ELUSODELAFIGURADEHABERESDERETIROAMANERA

DEANTICIPOCOMOPRCTICAPATRONALDEESTRATEGIA
FISCAL:REPERCUSIONESENLOSDERECHOSDESEGURIDAD
SOCIALDELOSTRABAJADORES

MiguelAntonioSnchezSnchez
AlumnodeltercersemestredelaMaestraenDerecho
Corporativo
CorreoElectrnico:msanchez@maincasa.com
Twitter:@Mikelaw690

Introduccin

DesdeantesdelGnesisdelaLeyFederaldel
TrabajoVigenteennuestropasylamaneraencomo
el Estado Recauda el Impuesto sobre la renta
gravando los ingresos de los trabajadores y de los
patrones,estosltimoshanbuscadolamaneralegalde
eludirciertascargasfiscalessinimportarleselespritu
de la leyes en proteccin a los derechos de los
trabajadores como clase inferior a ellos. Quizs por
esteactuardelaclasepatronaleneltiempoyparano
verse tan afectado en sus intereses de recaudacin
fiscal y por ende en los gastos que el erario pblico
reclama, el Estado, a travs de diversos procesos
legislativos, ha optado por incluir en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta definiciones y figuras de
PrevisinSocialparapodergravaresteimpuesto, ya
queestasfigurassonlasquenormalmenteutilizanlos
patronesasusconvenienciasyconfinesevasivoscon
elargumentodequesuactuareslegal.
Algunos Autores Mexicanos como la
ProfesoraycatedrticadelaUNAMMariaAscensin
Morales Ramirez, opinan que existe un severo
problema en el tratamiento que las leyes fiscales le
dan a la previsin social, adelantando que la falta de
regulacin y definicin de la previsin Social en
Leyes como la Ley Federal del Trabajo, La Ley del
SeguroSocial,Entreotras,ocasionaqueconfinesde
recaudacinsehayaninsertadoestasdefinicionesenla
Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo cual desde la
perspectivafiscalparecebueno,yaqueaprimeravista
parecequeestaleyseadelantaendiversossupuestos
deSeguridadSocialenquelospatronespudiesenpor
mediodelaPrevisineludiralgunascargastributarias,
massinembragoconladeficienteregulacindeestas
figura al incrustarlas en una ley de orden fiscal se
pierde la Esencia de proteccin al Trabajador,
trayendo con ellos diversos problemas en materia de
SeguridadSocial,taleselcasodelafiguradehaberes
de retiro a manera de anticipo que a continuacin se
detallara.

Contenido

BajolapticadelDerechoTributarioyenLa
LeydelImpuestoSobrelaRentaExistentrestiposde
ingresos derivados de la prestacin del trabajo, los
exentos,losnoobjetoypropiamentelosgravables[i].
Los Exentos son aquellos que causan el Impuesto
Sobre la Renta (Son un Ingreso Fiscal) pero no se
pagaelimpuestolosnoObjetoresultanserlosqueno
estn previstos en la ley para ser gravados, pero
incremental el patrimonio del trabajador, inclusive
evitndoleunaerogacin,alserproporcionadosporel
patrn, pero se declaran y por ultimo tenemos los
ingresos propiamente gravables que son los cuales al
percibirlossedebedepagarunimpuesto,esdecir,los
quesepercibanendinerooespecieporlaprestacin
de un servicio personal y subordinado o como
consecuenciadeunarelacindetrabajo.
Dentrodelosingresosexentosdelpagodel
impuesto sobre la Renta, especficamente en la
LISR[ii] encontramos en el Artculo 109 fraccin
XXVIII en su Antepenltimo Prrafo las exenciones
aplicables de los ingresos obtenidos y en el ltimo
prrafoaquellosqueestnexentosal100%entreellos
losHaberesdeRetiro,apartadoqueacontinuacinse
transcribe.

Artculo109.Nosepagarelimpuestosobrelarenta
porlaobtencindelossiguientesingresos:

La exencin aplicable a los ingresos obtenidos por

concepto de prestaciones de previsin social se
limitar cuando la suma de los ingresos por la
prestacin de servicios personales subordinados o
aquellos que reciban, por parte de las sociedades
cooperativas, los socios o miembros de las mismas y
el monto de la exencin exceda de una cantidad
equivalenteasieteveceselsalariomnimogeneraldel
rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao
cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerar como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta de un salario
mnimogeneraldelreageogrficadelcontribuyente,
elevadoalao.Estalimitacinenningncasodeber
darcomoresultadoquelasumadelosingresosporla
prestacin de servicios personales subordinados o
aquellos que reciban, por parte de las sociedades
cooperativas, los socios o miembros de las mismas y
elimportedelaexencin,seainferiorasietevecesel
salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente,elevadoalao.

Lo dispuesto en el prrafo anterior, no ser aplicable

tratndose de jubilaciones, pensiones, haberes de
retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por
riesgosdetrabajooenfermedades,queseconcedande
acuerdoconlasleyes,contratoscolectivosdetrabajo
o contratos ley, reembolsos de gastos mdicos,
dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de
manera general de acuerdo con las leyes o contratos
detrabajo,segurosdegastosmdicos,segurosdevida
y fondos de ahorro, siempre que se renan los
requisitos establecidos en las fracciones XII y XXIII
delartculo31deestaLey,auncuandoquienotorgue
dichas prestaciones de previsin social no sea
contribuyentedelimpuestoestablecidoenestaLey.
Una vez que se ha dejado en claro que los
haberesderetiroestnexentosdelpagodelimpuesto
SobrelaRenta,lasiguientetareaentoncesserdefinir
quesonloshaberesderetiro?ycomolospatrones
utilizan esta figura en su beneficio fiscal pero en
detrimento de algunas prestaciones de Seguridad
SocialdelosTrabajadores?.
Puesbien,comoyasemenciononoexisteenla
LegislacinOrdinariaunadefinicindeloquesonlos
haberesdeRetiro,maslaLeydeSeguridadSocialde
los Militares[iii] la contempla y la define en su
Articulo 4 Fraccin X como la percepcin base que
se establece como Tabulador que expide la
Secretariade Hacienda y Credito Publico adems en
suArticulo21Prrafotercerodicequeloshaberesde
retiro es la prestacin econmica vitalicia a la que
tienen derecho los militares retirados en los casos y
condicionesquefijenlaley.PorsuparteelSupremo
Tribunal De Justicia del Estado de Guanajuato y a
travsdesuconsejodelajudicaturaapartirdel2000
reglamentaron los Habares de Retiro para los
magistrados y consejeros del poder Judicial[iv], el
cual definen al haber de retiro como una prestacin
econmicaqueseentregaraalosmagistradosenuna
sola exhibicin cumpliendo los requisitos que se
estipulan en ese reglamento pero en cualquier
supuestosiempreseotorgaelmomentoqueesdejado
el cargo que desempeaban bajo la tesitura de los
conceptos anteriormente mencionados se puede decir
que los habares de retiros son prestaciones
econmicas de previsin social que se le entregan al
trabajadorporsuretiro.
 Tenemos definido entonces que son los
haberes de retiro y tambin que son prestaciones de
PrevisinSocial,cuyogeneroeslaSeguridadSocial,
ahoraexaminaremoscomoestafiguraesutilizadapor
lasfuerzaspatronalesycomorepercutesuutilizacin
en la esfera de Derechos de los trabajadores. En la
actividad incansable por parte de algn sector de
JuristasFiscalesalasordenesmordacesdelasFuerzas
Patronales para buscar Las estrategias Fiscales mas
Adecuadas para sus negocios, desde hace algunos
aos, se ha implementado por algunas empresas el
esquema de ANTICIPOS DE HABERES DE
RETIRO, estrategia que consiste bsicamente en
otorgarle a los trabajadores un beneficio consistente
en dinero anticipado (Que realmente es parte de su
sueldo) para una contingencia futura, en este caso el
Retiro.
Losbeneficiosqueofreceesteesquematantoa
los Patrones como a los trabajadores segn las
personasquelomanejansonlossiguientes:
I.NoesunEsquemasatanizadoporelSAT[v].

II. No funciona como cooperativa ni como

asociacincivil.
III.NoesunesquemadeDividendosFicticios.

IV. NoseSimulaanteelfiscohaciendocreeral
SATqueeltrabajadorquerecibeelIngresoes
unacreedoralimentarioosociocooperativista.
V. El Trabajador que Recibe los Anticipos de
Haberes de Retiro es Empleado con contrato
Individual y esta dado de Alta en el Instituto
Mexicano del Seguro Social y el Fondo
NacionalParalaViviendadelosTrabajadores.
VI. ElIngresoquepercibeelTrabajadorBajola
FiguradeAnticiposdeHaberesdeRetiroesta
Exentoal100%delpagodelImpuestoSobrela
Renta,segnelantepenltimoyultimoprrafo
delArtculo109delaLISR.
Estetipodeprestacinsecontemplaenlos
estatutos de la Sociedad y en los contratos
individuales de trabajo, para el caso de Sociedades
previamente constituidos se puede optar por la
modificacindelosestatutosoensucasocontratara
una empresa de las denominadas outsorcing que
trabajen con este esquema. La prestacin de De
AnticipodeHaberesdeRetiroseincluyeenelRecibo
deNominacomoprestacinexenta.
Ahora,comoesbiensabido,enlasrelacinde
trabajo los patrones tienen la obligacin (entre
muchas otras) de cubrir las cuotas al IMSS[vi],
INFONAVIT[vii], AFORE[viii], las cuales se deben
depagarenbasealsueldodeltrabajador.Deahnace
lapreguntaQuetienenqueverlosHaberesdeRetiro
conlasEstrategiasfiscalespatronalesysurepercusin
en la esfera de Derechos de Seguridad Social de los
Trabajadores?,loexplicodelasiguientemaneracon
un ejemplo: La empresa X tiene personal
contratado, al momento de la contratacin se les
ofrece a los trabajadores ganar la cantidad de
$10,000.00 Pesos de manera mensual sin que estos
tengan que pagar impuesto alguno, ya que en un
esquemanormalellospagaranalrededorde$2,000.00
pesos como impuestos, la manera de hacerlo es
registrarlosantelasautoridadesfiscalesconunsalario
mnimo(independientementedelaZonaGeogrficade
Salario mnimo a la que pertenezca) y el resto del
salario se los entregaran como ANTICIPOS DE
HABERES DE RETIRO diciendo que no tendrn
ningn problema con el fisco puesto que esta es una
figura que esta exenta del pago del Impuesto de la
Renta.
SibienesciertoquelaLeyes de Seguridad
Social no prevn esta Figura como tal, tambin lo es
quealnoestarprohibidaestapermitida,ydondelaley
no distingue a la autoridad no le queda mas remedio
quequedaromisa,porendelafiguradeAnticiposde
Haberes de Retiro utilizados de esta manera Aunque
Injustossonlegales.
Anteestasituacindamosporhechoquelos
que no pagan el impuesto sobre la renta son los
trabajadores puesto que reciben casi el 100% de sus
salario Integro, sin embargo el trasfondo de este
Articulotrasciendeaquelospatronesporestemedio
pagan LAS CUOTAS CORRESPONDIENTES AL
IMMS, AFORE E INFONAVIT, EN BASE AL
SALARIOMINIMO,traducidoestocomounalesin
directa a los derechos de Seguridad Social del
trabajador, puesto, que los riesgos de trabajo,
enfermedades,Accidentesdetrabajosontabuladosen
base al sueldo del trabajador para los casos de
Pensiones por incapacidad temporal, Parcial o Total,
adems de que el seguro social solo paga las
pensioneshastaporelimportedel60%delsueldoque
perciba el trabajador al momento del riesgo a lo
anterior tambin se agregan los importes que los
patronesdebencubrirporpartesocialalINFONAVIT
y AFORE los cuales tambin son Tabulados en
porcentajedelSalariopercibidoporelTrabajador,de
ah entonces el beneficio del patrn que al pagar en
porcentaje al Sueldo del Trabajador (Salario
mnimo)SEAHORRADINEROQUEDEMANERA
INDIRECTALEPERTENECEALTRABAJADOR.

Conclusiones

La conclusin a la que se llega es que, en

definitiva, el tratamiento en el Derecho fiscal de la
Previsin Social resulta bastante complejo, y pese a
los efectos retributivos que posee abre la puerta para
queesquemaslegalescomoloshabaresderetirosean
utilizadosdemanerainjustayenbeneficiodelaclase
patronal.
EsnecesariocerrarlaBrechaqueexisteentre
elderechodeSeguridadSocialyelFiscalyaseapara
separar y definir completamente los objetos que
persiguecadaunadeestasmaterias,ocompatibilizar
al 100% las dos materias del Derecho para evitar
situaciones absurdas como las que contraponen al
propioDerechodeSeguridadsocialcontraelMismo.

Bibliografa

Bravo Arteaga, Juan Rafael, TEMAS DE

DERECHO TRIBUTARIO CONTEMPORANEO,
Centro Editorial Universidad del Rosario, Colombia
2006.
Gonzlez Llanes, Mario A., LOS DELITOS
FISCALES Y FINANCIEROS: ESTUDIO E SU
CONTENIDO EN EL MARCO LEGAL DE
MEXICO,EditorialSista,Mxico2005.
Hernndez Herrera, Juan, DERECHO LABORAL:
SU IMPORTANCIA Y APLICACIN EN LA
EMPRESA,EditorialCecsa,Mxico2010.
Mabarak Cerecedo, Doricela, DERECHO
FINANCIERO, McgrawHill Interamericana,
Mxico2007.
Mndez A., Ricardo, DERECHO LABORAL: UN
ENFOQUE PRACTICO, McgrawHill
Interamericana,Mxico2009.
Rabasa Gamboa, Emilio, PROBLEMAS
ACTUALES DEL DERECHO SOCIAL
MEXICANO,EditorialPorra,Mxico2005.
Ros Granados, Gabriela, TEMAS SELECTOS DE
DERECHOTRIBUTARIO,EditorialPorra,Mxico
2008.
Robert Alexy, DERECHOS SOCIALES Y
PONDERACION, Editorial Fundacin Coloquio
JurdicoEuropeo,Espaa2007.
SanchezLeon,Gregorio,DERECHOFISCAL
MXICANODerechoFiscalMexicano,Cardenas
Editor,Mxico2000.

Hemerografia

Revista Latinoamericana de Derecho Social,

Numero 7, JulioDiciembre de 2008, Paginas 125
148

FuentesElectrnicasdeconsulta

Afores:http://www.consar.gob.mx/
Biblioteca Virtual Jurdica de la UNAM:
www.juridicas.unam.mx
Infonavit.:www.infonavit.org.mx
Secretaria de Hacienda y Crdito
Publico:www.shcp.gob.mx
Secretaria del Trabajo y previsin social
:www.stps.gob.mx
Suprema Corte de Justicia de la
Nacin.:www.scjn.gob.mx

[i]SanchezLeon,Gregorio,DerechoFiscalMexicano,CardenasEditor,Mxico2000.
[ii]EnndaseenlosubsecuentecomoLeydelImpuestoSobrelaRenta.
[iii]LeydelInstutodeSeguridadSocialParalasFuerzasArmadasMexicanas.
[iv]ReglamentosobreHaberesdeReroparalosmagistradosdelPlenodelSupremo
TribunaldeJusciaylosMagistradosConsejerosdelConsejodelpoderJudicial.
[v]EnndaseenloconducenteporSATServiciodeAdministracinTributaria.
[vi]EnndaseenloconducentecomoInstutoMexicanodelSeguroSocial.
[vii]EnndaseenloconducentecomoInstutoDelFondoalaViviendaparalos
Trabajadores.
[viii]EnndaseenloconducentecomoFondodeAhorroparaelRero.