos o sociales que recibe el contribuyente derivado de obras,
gastos pblicos o actividades especiales. Las contribuciones especiales se clasifican en
dos tipos: contribuciones por mejores, referidas a la construccin de obras pblicas y
las contribuciones parafiscales, relacionadas con el funcionamiento de servicios e
instituciones pblicas. (Valds Costa, 1996).

2.4. Impuesto al Valor Agregado como gravamen indirecto de ventas territoriales.

El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto, gravable a la enajenacin o
venta de bienes muebles, prestacin de servicios e importacin de bienes aplicable en
todo el territorio nacional. Es un impuesto sobre el consumo, financiado por el
consumidor final del bien o servicio, percibido por el vendedor o prestador de servicios
en el momento de toda transaccin comercial. Particularmente, este impuesto, al ser
indirecto; se caracteriza porque la administracin tributaria no percibe directamente el
pago del mismo.

La obligacin tributaria del pago de este impuesto ante la administracin tributaria recae
en todas aquellas personas naturales, jurdicas y dems entes jurdicos o econmicos
realicen actividades consideradas como hechos imponibles en la Ley del Impuesto al
Valor Agregado. Este impuesto recae en cuatro pilares en cuanto a los intereses del
Fisco nacional. Primeramente el dbito fiscal; es el total de los IVA que el contribuyente
ha recibido o ha debido recibir por sus ventas y servicios prestados. Luego se
encuentra el crdito fiscal o el total de IVA soportado por dicho contribuyente por los
bienes y servicios recibidos de sus proveedores. El monto del dbito fiscal se deduce
del crdito fiscal. Seguidamente estn las facturas de compras y ventas, estas sirven al
contribuyente para probar ante el Fisco los dbitos y crditos fiscales con el fin de
demostrar la inclusin del IVA en todas las ventas y compras realizadas. El cuarto pilar
es una contabilidad en la empresa eficiente y organizada para que los tres pilares
anteriores queden bien reflejados y no haya contradicciones, a fin de salir bien parada
en cualquier proceso de fiscalizacin. (Garay y Garay, 2012).

El objetivo de este impuesto es el de tributar sobre una base econmica conocida como
el valor agregado, producido cuando existe una operacin de compra y otra de venta.
 De esta forma, el cobro por el impuesto se realiza sobre una base equitativa al cobrar
impuesto sobre valores agregados a lo largo de toda la cadena de comercializacin.
(Catacora, 2009).

2.4.1. Estructura legal del Impuesto al Valor Agregado.

La obligacin tributaria es un vnculo existente entre dos sujetos tributarios; todo

impuesto, tanto directo como indirecto; se compone de cinco elementos atribuidos a tal
obligacin.

Sujetos: en el mbito tributario existen dos sujetos: el Estado, acreedor del tributo y el
contribuyente, siendo este quien lo debe. Esta relacin se configura como una
obligacin del contribuyente hacia su Estado y se llama obligacin tributaria. As pues,
se tiene una relacin tributaria y dos sujetos; activo y pasivo. (Garay y Garay, 2012).

- Sujeto activo: en la obligacin tributaria, es el ente acreedor del tributo; el Estado en la

figura de la administracin tributaria. (Cdigo Orgnico Tributario, artculo 18).

- Sujeto pasivo: es el sujeto obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea

en calidad de contribuyente o responsable. (Cdigo Orgnico Tributario, artculo 19).

Hecho imponible: el hecho imponible son todos aquellos actos o hechos de naturaleza
econmica y con efectos tributarios, en el sentido que generan un derecho a favor del
Estado y una obligacin para un sujeto pasivo como lo es el contribuyente (Catacora,
2009). De acuerdo a la Ley del IVA, para este impuesto constituyen hechos imponibles
la venta de bienes muebles corporales, la importacin definitiva de bienes muebles, la
prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en
el pas, la venta de exportacin de bienes muebles corporales y la exportacin de
servicios. Todas estas actividades generan el pago del Impuesto al Valor Agregado.

Base imponible: la base imponible es la cuantificacin del hecho imponible. Es el precio

a que se vende y sobre el cual se calcula el impuesto (Garay y Garay, 2012).
 Alcuota: la alcuota es el porcentaje establecido aplicable la base imponible para
terminar el monto del tributo. La alcuota impositiva general aplicable a la base
imponible correspondiente ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar
comprendida entre un lmite mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y
medio por ciento (16,5%). Actualmente la alcuota impositiva se encuentra en 12%.

2.4.2. Contribuyentes establecidos en la ley obligados a soportar la carga tributaria.

Un contribuyente es una persona natural o jurdica con derechos y obligaciones frente a

un ente pblico. Estos derechos y obligaciones se derivan de los tributos. Los
contribuyentes son quienes estn obligados a soportar el pago de los tributos para
coadyuvar al gasto pblico y financiar al Estado. (London, 2012).

En el caso del Impuesto al Valor Agregado existen tres tipos de contribuyentes;

contribuyentes ordinarios, contribuyentes ocasionales y contribuyentes formales. Los
contribuyentes especiales son aquellos con un calendario diferente para enterar y pagar
el impuesto y son asignados por la administracin tributaria dependiendo de sus
ingresos brutos anuales.

- Contribuyentes ordinarios: de acuerdo a lo descrito en el artculo 5 de la ley del IVA, son

contribuyentes ordinarios:

los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes,

los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural
o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. En todo caso, el
giro, objeto u ocupacin a que se refiere el encabezamiento de este
artculo, comprende las operaciones y actividades que efectivamente
realicen dichas personas.

- Contribuyentes ocasionales:

importadores no habituales de bienes muebles corporales, empresas

pblicas bajo la figura jurdica de Sociedades Mercantiles, institutos
 autnomos y entes de los poderes pblicos. Los contribuyentes formales
realizan el pago en la aduana cada vez que realicen una importacin sin
generar crditos fiscales a su favor. En el caso de las sociedades, institutos
y entes de los poderes pblicos el pago se generar cuando realicen
alguna actividad considerada como hecho imponible. (Ley del IVA, artculo
6).

- Contribuyentes formales: son todos aquellos sujetos que realicen exclusivamente

actividades exentas y exoneradas del pago del Impuesto al Valor Agregado, sin
embargo, deben cumplir con la obligacin formal impuesta por la Administracin
Tributaria de declararlo. (Ley del IVA, artculo 8).

2.4.3. Productos y servicios exonerados del pago del impuesto segn la ley.

Las exenciones son un tipo de beneficio fiscal ante el pago de tributos. Consisten en un
privilegio conforme a lo establecido por la ley que excluyen del pago de un impuesto.

En los artculos 17, 18 y 19 de la ley se establecen exenciones. El artculo 17 se refiere

a las siguientes importaciones: por agentes diplomticos y consulares acreditados en el
pas, por instituciones internacionales con convenios suscritos por Venezuela, por
instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de
tratados internacionales suscritos por Venezuela, por viajeros, pasajeros y tripulantes
de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje, por
inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias
aduaneras. La importacin de bienes donados en el extranjero a instituciones,
corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios, de billetes y monedas efectuadas por el Banco
Central de Venezuela, as como los materiales e insumos para su elaboracin, las
importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones
pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de
equipos mdicos para el sector pblico y finalmente las importaciones de bienes, as
como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del
Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la
Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y
Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la
Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie
sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas
leyes o decretos de creacin.

El artculo 18 establece las exenciones en materia de venta de alimentos y productos

de consumo humano: productos del reino vegetal en su estado natural y las semillas
certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos
para el sector agrcola y pecuario. Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los
pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y
huevos de gallina. Arroz, harina de origen vegetal, incluidas las smolas, pan y pastas
alimenticias, huevos de gallinas, sal, azcar y papeln, excepto los de uso industrial.
Caf tostado, molido o en grano, mortadela, atn enlatado en presentacin natural,
sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.).
Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus
frmulas infantiles, incluidas las de soya. Queso blanco duro, margarina y mantequilla.
Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada. Los fertilizantes, as como el
gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos.

Tambin quedan exentas del IVA la venta de los medicamentos y agroqumicos y los
principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidos las vacunas,
sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico
o profilctico, para uso humano, animal y vegetal. Los combustibles derivados de
hidrocarburos, as como los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad
de la gasolina. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres,
vlvulas, rganos artificiales y prtesis. Los diarios, peridicos, y el papel para sus
ediciones, los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria
editorial.

El artculo 19 especifica los servicios exentos del Impuesto al Valor Agregado: el

transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros, los servicios educativos prestados
por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y
Deportes, y de Educacin Superior. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus
accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas,
cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a
estos usuarios. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros
culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos
de Impuesto sobre la Renta. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de
ciruga y hospitalizacin. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y
deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.). El
servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores
y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus
propias sedes. El suministro de electricidad de uso residencial, el servicio nacional de
telefona prestado a travs de telfonos pblicos, el suministro de agua, aseo urbano,
gas directo o por bombonas de uso residencial, el servicio de transporte de
combustibles derivados de hidrocarburos. Los servicios de crianza de ganado bovino,
caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y
produccin.

2.4.4. Perodo de imposicin para la declaracin y el pago del impuesto.

La ley del IVA, establece un perodo de imposicin de un mes para los efectos de la
liquidacin del impuesto. El artculo 32 de la ley hace referencia a este perodo de
imposicin:

El impuesto causado a favor de la Repblica, en los trminos de esta Ley,

ser determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la
siguiente forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si
fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las
operaciones gravadas correspondientes al respectivo perodo de
imposicin, se deducir o restar el monto de los crditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustraccin tenga derecho el mismo contribuyente, segn lo
previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese perodo de imposicin.
Por otra parte, el reglamento establece un plazo de 15 das dentro del perodo de
imposicin para el pago y/o declaracin del impuesto. El artculo 60 establece lo
siguiente:

La determinacin y pago del impuesto se deber efectuar en el formulario

de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de
Hacienda, y presentarse dentro de los quince (15) das continuos
siguientes al perodo de imposicin, ante las instituciones bancarias que
hayan celebrado convenios con la Administracin Tributaria u otras oficinas
autorizadas por sta.

Figura 5 y 6. Declaracin y pago del impuesto.

2.4.5. Emisin de documentos y registros contables

Los documentos establecidos en el reglamento a fines de este impuesto son las

facturas, las guas de despacho, ordenes de entrega, notas de crdito y dbito y otros
documentos equivalentes. Este caso particular se centrar en la emisin de facturas.
Primeramente, las facturas deben emitirse en duplicado y el original deber ser
entregado al adquiriente del bien o receptor del servicio. El duplicado quedar en
manos del vendedor o prestador de servicio. La factura original es la nica con derecho
a crdito fiscal. El Ministerio de Hacienda, junto con la administracin tributaria sern
los encargados, mediante providencias y resoluciones, de dictar las normas para
establecer los requisitos, formalidades y especificaciones tcnicas a cumplirse en la
impresin y emisin de facturas. (Artculos 62, 63 y 64 del RLIVA).

El Ministerio de Hacienda tiene la potestad, mediante resoluciones, de sustituir la

emisin de facturas por el uso de sistemas, mquinas o equipos que garanticen la
inviolabilidad de los registros fiscales, estableciendo para ello las normas, requisitos,
formalidades y especificaciones tcnicas que debern cumplir tanto los dispositivos
antes mencionados como, los contribuyentes usuarios. Los fabricantes de estos
sistemas deben cumplir con las normas, requisitos y formalidades emitidos por el
Ministerio de Hacienda y la Administracin Tributaria. Los contribuyentes podrn optar
por el uso de mquinas fiscales, a menos que a travs de providencias la
administracin tributaria establezca el uso obligatorio de las mismas. (Artculos 65 y 66
del RLIVA).

En cuanto a los registros contables, todos los contribuyentes, estn en la obligacin de

mantener permanentemente en sus establecimientos los libros especiales de Compras
y de Ventas, exigidos en el reglamento de la ley del IVA y contemplados en el Cdigo
de Comercio. Los libros de compra y venta registran de manera cronolgica y sin
atrasos las informaciones referentes a sus operaciones de compras y ventas realizadas.
La administracin tributaria podr establecer un modelo nico de estos libros. (Artculos
70 y 74 del RLIVA).
En el artculo 75 del reglamente se establece la estructura o los elementos del libro de
compras. Son los siguientes:

a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional

o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas,
presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios
provenientes del exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos de los
comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes
y servicios.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que
sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del
servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o
privadas.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
Contribuyentes del vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios
discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto del
crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.
e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios
discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de
operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.
 Figura 7. Libro de Compras.

Por su parte, el artculo 76 del reglamento establece los elementos correspondientes al

libro de ventas:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes,
notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de exportacin.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se
trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se trata de personas
jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes
econmicos o jurdicos, pblicos o privados.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas,
exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito
fiscal en los casos de operaciones gravadas.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupndose por cada alcuota.
e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.
 Figura 8. Libro de Ventas.

2.5. La administracin tributaria como rgano rector en garanta del cumplimiento de

deberes y derechos formales de los contribuyentes.

El 21 de mayo de 1993 fue creado Aduanas de Venezuela Servicio Autnomo (AVSA),

como organismo sin personalidad jurdica, mediante Decreto Presidencial 2.937 de esa
misma fecha, publicado en la Gaceta Oficial N 35.216. En ese momento sustituye a la
Direccin General Sectorial de Aduanas del Ministerio de Hacienda.

Para el ao siguiente, el 23 de marzo de 1994 es creado el Servicio Nacional de

Administracin Tributaria (SENAT), como servicio autnomo sin personalidad jurdica,
segn Gaceta Oficial N 35.427. Esta dependencia sustituye a la Direccin General
Sectorial de Rentas del Ministerio de Hacienda.

Para el ao 1994, se fusionan Aduanas de Venezuela, Servicio Autnomo (AVSA) y el

Servicio Nacional de Administracin Tributaria (SENAT) para dar paso a la creacin del
Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT), segn Decreto
Presidencial N 310 de fecha 10 de agosto de 1994, publicado en la Gaceta N 35.525
de fecha 16 de agosto de 1994.

El 1 de julio de 1994, entr en vigencia la Reforma Tributaria instrumentada por el

Ejecutivo Nacional con fundamento en la Ley Habilitante de fecha 14 de abril de 1994,
 publicada en Gaceta Oficial N 35.442 del 18 de abril de 1994. El proceso de fusin fue
concebido como un proyecto de modernizacin orientado hacia un gran servicio de
informacin con objetivos de incrementar la recaudacin, actualizar la estructura
tributaria nacional y fomentar la cultura tributaria, para fomentar el cumplimiento
voluntario de las obligaciones de los contribuyentes

El SENIAT busca recaudar con niveles ptimos los tributos nacionales, a travs de un
sistema integral de administracin tributaria moderno, eficiente, equitativo y confiable,
bajo los principios de legalidad y respeto al contribuyente, as como tambin
incrementar la recaudacin tributaria de origen no petrolero, modernizar el sistema
jurdico tributario y desarrollar y mejorar la cultura tributaria y la efectividad institucional.

2.5.1. Medidas de recaudacin aplicadas por la administracin tributaria a fin de mejorar la

misma.

El SENIAT como mximo ente rector de la administracin tributaria en Venezuela, se

encarga de la recaudacin de los impuestos dispuestos en las leyes, por esta razn se
ve en la necesidad de crear campaas, planes y medidas enfocados a mejorar la
recaudacin y por lo tanto aumentar los ingresos fiscales percibidos para ser invertidos
en sectores y actividades socio productivas. De cada 100 bolvares que se recaudan en
impuestos, se reparten as:
 Figura 9. Distribucin de los tributos.

En el ao 2012 el SENIAT recaud ms de 192 mil millones de bolvares en ingresos

fiscales, lo que se traduce en el 52% del sostenimiento del gasto pblico, esto evidencia
el impacto obtenido por estas medidas descritas a continuacin.

- Evasin cero
El plan evasin cero es una iniciativa permanente del SENIAT orientada a concientizar a
la poblacin sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, especialmente a los
comerciantes e industriales, para reducir los niveles de evasin fiscal.
Tal y como lo ha reconocido la representacin del SENIAT, el plan se centra en la
verificacin de deberes formales contenidos en los artculos 70 al 78 del Reglamento de
la Ley de IVA, y en la consecuente aplicacin del artculo 102 del Cdigo Orgnico
Tributario. Los primeros artculos refieren a los deberes formales aplicables al registro
en los libros especiales del IVA y el segundo al cierre o clausura del establecimiento
para aquel que no cumpla con estos deberes.

- Contrabando cero
El plan anti contrabando responde a un compromiso del ex presidente venezolano,
Hugo Chvez, con empresarios que denunciaron el dao provocado a la economa
nacional por el comercio ilegal de diversos productos. Las nuevas medidas incluyen la
conformacin de un batalln especial de la recin activada Reserva Militar, al frente del
cual se design al Superintendente del SENIAT para ese entonces, Jos Gregorio
Vielma Mora, en su condicin de capitn del Ejrcito. La iniciativa se suma a las
acciones de la Comisin Presidencial de Lucha contra el Fraude Aduanero, creada en
2002, que integr el trabajo de todas las aduanas del pas.

- Exige tu factura
La campaa Exige tu factura, impulsada por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (Seniat) radica en crear conciencia a los
consumidores y evitar la evasin de impuestos de parte de los locales comerciales. Los
ciudadanos deben exigir sus facturas de lo contrario el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) no ser destinado al Tesoro Nacional, sino para el uso de los comerciantes. Al
comprar cualquier producto o utilizar un servicio, los ciudadanos deben exigir factura
legal para evitar que los establecimientos evadan el pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). A travs de la Providencia Administrativa 0071, vigente desde 2011, se
establecen los medios de emisin de factura y obliga a los comercios a tener
mquinas fiscales, que emiten la factura donde se certifica el pago de este tributo, los
datos personales se colocan en la factura, a peticin del cliente, slo cuando se
requiere el documento como soporte de pago.

El SENIAT instruy a todos los sectores econmicos, en especial a restaurantes,

peluqueras, carniceras y ventas de repuestos, la obligacin de entregar las facturas
legales. Lo ms importante es la denominacin factura en el comprobante de pago de
una compra de un bien o un servicio. Exigir la factura es una obligacin como
ciudadano, porque si el consumidor final no exige su factura se est dejando perder el
IVA pagado porque se queda en las manos del comercio. La no emisin o exigencia de
facturas supone una evasin de impuestos.

A fines de promocionar esta campaa, SENIAT ha dispuesto una serie de vas para
denunciar a establecimientos comerciales que estn evitando la emisin de facturas,
entre ellas, la lnea telefnica 08000 736428, la cuenta en Twitter @prensaseniat y los
correos electrnicos denuncia@seniat.gov.ve y asistencia@seniat.gov.ve

2.5.2. Providencias administrativas emitidas por la administracin tributaria.

La providencia administrativa es un concepto jurdico que corresponde al rea del

Derecho Administrativo; este acto es llevado a cabo cuando las decisiones de la
Administracin Pblica no tienen el carcter de decretos o resoluciones, es decir se
consideran como un trmite o comunicado sin sustento jurdico ni justificacin legal
alguna. La providencia administrativa es una resolucin dictada por la autoridad
competente, en este caso la administracin tributaria.
2.6. Sectores de la economa venezolana: transformacin de la materia prima.

Las actividades econmicas de un pas generalmente se compone de tres sectores:

primario, secundario y terciario. El sector primario es el encargado de la extraccin y
explotacin de materias primas para su consecuente transformacin. El sector
secundario es aquel conformado por todas las industrias encargadas de recibir la
materia prima extrada por el sector primario y convertirla en bienes de consumo. El
sector terciario se encarga de la distribucin y comercializacin de bienes producidos
por el sector secundario y a su vez se encarga de la prestacin de servicios tales como
transporte, electricidad, aseo, agua corriente, entre otros. (Gmez, 2008).

2.6.1. Rol del sector secundario en la economa venezolana y su composicin.

Como ha sido descrito anteriormente el sector secundario es el encargado de

transformar las materias primas en bienes de consumo. Es el segundo paso que debe
seguir un producto antes de llegar al consumidor final.

En concordancia con lo descrito por Walner (2011), el sector secundario se compone de

industrias bsicas e industrias manufactureras. Las industrias bsicas son aquellas
encargadas de transformar recursos naturales considerados de primera importancia
para la economa nacional. Las industrias bsicas estn compuestas por cuatro tipos de
industrias: siderrgicas, relacionadas con la transformacin del hierro; petroqumicas,
las cuales transforman el petrleo y otros gases naturales; elctricas, son aquellas
proveedoras de servicio elctrico y finalmente aluminio, encargadas de transformar el
aluminio en distintos productos. Son fundamentales para la elaboracin de sistemas de
transportes, viviendas, instrumentos para laborar, entre otros. Estas industrias abarcan
una pequea porcin del sector secundario.

Por otra parte las industrias manufactureras, utilizan mquinas, herramientas y mano de
obra para hacer los productos para su posterior utilizacin o venta. Este trmino abarca
 desde las artesanas hasta la produccin industrial, siendo ms utilizado para la ltima.
Los productos acabados se clasifican en dos grandes grupos: partes para la fabricacin
de otros productos ms complejos como electrodomsticos o automviles y aquellos
vendidos al mayor, los cuales se venden luego a los usuarios finales o consumidores.
La fabricacin de productos puede estar dirigida a la produccin de bienes en masa
para la venta o para abastecer un mercado econmico de planificacin centralizada.
Las industrias manufactureras se componen de cuatro grandes grupos: industrias
tradicionales, tienen por objetivo atender las necesidades de la poblacin; intermedias,
producen materias primas para otras industrias; mecnicas, productoras de maquinaria
de uso personal como ensamblaje de automviles y electrnicos, y el grupo residual,
donde se clasifican todas aquellas que no pertenecen a cualquiera de las tres
anteriores. Estas industrias abarcan la mayor parte del sector secundario debido a su
tamao y sofisticacin. (Walner, ob. cit.)

2.7. Industrias del sector secundario en el estado Falcn.

2.7.1. Centro de Refinacin de Paraguan (CRP)

El Centro de Refinacin de Paraguan es el centro refinador ms grande del mundo. Es

la fusin de tres importantes refineras: Amuay, Cardn y Bajo Grande.

Ubicada en la Pennsula de Paraguan, en el extremo noroccidental del pas, tiene una

capacidad de refinacin de 940 millones de barriles diarios. Actualmente existe un
proyecto para la adaptacin de la Refinera de Amuay, a fin de adecuarla a una mayor
conversin de residuales.

En 1949 la Royal Dutch Shell inici en el estado Falcn las operaciones de la Refinera
Cardn con capacidad para procesar 30.000 barriles diarios, la cual fue aumentada
progresivamente hasta llegar a 369.000 barriles diarios en 1964. Actualmente tiene una
capacidad de procesamiento de 305 millones de barriles diarios.
 En 1950 la Creole Petroleum Corporation inaugur en el mismo estado Falcn, la
Refinera de Amuay, con una capacidad inicial de procesamiento de 60.000 barriles
diarios. Subsiguientes ampliaciones aumentaron su capacidad hasta llegar a 670.000
barriles en 1974. Actualmente posee una capacidad de refinacin de 635 millones de
barriles diarios.
Para 1956 la Richmond (luego Chevron) puso en funcionamiento la Refinera Bajo
Grande, en el estado Zulia, con una capacidad de 15.000 barriles. Posteriormente fue
ampliada para procesar 57.000 barriles diarios para luego ser cerrada parcialmente en
mayo de 1987, siendo operada en ese momento por Maraven. Actualmente procesa 16
millones de barriles diarios. En 1997 se fusionaron las Refineras de Amuay y Cardn,
incluyendo a Bajo Grande, para dar paso a lo que conoce como el centro de refinacin
ms grande del mundo, el Centro de Refinacin Paraguan con un 71 % de la
capacidad de refinacin del pas.

El Centro de Refinacin Paraguan (CRP) inici a mediados de 2004 la exportacin de

252 mil barriles de combustibles sin componentes oxigenados, como una manera de
adecuarse a las ltimas regulaciones que en materia ambiental rigen el mercado de los
hidrocarburos norteamericanos.

2.7.2. Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios, C.A. (ZONFIPCA)

2.7.2.1. Ubicacin geogrfica

La Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios de Paraguan se encuentra

ubicada en la Pennsula de Paraguan, en el extremo norte central del Estado Falcn,
Venezuela, entre los meridianos 69 41' 00" y 70 17' 46" de longitud oeste, y los
paralelos 11 30' 53" y 12 11' 56" de latitud norte. Limita por el norte y al este con el
Mar Caribe; al Sur con el Golfete de Coro y el Municipio Miranda y al oeste con el Golfo
de Venezuela. Venezuela se encuentra en el noreste de Amrica del Sur, en una
 posicin geogrfica privilegiada, que la convierte en el punto de unin del Caribe y
Amrica del Norte.

La excelente ubicacin geogrfica y su desarrollo hacen de la Zona Franca Industrial,

Comercial y de Servicios de Paraguan, la alternativa ms atractiva del pas, para la
inversin nacional y extranjera.

La Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios de Paraguan, C.A, cuenta con una
extensin territorial de 220 hectreas. Limitando al Norte con la laguna de Guaranao, al
Sur con la prolongacin de la Av. Bolvar, al Este con Av. Ollarvides y al Oeste con el
Puerto Internacional de Guaranao.

2.7.2.2. Ventajas e incentivos fiscales.

Ventajas como Alternativas de Inversin

La Zona Franca Industrial Comercial y de Servicios de Paraguan, est

conformada por 220,7 hectreas de terrenos cercados.
Galpones de 1.920 m2 con bajos cnones de arrendamiento
Vialidad interconectada con una red de autopista en el eje Punta Cardn -
Punto Fijo - Los Taques.
Cercana al Puerto Internacional Guaranao, el cual posee dos muelles (uno de
concreto armado con una longitud de 150 metros, y uno flotante, de acero
prefabricado con una longitud de 180 metros) calado de 10,5 metros y sistemas de
contenedores; equipos de izaje, carga y descarga; almacenaje y depsito.
Centro de Refinacin Paraguan, ubicado a 1Km.
 Aeropuerto Internacional "Josefa Camejo" a 10 Km.
Oportunidad de internacin de productos al mercado nacional
Resguardo de las instalaciones, con vigilancia las 24 horas, y presencia de los
principales organismos de seguridad del estado, brindndole al industrial mayor
proteccin
Sistema de video-vigilancia en puntos estratgicos de la zona franca (proyecto
en ejecucin)
Sistema de control de acceso por tarjetas de proximidad
Procedimientos aduaneros simplificados
Presencia en internet
Servicio de telefona fija
Centro de Formacin y Capacitacin / Sala de usos mltiples (en ejecucin)
Complejo Polideportivo "Bicentenario" (en ejecucin)
Comedor Industrial
Servicios bsicos (Electricidad y Agua, Aseo)
Perfecto estado de las vas de acceso

Incentivos Fiscales

La organizacin, funcionamiento y control de la Zona Franca Industrial, Comercial y de

Servicios de Paraguan se regir por lo establecido en la Ley de Zonas Francas de
Venezuela y su Reglamento.
Exencin del pago de Impuesto Sobre la Renta (ISRL) por un perodo de diez
(10) aos para las exportaciones.
Exencin de tasas de servicio aduanero para las exportaciones.
Exencin de Aranceles para la Importacin y Exportacin
Exencin de Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la compra de materiales,
bienes y servicios.
 Exencin de Impuestos Municipales por parte de la Alcalda del Municipio
Carirubana, a las nuevas inversiones, por un perodo de tres (3) aos.

Procedimientos y Beneficios Administrativos

El ingreso y salida de mercancas a una zona franca se tramitar bajo la

modalidad de despacho o descarga directa, establecida en la Ley Orgnica de
Aduanas, lo que se traduce en una reduccin de los costos y tiempo asociado a la
movilizacin de las mercaderas.
A diferencia de otros regmenes aduaneros, las mercancas almacenadas en
una zona franca no se encuentran sujetas a la constitucin de fianza o garanta del
pago de los tributos aduaneros, lo cual equivale a una reduccin de costos financieros.
Financiamiento Indirecto del Fisco del pago de los impuestos de importacin,
pues la mercancas almacenadas en una zona franca, pueden ser internadas al resto
del Territorio Aduanero Nacional en cualquier momento, sin estar sujetas al plazo (35
das) establecido en la Ley Orgnica de Aduanas.
Los productos originarios de una zona franca, que hayan sido resultado de una
transformacin sustancial u operaciones mnimas, podrn ser internados al resto del
Territorio Aduanero Nacional, sin ningn tipo de limitaciones, salvo el pago de los
impuestos de importacin correspondiente al porcentaje de componente importado.

2.7.2.3. Empresas que la conforman

La Zona Industrial, Comercial y de Servicios, C.A. est compuesta por 28 empresas

tanto pblicas como privadas que se encuentran bajo el rgimen especial amparado por
la Ley de Zonas Francas.

Empresas Pblicas: VENEZOLANA DE INDUSTRIAS TECNOLGICAS, C.A. (VIT) y

Venezolana de Telecomunicaciones, C.A. (VETELCA).
 Empresas Privadas: ACEROS LAMINADOS, C.A., AMIRA ZONA LIBRE C.A., BIG HUO
INDUSTRIAL, C.A., EURO CARIBBEAN DESIGNS, C.A., FBRICA VENEZOLANA DE
DESCARTABLES, C.A., FLEXEAL DE VENEZUELA, C.A., GELPHA AMRICA, C.A.,
GRUPO EMPRESARIAL: TRADE LATINA, C.A., INTERLATINA, C.A., KHALED CO,
S.A., INDUSTRIAS DEL AIRE C.A., INDUSTRIA MADERERA ZONA FRANCA, C.A.,
INDUSTRIA SALAM C.A., INDUSTRIA TEXTIL 2021, C.A., LAND GLASS, C.A.:
MICROMAC IMPORT, C.A., R-21 IMPORT & EXPORT, C.A., SECOFALCA, C.A.,
SILICOM EDMONSON TICKETS, C.A., TALLER COMERCIO C.A., ZONA 3
INTERNATIONAL, C.A.
Estas empresas se dedican a la fabricacin, ensamblaje, importacin, distribucin,
comercializacin y reparacin de distintos tipos de productos, tales como aparatos
electrnicos (telfonos y computadoras), electrodomsticos como aires, lnea blanca,
lnea marrn y sus repuestos, calzado, ropa, motos, bicicletas, repuestos para estas,
productos para la industria gasfera y petrolera, madera, productos realizados con
acero, vidrios y cristales, envases perecederos y no perecederos e incluso materiales
quirrgicos y de servicio hospitalario y todo tipo de boletera para medios de transporte
o estacionamientos.

2.7.2.4. Filosofa de gestin: Comedor Industrial de ZONFIPCA

Misin
Otorgar con calidad e higiene un excelente servicio de alimentacin a un precio
competitivo a travs de una mejora continua, confiando en nuestra gente a quienes
promovemos motivando su desarrollo y crecimiento laboral, creando un sentido de
pertenencia e identidad con la empresa, sirvindoles a nuestros comensales un
excelente sazn y presentacin de platillos, quienes son nuestra prioridad y a quien
debemos nuestra razn de ser y a la sociedad en general.

Visin
 Consolidar a nuestro comedor industrial como lder a ser la mejor empresa en
Servicios de Alimentacin, mediante una atencin especializada, buscando superar las
expectativas tanto nuestras como las de nuestra clientela.

3. Definicin de trminos bsicos

Administracin tributaria: es el ente encargado por el ejecutivo nacional para realizar la

recaudacin, ejecutar procedimientos de verificacin y fiscalizacin de los tributos
controlando y ejerciendo una inspeccin sobre las actuaciones de los entes pasivos.
(Snchez, 2009).

Baremo: conjunto de valores cualitativos o cuantitativos, establecidos

convencionalmente para evaluar una cosa. (B. F. Barrme, 1640-1703)

Bienes muebles: los que pueden cambiar de lugar, bien por s mismos o movidos por
una fuerza exterior, siempre que fuesen corporales o tangibles, con exclusin de los
ttulos valores. (Ley del IVA, artculo 4, numeral 2).

Contribuyente: es una persona natural o jurdica con derechos y obligaciones frente a

un ente pblico. Estos derechos y obligaciones se derivan de los tributos. (London,
2012).

Crdito fiscal: el total de los IVA soportados por el contribuyente por los bienes y
servicios comprados a sus proveedores. Deben registrarse las facturas recibidas de los
vendedores y prestadores de servicios. (Garay y Garay, 2012).

Debito fiscal: son todos los IVA que el contribuyente ordinario ha recibido por sus ventas
y servicios prestados y cuyo monto entregar al Fisco cada mes. (Garay y Garay, 2012).
Diseo: plan estructurado de accin, elaborado en funcin de unos objetivos bsicos y
que se orienta a la obtencin de datos relevantes para resolver el problema planteado.
(Lugo y cols., 2012).

Enajenar: vender o ceder a otra persona el derecho sobre un bien. (The Free Dictionary,
2010).
Evasin de impuestos: es un acto ilegal que consiste en ocultar bienes o ingresos con
el fin de pagar menos impuestos o no pagarlos por completo. (Parasos fiscales, 2008).

Factura: documento que deja constancia de la operacin de compra-venta, el precio

pagado y los bienes o servicios adquiridos. (Ley del IVA, artculo 13, literal b).

Gasto pblico: son las erogaciones en que incurren el conjunto de entidades estatales
de un pas. El gasto pblico comprende las compras y gastos que un estado realiza en
un periodo determinado, que por lo general es un ao, establecido en la Ley de
Presupuesto. (Dicesis de Canarias, 2010).

Gravamen: carga de impuestos sobre algn bien. Dcese del impuesto que grava
las utilidades, los ingresos y las ventas. (Eco-Finanzas, 2009).

Ilcito: es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias. (Cdigo Orgnico
Tributario, artculo 80).

IVA: Impuesto al Valor Agregado. Es un impuesto indirecto que grava las ventas
realizadas, los servicios prestados y las importaciones en el territorio nacional. (Ley del
IVA, artculo 1).
Mquina fiscal: es un instrumento electrnico de facturacin autorizado por la
administracin tributaria y expresada as en la providencia administrativa n 0071.

Oneroso: se refiere a la exigencia de una contraprestacin econmica o personal al

realizar alguna accin, es decir el pago en dinero por bienes o servicios recibidos. (Iuris
Consultas, 2001).
Pecuniaria: adjetivo que suele nombrar lo que est vinculado con el dinero lquido, es
decir, en efectivo. Se asocia al dinero. (Definicin.de, 2008).

Pirmide de Kelsen: es la representacin grfica del hecho de que todas las normas
jurdicas emanan y dependen de otra norma superior. Est organizada de manera
jerrquica. (Ramos, 2011).

Providencia administrativa: acto administrativo que se genera en una decisin del

rgano de la administracin pblica, cuando no le corresponda la forma de decreto o
resolucin. (Crespo, 2008).

RIF: Registro de Informacin Fiscal. Es un registro destinado al control tributario de los

impuestos, tasas, y contribuciones administrados por el SENIAT, por consiguiente
deben inscribirse, las personas naturales o jurdicas, las comunidades y entidades con
o sin personalidad jurdica que resulten sujetos pasivos de tributos administrados por
dicha institucin o que deban efectuar trmites ante la misma. (Providencia N 0073).

Sancin: representa la pena o castigo que puede recibir un sujeto como consecuencia
del cometimiento de algn tipo de delito o acto ilegal. (Definicin ABC, 2007).
Servicio: actividades identificables e intangibles que son el objeto principal de una
transaccin ideada para brindar a los clientes satisfaccin de deseos o necesidades.
(Stanton, Etzel y Walker, 2004).

Talonario de contingencia: es un formato de facturacin manual, el cual solo debe ser

utilizado cuando la mquina fiscal se encuentra daada o no haya energa elctrica y no
pueda hacerse uso de la misma. (Providencia n0071).

Tributos: prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su

poder de imperio, en virtud de una ley y sobre la base de la capacidad contributiva, para
cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. (Crespo, 2008).

Unidad tributaria: medida de valor por la cual se establecen las bases de imposicin, de
exencin, de las multas, para permitir la correccin monetaria peridica de las mismas,
de manera que las determinaciones cuantitativas de las cuotas, tasas, tarifas u otros
importes impositivos, se modifiquen sobre bases reales y no meramente nominales. Se
fundamenta en la variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC). (Crespo, 2008).
4. Cuadro de Operacionalizacin de las variables de investigacin.
Cuadro 1. Operacionalizacin de variables.

DISEO DE UN SISTEMA INFORMATIVO DE TRIBUTACIN PARA LA ADECUACIN DEL COMEDOR INSDUSTRIAL ZONFIPCA A LA CONTRIBUCIN DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO Y PROVIDENCIA DE FACTURACIN EMITIDA POR EL SENIAT.
Objetivo General:
Disear un sistema de informacin tributario para la adecuacin del comedor industrial ZONFIPCA a la contribucin del IVA y a la providencia de facturacin emitida por el
SENIAT.
Unidad de anlisis:
rea tributaria y contable del comedor de ZONFIPCA
Objetivos Especficos Variables Definicin conceptual Definicin Dimensin Indicadores Tcnica/ tem
operacional Instrumento
Tcnica: Metodologa
Pago mensual
Observacin actual para
que realizan los Mtodos para realizar los
Identificar los aspectos directa de los registrar los
Al ser el IVA un impuesto contribuyentes registros contables.

Contable-Tributaria
relacionados con la Contribucin del IVA asientos. asientos.
indirecto, quien realmente del IVA y su Cumplimiento de los Seccin I: 1, 2,
contribucin del IVA como impuesto
lo paga es el consumidor, relacin con la deberes formales del 3.
como impuesto indirecto indirecto que grava las Tcnica:
si no se emite factura se emisin de contribuyente.
que grava las ventas y su ventas y su conexin Entrevista
asume la evasin del facturas, Medios para coadyuvar al Seccin II: 4,
conexin con la con la providencia de estructurada.
impuesto. (Garay y Garay, procedimiento gasto pblico. 5, 6, 7, 8, 9.
providencia de facturacin.
2012). que no se est Planificacin y control Instrumento:
facturacin. Seccin III: 10,
realizando en el fiscal. Cuestionario
comedor. 11, 12, 13.

Describir los baremos Baremos insertos en la Tiene por objeto Articulado legal Conocimiento de los Tcnica: - Ley del IVA y
insertos en la providencia providencia para la establecer las normas que presente en la estndares legales Revisin reglamento.
para la facturacin de facturacin. rigen la emisin de providencia para venezolanos de documental - Providencia

Tributaria
servicios alimenticios. facturas de conformidad la incorporacin facturacin. de la N0071.
con la normativa que en la facturacin Metodologa para el providencia. -Maquina fiscal
regula la tributacin del comedor registro de ventas - Factura.
nacional atribuida al gravadas. -Libros
compra-venta.
 - Artculo 2 y
artculo 8
(literal j)
SENIAT. (Artculo 1, industrial Sujecin de los
providencia
providencia N 0071). ZONFIPCA contribuyentes a la
0071.
providencia. - De la
Tcnica: liquidacin y
Revisin del pago del
Los contribuyentes Todas las ventas Conocimiento del
marco legal impuesto.
Asociar la metodologa a estn obligados a emitir realizadas deben calendario de pago

Contable -Tributaria
(Providencia
seguir para la facturacin Facturacin de ventas y facturas por sus ventas, registrarse y emitido por el SENIAT.
n0071 - Ley - Normas
de ventas y la posterior la posterior declaracin por la prestacin de facturarse para Adopcin a las normas
del IVA). Generales de
declaracin y pago del y pago del IVA. servicios y por las luego determinar establecidas en la
Facturacin.
IVA. dems operaciones el monto a pagar providencia N0071.
Metodologa
gravadas (Artculo 54, por concepto de Verificacin del registro de
Tcnica: inexistente
Ley del IVA). IVA. libro compras y ventas.
Observacin para estos
directa registros
contable.
Verificacin de las - Constitucin.
Instrumentos actualizaciones y - Cdigo
Tcnica:

Legal (Derecho Tributario)

legales que vigencia de la ley del IVA Orgnico
Relacionar las Atribuciones legales de Conjunto de normas y Revisin del Tributario.
fundamentan y y su reglamento.
atribuciones legales de tributacin y sus principios que regulan la marco legal. - Ley del IVA y
enmarcan los Perodo de vigencia de las
tributacin y sus distintos distintos instrumentos al relacin jurdico - Reglamento.
procesos de providencias emitidas por
instrumentos, al sistema sistema informativo tributaria entre el sujeto - Providencias.
facturacin, el SENIAT.
informativo propuesto. propuesto. pasivo y el sujeto activo.
declaracin y Nivel de conocimiento Tcnica: Seccin IV: 14,
(Quisber, 2009).
pago del IVA y sobre la normativa Entrevista 15, 16, 17.
sanciones. jurdica en materia Estructurada
tributaria.
Fuente: Los Autores (2013).
 CAPTULO III:
MARCO METODOLGICO

CAPTULO III:
 MARCO METODOLGICO

1. Tipo de investigacin

La investigacin se encuentra inmersa en la simbiosis proveniente de las ciencias

contables y tributarias, ya que los estudios realizados estn dirigidos al rea tributaria
tomando en cuenta el pago de impuestos, los ilcitos tributarios, las sanciones que
acarrean esos ilcitos e informacin emitida por la administracin tributaria representada
por el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), en
materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) y facturacin (providencia n0071). De
igual manera se enfoca en el tratamiento contable de los tributos y en cmo deben ser
registrados en la contabilidad de la empresa, tomando en cuenta las disposiciones
legales establecidas en la ley del IVA y su respectivo reglamento.

Sobre la base de lo anteriormente expuesto, la investigacin es de tipo descriptiva,

pues relaciona de manera directa las variables de facturacin, cmo esta afecta a la
contribucin del Impuesto al Valor Agregado y a su vez los registros contables. Esta
relacin servir para luego ofrecer soluciones y propuestas que permitan al comedor
industrial adaptarse o ser partcipes del cumplimiento efectivo de las normas del IVA y
de facturacin. As mismo caracteriza y describe la realidad observada directamente en
el comedor industrial objeto de estudio, adems de focalizar la identificacin de los
problemas contables y tributarios presentes.

Mndez establece que el estudio descriptivo identifica caractersticas del universo de

investigacin, seala formas de conducta y actitudes, establece comportamientos
concretos, descubre, comprueba y analiza las variables de investigacin. (2001:137).
Por otro lado, Hernndez, Fernndez y Baptista (2006) mantienen que un estudio
descriptivo pretende medir o recoger informacin de manera independiente sobre las
variables medidas. Este proceso a seguir para definir una investigacin como
descriptiva es el que se observar a lo largo del trabajo, ya que primeramente se busca
identificar los sntomas causantes del problema del comedor industrial ZONFIPCA y sus
respectivas causas y caractersticas, finalmente se analizarn las variables
intervinientes y se medirn a travs de indicadores que brinden informacin referida a
 ellas y se pueda obtener la informacin suficiente para disear el sistema informativo
propuesto.

De igual forma, siguiendo con la temtica expuesta; la investigacin descriptiva es una

tcnica tendente a mejorar los estudios porque permite establecer contacto con la
realidad para observarla, describirla, predecirla y controlarla a fin de que la conozcamos
mejor. (Galn Amador, 2012). Esta serie de pasos se llevarn a cabo dentro de la
empresa objeto de estudio para lograr determinar los requerimientos de informacin
que tiene y las exigencias en materia tributaria a cumplir.

2. Diseo de investigacin

Un diseo de investigacin es la estrategia utilizada para la recoleccin de datos. Para

el desarrollo del presente proyecto se tomarn en cuenta diversas estrategias
orientadas a recabar la informacin necesaria para establecer objetivos y metodologas
para cumplir los objetivos planteados. Estas estrategias sern diversas, desde visitas al
comedor industrial, entrevistas estructuradas con el personal encargado hasta
observacin directa de sus mtodos de venta y facturacin; a su vez esta informacin
estar asentada en cuadernos de notas a fin de establecer una relacin entre todas las
anomalas encontradas y el diseo del sistema informativo de tributacin a realizar, de
manera que en conjunto se puedan compensar las desviaciones con acciones
correctivas y preventivas correspondientes, que permitan el sano y licito desarrollo del
comedor industrial bajo los estndares legales de comercio y tributacin tomando en
cuenta sus correspondientes instrumentos de aplicacin.

En tal sentido, esta investigacin presenta un diseo mixto, dado que se aplicar dos
tipos de diseo, el de campo, ya que los datos sern recolectados, por los
investigadores, directamente de la realidad que se desarrolla en el comedor industrial,
ubicado en el municipio Carirubana de la Pennsula de Paraguan; a travs de las
tcnicas e instrumentos de recaudacin de informacin. Del mismo modo, se aplicar el
diseo documental, haciendo uso de fuentes bibliogrficas y jurdicas inherentes al
tema, extrayendo datos secundarios para la elaboracin del marco terico y soportar la
informacin del campo de estudio.

El diseo de investigacin segn Hernndez Sampieri y otros (2006) hace referencia al

plan o estrategia concebida para obtener la informacin que se desea. De igual forma,
Sabino (2002), seala que una investigacin de campo es donde los datos de inters se
recogen en forma directa de la realidad y el campo de estudio, los datos obtenidos
directamente de la realidad son denominados datos de primera. Hernndez Sampieri y
otros (ob. cit.), mantienen que la inmersin en el contexto o campo de la investigacin
implica ser parte de l (trabajar en la empresa, habitar en la comunidad o visitar
recurrentemente, etc.). Por su parte, Balestrini, tambin seala que la utilizacin de este
tipo de investigacin de campo permite recoger datos de inters de forma directa de
la existencia mediante un tangible, a partir de la experiencia prctica adquirida,
producto del aporte personal de la investigacin en curso. (2001:50)

Es vlido acotar que la investigacin presenta un carcter no experimental puesto que

los hechos presentes en la empresa con respecto a la contribucin del IVA y la emisin
de facturas, no son manipulados en ningn sentido, sino solamente observados y
descritos. La intervencin estudiantil se ha limitado a la observacin detallada de todos
los procesos operacionalizados dentro del comedor, as como tambin los debidos
documentos contables y extra contables que de forma fidedigna sirven de soporte a la
investigacin llevada a cabo, en la que una simple modificacin, independientemente de
la magnitud, atenta contra los principios legales fiscales venezolanos y este hecho
imponible en cuestin se traduce en sanciones de diferente ndole.
En cuanto a la caracterstica de ex post facto, se considera as motivado a la pre-
existencia de los hechos objeto de estudio y sus variables en el comedor industrial; es
decir, el problema ya se encontraba all, inclusive desde la fecha en la que iniciaron sus
operaciones y con ella la realizacin de su primera actividad comercial, por tal motivo el
trabajo de los investigadores se basar nicamente en la observacin de las
situaciones existentes. De acuerdo a su clasificacin, esta investigacin tilda en el tipo
transeccional o transversal, en la medida que la informacin ser recabada y analizada
una sola vez, a travs de diversas estrategias, tcnicas e instrumentos, aplicadas en un
solo punto en el tiempo, lo que permite evaluar las caractersticas e indicadores de las
 variables, adems de estudiarlos y describirlos de acuerdo a la realidad presentada en
el periodo de tiempo delimitado.

Referente al carcter de no experimental de la investigacin; anteriormente planteado,

Hernndez Sampieri y otros, (2006) destacan el hecho de que es un estudio donde el
investigador no puede controlar ni manipular el comportamiento de las variables a
investigar. Kerlinger y Lee (2002), establecen que la investigacin experimental es
cuando en la bsqueda sistemtica de informacin, el investigador no posee control
directo sobre las variables independientes. Siguiendo con el carcter ex post facto de
la investigacin, de acuerdo con Kerlinger y Lee (ob. cit.) una investigacin ex post
facto se denomina de esta manera pues los hechos ya ocurrieron, es decir, ya estn
presentes en el campo de trabajo.

Por otra parte, Hernndez, Fernndez y Baptista, describen el tipo transeccional de la

siguiente forma: recolecta datos en un solo momento, en un tiempo nico con el
propsito de describir variables, y analizar su incidencia e interrelacin en un momento
dado. (2006:208). Igualmente, Hurtado de Barrera (2008) expone que en el diseo
transeccional la unidad de anlisis es observada en un solo punto en el tiempo, por lo
cual se utiliza en investigaciones con objetivos de tipo descriptivo para el anlisis de la
interaccin de las variables en un tiempo especfico.

3. Mtodos

Los mtodos son todos aquellos procedimientos que permiten llegar al conocimiento y
permiten confrontar la teora con los hechos. El diseo de un sistema de tributacin
para el comedor industrial ZONFIPCA, basar su ejecucin en el empleo de mtodos
generales de observacin, diagnostico, anlisis, deduccin y sntesis. Y entre los
mtodos especficos se encuentran el anlisis exegtico, mtodos de facturacin,
mtodo de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado y los registros contables.
El uso de los mtodos anteriormente mencionados, a lo largo del proyecto de
investigacin permitir alcanzar y cumplir con los objetivos especficos propuestos para
el diseo de un sistema de informacin de tributacin para el comedor Zonfipca. El uso
de cada uno se describir de la siguiente manera:
3.1. Mtodos Generales.

a) Observacin: En este caso en particular, este mtodo no necesariamente permitir el

cumplimiento de algn objetivo propuesto, pero de igual manera es importante
mencionarlo pues a travs de este se podrn identificar los problemas presentes en el
comedor industrial y que requieran atencin inmediata, siendo estos principalmente el
desconocimiento de las leyes, la no emisin de factura fiscal, no registrar los libros
obligatorios de compra y venta y el ms evidente, la no gravabilidad del IVA en sus
ventas. Toda esta informacin observada en realidad de la empresa objeto de estudio,
se fundamenta en el estudio terico y revisin bibliogrfica previamente realizada.
Mndez, lo define as: como mtodo percibe deliberadamente ciertos rasgos
existentes en la realidad por medio de un esquema conceptual previo y con base en
ciertos propsitos definidos generalmente por una conjetura que se quiere investigar
( 2001:132).

b) Diagnstico: En cuanto a este mtodo, luego de observar y analizar los datos, los
mismos se examinan con el fin de mejorar el desarrollo del rea tributaria y contable del
comedor, especficamente en la emisin de facturas y registro de libros compra-venta.
Para Snchez (2011) es un proceso analtico que permite conocer la situacin real de
la organizacin, en un momento dado para descubrir problemas y reas de oportunidad,
con el fin de corregir los primeros y aprovechar las segundas.

c) Anlisis: Este mtodo resulta muy importante, ya que luego de observar, diagnosticar,
identificar y registrar la problemtica presente en el comedor industrial, los resultados
obtenidos se analizan para buscar la relacin e incidencia de dichos problemas en los
procesos de rigor llevados a cabo en el comedor, para luego disear el sistema
propuesto. Estos resultados que van a ser sometidos a procesos de anlisis son
principalmente la manera actual en que el comedor est facturando sus ventas, como
est siendo gravado el IVA y cmo est registrando sus transacciones contables. Cabe
destacar que estos procesos no estn siendo llevados a cabo en la empresa objeto de
estudio. Es por ello, que este mtodo tiene una relacin directa con el objetivo general
 presentado en el proyecto, ya que el anlisis del problema permite determinar los
sntomas y causas del mismo, as como tambin los posibles problemas futuros que
puedan presentarse de no solucionar el problema. El anlisis tambin, permite sugerir
posibles soluciones, como lo es en el caso del presente proyecto el diseo de un
sistema de tributacin. Mndez establece que el anlisis: se inicia por la
identificacin de cada una de las partes que caracterizan una realidad, para establecer
las relaciones causa-efecto entre los elementos que componen el objeto de
investigacin (ob. cit.:146).

d) Deduccin: este mtodo servir para alcanzar el primer objetivo especfico propuesto,
que tiene como fin identificar los aspectos relacionados con la contribucin del IVA
como impuesto indirecto que grava las ventas y su conexin con la providencia de
facturacin. Tomando como punto de partida este mtodo, es importante primeramente
la identificacin de los problemas presentes en el rea tributaria y contable para iniciar
con el proyecto y encontrar la idea impulsora, lo que dio como resultado problemas
relacionados con la facturacin y la contribucin del Impuesto al Valor Agregado en el
comedor industrial ZONFIPCA. Luego de seleccionado el tema se procede a la revisin
documental para sustentar el tema y abordarlo de un punto de vista general para luego
ir a lo particular, es decir; tomar en cuenta las generalidades de la economa
venezolana, los regmenes especiales tributarios, las zonas francas, la Zona Franca de
Paraguan y finalmente el problema imperante comedor industrial de la misma, para
finalmente poder llegar a la identificacin de los aspectos ntimamente relacionados con
la contribucin al IVA y la emisin de facturas. Bernal lo defino como un mtodo de
razonamiento que consiste en tomar conclusiones generales para explicaciones
particulares. Se inicia con el anlisis de postulados, leyes, etc., para aplicarlos a
situaciones o hechos particulares (2006:56).

e) Sntesis: La sntesis contribuye a integrar todos los elementos e informaciones que se

recolectan en los mtodos anteriormente descritos, con el fin de formular una propuesta
de un sistema de informacin tributario que permitira agilizar los procesos de
contribucin al Impuesto al Valor Agregado, emisin de facturas y registros contables.
Este mtodo, de acuerdo con Mndez (Ob. Cit.), se define de la siguiente manera a
 partir de la interrelacin de los elementos que identifican su objeto, cada uno de ellos
puede relacionarse con el conjunto en la funcin que desempean con referencia al
problema de investigacin.

3.2. Mtodos especficos.

a) Anlisis exegtico: exgesis proviene del griego guiar hacia afuera, por lo que es un
concepto que involucra una interpretacin crtica y completa de un texto,
especficamente de las normas jurdicas. En esta investigacin la utilizacin de este
mtodo ser de suma importancia puesto que la mayor parte de su basamento es legal.
Incluye la revisin de todas las leyes y disposiciones legales relacionadas con el IVA y
la facturacin, comenzando con la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, la ley del Impuesto al Valor Agregado y su reglamento, la providencia
administrativa n 0071, el Cdigo Orgnico Tributario y la ley de Zonas Francas, todo
esto atendiendo a la jerarqua jurdica presente en la pirmide de Kelsen. Este mtodo
se utilizar para dos objetivos especficos planteados, ya que van muy ligados al mbito
legal del espectro tributaria, estos son la descripcin de los baremos insertos en la
providencia N 0071 y la relacin de las atribuciones legales en materia tributaria.
b) Mtodo de facturacin: otro mtodo especfico a utilizar para alcanzar el objetivo de
asociar la metodologa de facturacin en la investigacin, es el relacionado con la
emisin de facturas fiscales. En la providencia de Normas Generales de Facturacin,
N0071 est descrito el proceso mediante el cual una empresa debe emitir una factura
fiscal y los elementos que esta debe contener, tales como razn social, domicilio fiscal y
Registro de Informacin Fiscal (RIF) de la empresa, descripcin de los bienes o
servicios vendidos con sus respectivas bases imponibles, la base imponible total, el
total de bienes o servicios exentos, el IVA correspondiente y el monto total a pagar y el
nmero de serie. Esta factura debe ser emitida nica y exclusivamente
electrnicamente a travs de una mquina fiscal como est descrito en la providencia.

c) Mtodo de declaracin y pago del Impuesto al Valor Agregado: de igual manera, la

declaracin y el pago del IVA forman parte de los mtodos especficos a utilizar para
lograr los objetivos de la investigacin. Esta metodologa consiste en que los primeros
 quince (15) das de cada mes, cada contribuyente debe pagar al Fisco nacional la
cantidad de IVA correspondiente luego de haber deducido de los dbitos fiscales, sus
crditos fiscales. Algunos tipos de contribuyentes estn exentos del pago del IVA, pero
de igual manera deben cumplir con el deber formal de declarar y llevar registro de los
libros compra-venta.

d) Registros contables: el registro de transacciones contables forma parte de la

metodologa empleada en la investigacin, siendo estos los registros establecidos en la
ley, como lo son el registro de libros de compra y libros de venta. En estos libros se
asientan las compras y las ventas realizadas mensualmente. En los libros de compra se
registra el proveedor, su RIF y domicilio fiscal, el bien comprado o servicio recibido, el
IVA pagado y el monto total pagado, a estos libros se le anexa la factura original
recibida para dar derecho a crdito fiscal. En el libro de ventas se registra la misma
informacin, solo que esta vez la informacin ser del adquiriente del bien o servicio.
Este mtodo y el descrito anteriormente, sern de soporte para cumplir el objetivo
planteado de asociar la metodologa de facturacin, registro y posterior pago y
declaracin del impuesto.
4. Unidad de anlisis

La presente investigacin se llevar a cabo en el comedor industrial de ZONFIPCA,

donde laboran diez (10) personas, de las cuales una (1) es la encargada y coordinadora
del comedor, quien maneja toda la informacin inherente a lo requerido para la
elaboracin de este proyecto y el subjetivo acatamiento de la propuesta del sistema
informativo de tributacin. Las otras nueve (9) personas son quienes laboran en el
comedor: una (1) cajera, un (1) chef, una (1) cocinera, cuatro (4) ayudantes de cocina y
dos (2) en el rea de mantenimiento. La coordinadora representa la mano de obra
indirecta ya que desarrolla una figura gerencial, con respecto al personal de cocina,
entindase chef, cocinera y sus respectivos ayudantes, personifican la mano de obra
directa, ya que se encuentran ntimamente relacionados con la produccin para la
posterior venta, en este caso alimentos preparados.

5. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

Las tcnicas de recoleccin de datos son aplicables a las dos fases del proyecto de
investigacin, a la fase documental y a la fase de campo. Para la fase documental se
toma en cuenta el anlisis exegtico, descrito anteriormente; y la revisin de textos y
bibliografa relacionada. Una revisin bibliogrfica de acuerdo con Sabino, son
registros escritos que proceden tambin de un contacto con la prctica, pero que ya
han sido recogidos y muchas veces procesados por otros investigadores". (2002:130).

Las tcnicas de recoleccin de datos son los medios a travs de los cuales se alcanza
la informacin deseada. Estas tcnicas recogen la informacin de la siguiente manera;

La expresin operativa del diseo de la investigacin, la especificacin

concreta de cmo se har la investigacin. Se incluye aqu: (a) Si la
investigacin ser con base en lecturas, encuestas, anlisis de documentos
u observaciones directas de los hechos; b) Los pasos que darn y,
posiblemente; c) Las instrucciones para quin habr de recoger los datos.
(Tamayo, 1998:182).

En la fase de campo, la tcnica a utilizar ser la entrevista estructurada de diecisiete

(17) preguntas que servirn para recabar informacin directamente de la persona
encargada del comedor. Una entrevista estructurada;

Es la comunicacin interpersonal establecida entre el investigador y el

sujeto de estudio a fin de obtener respuestas verbales a los interrogantes
planteados sobre el problema propuesto. Se caracteriza por estar
rgidamente estandarizada; se plantean idnticas preguntas y en el mismo
orden a cada uno de los participantes quienes deben escoger en dos o ms
alternativas que se les ofrecen. (Galn Amador, 2009).

Los instrumentos de recoleccin de datos son los formatos donde se registra la

informacin recabada. Son los recursos a travs de los cuales se vale el investigador
para conocer la problemtica a estudiar y de esta manera obtener la informacin
necesaria para la misma. (Sabino, 2002). Para esta investigacin se har uso del
cuestionario para asentar las preguntas establecidas en la entrevista estructurada y que
permita recabar toda la informacin posible. Karatzis (2010), define el cuestionario
como un instrumento utilizado para la recogida de informacin, diseado para poder
 cuantificar y universalizar la informacin y estandarizar el procedimiento de la
entrevista.

6. Plan de anlisis

6.1. Identificacin de los aspectos relacionados con la contribucin del Impuesto al Valor
Agregado como impuesto indirecto que grava las ventas y su conexin con la
providencia de facturacin.

6.1.1. Mtodos para realizar los registros contables.

6.1.2. Cumplimiento de los deberes formales del contribuyente.
6.1.3. Medios para coadyuvar al gasto pblico.
6.1.4. Planificacin y control fiscal.

6.2. Descripcin de los baremos insertos en la providencia para la facturacin de servicios

alimenticios.

6.2.1. Conocimiento de los estndares legales venezolanos de facturacin.

6.2.2. Metodologa para el registro de ventas gravadas.
6.2.3. Sujecin de los contribuyentes a la providencia.

6.3. Asociacin de la metodologa a seguir para la facturacin de ventas y la posterior

declaracin y pago del IVA.

6.3.1. Conocimiento del calendario de pago emitido por el SENIAT.

6.3.2. Adopcin a las normas establecidas en la providencia N0071.
6.3.3. Verificacin del registro de libro compras y ventas.

6.4. Relacin entre las atribuciones legales de tributacin y sus distintos instrumentos al
sistema informativo propuesto.

6.4.1. Verificacin de las actualizaciones y vigencia de la ley del IVA y su reglamento.

6.4.2. Perodo de vigencia de las providencias emitidas por el SENIAT.
6.4.3. Nivel de conocimiento sobre la normativa jurdica en materia tributaria.
7. Resea de actividades

Para cumplir los objetivos de investigacin planteados en el proyecto de investigacin

se debern llevar a cabo las siguientes actividades:

Revisin de antecedentes relacionados con el diseo de sistemas de informacin

tributarios enfocados a la facturacin y contribucin del Impuesto al Valor Agregado.
Bsqueda en internet de diseos de sistemas de informacin.
Revisin de leyes, providencias y dems lineamientos jurdicos durante el perodo de la
investigacin.
Reuniones con el personal encargado del comedor para evaluar a fondo la problemtica
y las posibles soluciones.
Asesoras con el tutor acadmico y metodolgico.
Determinar los recursos econmicos disponibles.
Diseo del modelo de entrevista (cuestionario) a aplicar.
Revisin y validacin del cuestionario.
Aplicacin de la prueba piloto de la entrevista estructurada.
Procesamiento de los resultados obtenidos a travs de la aplicacin de la entrevista.
Anlisis de la informacin recabada.
Elaboracin del primer borrador del documento.
Correcciones del primer borrador por parte de los tutores.
Elaboracin del segundo borrador.
Correcciones del segundo borrador por parte de los tutores.
Redaccin e impresin final del trabajo.
Encuadernacin.
Presentacin y defensa.
 CAPTULO IV:
MARCO ADMINISTRATIVO
 CA

PITULO IV:
MARCO ADMINISTRATIVO

1. Recursos

1.1. Recursos institucionales

La Universidad del Zulia, Ncleo Punto Fijo.

Biblioteca Dr. Antonio Borjas Romero. Ncleo LUZ-Punto Fijo.
Comedor Industrial Zonfipca.

1.2. Recursos humanos

Tutor acadmico.
Asesor metodolgico.
Personal encargado de la coordinacin del comedor industrial.

1.3. Materiales y equipos

Equipo de computacin.
Resmas de hojas de papel bond.
Impresora.
Cartucho de tinta negra (HP 74).
Cartucho de tinta a color (HP 75).
Sobre manila.
Pendrive.
Artculos de oficina (bolgrafos, engrapadoras, clips,...).
Cuadernos de notas.
1.4. Otros recursos de apoyo


Servicio de Internet.
Servicio de fotocopiado.
Encuadernacin y empastado.
Servicio de traslado.


1.5. Recursos financieros-presupuestarios


Los recursos necesarios para la ejecucin y posterior aplicacin del estudio derivan
en costos, por lo cual se debe realizar un estudio de los mismos, en torno a esa
informacin se presenta el siguiente presupuesto:

Cuadro 2. Costos relacionados con la ejecucin del estudio.

Recursos Humanos Cantidad Costo Total

Unitario
Tutor Acadmico 20 horas 250,00Bs. 5.000,00
Bs.
Asesor Metodolgico 15 horas 200,00Bs. 3.000,00
Bs.
Personal encargado del Comedor 8 horas 100,00Bs. 800,00Bs
Industrial .
Sub-Total recursos humanos 8.800,00
Bs.
Materiales y Equipos Cantidad Costo Total
Unitario
Equipo de computacin 1 3.500,00
Bs.
Resmas de hojas de papel bond. 4 340,00Bs. 1.360,00
Bs.
Impresora 1 1.500,00
Bs.
Cartuchos de tinta negra (HP 74). 1 500,00Bs. 500,00Bs
.
Cartucho de tinta a color (HP 75). 1 850,00Bs. 850,00Bs
 .
Sobres manila 5 10,00Bs. 50,00Bs.
Pendrive. 1 300,00Bs. 300,00Bs
.
Artculos de oficina 300,00Bs
.
Cuadernos de notas. 1 50,00Bs. 50,00Bs.
Sub-total materiales y equipos 8.410,00
Bs.
Otros recursos de apoyo Cantidad Costo Total
Unitario
Servicio de Internet 60 horas 6,00Bs. 360,00Bs
.
Servicio de Fotocopiado 20 copias 2,00Bs. 40,00Bs.
Encuadernado 4 50,00Bs. 200,00Bs
.
Empastado 4 200,00Bs. 800,00Bs
.
Servicio de traslado 1.000,00
Bs.
Sub-total materiales y equipos 2.400,00
Bs.
TOTAL PRESUPUESTADO DE COSTOS 19.610,0
0Bs.


 83

2. Cronograma de actividades
Cuadro 3. Cronograma de actividades

Actividades Feb Marzo M Abr

rer a il
o y
o
Semanas
1 2 3 4 1 2 3 4 5 1 2 3 4 1 2 3
Revisin de antecedentes enfocados a la facturacin y
contribucin del Impuesto al Valor Agregado.
Bsqueda en internet de diseos de sistemas de informacin.
Revisin de leyes, providencias y dems lineamientos jurdicos.
Reuniones con el personal encargado del comedor para evaluar a
fondo la problemtica y las posibles soluciones
Asesoras con el tutor acadmico y metodolgico.
Determinar los recursos econmicos disponibles.
Diseo del modelo de entrevista (cuestionario) a aplicar.
Revisin y validacin del cuestionario.
Aplicacin de la prueba piloto de la entrevista estructurada.
Revisin de los resultados obtenidos
Aplicacin de la entrevista final
Procesamiento de los resultados obtenidos a travs de la
aplicacin de la entrevista.
Anlisis de la informacin recabada.
Elaboracin del primer borrador del documento.
Correcciones del primer borrador por parte de los tutores.
Elaboracin del segundo borrador.
Correcciones del segundo borrador
Redaccin e impresin final del trabajo.
 83

Encuadernacin.
Presentacin y defensa.
Fuente: Los Autores (2013).

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Documentos. Gaceta Oficinal N 39.795 de fecha 08 de noviembre de 2011.


ANEXOS


Diseo de un sistema informativo tributario para la adecuacin del Comedor Industrial Zonfipca a la
contribucin del impuesto al valor agregado y la providencia de facturacin emitida por el SENIAT.
SINTOMAS
- No se est emitiendo factura
fiscal obligatoria.
- Emisin de las derogadas
facturas manuales, s y solo s
algn contribuyente la requiere.
- Algunas empresas evitan el
consumo en el comedor motivado
a la ausencia de factura fiscal que
les permita justificar tal gasto de
representacin.
- El Impuesto Valor Agregado (IVA)
no est siendo gravado en sus
ventas.
Anexo 1. Cuadro diagnostico
CAUSAS
- No poseen mquina fiscal.
- Carencia de contribuyentes que
exijan su factura fiscal y se
oponga a la manual, como acto
de cumplimiento de sus derechos
tributario.
- Existe un desconocimiento de
las leyes tributarias y sus
respectivas medidas cautelares.
- Ausencia de una supervisin
recurrente de la administracin
tributaria como mximo rgano
PRONSTICO CONTROL A
PRONSTICO
- Es imperante el diseo de
un sistema de informacin
- Disminucin de ventas debido al que sirva de instructivo al
descontento en un significativo personal encargado del
nmero de contribuyentes que comedor para adecuar las
soliciten su factura fiscal. acciones administrativas y
fiscales a las leyes y
normas tributarias
- Si no se hace uso del comedor, sus
establecidas, siendo estas
ingresos disminuirn lo que
la emisin de la factura
conllevar a un eventual cierre del
fiscal obligatoria y gravar el
mismo, vindose afectados los
Impuesto al Valor Agregado
trabajadores y empleados de la Zona
a sus ventas, lo que
Franca.
eventualmente resultara en
el registro del libro compra-
venta.
- El desconocimiento de las leyes
conlleva a la empresa a incurrir en
faltas de tipo tanto administrativas
como tributarias que pueden resultar
en sanciones.
- Al no gravar el IVA y por ende no
declararlo o pagarlo, se originan
sanciones que si siguen ocurriendo,
pueden causar la clausura temporal o

- Al no gravar el IVA en sus ventas,
no mantienen los libros fiscales de
compra y venta.
- Se est incurriendo en el ilcito
tributario de la evasin tributaria.
Fuente: Los Autores (2013).
rector de los deberes y derechos definitiva de la empresa.
tributarios venezolanos.
- Tramitacin engorrosa en algunos
trmites comerciales que soliciten
para su desarrollo la declaracin
mensual del Impuesto al Valor
agregado.
 Anexo 2. Modelo de Cuestionario

REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA
NCLEO PUNTO FIJO
PROGRAMA DE ADMINISTRACIN Y CONTADURA PBLICA

DISEO DE UN SISTEMA INFORMATIVO TRIBUTARIO PARA LA

ADECUACIN DEL COMEDOR INDUSTRIAL ZONFIPCA A LA CONTRIBUCIN
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y LA PROVIDENCIA DE
FACTURACIN EMITIDA POR EL SENIAT.

(Cuestionario dirigido a la persona encargada de la administracin y

coordinacin del comedor industrial ubicado en la Zona Franca Industrial,
Comercial y de Servicios, C.A. de la Pennsula de Paraguan).

El fin de ste cuestionario es obtener la informacin necesaria que permita la

propuesta del diseo del sistema de informacin tributario para la adecuacin del
comedor a las disposiciones legales dispuestas en la ley del IVA y la providencia
n0071 emitida por Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria. El
presente cuestionario est estructurado en cuatro (4) secciones, distribuidas de
la siguiente manera: seccin I: cumplimiento de los deberes formales del
contribuyente, que consta de seis (6) preguntas. Seccin II: medios para
coadyuvar al gasto pblico, consta de tres (3) preguntas. Seccin III:
planificacin y control fiscal, que consta de cuatro (4) preguntas. Y finalmente la
seccin IV: nivel de conocimiento sobre la normativa jurdica en materia
tributaria, constando de cuatro (4) preguntas.
 Diseo de un sistema informativo de tributacin para la adecuacin del comedor
industrial ZONFIPCA a la contribucin del Impuesto al Valor Agregado y a la
providencia de facturacin emitida por el SENIAT.


Cuestionario


Seccin I: Medios para coadyuvar al gasto pblico


1. Conoce usted hacia dnde va dirigido el dbito fiscal pagado por concepto de
Impuesto al Valor Agregado?

SI
NO


2. Sabe que todo venezolano est obligado a coadyuvar al gasto pblico segn lo
establecido en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela?

SI
NO


3. Sabe que los impuestos, tasas y contribuciones que est obligado a pagar estn
dirigidos al sostenimiento del gasto pblico para brindarle una mejor calidad de vida?

SI. Los impuestos al fisco, tasas a los establecimientos

pertinentes y contribuciones a mejoras en general.
SI. Solo lo pagado por concepto de impuestos.
SI. Solo lo pagado por concepto de impuestos y tasas en
distintos establecimientos e instituciones.
SI. He percibido/percibo beneficios por concepto de pago
de contribuciones especiales.
NO. Desconozco que es un tributo y su clasificacin.


Seccin II: Deberes formales de los contribuyentes


4. Posee algn tipo de negocio? De poseerlo, atiende a una pequea, mediana o gran
empresa?

SI. Poseo una pequea empresa

SI. Poseo una mediana empresa
SI. Poseo una gran empresa
No poseo ningn tipo de negocio


5. Conoce usted los tipos de contribuyentes segn la ley del IVA y sus respectivos
deberes? De conocerlos, se encuentra dentro de alguna de esa clasificacin?

SI. Los conozco y soy contribuyente ordinario.

SI. Los conozco y soy contribuyente especial.
SI. Los conozco y soy contribuyente formal.
No los conozco y no soy contribuyente.


6. Sabe que el incumplimiento de los deberes formales se traducen en sanciones? De
saber, conoce su tipologa?

SI. Conozco las sanciones pagadas en dinero y las que

acarrean restriccin de libertad.
SI. Conozco las sanciones que deben ser pagadas en
dinero.
SI. Conozco las sanciones de restriccin de libertad.
NO. No conozco las sanciones.



7. Conoce si debe gravar el Impuesto al Valor Agregado a sus ventas?

SI
NO



8. Sabe si debe declarar y/o pagar el IVA atendiendo al tipo de contribuyente?


SI. Soy contribuyente ordinario/especial, debo declarar y

pagar.
SI. Soy contribuyente formal, solamente debo declarar.
NO. No soy contribuyente, no declaro ni pago.

9. En caso de ser afirmativa su respuesta, conoce los plazos para declarar y enterar la
contribucin al IVA?

SI
NO


Seccin III: Planificacin y control fiscal.


10. Conoce las pautas a seguir por el SENIAT en materia de fiscalizacin?

SI
NO


11. Sabe los deberes y obligaciones que poseen las empresas a la hora de ser partcipes
de una fiscalizacin?

SI
NO


12. Conoce los motivos y objetivos de la fiscalizacin por parte del SENIAT?

SI
NO


13. De poseer una empresa, ha sido motivo de una fiscalizacin por parte del SENIAT?
Por qu?

 SI. Por pago inoportuno de tributos.
SI. Por no llevar los registros contables de obligatoriedad
fiscal.
SI. Por no exhibir en un lugar visible las declaraciones
realizadas.
SI. Por motivos distintos a los anteriormente descritos.
NO. Poseo un licito desarrollo de actividades comerciales


Seccin IV: Nivel de conocimiento sobre la normativa jurdica en materia
tributaria.
14. Conoce las disposiciones generales de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela en materia de tributos?

SI. Conozco las disposiciones generales.

Parcialmente. Algunos de sus artculos.
NO. No las conozco.


15. Conoce el articulado legal que regula la metodologa de tributacin en Venezuela?

SI. Cdigo Orgnico Tributario, Ley del IVA y su

reglamento. Ley del Impuesto Sobre la Renta y su reglamento.
Providencias administrativas. Otras.
SI. Solo conozco una o algunas de las
leyes/reglamentos/providencias antes descritas.
NO. No lo conozco.


16. Conoce el hecho de que el SENIAT actualiza sus disposiciones legales en materia
tributaria a travs de providencias administrativas?

SI
NO


17. En materia de providencias administrativas, est familiarizado o conoce parcialmente
la providencia administrativa n0071?

SI. La conozco y se refiere a las Normas Generales de

Facturacin.
SI. La conozco parcialmente.
NO. No la conozco.