Normes IAS-IFRS

Prsentation gnrale

Dcembre 2003 R. Duprat / P. Gilmant

 Les normes IAS- IFRS

1. Gnralits
2. Liste des normes en vigueur
3. Les principaux impacts sur les
tats financiers

Dcembre 2003 2 R. Duprat / P. Gilmant

 Normes IAS-IFRS

1- Gnralits

Dcembre 2003 R. Duprat / P. Gilmant

 Objectifs

Objectifs de ladoption des normes IAS / IFRS par

la Communaut Europenne :
Assurer le bon fonctionnement des marchs de capitaux
Protger les investisseurs
Prserver la confiance dans les marchs financiers

Rle des normes IAS / IFRS :

Amliorer la comparabilit dans le temps des comptes
dune entreprise.
Amliorer la comparabilit des comptes entre les
entreprises.

Dcembre 2003 4 R. Duprat / P. Gilmant

 Champ dapplication
Socits cotes de Socits non cotes
lUnion Europenne de lUnion Europenne

Comptes consolids Normes IAS obligatoires Extension du rfrentiel

pour les exercices IAS aux consolidantes
ouverts compter du non cotes
1er janvier 2005 seulement sur option des
Etats membres
NB : une anne dinformation
comparative tant requise,
cela sapplique implicitement
aux exercices 2004.

Comptes individuels Extension du rfrentiel IAS aux comptes

individuels seulement sur option des Etats membres

Dcembre 2003 5 R. Duprat / P. Gilmant

 Principes gnraux
France Comptes sociaux
La comptabilit pour les parties prenantes
Prminence de la forme juridique sur le
fond
Liens entre Comptabilit et Fiscalit
Rgles comptables dictes par les Etats
Liste de comptes
Modles dtats financiers
Des rgles formelles de tenue des comptes
Base de lvaluation = Cot historique
Information sectorielle non requise
* Dj pratiqu en consolidation
Dcembre 2003
IAS / IFRS
Les informations pour les investisseurs
Prminence du fond sur la forme
juridique*
Dconnexion avec la fiscalit
Rgles comptables dictes par les
instances professionnelles
Pas de liste de comptes
Pas de format prdfini
Cinq tats financiers *
Pas de norme sur la tenue des comptes
Evaluation en juste valeur
Information sectorielle communiquer
dans lannexe *
6 R. Duprat / P. Gilmant
 Principes comptables
France Comptes sociaux IAS / IFRS
Pertinence :
Importance relative
Image fidle
Comparabilit / Permanence des mthodes Fiabilit :
Continuit de lactivit Image fidle
Rgularit Prminence du fond sur la forme
Sincrit Neutralit
Importance relative Prudence
Prudence Exhaustivit

Comparabilit / Permanence des mthodes

Continuit de lexploitation

Dcembre 2003 7 R. Duprat / P. Gilmant

 Normes IAS-IFRS

2- Liste des normes

en vigueur

Dcembre 2003 R. Duprat / P. Gilmant

 Liste des normes IAS / IFRS
N de la Interprtations
Libell
Norme associes
1 Prsentation des tats financiers SIC 18 et 29
2 Evaluation et prsentation des stocks et travaux en cours SIC 1
7 Tableaux des flux de trsorerie -
Rsultat net de l'exercice, erreurs fondamentales et
8 -
changements de mthodes comptables
10 Evnements postrieurs la date de clture -
11 Contrats de construction -
12 Impts sur le rsultat SIC 21 et 25
14 Information sectorielle -
15 Information refltant les effets des variations de prix -
16 Immobilisations corporelles SIC 6, 14, 21, 23
17 Contrats de location SIC 15 et 27
18 Produits des activits ordinaires SIC 31
19 Avantages du personnel -
Comptabilisation des subventions publiques et
20 SIC 10
informations fournir sur l'aide publique

Dcembre 2003 9 R. Duprat / P. Gilmant

 Liste des normes IAS / IFRS
N de la Interprtations
Libell
Norme associes
21 Effets des variations des cours des monnaies trangres SIC 7, 11, 19, 30

22 Regroupements d'entreprises SIC 9, 22, 28

23 Cots demprunt SIC 2

24 Information relative aux parties lies -

26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite -

Etats financiers consolids et comptabilisation des participations
27 SIC 12 et 33
dans les filiales
28 Comptabilisation des participations dans les entreprises associes SIC 3, 20 33

29 Information financire dans les conomies hyper-inflationnistes SIC 19 et 30

Informations fournir dans les tats financiers des banques et des
30 -
institutions financires assimiles
Information financire relative aux participations dans les co-
31 SIC 13
entreprises
32 Instruments financiers : informations fournir et prsentation SIC 5, 16, 17

33 Rsultat par action SIC 24

Dcembre 2003 10 R. Duprat / P. Gilmant

 Liste des normes IAS / IFRS
N de la Interprtations
Libell
Norme associes
34 Information financire intermdiaire -

35 Abandon dactivits -

36 Dprciation dactifs -

37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels -

38 Immobilisations incorporelles SIC 6 et 32

39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation SIC 20 et 33

40 Immeubles de placement -

41 Agriculture -

IFRS 1 Premire application des normes IFRS -

Dcembre 2003 11 R. Duprat / P. Gilmant

 Normes IAS-IFRS

3- Les principaux impacts

sur les tats financiers

Dcembre 2003 R. Duprat / P. Gilmant

 Etats financiers - IAS 1
France Comptes sociaux
3 Etats financiers obligatoires :
- Bilan
- Compte de rsultat
- Annexe
Bilan class par origine et destination
Compte de rsultat (dtaill) par
nature
* Dj pratiqu en consolidation
Dcembre 2003
IAS / IFRS
Objectif des tats financiers = fournir une information sur :
- la situation financire,
- la performance et
- lvolution de la situation financire,
qui soit utile une large gamme dutilisateurs lorsquils
prennent leurs dcisions conomiques .
5 Etats financiers obligatoires :
- Bilan
- Compte de rsultat
- Tableau de variation des capitaux propres *
- Tableau des flux de trsorerie *
- Annexe
Format libre
Bilan prsent en net .
Prsentation selon la notion de cycle dexploitation
(distinction entre lments courants et non courants) ou
selon le critre de liquidit.
Format libre
Compte de rsultat (succinct) par destination ou par nature
13 R. Duprat / P. Gilmant
 Exemple de Bilan
ACTIFS CAPITAUX PROPRES ET PASSIFS
Capitaux propres
Actifs non courants Capital mis
Goodwill Rserves
Immobilisations incorporelles Rsultats accumuls non distribus
Immobilisations Corporelles
Titres mis en quivalence Intrts minoritaires
Autres participations
Autres actifs financiers Passifs non courants
Impts diffrs actifs Emprunts portant intrt
Impts diffrs
Actifs courants Engagements de retraite
Stocks
Crances clients Passifs courants
Autres dbiteurs Fournisseurs et autres crditeurs
Trsorerie et quivalent de trsorerie Emprunts court terme
Part court terme des emprunts
Provisions pour garanties
Total des Actifs Total des capitaux propres et passifs
Dcembre 2003 14 R. Duprat / P. Gilmant
 Exemple de Compte de Rsultat
Produits des activits ordinaires
Autres produits oprationnels
Variation de stocks de Produits finis
Production immobilise
Consommation de matires premires et consommables
Charges salariales
Dotations aux amortissements
Autres charges oprationnelles
Rsultat oprationnel

Frais financiers
Revenus des participations mise en quivalence
Rsultat avant Impt sur le rsultat

Charge dimpts sur le rsultat

Intrts minoritaires
Rsultat net des oprations ordinaires

Elments extraordinaires
Rsultat net de lexercice

Dcembre 2003 15 R. Duprat / P. Gilmant

 Exemple de tableau de
variations des capitaux propres
Rsultats
Prime Ecart de Ecart de
Capital accumuls non Total
dmission rvaluation conversion
distribus
Solde au 31/12/N-1 X X X X X X
Effet des changements
X X
de mthode comptable
Rvaluation des biens
X X
immobiliers
Rvaluation des
X X
placements
Rsultat de lexercice X X

Dividendes verss X X
Augmentation de
X X
capital
Solde au 31/12/N X X X X X X

Dcembre 2003 16 R. Duprat / P. Gilmant

 Principaux impacts
sur les postes du bilan
1. Les Immobilisations
Normes IAS 38 / 16 / 17 /36

2. Les stocks
Normes IAS 2 / 36

3. Les effets escompts

Norme IAS 32

4. Les actifs fictifs

Normes IAS 38 / 32

5. Les capitaux propres

Norme IAS 20

6. Les provisions pour risques et charges

Normes IAS 19 / 37 / 12

7. Les contrats long terme

Norme IAS 11

8. Le Goodwill
Norme IAS 22
Dcembre 2003 17 R. Duprat / P. Gilmant
 Actifs Incorporels - IAS 38
France Comptes sociaux
Sauf cas particuliers (FRD, logiciels) :
immobilisation uniquement en cas
dacquisition
Activation optionnelle des dpenses de
recherche applique
Les frais de dveloppement sont activables
sur option
Fonds de commerce : incertitude sur
lamortissement et sur sa dure
Activation possible des fichiers clients et
des parts marchs (acquis ou crs)
Rvaluation des immobilisations
incorporelles interdite
Dcembre 2003
IAS / IFRS
Comptabilisation si :
il est probable que les avantages conomiques futurs
attribuables lactif iront lentreprise
le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable
Les dpenses de recherche doivent tre comptabilises
en charges
Activation obligatoire des frais de dveloppement
Prsomption de dure de vie : 20 ans maximum
(amortissement)
Activation interdite des fichiers clients et des parts
marchs (acquis ou crs)
Rvaluation possible des immobilisations incorporelles
18 R. Duprat / P. Gilmant
 Immobilisations Corporelles - IAS 16
France Comptes sociaux
Comptabilisation au cot historique
Pas de ncessit de rvaluer rgulirement
les immobilisations.
N/A
La rvaluation doit comprendre lensemble des
immobilisations corporelles et financires.
Approche en cours de rvision.
Non prise en comptes des cots de remise en
tat dans les cots dacquisition
Dcembre 2003
IAS / IFRS
Possibilit de comptabilisation au cot historique
tout en prsentant en annexe un suivi des
immobilisations la juste valeur.
Des rvaluations peuvent tre effectues
rgulirement et lcart de rvaluation doit tre
imputs sur les capitaux propres.
En cas de variations de valeur, ajustement du
montant des dotations aux amortissements pour
lexercice en cours et les exercices ultrieurs.
Les rvaluations peuvent ne concerner que
certaines classes dimmobilisations
Approche par composante obligatoire partir du
moment o ces composantes ont des dures dutilit
ou des modes de consommation diffrents.
Les ventuels cot de dmantlement et de remise
en tat doivent tre inclus dans le cot de revient
de limmobilisation.
19 R. Duprat / P. Gilmant
 Crdit Bail - IAS 17

France Comptes sociaux IAS / IFRS

Inscription lactif du locataire de tout

contrat de location-financement sil a pour
Pas de mention lactif du bilan du
effet de transfrer au preneur la quasi-
locataire (jusqu la leve de loption
totalit des risques et des avantages
dachat)
inhrents la proprit dun actif. Le
Informations dtailles en annexe
transfert de proprit peut intervenir ou
non, in fine. *

* Dj pratiqu en consolidation

Dcembre 2003 20 R. Duprat / P. Gilmant

 Stocks - IAS 2
France Comptes sociaux IAS / IFRS
Choix entre CMUP et FIFO Choix entre CMUP, FIFO, (LIFO)

Exclusion de lincidence des escomptes Inclusion de lincidence des escomptes

de rglement
Les frais dadministration gnrale
sont exclus du cot de production sauf
sous certaines conditions
de rglement dans le prix dachat
Distinction entre :
- Frais gnraux administratifs
-> Non incorporables
- Frais gnraux de production
-> Incorporables selon les cas

Incorporation des frais de stockage si

les conditions dexploitation le Exclusion des frais de stockage
justifient

Dcembre 2003 21 R. Duprat / P. Gilmant

 Dprciation dactifs - IAS 36
France Comptes sociaux IAS / IFRS
Identification des indices internes ou
externes de perte de valeur et constatation
dune dprciation lorsque la valeur comptable
A linventaire : comparaison entre la valeur dun actif est suprieure sa valeur
nette comptable et la valeur actuelle. recouvrable.
La valeur actuelle est la valeur la plus leve : La valeur recouvrable est la valeur la plus
- soit de la valeur vnale (valeur de march) leve :
- soit de la valeur dusage - soit du prix de vente net
( valeur des avantages conomiques futurs - soit de la valeur dutilit
attendus de son utilisation et de sa sortie ) ( valeur actualise des flux de trsorerie
futurs estims attendus de lutilisation
continue dun actif et de sa sortie la fin de
sa dure dutilit
Lestimation de la valeur dutilit dun actif
inclut les tapes suivantes :
Pas de notion prcise de la notion davantages lestimation des entres et sorties de
conomiques trsorerie futures gnres par lutilisation
continue () et par sa sortie finale
lapplication du taux dactualisation appropri

Dcembre 2003 22 R. Duprat / P. Gilmant

 Actif fictif
France Comptes sociaux IAS / IFRS
Reconnaissance optionnelle des - IAS 38 -
frais dtablissement Pas dactif incorporel ce titre

Existence de la notion de - IAS 38 -

charges rpartir sur Pas dactif comparable : il faut
plusieurs exercices raliser une analyse dtaille

Dans les comptes consolids, les - IAS 32 -

actions propres peuvent tre
maintenues dans les VMP si elles y Toutes les actions propres
figurent dans les comptes dtenues sont portes en
individuels. dduction des capitaux propres.

Dcembre 2003 23 R. Duprat / P. Gilmant

 Escomptes des effets - IAS 39

France Comptes sociaux IAS / IFRS

Sortie du bilan des effets

Maintien lactif du bilan en
escompts non chus (avec ou
cas descompte avec recours.*
sans recours).

* Dj pratiqu en consolidation

Dcembre 2003 24 R. Duprat / P. Gilmant

 Capitaux propres
France Comptes sociaux IAS / IFRS
- IAS 8 -
Impacts des changements de mthode
Impacts des changements de mthode
comptables comptabiliss dans les
comptables comptabiliss dans les
capitaux propres.
capitaux propres.

Inclusion des provisions rglementes. Pas de provisions rglementes. *

- IAS 20 -
Imputation des subventions
Inclusion des subventions dinvestissement :
dinvestissement. soit en moins des actifs financs
soit en produits constats
davance

* Dj pratiqu en consolidation

Dcembre 2003 25 R. Duprat / P. Gilmant

 Provisions pour risques et charges
France Comptes sociaux IAS / IFRS
- IAS 19 -
Provision pour les engagements de Provision pour les engagements de retraite :
retraite : mthode prfrentielle obligatoire

- IAS 37 -
Provisions pour grosses rparations : Provisions pour grosses rparations : non
doter, sous conditions admises.

- IAS 12 -
Comptabilisation dimpts diffrs : Impts diffrs : Comptabilisation
mthode optionnelle obligatoire.*

* Dj pratiqu en consolidation

Dcembre 2003 26 R. Duprat / P. Gilmant

 Contrats long terme - IAS 11

France Comptes sociaux IAS / IFRS

Mthode prfrentielle =
Rattachement lavancement
comptabilisation lavancement.

Autre mthode =
comptabilisation lachvement

Dcembre 2003 27 R. Duprat / P. Gilmant

 Goodwill - IAS 22
FRANCE
Amortissement des Goodwill positifs (sur
40 ans maximum)
Inscription du Badwill en Provision pour
Risques et Charges et reprise en rsultat
selon un plan de reprise
La formalisation du plan de restructuration
peut tre ralise jusqu la fin de la
priode daffectation du Goodwill.
Dlai daffectation du Goodwill = jusqu la
clture du premier exercice ouvert aprs
lexercice de lacquisition
Dcembre 2003
IAS / IFRS
Suppression de lamortissement du Goodwill
remplac, terme, par des tests de
dprciation.
Comptabilisation du Badwill immdiatement
en rsultat.
Impossibilit de constituer des provisions
pour restructuration de lentreprise
acquise en contrepartie du goodwill sauf si
le plan de restructuration est annonc et
dtaill la date dacquisition.
Dlai daffectation du Goodwill = 12 mois
28 R. Duprat / P. Gilmant